Unidad 3.

Elementos de las contribuciones

Derecho fiscal I

Elementos de las contribuciones

Parte 2
Por Miriam Ceballos Albarrn

El objeto de la obligacin tributaria consiste en la prestacin pecuniaria o en especie, que el sujeto pasivo
debe dar al fisco. As pues, podemos llevar a cabo la siguiente clasificacin:
a) Obligaciones de dar. Se refiere a la de otorgar al Estado una parte o porcentaje de los ingresos que
percibe el contribuyente para cumplir con el pago del crdito fiscal.
b) Obligaciones de hacer. En este rubro caen todas las obligaciones y deberes positivos que se establecen
en las leyes fiscales, las cuales no traen aparejado el pago de cantidad alguna. Como por ejemplo, la
inscripcin al registro federal de contribuyentes.
c) Obligaciones de no hacer. Es forzoso que los contribuyentes no lleven a cabo actividades que se
encuentren prohibidos por la legislacin fiscal y que su realizacin entrae la comisin de infracciones
o delitos.
Visto lo anterior, existen innumerables obligaciones que tiene que cumplir el sujeto pasivo de la relacin
tributaria. Sealaremos slo algunas de las ms importantes, mismas que se establecen en el Cdigo Fiscal de
la Federacin:
a) Inscripcin al padrn de contribuyentes, presentacin de declaraciones y avisos. El registro federal de
contribuyentes es el medio de control de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico para vigilar y
exigir el cumplimiento de las obligaciones fiscales de los contribuyentes. Estas obligaciones se
establecen en el artculo 27 del Cdigo Fiscal de la Federacin y es necesario estar inscrito en el
Registro Federal de Contribuyentes:
Con lo que se establece la obligacin de presentar el aviso de inscripcin con lo que se genera una
clave a cada contribuyente, lo cual evita las confusiones ya que cada clave es nica para cada persona,
ya sea fsica o moral; as como sus correspondientes declaraciones, tanto provisionales como
definitivas .

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b) Materia contable. Las obligaciones las encontramos en el artculo 28 del Cdigo Fiscal de la Federacin
y que establece: Las personas que de acuerdo con las disposiciones fiscales estn obligadas a llevar
contabilidad, debern observar las siguientes reglas:
I. Llevarn los sistemas y registros contables que seale el Reglamento de este Cdigo, las que
debern reunir los requisitos que establezca dicho Reglamento.
II. Los asientos en la contabilidad sern analticos y debern efectuarse dentro de los dos meses
siguientes a la fecha en que se realicen las actividades respectivas.
III. Llevarn la contabilidad en su domicilio fiscal. Los contribuyentes podrn procesar a travs de
medios electrnicos, datos e informacin de su contabilidad en lugar distinto a su domicilio fiscal,
sin que por ello se considere que se lleva la contabilidad fuera del domicilio mencionado.
IV. Llevarn un control de sus inventarios de mercancas, materias primas, productos en proceso y
productos terminados, segn se trate, el cual consistir en un registro que permita identificar por
unidades, por productos, por concepto y por fecha, los aumentos y disminuciones en dichos
inventarios, as como las existencias al inicio y al final de cada ejercicio, de tales inventarios.
Dentro del concepto se deber indicar si se trata de devoluciones, enajenaciones, donaciones,
destrucciones, entre otros.
V. Tratndose de personas que enajenen gasolina, disel, gas natural para combustin
automotriz o gas licuado de petrleo para combustin automotriz, en establecimientos abiertos
al pblico en general, debern contar con controles volumtricos y mantenerlos en todo
momento en operacin. Dichos controles formarn parte de la contabilidad del contribuyente.
Para tales efectos, deber llevarse con los equipos que al efecto autorice el Servicio de
Administracin Tributaria mediante reglas de carcter general.
Cuando las autoridades fiscales en ejercicio de sus facultades de comprobacin mantengan en su
poder la contabilidad de la persona por un plazo mayor de un mes, sta deber continuar llevando su
contabilidad cumpliendo con los requisitos que establezca el Reglamento de este Cdigo.
Quedan incluidos en la contabilidad los registros y cuentas especiales a que obliguen las disposiciones
fiscales, los que lleven los contribuyentes aun cuando no sean obligatorios y los libros y registros
sociales a que obliguen otras leyes.
En los casos en los que las dems disposiciones de este Cdigo hagan referencia a la contabilidad, se
entender que la misma se integra por los sistemas y registros contables a que se refiere la fraccin I
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de este artculo, por los papeles de trabajo, registros, cuentas especiales, libros y registros sociales
sealados en el prrafo precedente, por los equipos y sistemas electrnicos de registro fiscal, por las
mquinas registradoras de comprobacin fiscal, cuando se est obligado a llevar dichas mquinas, as
como por la documentacin comprobatoria de los asientos respectivos y los comprobantes de haber
cumplido con las disposiciones fiscales.
c) Expedir Comprobantes Fiscales. Esta obligacin fiscal es una de las que aplica a cada uno de los
contribuyentes, sean personas fsicas o morales, ya que todos estn obligados a expedir los
comprobantes que amparen las operaciones de compra venta que realizan. Esta obligacin se
encuentra regulada en el artculo 29 del Cdigo Fiscal de la Federacin.
Cuando las leyes fiscales establezcan la obligacin de expedir comprobantes fiscales por los actos o
actividades que realicen o por los ingresos que se perciban, los contribuyentes debern emitirlos
mediante documentos digitales a travs de la pgina de Internet del Servicio de Administracin
Tributaria. Las personas que adquieran bienes, disfruten de su uso o goce temporal o reciban servicios
debern solicitar el comprobante fiscal digital respectivo.
d) Transportacin de mercancas. Esta obligacin se establece tambin para todos los contribuyentes que
trasladan sus mercancas por el territorio nacional, la cual se encuentra establecida en el artculo 29-D
del Cdigo Fiscal de la Federacin, que establece:
e) Declaraciones complementarias. Cuando los contribuyentes cometen errores aritmticos, pueden
presentar declaraciones complementarias de conformidad a lo establecido en el primer prrafo del
artculo 32 del Cdigo Fiscal de la Federacin, que establece:
Las declaraciones que presenten los contribuyentes sern definitivas y slo se podrn modificar por el
propio contribuyente hasta en tres ocasiones, siempre que no se haya iniciado el ejercicio de las
facultades de comprobacin.