I Actualidad y Aplicacin Prctica

Casos prcticos de retenciones mensuales sobre la

renta de quinta categora en el 2015 (Parte final)
Ficha Tcnica
Autor : Jorge Ral Flores Gallegos(*)
Ttulo : Casos prcticos de retenciones mensuales sobre la renta de quinta categora en el 2015 (Parte final)
Fuente : Actualidad Empresarial N. 333 - Segunda Quincena de Agosto 2015

En esta segunda parte continuamos con los casos prcticos ms

relevantes sobre el clculo de retenciones de rentas de quinta
categora.

Tercero. Como es el periodo tributario 07/2015 se suman las remuneraciones ordinarias efectivamente pagadas de los periodos
que van desde 01/2015 hasta 06/2015 que son de S/. 12,600
cada periodo, adems se observa que el director ejecutivo percibi una suma extraordinaria por participacin de utilidades de
S/. 26,000 pagado en el mes de marzo, quedando como base
remuneracin bruta anual proyectada para la deduccin de
las 7 UIT2 de.
S/. 101,800 + S/. 75,600 + S/. 26,000 = remuneracin bruta anual
proyectada
S/. 101,800 + S/. 75,600 + S/. 26,000 = S/. 203,400

Caso N. 3
Bonificacin extraordinaria: julio
El lunes 10 de agosto de 2015, el contador general Sr. Franco
lvarez de la empresa Cocodrilo Verde SAC observa que el
viernes 23-08-15 vence el plazo para la presentacin y pago de
sus obligaciones tributarias mensuales de acuerdo con el ltimo
dgito de su nmero RUC por el periodo tributario 07/2015,
entre ellos est la presentacin del PLAME. Por ello, verifica
los clculos que realiza el sistema contable de la empresa dado
que por el periodo 07/2015 se pag una suma extraordinaria
la denominada bonificacin extraordinaria producto de la no
afectacin de ningn gravamen al monto de la gratificacin de
Julio de acuerdo con la Ley N. 303341, aun cuando los proveedores del mismo le han asegurado la confiabilidad del mismo,
de todos modos quiere asegurarse con realizar algunos clculos
de prueba de los principales trabajadores mejor remunerados.
As, quiere despejar cualquier mal clculo y evitar cualquier
riesgo tributario sobre estas obligaciones. En ese sentido, inicia
la verificacin con el director ejecutivo Sr. Nicols Mayor, quien
tiene una remuneracin ordinaria de S/. 12,600 y adems se le
abon una participacin de utilidades de S/. 26,000 en el mes de
marzo y una bonificacin extraordinaria de S/. 1,134 producto
residual por la no afectacin de la gratificacin ordinaria pagado
en julio. La consulta es cmo determino la retencin de renta
que quinta categora del director ejecutivo de la empresa por
el periodo de 07/2015?
Respuesta
De acuerdo con el artculo 40 del Reglamento de la LIR por el
periodo 07/2015 se sigue los siguientes pasos:
Primero. Se proyecta la remuneracin ordinaria del periodo
07/2015 hasta diciembre:
S/. 12,600 x 6 = S/. 75,600

Segundo. Suma las dos gratificaciones ordinarias de julio y

diciembre (ambos de S/. 12,600) al monto anterior.
S/. 76,600 + S/. 25,200 = S/. 101,800

(*) Abogado por la Facultad de Derecho de la Pontificia Universidad Catlica del Per.
1 Ley que establece medidas para dinamizar la economa en el 2015, publicada en el diario oficial El Peruano
el 24-06-15, vigente a partir del da siguiente de su publicacin.

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Instituto Pacfico

Cuarto. Al resultado se aplica una deduccin de las 7 UIT para

determinar una remuneracin neta anual proyectada.
S/. 203,400 (S/. 3,850 x 7) = Remuneracin neta anual proyectada
S/. 203,400 S/. 26,950 = S/. 176,450

Quinto. Para determinar el impuesto a la renta estimado sobre

la remuneracin neta anual proyectado (S/. 176,450), se tiene
que aplicar las tasas de la escala progresiva a acumulativa establecida segn el cuadro siguiente:
Tasas de la escala progresiva acumulativa
Hasta 5 UIT: 5 UIT

19,250

8%

Ms de 5 hasta 20 UIT: 15 UIT

57,750

14%

8,085

Ms de 20 hasta 35 UIT: 15 UIT

57,750

17%

9,817.5

Ms de 35 hasta 45 UIT: 10 UIT

38,500

20%

7,700

3,200

30%

960.00

Ms de 45 UIT: saldo

1,540

Remuneracin neta anual pro- S/. 176,450 Impuesto a la renta S/. 28,102.5
yectada del periodo 07/2015
anual estimado del
periodo 07/2015

Sexto. Como es el periodo 07/2015, se deduce las retenciones

efectuadas por los periodos 01/2015 (S/. 1,471.46), 02/2015
(S/. 1,471.46), 03/2015 (S/. 9,591.46) y 04/2015 (S/. 2,661.46).
As deducimos las retenciones de los periodos anteriores:
Impuesto a la renta anual estimado de 07/2015 Deducciones
anteriores
S/. 28,102.5 S/. 15,195.84 = S/. 12,906.66

Sptimo. Al resultado por ser el periodo se divide por 8, as

obtenemos un impuesto a la renta estimado o fraccionado
para el periodo julio, siendo la retencin correspondiente al
periodo tributario de 07/2015 como sigue:
S/. 12,906.66 8 = S/. 1,613.33

Sptimo. No obstante, como en el periodo 07/2015 el director

ejecutivo percibi una suma extraordinaria por la no afectacin a la gratificacin ordinaria de julio, el cual es el 9% de
S/. 12,600, siendo lo percibido por el director ejecutivo un
2 El valor de la unidad impositiva tributaria para el ao 2015 es de S/. 3,850.00, el cual fue aprobado por
el Decreto Supremo N. 374-2014-EF, publicado en el diario oficial El Peruano el 30-12-14.

N. 333

Segunda Quincena - Agosto 2015

rea Tributaria
monto de S/. 1,134, procede tratarlo de acuerdo con el literal
e) del artculo 40 del Reglamento de la Ley de impuesto a la
renta, de la siguiente forma:
- Sumar la remuneracin neta anual proyectada del periodo
07/2015 con el monto de la bonificacin extraordinaria
dispuestas al director ejecutivo, as tenemos:
Remuneracin neta anual proyectada de periodo 07/2015
Bonificacin extraordinaria por la no afectacin de gratificacin
ordinaria de Julio
Total por el periodo 07/2015

S/. 176,450
S/. 1,134
S/. 177,584

- Para determinar el impuesto a la renta con el monto de la

bonificacin extraordinaria percibida el director ejecutivo,
sobre el total se tiene que aplicar las tasas de la escala progresiva acumulativa, de acuerdo con el siguiente cuadro:
Tasas de la escala progresiva acumulativa
Hasta 5 UIT: 5 UIT

19,250

8%

S/. 1,540

Ms de 5 hasta 20 UIT: 15 UIT

57,750

14%

S/. 8,085

Ms de 20 hasta 35 UIT: 15 UIT

57,750

17%

S/. 9,817.5

Ms de 35 hasta 45 UIT: 10 UIT

38,500

20%

S/. 7,700

4,334

30%

S/. 1,300.2

Ms de 45 UIT: saldo
Total

177,584 Impuesto a la renta S/. 28,442.7

proyectado incluyendo la participacin de
utilidades del periodo
03/2015

- Con la determinacin del impuesto a la renta estimado del

periodo 07/2015, incluyendo la bonificacin extraordinaria
dispuestas al trabajador Nicols Mayor, a este se le resta el
impuesto a la renta anual estimado del periodo 07/2015,
as tenemos:
Impuesto a la renta anual estimado, incluyendo participaciones
de utilidades, del periodo 07/2015
(Impuesto a la renta anual estimada del periodo) (03/2015)
Impuesto a la renta anual neto de participacin

La pregunta es cmo realiza el clculo de retencin de renta

de quinta categora dado que en el tiempo se observa una
remuneracin variable?
Respuesta
Para que Nury Garca pueda responder satisfactoriamente la
pregunta, debe seguir los procedimientos de clculo alternativos que dispone el artculo 41 del Reglamento de la Ley de
impuesto a la renta para las remuneraciones ordinarias que tiene
un comportamiento variable en el transcurrir de los periodos.
Por ello, tiene dos opciones: aplicar el procedimiento de clculo
del artculo 40 de dicho reglamento, o aplicar el promedio de 3
remuneraciones ordinarias percibidas conformadas por el mes
del pago y los dos meses inmediatos anteriores. Al respecto,
Nury ve los dos mtodos siguientes:
Primer mtodo: de acuerdo con el artculo 40 del Reglamento de la LIR
Primero. Proyecta la remuneracin ordinaria del periodo
03/2015 hasta diciembre. El total de la remuneracin ordinaria
(incluida la comisin percibida) de 03/2015 es:
S/. 3,500 + S/. 120 = S/. 3,620

Segundo. Al total de la remuneracin ordinaria percibida en

03/2015 se multiplica por los meses que faltan terminar el ao.
S/. 3,620 x 10 = S/. 36,200

Tercero. Luego se suma las dos gratificaciones ordinarias de julio

y diciembre al monto anterior.
S/. 36,200 + S/. 7,240 = S/. 43,440

(S/. 28,102.5)
S/. 340.2

S/. 1,613.33 + S/. 340.20 = S/. 1,953.53

Retencin del periodo 07/2015: S/. 1,954

Caso N. 4
Remuneracin variable
Nury Garca, estudiante universitaria de una prestigiosa universidad de la capital de la ciudad de Lima, en su clase de impuesto
a la renta, profesor de prcticas le ha enviado un caso de clculo
de retencin de renta de quinta categora. El caso es el siguiente:
El trabajador Juan Carlos Garca Estival ingres a la empresa
Tecnologas Catania SAC el 01-01-15. En el contrato de trabajo
se establece una remuneracin ordinaria de S/. 3,500 y con
montos adicionales por comisiones.
En el mes de enero tuvo una comisin de S/. 400, en el mes de
febrero fue de S/. 200, y segn el ltimo reporte de recursos
Segunda Quincena - Agosto 2015

humanos en el mes de marzo el trabajador obtuvo una comisin

por sus operaciones de ventas de S/. 120.

S/. 28,442.7

- Al final el impuesto a la renta neto de participacin se suma

al impuesto a la renta fraccionado del periodo 03/2015, as
da como resultado:

N. 333

Para efectos del clculo de la retencin de renta de quinta categora en el periodo 03/2015 (siguiendo el ejemplo), aplicando
el procedimiento de clculo del artculo 40 del Reglamento de
la LIR, la gratificacin se considera el total de la remuneracin
ordinaria, es decir, los S/. 3,620 y no solamente los S/. 3,500,
dado que la norma antes indicada no excluye los montos adicionales que dan comportamiento variable a la remuneracin
percibida a lo largo de los meses como son las comisiones, esto
por el principio de lo percibido.
Cabe precisar que de acuerdo con la norma laboral, el artculo 3
de la Ley N. 277353, el monto de la gratificacin ordinaria de
julio se determina al trmino de junio a travs de un promedio de
todas las seis remuneraciones de enero a junio dividindose por 6.
Cuarto. Al monto anterior se le suma todas las remuneraciones
ordinarias de los meses anteriores de enero (S/. 3,900) y febrero
(S/. 3,700), as tenemos:
S/. 43,440 + S/. 7,600 = S/. 51,040

Quinto. Como es el periodo tributario 03/2015 no tiene sumas

extraordinarias efectivamente pagadas en periodos anteriores
ya que es el tercer mes del ao 2015 en su primer ao de tra3 De acuerdo con el artculo 3 de la Ley N. 27735 - Ley que Regula el Otorgamiento de las Gratificaciones
para los Trabajadores del Rgimen de la Actividad Privada por Fiestas Patrias y Navidad, publicado el
28-05-02, dispone lo siguiente:
Artculo 3.- Remuneracin regular.- Se considera remuneracin regular aquella percibida habitualmente
por el trabajador, aun cuando sus montos puedan variar en razn de incrementos u otros motivos.
Tratndose de remuneraciones de naturaleza variable o imprecisa, se considera cumplido el requisito de
regularidad si el trabajador las ha percibido, cuando menos, en alguna oportunidad en tres meses durante
el semestre correspondiente. Para su incorporacin a la gratificacin se suman los montos percibidos y el
resultado se divide entre seis.

Actualidad Empresarial

I-19

Actualidad y Aplicacin Prctica

bajo, quedando como base para la deduccin de las 7 UIT una

remuneracin bruta anual proyectada de S/. 51,040.
Sexto. A la remuneracin bruta anual proyectada del periodo
03/2015 se deduce las 7 UIT para determinar una remuneracin
neta anual proyectada de:

Tercero. Luego se suma las dos gratificaciones ordinarias de

julio y diciembre, las que se considerarn solo los bsicos remunerativos sin los montos adicionales que hacen variar a las
remuneraciones ordinarias, esto es, los S/. 3,500 mensuales. As
tenemos lo siguiente:
S/. 37,400 + S/. 7,000 = S/. 44,400

S/. 51,040 (S/. 3,850 x 7) = Remuneracin neta anual proyectada

S/. 51,040 S/. 26,950 = S/. 24,090

Sptimo. Para determinar el impuesto a la renta estimado o

fraccionado sobre la remuneracin neta anual proyectado, se
tiene que aplicar las tasas de la escala progresiva a acumulativa4
establecida de acuerdo con el cuadro siguiente:
Tasas de la escala progresiva acumulativa
Hasta 5 UIT: 5 UIT

19,250

8%

S/. 1,540

Ms de 5 hasta 20 UIT: 15 UIT

4,840

14%

S/. 677.6

Ms de 20 hasta 35 UIT: 15 UIT

17%

Ms de 35 hasta 45 UIT: 10 UIT

20%

30%

Ms de 45 UIT: saldo
Remuneracin neta anual proyectada del periodo 03/2015

24,090 Impuesto a la renta

anual estimado del periodo 03/2015

Cuarto. Al monto anterior se le suma todas las remuneraciones

ordinarias de los meses anteriores de enero (S/. 3,900) y febrero
(S/. 3,700) efectivamente pagadas, as tenemos:
S/. 44,400 + S/. 7,600 = S/. 52,000

Quinto. Como es el periodo tributario 03/2015 no tiene remuneraciones ordinarias o sumas extraordinarias efectivamente
pagadas en periodos anteriores ya que es el tercer mes del ao
2015, quedando como base para la deduccin de las 7 UIT una
remuneracin bruta anual proyectada de S/.52,000.
Sexto. A la remuneracin bruta anual proyectada del periodo
03/2015 se deduce las 7 UIT para determinar una remuneracin
neta anual proyectada de:

S/. 2,217.6

Octavo. Como es el periodo 03/2015, no se efectan deducciones de retenciones de periodos anteriores, por ello solamente
se divide entre 12 al impuesto a la renta anual estimado para el
periodo 03/2015, as obtenemos la retencin correspondiente
al periodo tributario de 03/2015:

S/. 52,000 (S/. 3,850 x 7) = Remuneracin neta anual proyectada

S/. 52,000 S/. 26,950 = S/. 25,050

Sptimo. Para determinar el impuesto a la renta estimado o

fraccionado sobre la remuneracin neta anual proyectado, se
tiene que aplicar las tasas de la escala progresiva acumulativa5
establecida de acuerdo al cuadro siguiente:
Tasas de la escala progresiva acumulativa

S/. 2,217.6 12 = S/. 184.80

Retencin del periodo 03/2015: S/. 185

Segundo mtodo: de acuerdo con el inciso a) del artculo

41 del Reglamento de la LIR
Primero. Antes de efectuar la proyectar la remuneracin ordinaria del periodo 03/2015, y dado que existe un comportamiento
variable de la remuneracin, el literal a) del artculo 41 del
Reglamento de la LIR dispone que el agente de retencin puede
optar por sacar un promedio de las tres ltimas remuneraciones
el cual incluye el periodo del pago.
As tenemos:
(enero + febrero + marzo) 3 = Promedio de las remuneracin ordinarias

Hasta 5 UIT: 5 UIT

19,250

8%

S/. 1,540

Ms de 5 hasta 20 UIT: 15 UIT

5,800

14%

S/. 812

Ms de 20 hasta 35 UIT: 15 UIT

17%

Ms de 35 hasta 45 UIT: 10 UIT

20%

Ms de 45 UIT: saldo

30%

Remuneracin neta anual proyectada del periodo 03/2015

25,050 Impuesto a la renta

anual estimada del periodo 03/2015

S/. 2,352

Octavo. Como es el periodo 03/2015, no se efectan deducciones de las retenciones de periodos anteriores, por ello solamente
se divide entre 12 al impuesto a la renta anual estimado para el
periodo 03/2015, as obtenemos la retencin correspondiente
al periodo tributario de 03/2015:

(S/. 3,900 + S/. 3,700 + S/. 3,620) 3 = Promedio de las remuneraciones ordinarias

S/. 2,352 12 = S/. 196

S/. 11,220 3 = Promedio de las remuneraciones ordinarias

Retencin del periodo 03/2015: S/. 196

S/. 3,740 = Promedio de las remuneraciones ordinarias

Observaciones. Cabe precisar que si el agente de retencin opta

por sacar el promedio de las remuneraciones variables, se tiene
que realizar en todo el ejercicio, o en todo caso completando
los tres meses de vinculacin laboral para efectuar el promedio
a efectos de la proyeccin en el clculo de la retencin de la
renta de quinta categora en cada mes de pago.

Segundo. Se proyecta el promedio de la remuneracin ordinaria

del periodo 03/2015 hasta diciembre, multiplicndose por los
meses que faltan terminar el ao.
S/. 3,740 x 10 = S/. 37,400
4 Las tasas de la escala progresiva a acumulativa estn reguladas en el artculo 53 de la LIR, el cual fue
modificado por el artculo 1 de la Ley N. 30296, publicada el 31-12-14, vigente el 01-01-15.

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Instituto Pacfico

5 Las tasas de la escala progresiva a acumulativa estn reguladas en el artculo 53 de la LIR, el cual fue
modificado por el artculo 1 de la Ley N. 30296, publicada el 31-12-14, vigente el 01-01-15.

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