TENICAS DE MUESTREO PARA LOS APARTADOS.

Como se afirma en la Norma Internacional de Auditoria 530 (2013) es de

aplicacin cuando el auditor ha decidido emplear el muestreo de auditora en la
realizacin de procedimientos de auditora. Trata de la utilizacin por el auditor del
muestreo estadstico y no estadstico para disear y seleccionar la muestra de
auditora, realizar pruebas de controles y de detalle, as como evaluar los
resultados de la muestra. Esta NIA complementa la NIA 500, que trata de la
responsabilidad que tiene el auditor de disear y aplicar procedimientos de
auditora para obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada para poder
alcanzar conclusiones razonables en las que basar su opinin. La NIA 500
proporciona orientaciones sobre los medios de los que dispone el auditor para la
seleccin de elementos a comprobar, entre los que se incluye el muestreo de
auditora.
A efectos de las NIA, los siguientes trminos tienen los significados que figuran a
continuacin:
Muestreo de auditora (muestreo): aplicacin de los procedimientos de auditora
a un porcentaje inferior al 100% de los elementos de una poblacin relevante para
la auditora, de forma que todas las unidades de muestreo tengan posibilidad de
ser seleccionadas con el fin de proporcionar al auditor una base razonable a partir
de la cual alcanzar conclusiones sobre toda la poblacin.
Poblacin: conjunto completo de datos del que se selecciona una muestra y
sobre el que el auditor desea alcanzar conclusiones.
Riesgo de muestreo: riesgo de que la conclusin del auditor basada en una
muestra pueda diferir de la que obtendra aplicando el mismo procedimiento de
auditora a toda la poblacin.

El riesgo de muestreo puede producir dos tipos de conclusiones errneas:

En el caso de una prueba de controles, concluir que los controles son ms
eficaces de lo que realmente son, o en el caso de una prueba de detalle,
llegar a la conclusin de que no existen incorrecciones materiales cuando
de hecho existen. El auditor se preocupar principalmente por este tipo de
conclusin errnea debido a que afecta a la eficacia de la auditora y es
ms probable que le lleve a expresar una opinin de auditora inadecuada.
En el caso de una prueba de controles, concluir que los controles son
menos eficaces de lo que realmente son o, en el caso de una prueba de
detalle, llegar a la conclusin de que existen incorrecciones materiales
cuando de hecho no existen. Este tipo de conclusin errnea afecta a la
eficiencia de la auditora puesto que, generalmente, implica la realizacin
de trabajo adicional para determinar que las conclusiones iniciales eran
incorrectas.
Tipo de muestreo: El muestreo de auditora se puede aplicar utilizando enfoques
de muestreo estadstico y de muestreo no estadstico. La NIA 530 (2013) define el
muestreo estadstico como el tipo de muestreo que presenta las siguientes
caractersticas:

Seleccin aleatoria de los elementos de la muestra.

Aplicacin de la teora de la probabilidad para evaluar los resultados de la
muestra, incluyendo la medicin del riesgo de muestreo.

El tipo de muestreo que no presenta las caractersticas a y b se considera

muestreo no estadstico. Es decir, el muestreo estadstico es aquel en el que la
determinacin del tamao de la muestra, la seleccin de los elementos de la
muestra y la evaluacin de los resultados se llevan a cabo utilizando mtodos
matemticos que se basan en modelos probabilsticos.

La decisin de utilizar muestreo estadstico o no estadstico es un tema de juicio

profesional. Tanto las muestras estadsticas como las no estadsticas deben
escogerse de modo que permitan al auditor extraer inferencias vlidas acerca de
la poblacin, por lo que es importante que los elementos de la muestra
seleccionados sean representativos del total. En este sentido ambos mtodos son
considerados satisfactorios para proporcionar evidencia de auditora y ambos
requieren del juicio profesional para disear la muestra y evaluar la evidencia
obtenida. No obstante, por su naturaleza, el muestreo estadstico permite soportar
de manera objetiva las conclusiones obtenidas y permite cuantificar el riesgo de
muestreo (aspecto que no permite el muestreo no estadstico). En cualquier caso,
las tcnicas de muestreo que se utilizan debern ser consistentes con los
objetivos perseguidos en la prueba de auditora (NIA 530, 2014).
Diseo de la muestra: Al disear una muestra el auditor debe considerar los
objetivos que persigue al aplicar el procedimiento de auditora, es decir, la
evidencia de auditora que busca obtener, lo que implcitamente supone definir qu
se va a considerar como error. Igualmente debe analizar las caractersticas de la
poblacin de la que se extraer la muestra y de la que quiere obtener una
conclusin global a partir de la extrapolacin de los resultados de la muestra
analizada; entre otras deber considerar el error que espera obtener. Al considerar
las caractersticas de la poblacin, el auditor puede considerar adecuado
estratificar la poblacin, en definicin de la NIA 530 estratificar consiste en la
divisin de una poblacin en subpoblaciones, cada una de las cuales constituye
un grupo de unidades de muestreo con caractersticas similares (habitualmente
valor monetario).
La estratificacin permite reducir la variabilidad de las partidas dentro de cada
estrato, lo que, de facto, supone poder reducir el tamao de la muestra sin
incrementar el riesgo de muestreo; en el caso de estratificacin de la poblacin los
resultados obtenidos nicamente podrn ser extrapolados a dicho estrato.

Para ser considerada vlida, una muestra deber estar diseada de manera que:
a) Est extrada de una poblacin que sea completa a los efectos de la
auditora y de los objetivos perseguidos.
b) Sea representativa del conjunto de la poblacin.
c) Sea confiable, en trminos de bondad de los elementos seleccionados e
idoneidad de los mismos, a efectos de poder concluir sobre la totalidad de
la poblacin a partir de los resultados obtenidos. (NIA 530, 2014).
Tamao de la muestra: El tamao de la muestra que el auditor debe definir es
aquel que permita reducir el riesgo de muestreo a un nivel aceptablemente bajo. El
tamao de la muestra apropiado para una prueba concreta est condicionado por
la valoracin del riesgo que se haga, el conocimiento previo del auditor sobre
aspectos como la confianza en el control interno de la entidad o el grado en que se
apliquen otros procedimientos de auditora adicionales para obtener evidencia
sobre la misma afirmacin. El riesgo de muestreo se reduce al aumentar el
tamao de la muestra, por lo que a menor riesgo aceptable mayor es el tamao de
la muestra requerido. En el caso ms extremo no se correra ningn riesgo o ste
sera muy reducido si se analiza toda la poblacin o la prctica totalidad, pero esto
supondra un coste muy elevado en supuestos de poblaciones con muchos
elementos.
As pues, un elemento clave del muestreo eficiente es el de lograr equilibrar el
riesgo de muestreo con la necesidad de realizar una auditora operativa y
eficiente. Con carcter general, aplicar tcnicas de muestreo estadstico para
calcular tamaos de muestra para un determinado nivel de confianza y de error
(tolerable y esperado) se realiza a travs de complejas frmulas matemticas.
No obstante, las poblaciones en auditora tienen unas caractersticas de
distribucin especficas que las distinguen de otro tipo de poblaciones que
permiten la aplicacin de mtodos de muestreo para los que existen tablas y guas
que pueden resultar de utilidad para el auditor.

Tcnicas de muestreo: Las tcnicas de muestreo se usan ante la imposibilidad

de efectuar un examen a la totalidad de los datos. Por tanto, esta tcnica consiste
en la utilizacin de una parte de los datos (muestra) de una cantidad de datos
mayor (poblacin o universo). Para obtener la evidencia debemos saber que se
clasifican en dos criterios: Por su naturaleza y su finalidad, para ello, la extensin
de estas se realizar sobre bases estadsticas subjetivas.
Para ello, el muestreo estadstico es en principio el medio idneo para expresar en
trminos cuantitativos el juicio del auditor respecto a su razonabilidad,
determinando la extensin de las pruebas y evaluando su resultado.
El objetivo de las tcnicas de muestreo es estudiar procedimientos de seleccin de
muestras y de estimacin, que con el coste mnimo posible proporcionen
estimadores con la mayor eficacia posible.
Toda estimacin o inferencia, puede coincidir o no con el verdadero y de all que el
auditor tenga que emplear en algunos casos la teora de la probabilidad para
medir el grado de precisin. El posible grado de error al estimar un valor
poblacional por medio del correspondiente valor de una muestra, ser tanto menor
cuanto ms representativa sea la muestra. No todos los elementos de la poblacin
o grupos son iguales, una muestra ser tanto ms representativa cuanto mayor
sea su tamao.
Cuando el auditor realiza pruebas selectivas mediante la revisin de una muestra
estadstica es posible firmar, con un determinado nivel o grado de confianza, que
el resultado de la muestra es representativo de las condiciones reales de la
poblacin sin rebasar una tasa de error predeterminada. Para Prez Torao, L.F.
(1999), como no es prctico revisar la totalidad de las operaciones de una
empresa, deben aplicarse procedimientos con base en pruebas selectivas. Se
destaca en este hecho ya que estas permiten obtener elementos de juicio sin
necesidad de probar todas las partidas y hacer un trabajo intil y/o extenso.
Consignar el mtodo y las partidas seleccionadas es importante porque permite
evaluar la eficiencia del muestreo.

Segn Cook, J.W. y Winkle, J.M. (1992), un principio bien establecido es que el
dictamen del auditor debe basarse en la evidencia y esta evidencia de auditora se
obtendra mediante el muestreo. Por lo tanto, una decisin importante es la
determinacin por parte de los auditores de la cantidad y el tipo de evidencia que
deben reunir.
Entre los factores que debe tomar en cuenta el auditor al planear y estimar los
tamaos de la muestra, se incluiran el control interno, la importancia relativa y el
riesgo en auditora.
El muestreo, cualquiera sea su forma, consistir en la aplicacin de pruebas de
cumplimiento o sustantivas, sin embargo, para que el mtodo de muestreo sea
adecuado, el auditor necesita un plan de actividades para obtener la evidencia
necesaria. Por consiguiente, las muestras estadsticas se evalan en trminos de
precisin y confianza. La precisin expresa la fluctuacin o lmites dentro de los
cuales se espera que el resultado de la muestra sea exacto, mientras que la
confianza expresa la probabilidad matemtica de lograr ese grado de exactitud.
Aunque el muestreo estadstico no es obligatorio, de acuerdo con las normas
tcnicas de auditora sobre la ejecucin del trabajo, el auditor puede realizar
pruebas selectivas, subjetivas, de ciertos elementos de la poblacin. Aunque este
sea un muestreo de criterios es un medio admitido para obtener evidencia. Es por
ello que el auditor debe saber a ciencia cierta que los resultados obtenidos pueden
no ser aplicables a toda la poblacin de donde se seleccion la muestra con el
mismo grado o nivel de confianza matemtica que el obtenido de una muestra
estadstica (Dr. Francisco Jos Vsquez Polo, 2008).

Modelos de Muestreo Aplicados a las Auditoras: Los modelos de muestreo

aplicados a las auditoras se encuentran en dos categoras: El de atributos y el de
variables. Como el primero de ellos es de carcter o naturaleza cualitativa y que
responde a preguntas como Cuntos errores concretos existen en la poblacin
auditada?, el muestreo de atributos se utiliza en pruebas de cumplimiento
solamente y su funcin es la de estimar la frecuencia con la que ocurre un
determinado atributo (cualidad) en la poblacin. Por consiguiente, se propone
aplicar el modelo de muestreo de variables, que es de naturaleza cuantitativa y
responde a preguntas de tipo Cunto? y se aplica a poblaciones que poseen
valores monetarios. Es por ello que este se utiliza en las pruebas sustantivas.
En este tipo de muestreo el auditor debe estimar a partir de los resultados de la
muestra, el valor promedio de la poblacin y con base a este calcular la poblacin
en general.
Para calcular el tamao de la muestra el auditor determinar el nivel de confianza
deseado, la precisin estipulada y la desviacin estndar o variabilidad de los
elementos de la poblacin. Para ello debe saber que los tamaos de muestra
necesarios para proporcionar igual nivel de confianza aumentan conforme
aumenta la variabilidad de los elementos de la poblacin. La precisin ser un
margen expresado en unidades monetarias (U.M.) en torno al valor verdadero, de
esta forma el tamao de la muestra podr ser objetivamente determinado cuando
la muestra es seleccionada al azar y evaluada matemticamente (Dr. Francisco
Jos Vsquez Polo, 2008).
Aplicacin de procedimientos de auditora: Un ejemplo de situacin en la que
resulta necesario aplicar el procedimiento de auditora a un elemento de
sustitucin es cuando, en una prueba para la obtencin de evidencia sobre la
autorizacin de los pagos, se ha seleccionado un cheque anulado. Si el auditor se
satisface de que el cheque ha sido correctamente anulado, de forma que no
constituye una desviacin, se examina un sustituto adecuadamente seleccionado.

Tambin se puede decir que una aplicacin de este procedimiento es situacin en

la que el auditor no puede aplicar los procedimientos de auditora diseados a un
elemento seleccionado es cuando se ha perdido la documentacin relativa a dicho
elemento.
Otro tipo de procedimiento alternativo adecuado puede ser el examen de los
cobros posteriores junto con evidencia de su procedencia y de las partidas a las
que corresponden, cuando no se haya recibido respuesta a una solicitud de
confirmacin positiva.
Pasos de muestreo de auditora para pruebas de detalles de saldos:
Planeacin de la muestra.
1. Indicar los objetivos de la prueba de auditora.
2. Decidir si aplica el muestreo de auditora.
3. Definir las condiciones de error.
4. Definir la poblacin.
5. Definir la unidad de muestreo.
6. Especificar el error tolerable.
7. Especificar el riesgo aceptable de aceptacin
incorrecta.
8. Estimar los errores en la poblacin.
9. Determinar el tamao inicial de la muestra.
Seleccionar la muestra y realizar los procedimientos
de auditora.
10. Seleccionar la muestra.
11. Realizar los procedimientos de auditora.
Evaluar los resultados.
12. Generalizar de la muestra a la poblacin.
13. Analizar los errores.
14. Decidir la aceptabilidad de la poblacin.

Pasos de muestreo de auditora para las pruebas de controles y las pruebas

sustantivas de operaciones:
Planeacin de la muestra.
1. Indicar los objetivos de la prueba de auditora.
2. Decidir si aplica el muestreo de auditora.
3. Definir los atributos y condiciones de excepcin.
4. Definir la poblacin.
5. Definir la unidad de muestreo.
6. Especificar la tasa de excepcin tolerable.
7. Especificar el riesgo aceptable de evaluar
el riesgo de control demasiado bajo.
8. Estimar la tasa de excepcin de la poblacin.
9. Determinar el tamao inicial de la muestra.
Seleccionar la muestra y realizar los procedimientos
de auditora.
10. Seleccionar la muestra.
11. Realizar los procedimientos de auditora.
Evaluar los resultados.
12. Generalizar de la muestra a la poblacin.
13. Analizar los errores.
14. Decidir la aceptabilidad de la poblacin.
(Alvin A. Arens, Randal J. Elder y Mark S. Beasley 2007).