UN ANLISIS CRTICO A LAS NIIF-IFRS

Y A LOS PROCESOS DE ADOPCIN

E IMPLEMENTACIN EN AMRICA
LATINA Y EL CARIBE
MACROPROYECTO DE INVESTIGACIN

Autores: Sr. Juan Ivanovich Pages /Sra. Anglica Pea Corts / Sra. Isabel Torres Zapata

1. INTRODUCCIN
Dentro del marco de la ALAFEC se le ha encomendado al Departamento de Contabilidad y Auditora de la Facultad de
Administracin y Economa de la Universidad de Santiago de
Chile (USACH), a travs de su Centro Internacional de Investigacin en Ciencias de la Contabilidad (C3), el desarrollo de
este megaproyecto que ha involucrado a las universidades de
los pases miembros de la Asociacin.

OBJETIVOS GENERALES
Promover y fortalecer el establecimiento de una
Red de investigadores en el campo de la contabilidad
internacional para compartir la experiencia prctica y
conocimientos entre las Universidades pertenecientes a
ALAFEC sobre las Normas Internacionales de Contabilidad denominadas genricamente IFRS /NIIF.
Contribuir activamente al debate internacional sobre
las Normas Internacionales y los procesos de convergencia a su aplicacin mediante un aporte terico y prctico
de la implementacin de estas normas contables.

2. MARCO TERICO1
Esta investigacin se enmarca dentro de las teoras de contabilidad internacional, siendo el anlisis de los sistemas
contables, su clasificacin y caractersticas el marco conceptual y terico en el cual se desarrollar este trabajo.
La Contabilidad Internacional se inicia con los primeros traCorresponde a un extracto del trabajo Anlisis crtico de las NIIF-IFRS presentado
en la II Seminario de Redila, Santa F, Argentina y del trabajo Anlisis crtico de las
NIIF-IFRS en Chile, un enfoque sistmico a presentarse en CAPIC 2012, Magallanes,
Chile, de las autoras Anglica Pea Corts e Isabel Torres Zapata.
1

bajos de Hatfield y en 1911 surgen los estudios comparativos de las prcticas contables en distintos pases (Hatfield,
1966). A travs de estos estudios fue posible determinar que
existe diversidad contable, es decir, cada pas desarrolla un
conjunto de prcticas contables respecto de la revelacin de
la informacin financiera, metodologas de valorizacin, las
formas de estructurar los estados financieros, los distintos
nombres de las cuentas, por mencionar algunas (Doupnik y
Perera, 2007). Una vez que los mercados comenzaron a ser
ms globales, dichas diferencias pasaron de ser un mero
objeto de estudios comparativos, a ser un problema para la
operacin entre empresas de distintos pases. As surgen las
primeras prcticas de conciliacin entre estados financieros
emitidos en normas locales y las US GAAP (PCGA de Estados
Unidos) y el resto del mundo, dado que sta era hasta hace algunos aos una de las principales economas del mundo. Los
gastos de conciliacin, el tiempo de preparacin de dichas
conciliaciones, a la vez de las diferencias materiales que se
detectaban entre los estados financieros entre unos y otros
PCGA locales, impulsaron que en la dcada de los aos setentas surgieran las primeras normas internacionales.
La evidente diversidad de la prctica contable que se hizo
patente a travs de los primeros estudios comparativos que
dieron paso a la contabilidad internacional necesitaban de
una explicacin ms profunda, dado que hasta ese momento
la contabilidad era comprendida como una tcnica estndar que poco o nada poda aportar a la comprensin de la
sociedad. Sin embargo, esta diversidad ms bien deja en evidencia la relacin simbitica entre sociedad y contabilidad.
Los modelos de sistemas contables responden a una realidad
ineludible: la contabilidad es una institucin en constante
evolucin (Waymire y Basu, 2008). Dicha evolucin se explica a travs de la interrelacin de diversos elementos internos
y externos que describen el sistema en s mismo, tal como
seala Lanez (2001), a travs de un conjunto de subsistemas
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que se vinculan directamente con el desarrollo de la contabilidad en cada pas (vase figura 1). Dichos elementos en
su interaccin, a travs del tiempo, generan la diversidad de
sistemas contables que se observan alrededor del mundo.
De estos estudios surge la teora de los sistemas contables,
la cual en la actualidad se conforma de una serie de modelos
de explicacin respecto de las variables que describen los
sistemas contables, as como las ideas que lo sustentan (Morales y Jarne, 2006). Los modelos contables se definen como
un conjunto de factores intrnsecos al propio sistema que,
a travs de la modelizacin de que son objeto por medio de
sus propias interrelaciones y de las influencias del exterior,
conforman un todo debidamente estructurado, capaz de satisfacer las necesidades que a la funcin contable le son asignadas en los diferentes mbitos (Jarne, 1996; en Morales y
Jarne, 2006).

homogeneizacin de los sistemas contables como una forma

de generar un mayor desarrollo en los mercados burstiles
y los movimientos de capitales de los pases, por mencionar
algunos de los beneficios ms evidentes. Sin embargo, la diversidad de los sistemas y la convergencia de los sistemas
plantean una brecha difcil de superar. Tal como se observ a
travs de los primeros estudios en los pases desarrollados,
especialmente en Europa, respecto de la armonizacin contable, como una forma de alcanzar un cierto consenso respecto de aquellos temas que deban dar paso a un conjunto de
mejores prcticas que permitiesen que cada sistema contable evolucionara hacia un sistema contable comn, mostraban las dificultades que ello implicaba (Doupnik y Perera,
2007). En esta lnea surgieron las primeras Directivas de
la, en ese entonces, Comunidad Econmica Europea (IV y
VII Directivas) (Morales y Jarne, 2006). Sin embargo, dada
la falta de consenso y avances en el tema, sumado a la presin de los sistemas de informacin cuyos avances
permitan conocer datos e informacin alrededor del
Figura 1. Modelo de Jarne de los sistemas contables.
mundo en tiempo real, haciendo que el desarrollo
de los mercados de capitales alcance un desarrollo
nunca antes visto, presionan a los organismos reguFactores
ladores, principalmente aquellos organismos supraCulturales
Desarrollo de la
Objetivos de
nacionales surgidos a partir de Bretton Woods (Banprofesin
la Contabilidad
co Mundial, Naciones Unidas, Banco Interamericano
Contable
de Desarrollo, etc.) a que se deba acelerar el proceso
de armonizacin normativo contable (Richardson,
Subsistema de
principios contables
2009). En la realidad dicha armonizacin no se lleg
Subsistema
Subsistema
a concluir producindose en su lugar la implantacin
regulador
profesional
de un sistema de carcter y origen anglosajn que
Sistema
son las normas internacionales de contabilidad, hoy
Subsistema
Subsistema
Sistema
Poltico
de formacin
de prcticas de
Econmico
NIIF-IFRS que estn siendo implantadas alrededor
contable
valoracin
del mundo.
Influencia de
La fiscalidad

Usuarios de la
informacin
Sistema legal

Fuente: Adaptado de Jarne 1996, en Lainez (2000).

El estudio de los sistemas contables cobr mayor relevancia en la dcada de los aos setenta cuando surge el IASC2
como el organismo encargado de la emisin de las primeras
normas internacionales de contabilidad. De esta forma se
busca generar una base para el desarrollo de la contabilidad,
considerando un conjunto de principios rectores y normas.
Es as como la prctica profesional busc desarrollar un
conjunto de normas de amplia aceptacin. Paralelamente la
academia y las investigaciones respecto de los sistemas contables mostraban la diversidad de stos, las normas internacionales planteaban la necesidad de la convergencia y la
International Accounting Standard Council, conocido actualmente como IASB (International Accounting Standard Board).
2

06

El primer paso en el proceso de convergencia hacia

estas normas internacionalmente lo dio la Unin Europea,
quien despus de haber logrado la emisin de su
moneda comunitaria, el euro, requera contar con
una mayor movilidad de capitales dentro y fuera de
la misma. Este aspecto hace especialmente relevante
iniciar el proceso no slo al interior de esta integracin, si no que alcanzando todos los rincones del
planeta. Ahora bien, este proceso no es totalmente aceptado
por Estados Unidos, quien posee un sistema contable altamente normado y cuyas asociaciones profesionales y la prctica de la profesin tiene una gran influencia en el desarrollo
econmico del pas (Wolk y otros, 2001). Por tanto, y dada
la importancia que tiene para la economa global que exista
un conjunto de normas internacionales vlidas para todas
las economas del mundo, se firm el Acuerdo de Norwalk en
2002. Sin embargo, hasta la fecha an no ha logrado llegar al
tan anhelado consenso.
La heterogeneidad entre los sistemas contables en el nivel
internacional no es ms que el resultado de las divergencias
en estos aspectos, entre distintos pases y entre distintas vi-

UN ANLISIS CRTICO A LAS NIIF-IFRS Y A LOS PROCESOS DE ADOPCIN E IMPLEMENTACIN EN AMRICA LATINA Y EL CARIBE

siones de como se debe dar el desarrollo de cada uno de estos

sistemas. Ahora bien, la riqueza que entregan las diferencias
desde una perspectiva cultural, si se visualiza desde un punto de vista de negocios, es un elemento que le resta fuerza a la
informacin contable dentro del contexto de la globalizacin,
es por ello que en una primera etapa Europa despus de un
largo proceso de estudio de los sistemas contables presentes
en cada uno de los pases que la conforman, decide asumir
a partir del 2005, la difcil tarea de trasladar esos diversos
sistemas hacia las Normas Internacionales de Contabilidad
emitidas por el IASB, todo ello con el fin de lograr una verdadera movilidad de capitales al interior de su economa.
Hasta 2003 la Unin Europea estudi de muchas formas los
aspectos distintivos de las culturas contables presentes en
los pases miembros de manera de propender hacia la armonizacin de los sistemas. Con el paso de los aos dichas
investigaciones acerca de las divergencias en los modelos
fueron sobrepasadas por la tendencia a la homogeneizacin
contable. La necesidad de contar con informacin global
que sirviera para el flujo financiero de un mercado fue ms
fuerte que las diferencias. Se impuso la voluntad de los procesos globalizantes, dado el fuerte inters, principalmente de
los mercados desarrollados, por invertir en cualquier lugar
del mundo, sin la permanente barrera de tratar de comprender que decan realmente los estados financieros del pas en
cuestin (Doupnik/Perera, 2007). Este proceso ya fue evidente a principios del 2000 cuando la Unin Europea decide
implantar un conjunto de normas de contabilidad internacional, en esa poca las NICs como la forma de homogeneizar la informacin financiero-contable de las empresas de
la regin. Este germen rpidamente fue aceptado por varios
pases fuera de la zona europea ya que se le observa como
un paso fundamental hacia los negocios internacionales a los
que cualquier gran empresa en el mundo de hoy aspira llegar.

Posterior a los casos Enron, Worlcom, Xerox en 2001, no solo

trajo consigo el cierre de Arthur Andersen, sino que tambin
gener una prdida de credibilidad que tuvo la prctica contable estadounidense. Esta situacin sirvi para que el proceso
de convergencia liderado por Europa tuviera auge en el mundo. Aunque Estados Unidos an conserva sus propias normas
(US GAAP) existe la voluntad de promover el desarrollo de
una norma global que vaya ms en la lnea de la comparabilidad de informacin financiera y movilidad de capitales que
se planteo desde el inicio de los procesos de convergencia en
el mundo. Dada la importancia del proceso de convergencia
en el nivel global liderado por la Unin Europea va tomando
forma en el mundo, y an cuando la posicin de Estados Unidos no ameritaba en aquella poca mantuviera su liderazgo
en estos temas, se forma un acuerdo entre ambas potencias
comerciales con el fin de llegar a crear normas globales. El
Acuerdo de Norwalk tena como fecha de inicio 2012, sin
embargo, una serie de sucesivas trabas y retrasos han hecho
que este proceso an no se consolide. An as las NIIF cada
ao tienen ms adeptos en desmedro del alcance de las US

GAAP en el mundo (Profesores del Departamento de Contabilidad y Auditora, 2009).

Son escasos los estudios acerca de los sistemas contables en

la regin Latinoamericana; en este sentido Morales y Jarne
(2006) slo se refieren a las caractersticas de Argentina,
Brasil, Mxico y Chile. Ello muestra el escaso conocimiento
de la situacin de otros pases de la regin a la vez que su clasificacin depende del enfoque terico sobre el cual se analice.

2.1. El proceso de convergencia hacia las NIIF en

Amrica Latina3

Todo sistema muta modificndose en un proceso de evolucin histrica de la relacin entre los actores, que redunda en
regulaciones y una prctica profesional de cada pas, ya sea
que stas surgen de la influencia externa al pas o bien por la
interaccin de los subsistemas locales que absorben, toman,
transforman o rechazan dichas influencias, generando la
propia cultura contable (Gray, 1988). Es bajo este mismo proceso que dadas las caractersticas de las normas y el poder
supranacional de los organismos que las imponen, a la vez de
la importancia que reviste ingresar en este esquema para las
economas emergentes, en vas de desarrollo o subdesarrolladas, es que se hace indispensable absorber completamente
las normas, adoptarlas e ingresarlas como un elemento connatural al subsistema en el corto y mediano plazo. De ah el
inters por participar de este tipo de regulacin global. Sin
embargo, para poder aplicar adecuadamente, segn la norma,
las nuevas prcticas contables y las revelaciones se requiere
que surjan nuevas conductas, nuevos actores, distintos roles
en los actores lo que redunda en un cambio en el sistema. De
acuerdo con las observaciones realizadas, la convergencia
hacia las normas requiere una participacin comprometida
y activa de todos los actores del sistema contable, en una
relacin nunca antes vista en la regin; lo que en s mismo
plantea un enorme desafo. A modo de resumen se presenta
la Tabla 1. Ahora bien, la pregunta recae en cul podra ser la
diferencia de esa participacin activa que se seala respecto
de otras zonas del globo. De acuerdo con nuestro entender
dichas diferencias provienen principalmente de dos fuentes:
la fuente de dichas normas que provienen de influencia anglosajona y el escaso desarrollo del sistema financiero en la
regin.
El sistema contable anglosajn en el cual se basan las normas
es un tipo de contabilidad que comparten Estados Unidos, el
Reino Unido, Canad, Australia y Nueva Zelandia. Sin embargo, cabe destacar que las prcticas contables en estos pases
no son idnticas, pero comparten algunos rasgos fundamentales que los distinguen de otros sistemas de contabilidad
(Doupnik y Perera, 2007; p. 105); basado en Nobes (2003),
estos rasgos son:
Corresponde a un extracto del trabajo Anlisis crtico de las NIIF-IFRS presentado
en la II Seminario de Redila, Santa F, Argentina, de las autoras Anglica Pea Corts
e Isabel Torres Zapata.
3

07

 Una concentracin de la atencin sobre la manera en

la que los negocios operan en el nivel de empresa (micro
orientacin), con un nfasis en la importancia del juicio
profesional (el reconocimiento de reglas profesionales y
de una autorregulacin profesional)
Una orientacin hacia el inversionista, con el suministro de informacin para el funcionamiento eficaz del mercado de capitales como el objetivo primario (el reconocimiento de la importancia de ser transparente)
Un menor nfasis en la prudencia y en la medicin del
ingreso gravable o del ingreso repartible, y la disposicin
para ir ms all de la forma legal superficial (la sustancia
por sobre la forma)

Sin lugar a dudas, salvo para aquellos pases de la regin

donde esta visin haya sido implantada a travs de la historia del sistema del pas hace muchos aos, este aspecto
plantea un desafo y una barrera difcil de superar, dado que
para la mayora de los profesionales en la regin la contabilidad ha tenido un carcter eminentemente influido por la
fiscalidad, es decir, la informacin financiera es elaborada
con fines de cumplimiento tributario con escaso valor para
la toma de decisiones, especialmente en las Pymes que en
la regin corresponden cerca del 98% de las empresas, y un
mayor desarrollo en este sentido en las grandes empresas
y transnacionales quienes han comprendido la importancia
de la contabilidad de gestin hace muchos aos. Es debido
al bajo nmero de grandes empresas, dado el alto nivel de
concentracin por grupos econmicos en la regin, que los
mercados financieros han tenido escaso desarrollo, lo que
redunda en escasas posibilidades de desarrollo de la regin
(Manuelito y Jimenez, 2010).

Como se ha mencionado, estas normas fueron creadas en

pases desarrollados bajo criterios en los que subyace una
perspectiva ms bien vinculada al mercado. Ahora bien, el
idioma ingls en el cual fueron emitidas las normas obliga a
su traduccin. Dicha traduccin implica la interpretacin y la
adaptacin de ciertos conceptos que en muchos casos nos son
ajenos. Dichos conceptos ms que la traduccin de la palabra
misma, involucran una visin de la contabilidad muy distinta
a la que posiblemente haya sido desarrollada en la regin. En
los pases desarrollados la contabilidad surge como una herramienta del capitalismo (Waymire y Basu, 2008) por lo cual
su dominio, reglamentacin, desarrollo de la profesin y formacin en contabilidad tienen grandes diferencias entre los
pases desarrollados y subdesarrollados donde este modelo
econmico o bien an est siendo implantado, ha derivado en
otras visiones ms cercanas a un nuevo socialismo o bien ya
superan al capitalismo llegando hasta el neo liberalismo. Este
elemento propio del sistema macro donde se desenvuelve el
sistema contable de cada pas no deja de ser relevante, dado
que el proceso de convergencia internacional est siendo
liderado por organismos supranacionales, que no necesariamente son atendidos por algunos pases de la regin.
08

Respecto de la norma misma dentro del texto que requiere

cierta adaptacin para su comprensin en espaol a la vez
aparecen una serie de casos y ejemplos, cuya dificultad en
la comprensin de los mismos no radica en la diferencia respecto al hacer contabilidad, si no que plantean situaciones
que nos son totalmente ajenas, o bien situaciones que son
difciles de conectar con nuestras realidades. Tal es el caso
de las normas vinculadas a los instrumentos financieros
(Nic 32, 39, NIIF 7 y recientemente NIIF 9), dado que como se
ha comentado los mercados financieros estn escasamente
desarrollados. Por otra parte, las normas vinculadas a los
temas de activos biolgicos o la minera, actividades propias
de la regin, plantean situaciones que antes no se consideraban importantes como es la valorizacin a valor razonable
(Nic 16 y NIIF 6, respectivamente). Las normas en general
dejan un espacio amplio a la definicin de criterios con fines
particulares, en circunstancias que en la prctica habitual
la valorizacin y contabilizacin de dichos activos tenan
directa relacin con valores objetivos, tales como costos de
produccin, costos de explotacin, es decir, elementos ms
bien vinculados a la idea de costo histrico.

La prctica profesional y el desarrollo de criterios ha sido

consensuado a travs de los siglos en los pases desarrollados, el desarrollo del criterio profesional y la responsabilidad que involucra esta actividad en los profesionales de la
contabilidad son materias ampliamente reconocidos en los
pases desarrollados, entendindose como una actividad
propia de la profesin. De la misma manera es como surge el
criterio de llevar la contabilidad de la entidad hacia la realidad del mercado, valorizando sus activos y pasivos al valor
que se refleja en el mercado. Esta prctica puede parecer interesante, pero requiere de una educacin distinta, una formacin en la perspectiva del negocio y un uso superior de
las herramientas financieras de manera tal de poder generar
modelos y metodologas que permitan comprender el valor
que tiene un activo en un determinado ambiente. Siendo ste
el principal problema de la contabilidad a travs de la historia, estas normas plantean la valorizacin a valor razonable. sta es una situacin difcil de enfrentar debido a que
desde el punto de vista profesional se reconoce que existe
una carencia respecto a las competencias, en muchos de los
pases de la regin, para llevar adelante de manera objetiva
esta valorizacin, a la vez que se requiere de un sistema que
soporte este tipo de prcticas, es decir, se requiere que exista
un mayor nmero de tasadores y en general que los contadores tengan un dominio de las metodologas de valorizacin
de activos y pasivos. Cada pas tiene una realidad distinta en
este sentido, a la vez que cada escuela podra generar un nfasis distinto en la enseanza de los mtodos de valorizacin,
pero en general, para el desarrollo de la prctica contable
tradicional no era necesario el conocimiento acabado de metodologas de valorizacin de activos y pasivos hasta antes
del proceso de convergencia.

UN ANLISIS CRTICO A LAS NIIF-IFRS Y A LOS PROCESOS DE ADOPCIN E IMPLEMENTACIN EN AMRICA LATINA Y EL CARIBE

En este contexto global y de acuerdo con la tradicin latinoamericana que en muchas de sus normas incorpora elementos de los pases desarrollados, las normas internacionales
de contabilidad se han ido imponiendo por sobre las prcticas locales. Sin embargo, dicha implantacin no ha estado
exenta de complicaciones, de las que poco se habla en el continente, a la vez que poco se comenta de la escasa relacin de
estas normas con las prcticas contables tradicionales de la
mayora de dichos pases. En este sentido, este estudio busca
dar luces sobre aquellos temas que no se estn discutiendo
en Latinoamrica, dado que en la actualidad se est inmerso
en la bsqueda frentica de fuentes de alineacin con dichas
normas, sin observar que este proceso en s mismo plantea
desafos difciles de enfrentar por ambientes poco avanzados como son los mercados latinoamericanos. Es as como se
observa que la implementacin de las NIIF en Amrica Latina
ha tenido distintos matices, desde pases que han retrasado
sistemticamente su implementacin como es el caso de
Mxico, producto de su influencia norteamericana, Argentina debido al poder de sus organismos profesionales locales y
el desarrollo de la profesin con un alto carcter nacional, se
observan otros que han implementado haciendo adaptaciones como los pases centroamericanos o bien una adopcin
ntegra, como es el caso de Chile, por mencionar algunos. Estos matices no son triviales, a la vez que no son consecuencia
de algn tipo de negligencia o antojo en cada caso. La diversidad de procesos y fases tienen una explicacin bastante
clara: las caractersticas propias de cada sistema contable.
Es decir, la diversidad de los sistemas contables es un tema
que subyace a la implantacin de las normas internacionaActor

les, que ha sido escasamente estudiado, dado que de alguna

manera se podra pensar que dichos sistemas fueron homogeneizados o globalizados producto de la implantacin internacional. Sin embargo, en la realidad de los pases donde las
normas estn siendo implementadas, ms an en aqullos
que pertenecen a las denominadas economas emergentes,
las economas en vas de desarrollo y las subdesarrolladas,
el proceso de convergencia no resuelve la diversidad de criterios, prcticas contables, cultura contable, as como otros
elementos que siguen estando presentes en dichos sistemas,
es decir, las normas han mostrado de manera ms evidente la
diversidad de los sistemas y la influencia del ambiente poltico institucional del contexto en el cual se desenvuelve el pas.

Es posible que en esta diversidad y ambientes puede echar

races un sistema extranjero, homogneo, y que ha sido desarrollado bajo distintos paradigmas que los propios de esta
parte del globo. Algunos pueden creer que s debido a que la
condicin hbrida de esta regin contiene de alguna forma
dichos elementos, mientras que otros rechazan de plano la
posibilidad de xito de un esquema considerado totalmente
ajeno. Ya slo el proceso de convergencia en la regin habla
de este cuestionamiento.
En algunos pases la influencia norteamericana haba dirigido el desarrollo de la profesin contable, tal es el caso de
Mxico y Chile. Otros pases de la regin desarrollan lo que se
denomina un sistema hbrido, poseen influencia del modelo
de contabilidad anglosajn y del continental al mismo tiempo. De esta situacin surge el llamado bloque Sudamericano
(Doupnik y Perera, 2007). Sin embargo, a medida que los

Tabla 1. Las transformaciones que se requieren en los actores en el sistema contable local hacia
la convergencia de las NIIF en la regin
Rol antiguo o actual

Rol durante y despus de las NIIF

Colegios profesionales

Organismo profesional, emisor de normas y

principios contables aplicados en el pas

Mediador entre los organismos normativos internacionales y el pas

Organismos reguladores locales

vinculados a los sistemas
financieros

Organismo fiscalizador del cumplimiento de los

PCGA locales y sus propias normas

Modificar sus programas de fiscalizacin hacia el cumplimiento del

proceso de convergencia local y los periodos sucesivos

Grandes firmas de auditora

Auditar a las empresas listadas en bolsa segn

las normas locales

Auditar a las empresas listadas en bolsa segn las NIIF

Instituciones educacionales
(Universidades, institutos, etc.)

Formar a los profesionales de la contabilidad y

auditora segn las normas locales.

Empresas

Llevar su contabilidad en PCGA locales

Usuarios de la informacin
contable

Interpretar y tomar decisiones respecto de informacin financiera entregada en PCGA locales

Apoyar la valorizacin de activos bajo control
fiscal local (terrenos, automviles, etc.)

Tasadores

Formar a los profesionales de la contabilidad y auditora en las

NIIF y en normas locales (segn sea el caso).
Actualizar a sus acadmicos y profesores para formar a sus estudiantes en el uso de las NIIF
Entregar una formacin ms acabada en la definicin de criterios,
toma de decisiones y herramientas financieras
De acuerdo con el proceso de convergencia que lleve adelante el
pas:
* Empresas cotizadas en Bolsa, llevar y revelar informacin bajo
NIIF
* Empresas no cotizadas NIIF Pyme, NIIF del Sector Pblico o
normativa local vigente
Interpretar y tomar decisiones respecto de informacin financiera
entregada en NIIF y normas locales (segn sea el caso)
Apoyar la valorizacin de todo tipo de activos a valor de mercado.

09

estudios profundizan en las prcticas contables y la cultura

contable, la situacin se torna cada vez ms confusa, dado
que los sistemas contables en s mismos poseen una serie
de caractersticas y condicionantes que hacen que su clasificacin vaya cambiando a travs del tiempo (Morales y Jarne,
2006). Siguiendo el mismo ejemplo, hoy se puede observar
que Mxico an contina sin adoptar plenamente las NIIF
dado que Estados Unidos an no abandona sus propias normas, proceso que se encuentra todava en desarrollo (Acuerdo de Norwalk), pero en el caso de Chile las NIIF fueron
adoptadas plenamente a partir de 2009.

De acuerdo con los distintos investigadores en torno a los
sistemas contables ha sido posible determinar elementos
diferenciadores entre los sistemas; es as como a travs de
dichos elementos ha sido posible comprender la diversidad
de sistemas, a la vez que se ha reafirmado la existencia de
diferencias difciles de soslayar. Haciendo una breve descripcin de cada uno de los elementos de los sistemas contables
de acuerdo al modelo de Jarne (1996) (Figura 1), se consignan los principales impactos de la implantacin de las NIIF
en la regin (vase tabla 2).
Asumir la diversidad de los sistemas contables fue el primer
paso para comprender la complejidad que involucra la instiCategora

tucin de la contabilidad. Dicha institucionalidad ha surgido

en una evolucin histrica donde los elementos propios de
cada pas, sus actores y su fuerzas han provocado el desarrollo de la contabilidad tal como se conoce hoy. Los distintos
procesos de convergencia que se estn desarrollando en la
regin, plantean cambios. Aunque en general la norma en s
misma no debera involucrar un cambio en el sistema, dado
que slo involucra distintas prcticas contables de registro y
revelacin de informacin financiera. Sin embargo, la forma
en la cual este proceso se est llevando a cabo y principalmente la diferencia que implica en las prcticas contables
tradicionales, s est generando cambios. Cada pas de acuerdo a las caractersticas propias de su sistema est enfrentando el desafo de distinta forma y ritmo. Sin embargo, la situacin esperada debe ser para todos los pases igual. Le ser
posible a la regin avanzar en el corto y mediano plazo hacia
estos objetivos? Al parecer, y dada la situacin actual, el cambio involucra un costo y un esfuerzo importante, a la vez que
considera el abandono de prcticas arraigadas en la cultura
contable nacional de cada pas. Este hecho no es menor, ya
que involucra, fuera de la adopcin completa de los cambios,
al menos el paso de una generacin a otra que haya internalizado y dominado los cambios en plenitud. Por otra parte,
estas normas plantean un paso adelante para las grandes
empresas, cotizadas en bolsa, que aunque en la mayor parte

Tabla 2. Principales cambios que enfrenta Amrica Latina producto del proceso de convergencia hacia las NIIF

Situacin actual

Fuentes de cambio

Situacin esperada4

Macro sistema
Objetivos de la
contabilidad
Usuarios de la
informacin

Proporcionar informacin a terceros

Cumplimiento fiscal

Marco Conceptual de las NIIF

Proporcionar informacin que sea de utilidad para la

toma de decisiones

Usuarios locales

Inversionistas internacionales

Amplio espectro local e internacional

Influencia de la
fiscalidad

Distintos niveles de influencia de

los organismos reguladores en
el cumplimiento de la normativa
tributaria nacional

Nuevos conceptos, lenguaje,

presentacin y revelacin de informacin financiera

No tiene mayor relevancia, salvo la importancia en el

ejercicio de la fiscalizacin y auditora el conocimiento
de la norma para los fiscalizadores

Desarrollo de
la profesin
contable

Distintos niveles de influencia local

de los colegios profesionales en
cada pas

Principios contables
Profesional

Prcticas de
valorizacin

Prcticas de
informacin
Formacin contable

10

Diversidad de principios donde

prevalece el fondo sobre la forma y
conservadurismo
Ejercicio de la profesin haciendo
uso de la normativa local
De acuerdo con la influencia en el
desarrollo y ejercicio de modelos
de valorizacin de acuerdo con la
evolucin histrica de cada sistema
(anglosajona, continental o la fiscalidad). En general fuerte nfasis en
el costo histrico
Confidencialidad y conservadurismo
(Gray, 1988)
De acuerdo con las necesidades y caractersticas del sistema

nfasis en la actualizacin de sus

profesionales en ejercicio y de la
formacin de los futuros, surgen
las certificaciones internacionales
Subsistemas
Marco conceptual
Marco conceptual y conjunto de
NIIF

Valor razonable y otras fuentes de

valorizacin a valores de mercado

Mayor nivel de revelaciones respecto de

las prcticas habituales
Formacin de criterios profesionales,
dominio de las NIIF, herramientas
financieras, enfoque formativo hacia el
negocio

Alto nivel de competencia y conocimiento en NIIF de los

profesionales de la contabilidad locales

Negocio en marcha
Base devengada
Periodo contable (pasivos)
Aplicacin de las NIIF en las entidades locales utilizando
el juicio profesional
Activos: costo histrico, valor razonable, valor de realizacin y valor presente.
Pasivos: Monto de los fondos recibidos a valor actual,
valor de pago no descontado, valor presente de los
flujos.
Caractersticas de la informacin para que sea de utilidad: comprensible, relevante, confiable y comparable
Profesionales altamente calificados en la aplicacin de los planteamientos de las NIIF

UN ANLISIS CRTICO A LAS NIIF-IFRS Y A LOS PROCESOS DE ADOPCIN E IMPLEMENTACIN EN AMRICA LATINA Y EL CARIBE

No aplican NIIF-IFRS
Argentina
Bolivia
Brasil
Chile
Colombia
Costa Rica
Cuba
Repblica Dominicana
Ecuador

Tabla 3. Estatus del proceso de convergencia en la regin

Aplican NIIF-IFRS para empresas cotizadas

en Bolsa
A partir del 2012
X
X
X

Normas aplicadas por empresas no

cotizadas en Bolsa
Normas locales

X
X
Algunas 2010 y otras 2014
Entre 2010 y 2012

NIIF - IFRS

Normas en estudio

Normas locales
NIIF - IFRS
Probablemente en 2012

El Salvador
Guatemala

X
X

Hait
Honduras
Jamaica
Mxico
Nicaragua
Panam
Paraguay
Per
Surinam
Trinidad y Tobago
Uruguay
Venezuela

X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X (en combinacin con normas locales)
X (no aplicadas en la realidad)

NIIF - IFRS
Para algunas 2011 y todas al 2012
NIIF - IFRS
NIIF - IFRS
NIIF - IFRS
NIIF - IFRS
Normas locales
NIIF - IFRS
NIIF - IFRS y NIIF Pymes
NIIF - IFRS
NIIF - IFRS
NIIF - IFRS

Fuente: Adaptado de Deloitte IASPlus Resources (http://www.iasplus.com/en/resources/use-of-ifrs (Fecha consulta 5.09.2012))

de la regin son estos grupos econmicos los que mueven las

economas, la participacin de los sectores de microempresarios y las Pyme tienen un rol importante en la distribucin
de la riqueza, la sustentabilidad y el desarrollo local. Es decir,
los pases al tomar el desafo de las NIIF no necesariamente
estn involucrando a los sectores micro y Pyme en el salto
que est dando el sistema contable vinculado a las grandes
empresas. Esta situacin obedece a la naturaleza del cambio
que va en la lnea de los mercados burstiles, donde las actividades cotidianas de las empresas de menor tamao no tienen
ningn espacio. Lo anterior hace que durante y despus del
proceso de convergencia est surgiendo un sistema paralelo de la contabilidad para empresas de menor tamao, que
de acuerdo con la realidad de cada pas, o bien ser absorbido por las entidades reguladoras o bien se mantendrn las
normas locales. Es decir, se produce un fenmeno que no ha
sido abordado an por los sistemas contables, como ser el
mundo con sistemas contables paralelos. Ambos sistemas
debern convivir armnicamente, pero es importante destacar que requieren esfuerzos y recursos humanos y materiales, a la vez que una compresin de la importancia de
dicha convivencia, toda vez que en general los procesos de
convergencia locales han hecho vista gorda de esta situacin,
asumiendo que sern las leyes del mercado o los procesos
auotopoieticos (Cooper, 1995) propios de la contabilidad los
que sern los encargados de hacer que ambos sistemas convivan sin problema.
4

Una de las fuentes de esperanza en una mayor participacin

de la creacin de normas o un rol ms activo de la regin
surge a travs del cambio continuo de las normas, por una
parte estas normas que estn en constante cambio y adaptacin a las necesidades de los mercados globales, a la larga
permitirn tambin tener un espacio a la regin. Tal es el
caso de la creacin del GLENIF como ente mediador entre los
colegios profesionales de Latinoamrica y el IASB. Por lo anterior, se prev que este tipo de instancias permitir tener un
mayor poder de decisin y participacin en el mbito de la
contabilidad global.

2.2. Las distintas fases del proceso de convergencia en Latinoamrica

La situacin actual de los procesos de convergencia en la

regin desde ya evidencia la influencia de los organismos
reguladores y las asociaciones profesionales, actores relevantes en los procesos en todos los pases. En la tabla 3 se
observan las distintas realidades en las cuales se encuentra
la regin, con pases con normas implementadas, en vas de
implementacin, otros se encuentran an en estudio (Colombia) y otros no estn aplicando, como es el caso de Cuba.
Para un mayor detalle de cmo han sido los procesos de convergencia que se han desarrollado en cada uno de los pases

Elaborado de acuerdo al Marco Conceptual de las NIIF

11

de la regin miembros de ALAFEC se ha realizado un resumen de cada uno el que se puede ver en el Anexo 1.

3. METODOLOGA DE LA INVESTIGACIN

Para la recoleccin de informacin se aplic una encuesta en

lnea a los acadmicos de los distintos pases, quienes como
conocedores e investigadores respecto del tema en sus propios pases, o bien afectados por el proceso de convergencia,
cuentan con una opinin y experiencia respecto de cmo se
est llevando a cabo este proceso en cada uno de sus pases.
Respecto a la metodologa de recoleccin de datos, plazos,
participantes ser detallada en el documento final de esta
investigacin.

Representatividad de los nueve pases bajo anlisis, una

primera experiencia local de clasificacin de los 33 pases
que conforman la regin, siendo este por lo tanto una primera aproximacin a una clasificacin regional.
Metodologa de anlisis

Apreciaciones generales respecto del anlisis de las respuestas (vase tabla 4). Los resultados han sido tabulados y analizados de manera descriptiva dado que no fue posible contar
con un nmero importante de respuestas por pas, pues se ha
privilegiado el conocimiento del sistema contable por parte
de quienes respondieron a la encuesta por sobre el nmero
de encuestas respondidas. Es decir, cada una de las respuestas representa a un actor relevante del sistema contable de
cada pas; es por ello que en trminos cuantitativos a pesar
de que las cifras no sean significativas, cada una de estas encuestas representa una parte importante de instituciones y
partcipes de los sistemas contables de cada pas participante
en esta investigacin. Por otra parte, es importante destacar que para fines de anlisis de resultados se procedi a
considerar como la realidad del pas aquellas respuestas con
ms del 50% de apoyo en el caso de los pases con ms de una
encuesta realizada, dado que en algunos casos no exista una
opinin homognea respecto de la misma pregunta. Se har
alusin especial a dicho porcentaje en cada pregunta cuando
el porcentaje sea menor al 100%. Se considera que para los
fines de esta investigacin, la cual busca conocer la percepcin de los actores relevantes del sistema contable respecto
de las caractersticas de dicho sistema, este procedimiento
no resta validez a los resultados, ya que sin lugar a dudas las
opiniones desde las distintas perspectivas tambin dicen relacin con la diversidad interna que se observa localmente en
cada pas y que es parte de las caractersticas de los sistemas. Una vez analizadas las caractersticas de los sistemas
contables de los pases bajo estudio se ha procedido a aplicar
la metodologa de clusters para clasificar los pases bajo estudio en distintos grupos.

12

Tabla 4. Total de encuestas respondidas por pas

Pas
Argentina
Chile
Cuba
Ecuador
El Salvador
Honduras
Mjico
Panam
Per
Total de encuestas completas
Total de pases

Encuestas realizadas

1
1
1
3
2
1
14
1
1
25
9

4. CARACTERSTICAS DE LOS SISTEMAS

CONTABLES
A modo de introduccin se puede sealar, de acuerdo a la
definicin de sistemas contables de Jarne (1996) utilizado
en este trabajo, un resumen de la situacin poltica, legal,
econmica de los pases miembros de ALAFEC bajo estudio
(vase Anexo 2). A continuacin se describe de acuerdo a esta
perspectiva las caractersticas de los sistemas contables de
los pases bajo estudio.

4.1. Desarrollo de la profesin contable

De acuerdo con los resultados de las preguntas alusivas respecto de los denominados: subsistema profesional y del desarrollo de la profesin se tienen los siguientes resultados:
Los pases donde es altamente respetada la profesin contable son Argentina, Cuba y Mxico (57%), siendo su opuesta la
situacin de Honduras. En cuanto a los otros pases entrevistados, Ecuador, El Salvador, Panam, Per y Chile el reconocimiento social de la profesin es relativo. En esa misma lnea
la mayora de los pases seala la importancia de la influencia
de las asociaciones profesionales en el desarrollo de la profesin en el pas (Mxico, 71%). Slo El Salvador, Panam y Per
manifiestan que esta influencia es escasa. En un tercio de los
pases bajo estudio (Argentina, Mxico y Per) la prctica de
la profesin requiere de la aprobacin de una certificacin
especial, mientras en el resto de los pases dicha situacin no
es requerida.
ALTA IMPORTANCIA
DE LA PROFESIN

Mxico
Argentina

ESCASA IMPORTANCIA
DE LA PROFESIN

Per
Cuba

MUY POCA IMPORTANCIA

DE LA PROFESIN

Ecuador
Honduras
Chile

El Salvador
Panam

UN ANLISIS CRTICO A LAS NIIF-IFRS Y A LOS PROCESOS DE ADOPCIN E IMPLEMENTACIN EN AMRICA LATINA Y EL CARIBE

4.2. Objetivos de la contabilidad

4.3. Usuarios de la informacin

De acuerdo con los distintos objetivos que se han definido en

torno a la contabilidad a travs de la historia, se ha definido
un conjunto de los ms recurrentes en la literatura respecto
a la contabilidad (vase tabla 5). De acuerdo con estos objetivos cada entrevistado escogi los tres objetivos ms destacados en su pas, pudiendo estar presentes todos los otros. Estos resultados muestran una tendencia hacia la fiscalidad, lo
que se muestra a travs de la persistencia del objetivo de la
aplicacin estricta de la normativa tributaria como el objetivo ms importante de la contabilidad (67%). Le siguen a este
objetivo el proceso de toma de decisiones (56%) y, posteriormente, como control y rendicin de cuentas ante terceros
(44%). Estos ltimos objetivos tienen relacin con los fines
de informacin respecto del negocio y, por otra parte, cmo
esta informacin sirve a terceros.

Nuevamente resalta el hecho de que los organismos reguladores son los usuarios ms relevantes de la informacin
financiera en todos los pases (vase tabla 6). Una de las instituciones que entrega los recursos y forma la capacidad de
emprender y de crecer de las empresas en nuestros pases
son los bancos e instituciones financieras, ello influye directamente en determinar para quienes se produce gran parte
de la informacin financiera de las empresas, por sobre accionistas e inversores (78%) y proveedores y clientes (22%).
El institucionalismo imperante en la regin se expresa en la
influencia de la fiscalidad y de un organismo privado altamente influyente como son los bancos e instituciones financieras.
OBJETIVOS HACIA EL CONTROL
Chile
Panam
Per

En conclusin los objetivos de la contabilidad en la regin

tienen una influencia de la fiscalidad y a la vez la influencia
del uso de la contabilidad para los fines que requieren las organizaciones. En este sentido se muestra el rasgo hbrido que
surge de la mezcla entre el modelo anglosajn y el modelo
continental presente en la regin.

OBJETIVOS HACIA LA EMPRESA

Mxico
Cuba
Ecuador
OBJETIVOS HACIA LA CONTABILIDAD
Argentina
El Salvador
Honduras

Uso eficiente de recursos

Proteger a acreedores y accionistas
Mecanismo de formacin del mercado de capitales, planificacin nacional, control de
precios y administracin fiscal
Control y rendicin de cuentas ante terceros
Informacin para la toma de decisiones
Obtencin de la imagen fiel
Aplicacin estricta de la normativa contable
Aplicacin estricta de normativa tributaria u otra

Proveedores / Clientes
Trabajadores en general
Accionistas minoritarios

X
X
X
X

X
X

X
X

X
X

Resumen

X
X

Per

X
X

X
X

X
X

X
X

Resumen

Per

Panam

Mxico

Honduras

El Salvador

Ecuador

X (29%)

3 33%
1 11%
X

1 11%
4 44%
5 56%
1 11%
3 33%
6 67%

X (29%)
X (57%)

X
X
X

X (50%)

ORGANISMOS REGULADORES / BANCOS Y SOCIEDADES FINANCIERAS

ACCIONISTAS / INVERSORES

Panam

Mjico

Honduras

El Salvador

Accionistas / Inversores

Ecuador

Chile
X
X

Cuba

Argentina
X
X

Cuba
X

TABLA 6. USUARIOS DE LA INFORMACIN

Organismos reguladores
Bancos y Sociedades Financieras

Chile

Argentina

Tabla 5. Objetivos de la Contabilidad

X
X

X
X

9 100%
9 100%

7 78%

2 22%
0%
0%

Argentina Chile Ecuador El Salvador Honduras Mxico Per

ORGANISMOS REGULADORES / BANCOS Y SOCIEDADES FINANCIERAS

PROVEEDORES / CLIENTES

Cuba

Panam

13

4.4. Influencia de la Fiscalidad / Subsistema

regulador
Consultados respecto de la influencia de la fiscalidad o normas del gobierno respecto de las prcticas contables, se observa una tendencia clara hacia sistemas altamente regulados por el Estado. De acuerdo con el grfico 1, existen cinco
pases que se declaran comprometidos con los organismos
reguladores, mientras existe una tendencia hacia la regulacin en los tres siguientes y uno declara un cierto nivel de

equilibrio entre la contabilidad y dichos organismos (Cuba).

De acuerdo con estos resultados se puede sealar que la
regin posee una tendencia hacia el respeto de las instituciones y las normas locales por sobre las normas o criterios
que pudiesen emanar desde la prctica profesional. Lo anterior tiene influencia en el proceso de convergencia, dado
que tal como se observa desde los actores que han liderado
el proceso de convergencia, hay una tendencia de hacerlo de
manera mixta desde las asociaciones profesionales y las entidades del Estado (vase tabla 6). Siete de los nueve pases

Grfico 1. Subsistema regulador o la influencia de la fiscalidad en la prctica profesional

MXICO
ARGENTINA
EL SALVADOR
PANAM
PER

Alta influencia
de la Fiscalidad

CUBA

Tendencia de la
influencia
de la Fiscalidad

Equilibrio

Tendencia hacia la
influencia
de la Contabilidad

Alta influencia
de la Contabilidad

Tabla 6. Organismos que lideran los procesos de convergencia

Organismos
Fiscalizadores

Pas

CHILE
HONDURAS
ECUADOR

Asociacin
Profesional

Otro

Organizacin

Argentina

Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas

(FACPCE).

Chile

Colegio de Contadores de Chile / Superintendencia de Valores y Seguros.

Cuba

Comit Cubano de Normas Cubanas de Contabilidad, rgano asesor del Ministerio

de Finanzas y Precios.

Ecuador

Superintendencia de compaias, Instituto de investigaciones contables del

Ecuador, Colegio de Contadores y Federacin Nacional de Contadores.

El Salvador

Instituto Salvadoreso de Contadores Pblicos / Corporacin de Contadores de

El Salvador.

Junta Tecnica de Normas de Contabilidad y Auditoria (JUNTEC) integrada por:

- Consejo Hondureo de la empresa privada (COHEP).
- Secretara de Finanzas (Gobierno).
- Colegio Hondureo de Profesionales Universitarios en Contaduria
Pblica (COHPUCP).
- Colegio de Peritos Mercantiles de Honduras.
- Asociacin de Firmas de Auditoria (AFA).
- Universidad Nacional Autnoma de Honduras (UNAH).
-Comisin Nacional de Banca y Seguros (CNBS).

- Colegio de Contadores Pblicos.

- Instituto Mexicano de Contadores Pblicos.
- Consejo Mexicano de Normas de Informacin Financiera (CINIF).

- Asociacin de Contadores Pblicos Autorizados de Panam.

- Asociacin de Mujeres Contadoras Pblicas Autorizadas de Panam.
- Colegio de Contadores Pblicos Autorizados de Panam.
- Comisin Nacional de Valores.
- Sector Bancario.
- Sector de seguros y reaseguros.

Honduras

Mxico

Panam

Per

Procesos de convergencia liderado por ambos tipos de organismos:

Procesos de convergencia liderado por asociaciones profesionales:
Procesos de convergencia liderado por organismos reguladores:
Procesos de convergencia liderado por otro tipo de organizaciones:

14

Superintendencia de Mercados de Valores / Superintendencia de Banca y Seguros

/ Consejo Normativo de Contabilidad.
5 (Argentina, Chile, Ecuador, El Salvador, Honduras)
2 (Mxico y Panam)
1 (Per)
1 (Cuba)

UN ANLISIS CRTICO A LAS NIIF-IFRS Y A LOS PROCESOS DE ADOPCIN E IMPLEMENTACIN EN AMRICA LATINA Y EL CARIBE

bajo estudio cuentan con la participacin de organismos del

Estado en el proceso de convergencia. Dicha situacin es consistente con la tendencia hacia la influencia de la fiscalidad
en los distintos pases.

Respecto de este subsistema se puede concluir que existe

una tendencia hacia la influencia de la fiscalidad en la regin.

4.5. Subsistemas de principios contables

Hasta antes del surgimiento del proceso de convergencia en

la regin todos los pases contaban con sus propios conjuntos
de principios contables, desde donde destacan el conservadurismo, empresa en marcha, devengado y percibido como
los ms recurridos de la regin.

4.6. Subsistema de formacin contable

En la regin existe una tendencia a que la profesin de la

contabilidad se obtenga a travs de la obtencin de un ttulo
universitario. Un 78% de los pases entrevistados (7 de un
total de 9) tienen esta categora, siendo Mxico y Chile pases
donde la posibilidad de obtener el ttulo profesional se puede
lograr no slo en la universidad, sino que tambin desde institutos u otros centros de educacin superior.

4.7. Subsistema de valoracin

El principio conservador es uno de los ms comunes en la

regin y dice la relacin con la forma en la cual se valorizan
los activos en una entidad. Las NIIF-IFRS plantean un nuevo
paradigma denominado, valor razonable como el criterio
comn para la determinacin del valor desde una perspectiva ms vinculada con el negocio y los mercados donde se
transan los bienes y servicios que se comercializan. Consultados respecto de los mecanismos de valoracin previos a
la implementacin de las normas en la regin, prevalece el
costo histrico (vase tabla 7). Sin embargo, tambin es posible observar que en pases como Mxico, Argentina y Ecuador este mtodo se combinaba con una visin ms enfocada
hacia el mercado.
Tabla 7. Sistemas de valoracin

Costo
Histrico

Pas
Argentina
Chile
Cuba
Ecuador
El Salvador
Honduras
Mxico
Panam
Per

Costo de
Reposicin

Valor
Razonable

Otro
X

X
X
X (50%)
X
X
X (43%)
X
X

X (50%)

X (36%)

4.8. Cultura contable

De acuerdo a Gray (1998) existe un conjunto de dimensiones
culturales que influyen en el desarrollo de un conjunto de
valores contables que a la postre redundan en las reglas y
prcticas vinculadas a la emisin de informacin financiera
(Doupnik y Perera, 2007). Estos valores contables se van gestando a travs del tiempo en el contexto histrico de cada
uno de los pases. Para determinar la cultura contable de los
pases bajo estudio se ha desarrollado un constructo compuesto por seis tems. Sin embargo, este constructo slo alcanza un 47% de confiabilidad (Alfa de Cronbach), por lo que
se hace necesario modificar los constructos quedando uno
compuesto de tres tems para lograr un 70% de confiabilidad.

Del anlisis de este constructo se puede agrupar a los pases

como Conservador, Normativo y Mixto (vase tabla 8). Dentro
de los pases que se muestran conservadores se encuentran
Chile, Cuba, Honduras y Ecuador. Este conjunto de pases se
caracteriza por la revelacin acotada de informacin financiera, modelos de valorizacin a costo histrico. En el conjunto normativo se encuentran Per y Panam, como pases
donde se cumplen las normas respecto a la revelacin y contabilizacin que llevan las empresas, es decir, no se acostumbra a entregar informacin financiera acotada a los criterios
que definen las normas, sin aprovechar lo que la informacin
financiera pudiese entregar para la mejora de la gestin de
las empresas. Un ambiente de cultura contable mixto es el
que se observa en Argentina, El Salvador y Mxico donde se
aprecia una mezcla de ambos factores de las categoras antes
sealadas, es decir, la informacin financiera que se revela
tiene relacin con las normas y los criterios definidos desde
las instituciones que rigen la profesin, a la vez que se aprovecha dicha informacin para la toma de decisiones ms all
de dichas normas.
Tabla 8. Clasificacin de los pases bajo estudio de
acuerdo a la cultura contable

Conservador
Chile
Cuba
Honduras
Ecuador

Mixto

Argentina
El Salvador
Mxico

Normativo

Per
Panam

Nuevamente la influencia de la fiscalidad influye en los tipos

de cultura contable que se desarrolla en la regin, dado que
slo es posible observar elementos que tienen que ver con las
normas y las prcticas de revelacin de informacin financiera que no perjudiquen el funcionamiento de las empresas,
controlando la eventual filtracin de informacin estratgica
del negocio. En este aspecto las NIIF-IFRS representan para
la regin una suerte de amenaza, para las costumbres y la
forma tradicional en la cual se ha observado y controlado el
detalle de la informacin financiera que se entregan de las
empresas.
15

5. CLASIFICACIN DE LOS PASES DE ACUERDO A

LOS SISTEMAS CONTABLES
En esta seccin se busca determinar una clasificacin de los
pases bajo estudio a la luz de los distintos aspectos que componen el sistema contable de cada pas. A travs de la metodologa de cluster se ha determinado que existen tres grupos
(vase tabla 9).

Esta clasificacin surge de las variables analizadas y los casos (pases) estudiados, es decir, la metodologa de anlisis
de clusters considera a quienes estn dentro del procedimiento, si entran nuevos casos los resultados pueden variar
ya que simbolizan la interrelacin entre los casos analizados.
Tabla 9. Clasificacin de los pases bajo estudio

Grupo 1
Chile
Cuba
El Salvador
Mxico

Grupo 2
Ecuador
Argentina
Honduras

Grupo 3
Per
Panam

Para una mejor comprensin de la caracterizacin realizada se analizarn los rasgos de cada grupo.

Grupo 1
En lo profesional son pases donde existe un escaso reconocimiento social de la profesin contable, no cuentan con
certificaciones profesionales (excepto Mxico) y la tendencia es la valorizacin a costo histrico (excepto Mxico). La
educacin puede ser universitaria o bien entregada por otras
instituciones de educacin superior.

Grupo 2
Los usuarios de la informacin son los organismos reguladores, los bancos y sociedades financieras, accionistas e inversores y una educacin contable que se entrega a travs de
las universidades.

Grupo 3
Alta influencia de la fiscalidad, una cultura contable normativa, metodologas de valoracin basadas en el costo histrico, escasa valorizacin de la profesin a nivel social. Sin embargo, se controla la profesin a travs de la educacin que es
eminentemente universitaria.
Esta clasificacin es un primer acercamiento a una posible
clasificacin regional que requiere una amplitud hacia nuevos pases. Sin embargo, se cree que a la luz de otros estudios similares es una buena aproximacin a los resultados de
acuerdo con las caractersticas diversas de los sistemas bajo
estudio.
16

6. RECOMENDACIONES O PLAN DE SUGERENCIAS

PARA LOS PROCESOS DE CONVERGENCIA HACIA
NIIF-IFRS EN AMRICA LATINA
Considerando:

1) Que el conocimiento generado por la presente investigacin respecto a los procesos de convergencia en los pases
a IFRS en especial, difusin de las normas, capacitacin de
profesionales, evaluacin de impactos, condiciones requeridas para implementacin y fundamentalmente las experiencias de las aplicaciones, permiten precisar las problemticas
presentadas.
2) Que la adopcin de NIIF-IFRS no puede ser considerada
como un cambio contable ms, por cuanto comprende un
proceso paulatino con agentes partcipes heterogneos, que
en la prctica puede tomar varios aos en implantarse por
completo y que fundamentalmente requiere cambios culturales de administracin y un ajuste en la cultura contable,
tributaria y de negocios, lo que impacta a la empresa en forma transversal y no se trata de un tema exclusivo del rea
contable.
3) Que se ha producido una gran brecha entre el desarrollo
de los negocios y la formacin de contadores calificados que
demanda la adquisicin de competencias y habilidades para
hacer factible un proyecto de sta relevancia.
4) Que las IFRS demandan un alto nivel de competencias
profesionales referido entre otros a: manejo de instrumental y tcnicas para generar y disponer de valores razonables
(Fair Value), la aplicacin de modelos financieros para determinar importes recuperables aplicaciones de precios
de transferencia internos para proyectar flujos de efectivo
de unidades generadoras de efectivo, clculo de valores
actuariales, conocimiento de los activos derivados y su
medicin en la volatilidad de los mercados, dominio de las
normas tributarias en la aplicacin de normativas contables
de impuestos diferidos.
5) Que de no contar con los resguardos adecuados, la
medicin patrimonial, la determinacin de los resultados
econmicos y de la posicin financiera de las empresas pueden
determinarse bajo un enfoque de Contabilidad Creativa con
insospechados impactos en el escenario econmico financiero
y empresarial de los pases. Debe tenerse presente que una
contabilidad creativa genera una informacin ms prxima a
los deseos de la administracin que respecto a la imagen fiel
de la empresa y
6) Que se hace necesario abordar temas de responsabilidades legales tanto para las empresas como para las auditoras respecto a las cifras que consignan los estados financieros preparados bajo IFRS,
Se recomienda:

1) Los procesos de convergencia que impliquen adoptar o

adaptar deben ser cuidadosamente planificados y comprender a lo menos:

UN ANLISIS CRTICO A LAS NIIF-IFRS Y A LOS PROCESOS DE ADOPCIN E IMPLEMENTACIN EN AMRICA LATINA Y EL CARIBE

a) Definiciones y responsabilidades de todos los actores

partcipes.
b) El proceso de convergencia a lo menos debe comprender:
Difusin amplia y detallada de las nuevas normas teniendo presente que en la mayora de los casos se estn
adaptando o adoptando normas de contabilidad internacional con criterios contables propios de otros mbitos
geogrficos y culturales y que, por otro lado, las IFRS
contienen apartados que nunca han sido aplicados en los
pases en anlisis.
Capacitacin direccionada a todos los actores partcipes en particular que pertenecen a:
Organismos de Supervigilancia y Control tanto pblicos y como privados.
Agentes de los mercados de capitales y financieros y
de la intermediacin financiera.
Empresarios.
Directores y ejecutivos
Profesionales del rea.

Fortalecer cuando corresponda y con carcter de urgencia el Rol de los Colegios Profesionales mediante las
modificaciones legales que les permitan ser autoridad
en la difusin, capacitacin y en los procesos de certificacin y acreditacin profesional.
Exigencias de evaluacin de impactos en las empresas de preferencia en las sociedades que deben rendir
cuenta pblica, con registros de ellos, tanto en los organismos controladores como en las propias empresas.

2) Las autoridades pblicas y privadas deben propender

a crear o establecer mecanismos o instancias refrendadoras
o validadoras que sean garantes de la fe pblica, sobre las
mltiples opciones que otorgan las IFRS entre ellas: registros
de profesionales independientes (peritos), para instancias de
tasaciones en el revalo de activos fijos, expertos validadores
de flujos proyectados de efectivo, peritos actuariales, etctera.
3) Incrementar y/o fortalecer la capacidad de monitoreo
del proceso por parte de los organismos fiscalizadores o supervisores contables.
4) Dictaminar un marco legal que regule incorporar disposiciones legales que delimiten con precisin y sancionen
las responsabilidades administrativas en la emisin de estados financieros y adems sancione la divulgacin de reportes
financieros no apegada a la realidad de las empresas.
5) Establecer la regulacin de los gobiernos corporativos
cuando procedan y de la supervisin de los roles de los auditores. Deben establecer Cdigos de Buenas Prcticas de Gobierno Corporativo estableciendo mayores responsabilidades
en la materia a los comits de directores y roles especiales
de los comits de auditora en las empresas.
6) Formar o crear organismos de carcter de comisin
fiscal, para establecer demandas por incumplimiento de la
Ley. Establecer en esta materia, las responsabilidad de los
comits de directores y de los comits de auditora en las

empresas. En este aspecto es fundamental la estructuracin

de Gobiernos Corporativos que no estn muy desarrolladas
en la regin bsicamente por la alta concentracin de la estructura de propiedad. Se debe sancionar severamente la
divulgacin de reportes financieros que deliberadamente
sean preparados no apegados a la realidad. Las disposiciones
deben propender a la creacin de organismos que reciban y
acten en las demandas por incumplimiento de la norma o
Ley. Los organismos reguladores deben asegurarse de que
esas normas se cumplan, de forma que se desincentiven (por
miedo a las sanciones) que los actores oculten o manipulen la
informacin financiera.
7) Las Universidades e instituciones de educacin superior
deben definir los perfiles apropiados de los profesionales de
la contabilidad que responda a los requerimientos demandados, asegurando una formacin certificada al ms alto nivel.
8) Otro tema que ha sido foco de muchas discusiones tiene
que ver con la responsabilidad del auditor en cuanto a la precisin de los informes financieros auditados, un asunto que
contribuy la destruccin de Arthur Andersen, una de las
cinco firmas ms grandes de auditora. Sin embargo, Eccles5
seala que las auditoras no estn diseadas para detectar
fraudes empresariales. Esto podra hacerse, pero se trata de
un proceso ms caro y que requiere ms tiempo. As, aade
que las auditoras no son una especie de sello que garantiza
la salud del negocio. Dicho esto, sera deseable que las auditoras abarcaran una mayor variedad de aspectos que de hecho
ofrecen una mejor descripcin de la salud subyacente del negocio. Para lograr una mayor transparencia por parte de las
empresas, y una opinin ms extensa del auditor respecto de
la informacin presentada, ser necesario abordar temas de
responsabilidades legales tanto para las empresas como para
las auditoras. Deben revisarse y ajustarse cuando corresponda en forma radical las normas de auditora, al punto que se
comienza a hacer responsable al auditor del fraude, siempre
que pueda comprobarse, algo que no siempre es fcil cuando
se comete de manera coludida. Con las nuevas normas, hoy
ms que nunca los auditores podrn ser jugados. Adems de
otorgar una variedad de normas de control de calidad para
las firmas de auditores, en el fondo se trata de un cuerpo
normativo que indica exactamente qu debe o no debe hacer
este profesional, para resguardar la calidad de su trabajo
que incluye, entre otras cosas, capacitacin, reclutamiento
de los mejores, plan de carrera. Hoy en da es muy cmodo
para los auditores limitarse a decir que se han cumplido las
normas". Pero las expectativas de los usuarios de los informes
financieros incluyen algo ms y los auditores deberan dar una
respuesta a esas expectativas. La conformidad con las normas
contables no debera ser una excusa aceptable en caso de que
no se reflejen los aspectos econmicos.
9) Como sugerencia a los organismos emisores de las
normas, en este caso, al International Accounting Standards
Board (IASB), se propone como imprescindible la reduccin
Robert G. Eccles, presidente de Advisory Capital Partners y miembro senior de PricewaterhouseCoopers (http://www.wharton.universia.net/index.cfm?fa=printArticle&I
D=496&language=spanish)
5

17

o eliminacin de mtodos alternativos opcionales o voluntarios

que ofrecen las normas respecto de polticas contables a aplicar. Varios proyectos de las IFRS han reducido tratamientos alternativos dejando tratamientos slo como puntos de referencia. Los tratamientos alternativos en casos de sumo extremo
(costos versus revaluar por ejemplo) pueden no otorgar los
resguardos adecuados para una correcta medicin patrimonial as como de la determinacin de los resultados econmicos y la posicin financiera de las empresas los cuales bajo
en el enfoque de Contabilidad Creativa pueden derivar en
insospechados impactos en los escenarios econmicos, financieros y empresariales de la regin y eventualmente en
escndalos financieros bajo IFRS.
10) Finalmente en el orden tributario, o base legal la
posicin de los organismos fiscales en general es sealar que
las normas no van a tener efecto tributario alguno y que las
empresas debern establecer procedimientos para la conciliacin de resultados. Lo anterior va mantener sistemas
en paralelo para tener una contabilidad paralela (para fines
fiscales e impositivos), lo que representa un costo adicional
para las compaas.
Los procesos de fiscalizacin de tributos en los casos que la
normativa tributaria no obligue a llevar una contabilidad
paralela demandarn de los funcionarios de impuestos un
conocimiento cabal de las normas internacionales de contabilidad, lo cual necesariamente implica enfrentar planes de
capacitacin y especializacin en los nuevos modelos de fiscalizacin.
De no contar con los resguardos adecuados, la medicin patrimonial, la determinacin de los resultados econmicos (retornos) y la posicin financiera de las empresas pueden determinarse bajo un enfoque de Contabilidad Creativa con
insospechados impactos en los escenarios econmicos financieros y empresariales de la regin.
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