Guia Auditoria III UTPL

Departamento de Ciencias Empresariales
Seccin Contabilidad y Auditora
Auditora III
Gua didctica
5 crditos
Titulacin
Ciclo
Contabilidad y Auditora
IX
Autor:
Dr. Gustavo Fernando Cisneros Gonzlez
Asesora virtual:
www.utpl.edu.ec
AUDITORA III
Gua didctica
Gustavo Fernando Cisneros Gonzlez
UNIVERSIDAD TCNICA PARTICULAR DE LOJA
Diagramacin, diseo e impresin:
Ediloja Ca. Ltda.
Telefax: 593-7-2611418
San Cayetano Alto s/n
www.ediloja.com.ec
edilojainfo@ediloja.com.ec
Loja-Ecuador
Primera edicin
Tercera reimpresin
ISBN fsico-978-9942-08-666-2
ISBN digital-978-9942-04-625-3
Reservados todos los derechos conforme a la ley. No est permitida la reproduccin total o parcial de esta gua, ni su tratamiento
informtico, ni la transmisin de ninguna forma o por cualquier medio, ya sea electrnico, mecnico, por fotocopia, por registro u otros
mtodos, sin el permiso previo y por escrito de los titulares del Copyright.
Abril, 2016
2. ndice
2. ndice............................................................................................................................................................. 3
3. Introduccin............................................................................................................................................. 5
4. Bibliografa............................................................................................................................................... 6
4.1. Bsica........................................................................................................................................... 6
4.2. Complementaria...................................................................................................................... 6
5. Orientaciones generales para el estudio.............................................................................. 8

6. Proceso de enseanza-aprendizaje para el logro de competencias................. 9
PRIMER BIMESTRE
6.1. Competencias genricas........................................................................................................ 9
6.2. Planificacin para el trabajo del alumno......................................................................... 10
6.3. Sistema de evaluacin de la asignatura (primero y segundo bimestres)............. 12
6.4. Orientaciones especficas para el aprendizaje por competencias............................ 13
UNIDAD 1. GESTIN GUBERNAMENTAL- GENERALIDADES.......................................................... 13

1.1. El rol del Estado........................................................................................................................ 13
1.2. El control de gestin............................................................................................................... 13
1.3. El control gubernamental..................................................................................................... 18
Autoevaluacin 1................................................................................................................................. 20
UNIDAD 2. Auditora DE GESTIN- BASES CONCEPTUALES......................................................... 21

2.1. Las auditoras de gestin en las entidades fiscalizadoras superiores
integrantes del OLACEFS........................................................................................................ 21
2.2. Fundamentos de la auditora de gestin en el sector pblico ecuatoriano.......... 21
Actividad recomendada 1................................................................................................................. 23
Autoevaluacin 2................................................................................................................................. 24
UNIDAD 3. HERRAMIENTAS DE LA AUDITORA DE GESTIN........................................................ 25

3.1. Equipo multidisciplinario...................................................................................................... 25
3.2. Control interno.......................................................................................................................... 25
Actividad recomendada 2................................................................................................................. 30
3.3. Riesgos de auditora de gestin.......................................................................................... 31
3.4. Muestreo de la auditora de gestin.................................................................................. 32
3.5. Evidencias suficientes y competentes............................................................................... 32
3.6. Tcnicas utilizadas................................................................................................................... 33
3.7. Papeles de trabajo................................................................................................................... 34
3.8. Parmetros e indicadores de gestin................................................................................ 35
Autoevaluacin 3................................................................................................................................. 37
SEGUNDO BIMESTRE
6.5. Competencias genricas........................................................................................................ 39
6.6. Planificacin para el trabajo del alumno......................................................................... 40
6.7. Orientaciones especficas para el aprendizaje por competencias............................ 41
UNIDAD 4. METODOLOGA DE EJECUCIN DE AUDITORAS DE GESTIN................................... 41

Autoevaluacin 4................................................................................................................................. 48
UNIDAD 5. DETERMINACIN Y TRMITE DE RESPONSABILIDADES........................................... 49

5.1. Bases doctrinarias y fundamento jurdico....................................................................... 50
5.2. Tipos de responsabilidades................................................................................................... 51
5.3. Ejercicio de facultad coactiva............................................................................................... 55
Autoevaluacin 5................................................................................................................................. 56
7. Solucionario.............................................................................................................................................. 57
Gua didctica: Auditora III
PRELIMINARES
3. Introduccin
El componente acadmico Auditora III se encuentra dentro de la malla curricular de la titulacin de
Ingeniero en Ciencias Contables y Auditora, la cual se imparte en el octavo ciclo, es materia troncal y
tiene cinco crditos.
La auditora de gestin tiene mucha importancia en la formacin del perfil de un contador auditor
puesto que permite aportar con la informacin, criterios y estrategias para ejercer una administracin
eficiente de las empresas, puesto que permite una valoracin independiente de todas las operaciones
de una empresa, en forma analtica objetiva y sistemtica, para determinar si se llevan a cabo polticas
y procedimientos aceptables; si se siguen las normas establecidas, si los recursos se utilizan en forma
eficaz y econmica y si los objetivos de la organizacin se han alcanzado para as maximizar resultados
que fortalezcan el desarrollo de la empresa.
El propsito del estudio de este componente es analizar cun importante es la auditora de gestin
dentro de una empresa, el rol del auditor, el alcance de la auditora y el desarrollo del proceso de la
auditora de gestin de acuerdo a cada una de sus cinco fases.
Para lograr este propsito se han planificado cinco unidades, las cuales fueron divididas en tres para el
primero y dos para el segundo bimestre.
La primera unidad trata sobre la gestin gubernamental, el rol del Estado, el control de gestin y el
control gubernamental. La segunda se refiere a las bases conceptuales relacionadas con la auditora de
gestin en las entidades fiscalizadoras superiores y sobre los fundamentos de la auditora de gestin en
el sector pblico ecuatoriano. La tercera unidad abarca temas relacionados con las herramientas de la
auditora de gestin.
En la cuarta unidad describimos la metodologa de la ejecucin de la auditora de gestin en cada una
de las fases. La quinta y ltima unidad hace referencia a las consecuencias y efectos de la auditora de
gestin, as como la determinacin y trmite de responsabilidades.
El proceso de autoaprendizaje es un reto que requiere esfuerzo y dedicacin por lo que es imperativo
que organice su tiempo, distribyalo convenientemente. No olvide que el poder est en sus manos, el
hoy es el mejor da para iniciar a forjar un nuevo futuro, lo que usted es hoy es fruto de su pasado y lo
que usted ser maana es lo que usted piense y haga hoy.
Aspiramos a que el estudio del presente componente acadmico constituya para los estudiantes una
actividad motivante, placentera y de gran utilidad e inters profesional.
La Universidad Catlica de Loja
PRELIMINARES
4. Bibliografa
4.1. Bsica
Andrade P. R. (2002). Manual de auditora de gestin. Contralora General del Estado
La Contralora General del Estado, como organismo de control, ha elaborado este Manual de
auditora de gestin, con la finalidad de que sirva como una herramienta de trabajo para los auditores
y de proporcionar criterios tcnicos y legales, para uniformar el enfoque y los procedimientos de
control a ser aplicados en la ejecucin de las auditoras de gestin.
El autor de este manual es el Dr. CPA Ramiro Andrade Puga, director de Auditora1, quien se bas
en su experiencia institucional en actividades de control gubernamental y especialmente en la
auditora operacional, as como por su experiencia y conocimientos en la elaboracin de manuales,
guas y otros instrumentos utilizados por las entidades fiscalizadoras.
Se escogi este texto para el aprendizaje del componente acadmico, porque en l se abordan
todos los temas de una manera clara y sencilla y porque adems proporciona al estudiante los
conocimientos necesarios para entender la auditora de gestin de manera integral, su origen
y su evolucin, los organismos que la regulan, su estructura y ubicacin en la organizacin y los
aspectos administrativos.
Este manual pueden descargarlo de la pgina Web: http://www.coontraloria.gob.ec/documentos/
normatividad/manualdeauditoradegestion.pdf
Cisneros G. G. (2013). Gua didctica de Auditora III. Loja- Ecuador: Ediloja.
La gua de estudio es un recurso didctico muy importante diseado especialmente para

orientar el trabajo del alumno durante el estudio del componente acadmico. Contiene todos
los elementos necesarios para constituirse en una herramienta de enseanza aprendizaje, por lo
tanto, se recomienda revisarla ntegramente.
4.2. Complementaria
Andrade P. R. (1998). Auditora. Teora bsica Enfoque moderno. Loja-Ecuador: UTPL.
Es un compendio con un enfoque moderno, que contiene toda la teora bsica para la ejecucin
prctica de la auditora. En la unidad 4 Herramientas de auditora, consta lo relacionado con la
evidencia de auditora, aplicaciones de tcnicas y procedimientos para su obtencin, importancia
del muestreo y los papeles de trabajo.
Maldonado M. (2006). Auditora de Gestin. Quito-Ecuador: Ediciones Libri Mundi.
A ms de ser un texto en el cual se abordan todos los temas de una manera clara y sencilla, en l
podrn encontrar todo lo relacionado con la evaluacin del riesgo de auditora de gestin.
http://www.buscarportal.com/articulos/iso_9001_indice.html
PRELIMINARES
En estas direcciones electrnicas usted podr encontrar temas relacionados con el control interno,
el uso y manejo de los papeles de trabajo, estructura de los informes de auditora y sobre las
normas ISO 9001.

Williams, L. P. (1989). Auditora administrativa, evaluacin de los mtodos y eficiencia

administrativa. Mxico: Ediciones Diana.
Este texto proporciona al estudiante los conocimientos necesarios para entender la auditora de
manera integral, su origen y su evolucin, los organismos que la regulan, su estructura y ubicacin
en la organizacin y los aspectos administrativos.
PRELIMINARES
5. Orientaciones generales para el estudio

5. ORIENTACIONES GENERALES PARA EL ESTUDIO
Para estudiar el componente acadmico necesita tener a disposicin los siguientes materiales: texto
bsico, gua didctica, calculadora, lpiz o esferogrfico y si es posible, los textos recomendados en la
bibliografa complementaria.
Los contenidos a estudiar, indicados en el apartado correspondiente, constan en el texto bsico en cinco
unidades. De estas, las tres primeras corresponden al primero y las dos restantes, al segundo bimestre.
Para tener xito en el aprendizaje del componente acadmico es necesario dedicar al estudio por lo
menos dos horas diarias, dando nfasis al desarrollo de ejercicios y problemas para fijar los conocimientos.
El trabajo grupal es recomendable, a efecto de intercambiar opiniones; sin embargo, la redaccin y
presentacin del trabajo debe ser individual.
Utilice tcnicas de estudio para aprovechar el tiempo, haga cuadros sinpticos, subraye lo que considere
importante, revise bibliografa relacionada con el tema de estudio, elabore resmenes y otras que se le
faciliten.
Para estudiar debe escoger un lugar tranquilo, alejado de los ruidos y de todas las cosas que lo puedan
distraer.
Siendo la auditora de gestin una rama especializada de la auditora es necesario que usted recuerde
sus contenidos, cuyos principios, normas y procedimientos fueron tratados ampliamente en Auditora I
y Auditora II.
Una de las partes del componente acadmico que requiere mayor dedicacin y anlisis es la relacionada
con el desarrollo de las cinco fases de la auditora de gestin, tema a ser tratado en la unidad 4 del
texto bsico, por lo tanto, se recomienda contar con el tiempo necesario para revisar en forma amplia y
detenida.
Se recomienda hacer uso del Entorno Virtual de Aprendizaje (EVA) que la universidad ha puesto al servicio
de todos los alumnos para apoyarlos en su tarea de estudiar a distancia; all puede consultar anuncios,
realizar consultas al profesor, bajar recursos o materiales, participar en foros de discusin, entre otros.
Otro de los recursos a disposicin de los estudiantes, que le permite ir comprobando su nivel de
conocimiento est constituido por las actividades recomendadas y autoevaluaciones que constan en la
gua didctica, al final de cada unidad, resulvalas y luego confronte sus respuestas con los solucionarios
que se encuentran antes de los anexos.
No olvide revisar la planificacin para el trabajo del alumno para que pueda avanzar en funcin del
tiempo que dispone para estudiar.
Si tiene dificultades para entender alguna parte del componente acadmico, llame al profesor en las
horas especificadas para tutora o consulte por correo o a travs del entorno virtual de aprendizaje.
PRIMER BIMESTRE
6. Proceso de enseanza-aprendizaje para el logro de competencias

PRIMER BIMESTRE
6.1. Competencias genricas

Vivencia de los valores universales del humanismo de Cristo.
Compromiso tico.
Pensamiento crtico y reflexivo.
Comunicacin oral y escrita.
Trabajo en equipo.
Orientacin a la innovacin y a la investigacin.
Organizacin y planificacin del tiempo.
Compromiso e implicacin social.
10
Aplica el marco jurdico

legal vigente de las reas
laboral, mercantil,
societario, tributario y
contratacin pblica.
Ejecuta auditoras
financieras, de gestin y
de sistemas
informticos.
COMPETENCIAS
EPECFICAS DE LA
TITULACIN
Analiza el papel de la
auditora de gestin en
las entidades pblicas y
privadas y establece
diferencias y similitudes
con otros tipos de
auditora.
Identifica el rol del Estado

tradicional y el nuevo
Estado.
COMPETENCIAS
ESPECFICAS DEL
COMPONENTE
ACADMICO
Captulos/Temas
CONTENIDOS
2.2. Fundamentos de la auditora

de gestin en el sector pblico
ecuatoriano
2.1. La auditora de gestin en las

entidades fiscalizadoras superiores
integrantes del OLACEFS
UNIDAD 2: AUDITORA DE GESTIN.

BASES CONCEPTUALES
1.3. El control gubernamental
1.2. El control de gestin
1.1. Rol del Estado
UNIDAD 1: GESTIN GUBERNAMENTAL

GENERALIDADES
6.2. Planificacin para el trabajo del alumno
Distingue similitudes y
diferencias con otras
auditoras.
Describe la auditora de
gestin y su aplicacin,
tanto en las entidades
pblicas como privadas.
Distingue entre lo que es el

control y gestin.
Describe el rol del Estado y

establece comparaciones
entre el Estado tradicional y
el rol del nuevo Estado.
APRENDIZAJE
DE
INDICADORES
Contina el desarrollo de la
evaluacin a distancia parte
de ensayo
Interaccin en el EVA.
Resolver ejercicios
propuestos en el texto
bsico.
Desarrollo de actividades
recomendadas y
autoevaluaciones de la gua
didctica.
Lectura comprensiva de la
unidad 2.
Comienza el desarrollo de la
evaluacin a distancia parte
objetiva.
Inicio del desarrollo de la

evaluacin a distancia.
recomendadas y
autoevaluacin.
recomendadas en la gua
didctica.
unidad 1.
ACTIVIDADES DE
APRENDIZAJE
8 horas de interaccin.
12 horas de autoestudio.
Semanas 3 y 4
Semanas 1 y 2
CRONOGRAMA
ORIENTATIVO

PRIMER BIMESTRE
COMPETENCIAS
EPECFICAS DE LA
TITULACIN
Aplica tcnicas en una

auditora de gestin.
COMPETENCIAS
ESPECFICAS DEL
COMPONENTE
ACADMICO
Termina la elaboracin de la
evaluacin a distancia, parte
objetiva y de ensayo.
Revisin de los contenidos

Semanas 7 y 8
correspondientes al bimestre.
Preparacin para la
evaluacin presencial.
Unidades 1 a la 3
Semanas 5 y 6
CRONOGRAMA
ORIENTATIVO
3.8. Parmetros e indicadores de gestin
Desarrollo de ejercicios y
problemas propuestos en el
texto bsico.
recomendadas y
didctica.
unidad 3.
ACTIVIDADES DE
APRENDIZAJE
Interaccin en el EVA
Determina los diferentes

indicadores de gestin.
Distingue entre las diferentes

tcnicas de obtencin de
evidencia.
Determina cmo se conforma

un equipo de trabajo para una
auditora de gestin.
APRENDIZAJE
DE
INDICADORES
3.7. Papeles de trabajo
3.6. Tcnicas utilizadas
3.5. Evidencias suficientes y competentes
3.4. Muestreo de la auditora de gestin
3.3. Riesgos de auditora de gestin
3.2. Control interno
3.1. Equipo multidisciplinario
UNIDAD 3: HERRAMIENTAS DE LA
AUDITORA DE GESTIN
Captulos/Temas
CONTENIDOS
PRIMER BIMESTRE
11
PRIMER BIMESTRE
6.3. Sistema de evaluacin de la asignatura (primero y segundo bimestres)

Formas de evaluacin
Interaccin en el EVA
Prueba objetiva
Cumplimiento, puntualidad,
responsabilidad
Esfuerzo e inters en los trabajos
Contribucin en el trabajo
colaborativo y de equipo
Presentacin, orden y ortografa
Emite juicios de valor

argumentadamente
Investigacin (cita fuentes de

consulta)
Aporta con criterios y soluciones
Anlisis y profundidad en el
desarrollo de temas
Dominio del contenido
Estrategia de
aprendizaje
PORCENTAJE
Puntaje
10% 20% 30%
TOTAL
70%
14
20 puntos
Actividades
presenciales y en el
EVA
Habilidades
Creatividad e iniciativa
Mximo 1 punto
(completa la
evaluacin a
distancia)
Actitudes
Respeto a las personas y a las

normas de comunicacin
3. Coevaluacin
Parte de ensayo
Comportamiento tico
Competencia: criterio
Conocimientos
Evaluacin a
distancia **
Parte objetiva
1. Autoevaluacin *
2. Heteroevaluacin
Evaluacin
presencial
Para aprobar la asignatura se requiere obtener un puntaje mnimo de 28/40 puntos, que equivale al 70%.
* Son estrategias de aprendizaje, no tienen calificacin; pero debe responderlas con el fin de autocomprobar su
proceso de aprendizaje.
** Recuerde que la evaluacin a distancia consta de dos partes: una objetiva y otra de ensayo, debe desarrollarla
y entregarla en su respectivo centro universitario.
Seor estudiante:
Tenga presente que la finalidad de la aloracin cualitativa es
principalmente formativa.
12
PRIMER BIMESTRE
6.4. Orientaciones especficas para el aprendizaje por competencias
UNIDAD 1. GESTIN GUBERNAMENTAL-GENERALIDADES

1.1. El rol del Estado
Estimados estudiantes, daremos inicio al estudio de la primera unidad resaltando que el Estado debe
ser eficiente y efectivo en el uso de los recursos, pero sobre todo, en el manejo de la cosa pblica que
incluye no solo los aspectos econmicos, sino que involucra, adems, aspectos ticos, polticos, sociales,
cientficos, culturales y cualquier otro inherente al ser humano viviendo en sociedad.
El Estado debe ser competidor ya que la eficiencia y la eficacia necesitan de la competencia para
desarrollarse, toda vez que esta implica desafos y es esta ltima condicin, en la cual el hombre despliega
sus mayores potencialidades. Sin embargo, para poder competir, el Estado necesita agilidad para vencer
obstculos y alcanzar las metas y as otorgar el mejor servicio a la comunidad.
Para una mejor comprensin del tema, revise en su texto bsico desde
la pgina 1 hasta la 16.
1.2. El control de gestin

Antes de profundizar sobre este tema revisaremos algunos significados de las palabras gestin y control
con la finalidad de formarnos una idea general y formular nuestro propio concepto.
La palabra gestin viene del latn gesto, el concepto de gestin hace referencia a la accin y a la
consecuencia de administrar o gestionar algo.
La gestin se la considera como una gua para orientar la accin, previsin, visualizacin y empleo de
los recursos y esfuerzos a los fines que se desean alcanzar, la secuencia de actividades que habrn de
realizarse para lograr objetivos y el tiempo requerido para efectuar cada una de sus partes y todos
aquellos eventos involucrados en su consecucin.
La palabra control proviene del termino francs controle y significa comprobacin, inspeccin,
fiscalizacin o intervencin.
El control es el proceso de verificar el desempeo de distintas reas o funciones de una organizacin.
Usualmente implica una comparacin entre un rendimiento esperado y un rendimiento observado, para
verificar si se estn cumpliendo los objetivos de forma eficiente y eficaz y tomar acciones correctivas
cuando sea necesario.
Segn Theo Haimann (1978), autor de varios libros en gerencia y administracin, define al control como
el proceso de verificar para determinar si se estn cumpliendo los planes o no, si existe un progreso
hacia los objetivos y metas. El control es necesario para corregir cualquier desviacin.
13
PRIMER BIMESTRE
Partiendo de dichas acepciones podramos definir al control de gestin como un proceso de

retroalimentacin de informacin de uso eficiente de los recursos disponibles de una empresa para
lograr eficazmente los objetivos planteados.
La necesidad del control de gestin
La necesidad del control de gestin nace de:
Aumento de la complejidad de las organizaciones
Con el pasar de los aos, el aumento de la tecnologa, y el acelerado incremento de los medios de
comunicacin han desencadenado una creciente complejidad en el manejo de las organizaciones, lo
que ha obligado a las empresas a crear nuevos mecanismos de control que permitan tener la certeza que
la gestin de la empresa es la correcta.
Internalizacin de las economas y globalizacin de los mercados
Este fenmeno ha convertido a los recursos en bienes escasos y costosos, que ponen ha prueba
la eficiencia en su utilizacin, dejan obsoletos los mecanismos de evaluacin que permiten medir la
eficiencia de la gestin.
Efectos del entorno
El entorno cambiante de la empresa, concierne a la estrategia, los mtodos de trabajo, los recursos
humanos y la tecnologa en elementos clave para el xito en la empresa, dejando de manifiesto la falta
de un mecanismo unificador y coordinador para estos elementos clave, siendo esta funcin la del control
de gestin.
Necesidad de enfrentar la creciente competencia
Como consecuencia de los factores anteriores, la competencia en el mercado y la industria se ha

intensificado, provocando que las empresas cambien constantemente sus mtodos de trabajo con el
objeto de alcanzar la eficiencia en su gestin y con ello el logro de una ventaja competitiva.
Requerimientos de modernizacin de las entidades
El impacto e influencia de otras reas y disciplinas en el contexto empresarial ha obligado a la

organizacin a sufrir constantes cambios que la lleven a situarse como una empresa competitiva, lo que
deja de manifiesto un retardo en los mtodos de evaluacin.
Insatisfaccin por el resultado de las actuales formas de controlar
El planteamiento de las tcnicas de control resulta insuficiente a las necesidades de la empresa.

Demandas por una mayor transparencia en el funcionamiento de las entidades
Los fenmenos de apertura comercial y globalizacin que han caracterizado a la economa mundial en
los ltimos aos han trado como consecuencia que las empresas se preocupen por mostrar una imagen
transparente de su gestin.
Enfoque sistmico de la organizacin
Las empresas han evolucionado de un enfoque clsico funcional a un enfoque sistmico que se
caracteriza por la interrelacin de todas las funciones de la empresa.
14
PRIMER BIMESTRE
La interrelacin permite a los trabajadores acceder a trabajar en las distintas funciones de la empresa,
cosa que no permita el enfoque clsico, que solo buscaba la especializacin.
En la actualidad se trabaja en forma integrada, cosa que vulner el mecanismo de control ya que este
estaba diseado para una estructura clsica funcional.
La integracin oblig a la creacin de un control que actuar en forma ms global, que permitir controlar
a la persona no solo en la funcin que se desempea, sino que en las diversas tareas que pueda cumplir
en la organizacin.

Innovaciones en la tecnologa
En forma simultnea, con los cambios que se producan en la empresa, comenz a nacer una nueva
tecnologa, lo que llev a las empresas a invertir en tecnologa para no quedar en desventaja con sus
similares.
Las empresas al invertir en tecnologa de punta, crearon un departamento de investigacin y desarrollo,
unidad que inverta en tecnologa de acuerdo a los medios que contaba la empresa, pero, dentro de su
planificacin, no tom en consideracin al factor de importancia para la gestin que es el personal.
Este ltimo no fue capacitado como era debido y esto trajo como resultado que la empresa, a pesar de
contar con tecnologa, no tuviera los resultados esperados, esta situacin permiti que el control de
gestin advirtiera que la problemtica era la falta de capacitacin del personal.

Disminucin del nmero de personal con conocimiento integral de la organizacin, es decir,

aumento del personal especializado.
En un determinado momento la empresa contaba solo con especialistas que no conocan el

funcionamiento de la empresa en su conjunto, sino que solo dominaban su labor, esto, pasado un
tiempo, provoca aburrimiento, fatiga y muchas veces todo terminaba en accidentes laborales.
Las empresas deban crear una poltica de incentivos que dieran fin a la problemtica, esto lo lograran
mediante la entrega de un conocimiento general de la empresa y, adems, hacindole sentir que su
labor contribua al funcionamiento de la empresa.
Esta poltica de incentivos prepar el camino para la aplicacin pertinente del control de gestin.

Las evidencias empricas de que los sistemas de control tradicionales son vulnerables
Numerosos casos de empresas que han sido sujeto de fraudes, desfalcos, malversacin de fondos, etc.
dejan de manifiesto la vulnerabilidad de los sistemas de control tradicionales.
En resumen los fundamentos anteriormente detallados dejan de manifiesto que las tcnicas de control
tradicional son insuficientes a la actual necesidad de la empresa, lo que provoca que el concepto de
control sufra una evolucin en este aspecto.
El control de gestin satisface las necesidades actuales de la organizacin, ya que es capaz de coordinar
todos los aspectos expuestos anteriormente, englobar todas las funciones organizacionales, no
limitndose solo a las operativas, y entregando la importancia en su medida justa al recurso humano
en este proceso de control,transformndose en una herramienta valiosa para la administracin de la
empresa.
15
PRIMER BIMESTRE
Evolucin hacia el control de gestin

El control de gestin antiguo o tradicional:
Conjunto de procesos utilizados por los directivos para procurarse la obtencin de los recursos y para
evaluar su contribucin a los resultados, con un sentido de eficiencia.
Aspectos relevantes:

Evaluar los resultados con un sentido de eficiencia.
El control de gestin es privativo de los directorios.
El objetivo es medir los resultados.
Otras caractersticas:

Considera el control como mecanismo verificador.
Considera al control de gestin como actividad estratgica, y a la estrategia como privativa del
nivel jerrquico superior.
El control de gestin moderno:

El conjunto de procesos, que con base en las directrices de la planificacin estratgica, pone nfasis en
lograr la iniciativa, ms que en la conformidad de lograr lo planificado.
Aspectos relevantes:

Se basa en la planificacin estratgica.
nfasis en despertar la iniciativa.
Comprender a todas las personas.
Otras caractersticas:
El control de gestin moderno es global porque est en nivel estratgico, tctico y operacional que se
aplica a toda la empresa e integrador porque quiere lograr la participacin de todas las personas.
Propsito del control de gestin
El fin o propsito del control de gestin es el uso eficiente de los recursos disponibles para la consecucin
de los objetivos. Sin embargo, podemos concretar otros fines ms especficos como los siguientes:
Informar. Consiste en transmitir y comunicar la informacin necesaria para la toma de decisiones.
Coordinar. Trata de encaminar todas las actividades eficazmente a la consecucin de los objetivos.
Evaluar. La consecucin de las metas (objetivos) se logra gracias a las personas, y su valoracin es
la que pone de manifiesto la satisfaccin del logro.
Motivar. El impulso y la ayuda a todo responsable es de capital importancia para la consecucin

de los objetivos.
16
PRIMER BIMESTRE
mbito y objetivo general de la gestin pblica

Se lo puede concebir de la siguiente manera:

Gestin operativa
Gestin financiera
Gestin administrativa
Instrumentos para el control de gestin

Como se menciona en el texto gua, el control de gestin se ayuda de instrumentos para entenderlo,
aplicarlo y evaluarlo, entre los que se encuentran:
ndices: para detectar variaciones con relacin a las metas o normas.
Indicadores: son los parmetros que permiten analizar los rendimientos, y para ello utiliza los
indicadores de economa, eficacia, eficiencia, calidad e impacto.
Cuadro de mandos: permiten la direccin y enfoque hacia los objetivos.
Grficas: representacin de la informacin.
Anlisis comparativos: compara con el mejor para alcanzar la superacin.
Control integral: participacin de cada rea en el logro de objetivos.
Flujogramas: son representaciones simblicas de un proceso administrativo.
Alcance y orientacin del control de gestin

Complementando el contenido de la pgina 26 de su texto gua, podemos mencionar que:
El control de gestin no se opone a la empresa democrtica: como el control de gestin busca la
integracin, no se opone a la empresa democrtica; ya que se concentran en los procesos y no interfiere
en el estilo de mando, implica entonces que el control de gestin se desarrolla en cualquier estilo de
direccin.
El control de gestin es asignable: esto indica que solo mide la responsabilidad de las personas, ya
que no se preocupa de la autoridad, su centro de atencin no es la jerarqua de la empresa, sino la
responsabilidad al interior de la organizacin.
El responsable del control de gestin es el gerente general: el principal responsable del control de
gestin es el gerente general ya que solo asigna la responsabilidad y no la puede delegar.
El representante mximo del control de gestin se denomina Controller (contralor): representante
mximo de la funcin del control de gestin al interior de la empresa, el cual debe jugar con las distintas
variables y componentes que determinan dicha funcin.
El control de gestin es eminentemente participativo: es participativo, ya que integra a todas las
personas de la empresa y, adems, la hace participar en los objetivos estratgicos de la organizacin.
17
PRIMER BIMESTRE
Para una mejor comprensin del tema tratado, revise en su texto

bsico desde la pgina 16 hasta la 29.
1.3. El control gubernamental

En nuestro pas le corresponde a la Contralora General del Estado pronunciarse ante la opinin pblica
sobre el grado de atencin que el ciudadano ha recibido por parte del Estado, as como de precautelar a
travs del control los intereses pblicos que la actividad administrativa puede comprometer.
El Art. 211 de la actual Constitucin Poltica de la Repblica del Ecuador, concibe al control gubernamental
como garanta del buen uso y proteccin de bienes y recursos pblicos que le corresponden a la entidad
de control.
La Contralora, para viabilizar su gestin de control de los bienes, ha fijado tambin polticas entendidas
como orientaciones de carcter general que guan la gestin institucional.
El mbito y papel del Estado cambia a travs de la historia, se modifica en el mediano y largo plazo; en
forma similar sucede con el control estatal, depende de concepciones ideolgicas, factores polticos,
sociales, nacionales e internacionales. Al control estatal se lo puede clasificar de la siguiente manera:
Grfico 1
Previo
Segn el tiempo que

se aplica
Continuo
Posterior
Interno
Segn el sujeto
activo
Segn la
materia
Externo
Poltico
Tributario
Fiscal
Gubernamental
Financiero
Econmico
Social
Constitucional; y,
Jurdico
Fuente: Andrade P. R. (2002). Manual de auditora de gestin

Elaboracin: Gustavo Cisneros G.
18
PRIMER BIMESTRE
El control estatal se lo realiza a travs de la auditora gubernamental, que constituye el mejor medio
para verificar que la gestin pblica se haya realizado con economa, eficiencia, eficacia y transparencia,
de conformidad con las disposiciones legales aplicables. La auditora se ha convertido en un elemento
integral del proceso de responsabilidad en el sector pblico. La confianza depositada en el auditor
gubernamental ha aumentado la necesidad de contar con normas modernas que lo orienten y permitan
que otros se apoyen en su labor.
Este control o auditora gubernamental es practicado por los auditores externos de la Contralora y por
los auditores internos de las diversas entidades y organismos del sector pblico.
19
PRIMER BIMESTRE
Autoevaluacin 1
Para reforzar los conocimientos obtenidos, al terminar de estudiar la unidad 1 en lo referente a la

gestin gubernamental, conteste el siguiente cuestionario, emitiendo su criterio de verdadero o
falso.
1.()
El Estado debe ser competidor ya que la eficiencia y la eficacia necesitan de la

competencia para desarrollarse.
2.()
Control de gestin es un proceso de retroalimentacin de uso eficiente de los recursos

disponibles de una empresa para lograr eficazmente los objetivos planteados.
3.()
La gerencia en la actualidad consiste en dirigir una entidad de manera eficiente,

eficaz, efectiva y econmica.
4.()
El control tradicional consiste en procesos en base a las directrices de la planificacin

estratgica, para lograr la iniciativa.
5.()
El control moderno es global porque est en nivel estratgico, tctico y operacional,

que se aplica a toda la empresa e integrador porque quiere lograr la participacin de
todas las personas.
6.()
La eficacia son los insumos que producen mejores resultados con el menor costo.
7.()
tica es un elemento que expresa la moral y conducto individual y grupal de los

funcionarios de la entidad.
8.()
Uno de los instrumentos para el control de gestin son los ndices.
9.()
Los indicadores permiten detectar variaciones con relacin a las metas.
10.()
Segn el tiempo que se aplica el control se clasifica en interno y externo.
Si al contestar la autoevaluacin sus respuestas son similares a las que constan en el solucionario,
FELICITACIONES, SIGA ADELANTE! Caso contrario, revise nuevamente el contenido de los tems
errados, para reforzar su aprendizaje. Recuerde: en caso de tener alguna inquietud, consulte con el
profesor tutor.
20
PRIMER BIMESTRE
UNIDAD 2. Auditora DE GESTIN- BASES CONCEPTUALES

2.1. Las auditoras de gestin en las entidades fiscalizadoras superiores integrantes del
OLACEFS
En la actividad de control, la auditora de gestin tiene una cabal aplicacin, tanto en las entidades
pblicas como privadas. Sin embargo, en nuestro pas an no se practica ese tipo de auditoras, las
firmas privadas realizan el dictamen de los estados financieros y ocasionalmente auditoras operativas.
En cambio en otros pases ya tienen experiencia en la ejecucin de la auditora de gestin, la cual ha
generado resultados positivos en beneficio de las entidades y dando un giro en la concepcin de la
profesin de auditora.
2.2. Fundamentos de la auditora de gestin en el sector pblico ecuatoriano

Seores estudiantes, antes de desarrollar este punto, iniciaremos con algunas definiciones de lo que es
la auditora de gestin, lo que les permitir tener una idea general de su importancia y aplicacin.
Segn Leonard P. Williams (1989), en su libro Auditora administrativa, evaluacin de los mtodos y
eficiencia administrativa, define a la auditora de gestin de esta manera:
Es un examen completo y constructivo de la estructura organizativa de una empresa, institucin o
departamento gubernamental; o de cualquiera otra entidad y de sus mtodos de control, medios de
operacin y empleo que d a sus recursos humanos y materiales.
Milton Maldonado(2006), en su libro Auditora de gestin, expresa:
La auditora de gestin es un examen positivo de recomendaciones para posibles mejoras en las 5 Es
(eficiencia, efectividad y economa, tica y ecologa).
Teodoro Cubero Abril (2009), en el Manual especfico de auditora de gestin de la Unidad de Auditora
Interna, Ilustre Municipio de Cuenca, la define as:
Es un examen objetivo, sistemtico y profesional de evidencias, realizado con el fin de proporcionar
una evaluacin independiente sobre el desempeo (rendimiento) de una entidad, programa o actividad
gubernamental, orientada a mejorar la efectividad, eficiencia y economa en el uso de los recursos
pblicos, para facilitar la toma de decisiones por quienes son responsables de adoptar acciones
correctivas y mejorar su responsabilidad ante el pblico.
Concluyendo diremos que la auditora de gestin es la valoracin independiente de todas las operaciones
de una empresa, en forma analtica objetiva, sistemtica y profesional, para determinar si est llevando a
cabo, polticas y procedimientos aceptables; si sigue las normas establecidas o si se utiliza los recursos de
una forma eficaz y econmica y de est manera determinar si la organizacin ha alcanzado los objetivos
propuestos.
21
PRIMER BIMESTRE
A continuacin, es importante profundizar en algunos de los trminos y aspectos relevantes relacionados

con los propsitos de la auditora de gestin.
Propsitos y objetivos
La auditora de gestin es una tcnica relativamente nueva de asesoramiento que ayuda a analizar,
diagnosticar y establecer recomendaciones a las empresas, con el fin de conseguir con xito una
estrategia.
Formula y presenta una opinin sobre los aspectos administrativos, gerenciales y operativos, poniendo
nfasis en el grado de efectividad y eficiencia con que se han utilizado los recursos materiales y financieros
mediante modificacin de polticas, controles operativos y accin correctiva, desarrolla la habilidad para
identificar las causas operacionales y posteriores y explican sntomas adversos evidente en la eficiente
administracin.
En las pginas 36 y 37 del texto bsico se encuentran identificados los propsitos y objetivos de la
auditora de gestin.
Alcance de la auditora de gestin
Ampliando un poco el tema tratado, la auditora de gestin puede alcanzar un sector de la economa,
todas las operaciones de la entidad, inclusive las financieras, o puede limitarse a cualquier operacin,
programa, sistema o actividad especfica.
Tanto la administracin como el personal que lleva a cabo la auditora debe estar de acuerdo en cuanto
al alcance en general, si se conoce que esta auditora incluye una evaluacin detallada de cada aspecto
operativo de la organizacin, es decir, que el alcance debe tener presente:
Satisfaccin de los objetivos institucionales- Nivel jerrquico de la empresa: la participacin individual
de los integrantes de la institucin.
De la misma forma, sera oportuno considerar en la auditora de gestin, por la amplitud del objetivo de
esta revisin:
Regulaciones: evaluar el cumplimiento de la legislacin, poltica y procedimientos establecidos por los
rganos y organismos estatales.
Eficiencia y economa: involucra la utilizacin del personal, instalaciones, suministros, tiempos y recursos
financieros para obtener mximos resultados con los recursos proporcionados y utilizarlos con el menor
costo posible.
Eficacia: se relaciona con el logro de las metas y los objetivos para los cuales se proporcionan los recursos.
Salvaguarda de activos: contempla la proteccin contra sustracciones obsolescencia y uso indebido.
Calidad de la informacin: abarca la exactitud, la oportunidad, lo confiable, la suficiencia y la credibilidad
de la informacin, tanto operativa como financiera.
En resumen, el alcance de la auditora de gestin alcanza a validar todas las operaciones y procedimientos
de una entidad y su oportunidad de mejora enfocndose en la eficiencia, eficacia, economa, calidad de
la informacin y cumplimiento de leyes, procedimientos y polticas.
22
PRIMER BIMESTRE

Actividad recomendada 1
La auditora de gestin se origina y fundamenta en la auditora operacional, constituye una auditora

integral y perfeccionada, respecto de quien se basa, no obstante existen diferencias entre ellas, aunque
las diferencias son mayores con respecto a la auditora financiera.
En el texto bsico se indican las diferencias existentes, para lo cual le sugiero que lea detenidamente las
pginas 40 y 41 y como parte de su proceso de aprendizaje elabore un cuadro con las diferencias ms
significativas que usted considere.
Auditora de gestin/Auditora operacional
Elemento
Operacional
Gestin
Auditora de gestin/Auditora financiera

Elemento
Financiera
Gestin
23
PRIMER BIMESTRE
Autoevaluacin 2
Para reforzar los conocimientos obtenidos, al terminar de estudiar la unidad 2, en lo referente a la

auditora de gestin, conteste el siguiente cuestionario, emitiendo su criterio de verdadero o falso.
1.()
La auditora de gestin un examen positivo de recomendaciones para posibles

mejoras en la eficiencia, efectividad, economa, tica y ecologa.
2.()
Un propsito de la auditora de gestin es determinar el grado de cumplimiento de

objetivos y metas.
3.()
Un objetivo de la auditora de gestin es verificar el manejo eficiente de los recursos.
4.()
La eficiencia se relaciona con el logro de las metas y los objetivos para los cuales se
proporcionan los recursos.
5.()
El alcance de la auditora de gestin, validar todas las operaciones y procedimientos

de una entidad y su oportunidad de mejora enfocndose en la eficiencia, eficacia,
economa, calidad de la informacin, y cumplimiento de leyes, procedimientos y
polticas.
6.()
La auditora de gestin usa parmetros e indicadores para medir eficacia, eficiencia y

economa.
7.()
El equipo de trabajo en la auditora de gestin solo integran profesionales con

experiencia y conocimiento contable.
8.()
Una de las fases de la auditora de gestin es el examen profundo de reas crticas.
9.()
La auditora de gestin se fundamenta en la auditora operacional.
10.()
Segn el enfoque de la Contralora, la auditora de gestin es una auditora de

economa y eficiencia.
FELICITACIONES, SIGA ADELANTE!, caso contrario, revise nuevamente el contenido de los tems
errados, para reforzar su aprendizaje. Recuerde que en caso de tener alguna inquietud consulte con
el profesor tutor.
24
PRIMER BIMESTRE
UNIDAD 3. HERRAMIENTAS DE LA AUDITORA DE GESTIN

3.1. Equipo multidisciplinario
Como se menciona en el texto bsico, para ejecutar una auditora de gestin se necesita la conformacin
del equipo multidisciplinario, dependiendo de la naturaleza de la entidad y de las reas a examinarse,
este equipo a ms de los auditores profesionales, podr estar conformado por especialistas en otras
reas como son: abogados, ingenieros, economistas, mdicos, etc.
Es muy importante mencionar que los equipos multidisciplinarios que se conformen podran participar
desde la fase de conocimiento preliminar, as mismo, cabe recalcar que la participacin de los especialistas
no es de apoyo, sino que deben interactuar con los dems y participar durante el tiempo requerido.
3.2. Control interno

Complementando lo tratado en el texto gua, se entiende por control interno el sistema integrado por
el esquema de organizacin y el conjunto de los planes, mtodos, principios, normas, procedimientos y
mecanismos de verificacin y evaluacin adoptados por una entidad, con el fin de procurar que todas
las actividades, operaciones y actuaciones, as como la administracin de la informacin y los recursos
se realicen de acuerdo con las normas constitucionales y legales vigentes dentro de las polticas trazadas
por la direccin y en atencin a las metas u objetivos previstos.
El control interno no es una oficina, es una actitud, un compromiso de todos y cada uno de los funcionarios
de la entidad de todos los niveles jerrquicos.
Cada funcionario, al realizar una actividad dentro de la organizacin, debe ejercer un control sobre ella.
Esto es lo que comnmente se llama autocontrol, cuyo fin primordial es el mejoramiento continuo de la
institucin, por ello se debe tener en cuenta las metas y objetivos en el trabajo y los procedimientos para
lograrlo, por lo tanto, debe ser intrnseco al desarrollo de las funciones de todos los cargos existentes.
Si consideramos que el control es el impulso para el cumplimiento de las polticas, metas y programas
de la administracin, debemos propender para que este instrumento nos permita medir y corregir
oportunamente las desviaciones de las actividades que se ejecutan segn lo planeado y que se cumplan
los objetivos establecidos.
El control interno es un proceso, cuya implantacin y mantenimiento es responsabilidad de la mxima
autoridad, y su aplicacin, ejecucin al igual que la calidad, eficiencia y eficacia del control interno
corresponden a la totalidad de los funcionarios y empleados de una entidad u organismo, para
proporcionar una seguridad razonable en el logro de los objetivos.
En este tema es importante conocer los componentes del control interno, los cuales son un conjunto de
normas que se utilizan para evaluar el control interno y determinar su efectividad.
Se reconocen en la actualidad 5 componentes relacionados entre s. Estos son los siguientes son:
1.
Ambiente de control interno
2.
Valoracin del riesgo
3.
Actividades de control
25
PRIMER BIMESTRE
4.
Informacin y comunicacin
5.
Actividades de monitoreo o supervisin

Grfico 2
Ambiente de control
interno
Valoracin del
riesgo
Actividades
de control
Establece el tono de una organizacin, influyendo la

conciencia del control de la gente. Constituye el
fundamento de los otros componentes del control
interno, proporcionado disciplina y estructura.
Es la identificacin de la entidad y el anlisis de los

riesgos importantes para lograr los objetivos
formando una base para la determinacin de cmo
los riesgos deben ser manejados.
Constituyen las polticas y procedimientos que

ayudan a asegurar las directrices de la gerencia a
ser llevadas a cabo.
La informacin y
comunicacin
Actividades de
monitoreo o
supervisin
Representan la identificacin, captura e intercambio

de la informacin en una forma y tiempo que permita
a la gente llevar a cabo sus responsabilidades.
Es un proceso que asegura la calidad del control

interno sobre el tiempo.

Continuando con el tema del control interno, es importante conocer los mtodos de evaluacin. Para la
evaluacin del control interno se utilizan diversos mtodos, como los siguientes:

Mtodo de los cuestionarios
Flujogramas
Mtodo narrativo o descriptivo
Matrices
Combinacin de mtodos
26
PRIMER BIMESTRE
Mtodo de los cuestionarios

Es el mtodo ms utilizado en las empresas, debido a la facilidad de su aplicacin. Consiste en disear
cuestionarios a base de preguntas que deben ser contestadas por los funcionarios y personal responsable
de las distintas reas de la empresa sujeta a examen, en las entrevistas que expresamente se mantiene
con este propsito.
A continuacin se presenta un modelo de un cuestionario de control interno.
EMPRESA FICAMSA Ca. Ltda.
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

Cuenta :
Rubro:
rea:
No.
PREGUNTAS
RESPUESTAS
S
Elaborado por:
NO
OBSERVACIONES
N/A
Revisado por:
Fecha:
Fecha:
Mtodo de los flujogramas

Este mtodo es ms tcnico y recomendable para la evaluacin porque permite efectuar el revelamiento
siguiendo una secuencia lgica y ordenada y facilita la identificacin o ausencia de controles, consiste
en revelar y describir objetivamente la estructura orgnica de las reas relacionadas con la auditora, as
como los procedimientos a travs de sus distintos departamentos y actividades.
27
PRIMER BIMESTRE
A continuacin se presenta un ejemplo de flujograma del rea de presupuesto de una empresa, en el

cual muestra el proceso que sigue para la liquidacin y evaluacin presupuestaria.
Grfico 3
Empresa FICAMSA Ca. Ltda.
Unidad de Presupuesto
Flujograma de la liquidacin y evaluacin presupuestaria 2012
PRESIDENCIA
EJECUTIVA
SOLICITANDO
PRESENTACIN
LIQUIDACIN Y
EVALUACIN
PRESUPUEST. I
SEMESTRE
LIQUIDACIN Y
EVALUACIN
PRESUPUEST. II
SEMESTRE
JEFAT. PRESUP.
JEFAT. PRESUP .
RELACIN
ASIGNACIN
PRESUPUEST.
RELACIN
ASIGNACIN
REGULADA
LIQUIDACIN
PRESUPUESTARIA
JEFAT. PRESUP.
EN BASE AL
CONTROL
PRESUPUEST.
PRESUPUESTO
DE
EXPLOTACIN
PRESUPUESTO
DE
INVERSIONES
PRESENTACIN
ETAPA
FUNCIONAL
PRESENTACIN
POR CADA OBRA
PRESUPUEST.
JEFAT. PRESUP.
JEFAT. PRESUP.
1
1
28
PRESUPUESTO
DE
CAJA
PRESENTACIN
POR CADA
CONCEPTO
PRESUPUEST.
JEFAT. PRESUP
PRIMER BIMESTRE
1
EVALUAR
GRADO DE
CUMPLIMIENTO
JEFAT .PRESUP.
MEMORIA
EXPLICATIVA,
CONCLUSIONES
Y RECOMENDAC.
JEFAT. PRESUP.
LIQUIDACIN Y
EVALUACIN
PRESUPUEST.
GERENCIA DE
FINANZAS
NO
JEFATURA DE
PRESUPUESTO
SI
CONFORME
PRESIDENCIA
EJECUTIVA
DIRECTORIO
NO
OO
CONFORME
SI
JUNTA
GENERAL DE
ACCIONISTAS
(APROBAR)
Fin
!!!!!
29
PRIMER BIMESTRE
Mtodo de las narrativas

Consiste en la descripcin detallada de los procedimientos ms importantes y las caractersticas del
sistema que se est evaluando; estas explicaciones se refieren a funciones, procedimientos, registros,
formularios, archivo, empleados y departamentos que intervienen en el sistema.
EMPRESA FICAMSA Ca. Ltda.

CDULA NARRATIVA
Rubro: COMPRAS
Perodo:
2011-2012
rea: compras y recepcin de materiales

Cuando el sector de almacenes dependientes de la gerencia de produccin determina en
base a la revisin semanal de sus fichas de existencia, que debe adquirirse determinada
materia prima, emite un formularios denominados requisicin de materias primas, en
base a este formulario, la seccin compras procede a pedir cotizaciones a por lo menos
tres proveedores calificados por la empresa. Una vez recibidas las cotizaciones, compras
emite la correspondiente orden de compras, de la cual enva una copia a bodega, otra a
contabilidad y otra se archiva.
En el momento de recibir la mercadera, bodega procede a la recepcin y conteo fsico,
luego de verificar elabora un documento denominado informe de recibo y las almacena.
Elaborado por : LBL
Fecha : 06-06-13
Revisado por: GFCG

Fecha: 07-06-13
Matrices
Este mtodo permite una mejor localizacin de las debilidades del control interno. Para su elaboracin
se debe completar un cuestionario segregado por reas, indicando el nombre de los funcionarios,
empleados y las funciones que desempean, as como una evaluacin colateral del control interno.
En la pgina 59 del texto gua se presenta un modelo de una matriz de evaluacin del control interno.
Actividad recomendada 2
En el texto gua se indican las ventajas y desventajas que tiene cada uno de los mtodos, para lo cual le
sugiero que lea detenidamente desde la pgina 55 a la 60 y como parte de su proceso de aprendizaje
elabore un cuadro con las ventajas y desventajas.
30
PRIMER BIMESTRE
VENTAJAS
DESVENTAJAS
Cuestionarios:
Cuestionarios:
1. .
1. .
2. .
2. .
3. .
3. .
4. .
4. .
Flujogramas:
Flujogramas:
1. .
1. .
2. .
2. .
3. .
3. .
4. .
4. .
Narrativas o descriptivas:
Narrativas o descriptivas:
1. .
1. .
2. .
2. .
3. .
3. .
4. .
4. .
Matrices:
Matrices:
1. .
1. .
2. .
2. .
3. .
3. .
4. .
4. .
Para una mejor comprensin de los temas tratados, revise en su texto

3.3. Riesgos de auditora de gestin

Los resultados de la auditora pueden no estar exentos de errores y omisiones de importantes
significacin que influyan en la evaluacin a expresar por el auditor en su informe, por lo que resulta
necesario conocer los riesgos latentes en este proceso, que al igual que la auditora financiera, en este
tipo de auditora debemos tener en cuenta tambin los tres componentes del riesgo que son:

Riesgo inherente
Este riesgo afecta directamente la cantidad de evidencia de auditora necesaria para obtener la
satisfaccin de auditora suficiente para validad una afirmacin. Esta cantidad puede estar presentada
tanto en el alcance de cada prueba en particular como en la cantidad de pruebas necesarias.
31
PRIMER BIMESTRE
Riesgo de control
Es el riesgo de que los sistemas de control estn incapacitados para detectar o evitar errores o
irregularidades significativas en forma oportuna.
Riesgo de deteccin
Es el riesgo de que los procedimientos de auditora seleccionados no detecten errores o irregularidades

existentes en los estados contables.
bsico las pginas 61 y 62.
3.4. Muestreo de la auditora de gestin

Se denomina muestreo de auditora a la aplicacin de un procedimiento a menos del 100% de las partidas
incluidas en un saldo de una cuenta o clase de transacciones, con el fin de obtener y evaluar evidencias
sobre alguna caracterstica de las partidas seleccionadas y extraer conclusiones sobre el conjunto de las
partidas de dicho saldo o clase de transacciones. El muestreo en auditora puede ser aplicable, tanto a
las pruebas de controles, como a las pruebas sustantivas. El muestreo puede aplicarse sobre una base
estadstica o no estadstica, siendo sus ventajas:

Facilita el diseo de una muestra eficiente;
Calcula la cantidad suficiente del material de evidencia;
Facilita la evaluacin de los resultados de la muestra; y,
Permite la cuantificacin del riesgo de muestreo.
3.5. Evidencias suficientes y competentes

La evidencia de auditora es el conjunto de hechos comprobados, suficientes y competentes que
sustentan las conclusiones del auditor.
Elementos:

La suficiencia. Es cuando los resultados de una o varias pruebas proporcionan una seguridad
razonable para proyectarlos con un mnimo riesgo, al conjunto de actividades de este tipo.
La competencia de la evidencia se refiere a su validez y confiabilidad. El equipo de auditora deber

considerar cuidadosamente si existen razones para dudar de su validez o integridad y de ser as
obtener evidencia adicional o revelar tal situacin en el informe.
32
PRIMER BIMESTRE
3.6. Tcnicas utilizadas

Definiciones

Son mtodos bsicos utilizados por el auditor para obtener la evidencia necesaria a fin de formarse
un juicio profesional sobre lo examinado.
Son herramientas del auditor y su empleo se basa en su criterio o juicio, segn las circunstancias.
Como cualquier herramienta unas empleadas con ms frecuencia que otras.
Clases de tcnicas
Las tcnicas se clasifican, generalmente, en base a la accin que se va a efectuar. Estas acciones
verificadoras pueden ser:
mm
Verificacin ocular
mm
Verificacin verbal
mm
Verificacin escrita
mm
Verificacin escrita
mm
Verificacin documental
Grfico 4
TCNICAS DE AUDITORA
Vericacin ocular
-
Vericacin verbal
Comparacin
Observacin
Rastreo
Indagacin
Entrevista
Encuesta
Vericacin escrita
CLASES DE TCNICAS
DE
AUDITORA
Verificacin documental
-
Comprobacin
Clculo
Revisin
selectiva
Anlisis
Conciliacin
Confirmacin
Tabulacin
Verificacin fsica
-
Inspeccin

33
PRIMER BIMESTRE
Para una mejor comprensin de tema tratado, revise en su texto bsico

desde la pgina 67 hasta la 71.
3.7. Papeles de trabajo

Complementado sobre el tema los papeles de trabajo constituyen una historia del trabajo realizado
por el auditor y de los hechos precisos en que basa sus conclusiones e informes, los papeles de trabajo
deben ser elaborados de tal forma que muestren:
Las informaciones y hechos concretos.
El alcance del trabajo efectuado.
Las fuentes de la informacin obtenida.
Las conclusiones a que lleg.
Custodia y archivo de los papeles de trabajo

Los papeles de trabajo deben ser organizados y archivados sistematizada, ya sea preparando legajos,
carpetas u otros archivos, pues como se mencion anteriormente son documentos muy importantes,
que si son bien elaborados y adecuadamente conservados, pueden en algn momento proteger al
auditor, pero si no lo son pueden ser utilizados en su contra.
Su propiedad y custodia es exclusiva del auditor, pero su uso est limitado por el cdigo de tica
profesional, pues no puede revelar indebidamente informacin confidencial.
Clases de archivos
Los archivos pueden ser de dos clases:
Archivo permanente o continuo
Es el que contienen informacin de inters o utilidad continua para ms de una auditora o necesaria
para auditoras subsiguientes. La mayor parte de la informacin de este archivo se obtiene en la primera
auditora, y se relaciona con documentos de la entidad tales como leyes, reglamentos, manuales,
distributivos de personal, actas, resoluciones, etc.
Archivo corriente o del perodo
Contiene informacin obtenida en el examen o evaluacin y no se considera de uso continuo, este

archivo se encuentra constituido por papeles de trabajo generales y especficos.
ndices y referencias
Para facilitar su localizacin, los papeles de trabajo se marcan con ndices que indiquen claramente
la seccin del expediente donde deben ser archivados, y por consecuencia donde podrn localizarse
cuando se le necesite.
Segn Juan Ramn Santillana (1992), en su libro Conoce las auditoras, define a los ndices de la
siguiente manera:
34
PRIMER BIMESTRE
Los ndices de referencia se escriben en rojo en la esquina superior derecha de las hojas de trabajo al
objeto de facilitar su identificacin, esta clave recibe el nombre de ndice y mediante l se puede saber de
qu papel se trata y el lugar que le corresponde en su respectivo archivo.
En los papeles de trabajo, ya sea en el curso o al concluirse la auditora deben anotarse los ndices y
referencias, incluso estas ltimas deben ser cruzadas. El propsito de la referenciacin cruzada es mostrar
en forma objetiva a travs de los papeles de trabajo, las conexiones entre cuentas, cdulas, anlisis, etc.,
Marcas
Son smbolos o seales que utiliza el auditor para representar los procedimientos de auditora o pruebas
aplicadas. Tambin podemos decir que estas marcas le permiten al auditor sealar conceptos a los que
se refieren las anotaciones constantes de los papeles de trabajo.
3.8. Parmetros e indicadores de gestin

Indicadores como instrumento de control de gestin
Como se indica en el texto gua, para conocer y aplicar los indicadores de gestin, es importante que
est implementado el control interno en la entidad y que se tenga claro lo que es y la importancia del
control de gestin como concepto clave y herramienta de la evaluacin institucional.
CONTROL INTERNO
INDICADORES
CONTROL
Uso de indicadores en auditora de gestin

Los indicadores son la referencia numrica generada para partir de una o varias variables que muestra
naspectos del desempeo de la unidad auditada. Esta referencia, al ser comparada con un valor estndar,
interno o externo a la organizacin, podr indicar posibles desviaciones con respecto a las cuales la
administracin deber tomar acciones.
El uso de indicadores en la auditora permite medir:
La eficiencia y economa en el manejo de recursos.
Las cualidades y caractersticas de los bienes producidos o servicios prestados(eficacia).
El grado de satisfaccin de las necesidades de los usuarios o clientes (calidad).
Todos estos aspectos deben ser medidos considerando su relacin con la misin, los objetivos y
las metas planteadas por la organizacin.
35
PRIMER BIMESTRE
Clasificacin de los indicadores de gestin

a.
Cualitativos y cuantitativos
b.
De uso universal
Indicadores de resultado por rea y desarrollo de informacin
Indicadores estructurales
Indicadores de recursos
Indicadores de proceso
Indicadores de personal
Indicadores interfsicos
Indicadores de aprendizaje y adaptacin
Globales funcionales y especficos
c.
Indicadores globales
Indicadores funcionales o particulares
Indicadores especficos
36
PRIMER BIMESTRE
Autoevaluacin 3
Para reforzar los conocimientos obtenidos, al terminar de estudiar la unidad 3 en lo referente a las
herramientas de la auditora de gestin, conteste el siguiente cuestionario:
A.
B.
Lea con detenimiento los siguientes enunciados y escriba una v o una f, emitiendo su criterio
de verdadero o falso.
1.()
El control interno es un proceso efectuado por la direccin y por el resto de

personal de una entidad, diseado con el objeto de proporcionar un grado de
seguridad razonable.
2.()
Uno de los componentes del control interno es la valoracin del riesgo.
3.()
Las actividades de control consisten en asegurar la calidad del control interno

sobre el tiempo.
4.()
Uno de los mtodos de evaluacin es el cuestionario.
5.()
Los flujogramas son el mtodo ms tcnico y recomendable para la evaluacin

porque permite efectuar el revelamiento siguiendo una secuencia lgica y
ordenada y facilita la identificacin o ausencia de controles.
6.()
El riesgo inherente es el que los sistemas de control estn incapacitados para

detectar o evitar errores o irregularidades significativas en forma oportuna.
7.()
La evidencia suficiente se refiere a su validez y confiabilidad.
8.()
La custodia y propiedad de los papeles de trabajo son exclusivas del auditor.
9.()
El archivo corriente es el que contienen informacin de inters o utilidad

continua para ms de una auditora, o necesaria para auditoras subsiguientes.
10.()
Los indicadores de gestin son la referencia numrica generada para partir

de una o varias variables que muestran aspectos del desempeo de la unidad
auditada.
Indique a qu tcnica de verificacin corresponden los siguientes conceptos:

1.
Es la tcnica que consiste en un examen ocular rpido con la finalidad de separar

mentalmente los asuntos que no son tpicos o normales.
a.
COMPARACIN
b.
REVISIN SELECTIVA
c.
ANLISIS
37
2.
3.
4.
PRIMER BIMESTRE
Consiste en examinar la exactitud matemtica de las operaciones.

a.
COMPROBACIN
b.
CLCULO
c.
INSPECCIN
Es el examen fsico y ocular de activos, documentos, valores con el objeto de demostrar su

existencia y autenticidad.
a.
CLCULO
b.
INSPECCIN
c.
RASTREO
Consiste en agrupar resultados importantes obtenidos en reas o segmentos que permitan

llegar a conclusiones.
a.
ENCUESTA
b.
TABULACIN
c.
CONCILIAR
Si al contestar la autoevaluacin sus respuestas son similares a las que constan en el solucionario
el profesor tutor.
38
SEGUNDO BIMESTRE
SEGUNDO BIMESTRE
6.5. Competencias genricas

Vivencia de los valores universales del humanismo de Cristo.
Compromiso tico.
Pensamiento crtico y reflexivo.
Comunicacin oral y escrita.
Trabajo en equipo.
Orientacin a la innovacin y a la investigacin.
Organizacin y planificacin del tiempo.
Compromiso e implicacin social.
39
40
COMPETENCIAS
ESPECFICAS DEL
COMPONENETE
ACADMICO
Analiza los tipos de

responsabilidad desde
los fundamentos
jurdicos vigentes.
Ejecuta auditoras financieras, Aplica el proceso en

de gestin y de sistemas
cada una de las cinco
informticos.
fases de la auditora de
gestin.
Aplica el marco jurdico legal
vigente de las reas laboral,
mercantil, societario,
tributario y contratacin
pblica.
COMPETENCIAS EPECFICAS
DE LA TITULACIN
Captulos/Temas
CONTENIDOS
INDICADORES DE APRENDIZAJE
Unidades 4 y 5
5.3. Ejercicio de la facultad

coactiva
5.2. Tipo de
responsabilidades y su
trmite administrativo
5.1. Bases doctrinarias y

fundamento jurdico
UNIDAD 5: DETERMINACIN
Y TRMITE DE
RESPONSABILIDADES
Elabora programas de auditora.
4.2. Fases del proceso de la

auditora de gestin
recomendadas y
didctica.
unidad 4 del texto bsico.
ACTIVIDADES DE
APRENDIZAJE
Preparacin para la evaluacin

presencial.
Revisin de los contenidos

correspondientes al bimestre.
Termina el desarrollo del

trabajo a distancia.
recomendadas y
didctica.
unidad 5 del texto bsico.
Desarrollo de ejercicios y
Explica el tipo de responsabilidades
problemas del texto bsico.
y su trmite administrativo
Determina el proceso de la facultad
coactiva.
Inicio del desarrollo de la
evaluacin a distancia.
Identifica la participacin de cada

integrante del equipo de trabajo.
4.1. Flujo del proceso de

auditoras de gestin
UNIDAD 4: METODOLOGA DE Explica el proceso en cada una de

EJECUCIN DE AUDITORAS las cinco fases de la auditora de
gestin.
DE GESTIN
6.6. Planificacin para el trabajo del alumno
Semanas 7 y 8
Semanas 4, 5 y 6
Semanas 1, 2 y 3
CRONOGRAMA
ORIENTATIVO

SEGUNDO BIMESTRE
SEGUNDO BIMESTRE
6.7. Orientaciones especficas para el aprendizaje por competencias
UNIDAD 4. METODOLOGA DE EJECUCIN DE AUDITORAS DE GESTIN

Seores estudiantes, antes de iniciar con la cuarta unidad, es importante mencionar la importancia de
las NORMAS DE CALIDAD ISO.
La finalidad principal de las normas ISO es orientar, coordinar, simplificar y unificar los usos para conseguir
menores costes y efectividad.
Actualmente su uso se va extendiendo y hay un gran inters en seguir las normas existentes porque
desde el punto de vista econmico reduce costes, tiempo y trabajo. Criterios de eficacia y de capacidad
de respuesta a los cambios. Por eso, las normas que presentemos, del campo de la informacin y
documentacin son de gran utilidad porque dan respuesta al reto de las nuevas tecnologas.
Las normas pueden ser cuantitativas (normas de dimensin, por ej. las DIN-A, etc.) y cualitativas (las 9000
de cualidad, etc.).
Los campos de aplicacin son amplios y en el mbito de la informacin cientfica y tcnica son tambin
muy importantes.
La norma ISO 900 es un mtodo de trabajo que se considera tan bueno, que es el mejor para acrecentar
la calidad y satisfaccin de cara al consumidor. La versin 30 actual es del ao 2000 ISO9001:2000, y ha
sido adoptada como modelo a seguir para obtener la certificacin de calidad. Y es a lo que tiende y debe
de aspirar toda empresa competitiva que quiera permanecer y sobrevivir en el exigente mercado actual.
Estos principios bsicos de la gestin de la calidad son reglas de carcter social encaminadas a mejorar
la marcha y funcionamiento de una organizacin mediante la optimizacin de sus relaciones internas.
Estas normas han de combinarse con los principios tcnicos para conseguir un avance en la satisfaccin
del consumidor.
Satisfacer al consumidor permite que este repita los hbitos de consumo y se fidelice a los productos o
servicios de la empresa. Consiguiendo ms beneficios, cuota de mercado, capacidad de permanencia y
supervivencia de las empresas en el largo plazo.
Como es difcil mejorar la tcnica, se recurre a mejorar otros aspectos con la esperanza de lograr un
producto de condicin superior.
La normativa mejora los aspectos organizativos de una empresa, que es un grupo social formado por
individuos que interaccionan.
Las ISO 9001 proponen unos probados y geniales principios para mejorar la calidad final del producto
mediante sencillas mejoras en la organizacin de la empresa que a todos benefician.
Toda mejora redunda en un beneficio de la cualidad final del producto y de la satisfaccin del consumidor.
A continuacin, seores estudiantes, abordaremos las fases del proceso de la auditora de gestin. La
auditora de gestin a diferencia de la auditora financiera, se la ejecuta en 5 fases, que son:
41
Fase 1. Conocimiento preliminar
Fase 2. Planificacin
Fase 3. Ejecucin
Fase 4. Comunicacin de resultados
Fase 5. Seguimiento
SEGUNDO BIMESTRE
FASE 1.CONOCIMIENTO PRELIMINAR

Objetivo:
Consiste en obtener un conocimiento integral del objeto de la entidad, dando mayor
nfasis a su actividad principal; esto permitir una adecuada planificacin, ejecucin
y consecucin de resultados de auditora a un costo y tiempo razonables.
Actividades de la primera fase
En la entidad auditada, el supervisor y jefe de equipo cumplen todas las tareas tpicas siguientes:
1.
Visita de observacin a la entidad.
2.
Revisin de archivos de papeles de trabajo
3.
Determinar indicadores
4.
Detectar el FODA
5.
Evaluacin del control interno
6.
Definicin de objetivos y estrategia de auditora
Productos de la primera fase
Archivo permanente
Documentacin e informacin til para la planificacin
Objetivos y estrategia general de la auditora
FASE 2. PLANIFICACIN
Objetivo:
Consiste en orientar la revisin hacia los objetivos establecidos para los cuales debe
establecerse los pasos a seguir en la presente y siguientes fases y las actividades a desarrollar.
Actividades de la segunda fase

Las tareas tpicas en la fase de la planificacin son las siguientes
42
SEGUNDO BIMESTRE
1.
Revisin y anlisis de la informacin y documentacin.
2.
Evaluacin del control interno por componentes.
3.
Elaboracin del plan de auditora.
4.
Elaboracin de programas detallados y flexibles.
Productos de la segunda fase
Memorando de planificacin.
Programas de auditora para cada componente (proyecto, programa o actividad).
Seores estudiantes, adicionalmente a lo expuesto sobre este tema en el texto gua, recordemos lo que
son los programas de auditora.
El programa de auditora es el documento formal que sirve como gua de procedimientos a ser aplicados
durante el curso del examen y como registro permanente de la labor efectuada; enuncia en forma
ordenada, los procedimientos a ser empleados, la extensin y profundidad de su aplicacin.
Propsitos del programa
a.
Proporcionar a los miembros un plan sistemtico del trabajo de cada rea o rubro a examinarse.
b.
Responsabilizar a los miembros del equipo por el cumplimiento eficiente del trabajo a ellos
encomendados.
c.
Servir como un registro de la actividad de auditora evitando olvidarse de aplicar procedimientos

bsicos.
d.
Facilitar la revisin del trabajo al jefe de equipo.
e.
Constituir el registro del trabajo desarrollado proporcionando evidencia del trabajo ejecutado.
Clases de programas
Programas generales son aquellos cuyo
enunciado es genrico en la aplicacin de
las tcnicas de auditora con mencin de los
objetivos particulares que se persiguen en
cada caso.
POR EL CONTENIDO
Programas detallados son los que describen
con mayor minuciosidad la forma prctica
de aplicar los procedimientos y tcnicas de
auditora.
43
SEGUNDO BIMESTRE
Programas estndares o uniformes son

aquellos que pueden aplicarse a varias
entidades o unidades descentralizadas
geogrficamente de una empresa de similares
caractersticas.
CON RELACIN AL
TRABAJO
Programas especficos son aquellos que se
formulan y preparan concretamente para cada
empresa o situacin particular, puesto que se
basa en la informacin disponible de las
particularidades y necesidades de cada
institucin.
Fuente: Andrade P. R. (1998), Auditora teora bsica un enfoque moderno
Elaboracin: Gustavo Cisneros
Flexibilidad de los programas

Los programas no deben ser considerados fijos, al contrario sern flexibles, puesto que ciertos
procedimientos planificados al ser aplicados pueden resultar ineficientes o innecesarios, debido a las
circunstancias.
Contenido del programa de auditora
Un programa contendr bsicamente, en primer lugar, los objetivos que se pretenden alcanzar, los
cuales se orientarn a determinar si se han cumplido los procedimientos de control interno, principios y
procedimientos de contabilidad y ms disposiciones legales generales y particulares.
En cuanto al formato del programa de auditora, contiene un espacio para las instrucciones detalladas
y columnas en las cuales se registra las iniciales del auditor o auxiliar que efecta el procedimiento,
el periodo cubierto, volumen examinado, etc., y una referencia de los papeles de trabajo, donde se
encontrar, detalles del trabajo.
Al momento de elaborar el programa de auditora se llenar la segunda columna PROCEDIMIENTOS,
que viene a constituir las instrucciones para los auditores.
La tercera columna REFERENCIA P/T, como su nombre lo indica, hace referencia a los papeles de
trabajo en donde est demostrada la ejecucin de los procedimientos. Esto es muy importante porque
en cualquier momento se puede retornar a ellos para hacer revisiones necesarias incluso para trabajos
de aos futuros.
HECHO POR es la cuarta columna columna en donde se registrar las iniciales del auditor que ejecut
el trabajo; en el caso de efectuarlo dos auditores, debern ir las iniciales de ambos.
La quinta columna FECHA indica la fecha en la que el auditor termin su trabajo.
Desde la tercera columna, el auditor que efectu el trabajo las llenar a mano, con lpiz rojo, la primera
y las dos restantes con lpiz de plomo.
Si por circunstancias no es aplicable un procedimiento, en la cuarta columna del programa se registrar
las siglas N/A, que indicarn que no se ha logrado dicho procedimiento.
44
SEGUNDO BIMESTRE
FASE 3 EJECUCIN
Objetivo:
En esta etapa se ejecuta propiamente la auditora, en ella se desarrolla los hallazgos y se
obtiene toda la evidencia necesaria (suficiente, competente y relevante) para sustentar las
conclusiones y recomendaciones del informe.
Actividades de la tercera fase

En la entidad auditada, los miembros del equipo multidisciplinario realizarn las siguientes tareas tpicas:
1.
Aplicacin de programas.
2.
Preparacin de los papeles de trabajo.
3.
Hojas resumen de hallazgos por componente.
4.
Definicin estructura del informe.
Productos de la tercera fase
Papeles de trabajo.
Hojas resumen de hallazgos significativos por cada componente.
Complementado este tema, es importante recordar lo que es un hallazgo de auditora. Un hallazgo de

auditora es lo que el auditor ha encontrado u observado durante el examen, es la base que fundamenta
las conclusiones y recomendaciones, adems, un hallazgo constituye un papel de trabajo que necesita
el auditor.
Todo hallazgo de auditora debe reunir los siguientes requisitos bsicos:
1.
Importancia relativa que merezca su conocimiento.
2.
Deben estar basados en hechos y evidencias precisas que figuran en los papeles de trabajo.
3.
Debe ser objetivo.
4.
Los hallazgos se basan en una labor suficiente como para respaldar cualquier conclusin y
recomendacin resultante.
5.
Debe ser convincente a una persona que no ha participado en la auditora.
Atributos de los hallazgos

CONDICIN
LO QUE ES
CRITERIO
LO QUE DEBE SER
Base legal, reglamentos,

disposiciones internas, externas que
no se cumplen
EFECTO
DIFERENCIA ENTRE LO QUE ES

Y LO QUE DEBE SER
Las consecuencias que produjo a la

institucin, empresa, entidad
CAUSA
POR QU SUCEDI
El motivo por el cual se produjo este

hecho o desviacin
Es la situacin que se presenta
Fuente: Andrade P. R. (1998), Auditora teora bsica un enfoque moderno

Elaboracin: Gustavo Cisneros
45
produjo
este
desviacin
hecho
Fuente: Andrade P. R. (1998), Auditora Teora Bsica un Enfoque Moderno
Elaboracin:
Gustavo
Gua
didctica: Auditora
III Cisneros
SEGUNDO BIMESTRE
El siguiente
ejemplo
le permitir
comprender
mejor
manera
atributosdedelos
loshallazgos.
hallazgos.
El siguiente
ejemplo
le permitir
comprender
de de
mejor
manera
loslos
atributos
NITIDEZ Y CLARIDAD DE LOS DOCUMENTOS

NITIDEZ Y CLARIDAD DE LOS DOCUMENTOS
Los documentos Egresos de Bodega, utilizados por Contabilidad y las bodegas de
la empresa FICAMSA Ca.Ltda., para la entrada de materiales y luego para ser
contabilizados y registrados en libros contienen: a) alteraciones en el formulario
original que las efecta la contadora 1, sin conocimiento de los usuarios de tales
egresos; b) carecen de las firmas de aprobacin y legalizacin; c) se han
contabilizado en forma acumulada, de diferentes fechas y con un marcado retraso.
Para ilustrar este comentario citamos como ejemplo los egresos de bodega Nos.
003614, 003615, 003824,042130 y 042167 de fechas 2012.04.28, 2012.04.30,
2012.09.02 y 2012.06.25 respectivamente.
Las normas tcnicas de control interno en lo referente a formularios y documentos; y
correccin de errores, indican lo siguiente:
Normas tcnicas de control interno (NTCI). Formularios y documentos
Los formularios y documentos que utilicen las empresas proporcionarn informacin
completa y transparencia en las operaciones........
Normas tcnicas de control interno (NTCI). Correccin de errores
Los errores en la emisin de documentos o formularios contables antes de su registro se
salvarn emitiendo uno nuevo.
Por inadvertencia de las disposiciones legales, algunos documentos presentan
alteraciones de fechas, carecen de firmas de aprobacin y legalidad, se contabiliza en
forma acumulativa, sin considerar las fechas de expedicin.
Lo que ocasiona que la informacin no sea confiable.
En el texto bsico a partir de la pgina 187 se encuentra un ejemplo de la estructura de un informe de

auditora de gestin para que lo revisen y refuercen su aprendizaje.
FASE 4. COMUNICACIN DE RESULTADOS
Objetivo:
A ms de los informes parciales relativos al control interno, se prepara el informe final, del
cual en la auditora de gestin, a diferencia de las otras auditoras, se comenta tanto las
deficiencias existentes como los hallazgos positivos.
En la auditora de gestin las conclusiones expondrn en forma resumida, el precio del
incumplimiento con su efecto econmico y las causas y condiciones para el incumplimiento.
Actividades de la cuarta fase

En la entidad auditada, el supervisor y el jefe de equipo con los resultados entregados por los integrantes
del equipo multidisciplinario llevarn a cabo las siguientes actividades:
46
SEGUNDO BIMESTRE
1.
Redaccin del informe de auditora.
2.
Comunicacin de resultados.
Productos de la cuarta fase
Informe de auditora (sntesis del informe y memorando de antecedentes).
Acta de conferencia final de la lectura del informe de auditora.
FASE 5. SEGUIMIENTO
Objetivo:
Con posterioridad, como consecuencia de la auditora realizada, los auditores internos y a su
ausencia los auditores externos, debern realizar el seguimiento correspondiente.
Actividades de la quinta fase

Los auditores efectuarn el seguimiento de las recomendaciones, acciones correctivas y determinacin
de responsabilidades, segn corresponda, con el siguiente propsito:
1.
Comprobar hasta qu punto la administracin fue receptiva, sobre los comentarios,

conclusiones y recomendaciones, formuladas en el informe.
2.
De acuerdo al grado de deterioro de las cinco E y de la importancia de

los resultados presentados en el informe de auditora, se debe realizar una
recomprobacin luego de transcurrido un ao de haberse concluido la auditora.
3.
Determinacin de responsabilidades por los daos materiales y perjuicio

econmico causado y comprobacin de su resarcimiento, reparacin o
recuperacin de los activos.
Productos de la quinta fase
Cronograma para el cumplimiento de recomendaciones.
Encuesta sobre el servicio de auditora.
Constancia del seguimiento realizado.
Documentacin y papeles de trabajo que respalden los resultados de la fase de

seguimiento.
Para una mejor comprensin de las fases de la auditora de gestin,

revise en su texto bsico desde la pgina 130 hasta la 250, al final de cada
fase se ha elaborado un flujo de actividades que le permitir entender de
mejor manera la participacin del auditor y su equipo de trabajo.
47
SEGUNDO BIMESTRE
Autoevaluacin 4

metodologa de ejecucin de auditoras de gestin, conteste el siguiente cuestionario, emitiendo su
criterio de verdadero o falso.
1.()
Una de las fases de la auditora de gestin es la planificacin.
2.()
El conocimiento preliminar es orientar la revisin hacia los objetivos establecidos,

definindose los pasos a seguir.
3.()
La finalidad principal de las normas ISO es orientar, coordinar, simplificar y unificar los
usos para conseguir menores costes y efectividad.
4.()
El programa de auditora es el documento formal que sirve como gua de

procedimientos a ser aplicados durante el curso de la auditora.
5.()
Los programas de auditora son fijos, es decir, no se los puede modificar.
6.()
Un hallazgo de auditora constituye un papel de trabajo que necesita el auditor.
7.()
Los atributos de los hallazgos son condicin, criterio, causa y efecto.
8.()
La condicin es el motivo por el cual se produjo el hecho o desviacin.
9.()
Uno de los productos de la fase de comunicacin de resultados es el memorando de

antecedentes.
10.()
Uno de los propsitos de la fase del seguimiento es comprobar hasta qu punto la

administracin fue receptiva, sobre los comentarios, conclusiones y recomendaciones,
formuladas en el informe.
el profesor tutor.
48
SEGUNDO BIMESTRE
UNIDAD 5. DETERMINACIN Y TRMITE DE RESPONSABILIDADES

Al igual que la auditora gubernamental, en la auditora de gestin se debe elaborar un memorando de
antecedentes, el cual consiste en un documento mediante el cual las unidades de auditora comunican
a la mxima autoridad, los hechos que podran dar lugar al establecimiento de responsabilidades.
La estructura y contenido del memorando de antecedentes ser el siguiente:
Memorando No.
Para: gerente general
De: auditor general de...
Asunto: antecedentes para el establecimiento de responsabilidades.
Fecha:
De la auditora efectuada a.....de la entidad...... por el perodo comprendido entre el.... y el...., realizado
en cumplimiento del Plan Anual de Control para el ao...., de conformidad con la orden de trabajo...
de..... Suscrita por el auditor general, hemos determinado hechos que a nuestro criterio ameritan
el establecimiento de responsabilidades de conformidad con lo dispuesto en los artculos 45, 53 y
66 de la LOCGE (cuando existan las tres clases de responsabilidades), por lo que de acuerdo con lo
sealado en los artculos 15 y 16 del Reglamento de Responsabilidades, me permito poner en su
conocimiento.
1.
RESPONSABILIDADES ADMINISTRATIVAS CULPOSAS
Responsabilidad administrativa culposa No. 1

1.1. Expresin del acto
Ttulo del comentario (informe pgina)
1.2. Descripcin de los hechos
Parte pertinente del comentario, con indicacin de nombres y cargos de los responsables; no incluye
las conclusiones y recomendaciones.
Identificacin de los responsables
De conformidad con los artculos 45, numerales... y 46 de la LOCGE, a base de los hechos comentados,
se consideran sujetos de responsabilidad administrativa culposa las siguientes personas:
Nombres y apellidos
Cargo
Perodo
Sueldo bsico
49
SEGUNDO BIMESTRE
Causales
(Art. 45)
Sancin
(Art. 46)
2.
RESPONSABILIDADES CIVILES CULPOSAS
Glosa No. 1
2.1. Expresin del acto
Ttulo del comentario (Informe pgina)
2.2. Descripcin del hecho
Parte pertinente del comentario, con indicacin de nombres y cargos de los responsables; no incluye
las conclusiones y recomendaciones.
2.3. Identificacin de los responsables
De conformidad con el artculo 53 de la LOCGE, a base de los hechos comentados, se sugiere la
determinacin de responsabilidad civil en contra de las siguientes personas:
Nombres y apellidos
Cargo
Perodo
Tipo de responsabilidad
Valor
US $
3.
INDICIOS DE RESPONSABILIDAD PENAL
Descripcin objetiva del indicio, con monto del perjuicio, informacin exacta de los responsables y
estado de la causa judicial instaurada de conformidad con los artculos 65, 66 67 de la Ley Orgnica
de la Contralora General del Estado.
5.1. Bases doctrinarias y fundamento jurdico

Seores estudiantes, ampliando el tema abordado acerca de las responsabilidades diremos que estas
tienen su fundamento en los artculos 119, 120, 121 y 212 de la Constitucin Poltica de la Repblica del
Ecuador.
50
SEGUNDO BIMESTRE
Art. 119.- Las instituciones del Estado, sus organismos y dependencias y los funcionarios pblicos no
podrn ejercer otras atribuciones que las consignadas en la Constitucin y en la ley, y tendrn el deber
de coordinar sus acciones para la consecucin del bien comn.
Aquellas instituciones que la Constitucin y la ley determinen gozarn de autonoma para su organizacin
y funcionamiento.
Art. 120.- No habr dignatario, autoridad, funcionario ni servidor pblico exento de responsabilidades
por los actos realizados en el ejercicio de sus funciones o por sus omisiones.
El ejercicio de dignidades y funciones pblicas constituyen un servicio a la colectividad, que exigir
capacidad, honestidad y eficiencia.
Art. 121.- Las normas para establecer la responsabilidad administrativa, civil y penal por el manejo
y administracin de fondos, bienes o recursos pblicos, se aplicarn a los dignatarios, funcionarios y
servidores de los organismos e instituciones del Estado.
Los dignatarios elegidos por votacin popular, los delegados o representantes a los cuerpos colegiados
de las instituciones del Estado y los funcionarios y servidores pblico,s en general, estarn sujetos a
las sanciones establecidas por comisin de delitos de peculado, cohecho, concusin y enriquecimiento
ilcito. La accin para perseguirlos y las penas correspondientes sern imprescriptibles y, en estos casos,
los juicios se iniciarn y continuarn aun en ausencia de los acusados. Estas normas tambin se aplicarn
a quienes participen en estos delitos, aunque no tengan las calidades antes sealadas; ellos sern
sancionados de acuerdo con su grado de responsabilidad.
Art. 212.- La Contralora General del Estado tendr potestad exclusiva para determinar responsabilidades
administrativas y civiles culposas e indicios de responsabilidad penal, y har el seguimiento permanente
y oportuno para asegurar el cumplimiento de sus disposiciones y controles.
Los funcionarios que, en ejercicio indebido de las facultades de control, causen daos y perjuicios al
inters pblico o a terceros, sern civil y penalmente responsables.
5.2. Tipos de responsabilidades

Continuando con el tema de las responsabilidades, estas pueden ser de tres tipos:
1.
Responsabilidad administrativa
2.
Responsabilidad civil culposa
3.
1.
Glosas
Orden de reintegro
Indicios de responsabilidad penal
Responsabilidad administrativa:
La responsabilidad administrativa radica en la inobservancia, violacin o incumplimiento de las

disposiciones legales, atribuciones y deberes que compete a los servidores en razn de sus funciones
especficas.
51
SEGUNDO BIMESTRE
No procede el establecimiento de la responsabilidad administrativa si no existe norma legal que

la contemple. Consecuentemente, cualquier violacin de una norma legal vigente origina esta
responsabilidad.
La determinacin de la responsabilidad administrativa requiere del informe de auditora, acta o examen
especial, el memorando de antecedentes, sntesis y los papeles de trabajo, soportes objetivos de los
hechos sancionables
Sanciones administrativas
La responsabilidad administrativa se concreta en dos tipos de sanciones:
La multa: sancin pecuniaria que se impondr segn la jerarqua del funcionario o empleado
responsable, por los actos ejecutados indebidamente o por la omisin intencional o culposa de
las disposiciones legales y reglamentarias.
La destitucin: sancin que produce la cesacin definitiva de funciones de un servidor pblico.
Las sanciones administrativas son correctivas, porque se aplican luego de agotar las instancias normales
del ejercicio de control, para reprimir la inobservancia e incumplimiento de la ley; son preventivas
porque intimidan a los infractores y son disuasivas porque restringen las conductas ilcitas que impiden
el buen desempeo de los servidores pblicos.
Responsabilidad civil culposa
2.
La responsabilidad civil culposa se fundamenta en el perjuicio econmico causado a la entidad u

organismo, por la accin u omisin de los servidores pblicos o de terceros, previo estudio del movimiento
financiero o del proceso de contratacin y la ejecucin de estudios o proyectos de obras pblicas.
Tipos de responsabilidad civil culposa
Para el establecimiento del perjuicio econmico, la ley pertinente, determina dos tipos de responsabilidad
civil: la glosa y la orden de reintegro.
Responsabilidad civil - Va glosa
Glosa o predeterminacin es una observacin que formula la Contralora General, en contra de un
servidor pblico, tercero involucrado o beneficiario, cuando se ha detectado un hecho que cause
perjuicio econmico y disminuya los recursos de la entidad u organismo, debido al incumplimiento de
sus obligaciones y de procedimientos previstos en la ley, a efecto de que justifique suficientemente tal
imputacin.
Para el establecimiento de la responsabilidad civil culposa va glosa, deber probarse suficientemente el
perjuicio econmico o disminucin del patrimonio de la entidad, para lo cual se proceder a un anlisis
completo del movimiento financiero.
La responsabilidad civil culposa, va glosa, puede ser directa cuando la accin u omisin que genera
el perjuicio lo ha causado una sola persona, y solidaria cuando recaiga in slidum sobre dos o ms
personas, esto es, cuando existe coautora en el acto o hechos que originaron la responsabilidad.
52
SEGUNDO BIMESTRE
Motivo de las glosas

Los principales motivos por los cuales se originan las glosas son los siguientes:
a.
Dao o desaparicin de suministros y materiales, bienes muebles y otros valores.
b.
Egresos injustificados que disminuyen los recursos financieros de la entidad.
c.
Prstamos y anticipos de sueldos a empleados, no recuperados.
d.
Falta de recaudacin de los recursos de la entidad.
e.
Pago de intereses y multas por falta de oportunidad y por negligencia del servidor encargado de
hacer los pagos.
f.
Incumplimiento total y parcial de contratos de ejecucin de obras civiles, servicios, etc.
g.
Pagos en exceso en ejecucin de obras civiles, adquisiciones, servicios, remuneraciones, entre

otros.
Responsabilidad - Va orden de reintegro

Orden de reintegro es el requerimiento de pago inmediato que realiza el Contralor General por un
desembolso indebido de recursos financieros, efectuados sin fundamento legal ni contractual, y por
error.
Se entender indebidamente desembolsado todo recurso financiero transferido de una entidad u
organismo del sector pblico a favor de personas jurdicas del sector privado o de personas naturales,
como pago o cualquier otro concepto, cuando la transferencia no haya tenido fundamento legal ni
contractual para ser realizada o por error, cuando se entrega una cantidad de dinero en exceso a una
persona distinta del acreedor.
Sujetos de responsabilidad
Se identifican dos sujetos de responsabilidad: principal y subsidiario. El responsable principal es
beneficiario del desembolso indebido. El responsable subsidiario es quien ocasiona el desembolso
indebido que produce el perjuicio econmico.
En la orden de reintegro cabe la solidaridad, nicamente entre los responsables subsidiarios.
Ejemplo: pago por servicios prestados a una persona distinta del acreedor; en este caso se produce la
responsabilidad principal en contra del beneficiario por el valor recibido, y la responsabilidad subsidiaria,
en forma solidaria en contra de quienes dieron lugar al desembolso, esto es, el contador por no efectuar
el control previo adecuado, y el pagador por haber realizado el pago.
Las rdenes de reintegro sern procesadas a base de los oficios que contendrn la orden de cobro
emitidas por el seor contralor general del Estado.
Motivos de las rdenes de reintegro
Los principales motivos por los cuales se producen las rdenes de reintegro son:
a.
Pago de una cantidad de dinero a persona distinta del acreedor.
b.
Pago o transferencia de fondos sin fundamento legal ni contractual.
c.
Pago con error en el clculo matemtico de un valor.
53
3.
SEGUNDO BIMESTRE
Indicios de responsabilidad penal
El indicio de responsabilidad penal tiene como fundamento el dolo, esto es, el deseo de inferir dao u
obtener ventajas ilcitas para s o para otro, originando de esta manera un delito.
Sujetos de indicios de responsabilidad penal pueden ser los servidores de los organismos y entidades del
sector pblico; las personas encargadas de un servicio pblico y tambin personas extraas al referido
servicio, que incurran en delitos contra la Administracin Pblica.
Hechos que originan el indicio de la responsabilidad penal
Los principales hechos son los siguientes:
a.
falsificacin de cheques, adulteracin de registros y asientos contables, forjamiento de documentos,

etc., todos ellos con el fin de apropiarse de los recursos del Estado;
b.
apropiacin de recursos financieros que se encontraban bajo responsabilidad del custodio;
c.
utilizacin dolosa de dineros pblicos; y,
d.
abuso de fondos y bienes pblicos o efectos que lo representen.
Tipos de delito
El origen del indicio de responsabilidad penal es el delito, del cual tenemos algunas clases:
Delito de peculado en el sector pblico
El delito de peculado constituye el abuso, la sustraccin o apropiacin de fondos pblicos por parte de
quien est encargado de su custodia.
Para que exista delito de peculado, este debe reunir las siguientes caractersticas:
1.
calidad de servidor pblico o encargado de un servicio pblico, como sujeto activo;
2.
la accin daosa debe darse en contra de una entidad u organismo del sector pblico, como
sujeto pasivo;
3.
el objeto material del peculado debe estar constituido por dinero o bienes cuantificables en
un valor econmico.
4.
los bienes materiales deben hallarse en poder o custodia del sujeto activo, en razn de su
cargo; y,
5.
el abuso o disposicin arbitraria de dichos bienes reporta al sujeto activo o terceros un

beneficio econmico.
Otros delitos
Constituyen aquellos no previstos en el artculo 257 del Cdigo Penal. Cuando como resultado de
las auditoras o exmenes especiales se establezcan indicios del cometimiento de otros delitos, debe
procederse en la forma sealada en la ley pertinente, esto es mediante la denuncia al Ministerio Pblico
conforme lo previsto en los artculos 65, 39 inciso 2, 17, 66, 67 y 68 de la Ley Orgnica de la Contralora
General del Estado y lo dispuesto en el numeral 6 del artculo 24 de la Constitucin Poltica de la Repblica.
54
SEGUNDO BIMESTRE
5.3. Ejercicio de facultad coactiva

En este punto, seores estudiantes, en texto bsico desde la pgina 260 a la 265 se muestra un ejemplo
de la facultad coactiva, el cual sugiero que lo lean detenidamente.
55
SEGUNDO BIMESTRE
Autoevaluacin 5

determinacin y trmite de responsabilidades, conteste el siguiente cuestionario, emitiendo su
criterio de verdadero o falso.
1.()
El memorando de antecedentes es un documento mediante el cual las unidades

de auditora comunican a la mxima autoridad los hechos que podran dar lugar al
establecimiento de responsabilidades.
2.()
La Contralora General del Estado tendr potestad exclusiva para determinar

responsabilidades administrativas y civiles culposas e indicios de responsabilidad
penal.
3.()
La responsabilidad administrativa radica en la inobservancia, violacin o

incumplimiento de las disposiciones legales, atribuciones y deberes que compete a
los servidores en razn de sus funciones especficas.
4.()
La ley determina dos tipos de responsabilidad civil, una de ellas es la destitucin del
cargo.
5.()
Para el establecimiento de una glosa deber probarse suficientemente el perjuicio

econmico o disminucin del patrimonio de la entidad.
6.()
El responsable principal es quien ocasiona el desembolso indebido que produce el

perjuicio econmico.
7.()
Orden de reintegro es el requerimiento de pago inmediato por un desembolso

indebido de recursos financieros efectuado sin fundamento legal ni contractual y por
error.
8.()
El dao o desaparicin de suministros y materiales, bienes muebles y otros valores es

motivo de orden de reintegro.
9.()
El indicio de responsabilidad penal tiene como fundamento el dolo, es decir, el deseo

de inferir dao u obtener ventajas ilcitas para s o para otro.
10.()
El delito de peculado constituye el abuso, la sustraccin o apropiacin de fondos

pblicos por parte de quien est encargado de su custodia.
Si al contestar la autoevaluacin sus respuestas son similares a las que constan en el solucionario
FELICITACIONES, SIGA ADELANTE!, caso contrario revise nuevamente el contenido de los tems
el profesor tutor.
56
SOLUCIONARIO
7. Solucionario
PRIMER BIMESTRE
Autoevaluacin 1
Pregunta
Respuesta
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
57
SOLUCIONARIO
Autoevaluacin 2
58
Pregunta
Respuesta
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
SOLUCIONARIO
Autoevaluacin 3
Pregunta
Respuesta
A
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
V
B
1.
b.
2.
b.
3.
b.
59
SOLUCIONARIO
SEGUNDO BIMESTRE
Autoevaluacin 4
60
Pregunta
Respuesta
1.
2.
3.
V.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
SOLUCIONARIO
Autoevaluacin 5
Pregunta
Respuesta
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
GFCG/jclg/2013-08-02/61
gg/2015-07-22
kvv/2015-12-28
61

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Departamento de Ciencias Empresariales

Seccin Contabilidad y Auditora

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UNIDAD 2. Auditora DE GESTIN- BASES CONCEPTUALES......................................................... 21

UNIDAD 3. HERRAMIENTAS DE LA AUDITORA DE GESTIN........................................................ 25

UNIDAD 4. METODOLOGA DE EJECUCIN DE AUDITORAS DE GESTIN................................... 41

UNIDAD 5. DETERMINACIN Y TRMITE DE RESPONSABILIDADES........................................... 49

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Vivencia de los valores universales del humanismo de Cristo.

Pensamiento crtico y reflexivo.

Comunicacin oral y escrita.

Orientacin a la innovacin y a la investigacin.

Organizacin y planificacin del tiempo.

Compromiso e implicacin social.

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Aplica el marco jurdico

Identifica el rol del Estado

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1.1. Rol del Estado

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3.8. Parmetros e indicadores de gestin

Determina los diferentes

Distingue entre las diferentes

Determina cmo se conforma

3.7. Papeles de trabajo

3.6. Tcnicas utilizadas

3.5. Evidencias suficientes y competentes

3.4. Muestreo de la auditora de gestin

3.3. Riesgos de auditora de gestin

3.2. Control interno

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