Sei sulla pagina 1di 9

Aspectos Jurídicos del Comercio Electrónico

Dr. Julio Téllez

Aspectos Jurídicos del Comercio Electrónico Dr. Julio Téllez D-4010 Aspectos Jurídicos del Comercio Electrónico Dr. Julio
Aspectos Jurídicos del Comercio Electrónico Dr. Julio Téllez D-4010 Aspectos Jurídicos del Comercio Electrónico Dr. Julio

D-4010

Aspectos Jurídicos del Comercio Electrónico Dr. Julio Téllez D-4010 Aspectos Jurídicos del Comercio Electrónico Dr. Julio
Aspectos Jurídicos del Comercio Electrónico Dr. Julio Téllez Sesión 6
Aspectos Jurídicos del
Comercio Electrónico
Dr. Julio Téllez
Sesión 6

Principios tributarios del Comercio Electrónico

ITALO FERNANDEZ ORIGGI

La tributación frente al comercio electrónico

•Existen dos corrientes de opinión en relación a la tributación del comercio electrónico:

– No hay dificultades distintas a las tradicionales – Internet supone un cambio estructural

La tributación frente al comercio electrónico

• Internet está trayendo cambios radicales en todos los campos

• El comercio electrónico está en etapa de formación • Respuesta:

– Adaptar los principios tributarios vigentes de la mejor forma hasta que se pueda regular adecuadamente

La tributación frente al comercio electrónico

• Siguiendo el análisis efectuado por Arthur Cockfield [1], los principios generales que se deben aplicar al tema de la fiscalidad del comercio electrónico son cuatro:

– Tratamiento tributario neutral entre el comercio electrónico y las formas tradicionales de comercio

– Aplicación de principios tributarios existentes – Cooperación internacional – Simplicidad administrativa

[1] COCKFIELD, Arthur. Balancing National Interest in the Taxation of Electronic Commerce Bussiness Profits. TULANE LAW

REVIEW. Tulane.Vol. Nº 74, nº1.1999.

Neutralidad

• Incidir económicamente, desde el punto de vista tributario, con igual intensidad, es decir de manera equivalente, las operaciones, o más precisamente, los hechos gravables, en la medida que estos sean sustancialmente similares.

• Sistema tributario deberá incidir con la misma magnitud tanto las operaciones del comercio electrónico, como aquellas realizadas fuera de este ámbito, en medios tradicionales.

Aspectos Jurídicos del Comercio Electrónico

Dr. Julio Téllez

Aspectos Jurídicos del Comercio Electrónico Dr. Julio Téllez D-4010 Neutralidad • La carga económica tributaria para
Aspectos Jurídicos del Comercio Electrónico Dr. Julio Téllez D-4010 Neutralidad • La carga económica tributaria para

D-4010

Aspectos Jurídicos del Comercio Electrónico Dr. Julio Téllez D-4010 Neutralidad • La carga económica tributaria para

Neutralidad

• La carga económica tributaria para las operaciones realizadas respecto de un determinado tipo de bien debe ser la misma en todos los casos, de modo tal que no ejerza influencia en el consumidor al momento que este decida cual bien adquirir dentro de un determinado género. No debe resultar relevante si la operación se realiza por medios tradicionales o mediante el comercio electrónico.

Neutralidad IMPUESTO 10% Venta Internet TRIBUTAN Venta física 1000 1000 100
Neutralidad
IMPUESTO 10%
Venta Internet
TRIBUTAN
Venta física
1000
1000
100

Neutralidad

• En virtud del principio de neutralidad, las transacciones electrónicas que sean sustancialmente similares a aquellas que se llevan a cabo en las formas comerciales tradicionales, deben tributar de manera igualmente similar.[1] [1] DE JUAN LEDESMA, Alvaro. Internet y Nuevas

Tecnologías en Telecomunicaciones: Nuevos Retos de la Fiscalidad.

Neutralidad

BENEFICIO DE LA SOCIEDAD

E-Com
E-Com

Beneficio

Tradicional Comercio
Tradicional
Comercio

SISTEMA TRIBUTARIO NEUTRO

Departamento del Tesoro de los Estados Unidos

• En noviembre de 1996, emitió un primer informe sobre la política nacional de los Estados Unidos de Norteamérica en la imposición de tributos al comercio electrónico, el cual se denominó Implicaciones Seleccionadas de Política Fiscal del Comercio Electrónico a Nivel Global.[1] DEPARTMENT OF THE TREASURY, OFFICE OF TAX

POLICY. Selected Tax Policy Implications of Global Electronic Commerce. Noviembre de 1996.

Departamento del Tesoro de los Estados Unidos

• La neutralidad rechaza la imposición de nuevos o adicionales impuestos para las transacciones del comercio electrónico, pero en cambio, requiere el establecimiento de un sistema tributario en el cual los ingresos obtenidos por operaciones comerciales sean tratados de forma equivalente, prescindiendo del hecho de que sean realizadas a través de medios electrónicos o de los cauces existentes del comercio tradicional.

Aspectos Jurídicos del Comercio Electrónico

Dr. Julio Téllez

Aspectos Jurídicos del Comercio Electrónico Dr. Julio Téllez D-4010 Departamento del Tesoro de los Estados Unidos
Aspectos Jurídicos del Comercio Electrónico Dr. Julio Téllez D-4010 Departamento del Tesoro de los Estados Unidos

D-4010

Aspectos Jurídicos del Comercio Electrónico Dr. Julio Téllez D-4010 Departamento del Tesoro de los Estados Unidos

Departamento del Tesoro de los Estados Unidos

• La neutralidad requiere que el sistema tributario trate de forma económicamente equivalente las rentas obtenidas de manera similar, sin importar si estas han sido obtenidas de medios electrónicos o a través de canales comerciales convencionales.

Departamento del Tesoro de los Estados Unidos

• Clasificar las operaciones en las cuales están envueltas las transferencias de información digitalizada va a requerir un análisis complejo que prescinda de la forma de la operación —obviando si estas conllevan algún aspecto de propiedad tangible— a favor de un análisis de los derechos transferidos. Es necesario asegurar la neutralidad tributaria entre las operaciones del comercio electrónico y el comercio tradicional

Contenido de Operación Electrónica

Operación Operación electrónica electrónica TAX MAN: No puede ver el Interior de cada operación Operación electrónica
Operación
Operación
electrónica
electrónica
TAX MAN: No puede ver el
Interior de cada operación
Operación
electrónica

Comité Asesor en Comercio electrónico del Ministerio Nacional de Recaudación Interna del Canadá

• Los principios de neutralidad tributaria y equidad

señalan que los contribuyentes no deben ser

afectados de distinta forma por el simple hecho de proveer servicios a través de Internet o fuera de ella. Gravar con tributos a los proveedores en línea y no a los proveedores que operan en medios tradicionales

resulta en una inequidad.

Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos – OCDE

• La primera señal de seguridad debe ser que el comercio electrónico es ya sujeto de la Ley Internacional existente […] La OCDE no tiene propuestas para una liberalización tributaria del comercio electrónico, ni para la aplicación de un bit tax o cualquier otro tributo especial, solamente ofrece la seguridad de que los principios tributarios existentes serán aplicados, ni más, ni menos. La segunda señal de seguridad consiste en que la aplicación de los principios tributarios existentes al comercio electrónico debe ser efectuada en forma tal que resulte neutral, justa y tan simple como sea posible

Donald J. Johnston, Secretario General de la OCDE

Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos – OCDE

• La seguridad a que se refiere el Secretario General de la OCDE es a la seguridad jurídica en virtud de la cual los sujetos pueden prever cuales van a ser las consecuencias de sus actos (jurídicos o antijurídicos) en un determinado medio o jurisdicción.

Aspectos Jurídicos del Comercio Electrónico

Dr. Julio Téllez

Aspectos Jurídicos del Comercio Electrónico Dr. Julio Téllez D-4010 Organización para la Cooperación y el Desarrollo
Aspectos Jurídicos del Comercio Electrónico Dr. Julio Téllez D-4010 Organización para la Cooperación y el Desarrollo

D-4010

Aspectos Jurídicos del Comercio Electrónico Dr. Julio Téllez D-4010 Organización para la Cooperación y el Desarrollo

Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos – OCDE

• Aquellos contribuyentes los cuales se encuentren realizando operaciones de similar índole deberán ser sometidos al mismo nivel de tributación, evitándose o más bien, previéndose una situación de inequidad.

Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos – OCDE

• El concepto de equidad al que hace alusión la OCDE es congruente con el de neutralidad que destacan los gobiernos canadiense y norteamericano, en el sentido en que el sistema tributario debe ser imparcial y recto en la aplicación de la carga económica tributaria. Esta carga deberá ser la misma sin distinguir si un determinado ingreso proviene de una operación del comercio electrónico o del comercio en formas tradicionales, en la medida en que ambas operaciones sean sustancialmente similares.

Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos – OCDE

• La OCDE complementa los conceptos de neutralidad y de equidad de forma tal que se previenen distorsiones provenientes de la adopción de una inadecuada política fiscal respecto del comercio electrónico.

Unión Europea

• Aplicación del principio de neutralidad comprende dos elementos:

– Las consecuencias tributarias de una determinada operación deben ser las mismas para bienes y servicios, sin importar si el canal de comercio utilizado es Internet o un canal tradicional

– Las consecuencias tributarias por las operaciones de bienes y servicios deben ser las mismas, tanto para las adquisiciones realizadas dentro de la jurisdicción de la Unión Europea, como fuera de ella.

Neutralidad UE

Neutralidad Neutralidad
Neutralidad
Neutralidad

Unión Europea

• La Comisión Europea ha hecho notar la importancia de compatibilizar la aplicación del principio de neutralidad con el Impuesto al Valor Agregado: «… El IVA representa prácticamente la mitad de los recursos fiscales de los Estados Miembros y, como fuente propia, el 44% del presupuesto comunitario. […] En ese sentido, resulta comprensible que la Comisión trabaje con el interés de proteger adecuadamente dichos recursos fiscales. Sin embargo, sería erróneo el abordar la cuestión del comercio electrónico únicamente desde la perspectiva de eliminar riesgos en la recaudación.»

[1] COMISSION EUROPENNE – Direction Générale XXI, Fiscalité

et Unión Douaniére Politique Fiscale. Document de Travail:

Impots Indirects et Commerce Electronique. Bruselas. Junio,

1999.

Aspectos Jurídicos del Comercio Electrónico

Dr. Julio Téllez

Aspectos Jurídicos del Comercio Electrónico Dr. Julio Téllez D-4010 Unión Europea • Haciendo notar la trascendencia
Aspectos Jurídicos del Comercio Electrónico Dr. Julio Téllez D-4010 Unión Europea • Haciendo notar la trascendencia

D-4010

Aspectos Jurídicos del Comercio Electrónico Dr. Julio Téllez D-4010 Unión Europea • Haciendo notar la trascendencia

Unión Europea

• Haciendo notar la trascendencia que mantiene el importe que recauda por concepto del Impuesto al Valor Agregado, resulta interesante la postura de la Unión Europea al indicar que la transferencia digitalizada de bienes será entendida en todos los casos como prestación de servicios.

Unión Europea

• En la postura de la UE bienes tales como los libros serán gravados con el IVA cuando se vendan por Internet, vía descarga electrónica, aun cuando en el mundo físico dichos bienes estén exentos.

• Tal afectación rompe el principio de neutralidad, donde debemos recalcar que, la venta de libros, es decir del conocimiento y la cultura, no está gravados con el Impuesto al Valor Agregado. Aun más, en este supuesto se favorecería el comercio tradicional, en tanto que la venta de libros en su manifestación física se mantendría desgravada de este tributo.

Aplicación Práctica del Principio de Neutralidad

• Internet tax non discrimination act – ITNA / antes ITFA

– La Corte Suprema de Justicia de EE.UU. ha declarado que tales impuestos (múltiples) [similares en naturaleza y de aplicación sucesiva a una sola operación] resultan de aplicación tan complicada que su cobro representa un obstáculo no razonable para el comercio interestatal, y por lo tanto devienen en anticonstitucionales. De esta suerte, los gobiernos estatales han sido privados de autoridad para cobrar impuestos a la mayor parte de las ventas interestatales

ITNA

• La ITNA constituye una medida temporal, que concede una exención (de naturaleza temporánea y prorrogable), sobre los tributos que pudieran afectar a la red de Internet, considerando específicamente; el servicio de acceso a Internet, por una parte, y de la otra, los tributos múltiples o que pudieran resultar discriminatorios respecto a las operaciones del comercio electrónico realizadas vía Internet.

Tributo con efecto múltiple

• Aquella forma tributaria que conlleva a la imposición reiterada por distintas jurisdicciones tributarias de una misma operación comercial (pluritributación)

Tributo múltiple

• La imposición del comercio electrónico con tributos múltiples a nivel estatal, como puede pasar dentro de la jurisdicción de países como los EE.UU. que mantienen un régimen [tributario y en general de gobierno] de tipo federal, o a nivel internacional, respecto de operaciones que se vinculan en cierta medida con varios países; genera una distorsión en la manifestación económica de las operaciones incididas de esta forma, influenciando las decisiones de los agentes del mercando (sobre todo en cuanto a la fijación de precios), y finalmente, mediatizando la aplicación del principio de neutralidad

Aspectos Jurídicos del Comercio Electrónico

Dr. Julio Téllez

Aspectos Jurídicos del Comercio Electrónico Dr. Julio Téllez D-4010 Tributo Discriminatorio • Tributo discriminatorio: no solo
Aspectos Jurídicos del Comercio Electrónico Dr. Julio Téllez D-4010 Tributo Discriminatorio • Tributo discriminatorio: no solo

D-4010

Aspectos Jurídicos del Comercio Electrónico Dr. Julio Téllez D-4010 Tributo Discriminatorio • Tributo discriminatorio: no solo

Tributo Discriminatorio

• Tributo discriminatorio: no solo consiste en aquellas nuevas formas que se empleen para gravar las operaciones del comercio electrónico, sino también en aquellos medios que se utilicen para incidir tales transacciones con una mayor tasa de los tributos ya existentes.

Importancia del Principio de Neutralidad

• Ha habido acuerdo general en cuanto a la aplicación del principio neutralidad [respecto del comercio electrónico], el cual requiere que el tratamiento tributario que se establezca sea similar para las transacciones análogas, sin tener en cuenta si la entrega (u orden) es efectuada física o

electrónicamente.[1]

DUNAHOO, Carol. Electronic Commerce and Tax Neutrality.

Neutralidad y bienestar de la sociedad

• El comercio electrónico constituye una nueva fuente de generación de riqueza y de empleos a nivel mundial, de suerte tal que atentar contra el mismo deviene en un hecho contrario al bienestar de la población mundial.

• Si consideramos que uno de los puntos claves en el aspecto fiscal del comercio electrónico es mantener total neutralidad, transgredir dicho principio importa atentar directamente contra este tipo de comercio e indirectamente con el bienestar general de la población mundial.

Aplicación de los Principios Tributarios Vigentes

• De acuerdo a la opinión de la Cámara de Comercio Internacional – ICC[1], la aplicación de las reglas fiscales existentes constituye el medio idóneo para asegurar la consecuente aplicación del principio de neutralidad. Por esta razón, dicha institución respalda este enunciado general.

[1] INTERNATIONAL CHAMBER OF COMMERCE. Tax Issues and

Ramifications of Electronic Commerce. Noviembre de 1999.

Disponible en www.iccwbo.org

Solución de Situaciones Extremas – Excepciones

• Internet puede traer ciertas distorsiones no solo en el campo tributario sino en el económico. En tal sentido, podemos ponernos en el supuesto que un determinado medio técnico ofrezca la oportunidad a determinadas empresas que realizan sus transacciones comerciales mediante la red, para eludir (es decir actuar ilegalmente) sus obligaciones tributarias sin ser detectados por las administraciones tributarias competentes.

• En estos casos respaldamos la aplicación de nuevas políticas tributarias o cualquier otra innovación que sirva para corregir las conductas desviadas de los denominados «malos contribuyentes»

Importancia de la Aplicación de los Principios Vigentes en Materia Fiscal

•Los principios tributarios vigentes son ampliamente aceptados por la comunidad internacional.

•La gran mayoría de sistemas tributarios del mundo están desarrollados sobre la base de dichos principios, los cuales además, son ampliamente conocidos en el ámbito internacional.

•Si bien dichos principios y conceptos distan de ser perfectos, estos, al menos por el momento, reflejan el citado consenso internacional sobre como se debe afrontar el tema tributario

Aspectos Jurídicos del Comercio Electrónico

Dr. Julio Téllez

Aspectos Jurídicos del Comercio Electrónico Dr. Julio Téllez D-4010 Cooperación Internacional • La colaboración internacional debe
Aspectos Jurídicos del Comercio Electrónico Dr. Julio Téllez D-4010 Cooperación Internacional • La colaboración internacional debe

D-4010

Aspectos Jurídicos del Comercio Electrónico Dr. Julio Téllez D-4010 Cooperación Internacional • La colaboración internacional debe

Cooperación Internacional

• La colaboración internacional debe tener una orientación en especial y no puede ser otra que establecer una justa distribución de los recursos tributarios que se generen de la nueva economía digital. Las necesidades respecto de ingresos fiscales de los países menos desarrollados no podrán seguir siendo postergadas

Cooperación Internacional

• Es innegable la necesidad de implementar un consenso mundial en el tema del comercio electrónico (y en general sobre las materias atinentes a la revolución digital) y en ese sentido, decidir a dicho nivel las materias y la forma en que deberán regularse los temas que se estime pertinentes, incluyendo la materia tributaria

Simplicidad Administrativa en Materia Tributaria

• La regulación deberá ser sencilla, en un medio como el fiscal en el cual ya de por sí las obligaciones, tanto formales como sustanciales, son de un complejo cumplimiento; de lo que se trata aquí es de simplificar la determinación, liquidación, pago y declaración de las obligaciones tributarias que surjan del comercio electrónico.

Simplicidad Administrativa en Materia Tributaria

• Surge el tema de los costos administrativos que deberán efectuar las administraciones fiscales para el control de las operaciones del comercio electrónico

• El principal criterio deberá ser mantener la rentabilidad de dichas administraciones en tanto que la inversión que se efectúe en temas de control, resulte rentable en términos recaudatorios.

Simplicidad Administrativa en Materia Tributaria

• Las autoridades fiscales no se encuentran legitimadas para sobre cargar a los contribuyentes con complejas obligaciones en materia fiscal

Simplicidad Administrativa en Materia Tributaria

ADMINISTRATIVA FISCAL CARGA
ADMINISTRATIVA
FISCAL
CARGA

SUNAT

¿En qué porcentaje se debe distribuir la carga administrativa?

  • CONTRIBUYENTE

Aspectos Jurídicos del Comercio Electrónico

Dr. Julio Téllez

Aspectos Jurídicos del Comercio Electrónico Dr. Julio Téllez D-4010 Simplicidad Administrativa en Materia Tributaria •Los ajustes
Aspectos Jurídicos del Comercio Electrónico Dr. Julio Téllez D-4010 Simplicidad Administrativa en Materia Tributaria •Los ajustes

D-4010

Aspectos Jurídicos del Comercio Electrónico Dr. Julio Téllez D-4010 Simplicidad Administrativa en Materia Tributaria •Los ajustes

Simplicidad Administrativa en Materia Tributaria

•Los ajustes en materia de recaudación aplicados al comercio electrónico, deberán ser lo suficientemente sencillos como para que los contribuyentes puedan prever las consecuencias fiscales de la realización de sus operaciones.

•En el campo de las operaciones del comercio electrónico internacional, se deberá prever que el cumplimiento de obligaciones tributarias formales se realice en una determinada jurisdicción y no en las múltiples jurisdicciones con las que pudiera haberse visto vinculada la transacción.

Impacto de los aspectos técnicos de Internet

• Neutralidad tecnológica:

– La flexibilidad que muestre el legislador constituirá un elemento muy importante en tanto que se permita la adaptación de las nuevas normas a situaciones de extrema diversidad, dentro del ámbito del comercio electrónico

Ausencia de control central (descentralización)

• Internet carece de ubicación física en un lugar determinado

• Sus usuarios no tienen control centralizado de su información y que no tienen conocimiento del camino que sigue la información dentro de la red. Para los usuarios de Internet no tiene importancia la proveniencia de la información que manejan.

Ausencia de intermediarios

• Normalmente Internet carece de intermediarios

• Normas fiscales normalmente concentran controles en intermediarios del comercio (ejemplo: bancos)

• Se puede pensar en nuevas formas de intermediarios: certificadores digitales

Débil correspondencia entre la denominación de la computadora y la realidad

• Denominación de una dirección en Internet no guarda mayor correspondencia con la real ubicación del sujeto detrás de dicho nombre

Carencia de registro de identificación

• No es necesario un registro previo para conectarse a Internet

Aspectos Jurídicos del Comercio Electrónico

Dr. Julio Téllez

Aspectos Jurídicos del Comercio Electrónico Dr. Julio Téllez D-4010 Control remoto • Internet permite mantener operaciones
Aspectos Jurídicos del Comercio Electrónico Dr. Julio Téllez D-4010 Control remoto • Internet permite mantener operaciones

D-4010

Aspectos Jurídicos del Comercio Electrónico Dr. Julio Téllez D-4010 Control remoto • Internet permite mantener operaciones

Control remoto

• Internet permite mantener operaciones enteras (incluso muy complejas) a control remoto

• Esto dificulta la acción de cualquier autoridad fiscal

Detección de contenidos

• Conocer el contenido de determinada información enviada a través de Internet no es sencillo

• ¿Cómo se aplica el impuesto si no se conoce la operación?

Importancia de las características de Internet

• La regulación tributaria deberá ser flexible de modo tal que permita el desarrollo del E-com