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Sistema de objetivos
Sistema de polticas
Sistema de estructura (tambin llamado Sist. Soporte)
Sistemas Dinmicos
lo alimenta)
El conjunto de metas es para lograr un objetivo en la empresa.
Tema 1: Sistema de Objetivos
Llanos: Los objetivos son lo primero que se establece, dndole sentido a la organizacin, y es por
ello que el auditor no puede dejar de conocerlos (conocer el ente que audita) aunque no los controla.
Vecchiolli: es aquel que tiene en vista saber que es lo que pretende el ente. Los objetivos son
aquellos que satisfacen a los dueos y hasta al ltimo de los empleados. Ganar es un objetivo muy
general, hay un conjunto de aspiraciones que actan ordenadamente.
Tiene en cuenta las aspiraciones presentes y futuras de de cada una de las personas que integran
una organizacin. Supone atender expectativas individuales en un plan econmico y que se
desarrolle en el tiempo.
Es aquel que proporciona satisfaccin a todos los componentes del ente. Decimos ente y no
sociedad porque incluye a entes civiles, gubernamentales y sin fines de lucro.
Ejemplo de un sistema de Objetivos:
Objetivos que en el ao 1957 haba fijado una empresa norteamericana:
Obtener beneficios para poder financiar el crecimiento de la empresa y tener recursos
necesarios para lograr el resto de los objetivos que se fijaron
Respecto a los clientes, darle productos y servicios de la mejor calidad posible para que fuera
una marca reconocida en el mercado y obtener lealtad de los clientes.
Crear reas de inters, es decir mediante estudios de mercado, conociendo las habilidades
tcnicas y la capacidad de produccin de la empresa, crear y fabricar productos nuevos
manteniendo la calidad.
Quera crecer y el lmite para obtener beneficios estaba dado por la capacidad que tenia la
empresa para desarrollar esos productos con satisfaccin para el cliente.
Para la gente que trabajaba en la empresa, queran que compartiera el xito, que
mantuvieran sus puestos de trabajo y se sintieran orgullosos de pertenecer a esa empresa
Con respecto a la direccin, queran que la gente tuvieran iniciativa y creatividad, darle a la
gente libertad para el logro de los objetivos bien definidos.
Por qu es importante que una empresa fije sus objetivos en forma correcta? Porque sino el sistema
de polticas no se puede aplicar. La importancia de la fijacin de objetivos radica en que sino no se
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Previamente control a priori: antes de que sucedan los hechos, Por Ej.: en un sistema
computadorizado en liquidacin de sueldo, que no ingrese sueldo superior a determinado
monto, que no se ingrese documento que no este visado por un determinado responsable
Control Concomitante: a medida que los sucesos van ocurriendo, Por Ej.: fijar los lmites de
crdito para que no se pasen de ese lmite.
Control a posteriori: una vez que los hechos han sucedido, Por Ej.: controlar que se va a
hacer con las salidas del sistema.
3.- Finalidad:
Controlar la calidad
Sobre elementos fisicos o informativos. Contable
La gestin: se compara los resultados con lo planeado.
Control operativo, econmico.
Para que se controla? Para saber si la calidad de un producto es buena o no (Control de calidad),
sobre la gestin del ente, sobre la contabilidad, sobre la operatividad del ente, sobre el control
econmico.
Cuando se hace control de gestin, se comparan los resultados con lo planificado, lo planeado, esto
ayuda a la toma de decisiones.
Quien tiene un buen control de la gestin del ente y un buen sistema de informacin tiene ventajas
competitivas, porque sus directivos pueden tomar mejores decisiones en un tiempo ms breve.
No se vincula con la auditoria, porque se relaciona con los sistemas de informacin de un ente,
porque difcilmente sea una evaluacin independiente y porque los fines del control y de la auditoria
son distintos, un tpico control de gestin es el control presupuestario.
Presupuesto de las distintas reas de la empresa, porque le sirven a la direccin de la empresa?
para medir y ver si cada uno de los sectores estn cumpliendo con las metas propuestas, si no se
cumplen hay que aplicar las medidas correctivas que sean necesarias para que el conjunto pueda
llegar al resultado deseado.
Control de Gestin: comparacin entre lo que se estimo que debera suceder con lo que esta
sucediendo con el objetivo de tomar medidas correctivas. EL CONTROL NO ES AUDITORIA. No se
compara con la Auditoria por diferentes cuestiones:
Porque esta relacionado con los sistemas del Ente
Porque no necesariamente tiene que ser independiente
Porque tiene diferentes fines.
El control debe hacer que se cumpla con las normas dictadas por el ente.
El auditor debe hacer cumplir las Normas Contables Profesionales,
ERl control no es selectivo, la Auditoria si.
A) no correctivos: no incluyen medicin e informacin de los desvos. Seria el caso del control por
separacin de funciones, donde por ejemplo, para evitar el fraude, quien maneja los fondos no
realiza las registraciones.
B) correctivos: efectan mediciones e informan sobre los desvos a quien debe actuar sobre
estos. Encontramos:
a)
retroalimentados: se realizan luego de que el desvo sucedi, comparando
resultados con objetivos, para mejorar la actividad en el futuro.
b)
prealimentados: se detectan los desvos proyectados, por lo que la accin
correctiva se toma antes de que el desvo suceda en la practica. Un ejemplo
es la preparacin de pronsticos financieros que determinan las polticas
financieras a seguir, que sern en gran parte las acciones correctivas a
implantar.
Diferencia entre Control y Auditoria:
El control se relaciona con los sistemas de informacin, no necesariamente existe un sistema de
evaluacin independiente como si existe en la auditoria.
(Ana Cccaro)
Clasificacin de control interno
1.- Contables: proteccin de activos y confiabilidad de la informacin
2.- Operativas: eficiencia operativa y adhesin a las polticas de la direccin.
(No es lo mismo objetivos inters del auditor interno y auditor externo)
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Auditoria Externa: es una herramienta para confeccionar el programa de auditoria, le interesa los
controles contables que afectan la confiabilidad de la informacin.
Auditoria Interna: es una tarea vinculada a su funcin de evaluacin de la gestin del ente, le interesa
todo tipo de control, le interesa todos los controles
Tema 8 y 9: Integracin de un sistema de control y Elementos bsicos componentes
Un sistema de control esta formado por elementos que estn unidos por acciones. Sin acciones no
hay elementos de control.
Las funciones y controles estn detallados en el manual de procedimientos
Se mide el grado de aceptabilidad
Los elementos son todo aquello que merece ser registrado
Se compara lo que hizo el ente con lo que debera haber hecho.
El grupo de verificacin y control es quien realiza las actividades de control. Esta comparacin
genera:
Una accin a informar: se le informa al directorio, el cual genera la Accin de Corregir.
Volvemos al punto uno para corregir.
Cmo estn integrados los sistemas de control de un ente?.
Elementos bsicos de un sistema de control:
Elementos humanos
Elementos Fsicos, todos aquello que sea necesario para poder mensurar, para poder
controlar
Elementos documentales: Sobre los que se va a actuar
Elementos de accin o de gestin
Elementos
Pautas de cumplimiento
-Segregacin de tareas
-Plan de cuentas, manual de cuentas
3.- Poltica
-Separacin de funciones
-Control de ingresos o egresos de
-Seleccin
-Entrenamiento
-Evaluacin
-Remuneracin
la principal de las funciones de los auditorias internas. La decisin de corregir siempre es tomada en
la direccin de la empresa, nunca es del auditor interno (el auditor interno informa los desvos, la
direccin es quien mediante la accin de corregir toma las medidas correctivas).
Es importante conocer como auditores externos el sistema de control de una empresa. En la 1
auditoria que voy a realizar de un ente se ve si existen manuales de procedimiento y control, si son
escritos o si son orales, voy a ver si estos procedimientos son buenos, voy a ver si los controles son
buenos; luego voy a ver si los controles se cumplen porque a m como auditor de un estado contable
me dice que las salidas del sistema podran llegar a ser confiables.
Si no existe ningn tipo de control en la empresa, las salidas del sistema contable no me merecen
confianza, voy a tener que aplicar una mayor cantidad de procedimientos porque mi juicio va a tener
que basarse en una mayor cantidad de procedimientos que me van a permitir formarme un juicio.
Entonces:
1. Funciones y controles (operaciones).
2. Accin de medir
3. elementos del sistema (documentos)
4. Accin de comparar
5. Grupo de verificacin y control (auditor)
6. accin de informar
7. grupo receptor y de decisin (direccin)
8. Accin de corregir
Elementos del Control:
1)
2)
3)
4)
Caracterstica o condicin que deber ser medida: puede ser la produccin de un sistema
durante cualquier etapa del proceso, o puede ser una condicin que ha resultado de la
produccin de ese sistema.
Un artefacto o mtodo sensor para medir las caractersticas o condiciones controladas, o
sea, la medida del rendimiento.
Un grupo, unidad o equipo de control que compara los datos medidos con el rendimiento
planeado, determina la necesidad de correccin y pone en accin la informacin que permitir
la produccin en existencia. Consideramos que informacin es un conocimiento bajo una
forma comunicable, o como tambin se ha dicho, todo aquello que pueda reducir la
incertidumbre.
Un grupo o mecanismo activador que es capaz de producir un cambio en el sistema
operante, o sea, realizar la accin correctiva.
c) grupo de control:
Posibles fallas:
1) Inexistencia: si no existen grupos de control que comparen lo explicitado por el sensor con algn
patrn, se anula la efectividad del control.
2) Estndar o patrn de medida inadecuado: por ejemplo, cotejo de precios reales de la operacin
con listas desactualizadas o incompletas.
3) Lentitud de reaccin frente al trabajo del sensor: si no se acto oportunamente para enervar la
accin correctiva, no se garantiza la efectividad del sistema.
d) grupo activante:
Para que funcione deben existir los otros tres elementos. Su accin depende mucho del grupo de
control. Fallas:
1. Ausencia: no se corrigen ni los errores detectados ni las causas que los generaron (estas
pueden originarse en las condiciones que se controlan, en los sensores o en la actividad de los
grupos de control).
2. Ineficiencia: puede originarse por un exceso de subjetividad (aspectos polticos) por sobre los
fundamentos tcnicos que hacen decaer la efectividad de las correcciones.
SECUENCIA DE LA EVALUACIN:
Segn la RT 7:
PRIMERO
2.5.1.1. Relevar las actividades formales de control de los sistemas que son pertinentes a su revisin.
Tres etapas:
a) Relevamiento general:
Reconocimiento global por documentacin, entrevistas con el cliente, etc., sobre los sistemas de control
establecidos por el ente. Puede resultar que:
puntos muy dbiles entonces el auditor no se puede apoyar en ellos.
puntos dbiles, no obstante el auditor puede cumplir con sus objetivos fijando naturaleza,
alcance y oportunidad de los procedimientos a aplicar.
suficientes puntos fuertes por lo que se pasa a b)
b) Relevamiento detallado:
Conocimiento profundo de las actividades de control de los sistemas significativos a su labor. A travs de:
manuales de organizacin y procedimientos, observacin ocular, cursogramas, etc. Determina las
caractersticas a controlar. Se utilizan los mtodos de: cuestionarios, cursogramas, narrativo, o bien se
recorre a travs de todo el sistema una o mas operaciones para cerciorarse sobre la exactitud de los datos
relevados, porque ciertas cuestiones no se evidencian claramente con los elementos ya procesados.
c) Evaluacin preliminar:
Analiza la existencia o no de controles, los sistemas que afectan y su razonabilidad, evaluando la
capacidad del sistema para detectar los riesgos y anularlos o disminuirlos (ver riesgo de control)
SEGUNDO
2.5.1.2. Comprobar que esas actividades formales de control se aplican en la practica.
Con las pruebas de cumplimiento se verifica el grado de correspondencia entre los controles diagramados y
los que se estan efectivamente aplicando. Tienen efecto en el dictamen, si estos demuestran falta de
seguridad en los datos procesados o puede estimarse la magnitud de los posibles errores y estos
resultan significativos.
El auditor deber: planificar la prueba, determinar el tamao de la muestra, seleccionar los tems que han
de integrar la muestra, aplicar los procedimientos planeados con la muestra obtenida y finalmente valuar
los resultados.
TERCERO
2.5.1.3. Evaluar las actividades reales de control de los sistemas, comparndola con la que considere
razonables en las circunstancias.
El auditor, habiendo comprobado a travs de pruebas como funcionan los sistemas de control que a el le
interesan, deber concluir si son efectivos o no, si se tratan de puntos fuertes o dbiles contrastndolos con
los que a su juicio son adecuados. Este requiere de conocimientos y experiencia del auditor. Aqu
finaliza la opinin sobre la actividad de los controles debindose analizar los efectos.
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CUARTO
2.5.1.4. Determinar el efecto de la valuacin mencionada sobre la planificacin de modo de replantear,
en su caso, la naturaleza, extensin y oportunidad de los procedimientos de auditoria seleccionados
previamente. Habiendo realizado una planificacin preliminar con los datos que dispona al comienzo de la
labor, luego de la evaluacin de las actividades de control verifica si resulta afectada ajustndola en lo que
corresponde. Pueden variar aspectos tales como la naturaleza de los procedimientos, es decir tipos de
pruebas que deber realizar, el alcance, etc.
QUINTO
2.5.1.5. Emitir, en su caso, un informe con las observaciones recogidas durante el desarrollo de su
tarea y las sugerencias para el mejoramiento de las actividades de control de los sistemas
examinados.
OPORTUNIDAD DE LAS PRUEBAS
Generalmente, las pruebas de auditoria se realizan en visitas preliminares anteriores al cierre. Cuando esto
sucede, por el periodo no cubierto se podra salvar la posibilidad de extender las pruebas cuando:
se mantienen las condiciones (se constata por observacin de las actividades e indagacin oral).
Cuando el auditor es consultor permanente del ente (caso pymes) puede ir actualizando las
conclusiones mediante pruebas durante todo el ejercicio, siendo ventajoso para la seleccin de
procedimientos, su alcance y oportunidad.
Control: filminas Cr. Carlos A Rumitti
PROCESO QUE BUSCA ASEGURAR EL COMPORTAMIENTO DE UN SISTEMA PARA QUE
RESPONDA A LO PREVISTO.
EL CONTROL DE UN SISTEMA, PROCURA LA VERIFICACIN PERMANENTE DEL
MANTENIMIENTO DEL MXIMO EQUILIBRIO, ENTRE SUS OBJETIVOS Y LAS FUERZAS QUE
LO DISTORSIONAN.
ESQUEMA DINMICO DE CONTROL FUENTE. John, Kast y Rosenswaig
CONDICIN ELEMENTO A
CONTROLAR
ACCIN DE
DECIDIR
GRUPO
ACTIVAN
TE
ACCIN DE
MEDIR
EJERCER PODER E
INFLUENCIA PARA
HACER QUE LAS
COSAS SUCEDAN
ACCIN DE
INFORMAR
SENSORES
ACCIN DE
COMPARAR
GRUPO DE
CONTROL
BASES
PARA
SU
IMPLEMENTACIN DECLOGO DE PRINCIPIOS
1- DEBE ESTAR ORIENTADO AL CUMPLIMIENTO DE LOS OBJETIVOS DE NEGOCIO.
2- DEBE BASARSE EN UN CONOCIMIENTO PROFUNDO DE LA ORGANIZACIN Y
SUS DIRIGENTES.
3- DEBE EXTENDERSE A TODAS LAS REAS YA ACTIVIDADES.
4- DEBE SER AUSPICIADO Y COMPRENDIDO POR LOS DIRIGENTES.
5- DEBE ADECUARSE A LA DIMENSIN DE LOS PROBLEMAS A RESOLVER.
6- DEBE SER FLEXIBLE A LOS CAMBIOS DEL CONTEXTO.
7- DEBE MEJORAR LA EFICIENCIA OPERATIVA.
8- DEBE PROCURAR UNA INFORMACIN MXIMA SISTEMATIZADA.
9- DEBE PREVERSE SU VIGILANCIA CONSTANTE
10- DEBE TENER UN COSTO MENOR AL DE LAS PRDIDAS QUE SU OMISIN PODRA
REPORTAR
CLASIFICACIONES DE CONTROL
Preventivo, detectivo y correctivo
CONTROLES PREVENTIVOS, CARACTERSTICAS:
1Son pasivos.
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subjetivo resultante de una evaluacin de si los cinco componentes mencionados estn presentes y
funcionando con efectividad. Su funcionamiento efectivo da la seguridad razonable, en cuanto al
logro de los objetivos de uno o ms de los logros citados. De esta manera, estos componentes
constituyen tambin criterios para un control interno efectivo.
A pesar de que los cinco criterios deben ser adecuados, esto no significa que cada componente deba
funcionar idnticamente o al mismo nivel, en entidades diferentes. Puede haber algunos ajustes entre
ellos dado que los controles pueden obedecer a una variedad de propsitos, aquellos incorporados a
un componente en que previenen un riesgo en particular, sin embargo en combinacin con otros
pueden lograr un efecto de conjunto satisfactorio.
5-Ambiente de control
Es la actitud global, conciencia y comportamiento de todo el personal del ente respecto del
sistema de control interno y de su importancia para el mismo. Este tiene un efecto directo
sobre los procedimientos de control especficos. Pero, sin embargo, un ambiente de control
fuerte no asegura la efectividad del sistema de control interno. Los principales factores que se
reflejan en el ambiente de control son:
La funcin del consejo de directores y de los comits
La filosofa y estilo operativo de la administracin
Estructura organizacional de la entidad y mtodos de asignacin de autoridad y
responsabilidad
Sistema de control de la administracin, incluyendo la funcin de auditora interna, polticas
de personal, y procedimientos y segregacin de tareas.
El estudio del COSO establece a este componente como el primero de los cinco y se refiere al
establecimiento de un entorno que estimule e influencie las actividades del personal con respecto al
control de sus actividades.
Es en esencia el principal elemento sobre el que se sustentan o actan los otros cuatro componentes
e indispensables, a su vez, para la realizacin de los propios
1.
INTEGRIDAD Y VALORES TICOS
Tiene como propsito establecer pronunciamientos relativos a los valores ticos y de conducta que se
espera de todos los miembros de la Organizacin durante el desempeo de sus actividades, ya que la
efectividad del control interno depende de la integridad y valores de la gente que lo disea y lo
establece.
Es importante tener en cuenta la forma en que son comunicados y fortalecidos estos valores ticos y
de conducta. La participacin de la alta administracin es clave en este asunto, ya que su presencia
dominante fija el tono necesario a travs de su empleo. La gente imita a sus lderes.
Debe tenerse cuidado con aquellos factores que pueden inducir a conductas adversas a los valores
ticos como pueden ser: controles dbiles o requerido; debilidad de la funcin de auditoria;
inexistencia o inadecuadas sanciones para quienes actan inapropiadamente.
2.
Competencia del Personal:
Se refiere a los conocimientos y habilidades que debe poseer el personal para cumplir
adecuadamente con su tarea
3.
Consejo de Administracin y/o comit de auditoria.
Debido a que estos rganos fijan los criterios que perfilan el ambiente de control, es determinante
que sus miembros cuenten con la experiencia, dedicacin e involucramiento necesario para tomar las
acciones adecuadas e interacten con los Auditores Internos y Externos.
4.
Filosofa Administrativa y Estilo de Operacin.
Los actores ms relevantes son las actitudes mostradas hacia la informacin financiera, el
procesamiento de la informacin y principios y criterios contables, entre otros.
Otros elementos que influyen en el ambiente de control se refieren a aspectos relacionados con:
Estructura Organizativa, Delegacin de Autoridad y Responsabilidad y Polticas de Recursos
Humanos.
El ambiente de control tiene gran influencia en la forma como se desarrollan las operaciones, se
establecen los objetivos y se estiman los riesgos. Tiene que ver igualmente en el comportamiento de
los sistemas de informacin y con la supervisin en general. A su ve es influenciado por la historia de
la Entidad y su nivel de cultura administrativa.
4-EVALUACIN DE RIESGOS
Para poder medir los riesgos antes que nada una organizacin debe tener establecidos sus
objetivos. Para alcanzarlos se debe describir los grandes objetivos de donde se desprenden
planes estratgicos.
El proceso de evaluacin de riesgos de una entidad debe permitir identificar las
consecuencias de riesgos relevantes, a nivel empresa y a nivel actividad.
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El proceso debe considerar tanto factores internos como externos que puedan impactar en el
logro de los objetivos, debe analizar los riesgos y proveer las bases para su manejo.
El segundo componente del control, involucra la identificacin y anlisis de riesgos relevantes para el
logro de los objetivos y la base para determinar la forma en que tales riesgos deben ser manejados.
Asimismo se refiere a los mecanismos necesarios para identificar y manejar riesgos especficos
asociados con los cambios, tanto los que influyen en el entorno de la Organizacin como en el interior
de la misma.
Para lo anterior, es indispensable primeramente el establecimiento de objetivos tanto a nivel global
de la Organizacin como al de las actividades relevantes, obteniendo con ello una base sobre la cual
sean identificados y analizados los factores de riesgos que amenazan su oportuno cumplimento.
La evaluacin, o mejor dicho la autoevaluacin de riesgo debe ser una responsabilidad ineludible
para todos los niveles que estn involucrados en el logro de objetivos.
1.
Objetivos
Para todos es clara la importancia que tiene este aspecto en cualquier organizacin, ya que
representa la orientacin bsica de todos los recursos y esfuerzos y proporciona una base slida para
un control interno efectivo. La fijacin de objetivos es el camino adecuado para identificar factores
crticos de xito, particularmente a nivel de actividad relevante. Una vez que tales factores han sido
identificados, la Gerencia tiene la responsabilidad de establecer criterios para medirlos y prevenir su
posible ocurrencia a travs de mecanismos de control e informacin, a fin de estar enfocando
permanentemente tales factores crticos de xito.
El estudio del COSO propone una categorizacin que pretende unificar los puntos de vista al
respecto. Tales categoras son las siguientes: Objetivos de operacin.
Son aquellos relacionados con la efectividad y eficiencia de las operaciones de la Organizacin.
Objetivos de informacin financiera.
Se refiere a la obtencin de informacin financiera contable.
Objetivos de cumplimientoEstn dirigidos a la adherencia a leyes y reglamentos federales o estatales, as como tambin a las
polticas emitidas por la Gerencia.
En ocasiones la distincin entre estos tipo s de objetivos es demasiado sutil, debido a que unos e
traslapan o apoyan a otros.
El logro de los objetivos antes mencionados est sujeto los siguientes eventos:
a.
Controles internos efectivos proporcionan una garanta razonable de que los objetivos de
informacin financiera y de cumplimiento sern logrados, debido a que estn dentro del alcance de la
Gerencia.
b.
En relacin con los objetivos de operacin, la situacin difiere debido a que existen eventos
fuera del control de la Empresa. Sin embargo, el propsito de los controles en esta categora est
dirigido a evaluar la consistencia e interrelacin entre los objetivos y metas en los distintos nivelas, la
identificacin de factores crticos de xito y la manera en que se reporta el avance de los resultados y
se implementen las acciones indispensables para corregir desviaciones.
Todos los organismos enfrentan riesgos y stos deben ser evaluados.
2.
Riesgos
El proceso mediante el cual se identifica, analizan y se manejan los riegos forma parte de un sistema
de control efectivo.
Para ello la Organizacin debe establecer un proceso suficientemente amplio que tome en cuenta sus
interacciones ms importantes entre todas las reas y de stas con el exterior.
Desde luego los riegos a nivel global incluye no slo factores externos sino tambin internos (v.gr;
interrupcin de un sistema de procesamiento de informacin; calidad del personal; capacidad o
cambios en relacin con las responsabilidades de la Gerencia).
Los riesgos a nivel de actividad tambin deben ser identificados, ayudando con ellos a administrar los
riesgos en las reas o funciones ms importantes. Desde luego las causas del riesgo en este nivel
permanecen a un rango amplio que va desde lo obvio hasta lo complejo y con distintos grados de
significacin.
3.
El anlisis de riesgos y su proceso, sin importar la metodologa en particular, debe
incluir entre otros aspectos los siguientes:
Estimacin de la significancia del riesgo y sus efectos.
Evaluacin de la probabilidad de ocurrencia.
Consideraciones de cmo debe manejarse el riegos, evaluacin de acciones que deben tomarse.
4.
Manejo de Cambios
Este elemento resulta de vital importancia debido a que est enfocado a la identificacin de los
cambios que pueden influir en la efectividad de los controles internos. Tales cambios son
importantes, ya que los controles diseados bajo ciertas condiciones pueden no funcionar
apropiadamente en tras.
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De lo anterior se deriva la necesidad de contra con un proceso que identifique la condicin que
pueden tener un efecto desfavorable sobre los controles internos y la seguridad razonable de que los
objetivos sean logrados.
El manejo de cambios debe estar ligado con el proceso de anlisis de riesgos comentado
anteriormente y debe ser capaz de proporcionar informacin para identificar y responder a las
condiciones cambiantes Como coment al principio de este componente, la responsabilidad primaria
sobre los riesgos, su anlisis y manejo es la de la Gerencia, mientras que el auditoria interno le
corresponde apoyar el cumplimiento de tal responsabilidad.
Existen factores que requieren de atenderse con oportunidad ya que representan sistemas
relacionados con el manejo de cambio como son: nuevo personal, sistemas de informacin nuevos o
modificados; crecimiento rpido; nueva tecnologa, reorganizaciones corporativas, cambios como son:
nuevo personal, sistemas de informacin nuevos o modificados; crecimiento rpido; nueva tecnologa,
reorganizaciones corporativas, cambios en las leyes y reglamentacin, y otros aspectos de igual
trascendencia.
Los mecanismos contenidos en este proceso deben tener un marcado sentido de anticipacin que
permita planear e implantar las acciones necesarias. Tales mecanismos deben responder a un
criterio de costo beneficio.
3-ACTIVIDADES DE CONTROL
Son las polticas y procedimientos que ayudan asegurar que las directivas gerenciales son
cumplidas.
Ayudan a asegurar que las acciones necesarias son tomadas para manejar los riesgos
tendientes a alcanzar los objetivos de la entidad.
Las actividades de control se desarrollan a travs de toda la organizacin, a todos los niveles
y en todas las funciones.
Incluyen un rango de actividades tan diversas como aprobaciones, autorizaciones,
verificaciones, reconciliaciones, revisiones sobre performance operativa, separacin de
funciones.
Las actividades de control son aquellas que realizan la Gerencia y dems personal de la Organizacin
para cumplir diariamente con actividades asignadas. Estas actividades estn relacionadas
(contenidas) con las polticas, sistemas y procedimientos principalmente. Ejemplo d estas actividades
son aprobacin, autorizacin, verificacin, conciliacin, inspeccin, revisin de indicadores de
rendimiento.
Tambin la salvaguarda de los recursos, la segregacin de funciones, la supervisin y la capacitacin
adecuada.
Las actividades de control tienen distintas caractersticas. Pueden ser manuales o computarizadas,
gerenciales u operacionales, general o especficas, preventivas o detectivas.
Sin embargo, lo trascendentes es que sin importar su categora o tipo, todas ellas estn apuntando
hacia los riesgos (reales o potenciales) en beneficio de la Organizacin, su misin y objetivos, as
como a la proteccin de los recursos.
Las actividades de control son importantes no slo porque en s mismas implican la forma "correcta"
de hacer las cosas, sino debido a que son el medio idneo de asegurar en mayor grado el logro de
los objetivos y estos s que tiene mayor relevancia que hacer las cosas de forma "correcta"..
CONTROL EN LOS SISTEMAS DE INFORMACIN
Los sistemas estn diseados en toda la Empresa y todos ellos atienden a uno o ms objetivos de
control. Por ello conviene reflexionar este punto.
De manera ms amplia se considera que existen controles generales y controles de aplicacin sobre
los sistemas de informacin. Sobre esto presento algunos comentarios.
Controles Generales
Tienen como propsito asegurar una operacin y continuidad adecuada, e incluyen el control sobre el
centro de procesamiento de datos y su seguridad fsica, contratacin y mantenimiento del hardware y
software, as como la operacin propiamente dicha. Tambin lo relacionado con las funciones de
desarrollo y mantenimiento de sistemas, soporte tcnico 1 administracin de base de datos y otros.
Controles de aplicacin
Estn dirigidos hacia el "interior" de cada sistema y funcionan para lograr el procesamiento, integridad
y confiabilidad de la informacin, mediante la autorizacin y validacin correspondiente. Desde luego
estos controles incluyen las aplicaciones destinadas a interrelacionarse con otros sistemas de los que
reciben o entregan informacin.
Los sistemas de informacin vs tecnologa son y sern sin duda un medio para incrementar la
productividad y competitividad... Ciertos hallazgos sugieren que la integracin de la estrategia, la
estructura organizacional y la tecnologa de la informacin es un concepto clave para lo que queda de
este siglo y el inicio del prximo.
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Es conveniente considerar en esta parte las tecnologas que evolucionan a los sistemas de
informacin y que tambin, en su momento, ser necesario disear controles a travs de ellas.
Tal es el caso de CASE, el procesamiento de imgenes y el intercambio electrnico de datos, de la
estrategia, la estructura. Conviene aclarar, al igual que en los dems componentes, que las
actividades de control, sus objetivos y su estructura deben responder a las necesidades especficas
de cada Organizacin.
2-INFORMACIN
Es obvio que para poder controlar una Empresa y tomar decisiones correctas respecto a la obtencin,
uso y aplicacin de los recursos, es necesario disponer de informacin adecuada y oportuna
ciertamente los estados financiero constituyen una parte importante de esa informacin. Su
contribucin es incuestionable.
Sin embargo, mi primera reflexin sera que la informacin contable tiene fronteras. Ni se puede usar
para todo, ni se puede esperar todo de ella. Esto puede parecer evidente, pero hay quienes piensan
que la informacin de los estados financieros pudiera ser suficiente para tomar decisiones acerca de
una Empresa.
Con frecuencia se pretende evaluar la situacin actual y predecir la situacin futura slo con base en
la informacin contable. Este enfoque simplista, por su parcialidad, slo puede conducir a juicios
equivocados.
Para todos los efectos, es preciso estar conscientes que la contabilidad nos dice en parte lo que
ocurri pero no lo que va a suceder en el futuro. Por otro lado, en ocasiones la informacin no
financiera constituye la base para la toma de ciertas decisiones, pero igualmente resulta insuficiente
para la adecuada conduccin de una Empresa.
INFORMACIN Y COMUNICACIN
La informacin pertinente debe ser identificada, capturada y comunicada en tiempo y forma
para permitir a las personas a cumplir con sus responsabilidades.
Los sistemas de informacin producen reportes, conteniendo informacin operativa,
financiera, y de cumplimiento, lo que permite la ejecucin y control del negocio.
La comunicacin efectiva tambin debe ocurrir en un sentido amplio, en todos los sentidos y
direcciones de la organizacin, inclusive con clientes y accionistas
Consecuentemente la informacin pertinente debe ser identificada, capturada, procesada y
comunicada al personal en forma y dentro del tiempo indicado, de forma tal que le permita cumplir
con sus responsabilidades. Los sistemas producen reportes conteniendo informacin operacional,
financiera y de cumplimiento que hace posible conducir y controlar la Organizacin.
Todo el personal debe recibir un claro mensaje de la Alta Gerencia de sus responsabilidades sobre el
control as como la forma en que las actividades individuales se relacionan con el trabajo de otros.
Asimismo, debe contarse con medios para comunicar informacin relevante hacia los mandos
superiores, as como a entidades externas. A continuacin comento brevemente los elementos que
integran este componente:
a. Informacin.
Est fuera de discusin la importancia de este elemento durante el desarrollo de las actividades, La
informacin tanto generada internamente como aquella que se refiere a eventos acontecidos en el
exterior, es tambin parte esencial de la toma de decisiones as como del seguimiento de las
operaciones. La informacin cumple distintos propsitos a diferentes niveles.
1.
Sistemas Integrados a la Estructura.
No hay duda que los sistemas estn integrados o entrelazados con las operaciones. Sin embargo se
observa una tendencia a que stos deben apoyar de manera contundente la implantacin de
estrategias. Los sistemas de informacin, como un elemento de control, estrechamente ligados a los
procesos de planeacin estratgicas son un factor clave de xito en muchas Organizaciones.
2.
Sistemas Integrados a las Operaciones.
En este sentido es evidente cmo los sistemas son medios efectivos para la realizacin de las
actividades de la Empresa. Desde luego el grado de complejidad vara segn el caso, y se observa
que cada da estn mis integrados con las estructuras o sistemas de Organizacin.
3.
La Calidad de la Informacin.
Esto es tan trascendente que constituye un activo, un medio y hasta una ventaja competitiva en todas
las organizaciones importantes, ya que est asociada a la capacidad gerencial de las empresas. La
informacin, para actuar como un medio efectivo de control, requiere de las siguientes caractersticas:
relevancia del contenido, oportunidad, actualizacin, exactitud y accesibilidad, principalmente. En lo
anterior se invierte una cantidad importante de recursos.
En la medida que los sistemas de informacin apoyan las operaciones, en esa misma medida se
convierten en un mecanismo de control til.
b.
Comunicacin.
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Al respecto tambin es claro que deben existir adecuados canales para que el personal conozca sus
responsabilidades sobre el control de sus actividades.
Estos canales deben comunicar los aspectos relevantes del sistema de informacin indispensables
para los gerentes, as como los hechos crticos par el personal encargado de realizar las operaciones
crticas. Tambin los canales de comunicacin entre la Gerencia y el consejo de Administracin o los
Comits son de vital importancia.
En relacin con los canales de comunicacin con el exterior, stos son el medio a travs del cual se
obtiene o proporciona informacin relativa clientes, proveedores, contratistas, entre otros. As mismo
son necesarios para proporcionar informacin a las entidades reguladoras sobre las operaciones de
la Empresa e inclusive sobre el funcionamiento de su sistema de control.
1-SUPERVISIN Y SEGUIMIENTO DEL SISTEMA DE CONTROL
Es un proceso en el cual se observa la calidad de la performance de un sistema en todo
momento.
El monitoreo ocurre durante el desarrollo de las actividades. Incluye la administracin regular
de la supervisin de las actividades, y otras acciones particulares tomadas en cumplimiento
de sus obligaciones.
La profundidad y frecuencia de las evaluaciones separadas dependern de la evaluacin de
los riesgos y la efectividad de los procedimientos de monitoreo.
Las deficiencias deben ser reportadas al mximo nivel
En general los sistemas de control estn diseados para operar en determinadas circunstancias.
Claro est que para ello se tomaron en consideracin los riesgos y las limitaciones inherentes al
control; sin embargo, las condiciones evolucionan debido tanto a factores externos como internos
colocando con ello que los controles pierdan su eficiencia.
Como resultado de todo ello, la Gerencia debe llevar a cabo la revisin y evaluacin sistemtica de
los componentes y elementos que forman parte de los sistemas. Lo anterior no significa que tengan
que revisarse todos los componentes y elementos, como tampoco que deba hacerse al mismo
tiempo.
Ello depender de las condiciones especficas de cada organizacin, de los distintos niveles de
riesgos existentes y del grado de efectividad mostrado por los distintos componentes y elementos de
control.
La evaluacin debe conducir a la identificacin de los controles dbiles, insuficientes o necesarios,
para promover con el apoyo decidido de la Gerencia, su reforzamiento e implantacin. Esta
evaluacin puede llevarse a cabo de tres formas: durante la realizacin de las actividades de
supervisin diaria en distintos niveles de Organizacin; de manera independiente por personal que no
es responsable directo de la ejecucin de las actividades (incluidas las de control) mediante la
combinacin de las dos formas anteriores.
ACTIVIDADES DE SUPERVISIN
Como ya se coment, la realizacin de las actividades diarias permite observar si efectivamente los
objetivos de control se estn cumpliendo y s si los riesgos se estn considerando adecuadamente.
Los niveles de supervisin y gerencia juegan un papel importante al respecto, ya que ellos son
quienes deben concluir si el sistema de control es efectivo o ha dejado de serlo tomando las
acciones de correccin o mejoramiento que el caso exige. Sobre estas actividades comento a
continuacin algunos ejemplos:
La tendencia de la efectividad del sistema de control obtenida en el da con da (Vg.: autorizaciones,
aprobaciones, manejo de excepciones, preparacin de reportes). Verificaciones de registros contra la
existencia fsica de los recursos.
Anlisis de los informes de auditoria, contadura, reporte de deficiencias, autodiagnsticos y otros.
Comparacin de informacin generada internamente con otra preparada por entidades externas.
Juntas de trabajo y de evaluacin en las que se traten asuntos relacionados con problemas de
operacin asociados (directa o indirectamente) con la efectividad de los controles.
Deteccin de fraudes u otros actos indebidos perpetrados por el personal o por terceros.
Obtencin de reportes con bajo nivel de oportunidad y confiabilidad.
EVALUACIONES INDEPENDIENTES
Este tipo de actividades tambin proporciona informacin valiosa sobre la efectividad de los sistemas
de control. Desde luego las ventajas de este enfoque es que tales evaluaciones tienen un carcter
independiente, que se traduce en objetividad y que estn dirigidas respectivamente a la efectividad de
los controles v por adicin a la evaluacin de la efectividad de los procedimientos de supervisin y
seguimiento del sistema de control.
Los objetivos, enfoque y frecuencia de las evaluaciones de control varan en cada Organizacin 1
dependiendo de las circunstancias especficas.
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La otra posibilidad para evaluacin de los sistemas de control, es la combinacin de las actividades
de supervisin y las evaluaciones independientes, buscando con ello maximizar las ventajas de
ambas alternativas y minimizar sus debilidades.
La supervisin y seguimiento de los sistemas de control mediante las evaluaciones correspon4ientes,
pueden ser ejecutadas por el personal encargado de sus propios controles (autoevaluacin), por los
Auditores Internos (durante la realizacin de sus actividades regulares, por Auditores Independientes,
y finalmente por especialistas de otros campos (construccin, ingeniera de procesos,
telecomunicaciones, exploracin), etc.
La metodologa de evaluacin vara en un rango amplio que va desde cuestionarios y entrevistas
hasta tcnicas cuantitativas y otras ms sofisticadas. Sin embargo, lo verdaderamente importante es
la capacidad para entender las distintas actividades, componentes y elementos que integran un
sistema de control, ya que de ello depende la calidad y profundidad de las evaluaciones. Tambin es
importante documentar las evaluaciones a un nivel adecuado, con el fin de lograr mayor utilidad de
ellas.
El cuadro volumen del informe (Herramientas de Evaluacin) contiene material que puede ser til al
llevar a cabo una evaluacin de un sistema de control interno.
REPORTE DEFICIENCIAS
El proceso de comunicar las debilidades y oportunidades de mejoramiento de los sistemas de control,
debe estar dirigido hacia quienes son los propietarios y responsables de operarlos, con el fin de que
implementen las acciones necesarias. Dependiendo de la importancia de las debilidades
identificadas, la magnitud del riesgo existente y la probabilidad de ocurrencia, se determinar el nivel
gerencia al cual deban comunicarse las deficiencias.
PARTICIPANTES Y SUS RESPONSABILIDADES Todo el personal tiene alguna responsabilidad
sobre el control. La Gerencia es la responsable del sistema de control y debe asumir su propiedad.
Los Ejecutivos Financieros tienen un papel importante en la forma en que la Gerencia ejercita el
control, no obstante que todo el personal es responsable de controlar sus propias reas. De igual
manera, el Auditor Interno contribuye a la marcha efectiva del sistema de control, sin tener
responsabilidad directa sobre su establecimiento y mantenimiento.
En ambos casos aportan informacin til acerca del nivel de calidad del sistema de control y cmo
mejorarlo. El Consejo de Administracin y el Consejo de auditoria vigilan y dan atencin al sistema de
control interno.
Otras partes externas, como son los Auditores Independientes y. distintas autoridades, contribuyen al
logro de los objetivos de la Organizacin y proporcionan informacin til para el control interno. Ellos
no son responsables de su efectividad, ni forman parte de l, sin embargo aportan elementos para su
mejoramiento.
Internamente las responsabilidades sobre el control corresponden conforme a lo siguiente:
Consejo de Administracin. Establece no slo la misin y los objetivos de la organizacin, sino
tambin las expectativas relativas a la integridad y los valores ticos.
Gerencia: Debe asegurar que existe un ambiente propicio para el control.
La Direccin Superior es responsable de:
1.- Instalacin e implantacin
2.- Velar por su funcionamiento en forma eficiente
3.- Detectar desvos con respecto a lo predeterminado
4.- Adaptar las normas que componen el sistema
Direccin Superior: Control Interno= Diseo Implementacin Ejecucin
El Auditor es responsable:
1.- Estudio del sistema de control interno vigente
2.- Evaluar riesgos del relevamiento efectuado
3.- Confeccionar el programa de trabajo y poder determinar:
Naturaleza Alcance Oportunidad: Procedimiento de auditoria.
Auditor: Evaluador del control interno: informa a la direccin
Conclusiones
Sugerir cambios
Ejecutivos financieros. Entre otras cosas, apoyan la prevencin y deteccin de reportes financieros
fraudulentos.
Comit de Auditoria: Es el rgano que no slo tiene la facultad de cuestionar a la Gerencia en
relacin con el cumplimiento de sus responsabilidades, sino tambin asegurar que se tomen las
medidas correctivas necesarias.
Comit de Finanzas: Contribuye cumpliendo con la responsabilidad de evaluar la consistencia de los
presupuestos con los planes operativos.
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Auditoria Interna: A travs del examen de la efectividad y adecuacin del sistema de control interno
y mediante recomendaciones relativas a su mejoramiento.
rea Jurdica: Llevando a cabo la revisin de 105 controles y otros instrumentos legales, con el fin
de salvaguardar los bienes de la Empresa.
Personal de la Organizacin: Mediante la ejecucin de las actividades que tiene cotidianamente
asignadas y tomando las acciones necesarias para su control. Tambin siendo responsable de
comunicar cualquier problema que se presente en las operaciones, incumplimiento de normas o
posibles faltas al cdigo de conducta y otras violaciones. Extremadamente la participacin de las
entidades externas consiste en lo siguiente:
Auditores Independientes: Proporcionan al Consejo de Administracin y a la Gerencia un punto de
vista objetivo e independiente, que contribuye al cumplimiento del logro de los objetivos de los
reportes financieros, entre otros.
AUTORIDADES
(Ejecutivas/Legislativas): Participan mediante el establecimiento de
requerimientos de control interno, as como en el examen directo de las operaciones de la
Organizacin, haciendo recomendaciones que lo fortalezcan.
Definiciones
de
funciones,
autoridad
- Segregacin de tareas
- Comprobaciones rutinarias
- Independencia intersectorial
- Nivel optimo de subordinados
- Divisin del trabajo
- Auditoria Interna
2.- Sistema de Autorizacin
y Procedimientos
- Manual de Cuentas
- Plan de Cuentas
- Cuentas de Control
- Procesos de comparacin
- Homogeneidad
- Medios tecnolgicos
- Instrucciones por escrito
- Control operativo
- Comprobantes y formularios
- Archivos de informacin
- Separacin de funciones
- Sistema de CI integrado
- Identificacin de proveedores
- Licitaciones varias
- Control de ingreso/egreso de productos
- Control de documentacin
- Hermeticidad de los depsitos
- Seguros de fidelidad
- Licencias o vacaciones
- Rotacin de tareas o funciones
- Seleccin
- Entrenamiento
- Capacitacin
- Evaluacin
- Promociones
- Remuneraciones
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- Identificacin
- Rotacin
- Incompatibilidad
METODOS DE RELEVAMIENTO DEL SISTEMA DE CI
1.- DESCRIPTIVOS.Es la narracin o descripcin detallada en forma de relato de las caractersticas de los sistemas o
el modo de operar de una organizacin, referente a las secuencias relevadas provenientes de las
explicaciones de los individuos de la empresa, en cuanto a: funciones, normas, procedimientos,
operaciones, archivos, custodia de bienes.
Este relevamiento puede hacerse con una encuesta o entrevista, con formularios o una
combinacin de los anteriores.
Desventajas:
- Capacidad de comunicacin o de describir hechos o sucesos
- Semntica
- Efectividad
- Gua de trabajo
- Poder de sntesis
- Acceso
- Puntos oscuros
2.- CUESTIONARIOS.Se basa en un conjunto de preguntas estndar presentada por escrito en formulario preimpreso,
sobre los aspectos fundamentales del CI, que son comunes a la mayora de las empresas y que
interrogan sobre los sistemas y operaciones que se realizan en el ente.
Se pueden usar tres procedimientos:
1) Pregunta-Respuesta Libre
2) Pregunta-Respuesta Alternativa o Codificada
1) Pregunta-Respuesta Alternativa o Codificada mas una Narracin
3.- CURSOGRAMAS.Representacin grafica del sentido, curso, flujo o recorrido de una masa de informacin, o de un
sistema o proceso administrativo u operativo, dentro del contexto de la organizacin, mediante el uso
de smbolos convencionales que representan operaciones, registraciones, controles, etc., que ocurren
o suceden en forma oral u escrita en el quehacer diario del ente.
Ventajas:
- Muestra el panorama general
- Simplifica y agiliza la tarea de relevamiento
- Reduce el tiempo de lectura y control
- Expresa claramente la falta de controles
- Indica cuando existen trabajos innecesarios
- Indica cuando hay errores de informacin
Inconvenientes:
- Necesidad de capacitacin del personal
- No existe simbologa universal
- Crear reglas entre el grupo de auditores sobre la confeccin del mismo
Controles generales a nivel proceso/actividad
Tipos de Controles
Comunicar los objetivos del control de riesgo
Autorizar/Aprobar operaciones
Establecer lmites
Asignar tareas claves a personas de calidad
Segregar funciones del proceso incompatibles
Restringir el acceso a datos al Sistema de Procesamiento
Crear Seguridad Fsica
Implementar controles de cambios de Sistemas
Mantener capacidad de respaldo (Back Up)
Preventivos
(1)
X
X
X
X
X
X
X
X
X
Detectivos
(2)
Basados
en
Sistema
s (3)
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
Basados
en
personas
(4)
X
X
X
X
X
X
X
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(1)
Evitar que los errores ocurran (Ej. Password)
(2)
Identificar un error cuando ste ha ocurrido y procurar corregirlo (ahora), y en algunos casos
pueden identificar la causa del error (Informes por excepcin).
(3)
Procedimientos altenativos y programados que no pueden ser pasados por alto, ignorados o
anulados por juicios humanos. Ej. validacin por sistemas de cuentas contables contra el plan de
cuentas.
(4)
Controles realizados por personas que requieren juicios (revisin manual de las firmas
autorizadas).
2. CONCEPTO DE AUDITORIA.
AUDITORIA ES UN CONTROL SELECTIVO, EFECTUADO POR UN PROFESIONAL
INDEPENDIENTE, CON EL OBJETIVO DE OBTENER INFORMACIN SUFICIENTE, PARA
EVALUAR EL FUNCIONAMIENTO Y/O LAS SALIDAS DEL SISTEMA BAJO ANLISIS
LA INFORMACIN...SOLO ES TAN BUENA COMO LA AUDITORIA QUE LA RESPALDA.
Cr. Aramouni. Congreso Internacional de Auditora Integral - BS. AS. SIGEN 1995
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a)
continua: si el auditor externo es contratado antes del inicio del ejercicio para hacer auditoria a lo
largo de todo el ejercicio en forma concomitante con la sucesin de los hechos.
b) peridica: se realiza en igual tiempo, por ej. Cada 3 meses, 1 vez al ao.
c) ocasional: contratada por un acontecimiento aislado que se debe auditar.
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habla de cualquier sistema, y decimos ente porque esta definicin se adapta para entidades sin fines de
lucro, entes pblicos, sociedades, es una definicin amplia de auditoria
Salidas: podemos hablar de resultados, logros, efectos
Auditora financiera o de estados contables
AICPA: Auditora es el examen de un documento contable con las pruebas o evidencias que la
respaldan, a los efectos de emitir un juicio tcnico sobre el mismo.
Auditoria Contable: A.P.E.I. destinada a medir l grado de confiabilidad de las salidas del
sistema contable vigente en un ente.
El auditor tiene que tener confianza en las salidas del sistema contable, si no confa puede suceder
distintas cosas:
Que no haya podido formarse un juicio respecto de la materia auditada, por lo tanto y
solamente en este caso, se va a abstener de opinar. No se pudo formar un juicio, no porque no supo
que procedimiento aplicar, sino que aplicando distintos procedimientos y con distintos alcances, aun
as, no pudo formarse un juicio para emitir una opinin.
examina la confiabilidad
examina la eficiencia
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auditoria econmica
examina la rentabilidad
Pueden haber combinaciones, como por ejemplo que se contrate a un auditor externo para
que evale la eficiencia (es decir, para que realice auditoria operativa). Lo mas difundido es
que el auditor externo realice auditoria de los EECC debido a ciertas exigencias legales, pero
tambin puede realizar auditoria operativa y/o econmica.
Normalmente el auditor interno es quien realiza la auditoria operativa (medicin de
eficiencia). La auditoria interna audita todos los sistemas del ente: luego eleva un informe
indicando lo observado en los circuitos o reas que auditor (si bien no audita los EECC, si lo
hace con el sistema de informacin contable).
Auditora de cumplimiento
Se realiza verificando el cumplimiento o no de normas legales vigentes, entendindose como tales a
las externas al ente como leyes, decretos, reglamentos y como internas los estatutos, contratos y
otras normativas establecidas por la organizacin.
Auditora de gestin
Tiene por objeto evaluar la eficacia de la gestin del ente con respecto al cumplimiento de los
objetivos.
Auditora Integral
Comprende la ejecucin de una tarea con el enfoque por analoga de la auditora financiera, de
control interno, de cumplimiento, operacional y de gestin.
Auditora en Informtica
Es la revisin y evaluacin de los controles, sistemas, procedimientos de informtica; de los
equipos de cmputo, su utilizacin, eficiencia y seguridad, de la organizacin que participa en el
procesamiento de la informacin, a fin de que por medio del sealamiento de cursos alternativos se
logre una utilizacin mas eficiente y segura de la informacin que servir para una adecuada toma de
decisiones.
Auditoria econmica: A.P.E.I. destinada a medir el grado de rentabilidad de las salidas econmicas
que producen los sistemas vigentes en un ente
NUEVAS APERTURAS DE LA AUDITORIA.
Tema 14 Nuevas Aperturas de la Auditoria
La auditoria integral no es solo la auditora del sistema contable, sino tambin econmica. Es decir ve
a la empresa en su integridad.
Existen auditorias ambientales, sobre la calidad de la educacin, etc. Hay un amplio campo de accin
interdisciplinario.
El fin de la auditoria ambiental es corroborar que se cumplan con las normas de no degradacin del
medio ambiente. -V- Cumplimiento de normas ambientales tambin se dio como correcta la rta de los
que pusieron que si era auditoria puede ser de gestin
Mario Wainstein: La auditora financiera y la auditora integral. Presente y futuro
previsible
En los ltimos aos la auditora externa de EECC ha sufrido una intensa presin por parte de
algunos usuarios, quienes reclaman un servicio profesional con mayor valor agregado. Se ha
comenzado a desarrollar un nuevo enfoque.
En el sector pblico se comenz a desarrollar la concepcin de auditoria integral (AI), como un
concepto evolutivo de la auditoria que ha sido modificado a lo largo del tiempo. La AI est
pensada como un trabajo en equipo integrado por miembros que posean los conocimientos, la
pericia y la dedicacin necesaria para desempear sus responsabilidades. Alcanza tanto a los
auditores internos como externos. Las crticas a los auditores se relacionan con la falta de
satisfaccin de ciertas expectativas de los usuarios relacionadas con:
a) la deteccin de fraudes y otros actos ilegales.
b) El tratamiento de desastres financieros y de problemas de negocio o empresa en marcha.
c) El tratamiento de riesgos, incertidumbres y estimaciones.
La AI en un desarrollo posterior procuraba proporcionar opiniones independientes sobre:
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AUDITORA DE SISTEMAS.
Tema 15: La auditoria de Sistemas
La auditoria es una funcin de control, porque su accin se dirige a influenciar un sistema en sentido
restrictivo o directivo. Al ser un control, es como cualquier otro, un control de sistemas. La auditoria
como auditoria de sistemas es valida para todo tipo de auditoria (ya que todas constituyen control de
sistemas), donde los auditores (cualquiera fuera la especializacin que se les exija) forman grupos
de control integrantes del subsistema de control denominado auditoria.
F. Newton: auditoria (como control de sistemas) es la funcin, independiente al sistema, de
comparar (o sea: auditor = grupo de control) las caractersticas o condiciones controladas, a travs
del uso de pautas, normas o elementos para medirlas (sensor), determinar las desviaciones e
informar al organismo o sector del cual la auditoria depende, el que esta jerrquicamente ubicado por
encima del sistema auditado.
Es la revisin sistemtica, organizada de los sistemas en funcionamiento para ver si en ellos se
verifican las propiedades de:
a- Vigencia de los objetivos planteados.
b- Concordancia del sistema con los objetivos (efectividad)
c- Permanencia del diseo por no haber sufrido alteraciones que lo degradaran operativamente.
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acuerdo con normas contables emitidas por el CPCE de la Capital Federal para sociedades
comerciales comprendidas en el art.299 de la ley 19550.
CLASIFICACIN. NORMAS TICAS. LAS NORMAS VIGENTES. SU ORIGEN Y EVOLUCIN.
Tema 17: Clasificacin de las normas
Clasificacin de las normas:
Por su objeto:
a) ticas: sirven para evitar los abusos del profesional (deberan ser mas)
b) tcnicas: sirven para garanta del tercero.
Por la materia:
c) sobre confeccin del trabajo
d) sobre conclusin del trabajo
Clasificacin de las NA:
Segn su contenido:
c) normas personales (no son propiamente normas sino mas bien pautas
ticas)
d) normas para el desarrollo de la auditoria
e) normas sobre informes
Segn el objeto de examen:
a) normas de auditoria contable
b) normas de auditoria operativa
Segn el elemento sensor:
c) normas de auditoria interna
d) normas de auditoria externa.
Por su objeto:
adoptan)
Siendo las ms importantes las ticas, si alguien no es tico tiene consecuencias, puede por el
Tribunal de tica del Consejo recibir una sancin. Cuantas ms normas ticas existan, mayor riesgo
profesional existe, a mayor riesgo profesional nos vamos a tener que cuidar en hacer un mejor trabajo
y al hacer un mejor trabajo menos consecuencias profesionales vamos a tener.
Las normas tcnicas que dicta el Consejo son obligatorias para los profesionales, lo ideal sera que la
calidad de las normas fuese tal que aunque fuesen voluntarias las adoptaramos por la excelencia de
la norma.
Cuntos Cdigos de tica conocemos?. El poder de polica es ejercido por las provincias a travs de
los Consejos y cada Consejo dicta su Cdigo de tica. Poder de Polica art. 75 inc. 30.
Por su aplicacin:
histrica
Proyectada
(1) Normas Relativas al auditor: (De Capacitacin, de Independencia, de cuidado Profesional)Existen normas de auditoria propias para el auditor: el auditor tendr que realizar su trabajo y
preparar el informe con el cuidado profesional necesario, esto significa que debe realizar su
trabajo de la mejor forma posible y el informe con una redaccin clara.
El auditor no es infalible, tiene riesgo (riesgo inherente, de control, de deteccin)
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Uno de los casos que se realiza en auditoria es seleccionar, el auditor no puede controlar y
verificar toda la documentacin de respaldo que tiene la Empresa, selecciona para realizar la
tarea de auditoria.
Como el auditor no es infalible pasa a ser responsable de su informe si actu con negligencia.
Que posea formacin tcnica y experiencia profesional adecuada, esto es til para la toma de
decisiones subjetivas, el personal que trabaje con el auditor tiene que estar actualizado
correctamente entrenado.
Adems el auditor tiene que tener una posicin de independencia, porque si no es independiente
no puede tener imparcialidad, ni objetividad en sus juicios, es decir el auditor tiene que estar
libre totalmente de tomar posicin por un tema determinado. La independencia de criterio
significa que el auditor no puede ser influenciado, por ej. Por el dueo de la Empresa en diversos
temas.
Normas para el auditor:
Normas de capacitacin: est en marcha el plan de educacin continua, que es voluntaria.
Normas de independencia: actitud mental de independencia del auditor, dado que tanto el
empresario como los terceros confan en el auditor, porque confan en su integridad, es decir es
un profesional que va a hacer todo lo que tenga que hacer y aplicar todos sus conocimientos para
satisfacer los intereses de los clientes y terceros en general. Integridad, independencia y
objetividad tienen que ser la caracterstica del auditor, y tienen que ser explcitos no implcitos.
Normas de cuidado profesional: el auditor debe tener cuidado y diligencia profesional en su labor,
tiene que tener en consideracin la importancia relativa y el riesgo profesional que corre cuando
realiza un informe o una labor de auditoria, porque el tercero que confa en un informe de auditor
externo puede tomar decisiones errneas y verse perjudicado y puede iniciar acciones por daos
y perjuicios contra el profesional.
Preg de final: El auditor externo no pierde independencia de su labor si se apoya en el informe del
auditor interno del ente- V En aquellas empresas donde se puede contar con el auditor interno, es
sumamente valioso para el auditor poder aprovechar la labor que hace el auditor interno, incluso se
puede apoyar en el informe del auditor interno, incluso en opiniones y eso en ningn momento
menoscaba la independencia de criterio del auditor.
(2) Normas relativas a la ejecucin del trabajo: (Planificacin y oportunidad adecuada; Evaluacin
del control interno, obtencin de evidencia suficiente y competente; aceptabilidad, suficiencia. El
auditor debe estar convencido de que obtuvo evidencia suficientemente buena) El auditor deber
planificar y controlar la labor de auditoria.
Qu significa planificar? Establecer los pasos a seguir, objetivos, tiempo (que es limitado),
recursos materiales y humanos (recursos escasos), procedimientos a aplicar.
Control de lo ejecutado (el auditor puede trabajar solo o con un grupo). La responsabilidad de la
labor de auditoria es del auditor no del equipo, por eso tiene que haber dentro del equipo alguien
que controle el avance de la labor y si los resultados a los que s esta llegando son o no los
esperados. La persona que realiza la supervisin puede ser un superior del estudio o el mismo
auditor.
Adems es muy importante que el auditor realice un relevamiento del control interno de la
Empresa porque esto le va a permitir determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de
los procedimientos a aplicar.
Qu pasa en una Empresa que tiene malos controles internos, cul es el resultado de las
salidas de su sistema? Podemos suponer que no son buenos, al no tener buenas salidas como
vamos a confiar por ej. En el sistema contable; entonces vamos a tener que aplicar mayor
cantidad de procedimientos, en una mayor oportunidad y con mayor profundidad.
Mediante la aplicacin de los procedimientos obtenemos elementos de juicio vlidos y suficientes
que le permiten al auditor formarse un juicio para poder redactar su informe.
por qu hablamos de informe y no de dictamen? En el dictamen se emite un juicio de valor, una
opinin; en el informe el auditor puede emitir opinin o no, entonces el informe puede o no
contener opinin, si despus de haber aplicado procedimientos en oportunidad, calidad y
cantidad necesarias para poder formarse un juicio pero no se la pudo formar se abstiene de
opinar, entonces no es un dictamen, por eso se llama informe del auditor (puede o no contener
opinin).
Normas para el trabajo. Tenemos que tener en cuenta:
El plan y oportunidad adecuados.
Evaluacin del control interno.
Tenemos que obtener evidencia suficiente y competente: cuando queremos obtener evidencias
hacemos preguntas, inspecciones, pedimos confirmaciones de datos, etc., para poder formarnos
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un juicio y poder emitir una opinin. La medida de la validez de estas evidencias es subjetiva, el
auditor decide cuando es suficiente una evidencia.
Las normas de auditoria requieren que el auditor est convencido de que ha obtenido evidencia
suficientemente buena (que sea suficiente, competente, aceptable) y de que ha examinado
suficiente evidencia buena, porque si tiene solo una evidencia buena contra esa evidencia buena
puede haber 10 malas.
Preg de final: Cual es el objetivo principal que tiene el auditor de conocer la estructura de control
interno y evaluar el riesgo de control? Fundamente su respuesta.
a-Conocer la eficiencia de la administracin
b-Cumplir con las normas contables vigentes
c-Determinar el alcance, naturaleza y oportunidad de las tareas de auditoria subsecuentes
d-Mantener la independencia con respecto al ente
(3) Normas relativas a la presentacin de los informes: (de aplicacin de los PCGA, Consistente
en su aplicacin, revelacin suficiente, expresin de la opinin.) Cuando el auditor realiza una
auditoria de EECC tiene que quedar muy clara la posicin en la que est, es decir l es el auditor,
la formula tpica dice Cdor. Pblico independiente de la Empresa auditada......
Hay que informar si los EECC respetan los PCGA y con esto siempre hay discusin, las
Empresas no tienen que respetar las normas tcnicas emitidas por los Consejos, si deben
respetar las normas de la Ley 19.550, en Pcia. de Bs. As. la DPPJ emite normas respecto a los
balances de las Sociedades de Capital.
Adems el auditor en su informe tiene que aclarar si se ha respetado la uniformidad en la
registracin respecto al ejercicio anterior.
La redaccin del informe tiene que ser clara, no ambigua, no tiene que dar lugar a
interpretaciones, se tiene que entender.
Normas sobre la informacin:
Que se apliquen los PCGA;
Que haya consistencia en la aplicacin, uniformidad;
Que haya revelacin suficiente: muchas veces nos podemos encontrar que los empresarios o los
empleados retaceen informacin, si la revelacin no es suficiente puede suceder que no pueda
formarse juicio y no opine. Quien determina la cantidad y la calidad de la informacin que
necesita para formarse un juicio es el auditor, por eso decimos que es subjetivo.
Y por ltimo la expresin de la opinin con todas las normas requeridas por los informes.
El informe no da certeza, da razonabilidad; no existe certeza porque la labor del auditor por lo general
es selectiva, adems las registraciones contables, por ejemplo lo relativo a amortizaciones y
previsiones no son exactas, entonces nunca podemos decir que un EECC es exacto.
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Resolucin Tcnica Nro. 3 (1978), que regia en la Pcia. de Buenos Aires y otras
jurisdicciones del pas.
Fuentes de las normas de auditoria:
Fuentes de jurisdiccin nacional: las que emanan del poder central, AFIP, CNV, BCRA.
Fuentes de jurisdiccin provincial: las que emanan del poder provincial, DGR, DPPJ,
CPCEPBA.
Fuentes de jurisdiccin federal: IGJ, CNV, Consejos de Capital.
Fuentes de los antecedentes de las normas: Es decir como se originan las normas de auditoria.
Conferencias Interamericanas de contabilidad
Congresos
Asambleas de graduados
Convenciones o reuniones de profesionales
Institutos de Investigaciones Contables. ITCP
Org Profesionales (Colegios, institutos, federaciones de consejos; CECYT).
Posiciones Legales: Normas jurdicas, usos y costumbres, jurisprudencia.
Inspeccin de Personas Jurdicas (provincia y Capital Federal): sociedades por acciones.
Ley 19.550 (art. 283): sociedades por acciones que optan por el Consejo de Vigilancia en
sustitucin de la Sindicatura.
Ley 21.526 (art. 36) Ley de Entidades Financieras: BCRA
Ley 20.091 (art. 38): Superintendencia de Seguros
Ley 20.337 (art. 81): sociedades cooperativas.
Resolucin 110/87 (CNV): Para entidades que estn bajo el rgimen de Oferte Publica de sus
ttulos.
Resolucin general 2.710/87 (DGI): entes que declaren el impuesto a las ganancias sobre la base
de un sistema contable que le permita confeccionar balances en forma comercial (formulario 526:
sntesis de los EECC; formulario 526/A: sntesis del informe del auditor).
Tema 19: Principales Normas ticas
Ver Cdigo de tica unificado
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MARCO REFERENCIAL: CODIGO DE ETICA / CONSEJO PROFESIONAL DE CIENCIAS
ECONOMICAS PROV. BS. AS.
Artculo 39: El profesional debe tener independencia con respecto al ente que se refiere la informacin,
dictamen o certificacin, a fin de lograr imparcialidad, objetividad y veracidad en sus juicios.
Adems de ser independiente, debe ser reconocido como tal, por quienes contraten sus servicios.
Las cualidades fundamentales inherentes a la independencia son las siguientes:
CONDUCTA: No exponerse a presiones que lo obliguen a aceptar o silenciar hecho que alteraran la
correccin de su informe.
ECUANIMIDAD: Actitud totalmente libre de prejuicios. ...se logra cuando se adopta una posicin de total
independencia mental.
FALTA DE INDEPENDENCIA (REAL O APARENTE)
1- RELACIN DE DEPENDENCIA.
2- RELACIN DE PARENTESCO.
3- PROPIEDAD, ASOCIACIN O RESPONSABILIDAD DE CONDUCCIN.
4- PROVISIN DE OTROS SERVICIOS ADICIONALES AL ENTE SOBRE EL CUAL VERSE EL
TRABAJO.
5- POR INTERESES ECONMICOS FINANCIEROS CON O EN LOS ASUNTOS DEL ENTE,
6- POR REMUNERACIN CONTINGENTE O CONDICIONADA A CONCLUSIONES O RESULTADOS
DEL ASUNTO.
7- POR REMUNERACIN SUJETA A RESULTADO ECONMICO DETERMINADO.
8-POR SERVICIOS PROFESIONALES A LA CONTRAPARTE INVOLUCRADA EN EL ASUNTO.
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NORMAS INTERNACIONALES.
La FACPCE ejerce la representacin Internacional de los profesionales de Ciencias Econmicas.
En este sentido es integrante de:
organismo del I.F.A.C. que desde el 01.04.02 reemplaza al International Audit Practices Committee.
(Federacin Internacional de Contadores)
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Resolucin 284/2003
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http://www.ifac.org/IAASB/Guidance.tmpl
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efectos de los errores. Asimismo, se refiere al efecto que los errores significativos tienen en el
informe del auditor.
NIA 330. Procedimientos de auditoria para responder a los riesgos evaluados
La norma establece las guas para responder en forma global a la evaluacin de los riesgos de
errores significativos en los estados contables a travs de la aplicacin de los procedimientos de
auditoria. Estos procedimientos de auditoria estn dirigidos para responder a los riesgos en el nivel
de las afirmaciones contenidas en los estados contables. Incluyen pruebas de controles que mitiguen
los riesgos evaluados y, en su caso, la determinacin de naturaleza extensin y oportunidad de la
aplicacin de los procedimientos sustantivos adecuados. Finalmente, la norma incluye elementos
para evaluar la suficiencia de los elementos de juicio obtenidos y expresa de que modo deben
documentarse en papeles de trabajo los resultados de los procedimientos aplicados.
NIA 400. Evaluaciones del riesgo y control interno
La norma provee guas para que el auditor pueda obtener una comprensin de los sistemas
contables y de control interno del ente que sean suficientes para planear la auditoria y desarrollar una
estrategia efectiva en la ejecucin. Seala la norma, que el auditor debe usar su juicio profesional
para evaluar el riesgo de auditoria y disear procedimientos que le aseguren que tal riesgo queda
reducido a un nivel aceptable. Trata las diferentes clases de riesgo a los que clasifica en riesgo
inherente, riesgo de control y riesgo de deteccin, sus interrelaciones y su impacto en las pequeas
auditorias. Finalmente, establece la forma de comunicacin a las autoridades de la empresa de las
debilidades detectadas.
NIA 401. Auditoria en un ambiente computadorizado
La norma establece que el auditor debe considerar de que manera el ambiente computadorizado
influye en la auditoria; se refiere a la idoneidad del auditor para evaluar esas cuestiones y, en su
caso, cuando utilizar el trabajo de terceros expertos en el rea pero no comprometidos con la
organizacin auditada. Trata la cuestin en las fases de planeamiento, evaluacin de riesgos y
aplicacin de procedimientos de auditoria especficos.
NIA 402. Consideraciones de auditoria relativas a organizaciones que usan servicios de
terceros El auditor debe considerar como una organizacin de servicios (un tercero) que presta
servicios a su cliente (usualmente ejecuta transacciones o procesa datos del cliente) puede afectar
los sistemas contables y de control interno de ese cliente de manera de establecer en forma
apropiada su plan de auditoria y la ejecucin posterior de un modo efectivo. La norma trata sobre la
informacin que el auditor debe obtener de esa organizacin de servicios, las preguntas que debe
formularle, la naturaleza y contenido de sus informes, el alcance de los servicios que ella le presta a
su cliente, el efecto de tales servicios en la evaluacin del riesgo y, finalmente, su posicin como
auditor a la hora de emitir su informe de auditoria.
NIA 500. Elementos de juicio en la auditoria
El auditor debe obtener elementos de juicio vlidos y suficientes (provenientes de los registros
contables y de la documentacin) para sustentar en forma razonable sus conclusiones en las que
basa su opinin. La norma expone qu se consideran elementos de juicio vlidos, que es un
concepto cualitativo, y qu significa el trmino suficientes, que es un concepto cuantitativo. Tales
elementos de juicio incluyen, adems de los originados en los procedimientos sustantivos de
auditoria, los provenientes de sus pruebas de control interno que respaldan su evaluacin del riesgo
de control. En la norma, se tratan asimismo cules son los procedimientos de auditoria para obtener
los citados elementos de juicio. Entre ellos se desarrollan: a) la inspeccin de registros y
documentos; b) la inspeccin de activos fsicos; c) la observacin; d) la indagacin oral; e) las
confirmaciones de terceros; f) los reclculos aritmticos; g) el reproceso de la informacin y h) las
revisiones analticas sustantivas.
NIA 501. Elementos de juicio en la auditoria Consideraciones para tems especficos
La norma proporciona las guas para el trabajo del auditor durante el conteo del inventario fsico,
los elementos de juicio que debe reunir, la oportunidad de efectuar ese trabajo y, en su caso, si
puede ser pospuesto. A su vez ofrece elementos para evaluar si resulta apropiado, en caso de que
su participacin en el inventario sea impracticable, la aplicacin de procedimientos alternativos y sus
efectos en el alcance del trabajo.
trata tambin, los procedimientos que el auditor debe llevar a cabo para tomar conocimiento de
cualquier litigio o reclamo que involucre al ente y que pueda tener un efecto significativo en los
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estados contables. Incluye la comunicacin entre el auditor y los abogados que atienden tales
asuntos.
Finalmente, se refiere a los elementos de juicio vlidos y suficientes que el auditor debe obtener: 1)
sobre la valuacin y exposicin de las inversiones a largo plazo que tenga el ente cuyos estados
contables son objeto de auditoria y 2) sobre la informacin por exponer relativa a los segmentos del
ente que resulten significativos en sus estados contables de acuerdo con las normas de exposicin
vigentes.
NIA 505. Confirmaciones externas
El auditor debe determinar si el uso de confirmaciones externas es necesario para obtener
elementos de juicio vlidos y suficientes para respaldar las afirmaciones contenidas en los estados
contables. Para ello debe considerar la significacin de las partidas por confirmar, su evaluacin de
los riegos inherente y de control y el modo en que otros procedimientos de auditoria planeados
pueden reducir el riesgo de error en las afirmaciones de los estados contables a un nivel bajo que
sea aceptable.
La norma es suficientemente detallada para tratar y explicar: las relaciones entre las
confirmaciones y la evaluacin que hace el auditor de los riesgos inherentes y de control; qu tipo de
afirmaciones pueden ser confirmadas externamente; cmo se disean los pedidos de confirmacin;
el uso de confirmaciones positivas y negativas; los pedidos de la gerencia sobre no enviar
confirmaciones y sus efectos; las caractersticas que debe poseer quien responde a los pedidos; el
proceso de confirmacin propiamente dicho; la evaluacin de los resultados de ese proceso y,
finalmente, la posibilidad de utilizar confirmaciones a una fecha anterior a la de cierre del ejercicio.
NIA 520. Procedimientos analticos
La norma provee guas para la aplicacin de procedimientos de revisin analtica en las etapas de
planeamiento, de recopilacin de elementos de juicio es decir como pruebas sustantivas y a la
finalizacin de la auditoria como una revisin global. A su vez, proporciona detalles sobre las
diferentes pruebas analticas por ejecutar y el alcance de la confianza que ellas proveen de acuerdo
con un conjunto de factores indicados en la norma. Incluye una gua sobre la investigacin de
partidas inusuales y la obtencin de evidencias corroborativas de las desviaciones determinadas.
NIA 540. Auditoria de las estimaciones contables
Dado que los estados contables contienen variadas estimaciones de la direccin del ente tales
como previsiones para incobrables, vidas tiles de bienes de uso e intangibles, previsiones para
juicios, para desvalorizaciones de inventarios, etc., la norma establece que el auditor debe obtener
elementos de juicio vlido y suficiente para sustentar las estimaciones de la administracin del ente.
En tal sentido proporciona los procedimientos de revisin que debe seguir el auditor y que incluyen:
el anlisis del proceso de estimaciones de la gerencia; la comparacin con elementos independientes
o la revisin de los hechos posteriores que confirmen la estimacin efectuada y, finalmente, la
evaluacin de los resultados de sus procedimientos.
NIA 545. Auditoria de las mediciones a valores corrientes y su exposicin
El auditor debe obtener elementos de juicio vlidos y suficientes para respaldar las mediciones y
exposiciones a valor corriente de ciertos activos, pasivos y de las variaciones de valor corriente de
estos ltimos, sea que impacten en resultados o en el patrimonio neto de acuerdo con las normas
contables vigentes.
La norma seala que el auditor debe 1) obtener un conocimiento de cmo la entidad determina y
expone los valores corrientes; 2) evaluar los riesgos inherente y de control que puedan afectar esas
mediciones; 3) con base en 1) y 2) disear los procedimientos de auditoria apropiados para su
examen; 4) evaluar si las mediciones y exposiciones de valores corrientes estn de acuerdo con las
normas contables vigentes; 5) evaluar la uniformidad en la aplicacin de los criterios seguidos; 6) en
su caso, determinar si necesita la ayuda de un experto; 7) en su caso, evaluar las premisas seguidas
por la gerencia para las estimaciones efectuadas, la consistencia de los datos utilizados en las
estimaciones y los clculos realizados por la gerencia; 8) evaluar los hechos posteriores referidos a
la confirmacin o no de los valores corrientes determinados; 9) comparar la consistencia de los
elementos de juicio obtenidos con otras evidencias obtenidas durante la auditoria; 10) obtener
representacin escrita de la gerencia sobre la razonabilidad de las premisas significativas utilizadas
por ella incluidos los cursos de accin relevantes que seguir en orden a los valores corrientes
determinados.
NIA 550. Partes relacionadas
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b) El desempeo de cargos en la Administracin Pblica nacional, provincial o municipal para los cuales las leyes
y reglamentaciones en vigor exijan poseer ttulos de graduado en Ciencias Econmicas o el desempeo de
funciones en dichas Administraciones, requiera conocimientos inherentes a las profesiones reguladas por esta
ley.
c) El desempeo de funciones derivadas de nombramientos judiciales, de oficio o a propuesta de parte.
d) La evacuacin, emisin, presentacin o publicacin de informes, dictmenes, laudos, consultas, estudios,
consejos, pericias, compulsas, valorizaciones, presupuesto, escritos, cuentas, anlisis, proyectos,
asesoramientos y patrocinios impositivos y/o de trabajos similares destinados a ser presentados ante los poderes
pblicos, entidades pblicas, mixtas o privadas y ante particulares.
e) Toda otra labor que se desarrolle en materia administrativa, contable, informtica, tributaria, econmica,
financiera, societaria, concursal, docente, actuarial y dems disciplinas afines.
Y en su Art. 8 a que se considera profesional:Se considerar como profesional, profesional graduado en
ciencias econmicas o profesional universitario, a los graduados universitarios matriculados en las respectivas
entidades creadas por ley para el gobierno de la matrcula.
Riesgo profesional:
Es la probabilidad de que un auditor sufra perjuicios en su prctica profesional
- Consecuencias del riesgo profesional:
- Litigios
- Sanciones de cuerpos normativos
- Deterioro de la reputacin.
Ejemplo: litigios judiciales, administrativos, pagar honorarios a los abogados, costas por daos y
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La responsabilidad tica se refiere a la capacidad del ser humano de responder de los actos que
realiza y de las consecuencias previsibles de esos actos en su contenido tico. La responsabilidad
implica que quien acta sea dueo de sus actos, y esto exige que sepa que va a hacer y decida
hacerlo.
Un profesional acta ticamente cuando:
Orienta su actuacin hacia el bien y respeta al prjimo
Se preocupa por satisfacer las expectativas del pblico al cual sirve, que espera que realice su trabajo
cuidadosamente y sea discreto en el manejo de la informacin obtenida.
Los beneficiarios de la actuacin tica:
El cliente
La comunidad
La profesin
El profesional
Se considera falta de tica al mal proceder respecto del cliente, la comunidad y la profesin en su
conjunto o colegas considerados individualmente.
El secreto Profesional:
Hay consenso en admitir que el profesional podra revelar conocimientos:
a- si el cliente lo autoriza por escrito
b- si tiene la obligacin legal de hacerlo
c- para su defensa en actuaciones judiciales administrativas o disciplinarias, donde la
divulgacin de la informacin del cliente debera estar precedida por la consideracin
de otros medios de defensa y limitarse a lo que sea imprescindible.
En argentina es DELITO cuando:
a- el violador tuvo la noticia del secreto por su estado, oficio profesin o arte
b- su divulgacin puede causar dao
c- se revela sin justa causa (tipificado en el C Penal)
El Art. 156 del Cdigo Penal multa de $1500 a 90000, e inhabilitacin especial por 6 meses a 3 aos.
Obtencin de clientes:
Se refiere a comunicaciones a 3ros, hay tres tipos:
a- Publicity (divulgacin de informacin tipo factica) es una comunicacin de hechos que se
diseo sin el propsito deliberado de promocin. Es incuestionable siempre y cuando esta
sea Objetiva. Es razonable que cualquiera pueda informar al publico sobre su existencia su
titulo profesional otros elementos necesarios (domicilio, TEL, correo electrnico etc.). Segn
la IFAC el Contador no debera:
Usar medios que desprestigien la presesin
Exagerar los servicios, su capacitacin o su experiencia.
Denigrar el trabajo de otros colegas.
b- Advertising (propaganda o publicidad) informa al pblico sobre sus servicios o habilidades
de un contador o una firma de contadores con vistas a la obtencin de negocios
profesionales. Propaganda y Ofrecimiento directo. No deberan aceptarse aquellas que
contengan:
Frases engaosas
De comprobacin objetiva imposible
De auto elogio
De menoscabo hacia colegas
De dudosa credibilidad
De mal gusto
Que mencionen montos de honorarios u se ofrecen servicios gratuitos
c- Solicitation (ofrecimiento directo de servicios) aproximacin a un cliente potencial para
ofrecerle servicios profesionales. Gestaras y comisiones. La obtencin de clientes por este
medio es incompatible con:
la naturaleza del servicio de auditoria
el hecho de que su calidad no es uniforme (depende del auditor o grupo de auditores)
el buen gusto
el mantenimiento de una buena imagen profesional
Lo mismo ocurre con el pago a otro contador como contraprestacin por habernos relacionado con un
cliente. Estas actividades suelen estar prohibida por el Cdigo de tica.
Negociaciones de Clientelas.
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Ningn auditor puede considerarse autorizado a vender su cartera de clientes. Sin embargo el auditor
que se retire puede poner en contacto a sus clientes con otro contador.
Honorarios
Han de ser justo reflejo del trabajo realizado para el usuario, teniendo en cuenta:
- Naturaleza e importancia del trabajo
- Los conocimientos y tcnicas requeras para el tipo de servicio prestado
- El nivel de formacin y experiencia para llevar a cabo la tarea
- El tiempo insumido
- El grado de responsabilidad que conlleva la prestacin
- Las disposiciones legales y reglamentarias vigentes
No deben aceptar comisiones ni darlas cuando se reciban o encomienden clientes a otros colegas.
Cuando acten por delegacin de otro profesional deben abstenerse de recibir honorarios o cualquier
otra retribucin, sin autorizacin de quien le encomend la tarea.
Regimenes Disciplinarios
Si las faltas ticas quedaran impunes se disminuira la confianza del pblico en:
a- los contadores pblicos, individualmente considerados
b- la profesin contable
c- la efectividad de los cdigos de conducta profesional
d- el accionar de los organismos encargados de vigilar su aplicacin.
Sanciones
Las aplican los Colegios Profesionales, que tienen el poder de polica para el ejercicio de la
profesin. Deben ser adicionales a las que ocasionen, la responsabilidad civil y penal.
Artculo 44: Los profesionales que transgredan las disposiciones del presente Cdigo o los principios
y normas ticas definidas en el Prlogo y Prembulo integrantes del mismo, se harn pasibles de
cualquiera de las sanciones disciplinarias previstas en la ley de ejercicio profesional, las que se
graduarn para su aplicacin segn la gravedad de la falta cometida y los antecedentes disciplinarios
del imputado. (Cdigo de tica)Articulo 46: Previa sustanciacin de sumario con la debida garanta del derecho de defensa y la
rendicin de prueba, se podr aplicar a los matriculados que se hallaren incursos en faltas relativas a
la tica profesional, las siguientes sanciones disciplinarias, que se graduarn segn la gravedad de la
falta y los antecedentes del imputado:
Las sanciones son:
a) Advertencia; Sealar al profesional la falta cometida, exhortndolo a no reincidir y se cumple por
nota del presidente del Consejo.b) Amonestacin; Llamar la atencin sobre la falta cometida, por notificacin fehaciente a cargo del
presidente del Consejo.c) Amonestacin en presencia del Consejo Directivo; Se cumple en presencia de todos los miembros
del Consejo Profesional que concurran a la audiencia y el sancionado, sin perjuicio de la publicidad
que se considere adecuada;
d) Censura pblica;
e) Suspensin de hasta un ao en el ejercicio profesional;
f) Cancelacin de la matrcula
El consejo directivo es el que arbitra los medios para darle publicidad de las sanciones a los
matriculados y 3ros.
Las resoluciones son apelables por ante el Consejo Directivo, dentro de los 10 das hbiles de
notificarse la sancin.
Tema 23. Responsabilidad civil
Emerge primordialmente del Cdigo civil y de otras leyes de ese carcter. Sustancialmente las
responsabilidades se derivan del incumplimiento de obligaciones contractuales (responsabilidad
contractual) o por actos ilcitos causados por su culpa o negligencia (responsabilidad
extracontractual). Los dos tipos de responsabilidad civil generan la obligacin de reparar
materialmente o indemnizar al perjudicado por los daos causados.
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Responsabilidad Civil es la base del derecho privado, aqu importa el no cumplimiento de una
obligacin de dar, de hacer o de no hacer y el pago de una multa por reparacin de daos y perjuicios
que derivan de la accin u omisin del responsable.
Los auditores deben reparar los daos que causen:
a- Al cliente por incumplimiento de contratos
b- Al cliente o cualquier tercero por negligencia o dolo en la ejecucin de la tarea o en la
preparacin del informe.
El informe puede ser utilizado por cualquier persona y por ello su responsabilidad es fuente de
toda la sociedad.
DAO: Perjuicio que se causa a una persona en su honra o bienes.
COMPONENTES:
OBJETIVO: Se refiere al hecho en si. Se trata del componente material del perjuicio causado
EXTERNO: El dao.
SUBJETIVO: Se refiere a la intencionalidad con que acta quien causa el perjuicio
Responsabilidad Civil: para que exista tiene que haber dolo, culpa o negligencia.
Dolo: segn el art. 931 CC es asercin de lo que es falso o disimulacin de lo verdadero.
Culpa: es toda falta ms o menos grave cometida voluntariamente.
Negligencia: forma de comportamiento que supone descuido, omisin o falta de aplicacin del
profesional, no hay diligencia en el actuar.
Responsabilidad Civil:
CASOS:
INCUMPLIMIENTO DE CONTRATO
Art. 1197: Las convenciones hechas en los contratos forman para las partes una regla a la que
deben someterse como a la ley misma.
Art. 1198: Los contratos deben celebrarse, interpretarse y ejecutarse de buena fe y de acuerdo con
lo que verosmilmente las partes entendieron o pudieron entender, obrando con cuidado y
previsin.... Los contratos obligan no solo a lo que est formalmente expresado en ellos, sino a
todas las consecuencias que pueden considerarse que hubieran sido virtualmente consideradas en
ellos.
Art. 1201: En los contratos bilaterales una de las partes no podr demandar su cumplimiento sino
probare haberlo ella cumplido u ofreciese cumplirlo.
Es la obligacin de cumplir con lo dispuesto en las clusulas contractuales entre partes de una
relacin jurdica regulada por un acuerdo y a la obligacin de reparar los daos y perjuicios causados
por los actos ilcitos atribuibles al profesional. La ejecucin de una auditoria esta necesariamente
precedida por el acuerdo que regula los derechos y las obligaciones del auditor y de su cliente,
implica un CONTRATO que regula la locacin de obra. Este puede ser instrumento por medio de: Un
documento firmado por ambas partes o por una propuesta remitida por el primero y aceptada expresa
o tcitamente por el segundo.
- OBJETIVA
- NEGLIGENCIA, CULPA O DOLO
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NEGLIGENCIA: Falta de cumplimiento con lo que se estima que una persona razonablemente
cuidadosa habra realizado en determinada ocasin, sin que exista engao a un tercero. El
profesional debe actuar de acuerdo a las reglas del arte.
DOLO: Art. 931: ...asercin de lo que es falso o simulacin de lo verdadero, cualquier artificio,
astucia o maquinacin que se emplee con ese fin.
DELITO Art. 1072: El acto ilcito ejecutado a sabiendas y con intencin de daar la persona o los
derechos de otro se llama en este cdigo delito.
CONCEPTO
NEGLIGENCIA
IMPLICA
CONSECUENCIAS
PATRIMONIALES
LA ACCIN
CORRESPONDE
A LA PARTE DAMNIFICADA
LA CARGA DE LA
PRUEBA
CORRESPONDE
SE TRAMITA POR
ANTE
A QUIEN ALEGA
PATRIMONIALES Y PENALES, EN LA
MEDIDA QUE SE ENCUADRE LA
ACCIN EN UN DELITO TIPIFICADO EN
EL CDIGO PENAL
A LA PARTE DAMNIFICADA. CASO
ESPECIAL, DELITOS DE ACCIN
PBLICA.
A QUIEN ALEGA
DOLO
NORMATIVA
BSICA
Ejecucin negligente:
Ocurre cuando el auditor que no ejecuta su trabajo o no prepara su informe con el cuidado
profesional esperado, sin que este resulte de la intencin de engaar a su cliente o al publico (en
cuyo caso no habra negligencia sino dolo) Hay culpa pero no hay dolo, la intencin no es engaar.
El auditor debera:
a- Efectuar su trabajo de acuerdo a las normas profesionales y legales vigentes.
b- Entregar sus informes dentro del plazo convenido
Segn Newton: las negligencias que no sean graves deberan ser castigadas tambin, en
contraposicin a lo que dice Champan (quien puede asegurar que jams a obrado con cansancio,
con preocupaciones o con malestares fsicos, que le ha impedido ejercer con toda la destreza, con
toda la atencin debida a una cuestin determinada) segn Newton se abrira la puerta a la
justificacin de la falta de cuidado profesional recurriendo a excusas cuya probanza dependera de la
palabra del profesional y se deteriorara la imagen de la profesin.
El profesional es responsable por los daos y perjuicios ocasionados por los cuasidelitos. Art. 1109
todo el que ejecute un hecho que por su culpa (impericia en el ente o profesin) o negligencia
ocasione un dao a otro, est obligado a la reparacin del perjuicio.
Delito: Art. 1.072. El acto ilcito ejecutado a sabiendas y con intencin de daar la persona o los
derechos de otro, se llama en este cdigo "delito".
Art. 1.073. El delito puede ser un hecho negativo o de omisin, o un hecho positivo.
Art. 1.077. Todo delito hace nacer la obligacin de reparar el perjuicio que por l resultare a otra
persona.
Art. 1.078. La obligacin de resarcir el dao causado por los actos ilcitos comprende, adems de la
indemnizacin de prdidas e intereses, la reparacin del agravio moral ocasionado a la vctima.
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Art. 1.079. La obligacin de reparar el dao causado por un delito existe, no slo respecto de aquel a
quien el delito ha damnificado directamente, sino respecto de toda persona, que por l hubiese
sufrido, aunque sea de una manera indirecta.
Art. 1.081. La obligacin de reparar el dao causado por un delito pesa solidariamente sobre todos los
que han participado en l como autores, consejeros o cmplices.
Art. 1.083. El resarcimiento de daos consistir en la reposicin de las cosas a su estado anterior,
excepto si fuera imposible, en cuyo caso la indemnizacin se fijar en dinero. Tambin podr el
damnificado optar por la indemnizacin en dinero.
Final: Hay delito cuando hay dao econmico comprobado sin ser dolo
(Hay delito cuando hay dolo)
El hecho de que el auditor sea un profesional, torna aplicable:
Art. 512. La culpa del deudor en el cumplimiento de la obligacin consiste en la omisin de aquellas
diligencias que exigiere la naturaleza de la obligacin.
Art. 902. Cuando mayor sea el deber de obrar con prudencia y pleno conocimiento de las cosas,
mayor ser la obligacin que resulte de las consecuencias posibles de los hechos.
Art. 909. Para la estimacin de los hechos voluntarios, las leyes no toman en cuenta la condicin
especial, o la facultad intelectual de una persona determinada, a no ser en los contratos que suponen
una confianza especial entre las partes. En estos casos se estimar el grado de responsabilidad, por
la condicin especial de los agentes.
Extensin de la Responsabilidad Civil: (arts. 902 a 905, 909, 929 y 1113 CC)
NIA 240. Fraude y error en los estados contables. Responsabilidad
El auditor debe considerar el riesgo de la existencia de errores significativos y fraude en los
estados contables, cuando planea la auditoria, ejecuta los procedimientos necesarios para tal fin y
rinde el informe respectivo.
Como responsabilidad del auditor: conducir una auditoria cumpliendo con las NIA de manera que
los procedimientos seleccionados estn dirigidos a expresar una opinin acerca de si los estados
contables examinados, en sus aspectos significativos, estn libres de errores y fraudes importantes.
La norma destaca que el auditor no es responsable por la prevencin del fraude y el error.
El auditor debe cumplir determinados requisitos y procedimientos para mitigar el riesgo de que
fraudes y errores importantes pudieran no ser descubiertos. As se requiere que realice el trabajo con
una actitud de escepticismo profesional, que mantenga discusiones de planeamiento con la direccin
del ente inquiriendo sobre la susceptibilidad de la organizacin al riesgo de fraude o error y a la
evaluacin que hace la direccin sobre tal posibilidad.
La norma hace un anlisis detallado del riesgo de la auditoria y de sus componentes: el riesgo
inherente, el riesgo de control y el riesgo de deteccin.
Otras cuestiones tratadas se refieren a la documentacin en los papeles de trabajo del auditor de
los factores de riesgo de fraude o error detectados; los procedimientos ejecutados en conexin con
ellos; las representaciones de la direccin que debe obtener; las comunicaciones de los hallazgos de
fraude o error a la direccin; las comunicaciones de debilidades importantes de control interno; las
cuestiones que se suscitan si el auditor no fuera capaz de completar el trabajo; la comunicacin al
auditor sucesor propuesto y otros temas relacionados.
NIA 250. Responsabilidad del auditor frente a las leyes y reglamentos en la auditoria de
estados contables
a) cuando el auditor planifique y ejecute los procedimientos de auditoria y b) en la evaluacin y
comunicacin de los resultados de su trabajo, debe reconocer que el incumplimiento por parte de la
entidad de las leyes y regulaciones pueden afectar significativamente los estados contables.
Expresa la responsabilidad de la direccin del ente por el cumplimiento de las leyes y reglamentos,
pero destaca la obligacin del auditor de considerar la actitud de la organizacin frente a esas
regulaciones y el riesgo involucrado. En orden al plan de auditoria, el auditor debe obtener una
comprensin general de la estructura legal y reglamentaria a la que est sujeta tanto la entidad como
el ramo de actividades en la que acta y cmo ella cumple con ese marco.
Luego de comprender la estructura legal, el auditor debe ejecutar procedimientos de auditoria para
identificar instancias de incumplimiento y determinar de qu modo ellas afectan a los estados
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contables. La norma requiere tambin que el auditor obtenga una representacin escrita de la
direccin sobre la revelacin de cualquier incumplimiento que ella tenga noticia y que deba ser
considerado en la preparacin de estados contables.
Trata de los procedimientos por seguir cuando se detectan incumplimientos; las comunicaciones al
respecto por hacer a la direccin, a los usuarios de los estados contables y, en su caso, a las
autoridades.
Tema 24. Responsabilidad penal
Responsabilidad Penal: est legislada en el Cdigo Penal, se materializa mediante penas, las penas
pueden ser reclusin, prisin, multa e inhabilitacin (art. 5).
PRESUPUESTOS NECESARIOS
- DEBE PROBARSE LA INTENCIONALIDAD PARA CONFIGURAR DELITO
- EL DELITO DEBE ESTAR EXPRESA Y PREVIAMENTE TIPIFICADO EN EL CDIGO
PENAL O EN LEYES ESPECIALES
- LA INTERPRETACIN DE LA LEY ES RESTRICTIVA. NO SE APLICA LA ANALOGA
- RIGE EL PRINCIPIO DE RESERVA
Sujetos activos: son los que perpetan el delito y los podemos dividir en:
AUTOR.: Es el sujeto activo del delito que tiene el dominio del hecho. Tiene el poder de decisin
suficiente para concretar o desistir (agente directo).
COAUTOR.: Implica un obrar colectivo. Realizan actos objetivos y subjetivos del hecho delictuoso,
tienen presencia activa y quieren el hecho como obra propia.
PARTICIPES: Son aquellos sujetos que no tienen poder decisorio final, pero su aporte en el hecho
delictual debe haber sido realizado dolosamente.
-Instigadores: Son los sujetos que actan sobre el autor para convencerlo que cometa el delito.
-Cmplices: Son sujetos que tienen un rol secundario que consiste en ayudar al autor a cometer el
delito.
- Primarios (cmplice principal es aquel sin el cual el delito no se podra haber llevado a cabo)
- Secundarios (los que cooperen de cualquier otro modo en la ejecucin del hecho y los que
aporten una ayuda posterior al hecho sucedido, cumpliendo promesas anteriores).
ART. 45 C.P.: Los que tomasen parte en la ejecucin del hecho o prestasen al autor o autores un
auxilio o cooperacin sin los cuales no habra podido cometerse, tendrn la pena establecida para el
delito. En la misma pena incurrirn los que hubiesen determinado a otro a cometerlo
ART. 46.- Los que cooperen de cualquier otro modo a la ejecucin del hecho y los que presten una
ayuda posterior cumpliendo promesas anteriores al mismo, sern reprimidos con la pena
correspondiente al delito, disminuida de un tercio a la mitad. Si la pena fuere de reclusin perpetua,
se aplicar reclusin de quince a veinte aos y si fuere de prisin perpetua, se aplicar prisin de diez
a quince aos.
Sujetos pasivos: son las vctimas.
Titulo VI Delitos contra la propiedad
Captulo IV Estafas y otras defraudaciones
ART. 172. Ser reprimido con prisin de un mes a seis aos, el que defraudare a otro con nombre
supuesto, calidad simulada, falsos ttulos, influencia mentida, abuso de confianza o aparentando
bienes, crdito, comisin, empresa o negacin o valindose de cualquier otro ardid o engao.
defraudacin por abuso de confianza: no podra ser autor de este delito, pero si adems de auditor
ejerce tareas de conduccin empresaria o tareas en las que toma decisiones entonces s.
Defraudacin por estafa podra ser autor de este delito cuando dice que hace labor de auditoria y
no la hace. Un profesional que realiza auditoria en una empresa durante 7 aos sabe que la empresa
trabaja bien, que tiene buen control interno, un buen plan de cuentas, que las salidas de los sistemas
son buenas y cuando hace la auditoria N 8 en la vida de la Empresa redacta directamente el informe
sin hacer labor de auditoria. El informe corresponde a la realidad de la Empresa, sin embargo hay
estafa porque cobra una tarea que no realiza y si el empresario conoce este hecho lo puede
demandar como autor de la defraudacin por estafa, cobra por una tarea no realizada.
Responsabilidad Civil podr haber? perjudica a alguien el informe si corresponde a la realidad de la
Empresa? El empresario no le va a hacer por dolo un juicio civil, lo ms probable es que le haga uno
penal porque est tipificado en el C. Penal. Este delito es de difcil prueba.
Administracin fraudulenta (art. 173 inc. 7): El que, por disposicin de la ley, de la autoridad o por
un acto jurdico, tuviera a su cargo el manejo, la administracin o el cuidado de bienes o intereses
pecuniarios ajenos, y con el fin de procurar para s o para un tercero un lucro indebido o para causar
dao, violando sus deberes perjudicare los intereses confiados u obligare abusivamente al titular de
stos;
El auditor no esta alcanzado como autor, pero s como cmplice.
Fraude a la Adm. Pblica (art. 174 inc. 5):
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La lista de posibles autores (Solo puede ser perpetrado por los autores enumerados) no incluye al
auditor, pero si al sindico. Esto ltimo carece de sentido porque:
a) los sndicos no publican, certifican, ni autorizan EECC ni memorias.
b) la funcin de los sndicos no es la de administrar sino la de vigilar, cuestin esta que sido
ignorada por lo elaboradores de las leyes penales.
No realiza ninguna de las actividades necesarias para que se configure el delito (autorizar, certificar o
publicar).
Tampoco est alcanzado como cmplice porque los EECC son responsabilidad de la Empresa.
Entonces cuando el auditor emita un dictamen (informe) sobre un balance falso va a poder estar
alcanzado por otros delitos, por ej. El fraude pero no por balance falso.
El auditor no es un detector de fraudes o de actos ilcitos pero debera descubrir las que un trabajo
de auditoria bien hecho tendra que poner en evidencia. En tales casos, tendra que comunicarlos al
nivel adecuado del ente emisor y considerar su impacto sobre la auditoria y la emisin de su informe.
En general, no debera informar de estas situaciones a terceros, pues violara el deber de guardar
secreto profesional. Eventualmente podra considerrselo cmplice de una defraudacin cometida por
el cliente que emplea EECC falsos.
Un Contador Publico (no el Auditor) solo podra participar en la comisin del delito de balance falso
si participase en la hechura de los EECC falsos o brindase ideas para su falsedad, pero en tal caso
no lo hara en carcter de auditor sino como Tenedor de libros o como asesor, o sea si participa del
armado de la informacin de los EECC.
Final: La presentacin del balance falso para los accionistas no constituye dolo. Falso
El delito de balance falso se perfecciona con la presentacin en la asamblea del directorio. (s porque
con solo la presentacin el Balance toma estado pblico).
Titulo V Delitos contra la libertad
Captulo III Violacin de secretos Violacin del secreto profesional
ART. 156. Ser reprimido con multa de $ 1.500 a $ 90.000 e inhabilitacin especial, en su caso, por
seis meses a tres aos, el que teniendo noticias, por razn de su estado, oficio, empleo, profesin o
arte, de un secreto cuya divulgacin pueda causar dao, lo revelare sin justa causa.
Puede ser imputado como actor principal cuando revele informacin que no sea de conocimiento
pblico sin justa causa (que lo hayan autorizado o que exista orden judicial), y cuando revelada cause
un dao. Se tienen que dar las 3 cosas.
Preguntas de Final: Por su oficio o profesin revele un secreto Sin justa causa Y que cause dao.
Titulo VIII Delitos contra el orden pblico.
Captulo II Asociacin ilcita
ART. 210. Ser reprimido con prisin o reclusin de tres a diez aos, el que tomare parte en una
asociacin o banda de tres o ms personas destinada a cometer delitos por el solo hecho de ser
miembro de la asociacin. Para los jefes u organizadores de la asociacin el mnimo de la pena
ser de cinco aos de prisin o reclusin.
LEYES ESPECIALES Ley 24.769 Penal TributariaARTCULO 15 (Ley 25.874/2003)- El que a sabiendas:
a) Dictaminare, informare, diere fe, autorizare o certificare actos jurdicos, balances, estados
contables o documentacin para facilitar la comisin de los delitos previstos en esta ley, ser pasible,
adems de las penas correspondientes por su participacin criminal en el hecho, de la pena de
inhabilitacin especial por el doble del tiempo de la condena. Quedara alcanzada por esta norma el
Contador Publico que ha sabiendas emitiese un informe de auditoria para facilitar alguno de los
delitos provistos en esta ley.
b) Concurriere con dos o ms personas para la comisin de alguno de los delitos tipificados en esta
ley, ser reprimido con un mnimo de CUATRO (4) aos de prisin.
c) Formare parte de una organizacin o asociacin compuesta por tres o ms personas que
habitualmente est destinada a cometer cualquiera de los delitos tipificados en la presente ley, ser
reprimido con prisin de TRES (3) aos y SEIS (6) meses a DIEZ (10) aos. Si resultare ser jefe u
organizador, la pena mnima se elevar a CINCO (5) aos de prisin.
Ley de Sistema Integrado de Jubilaciones y Pensiones
La Ley 24241 reprime a quien suministra la informacin que una Administradora (AFJP) debe brindar
al publico, afiliados, Anses, y a la Superintendencia de AFJP.
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Tambin a quien brindare informacin falsa o engaosa de la AFJP con el propsito de aparentar una
situacin patrimonial, econmica o financiera superior a la real.
Entre la informacin que una AFJP debe brindar figuran sus EECC y los del fondo administrativo.
La intencin fue penar a los contadores que suministren informes falsos resultantes de la auditoria de
los EECC de una AFJP o del fondo administrado, cuando tales documentos faciliten la comisin de
los delitos que la Ley 24241 reprime.
Efectos de la ley 25246 (encubrimiento y lavado de activos de origen delictivo) en la actividad
profesional de los contadores pblicos.Lavado de dinero: transformacin de dinero obtenido en forma ilegal, en valores patrimoniales, con
el propsito de aparentar que se trata de una ganancia legal o legtima.
-Actividades que constituyen lavado de activos:
Narcotrfico, desfalcos, hurtos de vehculos / piratera, asaltos bancarios, en general dinero
proveniente de actividades ilegales.
Etapas en el proceso de lavado de dinero:
Colocacin: se utilizan auxiliares poco sospechosos, personas con documentacin falsa,
empresas fachada, bancas off shore, comercios que operan en efectivo (restaurantes,
supermercados).
Decantacin: operaciones complejas para que se pierda el rastro y se dificulte su verificacin
contable. Procura cortar la cadena de evidencias ante eventuales investigaciones sobre el
origen del dinero.
-Operaciones e instrumentos: cheque de viajero, giros entre mltiples bancos, compra de
instrumentos financieros, activos de fcil disponibilidad, empresas ficticias, otros.
Integracin: el dinero es incorporado formalmente al circuito legal. Inversin en negocios tales
como: empresas de transporte de dinero, drogas, agencias de turismo, casinos-agencias de
juego, supermercados-hoteles.
Metodologas usuales de lavado:
1- Sector Bancario: colocaciones de sumas de dinero, cambio de efectivo de baja denominacin
en billetes de alta denominacin o bien en otra moneda, empleo de documentacin falsa,
complicidad del personal.
a)- Centros Off-shore (usados en segunda etapa)
Transferencias mltiples sin rastros, secreto bancario, disponibilidad de empresas fantasmas y
asesores, movimiento rpido de dinero con exenciones impositivas, comunicaciones eficaces y
escasos controles.
2- Sector no bancario: transacciones por medio de profesionales, empresa fachada, negocios
que manejen dinero en efectivo como supermercados, kioscos, diarios, importacin /
exportacin de oro y joyas.
3- Mercado de valores: operaciones de contado, de futuro, de pase, opciones de compra y
venta, alquileres.
4- Seguros: liquidacin de falsos siniestros, emisin de plizas de personas inexistentes.
5- Casinos y casas de juego: el lavador compra fichas en efectivo simulando jugar y luego se
retira cobrando un cheque o mediante transferencia.
6- Autoprstamos: deposito en un pas sin controles y luego con el depsito como garanta se
solicitan prestamos en otro pas para ser utilizado legalmente.
7- Sobrefacturacin / Subfacturacion
8Mtodo de pitufos: organizacin de personas que no se conocen y depositan sumas
pequeas.
9- Agencias de turismo: funcionan como agencias de cambio.
10- Otras operaciones: compraventa de bienes races, objetos de artes, oro, bracos, naves, etc.
Se crea la UIF facultades:
Solicitar informes, documentos, antecedentes.
Solicitar allanamientos de lugares pblicos o privados.
Declaraciones voluntarias.
- Deber de informar Sujetos obligados ( Art. 20 )
Entidades financieras
Registro propiedad inmueble y automotor
Compraventa de divisas
Compraventa de obras de arte - joyas
Quienes exploten juegos de azar
Aseguradoras
Agentes y sociedades de bolsa
Escribanos
Registro Pblico de Comercio
Entes que reciben aportes / donaciones de 3
Los profesionales matriculados cuyas actividades estn reguladas por los CPCE excepto
cuando acten en defensa en juicio.
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No podrn invocarse:
- secreto bancario o fiscal
- secreto profesional
- los compromisos de confidencialidad si el requerimiento lo formula un juez
competente
Obligaciones (Art. 21):
1- Recabar de sus clientes documentos que prueben: identidad, personera jurdica y domicilio,
dems datos para realizar cualquier tipo de actividad de las que tiene por objeto. Si actan en
nombre de terceros identificar por quienes actan.
2- Informar cualquier hecho u operacin sospechosa independientemente de su monto.
3- Abstenerse de revelar al cliente o terceros las actualizaciones que se estn realizando.
Operaciones Sospechosas:
Aquellas que de acuerdo con usos y costumbres de la actividad de que se trate, como as tambin de
la experiencia e idoneidad de las personas obligadas a informar, resulten:
-inusuales
-sin justificacin econmica o jurdica sean realizadas en forma aislada o reiterada
-de complejidad inusitada
-injustificada
(Art. 12 Dec. 169/01)
Segn reglamentaciones BCRA, AFIP, CNV, IGJ.
Operaciones secuenciales y transferencias electrnicas simultaneas entre distintas plazas sin
razn aparente.
Constitucin de sociedades sin giro normal y habitual.
Registro de operaciones entre personas o grupos que excedan las practicas usuales.
Actividades por profesionales que por su magnitud se aparten de las prcticas usuales del
mercado.
Rgimen penal administrativo:
Omisin de informar a la UIF : 1 a 10 veces el monto de la operacin
Si no se puede establecer el valor de los bienes; $1000 a $100.000
El secreto profesional:
1- segn ley 25246 no se puede invocar
2- segn cdigo de tica, la labor profesional debe desarrollarse dentro de la mas absoluta
reserva, pero estn relevados cuando este en juego su defensa personal3- Art. 11 decreto 169/01 cuando alguno de los sujetos obligados a informar ante la UIF, invoque
secreto profesional o compromisos de confidencialidad, se requiere intervencin de juez
competente.
Resolucin UIF 3/2004
Profesionales alcanzados: Auditores y sndicos
Cuando se brinden servicios profesionales a las personas fsicas o jurdicas incluidas en el art 20.
Como as tambin a las no alcanzadas por dicha norma que:
a- posean un activo superior a $ 3.000.000.b- hayan duplicado su activo o sus ventas en el trmino de un (1) ao, de acuerdo a informacin
proveniente de los estados contables auditados.
Se establece que los sujetos obligados a informar operaciones sospechosas podrn entablar
relaciones profesionales con por lo menos dos tipos de clientes
1- clientes habituales: los que entablas una relacin contractual con carcter de
permanencia.
2- Clientes potenciales: los que desarrollan una vez u ocasionalmente negocios con los
sujetos obligados.
Presunta actuacin por cuenta ajena: cuando existan dudas sobre los clientes actan por cuenta
propia o cuando exista certeza que no actan por cuenta propia, los sujetos obligados adoptaran
medidas a fin de obtener informacin sobre la verdadera identidad de la persona por cuenta de la cual
actan sus clientes. Principio bsico conozca a su cliente
Recaudos mnimos a considerar para informar operaciones sospechosas:
Debern fundamentarse en:
a- usos y costumbres de la actividad
b- experiencia e idoneidad de las personas obligadas a informar
c- efectiva implementacin de la regla conozca a su cliente
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Asimismo y a los efectos de un acabado cumplimiento de esta regla. El sujeto obligado deber
verificar con especial atencin, que los clientes no se encuentren incluidos en los listados terroristas
y/u organizaciones terroristas que figuran en las resoluciones del consejo de seguridad de las
naciones unidas.
Recaudos a adoptar:
Identificacin real y completa del cliente:
-identificar a los clientes, sean habituales u ocasionales; se deber obtener un conocimiento amplio
del rubro y los antecedentes, incluidos financieros del cliente.
-le compete a cada profesional decidir que documentos son apropiados como prueba de identidad.
-deber tambin archivarse una copia de los documentos en los que se baso la identificacin.
-se deber requerir y comprobar: constancias de domicilios, referencias bancarias y profesionales,
informacin de sus clientes y proveedores, fuentes de financiamiento y capital, y en el caso de
sociedades los antecedentes de sus directores, consultando empresas de informes comerciales.
( copia de actas de asambleas)
-verificar existencia de clientes que son personas jurdica en IGJ, DPPJ, nombre, tipo legal,
directores, antecedentes. ( solicitar inscripcin, o constancia de presentacin de reformas de estatuto,
modificaciones de la sede social, nomina de directorio-accionistas, ultimo EECC presentado).
-verificar si la situacin econmica y financiera del cliente guarda relacin con su actividad; solicitar
documentacin que acredite su situacin tal como las ultimas tres DDJJ impositivas en PF y balances
de los tres ltimos ejercicios en PJ.
-tomar recaudos para corroborar la condicin de apoderados de la personas que actan en
representacin de otras.
-en caso de reemplazo de un profesional se deber mantener contacto con aquel pues puede
coadyuvar a obtener mas informacin del cliente.
-si la presenta un colega de confianza puede solicitar solo la confirmacin escrita de la identidad del
cliente.
-especial atencin a los clientes no residentes en el pas.
-intentar evitar las solicitudes de servicios a distancia si no se puede realizar contacto directo y
permanente con el cliente.
-para las personas jurdicas extranjeras, solicitar la presentacin de sus antecedentes y cumplimiento
de la Res. IGJ 7/2003.( solicitar copia de presentacin a la IGJ ; certificacin contable de composicin
y valor de los activos clasificados en corrientes y no corrientes y copia del expediente en el que
conste de que no hay observaciones por parte del organismo y/o carta de gerencia declarando que
han cumplido los requerimientos)
-en caso de brindar servicios a clientes ocasionales se deber obrar con mayor diligencia.
Existencia de relacin justificada y/o usual ente
La actividad econmica declarada, sus movimientos de fondos y los servicios profesionales
demandados.
Procedimientos para detectar operaciones sospechosas:
Los profesionales debern disear e incorporar a los procedimientos de auditoria un programa global
antilavado que permita detectar operaciones inusuales.
Si los servicios se prestan a:
- sujetos obligados del art 20 debern cotejar y evaluar el cumplimiento de las normas
de la UIF verificando la existencia y funcionamiento de los procedimientos de control
interno, emitiendo un informe especial con frecuencia anual.
- Sujetos no incluidos en el art 20 debern considerar los criterios bsicos incluidos en
la gua.
Para ello, se seleccionan muestras representativas de operaciones o rubros que ofrezcan mayor
riesgo segn criterio profesional o muestreo estadstico.
Oportunidad de reportar: emitir un reporte mediante opinin fundada y remitirlo a la UIF dentro de las
48 hs acompaado de la documentacin respaldatoria.
Limite mnimo para reportar: el lmite original de cincuenta mil pesos ($50.000) fue eliminado por la
resolucin 4/2005 (UIF).
Resolucin UIF 4/2005
Base de datos
Los sujetos obligados deben elaborar y mantener registros con la identificacin de los clientes y con
informacin de aquellas operaciones que hayan sido incorporadas a la muestra, cuando superen
$50.000 sea en un solo acto o por reiteracin .
Conservacin de la documentacin
a- Identificacin del cliente, las copias con fuerza probatoria de los documentos exigidos,
mnimo 5 aos desde la finalizacin de las relaciones con el cliente.
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La informacin utilizada para probar la identificacin del cliente se archivar en legajo confidencial por
el plazo legal o seis aos el que fuera mayor, desde la ultima tarea realizada.
Dicho legajo debe incluir:
-planilla actualizada de datos personales de accionistas, socios y directores firmada por un
representante del cliente
-fotocopias de documentacin recibida como prueba de su identidad ( DNI, pasaporte. Estatutos,
CUIT, etc.)
-constancias de comprobacin de domicilios ( fotocopias de impuestos, servicios, etc.)
-informes comerciales con referencias bancarias o profesionales del cliente, accionistas, socios y
funcionarios)
-en un legajo especial de auditoria se archivaran por igual plazo:
a- planeamiento del los procedimientos especficos
b- evidencias de su aplicacin-conclusiones
c- informacin remitida a la UIF y seguimiento posterior
Deber de informar, por parte del auditor en sujetos comprendidos en el art 20 ( sujetos obligados); la
resolucin exige:
-emitir informe especial con frecuencia anual (como parte del proceso de emisin del informe de
auditoria)
-aplica procedimientos en el marco de la auditoria (no disea procedimientos especficos para
detectar OS)
Deber de informar del auditor externo en sujetos no obligados:
-los procedimientos especficos para deteccin de operaciones sospechosas forman parte de la
auditoria.
-el deber de informar se producir cuando la auditoria se haya completado y emitido el informe del
auditor.
-deber hacerlo dentro de las 48 hs de emitido su informe mediante reporte con opinin fundada y
acompaando documentacin respaldatoria.
En sujetos no obligados pero que cuentan con polticas y procedimientos antilavado:
-el auditor efecta una revisin de dichas polticas y procedimientos.
-segn el resultado y la naturaleza, riesgo y complejidad de sus operaciones puede reducir
significativamente sus pruebas respecto de clientes que no cuentan con dicho programa.
Pautas bsicas para los informes especiales a la UIF:
En sujetos obligados y no obligados:
Emitir un informe especial con frecuencia anual, en el cual el profesional deja claramente definida la
responsabilidad que asume respecto de dicha informacin, juntamente con toda la documentacin
respaldatoria de los procedimientos de auditoria realizados en relacin con la operacin informada.
Requisitos:
-deben cumplir con los requisitos de toda informacin
-deben ser escritos y contener; identificacin de objeto, tarea realizada, prrafos ilustrativos sobre
objetivo del informe y alcance de la tarea, opinin, elementos adicionales para mejor comprensin.
-no debe incluir recomendaciones.
Identificacin de transaccin inusual o sospechosa y procedimientos de auditoria sugeridos:
Ausencia de una relacin coherente entre la actividad declarada por el cliente, movimientos de
fondos realizados y/o inversiones y los servicios profesionales demandados.
1 Revisin analtica (anlisis conceptuales de la composicin de los rubros, de variaciones de saldos
con periodos y ejercicios anteriores, de relacin entre los distintos componentes de los estados
contables y de ciertas cuentas contables con datos operativos del cliente)
2
Comparacin de la informacin contable del cliente con la informacin pblica de otras
empresas del sector
Activos entregados en garanta a entes que operen en pases o reas internacionalmente
considerados como parasos fiscales o no cooperativos por el GAFI (Anexo II), que alcancen el
20% del activo total del ente.
1 Durante la revisin de los rubros bienes de uso, de cambio, activos diversos e inversiones, verificar
la inexistencia de bienes entregados en garanta a pases considerados como parasos fiscales o
no cooperativos por el GAFI (Anexo II)
2 Durante la revisin de prstamos y deudas, prestar particular atencin a operaciones que cuentan
con garantas entregadas a pases considerados como parasos fiscales o no cooperativos con el
GAFI (Anexo II)
3 En caso de existir, obtener copia de los contratos, identificar las causas y obtener informacin
sobre la contraparte
4 Confirmar inexistencia de activos entregados en garanta a pases considerados como parasos
fiscales o no cooperativos con el GAFI incluyendo un punto en la carta de manifestaciones de la
Gerencia
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5
En caso de existir este tipo de transacciones, analizar la sustancia econmica de la misma
El uso de asesores financieros o de otra naturaleza para hacer figurar sus nombres como
directores o representantes, con poca o ninguna participacin en el negocio.
1
Analizar la nmina de Directores e indagar sobre la participacin de stos en la toma de
decisiones del cliente a travs de la lectura de las Actas de Directorio.
Compra/venta de valores negociables en circunstancias inusuales en relacin a la operatoria
que constituye el objeto social del ente, por montos que alcancen totalizados el 20% de los
ingresos por ventas del ejercicio.
1 En la revisin analtica considerar las transacciones de compras y ventas de valores negociables
(con la pauta de materialidad indicada en este punto por la UIF), prestando especial atencin a
su relacin con la situacin de liquidez de la Sociedad y particularidades del mercado
2 Obtener copia de la documentacin de respaldo para aquellas transacciones que llamen la
atencin en cuanto a su falta de habitualidad, tanto por el tipo de transaccin como por su monto
3 Analizar con personal del cliente los motivos por los cuales se realizaron tales operaciones
4
Analizar la razonabilidad de las mismas
Solicitud de gestiones de negocios en pases o reas internacionalmente considerados como
parasos fiscales o no cooperativos por el GAFI (Anexo II).
1 Indagar con la gerencia o propietario del cliente la existencia de este tipo de gestiones 2
Incluir
un punto
en la carta
de manifestaciones de la gerencia, acerca de la inexistencia de estas gestiones.
Transacciones con filiales, subsidiarias o empresas vinculadas constituidas en pases o reas
internacionalmente considerados como parasos fiscales o no cooperativos por el GAFI
(Anexo II).
1 En la revisin analtica considerar las transacciones con entes relacionados domiciliados en pases
considerados como parasos fiscales o no cooperativos por el GAFI (Anexo II).
2 Relacionar con el trabajo efectuado para identificar operaciones con entes relacionados, durante el
proceso de auditora de estados contables
3 Para las operaciones identificadas, realizar un muestreo sustantivo y obtener copia de la
documentacin de respaldo
4 Analizar la sustancia econmica de las transacciones de la muestra
5
En caso que se considere apropiado, solicitar informacin financiera sobre la parte
relacionada para analizar si la misma es una contraparte razonable para la transaccin
Pagos de sumas de dinero por servicios no especificados que totalizados alcancen el 10% de
los pagos por compras del ejercicio.
1 Como parte del entendimiento de las actividades de contabilizacin [KAM 4300] respecto de
compras no productivas y gastos, prestar atencin a los controles sobre la prevencin de
pagos sin sustento, cuyo respaldo indique que no guarda relacin con la operatoria normal o
no hayan sido autorizados.
2 En la medida que los resultados de la revisin analtica y del control interno as lo justifiquen, y
teniendo en cuenta la pauta de materialidad indicada por la UIF, considerar efectuar la
seleccin de una muestra sustantiva de transacciones de gastos y compras de insumos varios
a efectos de su verificacin con la respectiva documentacin de respaldo.
3
Analizar la sustancia econmica de la transaccin examinada
Prstamos a consultores o personal de la propia empresa cuyos saldos promedio anuales
alcancen el 10% del activo total del ente.
1 En la revisin analtica, considerar la existencia de prstamos a consultores o al personal por 3
importes superiores al 10% del activo
2 De existir, y que alcancen la pauta de materialidad mencionada por la UIF, obtener, para una
muestra representativa de estas operaciones una copia de la documentacin de respaldo
Analizar la sustancia econmica de cada transaccin seleccionada
Compra/venta de bienes o servicios a precios significativamente superiores o inferiores a los
precios del mercado
1 Como parte del Entendimiento de las actividades de contabilizacin [KAM 4300] relacionado con
compras, considerar los procedimientos del cliente para dar de alta a sus proveedores y definir
los precios de compra de bienes, garantizado que los mismos sean razonables respecto de los
valores de mercado
2
Probar los controles7 sobre precios de compras en la muestra para revisar la efectividad de
los controles de dicho proceso
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1
2
En el examen del control interno (en caso de aplicar un enfoque de confianza) del rubro
disponibilidades que incluye las revisiones de las conciliaciones bancarias o en la revisin de
stas como prueba sustantiva, evaluar la existencia de transferencias de fondos al exterior no
relacionados con operaciones comerciales.
En la medida que del procedimiento anterior surjan este tipo de transferencias y por montos que
alcancen la materialidad indicada por al UIF, seleccionar una muestra sustantiva de dichas
transacciones, obtener copia de la documentacin de respaldo de la mismas analizando el
destinatario de los fondos y el concepto de la misma
Considere efectuar una muestra sustantiva de las plizas contratadas durante el ejercicio y
analizar la razonabilidad de los conceptos asegurados
grupo de control: el Contador Publico, que debe ser independiente. Compara la existencia,
propiedad e integridad de las transacciones y el patrimonio con la realidad; y la valuacin y
exposicin de estos con las normas contables. Determina los desvos e informa a la comunidad.
grupo activante: la comunidad, que a travs del informe conoce los EECC que deberan
haberse compilado y puede influenciar para corregir los desvos observados.
La auditoria externa de EECC para ser presentada a terceros podra ser conceptualizada
como la funcin independiente de control retroalimentado y generalmente selectivo de los EECC de
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un ente, que compara si las transacciones y el patrimonio incluidos en ellos, coinciden con la realidad
y con normas contables y comunica de los desvos a la comunidad a travs de su informe.
Objetivos:
comparar la valuacin y exposicin de los EECC con las que corresponde de acuerdo con
las normas contables.
Estos objetivos deben explicitarse por cada rubro.
Tema 25: Modalidades de la prestacin
La auditoria externa es totalmente independiente de la organizacin. Los interesados requieren de
un profesional totalmente desligado de los intereses de esa administracin. Es usualmente de
carcter contable, pero tambin puede ser operativa o econmica.
Al auditor externo le interesa evaluar el control interno para determinar que grado de confianza se
merece, ya que tiene incidencia en los saldos. Sin embargo, el auditor externo opina sobre los
sistemas de control interno si se lo solicitan.
El carcter de una auditoria en interna y externa depende de la situacin del sujeto con respecto
al ente auditado y no del tipo de trabajo efectuado. El auditor externo puede hacer auditoria
contable, operativa o econmica, y no solamente contable. Sin embargo, casi siempre es
contable: la auditoria de EECC debe ser siempre externa, pues de lo contrario no se cumplira con
el requerimiento de que el auditor sea (y parezca) independiente.
El auditor externo es independiente de todo el sistema empresa y da opinin a terceros
interesados sobre los EECC del ente.
Requiere de ciertos atributos por parte del profesional: independencia, educacin y conocimientos
especializados, dedicacin al servicio, matriculacin en los cuerpos encargados del control del
ejercicio profesional, etc. Adems deben existir aspectos de tica profesional.
El auditor se relaciona con la empresa a travs de un contrato regido por el Cdigo Civil (es
innominado). El auditor puede trabajar solo, en forma unipersonal o en forma de Asociacin.
- En forma personal: la realiza el auditor personalmente, va a conocer todas las tareas que
realiza, pero va a tener el inconveniente que ante cualquier duda que se le presente no va a tener
con quien consultar, si tiene algn problema de salud se va a interrumpir la auditoria, es decir va a
ser muy difcil para el auditor trabajar solo, eso no es lo mas conveniente.
- En forma de asociacin: va a contratar servicios de otros profesionales, va a tener un
inconveniente si no trabaja en forma habitual con esos profesionales, porque no va a haber
coherencia, puede haber diversos criterios para trabajar, no todos van a tener la misma capacidad
y conocimiento, y no todos le van a dedicar las horas necesarias al trabajo.
- En forma de Empresa: es la mejor forma, la organizacin del estudio de auditoria en forma de
Empresa. Va a contratar servicios y va a crecer en la medida que lo necesite, va a contratar
cuando tenga una auditoria de un cierto tamao o una cierta envergadura, va a contratar
especialistas cuando los necesite. Va a tener contacto directo con los clientes el auditor, y en este
caso va haber una sola cabeza que est dando las rdenes, no va haber una conjuncin de
auditores que trabajen sin una direccin.
Quin firma el contrato por un estudio de auditoria? El que obligue al estudio.
Auditoria colegiada: es cuando intervienen ms de un estudio.
Tema 26: Usuarios del servicio
La auditoria es un servicio profesional que interesa a distintos sectores:
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Lo que se quiere es un balance verdadero, se busca en definitiva la verdad, y por ello hay alguien
que pone en juego su prestigio para demostrarlo: el auditor.
Otros usuarios pueden requerir algn agregado particular como por ejemplo querer un balance y un
fluir de fondos.
Tema 27: Servicios tradicionales
Una de las funciones mas comunes es brindar una opinin sobre las manifestaciones de la
administracin incluidas en la informacin contable emitida por el ente (esta funcin es conocida
como Auditoria de EECC)
Sin embargo el auditor externo esta capacitado para brindar cualquier servicio que implique el
examen de informacin operaciones, procedimientos, actividades, proyecciones, etc. que necesite de
un juicio profesional dentro del marco d competencia del Contador Publico.
Los consejos del auditor pueden referirse a determinados problemas de orden administrativo y otros
que involucren sistemas y tcnicas de organizacin y control como la presupuestacin, control de
costos, planeamientos de utilidades e impositivos, informes internos, procesamiento electrnico de
datos y otros anlisis cuantitativos.
Tema 28: Evolucin del Servicio
Histricamente la labor del auditor externo consista en verificar las salidas de los sistemas, entonces
se encontraba con diferencias entre lo que deba ser y lo que estaba en la Empresa y no saba como
se originaron. Actualmente est haciendo auditoria a travs del sistema, es decir no solo va a ver que
existe una diferencia entre lo que deba ser y lo que la Empresa registra, sino que va a conocer el
motivo que origin esa diferencia. Esto va a ser posible si la Empresa tiene controles, si estos son los
adecuados el auditor va a poder hacer un seguimiento de los controles para verificar que lo que dice
la Empresa se cumple, esto es entrar a travs del sistema.
Algunas ideas sobre el futuro potencial de los servicios de la auditoria podran referirse a:
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El auditor interno no hace cumplir las normas, lo correcto es que verifica con que grado se cumplen o
no las normas de la Empresa e informa a la direccin los desvos observados por las normas de
control interno de la misma. Si algn miembro del departamento de Auditoria Interna realiza tareas de
lnea luego no puede auditar ese trabajo que realiz.
El auditor interno es independiente de los sistemas que audita, y por lo tanto no puede estar ubicado
por debajo de una gerencia general.
La auditoria interna es dependiente, en materia laboral de la organizacin entonces al ser
dependiente econmicamente no puede emitir informes sobre los EECC del ente, y es por ellos que
para elevar informes a 3ros es necesario un auditor externo (porque es independiente de TODO el
sistema de la empresa que audita).
No necesariamente los integrantes deben ser profesionales en Cs Econmicas, aunque es
conveniente que quien dirige la labor si lo sea. Los integrantes del equipo deben ser personas
idneas.
Tema 30: Usuarios del servicio
El usuario principal es la Direccin del ente. El comit de auditoria esta por encima de la Auditoria
Externa y del depto de Auditoria Interna.
Tema 31: Servicios Tradicionales
Sus funciones incluyen:
aRevisin de las operaciones para verificar la autenticidad, exactitud y concordancia
con las polticas establecidas por la organizacin.
bControl de los activos, por medio de registros y comprobaciones fsicas.
cRevisin de las polticas y procedimientos para evaluar su efectividad.
dRevisin para ver si los procedimientos contables fueron aplicados en forma
consistente con las normas contables.
eAuditoria de otros organizaciones con las cuales existen relaciones contractuales a
cumplir u otras vinculaciones econmicas.
Conformacin de un departamento de Auditoria Interna
- Un auditor en jefe, un supervisor, auditor senior, auditor junior, profesionales especializados
en diversos temas.
- Elementos tcnicos necesarios para poder realizar la labor.
- Tiene que contar con organigramas, cursogramas de la Empresa.
- Libros, revistas relacionadas con el tema de su inters, es decir que tiene que estar
tcnicamente capacitado para hacer su labor y actualizado.
Adems el auditor interno deber contar con un aula para hacer docencia y explicar porque se
deben cumplir las normas de control interno de la Empresa y hacerles ver cuales son los
beneficios que van a obtener si cumplen esas normas de la Empresa.
los auditores internos son profesionales en Ciencias Econmicas? Actualmente casi todos los
integrantes de un departamento de auditoria son profesionales, no necesariamente tienen que ser
profesionales en Ciencias Econmicas.
Adaptacin a los sistemas que se estn auditando.
Pequea Empresa: el control interno lo ejerce el dueo y existen normas que se cumplen y no estn
escritas, por ej. Horario.
Mediana Empresa: el servicio de auditoria interna es limitado, pueden tener organizado un
departamento de registraciones contables; los servicios de auditoria externa se hace una vez al ao.
Grandes Empresas: tienen instalados servicios de auditoria interna y para auditoria externa se hace
una buena seleccin. Comit de Auditoria, ver como funciona.
Diferencias entre auditoria interna y externa:
Auditoria interna
Segn destino principal de la informacin:
a la propia organizacin
auditoria externa
esta dirigida principalmente a los terceros, pero a la
organizacin le interesa
Tcnicos: es aquel que conoce como realizar la labor de auditoria. Incluye desde el
dueo del estudio, el auditor principal, los supervisores, los principales auditores Senior, los
junior, auxiliares, personal tcnico especializado en alguna materia que se necesite. Si no
existen supervisores la actividad la realiza el auditor principal. Es responsable por lo que su
equipo de trabajo haga.
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para la determinacin de un saldo amortizable se debe saber la vida til, lo cual no es nada
sencillo, por lo que se debe recurrir a otra fuente.
Tema 34: Formacin especifica para la Auditoria
El personal del estudio tiene que ser idneo y tiene que capacitarse en forma continua.
En el estudio se debe trabajar en forma organizada y realizar la labor en el menor tiempo, no se
deben duplicar las tareas, el tiempo en auditoria es dinero.
Cuando en un estudio contable aparece alguien nuevo, se lo debe adoctrinar para que realice sus
tareas en el menor tiempo posible, segn lo estipulado en los manuales..
Sobre los recursos humanos debemos tener en cuenta su informacin tcnica, su capacitacin, su
experiencia, sus estudios, etc., segn la tarea que va a desarrollar. Se requiere del elemento
humano:
independencia, segn el caso
responsabilidad para asumir un trabajo
La auditoria implica una labor de apoyo, docencia y colaboracin hacia la organizacin (tanto
desde adentro como desde afuera), por lo que se requiere capacidad personal. El auditor no
puede estar desatento a los desvos y errores, sean intencionales o no.
Recursos con que tiene que contar el auditor para realizar su labor
- Fundamentalmente recursos humanos
- Recursos materiales
- Recursos documentales
- Recursos informativos
Recursos materiales: contar con una oficina, un inmueble o varios, depende del tamao del estudio,
muebles, mquinas, equipos, biblioteca conteniendo todo lo que sea til para la labor de auditoria, por
ej. Revistas tcnicas, obras de consulta, manuales de diversos tipos, puede estar suscrito al boletn
oficial nacional y provincial.
Entre los recursos materiales encontramos el local, escritorios, fax, computadores, telfonos, etc.,
que satisfacen un mnimo de necesidades. Pero lo mas importante ser contar con una rica
biblioteca de consulta doctrinaria, as como una biblioteca (mas importante que la anterior) de
disposiciones vigentes, la que requiere una constante actualizacin. Esta ultima biblioteca ser de
gran importancia debido a la avalancha de disposiciones, muchas veces difciles de entender por
la incompetencia de quienes las redactan en cuanto a lenguaje jurdico.
Recursos documentales: normalmente los dividen en 2 grupos: 1) manuales de instrucciones y 2)
manuales operativos.
1) tenemos la ayuda de cmo se realizan los distintos procedimientos.
2) Tenemos como se hacen y se rinden todos aquellos hechos que hacen a la operatoria del
estudio, por ejemplo como conducirse dentro de la oficina, como debe ser la relacin con los
clientes.
Otro elemento documental son las hojas de trabajo, deber existir un manual de papeles de trabajo,
estos tienen que estar prediseados porque sino tambin se pierde tiempo, se podra llegar a triplicar
la labor y estos papeles de trabajo tienen que decir como deben estar archivados y en los manuales
estn las indicaciones para el uso y el archivo.
Recursos informticos:
Existen paquetes de auditoria que son programas estndar de auditoria, son cerrados y no
admiten modificaciones y existen tambin programas de auditoria diseados para las Empresas o
para una actividad dentro de la Empresa. Hoy son vitales en todo estudio de auditoria. Los
llamados paquetes de auditoria involucran pruebas que debe hacer el auditor con sus propios
programas, permitiendo comprobaciones efectivas de ciertos rubros. Seguramente, el auditor
tendr, para cada caso en particular, programas a medida hechos para la ocasin y que en algn
otro momento se podrn volver a usar.
Entre estos recursos encontramos el software (programas y utilitarios) y el hardware (procesador,
impresoras, monitores, disquetes, etc.)
Estimaciones de tiempo en auditoria
Todo estudio ya tendr estimado que tiempo deber llevar cada accin o procedimiento, indicando
un mnimo y un mximo. Cuando alguien se aparta del tiempo estimado, se har necesaria una
explicacin.
Las estimaciones son fundamentales, ya que el control se har en base al tiempo en que incurrir
cada persona, lo que sirve tambin para determinar los honorarios (no es lucro, sino una
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compensacin justa por su labor). Nos sirve para controlar a los colaboradores y tener una idea
de la sumatoria de los costos de todas las tardanzas, permitiendo tomar decisiones como tomar
ms gente.
El manual de tiempos estimados se incorpora al manual general.
El tiempo a emplear se fija en el contrato, por lo que habr que hacer una estimacin y se cobrara
un honorario en base a ello. No quita que el contrato incluya una clusula de prorrogacin del
tiempo.
8. Los Procedimientos de auditora. Clasificacin. Procedimientos tpicos. Manuales.
Tema 37: Procedimientos
Rumitti:
PRUEBA: Es la razn con que se demuestra un cosa. En tanto que: Procedimiento: Es el modo de
obrar o de ejecutar cierta accin (las pruebas). La aplicacin de pruebas selectivas y no selectivas
durante los procedimientos de auditora tiene como fin la obtencin de las evidencias que sustenta la
opinin del auditor.
Los procedimientos de auditora constituyen mtodos analticos de investigacin y prueba que los
auditores deben utilizar en su examen, con el objeto de obtener evidencias que le permitan
fundamentar sus opiniones, conclusiones y recomendaciones
Eleccin: ...los procedimientos y tcnicas de auditora ms adecuados ser decidida por el mximo
responsable de la ejecucin de la tarea, teniendo en cuenta, fundamentalmente, el objetivo y el
alcance de la misma y los riesgos involucrados. - Res. 152 SIGEN
Procedimientos de auditoria: son cada una de las formas de indagacin que emplea un auditor
para poder formarse un juicio cabal y objetivo sobre la materia sometida a examen.
Indagar significa investigar, averiguar. Juicio cabal, es un juicio completo. Objetivo, tiene que ser
hecho sin preconceptos.
Cuando tenemos un preconcepto sobre algo no estamos siendo buenos auditores.
Entonces podemos decir que los procedimientos de auditoria son mtodos prcticos y lgicos de
investigacin y prueba.
Como hacemos un procedimiento, aplicamos una forma de indagacin, con esa forma de indagar
nos pudimos formar un juicio de la materia sometida a examen?, entonces estamos haciendo una
investigacin y estamos probando al mismo tiempo si esto es vlido o no, con cada uno de los
procedimientos que utilicemos eso es lo que estamos haciendo.
Cuando no podemos formar plenamente un juicio vamos a decir que estamos en la antesala de
la opinin, esto es muy importante. Opinar es hacer un juicio de valor, estoy evaluando sobre lo
que indagu
Alcance del trmino procedimientos:
Cuando aplico procedimientos hago acciones sobre elementos fsicos, humanos y documentales.
Elementos fsicos, si bien los veo no s si pertenecen a la Empresa, no conozco en que
condiciones se encuentran, no s si estn obsoletos, ni su mantenimiento, entonces adems voy
a tener que ejercer otro tipo de acciones para conocer estos hechos.
Elementos documentales: por ej. Recursos, libros de actas de asamblea, de directorio,
contratos de la Empresa, correspondencia.
Elementos humanos, las acciones son ejercidas sobre el personal de la Empresa o sobre
gente que no pertenece a la misma, por ej. una cmara nos puede informar en que estado se
encuentra el medio.
Elemento psicolgico: cuando uno conversa con la gente existe el idioma gestual que nos hace
presentir que est diciendo algo que no es cierto o no es totalmente cierto o que no est de acuerdo
con los datos que pudo relevar.
Acciones que se pueden realizar cuando se aplican procedimientos de auditoria: analizar,
averiguar, buscar, calcular, comparar, compulsar, conciliar, controlar, coordinar, aconsejar, infinitas
cantidad de acciones podemos hacer.
Clasificacin de los procedimientos:
Por el tipo de testimonio que se releva
a- Testimonio personal: los procedimientos a usar son, confirmar informacin, consultar
informaciones, indagar informaciones, y requerir informacin
b- Testimonio material: arqueo de bienes, constatarlos, evaluarlos, mirarlos, recontarlos,
inspeccionarlos o revisarlos, son todos procedimientos que podemos hacer sobre un
elemento material.
c- Testimonio documental: los procedimientos que vamos a usar son, analizar
documentos, arqueo de documentos, vamos a compararlos, compensarlos,
constatarlos, controlarlos, examinarlos, hojearlos.
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Cuando efectuamos registraciones contables en nuestra labor como contadores, partimos de los
documentos, estos se registran en el diario (o subdiario y luego diario) luego registramos en los
submayores y de all obtenemos el mayor, luego hacemos balance de sumas y saldos, y de este
obtenemos el balance, es decir cuando hacemos una labor de registracin partimos de un documento
y a travs de una serie de registros llegamos al balance. Como auditores estamos ubicados al final y
tenemos que recorrer el camino inverso que se hizo y de ser necesario vamos a llegar hasta el
documento que origin la operacin. Como auditores partimos del balance, vamos al de sumas y
saldos, vamos a los mayores, diarios y podemos llegar al documento original, este es el camino de la
labor del auditor.
d- Testimonio matemtico: proceso que vamos a usar cuando estamos trabajando sobre
cantidades, calcularlas, compararlas, deducirlas, ponderarlas.
e- Testimonio lgico: vamos a coordinar informaciones, a correlacionarlas, deducir,
ponderarlas, ligarlas.
Por la oportunidad en que se aplican
a) Auditoria preliminar: es la auditoria en torno al ente o sistema, con datos que
proporciona el propio ente, y as se obtienen las primeras pruebas globales de
razonabilidad.
b) Auditoria analtica: es la auditoria a travs o dentro del sistema, tambin llamada
auditoria de detalle de operaciones, donde se toman muestras y se realizan
operaciones obtenindose as pruebas de cumplimiento de los controles.
c) Auditoria de saldos: es la auditoria realizada a la salida del sistema, siendo una
sntesis de la informacin contable. Es el mtodo ms usual en materia de EECC.
Tambin es llamada auditoria final, y le proporciona al auditor pruebas sustantivas
de validez de los saldos.
La seleccin de procedimientos debe efectuarse considerando: las afirmaciones (para las que debe
obtenerse validez) y los riesgos que las afectan.
La finalidad de los procedimientos es reunir la evidencia necesaria que permita concluir sobre la
razonabilidad de la validez de las afirmaciones definidas para cada componente.
REVISION ANALITICA sus procedimientos consisten en pruebas sustantivas que se aplican sobre la
informacin contable y que comprenden el estudio y la comparacin de relaciones entre datos.
La premisa bsica es que ciertas relaciones se mantienen en el tiempo a falta de condiciones
que indiquen lo contrario.
ETAPAS DEL PROCESO DE AUDITORIA DONDE SE APLICA:
Planificacin: para definir reas donde deber poner nfasis.
Obtencin de elementos de juicio validos y suficientes: para asegurar al auditor que los EECC
son coherentes con sus conocimientos de las operaciones del ente.
IMPORTANCIA Y APLICABILIDAD: le permite formarse una opinin sobre la consistencia lgica de la
informacin contable e indagar sobre las relaciones inusuales que encuentran estas pruebas.
ETAPAS:
A) Estructurar la prueba y definir la precisin requerida.
B) Realizar la prueba: obtener los datos, calcular, y organizar las cifras.
C) interpretar los datos determinando si la relacin es efectivamente explicable o previsible.
Toda revisin analtica implica la comparacin lgica de una partida con otra. Si se valida una partida
(dependiente) por su relacin lgica con otra partida (independiente), hay que analizar si esta ultima es
confiable.
Las conclusiones de la revisin analtica van a depender de:
A) Calidad de la relacin (credibilidad, relevancia, consistencia de la relacin y grado de
independencia de la variable independiente).
B) Calidad de los datos (calidad y aplicabilidad de los datos de la industria, confiabilidad de la
informacin no contable, etc)
C) Precisin de la prueba (frecuencia de las mediciones, grado de complejidad, etc.
Ejemplos de pruebas de revisin analtica: prueba de amortizaciones, prueba de ingresos, anlisis de
mrgenes de utilidad, anlisis de la evolucin de los sueldos y jornales, ndices de rotacin (de crditos, de
bienes de cambio, de cuentas a pagar, etc.), relaciones de cuentas con parmetro lgico (comisiones-vtas,
ingresos brutos-vtas, cargas sociales-remuneraciones, dbito fiscal IVA-vtas, devoluciones-vtas, etc.), etc.
Procedimientos de cumplimiento: son aquellos que brindan evidencias de que los controles claves existen
y de que son aplicados efectiva y uniformemente. Entre los procedimientos que pueden utilizarse se
encuentran:
Inspeccin de la doc del sistema
Pruebas de reconstruccin
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7) Revisiones conceptuales:
Forma parte de la revisin analtica y representa un control de lgica para persuadirse a cerca del contenido
de una cuenta, de un rubro, de la lgica de un asiento contable, de la coherencia de las partidas que integran
un saldo, etc. NO esta destinado a obtener documentacin comprobatoria. Este procedimiento no se juzga en
forma aislada ya que son validos pero no suficientes.
8) Comprobacin de la informacin relacionada:
Tiene como objetivo verificar afirmaciones que se corresponden mutuamente. Puede estar originada en la
propia mecnica de dbitos y crditos, en la imputacin y/o exposicin de las afirmaciones. No brinda prueba
en si misma pero agrega elementos de convencimientos por la negativa (o bien es un llamado de atencin).
9) Comprobaciones globales de razonabilidad:
Integra la revisin analtica y tiene como objetivo analizar las relaciones entre elementos de los EECC cuya
evolucin pueda ajustarse a patrones predecibles. Ejemplos:
porcentajes histricos de utilidad bruta.
relacin ventas-costos.
relacin cobranzas por ventas-depsitos bancarios.
variaciones y justificacin de ndices (liquidez, etc.).
relacin deudas bancarias-intereses pagados.
10) Examen de documentos importantes:
Que puedan tener influencia significativa en sus tareas o en sus conclusiones. Ejemplos: contrato social,
estatutos, actas de asamblea, escrituras, contratos de leasing o de concesin, licitaciones pblicas ganadas,
etc.
11) Preguntas a funcionarios y empleados del ente:
Tienen fuerza de persuasin muy limitada pero tienen la importancia de que esos funcionarios estn en
inmejorables condiciones para informar sobre: procedimientos y
sistemas, ciertas operaciones,
funcionamiento de un archivo, etc. La informacin relevante deber ser confirmada por escrito por
funcionarios de primer nivel a travs de la "carta de manifestaciones de la gerencia".
12) Obtencin de una confirmacin escrita de la direccion del ente de las explicaciones e
informaciones suministradas.
Estos pueden ser modificados, reemplazados por otros o suprimidos segn las circunstancias.
Tambin se utilizan para revisar hechos posteriores al cierre y ver en que medida pueden afectar.
El auditor puede actuar sobre bases selectivas, segn su criterio o mtodos estadsticos.
Hechos posteriores que afectan la valuacin del patrimonio al cierre.
El examen de la informacin posterior al cierre puede poner en evidencia la existencia de nuevos
elementos de juicio, referidos a hechos sustanciales producidos en el ejercicio subexamen cuya
consideracin permita una ms adecuada estimacin de los valores patrimoniales a aquella fecha.
Cuando el auditor rene tales elementos de juicio debe proponer a su cliente, si corresponde, el
ajuste de las cifras correspondientes de manera de adecuar las valuaciones previamente practicadas.
A modo de ejemplo de informaciones posteriores que modifican el valor del patrimonio al cierre del
ejercicio, pueden citarse las siguientes:
Ventas de bienes de cambio o de uso o de otros activos en el ejercicio subsiguiente por debajo de
su valuacin en los estados contables examinados que indiquen errores de estimacin a la fecha
de cierre.
Descuentos efectivamente practicados durante el ejercicio posterior sobre cuentas por cobrar al
cierre del balance examinado, que excedieron el monto previsto a esa fecha.
Declaracin de quiebra, en el perodo posterior, de un deudor al cierre, cuya fecha de cesacin de
pagos fuere anterior al cierre del ejercicio examinado.
Pasivos omitidos de registrar en los estados contables.
Conclusin en el perodo posterior de un juicio sustanciado contra la empresa, cuyo monto
determinado en la sentencia, fuere superior al previsto al cierre del ejercicio, etc.
Procedimientos Tpicos: segn F Newton: (Capitulo 10)
1- Lectura de los EECC:
Al comienzo de la auditoria para conocer:
a. partidas que debern ser comparadas con el mayor
b. informacin en notas que estn respaldadas con documentacin respaldatoria.
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Disear el plan de muestreo de tal forma que produzca una muestra de tamao suficiente.
Utilizar un mtodo de seleccin que produzca una muestra que sea representativa del
universo.
Los riesgos de obtener conclusiones errneas a travs de muestreo estadstico se miden a travs de
"la precisin" y "la seguridad".
A) Precisin: es el margen o la tolerancia con que se realiza una estimacin. Es decir,
la desviacin aceptada por el auditor del valor obtenido en la muestra en relacin
con el verdadero promedio del universo.
B) Seguridad: tambin llamado grado de seguridad o nivel de confianza, es el
porcentaje que indica la probabilidad estadstica de que las conclusiones
extradas mediante el examen de la muestra sean representativas de lo que
efectivamente ocurre en el universo.
Definicin del universo y de la unidad de muestreo.
El universo es el cuerpo de datos del cual se selecciona la muestra. La unidad de muestreo se define
como a cada uno de los elementos individuales que forman el universo. El auditor debe satisfacerse
de que el universo determinado y el universo al que se aplic el muestreo son equivalentes.
Muestra: es un grupo reducido de individuos que vamos a examinar para inferir (deducir)
conclusiones respecto del todo.
Precisin: es un margen de tolerancia que se va a admitir cuando se realiza una estimacin.
Coeficiente de seguridad: es un porcentaje. Cuando yo quiero no correr riesgos voy a aumentar el
tamao de la muestra y as aumento el coeficiente de seguridad, por lo tanto voy a tener menos
riesgos de inferir sobre una muestra un resultado errneo.
Coeficiente de riesgo: es el complemento del coeficiente de seguridad. Achico el tamao de la
muestra aumenta el coeficiente de riesgo, lo elijo yo.
Recordar que el muestreo emprico es el resultado de la experiencia, subjetivamente me va a servir
matemticamente. Queda a criterio del auditor la eleccin del mtodo para determinar el tamao de la
muestra. El inconveniente que tiene es que es subjetivo, no podemos establecer mrgenes de
precisin, no podemos garantizar la bondad de la labor que hicimos.
En el muestreo estadstico el mtodo podr llegar a acercarme a un gran porcentaje de seguridad, los
factores que considera son objetivos, podemos conocer con anticipacin el porcentaje de riesgo que
corremos.
Condiciones requeridas para realizar un muestreo estadstico
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el porcentaje de desvos del universo exceda el porcentaje mximo de desvos calculado sobre la
base de una muestra.
Cuando el muestreo es la principal fuente de evidencia para comprobar si los controles clave
funcionan segn lo prescripto, el auditor, por lo general, requiere un grado relativamente alto de
seguridad (un riesgo relativamente bajo de aceptacin incorrecta) de que las conclusiones relativas al
funcionamiento de los controles clave no son diferentes de las conclusiones a las que se arribara si
todas las transacciones sometidas a dichos controles fueran examinados.
Porcentaje mximo aceptable de desvo (PMAD).
El porcentaje mximo aceptable de desvos se define como el porcentaje de error que, si se supera,
modificara el grado planificado de confianza depositado en los controles. El error aceptable es el
error mximo que a juicio del auditor puede existir en un saldo de cuenta o en una clase de
transacciones, sin ocasionar que los estados financieros estn significativamente distorsionados.
A menores porcentajes mximos aceptables de desvo le corresponden tamaos de muestra
mayores.
Porcentaje de desvo esperado (PDE).
Otro de los factores que afecta el tamao de la muestra es el porcentaje de desvo esperado. Este
corresponde a la estimacin de los posibles errores que puede tener el universo. El porcentaje de
desvo esperado no puede exceder el porcentaje mximo aceptable. Si hubiera motivos para creer
que el porcentaje de desvo real es superior al aceptable, el auditor, por lo general, no confiar en ese
control. En la medida en que el desvo esperado se acerque al aceptable, la necesidad de obtener
informacin ms precisa de la muestra y de su tamao aumentar.
De esta manera, a medida que aumenta el porcentaje conservador de desvo esperado, tambin
aumenta el tamao requerido de muestra.
Clculo del tamao del universo.
Excepto para universos muy pequeos, slo se necesita una aproximacin razonable del tamao del
universo para determinar un tamao de muestra adecuado para el muestreo de atributos. El tamao
de muestra no aumenta conforme aumenta el universo.
Ejecucin del plan de muestreo.
Una vez que el plan de muestreo ha sido diseado, se selecciona la muestra utilizando el mtodo de
seleccin planificado y se examinan las partidas seleccionadas.
Evaluacin de los resultados de la muestra.
El proceso para evaluar los resultados del muestreo estadstico de atributos consiste en:
Determinar las posibles causas y las implicancias de auditora de los desvos.
Calcular el porcentaje de desvo en la muestra para cada atributo.
Estimar el porcentaje mximo de desvo con el riesgo de aceptacin incorrecta planificado (la
conclusin de la evaluacin).
Determinar si los resultados pueden considerarse aceptables o inaceptables (comparando el
desvo mximo estimado con el PMAD).
Llegar a conclusiones globales de auditora sobre la confianza que se debe tener en los controles.
El mismo riesgo de aceptacin incorrecta que se utiliz para determinar el tamao de la muestra debe
usarse para evaluar los resultados. El lmite superior estimado debe ser comparado con el porcentaje
mximo aceptable de desvos para determinar si los resultados son aceptables o no. Si el lmite
superior preestablecido es menor (o igual) que el PMAD, los resultados pueden considerarse
aceptables. En cambio, si el lmite superior es mayor que el PMAD los resultados se considerarn
inaceptables.
Cuando los resultados de la prueba de una muestra de partidas indican un nivel de desvos
inaceptable, el auditor debe considerar la necesidad de reducir el grado de confianza planificado
sobre los controles. Como resultado de ello el auditor considerar la confiabilidad de otros controles o
modificar la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas sustantivas.
Muestreo de auditora para pruebas sustantivas de detalle muestreo de variables.
El muestreo de variables se utiliza en relacin con las pruebas sustantivas de valores monetarios.
Los mtodos de muestreo de variables ms comunes son:
Muestreo proporcionado al tamao.
Muestreo clsico de variables.
Proyeccin directa.
Estimacin por proporcin y por diferencia.
Muestreo no estadstico de variables.
Muestreo proporcionado al tamao (MPT).
El mtodo de muestreo proporcionado al tamao define a cada unidad monetaria como unidad de
muestreo y, como resultado, la probabilidad de que cada unidad fsica sea incluida en la muestra es
proporcional a su tamao.
El MPT est diseado fundamentalmente para probar posibles sobrevaluaciones de universos que
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Una vez que las partidas de la muestra han sido examinadas, el auditor proyecta los resultados al
universo del cual ha sido seleccionada. Segn el plan de muestreo que se utilice, los resultados
proyectados pueden definirse en trminos del error proyectado del universo o el monto proyectado del
universo.
NIA 530. Muestreo de auditoria y otras pruebas selectivas
cuando el auditor disea sus procedimientos de auditoria debe determinar medios apropiados para
seleccionar los tems que va a probar como as tambin los elementos de juicio que debe recopilar
para cumplir con los objetivos de las pruebas de auditoria.
Contiene definiciones sobre muestreo y sobre los elementos que conforman tanto los muestreos
con base estadstica como los denominados a criterio. Define los elementos de juicio que provienen
tanto de las pruebas de controles como de las pruebas sustantivas y cmo el auditor debe usar su
juicio profesional para reducir a un nivel aceptable el riesgo de error.
Establece que usar un muestreo estadstico o no estadstico es una cuestin de juicio del auditor.
Trata en particular 1) la manera de disear la muestra para lo cual trata cuestiones tales como:
poblacin, estratificacin y seleccin de acuerdo con la ponderacin del valor de los tems; 2) el
tamao de la muestra; 3) la seleccin de la muestra; 4) los procedimientos de auditoria sobre los
tems seleccionados; 5) la naturaleza y causa de los errores detectados; 6) la proyeccin de los
errores y 6) la evaluacin de los resultados del muestreo.
9. Documentacin de auditoria. Papeles de trabajo. Concepto de su utilizacin. Clasificacion. Tcnicas
para su confeccion. Referenciacin. Simbologa. Archivo. Manuales.
PAPELES DE TRABAJO: SON LOS DOCUMENTOS QUE ELABORA EL AUDITOR PARA POSIBILITAR LA
PLANIFICACIN Y EJECUCIN DE LOS PROCEDIMIENTOS QUE DEMANDE SU TAREA, LA REUNION
DE ELEMENTOS DE JUICIO Y LA DOCUMENTACIN DE SUS CONCLUSIONES.
1- SON LOS DOCUMENTOS QUE ELABORA EL AUDITOR. EL RESTO DE DOCUMENTACION QUE
RECOPILA SE CONSIDERA RESPALDATORIA E INTEGRA EL LEGAJO DE PAPELES DE TRABAJO.
2- TRATANDOSE DE UN AUDITOR INTERNO, LOS PAPELES DE TRABAJO SON PROPIEDAD DEL
ORGANISMO EN EL QUE CUMPLE FUNCIONES.
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3- PERIODO DE RESGUARDO:
- RESOLUCION 152 SIGEN. DETERMINA 10 AOS.
- PRIVADO- RT 7- 7 AOS (VER PERIODO QUE PRESCRIBE LA CAUSA DE FONDO.
-NIA- ..PERIODO SUFICIENTE PARA SATISFACER LAS NECESIDADES DE LA PRCTICA, DE ACUERDO
CON REQUISITOS LEGALES Y PROFESIONALES..
Son todos aquellos objetos donde constan las tareas realizadas, los elementos de juicio obtenidos y
las conclusiones a las que arribo el auditor, por lo que constituyen la base para la emisin del
informe, y luego constituyen su respaldo.
OBJETIVOS: BASICOS Y COMPLEMENTARIOS
BASICO: DOCUMENTAR LA TAREA REALIZADA
COMPLEMENTARIOS:
- Certificar el cumplimiento de los objetivos establecidos para el proyecto en
particular.
- Facilitar la supervisin del trabajo.
- Dejar constancia de la intervencin de terceros, con el fin de deslindar responsabilidades.
- Proporciona informacin estadstica para trabajos posteriores. (Tiempo de
trabajo y alcance de los
procedimientos.
Objetivos:
a) proporcionar evidencia del trabajo realizado y de las conclusiones obtenidas.
b) ayudar a los miembros del equipo a adoptar una estructura ordenada y uniforme en la tarea.
c) facilitar la supervisin de lo efectuado y proporcionar evidencias de dichas funciones.
d) documentar la informacin que puede ser utilizada en exmenes futuros.
e) permitir informar al cliente sobre deficiencias observadas.
El objetivo principal es servir como base para la emisin del informe del auditor y constituir luego su
respaldo.
As, en el prrafo de alcance de trabajo de auditoria, la verificacin del objetivo principal implica que
de los papeles de trabajo deber surgir el grado de cumplimiento de las normas de auditoria relativas
al desenvolvimiento de la auditoria, y en el prrafo de opinin implica que de los mismos deben surgir
los antecedentes que lo condujeron a la emisin de esa opinin o a la decisin de abstenerse de ella.
final: El informe debe ser claro solo para el cliente del auditor F no para el auditor (para cualquiera
que lo use para tomar decisiones).
REQUISITOS BASICOS
1- NTEGROS. NO DEBE RESULTAR NECESARIO RECABAR DATOS ADICIONALES PARA REDACTAR
EL INFORME.
2- DEBEN CONFECCIONARSE CONSIDERANDO SU RPIDA COMPRENSIN POR UN TERCERO QUE
SUPERVISE LA TAREA REALIZADA, O AUN POR EL MISMO AUDITOR.
3- DEBEN CONTENER UNA DESCRIPCIN PRECISA Y CLARA DE LA PLANIFICACIN DE LA
AUDITORA, LOS PROCEDIMIENTOS DEFINIDOS Y SU EFECTIVA APLICACIN, INDICANDO DESVOS
Y SUS MOTIVOS.
4- DEBEN CONTENER LA ELABORACIN TCNICA QUE REALIZ EL AUDITOR CON DETALLE DE LAS
PRUEBAS REALIZADAS Y LAS EVIDENCIAS OBTENIDAS EN CADA PROCEDIMIENTO PREVISTO O
ALTERNATIVO.
5- DEBEN CONTENER LA OPININ DEL AUDITOR CON CERTIFICACIN DE SU INTERVENCIN.
6- DEBEN SER CONFECCIONADOS EN FORMA SIMULTNEA A LA APLICACIN DE CADA
PROCEDIMIENTO, EVITANDO DIFERIR EL REGISTRO DE LA TAREA REALIZADA Y DE LOS
EVENTUALES HALLAZGOS. (DEBE EVITARSE SU TRASCRIPCIN POSTERIOR).
7- LOS ELEMENTOS DE JUICIO OBTENIDOS Y LAS EXPLICACIONES Y COMENTARIOS Y
OBSERVACIONES OBTENIDAS DEBEN ESTAR EN RELACIN CON EL VALOR PROBATORIO DE LA
EVIDENCIA.
8- DEBEN ESPECIFICARSE CONVENIENTEMENTE TILDES, CDIGOS DE PGINA Y
REFERENCIACIN.
9- DETERMINAR EL CONTENIDO DE LOS LEGAJOS PERMANENTES Y CORRIENTES.
Deben ser claros, completos, y concisos, y adems suministrar un testimonio inequvoco del trabajo
realizado. Debe evitarse la inclusin de informacin excesiva e innecesaria puesto que reducen la
eficiencia del trabajo de auditoria.
Contenido:
Deben incluir lo siguiente:
1) La descripcin de la tarea realizada:
a) el plan de auditoria.
b) las modificaciones.
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c) el programa de auditoria.
El proceso de auditoria se inicia con la etapa de la planificacin. Los papeles suelen contener
documentacin del plan de auditoria. As, los miembros del equipo podrn tener un amplio
conocimiento del plan para realizar su trabajo (del que son responsables).
Las modificaciones al plan original que surgen a medida que se desarrolla el examen deben ser
documentadas.
Los programas de auditoria que surgen como consecuencia de la planificacin proporcionan un
registro de las pruebas efectuadas. En la documentacin de dichos procedimientos se deben indicar
claramente las causas y razones que llevan a examinar cierto tipo de transacciones y saldos, la base
de seleccin, el alcance de las pruebas, y el volumen y naturaleza de las transacciones.
2) Los datos y antecedentes obtenidos durante la auditoria:
Se trata de informacin relevante sobre las actividades del ente que deben contener los papeles para
la planificacin del trabajo. Adems tendrn que incluir una descripcin de los mtodos y normas
contables ms importantes y la evaluacin de la aplicacin de las mismas.
Tambin deben constar los antecedentes del ambiente de control y los sistemas de informacin
(evaluacin e identificacin de las debilidades significativas), como as tambin un anlisis particular
de los montos incluidos en los estados.
3) Las conclusiones sobre el examen practicado:
Deben contener un registro de la evaluacin de las evidencias de auditoria y las conclusiones a que
se ha llegado.
Estructura y organizacin:
deben ser referenciados e identificados para permitir relacionar con facilidad la informacin contenida
en los mismos y lograr una bsqueda eficiente de cualquier parte del examen de auditoria.
La informacin de valor permanente debe ser preparada y archivada para facilitar su uso en
exmenes posteriores.
Los papeles de cada ejercicio deben ser independientes. Cuando se utiliza informacin traspasada,
se deber aclarar al respecto en los papeles de los cuales se extrajo (o incluir fotocopia).
Las evidencias obtenidas se vuelcan en planillas que debern contener: nombre del ente; titulo o
propsito de la planilla; referencia de la misma; fecha del examen; referencia del programa de
auditoria correspondiente; descripcin concisa del trabajo realizado y sus resultados; fuente de la
informacin (registro desde el cual fue preparada o nombre del empleado que la proporciono); fecha
en la que se preparo la planilla e iniciales de la persona que la preparo.
Las evidencias obtenidas al efectuarse la revisin de los EECC es recomendable que se estructure
mediante la utilizacin de formatos especiales denominados legajos: los papeles que respaldan el
examen de auditoria son archivados en cuatro legajos especiales:
1) Legajo de planificacin:
Es utilizado para documentar todo lo ateniente al proceso de planificacin, la informacin bsica
obtenida sobre la cual se sustenta la planificacin y el plan de auditoria propiamente dicho.
Parte de esta informacin tiene carcter permanente e integra la base de informacin que ser
utilizada en futuros exmenes: antecedentes del negocio, descripcin de los sistemas de
informacin, funciones de auditoria interna, etc.
Otra parte es especifica del examen del ao en curso: registro de actividades de planificacin como
reuniones internas y con el personal del ente; decisiones sobre el enfoque y alcance de los
procedimientos; registros de informacin sobre actividades del ente (presupuestos, informes
contables, etc.); registros de informacin administrativa (composicin del equipo de trabajo,
presupuesto de tiempo y cronograma de trabajo, etc.).
Memorando de la planificacin: es el resultado del proceso de planificacin en el cual se resumen
los factores, consideraciones y decisiones significativas pertinentes al enfoque y alcance de auditoria.
Registra lo que debe hacerse, la razn por la que se hace, y donde, cuando y quien debe hacerlo.
2) Legajo de informacin permanente:
Como durante la auditoria se obtienen evidencias relacionadas principalmente con aspectos legales,
societarios y financieros, que constituyen la base de informacin para la planificacin del examen, y
sern utilizadas en aos sucesivos, es conveniente archivarlas en un legajo de informacin
permanente.
Se incluyen en este legajo:
a) aspectos legales y societarios: acta constitutiva del ente, estatutos, ttulos de
propiedad, contratos de alquiler importantes, contratos comerciales importantes, etc.
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*0
brinda una visin global
de la ejecucin y finalizacin de la auditoria.
*1
resume las conclusiones
y decisiones alcanzadas durante el examen.
*2
acumulan evidencias de
auditoria para evaluar su efecto sobre los estados.
Contenido:
copia de los estados referenciado a las planillas llave, junto con una copia del
informe del auditor.
resumen de temas relevantes que hayan surgido de la labor de auditoria.
Comprende el resumen de los aspectos que fueron mencionados para cada
componente investigados en el legajo corriente, relativos a: modificaciones
significativas del negocio, cambio de normas contables, partidas dudosas, hechos
posteriores, etc.
carta de la gerencia del ente que respalde las afirmaciones vertidas durante el
examen. La carta de la gerencia sirve de respaldo de la informacin obtenida
verbalmente por el auditor y constituye una evidencia de haber efectuado
preguntas de importancia en la bsqueda de elementos de juicio validos y
suficientes que otorguen soporte adecuado a su opinin. Es comn ver cartas de
se confirma, por ejemplo, el total del activo y del pasivo, del patrimonio neto o los
resultados (estas afirmaciones no agregan elementos adicionales). Otras
confirman, por ejemplo, que los EECC exponen razonablemente la situacin
patrimonial, o que las facturas renen los requisitos exigidos, o que el saldo de la
cuenta acreedores es correcto. Las cartas de la gerencia estn destinadas a
obtener informacin por escrito sobre situaciones que no siempre surgen de los
registros y documentaciones, o que surgiendo de ellos es de difcil evaluacin.
Ayuda a la auditoria externa en el cumplimiento del objetivo de corroborar que
todo lo real esta registrado (es decir, que no existan omisiones).
informe de control interno
resumen de errores no ajustados: planilla de los ajustes propuestos para cada
componente y no realizados por el ente, y su incidencia sobre los EECC en su
conjunto.
carta de asesores legales: se archivan las confirmaciones de los abogados
referenciadas con los papeles elaborados en el legajo corriente. Las cartas de los
asesores legales constituyen la respuesta al envo de una carta a los abogados
del cliente solicitando informacin sobre reclamos y juicios pendientes, tanto de
los iniciados por el ente como de aquellos en los que es demandado.
Papel de trabajo:
Objetivo principal y 3 situaciones en las que el auditor los puede mostrar.
Tiene que tener un cdigo, porque cuando se hace una labor de auditoria simultneamente se esta
realizando procedimientos en distintas cuentas vinculadas por ej. cuenta caja va estar vinculada con
casi todas las cuentas del plan de cuentas.
Los papeles de trabajo tienen que ser prolijos, claros, escritos de un solo lado, la informacin que est
volcada en ellos tiene que ser clara y suficiente.
tienen que archivarse correctamente, hay archivos permanentes y corrientes.
Las hojas de trabajo pueden o no contener las instrucciones, por lo general las instrucciones estn en
los manuales de papeles de trabajo.
Las normas tcnicas establecen que deben guardarse por 6 aos o el plazo que fijan las normas
legales, el que fuere mayor, porque el Consejo tiene un poder delegado que es el poder de polica y
por lo tanto puede realizar auditoria de oficio sobre la labor de auditoria sin que medie ninguna
denuncia, est dentro de las atribuciones del Consejo.
Informe 5:
Los papeles de trabajo provienen de:
PROPIEDAD. : Por ser constancia de las tareas realizadas y las conclusiones, no caben dudas de
que son de propiedad exclusiva del auditor
EXHIBICIN: Por una cuestin de tica profesional, el auditor no debe divulgar ningn conocimiento
sobre el ente adquirido en su labor, salvo que sea a pedido del cliente o para su defensa
personal.
Normas especiales:
Sociedades con cotizacin: la Bolsa puede solicitar que los auditores de los EECC
exhiban las carpetas con papeles de trabajo, previa conformidad de la sociedad, la que
ser innecesaria cuando esta se encuentre bajo su inspeccin
Entidades financieras: el BCRA podr requerir que el auditor externo comparezca ante
el, el da y hora que formalmente le solicite, a efectos de presentar los papeles de trabajo
que respalden sus informes.
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2) PARTE ESPECIFICA:
Relacionadas con cada rubro o cuenta particular.
* Preparados por terceros:
confirmacin de saldos de bancos, deudores y acreedores: es una evidencia muy firme. Son
circulares "ciegas", porque no se le remite al tercero el importe que figura en los libros del ente
(luego se coteja). Con las copias de las cartas enviadas, las respuestas, los procedimientos
alternativos, y una planilla resumen se prepara un legajo especial.
confirmaciones por bienes del ente en poder de terceros y viceversa.
resmenes de cuenta: es mas detallado que la confirmacin de saldos porque abarca las
operaciones de todo un periodo determinado.
* Preparados por el cliente:
composicin del saldo de cuentas: es el detalle de todos los clientes con sus importes y saldos,
conciliado con el balance de comprobacin. Visualiza todos los deudores y su importancia
relativa.
declaraciones juradas de impuestos: se hace referencia a los comprobantes y cuentas que
afecta.
planilla de diferimiento de seguros: no se incluye en saldos de cuentas por su importancia
relativa y por sus particularidades.
conciliaciones bancarias: con referencia en el balance de sumas y saldos y en las confirmaciones
de los bancos.
* Preparados por el auditor:
planillas resumen de cada rubro (planilla llave o cartula): son el encabezamiento de los papeles de
trabajo de cada rubro, donde se agrupan la totalidad de las cuentas que la integran.
Ejemplo: crditos se divide en -por ventas y -otros crditos; a su vez estos se subdividen en
distintos conceptos y estos ltimos en corrientes y no corrientes.
hojas de comentarios o notas: estn las llamadas informativas que informan sobre mecnicas de
trabajo, procedimientos, etc.; y por otro lado tenemos las que se utilizan para plantear
comentarios, observaciones sobre el control interno, los procedimientos contables, errores u
omisiones observadas, etc.
hojas de trabajo realizado o programa de trabajo especifico: los procedimientos, las muestras
seleccionadas, las conclusiones y las fechas en que se realizaron las tareas constituyen los
programas detallados que son papeles de trabajo en si mismos.
detalles de arqueos: los recuentos fsicos de dinero, valores, pagares, etc. dan origen a una hoja
de trabajo con una leyenda firmada por el custodio donde consta que lo recontado por el auditor
le fue devuelto intacto y si es responsable o no por otros fondos.
detalles de recuentos selectivos: similar al anterior.
copias resmenes o fotocopias de documentos de importancia: queda a criterio del auditor.
Considera su incidencia y su conveniencia como respaldo. Para actas de asambleas puede resultar
necesario un breve comentario de los temas que le interesan.
Tema 40: Simbologa
Existe un cdigo de barras y un cdigo de smbolos para circuitos.
Por ejemplo:
- V que algo est revisado
W revisado y controlado
O algo iniciado, una tarea iniciada.
O porcentaje de cumplimiento medio
Cada estudio adopta la simbologa que quiere. Que la simbologa sea de conocimiento de todos los
integrantes del equipo.
Tambin puede existir un sello que indique que un documento ya fue auditado por ej. una factura de
un proveedor.
En cuanto a los smbolos para circuitos existen normas IRAM.
SIMBOLOS O MARCAS QUE IDENTIFICAN TAREAS:
Cuando se trabaja sobre elementos recibidos del cliente y propios no se puede dejar constancia de la
tarea realizada al lado de cada importe, de cada saldo, por cuanto importara una repeticin innecesaria
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incrementando las hojas de trabajo y haciendo dificultosa una revisin posterior. Por ello se usan tildes.
Estos pueden tener distintos significados en los distintos papeles de trabajo (se debe explicar
adecuadamente su significado). Ejemplos:
cotejado con mayor
cotejado con extracto bancario
examinado con factura del proveedor
examinado con orden de compra, remito y factura del proveedor
controlado sumas
controlado clculos aritmticos
cotejado con ficha individual
comprobado valuacin uniforme respecto al ejercicio anterior
Simbologia para auditoria:
Vecchiolli: es una manera de expresar con un dibujo un determinado hecho. Generalmente se utilizan
para los cursogramas. Hay algo mas que son las marcas o tildes. El tilde es una advertencia: segn el
tenor de la marca, hay algo que indagar o que ya esta indagado. La sismologa esta descripta en los
manuales, para que el usuario no pueda descubrir que es lo que se quiere decir.
Llanos: en cualquier tipo de tarea tenemos formas de marcar donde quedamos, donde empezamos,
etc. Es una tcnica de sealamiento, mediante asteriscos, tildes, marcas, o cualquier otro smbolo.
Cada estudio profesional tiene un sistema propio de smbolos que estn resumidos en manuales
para el conocimiento de todos los auditores del estudio. Es una tcnica que nos permite comunicar
sin necesidad de hablar. La simbologia es la forma de poder continuar la tarea cuando le corresponde
a otra persona proseguir, sin la necesidad de extensos comentarios de lo realizado hasta el momento.
Consta de flechas, combinaciones de nmeros y letras, colores, etc.
CODIFICACION:
La necesidad de interrelacionar los papeles de trabajo incluidos en los legajos, para as facilitar la bsqueda
de cualquier elemento o dato que se desee, lleva consigo la necesidad de identificar cada hoja con un
cdigo o ndice. Sistemas de codificacin:
a) numrico correlativo: 1,2,3,...,n
b) numrico por bloques: un bloque para la parte general y luego un bloque para cada rubro en la
parte especifica.
c) numrico decimal: similar al del plan de cuentas.
d) alfanumricos: combina letras y nmeros. A un rubro se le asigna una letra, y luego nmeros para
las hojas de detalle de ese rubro.
LEGAJOS PERMANENTES O CONTINUOS:
En ellos se archiva informacin y elementos de juicio cuya utilidad trasciende a una sola auditoria,
constituyndose en soporte para varios exmenes.
Ordenamiento: tambin tienen:
* parte general: datos que hacen al conocimiento del ente:
-nombre; -domicilio legal; -ubicacin de plantas, oficinas y sucursales; -tipo societario y datos de inscripcin;
-copias del estatuto y sus modificaciones; -productos que comercializa; -principales clientes y proveedores;
-sociedades controlantes, controladas y vinculadas; -datos del contexto como competidores, productos
sustitutos, porcin del mercado que atiende, etc.
*parte especifica:
-copias de contratos de leasing, transferencia de tecnologa, etc.;
-resmenes de actas de asamblea con incidencia en mas de un ejercicio;
-planilla de bienes inmuebles.
LEGAJOS ESPECIALES:
Archivan informacin y documentos que, por exclusin no se agrega en los legajos de ejercicio o
permanentes. Encontramos:
a) legajo de evaluacin de las actividades de control interno de los sistemas: dada su importancia y
su incidencia en evaluaciones futuras, se forma un legajo separado y se establece un plan
de trabajo para hacer revisiones parciales cada ano (y de esta manera se revisan los
controles de la empresa)
b) legajo de informes: son legajos que se preparan con el borrador de la carta con recomendaciones
al cliente y un ejemplar de la carta finalmente enviada.
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y que le lleva a inferir alguna conclusin errnea sobre un tema. La Empresa no brinda la
informacin correcta. Lo ideal sera tener un manual con todos los fraudes detectados.
Estimaciones de tiempo
Se detalla cada procedimiento y el tiempo promedio que lleva efectuarlo. Es necesario para saber si
la planificacin es correcta. Los procedimientos estn encadenados por lo tanto si uno dura mas de lo
previsto se le saca tiempo a los siguientes.
Adems el clculo del tiempo me sirve para determinar el valor de los honorarios
Manual de procedimientos y de tiempos: est hecho para optimizar el uso del tiempo. El tiempo es un
bien escaso en auditoria. Tenemos tiempo, personal y procedimientos son los bienes escasos; no
podemos hacer todos los procedimientos que queremos porque tendramos que cobrar honorarios
exorbitantes, trabajamos sobre bases selectivas, asimismo no podemos contar con un personal
infinito, y el tiempo es escaso porque est fijado el plazo en el cual tenemos que entregar nuestro
informe, entonces el tiempo es sumamente importante para nuestra labor de auditoria.
11. Mtodos de relevamiento del Control Interno. Anlisis de las normas del ente. El mtodo
narrativo o descriptivo. Los cuestionarios. Los cursogramas.
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Relevamiento y evaluacin:
Debe hacerse en forma ordenada y cronolgica.
Pautas a establecer para el relevamiento:
a) Detallar en forma clara y breve que es lo que se va a evaluar.
b) Momento y oportunidad en el que se va a realizar la tarea.
c) Quienes efectuaran el trabajo.
d) Determinacin de un programa de trabajo y control de su cumplimiento.
e) Que temas sern profundizados o ampliados (temas o controles).
f) Que medios se van a utilizar.
Mtodos bsicos para el relevamiento:
a) Mtodo descriptivo: variacin o descripcin detallada o en forma de relato de las
caractersticas de los sistemas o del modo de operar de una empresa, referente a las secuencias
relevadas provenientes de las explicaciones de los individuos de la misma en cuanto a funciones,
normas, procedimientos, operaciones, archivos, custodia de bienes, etc.
Llanos: consiste en obtener informacin directa a travs de una entrevista personal y en donde el
auditor toma nota. La ventaja es que la informacin surge de manera directa y no a travs de
terceros. Pero presenta como desventaja el tiempo que lleva para su realizacin. Se utiliza en
sistemas especiales, segn la urgencia. Es mas preciso en algunas circunstancias.
b) Mtodo de cuestionarios:
Los cuestionarios pueden ser orales o escritos y tienen por lo general un doble uso, orientan la tarea
de auditoria (se aplic tal procedimiento, existe otro procedimiento para aplicar en ese caso, saqu la
conclusin que necesitaba, este es un cuestionario que el auditor se hace as mismo) y los otros
cuestionarios son para ser contestados por personal de la Empresa o por terceros ajenos a la
Empresa.
Existen diferentes clases de cuestionarios: pueden ser contestados por s o por no (cerrado). Son
abiertos cuando esperamos que la respuesta nos d algn tipo de explicacin. Cuestionarios de
terceros ajenos a la Empresa, proveedores, bancos, vecinos de la Empresa, etc.
Cada hoja con un cuestionario es un papel de trabajo. (carrara)
conjunto de preguntas estndares presentadas por escrito en un formulario preimpreso sobre
aspectos fundamentales de control interno, comunes a la mayora de las empresas. Estn separados
por reas operativas, las cuales estn codificadas, presentndose los distintos aspectos en secciones
detalladas en un ndice. Las interrogaciones estn planteadas de forma tal que puede recibirse una
de las tres siguientes respuestas:
SI: indica un punto fuerte o eficiente de control.
NO: denota falla o debilidad del control.
No aplicable: la pregunta no tiene sentido dentro del relevamiento que se realiza.
c) Mtodo de cursogramas: representacin grfica del flujo o recorrido de una masa de
informacin, o de un sistema o proceso administrativo u operativo, mediante la utilizacin de
smbolos convencionales que representan operaciones, registraciones, etc., que suceden en el
quehacer diario del ente. Reduce considerablemente el tiempo de lectura y control, e indicar
cuando hay errores de informacin, trabajos innecesarios, etc.
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Las operaciones que se realizan a lo largo del mismo ( por ejemplo, comprobantes,
registros o informes)
Sistema de CI eficiente:
Para lograr y mantener un sistema de CI eficiente debe tenerse en cuenta:
a) la responsabilidad de todos los integrantes del ente debe estar perfectamente
delimitada.
b) se debe realizar la separacin de funciones de modo que cada individuo realice
una funcin diferente: registraciones en formularios y libros, autorizaciones de la
operacin y sus registros, custodia de bienes, archivo final de la operacin, etc.
c) posibilidad de delegar en otros individuos de menor jerarqua sus funciones.
d) asignar la autoridad necesaria para que pueda ejercerse debidamente la funcin.
e) seleccin, entrenamiento y capacitacin del personal.
f) controles propios o automticos que permitan detectar errores de procedimiento y
que generen su correccin en forma inmediata, lo cual permite la autoverificacion
de la informacin que se procesa.
g) controles no rutinarios que se apliquen de manera sorpresiva.
h) rotaciones de funciones.
i) el costo de instalar y mantener un control debe ser menor del beneficio que se
obtiene con dicho control.
j) instrucciones por escrito (existencia de manuales de procedimiento, descripciones
de tareas, etc.)
k) prenumeracion de comprobantes.
l) deposito total de las cobranzas.
m) dinero en efectivo solo para fondos fijos o cajas chicas.
n) pagar con cheques, a la orden del beneficiario.
o) obligaciones con doble firma.
p) confrontacin de datos propios con informaciones de terceros (conciliaciones).
12. Vinculo Contractual en auditoria. Su naturaleza jurdica. La carta convenio. El contrato de
auditoria. Clusulas principales y complementarias. Costo del servicio. Honorarios.
CAPITULO X: Vnculo Contractual de Auditoria
Tema 45: Naturaleza jurdica
Contrato de auditoria
La ctedra dice que es un contrato innominado ya que no se encuentra especificado en el Cdigo
Civil.
Se rige por las obligaciones de hacer, es innominado porque no tiene un nombre especfico como
contrato de auditoria.
Es bilateral porque las partes se obligan recprocamente.
Es consensual porque se necesita el acuerdo de ambas partes.
Es oneroso porque se cobra un justo precio por la labor realizada.
Es conmutativo porque el orden de las clusulas no interesa. No es un contrato que tenga una forma
prefijada obligatoria.
Un contrato de auditoria puede ser un contrato formal, una carta compromiso, puede ser verbal
aunque va a ser de difcil prueba.
Hablamos de Cdigo Civil y no del Cdigo de Comercio porque el auditor no es comerciante, es
profesional.
Segn el Cdigo Civil, hay contrato cuando dos o mas personas se ponen de acuerdo sobre una
relacin de voluntad comn destinada a reglar sus derechos
Para determinar la naturaleza jurdica del contrato, hay que diferenciar, en primer lugar, entre:
contrato de auditoria interna: como es parte del ente, rige la ley de contrato de trabajo
(LCT), lo cual no implica que pierda su independencia de criterio (aunque existe una
dependencia laboral). El auditor interno puede o no hacer un contrato escrito. Cuando
no hace el contrato escrito, existe contrato implcito.
contrato de auditoria externa: es un contrato entre dos partes: empresa y auditor.
Las formas de un contrato o aspectos jurdicos son difciles de determinar; hay dos alternativas:
contrato de prestacin de servicio
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La empresa tiene por costumbre devengar los honorarios a los directores una vez que fueron
aprobados por la asamblea ordinaria y no tener en cuenta el ppio de devengado.
Tema 49: Clusulas contractuales
Las clusulas contractuales podran dividirse en:
Las que contienen lo que pretende el estudio de auditoria
Las que contienen lo que pretende la empresa auditada
Clusulas complementarias.
Clusulas:
a) Sujetos del contrato: datos de la empresa, su representante y datos del auditor
b) fijacin de objetivos
c) Materia a Auditar: el Objeto, sobre que voy a realizar la labor de auditoria, porb
ejemplo: sobre que estados y sobre que periodos.
d) marcar bien el mbito de la actuacin del auditor
e) Alcance que va a tener esta labor de auditoria, se explicita que se tomara en
consideracin las NA aprobadas por el CPCEPBA como normas mnimas.
f) periodo de auditoria (EECC del .... hasta .....)
g) es necesario remarcar que se van a aplicar criterios propios por parte del auditor, sin
influencias del ente.
h) el auditor puede delegar trabajo dentro de su equipo, no obstante es persiste su
responsabilidad.
i) el auditor se compromete a dejar constancia escrita de toda informacin requerida.
j) se especifica el tipo de informe que se quiere: el comn o con algn aditamento.
k) la clusula de honorarios: nunca menor al mnimo que se establecen en cada
jurisdiccin. Se incluye forma de pago, anticipos, etc.
l) plazo para desarrollar la tarea de auditoria y fecha de iniciacin. Deberan preverse
situaciones especiales, como por ejemplo: extensin del plazo cuando la empresa se
demora en proveer determinada informacin, o la tiene desactualizada, causas de
fuerza mayor, etc. En cuanto a la fecha de finalizacin, esta depende del auditor. Hay
que buscar una relacin armnica entre el tiempo que el auditor necesita y la fecha
que de entrega que necesita la empresa.
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El examen por parte del AUDITOR no tiene por finalidad indagar sobre la posible existencia de
irregularidades o actos ilcitos, no obstante, los que pudieran detectarse durante o como
consecuencia de la realizacin del trabajo, sern puestos en conocimiento del CLIENTE.
II METODOLOGA DEL TRABAJO
II.1 El examen se efectuar de acuerdo con las Normas de Auditora aprobadas por el CPCEPBA.
Estas normas establecen la realizacin de la tarea sobre bases selectivas, segn el criterio exclusivo
del AUDITOR, por lo que no incluye el anlisis en detalle de la totalidad de las transacciones
realizadas durante el ejercicio, pero si tener en cuenta la importancia relativa de lo examinado en su
relacin con el conjunto.
II.2 Las tareas a cargo de la auditora incluirn el relevamiento y pruebas de cumplimiento de los
sistemas, cuyo funcionamiento pudieran afectar la informacin contable de modo significativo; esta
evaluacin tiene por objetivo determinar el grado de confiabilidad de los mismos y sobre esta base
planificar el trabajo, determinando la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de
auditora a aplicar.
Por lo sealado, el examen no abarcar todas las cuestiones que pudieran resultar necesarias para la
realizacin de un trabajo especfico o investigacin especial, sobre el diseo y funcionamiento de los
sistemas de control, que es responsabilidad exclusiva del CLIENTE.
II.3 Se aclara expresamente que, de acuerdo a lo dispuesto por la Ley N 25246 artculos 20 y 21sobre encubrimiento y lavado de activos de origen delictivo, y la Resolucin N 3/2004 de la UIF, con
el objeto de colaborar en la prevencin del lavado de activos (delito tipificado en el artculo 278 del
Cdigo Penal), y como parte de la labor, los auditores de estados contables estamos obligados a:
a) Incorporar a los procedimientos de auditora un programa global anti-lavado que permita detectar
operaciones inusuales o sospechosas (transacciones que de acuerdo a los usos y costumbres de la
actividad de que se trate, resulten inusuales, sin justificacin econmica o jurdica, o de complejidad
inusitada o injustificada).
b) Evaluar durante la realizacin del trabajo de auditora si existen dichas operaciones, considerando
a tal efecto la gua incorporada en el Anexo II de la mencionada Resolucin y las normas
profesionales sobre el particular. A tal fin, debemos realizar determinados procedimientos, sobre la
base de muestras representativas de operaciones o de aquellos rubros que ofrezcan un mayor riesgo.
El lmite de la significacin y los criterios para la seleccin de dichas muestras, se fijara en el marco
de la auditora de los estados contables sobre los cuales emitir mi opinin.
c) Informar a la UIF cualquier hecho u operacin inusual o sospechosa que se detecte como
consecuencia del trabajo, abstenindonos de revelar a Uds. las actuaciones que se estn realizando
en cumplimiento de dichas disposiciones, no pudiendo invocarse las disposiciones legales referentes
al secreto profesional, ni los compromisos de confidencialidad establecidos por ley o por contrato, y
d) Retener copias de la documentacin que sustente la tarea realizada segn los plazos establecidos
en la mencionada Resolucin y proporcionar dichas copias a la UIF, a su requerimiento.
III DERECHOS Y OBLIGACIONES DE LAS PARTES
III. 1 EL CLIENTE deber poner a disposicin del AUDITOR la informacin, documentos y registros
que ste le solicite.
En el Anexo A que forma parte de la presente, se enumeran los elementos que debern encontrarse a
disposicin del Auditor para el inicio de su labor.
Respecto de toda otra informacin, documentos y registros que se solicite durante el desarrollo de la
auditora el CLIENTE se compromete a brindar la cooperacin necesaria para facilitar la consecucin
del trabajo por parte del AUDITOR dentro del plazo previsto en la Clusula III.4.
III.2 EL CLIENTE se compromete a comunicar al AUDITOR por escrito todo hecho o circunstancia que
pudiera afectar la propiedad de los activos incluidos en los estados contables, tales como
gravmenes o juicios de cualquier tipo, as como de confirmar sobre la inexistencia de otros activos y
pasivos, o compromisos significativos, firmes o contingentes, en adicin a los expuestos en los
estados contables, y la informacin requerida por las Normas Profesionales sobre la actuacin del
Contador Pblico como Auditor externo en relacin con el lavado de activos de origen delictivo.
III. 3 Para la realizacin de las tareas objeto del presente contrato, el suscripto contar con la
colaboracin de un jefe de equipo y de ............ asistentes.
III. 4 EL AUDITOR iniciar las tareas con anterioridad al .......(da) de.......(mes) de 20...... y se
compromete a finalizar el examen no despus del da ..........de........(mes) de 20 ........., oportunidad
en que emitir su informe final, sujeto al cumplimiento por parte del ente de la puesta a disposicin de
la informacin y la colaboracin conforme se establece en la Clusula III.1. Adicionalmente EL
AUDITOR presentar un informe sobre las observaciones y/o recomendaciones que pudieran resultar
de la evaluacin efectuada segn la Clusula II. 2 y de las principales tareas realizadas.
III. 5 Por el servicio profesional EL AUDITOR percibir en concepto de honorarios la suma de PESOS
............($........) o la que resulte de la aplicacin del artculo 115 de la Ley 10.620 si fuera mayor.
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El importe indicado precedentemente no incluye las sumas por gastos de traslado y estada por
tareas que pudieran tener que efectuarse en lugares distintos al domicilio del CLIENTE los que
debern ser compensados al AUDITOR en tanto fueran imprescindibles para el cumplimiento del
objeto de este contrato, circunstancia que se comunicar al CLIENTE.
III. 6 Los honorarios sern facturados en .............. cuotas mensuales iguales, y a cuenta del importe
que finalmente resulte segn la clusula anterior, conforme lo prev el artculo 135 de la Ley 10.620,
las que debern ser abonadas dentro de los ............ das hbiles a partir de la fecha de facturacin.
III. 7 EL AUDITOR har entrega del informe final citado en la clusula III. 4 con el recaudo de
autenticacin previsto en el artculo 166 de la Ley 10.620.
En prueba de conformidad se firman dos (2) ejemplares del mismo tenor.
ANEXO A ELEMENTOS QUE DEBERN OBRAR A DISPOSICIN DEL AUDITOR PARA EL
INICIO DE LA AUDITORA CLUSULA III.1., 2 Prrafo.
1) Contrato (o estatuto social)
2) Libros rubricados del ente
3) Organigrama y manual de organizacin
4) Plan y/o manual de cuentas
5) ltimo balance de Sumas y Saldos
6) ..................................................
EVALUACIN
DE RIESGO
EVALUACIN
DEL CONTROL
INTERNO
REUNIN DE ELEMENTOS DE
JUICIO
EVALUACIN DE LA
EVIDENCIA
CONCLUSIONES
PROCESO
DE
FORMACIN
DE JUICIO
AFIRMACIONES
PRUEBAS
PROCEDIMIENTOS
EVIDENCIAS
Juicio: es la aptitud del entendido que permite formar una idea clara de un hecho o acontecimiento.
Formacin de juicio: es la ms importante que existe en la labor del auditor, se tiene que formar un
juicio para poder emitir opinin.
Decimos que es un proceso porque nos da la idea de que son etapas.
Formacin: nos da una idea que la adquisicin de los conocimientos se va haciendo en forma
gradual.
Segn MAUTZ el proceso de formacin de un juicio es:
1- Identificacin de las afirmaciones a ser examinadas.
2- Evaluacin de la importancia de las afirmaciones.
3- Reunin de la informacin necesaria o de la evidencia respecto de las afirmaciones, con el fin de
capacitarse para emitir una opinin informada.
4- Evaluar la evidencia como: Valida o No valida, pertinente o no pertinente, suficiente o insuficiente.
5- Formar un juicio respecto a la razonabilidad de las afirmaciones en cuestin.
Fines de la formacin de juicio:
Hay distintos pasos:
1. tenemos que lograr una idea clara y certera sobre la naturaleza de las cosas
2. comparar lo observado con lo que tcnicamente debe considerarse lo mas apto
3. extraer conclusiones validas y que permitan una opinin totalmente objetiva
4. transmitirle a los terceros esa informacin experta asumiendo la responsabilidad profesional
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Para el auditor es importante poder formarse un juicio para poder opinar, es decir es la antesala de la
opinin y adems nos permite realizar un mejor esfuerzo, porque al tener responsabilidad profesional
tenemos que ser muy cuidadosos con el juicio que vertemos, al dar la opinin estamos haciendo un
juicio de valor y constituye el aval de una de las funciones mas importantes del auditor que es la de
EMITIR UNA OPININ FUNDADA. Es decir, que para emitir la opinin el auditor realizo un trabajo
que le permiti formarse un juicio respecto de la materia que esta auditando.
Siempre se espera que la opinin del auditor sea meditada, que sea junto al conocimiento del auditor
y de la aplicacin de la tcnica correcta y se espera que sea la opinin de un experto porque el
auditor se presenta como tal.
Tema 51: Etapas del proceso de formacin del juicio: generales y especficas
El mtodo de auditoria esta dividido en 2 grandes etapas
Etapa general
Etapa especifica
Entre estas 2 etapas ubicamos la planificacin aunque no seria una etapa ya que las etapas tienen
principio y fin y la planificacin solo termina cuando acaba la labor, entonces seria un paso entre
etapas.
Etapa General: (las etapas son las del cap 12 del programa)
Conocimiento amplio del ente
Identificacin de las afirmaciones
Seleccin de las afirmaciones
Etapa Especfica: Cap 14
Reunin de elementos de juicio
Control de lo ejecutado
Evaluacin de la informacin relevada
Presentacin del informe analtico
Conformacin del juicio definitivo
Conocimiento del ente. La especial situacin en la primera auditora.
TAREAS EN UNA PRIMERA AUDITORIA Cp.10 Slosse
Estas tareas requieren, en la mayora de los casos, ms tiempo que un examen recurrente.
1. EXMENES INICIALES
Implican tener en cuenta una serie de consideraciones especiales que no se presentan en las
auditorias recurrentes. Tareas principales:
Presentacin de la propuesta de servicios profesionales
Obtencin de una comprensin del negocio, de los sistemas y de la estructura del
personal del ente a examinar,
Desarrollo del plan de la auditoria inicial
Comunicacin con los auditores anteriores
Satisfaccin sobre los saldos iniciales y sobre la aplicacin uniforme de NC.
Se podr requerir al cliente mayores honorarios como consecuencia de la mayor cantidad de
tareas a realizar, o se podr absorber el costo inicial. La principal diferencia con un examen
recurrente es la falta de conocimiento de las actividades del ente auditado. La evaluacin del
riesgo de auditoria estar afectada por ese bajo nivel de conocimiento. A medida que se
obtenga informacin sobre el negocio, los procedimientos, los sistemas y su confiabilidad, se
debern analizar y evaluar riesgos inherentes y de control.
2. PRESENTACIN DE LA PROPUESTA DE SERVICIOS PROFESIONALES
La iniciacin de la relacin profesional entre el auditor y la empresa habitualmente se formaliza
mediante la presentacin de una propuesta de servicios profesionales. El trabajo que generalmente
se realiza para desarrollarla proporciona una oportunidad para comenzar a formar la base de
informacin necesaria para la planificacin del examen inicial. A pesar de que el esfuerzo est
destinado a posibilitar la preparacin de una propuesta a medida, se debe asegurar que la
informacin obtenida pueda ser usada posteriormente en el examen inicial. La preparacin de estas
propuestas incluye una investigacin previa a la aceptacin, y un relevamiento previo a la propuesta y
al plan de auditoria preliminar.
2.1. Investigacin previa: evaluacin del riesgo profesional, existen entes cuya conducta no se ajusta
a las NA, lo que podra menoscabar la reputacin del profesional. Normalmente se efectan
investigaciones para obtener una conclusin sobre:
La adecuada naturaleza y constitucin del ente
Integridad y buena reputacin de los principales socios, su direccin y su gerencia
auditores el tratamiento en conjunto de los temas importantes que se relacionen con la auditoria del
ao en curso y que puedan tener efectos sobre el futuro examen.
Los siguientes podran constituir aspectos importantes que el nuevo auditor coordinara con el
anterior: valuacin de inventarios, presencia de recuentos fsicos, presencia en arqueos de valores
significativos, criterios de valuacin en general, tratamientos contables e impositivos controvertidos.
5. EXAMEN DE LOS SALDOS INICIALES
Cuando se reemplaza a otros auditores, se debe disponer de suficiente evidencia sobre la cual se
pueda fundamentar la opinin sobre los EECC. Esta evidencia, incluye la obtenida al examinar los
saldos iniciales y, en algunos casos, transacciones del periodo anterior y al determinar si las NC son
apropiadas y si son aplicadas uniformemente respecto al ejercicio anterior. El profesional puede
revisar los papeles de trabajo de los auditores anteriores o realizar pruebas directas para satisfacerse
de los saldos iniciales. Deber si o si recurrir a los auditores anteriores por observacin de recuentos
fsicos, conclusiones sobre arqueos, confirmaciones de saldos deudores y acreedores, tareas difciles
de realizar en un momento posterior.
La revisin de los saldos iniciales tiene que complementarse con la propia conclusin del auditor
actual sobre los sistemas vigentes, si se satisface plenamente de su funcionamiento, podr confiar o
darle mayor validez a los papeles de trabajo del ao anterior disminuyendo los procedimientos
propios para la revisin de los saldos iniciales.
En el plan de auditoria inicial se debe considerar si se presenta alguna limitacin al alcance. Algunos
factores que producen estas limitaciones son:
El acuerdo con el ente a examinar sobre los trminos en los cuales se deba informar
sobre los EECC en el examen inicial,
La significatividad de los saldos iniciales en las diversas partidas,
La evaluacin que se haga del riesgo de auditoria
La reputacin e independencia de los auditores anteriores
Lo adecuado de los registros contables del ente.
Conceptos bsicos de la revisin de saldos iniciales:
La medicin contable del patrimonio al inicio es el elemento necesario para la determinacin
de los resultados del ejercicio sobre el cual el auditor estar opinando, por lo tanto requiere la
revisin de los saldos que conforman dicho patrimonio.
Las NC aplicadas deben ser uniformes entre un ejercicio y otro.
Deben analizarse saldos iniciales de significacin.
Una afirmacin es un hecho con certeza que tiene su respectiva evidencia, es la expresin de la
existencia de un hecho, y a los efectos de probar el mismo se deben exigir elementos o evidencias
de la ocurrencia de ese hecho. (Llanos)
AFIRMACIONES (NATURALEZA):
DE EXISTENCIA
O
INEXISTENCIA
- COSAS FSICAS
- COSAS NO FSICAS
ACAECIMIENTO
O
NO ACAECIMIENTO
CUANTITATIVAS
O
CUALITATIVAS
CUALIDADES DE LAS DE LAS AFIRMACIONES A SER ANALIZADAS
- EXPLICITAS: Como su nombre lo indica, estn expuestas y constituyen la exteriorizacin de los
componentes del objeto a auditar.
- IMPLCITAS: No estn expuestas. Surgen luego de un meticuloso anlisis por parte del auditor.
Son generalmente ms difciles de verificar y constituyen un componente crtico para el riesgo de
auditora.
- ESPECIFICAS Y GENERALES: La mayora son especficas, an las implcitas. No quita, que una
afirmacin general tenga contenido implcito.
Carrara: Afirmacin en forma genrica es todo elemento del que puede deducirse alguna forma de
manifestacin til para el auditor.
Manifestacin significa descubrir, poner a la vista algo, exponer algo. En auditoria afirmacin es
todo elemento capaz de satisfacer la formacin de juicio de un auditor .
La afirmacin de que existe un plan de cuentas es importante para el auditor, luego tenemos que ver
si es acorde con el tipo de empresa de que se trate, para eso tambin voy a leer el manual de
cuentas que me va a decir que es lo que cada una de esas cuentas significa para la empresa y que
se debe imputar a cada una. Entonces el auditor las tiene que identificar, es decir individualizar algn
tipo de elemento que sea til.
Tipificacin de las afirmaciones: las podemos clasificar de distintas formas:
afirmaciones fsicas, documentales y personales.
o Fsicas: son objetos corporales. Por Ej.: Bien de Uso.
o Documentales: son escritos de cualquier tipo. Por Ej.: una Cta., un comprobante.
o Personales: son dichos de personas ya sean empleados o terceros ajenos a la
empresa. Por Ej.: una declaracin, un cuestionario contestado.
Tambin se puede clasificar en implcitas y explcitas:
o Explcitos: son fciles de comprender y determinar, pues son lo que figura en los
estados contables. Las encontramos en forma directa. Por Ej.: el saldo de una cuenta
o Implcitos: se deducen en forma indirecta. no tienen referencia expresa, deben
determinarse con una lectura reflexiva de los estados contables y son
frecuentemente ms difciles de verificar. Por ejemplo, cobrabilidad de crditos,
vendibilidad de bienes de cambio, no existencia de pasivos omitidos. Es decir que en
estos casos la falta de referencia expresa implica una afirmacin Por Ej.: en un acta
de asamblea ordinaria no se distribuyen dividendos Qu afirmacin podemos
extraer de ese hecho?, la empresa puede disponer de esas ganancias no distribuidas
porque no tiene que repartir dividendos, puede destinarlos a algn tipo de inversin o
lo puede dejar como resultado no asignado.
Positivas y Negativas.
o Positivos: presumen un hecho o un acto de conformidad. Por Ej.: ratificacin de que
la empresa posee un inmueble.
o Negativos: se presume un hecho de disconformidad o disminucin o de inexistencia.
Por Ej.: el auditor comprueba que la Empresa no posee ningn inmueble.
Simples y Complejas:
o Simples: surgen a simple vista. Por Ej.: el saldo de una cuenta.
o Complejas: surgen luego de una investigacin. Por Ej.: determinacin del valor de
una marca o de una patente en los que tal vez necesitemos el auxilio de alguna
consultora especializada en el tema.
Exactas y Estimadas:
o Exactas: surgen de expresiones fcilmente cuantificables. Por Ej.: cuantos billetes
existen en la caja en un momento determinado. Lo que no quiere decir que ese sea el
saldo que tiene que tener la cuenta.
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Estimadas: resultados de juicios de valor de la empresa. Por Ej.: una previsin para
juicios por despidos.
Cuantitativas y Cualitativas:
o Cuantitativas: expresa cantidad, se expresan los nmeros de unidades.
o Cualitativas. Por Ej.: expresa calidad, una condicin determinada.
Individuales y Globales:
o Individuales: nos referimos a un elemento especial. Por Ej.: la situacin de
confiabilidad de un deudor.
o Globales: tenemos en cuenta grupos de elementos, no los identificamos uno por uno,
pero s como conjunto. Por Ej.: la situacin de cobrabilidad de los deudores en
general en funcin de la situacin de mercado.
Actuales y Pretritas:
o Actuales: se generan en el momento de la actuacin.
o Pretritas: estn generadas con anterioridad al momento de la actuacin.
o
Incluyen una serie de afirmaciones explicitas e implcitas referidas al Activo, Pasivo, transacciones y
hechos econmicos. Estarn relacionadas con:
La veracidad de las transacciones individuales y de los saldos
La Integridad de las transacciones individuales y la consecuente razonabilidad de los saldos.
La adecuada valuacin y exposicin en los EECC de las transacciones individuales y de los saldos.
El informe del auditor se basa en una conclusin sobre los EECC en su conjunto relativa a la validez
de las afirmaciones que los fundamentan.
Seleccin de afirmacin:
Cuantas ms afirmaciones tenga, mejor para la labor, porque va a haber una mejor posibilidad para
seleccionar las afirmaciones que le permitan formarse un juicio para poder emitir su opinin.
Factores para seleccionar: estn relacionados con la destreza y el conocimiento del auditor,
capacidad de discernir una posible categorizacin de las afirmaciones. Rigurosa seguridad de la
bondad y de la credibilidad de la fuente, s la fuente de la cual obtengo la informacin no es creble,
esa afirmacin no me va a servir. Y conocer en que momento tengo que seguir buscando
afirmaciones, tengo que desechar las que sean redundantes por un tema de costos.
Significatividad en auditoria contable: podemos decir que existen afirmaciones muy tiles. Ej.: un plan
de cuentas optimo y bien analtico, es una afirmacin significativa; que el sistema de procesamiento
contable sea ptimo. Que los balances estn correctamente expuestos, que los anexos sean los que
tiene que tener, que tenga las notas necesarias para aclarar los temas que no pueden ser aclarados
en los EECC. Tambin interesa conocer la capacidad y la idoneidad de los que trabajan en el sector
contable. Todas estas son afirmaciones que nos interesa conocer y son significativas.
Tema 55: Identificacin del control Interno EVALUACIN DE LOS CONTROLES (Slosse)
En la planificacin del trabajo de auditoria tiene vital importancia la existencia del sistema de
control: una vez comprobada su adecuada concepcin y correcto funcionamiento, ser la base
para la determinacin de la naturaleza oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoria a
realizar.
Todas las organizaciones en menor o mayor grado poseen un sistema de control que colabora
con la direccin superior para el logro de los objetivos del ente. En la medida en que el auditor
analice y comprenda esos sistemas, su labor se tornara ms eficaz y ms eficiente a la vez.
En la medida que la empresa posea controles que funcionen adecuadamente, se permitir
concluir que las afirmaciones contenidas en los EECC son validas, con lo que el auditor centrara
su atencin nicamente en esos controles y no en aquellos en que, si bien son necesarios, no
tienen vinculacin directa con el motivo de la auditoria.
Dentro del proceso de auditoria, el anlisis del sistema de informacin contable, y del control del
ente se ubicara en la planificacin detallada, luego de identificar las afirmaciones de cada
componente y de evaluar los riesgos inherentes y de control relacionados. Luego determinara los
procedimientos a aplicar.
El auditor debe conocer en detalle los sistemas en que depositara su confianza; cada vez que ello
ocurra ser necesario idear tcnicas que proporcionen la satisfaccin necesaria. Para concluir que
esos controles funcionan de acuerdo a lo previsto el auditor deber:
a) Conocer el sistema de informacin contable y controles vigentes.
b) Identificar sus puntos fuertes y dbiles.
c) Seleccionar de entre los puntos fuertes aquellos que satisfacen el objetivo de
auditoria y que por lo tanto otorgan validez a las afirmaciones contenidas en los
EECC.
d) Evaluar si resulta eficiente confiar en la prueba de esos controles ms que en la
realizacin de otros procedimientos alternativos.
e) Confeccionar pruebas que permitan concluir que el funcionamiento del control es
adecuado.
f) Evaluar el impacto de los puntos dbiles o de la ausencia de controles sobre la
labor de auditoria. Esto puede originar el cambio del enfoque planteado, o bien en
el caso de ser poco relevante, sugerencias para su accin correctiva.
Finalidades del sistema de informacin contable y control:
Salvaguardar los activos.
Brindar confiabilidad a la informacin contable.
Promover la eficiencia operativa.
Adherir a las polticas del ente.
Los sistemas varan segn sea la naturaleza y estructura de los negocios del ente; as podrn
basarse en procesamientos electrnicos de datos o bien realizarse manualmente, segn sea el
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volumen, oportunidad y necesidad de la informacin a procesar. Del mismo modo los controles se
ubicaran a travs de todo el sistema, o por el contrario descansaran en una nica persona
jerrquicamente reconocida.
Es tarea del auditor comprenderlo, estudiarlo y analizarlo para determinar hasta que punto ese
sistema, en la medida que funcione, le facilitara la labor, le brindara una porcin sustancial de la
evidencia necesaria para concluir su trabajo, etc., o por el contrario, no le revista utilidad alguna.
Categoras de controles:
Del anlisis del sistema de informacin contable y control:
1) Ambiente de control:
Establece las condiciones en que opera el conjunto de los sistemas de informacin contable y
el control. Abarca el enfoque hacia el control por parte de la gerencia (que es quien tiene un
papel primordial en el establecimiento de un adecuado mbito del control, pues establece el
espritu e intensidad del sistema de control del ente) y la organizacin y estructura del ente
(para que el mbito de control sea efectivo, el enfoque de control por parte de la gerencia debe
necesariamente complementarse con una organizacin formal que permita el adecuado flujo
de las tareas y responsabilidades).
2) Controles directos:
Proporcionan satisfaccin de auditoria directa sobre la validez de las afirmaciones contenidas en
los EECC. Estn diseados para evitar errores o irregularidades que puedan afectar a los EECC y
a las funciones de procesamiento. Abarcan:
a) Controles gerenciales: realizados por personas independientes del proceso de
transacciones. Son dos: controles presupuestarios (incluye las tareas de preparacin,
revisin, aprobacin, y el posterior control) e informes por excepcin.
b) Controles independientes: son los realizados por personas o secciones
independientes del proceso de las transacciones (seccin de auditoria interna o de
contabilidad general). Por ejemplo: conciliaciones entre registros individuales y
generales, bancarias, recuentos fsicos, confirmaciones de saldos, verificaciones de
secuencias, revisiones selectivas que realiza la Auditoria Interna.
c) Controles de procesamiento: son los que estn incorporados al sistema de
procesamiento de las transacciones, garantizan la integridad del procesamiento. lo
realizan personas participantes del propio proceso, personal operativo (control de
procesamiento) o por el sistema (funciones de procesamientos). Aseguran que todos
los pasos se cumplen adecuadamente y garantizan la integridad del proceso. Su
naturaleza variara segn se trate de procesos manuales o realizados a travs de
computadores. Ej. Preparacin de informes de recepcin que identifiquen al
proveedor los bs recibidos, fechas, q, etc.; depsitos ntegros de cobranzas, y
aprobacin del legajo de desembolsos antes de su pago.
d) Controles para salvaguardar los activos: custodia, incluye medidas de seguridad
tendientes a resguardar y controlar la existencia fsica de los bienes, el acceso
irrestricto a los mismos, y a fijar limites de autorizacin para realizar determinadas
operaciones (Ej: retiro de fondos). Ejemplos de este tipo de controles los constituyen:
controles para el ingreso y egreso de mercaderas,
controles fsicos sobre la tenencia de activos fijos,
controles de acceso a las fuentes del sistema de informacin y
manejo de archivos en un proceso computadorizado.
1) Controles Generales: comprenden la organizacin divisional del ente o segregacin de
funciones. Garantizan el correcto funcionamiento de los controles individuales por medio del
control por oposicin de intereses. Consiste en que un miembro de la organizacin independiente
de un proceso, revise su realizacin y que le brinde confiabilidad antes de la verificacin.
Deberan estar claramente definidas y segregadas las siguientes tareas: iniciar o decidir las
transacciones, registrarlas y custodiar los activos.
Hacen a la organizacin del ente y se relacionan con la limitacin de responsabilidad y niveles
de autoridad.
Relevamiento del sistema: Relevamiento del sistema:
El conocimiento general, por ser un factor totalmente relacionado con la determinacin de la
naturaleza, alcance y oportunidad de las pruebas a realizar, necesariamente se har antes de la
etapa de ejecucin de auditoria, y en ciertos casos es la primera tarea de la etapa de
planificacin.
En una primera auditoria todas estas actividades relacionadas con el conocimiento del sistema de
informacin contable y control, se va a requerir mas labor que la necesaria para auditorias
recurrentes. Por eso, en una primera auditoria es importante hacer un relevamiento en forma
Definicin de
actividades
Definicin del
alcance
Secuencia de
actividades
Elaboracin
del
cronograma
Estimacin de
tiempos
Presupuesto
de costos
Desarrollo del
plan
Planeamiento
de recursos
Estimacin de
costos
Obtencin y
evaluacin de
evidencias
Control de lo
ejecutado
Revisin del
alcance
M (4 hs)
24
T (4 hs)
25
Ay1
Proceso N 5
Ay2
Ay3
Proceso
Proceso
Ay1 tiene planificado un procedimiento que le llevara 8 Horas del 1 da, pero en realidad le ocupa 2
Hs. del da siguiente, puede suceder que este procedimiento est encadenado con el procedimiento
que tenia que hacer el A y 2, y el que tenia que hacer el A y 3 que empezaba a las 8 de la maana no
lo pudieran empezar y se atras todo.
El auditor se apoya en esto para lograr los fines de la labor de auditoria que son EXISTENCIAS,
PROPIEDAD, EXPOSICIN, VALUACIN, INTEGRIDAD y UNIFORMIDAD.
Para nosotros es saber lo que significa esa cuenta para esa empresa, no es lo mismo la cuenta caja
para un negocio que tiene un solo local, que para otro que tiene numerosos locales con varias cajas
dentro de cada uno. Me interesa conocer que genera esa cuenta, si es significativa dentro del plan de
cuentas, que criterios contables se utilizaron, cual es la valuacin que hizo la empresa, cual es la
operatoria normal es decir, que genera las bajas y las altas en esta cuenta?
Tema 67: Vinculacin con el flujo operativo
El ciclo operativo de la empresa cuenta de diferentes etapas:
Fabricacin, ventas, cobros y pagos.
Hay que determinar que momento del ciclo operativo esta transitando la empresa. Si la empresa
fabrica productos tendr ingresos de insumos, materias primas y luego tendr productos terminados.
Si compra y vende productos terminados tendr altas y bajas en la cuenta.
De esta forma segn el ciclo operativo tendr diferentes cuentas y movimientos en ellas, y van afectar
el enfoque de Auditoria.
Normalmente en una empresa existen una cantidad de compras, Qu se compra?, materiales que
es el medio, luego viene una funcin de fabricacin, luego surge el producto, con este se genera la
venta que es otra funcin, con la venta se genera crditos, con esto aparece la funcin de cobranza, y
luego aparece el medio que es el efectivo con el que se pagan deudas. Existe un ciclo comprador que
va de compras a fabricacin, un ciclo productor que abarca fabricacin y productos, un ciclo vendedor
que abarca ventas y crditos, y ultimo el cierre financiero que abarca cobranzas, efectivo, pagos y
deudas.
Cuando nos vinculamos con el ciclo operativo tenemos que recordar que cada una de las cuentas va
a tener un movimiento de altas y bajas, por Ej.: Bienes de Uso tiene altas por compras y bajas por
ventas, amortizaciones, obsolescencia, prdidas, robos.
Ciclo comprador: compras y materiales
Ciclo productor: fabricacin y producto
Ciclo vendedor: ventas y crditos
Ciclo financiero: cobranzas y pagos
Cobranzas, pagos, compras fabricacin y ventas son funciones.
Materiales, productos y crditos son medios.
Tema 68: Ponderacin de las dificultades
dificultades extraordinarias como por Ej.: la dimensin de la empresa, la cantidad de lo que se este
auditando, la complejidad de la materia a auditar, la variedad, la modalidad operativa de la empresa,
dispersin geogrfica, caracterstica especifica de la materia que se esta auditando, conocer la
capacidad del personal que existe en el departamento contable, por Ej.: nos contratan en un diario, se
esta haciendo el recuento fsico de las bobinas de papel, cuentan y dicen abajo que hay 15, arriba
hay 13, 11 y resulta que abajo queda algn espacio en blanco. Esto es una dificultad para nosotros.
Otro Ej.: seria en una empresa agrcola cual es el stock que tenemos en silos, que granos guarda,
vamos a necesitar especialistas. Cuando los stock son masivos hay que ver cual es la forma mas fcil
del recuento sin hacerlo pieza por pieza.
Tema 69: Prevencin de falseamientos
El falseamiento se produce cuando la empresa da una informacin que no es cierta o la oculta. Los
falseamientos pueden estar originados en la direccin de la empresa, en los empleados o los terceros
ajenos a la empresa.
La direccin: por motivos tributarios, comerciales (si se sabe que esta prxima una cesacin de pagos
lo mas probable es que los proveedores no le quieran vender), por motivos financieros (si muestra un
estado tal cual es no obtiene el crdito para seguir funcionando).
Retiros indebidos del personal: falla el control interno de la empresa.
Todo esto lo tenemos que conocer antes, preverlos.
Tema 70: Determinacin de los fines particulares de la auditoria
Podemos determinar los fines y luego a cada cuenta aplicarle las pruebas, o decir;
Prueba global de razonabilidad se la aplico a cada uno de los fines.
Auditoria contable, los fines que vamos a fijar son:
Existencias: que la contabilidad refleje lo que realmente tiene que reflejar. Por Ej.: cuenta caja
saldo 15.200 y yo como auditor determino que debera haber 16.000, esta es la existencia.
Propiedad: que lo registrado sea propiedad de la empresa.
Valuacin: que la valuacin este realizada de acuerdo con las normas contables
profesionales. La empresa puede valuar de otra forma pero el auditor lo informa en su informe
analtico y propondr un ajuste.
Exposicin: que la cuenta est correctamente expuesta segn las normas de exposicin,
profesionales.
FINES
1 Existencia (de esos bienes)
2 Dominio (o propiedad o pertenencia)
3 Valuacin (para ver si el criterio utilizado por el ente es correcto)
4 Exposicin (debe estar expuesto de manera tal que informe a los lectores)
Llanos agregara:
5 Integridad: se refiere a corroborar que el ente no omiti nada, es decir si denuncio todo lo que tenia
que incorporar. Se vincula con los fines 1 y 2.
6 Uniformidad: corroborar si se han mantenido los criterios con respecto a aos anteriores. Pero
puede haber razones que obliguen a cambiar un criterio de valuacin o exposicin. Lo que no puede
hacerse es no mostrar lo que se modifico, por lo que se debe expresar en notas los cambios de estas
normas y la amplitud que tuvo o las consecuencias. Se vincula con los fines 3 y 4.
Fines de una auditoria operativa: por Ej.: compras. Busco saber si es eficiente
calidad
precio
cantidad
tiempo (condicin de pago)
Tema 71: Evaluacin del respectivo sistema de control
Una vez que fij los fines de auditoria debo evaluar nuevamente el sistema de control. Si este es
confiable se necesitara menos cantidad de procedimientos para obtener satisfaccin de Auditoria. Si,
no es confiable el auditor deber realizar procedimientos adicionales y tendr que modificar el alcance
y la oportunidad de los mismos.
Observamos los sistemas relacionados con la materia que estamos analizando. Tenemos que hacer
una determinacin preliminar del grado de confiabilidad de los elementos de control existentes en esa
empresa y vamos a hacer pruebas de cumplimiento de los controles. Frecuencia de los desvos que
se producen por incumplimiento o porque no existen controles. Estimacin de la magnitud de los
errores que se van a ver reflejados en los saldos de las cuentas.
Tema 72: Obtencin de las pruebas globales de razonabilidad
Prueba: es la razn con la que se demuestra una cosa o sea, es la justificacin de la razonabilidad de
cierta afirmacin. Inf5
Procedimiento: modo de obrar o de ejecutar cierta accin.
Tcnica: conjunto de procedimientos para darle contenido a las pruebas.
PGR se instrumentan para conocer mejor los negocios del cliente e identificar las reas donde puede
ser necesaria una mayor investigacin como consecuencia de existir fluctuaciones significativas,
relaciones dudosas o inusitadas. Son algo que le dicen al auditor que el saldo de la cuenta es
razonable
La principal prueba global de razonabilidad para el auditor es la lectura de los manuales de
procedimientos y controles, saber si existen y si son ptimos, aunque sean orales.
Pido los bancos anteriores y veo para la cuenta que estoy analizando si el auditor hizo algn
tipo de salvedad,
Informe de los auditores internos (si existe)
Pruebas analticas: conocemos a priori las observaciones y con los indicios previos vamos a
anticipar los lineamientos de la gestin.
anlisis comparativo de EECC de periodos sucesivos (variaciones)
anlisis de tendencias con datos de un ao base
anlisis de ratios importantes. Comparacin con periodos anteriores y con los tpicos del
ramo
comparacin de datos reales con presupuestados
relaciones lgicas entre ciertas cifras de los EECC (ej.: comisiones-ventas, amort.-VO
Bs.uso, cargas sociales-ss y jj, intereses pagados-pasivos, etc.)
Confianza en la auditoria interna - coordinacin de esfuerzos:
Se puede mejorar significativamente la eficiencia del examen confiando en la labor de los auditores
internos. El grado de confianza a depositar depender de la evaluacin que se realice sobre la
competencia y objetividad de estos, por lo que deber analizarse el grado de independencia de la
auditoria interna dentro de la organizacin, su experiencia, la importancia de su trabajo, la forma en
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que fue realizan sus tareas y como se ejecutan las tareas de seguimiento de las recomendaciones
sugeridas. Para trabajar en conjunto con el personal de auditoria interna y confiar en su trabajo, se
debern coordinar los planes de auditoria en la etapa preliminar.
Tema 73: Obtencin de las pruebas de cumplimiento de los controles
Son para verificar el cumplimiento de hechos, generalmente de control. Implican las pruebas
circulares
Luego del relevamiento detallado de los controles, se prueba su efectivo funcionamiento. A tal
efecto debe tomar en cada subsistema de la empresa cuatro o cinco operaciones y seguir el
movimiento de la documentacin a travs de todo el sistema (son las llamadas "pruebas circulares").
Ej.: en el subsistema de ventas, tomara "nota de pedido", "remito" y "factura", verificara las
autorizaciones, controles, el dbito en la cuenta del cliente, el registro en libros principales, etc.
Verifica el cursograma o cuestionario (si se cumplen). Las pruebas de cumplimiento se refieren a
funciones contables bsicas, tales como: registros, cobros y
egresos,
movimientos de
inventario, compras, cuentas por cobrar y ventas, etc.). Estas pruebas no se refieren a valores sino a
frecuencias de errores
Si los manuales de procedimientos y controles que existen no son ptimos no aplico pruebas de
cumplimiento de los controles, sino que directamente paso a pruebas sustantivas de validez en una
mayor cantidad.
Los procedimientos de cumplimiento proporcionan evidencia de que los controles clave existen y de
que son aplicados efectiva y uniformemente. Algunos ejemplos son:
(1) hablamos de confiabilidad porque hay elementos de juicio que son ms convincentes que otros,
por ej. un pedido de confirmacin de saldos para m es ms confiable que el saldo que nos dice
la empresa, porque es una informacin de terceros que en principio estamos valorando como
objetiva.
Recordar cuando hacemos auditoria el tema costo-beneficio, no vamos a hacer una cantidad de
procedimientos tan grande como para tener certeza de un saldo si lo que buscamos es una
razonabilidad y por supuesto estamos asumiendo un riesgo. Tenemos que tener en cuenta que
elementos de juicio nos van a ser tiles y tenemos que ponderar tambin a que costo para saber
si vamos a utilizar o no el procedimiento.
(2) Suficiencia: normalmente con un solo procedimiento no nos podemos formar juicio de algo,
entonces tenemos que tener suficientes elementos de juicio que sean significativos.
(3) Si hablamos de significatividad estamos seleccionando, dado que no todas las afirmaciones
tienen el mismo valor.
Pautas para efectuar la evaluacin
los propios conocimientos que tiene el auditor, es decir sin conocimiento previo difcilmente
vamos a poder evaluar los elementos de juicio que reunimos.
A travs de consultas con expertos, en aquellas materias que no seamos prcticos y tambin
a una pauta para formarnos juicio.
Normas tcnicas, si algo se aparta de las normas contables profesionales para nosotros es
una forma de evaluar.
Disposiciones legales y los usos y costumbres.
Ponderacin de la informacin obtenida.
La ponderamos cotejando la fuente de donde surge la informacin.
Si esta reunin de elementos de juicio, este control de lo ejecutado y esta evaluacin de la
informacin relevada no es correcta, nosotros como profesionales vamos a correr riesgos.
RIESGO
Concepto: Entindase por riesgo, la posibilidad de que algn hecho que ocurra impacte en los
objetivos. Es una medida de la incertidumbre.
RIESGO DE AUDITORIA: Entindase por riesgo de auditora, la posibilidad que tiene el auditor de
emitir un informe de auditora incorrecto (por no haber detectado los errores o irregularidades
significativas que de haberlas conocido hubieran cambiado el sentido de la opinin).
El riesgo en auditoria es permanente, por eso vamos a tratar de obtener siempre evidencia pertinente,
vlida y suficiente que nos persuada sobre la calidad y cantidad de informacin obtenida de los EECC
para poder formarnos juicio. Con el conocimiento apropiado vamos a disminuir el riesgo.
Definicin:
Posibilidad de emitir un informe incorrecto por no haber detectado errores o irregularidades
significativas que modificaran el sentido de la opinin vertida en el informe.
Est compuesto por distintas situaciones o hechos resultados de:
a) Aspectos aplicables exclusivamente al negocio o actividad del ente.
b) Aspectos aplicables a los sistemas de control.
c) Aspectos aplicables a la naturaleza alcance y oportunidad de los procedimientos
de auditoria.
La identificacin de los distintos factores de riesgo, su clasificacin y valuacin permiten
concentrar la labor de auditoria en las reas de mayor riesgo. Por ejemplo: el componente
existencias tiene mayor riesgo y por lo tanto se requiere mayor labor de auditoria que el
componente gastos pagados por adelantado.
Componentes:
No controlables por el auditor:
1. Riesgo INHERENTE: Es el que se origina por la naturaleza propia del objeto o sistema bajo
anlisis, suponiendo que no existen controles internos.
Se trata de la susceptibilidad a que se produzcan errores o desvos significativos.
2. Riesgo de CONTROL: Es el que se origina por la incapacidad de los sistemas de control para
detectar o evitar errores o irregularidades significativas en forma oportuna.
Controlables por el auditor:
3. Riesgo de DETECCIN: Esta dado por la posibilidad de que los procedimientos de auditora
seleccionados no detecten errores o irregularidades significativas.
Tema 78: Estimacin del Riesgo Inherente
Riesgo inherente: es el propio de la empresa, por ej. por su actividad, en la entrevista preliminar
podemos pedir el plan de cuentas y manual de cuentas y si vemos que no son apropiados tenemos
riesgo inherente, porque el plan de cuentas es propio de la empresa.
Nos interesa la actividad del ente, que tipo de operaciones realiza, que cantidad, que especializacin
tiene, tambin interesa la situacin econmica de la empresa porque una Empresa con una buena
situacin econmica difcilmente quiera mostrar algo que no es, pero en el caso inverso si, y para
nosotros este es un riesgo inherente.
Es el riesgo que puedan existir deficiencias importantes, tambin podra denominarse "riesgo de
existencia" ya que representa la posibilidad de que tanto transacciones como saldos puedan incluir
afirmaciones equivocadas. Independientemente de los sistemas de control que pueda tener el
ente, depende de varias circunstancias entre la que pueden mencionarse; actividad del ente, tipo de
afirmacin, ambiente legal, periodicidad de los informes que emite el ente, etc. Como ejemplo de
estos riesgos podramos decir que es mas riesgosa la actividad de un ente dedicado a explotar
petrleo que la de otro que fabrica sillas; tampoco ser igual el riesgo de existencia de un ente que
emite informes mensuales para uso de la gerencia que aquel que emite balances anuales.
El riesgo inherente es la susceptibilidad de los estados contables a la existencia de errores o
irregularidades significativos, antes de considerar la efectividad de los sistemas de control.
Est totalmente fuera de control por parte del auditor. Difcilmente se puedan tomar acciones que
tiendan a eliminarlo porque es propio de la operatoria del ente.
Factores que determinan el riesgo inherente.
La naturaleza del negocio del ente; el tipo de operaciones que se realizan; la naturaleza de sus
productos y volumen de transacciones.
La situacin econmica y financiera del ente.
La organizacin gerencial y sus recursos humanos y materiales; la integridad de la gerencia y la
calidad de los recursos que el ente posee.
Efecto del riesgo inherente.
En principio, impacta en la cantidad de evidencia requerida para validar una afirmacin.
(+)
Cantidad de
evidencia
necesaria
Evidencia de
auditoria
necesaria
(-)
Mnimo
Riesgo inherente
Alto
(-)
Mnimo
Riesgo de control
Alto
Riesgo
ANALIZAR LA
POSIBILIDAD
DE REALIZAR
LA AUDITORIA
Inherente
Pruebas sustantivas
Riesgo de control
RA = RI * RC * RD
Preguntas de Final:
Si el Riesgo Inherente es ALTO y quiero tener un riesgo de deteccin BAJO. Que cantidad de
procedimientos debo usar? Mayor cantidad de procedimientos y mayor oportunidad
Si el riesgo inherente es BAJO y el de control ALTO que pasa? Tendr que aplicar pruebas
sustantivas de validez (no de cumplimiento de control, porque ya se que no se cumplen)
Si quiero un BAJO riesgo de deteccin Como debe ser el tamao de la muestra? GRANDE.
final: PSV que el auditor necesita aplicar estn en relacin inversa a la tasa de riesgo de deteccin
tolerado. V Porque hay una relacin directa entre (el grado de confianza) el riesgo y la PSV a mayor
riesgo mayor PSV. Cuando el auditor quiere asumir un mayor riesgo utilizo menos PSV
Cuanto mayor sea el nivel de riesgo inherente mayor ser la cantidad de evidencia de auditoria
necesaria. Esta evidencia puede estar representada tanto en el alcance como en la cantidad de
pruebas necesarias.
Si los controles son fuertes se puede depositar confianza en el sistema de control. En cambio si son
dbiles el riesgo es alto y correspondera aplicar pruebas sustantivas para evitar duplicacin de
trabajo.
18. Presentacin de un informe preliminar analtico. Objeto de su presentacin. Contenido. Anexos.
Intervencin del ente auditado. Efectos del informe.
CAPITULO XVII: Presentacin del Informe Analtico
Tema 79: Nociones Generales (Carrara)
Informe analtico: ponemos de manifiesto los desvos que encontramos.
Definicin: constituye una relacin escrita que presenta el auditor antes de expedir su informe final
con su dictamen. Contiene observaciones relacionadas con la materia sujeta a examen.
Podemos decir que un informe analtico de auditoria externa es una relacin objetiva, imparcial y
crtica de las afirmaciones auditadas que el auditor externo va a presentar al ente para que este
pueda tomar decisiones en relacin con la materia sujeta a examen.
No esta normado ni reglado en ninguna norma tcnica.
Por qu el auditor hace este informe?
Al ente le muestra errores incurridos, adems el ente puede ubicar quien lo cometi, quienes son los
responsables, le da la posibilidad al ente de corregir los errores.
Qu pasa si el auditor presenta el informe analtico y la empresa decide no hacer ninguno de los
ajustes o recomendaciones?
El informe podr ser adverso dependiendo de la gravedad de las afirmaciones.
Para el auditor hace ms provechoso su servicio, y va hacer que su labor de auditoria le interese al
ente para poder corregirse.
Siempre es necesario redactar un informe analtico previo al informe final?
Si la empresa no tiene muchos ajustes y estos no son muy significativos no se justifica.
En este informe analtico hay una recopilacin de recomendaciones del auditor y las presenta todas
juntas cuando termin su labor de auditoria.
Existe algn caso en el que sea conveniente presentar estas recomendaciones en forma previa o a
medida que las va encontrando?
S, si somos contratados al inicio de un ejercicio no vamos a esperar a que el ejercicio termine para
presentar los ajustes, entonces en este caso lo ms lgico es hacer informes parciales que luego se
recopilarn en un informe final, pero parcialmente a medida que se encontraron deficiencias pueden ir
solucionndose.
Lo normal es que el contrato de auditor se firme una vez cerrado el ejercicio o muy prximo al cierre,
porque el costo de una labor y de otra es muy distinto.
Por qu conviene hacer el informe analtico?
Al ente le muestra los errores incurridos y a los responsables, le da la posibilidad de corregirlos para
que el auditor llegado el caso no tenga que emitir un informe adverso; y al auditor le conviene porque
tiene registrados todos sus ajustes y las recomendaciones.
Fines del informe
Debe contener:
1- Ajustes sugeridos
2- Fundamentos
3- Recomendaciones para el ente.
Deber tener como anexo: EECC segn la empresa, segn el auditor, antecedentes de las
fundamentaciones (Art., Ley, etc.) y minutas con los ajustes contables propuestos.
Tambin los problemas detectados de control interno.
Se deben exponer todas las deficiencias detectadas que ya las tenemos en los papeles de trabajo.
Hay que detallar cada cuenta que tenga problemas de control.
Contenido:
1) Tcnicos: introduccin con antecedentes de la empresa, tarea tcnica para la que contrataron al
auditor, observaciones contables operativas, observaciones generales en cuanto al sistema de
procesamiento.
Al informe lo podemos dividir en captulos:
Capitulo 1: Antecedentes de la empresa
Capitulo 2: Tarea tcnica que se nos encomend
Capitulo 3: Observaciones contables efectuadas.
Capitulo 4: Observaciones operativas.
Capitulo 5: Observaciones generales en cuanto a sistema de procesamiento, plan de cuentas,
circuitos contables, etc.
Capitulo 6: Anexos; ej. Balance por auditar, minutas de ajuste, citas de las normas que la empresa no
cumple, etc.
2) Formales: Cuidado en la presentacin del informe, en la redaccin, debe tener ttulos claros y
precisos, sin ambigedades, ndices aspectos formales que hacen a la presentacin, tipo de
papel. Debe contener firma y fecha de la entrega. La cantidad de copias una para cada parte
interviniente como mnimo.
Tema 82: Intervencin del ente auditado
Al ente le sirve para darse cuenta de los errores que comete, ubicar a los responsables y le da la
posibilidad de corregirse.
El ente decidir si acepta o no las recomendaciones del auditor en cuanto a los ajustes. Si nos las
acepta tendr efectos en el informe final.
Este informe ayuda a las empresas a mejorar la eficiencia.
Va dirigido a quien pueda tomar decisiones: Directorio, sindico, gerentes principales.
Lo recibe la persona que contrato el servicio y generalmente se entrega en la oficina del ente con
carta de entrega o acuse de recibo fechado.
Hechos posteriores al periodo auditado
Hechos anteriores a la entrega del informe analtico
Hechos reconocidos por el ente, no hay ajuste porque el ente los esta reconociendo.
Hechos no reconocidos del ente originan observaciones.
Hechos que se conocen con posterioridad a la entrega del informe analtico.
Reconocidos por el ente, no alteran el dictamen.
Si el ente no los reconoce y no hace mencin a ellos en los EECC esto si va a influir en el
informe que emita el auditor.
Tema 83: Efectos del Informe Analtico
Los EECC son del ente y el es quien puede modificarlos, si el ente no reconoce los ajustes, el auditor
har salvedades en su informe final.
Es un informe previo al informe principal, que el auditor elabora para el cliente y que no trasciende a
terceros. En l, el auditor seala los errores de control interno que observo y sus sugerencias para
enmendarlos, sus observaciones para con los EECC, su propuesta de ajuste a los mismos y su
proyecto de nuevos EECC ajustados. Este informe solo se emite en caso de haber objeciones
significativas al control interno o a las cifras de los estados.
No es imprescindible en todas las actuaciones del auditor. Constituye un escrito que presenta el
auditor antes de expedir su dictamen profesional, conteniendo todas las observaciones relacionadas
con la materia que se sometiese a su examen. Cada una de estas observaciones debe contener:
1) motivos
2) fundamentos
3) recomendaciones
4) ajustes propiamente dichos
Es distinto a la carta con recomendaciones a la gerencia, ya que en este caso se le da a la empresa
la oportunidad de corregir errores para que el dictamen sea favorable.
Declinacin en el valor del mercado de valores que se ha tenido para una inversin temporal o
reventa.
Emisiones de bonos o valores de capital,
Perdida no asegurada de inventarios como resultado de un incendio
Pruebas de auditoria: se pueden dividir en dos categoras:
Procedimientos que integran normalmente como parte de verificacin de los saldos de
cuentas a fin de ao: incluye pruebas de corte, y pruebas de detalles de saldos. Por ejemplo: se
examina las ventas y transacciones de adquisiciones posteriores al periodo para determinar si el corte
es preciso. Para comprobar la factibilidad de la cobranza de las cuentas por cobrar se revisan los
recibos de efectivo del periodo subsecuente.
Procedimientos desarrollados especficamente con el prepsito de descubrir eventos que
deben reconocerse como subsecuentes: estas pruebas se desarrollan para obtener informacin e
incorporarla en los saldos o notas en las cuentas del ao en curso: Ejemplos:
Investigacin de la administracin
Correspondencia con los abogados:
Revisin de EE financieros internos preparados con posterioridad a la fechad el balance
Revisin de registros preparados con posterioridad a la fecha del balance
Examinar las actas emitidas con posterioridad
Obtener una carta de declaracin.
19. Conformacin del juicio definitivo. Concepto de la opinin final. Causas de abstencin. Alternativas
de opinin. Tipificacin de las posibles salvedades.
Etapa de conclusin. (Slosse)
El objetivo es analizar los hallazgos de auditora de cada componente de auditora y obtener una
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sin salvedades
con salvedades (1)
determinadas
(cuantificables)
indeterminadas
(no conocemos el monto)
INFORMES
Como en cualquier auditoria, en la operativa deben existir un sujeto (el auditor), una accin (el
examen del objeto) y un producto principal (el informe). Y tambin deben estar presentes un
propsito, un objeto y un sensor.
Es razonable que haya diferentes definiciones de auditoria operativa basadas en la caracterstica
del sensor, pues la palabra operativa no define al sensor sino al objeto de examen ==> dado un
mismo objeto, podra haber mltiples auditorias operativas que persigan propsitos diversos y
que, por lo tanto, se basen en el empleo de sensores distintos. Ejemplo: si el sensor son las
directivas de la gerencia el examen de transacciones se dirige a determinar si se han respetado
dichas directivas.
Esta orientada bsicamente a la evaluacin del sistema de gestin, pero puede abarcar todos los
otros sistemas de la organizacin (objetivos, polticas, estructura, informacin y control), en cuanto
ellos contribuyen a dicha gestin. No debe ser confundida con una simple evaluacin del control
interno, ya que su fin no es evaluar slo las actividades de control del ente sino la eficiencia global de
las distintas funciones operativas, tanto en sus aspectos de planificacin y ejecucin como de
comunicacin y control.
Definicin: es la actividad profesional de evaluacin independiente (debe ser independiente al
sistema que va a auditar), destinada a medir el grado de eficiencia (ponderar, cuantificar, llegar a
apreciar las diferencias entre lo que es eficiente con lo que debera ser) de las salidas de los sistemas
(del producto, de lo esperado del sistema) que posibilita la gestin de un ente.
La auditoria operativa tiene gran inters para los directivos de la Empresa, pues desean mejorar la
eficiencia en todos los sectores del ente; pero esto no quiere decir que terceros ajenos al ente tengan
tambin inters en algn informe sobre la eficiencia, por ejemplo, proveedores, entidades financieras,
les interesa no solo que hoy la Empresa pueda pagar sino que sea lo suficientemente eficiente como
para que en el futuro tambin les pague; los futuros accionistas pueden tener tambin inters en
conocer este tipo de informe.
Diferencia entre una auditoria interna y una operativa: la auditoria interna va a ver que se cumplan las
normas que fija el ente, el auditor operativo lo que busca es la eficiencia, no con las normas que
tenga fijadas el ente, sino con l deber ser o con los usos y costumbres del medio.
Cmo Contadores estamos capacitados para hacer auditoria operativa? necesitamos ayuda? Hay
profesionales que tienen una gran prctica en administracin de empresas y lo pueden hacer, y hay
otros que van a necesitar la colaboracin de un Licenciado en Administracin, quien debe conocer el
deber ser de la eficiencia en el manejo de una Empresa.
Eficiencia optima
- Eficiencia Relevada
Deficiencia encontrada
Esto es fundamentalmente lo que tiene que hacer el auditor, comparar lo que se encuentra con el
deber ser, la deficiencia origina las auditorias operativas.
Estas deficiencias pueden ser propias del sistema que est auditando o pueden derivar de otros
sistemas.
Propias del sistema: decimos que son derivadas del sistema de gestin de la empresa, por
ejemplo la Empresa vende a plazos mayores que los convenientes para la eficiencia, el directorio
aprob este hecho, hay una deficiencia del propio sistema de gestin; otro ej., Ventas otorga
crditos a personas que no estn autorizadas, deficiencia del sistema de gestin.
Deficiencias derivadas de otros sistemas: sistemas de objetivos, polticas, estructura (soporte
material), sistema de informacin y de control, todos estos sistemas pueden tener deficiencias
que se van a ver en el sistema de gestin del ente.
Objetivos:
a- Evaluar los aspectos cuantitativos y cualitativos de la funcin operativa del ente.
b- Analizar la continuidad en el tiempo de dichas funciones.
c- Determinar su hay una correcta asignacin de recursos y si son bien aprovechados
d- Evaluar el costo de las diferentes funciones operativas y beneficios de todas las funciones.
No existen normativas obligatorias. Pero hay dos pronunciamientos aplicables: la RT 7 y las Normas
Bsicas de Auditoria Interna emitidas por el Instituto de Aud Int (1973). Sin embargo, los sensores
empleados son las opiniones doctrinarias prevalecientes (por ej Rusenas)
La tarea del auditor operativo no es verificar la eficiencia sino las deficiencias:
a- Deficiencias del sistema de estructura: Mala organizacin. Incapacidad para la funcin.
b- Deficiencias del Sistema de Informacin: por ejemplo notas de pedidos que se demoran, se
vende menos que las que se podra vender.
c- Deficiencias sobre decisiones relativas a como llevar a cabo la venta; Producir con mala
calidad y no advertirlo. Menor cantidad de producto aumentan el costo fijo.
Clasificacin:
5- Gestin Principal: por ejemplo la de produccin.
6- Gestin secundaria: el registro de todo lo relativo a la produccin de la
gestin secundaria.
Por ejemplo: la registracion contable tiene que ver con los sistemas de gestin?:
La empresa tiene una gestin de produccin: entonces es la gestin principal.
El registro de todo lo relativo a la produccin es la gestin secundaria.
7- Gestin Tpica: son de carcter permanente.
8- Gestin Atpica: no son permanentes sino que tiene que ver con la
coyuntura.
Aplicacin de la auditoria operativa
Usuarios: no es solo para entes comerciales, estamos hablando de eficiencia, no de rentabilidad.
Podemos aplicarla a Empresas Privadas, pblicas, entidades civiles.
Recursos Humanos: Quines pueden desarrollar la Auditoria Operativa?
Contadores pblicos, Licenciados en Administracin, soporte en lo relativo a organizacin de los
sistemas computadorizados, Licenciados en Sistema y Personal auxiliar.
El personal tcnico esta formado por el contador (auditor) y lo siguen el licenciado en administracin
y licenciados de otras ramas (qumicos, mdicos, etc.). Tambin habr personal auxiliar que llevara
las hojas de trabajo, realizara los procedimientos, etc.
Recursos documentales: sera conveniente contar con manuales de procedimientos, hojas de trabajo,
manuales de antecedentes, manuales de dificultades, manuales administrativos.
Los procedimientos de AI no son los mismos que los de auditoria contable. Todos los procedimientos
tienen que ver con indagar lo que aconteci en el tiempo.
El consultor operativo:
Es la persona que aconseja al auditor y al cual el auditor consulta, es decir que es el que corrige y
recomienda mejorar lo que esta mal. Si el auditor no sabe lo que debe ser (eficiencia optima) no
puede ser auditor. Si conoce la eficiencia optima debe saber como alcanzarlo. (el mejor consultor es
el propio auditor operativo).
Poder de polica del consejo: es vigilancia de la profesin, pero no obligan a cumplir las normas que
emiten (de AI).
Clusulas del contrato para realizar una auditoria operativa
Es parecido al contrato de auditoria contable, pero en el de auditoria operativa se delimita la funcin
del auditor (ej: auditoria de un sector determinado). Se incluyen clusulas respecto a la participacin
de tcnicos expertos. Otras clusulas habrn de prever si la tarea va a implicar o no la posterior tarea
de una consultora: es una tarea posterior a la auditoria que la empresa puede aceptar o no y sirve
para llegar al optimo, para corregir los errores, es decir evaluar las soluciones para las deficiencias
encontradas, son 2 tareas, una es encontrar las deficiencias y la otra solucionarla, pudiendo consistir
en el cambio de un cursograma de personal, rotacin de personal, etc.
Etapas:
a) Identificacin del sistema a auditar, de los objetivos de la auditoria y de las normas o
sensores a tener en cuenta.
b) Evaluacin del objeto de examen identificado a la luz de tales normas y objetivos.
Deficiencias:
Deficiencia del sistema de estructura que puede incidir en el sistema de gestin:
Mala organizacin (mala comunicacin entre el staff de vendedores con el
gerente de ventas.
Incapacidad para la funcin (acta de buena fe pero no con la eficiencia que se
requiere)
Deficiencia del sistema de informacin que puede incidir en el sistema de gestin:
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Ej: notas de pedido que
se demoran, entonces se vende menos que lo que se podra vender.
Deficiencia del sistema de control que puede incidir sobre el sistema de gestin:
Algunas decisiones relativas a la forma de llevar a cabo la venta que no llego a
tiempo a los vendedores, por lo que se perdieron ventas.
La fabricacin depende de la venta, por lo que si se produce con mala calidad y
nadie advirti, es probable que nadie compre el producto.
Skinner y Anderson: auditoria analtica
La auditoria analtica utiliza un muestreo diferente al que el que se utiliza cuando se realiza
auditoria con el mtodo del resultado: va a ser mas pequeo, y se utiliza para ver si el sistema
esta en vigencia y efectivamente se cumplen todos los pasos ===> es una auditoria del principio
al fin, analizando todos los pasos, lo cual potencia el examen (no es bueno dejar pasos
colgados).
El anlisis de sistemas se vuelca sobre aquellas fases que:
son importantes relativamente
los sistemas de control interno presentan deficiencias.
La auditoria analtica presenta dos fases:
a) auditoria de sistemas: sobre sistemas (se utilizan cursogramas).
b) auditoria de seguimiento: sobre aquellas reas de mayor riesgo o que
presentaron errores (no va a la pesca). Sobre todos los tems no seria
econmicamente viable.
a-Auditoria de sistemas: Se determinan los sistemas, y se evalan mediante un muestreo
pequeo. El objetivo de esta fase es determinar la confiabilidad del sistema de informacin
contable. Pasos:
se obtiene un cursograma que:
a) describe el sistema
b) se realiza un examen sobre el: mediante un pequeo muestreo del
principio al fin se observa si esta en vigencia.
se evala el control interno:
muestra las deficiencias manifiestas o posibles
determina lo que se puede mejorar
se determina la importancia relativa (la magnitud, los errores
significativos)
el objetivo secundario lo constituyen las recomendaciones a la gerencia
(memorndum)
en algunas reas deposita confianza
realiza un recordatorio o cuestionario
b-Auditoria de seguimiento: Se investigan las deficiencias, con lo cual:
a) se arriba a conclusiones
b) se aconsejan mejoras
al investigarse las deficiencias, se responde a la pregunta los registros de contabilidad son
confiables?
constituye un examen complementario que determina si el sistema es confiable o no para
prevenir errores. Es decir que una vez determinadas las reas de mayor riesgo, y de
verificar mediante un muestreo pequeo si estn en vigencia (si se siguen en la practica),
en las reas de mayor riesgo se requiere de un anlisis complementario. Se requiere de
un anlisis estadstico para que tenga validez.
1 Relevamiento detallado del sistema.
2 constancia del relevamiento en los cursogramas
3 anlisis de cursogramas en:
a) reas potencialmente deficientes
y b) reas donde puede aumentar la eficiencia, para
hacer: investigacin adicional
de estas reas
y
recomendaciones sobre posibles
mejoras, respectivamente.
Hoja de Seguimiento de Deficiencias (Arens)
Es el registro completo de todas las deficiencias manifiestas del control interno descubiertas durante
la realizacin del relevamiento del sistema operativo.
Elementos:
a.- Deficiencias b.- Errores potenciales c.- Significatividad de los errores potenciales
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Fabricacin: se deber medir la eficiencia en este sector, de acuerdo a los costos mnimos
del producto, cantidades de rezagos superiores a las establecidas, etc.
cobranza
creditos
venta
productos
efectivo
compra
materiales
fabricacion
Subsistemas de gestin:
El sistema de gestin se compone de varios subsistemas:
subsistema financiero
cobros
pagos
subsistema de abastecimiento
compras
almacenamiento
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Que voluntariamente la Empresa abandone las normas que ella misma fij.
Que haya demoras mal intencionadas.
Q existan gestiones paralelas secretas, es decir q un grupo de poder est enfrentado con otro.
Que existan gestiones ficticias, que dicen que hacen algo cuando no es as.
Que se oculten gestiones de la empresa.
Que algn directivo realice gestiones en beneficio propio.
Tenemos que conocer el mercado que va a proveer a la Empresa del elemento humano porque
me interesa el nivel de capacitacin del medio
Que existan restricciones a la importacin tanto de materiales como de tecnologa.
Que la Empresa no pueda conseguir consultores operativos, que alguien le diga el deber ser
correcto para que la Empresa sea eficiente.
Que interfieran los factores del entorno saboteando los objetivos definidos por ejemplo si la
Empresa desea lanzar un producto y la competencia se entera, puede llegar a sabotear este
objetivo que tena la Empresa.
Desvos:
Excepciones que se convierten en reglas.
Que se apliquen polticas indebidas en forma deliberada.
Que existan aprovechamientos personales de las polticas de la empresa que estn encubiertos.
Si la poltica de compras es hacerlo por licitacin pblica y de un momento para otro se decide
establecer un departamento de compras a cargo de un directivo que va a fijar las compras
directamente, podemos pensar que existe aprovechamiento personal encubierto.
Fines que nos fijamos para hacer auditoria del sistema de polticas:
Hacer auditoria de cada una de las polticas que tiene: de Ventas, de inversin, de compras, de
financiacin, de relaciones humanas, de relaciones pblicas.
Tomamos como ejemplo la auditoria de la poltica de Ventas
Como indicios previos tenemos que conocer y verificar, cuales son las caractersticas generales del
mercado consumidor, verificar las polticas de ventas de la competencia, el contenido de las polticas
de ventas de la empresa auditada.
A travs del sistema vamos a verificar el cumplimiento de las polticas trazadas, los casos de desvo
que existan, las readaptaciones previstas, y verificar cada una de las polticas derivadas de cada uno
de los canales de distribucin (de todas las modalidades de Ventas).
Salidas de los sistemas: verificamos el volumen de Ventas y su relacin con los objetivos, las
estadsticas de este ejercicio en relacin con ejercicio anteriores, volumen de ventas de otras
Empresas del sector, verificar que el volumen de operaciones est en relacin con la cuantificacin de
los objetivos que haba fijado.
Auditoria del sistema de estructura
Primero voy a conocer las reas, dentro de stas veo si son comunes, si son especiales, si son
operativas, si son reas de asesoramiento, principales, si son subreas, si son reas generales, si
son sectoriales.
Tambin me interesa conocer las funciones dentro de la Empresa, bsicas o especficas, si se
realizan con una cierta periodicidad o no.
Me interesa conocer tambin relaciones dentro de la Empresa, de mando y cuales de acatamiento, de
lnea y de staff.
Me interesa conocer si la Empresa tiene organizada la capacitacin de personal, si est es comn o
especial. Si la Empresa no tiene personal capacitado, el sistema de estructura va a hacer que el
sistema de gestin sea ineficiente, deficiencia derivada.
Dificultades:
Que no existan organigramas.
Que no existan manuales.
Si existen organigramas otra dificultad es que existan estructuras empricas o informales que no
respetan a las del organigrama.
Que exista confusin en el ejercicio de mando.
Que exista errnea seleccin en el personal, por eso muchas empresas tienen un departamento
de seleccin de personal para elegir a la gente con el perfil que necesitan.
Desvos:
Que la estructura se adapte a las personas y no las personas a la estructura.
Que los cargos sean cubiertos por mera relacin personal.
Que existan en el organigrama funciones y que en la prctica no se cumplan.
Fines:
1-Cmo se distribuyen las reas
Indicios previos que busco: verificar que dice el manual de objetivos de la Empresa, cual es la
dimensin del ente y el tipo de explotacin.
Por el comportamiento del sistema me interesa verificar cual es la estructura que la empresa tienen
diagramada, verificar la justificacin de cada rea que se diagram, me interesa conocer la estructura
realmente existente y la ptima para compararla con lo que realmente sucede en la empresa.
2-Cul es la asignacin de funciones
Indicios previos: verificar cual fue la estructura diagramada porque a partir de la estructura voy a ver
cuales fueron las funciones. Verifico el manual de polticas de la Empresa y el tipo de explotacin.
A travs del comportamiento del sistema me interesa verificar cuales son las funciones especficas de
la Empresa, si se cumplen o no las funciones establecidas, si existe actitud o no en relacin con las
funciones del ente.
3-Relaciones.
Indicios previos que buscamos dentro de la organizacin: verificar la estructura diagramada, verificar
el manual de poltica de la Empresa y el de funciones.
A travs del sistema verificamos cuales son las relaciones jerrquicas, cuales son las relaciones de
mando que pueden o no coincidir, cuales son las relaciones de acatamiento y si existen relaciones
respecto a los rganos de staff de la empresa, donde estn ubicados estos.
4-Localizacin: tenemos que verificar el tipo de explotacin; esto lo vemos para cada fin que nos
fijamos y lo vamos a hacer mirando la localizacin en forma general.
A travs del comportamiento del sistema vamos a verificar la superficie ocupada por la Empresa, los
ambientes que tiene, las comodidades con las que cuenta, la funcionalidad.
5-Equipos. Indicios previos: verificar el tipo de explotacin, verificar la estructura diagramada y el
manual de funciones.
A travs del sistema veo la ubicacin funcional de los equipos, verifico sus condiciones tecnolgicas,
el uso al que se destinan y tambin verifico las condiciones de aprovechamiento (s hay una maquina
que est produciendo 5000 unidades y puede producir 10.000 unidades, evidentemente no est
siendo eficiente.
Identificacin de las afirmaciones generales:
Las afirmaciones son elementos que le sirven al auditor para recabar informacin. Los manuales,
cursogramas son elementos primordiales para hacer auditoria operativa.
Evaluacin:
Estos elementos hay que evaluarlos. La evaluacin de un sistema es un conjunto de verificaciones
que se hacen para ponderar si ese elemento es til para realizar la auditoria. Se hace un
organigrama real con lo que el auditor ve el funcionamiento del ente. Tiene un organigrama ideal,
entonces por comparacin obtiene las deficiencias. Luego se elabora el programa de auditoria.
Dificultades del auditor:
Fines fundamentales para hacer auditoria de la funcin de compras: hay que auditar:
la cantidad de bienes a comprar
la calidad de los bienes comprados
los precios relativos de los bienes adquiridos
las condiciones logradas en la adquisicin
la relacin costo beneficio
Los fines surgen de dividir el fin general en fines fundamentales
Auditoria de la gestin de compras (Coloma)
Identificacin del objeto de examen: es la funcin operativa de la empresa que tiene por propsito
lograr el abastecimiento del ente de los bienes que necesita para llevar a cabo su gestin econmica.
Etapas del ciclo de compras:
a) Determinacin del momento de compra y de la cantidad a comprar
b) Seleccin del proveedor y de la modalidad de compra (al contado, a crdito,
documentada, etc.)
c) Emisin de la orden de compra
d) Recepcin de los bienes comprados
e) Control y contabilizacin de la compra
Documentacin involucrada:
requisicin de compra: la emite el sector de almacenes y se la enva al de compras
en la etapa a)
pedidos de cotizacin: los emite el sector de compras y se lo enva a los diferentes
proveedores en la etapa b)
orden de compra: la emite el sector de compras y se la enva al proveedor
seleccionado en la etapa c)
remito: lo emite el proveedor y se lo entrega al sector de recepcin de la empresa en
la etapa d)
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Esta secuencia es importante porque muestra en que medida no hay transgresin de los elementos
integrantes del costo.
(Coloma)Identificacin del objeto de examen: es la funcin operativa de la empresa que tiene por
propsito la creacin, a travs de un cierto proceso de transformacin, de productos o servicios
que luego van a ser comercializados.
Etapas del ciclo de elaboracin:
a) Planeamiento y decisin del producto o servicio a elaborar.
b) Envo de los materiales al proceso productivo
c) Conversin de los materiales en productos elaborados o servicios.
d) Deposito de los productos elaborados.
e) Control y contabilizacion de la elaboracin.
Documentacion involucrada:
orden de fabricacin: la emite el sector de planeamiento y control de la produccin
y se la enva al sector de costos y a los sectores productivos en el momento a)
bono de materiales: lo emite algn sector productivo y se lo enva al sector de
almacenes el cual lo conforma en el momento b) y lo enva al sector de costos.
vale de tiempo: lo emite algn sector productivo en el momento c) y se lo enva al
sector de costos.
parte de productos terminados: lo emite algn sector productivo y se lo enva al
sector de deposito y al de costos en el momento d).
informe de produccin: lo emite el sector de costos y se lo enva al sector de
planeamiento y control de la produccin y al de contabilidad general en el momento
e).
Puntos principales a evaluar:
a) Organizacin estructural de los sectores de produccin, costos y dems reas
involucradas en la funcin.
b) Existencia de normas y procedimientos especficos de produccin y respeto de los
mismos.
c) Existencia de polticas respecto de los bienes y servicios a producir, los stocks a
mantener, los materiales y la mano de obra a utilizar en cada proceso productivo y el
control de calidad de la produccin elaborada.
d) Existencia de archivos y controles sobre los bienes en existencia y la documentacin
involucrada.
e) Existencia de registro de materiales, productos en proceso, productos terminados y
costos incurridos.
Funcin de elaboracin o fabricacin: (Carrara)
Identificar la materia a auditar qu significa elaboracin? Cuando la Empresa elabora es que est
transformando los bienes e incorporando factores de costos (materiales, personal, servicios), cuando
hablamos de elaboracin hacemos hincapi en un factor bsico, el hombre, la elaboracin lleva
mucha mano de obra, el componente principal es la mano de obra. En la fabricacin el factor bsico
es la mquina, y vamos a hablar de produccin cuando el factor bsico es la naturaleza. Como
auditor voy a tener que poner mayor hincapi en la mano de obra, es el caso de la elaboracin y en la
eficiencia del funcionamiento de la mquina en el caso de fabricacin.
Me interesa conocer: nmero de unidades que se elaboran, si esta elaboracin es masiva, si es
reducida, que incidencia tienen los factores de costos, es decir, si tienen mayor incidencia los factores
materiales o los humanos. Con respecto a la tecnologa que utiliza la empresa si esta es tecnologa
artesanal o si es automatizada, con respecto al sistema de elaboracin me interesa conocer si es por
un sistema de procesos o es por encargue.
Fines que nos fijamos respecto a la funcin de elaboracin
- verificar la capacidad instalada
- utilizacin de los recursos materiales
- utilizacin de recursos humanos
- utilizacin de investigacin tecnolgica
Pruebas globales de razonabilidad
Verificar las normas operativas de la Empresa respecto a cada uno de los fines con respecto a
normas operativas y a los controles internos que tenga y tambin a los cursogramas que tenga
trazados.
orden de pago: la emite el sector de cuentas a pagar, compras, personal u otro involucrado
(segn el caso) y se la enva al sector de pagos en el momento d).
Las registraciones las efecta el sector de contabilidad en los momentos c) y f) en base a
los recibos y las boletas de depsito, los cuales son comparados, segn los casos, con las
respectivas facturas, ordenes de pago y planillas de sueldo.
Puntos principales a evaluar:
a) Organizacin estructural de los sectores de cobranzas, pagos, y dems
sectores involucrados en la funcin.
b) Existencia de normas y procedimientos especficos de cobranzas, pagos y
custodia de los fondos y respeto a los mismos.
c) Existencia de polticas respecto del capital de trabajo y los saldos de efectivo
y de bancos a mantener, las fuentes de financiacin a utilizar, la evaluacin
de los proyectos de inversin, la colocacin temporaria de los fondos
existentes y los dividendos a pagar.
d) Elaboracin de presupuestos de caja y concordancia de los mismos con las
polticas de inversin, financiacin, compras y ventas fijadas.
e) Existencia de archivos y controles sobre el efectivo en existencia y la
documentacin involucrada.
f) Existencia de registros de ingresos y egresos de caja y bancos.
Ciclo financiero cobros/pagos (Carrara)
Cobranzas: Cobranza es la accin de percibir cualquier tipo de ingreso devengado. Es una funcin
muy importante de la empresa porque es la que le permite tener fluidez financiera, si
no cobra no puede pagar.
Tenemos que conocer qu tipos de cobranzas existen: en moneda de curso legal, en moneda
extranjera, en especie, en servicios, estas son distintas modalidades de cobro que puede tener la
empresa.
Puede existir un crdito en servicios? No, los crditos son en dinero. La forma de cancelacin si
puede ser un servicio.
Existen subcircuitos con respecto a las cobranzas:
As como existen distintos tipos de ventas, cuando cobramos tenemos que tener en consideracin
distintos tipos de cobranzas.
- cobranzas por ventas al contado
- cobranzas de crditos vencidos
- cobranzas de prstamos otorgados
- cobranzas de reintegros
- cobranzas de aportes contractuales
En funcin del sistema de cobro puede ser:
- cobranzas por caja
- cobranzas por cobrador
- cobranzas por correspondencia
- cobranzas por bancos
- cobranzas por intermediarios
En funcin del medio de cobro
- cobros en efectivo
- cobros en documentos
- cobros en especie
- cobros en servicios
Dificultades que podemos encontrar cuando hacemos auditoria de la gestin cobranzas
- masividad, gran cantidad de operaciones
- gran variedad de operaciones
- significatividad de los montos de cobranzas
- si la empresa no tiene un buen ambiente de control interno puede existir propensin a fraudes y
falseamientos
- que existan descuentos financieros de diverso tipo
- fuerte incidencia de circuitos y sectores vinculados
Desvos que podemos encontrar
- que existan ventas al contado que no se registren
- que existan cobranzas por importes superiores a los que se registran
- que se cobren crditos y no se registren
- que se cobren determinados bienes y se los aproveche personalmente
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Fines
analizar la cantidad de operaciones por modalidad de cobranza.
- Analizar el plazo medio de las cobranzas y su disponibilidad.
- Analizar la relacin entre el monto a cobrar y el monto cobrado.
- Analizar el costo total de la funcin de cobros.
Pagos:
La funcin de pagos consiste en abonar las obligaciones contradas, se materializa con dinero en
efectivo o en valores equivalentes. Las obligaciones se pueden cancelar total o parcialmente.
Las obligaciones pueden ser preexistentes.
Tipos de pagos: en moneda de curso legal, en moneda extranjera, con cheque a la fecha, con
cheques de pago diferido, con letras, con valores negociables, con bienes, en servicios.
Dificultades que nos encontramos
- enorme cantidad de pagos que se realizan en el ejercicio.
- Las distintas modalidades de pago que existen.
- Las distintas causas que originaron pagos.
Desvos:
- que se pague mas de lo que corresponde
- pagos aparentes que no se practicaron y se ocultaron los fondos
- pagos realizados que no se evidenciaron usando los fondos que estaban ocultos.
- Pagos destinados a destinos ficticios.
- Pagos de obligaciones inexistentes que estn registradas ficticiamente.
- Pagos con descuentos, multas u otras deducciones que no se denunciaron.
- Pagos que se efectuaron 2 o ms veces falseando los comprobantes.
- Que existan pagos efectuados en un periodo y contabilizados en otro.
Fines
- cantidad de operaciones por modalidad de pago
- plazo medio de las rdenes de pago y el pago.
- Conocer la relacin entre compras y pagos.
- Analizar el costo total ms la funcin de pagos.
Otras consideraciones:
La labor de auditoria operativa o de gestin, depende en gran parte de la creatividad e inventiva en la
aplicacin de los procedimientos.
La labor de auditoria operativa termina con un informe, donde expondr su opinin: el grado de
eficiencia de la gestin del ente.
La eficiencia del ente se toma en relacin a parmetros del ente, o del exterior (del sector, por
ejemplo).
Del mismo modo, el auditor puede emitir un informe en el que se abstenga de opinar, pero si opina
que fue eficiente, tiene que fundamentar lo informado. Es de vital importancia la evaluacin que se
realice sobre los controles.
22. Emisin de Informes. Estructura: procedimientos aplicados, observaciones, fundamentacin y
recomendaciones. (CAPITULO 25)
final: Informes parciales: Informe de cada uno de los subsistemas de la funcin
Informes integral Informe de toda la funcin a partir de los informes parciales.
Emisin de Informes de Auditoria de Gestin
Debe volcarse todas las observaciones o deficiencias encontradas, si en el contrato se estipulo
tambin dar soluciones.
El informe de auditoria operativa es una redaccin objetiva y critica de todo lo que es motivo de
observaciones, esto es las deficiencias encontradas que se informan a la direccin para que tome las
medidas correctivas que correspondan.
Los informes pueden ser escritos u orales.
Formalidades:
Se detalla sobre que funcin se hizo auditoria, va a informar sobre deficiencias de cada circuito,
detallando las observaciones de cada uno de los circuitos y se comparan con el deber ser.
El informe es sobre el sistema de gestin, se debe hacer informe de cada una de las funciones y
luego se hace el informe en su conjunto.
Componentes tcnicos
- Introduccin: damos una breve informacin de la Empresa, el nombre, la ubicacin, a que se
dedica, cuanta gente tiene ocupada, cual es la dimensin del ente.
- Alcance de la labor.
- Fecha de inicio y terminacin.
- Tareas que contrato el ente, en que condiciones, si ha surgido o no algn tipo de inconvenientes,
aclarando si los inconvenientes son propios del ente, son del entorno o si son de carcter tcnico.
- Con respecto a la organizacin del ente vemos si sta es formal o informal, si tienen o no
departamentos de auditoria interna.
- De las deficiencias particulares, si son propias del sistema o si son generadas por otros sistemas,
esto tambin lo vamos a detallar. En cuanto a las deficiencias generales vamos a ver si son de
toda la organizacin o si son de cada uno de los subsistemas.
En los anexos vamos a hacer una sntesis de los estudios que se hicieron, de cambios que podrn
introducirse y si la direccin tomo alguna decisin mientras se estaba realizando este tipo de
auditoria, tambin lo vamos a informar.
Dentro de los anexos vamos a colocar otros que sean diagramas de estructura, de gestin, de
desarrollo, contenidos parciales de cada uno de los manuales de los sistemas de la Empresa. Si
tenemos algn tipo de informe de terceros que nos sirva para fundamentar o explicar l porque de
una deficiencia lo vamos a poner, contestaciones de cuestionarios que hayamos hecho.
Componentes formales:
- Repasar si se cumplieron todos los pasos de Auditoria
- Tareas previas.
- Revisar la redaccin y releer el informe.
- Cuidado en la presentacin del informe.
- A quien est dirigido, copias, fechas y firma del informe. Quin firma el informe?, el que firmo el
contrato.
- Terminar todos los procedimientos.
- Ordenar los papeles de trabajo
Preg de final: El auditor no debe firmar los EECC objeto de la auditoria.
Falso debe firmarlos al afecto de que sean identificados con su informe.
El auditor debe firmar los EECC y dejar asentado la relacin con ellos. C
El auditor cuando firma los EECC tiene que poner la condicin en que lo hace (V)
El informe debe llevar la firma del contador pblico, con la aclaracin de su nombre y apellido
completo, ttulo profesional y nmero de inscripcin en la matrcula del consejo profesional
correspondiente. Cuando se tratara de sociedades profesionales inscriptas en los consejos
profesionales, se debe colocar su denominacin antes de la firma del contador pblico integrante que
suscribe el informe respectivo, debiendo hacerse constar su carcter de socio.
V. AUDITORIA DEL SISTEMA DE INFORMACION
23. El sistema de informacin en general. El sistema de informacin contable y su vinculacin con el
flujo operativo. Los EECC y otros estados relacionados. Identificacin de las afirmaciones.
Tema 117: Caractersticas del Sistema
Sistema de informacin es un sistema que considera la captacin, procesamiento y sntesis de datos
tiles para la toma de decisiones
Captacin de datos: supone la bsqueda en las fuentes originales y admite una evaluacin, es decir
podemos decir si ese dato nos va a servir o no. supone la bsqueda de las fuentes originarias y
supone la posibilidad de una evaluacin, ya que la fuente puede o no ser creble (puede o no ser una
garanta).
Procesamiento: es una compilacin metdica, tiene que haber un mtodo para procesar algo, en el
sistema contable un mtodo es el plan de cuentas (es un mtodo de compilacin de informacin).
El procesamiento admite adicin, combinacin y comparacin.
Sntesis de datos: decimos que hay una sntesis porque estamos atendiendo a una situacin
especfica, admite una secuencia. Es el resultado til del procesamiento. Supone atender a una
finalidad efectiva.
Es decir que este sistema constituye una secuencia permanente:
En realidad, no tenemos un dato, sino un conjunto de datos que compilaremos y agruparemos para
una determinada finalidad.
Sistema de informacin
Sistema contable
Sistema general
El sistema de informacin forma parte del sistema de servicios formado por el sistema de Informacin
y el Sistema de Control.
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El sistema de informacin es una parte sumamente importante de todo el circuito operativo, acta
como una red que se intercomunica con todos los dems sistemas. es el elemento generador de
actividad del ente.
Dato: es todo mensaje disponible sobre una materia determinada antes de ponderar si posee mrito
suficiente para dar respuesta a un requerimiento especfico.
Diferencia entre informacin y dato: el dato es cualquier mensaje, y llamamos informacin a aquello
que le va a ser til a la direccin para tomar una decisin.
El dato, una vez procesado, determinado y compilado es lo que generara la informacin. El dato esta
en bruto, mientras que la informacin es el dato procesado.
Tema 118: Clasificacin del sistema de informacin
Sistema de informacin contable: la informacin contable puede ser, interna (generada por la propia
Empresa), o externa (son factores externos a la Empresa que le sirven como informacin).
Sistema de informacin extracontable: la informacin extracontable tambin puede ser interna o
externa, y generalmente son los datos estadsticos del INDEC (gubernamentales), datos de la
Cmara de su actividad.
Segn la direccin que tiene la comunicacin de esta informacin:
- ascendente
- descendente
Ascendente: la informacin que sube son deficiencias para que la direccin tome una decisin, este
tipo de informacin procesa decisiones.
Descendente: son rdenes, provocan o generan una accin.
Segn su caracterstica:
- tpica
- atpica
Tpica: es una informacin de rutina, puede ser un parte diario con una determinada informacin,
conciliacin bancaria, alguna informacin que la Empresa solicite diariamente, semanalmente,
quincenalmente, que sea rutinaria.
Atpica: informacin excepcional, se destruye un sector de la Empresa, hay maquinaria nueva que no
se puede instalar por algn motivo de la Empresa.
Segn el origen de la informacin
- del propio sistema, es una informacin formal.
- Ajena al sistema, toda informacin ajena al sistema que a la Empresa le sirva para tomar una
decisin deber estar incorporada dentro de la informacin habitual de la Empresa. informal
SISTEMA DE INFORMACIN
INFORMACION CONTABLE
Interna
Externa
INFORMACION EXTRACONTABLE
Interna
Externa
PROCESAMIENTO
CONTABLE
- antes eran manuales
- despus fue mecnico
- despus electrnico
Procesamiento con medios
computadorizados
PROCESAMIENTO
EXTRACONTABLE
- compilar datos
- seleccionarlos
- sntesis
Entrada
Procesamiento
Salidas
Informes.
Se refiere a una moneda que no nos podemos negar a utilizar en la expresin de la informacin
contable porque es de uso comn. El problema es que el valor efectivo discrepa con el valor nominal,
por los efectos de la inflacin.
La ley 19742 no ha sido derogada, es decir que esta vigente, y es la que se refiere al ajuste de los
bienes de uso y admite aumentos de capital con ese revaluo. Es un ajuste muy parcial que se aplica a
determinados rubros para tener una versin mas actualizada de los valores contables. Toda
empresa, salvo las que tienen la cobertura jurdica de las S.A., pueden utilizar el mtodo que quieran
para ajustar en moneda constante. La Direccin Provincial de Personas Jurdicas (DPPJ) tiene el
control de las sociedades por acciones, para las cuales ha dictado la resolucin 410 del CPCEBA,
que es una aceptacin parcial de la RT6.
Para la valuacin de los bienes de uso, como esta vigente tanto la ley 19742 como la resolucin 410
como hacen las sociedades por acciones?: aplican ley 19742 para dar valor al cierre de los bienes
existentes al inicio y aplican la resolucin 410 para las compras de bienes de uso durante el ejercicio.
La auditoria de balances ajustados permite medir el grado de confiabilidad de los mismos y emitir un
informe sobre los mismos, y permite la comparacin con otros ejercicios, y as determinar la realidad
de la actualidad.
Tema 127. Auditoria de procesamientos en moneda legal con ajuste monetario
Resultado por exposicin a la inflacin:
El REI, en realidad no es un resultado sino la actualizacin de valores no monetarios para demostrar
la perdida de poder adquisitivo de los rubros monetarios.
Un problema del auditor es verificar si el REI esta bien determinado. Un primer paso seria separar los
valores monetarios de los no monetarios. Existen dos mtodos para ajustar los rubros:
1) mtodo directo:
Segn lo explica la RT6, se produce a travs de ajustes de rubros monetarios y su comparacin con
los valores histricos:
capital monetario = activo monetario - pasivo monetario
REI = (capital monetario final - capital monetario al inicio) x coeficiente de inflacin
si capital monetario < 0 ====> REI positivo
si capital monetario > 0 ====> REI negativo
coeficiente de inflacin = ndice fecha de cierre / ndice fecha de origen
2) mtodo indirecto:
En virtud de la partida doble, se realiza a travs de ajustes monetarios en los rubros no monetarios.
Con este mtodo se cumplen en forma conjunta con los dos objetivos del ajuste integral: llevar los
rubros a moneda de cierre y determinar el REI.
Problemas para el auditor:
Terminada la auditoria, hecha con los EECC en moneda histrica ya que toda la documentacin y los
registros estn hechos en moneda histrica (encontramos las afirmaciones en moneda histrica),
debemos proceder a verificar si los ajustes para obtener los EECC en moneda constante fueron los
correctos.
Llanos: En la presentacin de los EECC se debe utilizar la moneda de curso legal del pas de origen,
ya que en el modelo contable que establecen las normas legales y tcnicas:
unidad de medida: monetaria homognea
capital a mantener: capital financiero
Tema 128. Auditoria de procesamientos en moneda convencional
Es una moneda especial que aparece en determinadas circunstancias y por distintos factores. En
ciertos sectores es la moneda que representa el uso comn y cotidiano de ese sector. Por ejemplo,
valuar en Kg. de novillos para los ganaderos es mas natural que el valor de la moneda. Ejemplos:
en la industria de la leche: el porcentaje de grasa burimetrica es la unidad de medida (los
litros no juegan en esta industria).
agrarios: el quintal de trigo.
puerto: el cajn de merluza.
De esta manera obvian el proceso inflacionario. Los registros contables sern en moneda
convencional, en una contabilidad llevada en paralelo a la de moneda de curso legal.
Aspectos a considerar:
No hagamos auditoria si no tenemos todos lo elementos listos en ambas unidades de medida: en
moneda convencional y en moneda de curso legal.
Empecemos la auditoria en moneda histrica, ya que la documentacin esta hecha en dicha moneda,
lo que nos permitir determinar las cosas bien y mal hechas, realizar observaciones, etc.
La moneda convencional se usa todos los dias del ao, lo que se hizo en moneda histrica se
repiti en moneda convencional, entonces tendremos que verificar si la operatoria es la misma en una
y otra moneda. Es decir, tendremos que ver si todas las operaciones tuvieron al momento oportuno el
cambio adecuado (ya que pudo haber un cambio en el valor adquisitivo de la moneda de curso legal).
Luego debo hacer un muestreo estadstico para aquellas operaciones muy extensas, por ejemplo las
ventas, y de la muestra obtenida verifico operacin por operacin. Finalmente, propongo ajustes a la
gerencia.
Implica una convencin entre el grupo (personas habituadas a utilizar dicha convencin) y los
usuarios de los EECC, entendiendo as mejor el esfuerzo economico que deben realizar. Por ejemplo,
el ganadero que vive en el campo esta acostumbrado a relacionar mejor si le hablan de kilo vivo de
ganado que si le hablan en pesos.
Dicha convencin va a depender de los usos y costumbres del sector. El uso de esta moneda trae
aparejada una apreciacin mas directa del usuario de su situacin, es decir que se mira mejor desde
adentro. Cumple un objetivo primordial ya que permite que el usuario interprete mejor su realidad y
por lo tanto tome mejor sus decisiones.
En cualquier momento el usuario tendr la oportunidad de saber cual es el valor real de sus bienes u
obligaciones en moneda de curso legal; esto se va a lograr recurriendo a las planillas de cotizaciones
y realizando la conversin correspondiente a moneda de curso legal.
Dos ventajas fundamentales del uso de esta moneda radican en que:
es una unidad de medida que no cambia
constituye una cura radical al proceso inflacionario
Es decir, que traduzco da a da las operaciones en moneda convencional paralelamente con la
moneda legal, teniendo as una traduccin inmediata.
Auditoria:
No es una auditoria del balance en moneda convencional, sino de las registraciones llevadas a cabo.
Las pautas fundamentales a tener en cuenta son:
que todo lo que se hizo (ajustes, registraciones, etc.) en moneda legal se haya plasmado en moneda
convencional. se comienza con una auditoria en moneda histrica, lo que nos permitir observar que
cosas estn mal hechas y cuales estan bien, y de esa forma recalcaremos los posibles ajustes.
verificaremos que la moneda convencional haya sido utilizada todos los dias del ano, utilizando luego
un muestreo estadstico para analizar que en operacin por operacin se haya utilizado un correcto
valor de cambio segn cada da (y no a fin de mes) para lo cual tendremos que contar con una tabla
que refleje todos los valores anuales de dicha moneda.
Moneda convencional: profesor Llanos
Se expresa en quintales, cemento, acero, barriles de petrleo, etc.
Sirve para hacer comparaciones mas directas de las actividades que se realizan, lo cual facilita la
consolidacin de los EECC. Se practica de manera extra - contable, o sea que constituye una
contabilidad en paralelo.
Para cada uno de los posibles productos a utilizar como medios de medicin se utilizan los precios
que se manejan en los mercados internacionales, por ejemplo en el Mercado internacional del trigo,
del maz, etc. O sea, que se tiene que considerar la actividad principal del ente. La moneda
convencional es utilizada por la empresa segn la actividad principal que desarrolle, siempre y
cuando existan los mercados internacionales respectivos. Esta informacin que brinda es til para la
propia empresa y tambin sirve para realizar comparaciones con otras empresas del mismo sector.
Dificultades que nos podemos encontrar cuando hacemos auditoria de un sistema de informacin
contable.
El medio puede influir, si existe una inflacin significativa o que exista deflacin.
Solucin tanto para la inflacin como para la deflacin: realizar ajustes, la Empresa los realiza, una
forma es convertir los estados a una moneda ms estable, otra forma de ajustes formales son los
revalo contables ley 19.742 (ver decreto 316/95 por el cual algunos dicen que lo anula, un decreto
no puede anular una ley, y este decreto es para es Estado Nacional, qu pasa con las provincias y
los municipios? Hay que conocer que resolucin tomo el Consejo para los profesionales.
Decreto 316/95: recomendacin del Consejo no hacer ajuste si la inflacin no supera el 8% anual.
Mtodo del REI (conocer diferencia entre el REI y Revalo contable)
Revalo tcnico: cuando se revala se le da un nuevo valor a los bienes que tena la Empresa. Se
puede hacer revalo en menor?. S, es revalo, no es habitual, lo que comnmente se hace es
revaluar para darle un valor superior a un determinado bien, normalmente se dice que esa es la
antesala del concurso o de la quiebra, as que cuando veamos que algn tipo de bien est revaluado
o se revalan bienes en forma significativa en la Empresa hay que prestar atencin como auditores,
quiz este todo correcto pero cuidado con la parte financiera de la Empresa.
operaciones realizadas
informes encomendados a terceros
manifestaciones personales de hechos naturales
disposiciones legales
constataciones visuales
toda informacin registrada
Evaluacin de las afirmaciones:
Los procedimientos de evaluacin serian:
verificar la confiabilidad de la informacin obtenida
verificar su suficiencia
verificar su eficacia
verificar su significatividad
verificar la concordancia
Son pautas generales de evaluacin de las afirmaciones. En realidad, para hacer la evaluacin hay
dos selecciones:
en funcin del alcance de la tarea encomendada y de los fines de la actuacin (aspectos
mas significativos que me permitan manifestar mi juicio).
en funcin al plazo conferido para la realizacin de la tarea. Como as tambin depende
de la experiencia del actuante y del costo total de la auditoria.
Que dificultades y desvos podemos encontrar?:
inexistencia de manuales de procedimientos.
marcada influencia de la informacin informal
informacin de mala calidad porque el sistema de estructura es malo (la informacin no se
logra con la rapidez del caso).
Los desvos son consecuencia de lo anterior:
prevalencia de la unidad de mando (como en el ejercito)
cuando deliberadamente se impide que la informacin llegue a destino para apanar el
ocultamiento de cierta informacin en beneficio del ente.
Fines de la actuacin:
verificar las fuentes de datos
verificar el procesamiento
verificar la sntesis
verificar la comunicacin
verificar el mensaje
verificar todo ello en relacin con las decisiones
verificar la actividad generada.
Auditoria preliminar:
Si hiciramos una auditoria preliminar, podramos tener una primera lectura de los manuales
existentes, verificar los cursogramas de manera ascendente y descendente. Verificar el organigrama
trazado y lo que hayan manifestado los auditores externos del sistema de informacin.
Auditoria intermedia:
En la auditoria de prueba de cumplimiento de los controles debemos verificar si se acataron las
normas y si estn vigentes todas las pautas de control de esa norma.
Auditoria final:
Se verifica la bondad de las fuentes (las no utilizadas tambin, y se determina el porque), la
significatividad de la informacin captada, su validez, etc. Tambin se verifica el procesamiento, en
cuanto a su idoneidad y seguridad resultante de los clculos, sumas, etc, y la autenticidad del vuelco
a los registros (verificar la sntesis). Se verifica la bondad de la relacin dato - sntesis, la suficiencia
de la informacin, la bondad de los medios empleados y variedad de los mismos, el acceso a ella por
el personal, la idoneidad de quienes hacen el mensaje, etc.
Relacin con las decisiones: hay que observar si la decisin tomada estuvo influenciada por la
informacin recibida. Importa la velocidad de la decisin y la consecuencia de la informacin
prematura pero sin suficiencia.
Auditoria del sistema de informacin en su conjunto
Conocimiento amplio del ente: la informacin recorre todas las reas del ente y de all que el
sistema de informacin se aprecie a travs de los dems circuitos. No hay una funcin especfica de
informacin. Tiene que existir como un medio de transmisin del mensaje, el memorndum. De all,
que debamos conocer la existencia de normas escritas, formularios, etc., as tambin como las actas
que son la fuente de datos que proporciona las decisiones de la empresa.
Elementos que integran la informacin contable:
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previstos, en cantidades de manejo normal o que requieren consideracin especial, etc. Un problema
similar se presenta en los egresos, haciendo que el espectro a considerar sea amplio.
Sistemas y subsistemas.
Los sistemas involucrados en el movimiento de fondos son tres en un primer nivel:
Ingresos.
Custodia.
Egresos.
Para que se produzca una irregularidad con los fondos, es necesario que se tenga acceso al dinero
en forma directa o indirecta.
Para que una irregularidad permanezca oculta, es necesario que sea cubierta adrede o porque,
aunque a la vista, no se ejercieron los controles necesarios para descubrirla.
A su vez, la irregularidad puede consistir en una intercepcin de fondos en forma definitiva o en una
retencin de fondos que se van sustituyendo peridicamente.
Tipos de encubrimiento posibles:
Irregularidad
Retencin
Traslado
Mtodo de encubrimiento
Omisin de registrar
Manipulacin de registros
Manipulacin de documentos
Evasin de los procedimientos de control
Ocultamiento temporario.
Para reducir el saldo de Caja o de otros activos.
La persona que recibe fondos antes que se registren como cobranzas puede retenerlos para
utilizarlos y encubrirlos mediante la misin de registrar. Esto lo puede hacer cualquier persona que
recibe dinero por primera vez. Si se ha hecho una cobranza de u crdito y se ha retenido, la
retencin puede ser descubierta cuando se le reclama el pago al deudor. La omisin de registrar es
un encubrimiento generalmente temporario en una cuenta de cobrar, pero puede llegar a ser
permanente por la falta de procedimientos de control.
Si se sabe que omitiendo registrar el encubrimiento va a ser temporario, se utilizar otro
procedimiento para encubrir la retencin, sea manipulacin de los registros o los documentos o
evadiendo los procedimientos de control.
La manipulacin de los registros va a consistir en modificar lo registrado para encubrir un faltante. Si
quien hace la retencin no tiene ningn acceso a los registros contables y no puede modificarlos,
debe recurrir a la manipulacin de documentos.
Una ltima posibilidad de encubrir, es la evasin de procedimientos de control, ya sea que el control
no exista o que el control no funcione adecuadamente. Si se logra que un procedimiento de control
no se ejercite, entonces aunque la irregularidad no se encubra, la misma permanece oculta.
El traslapo consiste en utilizar fondos de la empresa cubriendo el faltante con cobranzas posteriores.
El procedimiento disminuye la posibilidad de su descubrimiento porque siempre la deuda ms nueva
es la que menos posibilidad existe que sea reclamada al deudor. Naturalmente que el detalle de lo
que se cobra no es igual al detalle de lo que se deposita: los valores recibidos segn recibo no van a
ser los valores contabilizados. Una posibilidad de descubrir el fraude, es la comparacin de los
valores de los recibos con los valores segn boletas de depsitos, siempre y cuando no se haya
modificado la boleta de depsito. El procedimiento de confirmacin de deudores, que consiste en
enviar mensualmente a los deudores un resumen de cuentas e investigar las diferencias de tiempo
que se detecten entre las fechas de contabilizacin de la empresa y de los clientes, es un medio
eficiente de descubrir el traslapo.
Respecto a las irregularidades que pueden producirse en el sistema de pagos ellas se refieren a:
Pagos duplicados.
Pagos indebidos por servicios no recibidos o compras inexistentes.
Pagos no autorizados.
Desvo de pagos hacia terceros inexistentes.
Estas irregularidades pueden deberse a errores por falta de normas de control o por fraudes que
pueden estar encubiertos temporalmente o permanentemente.
Controles internos importantes para los valores lquidos
Dentro de la Empresa cada persona es responsable por los valores por los que firm recibo, la
responsabilidad termina en la rendicin o cuando el superior reciba el valor y le entregue un recibo
firmado. Cuando son muchas las personas que intervienen en el manejo de fondos tienen que existir
tantas cuentas como personas intervinientes haya.
-las chequeras y dinero no pueden estar a la vista.
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-Las cajas y sector cobranzas tienen que estar cerradas y con acceso restringido.
-Separacin de funciones, quienes manejan el dinero no deberan efectuar registraciones contables.
-Todo movimiento de dinero tiene que tener el documento que lo respalde.
-Recibos prenumerados.
-Quienes cotejan o concilian las rendiciones tienen que ser distintas personas de los que las
realizaron.
-Tienen que existir controles de rutina, por ej. Conciliaciones de cuentas, conciliaciones bancarias,
arqueos de caja, arqueos de recaudaciones a depositar, arqueos de documentos a cobrar.
En la seleccin de personal del rea financiera, es importante no solo la capacidad sino
tambin conocer el medio en que vive y se desenvuelve habitualmente.
La capacitacin de los empleados es importante.
Tambin es importante la rotacin del personal en las distintas funciones.
Otorgamiento de vacaciones, ms de un fraude se ha encontrado cuando la persona se
enfermo y falt.
Efectivo en caja y bancos:
Solo deber incluir dinero en efectivo y depsitos a la vista en bancos a la fecha de cierre del
ejercicio.
Incluir cobranzas recibidas despus del cierre del periodo reduciendo cuentas a cobrar no esta de
acuerdo con este principio, si bien ha sido defendido con el argumento de que tales ingresos fueron
enviados por los deudores antes del cierre y representa dinero en transito.
Los cheques librados antes del cierre pero mantenidos para su entrega ulterior a los acreedores, y los
librados con posterioridad pero fechados antes del cierre del ejercicio, no deben ser considerados
cheques pendientes: ellos deberan ser reintegrados a los saldos de disponibilidades y de pasivos.
-excepcin: las organizaciones de beneficencia, religiosas o similares, operan con presupuesto y a
menudo no gastan sus ingresos en su totalidad, manteniendo sus libros abiertos despus de la fecha
de cierre para registrar ingresos y egresos aplicables al ejercicio. La estrecha relacin entre ingresos
presupuestados y los gastos conduce a forzar la paridad entre uno y otro. Los estados financieros
deberan describir la poltica e informar los montos involucrados.
Cancelacin de cheques pendientes:
No deberan aparecer indefinidamente como pendientes en las conciliaciones bancarias. Una buena
practica es, una vez que los mismos han perdido su valor, reintegrar su importe al saldo de bancos
acreditando una cuenta del pasivo. Esta cuenta debera debitarse con crdito a utilidades una vez que
ha prescripto la accin legal del acreedor para exigir el cobro.
Disponibilidades en moneda extranjera:
Deberan ser convertidos al tipo de cambio vigente a la fecha del balance (tipo de cambio oficial).
Las perdidas no realizadas emergentes de la conversin son cargadas a los resultados del periodo.
Las ganancias no realizadas por este mismo concepto pueden ser acreditadas a utilidades hasta el
monto que compensen cargos por previsiones para prdidas.
Restricciones sobre disponibilidades:
El saldo se presume que representa efectivo en caja y bancos inmediatamente disponibles. Si tienen
restricciones sobre su disponibilidad o estn afectados a determinados propsitos deberan ser
separados adecuadamente y descriptos. Sern incluidos o no dentro de los activos corrientes
dependiendo de las circunstancias.
CONTROL INTERNO.
Ingresos a caja y bancos:
Las cobranzas se reciben por correo (bajo la forma de cheques) o en efectivo o cheques en el
mostrador, o bien mediante cobradores o viajantes.
El paso inicial consiste en listar las cobranzas por montos y clientes. Tales listados deberan
totalizarse, generalmente al finalizar cada da, y los totales cotejarse con el total de dinero y cheques
recibidos, el libro de ingresos de caja y las boletas de deposito.
Cuando los listados incluyen tems no susceptibles de depsito inmediato, como los cheques postdatados o cheques incorrectamente librados, deberan ponerse bajo control en listados separados.
Los totales de venta al contado, los recibos de caja y los emitidos por cobradores y viajantes deberan
ser prenumerados y controlarse su secuencia numrica.
Los ingresos deberan registrarse con prontitud, y las cobranzas en sucursales deberan comunicarse
de inmediato a la casa central. Cuando las cobranzas surgen de diferentes departamentos, maquinas
registradoras, etc. debera asegurarse un procedimiento que asegure la inclusin diaria de todos los
ingresos.
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Que exista diversidad en la forma de guardar los valores, no es lo mismo para hacer auditoria que
la empresa guarde sus valores en una caja de seguridad a que tenga depositados en un banco,
porque en uno solo voy a pedir una confirmacin a terceros, y en la otra voy a tener que ver si
hay faltante.
Tener cuidado respecto a las registraciones contables, pueden omitirse pagos, pueden pagarse 2
veces una misma factura y registrarse.
Si la empresa recibe moneda extranjera, tengo que considerar el tipo de cambio a la fecha en que
la recibi para saber si existe o no diferencia de cambio.
Tengo que considerar si existen operaciones con cheques diferidos entregados o recibidos.
Dificultades:
El control debe ser muy minucioso, ms aun cuando la cantidad de movimientos de fondos crece, ya
que es ms fcil el hurto de dinero que, por ejemplo, de un automvil.
En caja tambin se pueden tomar otros valores que no sea dinero, como cheques, pero tambin
existen elementos ficticios como por ejemplo los vales de los empleados, los cheques sin fondos que
vinieron de vuelta del banco, etc.
Falseamientos que podemos encontrar cuando hacemos auditoria de este tipo de rubros:
Algunos van a tender a aumentar los saldos, por ej. vales a directivos que no son reales, que
estn cubriendo faltantes, cheques que estn recibidos en pago que luego el banco rechaza, y el
rechazo no est registrado.
Que existan cheques de terceros que no correspondan a operaciones reales.
Que se vale la moneda extranjera a un valor superior que el que tiene.
Disminuyen los saldos en forma ficticia: que se retengan ingresos y se incorporen con
posterioridad al cierre del ejercicio, clientes que pagaron y que no estn asentados.
Que existan pagos ocasionales a la fecha de cierre por operaciones no habituales.
Que se compre moneda extranjera por un valor inferior al real.
Afirmaciones en que me voy a basar para hacer la auditoria: EECC, registraciones contables, en
comprobantes de ingresos y egresos, fondos existentes en las distintas cajas.
Principio contable que se relaciona con disponibilidades: Devengado, la contabilidad siempre rige
por lo devengado.
Fines
1) Existencia: que lo que est asentado refleje la realidad de la empresa. Existencia no es el saldo
de la cuenta. Tiene que estar asentado el deber ser.
2) Propiedad: qu significa en el caso del dinero? Qu el dinero que est pertenezca a la empresa,
pero no existe propiedad del dinero, el dinero no tiene nombre por eso no lo ponemos como fin.
3) Valuacin: si es en moneda nacional a VN y si es en moneda extranjera se contabiliza el cambio
en el momento que se realiz la operacin y al cierre debe ajustarse si es que existe algn tipo de
diferencia, generando una utilidad o un quebranto. Valor de cotizacin de compra.
4) Exposicin: no puede ser no corriente porque los valores tienen que ser a la vista.
Criterio de exposicin: en cuanto a la liquidez, Caja o todo lo que represente lo ms liquido. (Caja y
Banco en primera lnea, lo discrimino en notas).
Los cheques de pagos diferidos van en CREDITOS, (siempre que la fecha de pago sea posterior al
cierre) son corrientes (si el diferimiento es menor al ao)
Giro en descubierto (Pasivo DEUDAS) no con banco saldo acreedor.
Los cheques emitidos y no cobrados no deben estar deducidos de bancos (dentro de bancos)
Proveedores
a Banco
Si no se pag
Banco
a proveedores
los contraasientos son presentados a la empresa para que el contador los invierta.
Los cheques que no fueron entregados y no cumplen con la condicin de ser entregados, tengo que
anularlos.
c) Encaje neto:
De todos los valores relevados, se determina cuales son lo que se deben computar y cuales no. De
aqu saldr la cifra definitiva para el auditor.
Si existen billetes de curso legal que son falsos, estos no forman parte del encaje neto. Lo
debatira del cajero hasta que este explique como los recibi, ya deba reconocerlos, y en
consecuencia pueden no constituir una perdida para la empresa. El auditor lo descuenta del
arqueo.
En cuanto a los cheques sin firma, se debe verificar de que forma entraron en la caja,
observando la documentacin respaldatoria, las facturas, etc. Si el deudor por compra de
mercaderas se dio de baja cuando recibimos el cheque y libramos el recibo, ahora aparecer
un deudor financiero.
Si existen cheques de ms de un mes de la fecha (postdatado), no se computa en caja
porque constituye un deudor financiero hasta que venza.
Si tenemos un cheque que tiene adosado una nota del banco que dice sin fondos (vino de
vuelta por el banco por falta de fondos) es un deudor financiero y queda a la espera de un
nuevo cheque.
En cuanto a la moneda extranjera, primero hay que convertirla y luego si computarla para el
encaje neto.
Los vales no se computan en caja.
Si hay un comprobante de gastos, como por ejemplo viticos no forma parte del encaje
neto, y hay que realizar el asiento correspondiente. Cualquier operacin que implique una
erogacin no puede ser considerada como caja.
3 - Encaje Neto: en esa planilla convierte todo lo que tena a valores (lo valorizo) y veo si coincide o
no con lo que debera haber en caja, no estamos diciendo con el saldo del cajero, a ese valor le resto
si existe algn billete falso, algn cheque que no est firmado y voy a llegar a la conciliacin contable,
a ese encaje neto.
Estamos haciendo un arqueo de caja en fecha posterior al cierre del ejercicio para llegar al saldo de la
contabilidad tengo que conocer cuales fueron los movimientos de ingresos y egresos que existieron.
d) Conciliacin contable:
Cuando hacemos el arqueo, este no siempre coincide con la fecha de cierre del ejercicio, por lo que
es imperante auditar muy bien todo el fluir de fondos desde el arqueo hasta la fecha de cierre del
ejercicio.
Etapas:
A) Planificacin:
El auditor debe decidir sobre:
a) las cajas o fondos fijos que quedaran sujetos al arqueo.
b) la fecha y hora en que se practicara el arqueo, el que debe coincidir con una hora que evite
entorpecer las actividades del cliente (antes del inicio o al cierre). Normalmente son
efectuados antes del inicio de las operaciones o al cierre del da una vez balanceada la caja
por el cajero, dependiendo no obstante de la actividad que tenga la caja.
c) a fecha debe ser escogida por el auditor segn su plan de auditoria, teniendo en cuenta que
los arqueos efectuados el da de cierre, si bien sirven para conciliar los valores recontados
con los saldos expuestos en los EECC, carecen de sorpresividad. Si se pretende evaluar los
controles de custodia los arqueos debern ser efectuados con anterioridad, aunque como
prueba sustantiva carezca de la efectividad del arqueo al cierre. Lo ideal seria:
- hacer un arqueo antes de la fecha de cierre, para atender a la sorpresividad
- realizar otro arqueo a de cierre para la conciliacin de lo recontado con los saldos del EECC.
d) cantidad de auditores que sern necesarios para el arqueo.
e) si se requiere algn tipo de autorizacin previa por parte del personal jerrquico de la
empresa para poder tener acceso a la empresa y efectuar el arqueo. Obviamente esto no
puede afectar al factor sorpresa.
f) debe definirse el alcance del arqueo en la medida que el auditor considere que no resulta
necesario recontar el 100% de los valores (por ejemplo: fajas de dinero).
g) corte de caja.
Los procedimientos que se llevarn a cabo para mantener las cajas bajo control del auditor
hasta que sean efectivamente recontadas.
Si existen gran cantidad de documentos en las cajas, la emisin previa de un listado, de ser
posible, a efectos de evitar su descripcin por parte del auditor (esto aplicable especialmente
a los arqueos en entidades financieras).
El orden con que se llevar a cabo el arqueo cuando existen varias cajas a recontar.
B) Etapa de ejecucin:
Consiste en la toma de arqueo, en la cual el auditor:
a) recuenta el efectivo y los valores
b) efecta el detalle de los gastos a rendir.
c) Comprueba los fondos sujetos a arqueo efectuando una sumatoria de los recibos por
cobranzas no depositados. Para ello puede confirmar cual es el ltimo recibo (y/o boleta de
venta de contado) cuya cobranza fue depositada verificando la boleta de depsito.
d) determina el resultado del arqueo confeccionando una planilla que contenga el siguiente
esquema:
fondos sujetos a arqueo = monto asignado al fondo fijo + cobranzas no
depositadas + otros montos en efectivo asignados a caja.
fondos recontados = billetes y monedas + cheques + comprobantes de gastos.
fondos sujetos a arqueo - fondos recontados = exceso o defecto de arqueo
e) verificar el cumplimiento de las normas de control (autorizaciones para egresos, etc.)
f) obtener del cajero una confirmacin escrita de que esta conforme con los fondos devueltos.
Corte de la documentacin de las cobranzas (ltimo nmero de recibo emitido y nota de venta al
contado) y de los cheques que se utilizan para reponer el fondo fijo. Los objetivos de este corte de
documentacin son a) permitir el proceso posterior de comprobar los valores recontados con la
contabilidad (dado que en empresas industriales o comerciales difcilmente pueda disponerse de una
contabilidad actualizada al da del arqueo) y b) la correcta asignacin de los ingresos y gastos que
corresponden al ejercicio.
C) Etapa de seguimiento:
a) comprueba los saldos recontados segn planilla de arqueo con los saldos de mayor.
b) verifica la contabilizacin del da que corresponda con las operaciones incluidas en el corte
de documentacin.
c) Verifica el depsito posterior de los valores a depositar.
d) Verifica la rendicin posterior de los comprobantes de gastos incluidos en el arqueo.
e) Verifica el seguimiento y ajuste posterior de la diferencia, si la hubiera, observada en el
arqueo.
f) comprueba que la reposicin del fondo fijo sea efectuada con un cheque de numeracin
posterior al tomado en el corte.
g) propone los ajustes necesarios en la medida que se trate de arqueos de cierre de ejercicio.
Aclaraciones:
De todos los valores relevados: determinar cuales son los que se deben computar y cuales
no:
si existen billetes falsos, los descuenta del arqueo y pide explicaciones al cajero de como
los recibi ya que puede o no ser una perdida para la empresa.
si existen cheques de ms de un mes (a la fecha) no se computa, es un deudor financiero.
si tenemos un cheque devuelto por falta de fondos de nuestro deudor, se convierte en un
deudor financiero y quedamos a la espera de un nuevo cheque (es decir, que no se
computa).
la moneda extranjera debe ser convertida
los vales no se computan en caja.
Programa de trabajo de la conciliacin bancaria:
1. obtener un papel de trabajo con el detalle de las conciliaciones de cada cuenta de la empresa
a) comprobar la correccin aritmtica de las mismas, cotejar el saldo al fin del ejercicio con el
balance de sumas y saldos y con las confirmaciones bancarias,
cotejar con los extractos bancarios (cuando no recib la confirmacin de saldos del
banco
revisar las conciliaciones para detectar posibles partidas inusuales
b) analizar las partidas de conciliacin significativas y preparar los ajustes y
reclasificaciones que correspondan
c) cotejar en extractos bancarios movimientos posteriores al cierre del ejercicio
d) verificar la naturaleza y veracidad de los depsitos en transito
comprobar el deposito en los das inmediatamente posteriores al cierre,
cotejando todos los depsitos en transito con extractos bancarios
posteriores a dicha fecha
comprobar que ninguno de los depsitos en transito fuere inmediatamente
devuelto por el banco
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El arqueo de efectivo y cobranzas debe ser coordinado con el recuento o confirmacin de otros
activos negociables como acciones, pagares, etc., de modo que un faltante en uno de ellos no pueda
ser cubierto con otros valores ya recontados.
De ser posible el arqueo debe ser sorpresivo.
Durante el arqueo debera hallarse un representante del cliente (generalmente el custodio de los
fondos) el que tendr oportunidad de revisar el recuento y entregara un recibo una vez que le son
devueltos los fondos (no siempre esto ultimo es necesario).
Generalmente no es necesario recontar los paquetes con monedas o la totalidad de los fajos de
billetes (se hacen muestras).
Los cheques, si no son muchos, se listan tomando todos los datos (librador, fecha, monto, etc.), si son
muchos solo se suman sus montos.
Los comprobantes del fondo deben ser revisados en cuanto a su genuinidad.
Tanto cheques como comprobantes de fecha no muy reciente deben ser investigados.
Los cheques y cobranzas no depositadas deberan depositarse en el da y el auditor podr controlar
tal depsito. Podr verificar luego si los cheques as depositados fueron rechazados.
Los totales de fondos y valores negociables arqueados debern conciliarse con la cuenta de control
del mayor general a la fecha del recuento.
2) Examen de los registros de caja:
El siguiente es un ejemplo de un control conveniente de los registros de caja para un periodo contable
determinado:
saldo al
30/11/....
31268
1000
cobros
42687
pagos
46560
(1000)
2000
(3917)
2000
(3917)
4560
(2078)
28351
41609
saldo al
31/12/....
27395
(4560)
(2078)
47203
22757
2078
24835
Mientras esta prueba proporciona un resumen de las partidas de conciliacin al principio y al final del
mes, los procedimientos de auditoria que se detallan a continuacin se limitan generalmente a la
conciliacin de fin de mes.
a) Reconciliaciones bancarias:
La reconciliacin puede consistir en:
una revisin de la conciliacin de fin de mes del cliente.
un test sobre dicha conciliacin.
una conciliacin independiente por parte del auditor.
-Revisin de las conciliaciones del cliente:
Consiste en: -comparicin de montos con los estados bancarios, registros de caja y mayor general;
-prueba de la exactitud matemtica de la conciliacin; y -obtencin de balances de periodos
subsiguientes para verificar por ej. que los cheques pendientes se presentaron al cobro.
-Test sobre las conciliaciones del cliente:
Adems de la revisin comentada el auditor suele realizar algunas pruebas parciales sobre las
conciliaciones del cliente.
Informe 5: El rubro debe representar el monto disponible al cierre, por lo que:
no debe descontarse de la existencia el monto de los cheques emitidos y
no entregados al cierre del ejercicio;
no deben sumarse al saldo las cobranzas a disposicin de la empresa
pero no recibidas al cierre del ejercicio;...
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RIESGO:
Los riesgos de auditora relacionados con las aseveraciones efectuadas en los estados contables
para este rubro podrn ser considerados pocos importantes por lo comn, dada la escasa importancia
que normalmente tiene este rubro en las estructuras patrimoniales de las empresas (excluidas las
entidades financieras). Este argumento es slo aplicable a los saldos finales expuestos en Caja y
bancos pero no lo es si se considera que por estas cuentas pasa todo el movimiento financiero de la
sociedad y por lo tanto existe un riesgo importante de errores, producidos por fallas en los controles
internos o de irregularidades. Cuanto ms lquido sea el rubro de los estados contables ms
expuesto estar a fraudes o malversaciones de fondos de empleados y terceros contra la sociedad.
Estos riesgos afectan en mayor medida los ciclos de cobranzas y pagos que los saldos de
disponibilidades.
Por estos motivos el auditor cuando en la etapa de la planificacin debe definir un enfoque para su
trabajo (de confianza o no en los elementos de control, y de las pruebas sustantivas que debe aplicar
en cuanto a naturaleza, alcance y oportunidad) debe considerar el rea de operaciones que generan
los saldos que se exponen en los estados contables. Estos significa que el auditor deber evaluar los
riesgos del sistema de cobranzas y de pagos teniendo en cuenta el grado de funcionamiento de los
controles, en mayor medida cuando est planificando las pruebas sustantivas de crditos y deudas
que cuando define las pruebas que aplicar a disponibilidades.
En cuanto a los de disponibilidades propiamente dichos los riesgos se refieren exclusivamente al
objetivo de existencia y el auditor se satisface normalmente con las pruebas sustantivas al cierre del
ejercicio.
VINCULACIN DEL RUBRO CON LOS FLUJOS DE OPERACIONES:
Los flujos de operaciones que afectan al rubro son los ingresos y egresos de fondos, por lo que
existe una gran cantidad de transacciones relacionadas con este rubro:
ingresos
egresos
crditos comerciales y financieros
pago a proveedores
venta de bienes de uso
pago de impuestos, aportes, etc.
ventas al contado de mercaderas
pago de sueldos y jornales
cobranzas de cuenta corriente
cancelacin de prestamos
cobranzas de documentos
compra de bienes de uso
bancos, moneda extranjera, cajas auxiliares
bancos, moneda extranjera, cajas auxiliares
SISTEMAS Y SUBSISTEMAS:
Los sistemas involucrados en el movimiento de fondos son:
ingresos
custodia
egresos
Cada uno se divide en subsistemas especficos (que son las operaciones en si).
IRREGULARIDADES:
Pueden consistir en una intercepcin de fondos definitiva o en una retencin de fondos que se van
sustituyendo peridicamente (para obtener una ventaja financiera hasta que el control lo detecte).
Tipos de encubrimientos:
A) De retencin (en un solo acto):
1) Omisin de registrar: es un ocultamiento generalmente temporario, salvo que pueda
evadir los controles. Las personas que reciban fondos antes de la registracin (cajero,
cobrador, etc.) lo pueden efectuar. Si se ha hecho una cobranza a un crdito y se ha
retenido, la retencin puede ser descubierta cuando se le reclame el pago al deudor
(control).
2) Manipulacin de registros: a fines de encubrir un faltante, como por ejemplo
disminuyendo el saldo de caja, contabilizando la cobranza como un gasto. En este
caso quien cobra debe tener acceso a la registracin contable.
3) Manipulacin de documentos: quien no puede registrar puede realizar este tipo de
encubrimientos, modificando la cifra del recibo o emitiendo una nota de crdito por
devoluciones, rebajas o descuentos, o dar de baja por incobrables a un deudor que
ha pagado.
4) Evasin de los procedimientos de control.
B) De traslado (sistemtico):
Realizable por cualquiera de los 4 mtodos vistos. Consiste en utilizar fondos cubriendo el
faltante con cobranzas posteriores. Lo que se cobra nunca ser igual a lo que se
deposita, por lo que una forma de control seria comparar los recibos con las boletas de
deposito, o mediante la comparacin (va circularizacin) entre la fecha de contabilizacin
de la empresa y de los clientes.
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En cuanto a los pagos pueden producirse: -pagos duplicados, -pagos por compras inexistentes.
Se producen cuando el control es dbil, o fallas como la no contemplacin de la separacin de
funciones entre el que paga y el que registra.
ELEMENTOS DEL CONTROL:
Dependen del tipo de operacin:
Sensores: recibos, notas de venta al contado, boletas de deposito, planillas de ingreso, ordenes
de pago, planillas de movimientos de valores, cheques, tiras de maquinas registradoras, planillas
de vencimientos. Generalmente sern documentos, aunque en otros casos puede ser la
observacin que de la actividad del sistema realiza el grupo de control. Deber verse si existen
todos los sensores necesarios para cada tipo de operacin.
Grupo de control:
control de los fondos por responsables externos al sistema.
cotejo de la planilla de ingresos con el importe de los recibos.
comprobacin del total depositado con los recibos emitidos. -comparacin de las
ordenes de pago con la documentacin de respaldo.
verificacin de la coincidencia entre las cancelaciones de cuentas de clientes
y las cobranzas efectuadas.
Ejemplo: si se analiza el control del arqueo de caja:
a) Objetivo: los fondos de caja registrados deben existir.
b) Caracterstica controlada: monto de los fondos de caja.
c) Sensor: contabilidad que indica el saldo de la cuenta caja.
d) Grupo de control: quien hace el arqueo y controla los fondos existentes con el
saldo de la cuenta caja e informa al grupo activante.
e) Grupo activante: quien tiene posibilidad de tomar la accin correctiva.
CONTROLES TIPICOS:
Relativos a las cobranzas:
a) Control de las cobranzas que tericamente deberan efectivizarse con las reales.
b) Limitar el acceso a las cobranzas.
c) Registracin inmediata de la cobranza (emisin del recibo, tickets, etc.).
d) Recibos:
Prenumerados de imprenta.
Inutilizacin y archivo de los anulados.
Acceso limitado a los que intervienen en las cobranzas.
Control externo a Caja de los talonarios en blanco.
Control de la correlatividad numrica de los recibos rendidos.
Control de la correlatividad numrica de los recibos procesados.
e) Endoso restrictivo de valores, sea que:
Se solicite se emitan con la restriccin.
Se lo haga en el momento de su recepcin.
f) Depsito ntegro y diario de la cobranza.
g) Existencia de polticas definidas sobre monto y ocasin de los descuentos.
h) Existencia de un rgimen de autorizacin para emitir Notas de Crdito y para dar de baja a
incobrables.
i) Comprobacin del total depositado con los recibos emitidos.
j) Verificacin de la coincidencia entre los crditos a las cuentas de clientes y las cobranzas
efectuadas en tal concepto.
Relativos a los pagos:
a) Limitacin del acceso a los pagos.
b) Cheques:
Inutilizacin y archivo de los anulados.
Acceso limitado al que los emite.
Control externo al custodio de las chequeras en blanco.
c) Proteccin del cheque al emitirlo.
Escritura no adulterable.
Clusula de uso restringido.
d) Lmites de importes disponibles en cuentas corrientes en entidades financieras, para acotar el
riesgo.
e) Lmites de autorizaciones para aprobar pagos y emitir cheques.
f)
Diferencia de tiempo
Depsitos en trnsito
Cheques pendientes
Notas de dbito
Notas de crdito
Registrados por
El banco
----S
S
La empresa
S
S
-----
Para que las conciliaciones bancarias puedan ser utilizadas por la sociedad como herramienta de
control es preciso que:
a) Sean efectuadas por personal ajeno al manejo de fondos.
b) Los extractos bancarios no deberan ser recibidos por personal responsable del manejo de los
fondos.
c) Deben ser confeccionadas peridicamente.
d) Las partidas pendientes deben ser analizadas e investigadas y debe procederse a su depuracin.
e) La conciliacin y el proceso de anlisis y depuracin debe ser supervisado por un funcionario de
rango superior al que las confecciona.
El auditor, revisa las conciliaciones bancarias en dos etapas de su trabajo y con objetivos diferentes:
1. Como prueba de cumplimiento en la etapa preliminar. En la medida que el auditor decida
depositar confianza en los controles del sistema de cobranzas y de pagos deber evaluar si estas
conciliaciones son efectuadas con las caractersticas descriptas precedentemente.
2. Como prueba sustantiva, en este caso el objetivo es validar los saldos de las cuentas corrientes
con los Bancos a travs del anlisis de las partidas pendientes.
Modificaciones probables al programa segn las debilidades existentes.
Las pruebas de operaciones que se efecten sobre la vigencia real de los controles deben ser
ampliadas en la medida que existan actividades de comprobacin ineficientes o que directamente
hayan sido omitidas.
Ejemplos clsicos de debilidades son:
Cajero que maneja tambin registros de ingresos y no existe rotacin de personal.
Falta de prenumeracin de los recibos y/o inexistencia de un control sobre la correlatividad de los
emitidos.
Custodia por el cajero de los cheques para depsito diferido, no llevndose registro de ellos y sin
aplicacin del endoso restrictivo.
Preparacin de conciliaciones bancarias por el personal afectado al movimiento de fondos.
Falta de depsito diario e ntegro de las cobranzas junto al registro de ingresos por el cajero.
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En estos casos los procedimientos sustantivos a considerar no slo abarcan los propios de
disponibilidades tales como arqueos al cierre de ejercicio, anlisis de conciliaciones bancarias, corte
de documentacin y otros, sino los aplicables a los rubros afectados por las deficiencias en el circuito
de cobranzas y pagos, en particular y segn cada caso:
Solicitar a clientas la confirmacin de la fecha de pago de facturas o documentos.
El examen de las cuentas particulares de los empleados de caja.
Comparacin de gastos por concepto y perodo.
Anlisis de la existencia de las firmas indicadas en las facturas de gastos, en especial si han
adjuntado fotocopias de comprobantes.
Seguimiento sorpresivo y simultneo con su realizacin, de una serie de movimientos de fondos,
que incluyan todos los pasos del sistema.
Incorporacin esprea de comprobantes preparados ad hoc, para verificar si son detectados en
el proceso. Este tipo de anlisis solo debe realizarse con conocimiento previo de algn
funcionario responsable del ente auditado.
Anlisis de endosos intermedios en los cheques depositados en la cuenta de la empresa,
especialmente en el caso de cheques de depsito diferido.
Anlisis del movimiento de la previsin para deudores incobrables.
Anlisis de la cobrabilidad de los crditos.
Problemas especiales de la primera auditora.
En materia de evaluacin de controles del movimiento de fondos la primera revisin requerir no slo
un tiempo adicional para familiarizarse con el sistema, sino que puede ser prudente el anlisis de
operaciones anteriores al inicio del ejercicio para confirmar el funcionamiento de las actividades de
control. Adems se debe comenzar el armado de un archivo de papeles de inters permanente que
ahorrarn esfuerzo en futuras auditoras. A tal efecto se incluirn durante el trabajo sobre el rubro
datos tales como ubicacin de las cajas y fondos fijos del ente auditado, nmina de los principales
bancos con que opera, descripcin de los procedimientos administrativos, etc.
PSV EN CUANTO A EXISTENCIA Y PROPIEDAD
Para cuentas corrientes bancarias:
1) Confirmacin de saldos: el auditor solicita al ente auditado que prepare cartas de requerimiento,
en la que se indique que la respuesta del banco debe enviarse al auditor en forma directa,
evitndose manejos de la informacin por la sociedad. La confirmacin es "ciega", y el pedido lo
firma algn funcionario con firma autorizada en los bancos, para evitar el rechazo. Las cartas las
debe llevar el auditor para asegurarse de que efectivamente son enviadas. Si no hay
contestacin se reitera el pedido, y si persiste el problema debe insistirse por otros medios (gestin
personal, telfono, etc.). Es un procedimiento fuerte para detectar prstamos omitidos y ttulos
en
custodia no registrados.
2) Revisin de conciliaciones bancarias:
saldos segn bancos: lo comprueba con el extracto y la conciliacin.
-partidas pendientes en bancos: analiza la razonabilidad de estas partidas teniendo en
cuenta antigedad, monto y concepto. Verifica dbitos o crditos con los extractos
bancarios posteriores.
partidas pendientes en libros: verifica si los gastos debitados por los bancos han sido
provisionados.
saldo de libros: lo coteja con el saldo del mayor general.
verifica la correccin aritmtica de la conciliacin.
La conciliacin bancaria es parte de las actividades de control de la empresa y por tal
motivo el auditor no es responsable por su confeccin.
3) Verificacin de las transferencias bancarias: consiste en examinar si los cheques emitidos contra
una cuenta y su depsito en otra han sido tomadas dentro del mismo ejercicio
VALUACION:
Anlisis de la valuacin en moneda extranjera: la cantidad se confirmo en el arqueo de caja o en la
carta recibida por la entidad financiera. Luego se vala segn el tipo de cambio al cierre.
EXPOSICION:
Constatar que los valores registrados estn correctamente expuestos (segn RT9). Asimismo se
constata la existencia de notas aclaratorias cuando existirn restricciones, clusulas especiales,
condiciones resolutorias, etc.
Procedimientos a aplicar: (NEWTON)
cotejo de las cobranzas y pagos registrados con la documentacin respaldatoria
revisin de las conciliaciones bancarias efectuadas por el cliente.
verificacin del corte de la documentacin involucrada (recibos, facturas, etc.)
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Resumen esquemtico
actividades de auditoria interna sobre el rubro
traduccin escrita de todos los movimientos
verificar la decisin de la direccin a las observaciones de
la auditoria interna
Obtencin de pruebas globales de tendencia de los saldos en caja
razonabilidad
relacin entre cobranzas y ventas y depsitos bancarios
objeciones emitidas por auditorias pasadas
Prueba de cumplimiento de los seguimiento de los circuitos de arqueo.
controles
seguimiento de los circuitos de ingresos y egresos
circularizacin de los saldos bancarios
Pruebas sustantivas de validez
arqueo de caja
constatacin del extracto de la cuenta corriente bancaria
con nuestros registros contables
planilla de fondo fijo
Prueba de caja: tiene por objeto evaluar el funcionamiento del control conciliaciones bancarias que la
empresa usualmente tiene establecido.
Para ello, se utilizan dos conciliaciones bancarias
consecutivas y se concilian los ingresos y egresos de perodo intermedio segn el resumen de cuenta
bancario con los mismos conceptos segn la contabilidad de la empresa. La prueba de caja asume
una forma como la siguiente:
Evaluacin de los sistemas de control
Concepto
Conciliacin al inicio
del perodo
Sbi
+
Movimientos del
Ingresos
Egresos
IB
EB
Dti
Conciliacin al final
del perodo
SBf
+
DTf
-
Nci
NCf
-
ChPi
ChPf
+
+
Ndi
=
Smi
NDf
=
IM
EM
SMf
La primera y la cuarta columna son las conciliaciones al principio y fin del perodo considerado. La
estructura de ambas responde a la expresin siguiente:
SM = SB + DT ChP NC + ND
Siendo:
SM = Saldo segn mayor
SB = Saldo segn banco
DT = Depsitos en trnsito
ChP = Cheques pendientes de cobro NC = Notas de crdito
ND = Notas de dbito
La importancia de los crditos es muy relativa, ya que es dinero que no fluye en el proceso operativo,
por lo que debemos procurar que su monto sea exigible.
Fuentes: ventas de bienes, aportes pendientes, prestamos otorgados, anticipos a proveedores,
comisiones por cobrar, etc.
Aspectos jurdicos
El derecho de exigir la cosa que es objeto de la obligacin es un crdito (Cod. Civil) y la obligacin de
hacer o no hacer es una deuda.
Efectos de las obligaciones con respecto al deudor: el deudor va a querer quedar libre de la
obligacin que tena cuando la cumpla y tambin va a tener el derecho de repeler las acciones del
acreedor si la obligacin se encuentra extinguida o modificada por una causa legal (arts. 495, 496 y
505CC). El art. 508 dice que el deudor no solo lo es por el compromiso que tiene sino tambin por los
intereses que se generen. Leer tambin los arts. 509, 511, 514.
Si no se estipularon los intereses, corresponde cobrar intereses? Si vende a plazos si, sino se puede
suponer que el inters est incluido en el precio con que se vendi a plazos.
Si cuando la empresa cobra entrega un recibo por el total de la deuda sin aclarar concepto de capital
e intereses, se considera cancelada la obligacin total (art. 624 CC) es decir si se entrega un recibo
por el capital se considera extinguida la obligacin de los intereses, no los puede reclamar luego.
Todo crdito tiene una espera y un riesgo.
Espera: que existe un plazo en el que hay dinero inmovilizado en la Empresa.
Riesgo: de cobranza.
En una Empresa que vende a crditos podra no existir una cuenta de previsiones para Incobrables?
Depende de cmo la empresa haya otorgado los crditos y los cuidados que tenga para otorgar el
crdito, si por vender le venden a cualquiera lo ms probable es que esa Empresa si necesite una
cuenta de este tipo, porque el riesgo que va a sufrir es alto. Si otorga crditos con cuidado, con todos
los informes y avales necesarios, lo ms probable es que no necesite una cuenta de prev. Para
incobrables.
Donde se originan:
1) por Ventas: de bienes y solo por asimilacin venta de servicios (los servicios no se venden sino
se contratan)
2) por otras causas: por aportes pendientes de integracin, por prstamos que la Empresa ha
otorgado, por intereses a cobrar, por comisiones devengadas, por adelantos pendientes de
rendicin, por reintegros fiscales, por ganancias en otras sociedades.
Todas estas causas son origen de altas en la cuenta.
Bajas en la cuenta: por el cobro total o parcial del crdito, por declararlo incobrable, por
documentacin, prescripcin por el transcurso del tiempo, extincin de crdito por compensacin
tiene que existir el acuerdo de partes. Transformacin de crditos: en documentos a cobrar, por
subdivisin, por renovacin.
VINCULACIN DEL RUBRO CON LOS FLUJOS DE OPERACIONES
OPERATORIA: El rubro se genera mayoritariamente en las operaciones de intercambio (actividad
principal). La culminacin natural del proceso de cuentas a cobrar es caja y bancos.
incrementos en crditos
disminuciones en crditos
ventas
devoluciones
intereses por financiacin
descuentos
cobros
incobrabilidades
intereses por mora
SISTEMAS Y SUBSISTEMAS:
Sistemas involucrados principales:
operaciones de venta
concesin del crdito
gestin de cobranza
Cada uno se subdivide: por ejemplo: "Operaciones de venta" podra desglosarse en los
subsistemas de: promocin; recepcin de pedidos; gestin de pedido; entrega al cliente; facturacin.
Dificultades de esta cuenta:
la masividad de cuentas para el auditor
la ubicacin geogrfica del deudor
el riesgo de incobrabilidad: como sabe el auditor si esta mal o bien calculado?
si son pocas cuentas impera un criterio subjetivo, pero si son miles de cuentas se utiliza un
criterio mas objetivo
Por su origen: existen distintos tipos de crditos, por ventas o por otras causas, entonces hay que
identificar la fuente que origin el crdito.
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En funcin de sus titulares, pueden existir variedad de titulares, pueden existir gran cantidad o estar
localizados en distintas zonas.
Probanza del crdito: con un documento si es crdito documentado, pedido de confirmacin de saldos
se enva mediante una circularizacin (la cobranza es el medio, el procedimiento es solicitud de
confirmacin de saldos), probamos por medio de las facturas, por contratos que existan, por
escrituras pblicas o privadas, por documentos oficiales.
Dificultades con respecto a la forma de cancelacin: los crditos se pueden cancelar con dinero, en
especie si es que hay acuerdo de partes y por asimilacin si puede hacer por medio de servicios.
Conocer el riesgo o incobrabilidad y saber si el deudor es moroso, en ejecucin o incobrable. Me
interesa conocer el riesgo de incobrabilidad porque podemos conocer el grado de incobrabilidad de
algn cliente en particular, pero como hacemos para calcularlo en una Empresa donde hay masividad,
por ejemplo de servicio elctrico.
Falseamientos
Existen falseamientos que tienden a aumentar ficticiamente el saldo: por ej. cuando registro venta a
plazo que an no se realizaron y se contabilizan como si fueran definitivas, cuando un tercero entrega
una sea y se contabiliza como un crdito, cuando se enva mercadera en consignacin y se las
considera como una venta firme por crdito, cuando se consideran ventas del ejercicio siguiente
contabilizadas en este ejercicio, cuando se otorgan a terceros insolventes crditos en convivencia con
el mismo, cuando un cliente ha pagado y no se registra el pago y esos crditos luego se cancelan
como incobrables, intereses y que esta situacin se regularice en el ejercicio siguiente, es decir en el
momento desviaron fondos y al ao siguiente los corrigen, tambin pueden existir notas de crdito no
contabilizadas por devolucin de mercaderas, es decir no se registra ni el ingreso de las mercaderas
ni la nota de crdito, que existan ventas ficticias, por lo tanto los deudores son falsos, que la Empresa
tenga cuentas a cobrar cedidas a terceros en garanta del algn pago que figurasen como si no
tuvieran gravamen alguno, que existan cuentas de socios o de empleados que se incluyen como si
fueran de clientes, que los deudores incobrables no estn registrados en su totalidad.
Falseamientos que tienden a disminuir el saldos de la cuenta: Ventas a crdito que no se contabilizan
para luego malversar los fondos que ingresen, al no estar registrada la venta no registran el
cobro, compensaciones entre deudores y acreedores distintos, notas de crditos falsas que
las mismas estn a nombre de algn deudor pueden justificar algn tipo de retiro doloso o
bien que se contabilicen en exceso a los deudores incobrables.
El auditor debera dejar aclarado en el contrato el tema del pedido de confirmacin de saldos para
que la Empresa luego no diga que ese procedimiento no lo quiere hacer o no le gusta, porque es una
herramienta valiosa que tiene el auditor.
Solicitamos pedidos de confirmacin de saldos a los deudores: la Empresa lo solicita a su deudor que
confirma ratificando o rectificando los saldos que tiene, es positiva (directa). Si no ponemos el valor
(positiva a ciegas) le pedimos la respuesta y si no pedimos que responda solo si los saldos difieren
(negativa).
Seleccin de los deudores a los que le vamos a enviar la confirmacin de saldos: 1 estratificamos los
deudores. Deudor con saldo o le pido a la Empresa la cantidad de movimientos que tiene en el ao
porque puede existir un falseamiento (no haber registrado la venta, que el cliente haya pagado y se
imput a otro) entonces tambin es conveniente enviar a algunos deudores que tengan saldo.
Tengo que pedirle a la Empresa listado de deudores y las direcciones de los deudores. El auditor se
encarga de mandarlos para que no haya connivencia entre la Empresa y el deudor.
Cmo sabemos si el procedimiento es vlido para formarnos juicio acerca de la razonabilidad de un
saldo? Por ejemplo se envan a deudores solicitud de confirmacin de saldos, y nos contestan un
10% ms, en definitiva recibimos un 35% de respuestas y evaluamos las coincidencias con los saldos
que conozco.
Es suficiente para formarnos juicio? No, porque estamos tomando un porcentaje pequeo de una
muestra, el procedimiento no sirve, no nos alcanza para poder formarnos juicio, necesitamos que l %
sea alto.
Cmo evala el auditor el resultado de una confirmacin de saldos? Pregunta de final
Se hace una grilla, se anota a quin le envi, la fecha de envo, la fecha en que se mandaron por 2
vez, si contesta o no contesta y a continuacin si la contestacin est de acuerdo a los saldos de la
Empresa, a los saldos del auditor o si es una respuesta distinta y as lo podemos evaluar, pero
necesitamos que el % sea alto, sino no sirve para formarnos un juicio.
Fines
1) Existencia: no es lo que dice la Empresa sino el deber ser, que est registrado todo aquello que
debe estar registrado, que no haya sobrante ni faltante.
2) Comprobar la razonabilidad de los saldos.
3) Constatar las condiciones previstas de venta.
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Auditando crditos en cuenta corriente y no puedo hacer circulacin cite 3 procedimientos (cotejo,
pagos posteriores, corte de ventas, cotejo con documentacin respaldatoria).
Auditoria de los crditos documentados
Cuando detrs del crdito hay un documento comercial respaldatorio, como por ejemplo un pagar,
se puede hacer un arqueo de documentos. Estos pueden estar en cartera o estar depositados al
cobro (en el banco), pueden estar en garanta, pueden estar endosados (cedidos o descontados).
El auditor encuentra como dificultades determinar el origen de los mismos, quienes son los titulares
de los mismos, e incluso puede existir hasta riesgo de incobrabilidad.
Los documentos valen por si mismos, no los altera ni impide otros documentos como por ejemplo una
escritura publica que le de validez por la mitad o monto restringido. No son compensables, salvo
acuerdo de partes con creacin de uno nuevo.
Papel de trabajo para el auditor
Por qu nos interesa el firmante original? Supongamos que el documento est endosado, si el
endosante no responde es responsable el firmante original. () Aqu figurara el nombre del abogado,
del agente cobrador de ese documento.
Final. Pasos para hacer un arqueo de doc.
Examinar cuidadosamente los doc y preparar un listado que contenga:
Documento (N interno), librados, endosante, aplicado a cuenta, vencimiento, importe, endosado a.
Debemos verificar que el documento se encuentra a la orden o debidamente endosado.
Corte de documentacin: Debemos tomar nota del ultimo numero de:
Formulario de ingreso de documento
Formulario de endoso de documento
Formulario de cobranzas.
Constancia: Una vez finalizado el arqueo de documento, debemos obtener del custodio de los
mismos una constancia escrita respecto a que ha recibido toda la cartera de documentos de perfecta
forma y estado.
Cotejar los datos obtenidos durante el arqueo con la registracin existente, es decir con las cuentas
de documentos por deudor y luego verificar que el total de documentos sea igual al saldo de la cuenta
del mayor general.
Control: luego controlar si los documentos registrados en el arqueo fueron cobrados.
Dificultades:
Con respecto al origen del documento: porque puede existir el documento en la Empresa, pero
que sea un documento de terceros que no se haya originado en una actividad lcita de la
Empresa. El origen es una dificultad.
Probanza, es decir probar que ese documento realmente pertenece a la Empresa o que no
pertenece.
Forma de cancelacin de ese documento.
Grado de incobrabilidad.
Falseamientos:
Documento que la Empresa cobro y de todas maneras lo hace figurar en cartera.
Que exista algn tipo de documento a cobrar en la Empresa que sea a favor, es decir alguien
firm un documento para mejorar la situacin financiera de la Empresa pero no es real, no est
originado en un hecho real de la Empresa.
Que exista algn tipo de documento y que se lo cancele como incobrable para ocultar un desvo
de fondos.
Fines
1) Existencia: que la totalidad de los documentos a cobrar que tenga la Empresa estn registrados.
2) Exactitud de sus saldos.
3) El riesgo de incobrabilidad.
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4) Exposicin.
Las pruebas son muy semejantes a las de los crditos, ahora tenemos que ver todo lo referido a
documentacin.
Pruebas:
- Arqueo de doc. A cobrar.
- Confirmacin bancaria de documentos descontados.
- Solicitud de confirmacin de saldos litigiosos a los abogados de la Empresa.
Arqueo de documentos:
1) Examinar cuidadosamente los documentos y preparar un listado que contenga:
Documento
(Nro.
interno)
Librador
Endosante
Aplicado a
cuenta
Vencimiento
Importe
Endosado a
Fines
1) Verificar las contingencias significativas.
2) Verificamos la cuantificacin.
3) Verificamos que estn correctamente expuestas.
Pruebas
- seguimiento de contingencias al inicio.
- Anlisis de las previsiones constituidas en el periodo.
- Solicitud de informacin a los asesores legales.
Ventas: se debe hacer una seleccin de facturas elegidas mediante procedimientos estadsticos. Una
vez determinadas las facturas a revisar, se realizan las siguientes operaciones:
1) identificacin del cliente
2) comprobacin de los cdigos de los artculos vendidos
3) revisin de clculos
4) realizacin de los siguientes controles:
unidades facturadas contra lo expresado en los remitos conformados
verificar que los precios de las facturas se correspondan con las listas
debidamente autorizadas
verificar que las condiciones de las ventas (plazos, descuentos, etc.)
detalladas en las notas de pedido, estn perfectamente autorizadas y
respetadas en la facturacin
comprobar si la factura fue registrada en el subdiario ventas y si el dbito se
incorporo en el submayor de deudores por ventas (o documentos a cobrar, en
su caso)
Devoluciones del cliente
Cualesquiera sean los motivos que generaron la devolucin, el auditor debe hacer una revisin de la
misma cuando esta analizando las notas de crdito emitidas, las cuales pueden seleccionarse
mediante la bsqueda de ellas en el subdiario ventas, o en el archivo de las mismas.
Averiguacin de las causas de las devoluciones: normalmente, la mercadera recibida debe ser
observada por el sector de control de calidad y este por lo comn emite un informe, en base a estos
informes se puede establecer cuales fueron los motivos que generaron la devolucin. Tambin se
puede realizar una verificacin del informe del departamento de recepcin, a los fines de verificar el
ingreso de la mercadera a stock y si se efectu la respectiva autorizacin.
Sistema de documentacin:
Es importante el formulario que se utiliza para darle ingreso al documento, es decir el recibo de
cobranza de documentos. Este debe reunir ciertos requisitos o datos elementales, para poder
identificar claramente al deudor.
El auditor debe verificar la correlacin numrica y fecha de emisin, para verificar que el pago se
adapte a la condicin de venta y que el vencimiento fue establecido, a su vez verifica si cuenta con la
aprobacin del sector, determinando que el valor recibido no tiene vicios que puedan perjudicar su
cobro.
Deudores incobrables:
En estos casos es auditor debe examinar la informacin sobre la cuenta del cliente desde el momento
en que se inicio la operacin hasta el instante de determinarse la baja. Se deben estudiar cuales
fueron las causas que expone el sector de cobranzas y cual es el informe del departamento de
asesores legales. Debe contarse con una autorizacin de algn funcionario para enviar a incobrables
un saldo, entonces debemos verificar si esto se cumpli, observando como y cuando se realizo la
acreditacin y como se dio de baja la documentacin.
Circularizacin:
Un procedimiento muy conocido es la confirmacin del saldo con el deudor, es decir practicar una
circularizacin: pedir la conformidad del deudor en cuanto al saldo.
Esta carta o circular dice que con motivo del cierre del ejercicio se requiere.... conformidad del
saldo...... y en su caso establecer la diferencia...... La circular la firma la empresa y lleva el membrete
de la empresa (no el auditor), pero la confirmacin del saldo debe ser mandada a la direccin del
auditor. Si el auditor ve que la empresa no utiliza mtodos confiables o bien repiti un error en todos
los asientos, entonces lo hara el auditor, por lo que surge el problema de que si el auditor no es
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conocido por los terceros corre el riesgo de no recibir la informacin buscada. En la medida que el
estudio de auditoria sea conocido, la figura del auditor para el medio ser ms confiable y no sufrir
rechazo. La nota deber contar con la autorizacin escrita de la empresa y preferentemente contener
una leyenda del tipo el cometido de esta nota es satisfacer requerimientos de auditoria. No obstante,
la bibliografa es propensa a no admitir las circulares del auditor.
Procedimiento:
1) Obtener un listado del submayor de clientes
2) Del listado se debe extraer cuales son las cuentas que se van a circularizar. Para esta
clasificacin debemos tener en cuenta:
de monto significativo
saldos antiguos e inactivos
en gestin
saldos menores elegidos al azar
dudosos
de movimientos importantes, aunque su saldo sea menor
dados de baja
Aspectos a tener en cuenta:
a) El personal de los sectores que se encargan de las ventas, cobranzas y cuentas
corrientes no debe conocer cuales fueron las cuentas seleccionadas.
b) Se debe realizar una planilla de control que contenga las cuentas seleccionadas.
c) Se pasa a preparar las circulares de acuerdo con el modelo de carta seleccionada. Se
imprimen dejando en blanco: destinatario, nmero de cuenta, nombre o razn social,
domicilio, saldo (en su caso). La carta se efecta en original y dos copias; el original
corresponde al primer envo y la copia es para repetir el paso en caso de no haber tenido
respuesta en un plazo prudencial, y la segunda copia es para el archivo con los papeles
de trabajo. Si se recibe respuesta esta segunda copia se destruye y queda como
antecedente la remitida por el cliente.
d) En conclusin, el total de circulares enviadas quedan como soporte de los papeles de
trabajo, ya fuere como respuesta (del primer o segundo envo) o en su defecto queda la
segunda copia.
El auditor a cargo de la circularizacin debe:
Pasos finales:
Pasados unos das se comienza a recibir las contestaciones y se empiezan a investigar
las circulares devueltas, con lo cual vamos a tener distintas alternativas:
conformidad total: se archiva el resumen final.
conformidad parcial: debe investigarse y dejar constancia de los
procedimientos realizados.
carta circular no llegada a su destinatario: analizar las causas o motivos
(cambio de domicilio, muerte del titular, error en la direccin, etc.). Se debe
volver a empezar el procedimiento.
disconformidad: analizar las causas y motivos y conciliar los saldos.
Pasado un periodo prudencial, no habindose recibido respuesta, se realiza un segundo
envo.
El ltimo paso es clasificar las respuestas y hacer una evaluacin del resultado obtenido.
Para llevar a cabo este trabajo se debe dar por terminado el periodo de la recepcin de
circulares y analizar el resultado de la circularizacin.
Evaluacin del sistema de control
segregacin de funciones
actividades de auditoria interna sobre el rubro
verificar la decisin de la direccin a las observaciones
de auditoria interna
traduccin escrita de todos los movimientos
lecturas de manuales de procedimientos
Obtencin de pruebas globales de verificar la tendencia de los EECC (tomamos los
razonabilidad
ltimos EECC)
relacin entre cobranzas por ventas y depsitos
bancarios
porcentajes histricos de crditos/ventas
Obtencin de pruebas de cumplimiento seguimiento de los circuitos de arqueo documentados
de controles
circularizacin de clientes y otros deudores
alternativamente: revisiones de cobranzas posteriores
al cierre
estimacin del riesgo de debilitamiento de los sistemas
de control interno.
Pruebas sustantivas de validez
cotejo de los movimientos registrados con la
documentacin respaldatoria
arqueo de documentos a cobrar
revisin de los clculos de segregacin, imputacin y
devengamiento de intereses
recalculo de las cuentas a cobrar
solicitud de informes sobre saldos litigiosos a los
asesores legales del cliente
verificar el corte de ventas
consideracin de los criterios para establecer
incobrables, descuentos y devoluciones.
RIESGO DE AUDITORIA: Relacionados con:
existencia: cobranzas del ej registradas en el siguiente por defecto en el corte de
operaciones.
propiedad: mantenimiento de cuentas a cobrar originadas en derechos ya cedidos al
cierre del periodo.
integridad o inexistencia de omisiones: entrega de mercaderas pendientes de
facturacin al cierre del ej.; facturacin por importes menores; servicios pendientes de
recibir contabilizados como costos o gastos; no facturacin de ciertas operaciones.
valuacin: incorrecta consideracin de los componentes financieros;
falta de
consideracin de los riesgos de incobrabilidad; devoluciones y descuentos no
considerados.
exposicin: no diferenciacin entre crditos documentados y no documentados; no
diferenciacin entre los saldos originados en la operatoria con sociedades controlantes,
controladas o vinculadas.
ELEMENTOS DE CONTROL:
sensores: avisos de entrega de fabricacin; O/C; pedidos internos; guas de carga; remito;
facturas; notas de dbito y de crdito; informes comerciales sobre solvencia de clientes; avisos
de vencimientos; pagares; recibos de ingresos; contratos; planillas de rendicin de
cobranzas; etc.
grupo de control: quien realiza:
control de lo entregado con lo pedido.
control de las cantidades facturadas con las entregas.
comprobacin de la aplicacin de la lista de precios.
verificacin de las condiciones de pago.
verificacin de la aprobacin de los crditos.
verificacin del dbito del cliente de las compras que
efecte.
control de los pagos en trmino y su acreditacin.
Las funciones de registros detallados estn segregadas de las funciones de mayor general.
La iniciacin, evaluacin y aprobacin de Otros Crditos est segregada de la contabilizacin.
La preparacin y aprobacin de las conciliaciones de los registros detallados con las cuentas
control del mayor general est segregado de las funciones del mayor general, cobranzas y
desembolsos.
Factores de riesgo inherente.
Existe un aumento o disminucin significativa en la cantidad y monto de los gastos pagados por
adelantado.
La composicin de otros Crditos ha cambiado significativamente en relacin con aos
anteriores.
Los proveedores y otros terceros que recibieron adelantos de fondos estn atravesando
dificultades financieras.
Se otorgaron adelantos a empleados que se retiraron de la sociedad.
Existe un deterioro significativo en la antigedad de las otras cuentas a cobrar.
Factores de riesgo de control.
Las conciliaciones de los registros contables detallados que respaldan los Otros Crditos y la
cuenta control del mayor no se realizan en forma oportuna.
Los valores de libros de los Otros Crditos no son revisados regularmente por la gerencia.
Los clculos de amortizacin o devengamiento de los gastos pagados por adelantado y otros
crditos no son revisados.
Los adelantos a empleados, proveedores y otros terceros no son adecuadamente analizados y
aprobados antes de su registracin contable.
Cite 5 procedimientos para seguros pagados:
(Cotejo de la documentacin correspondiente a los seguros, verificacin de la existencia de polticas,
informacin a la aseguradora de los contratos, controlar sobre que bienes recae dicho seguro,
verificar la existencia de los bienes en la sociedad, verificar los montos de las plizas en los saldos,
determinar la existencia del seguro, verificar la existencia de seguros devengados, solicitar carta a
abogados sobre seguros y cobros litigiosos)
Los bienes de cambio pueden ser tangibles o intangibles. Este ltimo caso es el de aquellas
empresas que compran y venden frmulas, recetas, patentes de invencin, etc.
En las empresas financieras, el dinero es un bien de uso, no existen bienes de cambio porque no
vende el dinero sino que lo da en uso (la empresa presta un servicio).
El auditor tiene que respetar las normas contables, la empresa no, si la empresa decide tener en el
plan de cuentas separado sus bienes de cambio, sus bienes de transformacin y sus bienes de
consumo, Qu hace el auditor? Deja asentado en el informe que la empresa de acuerdo a la
doctrina realiza lo correcto y que eso no esta contemplado en las normas tcnicas y el auditor puede
estar de acuerdo o no, genera una salvedad determinada no porque lo que haga la empresa este mal,
sino porque hay una norma tcnica que dispone otra cosa.
Los Bienes de cambio lo son por su destino y no por su naturaleza, el mismo bien puede tener 2
destinos (por ej una Empresa que se dedica a vender computadoras y tiene computadoras que utiliza
en la administracin, el mismo bien es en un caso bien de cambio y en otro bien de uso).
Auditoria Bienes de Cambio (Coccaro)
Identificacin del objeto de auditoria
-Bienes de Cambio comerciales: mercaderas de reventa
-Bienes de Cambio industriales: productos terminados, productos en proceso y materias primas
Cuestiones Contables individuales:
1.- Bienes de Cambio fungibles con mercado transparente que pueden ser comercializados fcilmente
se valan a sus valores netos de realizacin.
2.- Ningn bien de cambio puede ser valuado a menor que su valor netos de realizacin.
3.- Los otros bienes de cambio admiten la alternativa de ser valuados a costo histrico, costo de
reposicin o valor neto de realizacin. Los bienes de cambio con anticipo que fijan precio y asegura la
venta se valan a valor neto de realizacin, igual que bienes de cambio de produccin o construccin
= valor neto de realizacin el resto a costo de reposicin o costo histrico.
4.- Los precios de compra deben ser neteados de componentes financieros implcitos que posea.
5.- Se exponen separadamente dentro de los bienes de cambio, las cifras correspondientes a
materiales, produccin en proceso y productos terminados y mercaderas de reventa.
Valor Neto de Realizacin: Pauta de medicin contable propia primaria. Es el valor lmite...
Dificultades:
el carcter fsico: podemos decir que se origino en una extraccin, en la elaboracin, que creci o
se multiplico el bien de cambio; en una empresa que se dedica a la ganadera el bien de cambio
es ganado, si es un reproductor es un bien de uso.
Tenemos que conocer como ingres el bien: si fue por un aporte, compra, entregado en
consignacin, recibido en consignacin lo registro en una cuenta de orden.
Si la empresa entrega bienes en consignacin: son bienes de cambio que pertenecen a la empresa,
pero que fsicamente no estn, entonces hay que dejar registrado este hecho (no se usan cuentas de
orden porque es un activo y patrimonialmente le corresponden). Cmo hacemos para saber si la
empresa tiene bienes entregados en consignacin? Respecto a la existencia de los bienes, como los
cuida, si son muy valiosos le va a exigir al que los tiene que los asegure y adems como elemento
documental existe un contrato. Si la empresa tena los bienes y los vende va a existir un recibo de
comisin pagada. A los terceros que tienen mercaderas en consignacin les envo un pedido de
confirmacin y el estado en que se encuentran.
El auditor debe saber cuales son los bienes de cambio, conocindolos bien, lo cual se
complica en el caso de productos qumicos, gaseosos, etc.
Otro problema se presenta en aquellas empresas que tienen una variedad muy grande de
productos, o cuando se hallan dispersos geogrficamente.
Se debe determinar cual es la vida til del bien, es decir, cuanto perdura.
Los costos adicionales, tales como fletes, se incorporan al costo de los bienes de cambio
siempre que sean necesarios para venderlos en buenas condiciones.
Los valores asignados a los bienes de cambio depende de los criterios que tome la empresa.
Falseamientos:
Se venden mercaderas y no se registran (recordar que el falseamiento puede estar originado en
la propia empresa o en empleados o en terceros en connivencia con algn directivo de la
empresa).
Se compran mercaderas que no ingresan a la empresa y directamente se venden y no se
registran, no se registra ni la compra ni la venta.
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Se vende mercadera y cuando se enva se manda: el doble, de una calidad superior, menos
mercadera de la facturada.
Las mercaderas estn en buen estado pero estn registradas como inservibles u obsoletas.
Que se roben mercaderas.
Que se compren mercaderas para uso particular de los directivos y se registran como propias de
la empresa.
No se compran mercaderas pero la empresa compra una factura por un tema impositivo, por IVA,
por ganancias.
Que existan fraudes en la toma de inventario en cuanto a precio, calidad, cantidad, etc.
Dificultades de carcter fsico:
Existen variedad de bienes, masividad o cantidad de bienes.
Existe dispersin geogrfica.
Tener en consideracin las condiciones de almacenamiento, por ejemplo si son bienes que
necesitan fro y se corta la cadena de fro, los bienes estn pero no sirven.
Tener en consideracin las condiciones de perdurabilidad.
Dificultades de carcter econmico:
Como se determina el costo de las mercaderas.
Saber si las mercaderas tienen algn tipo de costo adicional.
Si existe algn tipo de depreciacin ya sea fsica o econmica respecto a esos bienes.
Dificultades de carcter jurdico:
Con respecto a la naturaleza del vinculo saber si son o no de la empresa, o si existe alguna
restriccin al dominio, por ej. si la empresa esta en cesacin de pagos y tiene las mercaderas
embargadas, estn y son de la empresa, pero no puede disponer de ellas.
Dificultad contable:
Con respecto al mtodo de registracin de las mismas.
Control:
La empresa debera tener un manual especfico, a utilizar en la toma de inventarios. Si las normas de
la empresa son buenas y se cumplen, el auditor no tiene mayores complicaciones. El problema del
auditor surge cuando no existe manual, ni procedimientos, porque no tiene confiabilidad, lo cual
implica que deba reforzar su metodologa.
(F. Newton)
Su naturaleza fsica determina que los exmenes de existencia y propiedad deban ser efectuados por
separado. Adems del examen fsico y la comprobacin con los registros y elementos respaldatorios,
se aplican otros procedimientos como las confirmaciones directas (para bienes en poder de terceros).
Por otra parte, el examen debe ser coordinado con el de compras, ventas, etc.
Objetivos de la auditoria:
Control interno:
El CI sobre las reas de produccin y existencias es particularmente importante porque la naturaleza
de los bienes de cambio los convierte en objeto de diversas maniobras dolosas. Medidas:
1) el sector de produccin debe encontrarse adecuadamente organizado y ser funcionalmente
independiente de los sectores de contabilidad y de ventas.
2) la planificacin de la produccin debe contener todos los aspectos relevantes y coordinarse con
otras actividades de la empresa.
3) la produccin debe realizarse de acuerdo con los planes previstos y aprobados.
4) deben usarse rdenes de produccin prenumeradas, cuya correlatividad se controle para
mantener un control adecuado sobre la produccin en proceso.
5) las mercaderas deben encontrarse bajo la responsabilidad de un custodio, deben estar sujetas a
medidas de seguridad y proteccin, adems de estar almacenadas en orden.
6) toda salida debe realizarse en base a documentos autorizados y prenumerados.
7) deben practicarse recuentos fsicos por lo menos una vez por ao (en una fecha dada o en forma
rotativa) a cargo de personas ajenas a la custodia y al mantenimiento de los registros.
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8) en los recuentos fsicos deben usarse tarjetas de inventarios prenumeradas cuya correlatividad
debe controlarse de manera que se eviten posteriores alteraciones de las cifras.
9) la informacin para registrar los movimientos en los registros deber ser recibida por contadura
directamente de los sectores emisores y debe controlarse la correlatividad de los documentos
recibidos.
10)
los resultados de los recuentos fsicos debe ser contablemente ajustados en base a asientos
debidamente autorizados.
11) debe emplearse un sistema de cuentas racional que permita satisfacer las necesidades de
informacin de la gerencia y los requerimientos informativos de los EECC.
12)
deben existir mecanismos de informacin y decisin sobre los residuos de produccin,
mercaderas obsoletas y de lenta rotacin.
Procedimientos de auditoria:
el examen de operaciones de produccin y de la determinacin de sus costos y de los consumos
de materias primas con la correspondiente documentacin respaldatoria, prestando atencin a las
razonabilidad de eventuales sobre o subaplicacin de los gastos o variaciones de los estndares.
el examen del costo de las mercaderas vendidas en ciertos periodos, coordinados con el examen
de las ventas respectivas.
la presencia en el recuento fsico practicado por la empresa para determinar la confiabilidad de las
cifras proporcionadas por dicho recuento fsico.
el seguimiento de los ajustes contables emergentes de los recuentos fsicos.
examen de otros movimientos del ejercicio.
la comprobacin de los saldos finales con los registros, y de ser necesario, con la documentacin
respaldatoria de los movimientos, as como la comprobacin del corte de movimientos.
el examen de la exposicin de estos saldos.
Problemas de una primera auditoria:
En una primera auditoria va a ser necesario, adems, examinar los saldos de cierre del ejercicio
anterior para determinar si el costo de las mercaderas vendidas del ejercicio presente ha sido
correctamente determinado, y si las bases de valuacin de existencias han sido aplicadas
uniformemente.
Tambin deben comprobarse los saldos iniciales de ese ejercicio, para ponderar la uniformidad en la
determinacin de los resultados del mismo con los del periodo bajo examen.
Cuando no sea posible la obtencin de satisfaccin sobre las cifras del inventario inicial es necesario
abstenerse de opinar sobre los resultados del ejercicio bajo examen, y en el ejercicio siguiente sobre
la uniformidad en la aplicacin de principios y normas empleadas para la determinacin de los
resultados.
Fines
1) Verificar la cantidad y calidad del stock
2) Propiedad: verificar el vnculo jurdico.
3) Verificar la asignacin de precios unitarios.
4) Verificar el valor total del stock.
5) Verificar la exposicin.
Pruebas
1-verificar la cantidad y calidad: presenciar la toma de inventarios.
qu norma tendra que tener la empresa para que el auditor confe en el resultado de esa toma de
inventario? Tendra que existir un departamento de recepcin en el cual se controle la calidad,
cantidad, quien controla tiene que tener la orden de compra y le adosa el remito. Cuando un auditor
quiere ver que salida tiene el sistema de toma de inventario que es un sistema de informacin, si
quiere ver si la salida es buena tiene que comenzar desde el principio cmo ingresan esas
mercaderas?, son las que la empresa pidi, en la cantidad y calidad solicitada, que resguardo toma
esta respecto de estos bienes, donde se almacenan, son seguros los almacenes, tiene algn tipo de
cobertura o seguro, cumplen los almacenes con las condiciones mnimas para el mantenimiento en
buen estado de los bienes, cuando se guardan las mercaderas se hace en forma ordenada, estn
etiquetadas, se utilizan las mercaderas que primero se compraron, existe algn riesgo de
obsolescencia o riesgo de perdida de valor?. Entonces primero veo las condiciones internas de la
empresa, despus cuando empieza hacer auditoria el equipo de inventariadores, estos no tienen que
ser quienes cuidan los bienes, tiene que haber separacin de funciones.
Estamos dentro del almacn, tenemos las planillas con todos los bienes que existen Cmo se
empieza a hacer auditoria? Se van barriendo los espacios, si estn guardados en estantes se
comienza por uno y hasta que no se termina todo ese estante no se pasa al siguiente, se hace por
espacio fsico y no por mercadera y luego se vuelca en la ficha que corresponde a cada mercadera.
Qu pasa si estamos haciendo auditoria en una estacin de servicio, como conocemos la existencia
de los distintos tipos de nafta que existe? Necesitamos un tcnico en la materia, porque nosotros
podemos colocar una varilla y medir el nivel de nafta, pero este cambia entre invierno y verano para la
misma cantidad de litros, cmo sabemos que tipo de nafta es, si esta adulterada, necesito siempre la
ayuda de un experto.
Cmo se conforman los equipos inventariadores? Por lo menos tendra que haber 2 equipos con por
lo menos 2 personas c/u, lo ideal es que vayan 3. Sali un equipo y completo sus planillas, esas
planillas por lo general son dobles, estn enumeradas, la gente que trabajo, la hora en que empez y
termin. Cuando termin un equipo, entra un 2 equipo. El 1 equipo le deja al supervisor una copia
de la documentacin. El 2 equipo sale y hace el mismo recorrido que el 1, pueden existir diferencias
debido al movimiento del almacn por eso me interesa que conste la hora. Supongamos que hay
diferencia entre el recuento que hizo el 1 equipo y el 2, y ese da no hubo movimiento en el almacn
de entrada y salida de mercadera, qu equipo sale? Sale un 3 equipo que es el supervisor con otra
persona que no sea ni del 1 y 2 equipo.
Una vez que tenemos el recuento definitivo y conocemos el estado real de las mercaderas el auditor
tiene que verificar que los precios que la empresa dice que tiene esa mercadera sean reales de
acuerdo a la calidad que tiene, por eso tenemos como fin verificar el valor total del stock.
Verificar la exposicin: podra suceder que registrara bienes que estn obsoletos.
Pruebas sustantivas de validez:
- presenciar recuento fsico.
- Corte de compras y ventas.
- Pedido de confirmacin a terceros.
Evaluacin del sistema de control
Obtencin de
razonabilidad
pruebas
globales
de
revisin de manuales
revisin probatoria de bienes de cambio
actividad de auditoria interna sobre el rubro
verificar la decisin de la direccin a las
observaciones de auditoria interna
traduccin escrita de todos los movimientos
segregacin de funciones
comparar los inventarios de los ltimos ej con el
presente
relacin entre costo y ventas
relacin entre ventas y ciertos insumos
examen de razonabilidad de los movimientos de
materia prima, productos en proceso y productos
terminados
seguimiento de los circuitos de compra
seguimiento de los circuitos de elaboracin
seguimiento de los circuitos de venta
movimientos de inventario
cotejo de los movimientos registrados con la
documentacin correspondiente
verificar los cortes de documentacin referidos a
compras y ventas
circularizacin a terceros depositarios de bs de
cambio
inspeccin ocular de los inventarios
comparar los valores contabilizados con los valores
recuperables.
verificar los pases de los registros auxiliares al diario
general
Inventario fsico:
Esta tarea no la debe realizar el auditor, pero debe verificar que se llevo a cabo de buena forma, o
bien tomar muestras al azar para saber si coincide con lo que dice la empresa. Si el auditor fue
contratado antes de proceder a inventariar debe acompaar a los equipos.
Es bsicamente la conciliacin entre los registros y las existencias reales. La empresa realiza
peridicamente o anualmente inventarios fsicos cuyo objetivo o finalidad es ajustar o conciliar a un
momento dado los registros contables y ficheros extracontables con las unidades en existencia
reales. El inventario lleva a lograr los siguientes objetivos:
a) controlar los movimientos fsicos de un periodo
b) evaluar la eficiencia operativa y la calidad del personal
c) determinar si los controles fsicos y administrativos son los adecuados
d) determinar si la valuacin contable es correcta
e) determinar que la existencia fsica no se encuentre deteriorada o en mal estado
f) asignar responsabilidades por las diferencias
Un inventario fsico implica la detencin o paralizacin de las funciones o actividades en los sectores
donde se efecta, lo que significa un costo adicional dado por: costo de permanecer inmvil y el costo
propio del inventario
Alcance:
Debe dejarse muy en claro cuales son los materiales que estn fuera de la rbita del inventario y, por
lo tanto, debe establecerse con exactitud todo producto a inventariarse y si hay dentro de un sector
elementos o productos que no van a contarse (debern poseer una leyenda como no inventariar)
Tareas preparatorias:
Es prctico y conveniente que en fecha cercana al inventario, se efecte un reordenamiento fsico de
los lugares a inventariar. Se deben establecer las medidas organizativas necesarias para que en los
horarios en que se realizar el inventario se paralicen todos los movimientos de productos que
impidan un conteo correcto. Para esto hay que comunicarles a los proveedores que no realicen
envos, al departamento de ventas que no realicen despachos y a produccin que no efecte
movimientos. Para realizar un mejor inventario, es necesario dividir los depsitos en:
por lnea
por estantera
por sectores
La divisin por sectores debe estar definida antes de comenzar a contarse y se deben conocer con
anticipacin los productos que se localizaran en cada sector del depsito. En lo posible es
aconsejable una representacin grfica (en un plano) que denote el ordenamiento y localizacin de
los productos.
Una vez que fue dividido el depsito en sectores, reas o zonas a inventariar, se preparan las tarjetas
de inventario, en base al orden de los artculos.
El personal de la empresa tendr por lo menos 10 das de la fecha del inventario las tarjetas, para
tener tiempo necesario para colocarlas junto al producto a inventariar.
La tarjeta contendr los siguientes datos:
cantidad recontada
estado del bien
cdigo personal y firma de la persona que inventari
cdigo del bien
Autoridades del inventario (normas de la empresa):
Es sumamente necesario hacer responsable a una persona (supervisor o comit) de la operatoria de
la toma de inventario, debido a los altos costos que trae aparejado.
Normas de la empresa establecern como se designa el personal:
contadores: los que realizan el conteo de las unidades
fsicas
escribientes: los que realizan las registraciones de las cifras
resultantes
operarios de movimientos: los que realizan los movimientos
necesarios de los productos para que puedan ser visibles.
En lo posible, el personal inventariador no deber pertenecer a los sectores donde se efecta el
inventario, ya sea participando en la custodia o en los registros.
Formularios:
Se debe emitir un listado de tarjetas en uso, para asegurarse que en el cmputo final estn todas las
tarjetas emitidas. El llenado de cada tarjeta debe ser realizado con un bolgrafo (no con lpiz). Por
cada lote a contar se utilizara una tarjeta. Las mismas no debern ser adulteradas o corregidas
mediante borrones, tachaduras o enmiendas, y las cantidades deben ser escritas con nmeros claros.
Cuando se anule una tarjeta se cruzara con barras y se colocara en letras imprenta la palabra
anulada.
Para aquellos casos en que se anule una tarjeta, esta no debe ser destruida sino que su sustituta
debe ir unida a esta mediante un broche.
Corte de inventario:
La persona que tome tal responsabilidad deber tener conocimiento sobre:
formularios que se encuentran comprendidos en el corte
determinar en que sector hay talonarios que deban ser contados.
El corte tiene por finalidad determinar la posicin contable (o saldo) de los productos en stock al
momento de practicar el inventario. De ah que se deban registrar el ltimo o ltimos comprobantes
emitidos de:
a) ingreso de mercaderas
b) devolucin de ingresos de mercaderas
c) salida de mercaderas
d) devolucin de salidas de mercaderas
Operatoria:
Asignacin de sector: a cada pareja de contadores se le comunica el nmero de tarjetas del
sector que deben inventariar.
Listado de tarjetas: numero de tarjetas entregadas a cada pareja.
Primer conteo: las parejas constataran que el producto mencionado en la tarjeta es el mismo que
estn visualizando, luego constataran las existencias y anotaran el resultado en la tarjeta. La
tarjeta clase A se entrega luego a la mesa de control
Segundo conteo recuento: se debe tener en cuenta que la pareja que realice el recuento no sea
la misma que efectu el primer conteo. Se entrega la tarjeta clase B a la mesa de control.
Comparacin: se debe realizar el apareamiento de la primera y segunda tarjeta para luego hacer
la comparacin de las cifras contadas. En caso de ser iguales se registra el saldo en la hoja de
inventarios.
Tercer conteo: en caso de existir diferencias entre las tarjetas A y B se efectuara el tercer
recuento, llevado a cabo por una tercera pareja (o el supervisor) que ser diferente de las
anteriores. La cifra contada debe registrarse en una tercer tarjeta C (tambin llamada tarjeta
rbitro).
Resumen: se debe hacer un listado por artculo y en el mismo se anotara el saldo que tiene
segn el inventario practicado. Este listado tambin tendr el saldo segn los registros de la
empresa. Comparando dichos saldos, se podr determinar las diferencias de inventario y ser
soporte de los ajustes a realizar.
Diferencia de inventario: toda diferencia importante debe ser analizada e investigada,
localizando el motivo que la origin,
Corte de movimientos de inventario.
Corte de compras y de ventas, tiene por objetivo la inclusin o exclusin de existencias en forma
errnea, lo que traera aparejado consecuencias en el activo, pasivo y los resultados.
La aplicacin del criterio de lo devengado lleva a relacionar con los ingresos generados slo a los
costos que le dieron origen; en tal sentido no sera correcto:
Incluir en el costo de ventas, costos que no generaron ingresos.
Incluir en el activo costos que deben ser absorbidos en resultados.
Complementariamente incluir ingresos no imputables al perodo.
El corte de compras y ventas a travs de la identificacin por parte del auditor del ltimo comprobante
de recepcin y de despacho correspondiente al cierre del ejercicio, permite efectuar una verificacin
posterior para detectar posibles sobre y/o subvaluaciones en el activo y los resultados.
Operativamente este control se desarrolla a travs del anlisis de las primeras compras anteriores y
posteriores al cierre, y de las primeras ventas y/o despachos anteriores y posteriores a dicho
momento, poniendo especial atencin en las fechas de registracin contable y de recepcin y
aceptacin de la mercadera por el cliente, respectivamente.
Dificultades:
Cantidad de bienes, variedad.
Dispersin geogrfica.
Reconocimiento del estado o calidad que tengan esos bienes.
Fines
1) Verificar la cantidad, la calidad del stock.
2) Verificar el dominio del stock.
3) Verificar la valuacin del stock.
4) Verificar la exposicin en los estados.
Bienes de consumo: son aquellos que no integran un proceso ni en forma directa ni indirecta.
Ejemplo: una Empresa que se dedica a vender perfumes, los envases de vidrio son bienes de
consumo?, No, porque el perfume no podra venderse sin el envase. El envase de cartn que
contiene al envase de vidrio que contiene al perfume, ese s es un bien de consumo.
El papel que envuelve a ese perfume tambin es un bien de consumo.
La botella de vidrio que contiene vino no es un bien de consumo. La caja de cartn que contienen las
botellas es un bien de consumo.
28. Auditoria de los Bienes de Uso y de los circuitos vinculados (tema 133)
Bienes de Uso: son bienes tangibles o intangibles que el ente precisa para poder desarrollar
eficazmente sus funciones especficas, sean industriales, comerciales, gerenciales, administrativas.
No hay bienes de uso por su origen sino por su destino, Ej. Un camin para una concesionaria es un
bien de cambio, para una Empresa que utiliza el camin para transportar materiales es un bien de
uso. El campo utilizado en una explotacin es un bien de uso, pero si lo alquilo se convierte en una
inversin. El ganado reproductor tambin es un bien de uso, pero si me dedico a la compra y venta de
este tipo de ganado debo considerarlo como bienes de cambio. Los bienes afectados a locacin o
arrendamiento se incluyen en inversiones, excepto en el caso de entes cuya actividad principal sea
la mencionada.
Todos los llamados bienes intangibles son bienes de uso y son indeterminados. .
Tambin constituyen bienes de uso los yacimientos, las plantaciones, los moldes y las matrices, etc.
Caractersticas:
1.- Alto valor monetario
2.- Pocas transacciones, no destinados a la venta habitual
3.- Pocos cambios de propiedad
4.- Vida til mayor a un ao
Conforme a su naturaleza los bienes de uso pueden clasificarse en dos grandes grupos: bienes muebles y
bienes inmuebles. Son afirmaciones usuales del primer tipo los muebles y tiles, maquinarias y equipos,
instalaciones, rodados, herramientas, hacienda reproductora, etc. Las afirmaciones usuales del segundo tipo
son los terrenos, edificios y sus mejoras, obras en curso, minas, etc.
Es importante establecer qu afirmaciones estn sujetas a proceso de conversin en cargos por
amortizaciones.
Es importante establecer que afirmaciones estn sujetas a proceso de conversin en cargos por
amortizacin. En este sentido podemos diferenciar:
Bienes sujetos a desgaste: se deterioran por el transcurso del tiempo (ej.: edificios, rodados).
Bienes sujetos a agotamiento: se extinguen por su consumo o extraccin (ej.: canteras). No se
amortizan.
Bienes no sujetos a amortizacin: no se deterioran ni se extinguen (ej.: terrenos).
La prdida de valor por el transcurso del tiempo se llama amortizacin.
La revisin de este rubro otorga elementos para comprobar otros, segn:
rubro relacionado
aspecto considerado en la revisin de bienes de uso
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Primera auditoria.
Obsolescencia.
SISTEMAS Y SUBSISTEMAS:
Los distintos sistemas que integran la operatoria del rubro, estn predeterminados por:
incorporacin ---> administracin de su uso ---> baja.
Cada uno se puede desagregar, el primero se desagregara en:
requerimiento;
recepcin del bien;
asignacin al centro de costo;
alta en registros de inventario;
transferencia de dominio;
criterios de valuacin;
determinacin de vida til.
Tienen efecto sobre la operatoria:
Los procedimientos previos que culminan con la incorporacin de los bienes o los insumos necesarios para
su construccin.
ELEMENTOS DE CONTROL:
-sensores: informe de requerimiento, informe de recepcin, parte de instalacin, parte de
transferencia, hoja de costos de construccin, registros de stock permanentes, informe de
reparaciones, informe de mantenimiento preventivo, hojas de valorizacin, informe de baja o
discontinuacin.
-grupos de control: quien realiza:
control fsico por responsables ajenos al sistema.
control de correlatividad de los comprobantes.
comparacin de informes de instalacin y de baja o discontinuacin, con novedades de
altas y bajas de registros de stock.
comparacin entre informes de vigilancia con los sensores de entrada o salida de bu.
-grupo activante: quien realiza:
el anlisis de diferencias entre los registros analticos y el stock fsico
Ejemplo:
Objetivo: los bienes de uso registrados deben existir.
Caracterstica controlada: bienes que integran el inventario del rubro.
Sensor: registros contables.
Grupo de control: quien practica la inspeccin ocular controlando su resultado con el
elemento sensor (auditoria interna).
Grupo activante: quien toma la accin correctiva.
CONTROLES TPICOS:
Incorporaciones:
normas referidas a autorizaciones.
control de los bienes recibidos con especificaciones de los sectores solicitantes.
provisin de informacin contable referida al ingreso y afectacin de los bienes.
criterios para establecer el valor de incorporacin y la vida til.
legajo de incorporacin y documentacin de dominio.
Administracin de su uso:
separacin de las funciones de custodia de la registracin contable.
registros de inventario permanente.
medidas de seguridad y coberturas de siniestros.
normas sobre valuacin y traslados entre sectores
control de bienes en poder de terceros y para el traslado de bienes entre sectores.
1.
Verificar que los bienes que componen el inventario de inicio existen y que son propiedad del ente. Esto
implicar la seleccin de una muestra representativa sobre la que se practicar una inspeccin ocular y
una revisin de la documentacin avalatoria de la compra o construccin.
2. Complementariamente practicar un recmputo global, tambin en base a una muestra representativa, de
los valores y amortizaciones acumuladas.
3. Efectuar una revisin de cargas por mantenimiento y/o reparaciones de ejercicios anteriores que por su
naturaleza podrn significar omisiones de activos.
4. Seleccionar ciertos bienes al azar, y comprobar su inclusin en los registros contables de inicio.
5. Obtener confirmaciones del Registro de la Propiedad sobre la titularidad de los bienes. El segundo
aspecto surge de la revisin precedente en la cual el auditor podr recabar elementos de juicio vlidos
en materia de criterios de valuacin, comprobando el contenido de las normas de valuacin del ente en el
caso de que estas ltimas existieran. La extensin en que ser necesario aplicar los procedimientos
descriptos, depender de la posibilidad de contar con los papeles de trabajo de auditoras de ejercicios
econmicos anteriores y la confiabilidad que stos le merezcan al auditor. Cabe notar que cuando, a
travs de deficientes registros auxiliares de bienes de uso y/o archivo de la documentacin
respaldatoria existen dificultades para el auditor para concluir sobre la razonabilidad de los valores
asignados a los bienes de uso, el auditor se encuentra con un limitacin en el alcance de la tarea que
afectar no slo el informe del ejercicio que audita sino tambin todos aquellos en los que el rubro
tenga alguna significacin.
Control Interno
1.- En este caso podemos hablar de una existencia en un adecuado ambiente control: esta formado por la
existencia de serie de condiciones que asegura un adecuado control: inventamos periodos de bienes de uso,
existe normas de procedimientos que regulen el manejo de bienes de uso.
2.- Controles generales: serian la separacin de funciones que genere una correcta
oposicin funcional y que alcance a la aprobacin de adquisiciones, funcionamiento
del registro de movimientos, funcin de custodia de activos fsicos y supervisin de
los activos fsicos y ajustes.
La depreciacin es la perdida de precio en el mercado como consecuencia de la amortizacin (se
deprecia, pierde precio). es una prdida del valor econmico.
La amortizacin es la muerte lenta de un bien por circunstancias fsicas o econmicas.
Primero que hay que considerar la vida til que tiene el bien. Hay una vida til fsica y una econmica,
y consideramos vida til a la menor de las dos.
Supongamos que la empresa compro una computadora el ao pasado y este ao hay mquinas
mucho ms potentes, rpidas, confiables, con beneficios que hacen que la mquina que la empresa
tena est obsoleta, esto no se pudo prever y dijo que la iba a amortizar en 3 aos, al 2 ao la
mquina esta obsoleta, se registra como prdida extraordinaria del ej, no como amortizacin.
Si la empresa lleg al saldo amortizable 0, pero el bien tiene un valor residual y se vende por un valor
superior al valor residual que la empresa tena calculado, se registra como una ganancia, en caso
contrario como una prdida.
Vida til: es el tiempo que media entre el momento de ser incorporado al patrimonio o a la prestacin
del servicio y el momento que termina su aprovechamiento fsico o econmico, el que sea anterior.
Vida til fsica: 2 mquinas iguales, compradas el mismo da, con el mismo mantenimiento, pueden
amortizarse de distinta forma: por su uso, entonces considerar para conocer la vida til de un bien no
solo la cantidad de unidades que va a producir, sino tambin el uso que se le va a dar y el
mantenimiento que va a recibir.
La determinacin de la vida til fsica se har con anterioridad a la puesta en marcha y debe haber
estudios de factibilidad previos, adems se tiene que conocer a que rgimen de exigencia se lo va a
someter y que rgimen de mantenimiento tendr.
Vida til econmica: tiene que ver con la obsolescencia. Los bienes obsoletos no es que no sirven,
sino que la tecnologa avanz e hizo que mantenerlos funcionando va a costar ms que cambiarlos,
porque en el tiempo que esa maquina produce una unidad una mquina nueva produce 5 con menor
costo.
Para determinar la vida til econmica tenemos que predecir con suficiente acierto qu adelantos
tecnolgicos podran suceder. Porque en este caso la vida til fsica del bien puede extenderse pero
la vida til econmica hace que ese bien no le sirva a la empresa, entonces tomamos la menor de las
dos vidas para considerar que esa es la vida til.
Nos interesa conocer la vida til porque al bien lo vamos a amortizar en funcin de la vida til.
Valor de adquisicin: tenemos que considerar cul fue su valor original, ya sea de adquisicin o
fabricacin, y ver si existieron costos adicionales que incrementen el valor, todos aquellos que sean
necesarios para poner en correcto funcionamiento los equipos.
Qu pasa si la mquina se compr con financiacin? Cul es el valor de la mquina con o sin
financiacin? Dnde debera contabilizarse la financiacin para que como auditores no tengamos
que hacer observaciones? Es un costo de financiacin, no es valor de la mquina.
Mejora: cuando al bien se le agrega funcionalidad distinta a la que tena en el momento de su
adquisicin, se imputa el valor del bien. Son costos incurrido que aumentan la eficiencia,
productividad o vida til del bien. Este concepto se imputa al activo.
Cmo se amortiza? En principio va a seguir la vida til del bien principal, en el caso en que se la
pueda contabilizar e identificar por separado puede tambin amortizarse por separado.
Revalo tcnico: se imputa al valor del bien.
Tengo que considerar cuales son las amortizaciones que el bien tiene, las amortizaciones acumuladas
del bien original, de las mejoras que hubo, si tuvo algn revalo monetario ley 19742 o si tambin
tuvo algn revalo tcnico, todas estas cosas las tenemos que tener en consideracin.
Reparacin: para que vuelva a tener la misma condicin de funcionalidad que tena cuando se
compr.
Puede imputarse al activo este costo de reparacin? Si, se imputa al activo cuando la utilizacin de
esa reparacin es cclica, por ej cada 4 aos, un solo ejercicio no tiene porque soportar ese costo
entonces en este caso se imputa al activo, lo que exceda de ese ejercicio a travs de bienes
intangibles. Supongamos que se paga ntegramente en el ejercicio.
Reparaciones (R-)
Bienes Intangibles (PA)
por lo que exceda de este ejercicio.
A Caja (PA)
Cuando paso al 2 ao:
Amortizacin de reparaciones (R-)
por la parte proporcional del 2 ao
A Bienes intangibles
Lo mismo para el 3 y 4 ao.
O sea que si hay una reparacin y es cclica y abarca ms de un perodo para no afectar con ese
costo a un solo periodo lo que exceda a ese ao se puede imputar como bien intangible.
Mantenimiento: cuando se ocasionan egresos que van a permitir que el bien siga funcionando
correctamente, como cuando se adquiri. Es decir que tenga condiciones normales de funcionalidad.
Por ej. limpieza, lubricacin, pintado, calibrado, desagote, etc.
Puede este costo de mantenimiento imputarse al activo, siguiendo el mismo criterio anterior. Recordar
que para que esto suceda ese mantenimiento tiene que durar ms de un periodo.
Cual es el objetivo principal de la Auditoria de la cuenta gastos de mantenimiento y reparacin ?
Tenemos que ver si est afectado a un solo ejercicio y si el mantenimiento o reparacin se hace de
forma cclica, vamos a proponer un ajuste, se lo difiere para no castigar un solo ejercicio.
Valor residual: es el importe que se espera obtener por la realizacin del mismo una vez que es
retirado del uso por haberse agotado su vida til. Este valor residual lo estamos fijando hoy, la
empresa no lo fija cuando termina el uso. Este valor est calculado a priori.
Puede suceder que la empresa fij un valor residual X y se vende a un valor superior.
+
-
Valor de adquisicin
Costos necesarios para poner en funcionamiento el bien.
Valor residual calculado
Valor sujeto a amortizacin
(dividido aos VU= amortizacin)
Valor de amortizacin acumulada
Saldo amortizable
Saldo amortizable es distinto de valor residual
Falseamientos:
- Tiene normas pero nadie las cumple
- Errores intencionales de contabilizacin: Ej.: reparaciones contabilizadas.
Que se registren como compras bienes que realmente no se compran y estn en connivencia con
el vendedor de los bienes.
Que se registren a un mayor valor o a un menor valor.
Calculo en exceso o en defecto de la vida til del bien.
Mejoras ficticias.
Mejoras reales que se imputan a quebrantos, por ej. si en un edificio se agrega una planta sera
una mejora pero se imputa todo a costo de mantenimiento, esto est mal, este valor debera estar
sumando en el valor del inmueble, no tendran que estar en quebranto.
Si un socio aporta un inmueble que condicin tendra que darse para que ese inmueble est
realmente aportado a la empresa? Tiene que existir transferencia de dominio mediante una
escritura pblica, entonces si ese bien no est a nombre de la empresa es un falseamiento.
Bien aportado mal valuado, ya sea en exceso o en defecto, puede ser un bien que no cumpla con
las especificaciones tcnicas que ese bien tiene, por ejemplo el socio dice que aporta un 0 Km.
cuando no es as. La forma de verificarlo es mediante inspeccin ocular.
Se aporta un bien que tiene un gravamen hipotecario y esto no se manifiesta, es un falseamiento
porque la empresa no tiene el dominio del bien hasta que no se levante la hipoteca.
Se compran bienes que no se utilizan en la empresa y se imputan como bienes de uso.
Hay bienes de uso que la empresa determin que estn obsoletos y los vende a precio vil, que
pasa si est en concurso de acreedores.
Fines
1) Existencia e integridad: que todos esos bienes que tienen que ser registrados
estn registrados como tales, que no haya excesos o defectos de registracin. Que
todo lo real este registrado
1) Propiedad o dominio: que el bien sea de la empresa, que no existan restricciones a su dominio (si
es propio, prestado, alquilado, de terceros)
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2) Verificar la valuacin.
Verificar la correcta exposicin. Notas que forman parte de los EECC donde hay
mucha informacin sobre bienes de uso. Notas: Seguros de bienes de uso.
3) Verificar el clculo de las amortizaciones y los criterios de amortizacin y su depreciacin (la
depreciacin es consecuencia de la amortizacin).
4)
Uniformidad: Aplicacin uniforme sobre los criterios contables: maquinas,
amortizacin por periodos transcurridos. Otra variante a trabes de unidades
producidas.
Enfoque de auditoria: Tener en cuenta
1.- Vida til bien de uso.
2.- Mtodos de depreciacin
3.- Polticas de mantenimiento y reparaciones
4.- Reglamentaciones ambientales
5.- Polticas de bienes obsoletos o inutilizados
6.- Polticas de financiamiento externo.
7.- Cambios tecnolgicos.
Pruebas
1) Pruebas respecto a la existencia:
Pruebas globales de razonabilidad:
- lectura de manuales de procedimientos y controles respecto a la adquisicin de esos bienes,
respecto a la prueba de la compra de esos bienes y respecto a los controles que tuvieron que
existir para que la empresa contabilizara realmente esos bienes a su nombre. Que normas tiene
la empresa para la toma de inventario respecto a los bienes de uso.
- Pedir los EECC de ejercicios anteriores y verificar los montos que figuran en los EECC auditados
y hacer el clculo de las amortizaciones correspondientes, verificar si hubo altas o si hubo bajas
para verificar si la tendencia es correcta o no.
Pruebas de cumplimiento de los controles:
- Cursograma de los circuitos de altas y bajas de los bienes de uso.
Pruebas sustantivas de validez:
- Inspeccin ocular de los bienes, es la ms importante de las pruebas con respecto a la existencia,
si vemos una mquina esto nos dice que es de la empresa?, NO, entonces tengo que cotejar
con la documentacin, con la factura y all verifico las especificaciones tcnicas del bien y verifico
que ese sea el bien que est en la empresa y que la factura est hecha a nombre de la empresa
y no a nombre de uno de los dueos.
2) Pruebas respecto al dominio:
Pruebas globales de razonabilidad:
3.
Comprobar los saldos de inicio y los movimientos de bienes producidos durante el perodo sujeto a revisin.
Este procedimiento implica efectuar, en principio, una revisin de los valores de partida y una inspeccin
ocular selectiva atendiendo a la caracterstica acumulativa de este rubro. La revisin de los movimientos del
perodo implica la utilizacin de tcnicas especficas para las altas, bajas y transferencias.
En el caso de las altas, el procedimiento consiste en:
La revisin de su adecuada registracin atendiendo a los valores por los que se encontraban incluidos en
el patrimonio desagregado por concepto, es decir, valor de origen, actualizaciones contables y
amortizaciones acumuladas.
La razonable asignacin a resultados del costo del bien a la fecha de transferencia a terceros.
Menos:
2) Amortizacin de bienes cuya vida til se extingui en el ejercicio anterior, y
3) Amortizacin de bienes existentes al inicio del ejercicio, y dados de baja durante el presente ejercicio.
Al resultado:
4) Se lo multiplica por el coeficiente anual de variacin del IPMNG =
5)
Al resultado se le adiciona:
El valor de las amortizaciones correspondientes a los bienes dados de alta en el ejercicio.
El valor final que se obtiene por aplicacin de los pasos precedentes constituye la amortizacin del
ejercicio.
La aplicacin de la revisin a nivel de detalle de las amortizaciones, se justifica slo en los casos en que no
sea posible la aplicacin de la prueba global.
Los distintos conceptos que integran el activo estn correctamente enunciados, atendiendo al grado
de liquidez de los bienes que cada uno de ellos comprende.
Otros procedimientos.
Las caractersticas especficas de cada ente pueden generar la necesidad de aplicar procedimientos
distintos, incluso ellos pueden ser alternativos debido a la imposibilidad prctica de aplicar los
procedimientos ptimos.
As por ejemplo, en el caso de entes que por sus modalidades de comercializacin posean bienes de uso en
poder de terceros, se aplican las mismas consideraciones que para bienes de cambio.
Procedimientos:
1.- Comprobacin global de razonabilidad de los montos de rubros involucrados.
- Saldo de Bienes de Uso:
Valor Residual
+ Altas del ejercicio (valor de origen)
- Bajas (valor residual al inicio)
- Amortizacin del ejercicio
= Valor Residual al cierre segn el auditor que lo compara con el de la empresa, la diferencia tendra que ser
menor al 5%.
- Saldo de amortizacin del ejercicio:
Amortizacin del ejercicio
+Amortizacin de altas del ejercicio
- Amortizacin de bajas (amortizacin ejercicio anterior)
- Amortizacin del ejercicio anterior de bienes que se extinguieron su vida til en el ejercicio anterior
= Amortizacin del ejercicio segn auditor.
(Las amortizaciones altas NO bajas y las comparo con el saldo de la empresa.
2.- Revisin de documentacin existente respectos de prendas, hipotecas, gravmenes, seguros, alquileres y
leasing.
A veces se pide:
- Confirmacin a los registros pblicos (hipotecas)
- Carta a abogados.
3.- Cotejo de saldos al inicio, movimientos registrados con documentacin respaldatoria.
-Verificacin de los saldos: Formacin de saldos: listado de composicin de bienes de uso que me da la
empresa se compara con el mayor general.
- Verificacin de altas: en error de su registracin afecta al balance hasta la venta de bienes afecta al
resultado hasta la total amortizacin.
Documentacin respaldatoria: facturas del proveedor, informe de recepcin.
Alcance: depende del riesgo de control para compras y la importancia de ellas.
-Verificacin debatas: la omisin de bajas ocasiona la sobrevaluacion del activo hasta su total amortizacin.
4.- Procedimientos a seguir en ocasiones de bajas:
Verificacin si los bienes fueron vendidos, desmantelados o abandonados o reemplazados.
Revisar polticas del ente respecto a los retiros de los bienes.
Anlisis de los ingresos de las bajas de los activos.
Revisar la modificacin de la planta industrial y cambios en la lnea de produccin.
Declaracin de la administracin sobre la venta de activos.
5.- Inspeccin ocular: de la planta y de los bienes inmuebles y control o realizacin de inventario fsico de
los bienes inmuebles.
-Excepcin: el auditor decide que el cliente realice un inventario total de los bienes de uso y el auditor los
observa.
-En general se enfatiza en las altas del ejercicio.
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3- Corroborar correlacin entre el saldo final del detalle aportado en 2) y el saldo de anexo de
bienes de uso de la misma cuenta.
4- Corroborar la correlacin entre el saldo del mayor de la cuenta rodados y el saldo del balance
de sumas y saldos.
5- Solicitar los ttulos originales el 100% de los rodados declarados y verificar propiedad y
existencia de gravmenes.
6- Verificar documentacin respaldatoria de los rodados adquiridos durante el ejercicio (factura,
orden de pago) y cotejarla con las registraciones en el libro diario.
7- Verificar documentacin respaldatoria de los rodados dados de baja durante el ejercicio
(factura, boleto de compra venta) y cotejarlos con los registros en el libro diario.
8- Verificar las registraciones en el libro diario de los dos puntos anteriores con las
registraciones del libro mayor correspondiente.
9- Proponer los asientos de ajustes que considere necesarios.
10- Verificar la realizacin de los ajustes propuestos.
11- Completar la hoja llave de bienes de uso de la parte pertinente.
Planilla control o llave:
BIEN
SALDO
INICIAL
AJUSTES
SALDO FINAL
VALOR NETO
LOCAL COMERCIAL
OF.
ADMINISTRATIVA
MUEBLES Y TILES
RODADOS
MAQUINARIAS
AMORT. DE
RODADOS
AMOTIZACION DEL
EJ.
29. Auditoria de los Bienes Intangibles y de los circuitos vinculados (Tema 134)
RT9: Son aquellos representativos de franquicias, privilegios u otros similares, incluyendo los
anticipos por su adquisicin, que no son bienes tangibles ni derechos contra terceros, y que expresan
un valor cuya existencia depende de la posibilidad futura de producir ingresos.
Cccaro:
Son de carcter inmaterial que sirven al objeto principal de la empresa pero no representan al objeto
principal y que no representa crditos ni estn destinados a la venta.
Se caracterizan por no tener existencia fsica por lo tanto su valor esta dado por los derechos y las
ventajas econmicas que opera al poseerlos.
Clasificacin: segn de la posibilidad de venderlos por separados
1.- Identificables: se vende separados del ente por ej patentes, marcas y franquicias.
2.- No identificables: solo son transferidos con el ente ejemplo valor llave
Cuestiones contables:
1.- Se valan a costo original menos depreciacin acumulada (Igual que bienes de uso).
2.- Son costos de organizacin y costos preoperativos los intangibles si cumplen las condiciones de la
RT 17.
3.- Se reconocen contablemente solo el valor llave adquirido (positivo o negativo)?
4.- Expresar separadamente dentro los intangibles, los anticipos por su adquisicin.
5.- De acuerdo con su vida til los intangibles deben someterle a regimenes de amortizacin.
(Vecchioli) La significatividad econmica de un bien de uso intangible puede ser el pivote por el cual
gira la empresa, es el caso de patentes de invencin, frmulas qumicas, marcas, diseos, modelos,
planos, logos, costos preoperativos, costos de reorganizacin, etc., siempre y cuando impliquen
ingresos futuros.
El criterio general de valuacin es el costo reexpresado. Como el valor de los intangibles depende de
la posibilidad futura de producir ganancias, se debern amortizar a medida que esa capacidad se va
consumiendo y, en general, no pueden formar parte del activo si la empresa no estn en marcha.
Cuando se trate de intangibles protegidos y regulados por leyes, existen dos clases de costos
posibles, los soportados para su desarrollo (investigacin, estudios, ensayos, etc.), o su compra
(cuando se adquiere de terceros) y los gastos legales, y de inscripcin, para resguardarlos contra
terceros.
En el caso de los intangibles vinculados a contratos, no deben computarse los pagos que se realicen
y que surjan como un porcentaje de los ingresos obtenidos; stos son, directamente, costos de
explotacin.
El valor de origen de cada intangible, debe amortizarse teniendo en cuenta su vida til probable, la
que se relacionar con el lapso durante el cual, se estime que el intangible podr generar ganancias.
Cuando la vida til est limitada por ley, esa situacin debe reflejarse contablemente.
Estos activos se pueden clasificar en tres grupos:
1-Intangibles con proteccin y regulacin legal.
Se encuentran los regulados por la Ley de Patentes de Invencin, marcas y designaciones, y la
propiedad intelectual. Estos derechos se inscriben en la Direccin Nacional de Propiedad Industrial y
en el Registro nacional de Propiedad Intelectual.
Patentes de invencin.
Las registradas, otorgan el privilegio protegido por ley , de que el titular utilice un procedimiento de
produccin o venda algn artculo con exclusividad. Este derecho se otorga por un plazo fijo (5, 10 o
15 aos) y, a su vencimiento, no es renovable, pudiendo ser utilizado por cualquiera.
Estas mismas caractersticas tienen los certificados de adicin con lo que se registran las mejoras a
inventos anteriores. En estos casos, quien haya obtenido un certificado de adicin, no puede explotar
en forma exclusiva su invento sin pagar al titular del invento primitivo. ste podr optar por percibir la
prima o por explotar la mejora conjuntamente con quien desarroll la mejora.
Los derechos sobre patentes vlidas, caducan si no se explota el invento durante dos aos.
Marcas y designaciones.
Las marcas utilizadas para distinguir productos y servicios pueden consistir en palabras, dibujos,
emblemas, grabados, estampados, sellos, imgenes, bandas, etc. Para obtener la exclusividad en su
uso, deben ser registradas. El trmino mximo de duracin es de 10 aos, existe la posibilidad de su
renovacin indefinida slo en el caso en que se la haya utilizado
Aunque las marcas son transferibles en forma individual, cuando se transfiere un fondo de comercio,
ellas quedan automticamente comprendidas.
Propiedad intelectual.
El autor de una obra cientfica, literaria o artstica, tiene el derecho de disponer de ella para su
publicacin o enajenacin. Pertenece al autor durante su vida; sus herederos mantienen esos
derechos durante 50 aos. Durante ese lapso, el autor o sus herederos pueden vender total o
parcialmente la obra. La modalidad de pago al autor, admite distintas posibilidades: una suma fija o
una regala calculada sobre la base del monto de ventas. En el primer caso, se est en presencia de
un activo intangible; los pagos de la segunda alternativa, deben ser considerados costos de
explotacin e imputados contra los ingresos que generen las ventas.
2-Intangibles sujetos a disposiciones contractuales.
Se encuentran principalmente las franquicias y concesiones que otorgan a los titulares, el derecho a
una explotacin determinada que puede tener un plazo fijo, o ser a perpetuidad. No corresponder su
activacin como intangible cuando los pagos al concedente, se realicen en funcin a los ingresos.
3-Intangibles sin vinculacin legal.
Estos no dependen de disposiciones legales o contractuales. Su permanencia en el activo se vincula
exclusivamente con la posibilidad de que permitan beneficios futuros: no existen plazos rgidos de
aprovechamiento.
Valor llave.
Valor actual de las sper utilidades futuras esperadas. Representa el mayor valor que se le asigna a
una empresa en marcha por sobre la sumatoria de los valores corrientes de sus activos y pasivos, por
su capacidad de generar utilidades superiores a las normales. No son admisibles contablemente las
llaves autogeneradas, slo las pagadas.
Gastos de constitucin.
Los costos que soporta una empresa cuando se constituye han de permitir su funcionamiento legal
durante un tiempo determinado. Por eso se justifica su mantenimiento en el activo.
Como se generan las altas: por compra, por creacin por la propia Empresa a travs de la
investigacin, adquisicin, por aporte de alguno de los socios, por incremento del valor por ej. de la
marca.
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Bajas: con la venta, depreciacin y por caducidad (ya que esta en funcin de su aprovechamiento
econmico)
Si la marca est en desuso el valor de la marca no existe, est obsoleta esa marca entonces por
obsolescencia tenemos una baja; se extingui el periodo por el cual tena la concesin o el permiso
para explotar y no se lo renuevan.
Dificultades:
de carcter jurdico: verificar que:
- realmente existe ese privilegio.
- se mantenga el privilegio, es decir si bien exista hay que ver si a la fecha todava lo tiene la
empresa.
- si es titular del dominio. Si la empresa dio en garanta algunos bienes intangibles tiene el dominio
restringido, sta tendra que hacer mencin de eso en los estados contables.
- existen gravmenes respecto a estos intangibles.
De carcter econmico: verificar:
- el valor actual del bien.
- su vida til econmica.
- el aprovechamiento econmico futuro,
- bases se utilizaron para amortizarlo.
De carcter contable: verificar:
- el valor de origen de ese bien.
- os valores en que se incrementaron los bienes.
- las amortizaciones de esos bienes.
- las bajas de esos bienes.
- si los mismos estn o no en algn inventario de la empresa.
Cuando el bien es generado por la propia empresa, es decir cuando se trata de un invento propio, la
dificultad reside en determinar su valor. Por ej, un sector de la empresa consigue una invencin y se
patenta, para determinar el costo habra que poder separar los costos permanentes (fijos) de dicho
departamento de los costos propios de la invencin: no existe una regla fija, habra que tener en
cuenta el tiempo insumido, los costos fijos y los insumidos para ese descubrimiento, etc. Los costos
fijos de ese departamento deberan ponderarse en funcin del tiempo que dur el experimento.
Falseamientos:
Puede haber por doquier, ya que pueden existir activos intangibles no registrados, amortizaciones
demasiado lentas, propensin a acumular ms costos de los necesarios para algunos inventos, etc.
Que existan en el activo cuando en realidad son inexistentes.
Que no figuren registrados en el activo y que existan.
Que deliberadamente se omita su amortizacin o que no existan causas para una perdida
extraordinaria.
Que la Empresa tenga costos que no tengan aprovechamiento econmico futuro y que estn
contabilizados como intangibles.
La empresa experimenta un nuevo producto pero ste finalmente no puede salir a la venta y sale
uno de similar caractersticas, y lo contabilizan como intangible esto no es correcto porque no hay
aprovechamiento econmico futuro, es un clsico falseamiento.
Aumento no justificado en el valor del intangible.
Explicacin de porque puede querer la empresa aumentar el valor de su activo: tiene un ahogo
financiero y necesita un prstamo, va a tratar de mostrar una mejor situacin financiera, un mayor
activo para obtener el prstamo que le permita salir y seguir funcionando. Otro falseamiento puede
ser un mayor valor de los bienes, un revalo tcnico hecho por el propio dueo de la empresa, para
que haya revalo tcnico tiene que estar avalado por el informe tcnico.
Si hay revalo tcnico donde tiene que estar expuesta esa diferencia de valor, en el activo sumando
al valor del bien y la contracuenta tiene que estar expuesta en el PN: Saldo Revalo Tcnico no
distribuible, el revalo tcnico no se puede distribuir y tiene que estar aclarado y bien expuesto,
porque si se distribuye se estara descapitalizando la empresa.
Fines u objetivos de la auditoria:
1) Verificar la existencia, si existe algn privilegio.
2) Integridad, que todo lo real este registrado
3) Propiedad o dominio, que lo registrado sea propio
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4) Valuacin correcta
5) Exposicin correcta
6) Amortizacin.
Cuando hablamos de valuacin en este tipo de bienes estamos hablando de cual es el valor de esa
marca o de esa patente y separadamente todo lo que sea la amortizacin porque puede suceder que
ese bien tenga una muerte abrupta, una marca determinada desaparece del mercado por un motivo
ajeno a la voluntad de la empresa y esa perdida extraordinaria es lo que va a tener y no una
amortizacin.
Riesgos de auditoria
Dependiendo de su importancia relativa, presenta especiales riesgos derivados de su intangibilidad y
de la necesidad de estimar que en el futuro el ente generar ingresos que justifiquen su permanencia
en el activo.
Objetivo de existencia:
Costos de patentes que han caducado por no explotarse el invento.
Existencia de dudas respecto del aprovechamiento futuro del intangible.
Dudas respecto a la vigencia del concepto de empresa en marcha.
Objetivo de propiedad:
Licencias de explotacin litigiosas o sin contrato formalizado por escrito.
Cargos originados en supuestos desarrollos de bienes de propiedad de terceros (copias).
Objetivo de integridad:
Imputacin como gastos del perodo de costos imputados a ejercicios futuros.
Objetivo de valuacin:
Inadecuada imputacin o distribucin de los costos en los distintos perodos.
Objetivo de exposicin:
Inclusin de conceptos que por corresponder a servicios a recibir deben presentarse
conjuntamente con los crditos del ente.
Mtodo:
Identificar la materia a auditar: determinar cual es el bien intangible para la empresa: ensea,
marca, frmula, receta, patente, diseo, plano, eslogan, emblema, franquicia, uso exclusivo, el valor
de la empresa en marcha, costos preoperativos, costos de organizacin, costos de reparacin.
Los costos preoperativos de la empresa son un bien intangible porque tiene aprovechamiento
econmico futuro.
Pruebas globales de razonabilidad:
Me interesa conocer de los manuales de procedimientos y controles la forma en que se efecta el
revalo y el control respecto a dicho revalo: quin lo revala, como se hace, que requisitos se
necesitan para ejecutar un revalo.
Pruebas sustantivas de validez:
- Informe del tcnico.
Una empresa ha considerado como Bs intangibles los costos de reorganizacin originados por la
no pueden ser considerados intangibles. Cambio en las NC, solo se pueden considerar como Bs.
intangibles: Costos de organizacin, y PRE operativos?????
Procedimientos:
determinacin de la razonabilidad del mantenimiento del intangible en el activo.
cotejo de los intangibles con los ttulos o certificados de propiedad.
revisin de los cargos efectuados y la valuacin de las partidas.
evaluacin de las amortizaciones.
comparacin con las normas vigentes en materia de informes contables.
Vinculacin del rubro con los flujos de operaciones.
Los intangibles adquiridos se relacionan fundamentalmente con los subsistemas de egresos de
fondos y compras. En tanto que los desarrollados se vinculan, adems de hacerlo con los
subsistemas mencionados, con los resultados, puesto que por su naturaleza, en general, son costos
imputables a ingresos futuros.
Sistemas y subsistemas.
Autorizacin de la compra.
Secuencia de la operacin de compra.
Registro contable de la operacin.
Fines:
1) Verificar la fuente de la reparacin.
2) Verificar la aplicacin.
3) Verificar los diferimientos.
4) Verificar la exposicin, su exteriorizacin.
Pruebas
1) Verificar la fuente:
Pruebas globales de razonabilidad:
- Si tiene personal capacitado para hacer ese tipo de reparaciones.
- Si tiene algn servicio de estadstica respecto de las reparaciones.
Pruebas de cumplimiento de los controles:
- seguimiento del circuito de las gestiones de contratacin de las reparaciones y ver si se cumple lo
que dicen los manuales siempre que sean ptimos; si no son ptimos no aplico pruebas de
cumplimiento de los controles sino que directamente aplico PSV.
Pruebas sustantivas de validez:
- verificar la documentacin, factura o contrato que exista respecto a la reparacin.
Otros Procedimientos:
1.- PGR de la permanencia en el activo de los intangibles no identificables:
Permanencia en el activo que generan ingresos futuros su valor reducible a travs de una
amortizacin, el auditor evala sobre bases de su criterio u obtener informacin (carta de gerencia)
Tiene que generar ingresos futuros por lo tanto se amortiza.
2.- Cotejo de registros de contabilidad con la documentacin y los ttulos respaldatorios de la
existencia y las variaciones de los intangibles identificados:
-Documentacin respaldatoria: certificados de propiedad tener en cuenta la constancia de inscripcin
o renovacin de los bienes susceptibles de ello.
Cumplimento de requisitos legales ejemplo en marcas y patentes.
Si existe duda hacer confirmacin a los asesores legales o registro publico que corresponda.
-Rgimen de amortizacin utilizada: Verificar el criterio de amortizacin elegido que permita una
adecuada vinculacin de costos e ingresos.
- Bienes intangibles sin vida til limitada: criterio
personal o asesoramiento externo.
- Bienes intangibles con vida til disposiciones legales o
contrato
3.- Anlisis de la determinacin del valor llave
-adquirida: es el valor que se paga por la confianza que merece el ente en su medio determinado.
-autogenerado: el ente que comienza a operar a travs de la confianza adquirida va tendiendo en
valor autogenerado.
30. Auditora del activo contingente y de los circuitos vinculados. Ver en punto 34
31. Auditoria de las inversiones y de los circuitos vinculados (Tema 136)
La RT 9 seala que las inversiones son las realizadas con el nimo de obtener una renta u otro
beneficio, explcito o implcito, y que no forman parte de los activos dedicados a la actividad principal
del ente, y las colocaciones efectuadas en otros entes.
Incluyen entre otras: Ttulos valores, Depsitos a plazo fijo en entidades financieras, prstamos,
Inmuebles y Propiedades.
(Ana Coccaro) Son colocaciones efectuadas con el nimo de obtener una renta o beneficio explcitos
o implcitos pero que no forman parte de los activos dedicados a la actividad principal del ente,
pudiendo ser de carcter temporneo.
Clasificacin:
Cuestiones Contables:
1.- Se valan a
- Valor neto de realizacin los que son de fcil comercializacin
-Valor nominal mas intereses devengados por ejemplo plazo fijo
-Valor patrimonial proporcional por ejemplo participaciones permanentes en sociedades
-Costo el resto.
2.- Inversiones en inmuebles segn criterios vigentes para los bienes inmuebles y sujetos a
amortizacin.
3.- Se exponen separados no corrientes y corrientes.
Para que va a querer la empresa obtener rentas ajenas al giro del negocio?
puede suceder que la actividad principal del ente no sea estable y con estas rentas logra estabilizarla.
Que obtenga ganancias de explotaciones ocasionales o por riesgos latentes que pueda tener la
Empresa. para obtener ganancias extraordinarias a travs de productos ajenos al giro del negocio.
Tambin puede invertir comprando acciones de sus principales clientes, para que luego tomen las
decisiones que a la Empresa le conviene.
Consideraciones respecto al tratamiento contable de las inversiones
- Valor Original de la inversin.
- Resultados de esa inversin, es decir saber en cuanto se vendi y el costo de venta.
- Conocer que clases de inversiones puede tener la empresa, si es un inmueble conocer si estos
son urbanos o si son rurales, si son bienes muebles saber que tipo de bienes son, pueden ser
cuadros, obras de arte.
- Si decide invertir mediante un prstamo lo hace a travs de una hipoteca va a efectuar un mutuo,
o a travs de una prenda, porque obtiene una renta en ambos casos.
- Puede invertir mediante un prstamo lo hace a travs de una hipoteca va a efectuar un mutuo, o
a travs de una prenda, porque obtiene una renta en ambos casos.
- Puede invertir en valores mobiliarios, en ttulos pblicos o privados.
Si la inversin es un inmueble, la renta es un alquiler.
Si la inversin es un prstamo, la renta es el inters.
Si la inversin es una integracin de la sociedad, la renta son las ganancias de la otra
Empresa.
Si la inversin es en ttulos, la renta es el inters.
Si la inversin es en materias primas, puede suceder que a travs del abono obtenga una
diferencia de precio a su favor, hecho no muy comn en la actualidad, esto se daba en
perodos inflacionarios, actualmente no le conviene a una Empresa tener dinero inmovilizado
en una gran cantidad de stock.
Fines:
1) Determinar que el alta de la inversin realmente exista.
2) determinar el dominio de la inversin
3) Determinar la existencia, recordar lo que significa existencia de la inversin en auditoria.
4) Si la empresa decide no invertir ms, hay que verificar la disminucin de la inversin.
5) Determinar cuales fueron los ingresos econmicos e esa inversin.
6) Determinar los ingresos econmicos y los costos de la inversin.
7) verificar la valuacin
7) verificar la exposicin
Control interno:
polticas definidas sobre inversiones a corto y largo plazo, razonables en relacin al
funcionamiento de la empresa.
existencia de normas adecuadas para la toma de decisiones que indiquen los pasos a
seguir.
todo activo en poder de la empresa debe encontrarse bajo custodia de una persona
responsable, ajena a la autorizacin de los movimientos, del manejo de los registros de
control, y de la cobranza de los ingresos respectivos.
obtencin de confirmaciones peridicas de ttulos en custodia, y controles adecuados
sobre los valores dados de baja.
documentos a nombre de la empresa, y existencia de adecuadas medidas de proteccin y
seguridad.
preparacin de informes sobre documentos vencidos.
arqueos peridicos por parte del custodio y de terceros (y constancia escrita de ello).
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que los alquileres, en su caso, se encuentren fijados contractualmente, con los bienes
asegurados.
existencia de registros de control sobre cada tipo de inversin.
Procedimientos de auditoria: Adems de establecerse los procedimientos para cada caso, deben
tenerse en cuenta las circunstancias que hacen a la vida econmica del pas que puedan tener
influencia sobre estos activos, tales como la situacin de los ramos de las empresas en las
cuales se ha invertido, la situacin y tendencia de los mercados de valores, la liquidez de plaza,
y las normas que regulan el funcionamiento de las bolsas y mercados, los depsitos a plazo fijo,
los alquileres, la emisin de ttulos pblicos, etc.
Procedimientos aplicables a inversiones en acciones con cotizacin, cuotas partes de fondos
comunes de inversin y ttulos pblicos:
a) analizar las altas y las bajas registradas en la cuenta del mayor y en los registros auxiliares con los
asientos del diario y documentacin respaldatoria (liquidaciones de agentes de bolsa, certificados
de custodia, etc.)
b) en forma similar, examinar los cobros de servicios de intereses y amortizacin de los ttulos, y los
dividendos recibidos de otras sociedades, procurando que no se haya producido omisin alguna.
c) recontar los ttulos a la fecha del balance. Es recomendable que el arqueo se produzca al cierre,
para tener mayor seguridad frente a la posibilidad de que operaciones efectuadas ente la fecha del
recuento y la de cierre pudieran ser omitidas en los registros. Cuando estos valores se encuentran
custodiados separadamente de los fondos de caja, no es necesario que el arqueo deba ser
practicado simultneamente con el de efectivo.
d) cotejar los resultados del arqueo con lo que arrojan los registros.
e) examinar la valuacin al cierre: cuando sean ttulos con cotizacin el examen no ofrece problemas
porque existen publicaciones diversas que permiten comprobar los valores de cotizacin.
f) evaluar la posterior evolucin de la cotizacin de estos valores entre la fecha de cierre del ejercicio
y la fecha del informe del auditor, con el fin de determinar la eventual necesidad de que los EECC
contengan informacin sobre posibles bajas en las cotizaciones.
Procedimientos aplicables a inversiones en sociedades controladas o vinculadas y otros
valores sin cotizacin:
los procedimientos de a) a d) se aplican en forma similar.
a falta de valores de cotizacin, los valores deben ser cotejados con otros parmetros como el
VPP de las acciones. Como este ltimo se obtiene de los EECC de las empresas en las en que se
posee la inversin, se introduce otro aspecto: la confiabilidad de las cifras expuestas por tales
EECC, lo que implica la responsabilidad del profesional que los haya auditado. De no estar
auditados, se deber ponderar, en funcin de la significatividad de la inversin en los EECC de la
inversora, si es necesario efectuar exmenes sobre los EECC de la empresa donde se efectu la
inversin.
Procedimientos aplicables a muebles e inmuebles para alquilar:
examinar los movimientos de las cuentas en forma similar a lo realizado en bienes de uso (altas,
bajas, amortizaciones, revalos, etc.)
examinar los ttulos de propiedad.
examinar los recibos de los locadores en los que conste la tenencia del bien y obtener
confirmaciones directas de tales situaciones.
comprobar los ingresos del ejercicio con los elementos respaldatorios (libro de ingresos,
duplicados de recibos, etc.) y verificar que los mismos correspondan a lo establecido por el
contrato, y que se han computado dentro del ejercicio todos los alquileres devengados en el
mismo.
Procedimientos:
1.- Anlisis y conciliacin de la informacin y realizacin de comprobaciones globales. Generalmente
se usa para probar la verosimilitud de las cantidades de dividendos y de intereses devengados.
Ttulos valores:
-Saldo al inicio y cierre del ejercicio formacin del saldo y cotejar con el mayor general.
- Compra venta revisar la cotizacin del da de las operaciones con publicaciones especializadas y
determinar la autorizacin de la operacin.
-Resultados comprobaciones que los ingresos provengan de la tenencia de las inversiones
correspondiente.
Documentacin respaldatoria: ejemplo liquidaciones de los agentes de bolsa.
2.- Recalculo de dividendos, rentas e intereses involucrados:
Verificar con publicaciones especializadas que no se hayan omitidos pasos importantes como ser la
cobranza o el registro de los intereses, dividendos, amortizaciones de capital y otras rentas.
3.- Inspecciones oculares de los bienes inmuebles y arqueo de los ttulos valores
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Ttulos valores indexados o emitidos en moneda extranjera, acciones cotizables y cuotas partes de
fondos comunes de inversin.
Los procedimientos que a continuacin se mencionan, son aplicables a inversiones cuya
caracterstica comn es su fcil realizacin.
a) Saldos iniciales. Cotejar los saldos iniciales con los papeles de trabajo del ao anterior. Adems,
corresponde la revisin de los saldos de los registros principales con los de registros auxiliares de
contabilidad.
b) Compras, corte de operaciones. Revisar las compras de ttulos, cuotas partes de Fondos
Comunes de Inversin y los depsitos plazo fijo transferibles ajustables del perodo,
determinando la autorizacin de la operacin y su adecuado registro en los libros principales y
auxiliares de contabilidad. Esta revisin debe hacerse observando la documentacin de respaldo.
c) Ventas y rescates, corte de operaciones. Revisar las ventas y rescates de ttulos, acciones,
cuotas parte y las cancelaciones de depsito con fuentes documentales. Comprobar las
autorizaciones pertinentes y los registros contables, reparando especialmente en la fecha de la
operacin, que es la que fija su atribucin al perodo, el valor nominal, la cantidad de ttulos
negociados o rescatados, el monto obtenido y el resultado de la transaccin.
d) Resultados vinculados. Comprobar que los ingresos provenientes de la tenencia de estos ttulos
valores corresponden al perodo de su devengamiento y que todos los resultados devengados
hayan sido captados por la contabilidad y que, en caso de las cobranzas en efectivo, se hubiesen
depositado en las cuentas bancarias de la empresa. El cmputo de los resultados devengados
por intereses, renta, actualizacin, etc., podr ser revisado analticamente a travs de pruebas
globales.
e) Saldos finales.
1. Arqueos. Cuando los ttulos estn en poder de la empresa, corresponde el procedimiento de
inspeccin de ttulos valores. Para su propia proteccin, el auditor debe efectuar este
procedimiento en presencia del custodio de los ttulos valores y contra su devolucin, exigir
recibo firmado por aqul. Al practicar la inspeccin, dejar constancia en sus papeles de
trabajo, de la emisin, valor nominal, nmero, porcentaje de dividendos e intereses, ltimo
cupn adherido, etc. si se tratara de ttulos nominativos, el auditor debe cerciorarse de que
estn emitidos o endosados a nombre de la empresa tenedora. Respecto de la oportunidad
de la toma del arqueo, su anticipacin depender de la fortaleza de los controles internos
particularmente los de custodia. Si se decide su anticipacin el auditor deber cubrir los
movimientos efectuados con los valores desde la fecha del arqueo al cierre del ejercicio.
2. Confirmacin de ttulos en custodia. Conciliacin. Cuando los ttulos valores estn en poder
de terceros custodios, el procedimiento que debe aplicar el auditor es obtener confirmacin
directa de estas entidades. Adems, deben cotejarse los datos que incluye la respuesta del
custodio con el certificado de resguardo, emitido por ste en oportunidad del depsito y que
debe conservar la empresa.
f) Valuacin. El auditor debe concluir sobre la razonabilidad de los valores de cotizacin utilizados
cuando se empleen los valores netos de realizacin como criterio de valuacin. Adems, deben
considerarse los hechos posteriores ocurridos entre la fecha de cierre del perodo y la del informe
de auditoria, que pudieran originar un ajuste a los estados contables o, en caso de no ser
confirmatorio de situaciones preexistentes, son deberse a hechos nuevos, motiven la inclusin de
una nota aclaratoria en los estados contables o en el dictamen mismo.
g) Presentacin. Revisar la exposicin en los estados contables cuidando que se cumpla con los
requisitos legales y tcnicos. Debiendo cerciorarse, adems, de que los criterios contables de
valuacin y exposicin hayan sido aplicados uniformemente respecto del ejercicio anterior.
Obligaciones en moneda legal no indexadas.
Las obligaciones en moneda legal no indexadas se liquidan a su valor nominal:
a) Establecer el saldo inicial.
b) Observar que existan autorizaciones para los prstamos y colocaciones del ejercicio y verificar su
correspondencia con la orden de pago y registro contable pertinente. (Secuencia numrica y
cronolgica).
c) Constatar la cobranza de los documentos vencidos en el perodo, su registro contable y depsito
en cuentas bancarias de la empresa. Los formularios que suelen respaldar estas operaciones
son las copias de liquidaciones de entidades financieras, recibo de documentos y para los
ingresos los recibos de caja y boletas de depsito.
d) En caso de existir cancelaciones de saldos por incobrables, revisar la pertinente aprobacin por el
funcionario autorizado y el debido registro de aquellas.
e) Revisar el clculo y la imputacin correcta de los intereses atribuibles al ejercicio que
correspondan a los documentos y certificados vencidos y a vencer.
f)
Al cierre del ejercicio, practicar el arqueo de documentos y certificados en cartera. En el caso que
existan garantas, establecer sus caractersticas. Conciliar la cifra arqueada con papeles de
trabajo y saldos en registros contables principales y auxiliares.
bancarias
financieras
debentures
fiscales
cargas laborales
2)
por su plazo:
3)
corrientes
no corrientes
por su condicin jurdica:
documentada (con o sin garanta)
no documentada (cuenta corriente a clientes)
Vecciolli Capital pasivo ajeno: esta constituido por una triloga de obligaciones de pagar sumas de
dinero que esta formada por:
exigibles
devengadas pero no exigibles
contingentes
Debentures: titulo privado donde el tomador paga y por tal servicio recibe un inters. Es una forma
de financiamiento para la SA.
Provisiones: se conoce el monto pero no es exigible al momento. Se sabe con precisin que
ocurrirn pero no cuando. La provisin consiste en un acopio para un momento determinado, por lo
tanto no es correcto el uso de este trmino en contabilidad.
Dificultades del rubro:
que exista un gran numero de contingencias o muchas deudas
reconocer el origen de la deuda
determinar el monto correcto ya que pueden contener recargos, intereses, etc.
identificar al acreedor y las garantas eventuales
Obligaciones sujetas a condicin:
Suspensiva: que existe algn acuerdo entre las partes que lo puede modificar o alterar.
Resolutoria: aquellas que extinguen la obligacin.
Deudas comerciales:
Son pasivos ciertos surgidos de compromisos adquiridos por medio de transacciones incluidas en la
operatoria normal de los entes (ejemplo: proveedores).
Existen distintos tipos de deudas comerciales
1) contractuales
2) no contractuales
Contractuales: existen deudas
1) por adquisicin de bienes
2) por arrendamiento de bienes
3) por obligaciones de servicios
4) originadas en la obtencin de prstamos
5) por adelantos recibidos
6) por acreditaciones de ganancias
No Contractuales:
1) contribuciones fiscales
2) contribuciones sociales
3) originadas en la concesin de gratificaciones
4) originadas en indemnizaciones legales
5) originadas en multas, etc.
Entre las deudas que podemos conocer existen deudas comerciales, la ley separa las bancarias de
las financieras, nosotros podemos decir que existen deudas financieras bancarias y no bancarias,
existen deudas por dividendos a pagar, previsiones para eventualidades, deudas a organismos de
recaudacin nacional, provincial o municipal.
Dificultades:
masividad, hay numerosas cuentas.
Conocer el origen de cada deuda.
Falseamientos:
Si la Empresa tiene un pasivo muy importante va a tratar de disminuirlo por ejemplo ocultando
compras, emitiendo cheques para pagar deudas y luego a principios del ejercicio siguiente esas
deudas estn canceladas, entonces en este caso el procedimiento tpico de auditoria es verificar
que pas con esos cheques si fueron o no cancelados, de la documentacin posterior al cierre
verificamos los recibos de pago para ver si la Empresa pag y cuanto pag realmente, este es el
elemento documental que a m me va a decir si el saldo que tena la Empresa es correcto o no,
este procedimiento consiste entonces en verificar los pagos posteriores al cierre.
Otra forma de disminuir el pasivo es transferir compras al ejercicio siguiente, para esto aplicamos
el procedimiento de corte de compras
si existen contratos los vemos para conocer las condiciones de compra y cuales son las clusulas
del mismo y la forma de pago, si dice que se financian a 60 das y estamos al cierre del ejercicio y
hay un cheque, ac hay algo que no cierra, no decimos que est mal sino que voy a revisarlo.
Compensaciones de deudas de un acreedor XX con un deudor ZZ, la Empresa dice yo le debo a
XX pero ZZ me debe a m y compensa, esto no lo puede hacer.
Retiros de fondos que figuran como pago a proveedores, es desvo de dinero.
Si existen obligaciones a pagar y no se encuentran la causa de esa obligacin.
Salidas de dinero de una obligacin no contabilizada.
Y si la Empresa por una cuestin impositiva quiere aumentar su pasivo hace todo lo contrario, por
ejemplo aumentara las compras, tratara de disminuir las ventas, no hara figurar pagos
realizados, si tuvo alguna disminucin por quita o bonificacin no la registrara.
Fines:
1) Existencia: que est registrado todo lo que debe estar, sin excesos ni faltantes, el principio de
existencia nos dice que el saldo sea el que deba ser y no el que la Empresa haya puesto, puede
coincidir o no.
2) Identificar todas las deudas de la Empresa.
3) Verificar que esas deudas sean de la Empresa.
4) Verificar la correcta valuacin.
5) Verificar la correcta exposicin.
6) Verificar si la Empresa ha ofrecido algn tipo de garantas.
1) Pruebas para el fin identificar todas las deudas
Pruebas globales de razonabilidad:
Anlisis de tendencia sobre los EECC de ejercicios anteriores auditados, si hay inflacin los
EECC deberan estar ajustados al momento del anlisis, lo que buscamos es que haya moneda
homognea.
Informes de Auditoria interna: busco en esos informes si existe algn desvo a las normas propias
de la Empresa con respecto a las deudas comerciales, a los procedimientos que utiliza la
Empresa para registrarlas.
En el informe de auditoria externa busco si existe algn tipo de salvedades respecto a estas
cuentas.
La prueba global de razonabilidad ms importante para nosotros como auditores es la lectura de
manuales de procedimientos y controles de la Empresa, porque si nosotros leemos los manuales
de procedimientos y controles y encontramos que no sirven, esto significa que directamente
vamos a hacer las pruebas sustantivas de validez y no vamos a ver si se cumplen los controles, y
no vamos a hacer ninguna prueba global de razonabilidad ms.
Pruebas de cumplimiento de los controles:
cursograma del circuito de compras y de pagos.
Pruebas sustantivas de validez:
pedido de confirmacin de saldos.
Verificar los contratos con los proveedores, o convenios.
Verificar cuales fueron los bienes que se compraron tanto en cantidad como en variedad.
Verificar actas de reuniones de directorio o de asambleas donde se haya decidido algn hecho
particular respecto a las compras.
Verificar rdenes de compra que emiti la Empresa.
Verificar registros de compromisos de pago que tiene la Empresa al cierre de ejercicio.
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Los impuestos suelen ser de montos importantes y como auditores tenemos que satisfacernos de la
bondad del saldo es decir nos tenemos que formar juicio respecto al saldo.
Fines:
1) Existencia: que estn registradas todas las deudas tributarias y previsionales que realmente
tenga la Empresa.
2) Verificar su valuacin nominal: supongamos que la Empresa tuvo una inspeccin de un ente
tributario y determina que la Empresa debe al estado XX$, este monto incluye intereses, multa,
cuando hablamos de valuacin nominal nos referimos solo al capital.
3) Verificar que tratamiento se le dio a los intereses, actualizaciones, multas.
4) Verificar su correcta exposicin, tanto en el estado como en notas.
Ver Slosse Fotocopia sobre control interno respecto a Impuestos.
Auditoria de las deudas financieras:
Las deudas financieras se originan cuando la Empresa hace uso del crdito, es decir la Empresa
hace uso del dinero de terceros por el cual paga un inters.
Fines:
1) Identificar todas las deudas financieras que tiene la Empresa.
2) Verificar cuales son los titulares de esas deudas.
3) Verificar que est correctamente valuada, tenemos que verificar cuales son los intereses
devengados y cuales se devengan y esto debe estar registrado as Cmo debera estar
expuesta una deuda de $ 1.000.000 a 5 aos? Tenemos que preguntarnos que importe debera
pagar la Empresa si decide cancelar la deuda al cierre del ejercicio y que porcin de intereses, el
resto no debera estar como inters porque sino estara cargando a un solo ejercicio los intereses
que va a tener que pagar los 4 aos restantes, y si la Empresa no lo hace bien el ajuste lo tiene
que proponer el auditor. Entonces cuando hablamos de su correcta valuacin tenemos que
verificar cuales son los intereses devengados y cuales a devengar.
4) Verificar si otorg algn tipo de garanta.
5) Verificar el tratamiento que le da a los intereses.
6) Verificar su correcta exposicin.
Para armar las pruebas tomar como referencia las deudas comerciales.
Deudas financieras:
Se originan por el uso del dinero ajeno. El auditor debe saber cuando culmina la deuda comercial
(cuando se extiende el recibo) para convertirse en financiera (por ejemplo si se retarda el pago
porque no hubo fondos para el cheque librado).
Fuentes: entidades financieras propiamente dichas que han facilitado fondos al ente, o bien cualquier
tercero al que se le deban intereses, bonificaciones, etc.
El conjunto de deudas financieras son importantes en los resultados del ente, por lo que se
recomienda que se expongan separados de los resultados comerciales y operativos de la empresa.
Los podemos dividir en:
resultados por tenencia: serian de tipo econmico. La empresa gana por diferencia en
el pago de crdito, y no por descuento en el pago.
REI: seria de tipo financiero. Es el uso en el tiempo del dinero que se desvaloriza.
Fines:
Fines de la auditoria:
encontrar la razn de existencia de la deuda (analizar las leyes aplicables)
que sean especificas del ente
determinar el monto y sus adiciones (estos ltimos son financieros)
exposicin
Procedimientos:
Cotejo de los movimientos registrados con los registros laborales, libros impositivos y la
documentacin respaldatoria.
Examen de las declaraciones juradas impositivas.
Revisin de los hechos posteriores al cierre (despidos, cumplimiento de obligaciones
sociales, etc.)
Correcta imputacin.
Informe 5: Deudas
Procedimientos bsicos que generalmente se aplican:
Confirmacin de saldos:
selecciona las partidas y solicita al cliente que enve las notas (firmadas por un funcionario).
deben elegirse:
saldos significativos
cuentas saldadas, ya que pueden ser pasivos omitidos
proveedores mas importantes (sin importar el saldo circunstancial)
Formas:
1. positiva
directa (no sirve si hay riesgo de sobreestimacin de pasivos)
ciega
2. negativa
3. resumen
Si no hay respuesta: se busca un procedimiento alternativo, teniendo en cuenta:
si hay sobreestimacin: examen de documentacin de respaldo y examen
de pagos posteriores
si hay riesgo de subestimacin: examen de pagos posteriores.
Se incluyen las deudas bancarias (confirmaciones bancarias).
Anlisis de pagos posteriores:
Sirve para:
comprobar que las deudas existan realmente
ver si se omitieron pasivos
Se selecciona un conjunto de pagos y se coteja con el comprobante (si lo hay) que genero la
deuda:
si el comprobante es posterior al cierre: la deuda no debe incluirse en los EECC.
si es anterior al cierre: se verifica su inclusin.
Cotejo con documentacin respaldatoria:
Si la documentacin es externa es ms confiable.
Se aplica cuando la confirmacin no se contesta o hay pocas evidencias.
Es extensible a la revisin del sistema de compras (en este caso lo usamos para revisin de saldo
al cierre)
si hay riesgo de subestimacin: seleccionamos informes de recepcin (segn corte de
documentacin) y cotejamos con facturas y registros.
si hay riesgo de sobreestimacin: hacemos el camino inverso, partimos de los registros de
compras y comparamos cierta cantidad de asientos con sus respectivas facturas, notas de
recepcin, remitos al proveedor, O/C, etc.
prestamos bancarios: se presta especial atencin al devengamiento de intereses pactados.
deudas sociales y fiscales: la documentacin sern liquidaciones de ss y jj, DDJJ de impuestos,
recibos del personal, boletas de depsito de leyes sociales y de impuestos, etc.
3.- Si el respaldo de dicha informacin no pudiera ser comprobado, existira una limitacin al alcance
que debera motivar una salvedad indeterminada o una abstencin de opinin.
Para Lazzati, las salvedades indeterminadas por incertidumbre:
- No son salvedades propiamente dichas porque no exponen crticas los EECC.
- Son en realidad, aclaraciones o llamados de atencin.
- Inducen a error al dar a entender que los EECC podran ser modificados en funcin de la
forma en que se resuelva la incertidumbre, siendo que en realidad no estn sujetos a
cambio.
- Abren la puerta para que el auditor evada la responsabilidad de jugar su propia posicin
respecto de la incertidumbre.
El CPCECABA y Newton coincide en que:
a.- No es entendible para los usuarios de EECC la existencia de una opinin sin salvedades con un
prrafo posterior que alerta sobre la existencia de contingencias.
b.- La solucin adoptada en otros pases, si bien parece menos dura, puede confundir quienes toman
decisiones en base a los EECC.
Activos Contingentes (Newton)
Si las normas contables admiten la contabilizacin de activos contingentes, distintos a los crditos por
impuestos diferidos, su examen debera efectuarse de manera similar a la revisin de las previsiones
para contingencias.
Tema 135 Auditoria de los Activos Contingentes
(Vecchioli) Son aquellos valores que pueden incorporarse al activo aunque estn dependiendo de hechos futuros
inciertos.
El grado de incertidumbre tiene que ser mnimo para que lo pueda incorporar al rubro que se merece.
Deben poner casi en evidencia que pueda suceder el hecho negativo o positivo de la contingencia, es
decir que deben existir pautas muy cercanas a la certeza para que las pueda contabilizar.
Definicin: los activos contingentes son valores de muy segura posibilidad de incorporarse en el
activo aun cuando todava estn sujetos a algn acontecimiento futuro incierto.
Ejemplos:
-sumas de dinero ganadas consecuencia de un sorteo cuya entrega fue cuestionada por un tercero
sin motivos firmes.
-indemnizaciones a cobrar ya determinadas por la primera instancia de un juicio, pero fue apelado
-montos resarcitorios por impuestos pagados en exceso.
-bonificaciones a nuestra cuenta por montos otorgados a un proveedor debido a pronto pago o pago
contado, pero sujeto al libramiento de la bonificacin prometida por el proveedor.
Imputaciones a activo contingente:
- que la posibilidad de ocurrencia sea cercana a 1, o por ej un juicio que est ganado pero que por
los plazos legales no se haya cobrado.
- Que exista una bonificacin a acreditar en la cuenta de la Empresa. Por ej hay bonificacin
cuando compra una mayor cantidad de mercaderas, se cumpli la condicin de compra pero el
proveedor todava no lo bonific, este hecho lo puede registrar la Empresa.
Depsito no acreditado: no es activo contingente.
Cmo debera registrar la Empresa un depsito que hizo y que el Banco no lo acredit? Cuando
realiz el depsito en efectivo: Banco cta. Cte. contra Caja
Al cierre del ejercicio no estaba acreditado, pero se trata de un depsito en efectivo. Cul es el saldo
del banco?, inferior al de la Empresa. Qu debe hacer la Empresa? Cul es el saldo que debe
figurar?, en este caso es un error del Banco, por lo tanto el saldo correcto es el de la Empresa.
Decimos que el saldo que debe figurar en los registros contables es el saldo del extracto bancario
pero siempre que sea el saldo correcto y no haya errores bancarios. En este caso que es un depsito
en efectivo el banco no tiene porque no acreditarlo, por eso decimos que es un error, entonces el
saldo que debe figurar es el del Banco siempre que sea el correcto.
Si la Empresa deposita un cheque que tiene 48 hs. para acreditarse cul es el saldo que debera
figurar en la Empresa?. El del Banco.
Banco XX deudor financiero
porque el cheque todava no
a Banco XX cta. Cte.
est acreditado
Banco XX cta. Cte.
a Banco XX deudor financiero hs.
Fines
1) Verificar la fuente para seguir con la auditoria.
2) Verificar la posibilidad virtual de incorporacin (atribuible al ej), tiene que haber prcticamente
certeza.
3) Verificar el monto o valor atribuible a este hecho.
4) Verificar su exposicin.
Un caso tpico es la incorporacin de tierras por aluvin, lo nico que debera faltar para registrarse es
la inscripcin en el registro de propiedad inmueble, todos los dems hechos tendran que estar dados,
por ejemplo la mensura tendra que estar realizada.
Caso en que el hecho resulte contrario: perdida extraordinaria
Corresponde una perdida extraordinaria porque las circunstancias por las que se contabilizo el activo
contingente fueron realmente extraordinarias. Jams se utiliza AREA, salvo que se haya contabilizado
mal y se utilice para corregir un error u omisin.
Se utiliza perdida extraordinaria porque la circunstancia fue nueva y no se previo para ese momento.
Previsiones para Contingencias:
El auditor debera examinar:
Sus saldos a la fecha de los EECC, con el propsito de determinar:
- Si las previsiones constituidas corresponden a pasivos que deben reconocerse como tales.
- Si su medicin contable responde a criterios establecidos en las normas.
- Si estos criterios fueron razonablemente aplicados.
- Si los elementos de juicio utilizados para practicar la medicin son confiables, fueron
considerados y no pueden ser sustituidos por otros mejores.
Cuando estos pasivos deban medirse a sus valores actuales, el auditor deber:
a.- Evaluar el procedimiento seguido por la empresa para:
-estimar los periodos contables en el que las contingencias contabilizadas podran ocasionar
desembolsos.
-determinar la tasa de inters aplicada para el descuentos financiero.
b.- Verificar su aplicacin.
Para obtener una seguridad razonable de que no se han omitido Pasivos Contingentes, debera:
a.- Revisar otros rubros de los estados contables.
b.- Revisar actas de los rganos de gobierno del cliente, disposiciones, contratos etc.
c.- Revisar facturas que respaldan los debitos efectuados a cuentas que acumulen costos de
asesoramiento impositivo.
d.- Leer correspondencia que durante el periodo el cliente haya mantenido con sus abogados en
relacin a juicios y otros asuntos a su cargo.
e.- Obtener informes de los abogados que defiendan los intereses del cliente en juicios o arreglos
extrajudiciales.
f.- Requerir que la administracin confirme que no hay contingencias que deban haber sido
contabilizados y no lo fueron.
g.- La administracin y sus abogados deberan informar la probabilidad de concrecin de todas las
contingencias significativas existentes a la fecha de los EECC como as tambin los posibles efectos
patrimoniales que sufrira el ente si esas contingencias se concretasen.
AUDITORIA DE PREVISIONES
Son estimaciones de situaciones eventuales que pueden originar perdidas efectivas para la empresa
en el futuro y que representan obligaciones (o reducciones en el valor de los activos) de carcter
incierto pero estimable.
Solo se registran si la incertidumbre esta ligada a hechos que pueden repercutir en los valores
expresados en los estados contables.
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Cuando aparece la previsin de indem por despido en forma significativa hay que desconfiar de que
la empresa no elige bien al personal. Hay dos casos:
1) cuando se toma para vender en pocas de apogeo y cuando pasa el furor se los echa
(tendra que haber una previsin anual)
2) cuando se produce una indem y no se hace la previsin anual seria una perdida
extraordinaria. La empresa elige bien a su personal para mantenerlo y no echarlo.
El Art. 65 de la ley 19550 en sus incisos h) e i) pareciera que incluye los documentos descontados
como una contingencia.
Observar si los balances se les exige a las S.A. nicamente o a todas las sociedades comerciales.
Dificultades del auditor:
El principal problema del auditor es ubicar la fuente: puede resultar de relaciones contractuales,
fiscales, es decir de los que debiera contabilizar, no de los que esta contabilizando.
35 y 36 Auditora del capital propio aportado y autogenerado y de los circuitos vinculados.
Tema 140. Auditoria del capital propio aportado y de los circuitos vinculados
AUDITORIA DE PATRIMONIO NETO (Coccaro)
Es la participacin de los propietarios en los recursos o activos que posee el ente, que representa la
parte de la inversin del ente financiada por capitales propios.
Es el nico rubro que la muestra de auditoria abarca el 100% de los movimientos porque son escasos
los movimientos del patrimonio neto y los escasos movimientos que hay son MUY significativos y
adems porque estos son aprobados por el directorio y la asamblea. Por esos le queda averiguar la
documentacin que respalda esos movimientos.
Clasificacin:
1.- Capital propio aportado:
Capital
Aportes no capitalizados (no revocables) a la espera de convertirse en acciones y aportes de
capital. Estos aportes no revocables estn integrados por acuerdo escrito por asamblea.
2.- Capital propio autogenerador: que genero la empresa por su propia actividad
Ganancias reservadas (afectado)
Resultados acumulados (no afectados)
Patrimonio: es el conjunto de bienes de una persona o individuo destinado a satisfacer sus
necesidades.
El PN representa la participacin de los propietarios en los recursos brutos que posee el ente. Se
determina por la diferencia entre activo y pasivo, de ah la importancia de haber efectuado una
adecuada revisin de ellos, ya que validan las cifras globales del PN.
Segn la RT9, los rubros son los siguientes:
aportes de los propietarios:
capital: se compone del capital suscripto, por los aportes
irrevocables efectuados por los propietarios y por las ganancias
capitalizadas.
prima de emisin: se expone por su valor reexpresado.
resultados acumulados:
ganancias reservadas
La expresin patrimonio neto es lo genrico, mientras que capital es lo particular.
Todo es patrimonio neto, mientras que capital se refiere a una aplicacin para obtener una renta ,
puede ser una porcin importante o no del patrimonio.
Podemos decir que existe un capital activo y un capital pasivo.
El capital activo son todos aquellos bienes que tiene la empresa para el desarrollo de sus
actividades y que los va a utilizar para obtener una renta.
En la frmula de balance tenemos que decir activo y no activos como lo encontramos en ms de una
normativa tcnica, los activos son los que tiene la empresa pero en la frmula de balance es activo
corriente y no corriente porque estamos hablando de capital activo de la empresa.
El capital pasivo se refiere a la titularidad del activo y puede dividirse en:
propio:
aportado (por los socios)
autogenerado (por los resultados de la empresa)
ajeno (se refiere a las deudas)
Capital pasivo propio aportado:
Movimientos que aumentan el capital
los aportes contractuales.
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Disminuciones de Capital (la sociedad tiene que presentar la disminucin en personas jurdicas y
presentar un informe de auditoria de periodos intermedios).
por retiros de aportes de los socios.
Prdidas asumidas por la empresa.
rescate de acciones (que las mantiene en cartera)
Como auditores nos interesa conocer el capital actual de la empresa a una fecha determinada, en
este caso al cierre del ejercicio.
Dificultades:
De carcter jurdico:
tenemos que conocer las disposiciones legales vinculadas y las disposiciones contractuales.
Las resoluciones de la asamblea. La modificacin del contrato constitutivo es competencia de la
asamblea extraordinaria, lo que le compete a la asamblea ordinaria est en la ley, todo lo que no
est all es materia de la asamblea extraordinaria. El trmite de modificacin del estatuto termina
con su inscripcin en la DPPJ. Cundo es obligatoria para los terceros esta modificacin?,
supongamos que la empresa decide aumentar el capital y todos los socios estn de acuerdo y
firman pero no se inscribe ni publica, esto no tiene validez para los terceros, para los socios s.
Para los terceros es obligatorio cuando est inscripto en la DPPJ y publicado.
Restricciones del capital actual.
De carcter econmico:
correcta valuacin de los bienes aportados
Si existen aumentos por ajustes monetarios del capital por la ley de revalo.
Tema 141 Auditoria del capital propio autogenerado y de los circuitos vinculados
Capital propio autogenerado es la capitalizacin de ganancias, estas ganancias tienen que ser
lquidas y realizadas.
Lquidas: que el dinero est en la empresa
Realizadas: que se incorpor a la empresa riqueza ajena a travs de las ventas.
Definicin de capital autogenerado: expresa el derecho de los titulares de un ente econmico sobre el
incremento del capital activo operado a ganancias retenidas o por el reconocimiento de un mayor
valor de dicho activo por causas monetarias. Entonces se reconocen 2 orgenes, uno por ganancias
retenidas y otro por un mayor valor del activo por causas monetarias.
Los resultados de una Empresa pueden ser
asignados (1)
No asignados (2)
1) Resultado asignado: si existe distribucin de ganancias es una forma de asignarlo, afectarlo a
una reserva obligatoria que puede ser legal o estatutaria o puede existir algn tipo de reserva
voluntaria.
2) Resultados no asignados: la Empresa decide no distribuir ni afectar a reservas una determinada
cantidad de ganancias. Puede ser de ejercicios anteriores o del ejercicio o la suma de ambas.
Reserva Legal:
Art. 70: Las SRL y SA deben efectuar una reserva no menor del 5% de las ganancias lquidas y
realizadas que arroje el Estado de Resultados del ejercicio hasta alcanzar el 20% del Capital Social).
Cuando esta reserva quede disminuida por cualquier razn no pueden distribuirse ganancias hasta su
reintegro.
Reserva: es un colchn de seguridad para la Empresa. Pueden los directivos decidir no distribuir
ganancias y afectarlas en su totalidad a una reserva? NO, porque sino los directivos estaran
perjudicando a los accionistas.
Expresa el derecho de los titulares de un ente econmico sobre el incremento del capital activo
operado con ganancias retenidas o por el reconocimiento de un mayor valor de dicho activo o,
excepcionalmente, un valor menor del pasivo.
La ganancia retenida puede ser que haya sido retenida:
sin causa particular. Los resultados acumulados son ganancias sin afectacin especfica
(salvo resultados de ejercicios anteriores). Los honorarios a directores constituyen un costo
necesario, por lo que no es afectacin sino un costo operativo. Los impuestos a las ganancias
tampoco constituyen una afectacin al resultado, sino un costo.
por afectacin a algo (afectacin especifica o con causa). Con afectacin especfica son,
bsicamente, las reservas, de las cuales hay dos tipos: las obligatorias (por ley o por estatuto)
y las facultativas.
Hay que distinguir los conceptos de:
renovar: poner un bien en lugar de otro distinto.
reponer: cambiar por el mismo bien.
No son reservas las de reposicin o renovacin de un bien de uso. No constituyen reservas, ya que
las reservas se utilizan para cubrir perdidas presentes o futuras, potenciales o no.
Hablamos de reserva cubierta cuando esta en el banco.
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El Estado de Evolucin del Patrimonio neto, muestra evoluciones que se pueden dar por dos
caminos:
1) a travs del incremento del capital, lo que se puede abrir en:
capital suscrito.
ajuste al capital
revalos legales ley 19742, etc.
2) por los resultados, los que a su vez se dividen en:
resultados asignados (afectados). Es facultativo.
resultados no asignados (no afectados). Aparecen
en los resultados acumulados que no tienen
ninguna afectacin especfica.
Slosse:
Patrimonio neto.
Concepto de las partidas que integran el componente. Dentro del patrimonio neto se concentran
las transacciones ocurridas en el ente con relacin a sus propietarios y con los resultados de la
actividad.
Breve descripcin de las actividades incluidas en el componente.
En general no es significativo el nmero de transacciones que se procesan, sin embargo, pueden ser
por importes de significacin. Las operaciones tienen lugar por medio de decisiones de los dueos de
los entes (accionistas) o de los mximos rganos de direccin (directores).
Las transacciones pueden agruparse en dos grandes tipos. Aquellas que afectan slo
cualitativamente al patrimonio y las que lo afectan cuantitativamente. Las primeras son slo
reclasificaciones entre las diversas partidas que forman el patrimonio, mientras que las segundas
alteran la composicin adicionando o restando valores al patrimonio.
Pautas para la comprensin y anlisis del negocio.
La naturaleza de las acciones del ente. Las clases de acciones emitidas y en circulacin y sus
caractersticas correspondientes. La existencia de acciones propias en cartera.
La participacin de directores, funcionarios o empleados en la propiedad de las acciones.
El nivel y tendencia de los precios de las acciones del ente, los volmenes negociados, la relacin
precios / ganancia y los pagos de dividendos. La condicin de los mercados de capital.
El medio legal y los organismos de control.
Aspectos de valuacin y exposicin.
El ajuste por inflacin del capital social y otras cuentas relacionadas.
Las normas contables profesionales vigentes en Argentina exigen la reexpresin por inflacin del
capital desde la fecha de la integracin; mientras que la CNV indica que el capital social debe ajustarse
considerando como fecha de origen la de su suscripcin.
El auditor debe mantenerse alerta para detectar cualquier indicacin de que la presuncin de
empresa en marcha es falsa.
Procedimientos adicionales de auditoria.
Cuando el auditor tiene dudas acerca de si el concepto de empresa en marcha es apropiado, debe
considerar la necesidad de llevar a cabo procedimientos adicionales de auditoria. Tales
procedimientos deben incluir:
El capital y los aportes irrevocables para futuras suscripciones se exponen por su valor nominal.
Los movimientos de este rubro generalmente requieren una autorizacin especial ya que estamos
hablando de cifras significativas.
Se revisan todas y cada una de las partidas.
Representa la parte del activo que es financiada por capitales propios: patrimonio neto de
aportacin y el patrimonio neto autogenerado.
Procedimientos bsicos a aplicar:
1. Lectura de contrato social con modificaciones y actas de asamblea y directorio.
Obtener evidencias que las transacciones de acciones fueron acorde con los requerimientos legales y
autorizacin del directorio y asamblea de accionistas
2. Cotejo de movimientos registrados con documentacin respaldatoria mencionada
Formacin de saldo: obtener una lista de composicin de la cuenta capital en acciones.
3. Composicin efectiva de integracin de capital suscripto mediante el examen de la
documentacin respaldatoria respectiva.
Aportes de capital en efectivo o en especies y su correcta valuacin4. Comprobacin de la efectiva distribucin de dividendos.
Determinar la fecha y monto de los dividendos autorizados: Verificar los montos que se pagaron y
revisar el tratamiento que se dan a los cheques por concepto de dividendos no reclamados.
5. Comparacin de las registraciones de los rubros del patrimonio neto con lo relevado respecto
de las cuentas del activo, pasivo y resultados relacionados.
El auditor obtiene evidencia de las actas que componen el patrimonio neto a medida que realiza la
auditoria del balance general.
6. Cotejo de los registros de accionistas con el mayor general
Conocer la estructura de los certificados de acciones: analizar los certificados cancelados y cotejo del
libro mayor de accionistas y el libro de certificaciones de acciones con el libro mayor general.
7. Confirmacin de los agentes de custodia de acciones: tipo de confirmacin: positivas o ciegas
y si sus respuestas se coteja con los registros societarios y el mayor general.
8. Lectura y revisin de actas de asamblea. Relacin entre patrimonio neto y decisiones de
asamblea o directorio.
9. Integracin del capital
10. Comprobacin de la distribucin de los dividendos aprobados a Asamblea.
11. Comparacin de cifras del estado de situacin patrimonial patrimonio con el estado de
evolucin del patrimonio neto e informacin que surge de las notas a los estados contables.
Fowler: PCC Respecto de las suscripciones e integraciones de capital:
a) examinar las evidencias del ingreso del dinero o bs aportados;
b) revisar la valuacin asignada a los aportes en especie;
c) verificar q tal valuacin sea la requerida o est admitida por las normas legales del caso
d) comprobar los clculos, el cobro y la contabilizacin de los recargos financieros establecidos
para los casos de mora, verificando su correspondencia con las clusulas contractuales del
caso.
Si hay aportes irrevocables para futuras suscripciones de acciones, examinar:
a) las evidencias del ingreso del dinero o bs aportados ( o de haberse capitalizado una deuda,
de su preexistencia);
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b) el cumplimiento de los requisitos establecidos por la ley y las NC para que los importes
puedan considerarse como parte del PN
Para capitalizaciones de conceptos registrados en cuentas de patrimonio, deberan examinarse las
constancias de la entrega de los nuevos ttulos a los accionistas, verificando que se hayan respetado
las normas legales o estatutarias establecidas en materia de derecho de preferencia.
Si se hubieran adquirido acciones propias, correspondera:
a) examinar las constancias de los pagos efectuados;
b) leer las normas establecidas para el registro, custodia, recuento, utilizacin y destruccin de
los ttulos (si no existen o no son claras, preguntar)
c) recontar las acciones que estuvieran en cartera, tomando nota de su numeracin;
d) comparar los resultados del arqueo con los datos mostrados por el correspondiente registro
e) examinar las constancias y autorizaciones correspondientes a los casos de destruccin o
utilizacin;
f) examinar las evidencias de los recuentos practicados por funcionarios del ente.
En relacin con las distribuciones de ganancias, deberan aplicarse estos procedimientos adicionales:
a) examinar las constancias de los pagos contabilizados (recibos firmados o cupones
entregados por los accionistas), observando:
1. la concordancia entre la fecha de pago y la de contabilizacin;
2. que se haya respetado la proporcin correspondiente a cada accionista;
3. que se hayan practicado las retenciones impositivas que pudieren corresponder;
b) examinar la valuacin de los aportes recibidos en especie;
c) determinar si la valuacin est de acuerdo a las normas;
d) ver las constancias del deposito o la transferencia de las retenciones practicadas;
e) en caso de existir acciones preferidas, evaluar si se han cumplido las obligaciones referidas a
dividendos mnimos.
Respecto de las constituciones o recomposiciones de reservas de ganancias, debera verificarse la
aplicacin de normas legales y estatutarias.
Las partidas del patrimonio neto, son afirmaciones sobre hechos pasados debido a su carcter
acumulativo y pueden ser explcitas o implcitas. Las explicitas incluyen afirmaciones cuantitativas
constituidas por las magnitudes de las cuentas y cualitativas por las descripciones de los conceptos.
Las implcitas estn representadas por todo aquello que de existir debiera estar manifestado y, de
hecho, no lo est.
El examen del patrimonio neto, difiere de la revisin de otros rubros debido a que generalmente, no
existen muchos movimientos durante el ao; cada movimiento es significativo en cifras y requiere
autorizacin especial.
Normas contables profesionales, legales y reglamentarias.
Normas de presentacin.
De acuerdo con las disposiciones de la RT 9, debe presentarse el denominado Estado de Evolucin
del Patrimonio Neto, el cual informa la causa de los cambios producidos durante el ejercicio o
perodo en cada uno de los rubros de patrimonio neto.
La LSC obliga a las sociedades alcanzadas por sus disposiciones, a incluir notas referidas a
restricciones a la distribucin de ganancias en efectivo cuando contratos firmados por la sociedad
emisora de los estados contables as la obligan: tambin se consigna en nota el monto de los
dividendos acumulativos impagos de acciones preferidas.
(Latucca) Controlar que los movimientos y saldos finales estn de acuerdo con normas profesionales,
legales y reglamentarias:
Profesionales:
1.- Absorcin de prdidas.
Legales:
1.- Constitucin de la reserva legal (art.70-Ley 19550)
2.- Reintegro de la reserva legal cuando haya sido disminuida por cualquier razn previa a la
distribucin de ganancia.
3.- Reduccin obligatoria de capital cuando las prdidas insumen las reservas y el 50% del capital
(art.206- Ley 19950 para SA)
Reglamentarias:
1.- Absorcin de prdidas segn las normas a los efectos de la IGJ y la CNV
2.- Consideracin de la propuesta de distribucin o aplicacin de resultados por la asamblea de
accionistas.
3.- Cumplimiento de las normas para la distribucin de dividendos en efectos.
4.- Determinacin y afectacin de la reserva por Revalu Tcnico.
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Objetivos de Auditoria.
(Rosso) Existencia, propiedad, determinacin de que no haya aportes omitidos, valuacin surge por
diferencia. Exposicin y uniformidad son los principales. Es una auditoria que tiene poco movimiento
en el ejercicio, se mueven por importes relevantes y tienen consecuencia legal importante. Esto
determina que sea necesario revisar todos los movimientos de la cuenta debido a que son pocos los
movimientos (capital suscripto, acciones etc.)
Vinculacin del rubro con los flujos de operaciones. Operatoria
Los cambios reales del patrimonio neto provienen bsicamente de aportes o retiros de los socios y de
la generacin de utilidades o prdidas. En el primer caso, la vinculacin de este rubro es con el
subsistema financiero (ingresos egresos de fondos) o, si los aportes son en especie, puede estar
relacionado con bienes de cambio, de uso, cuentas a cobrar, etc. Si los cambios estn generados por
resultados, prcticamente, las contrapartidas pueden obedecer a cambios en todos los rubros
patrimoniales.
Elementos de control.
Los elementos de control comprendidos en el rubro estn asociados con:
a) El subsistema financiero de aportes y retiros.
b) Los cambios cualitativos y cuantitativos originados en adecuaciones a criterios contables y/o
disposiciones legales.
c) Las variaciones producidas patrimonialmente como resultado de las transacciones econmicas
practicadas por el ente.
Cada una de las condiciones controladas descriptas, a su vez, desagregan a nivel de mayor de talle
conforme con los requerimientos respectivos.
Los sensores, o elementos que miden las condiciones controladas, estn representados en la
operatoria de este rubro, entre otros, por:
Contrato social y sus modificaciones.
Instrumentos contractuales con terceros que limitan las decisiones sociales.
Exteriorizacin de la participacin social.
Cupones.
Registro de accionistas.
Registro de Depsito y Asistencia a Asamblea.
Actas de Directorio.
Actas de Asamblea.
Minutas contables y papeles de trabajo respaldatorios.
Comprobantes tpicos en la operatoria financiera.
Los comparadores (grupo de control), que deben estar incorporados en los procedimientos
relacionados con la operatoria del Patrimonio Neto, se refieren fundamentalmente a:
Control de autorizaciones.
Control de correlatividad de sensores comprendidos en la operatoria.
Control de transacciones con registros de custodia.
Control de decisiones de rganos sociales con movimientos del perodo.
(Latucca) Preparar en un papel de trabajo de inters continuo el detalle de la evolucin de los saldos
de las cuentas integrantes del patrimonio neto y realizar las siguientes tareas:
1.- Controlar que los saldos iniciales coincidan con los saldos finales del ejercicio anterior.
2.- Controlar los saldos finales coincidan con el balance de saldos y el mayor
3.- Controlar los movimientos
Del ejercicio concuerden con las contrapartidas de otras cuentas patrimoniales como por ejemplo
Reserva por Revalu Tcnico o que estn respaldados por documentacin apropiada tales como:
actas de asamblea, actas de directorios, formalizacin de anticipo para futuras suscripciones, aportes
irrevocables etc.
(Rosso) Que debe existir, debemos mencionar:
Existencia de separacin de funciones, mantenimiento de registro, custodia de ttulos, una adecuada
de las actas constitutivas, contrato social, acta de asamblea. La opinin del auditor sobre el ambiente
de control determinado el alcance que le tiene que dar a la auditoria.
Problemas especiales de la primera auditoria.
La naturaleza acumulativa de los conceptos que integran el rubro, hacen necesario un anlisis de
razonabilidad de sus valores de inicio. Si a este aspecto se le adiciona que en la mayora de los
casos los movimientos no son numerosos pero s significativos, concluimos en que es sugerible
aplicar los siguientes procedimientos complementarios:
Concepto
Procedimiento
Capital, Anticipos para futuras
Revisin total de la documentacin respaldatoria (contrato
suscripciones y Primas de emisin
social, modificaciones, actas, ingreso de fondos, etc.).
Revisin total de la documentacin respaldatoria (informe
Revalos tcnicos
perito independiente, actas, autorizacin organismo de control,
forma de registracin).
Verificacin de la razonabilidad de su saldo mediante la
Ajuste de capital
comprobacin de la reexpresin de las cuentas que le dan
origen con motivo de la inflacin.
Revisin de las actas que dispusieron las afectaciones y
Ganancias reservadas
desafectaciones respectivas. Verificacin del cumplimiento de
las disposiciones legales.
La revisin sin observaciones de los activos y pasivos y
partidas del Patrimonio Neto, permiten inferir que la diferencia
Resultados no asignados
patrimonial contenida en los resultados no asignados es
correcta.
(Newton)En la primera auditoria deben tenerse en cuenta:
1.- El saldo inicial de Resultados Acumulados puede considerarse aceptable si tambin lo son:
- la medicin contable del patrimonio inicial y
- los saldos de las otras cuentas componentes del patrimonio que deben ser examinados
separadamente.
2.- Si existiere un saldo inicial contra Accionistas, por aportes pendientes de suscripcin podra
examinrselo sobre la base de la revisin de sus movimientos anteriores y posteriores al comienzo
del ejercicio.
Procedimientos bsicos que generalmente se aplican. (Slosse)
Procedimientos analticos:
-Efectuar un anlisis comparativo entre los montos del ao corriente, ao anterior y los
presupuestados con respecto a: total de capital, acciones en circulacin, acciones propias en cartera
y dividendos pagados o a pagar.
-Considerar la razonabilidad de las emisiones, reembolsos y recompras multiplicando el total de las
acciones por el precio estipulado o el precio promedio del mercado.
Procedimientos de cumplimiento de controles:
-Comparaciones con montos presupuestados para verificar la razonabilidad de las acciones en
circulacin, acciones propias en cartera, ganancias por accin, primas de emisin, resultados
acumulados, dividendos pagados y a pagar.
-Conciliaciones de listados de cuentas del patrimonio neto y de dividendos con el mayor general son
revisadas y aprobadas por un funcionario del nivel apropiado.
-Las transacciones del patrimonio neto son revisados para verificar su cumplimiento con las
resoluciones del directorio y asamblea, estatutos de la empresa, acta constitutiva y requerimientos de
organismos de control.
-Obtener evidencias para confirmar que los certificados no emitidos y las acciones propias en cartera
son guardadas en cajas de seguridad.
Pruebas detalladas de transacciones y saldos
-Obtener listado de las transacciones que afectan cuentas del patrimonio neto como:
1.- Revisar actas de las reuniones de Directorio para verificar la autorizacin de emisin o compra de
acciones.
2.- Controlar la documentacin de la emisin original
3.- Confirmar la emisin, reembolso o recompra
4.- Comparar las integraciones con recibos u otra documentacin de respaldo.
5.- Confirmacin del asesor legal de que las transacciones de dividendos estn reacuerdo con los
estatutos de la empresa y acuerdos contractuales.
6.- Controlar las actas constitutivas para verificar la cantidad de acciones autorizadas.
(Inf.5)Los procedimientos por aplicar pueden ser clasificados atendiendo al objetivo que persiguen en:
Existencia y propiedad.
Valuacin.
Presentacin.
En relacin con los objetivos de existencia, propiedad y valuacin, es evidente que ellos se satisfacen
con la revisin realizada al total de activos y pasivos de la empresa.
Anlisis de los movimientos con documentacin respaldatoria.
Este procedimiento consiste bsicamente en verificar, una vez comprobados los saldos de inicio, que
las transacciones que afectaron a las partidas del patrimonio neto, cuenten con la respectiva
documentacin respaldatoria, a saber:
Contrato social.
Modificaciones posteriores.
Actas de asamblea.
Actas de directorio.
Si bien el sentido de la revisin es transaccin documentacin respaldatoria, es conveniente
practicar una revisin completa en sentido inverso, es decir de la documentacin hacia los registros,
tendientes a detectar situaciones que puedan afectar al rubro bajo examen, o cualquier otro de los
estados contables.
Relacin de las modificaciones producidas respecto de la revisin de otros rubros activos y pasivos.
El procedimiento consiste en relacionar ciertas variaciones operadas en determinadas partidas del
patrimonio neto, que han tenido como contrapartida variaciones en activos y pasivos.
Revisin de las partidas originadas en la reexpresin de los estados contables.
La revisin de estas partidas debe realizarse sobre la base de los papeles de trabajo que avalan o
sustentan la cuantificacin verificando el cumplimiento de las disposiciones a ese respecto.
Anlisis de razonabilidad en la exposicin de las afirmaciones.
Si las capitalizaciones de utilidades aprobadas por asamblea de accionistas y debidamente
inscriptas, han dado lugar a emisin de los ttulos representativos de capital. Caso contrario, si
bien forman parte del capital, deben exponerse como acciones a distribuir.
Si se han expuesto por notas:
Los dividendos acumulativos impagos de acciones preferidas.
Las restricciones a la poltica de distribucin de dividendos.
La falta de uniformidad en la aplicacin de los criterios contables.
Modificaciones probables al programa en funcin de las debilidades ms comunes en los elementos
de control.
Pruebas adicionales.
En ciertos casos, suelen presentarse situaciones que motivan la realizacin de pruebas adicionales.
En tal situacin debera analizarse la conveniencia de efectuar el correspondiente pedido de
confirmacin de terceros.
Variacin de extensin: La variacin de extensin slo sera aplicable a casos excepcionales, donde
se produzcan situaciones extraas o poco comunes al contesto analizado.
Cambios de oportunidad: Dado su naturaleza, la posibilidad de distribucin de las tareas en el tiempo
es posible en la revisin del patrimonio neto.
(Newton) El auditor deber constatar que la desagregacin contable del patrimonio neto esta de
acuerdo con las normas contables vigentes y dado que las cuentas utilizacin para tal desagregacin
tienen saldos acumulativos, lo que normalmente se hace para validarlos es, para cada una de ellas:
1.- Cotejar el saldo inicial (antes de su ajuste por inflacin y de cualquier ajuste de resultados de
ejercicios anteriores AREA-) con los estados contables (o la evidencia de auditoria) del ejercicio
anterior.
2.- Examinar los AREA y cualquier otro movimiento (excepto el resultado del ejercicio) con la
documentacin que los respalda, evaluando si se han aplicado las normas contables vigentes.
3.- En el caso de Resultados Acumulados comprobar que el resultado del ejercicio agregado sea el
que muestra el correspondiente estado.
4.- Verificar que el saldo final resulta de la suma algebraica de los importes revisados en los pasos
anteriores.
Procedimientos de los componentes:
a) El capital social nominal: el contabilizado debera ser comparado con:
1.- el que surge de los estatutos y sus modificaciones que normalmente puede estar en los archivos
del auditor.
2.- el que surge del correspondiente registro legal
3.- el informado por la correspondiente caja de valores, si las acciones fueran escritrales.
4.- el registrado en la correspondiente bolsa de comercio, si las acciones tuviesen cotizacin.
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realiza una compra trascendente para todo el ejercicio, caso de materias primas futuras
indispensables para el ente, entonces utilizo una cuenta de orden para reflejar la situacin.
Son relaciones jurdicas que sin alterar la cuanta y composicin del patrimonio reflejan situaciones
provechosas para la vida del ente.
Las mercaderas entregadas en consignacin es un activo, no se registran por cuentas de orden. Las
recibidas en consignacin si.
Con esta definicin queremos decir que existen acuerdos o convenciones que no van a alterar el
patrimonio del ente pero que econmicamente van a ser beneficiosos.
Ejemplo: una empresa alquila una mquina para producir: el patrimonio no se modifica pero existe
un beneficio econmico para sta y este hecho tiene que estar reflejado.
Entre otros para reajustar en cuentas de orden pueden existir: bienes recibidos en prstamo, en
consignacin, en depsito, en alquileres, puede existir la posibilidad de que la empresa haya otorgado
avales, que hay descontado documentos recibidos, hay entregado en pago documentos que haya
recibido.
(Newton) Su utilizacin constituye uno de los medios empleados para informar a los usuarios de los
EECC acerca de la existencia de situaciones que implican una contingencia para la empresa, pero
que no requieren la constitucin de previsiones. Otros medios empleados lo pueden constituir las
notas a los EECC.
Fines:
1) Verificar todas las situaciones existentes que correspondan, que se reflejen en las
cuentas de orden principio de existencia, que la Empresa haya registrado con cuentas
de orden todo aquello que mereca estar registrado, que no hayan omitido ni agregado.
verificar si existe una causal valida (tiene que haber contrato y expectativa futura), es
decir observar cuales estn y cuales deberan estar.
2) Verificar la valuacin de los saldos. si estn bien calculadas.
3) Verificar su correcta exposicin (en notas a los EECC o al pie del ESP)
Control interno: es conveniente que se mantengan registros, en los sectores operativos que acten
como respaldo de los informes contabilizados. En el caso de los documentos descontados o
endosados, es preferible su registro por cuentas regularizadoras de activo dado que permiten mayor
control.
Es conveniente que el examen de las cuentas de orden se practique en forma simultnea con el de
las notas que representen contingencias para las cuales no se ha constituido previsiones. (fowler)
Procedimientos:
1- Para endoso o descuento de documentos:
a) controlar los asientos efectuados en la cuenta del mayor para registrar los documentos
descontados o endosados (o de la propia cuenta documentos a cobrar si es que no se ha
utilizado cuentas regularizadoras) con las compilaciones efectuadas para su
determinacin. Debe sealarse que cuando solo se procede al descuento ante bancos es
costumbre que la contabilizacin de tales operaciones se realice a travs de los registros
de caja y bancos.
b) examinar las operaciones individuales con los formularios correspondientes y las
constancias recibidas a los terceros que recibieron esos valores (notas de crditos
bancarias, recibos de proveedores, etc.)
c) controlar los pases de la operacin a los registros de documentos a cobrar por clientes,
por ventas, de cuenta corriente con proveedores (en su caso), de documentos
descontados por bancos, de documentos endosados por proveedor, etc.
d) verificar que se haya realizado el asiento correspondiente.
e) verificar que al vencimiento del documento se hayan cancelado los importes registrados en
las cuentas regularizadoras o cuentas de orden utilizadas.
2abc3a-
4- Avales o garantas
a- Obtener confirmaciones de los beneficiarios o acreedores.
b- Examinar las actas del directorio en las que presuntamente deberan haberse aprobado tales
avales o garantas.
La profundidad a dar a estos exmenes depende fundamentalmente de la importancia de las cifras en
juego.
La valuacin de estas cuentas debera permitir que las cifras expuestas representen lo que a la
empresa le costara afrontar la contingencia de que se trate.
Ejemplo de descuento de documentos:
Existen dos sistemas de contabilizacin:
cuentas de orden
cuentas
patrimoniales
documentos a cobrar)
(regularizadora
de
por la venta:
Documentos a cobrar
Documentos a cobrar
a ventas
a ventas
por el descuento:
banco
banco
intereses pagados por adelantado
intereses pagados por adelantado
gastos bancarios
gastos bancarios
a documentos a cobrar
a documentos a cobrar descontados (PASA)
por la contingencia:
documentos descontados (CO)
a Banco documentos descontados (CO)
por el pago directo al banco al vencimiento del
documento:
Banco documento descontado (CO)
Documentos a cobrar descontados
a documentos descontados (CO)
a documentos a cobrar
por el pago en la empresa:
Banco documentos descontados
documentos a cobrar descontados
a documentos descontados
a documentos a cobrar
caja
caja
a acreedores por documentos descontados
a acreedores por documentos descontados
si se libera la contingencia, cuando no paga al
vencimiento, y entonces me lo debitan de la
cuenta corriente del banco:
Banco documentos descontados
Documentos a cobrar vencidos (activo)
a documentos descontados
a banco
Documentos a cobrar vencidos
Documentos a cobrar descontados
a banco
a documentos a cobrar
Supuesto con intereses:
---------------------------------------------------------------------------------documentos a cobrar
a clientes
a intereses no devengados de doc. a cobrar (PASA)
---------------------------------------------------------------------------------banco
gastos bancarios
intereses pagados por adelantado
a documentos a cobrar
---------------------------------------------------------------------------------documentos a cobrar descontados (CO)
a banco doc. a cobrar descontados (CO)
---------------------------------------------------------------------------------intereses no devengados documentos a cobrar (PASA)
intereses cedidos (R-)
a intereses ganados (R+)
a intereses pagados por adelantado (A)
Ejemplos de endosos de documentos:
cuentas de orden
cuentas patrimoniales
nos entregan un documento:
documentos a cobrar
documentos a cobrar
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Revisin analtica.
El estado de resultados puede ser sometido a un anlisis de proporciones y tendencias con el objeto
de detectar variaciones anormales respecto del perodo o perodos bases de la comparacin.
Al detectarse algo anormal, es all donde resulta necesario profundizar el examen, aplicando pruebas
a nivel de detalle.
Fundamentalmente, los procedimientos bsicos utilizados en las pruebas globales son:
Las comparaciones de cifras y porcentajes.
Las relaciones porcentuales.
La naturaleza de estas pruebas exige, en la mayora de los casos, el cumplimiento de un requisito
previo: los estados contables deben estar expresados en moneda homognea. Esto significa que las
partidas que se relacionen deben estar actualizadas para corregir los efectos de la desvalorizacin
monetaria, y poder as obtener conclusiones vlidas.
Las pruebas de revisin analtica ms comunes son:
a) Anlisis vertical de los porcentajes.
b) Comparacin horizontal de los porcentajes verticales con los de perodos anteriores.
c) La prueba de utilidad bruta.
d) Relaciones porcentuales entre diferentes partidas de resultados y que responden a un patrn de
medida determinado.
e) Comparacin de cifras debitadas o acreditadas en una misma cuenta durante el ejercicio.
f) Comparacin de cifras debitadas o acreditadas en una misma cuenta en perodos subanuales de
varios ejercicios.
Anlisis vertical de los porcentajes.
Este procedimiento consiste en obtener la relacin porcentual de cada una de las partidas integrantes
del estado de resultados, asignndole el valor 100 al total de los ingresos por ventas.
El anlisis consiste en observar los porcentajes obtenidos, con el objeto de merituar la importancia
relativa de cada uno de los componentes del estado de resultados.
Comparacin horizontal de los porcentajes verticales con los perodos anteriores.
A partir de la obtencin de los porcentajes del punto anterior, este procedimiento se puede combinar
con el anlisis horizontal de los porcentajes correspondientes a estados de resultados de ejercicios
anteriores, mediante la comparacin.
Una vez que se ha obtenido la expresin en porcentajes de los diferentes estados de resultados que
se ha decidido comparar, se observa el comportamiento de la tendencia. Cuando exista un desvo
significativo, con relacin a la lnea de tendencia, estar indicando la necesidad de profundizar el
anlisis en esa partida.
Como en casos anteriores, puede ser que el auditor encuentre la explicacin de la variacin
observada, en la auditora de los rubros activos y pasivos vinculados. Si no fuera as deber aplicar
procedimientos especficos que le permitan reunir los elementos de juicios vlidos y suficientes para
formarse la opinin final respectiva.
La prueba de utilidad bruta.
Consiste en relacionar el costo de venta con la utilidad bruta presentada en el subtotal
correspondiente del estado de resultados. Se realiza la comparacin del coeficiente o porcentaje as
obtenido con el correspondiente al ejercicio o ejercicios anteriores. Una variacin importante en la
tendencia observada, indica la existencia de situaciones especiales que requieren una justificacin
tambin especial. No necesariamente, la explicacin ha de centrarse en un error o en una
irregularidad.
Relaciones porcentuales entre diferentes partidas y que responden a un patrn de medida
determinado.
Existen partidas de ingresos y gastos que guardan cierta relacin entre s y que pueden expresarse
como coeficientes o porcentajes, manteniendo tambin un cierto grado de normalidad.
a) Cargas sociales con sueldos y jornales.
Las cargas sociales, representativas de las
contribuciones patronales sobre remuneraciones al personal, generalmente guardan una relacin
porcentual fija y uniforme a travs del tiempo. La coincidencia con la relacin porcentual
predeterminada, constituye una evidencia ms de la razonabilidad del total acumulado en la
cuenta cargas sociales. La coincidencia no necesariamente debe ser exacta debindose recurrir
a investigaciones adicionales en la medida que la diferencia constituya un porcentaje que el
auditor considere inaceptable.
b) Comisiones del personal de ventas con el total de ingresos por ventas. Cuando existe una
poltica definida y explcita, adems de uniforme en el tiempo, con relacin a la remuneracin de
los empleados afectados a la venta y siempre que aquella se base total o parcialmente en un
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sistema de comisiones porcentuales, el auditor puede verificar el monto del gasto por comisiones
sobre ventas, mediante una prueba global. Tal procedimiento consiste en la aplicacin
directamente del porcentaje previsto sobre el total de ingresos por ventas. Por tratarse estas
comisiones de un costo de comercializacin que vara por lo general proporcionalmente con las
variaciones de los ingresos por ventas, cualquier desvo del porcentaje normal se debe a:
Un cambio efectuado por la superioridad en el porcentaje asignado.
Un error de imputacin.
La pretensin de ocultar una irregularidad.
c) Impuestos relacionados con partidas de ingresos y gastos. Puede resultar til y conveniente
verificar la relacin directamente proporcional que existe entre el cargo por impuestos y ciertos
ingresos o gastos. El cargo al ejercicio por los impuestos deber ser lo que resulta de aplicar el
porcentaje indicado por la tasa impositiva.
Procedimientos para rubros determinados.
Existen algunas cuentas de resultados que por el hecho de estar vinculadas a diversas cuentas del
activo y del pasivo, sus partidas debitadas o acreditadas no quedan suficientes y sistemticamente
analizadas por el auditor, cuando ste realiza el examen de los rubros patrimoniales.
Algunos ejemplos de estos rubros especiales, los ms comunes, son:
a) Honorarios.
b) Publicidad y propaganda.
c) Gastos de viajes.
d) Gastos de agasajos a clientes.
e) Gastos de agasajos y obsequios al personal de la firma.
f) Otros ingresos.
g) Otros egresos.
h) Resultados extraordinarios.
Utilizacin de las evidencias ya reunidas mediante la aplicacin de las pruebas de revisin analtica.
Las conclusiones que haya obtenido el auditor despus de aplicar ciertos procedimientos analticos
explicados anteriormente sobre la importancia relativa del rubro o la situacin de anormalidad, pueden
llegar a justificar o no, el anlisis total o parcial del movimiento registrado durante el perodo en
honorarios, publicidad, etc.
Examen del circuito saldos de mayor comprobantes.
A partir del mayor se seleccionan las partidas que se considera conveniente revisar, se observan los
asientos que dieron lugar a esos pases del mayor y se contina examinando el circuito que gener
esa informacin contable hasta llegar a la prueba documental original. Con este procedimiento el
auditor se satisface si la informacin expuesta a travs del saldo de esa cuenta en particular, es
razonablemente aceptable o no.
Otros procedimientos ya explicados anteriormente.
Para verificar si existe o no omisin en la registracin de resultados, el auditor basar su examen en
el juicio que le merecen las actividades de control incorporadas en cada uno de los diferentes
subsistemas y evaluadas oportunamente.
Programa de evaluacin.
Ciertos indicadores representativos pueden ser los siguientes:
Capacitacin del personal responsable de practicar el ajuste.
Experiencia ganada en cuanto a su aplicacin.
Existencia de prcticas basadas en procedimientos normativos escritos y/o recurrentes respecto
de perodos anteriores.
Presencia de operaciones y/o transacciones inditas respecto de perodos anteriores.
Criterios adoptados de revisin y/o comprobacin de los resultados obtenidos.
Problemas especiales de la primera auditora.
Especial atencin debern merecer los problemas emergentes de la primera auditora. Ello como
producto de que ciertas afirmaciones tienen carcter acumulativo y por lo tanto, con incidencia en el
ejercicio corriente. Tal es el caso de los rubros no monetarios, e los que es necesario establecer:
a) La razonabilidad de los valores de inicio del ejercicio econmico a travs de:
La verificacin del valor actualizado en funcin del procedimiento aplicado en dicho momento.
f)
por tenencia, excepto bienes de cambio cuando se utilizan valores corrientes. Ante conceptos tan
dismiles la nica prueba que puede realizar el auditor es una revisin conceptual de la
razonabilidad del importe a travs del anlisis de la estructura patrimonial de la sociedad y sus
operaciones.
Establecer la adecuada exposicin de la informacin ajustada. Este aspecto implica que el
auditor practique las siguientes comprobaciones:
Si se han expuesto las cifras ajustadas de todos los componentes de los estados contables.
Si se ha incluido la informacin relativa a la evolucin de la cuenta ajuste del capital
producida en los ltimos cinco ejercicios.
Si en el cuerpo de las notas complementarias se ha incluido:
El procedimiento general de ajuste adoptado.
El criterio particular seguido para cada uno de los rubros no monetarios.
En su caso, la restriccin a la distribucin de utilidades, cuando la cuenta ajuste de capital
se exponga con un saldo negativo.
Si se han expuesto aclaraciones respecto de los criterios seguidos en ejercicios anteriores, en
el caso de no ser uniformes con los del ejercicio corriente.
Distinguir aquellos ingresos producidos por la actividad de la empresa y sus costos asociados
(resultados brutos), del resto de los resultados.
Distinguir aquellos resultados originados en la actividad que caracteriza a la entidad (resultados
operativos) de aquellos generados en otras actividades normales de la empresa (resultados no
operativos).
Distinguir aquellos resultados originados en el curso normal de los negocios (resultados
ordinarios) de aquellos inusuales o extraordinarios (resultados extraordinarios).
Enfoque de auditoria.
La tarea ms importante del auditor, en su revisin especfica del estado de resultados, ser la de verificar la
razonable exposicin de la informacin, atento a que la valuacin de estos conceptos ya debera haber sido
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Costo de ventas
Gastos de administracin
Gastos de comercializacin
Procedimientos de auditoria.
Comparacin de los resultados con los de igual perodo del ejercicio anterior. La comparacin de cifras
podr hacerse mediante anlisis horizontal o vertical.
Comparacin de los resultados con las cifras presupuestadas.
Comparacin de ndices, con iguales conceptos de perodos anteriores o con los que resultaran
en funcin de las cifras presupuestadas.
Revisin de los resultados financieros.
El diseo de comprobaciones globales.
Comprobacin global de los resultados financieros.
1. Determinar los saldos netos mensuales de todos los rubros que pueden generar algn tipo de resultado
financiero.
2. Aplicar a los saldos determinados en 1., la tasa de inflacin del mes siguiente.
3. Deducir del resultado obtenido en 2., los resultados financieros contabilizados en cada mes.
4. Reexpresar los resultados mensuales obtenidos en 3., en funcin de la tasa de inflacin hasta el cierre del
ejercicio.
En principio, la sumatoria de los resultados obtenidos en 4., debera aproximarse al total de los resultados
financieros determinados por la empresa.
Comprobacin global del resultado por exposicin a la inflacin.
A efectos de verificar la razonabilidad del REI una comprobacin global podra ser:
1.
2.
3.
4.
Determinar los saldos netos mensuales de activos y pasivos monetarios al cierre de un mes.
Aplicar a los saldos determinados en 1., la tasa de inflacin del mes siguiente.
Reexpresar los resultados obtenidos en 2., en funcin de la tasa de inflacin correspondiente hasta el cierre
del ejercicio.
La suma de las cifras obtenidas en 3., ser el valor del REI, calculado de acuerdo a la comprobacin global
que deber compararse con el calculado por la compaa.
ordinario
extraordinario
1 Resultados realizados
ordinario
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Costos de Ventas
Resultado Bruto
Costos de distribucin
Costos de fabricacin
Costos de tributacin
Resultados Extraordinarios son las ganancias o prdidas excepcionales. Cuando son fuera de los
comn y no hacen a la operatoria de la empresa.
Ingresos extraordinarios (Ventas de fin de temporada a Ventas de saldos)
Gastos extraordinarios
Resultado total inherente al giro del negocio (1)
Resultado ajenos al giro del negocio
Resultados ordinarios
Ingresos
Costos ordinarios
Resultados Extraordinarios
Ingresos extraordinarios
Gastos extraordinarios
Resultado total ajeno al giro del negocio (2)
TOTAL del Resultado realizado (1 + 2)
Dificultades:
Existen gran variedad de bienes
Pasividad de las transacciones
Variedad de modalidades de ventas
Conocimiento del costo de venta
Falseamientos:
Que se oculten ventas
Que se facture mal
Que se trasfieran ventas de un ejercicio a otro.
Fines:
1- Auditar y verificar los cortes de ventas
2- Verificar unidades, monto y tipo de ventas
3- Verificar el CMV
4- Exposicin de ventas y costos.
Las ventas se exponen en el cuerpo del estado, netas de devoluciones y bonificaciones
Procedimientos:
1- Tendencias, informes de auditorias anteriores
2- Seguimiento de circuitos de ventas: remitos y facturas
3- Comparar documentos con registros.
4- Procedimientos para determinar costos.
5- Corte de ventas.
Informes sobre resultados realizados
Tema 144. Auditoria de los resultados autogenerados Total (No es distribuible)
Resultados autogenerados
los criterios que utiliza este sistema, ya sea PEPS, UEPS, o PPP, no constituyen un criterio de costo.
El problema que puede encontrar el auditor es que se encubran absorciones a travs del costo de
existencias. Veamos un ejemplo:
existencia final ej.I = existencia inicial ej.II = 8 unidades. ==> para aumentar la nica
alternativa es bajar el CMV. Lo hicieron sabiendo que en el ejercicio siguiente se poda
imputar
existencia final real: 7 unidades
Absorcin del abultamiento de la Existencia inicial (EI)
Conceptos
Ejercicio
I
Ejercicio
II
real
arreglo
real
Arreglo A
arreglo B
arreglo C
EI
10
10
8
11
11
11
+ Compras
4
4
6
6
3
5
=E
14
14
14
17
14
16
disponible
- CMV
6
3 (*)
7
10
7
9
= EF
8
11
7
7
7
7
(*) abultamiento para disminuir el CMV: en el ej.I quisieron disminuir el CMV en 3, por lo que
aumentaron las EF a 11, con el fin de absorberlas en el ej.II.
Debemos tener mucho cuidado porque puede traer errores que no tienen nada que ver con el
ejercicio
Tres alternativas que pueden hacer llegar a igual resultado:
Arreglo A: tenemos mas EI, pero mas CMV ===> se suma 3 y se resta 3.
Arreglo B: sumar 3 a la EI y jugar con menos compras
Arreglo C: disminuyo 1 unidad de compras y aumento 2 al costo de ventas
Otras variaciones de resultados pueden provenir de:
si hubiere mas compras, implicara mayor CMV y menores resultados ( y viceversa)
si hubiere mas EF, baja CMV y aumentan, por consiguiente, los resultados (y viceversa)
Las cuentas de resultados que impliquen costos implican que el auditor deba verificar si la erogacin
es real y no ficticia, para lo cual requiere la observacin de la documentacin respaldatoria. El
problema es que hay empresas que inventan costos y crean, en consecuencia, acreedores, de lo que
surge la necesidad de verificar la correcta imputacin, esto ultimo estar muy relacionado con el plan
de cuentas, el que debera ser los mas analtico posible (para el profesor debera eliminarse la cuenta
gastos generales).
Resultados en empresas de servicios, problemas:
Hay una gran variedad de servicios a explotar. Hay servicios de distinta naturaleza, tales como: de
transporte, de construccin, de energa, de comunicaciones, de publicidad, de limpieza, de
enseanza, etc.
No existen stocks.
Existen distintas formaciones de los respectivos costos. En las empresas que explotan servicios
los costos directos aparecen dentro de los costos indirectos.
Es relativa la posibilidad de constatar que el servicio se presto.
Puede faltar el precio del servicio en el mercado.
Etc.
Fines del auditor:
verificar la cantidad de prestaciones efectuadas.
verificar el precio unitario y el monto de las prestaciones efectuadas.
40. Tareas finales de la auditoria de los estados contables bsicos: Auditora de la informacin
comparativa. Auditoria del EFE. Revisin de los aspectos formales de la presentacin. Revisin de
las registraciones de cierre del ejercicio.
Auditoria de estados comparativos: Informe de balance comparativo
Son estados que se comparan, para lo que es necesaria la existencia de concordancia entre ellos.
Por ejemplo de dos ejercicios de la misma empresa, o bien de dos empresas de la misma actividad y
en el mismo periodo.
Puede abarcar la cantidad de ejercicios que se quiera, siempre que la comparacin sea valida (estn
bien actualizados, homogeneizados).
Condiciones que deben reunir:
que correspondan a igual fecha de cierre.
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Ejemplos
No aplic el mtodo de imp
diferido, luego contabiliz un
AREA
y
corrigi
retroactivamente la inf comp
El auditor no pudo aplicar proc
que le
Si, aun sin haber examinado las cifras comparativas, el auditor detectase errores en su preparacin,
debera requerir su correccin. Si el cliente se negare a hacerlo, la situacin debera ser informada en
el informe.
Si la informacin comparativa hubiera sido examinada por el auditor de los EECC anteriores, para
los usuarios seria til que el informe indicase:
a) que los EECC a los cuales corresponde la informacin comparativa fueron auditados por otro
profesional;
b) para cada uno de los informes del auditor anterior:
1. su fecha;
2. el tipo de opinin expresada (limpia, con salvedad, etc.);
3. en el caso de que no hubiera sido limpia, las causas ms importantes de ello.
Auditoria del Estado de Flujo de efectivo
Fowler: en general las normas requieren que en este estado:
a) los flujos de efectivo producidos por las actividades de financiacin e inversin se presenten
se presenten por el mtodo directo;
b) los de las actividades de operacin, se expongan:
1. en su totalidad por el mtodo directo (ventas cobradas, compras pagadas, etc.);
2. o por el mtodo directo en ciertos casos (intereses, dividendos e impuestos a las gcias.) y
por el indirecto en los restantes.
En todos los casos deben revisarse los clculos efectuados para determinar las cifras expuestas
en el estado.
Las cifras presentadas por el mtodo directo pueden revisarse examinando:
a) Las planillas en las que se acumularon los correspondientes datos;
b) B) Por muestreo, los asientos o comprobantes que respaldan las cifras incluidas en tales
planillas.
Los importes determinados por el mtodo indirecto se obtienen relacionando cifras que el auditor
puede encontrar en los estados de situacin patrimonial (al inicio y al cierre del periodo), de
evolucin del patrimonio y de resultados, que l habr examinado como parte de su trabajo.
Introduccin.
Este estado permite conocer el monto y las causas por las que ingresan fondos al patrimonio de un ente, y el
destino dado a los mismos.
Normas de exposicin. Ver RT8
Informacin adicional.
El auditor deber asegurarse que todas las operaciones significativas que no hayan significado movimientos de
efectivo y equivalentes en el ejercicio, pero que puedan afectar la generacin de fondos futura, sean
adecuadamente informadas.
Enfoque de auditora.
Relacin del estado con los dems estados bsicos.
El EEFE se efecta a partir de informacin extrada de los dems estados bsicos, la cual es
reelaborada y expuesta de forma tal de indicar el monto y las causas de variacin del efectivo a lo
largo de un perodo de tiempo. Por lo tanto, el auditor ir obteniendo satisfaccin de auditora del
contenido del EFE a medida que avance en el proceso de revisin de los conceptos incluidos en los
dems estados bsicos.
Objetivos:
Que el EFE se haya preparado en base a la misma informacin sobre la cual el auditor
obtuvo satisfaccin de auditoria en la revisin de los dems EECC
Que la informacin mencionada anteriormente se exponga de forma tal que permita apreciar
las causas de aumento y disminucin del efectivo y sus equivalentes.
Procedimientos de auditora
1. Procedimientos para verificar la razonabilidad de la informacin consignada como monto
total de variacin de los fondos.
a) Sobre los saldos consignados como efectivo al inicio y al cierre del ejercicio. El auditor debe
verificar la coincidencia de estos conceptos con los saldos de disponibilidades e inversiones
equivalentes de efectivo incluidos en el estado de situacin patrimonial.
b) Sobre la cifra consignada como monto de variacin de los fondos. La verificacin del importe
de la variacin del efectivo se limita al control de clculos que verifique que la cifra bajo
anlisis sea la diferencia entre los saldos de efectivo al inicio y al cierre del perodo bajo
anlisis.
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Ventas
Costo de ventas
Gastos de administracin
y comercializacin
Mtodo indirecto:
Rubro del estado de
Rdos.
Ganancia o prdida del
perodo
Amortizaciones
Distribucin de dividendos en
efectivo
4)
5)
6)
7)
Completados los procedimientos de auditoria y los trabajos finales, el auditor ya cuenta con los
elementos necesarios para formular su opinin final sobre los EECC. Tal opinin debe abarcar los
siguientes aspectos:
preparacin de los EECC de acuerdo con las normas vigentes, lo que implica
concluir si todas las partidas responden a situaciones u operaciones reales y
pertenecen al ente; si han sido incluidas en los EECC y han sido
adecuadamente valuadas y si se exponen todas las informaciones necesarias
para la adecuada interpretacin de los EECC.
La uniformidad en la aplicacin de principios y normas contables.
Adems, el auditor propone ajustes que pueden haber sido aceptados o rechazados por la empresa
y examina (o prepara) las notas. Todos los elementos mencionados deben ser ponderados para
arribar a la conclusin final. En tal ponderacin debe cumplir un papel preponderante el llamado
principio de significatividad: es significativo aquello que como consecuencia de su omisin o de
su inadecuada exposicin, podra provocar un cambio en las decisiones que terceros usuarios deban
tomar.
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Adems debe aprovecharse este momento para resumir los puntos dbiles del control interno y
discutirlos con los funcionarios apropiados.
Final: Cual es el Fin de la carta de Gerencia.
CARTA DE GERENCIA: el auditor va a pedirla en aquellos casos en los que conoca verbalmente un
hecho y con la aplicacin de los procedimientos que tiene no puede formarse juicio, entonces en esos
casos va a solicitar a la gerencia la ratificacin por escrito de lo que le haban dicho verbalmente.
Carta de gerencia. Una carta de representacin de la gerencia constituye una confirmacin escrita acerca de las
manifestaciones significativas realizadas por ella misma y otros empleados durante la auditoria. Permite
asegurar que no existen malas interpretaciones a la informacin u opiniones que han sido proporcionadas, y
recordar a los firmantes de la carta que consideren seriamente si se ha proporcionado toda la informacin
importante y necesaria.
Las cartas de representacin deben obtenerse con anterioridad al informe de auditoria. Es necesario discutir su
contenido con suficiente tiempo como para reducir la posibilidad de enfrentarse con el rechazo de la gerencia a
suministrar esa informacin. Por lo general debe cubrir reas tales como:
Que se han separado adecuadamente las transacciones personales del accionista o del socio
respecto de las correspondientes a la entidad.
Que se han informado a la Direccin todas las deficiencias importantes del sistema de control
interno.
Que se han incluido todos los activos y pasivos de la empresa y en general todas las
operaciones.
Que no existen otros gravmenes o restricciones sobre los activos que los informados.
Que no existen otros reclamos, contingencias o juicios que los informados en los estados
contables.
Que no existen hechos posteriores que afecten a la entidad.
La carta de gerencia se obtiene cuando las preguntas a los directivos del ente se refieren a
cuestiones importantes y no sea posible corroborar las respuestas aplicando otros procedimientos de
auditoria, debe solicitarse que la administracin del ente ponga por escrito en esta Carta de Gerencia.
Esto permite as documentar las respuestas recibidas y evitar malentendidos.
El borrador de la carta de gerencia debe ser preparado por el auditor e incluir las respuestas recibidas
hasta la fecha de finalizacin de su trabajo, pudiendo excluir las que ya hayan sido verificadas por
otros medios.
Aspectos formales que debera contener la Carta de Gerencia
1.- Estar impresa en papel con membrete de la empresa
2.- Identificar claramente al cliente
3.- Tener la misma fecha (o fecha cercana al) informe del auditor, por ser esta la que marca el limite
temporal de su responsabilidad por la obtencin de evidencias de auditoria.
Tip
Caractersticas
Efecto
I
II
III
Entre los posibles pasos que debera tener un programa de trabajo de revisin de hechos posteriores se
encuentran:
examinado. Es la expresin escrita donde el auditor expone su conclusin sobre la tarea que realiz. En su informe, el auditor expresa:
El auditor confecciona el informe luego de haberse formado juicio, cuando la empresa ya aprob los EECC,
si propuso ajustes debe esperar para ver si fueron acatados o no. Para emitir el informe el elemento
imprescindible que necesita son los papeles de trabajo.
Importancia:
El informe es el documento, el medio por el cual la labor del auditor trasciende a terceros. El informe es
importante para la empresa porque le otorga a la informacin cierto grado de seguridad, para que los
usuarios tengan ms confianza. El consejo vigila que el profesional cumpla con las normas ticas, para las
normas tcnicas, actualmente no existe un sistema de vigilancia. Esa es la garanta a los terceros, por ello la
informacin auditada se considera ms importante que la no auditada.
CLASES DE INFORMES.
Segn la clase de auditoria que se practique
Informe de autora contable
Informe de auditoria operativa
Informe de auditoria econmica
Segn requerimientos especficos
Informe sobre sistema contable
Informe sobre controles internos de la empresa
Informe sobre inversiones
Informe sobre intangibles, etc.
De acuerdo a la ubicacin del auditor
Informe de auditoria interna
Informe de auditoria externa
Segn la forma de transmisin
Informes orales
Informes escritos
Segn el tipo de ente que se este auditando
Informe sobre entes comerciales
Informe sobre entes civiles
ESTRUCTURA DE SU CONTENIDO.
Tiene requisitos formales y requisitos sustanciales.
La presentacin del informe deber hacerse por separado de los estados contables examinados. El
informe debe ser impreso en papel con membrete del profesional
Titulo: Informe del auditor
Este no es el nico titulo que podra tener, podra llamarse Informe sobre los EECC de la empresa XX
a tal fecha. O informe de auditoria de los EECC de la empresa XX con cierre a tal fecha.
El modelo de informe se puede modificar, el modelo quiere decir que por lo menos lo que est en el modelo tiene
que estar en el informe del auditor, no quiere decir que no se puedan agregar prrafos. El objetivo es que el lector
pueda reconocerlo inmediatamente.
Hechos posteriores al cierre: Dnde ver en el informe los hechos posteriores al cierre
significativos y que el tercero merece conocer? El auditor tiene que crear un prrafo y lo titularamos
por Ej.: Hechos posteriores al cierre. Seria conveniente que s el hecho realmente tiene una
trascendencia importante, que est en notas a los EECC, para el auditor seria conveniente que por lo
menos haga referencia por la nota
Destinatario:
La norma dice el que contrat, o a quien el contrato diga que hay que entregar. Tambin los destinatarios son
los usuarios del informe, destinatario es a quien se entrega el informe, entonces debera ser el receptor, porque
destinatarios no solo es la empresa sino tambin terceros ajenos a la empresa.
El informe debe ser dirigido a quien contrat los servicios del auditor, o a quin el contratante indicara como receptor de ese informe. En el
caso en que el destinatario fuera un ente, el informe debe dirigirse a su propietario, o a sus mximas autoridades (accionistas o Directorio).
Cada uno de los estados contables a los que se refiere dicho informe.
La denominacin completa del ente a quien pertenecen.
La(s) fecha(s) o perodo(s) a que se refieren.
Alcance:
Lo importante seria aclarar en est prrafo que como mnimo se van a aplicar las normas de auditoria
generalmente aceptadas y otras de acuerdo a los usos y costumbres y a la doctrina.
Si existe alguna limitacin de algn procedimiento que la empresa no quiere que se utilice y que el
auditor no puede por otro medio formarse juicio, tendra que estar en este prrafo como limitacin al
alcance.
Adems debera dejarse aclarado si la imposibilidad es absoluta para no poder formarse juicio, ya que
si existe algn procedimiento alternativo lo deberamos aplicar para tratar de formarnos juicio.
Optativamente podemos aclarar si se aplico o no un procedimiento tpico, supongamos que el
auditor no pudo presencias la toma de inventario que es un procedimiento tpico de auditoria, pero por
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otros medios pudo satisfacerse de la bondad de los saldos, no es necesario que informe que no
estuvo presente, el tema es si se puede o no formar juicio.
Si interviene otros auditores, por Ej. En el recuento fsico de otras sucursales de Crdoba y Tucumn
lo presenciaron auditores de esas provincias, estos auditores fueron contratados por el auditor que
fue contratado por la empresa y la responsabilidad es de l, la mencin de este hecho es optativo.
Al explicitar el alcance de un examen el auditor podra optar por detallar la totalidad de los procedimientos realizados o referirse a un marco
conceptual, representativo de su labor. En el informe breve no se realiza un detalle de cada norma de auditora aplicada sino una simple
referencia a las mismas.
En el caso que existiera una limitacin al alcance, el profesional debe hacer una mencin de cules han sido las normas de auditora que no
han sido aplicadas y que tienen algn efecto sobre la revisin y, por consiguiente, sobre su opinin. Tambin debe mencionar si la restriccin
ha sido impuesta por el contratante del servicio de auditora o es consecuencia de otras circunstancias.
En esta seccin del informe de auditora se debe hacer referencia a aquellos casos en que parte significativa de la opinin del auditor est
basada en el juicio tcnico realizado por otro profesional. No mencionar esta situacin responsabiliza al auditor firmante de la labor
realizada por otros.
Manifestacin de la opinin:
La opinin puede ser favorable con salvedades o sin salvedades, desfavorable o abstenerse de
opinar.
Hay muchos profesionales que en el contrato aclaran que van a emitir opinin siempre que puedan
formarse juicio cabal respecto de la materia a auditar, y si no lo pueden hacer se van a abstener de
opinar.
Tambin podran existir salvedades respecto a criterios contables adoptados por la empresa o
criterios de uniformidad, todo esto en aclaraciones previas al dictamen.
La opinin o juicio tcnico es donde el auditor expresa su conclusin o se abstiene de hacerlo, con respecto a los estados contables auditados.
En la opinin expresada, el auditor podr mencionar que:
Los estados contables auditados presentan razonablemente la situacin patrimonial y financiera del ente a una fecha dada, los
resultados de sus operaciones, la evolucin del patrimonio neto y las variaciones en el capital corriente por el ejercicio, de acuerdo con
normas contables. Este es el tipo de opinin de opinin favorable, limpia, o sin salvedades.
Los estados contables auditados no presentan razonablemente la situacin patrimonial y financiera del ente a una fecha dada, los
resultados de sus operaciones, la evolucin del patrimonio neto y las variaciones en el capital corriente por el ejercicio, de acuerdo con
normas contables. Este tipo de opinin es denominada opinin adversa.
No se encuentran en condiciones de determinar si los estados contables auditados presentan o no razonablemente la situacin
patrimonial y financiera del ente a una fecha dada, los resultados de sus operaciones, la evolucin del patrimonio neto y las variaciones
en el capital corriente por el ejercicio, de acuerdo con normas contables. Esto se presenta cuando existe alguna limitacin importante
en el alcance de su trabajo o debido a la existencia de una incertidumbre importante sobre la ocurrencia de un hecho futuro relacionado
con una afirmacin muy significativa.
Si bien ha detectado:
Algn apartamiento entre las normas utilizadas por el ente y las normas contables.
Que existen limitaciones en el alcance de la tarea de auditora, o alguna incertidumbre sobre la ocurrencia de un hecho futuro.
Estos hechos no afectan en forma muy significativa los estados contables presentados. El profesional emitir un informe con una
salvedad (determinada o indeterminada).
Se denomina a una salvedad como indeterminada cuando el auditor no puede cuantificar razonablemente la incidencia que este hecho tiene
con respecto a las afirmaciones incluidas en los estados contables. En aquellos casos donde el auditor puede cuantificar la magnitud de la
diferencia entre la informacin presentada en los estados contables y la que correspondera de acuerdo con normas contables vigentes, se
habla de salvedad determinada.
Las normas profesionales o de los organismos de control en algunos casos exigen que, formando parte de la
opinin, se explicite si el ente ha cumplido con el principio de uniformidad. Esta opinin sobre uniformidad se
refiere a si los estados contables han sido preparados utilizando los mismos criterios, normas y mtodos de
valuacin y exposicin que han sido utilizados en la preparacin de los estados contables correspondientes al
ejercicio anterior. Slo se incluir en el dictamen una mencin a este tema en el caso que merezca una salvedad
por su no cumplimiento.
Disposiciones legales:
Las deudas que mantenga la empresa con entes nacionales, provinciales o municipales. Y
aclaraciones de si son o no exigibles a la fecha de cierre. Tambin en este prrafo vamos a colocar si
la empresa tiene actualizados sus registros rubricados y vamos a mencionar el libro con su fecha de
rubrica y el ultimo folio utilizado por la empresa a la fecha de cierre, esto para libro Diario e Inventario
y Balance.
Si la empresa no tiene sus libros rubricados actualizados igual se puede hacer auditoria dado que
existen registros auxiliares que no necesariamente tienen que ser rubricados, pero para salvaguarda
del auditor y para conocimiento de los terceros, tenemos que aclarar cual es el ultimo folio que la
empresa utiliz en sus libros rubricados, porque podra suceder que la empresa modifique sus EECC
y luego estos no coincidan con los EECC que auditamos.
Lugar:
Aqu normalmente se pone el lugar de la sede del consejo.
La ctedra opina que donde dice lugar tendra que estar el domicilio del profesional actuante ya sea
del estudio o de su casa particular, esto debera ser as por si necesitan ubicar al auditor por cualquier
hecho.
La norma tcnica dice que el lugar es aquel en que el auditor firma su informe, si el auditor esta viajando en un
avin y firma su informe en el avin tendra que poner en el lugar espacio areo de Brasil, vemos que llevado
al extremo esto es un absurdo. El lugar de emisin es aquel donde el profesional firma el informe. Salvo que se haga una aclaracin
especfica al respecto, dicho lugar establece el mbito de responsabilidad del profesional en cuanto a las normas contables y de auditora que
conforman el marco de referencia de su opinin.
Fecha:
La norma tcnica dice que la fecha es aqulla en la que el auditor se retira del ente. Si el auditor se
retira del ente y demora 20 das en entregar su informe y en el nterin la empresa se incendio, se
inundo, quebr. El deber ser es que el informe tenga la fecha en que se entrega a quien lo contrat o
a quien este solicit que se lo entregara, esto es lo optimo porque si la fecha es sta el auditor va a
tener cuidado y tiene que conocer qu hechos importantes sucedieron desde que se retiro de la
empresa hasta que entreg el informe o bien retirarse de la empresa cuando ya tiene el informe
prcticamente terminado; de todas maneras el auditor es responsable hasta que entrega el informe.
La norme tcnica tiene un bache, esta permitiendo que el auditor no se haga responsable por los hechos
ocurridos luego que se retira del ente y el tercero que puede leer el informe que se trataba de EECC que
mostraban razonablemente la realidad resulta que despus no es as. Entonces todos los hechos desde que el
auditor se va de la empresa hasta que entrega el informe debe conocerlos.
La fecha del informe delimita el momento hasta el cual el auditor ha realizado procedimientos de revisin con respecto a los estados
contables sobre los cuales emite su opinin. Hasta ese momento existe responsabilidad del auditor de conocer todos aquellos eventos
significativos que deban tener alguna exteriorizacin en los estados contables.
Firma:
Firma el informe quien fue contratado.
Si el que fue contratado es un estudio, firma cualquiera de los socios ya que cualquiera va a obligar al
estudio, normalmente firma uno solo.
Si la auditoria es colegiada, es decir que interviene mas de un estudio, firman el informe uno de los
socio de cada uno de los estudios que intervienen.
La firma tiene que ser autografiada, es decir original, no puede ser con sello, tiene que estar el sello
del profesional con titulo que tiene la matricula y el legajo, esto es en Provincia de Buenos Aires.
La firma que debe incluir el auditor en su informe, debe ser la registrada en el organismo de contralor de la matrcula de la jurisdiccin en la
cual el informe ha sido emitido.
Porque nos interesa a nosotros como auditores la emisin del informe? Porque son una garanta para
los terceros que leen esos EECC. Esta implicancia publica que tiene el informe y que va mas all de
la que el auditor y su cliente hace que sea importante que existan normas de auditoria, aunque en
este caso sean mnimas, para que el tercero conozca algo mas de la labor del auditor, s lo que desea
es mejorar la calidad de los informes de las normas, debera ser solo modelos y deberamos
considerarlos como tal. Recordar que existe flexibilidad respecto a las normas tcnicas
Tambin existen normas de organismos de contralor por Ej. Normas que emite el BCRA, normas de la
CNV, normas de la DPPJ, todos nos interesa conocer.
Preg de Final: En el prrafo de opinin va aquella informacin especial requerida por normas legales.
Falso
La informacin requerida por las leyes especiales debe estar incluida en el prrafo de opinin (F) (no
en un prrafo especial aparte luego de la opinin).
Preg de final: A que se denomina prrafo de nfasis Mencionar 3 razones por las cuales se debiera
incluir y en donde lo ubico en el informe.
Si hay algo significativo que el ente no lo puso pero que no da lugar a las salvedades determinadas o
indeterminadas. Por ejemplo no expone una Nota a los EECC que es obligatoria por una norma legal.
No corresponde salvedad determinada porque no se puede cuantificar. Va en el nfasis.
El auditor pone de manifiesto ciertos aspectos relevantes y de importancia, hechos posteriores al
cierre y antes de la emisin del informe, hechos que no afecten la opinin.
- Insuficiente cobertura sobre Activos fijos
- Referencia a las tareas que no limita el alcance
- % significativo o importante de las comprobaciones
- Incertidumbre sobre continuidad de empresa en marcha
- Hechos significativos al cierre
Luego del prrafo de opinin
Titulo
Informe del auditor
Destinatario (a quien contrato o se indico, mxima Sres. presidentes y directores de XX SA
autoridad)
En mi carcter de Contador Publico independiente
informo sobre la auditoria que he realizado de los
EECC de XX SA determinados en el apartado 1
1) EECC objeto de auditoria: identificar con precisin y 1) Estados auditados:
claridad.
salvedad en el informe o
de auditoria vigentes aprobadas por el CPCE de la
una abstencin
Pcia. de Buenos Aires, las que prescriben la
causas:
informacin selectiva de dicha informacin.
LSC
LPT
L10620 y L20488
L17250
L20337
RT7
NIA
RT7
Opinin limpia
Dictmenes modificados
nfasis en un asunto
Abstencin de opinin
Abstencin de opinin
Opinin adversa
Adverso
En auditoria se utiliza este trmino (o su equivalente, seguridad negativa) para denotar que no ha surgido
ningn elemento de juicio que permita aseverar lo contrario a lo que se quiere informar.
En sntesis: actualmente, cuando existe falta de uniformidad, el auditor emite un informe con
salvedad. Con la adopcin de las NIAs, solo se emitir ese tipo de calificacin cuando la falta de
uniformidad no se encuentre adecuadamente revelada.
Otra informacin contenida en estados contables auditados
Es frecuente que los estados contables sean acompaados por informacin sobre la que el auditor no
est obligado a dictaminar, como por ejemplo la Memoria de Directorio.
La RT7 no trata la posibilidad de que existan contradicciones entre esa informacin y la contenida
en los estados contables.
En cambio, la NIA 720 (prrafo 13) establece que Si se necesita una correccin en la otra
informacin y la entidad se niega a hacer la correccin, el auditor debera considerar incluir en su
dictamen un prrafo de nfasis describiendo la inconsistencia de importancia relativa o tomando otras
acciones. Las acciones tomadas, tales como no emitir el dictamen o retirarse del trabajo, dependern
de las circunstancias particulares y la naturaleza e importancia de la inconsistencia. El auditor debera
tambin considerar obtener asesora legal respecto de otras acciones.
Otras consideraciones sobre informes
Comparativos
Las NIA 710 contiene normas para la emisin de informes aplicables a estados contables
comparativos. Ello incluye a los estados comparativos (propiamente dichos) o a las cifras
correspondientes. Los estados comparativos son los que incluyen cantidades y otras revelaciones del
perodo precedente para comparacin con los estados contables del perodo actual, en cambio las
cifras correspondientes incluyen informacin del perodo precedente como parte de los estados
contables del perodo actual.
Prrafos explicativos
En los informes de auditoria en nuestro pas se acostumbra a incluir algunos prrafos explicativos.
Esta modalidad se generaliz con la publicacin en 1990 de un trabajo de la FACPCE llamado Ley
Penal Tributaria y Previsional. Estos prrafos son obligatorios en un informe de auditoria redactado
de acuerdo con NIAs.
Fecha del informe
Las NIAs establecen que la fecha del informe no debe ser anterior a la aprobacin de los estados
contables por la administracin del ente emisor.
Otros trabajos y nuevos servicios
Revisin de estados contables anuales
La revisin (o revisin limitada) es un servicio relacionado con la auditoria que brinda una certeza
moderada (menor que la auditoria) a travs de un informe de seguridad negativa sobre
aseveraciones.
La RT7 solo admite revisin limitada de estados contables de perodos intermedios, no de ejercicios
completos.
En cambio, la NIA 910 (que se re-denominar como ISRE 2400) permite la revisin para ejercicios
completos.
Conclusiones
En la introduccin del presente trabajo nos propusimos el objetivo de difundir las diferencias entre
las normas argentinas auditoria y las internacionales, aunque sin pretender agotar el tema.
Nos damos por satisfechos si el presente sirve para incentivar al colega a profundizar el
conocimiento de estas normas que son las que acompaarn nuestro ejercicio profesional a partir del
segundo semestre del ao entrante.
Creemos que la calidad tcnica de las normas adoptadas, las ventajas de su reconocimiento
internacional, la posibilidad de que los organismos patrocinadores puedan intervenir durante el
perodo de consulta, la amplitud de los servicios que contempla y muchos otros motivos hacen que la
decisin de adoptar estas normas sea beneficioso, tanto para la profesin, como para los usuarios de
nuestros servicios.
Una opinin sin salvedades significa que el auditor ha realizado todas las reas de auditora de acuerdo con la normativa vigente al respecto
y que los estados contables presentan razonablemente la situacin patrimonial y financiera del ente a la fecha en que se informa y los
resultados de sus operaciones, la evolucin de su patrimonio neto y los cambios en su posicin financiera por ese perodo o ejercicio.
La emisin de un juicio sin salvedades lleva implcito que el auditor est satisfecho con respecto a los siguientes aspectos importantes:
De una norma aceptada a otra aceptada. Afecta la uniformidad puesto que se cambia de criterio contable dentro de las alternativas
posibles de aplicacin; los estados contables no son comparables y debe exponerse esa situacin.
De una norma aceptada a una norma no aceptada. El informe del auditor lleva una opinin con salvedades, ya que no se aplicaron
correctamente las normas contables vigentes. En este sentido, esa calificacin en la opinin principal incluye en forma implcita el
problema de uniformidad y no correspondera incluir una mencin especial a la falta de uniformidad.
De una norma no aceptada a otra norma no aceptada. En ambos ejercicios no se han aplicado normas contables y en ellos debe
calificarse la opinin del auditor.
De una norma no aceptada a una norma aceptada. La sociedad decidi corregir una situacin incorrecta y, seguramente, la
correccin ya est expuesta al lector de los estados contables a travs de una nota. Esta situacin ya expone el cambio de criterio
contable. No resultara necesario incluir una salvedad a la uniformidad.
Por cambio en los criterios de exposicin. Existirn salvedades determinadas a la uniformidad cuando haya habido cambios en los criterios
de exposicin utilizados en un ejercicio con respecto a otro, pero que quedan involucradas en la salvedad a la opinin principal.
Abstencin de opinin.
El auditor se debe abstener de emitir una opinin, cuando no ha obtenido los elementos de juicio vlidos y suficientes para expresar una
opinin sobre los estados contables en su conjunto. Tambin puede originarse en salvedades indeterminadas de tal relevancia que
imposibiliten al profesional emitir su juicio. Esto puede suceder en los siguientes casos:
Cuando exista sujecin de una parte o de toda la informacin contenida en los estados contables a la ocurrencia de hechos futuros cuya
concrecin no pudiera evaluarse en forma razonable y cuya significacin potencial no admite la emisin de una opinin con salvedad
de tipo indeterminada.
La abstencin de emitir una opinin puede ser aplicada a toda la informacin examinada o solamente a una parte de ella.
Informe del auditor correspondiente al primer ejercicio econmico del ente. El aspecto distintivo que tiene la revisin del primer
ejercicio econmico del ente es que el auditor enfatiza en su examen que el ente haya cumplido con todos los requisitos formales y legales de
constitucin. En Argentina, donde se exige el mantenimiento de registros contables rubricados en los que se asientan las opiniones, el
auditor verificar que el ente haya cumplido con esa exigencia. Se verifica, adems, que el ente haya sido inscripto en todos los organismos
de contralor societarios, profesionales y fiscales correspondientes. La verificacin de estos aspectos corroborados en la auditora del primer
ejercicio econmico del ente, facilita la tarea para las visitas en auditoras posteriores, en las cuales slo se valida que se siga cumpliendo son
las obligaciones formales.
Otro hecho particular que suele producirse en el primer ejercicio econmico del ente es que, usualmente se trata de un ejercicio irregular.
Este hecho debe ser mencionado en el informe del auditor al identificar los estados examinados. La situacin deber ser explicada en una
nota a los estados contables donde es recomendable dar detalle de las fechas de constitucin e inscripcin del ente. Dado que usualmente el
ente expone en nota a los estados contables el hecho de que por tratarse del primer ejercicio econmico no s presenta informacin
comparativa, se considera que el auditor no tiene necesidad de aclarar tal situacin en su informe.
Otro aspecto que no se verifica en el caso de estados contables del primer ejercicio econmico de un ente, es el principio de uniformidad. Al
respecto, no es necesario efectuar ningn tipo de mencin expresa, ni en los estados contables ni en el informe del auditor.
Informe del auditor correspondiente al primer examen de auditora realizado por ese profesional en un ente preexistente.
El efecto que sobre el informe del auditor puede tener este tipo de situaciones depende segn sean las circunstancias que se resumen en los
siguientes prrafos:
Si el auditor ha aplicado los procedimientos de auditora suficientes para formarse un juicio tcnico con respecto a las afirmaciones
significativas realizadas en los estados contables, y dicha satisfaccin se extiende a la informacin comparativa presentada por el ente.
En este caso el profesional est en condiciones de emitir un informe favorable, sin salvedad de mencionar que el auditor de los estados
contables correspondientes al ejercicio anterior era otro profesional. Estara ante la figura de aceptacin de responsabilidades.
Si el auditor no ha podido realizar los procedimientos de auditora que lo satisfagan en relacin con afirmaciones significativas
expresadas en los estados contables del ejercicio anterior, se le presenta una real limitacin en el alcance del trabajo.
Opinin basada en parte, en el informe de otro profesional.
Los estados contables consolidados incluyen afirmaciones examinadas por otro auditor. Tambin los estados contables individuales del
ente consolidado incluyen como Inversiones permanentes el VPP de la tenencia accionaria de la sociedad controlada. Por lo tanto, el juicio
tcnico emitido por el auditor estar basado en parte en un informe profesional del otro auditor.
En general, y excepto que las normas no lo permitan, es comn indicar en el informe la divisin de responsabilidades si la parte de la
auditora examinada por otros auditores es significativa en el grupo consolidado. Sin embargo, no resultara apropiado indicar esta divisin
de responsabilidades cuando:
La parte examinada por otro auditor no es material para los estados financieros consolidados en su conjunto.
Si el trabajo del otro auditor se hizo bao la gua, supervisin y control del auditor principal.
Si se tomaron todos los recaudos considerados necesarios para satisfacerse que los estados financieros examinados por otros auditores
son razonables para incluir en los estados consolidados.
Informe del auditor sobre estados financieros que incluyen los resultados del trabajo de un especialista.
Como resultado de los procedimientos aplicados, se podr concluir que:
Auditora conjunta.
Esto sucede cuando la auditora de los estados contables del ente ha sido pactada sobre la base de compartir las tareas de revisin entre ms
de un profesional. En estos casos, los profesionales se dividen la tarea a realizar, usualmente sobre la base de componentes de los estados
contables. En estas circunstancias, puede ser que el informe del auditor sea firmado por los profesionales en forma conjunta, compartiendo
ambos la responsabilidad sobre la opinin profesional emitida o limitndola a la tarea realizada por cada uno o que se presenten tantos
informes individuales por cada auditor sobre un mismo juego de estados contables.
Solo si varia se opina y se cuantifican los efectos, en la medida que el auditor este de acuerdo con el
cambio.
Aclaracin especial previa: ej: valu con costo de reposicin, antes lo hacia con costo reexpresado,
entonces aumento bienes de cambio y disminuyo CMV en $...
Dictamen: En mi opinin.... favorable... con excepcin de lo indicado en el apartado anterior, lo que
afecta la uniformidad con respecto al ejercicio anterior.
(la uniformidad afecta la valuacin)
Tipificacin de las salvedades (se indican en las aclaraciones previas):
Importantes:
Dictamen adverso.
No
tan
importantes:
Dictamen favorable con salvedades.
Importantes:
Abstencin de opinin.
No
tan
importantes:
Dictamen favorable con salvedades.
Limitaciones al alcance:
Se explicitan en el prrafo de alcance y surgen por:
apoyo en tarea de otro auditor.
limitaciones impuestas por el contratante.
consecuencia de otras circunstancias.
INFORME 26: Circunstancias que requieren apartarse del dictamen favorable sin salvedades.
Situaciones que se pueden presentar:
1.
preparacin de EECC aplicando criterios de valuacin que no concuerdan (desvos) con las NCP
vigentes
2. cambios en las NCP aplicadas afectando la uniformidad de los EECC
3. incertidumbre o sujecin de una parte o de toda la informacin contenida en los EECC a hechos
futuros cuya concrecin no puede ser evaluada razonablemente
4. limitaciones en el alcance del examen realizado por el auditor
5. casos en los que coexisten desvos en las NCP con limitaciones en el alcance de la auditoria.
Correlacin entre problemas y sus efectos en la redaccin del informe:
c
a
s
o
Efecto en el prrafo
de alcance
1 No tiene
2 No tiene
3 No tiene
Breve descripcin de la
incertidumbre, identificando los
rubros afectados y cuantificando
los efectos si es posible.
4 de acuerdo con NA
Muy significativo
Opinin adversa:
Salvedad
determinada
No reflejan
En ambos casos
de acuerdo
con NC vigentes
aplicadas unifor
memente con el
ej. anterior
excepto por el
cambio de
criterio descripto
en , cambio
Sujeto a
Me abstengo de
opinar sobre los
EECC en su
conjunto
vigentes, excepto
por describir las
limitaciones al
alcance y sus
efectos.
5 de acuerdo con NA
vigentes, excepto
por describir las
limitaciones al
alcance y sus
efectos.
Excepto por
Excepto por
Abstencin de
opinion
(5)
(4)
(1) la exposicin en nota a los EECC de las aclaraciones mencionadas cuando ello sea pertinente,
exime al auditor de incluirlas en el prrafo de aclaraciones previas, remitindose al emitir la opinion
correspondiente a la nota respectiva.
(2) Tipo de opinion o salvedad sugerida de acuerdo con la incidencia relativa del problema
(3) Cuando el auditor no est de acuerdo con el cambio realizado, debe manifestar sus motivos y sus
efectos en la opinion principal
(4) En este caso, la opinin sera: excepto por la prctica adoptada descripta en el prrafo precedente
o en la nota n a los EECC y excepto por las limitaciones en el alcance descriptas en el prrafo
pertinente,
(5) la posibilidad de que coexista una limitacin muy significativa en el alcance de la auditoria con un
efecto igualmente muy significativo por desvo en la aplicacin de las NCP puede considerarse
infrecuente. No obstante, en situaciones reales generalmente prevalecer la abstencin de opinin y
en este caso, se debe presentar en el prrafo de aclaraciones previas una clara cuantificacin de
montos y rubros afectados por desvos a las normas y, que de no haber coexistido con el problema de
alcance descripto, hubieran conducido a una opinion adversa.
RESUMEN
Problema
Ninguno
Limitacin en el alcance
aclaraciones previas y
opinin
alcance y opinin
aclaraciones previas y
opinin
aclaraciones previas y
opinin
tipo de opinin
favorable sin salvedades
favorable con
salvedad
abstencin
indeterminada
favorable con
salvedad
determinada
adversa
1. Conocer la confiabilidad de las fuentes de donde provienen los datos. Si las fuentes no son
confiables el informe sobre EECC especiales podra ser errneo, entonces la bondad de la
informacin y de la fuente de la informacin es importante conocerla.
2. Conocer la calidad tcnica de su presentacin y de su preparacin.
3. Que este correctamente expuesto.
Todo esto requiere un muy buen conocimiento tcnico respecto de las tcnicas para la confeccin de
todos esos estados.
La auditoria de todos estos hechos podra llegar a contratarse como una extensin a la auditoria de
los EECC tradicionales o contratarse en forma especifica para realizar solamente la auditoria de esos
estados, los informes que se van a emitir deben ser confiables, es decir el tercero que lee estos
informes tiene que sentir que los mismos fueron realizados con independencia e idoneidad. Si bien
la forma de redaccin del informe es muy semejante al de los EECC, debe adecuarse a cada uno de
los estados que se estn auditando.
Por Ej.: si lo que vamos a auditar son estados comparativos, lo primero que el auditor debe verificar
es que ambos estn al cierre expresados en la misma moneda, uniformidad, que tengan la misma
fecha de cierre y que abarcan el mismo periodo; me interesa tambin conocer los rubros que forman
de cada uno de los ejercicios, que la tcnica empleada para la preparacin de cada uno de esos
estados sea similar en cuanto a la valuacin y a la uniformidad en la expresin, estos estados que
van a dar origen al consolidado tienen que estar auditados, que estn con una adecuada separacin
conceptual respecto a los valores del activo y del pasivo, respecto de los costos y de los resultados.
Auditoria de los estados consolidados:
Qu se requiere para hacer una consolidacin de EECC? Pedimos los EECC de todas las empresas que
componen el grupo y vemos que las fechas de cierre no difieran ms de tres meses de la fecha de la
controlante (siempre que no hayan sucedido hechos significativos en el medio).
Si los EECC de todas las empresas estn auditados, entonces habra que verificar el proceso de
consolidacin, auditar eso, si est bien hecho el estado consolidado debera ser tan confiable como las
verificaciones individuales.
En la primera auditoria tengo un riesgo adicional porque no tengo verificados los saldos iniciales. Entonces
puedo pedir los papeles de trabajo al otro auditor, o confiar en este asumiendo un riesgo mayor, o exponerlo
en el informe como una gran salvedad.
Generalmente el que hace el estado consolidado es el auditor de la controlante y tiene acceso a mucha
informacin. En el contenido del informe se debe hacer una referencia al proceso de consolidacin y si los
estados consolidados, merecen o no objecin.
Gadea: la controlante tiene la obligacin de consolidar sean actividades homogneas o no. Se deben pedir los
papeles de trabajo y la documentacin de respaldo que se utiliz para consolidar. Chequear las NC que se
aplican en cada una de las empresas y los criterios de valuacin.
Estados Consolidados
Consiste en incorporar en un solo EECC ms de un EECC propios o ajenos. Una empresa con varias
sucursales que tiene cada una de ellas su EECC obliga a que la casa central realice un EECC
consolidado.
Tambin se usa para los casos de colocaciones de una sociedad en otras, de tal magnitud que se
considera controlante (o bien cuando hay especiales vnculos).
La auditoria requiere:
verificar que los EECC consolidados cumplan con los requisitos tcnicos de
consolidacin.
todos los EECC a consolidar deben estar auditados.
Una empresa realiza estados consolidados cuando es la controlante y tiene controladas, tambin
podra hacer estados consolidados de la cmara de un sector con todos los miembros que tiene y
obtendra un estado consolidado del sector, a las empresas que forman parte del sector les sirve para
comparar su evolucin con la media que surgir de ese estado consolidado sectorial.
Sobre que se practica la auditoria cuando se esta hablando de un estado consolidado? Sobre cada
uno de los estados. Puede suceder que el auditor lo contraten para hacer auditoria de los EECC de
las empresas controladas y tambin de la controlante y tambin del Estado Consolidado.
Pero puede suceder que existan varias empresas controladas, que exista una controlante y que los
EECC de ellas hayan sido auditados por diferentes auditores y que contrataron a otro auditor para
hacer auditoria del estado consolidado, y ste para hacer auditoria se basa en los EECC ya
auditados, el tiene que informar acerca de la tcnica de consolidacin y adems mencionar que los
EECC de cada una de las empresas fueron auditadas por XX auditores, pero no puedo de manera
alguna pedir los papeles de trabajo para calificar la labor de esos auditores.?
En el estado consolidado vamos a verificar:
Cual es la inversin que tiene de la controlada, la controlante, esto lo hacemos a travs del
VPP.
La fecha de preparacin de los estados tiene que ser coincidente, tienen que estar
expresados en la misma moneda, tienen que tener igual periodo de tiempo.
Las normas contables que se aplicaron tienen que ser homogneas
Tendra que existir una nota con el procedimiento de consolidacin que hizo la empresa
respecto del estado de situacin patrimonial, respecto del estado de resultado de la empresa.
Cuando el mismo auditor esta contratado para hacer todas las auditorias no va a tener ningn tipo de
limitacin en el alcance de su labor, ni tampoco lo va a tener si se hace responsable por la labor
efectuada por otro auditor colega.
Qu sucede si no se hace responsable por la labor realizada por otros auditores? En el alcance
tiene una limitacin, que va a ser porque el otro EECC fue auditado por otro auditor.
Fowler: revision del proceso de consolidacin
Si el cliente presentase estados consolidados el auditor deber:
a) examinar los elementos que respaldan las cifras consolidadas, para constatar que el proceso de
consolidacin haya incluido:
1. la conversin de los EECC emitidos en otras monedas mediante la aplicacin de un metodo
que este requerido o aceptado por las NC;
2. la combinacin de los datos incluidos en los EECC de las controladas que deban
consolidarse de acuerdo con lo establecido por las NC
3. la realizacin y documentacin de los ajustes de consolidacin necesarios en el caso de
eliminacin de saldos resultantes de operaciones entre las consolidadas, homogeneizacin
de las NC aplicadas, determinacin y exposicin de las participaciones de los otros
accionistas en los patrimonios y resultados de las controladas, etc.
4. la revisin de los correspondientes clculos por parte de una persona distinta a la que los
efectu
5. el examen del trabajo terminado en un nivel de supervisin;
6. la correccin de los errores detectados durante la tarea anterior;
b) verificar que los EECC de las sociedades controladas ingresados al proceso coincidan con los
examinados por el propio auditor o por otro;
c) verificar que las desviaciones significativas a la aplicacin de las NC que hubieren sido detectadas
durante la auditoria de estados individuales de las sociedades consolidadas hayan dado lugar a los
ajustes pertinentes.
d) cuando la controlante presente estados individuales en los que la medicin contable de las
participaciones en sus controladas se haya efectuado aplicando un mtodo del VPP que requiera los
mismos ajustes que la consolidacin, constatar que el resultado y el patrimonio que muestran los
estados consolidados coincidan con los que aparecen en los estados individuales;
e) respecto de las participaciones de los accionistas no controlantes en los patrimonios y resultados
de la controlada consolidada:
1. examinar los clculos correspondientes;
2. constatar que para su determinacin se hayan tenido en cuenta los ajustes de consolidacin
que corresponda consolidar de acuerdo con las NC
f) obtener una conciliacin de los cambios ocurridos en las participaciones de dichos accionistas
sobre los patrimonios de las controladas y cotejar:
1. los saldos iniciales con los determinados al cierre del ejercicio anterior;
2. la participacin en el resultado y el saldo final con las cifras examinadas en el paso e)
3. las otras variaciones, con los elementos de juicio colectados al examinar las inversiones de la
controlante.
b) ESTADOS PROCESADOS EN MONEDA CONVENCIONAL;
Se refiere a estados que no estn expresados en moneda de curso legal. Para poder emitir un informe de
estos estados, lo tendra que convertir a moneda de curso legal (pesos). Todo el proceso se realiz en otra
moneda o en unidades, por ejemplo kg de trigo.
Debo interiorizarme sobre esa moneda y verificar que cada operacin (por muestreo) se registr bien.
Entonces primero audito los estados en moneda legal, si estos estn bien y el proceso de conversin esta
bien hecho, el informe ser favorable.
c) ESTADOS PROYECTADOS
Constituyen la integracin de todos los presupuestos sistemticos vinculados unos con otros, en principio,
entonces podra llevarse una contabilidad proyectada. Si no existe todo esto, no se puede auditar. Si las
afirmaciones estn basadas en supuestos previsibles es susceptible de ser auditado.
No existen en Argentina normas sobre estos, si lo contemplan las NIAs y existen informes del CPCF y
CPCBA. La doctrina aconseja que el auditor solo pueda opinar sobre la informacin de base contable que
sirvi para proyectar y de la aplicacin de procedimientos y tcnicas de proyeccin. Muchos dudan de la
posibilidad de opinar sobre los supuestos bsicos (premisas: metas posibles que el ente que proyecta cree
poder alcanzar a una fecha determinada). Para Gonzlez se podra llegar a opinar sobre la seguridad
negativa. Parte de la doctrina dice que sobre estas no se puede opinar.
Final: V o F El auditor puede opinar sobre las premisas en auditoria de Estados Proyectados.
Corriente tradicional: no se puede opinar si se van a cumplir.
Otra corriente: dice que se puede opinar en cuanto a la consistencia de las premisas (sobre los
antecedentes tcnicos que sirvieron de base). Se necesita tener un sistema presupuestario.
Las NIA posibilitan la emisin de una opinin de seguridad negativa.
Informacin prospectiva
En nuestro pas no existen normas sobre el tipo de informe a emitir para acompaar informacin
contable prospectiva o proyectada, pero la doctrina en general entiende que se debe emitir un informe
con certeza negativa, luego de la abstencin de opinin.
La NIA 810 (que se renumerar como ISAE 3400) trata el tema en detalle. En la prctica no existen
puntos de discordancia entre lo que dispone esta norma y lo que se hace en nuestro pas en la
prctica. El informe referido a este tipo de examen, incluir:
a) una declaracin de certeza negativa sobre si los supuestos preparados por la administracin
proporcionan una base razonable para la proyeccin, y
b) una opinin sobre si la informacin financiera prospectiva est apropiadamente preparada sobre
la base de los supuestos.
La nica excepcin es el prrafo 9, que dispone: Consecuentemente, cuando dictamine sobre la
razonabilidad de los supuestos de la administracin, el auditor proporciona slo un nivel moderado de
certeza. Sin embargo, cuando a juicio del auditor se ha obtenido un nivel apropiado de satisfaccin, el
auditor no est impedido de expresar certeza positiva respecto de los supuestos.
Auditoria e informe sobre Estados proyectados
Estados Proyectados
Estado proyectado es un estado en el que se anticipan hechos que van a ocurrir por Ej.: dentro de un
ao.
Podemos decir que un estado proyectado es un esquema sinttico de expresiones contables que
estn ordenadas, realizado en valores monetarios, que va permitir anticipar con suficiente
aproximacin aspectos econmicos significativos del futuro inmediato en la vida econmica de un
ente.
Ventajas: de tener estados contables proyectados
los terceros Tendran ms informacin que la brindada por un simple estado contable y
estaran observando a futuro la bondad de la operatoria del ente Por Ej.: conocer este hecho
le permite al tercero tomar decisiones alternativas.
Al ente le sirve como una herramienta para comparar entre lo que tiene planificado y lo que
esta sucediendo y corregir los desvos que puedan existir, es decir es un permanente control
de la gestin y a su vez va a tratar de obtener una optima eficiencia de su gestin.
Desventajas:
Hace visibles las estrategias del ente
Para el tercero
Exceso de confianza en un EECC proyectado
Cuales son los usuarios de estos estados adems del ente: las entidades financieras, normalmente
cuando una empresa solicita un crdito, el banco le pide EECC proyectados para saber si la empresa
podra o no devolver el prstamo. La bolsa o mercado de valores, para la autorizacin de emisiones
de ttulos valores a ser suscriptos por el pblico. Los organismos estatales de fiscalizacin, para la
autorizacin de determinados actos o simplemente para tener mejor informacin sobre sus
controlados.
Qu me interesa conocer respecto del contrato que se va a firmar para hacer la labor de auditoria de
un EECC proyectado?
Le voy a solicitar a la empresa que me entregue las estimaciones o premisas que ha considerado (se
la voy a pedir por escrito). Le voy a solicitar los presupuestos integrados y los estados proyectados
confeccionados, todo esto debe figurar en el contrato de auditoria. Para que el trabajo sea aceptable:
a) la informacin sobre la cual debe informarse tiene que ser susceptible de auditoria;
b) deben existir normas para la preparacin de esa informacin que el usuario del
informe pueda identificar;
para la IFAC el trabajo no debera aceptarse si las premisas son irreales y, si se creyese que la
informacin sobre la que debe opinar es inadecuada para el uso que se pretende darle.
Responsabilidad del auditor:
Voy a dejar aclarado que solo voy a informar respecto de la viabilidad de las premisas y la correcta
tcnica de la confeccin de los presupuestos y la voy a poner en el contrato, tambin seria
conveniente dejar aclarado que la empresa es responsable respecto de las premisas que fija y de los
presupuestos que confecciona. Si se necesita la ayuda de algn experto tambin lo dejo aclarado en
el contrato y adems la libre disponibilidad de cualquier elemento que el auditor solicite.
Afirmaciones ms importantes:
-Pido los EECC habituales de la empresa, los mismos tienen que estar auditados, por lo menos de 5
aos anteriores. Tienen que estar a moneda de cierre del ltimo ejercicio para que puedan ser
comparables
-Estadsticas de los ltimos 5 aos, internas de la empresa y externas del sector. Puedo pedir una en
unidades de produccin y otra en valores ajustados.
-Solicito las hojas de trabajo de la empresa respecto de las premisas y estudio que la empresa haya
realizado respecto de las premisas externas.
Las premisas internas de la empresa son premisas endgenas y las del exterior premisas exgenas.
Qu es una premisa? Segn el diccionario de contabilidad de SEOANE, son indicios de donde se
infiere o deduce una conclusin. Son estimaciones o metas significativas de origen endgeno o
exgeno que la entidad defini teniendo en cuanta sus objetivos y las polticas marcadas por la
direccin superior.
Las premisas externas, son variables no controlables por la entidad, y podemos incluir entre ellas:
las condiciones futuras del mercado; las posibles modificaciones tributarias y arancelarias; las
diferentes condiciones econmicas y/o financieras futuras y otras restricciones que segn el tipo de
actividad de la entidad, la pudieran condicionar.
Las premisas internas, estn definidas en los objetivos y polticas resueltos por la direccin superior
y que fueron bsicos en la planificacin.
-Presupuestos integrados que la empresa haya realizado y las hojas de clculo de los mismos.
-Los desvos que existieron en aos anteriores respecto de EECC proyectados con los EECC reales,
es decir si se cumplieron o no los proyecciones que la empresa tenia estimadas.
Las premisas se pueden auditar? La doctrina esta dividida. Si quien presupuesta se apoya en las
premisas y estas no son viables el presupuesto va a estar mal hecho y el EECC proyectado no va a
reflejar la realidad de la situacin, entonces es conveniente hacer auditoria de las premisas tanto
internas como externas de la empresa.
En el Congreso de Crdoba el secretario tcnico del consejo de la Pcia de Bs. As. Aclaro un hecho,
no niega la habilidad y la capacidad que tienen los auditores para hacer auditoria de ste tipo, sobre
lo que no se tiene que informar es sobre el cumplimiento de los EECC proyectados, pero s sobre la
viabilidad de las premisas y sobre las tcnicas de presupuestacin.
Auditoria de las premisas
-Premisa endgena, Por Ej.: un proyecto de expansin respecto de las ventas, respecto de la zona,
creacin de nuevos productos. Podran existir limitaciones de carcter humano, material, operativo,
financiero, comercial, etc.
-Premisa exgena: se tienen que tener en consideracin hechos de carcter econmico, jurdico,
tributario, social.
Ej. De premisa interna: la empresa decide lanzar un nuevo producto; duplicar la produccin, nosotros
como auditores que vamos a averiguar?:
-conocer la estructura de la empresa
-la capacidad de produccin actual y capacidad ociosa que tenga la empresa para poder producir,
para saber si puede duplicar la produccin con el equipamiento que tenia.
-si no tiene el equipamiento necesario tengo que considerar las inversiones que pueda realizar
-capacidad crediticia
-el contexto econmico, es una premisa exgena que influye en las internas
Recordemos que las premisas endgenas son las que toma la direccin de la empresa para ser
aplicados en el periodo de proyeccin, introducen cambios significativos en la gestin del ente y son
sumamente importantes porque son la base para la presupuestacin.
Las premisas externas se pueden auditar? Existen empresas de consultores que van a ayudar al
auditor a determinar si las premisas externas que la empresa tuvo en consideracin son viables o no,
porque hay muchas de ellas que son de muy difcil anlisis.
Por Ej.: Saber si una medida tributaria se va a tomar en el ejercicio siguiente, no esta al alcance de
cualquier profesional, estos hechos necesitan el apoyo de un consultor.
Fines
-Verificar que las premisas tanto internas como externas que la empresa considera responden a
estudios tcnicos adecuados. Por Ej.: el hecho que una empresa decida largar una nueva lnea de
productos al mercado, hay que ver si es factible y si el entorno econmico permite este hecho.
-Verificar que las condiciones de mercado respondan a los parmetros que la empresa fija
-Verificar que las condiciones intrnsecas del propio ente correspondan a los que estos previenen.
S la empresa se fija premisas que son inalcanzables no est siendo fiel a la realidad, si la empresa
se fija premisas y el contexto econmico no lo permite esas premisas no sirven y el EECC proyectado
no es correcto. No toda la bibliografa esta de acuerdo con la auditoria de las premisas. No son de
fcil auditoria pero debemos hacerlo.
Informes sobre EECC Proyectados: no puedo opinar sobre la razonabilidad. Pero si sobre las
premisas; sobre la viabilidad, dependiendo de las condiciones en que esta el ente, si lo puede hacer.
S tengo que opinar sobre la tcnica de presupuestacin.
Revisiones sobre presupuestos y proyecciones financieras.
La informacin financiera futura se define como cualquier informacin financiera relativa a
perodos futuros e incluye presupuestos y proyecciones.
a)
Presupuesto: informacin financiera por perodos futuros que presenta la situacin patrimonial
esperada del ente, los resultados de las operaciones y los cambios en el fluir de fondos. Se basa en
los supuestos de la gerencia que reflejan las condiciones que se espera que existan y los cursos de
accin que se espera adoptar.
b)
Proyeccin: informacin financiera por perodos futuros que presenta, dado uno o ms
supuestos hipotticos, la situacin patrimonial esperada del ente, los resultados de las operaciones y
los cambios en el fluir de fondos.
Dicha informacin podra tener dos tipos de usos: general y limitado.
a)
El uso general de estados financieros futuros se refiere a su utilizacin por personas que no
negocian directamente con el ente. Dado que los usuarios no tienen la oportunidad de preguntar
directamente a la gerencia, la informacin ms til es aquella que muestra los resultados esperados.
b)
El uso limitado de los estados financieros futuros se refiere a su utilizacin dentro del ente o
por terceros con quienes se negocia directamente. En estos casos, los usuarios externos pueden
formular preguntas a la gerencia y negociar los trminos directamente con ella.
Procedimientos de revisin.
El objeto de la revisin de un presupuesto o proyeccin es obtener conclusiones acerca de la
suficiencia y conveniencia de:
Estados contables proyectados debidamente informados por contador publico, son requeridos
con mayor frecuencia, a partir de las nuevas normas fijadas por el Banco Central sobre las pautas a
tener en cuenta por las entidades financieras, para determinar la capacidad de pago de las deudas de
los demandantes de asistencia crediticia, y es por ello, que se considera de utilidad difundir como
gua u orientacin para los profesionales intervinientes, un modelo de informe que satisfaga tales
requerimientos.
Ante la inexistencia de normas profesionales uniformes y de aplicacin obligatoria sobre esta
materia, para la preparacin del modelo se han tenido en cuenta las definiciones doctrinarias y los
pronunciamientos de organismos profesionales, considerando adems opiniones recibidas de los
usuarios, y los requisitos o caractersticas de toda informacin, en particular su claridad y suficiencia a
fin de evitar expresiones que puedan inducir a error sobre su verdadero alcance y el grado de
responsabilidad que asume el profesional interviniente.
Por lo sealado, el modelo que se agrega como Anexo -que contempla los requisitos de los
Informes Especiales segn lo reglamentado por la Res. del Consejo Directivo Nro. 1254- no impide
que el profesional redacte el informe empleando otras expresiones que, a su criterio, definan con
mayor precisin el alcance del trabajo de revisin efectuado y las conclusiones a las que ha arribado
como consecuencia del mismo, para lo cual podra agregar otras manifestaciones o suprimir las que
no correspondan (ej. el punto 2.4. cuando no se hubiese auditado informacin histrica). Si en el
apartado correspondiente al dictamen no se hiciese referencia alguna sobre los "supuestos
significativos" (4.b.) se interpretara que el profesional ha concluido que los mismos constituyen una
base razonable para la proyeccin efectuada.
ACTA C.D. Nro. 740 5/5/1995.ANEXO INFORME SOBRE ESTADOS PROYECTADOS
Sres....
1) IDENTIFICACIN DE LOS ESTADOS EXAMINADOS
En mi carcter de Contador Publico independiente he revisado el .... por el periodo de..... meses
(de.... al ...) de (.......nombre o razn social) del ente......) que han sido preparados por el/la mismos/as
sobre la base de los criterios contables y las premisas y estimaciones que se identifican como
"Resumen de Supuestos Significativos" agregados en notas, que firmo a los efectos de su
identificacin.
2) ALCANCE DE LA TAREA REALIZADA:
Mi tarea profesional consisti en:
2.1. La revisin de la informacin a los fines de comprobar que la compilacin ha sido efectuada
sobre la base de los criterios contables, y las premisas y estimaciones sobre hechos futuros,
expuestos en las notas citadas en el apartado 1.
2.2. El anlisis de la razonabilidad de los supuestos significativos utilizados, la evaluacin de la
consistencia de los mismos entre si y con la informacin tenida en cuenta al formularlos.
2.3. La verificacin de la correccin aritmtica de los clculos efectuados.
2.4. Analizar los criterios contables utilizados para la preparacin de la informacin proyectada y su
aplicacin uniforme con respecto a los Estados Contables correspondientes al ejercicio cerrado
el ................... sobre los cuales emit informe de la auditoria con fecha..........
2.5. La obtencin de las explicaciones que considere necesarias por parte de las autoridades y
funcionarios responsables del ente.
3) ACLARACIONES PREVIAS
Las premisas y estimaciones utilizadas representan la visin de los responsables de (....nombre o
razn social del ente......) sobre los hechos y circunstancias que habrn de afectar a la misma. Sin
embargo, no es seguro que los mismos ocurran de la manera esperada y, en consecuencia por tal
razn, as como por otros hechos que pueden suceder no considerados en los supuestos, cabe
esperar diferencias entre los importes proyectados y los reales.
4) DICTAMEN
En razn de lo expresado en el prrafo anterior me abstengo de emitir opinin sobre los estados
proyectados analizados, pero estoy en condiciones de informar que:
a) La Informacin ha sido compilada en funcin de los supuestos y adecuadamente calculados.
b) Los "Supuestos Significativos" son razonables y consistentes entre si teniendo en cuenta lo
indicado en el prrafo 3 Aclaraciones previas.
c) Han sido preparados de acuerdo con los criterios contables expuestos en la nota.........
Informo adems que no asumo responsabilidad por la actualizacin del presente informe a causa de
hechos o circunstancias que puedan ocurrir con posterioridad a su fecha de emisin.
Lugar y fecha de emisin
Firma del profesional
Auditoria de los Datos Contables y Estadsticas de la Empresa.
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Bases contables surgen de los EECC histricos auditados. Debemos ver por lo menos 5 ejercicios
para atrs. Que estn a valores homogneos.
Bases estadsticas de la empresa surgen de los EECC anteriores auditados. Vamos a considerar:
series cronolgicas, tablas de conexin, curvas de tendencias, ndices o ratios.
Presupuestos.
Fines
-Verificar que las cifras que se tienen en cuenta para las estadsticas surjan de EECC auditados.
-Verificar que las tcnicas contables que utiliz la empresa sean consistentes, es decir que haya
respetado criterios de uniformidad.
-Verificar si hubo ajustes, que estos correspondan a criterios adecuados.
Auditoria sobre los presupuestos integrales.
Presupuesto integral: son todas las cuantificaciones que un ente calcula respetando las premisas
para la totalidad de las funciones desarrolladas en un periodo inmediato
Fines.
-Verificar la total correspondencia de la presupuestacin integral con las respectivas premisas
-Verificar que los presupuestos integrales hayan sido preparados con la tcnica ms correcta
-Verificar que este presupuesto integral sea el que el ente considera como optimo para comparar y
corregir los desvos que vaya teniendo durante el ejercicio
Consideraciones al realizar el informe sobre estos Estados.
Si existen informes expertos respecto a las premisas los vamos a agregar como un documento anexo
al informe. Tenemos que hacer la aclaracin que la opinin del auditor no garantiza el cumplimiento
del EECC proyectado, la opinin se va a referir a las tcnicas empleadas por la empresa para fijar las
premisas, a las tcnicas de la empresa respecto a la posibilidad de ocurrencia de premisas externas.
Informar respecto de la tcnica empleada en la confeccin de los presupuestos y tambin sobre las
tcnicas de exposicin de estos hechos en los EECC proyectados.
Pueden existir salvedades en estos informes y van a ser determinadas si se refieren a las tcnicas de
confeccin de las premisas en la parte contable o a las tcnicas de presupuestacin. Y son
indeterminadas cuando los datos no son suficientes para inferir un resultado.
Me interesa informar sobre la uniformidad con respecto a la aplicacin de las bases contables y de
las bases de proyeccin.
Leer norma de aplicacin 50 del ao 1995
NICS 3400. El examen de informacin contable prospectiva (ICP)
La norma expresa que la ICP puede referirse a pronsticos financieros, basados en las mejores
estimaciones (Vg. Presupuestos) que se refieren a lo que la gerencia cree que ocurrir o a
proyecciones financieras que consideran cursos hipotticos de accin que no necesariamente se
espera que ocurran (Vg. planes de negocios)
La norma expresa que el auditor debe recopilar evidencias, sobre: 1) la razonabilidad y consistencia
de las premisas, conforme a su tipo; 2) si la preparacin de la ICP est de acuerdo con las premisas;
3) si la exposicin de la ICP est de acuerdo con las normas contables aplicables.
En cuanto a las condiciones para que el auditor realice el trabajo, establece: a) que no se debera
aceptar si las premisas son irreales o inapropiadas para la preparacin de la informacin; b) que
convenga por escrito las condiciones y obtenga una carta de representacin de la direccin que
mencione su responsabilidad sobre la ICP emitida, el uso que tendr la ICP, sus destinatarios y que
no se omitieron premisas relevantes; c) que conozca el negocio y su informacin contable histrica y
establezca si las premisas empleadas son coherentes; d) que debe tener presente que el perodo
cubierto por la informacin, cuanto ms extenso sea menos confiable es la proyeccin; e) que
determine la naturaleza, extensin y oportunidad de los procedimientos de auditoria en funcin de los
riesgos
Respecto de las cuestiones por incluir en el informe del auditor, son las siguientes: a) que la
preparacin de la ICP y las premisas son responsabilidad del Directorio, que no es seguro que
ocurran y que otros hechos no previstos pueden ocurrir; b) que se aplicaron NIAs, mencionando, en
su caso, las limitaciones; c) la finalidad de la proyeccin y las restricciones para otros usos de la ICP;
d) si se ha expuesto todo lo necesario, si son coherentes con los supuestos y si son consistentes con
las NCP usadas; e) que no han surgido evidencias que hagan pensar que los supuestos aplicados no
proporcionen una base razonable para la ICP o, en su caso, citar las discrepancias; f) que no est
previsto actualizar la revisin y que la ICP debe ser considerada segn los nuevos hechos que
ocurran y que surgirn diferencias entre los resultados proyectados y los reales.
Auditoria de la informacin adicional a los EECC:
La informacin adicional a los EECC incluye datos que permiten profundizar su anlisis pero que no
son indispensables; si lo fueran, deberan integrar los EECC, pues su exclusin implicara una
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Cul es el alcance que debe tener el trabajo de un profesional cuando realiza una certificacin,
fundamentalmente en lo referente a la descripcin del alcance del trabajo, ms precisamente la forma de indicar
la documentacin de respaldo verificada y si es adecuado que incluya alguna descripcin genrica del trabajo
realizado.
Se debe considerar que la RT 7 establece que "la Certificacin se aplica a ciertas situaciones de hecho o
comprobaciones especiales, a travs de la constatacin con los registros contables y otra documentacin de
respaldo y sin que las manifestaciones del contador pblico al respecto representen la emisin de un juicio
tcnico acerca de lo que se certifica". De la definicin transcripta, surge que certificar implica afirmar, asegurar o
dar por cierta determinada informacin que concuerda con ciertos y determinados elementos considerados para
su emisin. Es decir que el profesional manifiesta con certeza de conocimiento un determinado hecho valindose
de las registraciones contables o bien de documentacin de respaldo, y en caso de asignar valores, los mismos
deben surgir tambin de una adecuada documentacin respaldatoria.
El Informe 9 del rea Auditoria emitido por la FACPCE seala en el punto 3.3 los pasos a seguir para
emitir una certificacin, bajo la siguiente enumeracin:
a) Identificacin de las afirmaciones que se pretenden certificar.
b) Reunin de elementos de juicios vlidos y suficientes que permitan la emisin de la Certificacin, a
travs de la aplicacin de los siguientes procedimientos de auditoria (aplicables segn las
circunstancias).
b.1. Cotejo de la informacin con los registros contables
b.2. Revisin de la correlacin entre registros y entre stos y la correspondiente documentacin
comprobatoria.
b.3. Examen de la documentacin respaldatoria
b.4. Inspecciones oculares (ej.: arqueo de caja, documentos e inversiones; toma de inventarios fsicos
de bienes de cambio y de uso).
b.5. Obtencin de confirmaciones directas de terceros (por ej.: bancos, clientes, proveedores,
asesores legales, etc.)
b.6. Comprobaciones matemticas
Para le emisin de una certificacin el profesional deber tener en cuenta que no puede actuar sobre
bases selectivas. Ello es as por cuanto la certeza que requiere, la seguridad total ms all de toda
duda que necesita, slo podr lograrlas mediante el conocimiento de todas las operaciones, partidas,
documentacin, registraciones, y otros elementos.
c) Evaluar la validez y suficiencia de los elementos de juicio examinados
d) Emisin de la certificacin
Por lo indicado precedentemente, surge que la tarea profesional referida a certificaciones debe
quedar perfectamente identificada con los elementos verificados bajo una estructura tcnica
adecuada, con detalle preciso de la documentacin y aseveracin clara respecto de lo que se
certifica.
Resolucin 1255 CPBA: este consejo sancion la res 644/86 sobre normas de auditoria,
excluyendo de las mismas todo lo referido a certificaciones por entender que este tipo de informes por
ser relativo a "situaciones de hecho o comprobaciones especiales que no requieren un juicio tcnico",
tampoco exigen el desarrollo de las tareas propias de la auditora, y siendo as, procede el dictado de
una reglamentacin especfica, cumpliendo a su vez con lo previsto en el artculo 18 de la Ley 10.620.
Por ello, el Consejo Directivo RESUELVE:
ARTICULO 1.- Definir la certificacin como el informe escrito emitido por un Graduado en Ciencias
Econmicas -relacionado con las actividades reservadas a su ttulo profesional-, aplicable a ciertas
situaciones de hecho o comprobaciones especiales a travs de la constatacin con los registros y otra
documentacin de respaldo, sin que tales manifestaciones representen la emisin de un juicio tcnico
acerca de lo que se certifica.
ARTCULO 2.- La certificacin deber contener:
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CUIT xxxxxxxxx
NORMA DE APLICACIN N 75 Certificacin de estados contables Requisitos
Ante consultas recibidas se aclara por la presente que la certificacin de estados contables debe
contener los requisitos fijados por las Normas Profesionales Resolucin 1255 -y modificatoria-, y en
adicin, lo establecido por el artculo 10 de la Ley 17.250, as como toda otra informacin que sea
requerida por disposiciones legales u organismos de control.
Por lo expresado no constituir causal de observacin por parte de este Consejo la omisin de la
referencia sobre los registros contables incluida en los modelos aprobados por las Normas de
Aplicacin 57 y 59-, en cuanto a si cumplen con las formalidades requeridas por las disposiciones
legales o expresin similar. (*1).
Tampoco ser motivo de observacin la falta de individualizacin de los libros rubricados en tanto la
certificacin sea sobre estados contables de entidades no sujetas al control de la DPPJ, ni de los
entes que por su naturaleza no se encuentren comprendidos entre los que deben llevar un sistema de
registro contable en libros rubricados (registrados o intervenidos) como podran ser las sociedades
civiles, sociedades de hecho, comerciantes no matriculados, ciertas entidades de derecho pblico no
estatales, etc..
No obstante lo sealado se recuerda que por el alcance de este servicio, limitado a verificar los datos
expuestos en los estados contables y su concordancia con los registros, corresponde en todos los
casos la identificacin de estos ltimos, as como la descripcin de las particularidades pertinentes.
ACTA MD. N 925 14/05/2004 ACTA CD. N 934 23/07/2004
(*1) La Secretara Tcnica de la FACPCE en su Memorando A38 ha concluido que no existe en este
momento norma de aplicacin general que obligue a incluir el prrafo de referencia en el informe del
auditor y por lo tanto no se lo debera continuar incluyendo. Obviamente se lo deber incluir en
aquellos casos en que un organismo de control as lo requiera. Este criterio es compartido por el
CPCEPBA.
44. REVISIONES LIMITADAS. NATURALEZA, TAREAS ESPECFICAS E INFORME.
Tema 157. Informes de revisin limitada.
RT7 Informe de revisin limitada a los EECC de los periodos intermedios:
Cuando no se hubiera realizado un trabajo de auditoria similar al que hubiera correspondido con
respecto a periodos anuales, el auditor debe dejar constancia de la limitacin al alcance de su trabajo
y aclarar que no emite una opinin sobre los EECC en su conjunto.
El informe de revisin limitada.
El informe de revisin limitada contiene los siguientes aspectos que lo diferencia de un informe de revisin
completa:
Enunciacin de que una revisin limitada implica un alcance sustancialmente menor que el de una auditoria
y que debido a estas limitaciones en el alcance, no se emite opinin.
Enunciacin por parte del auditor de que no tiene conocimiento de ninguna modificacin significativa de las
normas contables utilizadas por el ente para la confeccin de esa informacin interina, o si la tiene, incluirla
en el informe.
Es posible que existan situaciones en las cuales el ltimo informe de auditoria completa incluya salvedades, o
bien sea un informe adverso, o no se haya emitido opinin. En estos casos el auditor deber evaluar el estado
actual del problema que origin la salvedad. Si la situacin afecta los estados interinos el informe deber incluir
una referencia a esa situacin.
Gonzalez Pregunta de oral
Informe de Revisin Limitada, qu era lo importante para el auditor, por qu se llamaba as, cuando
se empleaba?
Se debe poner nfasis en que era limitado en el tiempo que dispona el auditor para realizarlo.
Auditoria de perodos intermedios. Revisin limitada. Mencionar 3 procedimientos que
necesariamente debiera hacer.
- Cotejo de EC con registro de contabilidad y documentacin correspondiente
- Lectura de acta de asamblea y directorio
- Pedido de informacin a directores
- Comprobaciones matemticas
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- Revisiones conceptuales
Ciertos organismos de control requieren que las sociedades emitan estados financieros interinos (generalmente
trimestrales) acompaados por un informe de auditor. El informe de auditor, en ciertos casos, resulta de la
aplicacin de procedimientos de auditoria limitados.
En Argentina, algunos de los organismos de control que requieren la presentacin de estados contables
intermedios de las sociedades fiscalizadas son:
Procedimientos de revisin:
*Procedimientos a aplicar cuando el auditor conoce el ente a auditar.
Los procedimientos de revisin consisten principalmente en procedimientos analticos y de indagacin. La
naturaleza y alcance de estos procedimientos debe estar basada, entre otros factores en:
Normas contables.
Procedimientos seguidos para registrar, clasificar y resumir las transacciones.
Medidas tomadas en las reuniones de los organismos directivos que afecten a la informacin interina.
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- Discusin con personal clave del ente responsable por cuestiones financieras y contables relativas a:
*Procedimientos a aplicar en aquellos casos en los que el auditor no haya realizado una auditoria previa en
el ente.
En estos casos la revisin debe incluir procedimientos adicionales para determinar si, bajo las circunstancias
en particular, el auditor puede obtener conocimientos suficientes sobre las prcticas pertinentes para los
propsitos de la revisin. Estos procedimientos incluyen un estudio y evaluacin del sistema de control interno
contable, revisin de los papeles de trabajo del auditor anterior y preguntas al auditor anterior referido a las
cuestiones que l considere que pueden afectar la revisin.
Obtener el conocimiento y comprensin necesarios del negocio e industria en la que opera el cliente y de
los procedimientos que aplica para contabilizar y administrar sus operaciones.
Revisar las actas de reuniones de directorio, accionistas o de otros comits.
Realizar procedimientos analticos diseados para identificar relaciones inesperadas o tems inusuales y
realizar las investigaciones y averiguaciones necesarias de los cambios significativos.
Estos
procedimientos pueden comprender:
Comparar los estados financieros con los estados de perodos anteriores.
Comparar los estados financieros con los presupuestos.
Analizar las relaciones existentes entre las distintas partidas de los estados financieros y el resto de la
informacin obtenida sobre las actividades de la sociedad.
Revisar los anlisis detallados de las cuentas individuales.
Revisar las conciliaciones de registros detallados con las cuentas de control del mayor general.
Averiguar acerca de la uniformidad de la presentacin, cambios en las operaciones y conformidad con los
principios contables.
Tratar la resolucin de los temas identificados en exmenes anteriores.
Enunciacin de que una revisin limitada implica un alcance sustancialmente menor que el de
una auditora y que debido a estas limitaciones en el alcance, no se emite opinin.
Enunciacin por parte del auditor de que no tiene conocimiento de ninguna modificacin
significativa de las normas contables utilizadas por el ente para la confeccin de esa informacin
interina, o si la tiene, incluirla en el informe.
Es posible que existan situaciones en las cuales el ltimo informe de auditora completa incluya
salvedades, o bien sea un informe adverso, o no se haya emitido opinin. En estos casos el auditor
deber evaluar el estado actual del problema que origin la salvedad. Si la situacin afecta los
estados interinos el informe deber incluir una referencia a esa situacin.
La revisin limitada (RL)9:
Puede llamarse RL a cualquier examen de EECC de alcance inferior a una auditoria y que no
constituya una mera certificacin literal. En lo terminolgico, RL no nos satisface totalmente porque
puede hacer creer a alguien que una auditoria, por consiguiente, seria una revisin no limitada o
revisin total, cuando lo cierto es que casi todas las auditorias se practican recurriendo a muestras.
Estados contables susceptibles de RL:
Para la RT7 las RL solo pueden efectuarse sobre los EECC intermedios. Con respecto a los EECC de
periodos anuales corresponde emitir el informe de auditoria: esta disposicin invalida cuestiones que
deberan ser resueltas por las partes dentro de las restricciones legales existentes.
9
Este tema fue ampliamente tratado en un trabajo del Dr. Cayetano Mora, titulado
El Marco Internacional para Compromisos de Seguridad ya publicado por la
FACPCE.
En sntesis, podemos decir que en un compromiso de esta naturaleza, un
profesional presenta una conclusin con el objeto de mejorar la confianza de los
usuarios respecto de los resultados de la evaluacin y medicin del objeto teniendo
como parmetros ciertos criterios. No son compromisos de seguridad los
comprendidos por las Normas Internacionales para Servicios Relacionados
(Procedimientos acordados y Compilacin), ni la preparacin de la declaracin de
impuestos ni los compromisos de consultora.
Son elementos de un compromiso de seguridad:
1. Una relacin tripartita: Profesional , Usuario y Parte o Tercero responsable
2. Un asunto
3. Criterios adecuados
4. Evidencia
5. Informe de seguridad
Como mencionamos, el servicio de auditoria es un caso especfico de un servicio
ms amplio, que el IAASB denomina servicios de aseguramiento. El objeto de un
compromiso de esta naturaleza es ms amplio y puede, por ejemplo, estar referido
a:
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1. Informacin
1.1. informacin estadstica
1.2. ndices de rendimiento no financiero
1.3. capacidad de las instalaciones
2. Sistemas y procesos
2.1. controles internos
2.2. sistemas de tecnologa de informacin
3. Conducta
3.1. gobierno corporativo
3.2. cumplimiento con disposiciones
3.3. prcticas de recursos humanos
46. COMPILACIONES. NATURALEZA, TAREAS ESPECFICAS E INFORME.
Es informacin presentada con determinados formatos. Es pequeo el valor agregado que genera. No habla
para nada del contenido de la informacin, slo de la presentacin.
En cuanto a su informe, debe declarar que hizo el trabajo segn esta NISR o, en su caso, la norma
aplicable. En caso de no ser independiente debe mencionarlo. Tambin debe identificar la informacin
compilada indicando que le fue proporcionada por la direccin y que es de responsabilidad de ella y
debe, finalmente, declarar que no ha efectuado una auditoria y que, por lo tanto, no da ningn tipo se
seguridad de auditoria.
Tiene la obligacin de verificar que en todas las pginas del documento se mencione:
contables no auditados.
estados
CIRCULAR GENERAL A LAS DELEGACIONES N 1554.-La Plata, 04 de abril de 2005. Informe del auditor sobre estados contables que presentan informacin comparativa.
de la discordancia. Esa necesidad ser satisfecha por el contador independiente al expedirse sobre la
misma, excepto que por las razones que expresamente indique en su dictamen se abstenga de emitir
opinin.
Sobre la forma de presentar en el informe profesional, la referencia a la razonabilidad de la
informacin comparativa.
El Memorando A-10 de la Secretara Tcnica de la FACPCE dice que: En todos los casos en que el
nombre de un contador pblico se encuentre vinculado con los estados contables destinados a ser
presentados a terceros, debe quedar en evidencia.............la relacin que con ellos tiene el citado
profesional. Por lo tanto, los informes del auditor externo y sndico deben incluir la informacin
comprendida en los estados contables de ambos ejercicios. Y luego afirma que El prrafo del
informe vinculado con el alcance del trabajo profesional debe cubrir los ejercicios que se presentan
en forma comparativa, al igual que la opinin profesional.
El citado Memorando agrega que Si el profesional no examin los estados contables del ejercicio
anterior, cuyos importes se incluyen con propsitos de comparabilidad, puede alternativamente:
a)
Abstenerse de opinar sobre los datos a esa fecha,
indicando que fueron examinados por otro profesional.
b)
Asumir la responsabilidad plena por la tarea del
profesional que los examin en el ejercicio anterior. En este caso no incluir una limitacin
en el alcance del trabajo y opinar sobre la informacin del ejercicio anterior en vez de
abstenerse de opinar como en la alternativa a).
c)
Por otra parte, en el Informe N14 del CECyT se
plantean, los siguientes interrogantes: Debe emitirse opinin sobre ambos ejercicios que
se presentan?.Qu sucede cuando el informe del auditor contiene, con relacin al
ejercicio precedente, un dictamen diferente al expresado en su oportunidad?, y los
responde de la siguiente manera. En aquellos casos, en los que la opinin emitida con
relacin al ejercicio precedente no ha cambiado a la fecha de emisin del informe del
auditor sobre el ejercicio que se presenta, la solucin adoptada ha sido incluir en el
prrafo de dictamen de dicho informe a la opinin sobre ambos ejercicios. En cambio, en
aquellos casos en los que la opinin s ha cambiado, el prrafo del dictamen slo incluye
la opinin sobre el ejercicio que se presenta, mientras que en el prrafo de aclaraciones
previas al dictamen se indica cual fue la opinin que se emiti oportunamente, los
cambios ocurridos en las circunstancias o la informacin adicional con la que se cuenta y
el efecto que ello habra tenido sobre la opinin si se hubiera conocido cuando se emiti.
Tambin se incluye en las aclaraciones previas la abstencin de opinin por no haber auditado el
ejercicio precedente.
Este tratamiento est motivado por el hecho de que conforme seala la RT8 cuando existan
modificaciones de ejercicios anteriores, sean ajustes de resultados u otras modificaciones, deben
adecuarse las cifras correspondientes al ejercicio precedente al slo efecto de su presentacin
comparativa con las del ejercicio presente. Por lo tanto, esas aclaraciones no afectan a los estados
del ejercicio anterior ni a las decisiones tomadas en base a ellos.Tampoco afectan al dictamen que
sobre aqul ejercicio realiz el profesional.
d) Las afirmaciones expuestas en el ltimo prrafo del inciso precedente son acertadas,
puesto que se interpreta que los estados contables legales del ejercicio anterior son los
que se publicaron oportunamente y que ahora, al exponerse comparativamente, se lo
hace a ese solo efecto, como una suerte de informacin complementaria, por lo tanto el
informe de auditor vlido legalmente es el emitido en su oportunidad.
Ahora bien, puede observarse que en el Informe N14 citado, se hace referencia, en el
planteo de la pregunta, a la existencia de un dictamen diferente al expresado en su
oportunidad y, en la respuesta, a los casos en que la opinin si ha cambiado. Es decir,
aun incluyendo la mencin dentro de las aclaraciones previas y expresando el efecto
que hubiera tenido en la opinin la circunstancia, de haberse conocido cuando se emiti,
en los hechos existe una nueva opinin implcita sobre la informacin expuesta con fines
comparativos.
Adems, en todas las pginas de los estados contables debe el contador expresar la relacin que con
ellos tiene, es decir, firmarlos a los efectos de su identificacin con su dictamen; y, como se expone
en los modelos de estados contables contenidos en la RT9, esos estados contables presentan
informacin a una fecha, o por el perodo/ejercicio finalizado a una fecha, en forma comparativa con
el ejercicio anterior.
Por lo comentado en el prrafo precedente y dada la unvoca relacin que existe entre el informe del
auditor y los estados contables examinados, no debera haber lugar a dudas respecto a que la
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opinin sobre los estados contables del ejercicio anterior tiene su origen en la exposicin de los
mismos con fines comparativos y, en consecuencia, en nada se modifica el carcter que la norma
contable le otorga a esta informacin ni la validez legal de informe de auditora emitido previamente
sobre los estados contables del ejercicio anterior.
Por lo expuesto, no hay dudas que cuando no hay cambio en la opinin sobre los estados incluidos
en la columna del comparativo, en relacin con la emitida en el ejercicio anterior la identificacin de
los estados auditados debe cubrir los ejercicios que se presentan en forma comparativa, al igual que
la opinin profesional, en su caso con las aclaraciones previas que correspondieren. En aquellos
casos en los que la opinin s ha cambiado, la misma puede incluirse en el apartado del Dictamen,
como se infiere del anlisis presentado en el inciso d) del presente punto, exponiendo en un prrafo
previo la existencia del dictamen anterior y los nuevos hechos que motivan la opinin sobre la
informacin expuesta con fines comparativos en distinto sentido que la brindada sobre los estados
contables legales correspondientes a aqul ejercicio; o, siguiendo la interpretacin expuesta en el
Informe N14, tambin es vlido que, el prrafo del dictamen slo incluya la opinin sobre el ejercicio
que se presenta, mientras que en el prrafo de aclaraciones previas al dictamen se indique cul fue la
opinin emitida oportunamente, los cambios ocurridos en las circunstancias o la informacin adicional
con la que se cuenta y el efecto que ello habra tenido sobre la opinin si se hubiera conocido cuando
se emiti.
No puede aceptarse, en cambio, que el informe del profesional no le permita conocer al
usuario si la informacin que se expone a efectos comparativos presenta razonablemente los
hechos y circunstancias que pretende describir, de acuerdo con las normas contables
profesionales; o si no la presenta, y en ese caso las razones de ello; o que por los motivos que
expresamente se indiquen no se emite opinin sobre la misma.
NORMA DE APLICACIN Nro. 35
La vigencia de normas profesionales sobre informacin contable no enerva lo reglado sobre dicha
materia en disposiciones legales o reglamentarias y en consecuencia los profesionales dictaminantes
de Estados Contables debern analizar si la informacin expuesta en ellos cumple adecuadamente
con lo exigido por los artculos 63 a 65 de la Ley 19.550 (modificada por la Ley 23.903), cuando
correspondan a Sociedades por Acciones y/o SRL cuyo capital alcance el importe fijado por el articulo
299 inciso 2) de la mencionada LSC.
ACTA C.D. 687 - 30/9/88.RESOLUCIN Nro. 1254
El Consejo sancion la Resolucin 644/86 sobre normas de auditora, las que si bien prevn
"informes especiales", no explicitan con la necesaria claridad sus requisitos mnimos, por lo que
corresponde a este Consejo reglamentar sobre el particular a los fines de que sirva de gua para una
mejor culminacin de cualquier tarea profesional, y del control de su cumplimiento a los fines de dar
curso a las solicitudes de autenticacin de firma exigidos por la Ley.
Informe especial: es el emitido por un Graduado en Ciencias Econmicas relacionado con las
actividades reservadas a su ttulo profesional, en el que se exponen los estudios, diseos,
evaluaciones, revisiones, exmenes, anlisis, verificaciones, y otros controles y trabajos realizados y
las conclusiones resultantes, las que podrn contener a su vez dictamen u opinin tcnica.
Los informes especiales observarn la siguiente estructura bsica:
a)
Ttulo: Identificar el tipo de informe.
b)
Destinatario: Nombre de quien hubiera contratado el servicio profesional o de quien ste
indicara. En el caso que el destinatario fuera un ente, el informe especial se debe dirigir a sus
propietarios o a las mximas autoridades.
c)
Identificacin de la materia objeto del informe: Precisar la materia sobre la que se informa con
las referencias temporales y personales que correspondieren.
d)
Alcance de la tarea realizada: Detallar las fuentes de informacin y los procedimientos
tcnicos utilizados y, en su caso las limitaciones en su aplicacin.
e)
Aclaraciones especiales previas: En caso de corresponder expresar objetivamente toda
particularidad que, relacionada con las fuentes de informacin utilizada, el profesional estime
necesario hacer conocer.
f)
Conclusiones: Manifestar el resultado de la tarea profesional realizada. En caso de emitir
opinin la misma deber ser clara y precisa.
g)
Lugar y fecha de emisin: Indicando la localidad, da, mes y ao en que se firma el informe
especial.
h)
Firma y sello del profesional: Firma del profesional con la aclaracin de su nombre y apellido,
ttulo profesional, tomo y folio de inscripcin y nmero de legajo. (*1)
El informe no podr emitirse en formularios provistos por el comitente. Cuando sea requerido en
formularios oficiales -emitidos por organismos del Estado Nacional, Provincial o Municipal- podrn
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admitirse textos preimpresos, siempre que contengan -o en su caso posibiliten incorporar- los
requisitos mnimos establecidos en los puntos c) a g) del artculo anterior. De no ser as, deber
firmarse al slo efecto de su identificacin, indicando que el informe se emite en documento aparte.
**Se requiere tambin la inclusin del nmero de CUIT del profesional.
d) Informe sobre actividades de control de los sistemas examinados:
Incluir las debilidades de control estructurales (falta de controles) y de funcionamiento (controles
que operan mal), la descripcin de las deficiencias, los efectos posibles y las sugerencias para su
solucin.
La RT 7 se refiere a informe sobre actividades de control de los sistemas examinados IIIc44 con que
denominacin lo conocen otros autores cite 4
Informe sobre controles, sobre control interno, sobre evaluacin de control interno, carta con
recomendaciones, Ojo!! analtico no es un sinnimo.
e) Certificacin:
Se aplica a ciertas situaciones de hecho o comprobaciones especiales, a travs de la constataron
con los registros contables y otra documentacin de respaldo y sin que las manifestaciones del
Contador Publico al respecto representen la emisin de un juicio tcnico acerca de lo que se
certifica.
f) Informes especiales:
Se rigen en cuanto fuera de aplicacin por las normas III.C.1 a III.C.43 de la RT 7. En cada caso, se
deben tener en cuenta las finalidades especificas para las cuales se requieren estos informes.
NIA 700. El informe del auditor sobre los estados contables
La norma trata sobre la forma y contenido del informe del auditor sobre los estados contables
auditados para lo cual debe revisar y evaluar las conclusiones derivadas de los elementos de juicio
obtenidos que sustentan su opinin. La opinin debe se escrita y referirse a los estados en su
conjunto.
La norma trata cada uno de los elementos bsicos del informe: ttulo adecuado; destinatario;
prrafo de introduccin que incluye la identificacin de los estados auditados y de la responsabilidad
de la direccin sobre su preparacin; prrafo de alcance que describe la naturaleza de una auditoria
y la referencia a las NIA aplicadas en la auditoria; prrafo de opinin que refiere a las normas
contables vigentes; fecha del informe; direccin del auditor y firma del auditor.
Respecto de la opinin, la norma establece que la opinin no es calificada cuando el auditor concluye
en que los estados contables presentan razonablemente la informacin de acuerdo con las normas
contables en vigor. En cambio, se considera que un informe es modificado cuando contiene una o
ms de las siguientes cuestiones: a) un prrafo de nfasis (utilizado bsicamente en casos de
incertidumbres incluidas las cuestiones de empresa en marcha) y que no modifica la opinin
principal; b) cuando contiene asuntos que afectan la opinin y que pueden resultar en una salvedad
originada en una discrepancia en la aplicacin de las normas contables vigentes que afectan ciertas
afirmaciones de los estados contables o en limitaciones al alcance (para la RT 7 seran las
denominadas determinadas e indeterminadas respectivamente), abstencin de opinin
(usualmente por limitaciones significativas al alcance), u opinin adversa (por discrepancias
significativas que afectan a los estados contables en su conjunto).
Los asuntos que provocan modificaciones al informe del auditor, deben ser adecuadamente
explicados por ste y, en su caso, cuantificados sus efectos.
NIA 800. El informe del auditor en compromisos de auditorias de propsitos especiales
Las auditorias de propsitos especiales se efectan sobre: estados contables preparados sobre
bases diferentes a las normas contables vigentes; partes o componentes de los estados contables; el
cumplimiento de acuerdos contractuales y sobre estados contables resumidos. En estos casos, la
norma establece que el auditor debe revisar y evaluar las conclusiones surgidas de los elementos de
juicio obtenidos durante estos compromisos especiales de auditoria como una base para expresar su
opinin que debe constar claramente en un informe escrito.
La norma requiere que el auditor acuerde formalmente con el cliente el alcance y el propsito del
compromiso y el tipo de informe que va a ser emitido. En general, la estructura del informe es similar
al informe sobre los estados contables, lgicamente con las variaciones necesarias de acuerdo con
la especial naturaleza de estos trabajos. La norma incluye requisitos y elementos para cada uno de
estos informes especiales.
2000 2699. Normas internacionales de compromisos de revisin (NICR)
NICR 2400. Compromisos de revisin de estados contables
Esta norma se refiere a la revisin de los estados contables. El objetivo de una revisin es
permitirle al auditor establecer si, sobre la base de procedimientos limitados que no proveen todos
los elementos de juicio que requerira una auditoria (similares a los establecidos por la RT7 para los
trabajos de revisin limitada), alguna cuestin le ha llamado la atencin como para creer que los
estados contables no estn preparados, en sus aspectos significativos, de acuerdo con las normas
contables vigentes. Es decir, que el informe ofrece un nivel moderado de seguridad (seguridad
negativa) que es menor que la seguridad de auditoria.
Por ello, el auditor luego de explicar en su informe la limitacin al alcance y que no expresa una
opinin de auditoria, incluye un prrafo que dira, en su caso,: ...con base en el alcance mencionado
nada ha surgido para creer que los estados contables no presentan razonablemente la
informacin......de acuerdo con las normas contables profesionales. Si tuviera alguna observacin
que formular con base en los procedimientos efectuados debera mencionarla en su informe
La norma, a diferencia de la RT 7, permite su aplicacin para estados contables de ejercicio.
3000 3699. Normas internacionales sobre compromisos de seguridad no referidos a
informacin contable histrica (NICS).
NICS 3000. Compromisos de seguridad.
Esta norma establece los principios bsicos y los procedimientos esenciales para el contador
pblico que presta servicios de seguridad razonable que no sean de auditoria de estados contables
histricos que ya estn cubiertos por las NIAs, o de revisin de estados contables cubiertos por las
NICR, antes mencionadas.
Esta NICS usa el trmino de compromiso de seguridad razonable para distinguir entre dos tipos
de compromisos de seguridad que le son permitidos prestar al contador pblico. En primer lugar los
compromisos de seguridad razonable, cuyo objetivo es lograr una reduccin del riesgo del
compromiso a un nivel bajo aceptable como una base para permitirle expresar en su informe una
conclusin en forma positiva (por ejemplo, en mi opinin,.....exponen razonablemente....). En
segundo lugar los compromisos de seguridad limitada o moderada, cuyo objetivo es lograr una
reduccin de riesgo a un nivel aceptable en las circunstancias del compromiso, pero donde el riesgo
es ms grande que para un compromiso de seguridad razonable, y slo ofrece una base para
expresar una conclusin en forma negativa (del tipo: con base en el trabajo limitado realizado, no
tengo observaciones que formular o nada ha venido a mi conocimiento como para pensar que los
controles internos no son efectivos)
El contador pblico debe cumplir con esta NICS u otras relevantes cuando realiza servicios de
seguridad razonable diferentes de la auditoria o de la revisin de estados contables histricos, estas
ltimas cubiertas por las NIAs y las NICR. Esta NICS, que ha sido escrita especialmente para tales
servicios, debe ser leda en el contexto del Marco Internacional para Compromisos de Seguridad
(tratado en otro informe preparado por el CECYT dentro del proceso de difusin de las normas
internacionales de auditoria y seguridad razonable). El Marco describe los elementos y objetivos de
un compromiso de seguridad e identifica aquellos compromisos a los cuales se aplican las NICS.
Aunque las NIAs y las NICR no se aplican para los compromisos cubiertos por las NICS, ellas sin
embargo pueden proveer de guas tiles a los contadores pblicos.
La norma trata, adems, sobre cuestiones de tica; control de calidad; procedimientos aplicables;
y sobre las modalidades de los informes para estos servicios de seguridad razonable diferentes del
examen de estados contables.