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Mandatarios
Lo importante:
El artculo 9 del Cdigo Tributario, primero del Prrafo 1 del Ttulo I del Libro Primero de dicho cuerpo
legal, denominado "De la comparecencia, actuaciones y notificaciones", se refiere precisamente a la
comparecencia a travs de representantes o mandatarios.
En efecto, el inciso primero de dicho precepto dispone que "toda persona natural o jurdica que acte por
cuenta de un contribuyente, deber acreditar su representacin. El mandato no tendr otra formalidad que la
de constar por escrito".
Por comparecencia debe entenderse, de acuerdo con la Circular N 54, de 2002, que imparte instrucciones
sobre esta materia, "el acto de una persona de presentarse ante otra, sea espontneamente, sea en virtud de
llamamiento o intimacin de una autoridad, para la prctica de una actuacin administrativa o diligencia
judicial."
Los contribuyentes pueden comparecer ante el SII de dos formas:
a) Personalmente: el contribuyente comparece en su propio nombre, sin valerse de un tercero.
b) Representado por un tercero: en este caso la comparecencia es por medio de representante,
mandatario o apoderado, donde los derechos del contribuyente los hace valer un tercero en calidad de
mandatario, apoderado o representante.
1. Comparecencia personal.
De conformidad con las normas del Cdigo Tributario y lo instruido por la Circular antedicha, dicho
Cdigo acepta la comparecencia personal de los contribuyentes tanto para la realizacin de actuaciones
administrativas como para practicar ciertas diligencias judiciales de primera instancia.
Como lo hace ver la Circular mencionada, "la comparecencia personal slo se refiere a personas fsicas,
toda vez que las personas jurdicas y otras agrupaciones sin personalidad jurdica slo pueden actuar
mediante representantes".
"Tratndose de la comparecencia personal de un contribuyente -contina dicho instructivo- slo le ser
exigible acreditar su identidad, exhibiendo su Cdula Nacional de Identidad, salvo que se trate de personas
naturales, a quienes, de acuerdo a la ley, no procede que se les otorgue cdula de identidad, pero que
desarrollen actividades para las que se encuentran legalmente habilitados y que sean susceptibles de generar
impuestos. Estos ltimas, debern identificarse necesariamente con su cdula RUT, en concordancia con el
artculo 10 del D.F.L. N 3 de 1969, sobre Reglamento del Rol nico Tributario".
Cabe advertir que si bien en trminos generales es facultativo comparecer personalmente, existen ciertas
actuaciones que por su naturaleza requieren exclusivamente de la presencia personal del contribuyente, casos
en los cuales no es admisible comparecer mediante representante. Entre tales actuaciones cabe mencionar:
- Cuando se notifique a un contribuyente persona natural en conformidad al artculo 34 del Cdigo
Tributario, para declarar sobre hechos personales, como la firma contenida en la declaracin, slo podr
comparecer vlidamente el contribuyente citado.
- Cuando se notifique a un tcnico o asesor en conformidad al mismo artculo 34, para declarar respecto de
una declaracin en cuya confeccin o preparacin hubiere intervenido personalmente.
- Cuando, en conformidad a la facultad consagrada en el inciso octavo del artculo 60 del Cdigo
Tributario, se cite a una persona natural para concurrir a declarar bajo juramento sobre hechos, datos o
antecedentes de cualquiera naturaleza relacionados con terceras personas, siempre que tales hechos, datos o
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antecedentes que, en razn de su naturaleza, slo puedan ser conocidos por la persona citada.
Finalmente, en los siguientes casos, es obligatorio comparecer ante el SII a travs de un representante
legal, por cuanto a las personas de que se trata no les asiste la capacidad de ejercer vlidamente sus derechos:
- Los menores de edad, con excepcin de los menores adultos en lo que respecta al ejercicio de las
facultades de administracin de su peculio profesional.
- Los dementes.
- Los interdictos por disipacin de sus bienes.
- Los sordomudos que no pueden darse a entender por escrito.
- El fallido, cuyo representante es el sndico de la quiebra.
2. Comparecencia por medio de representante.
De acuerdo con el artculo 9 del Cdigo Tributario transcrito al comienzo, cuando una persona acta por
cuenta de un contribuyente necesariamente debe contar con facultades de representacin para ello.
La representacin es una institucin jurdica mediante la cual debe entenderse que "lo que una persona
ejecuta a nombre de otra, estando facultada por ella o por la ley para representarla, produce respecto del
representado iguales efectos que si hubiese contratado l mismo", de conformidad con el artculo 1448 del
Cdigo Civil.
La representacin puede ser legal o voluntaria.
La representacin legal es aquella consagrada expresamente en alguna disposicin legal. Por ejemplo, el
artculo 43 del Cdigo Civil dispone que "son representantes legales de una persona el padre o la madre, el
adoptante y su tutor o curador". Asimismo, el artculo 27 de la Ley de Quiebras dispone que al sndico de
quiebras le corresponde especialmente actuar en resguardo de los derechos del fallido, en juicio o fuera de l,
con plena representacin de aqul.
La representacin voluntaria, por su parte, es aquella en que una persona plenamente capaz encarga la
gestin de uno o ms negocios a otra y puede tener origen en un acto jurdico unilateral, como cuando se
confiere poder, o en un contrato, como en el mandato, o en un cuasicontrato, como ocurre en la agencia
oficiosa.
Se confiere poder cuando una persona (el poderdante) mediante un acto jurdico unilateral autoriza a otra
(el apoderado) para que la obligue directamente respecto de terceros en los actos y contratos que la segunda
ejecute o celebre a nombre de la primera. No requiere aceptacin y no genera obligaciones recprocas entre
las partes.
El mandato, de acuerdo con el artculo 2116 del Cdigo Civil, es "un contrato en que una persona confa
la gestin de uno o ms negocios a otra, que se hace cargo de ellos por cuenta y riesgo de la primera. La
persona que confiere el encargo se llama comitente o mandante; y la que lo acepta, apoderado, procurador, y
en general, mandatario".
Cabe mencionar que dicho contrato genera obligaciones recprocas entre las partes que lo celebran y, por
su naturaleza, incluye la facultad de representacin del mandatario a la persona del mandante. Por excepcin,
el mandante puede excluir expresamente la facultad de ser representado por su mandatario y, en tal caso, este
ltimo actuar a nombre propio. Es lo que se conoce como mandato sin representacin, el cual no habilita
al mandatario para actuar ante el Servicio de Impuestos Internos.
Por su parte, la agencia oficiosa tiene lugar cuando una persona ejecuta un acto a favor de otra sin tener
poder ni mandato para tal efecto, de manera que la validez de ese acto queda sujeta a la ratificacin de ste
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ltimo.
Ahora bien, en relacin a la comparecencia por representante, se deben hacer las siguientes distinciones,
segn se trate de una comparecencia para una actuacin administrativa o para una actuacin de tipo judicial.
En el primer caso, el inciso primero del precitado artculo 9 del Cdigo Tributario establece la regla
general sobre la materia al sealar que "toda persona natural o jurdica que acte por cuenta de un
contribuyente, deber acreditar su representacin. El mandato no tendr otra formalidad que la de constar por
escrito".
De esta manera, constituye una obligacin para quien acte como representante de otro acreditar, con el
ttulo que corresponda y que debe constar por escrito, la existencia de la representacin.
Por su parte, el inciso segundo del mismo artculo 9 precepta que el SII "aceptar la representacin sin
que se acompae o pruebe el ttulo correspondiente, pero podr exigir la ratificacin del representado o la
prueba del vnculo dentro del plazo que el mismo determine bajo apercibimiento de tener por no presentada
la solicitud o por no practicada la actuacin correspondiente".
Cabe sealar que la extensin de las facultades del apoderado o mandatario para representar a un
contribuyente depender de los trminos en que se confieran en el ttulo respectivo, distinguindose al
respecto las siguientes situaciones:
a) Representacin conferida para actuaciones especficas: En estos casos las facultades deben
encontrarse precisamente sealadas en el ttulo respectivo. Conforme a lo anterior, el contribuyente puede
designar un representante limitando sus facultades para actuaciones especficas, como pueden ser:
presentacin de declaraciones, trmite de timbraje de documentos, aviso de modificacin de antecedentes,
etc., casos en los cuales el poder o mandato conferido slo ser vlido para esas precisas actuaciones.
b) Representacin general para las actuaciones ante el SII: En estos casos el ttulo respectivo habilita
al representante para actuar en tal carcter en todas las actuaciones administrativas, sin limitacin. Adems, le
habilitar para actuar ante el Tribunal Tributario, cuando conste en escritura pblica otorgada ante Notario u
Oficial del Registro Civil a quien la ley confiera esta facultad.
Finalmente, tratndose de actuaciones que deban verificarse ante los Tribunales Tributarios, la ley
establece reglas especiales respecto de la manera en que debe acreditarse la representacin de quien
comparece a nombre de otro, como se explica a continuacin.
En primer trmino, debe tenerse presente que el artculo 129 del Cdigo Tributario reconoce expresamente
la comparecencia judicial de los contribuyentes mediante mandatarios al prescribir que "en las reclamaciones
a que se refiere el presente Ttulo, slo podrn actuar los contribuyentes por s o por medio de sus
representantes legales y mandatarios".
De esta norma se deduce igualmente que el mandatario no requiere poseer un ttulo profesional especial
que lo habilite para comparecer, esto es, no es necesario hacerse representar por un abogado en las
reclamaciones a que alude dicha norma legal.
Ahora bien, al no existir regulacin especial en el Cdigo Tributario respecto de la forma de acreditar el
ttulo de la representacin en las actuaciones judiciales ante los rganos que ejercen jurisdiccin en materia
tributaria, procede aplicar -segn as lo instruye la Circular N 54/02- las normas establecidas en los artculos
6 y 7 del Cdigo de Procedimiento Civil, en su carcter de supletorias, segn dispone expresamente el
artculo 148 del Cdigo Tributario.
Conforme al referido artculo 6, el que comparezca en juicio a nombre de otro, en desempeo de un
mandato o en ejercicio de un cargo que requiera especial nombramiento, tiene como primera obligacin la de
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exhibir el ttulo que acredite su representacin.

Cuando se celebre un mandato judicial o se confiera poder a un tercero para actuar como representante
ante el SII en la tramitacin de reclamos y denuncias por infracciones a las disposiciones tributarias -las
formas de acreditar la representacin- se entender que al apoderado o mandatario se le han conferido las
facultades esenciales contempladas en el artculo 7, inciso primero, del Cdigo de Procedimiento Civil, lo
que significa que el representante cuenta con el poder suficiente para litigar del mismo modo que podra
hacerlo el poderdante o mandante, en todos los trmites e incidentes del juicio, hasta la ejecucin de la
sentencia definitiva, salvo en cuanto el Tribunal Tributario exija, en atencin a la naturaleza de la actuacin,
la intervencin personal del contribuyente.
Thomson Reuters

Opinin del Fisco

S.I.I., RESOLUCION, 1566, 1998-03-25- Delega la facultad de designar y revocar patrocinio y de conferir y
revocar poder en los procesos que seala. S.I.I., CIRCULAR, 29, 2009-05-08- Presidencias regionales S.I.I., CIRCULAR, 12, 1995-03-16- Documento valido para actuar ante el SII S.I.I., CIRCULAR, 52, 2005-10-08- Facilita procedimiento para operar en chile a presidencias regionales de
empresas extranjeras S.I.I., CIRCULAR, 52, 2005-10-04- Facilita procedimiento para operar en Chile a presidencias regionales de
empresas extranjeras S.I.I., RESOLUCION EXENTA, 1566, 1998-03-18- Delega la facultad de designar y revocar patrocinio y de
conferir y revocar poder en los procesos que seala S.I.I., CIRCULAR, 54, 2002-09-20- Comparecencia de contribuyentes ante SII Pregunta Frecuente Relacionada
Los mandatarios o representantes Pueden acredita la identidad de sus mandantes o representados exhibiendo
una fotocopia de la Cdula Nacional de Identidad certificada ante Notario Pblico? - Thomson Reuters;
Cuntos tipos de representaciones existen? - Thomson Reuters;
La persona que acte ante el Servicio como administrador, representante o mandatario del contribuyente
pueden ser notificados? - Thomson Reuters;
Las personas pueden comparecer ante el juez o autoridad pblica correspondiente? - Thomson
Reuters;Thomson Reuters;
Quines pueden representar la comparecencia en el caso de Corporaciones y Fundaciones? - Thomson
Reuters;

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