APRUEBAN TEXTO NICO ORDENADO DE LA LEY DE

TRIBUTACIN MUNICIPAL
Decreto Supremo N 156-2004-EF (15.11.04)

TEXTO NICO ORDENADO DE LA LEY DE TRIBUTACIN MUNICIPAL

CAPTULO V
DEL IMPUESTO A LOS JUEGOS
ARTICULO 48
El Impuesto a los Juegos grava la realizacin de actividades relacionadas con los juegos,
tales como loteras, bingos y rifas, as como la obtencin de premios en juegos de azar.
El Impuesto no se aplica a los eventos a que alude el Captulo precedente.
Concordancias:
Const. Art. 196 (Bienes y rentas municipales).
LO M. Art. 70 (Sistema tributario municipal). CT . Arts. 2 (Nacimiento de la obligacin
tributaria), 52 (Competencia de los gobiernos locales), LIGV. Art. 50 inc. c) (Operaciones
gravadas con ISC), Apndice IV inc. a) (Gravamen del ISC a los juegos de azar y
apuesta)

ARTICULO 49
El sujeto pasivo del impuesto es la empresa o institucin que realiza las actividades
gravadas, as como quienes obtienen los premios.
En caso que el impuesto recaiga sobre los premios, las empresas o personas
organizadoras actuarn como agentes retenedores.
Prrafo sustituido por el artculo 15 del Decreto Legislativo N 952, publicado el 3 de
febrero de 2004.
Concordancia: CT . Arts. 7 (Deudor tributario), 8 (Contribuyente), 10
(Agente de retencin o percepcin).
Jurisprudencia:
RTF N 00028-3-1998
Se confirma la apelada que declara infundada la solicitud de devolucin de los pagos por
concepto de Impuesto a los Juegos por el juego electrnico La Tinka, debido a que el
hecho que los premios no hayan sido cobrados dentro del plazo previsto no convierte a la
institucin organizadora en ganadora del premio, no quedando en cualquier caso
desvirtuada su condicin de agente retenedor.

ARTICULOS 50
La base imponible del Impuesto es la siguiente, segn el caso:
a) Para el juego de bingo, rifas, sorteos y similares, as como para el juego de pimball,
juegos de video y dems juegos electrnicos: el valor nominal de los cartones de juego,
de los boletos de juego, de la ficha o cualquier otro medio utilizado en el funcionamiento o
alquiler de los juegos, segn sea el caso.

b) Para las Loteras y otros juegos de azar: el monto o valor de los premios. En caso de
premios en especie, se utilizarn como base imponible el valor del mercado del bienLas
modalidades de clculo del impuesto previstas en el presente artculo son excluyentes
entre s.
Artculo sustituido por el artculo 16 del Decreto Legislativo N 952, publicado el 3 de
febrero de 2004.
Concordancia:
CT . Art. 59 (Determinacin de la obligacin tributaria).

ARTICULO 51
El Impuesto se determina aplicando las siguientes tasas:
a) Bingos, Rifas y Sorteos: 10%.
b) Pimball, juegos de video y dems juegos electrnicos: 10%.
c) Loteras y otros juegos de azar: 10%.
Artculo sustituido por el artculo 1 del Decreto Legislativo N 952, publicado el 3 de
febrero de 2004.
Concordancia:
LIGV. e ISC. Apndice IV.

ARTICULO 52
En los casos previstos en el inciso
a) del artculo 50, la recaudacin, administracin y fiscalizacin del impuesto es de
competencia de la Municipalidad Distrital en cuya jurisdiccin se realice la actividad
gravada o se instale los juegos.
b) En los casos previstos en el inciso b) del artculo 50, la recaudacin, administracin y
fiscalizacin del impuesto es de competencia de la Municipalidad Provincial en cuya
jurisdiccin se encuentre ubicada la sede social de las empresas organizadoras de juegos
de azar.
Artculo sustituido por el artculo 18 del Decreto Legislativo N 952, publicado el 3 de
febrero de 2004.
Concordancias:
Const. Art. 193 (Bienes y rentas municipales).
LO M. Art. 69 (Rentas municipales). CT . Arts. 4 (Acreedor tributario), 52 (Competencia
de los gobiernos locales), 55 (Facultad de recaudacin), 62 (Facultad de fiscalizacin).

ARTICULO 53
El impuesto es de periodicidad mensual. Los contribuyentes y agentes de retencin, de
ser el caso, cancelarn el impuesto dentro de los doce (12) primeros das hbiles del mes
siguiente, en la forma que establezca la Administracin Tributaria.
Artculo sustituido por el artculo 19 del Decreto Legislativo N 952, publicado el 3 de
febrero de 2004.

Concordancias:
CT . Arts. 29 (Lugar, forma y plazo de pago), 31 (Imputacin del pago), 32 (Formas de
pago de la deuda tributaria).

IMPUESTO A LOS JUEGOS

Que grava el impuesto a los juegos?
El Impuesto a los Juegos grava la realizacin de actividades relacionadas con los juegos,
tales como las loteras, bingos y rifas, as como la obtencin de premios en juegos de azar
Quienes estn obligados al pago del Impuesto?
Estn obligados al pago del Impuesto, la empresa o institucin que realiza las actividades
antes sealadas, as como quienes obtienen los premios. En este ltimo caso las
empresas organizadoras tienen la condicin de agentes retenedores.
Quin es el rgano recaudador y fiscalizador del impuesto?
La recaudacin, administracin y fiscalizacin del impuesto corresponde:
a) En el caso del juego de bingo, rifas, sorteos y similares, pimball, juegos de video y
dems juegos electrnicos, a la Municipalidad Distrital en cuya jurisdiccin se
realice la actividad gravada o se instalen los juegos.
b)
b) En el caso de las loteras y otros juegos de azar, a la Municipalidad Provincial,
donde se encuentre ubicada la sede social de las empresas organizadoras de
juego de azar.
Cul es la base imponible del impuesto?
a) Para el juego de bingo, rifas, sorteos y similares, juego de pimball, juegos de video y
dems juegos electrnicos: el valor nominal de los cartones de juego, de los boletos de
juego, de las fichas, o cualquier otro medio utilizado en el funcionamiento o alquiler de los
juegos.
b) Para las loteras y otros juegos de azar: el monto o valor de los premios
Cules son las tasas del impuesto?
a) Bingos, rifas y sorteos: 10%
b) Pimball, juegos de video y dems juegos electrnicos: 10%
c) Loteras yotros juegos de azar: 10%
Cundo se paga el impuesto?
El impuesto es de periodicidad mensual y se cancelar dentro de los doce (12) primeros
das hbiles del mes siguiente.

IMPUESTO AL JUEGO
*Francisco J. Ruiz de Castilla Ponce de Len
Profesor Principal de la Facultad de Derecho Tributario de la Pontificia Universidad
Catlica del Per
El Impuesto al Juego constituye una modalidad de imposicin a la renta.
Un primer caso consiste en las rentas que obtienen las entidades que organizan juegos
de bingo, rifa, sorteo y similares. Estos ingresos se encuentran afectos al Impuesto al
Juego, en cabeza de dichas entidades.
El segundo caso versa sobre las rentas que captan las entidades que organizan juegos
de pimball, juegos de video y dems juegos electrnicos. Tales ingresos estn afectos al
Impuesto

al

Juego,

en

cabeza

de

las

referidas

entidades.

El tercer caso tiene que ver con los ingresos que obtiene el ganador del juego de la
lotera y dems juegos de azar. Los mencionados ingresos se encuentran afectos al
Impuesto al Juego, en cabeza del ganador del juego.
Ambito de aplicacin: aspectos objetivos
Veamos

la

descripcin

legal

del

hecho

econmico

sometido

tributacin.

Del art. 48 de la LTM se desprenden los siguientes aspectos objetivos.

1) Ingresos afectos
Se trata de los ingresos que -por concepto de juego de bingo, rifa, sorteo, pimball, juegos
de video y dems juegos electrnicos- obtienen las empresas u otros organizadores de
estas actividades.
En el caso del juego de lotera y otros juegos de azar, ocurre una situacin especial. El
nico ingreso gravado es el premio (renta) que obtiene el ganador del juego.
Los ingresos por concepto de juego que son obtenidos por las empresas y dems
organizadores de los juegos de lotera y otros juegos de azar se encuentran inafectos al
Impuesto al Juego.
La inafectacin de estos ingresos encuentra sustento cuando se advierte que en el art.
50.b de la LTM no existe una base legal expresa para determinar la base imponible
respecto de los ingresos que obtienen las empresas e instituciones organizadoras del
juego de lotera y otros juegos de azar.
Por otra parte, en los casos de juegos de bingo, rifa, sorteo, pimball, juegos de video y
dems juegos electrnicos, quedan excluidos del mbito de aplicacin del Impuesto al

Juego otras clases de rentas que obtienen los organizadores de estas actividades, tales
como los ingresos por concepto de venta de cigarros, etc.
Tambin es importante sealar la existencia de un error ms en la redaccin del art. 48 de
la LTM, en la parte que seala que el Impuesto al Juego grava La realizacin de
actividades relacionadas con los juegos de bingo, pimball, etc.
El hecho gravado con el Impuesto al Juego no es la actividad (juego que genera una
renta). Mas bien, el hecho generador de la obligacin tributaria es la renta en s, entendida
como producto o resultado de la realizacin del juego.
2) Juegos
Los juegos que van a generar las rentas gravadas con el Impuesto al Juego son
nicamente aquellos que son sealados por una ley. A continuacin se estudian estos
juegos, reunidos en tres grupos.
2.1) Juego de bingo, rifa, sorteo y similares
Un primer grupo est compuesto por el juego de bingo, rifa, sorteo y similares.
Los juegos de bingo y rifa se encuentran expresamente sealados en el art. 48 de la LTM.
En cambio el juego de sorteo recin es mencionado de modo expreso en el art. 50 de la
LTM, cuando trata sobre la base imponible.
Aqu encontramos otro error de tcnica legislativa. La primera referencia expresa al juego
de sorteo se debera realizar en el art. 48 de la LTM que regula los aspectos objetivos de
la hiptesis de incidencia.
Cul es el comn denominador de este primer grupo de juegos? Uno de los factores
primordiales para ganar en esta clase de juegos es el azar. No es esencial la presencia de
un aparato elctrico o electrnico para llevar adelante estos juegos
2.2) Juego de pimball, juego de video y dems juegos electrnicos
El segundo grupo de juegos se encuentra conformado por el juego de pinball, juego de
video y dems juegos electrnicos.
Estos juegos no se encuentran expresamente indicados en el art. 48 de la LTM. La
primera mencin expresa de estos juegos se aprecia en el art. 50 de la LTM que fija las
reglas de la base imponible.
La primera referencia expresa a los juegos de pimball, juegos de video y dems juegos
electrnicos se debera llevar a cabo en el art. 48 de la LTM, por ser la norma que se
encarga de establecer el mbito de aplicacin del Impuesto al Juego.

Cul es el comn denominador de los juegos que forman parte de este segundo
grupo?
Uno de los principales factores para ganar en este tipo de juegos es la habilidad mental
del participante. Adems es fundamental la presencia de una mquina electrnica para la
realizacin de estos juegos..
Estas caractersticas que corresponden al segundo grupo de juegos no son consideradas
esenciales para el primer grupo de juegos.
Un comentario especial merecen los juegos de pimball y tragamonedas.
Por una parte tienen ciertas caractersticas comunes. Por ejemplo son juegos donde es
importante la habilidad mental del participante. Tambin se aprecia que ambos juegos
requieren de la presencia de las mquinas.
Por otro lado, en ambos juegos, tambin se observan importantes diferencias. En el juego
de pimball no existe la posibilidad de ganar un premio. En el juego tragamonedas s existe
la posibilidad de ganar un premio.
Los ingresos por concepto del juego de pimball se encuentran afectos al Impuesto al
Juego. Las rentas por concepto del juego tragamonedas mas bien estn sometidas al
Impuesto al Juego Tragamonedas.
La base legal del Impuesto al Juego se encuentra en la LTM. El Impuesto al Juego
Tragamonedas est regulado en la ley No 27153 del 09-07-99 y sus modificatorias
2.3) Juego de Lotera y otros juegos de azar
El tercer y ltimo grupo de juegos est compuesto por el juego de lotera y otros juegos de
azar.
Cul es el comn denominador de los juegos que se encuentran en este grupo?
Uno de los factores ms importantes para ganar en el juego de lotera es el azar.
Esta caracterstica permite diferenciar a los juegos del tercer grupo con los juegos del
segundo grupo.
Por otra parte, mientras que en los juegos del primer grupo existe un contexto de
esparcimiento (por ejemplo las salas para el juego de bingo estn acondicionadas de un
modo especial), en los juegos del tercer grupo parece predominar un inters de lucro por
encima del afn de distraccin.

2.4) Juegos inafectos

Por ltimo se debe sealar que existen una serie de juegos que generan rentas y que no
se encuentran gravados con el Impuesto al Juego, tales como los juegos deportivos.
3) Ttulo oneroso
3.1) Concepto
En el juego a ttulo oneroso cada una de las partes que interviene en la realizacin del
juego tiene obligaciones a su cargo.
Por un lado, la entidad que se encarga de la organizacin de los juegos tiene la obligacin
de llevarlos adelante. Por otra parte, para acceder a cualquier sistema de juegos el
pblico debe cumplir con la obligacin de pagar un precio, que generalmente consiste en
la entrega de una suma de dinero al organizador. En estos casos, los ingresos que
obtiene el organizador se encuentran afectos al Impuesto al Juego.
Con relacin a la legislacin peruana, para los juegos de bingo, rifa, sorteo, pimball,
juegos de video y dems juegos electrnicos, el art. 48 de la LTM no permite apreciar a
plenitud la onerosidad del juego, en la medida que no se hace referencia a los ingresos de
la entidad organizadora del juego.
Teniendo en cuenta las reglas del art. 50 de la LTM sobre la determinacin de la base
imponible, donde de alguna manera se hace referencia a los ingresos del organizador del
juego de bingo, rifa, sorteo, pimball, juegos de video y dems juegos electrnicos, es
posible sostener que la onerosidad del juego es un aspecto sustancial para la
configuracin del hecho imponible.
Por otra parte, en los casos del juego de lotera y otros juegos de azar, el art. 48 de la LTM
permite apreciar con mayor facilidad el requisito de la onerosidad, cuando hace referecia
a la obtencin de premios en juegos de azar.
En los casos de juegos de bingo, rifa, sorteo, pimball, juegos de video y dems juegos
electrnicos, juego de lotera y otros juegos de azar que se llevan a cabo a ttulo gratuito,
solamente el organizador del juego tiene obligaciones a su cargo. Para acceder a
cualquiera de los juegos, el pblico participante no tiene la obligacin de pagar un precio.
En la medida que no existe un ingreso proveniente de la realizacin de esta clase de
juegos, nunca llega a nacer la obligacin tributaria (Impuesto al Juego).

3.2) Casos
Vamos a analizar ciertos casos prcticos que sucitan discusin.

3.2.1) Servicio de transporte pblico de pasajeros (por va terrestre, martima o

area)
Vamos a asumir que un pasajero tiene dos opciones. En primer lugar puede acceder al
servicio normal de transporte, por un precio de 100. En segundo lugar este pasajero
puede acceder al servicio especial de transporte; el mismo que va acompaado de una
serie de actividades complementarias, tales como el servicio de refrigerio a bordo, juego
de bingo, etc. En este caso el precio es 110. Si el pasajero opta por el servicio especial de
transporte: La realizacin del respectivo juego de bingo puede dar lugar a la
consideracin jurdica de una renta para la entidad organizadora, que debe soportar la
aplicacin del Impuesto al Juego?
Por una parte se puede responder de modo afirmativo, toda vez que si el pasajero paga
una diferencia de 10 es para acceder a los servicios adicionales (juego de bingo, etc.) de
tal modo que nos encontramos ante un ingreso directo para la empresa que organiza esta
clase de juego; constituyendo una renta gravada con el Impuestro al Juego.
El problema prctico se origina en la determinacin de la base imponible de este
impuesto, pues resulta bien relativo determinar la parte proporcional del plus de 10 que
pasa al procedimiento de liquidacin del impuesto.
Por otro lado se puede contestar de manera negativa, en el entendido que muchas veces
el pasajero paga la diferencia de 10 porque tiene la voluntad de acceder al servicio de
refrigerio a bordo, mas no cuenta con el deseo de acceder al juego de bingo; razn por la
cual no llega a participar en dicho juego.
3.2.2) Sorteos por campaas de promocin
Una empresa lanza una campaa para promover sus ventas, ofreciendo a sus clientes la
realizacin del sorteo de un vehculo. Para poder participar en el sorteo, los interesados
deben anotar sus datos personales en el reverso de las etiquetas de los productos (leche
evaporada) que vende dicha compaa. Estas etiquetas, con los datos que acabamos de
sealar, deben ser depositadas por los interesados en las nforas instaladas en lugares
autorizados.
Al respecto la RTF No 218-2-99 del 17-02-99 fija su posicin. En primer lugar estos
hechos los califica como pertenecientes al tercer grupo de juegos que venimos estudiando
(lotera y otros juegos de azar). Para el Tribunal Fiscal no es pertinente la referencia al
primer grupo de juegos, donde se encuentra el juego de sorteo.
Seguramente el Tribunal Fiscal asume esta posicin porque entiende que en el juego de
sorteo, el organizador persigue un fin de lucro con la realizacin del juego mismo. En
cambio en el caso que venimos analizando, el inters principal del organizador del juego
no es una ganancia directa por la realizacin del juego en s. Ms bien el organizador del
juego fija su inters principal en elevar sus ventas de mercaderas.

En segundo lugar el Tribunal Fiscal considera que en el caso del juego de lotera y otros
juegos de azar, para que se encuentren afectos al Impuesto al Juego, el premio se debe
otorgar al mrgen de campaas de propaganda comercial.
En la medida que el caso expuesto trata sobre un premio (auto) que se adjudica al
ganador del sorteo en el contexto de una campaa de propaganda comercial, el Tribunal
Fiscal concluye que nos encontramos ante un caso inafecto
Aspectos subjetivos
En el art. 49 de la LTM se deja traslucir quines pueden ser los sujetos que van a ser
autores del hecho imponible
Se trata de la empresa o institucin que organiza el juego de bingo, rifa, sorteo, pimball,
juegos de video y dems juegos electrnicos.
Tambin estn comprendidas las personas naturales o jurdicas que ganan en el juego de
lotera.
Aspectos espaciales
El art. 52 de la LTM permite deducir los aspectos espaciales de la hiptesis de incidencia
relativa al Impuesto al Juego.
En el caso de los juegos de bingo, rifa, sorteo, pimball, juegos de video y dems juegos
electrnicos, el criterio de localizacin es el lugar de realizacin del juego. Mas
exactamente hay que atender al territorio de la Municipalidad Distrital en donde se llevan
a cabo estos juegos.
Tratndose de los juegos de lotera y otros juegos de azar, el criterio de localizacin es el
lugar de la sede social de la entidad que organiza dichos juegos. Con mayor precisin se
puede sealar que lo importante es el territorio de la Municipalidad Provincial en donde se
halla la sede social del organizador del juego. Por sede social se debe entender el lugar
donde se encuentra la administracin (gerencia) de la entidad organizadora del juego.
Aspectos temporales
En la LTM no existen bases legales claras para conocer este aspecto de la hiptesis de
incidencia relativa al Impuesto al Juego.
Tratndose de los juegos de bingo, rifa, sorteo, pimball, juegos de video y dems juegos
electrnicos, pensamos que lo determinante es la fecha de percepcin del ingreso; pues
en este instante se evidencia la capacidad contributiva de la entidad organizadora de
estos juegos.
La percepcin del ingreso ocurre desde el momento que el organizador del juego tiene la
libre disposicin de la renta.

Por ejemplo, supongamos que durante el ao No 1, el 25 de febrero el pblico paga el

respectivo precio, pero el juego recin se lleva a cabo el 4 de marzo; la fecha vlida para
efectos tributarios es el 25 de febrero.
Respecto al juego de lotera y otros juegos de azar, vamos a partir del siguiente ejemplo:
en el ao No 1, ocurre que el 10 de setiembre el pblico paga un precio para acceder al
juego. El 4 de octubre se lleva a cabo el juego y queda determinada la persona ganadora.
El 21 de noviembre recin se hace efectivo el premio; es decir que en este momento el
organizador entrega el premio al ganador. Cul es la fecha determinante para efectos
tributarios?
Existen dos posiciones. En primer lugar el art. 49 de la LTM hace referencia a la figura de
la retencin del impuesto, de tal modo que se podra entender que lo relevante es la fecha
de la entrega del premio (21 de noviembre); pues una retencin slo puede ocurrir cuando
en el terreno de los hechos- el organizador procede con la entrega del premio.
Por otra parte se puede sostener que la fecha ms importante para efectos tributarios es
la oportunidad en que se lleva a cabo el juego y queda determinado el ganador (4 de
octubre). En este instante se genera un crdito (derecho a recibir el premio) que pasa a
formar parte de la esfera patrimonial del ganador. Adems a partir de este momento
queda en plena evidencia la capacidad contributiva de la persona que ha ganado el juego.
Qu fecha debe prevalecer? Depende en gran medida de la legislacin interna de cada
pas con relacin al destino del premio. Si la ley establece que - en el caso que un jugador
no cobre el premio dentro de un plazo determinado, queda desierto el resultado del juego
realizado y dicho premio no va a ir a parar a manos de alguna entidad de beneficencia,
etc.- entonces ms razonable parece ser la primera posicin que gira en torno a la figura
de la retencin del tributo.
O sea si para la ley en este caso- ninguna persona natural o jurdica tiene la posibilidad
de gozar de la adjudicacin final del premio, entonces lo ms coherente es sostener que
nunca va a nacer el Impuesto al Juego . En trminos prcticos habra que decir que si
nunca se hace efectivo el premio, no habr retencin y recaudacin del tributo.
En cambio si la ley seala que en el caso que un jugador no cobre el premio dentro de
un plazo determinado, dicho premio se adjudica a una entidad de beneficiencia, entidad
religiosa, etc.- entonces ms razonable parece ser la segunda posicin que gira en torno
al nacimiento del derecho a cobrar el premio.
Es decir, si la ley establece que de todos modos este premio va a tener un destinatario
final, entonces ms prudente es pensar que el Impuesto al Juego va a nacer de todos
modos. En la medida que en la fecha de realizacin del juego por lo menos existe un
beneficiario potencial del premio (persona con derecho al cobro) y queda de manifiesto la
capacidad contributiva (renta), bien puede sostenerse que ya nos encontramos en el
momento adecuado para la precipitacin y recaudacin del impuesto, sin mayores
dilaciones.

Inafectacin
Una diferencia entre el Impuesto a la Apuesta regulado entre los arts. 38 y 47 de la LTMy el Impuesto al Juego es que en ste ltimo no se encuentra presente la figura de la
apuesta, en cuya virtud el jugador arriesga una determinada suma de dinero, bienes,
crditos, etc. por vaticinar el resultado de un evento.
Por tanto el Impuesto al Juego no grava los ingresos que obtienen las entidades que
organizan juegos de apuestas a propsito de eventos hpicos y similares. Se trata de una
inafectacin lgica. Es suficiente que la ley del Impuesto al Juego establezca su mbito de
aplicacin para entender que cualquier otro hecho no comprendido aqu se encuentra
inafecto. No es necesaria una ley que seale que los ingresos que obtienen las entidades
organizadoras de juegos de apuestas relativas a eventos hpicos y similares estn
inafectas al Impuesto al Juego.
Sin embargo el segundo prrafo del art. 48 de la LTM seala que las rentas que captan
los organizadores de los juegos de apuestas se encuentran inafectas al Impuesto al
Juego.
El art. 48 de la LTM pretende establecer una suerte de inafectacin legal. Esta clase de
inafectacin opera si en principio- nos encontramos frente a un caso que se encuentra
dentro del mbito de aplicacin del Impuesto al Juego y, sin embargo, el legislador decide
excluirlo.
En la medida que los ingresos que obtienen las entidades organizadoras de juegos de
apuesta no pueden tener cabida dentro del mbito de aplicacin del Impuesto al Juego
(inafectacin lgica); resulta innecesario el segundo prrafo del art. 48 de la LTM
(inafectacin
legal).

ACREEDOR FINANCIERO Y ADMINISTRADOR TRIBUTARIO

1) Acreedor financiero
El art. 52 de la LTM permite inferir que en los juegos de bingo, rifa, sorteo, pimball, juego
de video y dems juegos electrnicos, el Impuesto al Juego financia a la Municipalidad
Distrital en cuyo territorio se lleva a cabo dichos juegos.
En los juegos de lotera y otros juegos de azar, el Impuesto al Juego financia a la
Municipalidad Provincial en cuyo territorio se encuentra la sede social de la entidad
organizadora de estos juegos.

Administrador Tributario
Concepto

Los arts. 50 y siguientes del Cdigo Tributario regulan la organizacin y funciones de la

Administracin Tributaria. De conformidad con estos dispositivos legales, se puede
establecer que la Administracin Tributaria es una entidad estatal que se encarga de la
recaudacin (recepcin de pagos), cobranza (ejecucin de crditos) y control (verificacin
y fiscalizacin) de tributos.
Desde este punto de vista el art. 52 de la LTM incurre en error tcnico cuando hace
referencia a las labores de recaudacin, administracin y fiscalizacin del Impuesto al
Juego por parte de la Municipalidad. El trmino administracin comprende a las
funciones de recaudacin y fiscalizacin; de tal modo que la alusin a stas ltimas es
innecesaria.
2.2) Distribucin del Administrador Tributario
El art. 52 de la LTM establece que en los casos de juegos de bingo, rifa, sorteo, pimball,
juego de video y dems juegos electrnicos, la Municipalidad Distrital en cuyo territorio se
realizan dichos juegos es la titular de las facultades de recaudacin, cobranza y control
del Impuesto al Juego.
Por ejemplo la empresa AA tiene domicilio en el distrito BB, pero su local de juegos se
encuentra en el distrito CC. La Municipalidad CC tiene la atribucin de recaduar, ejecutar
la cobranza coactiva y desarrollar la fiscalizacin del Impuesto al Juego.
El art. 52 de la LTM precisa que tratndose de juegos de lotera y otros juegos de azar, la
Municipalidad Provincial en cuyo territorio se encuentra la sede social de la entidad
organizadora del juego es la titular de las facultades de recaudacin, cobranza y control
del Impuesto al Juego.

DEUDOR
1) Contribuyente
El art. 49 de la LTM establece que en los casos de los juegos de bingo, rifa, sorteo,
pimball, juegos de video y dems juegos electrnicos, el contribuyente es la empresa o
institucin que obtiene las rentas provenientes de la realizacin de estos juegos.
Entendemos que la referencia legal a las empresas se refiere a las entidades que cuentan
con organizacin mercantil.
La alusin legal a las instituciones tiene que ver con los sujetos que poseen
organizaciones que no son precisamente mercantiles.
En los casos de los juegos de lotera y otros juegos de azar, el contribuyente es la
persona que obtiene ingresos (premios) debido a que ha ganado en estos juegos
Responsable

El segundo prrafo del art. 49 de la LTM seala que en los casos de juegos de lotera y
otros juegos de azar, la entidad que cumple con la entrega del premio tiene la obligacin
de aplicar la retencin por concepto del Impuesto al Juego.
Esta figura se justifica en la medida que facilita a la Municipalidad Provincial la
recaudacin y control del Impuesto al Juego; sobretodo si consideramos que la mayora
de los ganadores suelen ser personas naturales de dificil ubicacin y control.
Base imponible
1) Hecho imponible de realizacin inmediata
Nos encontramos ante un impuesto cuyo hecho (renta) generador de la obligacin
tributaria es de realizacin inmediata. En otras palabras, el hecho gravado se estructura
en tan solo un instante de tiempo.
En los juegos de bingo, rifa, sorteo, pimball, juegos de video y dems juegos electrnicos,
el hecho imponible (renta) requiere para su configuracin tan solo el instante donde la
entidad organizadora obtiene el ingreso. En los juegos de lotera y otros juegos de azar, el
hecho imponible (renta) necesita para su estructuracin tan solo el momento que el
ganador obtiene su premio.
Por tanto la base imponible consiste en la retribucin indvidual (renta diaria) que obtiene
el organizador del juego de bingo, rifa, sorteo, pimball, juego de video y dems juegos
electrnicos, cada vez que el pblico cumple con el respectivo abono. En este orden de
ideas, no se puede sostener que la base imponible consiste en los ingresos mensuales
que obtiene el organizador de los juegos.
Del mismo modo, la base imponible tambin se aprecia en el premio individual (renta) que
obtiene el ganador del juego de lotera y dems juegos de azar
Al respecto debemos tener presente que el art. 53 de la LTM seala que el Impuesto al
Juego es de periodicidad mensual. En primer lugar existe un error tcnico en la redaccin
de la norma, toda vez que el impuesto es una obligacin tributaria, la misma que viene a
ser el resultado de un hecho imponible. La periodicidad es una caracterstica del hecho
imponible, mas no del tributo.
En segundo lugar, debe quedar claro que en el Impuesto al Juego el hecho imponible se
configura de modo inmediato y no con periodicidad mensual.
Base imponible
2.1.) Poltica Fiscal
De conformidad con el principio de capacidad contributiva, la renta que pasa a formar
parte de la base imponible debe reflejar el verdadero nivel de riqueza econmica a efectos
de soportar la carga tributaria.Por tanto es recomendable considerar los costos y gastos
incurridos por el contribuyente para lograr la obtencin de sus rentas. Sobre el particular

existen dos sistemas para considerar estos costos y gastos, segn se aprecia a
continuacin

2.1.1) Sistema que incluye la discriminacin de costos y gastos

Ingreso.....................................1000.00
Costo.......................................(400.00)
Gasto.......................................(266.67)
Resultado(baseimponible)............333.33
ImpuestoalJuego:.................100.00
2.1.2) Sistema que excluye la determinacin de costos y gastos
Ingreso(baseimponible).........1000.00

ImpuestoalJuego:10%...........100.00
En este segundo sistema, se simplifica la determinacin de costos y gastos mediante la
reduccin de la tasa del impuesto. Al final se llega al mismo resultado (100) que el
establecido en el sistema anterior.
Como se aprecia, se llega a una determinacin de la capacidad contributiva del deudor
tributario, mediante una presuncin de costos y gastos. La desventaja de este sistema es
que en ciertos casos los costos y gastos reales pueden ser superiores a los presumidos
por la ley; de tal modo que la base imponible no reflejara una verdadera capacidad
contributiva.
Para estos efectos es recomendable que la Administracin Tributaria cuente con una base
de datos confiable que permita estimar los costos y gastos promedios. De este modo el
legislador puede evaluar la conveniencia de mantener o modificar el nivel de la tasa del
impuesto.
2.2) LTM
En el art. 50 de la LTM se seala que para el caso de juegos de bingo, rifa, sorteo,
pimball, juegos de video y dems juegos electrnicos, la base imponible consiste en la
retribucin al organizador de estos juegos.
Tratndose de los juegos de lotera y otros juegos de azar, la base imponible es el valor
del premio.

Si bien es cierto que la LTM no considera la deduccin de costos y gastos, tambin es

verdad que contempla una tasa o alcuota reducida; de tal modo que se ha utilizado el
sistema que excluye la determinacim pormenorizada de costos y gastos.

TASA
El art. 51 de la LTM seala una tasa proporcional uniforme de 10%, aplicable a los
ingresos que obtienen los organizadores de juegos de bingo, rifa, sorteos, pinball, juegos
de video, juegos electrnicos, lotera y otros juegos de azar.
Tal como acabamos de estudiar lneas arriba, el reducido nivel de esta tasa nominal se
encuentra en relacin directa con el sistema de la determinacin de la base imponible en
base a la presuncin de costos y gastos.
PAGO
1) Juego de Bingo, rifa, sorteo, pimball, juegos de video y dems juegos
electrnicos
El art. 53 de la LTM no es claro, en la medida que no seala el hecho preciso a partir del
cual se debe computar el plazo.
Efectivamente, el art. 53 de la LTM establece que ..Los contribuyentes...cancelarn el
impuesto dentro de los doce (12) primeros das hbiles del mes siguiente.... Qu hecho
debe ocurrir dentro de este mes siguiente ? La norma no ofrece respuesta.
Nosotros pensamos que el plazo para el pago del Impuesto al Juego consiste en los
primeros doce das hbiles que siguen al mes de la percepcin del ingreso por parte de la
entidad que organiza el juego.
Esta posicin es coherente con los planteamientos expuestos en la parte de los aspectos
temporales de la hiptesis de incidencia expuestos en la parte inicial de nuestro estudio
que giran en torno al principio de capacidad contributiva.
2) Lotera y otros juegos de azar
El art. 53 de la LTM adolece del mismo error de tcnica legislativa que acabamos de
sealar. Dicha norma no seala con claridad el hecho preciso a partir del cual procede
computar el plazo.
Al respecto existen dos alternativas de tratamiento. En primer lugar, asumiendo que la
obligacin tributaria nace en la fecha de percepcin del premio, el plazo para el pago del
Impuesto al Juego tendra que ser dentro de los doce primeros das hbiles que siguen al
mes de la entrega efectiva del premio al ganador.
En segundo lugar, partiendo de la posicin que sostiene que la obligacin tributaria nace
en la fecha de la sola realizacin del juego, el plazo para el pago del Impuesto al Juego

tendra que ser dentro de los doce primeros das hbiles que siguen al mes en que se
llev a cabo el juego de la lotera y otros juegos de azar.
Qu posicin debe prevalecer? Nos remitimos a nuestros comentarios sobre los
aspectos temporales de la hiptesis de incidencia expresados en la parte inicial de
nuestro estudio en donde hemos concludo que en gran medida la respuesta depende de
la posicin de la ley interna de cada pas sobre el destino final del premio.
En este sentido, si la ley seala que en el caso que el ganador no cobra el premio dentro
de cierto plazo, el juego queda desierto y finalmente el premio no se adjudica a ninguna
persona o entidad; entonces nos parece ms razonable la primera posicin.
O sea si nunca se hace efectivo el premio, entonces no existe la figura de la percepcin
del premio, quedando descartada la retencin y recaudacin del tributo.
En cambio si la ley seala que en el caso que el ganador no cobra el premio dentro de
cierto plazo, de todos modos este premio se adjudica a una institucin de beficencia, etc.,
ms prudente parece ser la segunda posicin.
Si de todos modos en algn momento se va a hacer efectivo el premio, se puede pensar
que en la fecha de la sola realizacin del juego nace la obligacin tributaria y ya debe
comenzar a correr el plazo para el pago del tributo al Estado.

CAPTULO VI

DEL IMPUESTO A LOS ESPECTCULOS PBLICOS NO

DEPORTIVOS

ARTCULO 54.- HECHO GRAVADO

Artculo modificado por el Artculo 1 de la Ley N 27616, publicada el 29 de diciembre del 2004

(*) Artculo modificado por el Artculo 2 de la Ley N 29168, publicada el 20 diciembre

2007, la misma que de conformidad con su nica Disposicin Final entrar en vigencia el
01 de enero de2008, cuyo texto es el siguiente:
El Impuesto a los Espectculos Pblicos no Deportivos grava el monto que se abona por
presenciar o participar en espectculos pblicos no deportivos que se realicen en locales
y parques cerrados. La obligacin tributaria se origina al momento del pago del derecho
de ingreso para presenciar o participar en el espectculo."

ARTCULO 55.- SUJETOS PASIVOS Y OBLIGACIN DE PRESENTAR DECLARACIN

JURADA
(*) Artculo modificado por el Artculo 2 de la Ley N 29168, publicada el 20 diciembre
2007, la misma que de conformidad con su nica Disposicin Final entrar en vigencia el
01 de enero de 2008, cuyo texto es el siguiente:
Son sujetos pasivos del Impuesto las personas que adquieren entradas para asistir a los
espectculos. Son responsables tributarios, en calidad de agentes perceptores del
Impuesto, las personas que organizan los espectculos, siendo responsable solidario al
pago del mismo el conductor del local donde se realiza el espectculo afecto.
Los agentes perceptores estn obligados a presentar declaracin jurada para comunicar
el boletaje o similares a utilizarse, con una anticipacin de siete (7) das antes de su
puesta a disposicin del pblico.
En el caso de espectculos temporales y eventuales, el agente perceptor est obligado a
depositar una garanta, equivalente al quince por ciento (15%) del Impuesto calculado
sobre la capacidad o aforo del local en que se realizar el espectculo. Vencido el plazo
para la cancelacin del Impuesto, el monto de la garanta se aplicar como pago a cuenta
o cancelatorio del Impuesto, segn sea el caso.

ARTCULO 56.-

La base imponible del impuesto est constituida por el valor de entrada para presenciar
o participar en los espectculos.
En caso que el valor que se cobra por la entrada, asistencia o participacin en los
espectculos se incluya servicios de juego, alimentos o bebidas, u otros, la base
imponible, en ningn caso, ser inferior al 50% de dicho valor total.
ARTCULO 57.- TASAS: (*)
(*) Artculo modificado por el Artculo 2 de la Ley N 29168, publicada el 20 diciembre
2007, lamisma que de conformidad con su nica Disposicin Final entrar en vigencia el
01 de enero de2008, cuyo texto es el siguiente:
El Impuesto se calcula aplicando sobre la base imponible las tasas siguientes:
a) Espectculos taurinos: Diez por ciento (10%)
Para aquellos espectculos cuyo valor promedio ponderado de la entrada sea superior al
0,5% de la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) y cinco por ciento (5%) para aquellos
espectculos cuyo valor promedio ponderado de la entrada sea inferior al 0,5% de la
Unidad Impositiva Tributaria (UIT).
b) Carreras de caballos: Quince por ciento (15%).
c) Espectculos cinematogrficos: Diez por ciento (10%).
d) Conciertos de msica en general: Cero por ciento (0%).
e) Espectculos de folclor nacional, teatro cultural, zarzuela, conciertos de msica
clsica, pera, opereta, ballet y circo: Cero por ciento (0%).
f) Otros espectculos pblicos: Diez por ciento (10%).
ARTCULO 58.- FORMA DE PAGO
(*) Artculo modificado por el Artculo 2 de la Ley N 29168, publicada el 20 diciembre
2007, la misma que de conformidad con su nica Disposicin Final entrar en vigencia el
01 de enero de 2008, cuyo texto es el siguiente:
El Impuesto se pagar de la forma siguiente:
a) Tratndose de espectculos permanentes, el segundo da hbil de cada semana, por
los espectculos realizados en la semana anterior.
b) En el caso de espectculos temporales o eventuales, el segundo da hbil siguiente a
su realizacin.
Excepcionalmente, en el caso de espectculos eventuales y temporales, y cuando existan
razones que hagan presumir el incumplimiento de la obligacin tributaria, la

Administracin Tributaria Municipal est facultada a determinar y exigir el pago del

Impuesto en la fecha y lugar de realizacin del evento.
ARTCULO 59.La recaudacin y administracin del impuesto corresponde a la Municipalidad
Distrital en cuya jurisdiccin se realice el espectculo.