DEBERES FORMALES DEL CONTRIBUYENTE

Son actuaciones explicitas que impone la administracin

tributaria, a los administrados o contribuyentes, en virtud de las
disposiciones que establece el Cdigo Orgnico Tributario y en los
preceptos previstos en las leyes y reglamentos.
CONTRIBUYENTE
Es aquella persona fsica o jurdica con derechos y obligaciones,
frente a un ente pblico, derivados de los tributos. Es quien est
obligado a soportar patrimonialmente el pago de los tributos
(impuestos, tasas o contribuciones especiales), con el fin de financiar
al Estado.
CONTRIBUYENTE ORDINARIO
De acuerdo a la Ley del Impuesto al Valor Agregado, los
contribuyentes son los importadores habituales de bienes, los
industriales, los comerciantes, los prestadores habituales de servicios,
y en general, toda persona natural o jurdica que como parte de su
giro, objeto u ocupacin, realice las actividades, negocios jurdicos u
operaciones, que constituyen hechos imponibles de conformidad con
el artculo 3 de esta Ley.
A los efectos de esta Ley, se entendern por industriales a los
fabricantes, los productores, los ensambladores, los embotelladores y
los que habitualmente realicen actividades de transformacin de
bienes. Las empresas de arrendamiento financiero y los bancos
universales,

sern

contribuyentes

ordinarios,

en

calidad

de

prestadores de servicios, por las operaciones de arrendamiento

financiero o leasing, slo sobre la porcin de la contraprestacin o
cuota que amortiza el precio del bien, excluidos los intereses en ella
contenida.

Los

almacenadores

generales

de

depsito

sern

contribuyentes ordinarios slo por la prestacin del servicio de

almacenamiento, excluida la emisin de ttulos valores que se emitan

con la garanta de los bienes objeto del depsito.
CONTRIBUYENTE FORMAL
Son los sujetos que realicen exclusivamente actividades u
operaciones exentas o exoneradas del impuesto. Los contribuyentes
formales, slo estn obligados a cumplir con los deberes formales que
corresponden
Administracin

los

contribuyentes

Tributaria,

ordinarios,

mediante

providencia,

pudiendo

la

establecer

caractersticas especiales para el cumplimiento de tales deberes o

simplificar los mismos. En ningn caso, los contribuyentes formales
estarn obligados al pago del impuesto, no sindoles aplicable, por
tanto, las normas referentes a la determinacin de la obligacin
tributaria.
UNIDAD TRIBUTARIA
La unidad tributaria es la medida de valor creada a los efectos
tributarios como una medida que permite equiparar y actualizar a la
realidad inflacionaria, los montos de las bases de imposicin,
exenciones y sanciones, entre otros, con fundamento en la variacin
del ndice de Precios al Consumidor (I.P.C.).
SUJETO PASIVO
Es aquella persona fsica o jurdica obligada al cumplimiento de
las obligaciones tributarias, puede ser como contribuyente o como
responsable. Hablamos de sujeto pasivo como deudor cuando una
persona en una transaccin econmica se obliga voluntariamente al
pago de una obligacin a cambio de adquirir un bien o un servicio. En
cuanto a impuestos, el sujeto pasivo es el que genera el hecho
econmico por el que paga impuestos, segn establece la ley.
SUJETO ACTIVO

El Sujeto activo es el ente acreedor del tributo, que comprende

en nuestro pas al Estado mismo encargado de la parte tributaria;
ms tambin los consejos provinciales y municipales estn facultados
expresamente por la ley para establecer ciertos tributos.

La

administracin tributaria se ejerce a travs de los rganos de la

administracin Tributaria.
BASE IMPONIBLE
Es la magnitud que resulta de la medicin del hecho imponible.
Es el elemento cuantitativo sobre el cual se aplica la alcuota
tributaria para determinar el Impuesto.
1.- En las ventas de bienes muebles, sea de contado o a crdito:
es el precio facturado del bien. En las ventas de alcoholes, licores y
dems especies alcohlicas o de cigarrillos y dems manufacturas del
tabaco, cuando se trate de contribuyentes industriales es el precio de
venta del producto, excluido el monto de este impuesto.
2.- En la importacin de bienes: es el valor en aduanas de los
bienes,

ms

los

tributos,

recargos,

derechos

compensatorios,

derechos antidumping, intereses moratorios y otros gastos que se

causen por la importacin, exceptuando el IVA.
3.- En la prestacin de servicios, ya sean nacionales o
provenientes del exterior: es el precio total facturado a ttulo de
contraprestacin, y si dicho precio incluye la transferencia o el
suministro de bienes muebles o la adhesin de stos a bienes
inmuebles, el valor de los bienes muebles se agregar a la base
imponible en cada caso.
HECHO IMPONIBLE
Es un concepto utilizado en Derecho tributario que marca el
nacimiento de la obligacin tributaria, siendo as uno de los
elementos que constituyen el tributo. Segn el Artculo 3 de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado (IVA), Constituyen hechos imponibles a

los fines de esta Ley, las siguientes actividades, negocios jurdicos u

operaciones:
1. La venta de bienes muebles corporales, incluida la de partes
alcuotas en los derechos de propiedad sobre ellos; as como el retiro
o

desincorporacin

de

bienes

muebles

realizados

por

los

contribuyentes de este impuesto.

2. La importacin definitiva de bienes muebles.
3. La prestacin a ttulo oneroso de servicios independientes
ejecutados o aprovechados en el pas, incluyendo aquellos que
provengan del exterior, en los trminos de esta Ley. Tambin
constituye hecho imponible, el consumo de los servicios propios del
objeto, giro o actividad del negocio, en los casos a que se refiere el
numeral 4 del artculo 4 de esta Ley.
4. La venta de exportacin de bienes muebles corporales.
5. La exportacin de servicios.

DEBITO FISCAL
Es el Impuesto al Valor Agregado (IVA) recargado en las boletas,
facturas, liquidaciones, notas de dbito y notas de crdito emitidas
por el concepto de ventas y servicios efectuados en el perodo
tributario respectivo.
CREDITO FISCAL
Es el impuesto soportado, entre otros documentos, en las
facturas de proveedores, facturas de compras, notas de dbito y de
crdito recibidas que acrediten las adquisiciones o la utilizacin de
servicios efectuados en el perodo tributario respectivo.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Es un impuesto que grava los ingresos de las personas, empresas, u
otras entidades legales.

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)

Este impuesto consiste en el recargo del 19% al monto del
precio final determinado por el vendedor de un bien o servicio. El
impuesto acta en cadena, trasladndose desde el vendedor al
comprador, quien descuenta el impuesto pagado y acreditado en las
facturas de sus compras (Crdito Fiscal) y agrega el impuesto
recolectado en las ventas (Dbito Fiscal). El consumidor del bien o
servicio es quien soporta por ltimo el impuesto que se ha arrastrado
en la cadena desde el productor hasta el consumidor final.
AJUSTE POR INFLACIN
El Sistema permite en forma opcional la contabilizacin del
ajuste por inflacin para reflejar la incidencia de las variaciones del
poder adquisitivo de la moneda de curso legal en los movimientos
registrados. Cada vez que se ejecuta este proceso se revierte el
ltimo asiente asiento de ajuste por inflacin.
FINALIDAD DEL CODIGO ORGANICO TRIBUTARIO
El Cdigo orgnico tributario constituye un texto legal, viene a
establecer dentro del sistema jurdico-fiscal venezolano, los principios
generales de la tributacin, tanto en el mbito sustantivo como
procesal administrativo. Su rol es regular los tributos (impuestos,
contribuciones

tasas)

que

pertenecen

al

Sistema

Tributario

Venezolano y a las relaciones que la aplicacin de stos y la norma

jurdica tributarias originen.
QUE ES UNA DECLARACION DE IMPUESTO
Un formulario

que

usted completa

y enva

al gobierno

mostrando sus ingresos e impuestos que usted pag o necesita pagar.

La declaracin de impuesto la hace un Contador Pblico, y se hace
conforme a las leyes que rijan ese impuesto
DECLARACIN ESTIMADA
5

Es aquella que se presenta conforme a las disposiciones

reglamentarias que dicte el Ejecutivo Nacional, referida a las rentas
que el contribuyente estima obtener en el ejercicio en curso.
LIBRO DE COMPRAS Y DE VENTA
Son los libros en que se ingresan las operaciones resultantes
por las compras y ventas de un periodo. Sus columnas ms
importantes son:

Fecha

Proveedor o Cliente

N Documento

Neto

IVA

TOTAL.
El libro de compras y gastos es vital en una compaa. Su

importancia radica en que en este libro se registrarn todas las

compras

tanto

de

contado

como

crdito

que

realiza

el

establecimiento y as llevar un control y orden cronolgico de stas.

Al igual que el libro de compras, el libro de venta es imprescindible en
la empresa, pues permite llevar registro detallado de las ventas e
ingresos que presenta la empresa.

DESGRAVAMENES
Los desgravmenes son deducciones que la ley permite hacer a
la renta de un contribuyente, persona natural residente o domiciliada
en el pas, con el fin de determinar el impuesto a pagar en un
ejercicio fiscal determinado. Existen dos tipos: el desgravmen nico
y los desgravmenes detallados.
El desgravmen nico equivale a 774 unidades tributarias, que
el contribuyente puede deducir de pleno derecho, sin soportes o
6

justificativos.
Los desgravmenes detallados incluyen las deducciones de
pagos efectuados por el contribuyente para satisfacer ciertas
necesidades
vivienda).

bsicas

Estos

(educacin,

gastos

deben

seguros,
estar

servicios

debidamente

mdicos,
soportados

(Fundamento Legal 60 y 61 LISLR).

REBAJAS PERSONALES
Las personas naturales residentes en el pas, gozarn de una
rebaja de impuesto equivalente a 10 U.T. anuales, el cual ser igual
por cada carga familiar que tenga el contribuyente. Las rebajas del
impuesto al contribuyente por carga familiar son:

10 U.T. por el cnyuge no separado de bienes, a menos que

declare por separado, en cuyo caso la rebaja corresponder a
uno de ellos.

10 U.T. por cada ascendiente o descendiente directo residente

en el pas. Se exceptan a los descendientes mayores de edad,
con excepcin de que estn incapacitados para trabajar, o
estn estudiando y sean menores de 25 aos.
EXENCIONES Y EXONERACIONES

Exenciones
Las exenciones tributarias son un beneficio legal, social y
econmico para ciertas personas, actividades o empresas, porque
suprimen el pago de las obligaciones fiscales. Este tratamiento
preferencial se fundamenta en situaciones especiales que seala la
Ley. Las exenciones pueden ser objetivas o subjetivas.

Exoneraciones

Es un derecho del ejecutivo nacional (Presidente de la Republica

y entes adscritos como el Seniat) establecido en el Cdigo Orgnico
Tributario para otorgar el beneficio de la liberacin total o parcial del
pago del impuesto a travs de decretos.
EXENCIONES DEL ISLR
La ley del ISLR incluye numerosas exenciones como por
ejemplo:

las entidades venezolanas de carcter pblico, el Banco Central

de Venezuela y el Fondo de Inversiones de Venezuela, as como
los dems institutos oficiales autnomos que determine la ley.

Los agentes y dems funcionarios diplomticos extranjeros

acreditados en la repblica, por las remuneraciones que reciban
de su gobierno.

Las instituciones benficas y de asistencia social.

Los trabajadores o sus beneficiarios, por las indemnizaciones

que reciban con ocasin de trabajo y fideicomisos.

Los asegurados y sus beneficiarios, por las indemnizaciones que

reciban en razn de contratos de seguros.

Los pensionados y jubilados, por las pensiones que perciban por

concepto de invalidez, retiro o jubilacin.

Los donatarios, herederos y legatarios, por las donaciones,

herencias y legados que perciban.

Los afiliados a las cajas, cooperativas de ahorro y a los fondos o

planes de retiro, jubilacin e invalidez por los aportes que
hagan las empresas u otras entidades a favor de sus
trabajadores.

Las personas naturales, por los enriquecimientos provenientes

de intereses generados por depsito a plazo fijo, cdulas
hipotecarias, certificados de ahorro y cualquier otro instrumento
de ahorro previsto en la Ley General de Bancos o en leyes

especiales, as como los rendimientos por inversiones en fondos

mutuales o de inversin de oferta pblica.

Las instituciones de ahorro y previsin social, los fondos de

ahorro, y previsin social, los fondos de ahorro, de pensiones y
de retiro.

Los enriquecimientos provenientes de los bonos de la deuda

pblica nacional y cualquier modalidad de ttulo valor emitido
por la repblica.

Los estudiantes becados por los montos que reciban para cubrir
sus gastos de manutencin, estudios o formacin.
EXONERACIONES DEL ISLR
Mediante

decretos

se

han

otorgado

tambin

varias

exoneraciones como:

Los enriquecimientos obtenidos por las personas naturales y

jurdicas

domiciliadas

residenciadas

en

la

Repblica

Bolivariana de Venezuela, provenientes de los Bonos PDVSA.

Los enriquecimientos netos de fuente venezolana provenientes

de

la

explotacin

forestales,

primaria

pecuarias,

de

avcolas,

las

actividades

pesqueras,

agrcolas,

acucolas

pisccolas.

Las empresas del Estado que desarrollan la actividad de

fraccionamiento

industrial

del

plasma,

destinado

la

elaboracin de medicamentos derivados de la sangre humana.

(se exonera tanto al ISLR como el IVA).

Las personas naturales y jurdicas domiciliadas en el Estado

Vargas. (se exonera tanto al ISLR como el IVA).

Los Municipios Bolvar, Garca de Hevia, y Pedro Mara Urea del

Estado Tchira.

Establecimientos manufactureros, instaladas o por instalarse en

los Estados Delta Amacuro, Amazonas, Apure, Portuguesa,
Barinas, Gurico, Trujillo y Sucre, as como, las pequeas y
9

medianas industrias (PyMIs), instaladas o por instalarse en las

Zonas y Parques Industriales.

La ley del ISLR incluye otras exclusiones, ajustes y gravamenes

que se deben tomar en cuenta a la hora de hacer la declaracin
del impuesto por la persona, entidad y/o el contador pblico
encargado de llevar a cabo la tarea.
TARIFAS EN MATERIA DE ISLR
Las tarifas constituyen los niveles de gravamen, que han sido

establecidos por la norma tributaria, para gravar el enriquecimiento

de las personas, expresadas en porcentajes, estas tarifas son
progresivas, es decir, a mayor renta mayor porcentaje de imposicin.
Se han establecido tres grupos de tarifas:
La tarifa No. 1, se aplica a las personas naturales que no
realicen actividades mineras o de hidrocarburos y a las asimiladas a
ellas, como son las herencias yacentes y las firmas personales.
Igualmente se aplica a las fundaciones y asociaciones sin fines de
lucro. En los casos de enriquecimientos obtenidos por personas
naturales no residentes en el pas, el impuesto ser del 34 %.
La tarifa No. 2, se aplica a las sociedades de capitales como
compaas annimas y a las personas asimiladas a ellas.
La tarifa No. 3, se aplica a los contribuyentes que solo perciban
regalas o participaciones mineras y dems participaciones anlogas
con un 60% y a las que se dediquen a la explotacin de hidrocarburos
y de actividades conexas con un 50%.
El sustraendo es la cantidad que se resta al resultado obtenido
despus de aplicarle el porcentaje al enriquecimiento neto, para no
gravar los niveles o escalas anteriores de rentas con ese nivel de
gravamen. El sustraendo es la cantidad. Generalmente encontramos
el sustraendo determinado dentro de las tablas correspondientes a
cada tarifa.
RETENCIONES
10

La retencin es la cantidad que se retiene de un sueldo, salario

u otra percepcin para el pago de un impuesto, de deudas en virtud
de embargo, es decir, te retienen ahora para asegurar el pago del
impuesto.
DEBERES FORMALES
Inscribirse en los registros exigidos por las normas tributarias
respectivas.

Entre

los

cuales

se

encuentran

los

siguientes

requerimientos y obligaciones:

Inscribirse en el registro de informacin fiscal (RIF)

Notificar las modificaciones al RIF

Exhibir en lugar visible de sus oficinas el certificado de

inscripcin, en recibos, facturas y contratos, solicitudes y
documentos a organismos pblicos, en los libros de contabilidad
exigidos, marcas, etiquetas, empaques y avisos impresos de
publicidad,

en

todos

los

casos

que

determine

la

administracin.

Inscribirse en el Sistema de Ajuste por inflacin RAA

Emitir o exigir comprobantes.

Emitir facturas, comprobantes o documentos equivalentes.

Entregar a todos los compradores de bienes y servicios facturas

y/o comprobantes de ventas.

Entregar a los proveedores un comprobante de cada retencin

de impuesto que les practiquen, el cual debe ser emitido y
entregado en el periodo de imposicin en que se practica la
retencin

conteniendo

la

informacin

requerida

debe

registrarse por el agente de retencin y proveedor en el libro de

compras y ventas.

Emitir documentos o facturas con el monto real de la operacin.

11

Emitir y recibir comprobantes de ventas o de prestacin de

servicios

con

el

No.

De

RIF.

No utilizar o tener mquinas distintas de las fiscales.

Llevar libros o registros contables o especiales

Llevar los libros y registros contables y especiales incluyendo el

libro de ventas y compras del IVA sin atraso.

Mantener permanentemente los libros en el establecimiento.

Elaborar el resumen mensual en los libros de compras y ventas

de las operaciones realizadas durante el mes de imposicin.

Conservar libros y registros mientras el tributo no est prescrito.

Llevar en forma ordenada y ajustados a los principios de

contabilidad generalmente aceptados los libros y registros
Diario, Mayor e Inventario.

Llevar el libro adicional fiscal del ajuste por inflacin.

Los proveedores identificaran en el libro de ventas en forma

discriminada, las operaciones efectuadas a los agentes de
retencin

Presentar declaraciones y comunicaciones

Presentar y pagar dentro del plazo las declaraciones (Los

Sujetos pasivos especiales segn calendario especial)

Tipos de declaraciones:
- Declaracin definitiva de Rentas.
- Declaracin estimada de rentas segn sea el caso.
- Declaraciones sustitutivas, de conformidad al COT.
- Declaracin Informativa, en los casos establecidos por la ley, los
reglamentos
Administracin

cualquier

otro

instrumento

emitido

por

la

tributaria.
12

 Debern declarar Las personas Naturales con enriquecimiento global

Neto anual superior a 1000 UT. o ingresos brutos mayores a 1500 UT.
Las Personas jurdicas cualesquiera sea el monto de sus ganancias o
prdidas. 3 meses despus de terminado el ejercicio fiscal. Personas
naturales o jurdicas que en el ejercicio anterior hayan obtenido
enriquecimientos

netos

superiores

1500

UT.

Oportunidad para enterar o pagar dentro de los 3 das hbiles en los

plazos legales o para los sujetos pasivos especiales de conformidad al
calendario previsto.
Permitir el control de la Administracin Tributaria

Constituyen ilcitos formales relacionados con la obligacin de

permitir el control de la Administracin Tributaria. Art 104 COT

No exhibir los libros, registros y documentos solicitados por la

administracin tributaria.

No mantener en condiciones los sistemas computarizados.

Imprimir facturas y otros documentos, incumpliendo con los

deberes previstos en las normas respectivas

Impedir el acceso a los locales donde deba desarrollarse las

facultades de fiscalizacin.

Informar y comparecer ante la Administracin Tributaria

Constituyen ilcitos formales relacionados con la obligacin de

informar y comparecer ante la Administracin Tributaria. Art 105
COT
No

proporcionar

informacin

requerida,

no

notificar

las

compensaciones y cesiones, proporcionar informacin falsa o

errnea, no comparecer cuando se le solicite.
Acatar las rdenes de la Administracin Tributaria, dictadas en us de
sus facultades legales

Se

considerarn

como

desacato

las

rdenes

de

la

Administracin Tributaria, Art 106 COT

13

Reapertura

de

un

establecimiento

clausurado

por

la

administracin, la destruccin de sellos y precintos o cerraduras

colocados por la administracin. Utilizar, sustraer, ocultar o
vender bienes o documentos retenidos en medidas cautelares.
SANCIONES QUE APLICAN SEGN EL COT POR EL NO
CUMPLIMIENTO DE LOS DEBERES FORMALES
La Sancin Tributaria es la pena que lleva aparejada la
existencia de una infraccin. Es la reaccin del ordenamiento jurdico
ante un ilcito tributario, con una finalidad punitiva y ejemplarizante,
es decir, considerando la sancin como una pena o castigo al
infractor. Es una pena para un delito o falta.
CLASIFICACIN
PRISIN: Crcel u otro establecimiento penitenciario donde se
encuentran los privados de libertad, ya sea como detenidos,
procesados o condenados. Pena privativa de libertad ms grave y
larga que la de arresto e inferior y ms benigna que la de reclusin
(Cabanellas de Torres).
El Cdigo Orgnico Tributario nos dice que las personas jurdicas
responden por los ilcitos tributarios. Por la comisin de los ilcitos
sancionados con penas restrictivas de la libertad, sern responsables
sus directores, gerentes, administradores, representantes o sndicos
que hayan personalmente participado en la ejecucin del ilcito (Art.
90 Cdigo Orgnico Tributario).
Adems de esto, nos indica que las sanciones, salvo las penas
privativas

de

libertad,

sern

aplicadas

por

la

Administracin

Tributaria, sin perjuicio de los recursos que contra ellas puedan

ejercer los contribuyentes o responsables. Las penas restrictivas de
libertad y la inhabilitacin para el ejercicio de oficios y profesiones,
slo podrn ser aplicadas por los rganos judiciales competentes, de

14

acuerdo al procedimiento establecido en la ley procesal penal (Art. 93

Cdigo Orgnico Tributario.)
MULTA: Se reconoce por la simple infraccin o contravencin de las
normas tributarias adjetivas, que son de carcter administrativo o
reglamentario.
CLAUSURA DEL ESTABLECIMIENTO: Cierre temporal, parcial o
definitivo del local comercial perteneciente a la persona natural o
jurdica que comete un ilcito tributario, y que emana de una
ordenanza administrativa del ente recaudador del tributo (en el caso
de Venezuela, Las Administraciones a los tres niveles de poder
Nacional, Estadal y Municipal.)
REVOCATORIA

SUSPENSIN

DE

LICENCIAS:

Decisin

administrativa de la autoridad tributaria, en virtud de la cual se

revoca (dejar sin efecto), o suspende la licencia de una persona
natural o jurdica para que contine comercializando o prestando sus
servicios en el espacio donde esa autoridad, ejerce su jurisdiccin.
INHABILITACIN

PARA

EL

EJERCICIO

DE

OFICIOS

PROFESIONES: Sin perjuicio de lo establecido en el artculo anterior,

se les aplicar la inhabilitacin para el ejercicio de la profesin por un
trmino igual a la pena impuesta, a los profesionales y tcnicos que
con motivo del ejercicio de su profesin o actividad participen,
apoyen, auxilien o cooperen en la comisin del ilcito de defraudacin
tributaria (Art. 89 de la C.O.T.)

15