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Establece un sistema de clculo de costos estndar para los materiales directos.
Una empresa puede asumir o presupuestar inicialmente el costo de los materiales
directos mediante la implementacin de un sistema de costo estndar para
calcular el precio de compra previsto y el uso de la produccin de materiales
directos utilizando la mejor informacin disponible. Habiendo establecido el costo
presupuestado de los materiales directos, una empresa puede seguir adelante con
los planes de compras y produccin. El sistema de clculo de costo estndar
requiere que el inventario adquirido de materiales directos sea registrado al costo
estndar o estimado y la cantidad de materiales directos utilizados en la
produccin tambin se registren en la tasa estimada de uso, que se convierte a
continuacin en la cantidad de dlares en base al costo estndar. Utilizando el
costo estndar en materiales directos, una empresa tambin puede planear para
las ventas futuras y predecir la rentabilidad en las condiciones supuestas.
Contabilidad de Costos I
MODULO II Control y Contabilizacin de los Materiales
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Calcula la variacin del precio del material directo. A medida que los verdaderos
costos de los materiales directos se conocen cuando la compra se ha completado,
un negocio compara la diferencia entre el costo real y el estndar mediante el
clculo de la varianza de precio de los materiales directos. Supn que la empresa
ha fijado el costo estndar de materiales directos en US$20 por unidad, pero en
realidad compra los materiales despus a US$25 por unidad para 100 unidades
para un total de US$2.500. As, la empresa registra un pago en efectivo o de
cuentas por pagar de US$2.500, pero slo US$2.000 (US$20 por unidad
multiplicado por 100 unidades) para el inventario de los materiales en sus libros,
con la diferencia de US$500 registrada como variacin desfavorable del precio del
material directo. El costo adicional de US$500 se ajusta en el costo real
proporcionalmente ms tarde, dependiendo de la cantidad de inventario utilizado
en la produccin y reduce la rentabilidad proyectada.
3
Calcula la variacin de la cantidad del material directo. Despus de que la cantidad
real de materiales directos consumidos en la produccin haya sido reportada, un
negocio compara la diferencia entre la cantidad real y la estndar mediante el
clculo de la varianza de la cantidad del material directo. Supn que la empresa ha
establecido el uso de materiales directos en 10 unidades de materiales para la
fabricacin de una unidad de producto, pero utiliza 12 unidades de materiales para
cada producto acabado durante la produccin real. As, la empresa registra el valor
de los productos acabados a US$20 por unidad multiplicado por 10 unidades que
es igual a US$200, y el valor de los materiales realmente utilizados en cada
producto a US$20 por unidad multiplicado por 12 unidades es igual a US$240, con
la diferencia de US$40 registrada como una variacin desfavorable en la cantidad
de materiales directos. El costo adicional de US$40 en la fabricacin de cada
producto se ajustar posteriormente en el producto real y reduce la rentabilidad
proyectada.
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Calcula el costo real de los materiales directos. Tanto la varianza de precio y la
varianza de la cantidad del material directo contribuyen a la desviacin del costo
real de la materia prima directa de la estimacin del costo de la materia prima
directa. La empresa esperaba obtener por cada producto final por US$200 en
costos de materiales directos mediante el uso de 10 unidades de materiales a
US$20 por unidad. Pero realmente emple un extra de US$5 para comprar todas
las unidades de los materiales y utiliz 12 unidades para la fabricacin de cada
producto final, lo que resulta en una diferencia de precio de US$60. La combinacin
Contabilidad de Costos I
MODULO II Control y Contabilizacin de los Materiales
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DEFINAMOS:
El costo se define como el valor sacrificado para adquirir
bienes o servicios mediante la reduccin de activos o al
incurrir en pasivos en el momento en que se obtienen los
beneficios
CONTABILIDAD DE COSTOS:
La informacin requerida por la empresa se puede encontrar en el
conjunto de operaciones diarias, expresada de una forma clara en la
contabilidad de costos , de la cual se desprende la evaluacin de la
gestin administrativa y gerencial convirtindose en una herramienta
fundamental para la consolidacin de las entidades.
Para suministrar informacin comprensible, til y comparable, esta
debe basarse en los ingresos y costos pasados necesarios para el costeo
de productos, as como en los ingresos y los costos proyectados para la
toma de decisiones.
Los datos que necesitan los usuarios se pueden encontrar en un "Pool"
de informacin de costos y se pueden clasificar en diferentes categoras
segn:
Los elementos de un producto.
La relacin con la produccin.
La relacin con el volumen.
La capacidad para asociarlos.
El departamento donde se incurrieron.
Las actividades realizadas.
El periodo en que se van a cargar los costos al ingreso.
La relacin con la planeacin, el control y la toma de decisiones.
A continuacin se presentan los aspectos ms importantes y relevantes
que fundamentan la informacin en la la contabilidad de costos.
1. ELEMENTOS DE UN PRODUCTO O ELEMENTOS DEL COSTOS:
Los elementos de costo de un producto o sus componentes son los
materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de
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MODULO II Control y Contabilizacin de los Materiales
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Contabilidad de Costos I
MODULO II Control y Contabilizacin de los Materiales
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COSTOS DIRECTOS:
Son aquellos Costos de los recursos que se incorporan fsicamente al producto
final y a su empaque. Ambos se comercializan conjuntamente. El costo directo
tambin contempla las labores necesarias para el manipuleo y transformacin de
dichos recursos.
Los Costos directos se transfieren directamente al producto final y estn
constituidos por los siguientes rubros:
Materias Primas Directas: Son Recursos Materiales que en el proceso productivo
se incorporan y transforman en una parte o en la totalidad del Producto Final. Por
ejemplo, la harina es la materia prima del pan, , la tela de la ropa, , el acero de la
maquinaria pesada, los materiales de Construccin en una Obra Civil, etc.
Materiales Directos: Se refiere a todos aquellos artculos transformados que
acompaan al producto final y no constituyen parte de el, pero son
comercializados de manera conjunta, tal es el caso de los envases, envolturas,
cajas de empaque y embalaje, etiquetas, accesorios, repuestos, etc.
Contabilidad de Costos I
MODULO II Control y Contabilizacin de los Materiales
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Explicar la importancia del control de los materiales como elemento del costo.
Contabilidad de Costos I
MODULO II Control y Contabilizacin de los Materiales
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En una empresa industrial o manufacturera, la inversin en materiales representa una porcin considerable de
su activo circulante, lo cual requiere que el costo de los mismos sea cuidadosamente controlado de manera tal
que garantice tanto su uso eficiente como la veracidad y exactitud de las cifras de costos mostradas.
La acumulacin de costos de los materiales en un producto es una de las responsabilidades de los contadores
de costos. Durante el proceso, deben decidir cmo tratar los costos por las actividades rutinarias referidas a la
adquisicin y manipulacin de materiales, en cuanto a los procesos de compra, almacenamiento y recepcin
de stos. Los modelos para el control de los materiales desempean un papel importante, la planificacin de
las adquisiciones, programacin y distribucin de los materiales garantizan que los departamentos productivos
tengan siempre materiales e insumos para llevar a cabo su proceso. Sin tcnicas de planificacin y control,
existira una gran ineficacia, dado que el inventario podra aparecer algunas veces sobrecargado y otras
presentar agotamiento de existencia.
En un negocio de manufactura, la actividad ms importante del ciclo de produccin, es la obtencin de un
artculo terminado mediante el uso de los recursos adquiridos con ese propsito. El ciclo de produccin de
una empresa incluir el proceso y movimiento de todos los recursos relacionados con los inventarios, hasta
que los productos terminados se transfieren a su almacn respectivo. Para lograr su objetivo usan distintos
mtodos o sistemas sofisticados de costos para valuar los recursos que se colocan en produccin, para ello
utilizan funciones de control y administracin de inventarios, asientos contables, formatos y documentos para
registrar las operaciones.
Para llevar un adecuado control de los materiales se necesita cumplir con objetivos de control interno, entre
los cuales se mencionan los controles de: autorizacin, procesamiento y clasificacin, verificacin,
evaluacin y salvaguarda fsica.
Los objetivos de autorizacin tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurar que se
estn cumpliendo polticas adecuadas establecidas por la administracin, se podran mencionar los niveles de
inventario a mantener, mtodos de valuacin de inventarios, los ajustes de inventarios.
Los objetivos de procesamiento tratan de aquellos controles que aseguran el correcto reconocimiento,
reprocesamiento, clasificacin, registro e informe de las transacciones ocurridas, como ejemplos se puede
mencionar: calcular y registrar oportunamente todas las transacciones de compra y uso de materiales,
clasificar adecuadamente los materiales en directos o indirectos dependiendo del caso.
Los objetivos de verificacin sealan los controles relativos a la verificacin y evaluacin peridica de los
saldos que se informan, as como la integridad de los sistemas de procesamiento, en este sentido se puede
mencionar chequeo peridico de los saldos de inventario de materiales para su comparacin con las cuentas
mayores auxiliares de materiales.
Los objetivos de salvaguarda fsica hacen referencia a los controles de acceso a los inventarios, registros, a los
formatos, almacenes y procedimientos, esto se logra permitiendo el acceso a los almacenes nicamente a las
personas autorizadas, de igual forma el acceso a los registros y comprobantes.
De acuerdo a lo expuesto, el objetivo prioritario de esta unidad es presentar y exponer aquellos medios y
sistemas existentes, desde una perspectiva organizativa y contable, que permitan la obtencin y
determinacin del costo del material, es importante resaltar que los controles e informes a desarrollar pueden
variar atendiendo a las caractersticas y peculiaridades de las empresas. Entre los procedimientos
administrativos se hace referencia a los formularios, flujo de informacin y puntos de control, entre otros; en
cuanto a los procedimientos contables se utilizan cuentas mayores y cuentas auxiliares, libros diarios y libros
mayores y registros contables.
La utilizacin de medios y soportes documentales constituyen las vas que un contador de costos debe
emplear si pretende llegar a controlar el componente directo del costo del material.
Contabilidad de Costos I
MODULO II Control y Contabilizacin de los Materiales
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En una empresa manufacturera, la inversin en materia prima o materiales representa una porcin
considerable de todos los costos de produccin. Es necesario, por lo tanto, que el material sea
cuidadosamente controlado con la finalidad de garantizar el uso efectivo y eficiente del mismo y evitar el
riesgo de que se deteriore, sufra mermas por daos, robos u obsolescencia.
El control de los materiales se establece mediante la organizacin funcional y la asignacin de
responsabilidades, a travs del uso de formularios impresos, registros y asientos que afectan a los materiales
desde el momento en que son solicitados al proveedor, hasta que los productos terminados ingresan en el
almacn respectivo, lo cual representa la etapa de compra de materiales. En este sentido, un control efectivo
de los materiales se debe caracterizar principalmente por la existencia de un sistema rutinario para la compra,
recepcin, almacenamiento. La segunda etapa a estudiar es en relacin a la entrega o consumo de los
materiales por parte de los departamentos productivos y de servicios; de igual forma se detallarn los
formularios o modelos impresos que establezcan responsabilidades, el empleo de registros y asientos que
generen informacin oportuna y veraz sobre los costos para uso de la gerencia.
2.1.- DEPARTAMENTOS QUE INTERVIENEN EN EL CONTROL DE LOS MATERIALES.
En el ciclo de control de los materiales, se deben desarrollar una serie de funciones en forma sistemtica,
lgica y secuencial para alcanzar el objetivo de la organizacin, estas funciones o actividades son las
siguientes:
Compra de materiales.
A continuacin se detalla cada uno de los departamentos que intervienen en el proceso de control de los
materiales.
Ingeniera, planeacin y distribucin de la produccin
En las empresas que tienen gran volumen de produccin o que sus procesos productivos son muy complejos
existe un departamento de ingeniera, planeacin y distribucin de la produccin, o en su defecto, existe un
encargado responsable de ejecutar las actividades inherentes a este departamento. Las actividades que realiza
el departamento de ingeniera, planeacin y distribucin de la produccin son las siguientes:
Disear el producto.
Preparar la lista de materiales requerido en las diferentes rdenes de produccin o procesos productivos.
Compras
Para realizar la compra de materiales se utilizan comnmente dos formatos: la Requisicin o Solicitud de
Compra y la Orden de Compra.
Contabilidad de Costos I
MODULO II Control y Contabilizacin de los Materiales
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Garantizar que los artculos pedidos cumplan las exigencias de calidad establecidas por la empresa y que
se adquieran bajo las mejores condiciones.
Almacn
En algunas empresas pequeas el almacn puede ser un anexo del departamento de recepcin y la persona
encargada, tanto de la recepcin como almacenamiento de las materias primas, puede ser la misma. El
encargado del departamento de almacn es responsable del adecuado almacenamiento, proteccin y salida de
los materiales bajo su custodia, por lo cual debe cumplir con las siguientes actividades:
Enviar a produccin los materiales solicitados junto con el original del formulario de solicitud.
Registrar las entradas y salidas de los materiales en el kardex de acuerdo al mtodo de valuacin.
En aquellos casos en que los materiales son recibidos y llevados al almacn y transcurrido cierto tiempo se
encuentra con defectos, debe ser igualmente devueltos al proveedor; en estas circunstancias se elabora la
Orden de Devolucin de Compras.
Los formularios que intervienen en el procedimiento de entradas de materiales y salidas al almacn son: el
Informe de Recepcin y la Requisicin de materiales respectivamente, los cuales se describirn
posteriormente.
Contabilidad de Costos I
MODULO II Control y Contabilizacin de los Materiales
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Contabilidad
Como medio de control de los materiales, tambin se debe considerar lo referente a la contabilizacin de las
transacciones relacionadas con la misma. Cuando la contabilidad de costos se encuentra integrada a la
contabilidad general, el departamento de contabilidad tiene las siguientes funciones:
Realizar el asiento contable relacionado con el uso del material en los procesos de fabricacin.
Contabilidad de Costos I
MODULO II Control y Contabilizacin de los Materiales
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Por otra parte el almacenista recibe las diferentes requisiciones, haciendo un resumen peridico de las
mismas, indicando en este resumen los materiales que se catalogaron como directos a los procesos
productivos y los materiales indirectos y/o suministros de fbrica.
COMPRA DE MATERIALES
Factura
Solicitud
de
Compra
CONTROL
MATERIALES
Orden de
Recepcin
Compra
COMPRAS
Informe de
PROVEEDOR
RECEPCION
ALMACEN
MAYOR
PRINCIPAL
COTABILIDAD
REGISTROS
CONTABLES
AUXILIARES
MAT A-B-C
Figura 2.1. Control de compras de los materiales
Por lo antes expuesto, es importante repasar el concepto y clasificacin de los materiales tal como se estudi
en el Mdulo I; los materiales directos constituyen el primer elemento de los costos, es aquel bien que puede
ser identificado o asociado rpidamente con el producto que se fabrica y por lo regular es sometido a cambios
profundos en las operaciones fabriles; ejemplos de materiales directos seran la madera empleada en una
fbrica de muebles, las frutas utilizadas en la elaboracin de jugos, el cemento utilizado en la elaboracin de
bloques, entre otros. El material indirecto tiene la caracterstica que no es fcilmente identificable con el
producto y no puede ser cuantificado en cada unidad de produccin; por ejemplo la cola o pega utilizada en la
elaboracin de muebles de madera, el agua empleada en la elaboracin de bloques de cemento, etc.
Tambin se incluyen como material indirecto otros materiales que no son parte del producto pero que se
utilizan para facilitar las operaciones de fabricacin y que algunas veces son denominados suministros de
fbrica, como por ejemplo los lubricantes que requieren las mquinas que intervienen en el proceso
productivo. Los materiales indirectos son incluidos en los costos indirectos de fabricacin. Adems de los
suministros de fbrica existen los suministros utilizados por otros departamentos o reas como las de
administracin y ventas, los cuales son tipos de materiales que se incluyen como materiales indirectos y
suministros debido a que frecuentemente se encuentran en el mismo lugar fsico y bajo la responsabilidad de
la misma persona encargada de su almacenaje. Cuando se consumen, los suministros de administracin o
ventas se cargan a gastos generales, administrativos o de ventas como gastos del perodo.
Contabilidad de Costos I
MODULO II Control y Contabilizacin de los Materiales
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Una vez clasificados los materiales, se procede a la elaboracin del asiento contable, afectando las cuentas
mayores y auxiliares respectivas. En la figura 2.2 se presenta a travs de un esquema el control del uso de los
materiales.
Dptos.
Productivos y/o
Servicios
Requisiciones
De Materiales
ALMACN
Resumen de
Requisiciones
de materiales
CONTABILIDAD
REGISTRO
CONTABLE
CUENTAS MAYORES:
AUXILIARES
PROD. X- Y
INV.P.P. MATERIAL
C. I. F. REALES
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ISIS, C.A.
REQUISICION DE COMPRA
No. 102
Persona o departamento que realiza la solicitud:
Almacn
Fecha: 10/08/20XX
Fecha requerida de entrega: 15/08/20XX
Cantidad
200
Cdigo
Descripcin
1005
Lminas de Anime
Observaciones: __________________________
__________________________
Autorizado por: C. Moreno
Figura 2.3.- Requisicin de compra de materiales
ISIS C.A.
Av. Venezuela con Calle 26 Barquisimeto
Estado Lara
No. 089
ORDEN DE COMPRA
Proveedor: AnibalcaC.A.
Fecha del pedido: 10/08/20XX
Direccin: Av. Los Bosques. Valencia, Estado Carabobo
Fecha de pago: 30/08/200XX
Condiciones de pago: 5/15 N/30
Cdigo
Cantidad
Descripcin
Costo
Unitario
Costo Total
1005
200
Lminas de aluminio
Bs.100
Bs.20.000
Total
Bs.20.000
Observaciones: __________________________
Aprobado por: L. Rodriguez
Figura 2.4. - Orden de Compra de Materiales
Informe de Recepcin es un formato elaborado con la finalidad de especificar la cantidad y clase de materiales
recibidos. Los materiales que no sean satisfactorios deben ser devueltos inmediatamente al proveedor y el
Informe de Recepcin debe indicar la cantidad realmente aceptada. El Informe de Recepcin generalmente
debe incluir el nombre del proveedor, nmero de la orden de compra, fecha en que el pedido es recibido,
cdigo del material, cantidad recibida, descripcin de los artculos, las diferencias con la orden de compra si
existiesen y la firma autorizada.
En la figura 2.5., se muestra un modelo de Informe de Recepcin. Este debe ser numerado por anticipado y
preparado por triplicado; el original se enva a contabilidad junto con la factura, el duplicado se enva al
departamento de compras para indicar que el pedido fue recibido y el triplicado se archiva.
Requisicin o Solicitud de Materiales: Es una orden por escrito que elabora el departamento que requiere de
algn material y se presenta al almacenista para que entregue determinados materiales especificados para uso
Contabilidad de Costos I
MODULO II Control y Contabilizacin de los Materiales
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del departamento solicitante. Este formulario debe incluir: fecha y nmero de la requisicin, fecha de entrega,
identificacin del departamento que solicita el material o el nmero de la orden, la cantidad y descripcin del
material, el costo unitario y costo total del material despachado, firma de la persona que autoriza la
requisicin, firma de la persona que despacha los materiales y firma de la persona que recibe.
ISIS C.A.
INFORME DE RECEPCION
Proveedor: Anibalca C.A.
Orden de Compra No. 089
No. 223
Fecha de recepcin: 18/08/20XX
Cdigo
Cantidad
Descripcin
Discrepancias
1005
200
Lminas de Anime
Ninguna
Observaciones: __________________________
Recibido por: J. Herrera
Figura 2.5.- Informe de Recepcin
La figura 2.6., muestra un formato de Requisicin de Materiales. La requisicin debe extenderse por
triplicado; el original se enva al departamento de almacn para autorizar la entrega del material, el duplicado
se remite al departamento de contabilidad general o de costos - dependiendo de la estructura de la empresa con la finalidad que ste quede informado de la cantidad y costo de los materiales utilizados en la produccin
y realice el registro correspondiente y el triplicado permanece en el departamento que autoriza la solicitud.
REQUISICIN DE MATERIALES
No. 023
Fecha de solicitud: 27/08/20XX
Fecha de entrega: 30/08/20XX
Departamento que solicita: Laminado No. de orden de trabajo: 32
Cdigo
1005
Cantidad
Descripcin
50
Costo
Unitario
Costo Total
Lminas de anime
Total
Despachado por: J. Jimnez
Contabilidad de Costos I
MODULO II Control y Contabilizacin de los Materiales
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Para cada una de estas cuentas de mayor deben existir sus respectivos libros de mayores auxiliares que
faciliten el control interno.
Existen seis principios importantes que deben considerarse al momento de contabilizar los materiales, stos
son:
Todas las transacciones relacionadas con la compra, recepcin, almacenaje o consumo de materiales
deben basarse en rdenes escritas debidamente autorizadas por un funcionario responsable.
Debe ser posible determinar en cualquier momento la cantidad y costo de cada material en existencia.
Debe ser posible determinar fcilmente la clase y cantidad de material utilizado en una orden de pedido o
en un departamento de fabricacin.
Las cuentas de costos e inventarios de materiales deben compararse peridicamente con las cuentas de
control en el mayor general con el objeto de comprobar su exactitud.
Deben existir por lo menos dos personas que realicen los movimientos de materiales, de manera tal de
evitar fraudes o robos.
Compra de materiales
Tal como se explic en la unidad 1, resulta indispensable utilizar el sistema de inventario perpetuo para el
registro de los costos de produccin, en virtud de las ventajas que proporciona, debido a que permite un
mejor y mayor control de los materiales a travs de las tres cuentas de inventarios materiales y suministros,
productos en proceso y productos terminados - y a su vez, facilita la preparacin de los estados financieros sin
necesidad de realizar tomas fsicas de inventarios.
A continuacin se describen detalladamente los procedimientos que se deben seguir para realizar los asientos
de contabilidad relacionados con los materiales, bajo un sistema de inventario perpetuo de acumulacin de
costos.
En el momento en que contabilidad recibe la factura de compra y el informe de recepcin junto con la orden
de compra de los materiales, se procede a registrar el asiento contable correspondiente a la compra en el libro
diario, cargando o debitando a la cuenta respectiva de Inventario de materiales y suministros y acreditando o
abonando al pasivo de Cuentas por pagar o a Banco, si la compra se realiza a crdito o a contado
respectivamente.
Ejemplo ilustrativo
Se compran a crdito 100 unidades de materiales X a Bs. 400 la unidad y 50 unidades de suministros a Bs.
200 la unidad. El asiento para registrar la compra es el siguiente:
Un
50.000
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24.000
Contabilidad de Costos I
MODULO II Control y Contabilizacin de los Materiales
10 unidades x Bs. 200 c/u
Total
60
Tambin se deben afectar las tarjetas de control de inventarios en la columna de Salidas por las cantidades y
costos de los materiales utilizados en la produccin y luego se realizan las correspondientes deducciones en
la columna de Existencias de dichas tarjetas.
Tarjetas de Kardex o mayor auxiliar de Control de Materiales: Es un registro en el cual se anotan las
cantidades y costos de los materiales recibidos, las cantidades y costos de los materiales entregados y las
cantidades y costos de los materiales en existencias.
La figura 2.7., presenta una tarjeta de control de materiales; algunas tarjetas presentan variaciones en cuanto
a la informacin contenida, por ejemplo pueden presentar espacios para las cantidades mnimas y mximas
que deben mantenerse en existencia, la ubicacin del material en el almacn, entre otras.
Cdigo: 1005
ENTRADAS
Cantidad
Costo
Costo
Unitario Total
200
100
30/05/20XX
SALIDAS
Cantidad
Costo
Unitario
Costo
Total
20.000
50
100
5..000
EXISTENCIAS
Cantidad
Costo
Costo
Unitario Total
200
100
20.000
150
100
15.000
Contabilidad de Costos I
MODULO II Control y Contabilizacin de los Materiales
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Cantidad
5
Descripcin
Costo
Unitario
Costo Total
Lminas de aluminio
Total
Contabilidad de Costos I
MODULO II Control y Contabilizacin de los Materiales
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En caso de las devoluciones de materiales al proveedor deben cargarse los materiales devueltos al precio que
se compraron, mientras que el costo de los materiales a devolver, en cuanto a su salida del almacn, va a
depender del mtodo de valoracin que se utilice en la empresa.
ISIS C.A.
ORDEN DE DEVOLUCIN DE COMPRAS
No. 055
Proveedor: Maxiel C.A.
Orden de Compra No. 089
Cdigo
1025
Descripcin
10
Lminas de anime
Observaciones: __________________________
__________________________
1.600
400
Obsrvese que al proveedor se carga el monto de la devolucin al costo de compra y la diferencia entre este
monto y la salida de materiales del almacn se registra en la cuenta de Costos indirectos real.
3.- EJERCICIO DIDCTICO
La empresa Manufacturera EL VUELCO C.A., se dedica a fabricar y vender vajillas de lujo atendiendo a
las solicitudes de sus diversos clientes, y a continuacin le presenta la informacin necesaria para que
Usted.:
Elabore los registros contables en los diarios y mayores que se requiera.
INFORMACIN
Contabilidad de Costos I
MODULO II Control y Contabilizacin de los Materiales
La estructura organizativa de la empresa est dividida en tres grandes sectores o reas: Administracin,
Ventas y Produccin (Fbrica).
Entre los departamentos que integran el rea de Administracin se encuentran el Departamento de
Compras, Recepcin y Contabilidad.
El rea de Produccin, es decir la fbrica est conformada por dos departamentos Productivos (A y B) y
dos Departamentos de Servicio que son: Mantenimiento y Almacn de Materiales y Suministros.
Al cierre del ejercicio econmico correspondiente al ao 20X1 se tomaron Inventarios Fsicos, para
comparar con los registros de Inventario Perpetuo, contenido en las tarjetas y ajustar las diferencias
encontradas.
Los saldos en el Almacn de Materiales y Suministros al inicio del ao 20X2 eran los siguientes:
Material Directo Tipo A
Material Directo Tipo B
Suministros
Total
8.000 kilos
1.000 kilos
Bs. 24.000,00
Bs. 2.700,00
Bs. 10.000,00
Bs. 36.700,00
10.000 kilos
5.000 kilos
REPUESTOS Y LUBRICANTES
2.-El Jefe de Compras recibe el formulario y en base a ste procede a solicitar cotizaciones y/o
presupuestos a los diferentes proveedores de la fbrica y de acuerdo a la ms favorable, prepara el
formulario ORDEN DE COMPRA, en original y dos copias, una copia para ser archivada, la otra copia va
al Departamento de Recepcin y el original se enva al proveedor (CURIGUA, C.A), para autorizar la
entrega del material requerido, los precios ofrecidos por el proveedor son los siguientes:
Material Directo Tipo A10.000 kilos
Material Directo Tipo B 5.000 kilos
3.-Se adquieren Bs. 9.000,00 de suministros al contado, con el proveedor SUMINISTROS DEL
CENTRO, debido a que la empresa tiene como poltica que las compras inferiores a Bs. 10.000,00, no
ameritan el trmite administrativo de la solicitud de Cotizaciones y elaboracin del formulario Orden de
Compra, para la adquisicin de los Suministros de Fbrica (Repuestos y Lubricantes para maquinaria), no
se solicitan Cotizaciones, ni se elabora Orden de Compra, sino que se va directamente al proveedor de
confianza.
4.-Se reciben los materiales por parte del proveedor Curigua, con la respectiva factura a crdito con la
condicin 2/30, con recargo por concepto de I.V.A. El monto del IVA se debe cancelar en efectivo.
Adems se recibe comprobante para cancelar fletes por Bs. 2.400,00.
NOTA: Por las transacciones realizadas efectan recargo por concepto de I.V.A. Los costos incidentales
se imputan al costo de compra de los materiales.
5.-El Jefe del Departamento de Recepcin, recibe los Suministros adquiridos y el material proveniente del
proveedor Curigua, coteja el material directo recibido con la copia de la Orden de Compra, revisa y
chequea todo el material (Material Directo y Suministros), al estar conforme elabora el formulario
INFORME DE RECEPCIN en original y tres copias enviando una copia junto con las facturas y
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Contabilidad de Costos I
MODULO II Control y Contabilizacin de los Materiales
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comprobantes a Contabilidad, otra copia junto con el material son enviados al almacn, la ltima copia se
enva al Jefe de Compras y el original del formulario es archivado.
6.-En el Departamento de Almacn se recibe el material y el Informe de Recepcin, se chequea y se coloca
el material en sus respectivos anaqueles, se llenan las TARJETAS DE CONTROL DE EXISTENCIAS
correspondientes y se le da entrada al material en el Sistema Computarizado de Control de materiales. Se
notifica a Contabilidad la operacin efectuada.
7.-En Contabilidad se realiza en el Libro Diario, el asiento contable respectivo por la compra de
materiales, tomando en consideracin la informacin recibida mediante los comprobantes (ver punto 5);
afectando las cuentas auxiliares respectivas. Desde Contabilidad se enva copia de los Comprobantes a
Caja, donde se cancelan los fletes a Transporte Venezuela, los repuestos y lubricantes a Suministros del
Centro y se paga lo relativo al I.V.A.
8.-El Gerente del rea de Ventas, se comunica con el Gerente de Produccin para notificarle que el cliente
Vajillas Americanas coloc un pedido de 10 juegos de vajillas, Modelo XYZ en base al pedido, se
planifica el trabajo a realizar (Turnos de trabajo, material, mquinas, equipos, herramientas, etc.), se
notifica tambin al Contador, quien da apertura al Mayor Auxiliar de Productos en Proceso.
9.-Se inicia entonces el proceso productivo para la fabricacin de los 10 juegos de vajillas XYZ para el
cliente Vajillas Americanas, por lo que el Departamento Productivo emite el formulario REQUISICIN O
SOLICITUD DE MATERIALES, en original y dos copias, el cual se enva al Almacn para solicitar el
siguiente material.
Material Directo Tipo A
Material Directo Tipo B
15.000 kilos
2.300 kilos
10.-El Jefe de Almacn recibe la requisicin, entrega el material al departamento requisitor, le da salida al
material de sus Tarjetas de Control de Existencias y en el computador, completa la informacin relativa a
los costos en la requisicin, firma, sella, la desglosa y distribuye de la siguiente manera copia al
Departamento Requisitor, copia a Contabilidad y archiva el original.
11.-El Contador, quien recibe copia del formulario Requisicin de Materiales, realiza el asiento en el
Diario.
12.-Los Departamentos de Servicios y las reas de Administracin y Ventas solicitan suministros,
mediante el formulario REQUISICIN DE MATERIALES, el cual se prepara en original y dos copias, el
cual se enva al Almacn para solicitar el siguiente material:
DESTINO
Dptos. Servicio
rea de Administracin
rea de Ventas
DESCRIPCIN
Lubricantes
Artculos de Escritorio
Artculos de Limpieza
TOTAL Bs.
MONTO EN Bs.
3.500,00
1.200,00
850,00
5.550,00
13.-El Jefe de Almacn recibe la requisicin, entrega el material al departamento requisitor, le da salida al
material de sus Tarjetas de Control de Existencias y en el computador, completa la informacin relativa a
los costos en la requisicin, firma, sella, la desglosa y distribuye de la siguiente manera copia al
Departamento Requisitor, copia a Contabilidad y archiva el original.
14.-Mediante el formulario INFORME DE DEVOLUCIN INTERNA, el cual se elabora en original y
copia, se realizan las siguientes devoluciones de material al Almacn:
350 kilos de material tipo B, correspondiente a la produccin del perodo que an estaba en
proceso, dicho material se encuentra daado por defectos de fbrica.
Bs. 500,00 de material indirecto solicitado en el perodo anterior por el rea de Administracin,
adems de Bs. 300,00 de los solicitados en el actual perodo, por el Departamento de servicio.
Contabilidad de Costos I
MODULO II Control y Contabilizacin de los Materiales
65
15.-El almacenista recibe todo el material devuelto, le da entrada, lo coloca en su sitio y prepara el
formulario INFORME DE DEVOLUCIN AL PROVEEDOR, por el material daado, que lo enva junto
con el Informe de Recepcin, donde se comunican con el proveedor Curigua, quien notifica que no tiene
existencias para cambiar el material, nos enva Nota de Crdito para que rebajemos nuestras Cuentas a
Pagar, se envan los comprobantes a Contabilidad para que realice el respectivo asiento. El proveedor
Curigua reintegra en efectivo el monto correspondiente al I.V.A.
16.-Se cancela al proveedor Curigua la factura pendiente antes de los 30 das, quien otorga el descuento
correspondiente, el cual se considera como una disminucin del costo indirecto de fabricacin real.
SOLUCIN
COMPRA DE MATERIALES
Registro en auxiliares
TARJETA DE CONTROL DE MATERIAL A
ENTRADAS
SALIDAS
Concepto
Cantidad
Costo
Costo
Cantidad Costo Costo
Unitario
Total
Unitar Total
Saldo inicial
Compras
10.000
4,66
46.600
EXISTENCIAS
Cantidad
Costo
Costo
Unitario Total
8.000
3
24.000
18.000
3,9222 70.600
EXISTENCIAS
Cantidad
Costo
Costo
Unitario Total
1.000
2,70
2.700
6.000
5,5833 33.500
Nota: Los fletes se repartieron entre material A y material B en proporcin a los kilos comprados,
correspondiendo Bs. 1.600 y Bs. 800, respectivamente.
TARJETA DE CONTROL DE SUMINISTROS
Material: Repuestos y lubricantes
ENTRADAS
SALIDAS
EXISTENCIAS
Concepto
Cantidad
Costo
Costo Cantidad
Costo
Costo Cantidad
Costo
Costo
Unitario Total
Unitario Total
Unitario
Total
Saldo inicial
---------10.000
Compras
--------9.000
19.000
Registro en Diario
Inventario de Materiales y Suministros
Crdito Fiscal
Cuentas por pagar
Caja
P/registrar compra de materiales.
86.400
12.096
75.000
24.496
Contabilidad de Costos I
MODULO II Control y Contabilizacin de los Materiales
CONCEPTO
Saldo inicial
Compras
DEBE
HABER
86.400
66
SALDO
36.700
123.100
Costos Indirectos
Registro en Diario
Inventario de Productos en Proceso Materiales
Inventario de Materiales y Suministros
P/registrar uso de materiales en produccin.
71.634
71.634
SALDO
36.700
123.100
51.466
Contabilidad de Costos I
MODULO II Control y Contabilizacin de los Materiales
67
3.500
1.200
850
5.550
SALDO
36.700
123.100
51.466
45.916
SALDO
3.500
EXISTENCIAS
Cantidad
Costo
Costo
Unitario Total
1.000
2,70
2.700
6.000
5,58
33.500
12.834
3.700
5.58
20.666
-1953
4.050
5.58
22.619
Costo
Total
Costos Indirectos
Contabilidad de Costos I
MODULO II Control y Contabilizacin de los Materiales
68
Registro en Diario
Inventario de Materiales y Suministros
Inventario de Productos en Proceso Materiales
P/registrar devolucin interna de materiales directos.
1.953
1.953
SALDO
36.700
123.100
51.466
45.916
47.869
500
300
SALDO
36.700
123.100
51.466
45.916
47.869
49.669
Contabilidad de Costos I
MODULO II Control y Contabilizacin de los Materiales
69
SALDO
3.500
3.200
EXISTENCIAS
Cantidad
Costo
Costo
Unitario Total
1.000
2,70
2.700
6.000
5,58
33.500
12.834
3.700
5.58
20.666
1.953
4.050
5.58
22.619
3.700
5.58
20.666
Costo
Total
2.100
294
1.953
147
294
SALDO
36.700
123.100
51.466
45.916
47.869
48.669
46.716
SALDO
3.500
3.200
3.053
Contabilidad de Costos I
MODULO II Control y Contabilizacin de los Materiales
70
SALDO
3.500
3.200
3.053
1.595
CUESTIONARIO DE REPASO
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
AUTOEVALUACIN
Una orden escrita enviada al departamento de compras para informar sobre una necesidad de
materiales se denomina:
a. Orden de compra.
b. Requisicin de compra.
c. Informe de recepcin.
d. Formato de requisicin de materiales.
2.
Una solicitud escrita enviada a un proveedor por artculos especficos a un precio acordado se
denomina:
a. Orden de compra.
b. Requisicin de compra.
c. Informe de recepcin.
d. Formato de requisicin de materiales.
3.
Cul de los siguientes formatos debe diligenciarse cuando los materiales en inventario van a
utilizarse en la produccin?
a. Orden de compra.
b. Requisicin de compra.
c. Informe de recepcin.
d. Formato de requisicin de materiales.
4.
Contabilidad de Costos I
MODULO II Control y Contabilizacin de los Materiales
d.
5.
71
El total de los materiales del libro mayor auxiliar debe ser igual a la cantidad en la siguiente cuenta:
a. Costo de los artculos vendidos.
b. Compras de materias primas.
c. Inventario de materiales y suministros.
d. Inventario de trabajo en proceso.
6.
La empresa ABC C.A. compr de contado 3.000 kilos de materiales por un total de Bs. 180.000 y
pag fletes por Bs. 20.000. El registro en el diario por la transaccin realizada representar un dbito a:
a. Banco por Bs. 180.000.
b. Inventario de materiales y suministros por Bs. 180.000.
c. Banco por Bs. 200.000.
d. Inventario de materiales y suministros por Bs. 200.000.
7.
El material directo refleja en existencias un primer lote de 1000 kilos por un total de Bs. 15.000 y un
segundo conformado por 500 kilos por Bs. 9.000, si solicitan materiales directos por un total de 1.300
kilos cul ser el costo del material directo utilizado si se le informa que la empresa utiliza como
mtodo de valoracin de inventarios PEPS?
a. Bs. 20.800.
b. Bs. 20.400.
c. Bs. 21.000.
d. Ninguna de las anteriores.
8.
9.
10.
11.
Contabilidad de Costos I
MODULO II Control y Contabilizacin de los Materiales
72
EJERCICIOS PROPUESTOS
EJERCICIO N 1. En la empresa Y nos suministran la siguiente informacin:
Inventario Inicial de Materiales y Suministros
Bs. 68.000
cada kilo
Compras:
Consumo:
NOTA 1: El costo total del Material Tipo B usado fue de Bs. 36.400
NOTA 2: Mtodo de Valuacin de Inventarios: PROMEDIO MOVIL
NOTA 3: El material A lo utiliz el producto Y y el material B lo utiliz el producto Z.
SE REQUIERE:
Bs. 60.000
Bs. 45.000
Bs. 40.000
Bs.
Bs.
80.000
90.000
Contabilidad de Costos I
MODULO II Control y Contabilizacin de los Materiales
Materiales Directos Disponibles
Inventario Final de Materiales Directos
Material Directo Usado
Bs.
Bs.
Bs.
73
170.000
(90.000)
80.000
INFORMACION ADICIONAL
DETERMINE:
EJERCICIO N 4. La empresa B compr Materiales Beta segn factura 001 por Bs. 450.000. Pag por
Gastos de Importacin segn Comprobante de Aduana Bs. 420.000 y pag para que le embalaran cada unidad
comprada Bs. 200.
Si la empresa nos informa que el costo unitario total del Material Beta comprado es de Bs. 3.100.
DETERMINE:
EJERCICIO N 5. La empresa Los Tres Caminos CA trabaja con un sistema de inventario continuo y le
presenta la siguiente informacin a los fines de que Usted elabore la tarjeta de inventario de:
Material Directo Z
Producto Terminado Y
La empresa elabora el producto Y para lo cual utiliza 5 kilos del material directo Z En el lapso
comprendido desde el 01-01-X7 hasta el 31-01-X7 no haba existencias de productos en proceso iniciales ni
finales.
Los inventarios de productos terminados se valoran por el mtodo UEPS y para el 01-01-X7 haba
existencias de 1.500 unidades de producto Y por un total de Bs. 157.500,oo. Se vendieron en el perodo
2.000 unidades por un monto total de Bs. 400.200,oo percibiendo una utilidad del 20% sobre el costo.
En el perodo se produjeron ? unidades las cuales utilizaron efectivamente 5 kilos de material Z por
unidad y absorbieron costos de conversin de Bs. 110,oo la unidad y costos primo de Bs. 150,oo la unidad.
Contabilidad de Costos I
MODULO II Control y Contabilizacin de los Materiales
74
Los inventarios de materiales directos se valoran por el mtodo PEPS y para el 01-01-X7 haba existencias
de 2.500 kilos a 14,80, se compraron el en perodo 5.000 kilos y quedaron en inventario al 31-01-X7 1.000
kilos.
Contabilidad de Costos I
MODULO II Control y Contabilizacin de los Materiales
75
BIBLIOGRAFIA:
Horgren, Charles y otros. Contabilidad de Costos. Un Enfoque Gerencial. Octava edicin. PrenticeHall Hispaoamerica, S.A. Mxico 2002
Neuner, John. Contabilidad de Costos. Principios y Prctica. Unin Tipografica editorial HispanoAmericana., Mxico. 1973
Mc Graw Hill