PRINCIPIOS CONTABLES GENERALMENTE ACEPTADOS (PCGA).

Por qu a las reglas contables se les denomina PCGA?

Precisando la definicin de cada vocablo, se tiene:
Principio.- Cualquiera de las mximas o normas por las que cada uno se gua. Regla general
adoptada para servir como gua de una accin.
General- Comn, usual, frecuente, prevaleciente.
Aceptar- Aprobar, dar por bueno, admitir.
En consecuencia, los PCGA constituyen reglas generales adoptadas como guas y fundamentos de
aplicaciones contables, aprobados como buenos y prevalecientes.
Qu efectos o cualidades tienen los PCGA?

Han de ser razonables y prcticos en su aplicacin.

Han de producir resultados equitativos y comprensibles.

Han de ser aplicables bajo circunstancias variables.

Han de ser susceptibles de observarse uniformemente.

Han de producir resultados comparables de periodo a periodo y entre compaas.

Han de ajustarse a los resultados generalmente aceptados que sustentan los principios de
contabilidad en general.

El Plan Contable General Revisado reconoce que los principios que se exponen a continuacin,
son los fundamentales y bsicos para el adecuado cumplimiento de los fines de la contabilidad.
1. EQUIDAD:
Es el principio fundamental que debe orientar la accin del profesional contable en todo
momento y se anuncia as:
La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupacin constante en
contabilidad, puesto que los que se sirven de, o utilizan los datos contables pueden
encontrarse ante el hecho de que los intereses particulares se hallen en conflicto. De
esto se desprende que los estados financieros deben prepararse de tal modo que
reflejen, con equidad, los distintos intereses en juego en una empresa dada.
Ejemplo, se ha recibido la factura # 0290 del 21/10/2000 por S/. 45.000, ms IGV S/.
8. 100, total S/. 53. 100, para realizar una campaa publicitaria por el periodo
01/11/2000 al 31/01/2001, el que segn los estudios efectuados ha de tener efecto en
el incremento de las ventas a partir del 0 1/12/ 2000, lo que ha sido constatado en los
hechos. Por cul suma y a partir de qu fecha se debe aplicar los ?resultados?
Respuesta: En el mes de diciembre 2000 se aplica a gastos del periodo S/. 15.000 y se
difiere S/30.000 para el siguiente ao.

2. PARTIDA DOBLE:
Los hechos econmicos y jurdicos de la empresa se expresan en forma cabal aplicando
sistemas contables que registran los dos aspectos de cada acontecimiento, cambios en
el activo y en el pasivo (participaciones) que dan lugar a la ecuacin contable.
Ejemplo, si se compra un elemento (Inventario de Dbito), tambin debe ser pagado (Cuenta de
Banco de Crdito). De la misma forma, si se vende un elemento (Inventario de Crdito), entonces
tambin se le debe cobrar por l a la compaa (Cuenta de Banco de Dbito).
Vendemos mercancas por $4.400.000 nos cancelan $400.000 y el resto lo damos a 30 das
CODIGO

CUENTA

DEBE o cargo.

110505

Caja general

400.000

130505

Clientes nacionales

4.000.000

413524

Venta de productos textiles

HABER o Abono.

4.400.000

3. ENTE:
Los estados financieros se refieren siempre a un ente, donde el elemento subjetivo o
propietario es considerado como tercero. El concepto de ente es distinto del de
persona, ya que una misma persona puede producir estados financieros de varios entes
de su propiedad.
Ejemplo, la empresa Miraflores E.I.R.L. dedicada a la compra/venta de textiles,
propiedad de Lizardo Alzamora y Mayo, ha recibido las siguientes boletas de venta: N'
1199 del 02/03/2000 del colegio Particular "Santa Catalina", por S/. 1.500, por
matrcula escolar del hijo del propietario. ?N' 0127 del 14/03/2000 de Comercial Lurn
S.A.C. por S/. 900, por compra de una cocina de uso domstico INRESA y un baln de
gas.
Debe ser registrado en los libros de contabilidad los documentos sealados? Ambos
documentos estn referidos a gastos personales del propietario y bienes ajenos a la
empresa, por lo que debe aplicarse el siguiente tratamiento:
Si los documentos estn pendientes de pago, no registrarlos en libros; si en cambio se
han pagado con fondos de la empresa, registrarlos en libros, pero no a cuentas de
gastos y de activo fijo, sino a cuentas por cobrar diversas por S/. 2.400 a efectos de
gestionar el reembolso o recuperacin correspondiente.
4. BIENES ECONOMICOS
Los estados financieros se refieren siempre a bienes econmicos; es decir, bienes
materiales e inmateriales que poseen valor econmico y por ende, susceptibles de ser
valuados en trminos monetarios.
Se registra en libros todo acto o bien susceptible de valor de intercambio,
independientemente de la forma cmo se ha obtenido, y por el cual alguien est
dispuesto a pagar un precio.
Cualquier activo, como caja, mercaderas, activos fijos en poder y/o uso de la entidad y
sobre el cual se ejerce derecho, sin estar acreditado necesariamente la propiedad de la

misma, mientras no entre en conflicto con terceros que tambin reclaman la propiedad,
son susceptibles de registrar en libros en va de regularizacin, a travs de un asiento
de ajuste, tratamiento que se hace extensivo a las diferencias en los costos de
adquisicin o registro en fecha anterior.
5. MONEDA COMUN DENOMINADOR.
Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que se emplea para
reducir todos sus componentes heterogneos a una expresin, que permita agruparlos
y compararlos fcilmente. Este recurso consiste en elegir una moneda y valorizar los
elementos patrimoniales aplicando un precio a cada unidad.
Generalmente, se utiliza como denominador comn la moneda que tiene curso legal en
el pas en que funciona el ente. En el Per, de conformidad con dispositivos legales, la
contabilidad se lleva en moneda nacional.
Ejemplo, En el caso de establecer el costo de fabricacin del perodo con la
participacin de sus tres elementos: materia prima, mano de obra y gastos de fbrica,
cada uno de ellos estar afectado en diferentes niveles por la inflacin; incluso algunos
podran no haber sido afectados durante un tiempo, como es el caso de las
remuneraciones. La materia prima utilizada en la elaboracin podra haber sido
asumida al valor del momento (supuesto que se compre para uso inmediato), luego su
costo ya est afectado por la inflacin, al pagar o comprometer su pago a un precio
mayor con respecto a compra anterior..
6. EMPRESA EN MARCHA.
Salvo indicacin expresa en contrario, se entiende que los estados financieros
pertenecen a una "empresa en marcha", considerndose que el concepto que informa
la mencionada expresin, se refiere a todo organismo econmico cuya existencia
temporal tiene plena vigencia y proyeccin.
El PCGA "empresa en marcha", tambin conocido como " Continuidad de la empresa"
se basa en la presuncin de que la empresa continuar sus operaciones por un tiempo
indefinido y no ser liquidado en un futuro previsible, salvo que existan situaciones
como: significativas y continuas prdidas, insolvencia, etc. En consecuencia, la
valuacin contable de los hechos sern los mismos u homogneos, mientras no cambie
su situacin o cese en sus actividades, en cuyo caso se aplicar criterios de realizacin
o de mercado.
7. VALUACIN AL COSTO
El valor de costo -adquisicin o produccin- constituye el criterio principal y bsico de
valuacin, que condiciona la formulacin de los estados financieros llamados de
situacin, en correspondencia tambin con el concepto de "empresa en marcha", razn
por la cual esta norma adquiere el carcter de principio.
Esta afirmacin no significa desconocer la existencia y procedencia de otras reglas y
criterios aplicables en determinadas circunstancias, sino que, por el contrario, significa
afirmar que en caso de no existir una circunstancia especial que justifique la aplicacin
de otro criterio, debe prevalecer el costo -adquisicin o produccin- como concepto
bsico de valuacin.
Por otra parte, las fluctuaciones de valor de la moneda comn denominador, con su
secuela de correctivos que inciden o modifican las cifras monetarias de los costos de

determinados bienes, no constituye, asimismo, alteraciones al principio expresado, sino

que, en sustancia, representen simples ajustes a la expresin numrica de los
respectivos costos
8. PERIODO:
En la "empresa en marcha" es indispensable medir el resultado de la gestin de tiempo
en tiempo, ya sea para satisfacer razones de administracin, legales, fiscales o para
cumplir con compromisos financieros.
El lapso que media entre una fecha y otra se llama periodo. Para los efectos del Plan
Contable General, este periodo es de doce meses y recibe el nombre de Ejercicio.
Ejemplo. PCGA de "ejercicio" (periodo) significa dividir la marcha de la empresa en
periodos uniformes de tiempo a efectos de medir los resultados de la gestin y
establecer la situacin financiera del ente y cumplir con las disposiciones legales y
fiscales establecidas, particularmente para determinar el Impuesto a la Renta y la
distribucin del resultado. En esta informacin peridica tambin estn interesados
terceras personas, como es el caso de las entidades bancarias y potenciales
inversionistas.
9. DEVENGADO:
Las variaciones patrimoniales que se deben considerar para establecer el resultado
econmico, son los que corresponden a un ejercicio sin entrar a distinguir si se han
cobrado o pagado durante dicho periodo.
Ejemplo. En la aplicacin del principio de "devengado" se registran los ingresos o
gastos en el periodo contable al que se refiere, a pesar de que el documento
sustentatorio tuviera fecha del siguiente ejercicio o que el desembolso pueda ser hecho
todo o en parte en el ejercicio siguiente. Este principio elimina la posibilidad de aplicar
el criterio de la "percibido" para la atribucin de resultados. Este ltimo mtodo se
halla al margen de los PCGA.
10. OBJETIVIDAD:
Los cambios en el activo, pasivo y en la expresin contable del patrimonio neto, se
deben reconocer formalmente en los registros contables, tan pronto como sea posible
medirlos objetivamente y expresar esta medida en trminos monetarios.
Ejemplo. Objetividad en trminos contables es una "evidencia" que respalda el
registro de la variacin patrimonial. La evidencia puede estar constituida por
documentos mercantiles convencionales o por hechos no necesariamente
documentados, caracterizado por cierto grado de certidumbre, corno es la variacin del
tipo de cambio de una moneda extranjera de una fecha a otra, variacin en la
cotizacin de ttulos como acciones y bonos, estimacin de la probable incobrabilidad
de letras por cobrar, provisin por mercaderas obsoletas, etc.
11. REALIZACION:
Los resultados econmicos se registran cuando sean realizados, o sea cuando la
operacin que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislacin
o de las prcticas comerciales aplicables y se hayan ponderado fundamentalmente
todos los riesgos inherentes a tal operacin. Se establecer como carcter general que
el concepto "realizado" participa del concepto de "devengado".

Ejemplo. Con respecto a las operaciones de compra y venta, se considera vendido un

bien cuando se concreta la entrega de la mercadera o es puesta a disposicin del
comprador, lo que permite atribuir objetivamente su correspondiente costo. En caso de
venta de servicios formalizados por contratos, en los cuales se cobra por anticipado, los
resultados sern reconocidos en funcin de la realizacin peridica de los servicios, lo
que implica afectar a resultados, generalmente en forma mensual.
12. PRUDENCIA:
Significa que cuando se deba elegir entre dos valores para un elemento del activo,
normalmente, se debe optar por el ms bajo, o bien que una operacin se contabilice
de tal modo, que la participacin del propietario sea menor.
Este principio general se puede expresar tambin diciendo: "contabilizar todas las
prdidas cuando se conocen y las ganancias solamente cuando se hayan realizado".
La exageracin en la aplicacin de este principio no es conveniente si resulta en
detrimento de la presentacin razonable de la situacin financiera y del resultado de las
operaciones.
Lo enunciado implica que en caso que el contador tuviera dos o ms opciones
contables a aplicar, tiene que optar por el registro de aquella que muestre en libros un
menor valor del activo o que incida en una menor utilidad de la empresa.
El principio de Prudencia (conservador) no slo est referido a transacciones con
terceros, sino tambin a situaciones internas de la empresa que se derivan de cambios
en el tiempo del valor de los activos y pasivos, determinndose por comparacin entre
una situacin anterior a otra posterior, variaciones que incrementan o disminuyen su
valor, por consiguiente las ganancias o prdidas que se deriven de la comparacin
debern ser atribuidas a la cuenta que corresponda al momento en que se generan.
Ante diversas alternativas contables se optar por aquella que sea menos optimista,
esto es el menos favorable para la empresa, a efectos de no sobreestimar los activos y
utilidades.
13. UNIFORMIDAD:
Los principios generales, cuando fueren aplicables y las normas particulares ?principios
de valuacin? utilizados para formular los estados financieros de un determinado ente
deben ser aplicados uniformemente de un ejercicio a otro. Se seala por medio de una
nota aclaratoria, el efecto en los estados financieros de cualquier cambio de
importancia en la aplicacin de los principios generales y de las normas particulares ?
principios
de
valuacin?.
Sin embargo, el principio de la Uniformidad no debe conducir a mantener inalterables
aquellos principios generales ?principio de la uniformidad, cuando fuere aplicable, o
normas particulares ?principio de valuacin? que las circunstancias aconsejen sean
modificados.
14. SIGNIFICADO O IMPORTANCIA RELATIVA:
Al ponderar la correcta aplicacin de los principios generales y las normas particulares,
es necesario actuar con sentido prctico. Frecuentemente se presentan situaciones que
no encuadran dentro de aquellos y que, sin embargo, no presentan problemas porque
el efecto que producen no distorsiona el cuadro general.

Desde luego, no existe una lnea demarcatoria que fije los lmites de lo que es y no es
significativo, consecuentemente, se debe aplicar el mejor criterio para resolver lo que
corresponde en cada caso, de acuerdo a las circunstancias, teniendo en cuenta factores
tales como el efecto relativo en el activo, pasivo patrimonio o en el resultado de las
operaciones.
15. EXPOSICIN
Los estados financieros deben contener toda la informacin y discriminacin bsica y
adicional que sea indispensable para una adecuada interpretacin de la situacin
financiera y de los resultados econmicos del ente a que se refieren.
Ejemplo. El principio de Exposicin, tambin denominado Revelacin Suficiente,
implica formular los estados financieros en forma comprensible para los usuarios. Tiene
relacin directa con la presentacin adecuada de los rubros contables que agrupan los
saldos de las cuentas, para una correcta interpretacin de los hechos registrados; as
por ejemplo un anticipo concedido a un proveedor, no se debe mostrar restado del
saldo del rubro Cuentas por Pagar Comerciales (pasivo), sino incluir en el saldo de
Cuentas por Cobrar Comerciales (activo), evitando mostrar a menor suma las
obligaciones comerciales, cuando ms bien el efecto de la transaccin es que
incrementa las cuentas por cobrar, al haberse evidenciado derechos de cobro
(recuperacin) a efectivizar en el futuro.

NORMAS INTERNACIONES DE INFORMACIN FINANCIERA (NIIF)

Marco conceptual
Define el objetivo de los estados financieros de uso general, que es proporcionar informacin sobre
la posicin financiera, los resultados y los cambios en la posicin financiera de una entidad.
El Marco identifica cuatro caractersticas cualitativas principales: claridad, relevancia, fiabilidad y
comparabilidad.
Define las partidas bsicas de los estados financieros y los conceptos para su reconocimiento y
medicin en los estados financieros. Los elementos directamente relacionados con la posicin
financiera son el activo, el pasivo exigible y el patrimonio neto. Los elementos directamente
relacionados con los resultados son los ingresos y gastos.
NIIF 1 Adopcin por primera vez de las Normas Internacionales de Informacin Financiera
Establece los procedimientos que sigue una empresa que adopta las NIIF por primera vez como
base de presentacin de los estados financieros.
Se necesita una declaracin explcita y sin reservas sobre el cumplimiento de las NIIF, en sus
estados financieros anuales.
Seleccionar sus polticas contables en funcin de las NIIF
Preparar al menos los estados financieros de por ejemplo el 2011 y 2010 y generar
retroactivamente el estado de situacin financiera de apertura aplicando las NIIF vigentes.
NIIF 2 Pagos basados en acciones
Objetivo
Establecer el tratamiento contable de una operacin en la que una sociedad reciba o adquiera
bienes o servicios ya sea en contraprestacin por sus instrumentos de patrimonio o mediante la
asuncin de pasivos de importe equivalente al precio de las acciones de la sociedad o a otros
instrumentos de patrimonio de la sociedad.
Resumen
Todas las operaciones de pago en acciones deben registrarse en los estados financieros a valor
razonable.
Se reconoce un gasto cuando se consumen los bienes o servicios recibidos.
La NIIF 2 se aplica tanto a las sociedades de oferta pblica como a las que no cotizan en Bolsa.
Sin embargo, si el valor razonable de los instrumentos de patrimonio de entidades que no cotizan
sus valores negociables no puede medirse de forma fiable, se utilizarn mediciones del valor
intrnseco.
En principio, las operaciones en las que se reciben bienes o servicios de no empleados como
contrapartida de instrumentos de patrimonio de la sociedad deben registrarse al valor razonable de

los bienes o servicios recibidos. Slo si el valor razonable de los bienes o servicios no puede ser
calculado de forma fiable se utilizar el valor razonable de los instrumentos de patrimonio
entregados.
En el caso de operaciones con empleados y otras personas que presten servicios similares, la
sociedad calcula el valor razonable de los instrumentos de patrimonio entregados, ya que
normalmente no es posible estimar de forma fiable el valor razonable de los servicios recibidos.
En el caso de operaciones registradas al valor razonable de los instrumentos de patrimonio
entregados (como las operaciones con empleados), el valor razonable deber calcularse en la
fecha de concesin.
En el caso de operaciones registradas al valor razonable de los bienes o servicios recibidos, el
valor razonable deber calcularse en la fecha de recepcin de dichos bienes o servicios.
En el caso de bienes o servicios medidos por referencia al valor razonable de los instrumentos de
patrimonio entregados, la NIIF 2 especifica que, en general, no se tendrn en cuenta las
condiciones de devengamiento de la concesin, a excepcin de las condiciones de mercado, para
el clculo del valor razonable de las acciones u opciones en la fecha de medicin pertinente (segn
se ha especificado anteriormente). En lugar de ello, las condiciones de devengamiento de la
concesin se tendrn en cuenta mediante el ajuste del nmero de instrumentos de patrimonio
incluidos en la medicin del importe de la operacin de forma que, en ltima instancia, el importe
reconocido para los bienes o servicios recibidos a cambio de los instrumentos de patrimonio
entregados se base en el nmero de instrumentos de patrimonio que finalmente se adjudiquen.
Las modificaciones de enero de 2011 restringen la definicin de las condiciones de devengamiento
de la concesin a las condiciones de servicio y las condiciones de desempeo, y modifican la
definicin de las condiciones de desempeo de modo que, adems de los objetivos de rendimiento
especficos, exijan completar un perodo de servicios.
El valor razonable de los instrumentos de patrimonio entregados se basa en precios de mercado, si
estuvieran disponibles, y tiene en cuenta las condiciones en las que se han concedido dichos
instrumentos de patrimonio. A falta de precios de mercado, el valor razonable se calcular por
medio de un modelo de valuacin que permita estimar cul habra sido el precio de dichos
instrumentos de patrimonio en la fecha de medicin en una operacin realizada atendiendo al
principio de libre concurrencia entre un comprador y un vendedor interesada y debidamente
informada. La NIIF 2 no especfica qu modelo de valuacin concreto debe ser utilizado.
NIIF 3 Combinaciones de negocios
Principio fundamental
El comprador de una empresa reconoce los activos adquiridos y los pasivos asumidos a su valor
razonable en la fecha de adquisicin y revela informacin que permite a los usuarios evaluar la
naturaleza y las consecuencias financieras de la adquisicin.
Resumen
Una combinacin de negocios es una operacin o un hecho por el que un comprador
adquiere el control de una o ms empresas. Una empresa se define como un conjunto
integrado de actividades y activos susceptibles de ser dirigidos y gestionados con el
objetivo de proporcionar una rentabilidad directa a los inversores o a otros dueos,
miembros o participantes.

La NIIF 3 no es aplicable a la constitucin de joint ventures, combinaciones de entidades o

empresas bajo control comn, ni a la adquisicin de un activo o grupo de activos que no
constituyan un negocio.
El mtodo de adquisicin se utiliza para todas las combinaciones de negocios.
Los pasos para la adquisicin son:
Identificacin de la entidad adquirente.
Determinacin de la fecha de adquisicin.
Reconocimiento y medicin de los activos adquiridos y los pasivos asumidos que sean
identificables y de cualquier inters minoritario en la entidad adquirida.
Los activos y pasivos se miden a su valor razonable en la fecha de adquisicin.
Si la anterior diferencia resulta negativa, la plusvala (llave de negocio) resultante se reconoce en
resultados como una adquisicin en trminos ventajosos.
En las combinaciones de negocio realizadas por etapas, si la adquirente aumenta una participacin
existente con el fin de conseguir el control de la adquirida, la participacin previamente mantenida
debe volver a valuarse a su valor razonable en la fecha de adquisicin, y reconocerse cualquier
prdida o ganancia resultante en el estado de resultados.
Si la contabilizacin inicial de una combinacin de negocios puede determinarse slo
provisionalmente al cierre del primer perodo para el que haya que presentar informacin
financiera, la combinacin se reconocer utilizando valores provisionales. Se permiten ajustes a los
valores provisionales en el plazo de un ao en relacin con hechos y circunstancias que existiesen
en la fecha de adquisicin. No se permiten ajustes transcurrido un ao, excepto para corregir un
error, de conformidad con la NIC 8.
La contraprestacin por la adquisicin incluye el valor razonable en la fecha de adquisicin de
contraprestaciones contingentes. Los cambios en la contraprestacin contingente resultantes de
hechos posteriores a la fecha de adquisicin se reconocen generalmente en resultados.
Todos los costos relacionados con la adquisicin (p. ej., honorarios de asesores en fusiones y
adquisiciones, honorarios de profesionales o consultores, costos del departamento interno de
adquisiciones) se imputan a resultados, excepto los costos incurridos para la emisin de
instrumentos de renta fija o variable, que se reconocern de acuerdo con la NIC 39 y la NIC 32,
respectivamente.
Adems, la NIIF 3 ofrece orientacin sobre algunos aspectos especficos de las combinaciones de
negocios, entre otros:
- Combinaciones de negocios realizadas sin transferencia de contraprestacin.
- Adquisiciones inversas.
- Identificacin de activos intangibles adquiridos.
- Relaciones pre-existentes entre la adquirente y la adquirida (p. ej., derechos readquiridos).
- La re-evaluacin de los acuerdos contractuales de la entidad adquirida en la fecha de adquisicin.
NIIF 4 Contratos de seguro
Objetivo
Establecer los requisitos de informacin financiera aplicables a contratos de seguro hasta que el
IASB complete la segunda fase de su proyecto sobre contratos de seguro.
Resumen

Las aseguradoras estn exentas de la aplicacin del Marco del IASB y de determinadas NIIF
vigentes.
Las reservas para catstrofes y las provisiones de estabilizacin quedan prohibidas.
Se exige una prueba de la adecuacin de los pasivos de seguro reconocidos y una prueba de
deterioro de valor para los activos de reaseguro.
Los pasivos de seguro no pueden compensarse con los correspondientes activos de reaseguro.
Los cambios de polticas contables estn restringidos.
Se exigen nuevos aspectos de exposicin.
Los contratos de garanta financiera recaen dentro del mbito de aplicacin de la NIC 39, a menos
que el emisor hubiera manifestado previamente (antes de la adopcin inicial de la NIIF 4) y de
forma explcita que considera dichos contratos como contratos de seguro y haya utilizado el
mtodo de contabilizacin aplicable a los contratos de seguro. En tal caso, el emisor puede optar
por aplicar la NIC 39 o la NIIF 4.
NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas
Establecer el tratamiento contable de los activos no corrientes mantenidos para la venta y los
requisitos de presentacin e informacin de operaciones discontinuadas.
Resumen
Los activos no corrientes o grupos de enajenacin mantenidos para la venta se miden al menor
entre el importe en libros o al valor razonable menos gastos de venta.
Los activos no corrientes mantenidos para la venta no se amortizan.
Un activo no corriente clasificado como mantenido para la venta, y los activos y pasivos que
componen un grupo de enajenacin mantenido para la venta, se presentan por separado en el
estado de situacin financiera.
Una operacin discontinuada es un componente de una entidad que o bien ha sido enajenado, o
bien se ha clasificado como mantenido para la venta, y (a) representa una lnea de negocio o un
rea geogrfica, que es significativa y puede considerarse separada del resto, (b) forma parte de
un plan individual y coordinado para enajenar o disponer por otra va de una lnea de negocio o de
un rea geogrfica de operaciones que sea significativa y pueda considerarse separada del resto, o
(c) es una entidad controlada adquirida exclusivamente con la finalidad de revenderla.
La entidad revelar en el estado del resultado integral un nico importe que comprenda el total del
resultado de las operaciones discontinuadas durante el perodo y el resultado de la enajenacin de
las mismas (o la nueva valorizacin de los activos y pasivos de las operaciones interrumpidas
considerados como mantenidos para la venta). Por tanto, el estado del resultado integral constar
de dos apartados: operaciones que continan y operaciones descontinuadas.
NIIF 6 Exploracin y evaluacin de recursos minerales
Objetivo
Establecer los requisitos de presentacin de informacin financiera aplicables a la exploracin y
evaluacin de recursos minerales hasta que el IASB concluya un proyecto global en esta rea.
Resumen
La NIIF 6 no requiere ni prohbe polticas contables especficas para el reconocimiento y la
medicin de los activos de exploracin y evaluacin. Las sociedades podrn seguir aplicando sus

principios contables vigentes a estos activos siempre y cuando cumplan los requisitos del apartado
10 de la NIC 8, es decir, que se traduzcan en informacin fiable y relevante para toma de
decisiones econmicas por parte de los usuarios de la misma.
La Norma permite una exencin temporal de la aplicacin de los apartados 11 y 12 de la NIC 8, que
especifican una jerarqua de fuentes de NIIF y PCGA en caso de que no exista una norma
especfica.
Exige una prueba del deterioro de valor cuando existen indicios de que el importe en libros de los
activos de exploracin y evaluacin supera su valor recuperable. Asimismo, se comprueba si existe
deterioro del valor en los activos de exploracin y evaluacin antes de su reclasificacin como
activos de desarrollo.
Permite comprobar el deterioro del valor en un nivel superior a la unidad generadora de efectivo
de la NIC 36, aunque una vez identificado mide el deterioro de conformidad con la NIC 36.
Requiere una exposicin de informacin que identifique y explique los importes derivados de las
actividades de exploracin y evaluacin de recursos minerales.
NIIF 7 Instrumentos financieros: Informacin a revelar
Objetivo
Revelar informacin que permita a los usuarios de los estados financieros evaluar la importancia de
los instrumentos financieros para una entidad, la naturaleza y alcance de sus riesgos y la forma en
que la entidad gestiona dichos riesgos.
Resumen
La NIIF 7 requiere que las entidades revelen informacin acerca de la relevancia de los
instrumentos financieros para la situacin financiera y los resultados de una entidad. Esto incluye:
- Informacin sobre la situacin financiera de la entidad, incluida la exposicin de los activos y
pasivos financieros por categora, informacin especfica cuando se utilice la opcin del valor
razonable, reclasificaciones, bajas, gravmenes sobre activos, derivados incorporados e
incumplimientos de condiciones contractuales.
- Informacin sobre los resultados de la entidad en el perodo, que incluya datos acerca de los
ingresos, gastos, ganancias y prdidas, ingresos y gastos por intereses, ingresos derivados de
honorarios y prdidas por deterioro de valor que se hayan reconocido.
- Otras revelaciones, que incluyan informacin sobre las polticas contables, la contabilizacin de
coberturas y los valores razonables de cada clase de activo y pasivo financiero.
La NIIF 7 exige la revelacin de informacin acerca de la naturaleza y el alcance de los riesgos
derivados de instrumentos financieros:
- Informacin cualitativa sobre la exposicin a cada tipo de riesgo y la forma en que se gestionan
dichos riesgos.
- Informacin cuantitativa sobre la exposicin a cada tipo de riesgo, separando el riesgo de crdito,
el riesgo de liquidez y el riesgo de mercado (incluyendo anlisis de sensibilidad).

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC)

Las Normas

Internacionales

de

Contabilidad o IFRS (International

Financial

Reporting

Standards) son un conjunto de estndares creados en Londres, por el IASB que establecen la
informacin que deben presentarse en los estados financieros y la forma en que esa informacin
debe aparecer, en dichos estados. Las NIC no son leyes fsicas o naturales que esperaban su
descubrimiento, sino ms bien normas que el hombre necesita, de acuerdo con sus experiencias
comerciales, ha considerado de importancia en la presentacin de la informacin financiera.
Son normas contables de alta calidad, orientadas al inversor, cuyo objetivo es reflejar la esencia
econmica de las operaciones del negocio, y presentar una imagen fiel de la situacin financiera de
una empresa. Las NIC son emitidas por el International Accounting Standards Board (IASB, anterior
International Accounting Standards Committee, IASC).
Las normas se conocen con las siglas NIC y NIIF dependiendo de cando fueron aprobadas y se
matizan a travs de las "interpretaciones" que se conocen con las siglas SIC y CINIIF.
Dentro de su periodo de labor (1973-1999) el IASC emiti 41 normas NIC (de las que 29 estn en
vigor en la actualidad) y luego de su reestructura (2000-actualidad) pasando a ser llamado IASB ha
emitido 13 normas NIIF (de las que hay 9 en vigor y el resto en proceso de implementacin), junto
con 27 interpretaciones.

Las NIC han sido creadas oficialmente por la Unin Europea como sus normas contables,
pero slo despus de pasar por la revisin del EFRAG, por lo que para comprobar cules son
aplicables en la UE hay que comprobar su status.

En Estados Unidos las entidades cotizadas en bolsa tendrn la posibilidad de elegir si

presentan sus estados financieros bajo US GAAP (el estndar nacional) o bajo las NIC.

Otros pases asiticos y americanos estn adoptando tambin las NIC.

Ms de 102 pases requieren o permiten el uso de las NIC o estn en proceso de

convergencia entre sus normas nacionales y las NIC.

NIC vigentes

NIC 1. Presentar estados financieros.

NIC 2. Inventarios.

NIC 7. Estado de flujos de efectivo.

NIC 8. Polticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores.

NIC 10. Hechos ocurridos despus de la Fecha del Balance.

NIC 11. Contratos de construccin.

NIC 12. Impuesto sobre las ganancias.

NIC 16. Propiedades, Planta y Equipo.

NIC 17. Arrendamientos.

NIC 18. Ingresos Ordinarios.

NIC 19. Beneficios a los empleados

NIC 20. Contabilizacin de las subvenciones del Gobierno e informacin a revelar sobre
ayudas gubernamentales.

NIC 21. Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de la moneda extranjera.

NIC 23. Costos por intereses.

NIC 24. Informacin a revelar sobre partes relacionadas.

NIC 26. Contabilizacin e informacin financiera sobre planes de prestaciones por retiro.

NIC 27. Estados financieros consolidados y separados.

NIC 28. Inversiones en entidades asociadas.

NIC 29. Informacin financiera en economas hiperinflacionarias.

NIC 30. Informacin a revelar en los estados financieros de bancos y entidades financieras
similares.

NIC 31. Participaciones en negocios conjuntos.

NIC 32. Instrumentos financieros: Presentacin.

NIC 33. Ganancias por acciones.

NIC 34. Informacin financiera intermedia.

NIC 36. Deterioro del valor de los activos.

NIC 37. Provisiones, activos y pasivos contingentes.

NIC 38. Activos intangibles.

NIC 39. Instrumentos financieros: reconocimiento y valoracin.

NIC 40. Inversiones inmobiliarias;

NIC 41. Agricultura y ganadera.

(NIC 1) Revelacin de Polticas Contables.

Este pronunciamiento trata sobre la revelacin de todas las polticas significativas de contabilidad
que hayan sido adoptadas en la preparacin y presentacin de Estados financieros.
Las polticas de contabilidad abarcan los principios, bases, convenciones, reglas y procedimientos
adoptados por los directores al preparar y presentar estados financieros. Aun para el mismo objeto,
existen muchas polticas contables en uso es necesario aplicar criterio para seleccionar y utilizar las
que, en las circunstancias de la empresa, se adapten mejor para presentar en forma adecuada su
situacin financiera y los resultados de sus operaciones.
(NIC 7) Estado de Cambios en la Situacin Financiera.
Este pronunciamiento versa sobre la presentacin de un estado que compendia los recursos
obtenidos durante el periodo para financiar las actividades de una empresa y los usos a que tales
recursos se dedicaron. l titulo de Estado de situacin financiera es descriptivo de un estado con
ese objetivo.
El estado de cambios en la situacin financiera se formula con datos financieros generalmente
identificables en el estado de resultados, balance general y en las notas relativas. No obstante, el
estado de cambios de la situacin financiera presenta informacin que puede no estar fcilmente
disponible en forma usable en los otros dos estados. Generalmente se da suficiente informacin
que permite la conciliacin de las cifras del estado de cambios en la situacin financiera con las
cifras relativas de los otros estados.
Para lograr el objetivo del estado de cambios en la situacin financiera puede ser necesario revelar
separadamente los aspectos de inversin y financiamiento de cada tipo de transaccin. Por
ejemplo, los fondos obtenidos al disponer de activos no circulantes se presentan separadamente
de los desembolsos para la adquisicin de activos no circulantes y cuando se adquiere un activo
mediante la emisin de deuda a largo plazo o de acciones, la emisin de la deuda o de las
acciones y la adquisicin del activo se muestran separadamente.
El estado de cambios en la situacin financiera debe presentarse para cada periodo por el cual se
presente un estado de resultados.
(NIC 11) Contabilizacion de Contratos de Construccin.
Para los fines de este pronunciamiento un contrato de construccin es aquel relativo a la
construccin de un activo o de una combinacin de activos que conjuntamente constituyen un solo

proyecto. Como ejemplos de las actividades cubiertas por tales contratos pueden mencionarse la
construccin de puentes, presas, barcos, edificios y piezas complejas de equipo.
El aspecto que caracteriza a los contratos de construccin cubiertos por este pronunciamiento es el
hecho de que la fecha en la cual se inicia la actividad del contrato y la fecha de terminacin de esa
actividad caen en periodos contables diferente
Los contratos de construccin se formulan de varias manera, pero generalmente quedan dentro de
dos tipos bsicos:
Contratos a precio fijo el contratista convienen en un precio o tasa fijos para el contrato, en
algunos casos sujeto a clusulas de aumentos de costos.
Contratos basndose en costos mas honorarios el contratista recibe el reembolso de los costos
permisibles o en alguna forma definidos, mas un porcentaje de estos costos o un honorario fijo.
TRATAMIENTO CONTABLE.
Los dos mtodos de Contabilizacion de contratos que generalmente usan los contratistas son el
mtodo del grado de avance y el mtodo de terminacin del contrato.
Bajo el mtodo de grado de avance, se da reconocimiento a los ingresos a medida que progresa la
actividad del contrato.
Bajo el mtodo de terminacin del contrato, se da reconocimiento a los ingresos solamente hasta
que el contrato esta total o prcticamente terminado.
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 12 (NIC 12)
TRATAMIENTO CONTABLE DEL ISR
INTRODUCCION
En este pronunciamiento versa sobre el tratamiento contable del ISR en los estados financieros.
Esto incluye la determinacin del importe del gasto o ahorro relacionado con el ISR respecto al
periodo contable y la presentacin de tal importe en los estados financieros.
No se tratan en este pronunciamiento los mtodos de contabilizacin de subsidios del gobierno o
de crditos en impuestos por inversiones, y no se considera que los siguientes impuestos queden
dentro del alcance de este pronunciamiento:
Impuestos basados en utilidades que sean reembolsables a la empresa hasta el grado en que
el importe de las utilidades sobre las que se bas el impuesto se distribuya en forma de dividendos.
Impuestos pagados por la empresa al tiempo de distribuir un dividendo, los cuales pueda la
empresa aplicar contra los impuestos que deba pagar sobre sus utilidades.
DESARROLLO
El gasto de impuestos del periodo debe incluirse en la determinacin de la utilidad neta de la
empresa.

Los impuestos sobre la renta aplicables a una partida que se carga o acredita al capital contable
(inversin de accionistas) deben contabilizarse de la misma manera que esa partida y deben
revelarse.
CONTABILIZACION DEL EFECTO DE LOS IMPUESTOS
El gasto debe determinarse sobre la base de la contabilizaron del efecto de los impuestos.
Los saldos de impuestos diferidos deben presentarse en el balance de la empresa separadamente
de la inversin de los accionistas.
PERDIDAS FISCALES
Las cantidades recuperables que aun no se han recibido deben presentarse en el balance como
cuentas por cobrar.
Deben revelarse las siguientes partidas respecto a prdidas fiscales:
El importe de los ahorros en impuestos incluidos en la utilidad neta en el periodo de la prdida.
El importe de los ahorros en impuestos incluidos en la utilidad neta del periodo en curso como
resultado de la realizacion de una perdida fiscal que no se haba contabilizado en el ao de la
prdida.
Los importes y futura disponibilidad de las prdidas fiscales cuyos efectos relativos sobre
impuestos no han sido incluidos en la utilidad ne6ta de periodo alguno.
OTRAS REVELACIONES
Lo siguiente debe revelarse separadamente:
El gasto de impuestos relativo a la utilidad proveniente de las actividades ordinarias de la
empresa.
El gasto de impuesto relativo a partidas no usuales a partidas de aos anteriores.
CONTINGENCIAS FISCALES
Cualquier contingencia relacionada con impuestos sobre la renta a la que no se haya hecho
referencia anteriormente.
Entra en vigor para estados financieros que cubran periodos que comiencen el, o despus del 1 de
enero de 1981
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 14 (NIC 14)
INFORMACION FINANCIERA POR AREAS
INTRODUCCION
Este boletn trata aspectos de la informacin financiera parcial de una entidad especficamente las
diferentes industrias y las reas geogrficas e que opera dicha entidad.

Este boletn se aplica a aquellas entidades cuyas acciones se cotizan en la bolsa y a aquellas otras
entidades de importancia relativa econmica, incluyendo subsidiarias; son aquellas cuyos niveles
de ingresos, productividad, activos o numero de empleados son de importancia en los pases
donde llevan a cabo la mayor parte de sus operaciones.
Cuando la empresa tenedora presenta estados y al mismo tiempo se presentan estados financieros
consolidadas, la informacin requerida por este boletn solamente tendr que ser presentada sobre
las bases de informacin consolidada.