Aplicacin de las NIIF en Venezuela

I. Introduccin
En Venezuela se autoriz la promulgacin de las Normas Internacionales de
Informacin Financiera (NIIF) desde hace ya ms de 10 aos y las entidades las
vienen empleando efectivamente desde hace 7 aos. Se ha recorrido un trayecto
que en otros pases apenas se inicia, y se ha acumulado conocimiento y
experiencia sobre las normas como posiblemente en otras jurisdicciones no se ha
logrado. Adems, eventos legales, econmicos y financieros han afectado
profundamente al pas y a las entidades que deben reportar bajo el marco de las
NIIF, y esas entidades han tenido que enfrentar retos y desafos para aplicar las
normas en forma adecuada sin desvirtuar el marco conceptual bajo el cual se
promulgaron.
Sin embargo, desde que inici la publicacin de trabajos en este Blog para
colaborar con profesionales venezolanos y otros interesados en el conocimiento y
aplicacin de las NIIF, y durante mi participacin en otras aplicaciones de las redes
sociales, he observado que todava existe cierto desconocimiento sobre cmo
aplicar esas normas, sobre todo por quienes parecen no haber recibido
entrenamiento formal sobre el tema o que habindolo recibido, no conservan sus
conocimientos slidamente establecidos como para resolver dudas y proceder
adecuadamente para beneficio de sus clientes o empleadores.
En este Blog he recibido muchos comentarios solicitando asesora para resolver
problemas puntuales relacionados con algn post en particular, lo cual es normal,
ya que los temas que se incluyen en este portal se relacionan, por lo general, con
nuevos pronunciamientos o tpicos novsimos que no son fciles de aplicar, como
por ejemplo, cuando desarroll el trabajo sobre la Ley de Precios y sus Efectos
Contables.
Mientras ejerc en Venezuela como instructor en innumerables cursos presenciales
a los que asistieron un gran nmero de interesados en la NIIF para las PyMES (la
Norma, de ahora en adelante), o en cursos especiales sobre las NIIF Completas,
observ un desconcierto general en muchos participantes quienes pensaban que
estaban asistiendo a una sesin de entrenamiento sobre un tema que ellos nunca
haban visto. La inseguridad se basaba, en mi opinin, en la falacia de que las
NIIF (en cualquiera de sus versiones) son principios de contabilidad diferentes a
los que se aplicaban en el pas antes de que se aprobaran esas normas. En
realidad, eso no es cierto y ms adelante explicar por qu afirmo esto tan
enfticamente.
Adicionalmente, en el pas se han introducido elementos extraos a las NIIF que
han contribuido a confundir a los usuarios de las normas, a los preparadores de
Estados Financieros y a los interesados en la informacin financiera. Los ms
importantes de esos elementos son la Providencia Administrativa N 003/2014 de

la SUNDDE y el Manual de Requisitos Legales, Tcnicos y Financieros emitido por

el Servicio Nacional de Contrataciones (SNC). Ambos instrumentos han originado
complicaciones innecesarias en el universo de aplicacin de los principios
contables de Venezuela porque, adems de que en algunos casos parte de su
contenido se desva de dichos principios, en otros casos crean reglas que si no
son aplicadas por los preparadores de la informacin financiera, podran causar
sanciones a las entidades emisoras de los Estados Financieros y a los
profesionales de la Contadura Pblica.

II. Qu son los PCGA y cmo estn Representados

en Venezuela?
Los PCGA, en general, son los principios de contabilidad generalmente aceptados
en Venezuela, los cuales estn constituidos por las NIIF en sus dos versiones (las
NIIF Completas y la NIIF para las PyMES), los Boletines de Aplicacin (BA) y las
Aclaratorias. En su conjunto, los PCGA se identifican como VEN-NIF, lo cual se
explica a continuacin.
En el BA VEN-NIF 0, Versin 5, emitido por la Federacin de Colegios de
Contadores Pblicos de Venezuela (FCCPV), nica Institucin autorizada para
promulgar principios de contabilidad generalmente aceptados en el pas, se
establece parcialmente lo siguiente:
ALCANCE
6. Los principios de contabilidad generalmente aceptados en Venezuela sern
aplicados por toda entidad que prepare sus Estados Financieros para usuarios
externos o requeridos por cualquier disposicin legal venezolana.
7. Se entiende por entidad, cualquier unidad identificable, que realice actividades
econmicas, constituida por combinaciones de recursos humanos, naturales y
financieros, coordinados por una autoridad que toma decisiones encaminadas a la
consecucin de los fines para los cuales fue creada y que emite Estados
Financieros como su principal fuente de informacin acerca de la entidad. Incluye
tanto a personas naturales, empresarios individuales, formas asociativas de hecho
o de derecho, una parte o combinacin de ellas.
8. Las entidades que no persigan fines de lucro, al utilizar los principios de
contabilidad generalmente aceptados en Venezuela podrn modificar las
descripciones de partidas especficas de los Estados Financieros e incluso para
stos, cuando la terminologa no se ajuste a este tipo de entidades.
Adicionalmente, en el BA VEN-NIF 8, Versin 1, se establecen los siguientes
ACUERDOS
5. Los principios de contabilidad generalmente aceptados en Venezuela VEN-NIF,
se clasifican dos (2) grupos:

5.1. VEN-NIF GE, correspondientes a los principios de contabilidad que adoptarn

las grandes entidades y estn conformados por los Boletines de Aplicacin (BA
VEN-NIF), que deben ser aplicados conjuntamente con las Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF Completas); y
5.2. VEN-NIF PYME, correspondientes a los principios de contabilidad que
adoptarn las pequeas y medianas entidades, conformados por los Boletines de
Aplicacin (BA VEN-NIF), que deben ser aplicados conjuntamente con la Norma
Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades
(NIIF para las PyMES)
6. La clasificacin de gran entidad o pequea y mediana entidad, ser decidida
por cada entidad, tomando como base los criterios que sean aprobados por el
gremio de contadores pblicos, diseados con la finalidad de aplicacin de uno de
los dos grupos que conforman los VEN-NIF.
Ciertas entidades que realizan actividades econmicas especficas y que deben
rendir cuentas pblicamente, no aplican los principios de contabilidad
generalmente aceptados sino normas contables que no cumplen con las NIIF y
que son emitidas por los correspondientes organismos reguladores. Se incluyen
en este grupo a los bancos, las instituciones financieras, las compaas de
seguros y las de reaseguros.
Con anterioridad a la aprobacin de los VEN-NIF como los principios de
contabilidad generalmente aceptados en Venezuela, se aplicaban las
denominadas Declaraciones de Principios de Contabilidad (DPC), que contenan
normas que en algunos casos diferan de las NIIF pero que en otros coincidan
con ellas. O simplemente, las NIIF contenan algunas normas que no estaban
incluidas entre las DPC.
La ms conocida y trajinada de las DPC, es la DPC-10, que estaba enfocada
especficamente en el ajuste por inflacin. La DPC-10 difera en algunos aspectos
de las NIIF, porque contena ciertas disposiciones (como el denominado Mtodo
Mixto) no reconocidas en las NIIF.
Sin embargo, antes de la adopcin de las NIIF como principios de contabilidad
generalmente aceptados en Venezuela, la FCCPV permita la aplicacin de las
NIIF en forma supletoria; es decir, que si en las DPC no exista una norma para
el adecuado tratamiento contable de alguna transaccin, la entidad poda aplicar
las NIIF supletoriamente.
Como indiqu, la FCCPV complet el esquema de los PCGA en Venezuela con la
emisin de Aclaratorias y los Boletines de Aplicacin (BA). En su conjunto, los
PCGA son denominados VEN-NIF y como ya se indic arriba, los VEN-NIIF GE
aplican a las denominadas Grandes Entidades y los VEN-NIF PYME a las
Pequeas y Medianas Entidades.
Por lo tanto, podemos llegar a algunas conclusiones preliminares, necesarias para
entender el anlisis posterior, como indico enseguida:

1. En Venezuela siempre han existido principios de contabilidad generalmente

aceptados, y ya desde 1997 se podan aplicar las NIIF en forma supletoria a las
DPC;
2. Toda entidad que requiera emitir Estados Financieros en Venezuela para
usuarios externos, requeridos por cualquier disposicin legal o por otras razonas
(excepto las entidades que estn regidas por leyes especiales), debe aplicar los
VEN-NIF;
3. Los nicos PCGA que se pueden aplicar en Venezuela son los VEN-NIF,
constituidos stos por las NIIF Completas, la NIIF para las PyMES. los Boletines
de Aplicacin BA VEN-NIF y las Aclaratorias;
4. Ninguna instancia, disposicin, reglamento, manual o providencia legal sustituye
a los PCGA, tal y como estn establecidos en Venezuela;
5. Otras entidades regidas por leyes especiales o reguladas por organismos
pblicos no aplican ni las NIIF, ni los VEN-NIF como su marco de reporte
financiero en Venezuela. Sin embargo, a esas entidades se les pueden requerir
Estados Financieros elaborados bajo las NIIF Completas para fines estrictamente
de informacin para los reguladores.

III. Instrumentos que Crean Incertidumbres sobre la

Aplicacin de los PCGA
Algunos interesados han formulado preguntas en relacin con ciertos instrumentos
legales que crean incertidumbres sobre la aplicacin de los PCGA. Los ms
sealados de esos instrumentos son la Providencia Administrativa N 003/2014 de
la SUNDDE (la Providencia) y el Manual de Requisitos Legales, Tcnicos y
Financieros emitido por el Servicio Nacional de Contrataciones (el Manual).
La Providencia de la SUNDDE
Un trabajo sobre la Providencia, publicado en mi Blog en febrero de 2014 (y el
ms ledo hasta la fecha), ha originado muchos comentarios de los lectores,
referidos todos a preguntas y dudas sobre la aplicacin de dicho instrumento legal.
Hubo usuarios que indicaban que a partir de la promulgacin de la Providencia
habra que llevar un doble juego de libros contables (completamente falso); otro
coment: Lo que debe hacer la FCCPV es redactar nuevamente las VEN-NIF, de
manera que se ajusten ms a las normativas gubernamentales, y no tanto a las
NIIF impuestas por el IASB y FASB; otros indicaban que lo ms conveniente sera
llevar un sistema de costos adecuado a la Providencia, pero no indicaban qu
haba que hacer con los libros legales; y, lo ms lamentable de todo fue que
muchos demostraron una grave falta de conocimientos sobre los PCGA. Ver La
Ley de Precios y las NIIF en Venezuela.
El trabajo fue publicado, precisamente para advertir los graves problemas que se
presentaran en las entidades obligadas a mantener ciertos controles para
demostrar que los costos de los bienes y servicios que ofrecen al pblico estn

apegados a la normativa de la Providencia, porque, en mi opinin, su texto vulnera

la validez y aplicabilidad de los PCGA relativos a inventarios, costos y gastos.
Quizs, la redaccin de dicho instrumento, por la premura con la que fue
publicada, y/o por la falta de discusin y de divulgacin, origin esas dudas de los
usuarios. Pero lo ms notable observado en los comentarios de los usuarios es
que en muchos casos se poda inferir que las entidades que ellos representaban
nunca han utilizado una estructura de costos, lo cual permitira concluir que la
contabilidad de esas entidades no habra sido llevada de un todo de acuerdo con
los PCGA.
El Manual de la SNC
El Manual tiene otras caractersticas y pudiera interpretarse que su contenido no
est vinculado directamente con los PCGA, lo cual no es cierto. No es mi intencin
hacer un anlisis de dicho instrumento ya que, en mi opinin, no hay ninguna
posibilidad de que sea modificado por la autoridad gubernamental que lo emiti y
porque, aparentemente, las autoridades contables solo se han limitado a un
proceso de consultas para solucionar algunas dudas con respecto a asuntos de
auditora, ms bien que para demostrar la problemtica que se presenta con los
PCGA. Es conveniente aclarar que el Manual es nicamente aplicable por las
personas naturales y jurdicas interesadas en inscribirse o actualizarse ante el
Registro Nacional de Contratistas (RNC). No interpreto, de ninguna manera, que la
obligacin de presentar informacin financiera para cumplir con los requisitos de
ese organismo pueda calificarse como un acto de rendicin de cuentas, sino
como una actuacin para presentar cierta informacin necesaria para calificar
como contratista del estado.
Algunos de los aspectos que contiene el Manual y que considero comprometen la
aplicacin de los PCGA, son los siguientes (los nmeros de referencia y los textos
fueron copiados textualmente):
3.1 Estados Financieros elaborados de acuerdo a los Principios Contables
Generalmente Aceptados en Venezuela que se encuentren vigentes, por el
Colegio de Contadores Pblicos correspondiente, a costos histricos y ajustados
por efectos de inflacin.
De acuerdo con los PCGA, no existen Estados Financieros a costos histricos y
ajustados por efectos de la inflacin. Slo existen Estados Financieros con
propsitos de informacin general, y en las NIIF (tanto en las NIIF Completas
como en la NIIF para las PyMES) se identifican claramente esos Estados
Financieros. La costumbre de solicitar informacin histrica a las entidades se
origin hace aos, cuando imperaban las DPC en el pas y muchos usuarios no
comprendan bien el concepto del ajuste por inflacin. Los bancos y las
instituciones financieras siempre se han negado a aceptar Estados Financieros
ajustados por inflacin y siempre han solicitado que se adjunte una informacin
histrica, quizs para ellos poder hacer sus anlisis financieros. Cules son las

razones para que en el Manual se soliciten esos Estados Financieros a costos

histricos es un misterio para m.
El asunto origina tambin problemas a los auditores que tienen que opinar sobre
esos Estados Financieros y desconozco cmo se estn redactando los informes
de auditora en esas condiciones. Pero el punto es que no pueden existir dos
juegos de Estados Financieros ya que eso compromete la veracidad, la
razonabilidad, la confiabilidad y la comparabilidad de la informacin financiera en
una economa hiperinflacionaria como la de Venezuela.
En otro aparte, el Manual establece:
3.1.1.2 No se aceptan Estados Financieros Consolidados con filiales.
Normalmente, las NIIF requieren que una controladora (la matriz) presente
Estados Financieros consolidados. La NIC 27 prescribe los requerimientos de
contabilizacin e informacin a revelar para inversiones en subsidiarias, negocios
conjuntos y asociadas cuando una entidad prepara Estados Financieros
separados.
La NIIF para las PyMES no requiere la presentacin de Estados Financieros
separados para la entidad controladora o para las subsidiarias individuales. Sin
embargo, en ausencia de una norma especfica, los usuarios pueden acudir a las
NIIF Completas para determinar el adecuado tratamiento contable del asunto. En
este caso, las PyMES acudiran a la NIC 27 para elaborar los Estados Financieros
separados que requiere el SNC.
Ahora bien, tomando en cuenta que existe una gran diferencia entre Estados
Financieros separados y Estados Financieros consolidados, el requerimiento de la
SNC obliga a las entidades a preparar dos set de Estados Financieros para que
sean auditados, lo cual crea costos adicionales para esas entidades y origina la
posible tendencia entre los usuarios a elaborar Estados Financieros separados
nicamente, los cuales no informan razonablemente la realidad financiera del
grupo. Por otra parte, para que los auditores puedan emitir su opinin sobre cada
juego de Estados Financieros (los separados y los consolidados), deben
asegurarse de cumplir adecuadamente con las Normas de Auditora e identificar
claramente cundo se trata de una opinin sobre Estados Financieros
consolidados y cundo se trata de Estados Financieros separados. Los
interesados deben consultar las NIAS para adecuarse a esas normas.

IV. Qu Aplica: Las NIIF Completas o la NIIF para

las PyMES?
Parece existir cierto desconocimiento entre algunos preparadores de Estados
Financieros sobre cul es el conjunto de normas que debe aplicar una
determinada entidad. Eso lo responde la NIIF para las PyMES.

Cualquier entidad puede aplicar las NIIF Completas sin ninguna limitacin de
tamao, tipo, ubicacin o caractersticas, pero el costo de aplicar dicho conjunto
de normas y su complejidad son factores que originaron, entre otros, la necesidad
de emitir la NIIF para las PyMES. En la Seccin 1 de esa norma se establece lo
siguiente:
Alcance pretendido de esta NIIF
1.1 Se pretende que la NIIF para las PyMES se utilice por las pequeas y
medianas entidades (PyMES). Esta seccin describe las caractersticas de las
PyMES.
Descripcin de las pequeas y medianas entidades
1.2 Las pequeas y medianas entidades son entidades que:
(a) no tienen obligacin pblica de rendir cuentas, y
(b) publican Estados Financieros con propsito de informacin general para
usuarios externos. Son ejemplos de usuarios externos los propietarios que no
estn implicados en la gestin del negocio, los acreedores actuales o potenciales
y las agencias de calificacin crediticia.
1.3 Una entidad tiene obligacin pblica de rendir cuentas si:
(a) sus instrumentos de deuda o de patrimonio se negocian en un mercado
pblico o estn en proceso de emitir estos instrumentos para negociarse en un
mercado pblico (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercado
fuera de la bolsa de valores, incluyendo mercados locales o regionales), o
(b) una de sus principales actividades es mantener activos en calidad de fiduciaria
para un amplio grupo de terceros. Este suele ser el caso de los bancos, las
cooperativas de crdito, las compaas de seguros, los intermediarios de bolsa,
los fondos de inversin y los bancos de inversin."
Queda muy claro al leer el texto anterior, que si una entidad no tiene obligacin
pblica de rendir cuentas, puede utilizar perfectamente la NIIF para las PyMES y
no es obligatorio que aplique las NIIF Completas, incluso ni siquiera para cumplir
con los requisitos del Manual del SNC. En el prrafo 3.1 de ese instrumento se
requieren (textualmente): Estados Financieros elaborados de acuerdo a los
Principios Contables Generalmente Aceptados en Venezuela que se encuentren
vigentes, por el Colegio de Contadores Pblicos correspondiente. La NIIF para las
PyMES es uno de los PCGA. Ver arriba la seccin II para completar la visin
sobre este punto.
Por otra parte, una entidad que haya elegido inicialmente las NIIF Completas
como su marco de reporte financiero, si cumple con lo establecido en los prrafos

arriba transcritos de la Seccin 1 de la NIIF para las PyMES puede,

perfectamente, migrar a esa Norma cumpliendo con los requisitos para el cambio.
Abajo, en la Seccin V explico cmo es el proceso para esa transicin que por lo
dems est ratificado en el BA VEN-NIF 6, Versin 1. Al contrario, una entidad que
haya venido reportando bajo la NIIF para las PyMES y que cumpla con alguno de
los requerimientos arriba detallados (por ejemplo, que tenga que rendir cuentas
pblicamente), debe cambiar a las NIIF Completas aplicando la NIIF 1 y todos los
procedimientos establecidos en esa norma.
La Gua para las Micro Entidades
En junio de 2013, el IASB public la Gua para Micro Entidades que apliquen la
NIIF para las PYMES (la Gua). La Gua acompaa a la NIIF para las PyMES,
pero no es parte de ella. En la introduccin de ese documento se establece lo
siguiente:
IN2 Esta Gua pretende ayudar a las micro entidades que quedan dentro del
alcance de la NIIF para las PYMES, es decir, que no tienen obligacin pblica de
rendir cuentas (vase el prrafo G2), y se requiere que preparen Estados
Financieros con propsito de informacin general de acuerdo con la NIIF para las
PyMES emitida en julio de 2009 (por ejemplo, segn la ley en sus jurisdicciones) o
decida hacerlo as, para identificar ms fcilmente los requerimientos de la NIIF
para las PYMES que son relevantes para ellas. No es una Norma separada para
micro entidades.
No he podido encontrar ninguna disposicin, autorizacin o denegacin en la
pgina de la FCCPV que indique que cualquier entidad que se considere una
Micro Entidad puede utilizar la Gua y solamente hay un link en esa pgina para
bajar el documento directamente desde el sitio de la IASB. Tampoco existe ningn
documento de la FCCPV que establezca cundo se puede considerar que una
entidad es una Micro Entidad, a pesar de que los beneficios para las entidades
que pudieran aplicar la Gua seran muy importantes porque no tendran que
aplicar la NIIF para las PYMES en toda su extensin.
Es conveniente tomar en cuenta que la Gua se refiere a las Micro Entidades de la
siguiente manera:
IN4 Esta Gua no define una micro entidad en trminos cuantitativos. Una
jurisdiccin puede tomar la decisin de definir una micro entidad en trminos
cuantitativos o proporcionar indicadores adicionales de caractersticas tpicas para
sealar cundo debe utilizarse esta Gua en esa jurisdiccin. Una micro entidad es
normalmente una entidad muy pequea con transacciones sencillas que
habitualmente tiene las caractersticas siguientes:
(a) pocos empleados y a menudo gestionada por el propietario;
(b) niveles bajos o moderados de ingresos de actividades ordinarias y activos
brutos; y

(c) no tiene inversiones en subsidiarias, asociadas o negocios conjuntos;

(i) mantiene o emite instrumentos financieros complejos; y
(ii) emite acciones u opciones sobre acciones para los empleados u otras
partes a cambio de bienes o servicios.
De manera que si una entidad cumple con esas caractersticas, podra utilizar la
Gua como sus PCGA (especficamente, la NIIF para las PyMES), pero estara
sujeta a que si requiere un dictamen de un contador pblico, emitido despus de
una auditora o de una revisin limitada, dicho profesional tendra que indicar que
los Estados Financieros no estn elaborados de acuerdo con PCGA (VEN-NIF), ya
que, como seal anteriormente, la Gua no aparece mencionada en ninguno de
los boletines BA ni en las Aclaratorias de la FCCPV.
Esta situacin debe ser tomada en cuenta por las entidades interesadas en aplicar
la Gua, ya que otro organismo pblico (el Servicio Autnomo de Registros y
Notaras SAREN) public una Resolucin que estableci requerimientos en
cuanto a Estados Financieros e informes de auditora de entidades interesadas en
registrar pblicamente ciertos documentos relacionados con sus actividades
mercantiles, en cumplimiento del Cdigo de Comercio y otras leyes.
No obstante, lo anterior no aplica al Informe del Comisario que debe ser
presentado por las entidades cuando registran anualmente las actas de las
asambleas ordinarias. No se requiere que el Comisario realice una auditora para
rendir su informe y dicho cargo puede ser ejercido por un licenciado en
administracin, un contador pblico, o un economista. Por lo tanto, el trabajo que
realiza el Comisario no tiene que cumplir con las normas de auditora y cualquiera
de los profesionales mencionados podra emitir su informe basndose en los
Estados Financieros elaborados por la micro entidad utilizando la NIIF para las
PyMES mediante la aplicacin de la Gua.

V. Transicin o Adopcin?
Algunos han preguntado qu hacer en el caso de una entidad que nunca ha
aplicado las NIIF y si esa entidad ahora debe hacer la transicin a esas normas o
estara adoptndolas por primera vez. La pregunta puede parecer impertinente
hoy en un pas que aprob el plan para la aplicacin de esas normas hace ms de
10 aos, en 2004 (en esa fecha no haba sido promulgada la NIIF para las
PyMES), aunque en realidad, las NIIF Completas fueron aprobadas para
comenzar a aplicarse en los ejercicios que finalizaron a partir del 31 de diciembre
de 2008. La NIIF para las PyMES fue inicialmente aprobada en Venezuela para
aplicarse a partir de los ejercicios que finalizaran el 31 de diciembre de 2010, pero
luego esa fecha se cambi al 31 de diciembre de 2011.
Por tanto, toda entidad que present Estados Financieros el 31 de diciembre de
2008 y que opt por utilizar las NIIF Completas, debi aplicar esas normas en la

fecha indicada, y tomando en cuenta que deba presentar informacin

comparativa, por lo menos por dos aos, tambin debi presentar la informacin
financiera de 2007 bajo las NIIF Completas. El ao de aplicacin para esas
entidades fue el 2008 y el de transicin, el ao 2007.
Lo mismo ocurri con las pequeas y medianas entidades. Esas entidades
debieron presentar por primera vez la informacin financiera de 2011, comparativa
con 2010, aplicando la NIIF para las PyMES. El ao de aplicacin para esas
entidades fue el 2011 y el de transicin, el ao 2010.
Por lo tanto, una entidad que nunca aplic ni las NIIF Completas ni la NIIF para las
PyMES y que haya operado en los dos ltimos ejercicios, tendr obligatoriamente
que preparar dos juegos de Estados Financieros bajo la norma que le aplique: el
que corresponde al ao de aplicacin y al del ao de transicin.
Por ejemplo: una entidad califica como PyME; cierra el 31 de diciembre; viene
preparando sus Estados Financieros bajo las DPC; nunca aplic las NIIF; y ahora
opta por aplicarlas. Esa entidad puede esperar hasta el cierre de 2015 (el ao de
aplicacin) para cerrar su primer ejercicio utilizando la NIIF para las PyMES, pero
tambin debe aplicarla en 2014 (el ao de transicin) para poder presentar la
informacin comparativa. Sin embargo, esa misma entidad podra decidir que su
ao de transicin es el 2013 y el de aplicacin el 2014, presentando ambos aos
sobre la misma base.
La razn de decidir cul es el ao de aplicacin es importante a efectos de utilizar
las normas apropiadamente. Bajo las NIIF Completas existe la NIIF 1 que
establece las reglas para la aplicacin, por primera vez, de esas normas. Si se
utiliza la NIIF para las PyMES se debe utilizar la Seccin 35 como se explica ms
adelante. En todo caso, si se trata de una PyME, la entidad debe revisar
completamente las Secciones de la Norma que le apliquen para dar
reconocimiento apropiado a las transacciones y operaciones que seran afectadas
por el cambio de principios, afectando los resultados de cada ao correctamente
(lo que corresponda al ao de transicin y lo que corresponda al ao de
aplicacin), o llevando a resultados de aos anteriores lo que corresponda a aos
previos a la transicin.
Los usuarios de la NIIF para las PyMES deben tomar en cuenta que en la Seccin
35 se establecen ciertas exenciones para las entidades que no puedan recabar,
resumir o preparar determinada informacin, bien porque no tienen los recaudos
completos o porque el costo de prepararlos resulta demasiado alto en
comparacin con los beneficios esperados. La Norma es sumamente flexible ya
que el inters del IASB es permitir que todas las pequeas y medianas entidades
puedan aplicar la Norma sin mayores costos ni esfuerzos desmedidos.

VI. Qu Sucede si la Entidad Nunca ha Aplicado la

NIIF para las PyMES?
Con base en lo anteriormente expuesto, debo recalcar que si una entidad nunca
aplic la NIIF para las PyMES (las entidades que deben rendir cuentas estaban
obligadas a utilizar las NIIF Completas desde que se aprobaron oficialmente),
deberamos concluir que esa entidad ha venido empleando las DPC (u otro marco
contable desconocido) para preparar su informacin financiera, cualquiera que
haya sido el destino o la utilizacin que se le hubiera dado a dicha informacin:
para uso de los accionistas o de otros interesados; para que el Comisario realizara
su trabajo; o para cualquier otro propsito restringido.
Si esa entidad decide aplicar la NIIF para las PyMES como la base para la
preparacin de sus Estados Financieros, independientemente del ao en que
tome esa decisin, simplemente debe revisar la Seccin 35; la Aclaratoria de la
FCCPV de agosto de 2012 (los interesados pueden bajarla haciendo click en este
vnculo); y todas y cada una de las otras secciones de que consta la Norma, para
determinar cmo la afectan. Lo mismo es aplicable a una entidad que apruebe la
utilizacin de la Gua para las Micro Entidades.
Es conveniente y muy importante destacar que la Aclaratoria mencionada arriba
establece un procedimiento muy especial para las entidades que calificaban como
PyMES y que no aplicaron la Norma al 31 de diciembre de 2011 o en fecha de
cierre inmediata posterior, pues se supone que continuaron aplicando las DPC
como su marco contable, en forma errada. La Aclaratoria establece otros
requerimientos para otras entidades en otras condiciones.
Debido a que la Aclaratoria no se adapta exactamente a lo prescrito en la Seccin
35 de la Norma, los preparadores de informacin financiera que no tengan
conocimientos adecuados o que adolezcan de todos los instrumentos para
utilizarla adecuadamente, deberan solicitar asesora a contadores pblicos que s
tengan esa experticia. Esto ltimo es ms importante si la entidad debe entregar
informacin financiera debido a cualquier requerimiento de tipo legal.

VII. Qu Norma Aplica una Subsidiaria o una

Sucursal de una Entidad Extranjera que Reporta
bajo las NIIF Completas?
Subsidiaria
Una subsidiaria (o filial) domiciliada en Venezuela, que debe reportar a la
controladora o casa matriz (la entidad extranjera), puede adoptar la norma que
ms le convenga, excepto si la controladora le impone la obligacin de aplicar las
NIIF Completas o la NIIF para las PyMES.

El prrafo 1.6 de la NIIF para las PyMES establece lo siguiente:

No se prohbe a una subsidiaria cuya controladora utilice las NIIF completas, o
que forme parte de un grupo consolidado que utilice las NIIF Completas, utilizar
esta NIIF en sus propios Estados Financieros si dicha subsidiaria no tiene
obligacin pblica de rendir cuentas por s misma. Si sus Estados Financieros se
describen como en conformidad con la NIIF para las PyMES, debe cumplir con
todas las disposiciones de esta NIIF.
Lo anterior significa que si la subsidiaria venezolana no tiene obligacin de rendir
cuentas pblicamente por s misma, entonces no est obligada a aplicar las NIIF
Completas, y sus Estados Financieros preparados de acuerdo con la NIIF para las
PyMES pueden ser consolidados con los de la controladora sin mayores
inconvenientes.
Por supuesto, si la controladora reporta bajo las NIIF Completas y exige a su
subsidiaria venezolana que elabore Estados Financieros bajo dichas normas,
dicha entidad debe hacerlo cumpliendo con todos los requisitos establecidos en
las mismas. En ese caso existiran dos juegos de Estados Financieros elaborados
sobre dos bases diferentes, ambas perfectamente aceptables. Otra forma de
actuar, para evitar costos, es que la controladora le exija a la subsidiaria la
elaboracin del puente entre los Estados Financieros elaborados con la NIIF
para las PyMES y las NIIF Completas. As se ahorran costos y la controladora
puede utilizar la informacin financiera de la subsidiaria, incluyendo las
revelaciones correspondientes, para efectos de la consolidacin.
Sucursal
Las sucursales son entidades semejantes a las subsidiarias, pero con ciertas
caractersticas que las diferencian. De acuerdo con informacin obtenida en la
pgina de CONAPRI, se reconoce la existencia de sucursales como medios de
inversin de la siguiente manera:
Por otra parte, se permite igualmente a las empresas extranjeras la apertura de
sucursales en Venezuela, una vez que se cumpla con las disposiciones
establecidas al efecto en el Cdigo de Comercio. A diferencia de las subsidiarias,
para las sucursales el rgano societario que haya acordado su apertura, deber
indicar el capital asignado, el cual deber ser efectivamente ingresado al pas y
registrado.
En el Cdigo de Comercio venezolano, se reconoce expresamente (Artculo N
354) a las sociedades constituidas en el extranjero la posibilidad de establecer
sucursales en el pas. Esta forma societaria podr ser utilizada cuando la sucursal
no constituya el objeto principal de la sociedad; en tal sentido, la sucursal
conserva su nacionalidad, a pesar de que se considera domiciliada en Venezuela.
A diferencia de las subsidiarias, las sucursales no tienen personalidad jurdica
distinta a la de la casa matriz.

Dependiendo de la forma societaria que adopte la sucursal, deber cumplir con

las disposiciones que prev el Cdigo de Comercio; es decir, si adopta la forma de
sociedad en nombre colectivo o en comandita simple, debe cumplir con los
mismos requisitos establecidos para las sociedades nacionales: documento
constitutivo, registro, etc. Si la forma adoptada es la de sociedad por acciones,
deber registrarse en el Registro de Comercio del lugar donde est la agencia o
explotacin, y publicar en un peridico de la localidad el contrato social y dems
documentos necesarios para la constitucin de la compaa, conforme a las leyes
de su nacionalidad, y una copia debidamente legalizada de los artculos referentes
a esas leyes. Igualmente, acompaar para su archivo en el cuaderno de
comprobantes, los estatutos de la compaa.
Las sucursales no son mencionadas explcitamente en las NIIF de la misma
manera como s se reconoce a las subsidiarias, a las asociadas y a los negocios
conjuntos. El hecho de que las sucursales, generalmente, no poseen un
patrimonio (no emiten acciones) y por sus propias caractersticas de constitucin,
se asume que son una especie de segmento de una controladora que opt por no
constituir una sociedad por acciones, lo cual las hace diferentes, aunque en el
fondo operan como si fueran una subsidiaria. En la Ley de Impuesto sobre la
Renta existen disposiciones especficas que afectan a las sucursales.
Las mismas consideraciones mencionadas para las subsidiarias en cuanto a la
aplicacin de las NIIF, son totalmente endosables a las sucursales. Pueden
reportar bajo las NIIF Completas o bajo la NIIF para las PyMES, siempre y cuando
no correspondan a una sucursal de una entidad que est obligada a rendir cuentas
pblicamente, como sucede con un banco, por ejemplo.

VIII. NIIF y VEN-NIF

En un contexto de comparacin, ambos cuerpos de normas no son exactamente
iguales. La introduccin de los boletines BA VEN-NIF y de las Aclaratorias como
parte de los VEN-NIF ocasiona diferencias que pueden causar que los Estados
Financieros de las entidades que se elaboran bajo esos principios no sean
exactamente comparables con los de entidades que aplican estrictamente los
textos de las NIIF (sean stos los de las NIIF Completas o los de la NIIF para las
PyMES).
De all que cuando se emiten Estados Financieros bajo los VEN-NIF, las
revelaciones deben ser completas para orientar a los usuarios sobre las
diferencias que existen con las NIIF, y las opiniones de los auditores deben
referirse a las normas nacionales en vez de referirse a las normas internacionales.
Algunos podrn opinar que las diferencias no son significativas y que no se
requiere tal grado de refinacin como para hacer ms revelaciones que las
requeridas en las NIIF; sin embargo, las normas demandan una correcta
aplicacin de los principios contables y de las normas de auditora.

IX. Cambios en las NIIF

Cambios en las NIIF Completas
Las NIIF Completas son objeto de modificacin constante por parte del IASB. De
all que los interesados en esas normas deben mantenerse alertas
permanentemente para no perder la sintona con los cambios que son introducidos
peridicamente. Afortunadamente, el IASB publica y ofrece literatura actualizada
sobre esas normas que puede ser adquirida por cualquier interesado en la tienda
de la Institucin. Un problema difcil de solucionar con esos cambios es que el
IASB no publica una relacin de las modificaciones con sus fechas a medida que
se van produciendo o cuando entran en vigencia, y las nicas pistas que quedan
deben ser organizadas y controladas por los interesados por medio de las noticias
que van apareciendo en el portal de la Institucin, en publicaciones de firmas de
contadores, en la prensa especializada o en los propios archivos de los afectados.
Cambios en la NIIF para las PyMES
Esta norma no ha sido modificada desde su promulgacin en 2009. Sin embargo,
la IASB consider que una de las principales responsabilidades del Grupo de
Implementacin de la Norma (SMEIG) ha sido considerar preguntas de
implementacin manifestadas por los usuarios y desarrollar propuestas de guas
no obligatorias en forma de preguntas y respuestas (Q&A). Estos Q&A pretenden
ayudar a quienes usan la NIIF para las PyMES a reflexionar sobre cuestiones
contables especficas. El programa de Q&A ha sido limitado y solamente se han
publicado siete Q&A finales. Tres de esos siete se relacionan con la posibilidad de
que una entidad elija usar la NIIF para las PYMES. Actualmente no se estn
desarrollando Q&A adicionales por parte del SMEIG. A la fecha, la FCCPV no se
ha pronunciado sobre los Q&A, pero como no son guas obligatorias de acuerdo
con las polticas del IASB, su aplicacin sera optativa por parte de las entidades.
Sin embargo, es conveniente tomar nota de que est en curso una revisin
integral de la Norma y se espera que en el ltimo trimestre de 2015 sea
promulgado el texto final despus que se hayan cumplido todos los
procedimientos de consultas, discusiones, modificaciones, etc. por parte del IASB.
Esa Institucin tambin ha anunciado que se abrir un lapso mnimo de un ao
(2016) para que los interesados se actualicen en cuanto a los cambios que se
introduzcan, y que la nueva Norma entrara en vigencia el 1 de enero de 2017,
permitindose su aplicacin anticipada despus que sea promulgada.
Lo anterior significa que todos los interesados y los afectados tendrn que
dedicarse a actualizar sus conocimientos para conocer y aplicar los cambios en
forma adecuada. Se anticipa que los cambios deben ser reconocidos en forma
retroactiva, aplicando lo establecido en la Seccin 10.
El prrafo 10.12 de la Norma establece para estos casos lo siguiente:

Aplicacin retroactiva
10.12 Cuando se aplique un cambio de poltica contable de forma retroactiva de
acuerdo con el prrafo 10.11, la entidad aplicar la nueva poltica contable a la
informacin comparativa de los periodos anteriores desde la primera fecha que
sea practicable, como si la nueva poltica contable se hubiese aplicado siempre.
Cuando sea impracticable determinar los efectos en cada periodo especfico de un
cambio en una poltica contable sobre la informacin comparativa para uno o ms
periodos anteriores para los que se presente informacin, la entidad aplicar la
nueva poltica contable a los importes en libros de los activos y pasivos al principio
del primer periodo para el que sea practicable la aplicacin retroactiva, el cual
podra ser el periodo actual, y efectuar el correspondiente ajuste a los saldos
iniciales de cada componente del patrimonio que se vea afectado para ese
periodo.

X. Conclusin
Los PCGA, representados por los VEN-NIIF, son los nicos principios de
contabilidad generalmente aceptados en Venezuela, bajo los cuales se rigen las
entidades que requieren reportar su informacin financiera para propsitos
generales. No obstante, cualquier entidad puede emplear cualquier otro cuerpo de
principios diferentes (como los US GAAP) para presentar su informacin
financiera, aunque esa informacin no estar de acuerdo con los PCGA en
Venezuela.
Los preparadores de la informacin financiera, as como los usuarios y otros
interesados en dicha informacin, incluyendo las instituciones oficiales, estn
obligados a su actualizacin permanente ya que los PCGA estn en constante
evolucin.
Por su parte, la Institucin autorizada para promulgar los PCGA debe garantizar a
todos los usuarios e interesados en la informacin financiera preparada de
acuerdo con esos principios, que los que se aplican en Venezuela sean los ltimos
pronunciamientos aprobados a nivel internacional, con las modificaciones
necesarias para adaptarlos a las circunstancias del pas.