Ley de Impuesto A La Renta - 2012 - Udla

LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA
1. INTRODUCCION
La Ley sobre Impuesto a la Renta contiene una diversidad de gravmenes y
cada uno de ellos es un verdadero tema, algunos de relativa simplicidad y otros
por su complejidad requiere de un mayor anlisis para conocer los Impuestos
sobre la Renta, que gravan las Rentas devengadas o percibidas del Capital y del
Trabajo, tales como: Empresas comerciales, industriales, mineras y otras, sean
personas naturales o jurdicas con o sin domicilio o residencia en el pas.
Esta unidad de la Ctedra de Derecho Tributario, est orientada a entregar un
anlisis de todos y cada uno de los impuestos contenidos en la Ley de la Renta,
de esta forma, el lector contar con una fuente de consulta, en forma, breve,
didctica, comentada y complementada con casos prcticos y jurisprudencia, lo
que permite considerarlo como un verdadero curso sobre Impuestos a la Renta,
contenidos en el Decreto Ley N 824 de 1974, muy til para preparar la
Declaracin de los Impuestos Anuales a la Renta (contribuyentes) o aprobar la
Ctegra de Derecho Tributario (estudiantes de derecho).
CAPITULO I
(HISTORIA, ESTRUCTURA, NORMAS GENERALES, DEFINICIONES, FUENTES DE LA RENTA,
TERRITORIALIDAD DEL IMPUESTO, INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA)
1. HITOS DEL IMPUESTO A LA RENTA

a) PRIMERA
EXPRESIN LEGISLATIVA DEL IMPUESTO A LA RENTA EN
CHILE.
La imposicin general a la renta data en Chile del ao 1924. En efecto, el 02 de
enero de dicho ao se promulga la Ley N 3.996 que estableci un Impuesto a
la Renta dividida en seis categoras.
La Ley N 3.996 tuvo su origen en un Proyecto del Ejecutivo enviado al Congreso
con fecha 25 de junio de 1919, con la firma del Presidente de la Repblica de
Chile, de la poca don Juan Luis Sanfuentes y del Ministro de Hacienda don Luis
Claro Solar.
El proyecto del Ejecutivo consultaba ocho categoras y un Impuesto
Complementario, tributo este ltimo que fue rechazado por el Congreso.
De acuerdo con las disposiciones del Ttulo II del cuerpo legal en comento, la
tributacin que afectaba a las Rentas, dentro de cada una de las categoras en
que ellas aparecan distribuidas, era la siguiente:
Primera Categora: Rentas de los Bienes Races. Se estableca una tasa del 9%
aplicable sobre una renta presunta equivalente al 6% del avalo, permitindose
una rebaja, a ttulo de gastos, de un 10% en los inmuebles urbanos y del 20% en
los predios rurales.
Segunda Categora: Rentas de Capitales Mobiliarios. La tasa de esta categora
era del 4,5%, aplicable sobre el monto ntegro de la renta, debiendo el impuesto
ser retenido por la persona que efectuara su pago.
Tercera Categora: Rentas de la Industria y el Comercio. Se consultaban dos
tasas, una tasa general del 3,5% y una tasa especial de un 2% para las rentas
obtenidas por sociedades cuyos accionistas pagaran el Impuesto de Segunda
Categora. La renta imponible se determinaba deduciendo de los ingresos brutos
los gastos y amortizaciones necesarios para producirla. Se eximan del tributo las
rentas anuales inferiores a $ 2.400.-- de la poca.
Cuarta Categora: Rentas de la Explotacin Minera o Metalrgica. Se
contemplaban, asimismo, una tasa general del 5% y una tasa especial del 2%
para las sociedades cuyos accionistas quedaran afectos al impuesto del 4,5% de
la Segunda Categora. La base imponible era el producto neto, esto es, el
excedente de las entradas brutas sobre los gastos y amortizaciones inherentes a
cualquier negocio minero o metalrgico, consultndose una exencin de monto
igual a la referida en el nmero anterior.
Se exoneraban de esta categora, sometindolos slo a un impuesto a la
exportacin, al salitre, yodo, cido brico y boratos.
Quinta Categora: Sueldos, salarios, pensiones y montepos. La tasa era del 2%

aplicable sobre el monto ntegro de las remuneraciones gravadas, debiendo el
impuesto ser retenido por las tesoreras u oficinas pblicas y por los gerentes, por
administradores de las sociedades, y por empresas pagadoras.
Las remuneraciones menores de dos mil cuatrocientos pesos al ao, de la poca,
se eximan de este impuesto.
Sexta Categora: Rentas de profesionales y de toda otra ocupacin lucrativa no
comprendida en las categoras anteriores. Estas rentas se gravaban con una
tasa del 2% aplicable sobre los ingresos reales, los que en ningn caso podan
ser inferiores a treinta veces el valor de las respectivas patentes municipales. Se
eximan del impuesto, igualmente, las rentas anuales que no sobrepasaban los $
2.400.- de la poca.
El diseo y reglamentacin del impuesto cedular establecido por la ley 3.996 se
complementaba con las normas contenidas en sus Ttulos III y IV relativas, entre
otras materias, al procedimiento para determinar el monto del impuesto, al pago
del tributo, a la cobranza y procedimiento general de apremio, a las penas e
infracciones, a las reclamaciones y a la tramitacin y sustentacin de los juicios,
etc.
Cabe agregar que el Ttulo V contena diversas disposiciones transitorias,
fijndose adems en l las plantas del Servicio de Impuestos Internos.
b) REFORMAS DEL AO 1925.

En el curso del ao 1925 se introdujeron dos reformas de importancia a la
estructura del impuesto contenido en la Ley 3.996. Ellas consistieron en la
creacin del Impuesto Global Complementario y Adicional, como pasa a
explicarse en los prrafos que siguen:
b.1 INCORPORACIN DEL IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO.
Este tributo fue incorporado al texto de la Ley de la Renta por el Decreto Ley N
330, publicado en el Diario Oficial de 12 de marzo de 1925.
Al tenor de dicho cuerpo legal, el impuesto gravaba el monto de la renta anual de
que disponan los contribuyentes, determinada considerando sus propiedades y
capitales, las profesiones ejercidas, los sueldos ganados, como tambin los
beneficios provenientes de todas sus ocupaciones, con deduccin de:
Ingresos de prstamos y deudas a su cargo;
Los rditos de capitales pagados a ttulo obligatorio; y
Las prdidas provenientes de un dficit de explotacin en alguna empresa
agrcola, comercial o industrial.
La tasa del tributo era proporcional para las empresas jurdicas que no
distribuyeran sus rentas entre sus asociados y progresivas para las personas
naturales domiciliadas o residentes en Chile.
b.2 IMPLEMENTACIN DEL IMPUESTO ADICIONAL.

La creacin de este tributo fue dispuesta por el Decreto Ley N 755, publicado en
el Diario Oficial del 16 de diciembre de 1925, que aprob un nuevo texto de la
Ley sobre Impuesto a la Renta.
Mediante este gravamen se sometieron a imposicin a las rentas de las
sucursales de empresas extranjeras que ejercieran sus actividades en Chile,
como asimismo las obtenidas por personas naturales domiciliadas en el pas que
se ausentaren durante cierto lapso de tiempo.
Este tributo fue concebido como una forma de compensacin por los impuestos
que, en el primer caso, se dejaban de pagar en Chile sobre las utilidades
remesadas al exterior o distribuidas fuera del pas, y en el segundo caso, como
compensacin del Impuesto Global Complementario al cual las personas
naturales no quedaban afectas por residir en el extranjero.
La tasa del Impuesto Adicional era del 3% para las sociedades y del 2% para las
personas naturales.
c) LEY DE LA RENTA FIJADA POR EL DECRETO LEY N 755, DE 1925.
Como ha quedado dicho, mediante este cuerpo legal se aprob un nuevo texto
de la Ley de la Renta, en cuya elaboracin le cupo una decisiva participacin a la
misin de asesores financieros presidida por el economista norteamericano don
Edwin Walter Kemerer.
El nuevo texto estaba dividido en seis Ttulos con el siguiente contenido.

Ttulo I : Definiciones
Ttulo II : De la materia y destino del impuesto.
Ttulo III : De los obligados a pagar el impuesto.
Ttulo IV: Del impuesto cedular por categoras.
Ttulo V : Del impuesto global complementario.
Ttulo VI: Del impuesto adicional.
El Decreto Ley N 755, de 1925, en comento mantuvo la clasificacin de las
rentas en seis categoras, pero elimin el impuesto cedular sobre la renta de
los Bienes Races, dejando subsistentes las normas sobre determinacin de su
monto slo para los efectos de la aplicacin del Impuesto Global Complementario
o adicional, en su caso.
Otra innovacin importante introducida por el D.L. N 755, de 1925, consisti en
la incorporacin de una norma mediante la cual se gravaba en la Tercera
Categora a todas las rentas, beneficios y utilidades, cualquiera que fuera
su origen, naturaleza o denominacin y cuya imposicin no se encontrare
establecida en otras disposiciones de la ley.
En lo que respecta al Impuesto Global Complementario, el nuevo texto sustituy
la escala de tasas fijada por el D.L. N 330, pero mantuvo el sistema de
deducciones por cargas de familia establecido por ste.
Cabe agregar que el D.L. N 755 elev, asimismo, la tasa de alguno de los
impuestos cedulares, quedando ellas fijadas en los siguientes porcentajes:
Primera Categora: derogada

Segunda Categora: 6%
Tercera Categora: 5%, con excepcin de las sociedades cuyos accionistas
tributarn en Segunda Categora, para los cuales mantuvo la tasa especial del
2% fijada por la Ley N 3.996, de 1924;
Cuarta Categora: 6% (general) y 3,5% para las sociedades que se encontraban
en la situacin recin sealada; y
Sexta Categora: 3%.
d) MODIFICACIONES POSTERIORES.
El texto de la ley aprobado por el D.L. N 755, de 1925, fue objeto en los aos
posteriores de numerosas modificaciones, tanto por razones de financiamiento
fiscal, como para mejorar la estructura tcnica y la equidad del impuesto.
Entre las ms importantes de dichas modificaciones pueden citarse las
siguientes:
Decreto Supremo N 225, de 17 de febrero de 1927, que refundi las
disposiciones del D.L. N 755 y de la Ley N 4.113 (D.O. 25-01-27) que otorg
facultades extraordinarias al Ejecutivo para la reorganizacin de las finanzas;
Ley N 4.866, de 24 de julio de 1930, que someti al impuesto de cuarta
categora a las empresas salitreras no afectas a derechos de exportacin;
D.F.L. N 119, de 30 de abril de 1931, que estableci un impuesto a los premios
de lotera;
Decreto Supremo N 172, de 24 de febrero de 1932, que refundi el Decreto

Supremo N 225 y las disposiciones posteriores dictadas;
Ley N 5.105, de 1 de abril de 1932, que estableci para la quinta categora
una tasa progresiva que se aplic durante cuatro aos;
Decreto Ley N 592, de 9 de septiembre de 1932, que estableci una tasa
progresiva para las categoras tercera, cuarta y sexta, que rigi hasta el ao
1941;
Ley N 5.169, de 30 de mayo de 1933, que refundi las disposiciones dictadas
con posterioridad al Decreto Supremo N 172, de 1932;
Ley N 6.457, de 10 de enero de 1940, que refundi en un solo texto las
disposiciones sobre Impuesto a la Renta dictadas hasta esa fecha;
Ley N 7.144, de 31 de diciembre de 1941, que estableci un impuesto especial
a los beneficios excesivos;
Ley N 7.145, de 31 de diciembre de 1941, que estableci el Sueldo Patronal en
las categoras tercera y cuarta;
Ley N 7.160, de 20 de enero de 1942, que estableci un impuesto
extraordinario al cobre;
Ley N 7.600, de 27 de marzo de 1943, que estableci un aporte del 5% en
beneficio de la Caja de Habitacin, antecesor del Impuesto Habitacional; y
Ley N 8.419, de 27 de marzo de 1946, que estableci nuevas tasas y fij el

texto refundido de la ley sobre Impuesto a la Renta.
e) LEY N 8.419 SOBRE IMPUESTO A LA RENTA.
Este cuerpo legal, que se mantuvo vigente por espacio de casi 18 aos,
conserv la clasificacin cedular de las tasas y la estructura del Decreto Ley N
755, de 1925, conformada por tres tributos distintos:
Un impuesto cedular por categoras;
Un impuesto complementario a la renta global; y
Un impuesto adicional a las rentas obtenidas por las agencias o sucursales de

empresas extranjeras y por ciertas personas naturales ausentes del pas por
determinados lapsos.
Las modificaciones experimentadas por este texto durante su existencia legal no

afectaron dicha estructura, la que se mantuvo hasta su sustitucin por la Ley N
15.564 (D.O. 14.02.64) sin cambios de fondo.
Cabe sealar que por Decreto Supremo N 2.106, publicado el 10 de mayo de
1954, el Ejecutivo procedi a fijar el texto refundido del cuerpo legal en comento,
en uso de las facultades conferidas por el Artculo 8 transitorio de la Ley N
10.343 (D.O. 28.05.52),
Entre las modificaciones incorporadas a dicho texto legal refundido, debe hacerse
mencin a la introducida por la Ley N 9.629, de 1950, que dej afectas a las
rentas provenientes de la explotacin agrcola, hecha por personas naturales
o jurdicas, a las disposiciones de la tercera categora.
Esta modificacin rigi hasta el ao tributario 1957, con la aplicacin de la

tasa ordinaria de la categora antedicha, y hasta el ao 1958 mediante una tasa
adicional de 5,5 por mil que se cobraba conjuntamente con la contribucin de
bienes races.
Cabe agregar que el texto fijado por el D.S. N 2.106, de 1954, consultaba las
siguientes tasas para el impuesto cedular por categoras:
Primera Categora : derogada
Segunda Categora: 15,6 %
Tercera Categora : 13,2 %
Cuarta Categora : 14,4 %
Quinta Categora :
2,5 %
Sexta Categora
7,2 %
f) MODIFICACIONES POSTERIORES AL D.S. N 2.106, DE 1954.
De estas modificaciones las de mayor significacin fueron introducidas por las

siguientes disposiciones legales:
Ley N 11.575, de 14 de agosto de 1954. Esta ley, llamada de Reforma

Tributaria, estableci:
En SUELDOS VITALES los montos de algunas exenciones y presunciones de
renta como; asimismo, los tramos de la escala de tasas del Impuesto Global
Complementario.
Adems de ello, sustituy el texto del Artculo 14, incluido en la tercera

categora, que defina lo que deba considerarse como aumento de capital y no
como renta; estableci en esa misma categora deducciones por prdidas
ocurridas por robos, hurtos o estafas;
Un impuesto del 23% para la accin total o parcialmente liberada y
representativa de una capitalizacin equivalente;
Fijo presunciones de renta mnima basadas en los aos de ejercicio de la
profesin, para los contribuyentes de la sexta categora;
La rebaja en el Impuesto Global Complementario de los gastos de matrcula,
pensin y educacin de los hijos estudiantes;
El pago en diez cuotas mensuales del Impuesto Global Complementario de
empleados y obreros, etc.
Ley N 13.305, de 06 de abril de 1959. Entre otras disposiciones, esta ley
facult al Presidente de la Repblica para:
Rebaja las tasas del Impuesto a la Renta de Categoras;
Agreg como Artculo 26 bis una disposicin nueva sobre Revalorizacin del
Capital Propio;
Fij nuevas tasas para la Segunda Categora y el Impuesto Global
Complementario;
Derog la facultad que tena el Director de Impuestos Internos para
examinar las cuentas corrientes de los contribuyentes, etc.
DECRETO CON FUERZA DE LEY N 190, DE 05 DE ABRIL DE 1960. La

entrada en vigencia del CDIGO TRIBUTARIO aprobado por este D.F.L.,
signific la derogacin de numerosas disposiciones de la Ley sobre Impuesto a
la Renta relacionadas con infracciones y sanciones, procedimientos de
reclamacin, facultades para la fiscalizacin de los impuestos, etc., las cuales
fueron traspasadas, en trminos similares o con algunas modificaciones, al
texto de dicho Cdigo.
Este fue el caso, entre otros, de los preceptos que sancionaban los vicios
cometidos en las declaraciones de impuestos, el entrabamiento de la
fiscalizacin, la no retencin de los impuestos sujetos a este procedimiento o el
incumplimiento de otras obligaciones impuestas a los contribuyentes; como,
asimismo, de las normas sobre declaracin inicial de actividades; examen de
los libros de contabilidad y documentacin de los contribuyentes; plazos de
prescripcin para el cobro de los impuestos; devolucin de tributos pagados en
exceso, reclamacin de las liquidaciones de impuestos formuladas por el S.I.I.,
etc.
g) REFORMA DE LA LEY N 15.564, DE 1964.
La Ley sobre Impuesto a la Renta contenida en el D.S. N 2.106, de 1954, fue
sustituida, como se ha expresado, por la Ley N 15.564, de 14 de febrero de
1964.
El nuevo texto aprobado por el Artculo 51 de este ltimo cuerpo legal,
aunque mantuvo en lneas generales la estructura de la anterior ley, difiere de
ella en varios aspectos de importancia que conviene destacar;
Simplificacin y reclasificacin de las Categoras. La nueva ley refundi las

seis categoras de la Ley N 8.419, de 1946, en slo dos grupos:
El primero: para las rentas provenientes de inversiones o negocios en que se

requiera de un capital; y
El segundo, para las rentas derivadas exclusivamente del trabajo.
La conciliacin de ambas clasificaciones puede apreciarse en el siguiente

cuadro comparativo:
LEY N 8.419, de 1946.
LEY N 15.564, de 1964.
1 Categora. De la renta de los

Bienes Races.
2 Categora. De la renta de los
Capitales mobiliarios.
3 Categora. De los beneficios
De la Industria y el Comercio.
4 Categora. De los beneficios de la
Explotacin minera y metalrgica.
PRIMERA CATEGORIA
5 Categora: De los sueldos, salarios,

pensiones y dems remuneraciones
Accesorias.
6 Categora. De las rentas de los
profesionales y otras ocupaciones
Lucrativas.
SEGUNDA CATEGORIA
Tratamiento de las Rentas de los Bienes Races. En esta materia se innov
con respecto a la situacin anterior al establecerse el gravamen parcial en la
categora y total en el global complementario de
las rentas efectivas de la
explotacin de los bienes races.

Tratamiento de los dividendos. Se elimin el impuesto cedular a los dividendos
a fin de evitar la doble tributacin en las categoras, mantenindose su imposicin
para los efectos del Impuesto Global Complementario o Adicional.
Modificaciones al Impuesto Global Complementario. A fin de que la renta

neta global reflejara de manera ms certera la real capacidad contributiva de los
contribuyentes, se incluyeron dentro de ellas las rentas exentas de los impuestos
de categoras y tambin, aun cuando en este caso slo para los efectos de la
progresividad del tributo, aqullas exentas del Impuesto Global Complementario.
Con el mismo objeto, se refundieron las rebajas por cargas familiares, gastos
de educacin y gastos mdicos o profesionales, expresndolas en porcentaje
de sueldo vital deducible como crdito directamente del impuesto mismo.
Establecimiento de un Impuesto a las Ganancias de Capital. La Ley N

15.564, de 1964, cre, dentro del Impuesto a la Renta, un gravamen especial a
las Ganancias de Capital a fin de que los incrementos reales de patrimonio no
se marginaran de la tributacin.
Para estos efectos se gravaron las diferencias patrimoniales provenientes del
mayor valor obtenido en la enajenacin de ciertos bienes o derechos, como
bienes races, pertenencias mineras, derechos en sociedades de personas,
bienes del activo inmovilizado, derechos de agua, etc., excluyendo del impuesto
las diferencias nominales generadas por las fluctuaciones del valor de la moneda.
Nivel de las tasas. La nueva ley igual dentro de la Primera Categora el

tratamiento de las rentas del capital, estableciendo para todas ellas una tasa
general del 20%. Respeto de las rentas del trabajo, se mantuvo la tasa del 3,5%
que gravaba a los sueldos, salarios y dems rentas clasificadas en la (ex 5
categora) y se rebaj la tasa de las rentas profesionales (ex 6 categora), del
22,05%, vigente a la sazn, al 7%.
ESTRUCTURA DE LA NUEVA LEY. El texto aprobado por el Artculo 5 de la Ley

N 15.564, de 1964, en comento constaba de seis Ttulos cuya denominacin era
la siguiente:
Ttulo I : Normas generales.
Ttulo II : Impuesto cedular por Categora.
Ttulo III : Del Impuesto Global Complementario.
Ttulo IV: Del Impuesto a las Ganancias de Capital.
Ttulo V : Del Impuesto Adicional.
Ttulo VI: De la Administracin del Impuesto.
h) MODIFICACIONES POSTERIORES.
Las disposiciones de la Ley N 15.564, de 1964, entraron en vigencia el
1 de enero de 1965 y se mantuvieron en vigor hasta el 31 de diciembre
de 1974.
Durante dicho lapso se dictaron numerosos textos legales que modificaron o
complementaron sus disposiciones.
La relacin que sigue incluye slo las ms importantes de tales
modificaciones:
Ley N 16.250, de 21 de abril de 1965. Establece la reajustabilidad, en funcin

de la variacin del ndice de precios al consumidor, de los impuestos a la renta
que deban pagarse anualmente.
Ley N 16.528, de 17 de agosto de 1966. Entre otras modificaciones, esta ley

eximi del Impuesto Adicional a las devoluciones al exterior de capitales
internados al amparo de ciertos regmenes de excepcin: elev el porcentaje de
reajuste de los impuestos anuales, modific el monto del sueldo patronal, etc.
Ley 17.073, de 31 de diciembre de 1968. El Artculo 1 de esta ley derog de

manera genrica, a contar del ao 1969, todas las franquicias consistentes en la
exencin total o parcial del Impuesto Global Complementario, excluyendo de
dicha derogacin slo las contenidas en las disposiciones legales taxativamente
sealadas en su texto.
Adems de lo anterior, este cuerpo legal modific diversas disposiciones de la

Ley de la Renta, entre ellas, las relacionadas con las presunciones de renta de
los bienes races, el sistema de amortizacin de los bienes del activo fijo y las
modalidades de clculo del sueldo patronal.
EL ARTCULO 2 DE LA LEY N 17.073, citada en el texto, estableci un

IMPUESTO ANUAL AL PATRIMONIO de todas las personas naturales
residentes o domiciliadas en Chile, cualquiera que fuera la ubicacin de los
bienes y obligaciones que lo integraran. Del monto del impuesto, resultante de
aplicar al patrimonio lquido una escala de tasas progresivas (mximo 2%) los
contribuyentes tenan derecho a deducir el 50% del Impuesto Global
Complementario a pagar con respecto del mismo ao tributario.
EL IMPUESTO AL PATRIMONIO fue derogado a partir del ao tributario 1975

por el Artculo 4 del Decreto Ley N 298 (D.O. 30.01.74).
Ley N 17.416, de 09 de marzo de 1971. Esta ley elev el monto de la exencin

del Impuesto Global Complementario de uno a dos sueldos vitales anuales;
modific la regulacin del sueldo patronal; alz las tasas del Impuesto Adicional,
etc.
Los artculos 39 y siguientes de la Ley N 17.416 autorizaron a los

contribuyentes del Impuesto a la Renta, que en el ao tributario 1970 o anterior
no hubieran declarado sus rentas o cuyas declaraciones hubieren adolecido de
omisiones o inexactitudes, para regularizar su situacin tributaria mediante el
pago, en el ao 1971, de un impuesto especial y/o de ciertos recargos sobre la
tributacin ordinaria, en la forma establecida en dichas disposiciones.
Ley 17.828, de 8 de noviembre de 1972. De las modificaciones introducidas por

esta ley deben destacarse el establecimiento del Impuesto nico a las Rentas
del Trabajo y la implantacin de un sistema de Pagos Provisionales
Mensuales para los contribuyentes sujetos a impuestos de declaracin anual. La
importancia de estos cambios, que la legislacin posterior ha mantenido justifica
que nos refiramos con un poco mas de detalle a los alcances y fundamentos de
cada uno de ellos.
IMPUESTO NICO A LAS RENTAS DEL TRABAJO. Este tributo vino a
reemplazar a la tributacin dual (categora y global complementario) que, de
acuerdo con la estructura general de la ley, afectaba a las rentas del sector
trabajo (empleados, obreros y pensionados).
El nuevo impuesto estructurado como un tributo nico de carcter personal (con
deducciones o crditos por cargas de familia), retenible en la fuente y
determinado sobre la base de una escala de tasas progresivas, de
mecnica y nivel similares a las del Impuesto Global Complementario,
caractersticas que se mantienen bajo la ley en actual vigencia.
La implantacin del Impuesto nico signific para los contribuyentes afectos el
trmino de la obligacin de declarar todos los aos sus rentas ante el Servicio de
Impuestos Internos y, lo que es ms importante, una reduccin de cierta
consideracin en su carga tributaria, en especial en los niveles ms bajos de
remuneraciones.
Para el Fisco, por su parte, su establecimiento implic una mayor seguridad y
simplicidad en su percepcin, con la consiguiente economa de recursos
materiales y humanos.
PAGOS PROVISIONALES DE IMPUESTO. De acuerdo con las normas que

instrumentaron este sistema, los contribuyentes de la ley de la renta sujetos a
impuestos anuales, quedaron obligados en funcin de sus ingresos brutos, a
cuenta de los impuestos que en definitiva les correspondieran por el respectivo
ejercicio o perodo.
Este sistema implica la recaudacin del impuesto a medida que se produce la
renta, y, por ende, asegura su percepcin en moneda de igual valor.
Simultneamente con su establecimiento, se derog el mecanismo de ajuste
compensatorio de la inflacin que oper hasta 1972, consistente en el reajuste de
los impuestos anuales a la renta en el 100% de la variacin del ndice de precios
al consumidor ocurrida en el ao en que se devengaron los tributos, que se haba
demostrado insuficiente para prevenir las prdidas en el rendimiento real de
dichos gravmenes producidas por el proceso inflacionario.
En esta relacin llegamos, finalmente, a la dictacin del DECRETO LEY N 824,
PUBLICADO EN EL DIARIO OFICIAL EL 31 DE DICIEMBRE DE 1974, cuyo
Artculo 1 sustituy la Ley sobre Impuesto a la Renta vigente por un nuevo texto,
que entr a regir el 1 de enero del ao siguiente.
Pero este cambio, instrumentado dentro del proceso de reforma global de las
estructuras impositivas llevado a cabo por la actual Administracin, es materia de
anlisis en el captulo siguiente.
2. LA REFORMA DEL DECRETO LEY N 824, de 1974
2.1
ASPECTOS GENERALES
Como ha quedado dicho, el Decreto Ley N 824 (D.O. 31-12-74) aprob en su

Artculo 1 un nuevo texto de la ley sobre Impuesto a la Renta, en sustitucin del
contenido en el Artculo 5 de la Ley N 15.564, de 14 de febrero de 1964.
Las disposiciones del nuevo ordenamiento, aunque mantienen la estructura
bsica del texto anterior, incluida la clasificacin de las rentas en dos categoras,
introducen numerosos cambios que modifican el sistema preexistente en varios
aspectos sustantivos o de fondo.
Bsicamente, tales cambios tuvieron por objeto las siguientes finalidades:
1) Se mantiene la clasificacin de rentas del capital y del trabajo, y por
consiguiente siguen vigentes los Impuestos de Primera y Segunda Categora,
con tasas proporcionales. Dichos tributos se complementan con el Impuesto
Global Complementario con tasas progresivas, o en su defecto, con el
Impuesto Adicional.
2) Se elimina el concepto de Sueldo Patronal que exista en el texto anterior,
pero se reemplaza por la aceptacin como gasto de los Sueldos que se
asignen el empresario o socios, bajo determinadas condiciones.
3) Se introduce un sistema de Correccin Monetaria para establecer las rentas

y los impuestos en moneda de igual poder adquisitivo, destinado a impedir
que se tributara sobre utilidades nominales o inexistente generadas por la
inflacin y a eliminar las distorsiones derivadas del mecanismo de
Revalorizacin del Capital Propio establecido en la ley anterior, que slo
protega de los efectos inflacionarios al activo inmovilizado de las empresas.
4) Amplia la cobertura del sistema general de tributacin a la renta,
mediante la incorporacin a dicho sistema de numerosos grupos de
contribuyentes sujetos con anterioridad a regmenes sustitutivos o especiales,
como lo son la pequea industria y artesanado, la pequea minera, las
actividades de transporte de pasajeros y de carga, etc.
5) Nivela la tributacin aplicable a las rentas de una misma naturaleza a
travs, fundamentalmente, de la supresin de las discriminaciones basadas
en la estructura jurdica de las empresas.
6) Se deroga el Impuesto a las Ganancias de Capital que gravaba los
ingresos provenientes de ciertas operaciones espordicas o eventuales.
7) Elimina algunos factores de iniquidad que influan en la determinacin y
distribucin de la carga tributaria, entre ellos la distinta estructura de las
escalas del Impuesto Global Complementario y del Impuesto nico a las
rentas de los trabajadores, las exenciones establecidas a favor de algunos
tipos de rentas o instituciones, etc.
8) Simplifica algunos mecanismos para el cumplimiento del Impuesto a la

Renta y definicin o reformulacin de algunos conceptos vinculados a la
determinacin de la base imponible de dicho tributo.
En los prrafos que siguen researemos los ms importantes de los cambios en

referencia.
2.2 CORRECCIN MONETARIA.

En un sentido general, este sistema comprende todos los mecanismos
incorporados por la reforma tendiente a resguardar de los efectos de la inflacin a
los valores del balance de las empresas, a los ingresos percibidos por los
contribuyentes y a los impuestos y pagos provisionales efectuados por ellos. Tres
son, en consecuencia, los mbitos especiales en que acta la correccin
monetaria.
a) Revalorizacin del Capital Propio y de los valores o partidas del Activo
y Pasivo exigible de las empresas sujetas al Impuesto de Primera Categora
que deban demostrar sus rentas mediante un Balance General;
b) Reajuste de los ingresos y rentas de los contribuyentes no demostrados
sobre la base de un Balance General; y
c) Reajuste de los pagos de impuestos.
2.3 ESTRUCTURA DE LA ACTUAL LEY DE LA RENTA
La LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA - CONTENIDA EN L ARTICULO 1

DEL DECRETO LEY N 824. (Publicada en el Diario Oficial de 31 de diciembre
de 1974 y actualizada al 10 DE FEBRERO DE 2006), contiene la siguiente

estructura:
TITULO I
NORMAS GENERALES
PARRAFO 1
DE LA MATERIA Y DESTINO DEL IMPUESTO.
(ARTCULO 1)
PARRAFO 2
DEFINICIONES
(ARTCULO 2)
PARRAFO 3
DE LOS CONTRIBUYENTES.
(ARTCULO 3 AL ARTCULO 9)
PARRAFO 4
DISPOSICIONES VARIAS
(ARTCULO 10 AL ARTCULO 18 QUATER))
TITULO II
DEL IMPUESTO CEDULAR POR CATEGORAS
(ARTCULO 19)
PRIMERA CATEGORIA
DE LAS RENTAS DEL CAPITAL Y DE LAS EMPRESAS COMERCIALES,
INDUSTRIALES, MINERAS Y OTRAS.
PARRAFO 1
DE LOS CONTRIBUYENTES Y DE LA TASA DEL IMPUESTO
PARRAFO 2
DE LOS PEQUEOS CONTRIBUYENTES
PARRAFO 3
DE LA BASE IMPONIBLE
(ARTCULO 29 AL ARTCULO 38 bis)
PARRAFO 4
DE LAS EXENCIONES
PARRAFO 5
DE LA CORRECCIN MONETARIA DE LOS ACTIVOS Y PASIVOS
PARRAFO 6
DE LAS NORMAS RELATIVAS A LA DOBLE TRIBUTACIN INTERNACIONAL.
(ARTCULO 41- A AL ARTCULO 41 D)
SEGUNDA CATEGORIA
DE LAS RENTAS DEL TRABAJO
PARRAFO 1
DE LA MATERIA Y TASA DEL IMPUESTO.
TITULO III
DEL IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO
PARRAFO 1
DE LA MATERIA Y TASA DEL IMPUESTO
PARRAFO 2
DE LA BASE IMPONIBLE
TITULO IV
DEL IMPUESTO ADICIONAL
TITULO IV BIS
IMPUESTO ESPECIFICO A LA ACTIVIDAD MINERA
(ARTICULO 64 bis)
TITULO V
DE LA ADMINISTRACIN DEL IMPUESTO
PARRAFO 1
DE LA DECLARACIN Y PAGO ANUAL
PARRAFO 2
DE LA RETENCION DEL IMPUESTO
PARRAFO 3
DECLARACIN Y PAGO MENSUAL PROVISIONAL
PARRAFO 4
DE LOS INFORMES OBLIGATORIOS
PARRAFO 5
DISPOSICIONES VARIAS
(ARTCULO 103)
ARTICULO 2 DEL D.L. 824 ARTICULOS 2 A 18
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
(ARTICULO 1 AL ARTCULO 17)
LEY N 19.622 DIARIO OFICIAL DEL 29-07-99

ESTABLECE NORMAS DE LOS DIVIDENDOS HIPOTECARIOS
DE LA BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO A LA RENTA
QUE AFECTA A LAS PERSONAS NATURALES
ARTICULO 1 AL ARTCULO 6
y
ARTICULO TRANSITORIO
ARTICULOS TRANSITORIOS LEY N 19.738 DE 19.06-2001
LAS MODIFICACIONES QUE EL ARTICULO 2 ESTA LEY INTRODUCE A
LA LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA
ARTICULO 1
ARTICULOS TRANSITORIOS LEY N 19.753 DE 28-09-2001
LAS MODIFICACIONES QUE EL ARTICULO UNICO INTRODUCEN A
ARTICULO 1 TRANSITORIO AL ARTCULO 3 TRANSITORIO
ARTICULOS TRANSITORIOS LEY N 19.768 DE 07-11-2001
LAS MODIFICACIONES QUE EL ARTICULO UNICO INTRODUCEN A
ARTICULO 1 TRANSITORIO AL ARTCULO 7 TRANSITORIO
2.4 BASES EN QUE SE SUSTENTA EL SISTEMA

DE
IMPUESTO SOBRE LA LEY DE LA RENTA
Como se ha sealado la Ley de la Renta contenida en el Decreto Ley N 824, de
1974, grava las rentas que obtienen las personas (contribuyente). La renta
siempre ha sido la manera de medir la capacidad contributiva de una persona;
para ver cunto le toca de participar de sus utilidades a la comunidad y contribuir.
La Ley de la Renta parte del concepto de INGRESO porque para ver cul es
el tratamiento tributario de ese ingreso, la ley nos dice: Todos los ingresos que
se obtienen van a pagar impuestos salvo que ingreso sea considerado
NO CONSTITUTIVO DE RENTA, es decir, la nica opcin para que el ingreso no
pague impuesto a la renta, es que se califique de ingreso no constitutivo de
renta. Estos estn en el Artculo 17 de la Ley de la Renta.
Si no esta el ingreso en el Artculo 17 de la Ley de la Renta, se concluye

automticamente, QUE ES UN INGRESO CONSTITUTIVO DE RENTA, y
tiene que tributar.
En consecuencia, siendo Renta, se tiene que ver Cul es el tratamiento

tributario? Cmo Tributa sa Renta?,
para ello se va ha tener que
distinguir necesariamente CUL ES LA FUENTE DE ESE INGRESO?.
Para una mejor comprensin de la materia, la analizaremos de acuerdo a su

articulado, con el objeto de ordenar la tematica, en el mismo orden que esta
sealado en la Ley de la Renta.
4. NORMAS GENERALES
(DE LA MATERIA Y DESTINO DEL IMPUESTO)
EL ARTCULO 1 DE LA LEY DE LA RENTA seala que: Establcese,

de conformidad a la presente ley, a beneficio fiscal, un impuesto sobre la
renta.
El Impuesto a la Renta como su nombre lo indica grava la RENTA, por lo tanto

se aplica a todas las personas naturales o jurdicas que trabajen, exploten un
capital o perciben ingresos de cualquier origen, naturaleza o denominacin.
El Impuesto a la Renta tiende a establecer un gravamen que considera la

fuente u origen de las rentas, atendiendo a la situacin particular de cada
contribuyente, todo ello encaminado a exigirle un aporte al Fisco adecuado a
su situacin econmica, y con la finalidad de que el Estado cumpla su rol de
satisfacer necesidades pblicas, encaminadas al Bien Comn, con justicia y
equidad tributaria.
5. TEORIAS SOBRE LA RENTA

Hay varias teoras que han tratado de explicar lo que se entiende por renta
1 Teora DE LA FUENTE - establece para que exista una renta siempre

tiene que haber una fuente generadora de ella misma - entendindose por
fuente una actividad o el uso de una cosa si no existe fuente no hay
renta.
2 Teora INCREMENTO DEL PATRIMONIO hay renta cuando se compara

en dos momentos distintos el patrimonio de una persona y encontramos
una diferencia positiva al hacer un anlisis de dicha operacin. Aqu no
importa que haya una fuente que genere la renta (actividad o explotacin de
una cosa), slo es necesario que haya un incremento de patrimonio (puede
ser por un premio).
3 Teora INGRESOS PERIDICOS - slo es renta, aquellos ingresos que el
contribuyente obtiene en forma peridica, por lo tanto, los ingresos
espordicos no son rentas.
4 Teora MONETARIA - nos dice: que slo es renta los ingresos obtenidos
en dinero y por lo tanto si la persona obtiene bienes, muebles, servicios,
etc. eso no es renta, solamente es renta los ingresos obtenidos en dinero.
5
Teora IMPUESTO CONSUMO establece que de los ingresos que

obtiene una persona slo son renta: aquellos que destina al consumo y no
aquellos destinados al ahorro, por lo tanto, esta teora que lo que busca es
un incentivo al ahorro. Esta teora es difcil de fiscalizar lo que una persona
destina al ahorro y lo que destina al consumo. Por otro lado es difcil
determinar si un hecho es consumo o ahorro. Se trato de aplicar esta teora
en la India e Inglaterra, pero fracas.
En Chile, este impuesto al consumo se ha aplicado en forma bastante

incipiente por ejemplo con la aplicacin del Artculo 57 bis de la Ley de la
Renta, de alguna manera contiene un sistema que incentiva al ahorro.
Estas son algunas de las teoras que ha tratado de explicar el concepto RENTA.
5.1 DEFINICIONES DE CONCEPTOS EMPLEADOS

EN LA LEY DE LA RENTA
EL ARTCULO 2 DE LA LEY DE LA RENTA nos seala los conceptos y
definiciones de uso frecuente utilizados en esta Ley.
Para los efectos de la presente ley se aplicarn, en lo que no sean contrarias
a ella, las definiciones establecidas en el Cdigo Tributario y, adems, salvo
que la naturaleza del texto implique otro significado, se entender:
1.- Por "renta", los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda
una cosa o actividad y todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio
que se perciban o devenguen, cualquiera que sea su naturaleza, origen o
denominacin.
Para todos los efectos tributarios constituye parte del patrimonio de las
empresas acogidas a las normas del Artculo 14 bis, las rentas percibidas o
devengadas mientras no se retiren o distribuyan.
2.- Por "renta devengada", aqulla sobre la cual se tiene un ttulo o derecho,
independientemente de su actual exigibilidad y que constituye un crdito para su
titular.
3.- Por "renta percibida", aquella que ha ingresado materialmente al
patrimonio de una persona. Debe asimismo, entenderse que una renta devengada
se percibe desde que la obligacin se cumple por algn modo de extinguir distinto al
pago. Nota del autor: ver artculo 1567 y siguiente del Cdigo Civil que define
algunos de los conceptos empleados en el texto como forma de extinguir una
obligacin.
4.- Por "renta mnima presunta", la cantidad que no es susceptible de
deduccin alguna por parte del contribuyente.
5.- Por "capital efectivo", el total del activo con exclusin de aquellos valores
que no representan inversiones efectivas, tales como valores intangibles, nominales,
transitorios y de orden.
En el caso de contribuyentes no sometidos a las normas del Artculo 41, la
valorizacin de los bienes que conforman su capital efectivo se har por su valor
real vigente a la fecha en que se determine dicho capital. Los bienes fsicos del
activo inmovilizado se valorizarn segn su valor de adquisicin debidamente
reajustado de acuerdo a la variacin experimentada por el ndice de precios al
consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes que anteceda

al de su adquisicin y el ltimo da del mes que antecede a aquel en que se
determine el capital efectivo, menos las depreciaciones anuales que autorice la
Direccin. Los bienes fsicos del activo realizable se valorizarn segn su valor
de costo de reposicin en la plaza respectiva a la fecha en que se determine el
citado capital, aplicndose las normas contempladas en el N 3 del Artculo 41.
6.- Por "sociedades de personas", las sociedades de cualquier clase o
denominacin, excluyndose nicamente a las annimas. Nota del autor: ver artculo
2053, 2061 y 2304 del Cdigo Civil, artculo 348 del Cdigo de Comercio, Ley N
18.046 sobre Sociedades Annimas, y Ley N 3.918 D.O. 14.03.23 sobre
Sociedades de Responsabilidad Limitada.
7.- Por "ao calendario", el perodo de doce meses que termina el 31 de
diciembre.
8.- Por "ao comercial", el perodo de doce meses que termina el 31 de
diciembre o el 30 de junio y, en los casos de trmino de giro, del primer ejercicio del
contribuyente o de aqul en que opere por primera vez la autorizacin de cambio de
fecha del balance, el perodo que abarque el ejercicio respectivo segn las normas
de los incisos sptimo y octavo del articulo 16 del Cdigo Tributario.
9.- Por "ao tributario", el ao en que deben pagarse los impuestos o la
primera cuota de ellos.
La propia Ley de la Renta, limita el alcance de la definicin de RENTA, al

establecer
en
su
ARTCULO
CONSTITUTIVOS DE RENTA
INCREMENTOS DE PATRIMONIO.
17
EL
CARCTER
DE
INGRESOS
NO
A DETERMINADOS BENEFICIOS, UTILIDADES E
Cabe sealar, adems, que la situacin de estos ingresos no constitutivos de

renta es distinta a la de las rentas exentas, por cuanto estas ltimas, por
disposicin del Artculo 54, N 2 y 3 de la ley, deben computarse dentro de la
renta bruta del Impuesto Global Complementario, lo que no sucede con los
ingresos en referencia.
Adems, es importante sealar que la no imposicin de tales ingresos no es

absoluta, ya que ellos deben tributar en casos de excepcin.
El inciso 1 del nmero 1 del Artculo 2 de la Ley de la Renta, define
categricamente lo que debe considerarse renta, al expresar que por renta
se entender:
Los ingresos que constituyan utilidades.
Los beneficios que rinda una cosa o actividad.
Todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se

perciban
devenguen,
cualquiera
sea
su
naturaleza,
origen
denominacin.
En esta definicin, establecida en la disposicin legal anteriormente indicada,
se mencionan diversos vocablos y expresiones: ingresos, utilidades, beneficios
e incrementos de patrimonio; trminos que es conveniente analizar para una
mejor comprensin del alcance de dicha definicin.
Anlisis de los trminos comprendidos en el concepto de renta.
a) Ingreso. El ingreso est constituido por la riqueza que fluye desde afuera; es
algo que entra, que pasa a ser disponible por alguien o a formar parte del
patrimonio de una persona. Adems, el ingreso debe ser determinable o
apreciable en dinero. Las fuentes de un ingreso podran ser el trabajo humano,
el capital, o la combinacin de trabajo y capital. (Fuente: Prrafo 6 (11) - 21
Manual del S.I.I.)
b) Utilidad. Segn el diccionario, utilidad es l provecho o inters que se saca

de una cosa. (Fuente: Prrafo 6(11)-22 Manual del S.I.I.)
c) Beneficio. Beneficio es el bien que se hace o se recibe. Tambin significa
utilidad, provecho. Slo el beneficio susceptible de apreciacin pecuniaria es el
que debe considerarse para los fines de la Ley de la Renta. Por ejemplo:
constituye beneficio el goce de casa habitacin sin obligacin de pagar
arriendo, la alimentacin gratuita, la remisin de una deuda, etc.
(Fuente:
Prrafo 6(11)-23 Manual del S.I.I.)

d) Incremento de patrimonio. Es el crecimiento de los bienes corporales o
incorporales, susceptibles de apreciacin pecuniaria, de una persona. No es
necesario que este crecimiento de los bienes o enriquecimiento tenga su
origen en una fuente conocida o se identifique con utilidades o ingresos de una
actividad, para su calificacin como renta. Es slo suficiente su existencia.
(Fuente: Prrafo 6(11)-24 Manual del S.I.I.)
Los elementos indicados anteriormente y que se mencionan en la definicin
del concepto de renta, se bastan por s solos para abarcar todo aquello que la
ley califica de renta, sobre la base de los cuales es factible gravar todos los
beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio, percibidos o devengados,

de cualquier origen, naturaleza o denominacin.
5.2 TERRITORIALIDAD DEL IMPUESTO A LA RENTA

Artculo 3.- Salvo disposicin en contrario de la presente ley, toda persona
domiciliada o residente en Chile, pagar impuestos sobre sus rentas de cualquier
origen, sea que la fuente de entradas est situada dentro del pas o fuera de l, y las
personas no residentes en Chile estarn sujetas a impuesto sobre sus rentas cuya
fuente est dentro del pas.
Con todo, el extranjero que constituya domicilio o residencia en el pas, durante
los tres primeros aos contados desde su ingreso a Chile slo estar afecto a los
impuestos que gravan las rentas obtenidas de fuentes chilenas. Este plazo podr
ser prorrogado por el Director Regional en casos calificados. A contar del
vencimiento de dicho plazo o de sus prrrogas, se aplicar, en todo caso, lo
dispuesto en el inciso primero.
Para determinar el alcance territorial de la Ley de la Renta en su artculo 3, tiene

dos criterios a aplicar:
A) CRITERIO DEL DOMICILIO O RESIDENTE: De acuerdo con el inciso 1 de
ste artculo 3, toda persona natural o jurdica domiciliada o residente en Chile,
salvo disposicin en contrario, pagar impuestos sobre rentas de cualquier

origen, tanto de fuente chilena como extranjera, lo que hace que la persona
quede gravada, es justamente que tenga domicilio o residencia en Chile, se habla
de Renta Mundial.
Por no estar definido el concepto domicilio en la Ley de las Renta, se recurre

a la definicin que hace en Cdigo Civil, como norma supletoria, en cual en su
Artculo 59 lo define como: El domicilio consiste en la residencia,
acompaada, real o presuntivamente, del nimo de permanecer en ella.
(Prrafo 6(11) 83.02 del Volumen 6 del Manual del S.I.I.)
Por su parte el artculo 8, N 8 del DL N 830, de 1974, sobre Cdigo Tributario,
define el concepto de residente como toda persona natural que
permanezca en Chile ms de seis meses en un ao calendario, o ms de
seis meses en total, dentro de dos aos tributarios consecutivos.
Adems, y de conformidad a la misma disposicin las personas no residentes en
Chile estn sujetas a este impuesto sobre sus rentas cuya fuente est dentro del
pas.
El inciso 2 de ste artculo 3, tambin grava con este impuesto a los
extranjeros que constituyan domicilio o residencia en Chile, durante los tres
primeros aos contados desde su ingreso a Chile slo estar afecto a los
impuestos que gravan las rentas obtenidas de fuentes chilenas. Este plazo
podr ser prorrogado por el director Regional en casos calificados. A contar del
vencimiento de dicho plazo o de sus prrrogas, quedar afecto, en todo caso, a

impuesto sobre sus rentas de cualquier origen.
Lo importante para este criterio es el concepto de domicilio o residencia.
En esta materia nos encontramos con la extraterritorialidad de la ley tributaria,
porque quedan gravadas con Impuesto las rentas obtenidas fuera del pas.
B) CRITERIO DE LA FUENTE DE LAS RENTAS: quedan gravados con la ley de

Impuesto a la renta, toda persona natural o jurdica, que no tenga o carezca de
domicilio en Chile, por sus rentas de fuente chilena.
En el caso de los extranjeros que permanecen temporalmente en Chile, sea
esta inferior o superior a seis meses, las personas naturales extranjeras estn
afectas al respectivo Impuesto de Categora por las rentas que obtengan de
fuente chilena, en virtud de dispuesto en el artculo 3 de la Ley de la Renta.
Adems, estn afectas al Impuesto Adicional del Artculo 60, slo por las rentas
de fuente chilena que obtengan durante los primeros seis meses de permanencia
en Chile, ya que durante este lapso no tienen el carcter de residente, de
acuerdo a lo dispuesto en el N 8 del artculo 8 del Cdigo Tributario.
Al respecto, el artculo 60 de la Ley de la Renta, grava con Impuesto Adicional, a
las personas naturales extranjeras que no tengan residencia ni domicilio en Chile.
Por las rentas de fuente chilena que obtengan despus del 6 mes de
permanencia en Chile, los contribuyentes extranjeros tributarn con el Impuesto
Global Complementario en reemplazo del Impuesto Adicional, ya que en este
caso ha pasado a ser residente y como tal queda afecto al impuesto

mencionado, en virtud de lo dispuesto en el artculo 52 de la Ley de la Renta.
Debe tratarse personas que no tenga o carezca de domicilio en Chile, por sus
rentas de fuente chilena. Aqu tambin se da la extraterritorialidad de la ley
tributaria, porque esta gravando rentas obtenidas en un pas en que la persona
no tiene domicilio.
En esta materia nos encontramos con la extraterritorialidad de la ley

tributaria, porque quedan gravadas con Impuesto las Rentas obtenidas fuera del
pas. Ejemplo: El chileno que paga derecho de marca a empresas extranjeras por
vender sus productos en Chile. El dueo de la marca comercial, tiene que pagar
Impuesto Adicional por la explotacin de la marca en Chile. Tambin es el caso
de los profesionales extranjeros que vienen a trabajar a Chile, y perciben
Honorarios.
Para determinar el rgimen tributario aplicable a un extranjero que ha
permanecido temporalmente en el pas, se debe precisar previamente, si el
extranjero ha constituido o no domicilio en Chile, tambin habr que distinguir
entre el rgimen tributario aplicable durante los primeros 6 meses de residencia
en el pas, y el rgimen aplicable a partir del 7 mes; si las rentas obtenidas son
de fuente chilena o de fuente extranjera; si las rentas las ha obtenido en
calidad de trabajador dependiente o como profesional u ocupacin lucrativa
sujeta a honorarios o si las rentas corresponden a actividades tcnicas,
cientficas, culturales o deportivas. Slo una vez que se haya analizado la
situacin personal del extranjero, respecto a las rentas obtenidas, ser aplicable
al contribuyente extranjero que permaneci temporalmente en el pas, los
impuestos a la Renta segn su situacin particular.
Hay casos especiales en que una persona que no tiene domicilio ni residencia en
Chile, por sus rentas de fuente extranjera, paga impuestos en Chile, por ejemplo
cuando una Empresa Chilena encarga un estudio de mercado en el extranjero, el
asesor extranjero le cobra a la empresa chilena, cuando salga la remesa hacia el
extranjero, se tiene que retener un 35% de Impuesto Adicional, es decir, la fuente
de la renta es extranjera. El asesor extranjero, del ejemplo, sin tener domicilio ni
residencia en Chile, igual paga impuesto en Chile. Es otra situacin especial de
extraterritorialidad de la ley tributaria.
Ms adelante, nos referiremos al problema de la doble tributacin, cuando se

le esta cobrando dos veces por la misma renta en pases distintos.
5.3 LA NACIONALIDAD, EN MATERIA DE TRIBUTACIN

Por regla general, la nacionalidad, no influye en la determinacin de la tributacin
de la persona, pero tenemos excepciones:
1)
Es respecto al extranjero, que tiene domicilio y residencia en el pas. Va a

tributar durante los tres primeros aos, slo por sus rentas de fuente chilena.
Este plazo de tres aos es renovable por una sola vez, por el Director
Regional, en casos calificados, y por tres aos ms. La peticin debe hacerse
antes de cumplir los tres aos.
Contribuyentes extranjeros que constituyan domicilio o residencia en el pas.

Cmputo de los 3 primeros aos y de sus prrrogas. Contribuyentes extranjeros
que constituyan domicilio o residencia en el pas (inciso 2, artculo 3).
Estas personas, durante los tres primeros aos contados desde su ingreso
a Chile, tributarn solamente sobre sus rentas obtenidas de fuente chilena.
Para la computacin de este plazo se estar a las normas de la subseccin
5122 del Volumen 5 del Manual del S.I.I. Por ejemplo: si el extranjero
ingresa al pas el da 02-01-2006, el plazo de 3 aos se cumplir el 02.012009.
En casos calificados, dicho plazo podr ser prorrogado por el Director
Regional respectivo del Servicio de Impuestos Internos.
No obstante lo anterior, al vencimiento del mencionado plazo o de sus
respectivas prrrogas, tales contribuyentes quedarn sometidos a la norma
general establecida en el inciso 1, del artculo 3, de la Ley de la Renta.
Instrucciones relativas al otorgamiento de las prrrogas a que se refiere el inciso
2, impartidas por el S.I.I. (Prrafo 6(11)-41.03, Manual S.I.I.) :
Como se desprende de lo dispuesto en el inciso 2 del artculo 3 de la Ley de la
Renta, ste contiene tres normas bien diferenciadas:
a) Una que opera de pleno derecho y que establece un plazo de tres
aos
contados desde el ingreso a Chile para que slo queden sujetas a impuesto
sus rentas obtenidas de fuente chilena;
b) Otra que permite que el plazo de tres aos pueda ser prorrogado, y
c) La ltima que seala que a contar del vencimiento del plazo o de sus
prrrogas, se aplicar, en todo caso, lo dispuesto en el inciso primero.
De este modo queda en evidencia que la prrroga tendr que ser solicitada antes
del vencimiento del referido plazo de tres aos, pues si dicho plazo vence antes
de ser prorrogado, deber aplicarse en todo caso el impuesto sobre todas las
rentas, cualquiera que fuere su fuente, porque as lo establece la norma
comentada en el prrafo anterior en la letra c).
2)
Es el caso de un profesional deportista, artista, extranjero, que venga a

desarrollar una actividad de esa naturaleza, En este caso, va a tributar en vez
de un 35%, por ser extranjero, va a tributar con un 20%.
Circular N 26/73 14.05.1973. Tributacin que afecta a los extranjeros que

ingresan al pas como funcionarios, tcnicos, profesionales o empleados. (parte
pertinente)
III) Tributacin que afecta a los extranjeros "no domiciliados en Chile".
1.- Extranjeros que hayan venido a Chile a desarrollar actividades cientficas,
tcnicas, culturales o deportivas.
a) Tributacin por los primeros 6 meses de permanencia. Tributan con el
Impuesto Adicional nico, con tasa del 20%.
Ley de la Renta - Artculo 60 - Texto legal - Impuesto Adicional que afecta a
las personas extranjeras que perciban o devenguen rentas de fuente chilenas.
ARTICULO 60 .- Las personas naturales extranjeras que no tengan residencia
ni domicilio en Chile y las sociedades o personas jurdicas constituidas fuera del
pas, incluso las que se constituyan con arreglo a las leyes chilenas, que perciban
o devenguen rentas de fuentes chilenas que no se encuentren afectas a impuesto
de acuerdo con las normas de los artculos 58 y 59, pagarn respecto de ellas
un impuesto Adicional del 35%.
No obstante, la citada tasa ser de 20% cuando se trate de remuneraciones
provenientes exclusivamente del trabajo o habilidad de personas, percibidas por
las personas naturales extranjeras a que se refiere el inciso anterior, slo cuando
stas hubieren desarrollado en Chile actividades cientficas, tcnicas, culturales o
deportivas. Este impuesto deber ser retenido y pagado antes de que dichas
personas se ausenten del pas, por quien o quienes contrataron sus servicios, de
acuerdo con las normas de los artculos 74 y 79.
El impuesto establecido en este artculo tendr el carcter de impuesto nico a la
renta respecto de las rentas referidas en el inciso segundo, en reemplazo del
impuesto de la Segunda Categora, y se aplicar sobre las cantidades que se
paguen, se abonen en cuenta o se pongan a disposicin de las personas
mencionadas en dicho inciso, sin deduccin alguna.
En general, los contribuyentes de la ley de la renta, los encontramos en el
Artculo 3 Ley de la Renta, donde se seala, salvo disposicin en contrario de la
ley, son contribuyentes de impuestos, las personas naturales, jurdicas
domiciliadas o residentes en Chile por sus rentas de fuente chilena o extranjera, y
tambin las personas que no tiene domicilio o residencia en Chile por sus rentas
de fuente chilena.
Sin embargo, como bien lo enunciaba el mismo artculo 3 Ley de la Renta,
cuando dice; salvo disposicin en contrario, esa regla general tiene algunas
situaciones especiales, que fueron analizadas anteriormente, como por ejemplo la
figura de la nacional.
El Artculo 4 de la Ley de la Renta, nos seala: La sola ausencia o falta de

residencia en el pas no es causal que determine la prdida de domicilio en
Chile, para los efectos de esta ley. Esta norma se aplicar, asimismo,
respecto de las personas que se ausenten del pas, conservando el asiento
principal de sus negocios en Chile, ya sea individualmente o a travs de
sociedades de personas.
Esta norma es una confirmacin de la regla contenida en el artculo 65 del Cdigo

Civil, ya que slo cambio de residencia no significa cambio de domicilio cuando se
mantiene la sede principal de los negocios en otra parte.
Por expresa disposicin de la Ley de la Renta, se consideran tambin como
contribuyentes las siguientes personas:
COMUNIDADES HEREDITARIAS
El Artculo 5 seala: Las rentas efectivas o presuntas de una comunidad
hereditaria correspondern a los comuneros en proporcin a sus cuotas en el
patrimonio comn.
Mientras dichas cuotas no se determinen, el patrimonio hereditario indiviso se
considerar como la continuacin de la persona del causante y gozar y le
afectarn, sin solucin de continuidad, todos los derechos y obligaciones que
a aqul le hubieren correspondido de acuerdo con la presente ley. Sin
embargo, una vez determinadas las cuotas de los comuneros en el patrimonio
comn, la totalidad de las rentas que correspondan al ao calendario en que
ello ocurra debern ser declaradas por los comuneros de acuerdo con las
normas del inciso anterior.
En todo caso, transcurrido el plazo de tres aos desde la apertura de la

sucesin, las rentas respectivas debern ser declaradas por los comuneros
de acuerdo con lo dispuesto en el inciso primero. Si las cuotas no se
hubieren determinado en otra forma se estar a las proporciones contenidas
en la liquidacin del impuesto de herencia. El plazo de tres aos se contar
computando por un ao completo la porcin de ao transcurrido desde la
fecha de la apertura de la sucesin hasta el 31 de diciembre del mismo ao
El artculo 951 del Cdigo Civil seala que: Se sucede a una persona a
ttulo universal o a ttulo singular.
El ttulo es universal cuando se sucede al difunto en todos sus bienes, derechos

y obligaciones transmisibles, o en una cuota de ellos, como la mitad, tercio o quinto.
El ttulo singular es cuando se sucede en una o ms especies o cuerpos ciertos,
como tal caballo, tal casa, o en una o ms especies indeterminadas de cierto
gnero, como un caballo, tres vacas, seiscientos pesos fuertes, cuarenta fanegas de
trigo .
En consecuencia, podemos decir que de lo preceptuado en el artculo 951, del
Cdigo Civil, se entiende por comunidades hereditarias aquellas conformadas por
el conjunto de personas que tienen bienes en comn, adquiridos por sucesin
por causa de muerte; por lo tanto, en la sucesin de una persona difunta se forma
una comunidad, en la que conviven los derechos, privilegios y obligaciones del
causante.
COMUNIDADES Y SOCIEDADES DE HECHO
El Artculo 6 nos seala: En los casos de comunidades cuyo origen no sea la

sucesin por causa de muerte o disolucin de la sociedad conyugal, como
tambin en los casos de sociedades de hecho, los comuneros o socios sern
solidariamente responsables de la declaracin y pago de los impuestos de
esta ley que afecten a las rentas obtenidas por la comunidad o sociedad de
hecho.
Sin embargo el comunero o socio se liberar de la solidaridad, siempre que en
su declaracin individualice a los otros comuneros o socios, indicando su
domicilio y actividad y la cuota o parte que les corresponde en la comunidad o
sociedad de hecho.
Las comunidades,
son aquellas que conforman dos o ms personas que
poseen bienes en comn, declaran sus Rentas a prorrata de sus cuotas en los
bienes comunes y la presentacin recae en la totalidad de sus componentes. No
son personas jurdicas.
Los comuneros, son personas que tienen bienes en comunidad con otros.
Sociedades de hecho, son aquellas que pretendieron ser una sociedad formal
con todos los requisitos y formalidades previstas en nuestro derecho comn, pero
por falta o incumplimiento de algunos de estos requisitos no llegaron a tener la
calidad de sociedad de derecho.
Las sociedades de hecho no tienen personalidad jurdica y, en consecuencia,

no pueden actuar bajo una razn en forma independiente de los socios que la
componen. Para su tributacin, debe tratrsele como si fueran comunidades.
ASOCIACIN O CUENTAS EN PARTICIPACIN
El
artculo 507 del Cdigo de Comercio, define la asociacin o cuenta en
participacin como un contrato por el cual dos o ms comerciantes toman inters en

una o muchas operaciones mercantiles, instantneas o sucesivas, que debe ejecutar
uno de ellos en un solo nombre y bajo su crdito personal, a cargo de rendir cuenta
y dividir con sus asociados las ganancias o prdidas en la proporcin convenida.
El artculo 508 del Cdigo de Comercio, establece que la participacin no est
sujeta en su formacin a las solemnidades prescritas para la constitucin de las
sociedades. El convenio de los asociados determina el objeto, la forma, el inters y
las condiciones de la participacin.
Como consecuencia, la Asociacin es una especie de sociedad privada, cuya
existencia no se exterioriza y que slo otorga a sus participes derechos entre s. El
administrador es el nico que puede accionar en contra de terceros y stos
jams en contra de los participes inactivos.
Por otra parte el artculo 28 del Cdigo Tributario establece que el gestor de una
Asociacin o Cuenta en Participacin es el responsable exclusivo del cumplimiento
de las obligaciones tributarias referentes a las operaciones que constituyan el giro de
la Asociacin. A su vez las rentas que correspondan a los participes se consideran
para el clculo del Impuesto Global Complementario o Adicional de stos, a
condicin de que pruebe la efectividad, condiciones y montos de la respectiva
participacin.
Asimismo, corresponder al gestor declarar y pagar los impuestos sujetos a
retencin, dentro de los plazos legales.
ADMINISTRADORES DE BIENES
El Artculo 7 seala: Tambin se aplicar el impuesto en los casos de rentas

que provengan de:
1.- Depsitos de confianza en beneficio de las criaturas que estn por
nacer o de personas cuyos derechos son eventuales.
2.- Depsitos hechos en conformidad a un testamento u otra causa.
3.- Bienes que tenga una persona a cualquier ttulo fiduciario y mientras
no se acredite quines son los verdaderos beneficiarios de las rentas
respectivas .
EL CDIGO TRIBUTARIO, incluye en su artculo 8 N 5, dentro del trmino
contribuyente, a los administradores y tenedores de bienes ajenos afectados por
impuestos.
FUNCIONARIOS FISCALES QUE PRESTEN SERVICIOS

FUERA DE CHILE
Para los efectos de la Ley de la Renta se entendern que tienen domicilio en el pas,
como lo seala:
En su Artculo 8 la Ley de la Renta nos seala que: Los funcionarios fiscales,
de instituciones semifiscales, de organismos fiscales y semifiscales de
administracin autnoma y de instituciones o empresas del Estado, o en que
tenga participacin el Fisco o dichas instituciones y organismos, o de las
Municipalidades y de las Universidades del Estado o reconocidas por el
Estado, que presten servicios fuera de Chile, para los efectos de esta ley se
entender que tienen domicilio en Chile
Para el clculo del impuesto, se considerar como renta de los cargos en que
sirven la que les correspondera en moneda nacional si desempearen una
funcin equivalente en el pas.
Concepto y rgimen tributario que les afecta.
1.- Concepto del trmino de funcionario.
El Servicio de Impuestos Internos estim necesario consultar a la Contralora
General de la Repblica acerca del concepto de funcionario que se emplea en
el artculo transcrito en el prrafo anterior, a objeto de obtener alguna definicin
genrica dada o aceptada por dicho organismo, que sirviera, a su vez, para la
aplicacin de las normas contenidas en el artculo 8 de la Ley de la Renta.
En los prrafos siguientes se da a conocer lo expresado por dicho organismo, en
relacin a la materia en anlisis, obtenindose dicha fuente del Prrafo: 6(11)91.01, Manual del S.I.I.:
(A) La Contralora General de la Repblica, mediante Oficio N 81.407, de 18 de
Diciembre de 1969, ha expresado con relacin al concepto funcionario que,
para la aplicacin de la norma establecida en el artculo 8 de la Ley de la Renta,
era preciso atenerse a los distintos preceptos que configuran el rgimen jurdico
de cada una de las dotaciones de los Servicios y Reparticiones que claramente se
mencionan en dicha norma, para determinar, con arreglo a esos preceptos,
quines desempean propiamente funciones para esos Servicios y entidades.
Por consiguiente, slo proceder la aplicacin de la disposicin en comentario
cuando las personas interesadas o el Servicio, en su caso, demuestren de
acuerdo con los preceptos legales que lo rigen que se posee la calidad de
funcionario.
(B) Con respecto a la situacin de los funcionarios honorarios que el
Presidente de la Repblica, en virtud de la autorizacin que el artculo 26 de la
Ley N 15.266, puede nombrar como Embajadores honorarios y adictos en el
mismo carcter, hasta dos por cada misin diplomtica y uno por cada
Consulado, la Contralora General de la Repblica manifiesta textualmente lo
siguiente:
Estas personas, en opinin de esta Contralora General, poseen la misma regla y
que prev explcitamente la posibilidad de que los cargos de esa ndole no sean
remunerados, aunque de ordinario el ejercicio de la funcin pblica confiere
derecho a una retribucin pecuniaria. En este sentido, puede agregarse que la
declaracin que encierra la parte final de la letra b) del artculo 2 del Estatuto
Administrativo se limita a indicar con cargo a qu fondos deben pagarse las
remuneraciones de los funcionarios fiscales o semifiscales, pero ella no excluye la
idea de que el funcionario pblico pueda ejercer sus funciones en carcter de ad
honorem, en los casos en que la ley consulta esa forma de ejercicio del empleo
pblico.
De acuerdo con el pronunciamiento de la Contralora General de la Repblica,
tiene el carcter de funcionario la persona nombrada en tal calidad ad honorem
y, en consecuencia, la norma establecida en el artculo 8 de la Ley de la Renta
es aplicable en la misma forma en que es procedente aplicarla a los dems
funcionarios remunerados.
2.- Rgimen tributario de los funcionarios que prestan servicios fuera del
pas. (Prrafo: 6(11).91, letra (A), Manual del S.I.I.)
El artculo 8 de la Ley de la Renta determina que los funcionarios fiscales, de

instituciones semifiscales, de organismos fiscales y semifiscales de administracin
autnoma y de instituciones o empresas del Estado, o en que tenga participacin
el Fisco o dichas instituciones y organismos, o de las Municipalidades y de las
Universidades del Estado o reconocidas por el Estado, que presten servicios fuera
de Chile, para los efectos de esta ley se entender que tienen domicilio en Chile.
sirven la que correspondera en moneda nacional si desempearan una funcin
equivalente en el pas.
3.- Impuestos de la Ley de la Renta que afectan a los funcionarios que
prestan sus servicios fuera del pas segn el artculo 8. (Prrafo: 6(11)91.02, Manual del S.I.I.)
En virtud del rgimen de excepcin establecido en el artculo 8 de la Ley de la
Renta, los funcionarios sealados en dicho artculo que prestan sus servicios
fuera del pas deben tributar, para los efectos de la Ley sobre Impuesto a la Renta,
en la siguiente forma:
(a) Fundamentalmente tributarn con el Impuesto nico de Segunda
Categora, de acuerdo con lo dispuesto en el N 1 del artculo 42, sobre las
remuneraciones que perciban en su calidad de funcionarios. No obstante, en
conformidad con lo establecido en el inciso segundo del artculo 8, aludido,
deber considerarse como renta de los cargos en que sirven, para los efectos
del clculo del impuesto, las que les correspondera en moneda nacional si
desempearan una funcin equivalente en el pas. En consecuencia, la renta
imponible de dichos contribuyentes quedar determinada en moneda nacional,
para todos los efectos de la Ley de la Renta.
(b) Sobre sus rentas de cualquiera otra naturaleza, tributarn con los impuestos
cedulares de Primera o Segunda Categora, segn el caso;
(c) Por el hecho de entenderse que tales contribuyentes conservan o tienen
domicilio en Chile, segn lo establecido en el artculo 8, sobre las rentas
imponibles de los impuestos cedulares, percibidas o devengadas, tributarn
con el Impuesto Global Complementario que afecta a las personas naturales
domiciliadas en Chile, y
(d) Finalmente, cabe hacer presente que los citados funcionarios no tributan con
el Impuesto Adicional a que se refiere el artculo 61, Ley de la Renta, ya que
se entienden domiciliados en Chile en virtud de la exencin expresa que dicha
disposicin contempla en su inciso segundo.
4.- Normas sobre retenciones del Impuesto nico de Segunda Categora.
(Suplemento 6(11)-49, de 6 de Enero de 1971, S.I.I.)
En conformidad con lo establecido en el nmero 1 del artculo 74 de la Ley sobre
Impuesto a la Renta, el Fisco, las instituciones fiscales, los organismos fiscales y
semifiscales de administracin autnoma y dems instituciones sealadas en el
artculo
8 de la Ley de la Renta, debern retener el Impuesto de Segunda
Categora, sobre las remuneraciones que paguen a los funcionarios que presten
sus servicios fuera de Chile. Para el clculo del impuesto debern tener presente
lo establecido en el inciso 2 del artculo 8, esto es, deber considerarse como
renta de los cargos en que sirven la que les correspondera en moneda nacional si
desempearan una funcin equivalente en el pas.
Los impuestos retenidos por las citadas instituciones, organismos, etc., debern
ser enterados en arcas fiscales en conformidad con lo dispuesto en el artculo 78
de la Ley de la Renta, es decir, dentro de los plazos normales en que deben

hacerlo respecto de los dems funcionarios que prestan sus servicios en Chile.
Presuncin de domicilio del artculo 8 no es aplicable a los funcionarios de
organismos internacionales.
Presuncin de domicilio en Chile que se establece en el artculo 8 no es aplicable
a los funcionarios de organismos internacionales. (Prrafo: 6(11)-91, letra (B),
Manual del S.I.I.)
La presuncin de domicilio que se establece en el artculo 8 de la Ley de la
Renta, segn lo dictaminado por el Servicio de Impuestos Internos, no es aplicable
a los funcionarios de organismos internacionales, tales como la Organizacin de
las Naciones Unidas y sus Agencias Especializadas.
Al efecto, dicho Servicio ha tenido en cuenta las siguientes consideraciones, y son
las que se enumeran a continuacin:
(1) El alcance del inciso 1 del artculo 8 de la Ley de la Renta, se encuentra
limitado por su propia redaccin. En primer trmino, todas las entidades a que
se refiere son chilenas y tienen su asiento principal en Chile, lo que es
corroborado por lo dispuesto en el inciso segundo de la misma disposicin.
(2) La expresin instituciones o empresas en que tenga participacin el Fisco, o
instituciones semifiscales, fiscales y semifiscales de administracin autnoma
debe entenderse en su sentido natural y obvio, y pese a las imperfecciones del
lenguaje tcnico-jurdico, la prctica legislativa ha generalizado en Chile esta
clasificacin de los servicios pblicos.
(3) En estas circunstancias, debe dilucidarse nicamente el alcance de la palabra

participacin, que el Diccionario de la Lengua define como accin y efecto
de participar. A su vez, participar es tener uno parte en una cosa o
tocarle algo en ella. Por ltimo, parte es cada una de las personas que
contratan entre s o que tienen participacin o inters en un mismo negocio.
(4) De lo expuesto queda en evidencia que las instituciones o empresas a que se
refiere el artculo 8 de la Ley de la Renta son aquellas en que el Fisco o los
organismos chilenos antes referidos, tienen parte o intervencin, sea en su
organizacin, patrimonio, para designar o concurrir en su direccin o para
percibir la parte que les corresponda en sus rentas.
(5) Aparte de estimar que la interpretacin del artculo 8 inciso 1 de la Ley de la
Renta debe hacerse en la forma expuesta anteriormente, de acuerdo con la
norma del artculo 20 del Cdigo Civil, se ha considerado conveniente
examinar tambin la historia fidedigna de su establecimiento, a fin de verificar
si la intencin o espritu de la expresin instituciones en que tenga
participacin el Fisco....corresponde con la sealada en el punto anterior.
El actual artculo 8 en estudio tuvo su origen en el artculo 7 del proyecto
enviado por el Ejecutivo al Congreso, que estableca: Estn sujetas, asimismo, al
impuesto establecido en la presente ley, las rentas percibidas en razn de
servicios prestados fuera del pas por funcionarios fiscales, de instituciones
semifiscales, de organismos fiscales y semifiscales de administracin autnoma y
de instituciones o empresas del Estado o en que tenga participacin el Fisco o
dichas instituciones u organismos.
sirven la que les correspondera en moneda chilena, si desempearan sus
funciones en el pas.
En los informes y discusiones de los distintos trmites de este proyecto de ley,

relativos a este precepto, no hay ninguna referencia a la frase instituciones en
que tenga participacin el Fisco..., de lo que se desprende que el legislador la
entendi por su sentido natural y obvio, segn el uso general de las palabras
usadas, que es el que indica el Diccionario de la Lengua, y que se ha analizado en
acpites anteriores.
Personal chileno o extranjero contratado en el extranjero por las Misiones o
Consulados chilenos no tienen la calidad de funcionarios.
Personal chileno o extranjero contratado en el extranjero por las Misiones y
Consulados chilenos, no tiene la calidad de funcionario (Prrafo: 6(11)-91.03,
Manual del S.I.I.)
En cuanto a si el personal chileno o extranjero contratado directamente en el
extranjero por las Misiones y Consulados chilenos, con cargo a los fondos que las
Leyes de Presupuesto contemplan para gastos de oficina, segn lo establece el
artculo
42 de la Ley N 15.266, tiene o no la calidad de funcionario, la
Contralora General de la Repblica manifiesta, a travs de su Oficio N 81.407,

de 18 de Diciembre de 1969, que dichos personales no quedaran incluidos en la
citada disposicin del artculo 9 de la Ley de la Renta por no poseer tal calidad al
tenor de lo prescrito en la letra (b) del artculo 2 del Estatuto Administrativo,
aplicable al personal del Ministerio de Relaciones Exteriores.
Adems, tiene presente la regla que enuncia el inciso 2 del mismo artculo 8 ,
que considera para el clculo del impuesto como renta de los cargos en que sirven
las que les correspondera en moneda nacional si desempearan una funcin
equivalente en el pas, ya que ello demuestra que la disposicin no alcanza a
quienes han sido contratados para prestar servicios en las Misiones Diplomticas
o Consulares en el extranjero, sin pertenecer al Servicio Exterior, ya que a su

respecto no existira una funcin equivalente en el pas, lo que evidentemente
hace impracticable la aplicacin de la norma tributaria.
Agregados Militares, Navales y Areos integrantes de las misiones en el
exterior, tienen la calidad de funcionarios.
Agregados Militares, Navales y Areos integrantes de las Misiones en el exterior,
tienen la calidad de funcionarios. (Prrafo: 6(11)-91.04, Manual del S.I.I.)
En cuanto a los Agregados Militares, Navales y Areos integrantes de las Misiones
en el Exterior, la Contralora General de la Repblica, a raz de una consulta,
dictamin que dichos personeros tienen la calidad de funcionarios a que se
refiere el Prrafo 6(11).91.01 y, de consiguiente, les es aplicable la norma del
artculo 8 de la Ley de la Renta.
EXENCIONES GENERALES ESTABLECIDAS EN

LA LEY DE LA RENTA
En el artculo 9 Ley de la Renta, da tambin una norma especfica para los
representantes diplomticos o consulares de pases extranjeros acreditados en
Chile, ellos se eximen del Impuesto a la Renta a condicin de reciprocidad. Las
rentas que se eximen son aquellas oficiales del cargo.
Tambin quedan eximidos los empleados de los diplomticos o consulares,
siempre que exista reciprocidad y se empleado tenga la misma nacionalidad del
diplomtico o cnsul.
Ley de la Renta - Artculo 9 - Texto legal - Representantes diplomticos o

consulares de naciones extranjeras no afecta a los impuestos a la renta.
Condicin de reciprocidad.
ARTICULO 9. El impuesto establecido en la presente ley no se aplicar a las
rentas oficiales u otras procedentes del pas que los acredite, de los Embajadores,
Ministros u otros representantes diplomticos, consulares u oficiales de naciones
extranjeras, ni a los intereses que se abonen a estos funcionarios sobre sus
depsitos bancarios oficiales, a condicin de que en los pases que representan
se concedan iguales o anlogas exenciones a los representantes diplomticos,
consulares u oficiales del Gobierno de Chile. Con todo, esta disposicin no regir
respecto de aquellos funcionarios indicados anteriormente que sean de
nacionalidad chilena.
Con la misma condicin de reciprocidad se eximirn, igualmente, del impuesto
establecido en esta ley, los sueldos, salarios y otras remuneraciones oficiales que
paguen a sus empleados de su misma nacionalidad los Embajadores, Ministros y
representantes diplomticos, consulares u oficiales de naciones extranjeras.
Representantes diplomticos o consulares de naciones extranjeras
no
aplicacin del impuesto a la renta a sus ingresos.

1.- No aplicacin de los impuestos de la Ley de la Renta a los ingresos
oficiales.(1)
Los impuestos de la Ley de la Renta no se aplicarn a las rentas oficiales

procedentes del pas que los acredite, de los Embajadores, Ministros u otros
representantes diplomticos, consulares u oficiales de naciones extranjeras,
siempre que los pases que representan concedan iguales o anlogas
exenciones a los representantes diplomticos, consulares u oficiales del

Gobierno de Chile.
(2) Las rentas que se liberan de los impuestos de la ley del ramo, en el caso que
se analiza son las siguientes:
- Rentas oficiales u otras procedentes del pas que los acredita.
- Intereses que se abonen sobre sus depsitos bancarios oficiales.
-
Sueldos, salarios y otras remuneraciones oficiales que paguen a sus

empleados de su misma nacionalidad, los Embajadores, Ministros y
representantes diplomticos, consulares u oficiales de naciones extranjeras.
(3)
Con todo, esta disposicin no regir respecto de aquellos funcionarios

indicados anteriormente que sean de nacionalidad chilena.
2.- Funcionarios que se encuentran comprendidos dentro de la expresin "u

otros representantes diplomticos, consulares u oficiales de naciones
extranjeras" (Prrafo: 6(11)-71, letra (B), Manual S.I.I.).
A fin de aclarar qu personas quedan comprendidas dentro de la expresin
indicada en el ttulo de este punto y la forma de acreditarse tal calidad, el Servicio
de Impuestos Internos estim necesario obtener del Ministerio de Relaciones
Exteriores su opinin al respecto.
El citado Ministerio expres a esa Direccin lo siguiente:
(1)
La expresin del texto del artculo 9 actual u otros representantes

diplomticos, consulares u oficiales de naciones extranjeras hace referencia
a funcionarios diplomticos, consulares u oficiales, distintos de los
Embajadores o Ministros. En consecuencia, esa expresin de la ley
comprende a los Consejeros, Secretarios, Adictos, Cnsules o agentes

consulares, funcionarios administrativos y tcnicos pagados por gobiernos
extranjeros que no tengan nacionalidad chilena ni residan permanentemente
en el pas.
(2)
Respecto a la forma como puede acreditarse que una persona determinada

est incluida en alguna de las categoras que se acaban de sealar, basta la
cdula que otorga la Direccin del Protocolo o el Servicio Consular del
Ministerio de Relaciones Exteriores, segn el caso, o una comunicacin oficial
del referido Departamento de Protocolo.
3.- Empleados de representantes diplomticos, consulares u oficiales de

naciones extranjeras. (Prrafo: 6(11)-72, Manual S.I.I.)
En virtud de lo dispuesto en el inciso segundo del artculo 9 de la Ley de la
Renta, se eximen del impuesto a la renta los sueldos, salarios y otras
remuneraciones oficiales que paguen a sus empleados de su misma nacionalidad
los Embajadores, Ministros y representantes diplomticos, consulares u oficiales
de naciones extranjeras, a condicin de que en los pases que representen se
concedan iguales o anlogas exenciones.
El artculo 64 de la Ley de la Renta faculta al Presidente de la Repblica, para
dictar normas en conformidad a convenios internacionales suscritos y a la
legislacin interna eviten la doble tributacin internacional o aminoren sus
efectos.
En el artculo 9 Ley de la Renta, da tambin una norma especfica para los
representantes diplomticos o consulares de pases extranjeros acreditados en
Chile, ellos se eximen del Impuesto a la Renta a condicin de reciprocidad. Las
rentas que se eximen son aquellas oficiales del cargo.
Tambin quedan eximidos los empleados de los diplomticos o consulares,

siempre que exista reciprocidad y se empleado tenga la misma nacionalidad del
diplomtico o cnsul.
6. FUENTES DE LA RENTA
LA FUENTE DE LA RENTA DE ACUERDO A LA
LEY DE LA RENTA PUEDE SER:
EL CAPITAL
EL TRABAJO
Si es el CAPITAL, esta diciendo que predomina el empleo de un capital por

sobre el esfuerzo fsico o intelectual. Ejemplo: comerciantes, industriales,
agricultosres, mineros, etc.
Si es el TRABAJO, esta diciendo que predomina el esfuerzo fsico o intelectual

sobre el empleo del capital. Ejemplo: trabajador dependiente (con contrato de
trabajo) profesionales independientes (honorarios),
contadores, arquietectos, ingenieros, etc.
abogados, mdicos,
SI LA FUENTE DE LA RENTA ES EL CAPITAL normalmente esta afecta al

Impuesto de Primera Categora y al Impuesto Global Complementario o
Impuesto Adicional. Ejemplo: Una Sociedad Lmitada. Las utilidades estn
afectas al Impuesto de Primera Categora, con tasa del 17%; y luego cuando
se retiren las utilidades por los socios; estos retiros quedan afectos al Impuesto
Global Complementario o Adicional, si es que el socio no tiene domicilio ni
residencia en Chile. Segn Tabla Impuesto Global Complementario, con tasas
de 0 al 40% o 35% tasa general del Impuesto Adicional.
La renta de capital, tambin podra estar afecta al Impuesto de Primera

Categora en carcter de Unico. Se dara esta situacin en la utilidad o mayor
valor, obtenido por venta de acciones por una persona que no es habitual en la
compraventa de acciones. Este mayor valor o utilidad es constitutivo de renta,
afecto al 15% de Impuesto de Primera Categora en carcter de Unico.
(Adquiridas antes del 23 de abril del 2001) a contar de ese fecha el mayor
valor obtenido en la enajenacin de acciones no esta gravado con impuestos.
Tambin podra encontrarse una renta de capital, exenta de Impuesto de

Primera Categora, es el caso de los intereses por una personal natural,
depositados en un banco, el que est exento del Impuesto de Primera
Categora no quiere decir que es ingreso no renta, sino que estos intereses
quedan afectos al Impuesto Global Complementario o Impuesto Adicional.
Finalmente, una renta de capital, puede estar afecta al Impuesto Adicional en

carcter de Unico, es el caso de ingresos por pago de uso marcas por
extranjeros no residentes ni domiciliados en Chile. Ese pago queda afecto al

Impuesto Adicional en carcter de Unico con tasa del 35%.
SI LA RENTA TIENE SU FUENTE EN EL TRABAJO, se debe distinguir, que
tipo de trabajo es si es trabajo independiente o si es trabajo
dependiente, ste ltimo, se distingue cuando existe un vnculo laboral, de
dependencia o subordinacin, existe un contrato de trabajo, es el caso de
trabajo dependiente, ejemplo, empleados administrativos, bancarios, etc.
En este caso, el contribuyente est afecto al Impuesto Unico de Segunda

Categora, con tasas de 0 a 40%. Paga el impuesto de Segunda Categora en
carcter de nico; y si es independiente, significa que no existe vnculo
laboral, en los trminos del Cdigo del Trabajo, stos van a estar afecto al
Impuesto Global Complementario o Impuesto Adicional, segn sean el caso,
con tasas de 0 a 40% o 35%, respectivamente, Ejemplo: un profesional
independiente, tal como un abogado, por sus servicios personales, debe emitir
Boletas de Honorarios, tener Patente Profesional e Iniciacin de Actividades
ante el SII., como Profesional Independiente, y desarrollar su actividad, no
sujeto a subordinacin o dependencia, caso contrario se considera trabajador
dependiente, aunque emita Boletas de Honorarios, por sus servicios
personales.
En Chile, de las teoras de renta, se recoge la de la fuente, la del

patrimonio, en este concepto de renta.
El concepto de renta es muy amplio, se refiere a cualquier ingreso que

constituye utilidad o beneficio.
6.1 CLASIFICACION DE LAS RENTAS SEGN SU FUENTE

El Artculo 10 nos seala que: Se considerarn rentas de fuente chilena, las que
provengan de bienes situados en el pas o de actividades desarrolladas en l
cualquiera que sea el domicilio o residencia del contribuyente.
Son rentas de fuente chilena, entre otras, las regalas, los derechos por el uso de
marcas y otras prestaciones anlogas derivadas de la explotacin en Chile de la
propiedad industrial o intelectual. Asimismo, son rentas de fuente chilena las que
se originen en la enajenacin de acciones o derechos sociales o representativos
del capital de una persona jurdica constituida en el extranjero, efectuada a una
persona domiciliada, residente o constituida en el pas, cuya adquisicin le
permita, directa o indirectamente, tener participacin en la propiedad o en las
utilidades de otra sociedad constituida en Chile. En todo caso, no constituir renta
la suma que se obtenga de la enajenacin de las acciones o derechos sociales
referidos, cuando la participacin, que se adquiere directa o indirectamente de la
sociedad constituida en Chile, represente un 10% o menos del capital o de las
utilidades o se encuentre el adquirente bajo un socio o accionista comn con ella
que, directa o indirectamente, posea o participe en un 10% o menos del capital o
de las utilidades.
Fuente de la Renta. Salvo disposicin en contrario de la Ley de la Renta, toda

persona o residente en Chile, pagar impuestos sobre sus rentas de cualquier
origen, sea que la fuente de entradas est situada dentro del pas o fuera de l,
y las personas no residentes en Chile, estarn sujetas a impuesto sobre sus
rentas cuya fuente est dentro del pas. (Prrafo 6(11)40 del Volumen 6 del
Manual del S.I.I.).
Relacin de la fuente con la aplicacin del impuesto. Segn el origen de la
fuente generadora de las rentas, stas se divide en rentas de fuente chilena y
rentas de fuente extranjera. (Prrafo 6(11)41 del Volumen 6 del Manual del
S.I.I.).
Rentas de Fuente chilena. Constituye un principio que las rentas de fuente

chilena estn afectas al Impuesto a la Renta, sin ninguna consideracin a la
nacionalidad de la persona que las obtiene ni a su domicilio o residencia.
(Prrafo 6(11)41.01 del Volumen 6 del Manual del S.I.I.).
Se considerarn rentas de fuente chilena, las que provengan de bienes

situados en el pas o de actividades desarrolladas en l cualquiera sea el
domicilio o residencia del contribuyente.
Son rentas de fuente chilena, entre otras, las regalas, los derechos por el uso
de marcas y otras prestaciones anlogas derivadas de la explotacin en Chile
de la propiedad Industrial o Intelectual. (Prrafo 6(11)42 del Volumen 6 del
Manual del S.I.I.).
Rentas de fuente extranjera. Tambin constituye un principio que las rentas

de fuente extranjera estn afectas al Impuesto a la Renta cuando son
obtenidas slo por personas domiciliadas o residentes en Chile, salvo las

excepciones establecidas por la ley, como en los casos del artculo 9 de la Ley
de la Renta.
Sin embargo, esta norma est excepcionada por diversas disposiciones de la
Ley de la Renta. El Artculo 60, grava las remuneraciones por servicios
prestados en el extranjero, obtenidas por personas sin domicilio ni residencia
en Chile.
6.3 RENTAS QUE PARA EFECTOS TRIBUTARIOS

SE CONSIDERAN SITUADAS EN CHILE.
El Artculo 11 nos seala que: Para los efectos del artculo anterior, se entender
que estn situadas en Chile las acciones de una sociedad annima constituida en el
pas. Igual regla se aplicar en relacin a los derechos en sociedad de personas.
En el caso de los crditos, la fuente de los intereses se entender situada en el
domicilio del deudor.
No se considerarn situados en Chile los valores extranjeros o los Certificados de
Depsito de Valores emitidos en el pas y que sean representativos de los
mismos, a que se refieren las normas del Ttulo XXIV de la ley N 18.045, de
Mercado de Valores, por emisores constituidos fuera del pas u organismos de
carcter internacional o en los casos del inciso segundo del artculo 183 del
referido Ttulo de dicha ley. Igualmente, no se considerarn situadas en Chile, las
cuotas de fondos de inversin, regidos por la ley N 18.815, y los valores

autorizados por la Superintendencia de Valores y Seguros para ser transados de
conformidad a las normas del Ttulo XXIV de la ley N 18.045, siempre que ambos
estn respaldados en al menos un 90% por ttulos, valores o activos extranjeros.
El porcentaje restante slo podr ser invertido en instrumentos de renta fija cuyo
plazo de vencimiento no sea superior a 120 das, contado desde su fecha de
adquisicin.
Se entendern que estn situadas en Chile las acciones de una sociedad
annima constituida en el pas. Igual regla se aplicar en relacin a los
derechos en sociedades de personas. (Prrafo 6(11)42.01 del Volumen 6 del
Manual del S.I.I.).
En el caso de los crditos, la fuente de los intereses se entender situada en

el domicilio del deudor. Por ejemplo, si el deudor tiene domicilio en Chile, los
intereses que pague se considerarn de fuente chilena an cuando el
beneficiario de dichos intereses tenga su domicilio en el extranjero. (Prrafo
6(11)42.02 del Volumen 6 del Manual del S.I.I.).
Son de fuente chilena las primas de seguros pagadas en el extranjero para

cubrir riesgos de bienes situados en Chile. En este caso las primas
corresponden a seguros que cubren riesgos que pueden ocurrir en Chile, ya
que el bien asegurado est situado en el pas. Por consiguiente, las primas de
seguros en referencia son de fuente chilena por provenir u originarse de bienes
situados en Chile, de acuerdo con lo prevenido en el artculo 10 de la Ley de
la Renta, en comento. En todo caso se tratara de servicios prestados en el
pas, ya que el riesgo se est cubriendo dentro de l. (Prrafo 6(11)42.03 del
Volumen 6 del Manual del S.I.I.).
El cabotaje realizado en Chile por naves pertenecientes a firmas sin domicilio

ni residencia en el pas, corresponde a una actividad desarrollada en Chile. En
consecuencia, los pagos que se hagan por dicho concepto son renta de fuente
chilena, conforme a lo dispuesto al artculo 10 de la Ley de la Renta. . (Prrafo
6(11)42.04 del Volumen 6 del Manual del S.I.I.).
Son rentas de fuente chilena las cantidades pagadas a empresas extranjeras

sin domicilio ni residencia en Chile, por suministrar servicios de publicacin
de historietas y tiras cmicas. (Prrafo 6(11)42.06 del Volumen 6 del Manual
del S.I.I.).
Son rentas de fuente chilena, las pensiones de jubilacin y los montepos

pagados en virtud de la ley chilena o del sistema previsional chileno, a
beneficiarios sin domicilio ni residencia en Chile. (Prrafo 6(11)45 del Volumen
6 del Manual del S.I.I.).
Son rentas de fuente chilena las obtenidas por personas que llegan a Chile a
realizar trabajos por cuenta de firmas extranjeras. Por ejemplo: Instalacin
de maquinarias, asesoras tcnicas y otras prestaciones. Suplemento N 6
(13)-21, de fecha 17-01-66, del SII.
Renta generada con motivo del arrendamiento de los bienes muebles
situados en el pas celebrado con empresas extranjeras, es producto del
goce de un bien situado en Chile, y en consecuencia, son rentas de fuente
chilena. Circular N 43, de 30-06-80 del SII.
Contratos de leasing sobre bienes situados en Chile que se paguen a una

empresa extranjera son rentas de fuente chilena afectas a impuestos de
primera Categora y Adicional. Oficio N 3198, de 29.08.85 del SII.
Excepciones:
No son rentas de fuente chilena las obtenidas por firmas extranjeras, sin
domicilio ni residencia en el pas, por concepto de arrendamiento de naves a
empresas navieras chilenas. (Prrafo 6(11)42.05 del Volumen 6 del Manual
del S.I.I.).
Rentas de arrendamiento de naves extranjeras sin inscripcin matrcula

en Chile obtenidas por personas sin domicilio ni residencia en el pas, no son
rentas de fuente chilena. Oficio N 4608, de 11-07-89 del SII.
Rentas de arrendamiento de naves extranjeras que empresas chilenas
paguen a personas sin domicilio ni residencia en el pas. Liberadas del
pago del Impuesto Adicional, no son rentas de fuente chilena. Oficio N 1130,
de 01-03-76
6.4 OPORTUNIDAD EN QUE DEBEN COMPUTARSE

LAS RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA
El Artculo 12 nos seala que: Cuando deban computarse rentas de fuente
extranjera, se considerarn las rentas lquidas percibidas, excluyndose aquellas de
que no se pueda disponer en razn de caso fortuito o fuerza mayor o de
disposiciones legales o reglamentarias del pas de origen. La exclusin de tales
rentas se mantendr mientras subsistan las causales que hubieren impedido poder
disponer de ellas y, entretanto, no empezar a correr plazo alguno de prescripcin
en contra del Fisco. En el caso de las agencias u otros establecimientos

permanentes en el exterior, se considerarn en Chile tanto las rentas percibidas
como las devengadas, incluyendo los impuestos a la renta adeudados o pagados en
el extranjero.
A este artculo se le incorporaron dos modificaciones tendientes a precisar la base
sobre la cual se computarn en el pas las rentas provenientes de inversiones
efectuadas en el exterior, para la aplicacin del Impuesto de Primera Categora.
Se elimin la expresin o devengada y se le incorpor una nueva oracin en

los siguientes trminos: En el caso de las agencias u otros establecimientos
permanentes en el exterior, se considerarn en Chile tanto las rentas
percibidas como las devengadas, incluyendo los impuestos a la renta
adeudados o pagados en el extranjero.
De acuerdo a la nueva redaccin dada al citado artculo 12, como norma general
las rentas provenientes de inversiones en el exterior se computarn o incluirn en
Chile en la base imponible, del impuesto que corresponda, solamente cuando
sean percibidas, excepto cuando se trate de agencias u otros establecimientos
permanentes en el exterior, caso en el cual debern computarse tanto las rentas
percibidas como las devengadas, incluyndose los impuestos a la renta
adeudados o pagados en el extranjero.
7. SUJETO DEL IMPUESTO

EL USUFRUCTUARIO O EL TENEDOR DE LOS BIENES,
EN EL CASO DE LOS BIENES RECIBIDOS EN USUFRUCTO

A TITULO DE MERA TENENCIA.
El Artculo 13 de la Ley de la Renta nos seala que: El pago de los impuestos
que correspondan por las rentas que provengan de bienes recibidos en usufructo o a
ttulo de mera tenencia, sern de cargo del usufructuario o del tenedor, en su caso,
sin perjuicio de los impuestos que correspondan por los ingresos que le pueda
representar al propietario la constitucin del usufructo o del ttulo de mera tenencia,
los cuales se considerarn rentas.
El artculo 764 del Cdigo Civil define el concepto de USUFRUCTO como: El

derecho de usufructo es un derecho real que consiste en la facultad de gozar
de una cosa con cargo de conservar su forma y sustancia, y de restituirla a su
dueo, si la cosa no es fungible; o con cargo de volver igual cantidad y calidad
del mismo gnero, o de pagar su valor, si la cosa es fungible.
Por su parte el artculo 765 del Cdigo Civil, expresa que: El usufructo supone
necesariamente dos derechos coexistentes, el de nudo propietario y el del
usufructuario.
Tiene, por consiguiente, una duracin limitada, al cabo de la cual pasa al nudo
propietario y se consolida con la propiedad.
En consecuencia, se puede concluir que:
El Usufructuario, es el titular del derecho de usufructo y que tiene la facultad

del uso y goce de la cosa.
El Nudo Propietario, es el titular del derecho de dominio que conserva la

facultad de disposicin de la cosa.
Por su parte el Cdigo Tributario en su artculo 8 N 5,
define el trmino
contribuyente; incluyendo en dicho concepto, a los administradores y

tenedores de bienes ajenos afectados por impuestos.
En virtud de lo establecido en el artculo 7 de la Ley de la renta, el tributo que en ella
se contempla tambin alcanza a las rentas que provengan de:
Depsitos de confianza en beneficio de las criaturas que estn por nacer o de

personas cuyos derechos son eventuales.
Depsitos hechos en conformidad a un testamento u otra causa.
Bienes que tenga una persona a cualquier ttulo fiduciario y mientras no se
acredite quines son los verdaderos beneficiarios de las rentas respectivas.
En esta situacin, el sujeto del Impuesto es el depositario o tenedor de los

bienes respectivos.
A su vez, el mismo artculo 13 de la Ley de la Renta establece que el pago de

los impuestos que correspondan por rentas que provengan de bienes recibidos
en usufructo o a ttulo de mera tenencia, ser de cargo del usufructuario o del
tenedor, en su caso, sin perjuicio de los impuestos que correspondan por las
rentas que pueda representar al propietario la constitucin del usufructo o ttulo

de mera tenencia.
Cuando el usufructo recae en inmuebles debe otorgarse por instrumento pblico,

segn lo dispone el artculo 767 del Cdigo Civil cuando seala: El usufructo
que haya de recaer sobre inmuebles por acto entre vivos, no valdr si no se
otorgare por instrumento pblico inscrito.
8. BASES EN QUE SE SUSTENTA EL SISTEMA DE

LA LEY DE LA RENTA.
Como se ha sealado la Ley de la Renta contenida en el Decreto Ley N 824, de
1974, grava las rentas que obtienen las personas (contribuyente). La renta
siempre ha sido la manera de medir la capacidad contributiva de una persona;
para ver cuanto le toca de participar de sus utilidades a la comunidad y contribuir.
La Ley de la Renta parte del concepto de INGRESO porque para ver cual es
el tratamiento tributario de ese ingreso, la ley nos dice: Todos los ingresos que
se obtienen van a pagar impuestos salvo que ingreso sea considerado
NO CONSTITUTIVO DE RENTA, es decir, la nica opcin para que el ingreso no
pague impuesto a la renta, es que se califique de ingreso no constitutivo de

renta. Estos estn en el Artculo 17 de la Ley de la Renta.
Si no esta el ingreso en el Artculo 17 de la Ley de la Renta, se concluye

automticamente, QUE ES UN INGRESO CONSTITUTIVO DE RENTA, y
tiene que tributar.
En consecuencia, siendo Renta, se tiene que ver Cul es el tratamiento

tributario? Cmo Tributa sa Renta?,
para ello se va ha tener que
distinguir necesariamente CUL ES LA FUENTE DE ESE INGRESO?.
9. INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA

La nica salida para poder liberar de renta a ste ingreso, es que podamos
calificarlo como NO CONSTITUTIVO DE RENTA en conformidad al Artculo 17 de
la Ley de la Renta, cuenta con 30 numerados, en virtud de tal calificacin no se
consideran renta para ningn efecto legal.
A continuacin analizaremos brevemente cada una de las rentas que tienen la
calidad de no rentas, siempre y cuando se cumplan con los
requisitos y
condiciones que expresamente se sealan en cada uno de ellos:
INDEMNIZACIONES POR DAO EMERGENTE Y
DEL DAO MORAL

N 1.- ESTABLECE COMO INGRESO NO RENTA - La indemnizacin de
cualquier dao emergente y del dao moral, siempre que la indemnizacin por
este ltimo haya sido establecida por sentencia ejecutoriada. Tratndose de
bienes susceptibles de depreciacin, la indemnizacin percibida hasta
concurrencia del valor inicial del bien reajustado de acuerdo con el porcentaje
de variacin experimentada por el ndice de precios al consumidor entre el
ltimo da del mes que antecede al de adquisicin del bien y el ltimo da del
mes anterior a aqul en que haya ocurrido el siniestro que da origen a la
indemnizacin.
Lo dispuesto en este nmero no regir respecto de la indemnizacin del dao

emergente en el caso de bienes incorporados al giro de un negocio, empresa o
actividad, cuyas rentas efectivas deban tributar con el impuesto de la Primera
Categora, sin perjuicio de la deduccin como gasto de dicho dao emergente.
Este nmero uno, nos indica varios ingresos no constitutivos de renta, referente a
determinadas indemnizaciones
INDEMNIZACIN POR DAO EMERGENTE
De conformidad con lo dispuesto en el N 1 del artculo 17 no constituye renta la
indemnizacin obtenida por cualquier dao emergente, es decir, aquella destinada
a resarcir los daos sufridos por los bienes que conforman el patrimonio de una
persona, y originados por incendios, inundaciones, terremotos, hurtos, etc.
La indemnizacin del dao emergente no debe implicar un beneficio o

utilidad para quien la percibe, ya que slo est destinada a cubrir un dao
material, o sea la prdida o disminucin del patrimonio sufrido, sin que de ella se
derive un acrecentamiento del referido patrimonio.
Por ejemplo: Cantidad percibida a ttulo de clusula penal por contrato de
compraventa no cumplido. Si tiene un patrimonio de 100 y sufre un dao(siniestro)
por 50, luego que se indemniza ese dao, el patrimonio, nuevamente va a quedar
en 100, o sea, no ha habido un incremento;
Tiene el carcter de indemnizacin, por dao emergente, la cantidad percibida

a ttulo de clusula penal por contrato de compraventa no cumplido, ya que tiende
a reparar el dao causado por el mencionado incumplimiento, siempre que la
indemnizacin no exceda de la prdida patrimonial que efectivamente se
experiment.
La cantidad percibida a ttulo de clusula penal por contrato de compraventa no
cumplido constituye una indemnizacin anticipada y convencional de los perjuicios
que es compensatoria segn la regla general en el Derecho, ya que tiende a
reparar el dao causado por el incumplimiento, siempre que los contratantes nada
digan en contrario.
Constituyendo la clusula penal una liquidacin anticipada y convencional de los

perjuicios, ella cubre cualquier tipo de dao y evita as la discusin entre los
contratantes de su monto y naturaleza, caso en el cual debe tenerse que la
indemnizacin es compensatoria, en primer trmino; es decir, cubre el dao
emergente, salvo acuerdo en contrario, y que por lo mismo no corresponde a los
contratantes preocuparse de demostrar otra cosa.
Dado que la indemnizacin del dao emergente no debe implicar un beneficio o
utilidad para quien la perciba, ya que ella cubre un perjuicio material, vale decir, la
prdida o disminucin de un patrimonio sufrida y que, por tanto, no debe
acrecentarlo, la cantidad percibida a ttulo de clusula penal por contrato de
compraventa no cumplido no est afecta al impuesto a la renta, en cuanto no
exceda del monto de la prdida o disminucin de patrimonio con motivo de dicho
incumplimiento.
El Manual del S.I.I. en su Prrafo 6(12)-19.13 seala, adems, que el Servicio en

uso de su facultad fiscalizadora puede establecer si la cantidad percibida a ttulo
de clusula penal ha o no ha excedido del monto de la prdida o disminucin de
patrimonio sufrida por el incumplimiento que motiv su pago.
Agrega que, como resultado de dicha fiscalizacin, quedar demostrado que no
hubo prdida o disminucin del patrimonio del beneficiario de la indemnizacin o si
se demostrara que la prdida o disminucin del patrimonio es menor que la
cantidad percibida a ttulo de clusula penal, dicha cantidad o la parte que
excediera de los perjuicios materiales, se considerar como un beneficio o
incremento de patrimonio que se gravar con los impuestos a la renta
procedan.
que
En este mismo sentido, la cantidad percibida a ttulo de clusula penal por

contrato de compraventa no cumplido no est afecta al Impuesto a la renta, en
cuanto no exceda del monto de la prdida o disminucin de patrimonio con motivo
de dicho incumplimiento. (Prrafo 6(11)31.01, Letra (A), del Volumen 6 del Manual
del SII.)
Lo importante es que se considera un ingreso no constitutivo de renta el dao
emergente.
Tratndose de bienes susceptibles de depreciacin, la indemnizacin percibida
hasta concurrencia del valor inicial del bien reajustado por IPC, es ingreso no
renta. El IPC nunca es renta, slo mantiene el valor de las cosas.
Si se trata de bienes que forman parte del activo de una empresa cuya renta
se determine mediante contabilidad completa, y que tribute en primera
categora, la indemnizacin en ese caso es renta. (Es una excepcin a lo que
hemos dichas hasta el momento) porque, cuando estamos hablando de una
empresa, que tiene vehculos, camiones, y alguno de ellos tiene un siniestro, se
destruye, en ese caso para la empresa, si se produce el dao, por ejemplo, 100,
esos 100 que disminuy, es un gasto, y como es un gasto y lleva contabilidad, lo
puede rebajar en la contabilidad.
En este caso el ingreso por indemnizacin es renta, porque las prdidas por el
siniestro son gastos.
INDEMNIZACION POR LUCRO CESANTE

Es lo que se deja de percibir por ese dao, en ese caso la indemnizacin es
renta; por eso la ley habla del dao emergente, no habla del lucro cesante. El
SII., ha sostenido reiteradamente que las cantidades percibidas a ttulo de
indemnizacin por el lucro cesante constituyen renta y como no se encuentran
expresamente marginadas de la tributacin normal, deben gravarse con los
impuestos de la ley del ramo, atendido el tipo de renta que la indemnizacin vino a
compensar. Tal criterio se ha sostenido, por ejemplo en los Oficios N 2710, de
1988, N 1456, de 25-04-85; y N 1206, de 28-03-94.
INDEMNIZACIN DEL DAO MORAL
Tambin establece como ingreso no constitutivo de renta el N 1, la
indemnizacin del dao moral, y no es renta, siempre que se encuentre
establecida la indemnizacin en una sentencia ejecutoriada.
No constituye renta la indemnizacin por dao moral, siempre que se encuentre
establecida por sentencia ejecutoriada.
Dicha sentencia puede emanar de un
tribunal arbitral o de un tribunal ordinario, es decir, los fallos que se encuentren en

los casos enumerados tienen la calidad de firmes o ejecutoriadas, sea que hayan
sido dictados por rbitros en un juicio arbitral o por jueces ordinarios.
No exige la ley que sea un tribunal ordinario, por lo tanto podra ser una Sentencia
Arbitral. Es como el caso ms tpico dentro de las indemnizaciones, que se
someten al conocimiento de los tribunales. Ejemplo: demanda porque el banco
hizo un protesto mal hecho, y el banco lo envi al DICOM, aqu ms que el dao
emergente, es el dao moral.
El dao moral no es tema de prueba, queda a criterio del Tribunal. Pasa a ser un
importante ingreso no constitutivo de renta. Se discute que sera vlida la
transaccin extrajudicial, que contempla una indemnizacin, como un ingreso no
constitutivo de renta, no as, la transaccin judicial, que si se acepta como un
ingreso no renta.
Tambin se discute la indemnizacin que proviene de una clusula penal, la
cual se establece de acuerdo al artculo 1535 del Cdigo Civil, se da a todo
evento, es una determinacin anticipada del valor o el monto de dao, cumplida la
condicin que se establezca.
Ejemplo: si cualquiera de las partes no cumple con el contrato en la fecha
prometida, dar derecho a la parte diligente que cumpli el contrato, a pagarse de
la suma de tanto. En ese aspecto el SII., en un principio se opona a esta figura,
pero, con posterioridad la aprob siempre que si efectivamente hubo un dao.
INDEMINZACION POR ACCIDENTES DEL TRABAJO

N 2.- ESTABLECE COMO INGRESO NO RENTA Las indemnizaciones por
accidentes del trabajo, sea que consistan en sumas fijas, renta o
pensiones.
Estas son sumas que emanan del sistema previsional, AFP o CAJA DE
PREVISION. Estn comprendidas en la ley de Accidentes del Trabajo o
Enfermedades Profesionales. (Ley 16.744).
Lo importante es que las indemnizaciones que se obtengan por esta ley, son
ingresos no rentas, cualquiera que fuere el beneficio, sea una pensin, una
suma, de una sla vez o por partes; lo que queda fuera, lo que sera renta, seran
aquellas indemnizaciones voluntarias entregadas al empleado por stos
conceptos, en estos casos seran consideradas como rentas.
El artculo 5 de la Ley N 16.744 (D.O. 01-01-68), que establece normas sobre
accidentes del trabajo y enfermedades profesionales, seala que debe entenderse
por accidentes del trabajo toda lesin que una persona sufra a causa o con
ocasin del trabajo, y que le produzca incapacidad o muerte.
La misma disposicin atribuye dicho carcter igualmente a los accidentes
ocurridos en el trayecto directo, de ida o regreso, entre la habitacin y el lugar del
trabajo y a los sufridos por dirigentes de instituciones sindicales a causa o con
ocasin del desempeo de sus cometidos gremiales.
SUMAS PERCIBIDAS POR CONTRATOS DE SEGUROS

DE VIDA, DE DESGRAVAMEN, DOTALES O
SEGUROS DE RENTAS VITALICIAS
N 3.- CALIFICA COMO INGRESO NO RENTA Las sumas percibidas por el
beneficiario o asegurado en cumplimiento de contratos de seguros de vida,
seguros de desgravamen, seguros dotales o seguros de rentas vitalicias
durante la vigencia del contrato, al vencimiento del plazo estipulado en l o al
tiempo de su transferencia o liquidacin. Sin embargo, la exencin contenida

en este nmero no comprende las rentas provenientes de contratos de
seguros de renta vitalicia convenidos con los fondos capitalizados en
Administradoras de Fondos de Pensiones, en conformidad a lo dispuesto en el
Decreto Ley N 3.500, de 1980.
Lo dispuesto en este nmero se aplicar tambin a aquellas cantidades que
se perciban en cumplimiento de un seguro dotal, en la medida que ste no
se encuentre acogido al Artculo 57 bis, por el mero hecho de cumplirse el
plazo estipulado, siempre que dicho plazo sea superior a cinco aos, pero
slo por aquella parte que no exceda anualmente de diecisiete unidades
tributarias mensuales, segn el valor de dicha unidad al 31 de diciembre del
ao en que se perciba el ingreso, considerando cada ao que medie desde
la celebracin del contrato y el ao en que se perciba el ingreso y el
conjunto de los seguros dotales contratados por el perceptor. Para
determinar la renta correspondiente se deducir del monto percibido,
acrecentado por todas las sumas percibidas con cargo al conjunto de
seguros dotales contratados por el contribuyente debidamente reajustadas
segn la variacin del ndice de precios al consumidor ocurrida entre el
primero del mes anterior a la percepcin y el primero del mes anterior al
trmino del ao respectivo, aquella parte de los ingresos percibidos
anteriormente que se afectaron con los impuestos de esta ley y el total de la
prima pagada a la fecha de percepcin del ingreso, reajustados en la forma
sealada. Si de la operacin anterior resultare un saldo positivo, la
compaa de seguros que efecte el pago deber retener un 15% de dicho
saldo, retencin que se sujetar, en lo que corresponda, a lo dispuesto en el
Prrafo 2 del Ttulo V de esta ley. Con todo, se considerar renta toda
cantidad percibida con cargo a un seguro dotal, cuando no hubiere fallecido
el asegurado, o se hubiere invalidado totalmente, si el monto pagado por
concepto de prima hubiere sido rebajado de la base imponible del impuesto

establecido en el Artculo 43
Aqu se mencionan varios contratos de seguros:
Seguros de vida;
Seguros de desgravmen;
Seguros dotales; y
Seguros de rentas vitalicias.
Seguros de vida. El siniestro es la ocurrencia de la muerte, que dar a los
asegurados, a los familiares o personas beneficiarias que se hayan
establecido, en esa pliza de seguro de vida, el derecho a recibir la
indemnizacin. Este es un ingreso no renta, cualquiera que fuere el monto.
Seguros de desgravmen. Garantiza el saldo de la deuda, a la muerte o
cesanta u otros casos fortuitos ocurridos al deudor. Estos ingresos no
constituyen renta.
Seguros dotales. Esta es una especie de ahorro que se hace hasta una edad
determinada, despus la Ca. de Seguros, paga cumplida la condicin pactada.
Este ingreso no constituye renta.
Seguros de Renta Vitalicia. Mientras se este pagando el contrato, o sea,
durante la vigencia del contrato. Excepcin: cuando el seguro es contratado
con los fondos que el asegurado tiene en una AFP, caso tpico del afiliado de la
AFP que contrata una renta vitalicia con una Ca. de Seguros, para acogerse a
pensin vitalicia, en este caso, siempre va a ser renta.
Esta calificacin cubre tanto las sumas percibidas durante la vigencia del contrato,
como las percibidas al vencimiento del plazo estipulado o al tiempo de su
transferencia o liquidacin.
Sin embargo, la exencin contenida en dicho nmero, no comprende las rentas
provenientes de contratos de seguros de renta vitalicia convenidos con los fondos
capitalizados en Administradoras de Fondos de Pensiones, en conformidad a lo
dispuesto en el Decreto N 3.500, de 1980.
SUMAS PERCIBIDAS POR CONCEPTO DE PENSIONES O

RENTAS VITALICIAS QUE HAYAN SIDO CONVENIDOS CON
SOCIEDADES ANONIMAS CHILENAS, CUYO MONTO
MENSUAL NO SEA SUPERIOR A UN
CUARTO DE UNA UNIDAD TRIBUTARIA
N 4.- CALIFICA COMO INGRESO NO RENTA Las sumas percibidas por los
beneficiarios de pensiones o rentas vitalicias derivadas de contratos que, sin
cumplir con los requisitos establecidos en el Prrafo 2 del ttulo XXXIII del
Libro IV del Cdigo Civil, hayan sido o sean convenidos con sociedades
annimas chilenas, cuyo objeto social sea el de constituir pensiones o rentas
vitalicias, siempre que el monto mensual de las pensiones o rentas

mencionadas no sea, en conjunto, respecto del beneficiario, superior a un
cuarto de unidad tributaria.
Dado que esta disposicin beneficia exclusivamente a las rentas o pensiones
vitalicias pagadas por sociedades annimas chilenas, cabe sealar que si el
deudor de la pensin o renta vitalicia es una persona natural o una persona
jurdica distinta a la sealada, las cantidades percibidas por el beneficiario
constituirn para ste, rentas sujetas al impuesto de Primera Categora y a los
dems tributos de la ley del ramo que correspondan. En igual situacin se
encuentran cuando las referidas rentas o pensiones cumplan con los requisitos del
deudor, pero su monto exceda del que establece el artculo 17, N 4.
Cabe mencionar que el artculo 20, N 2, letra f), incluye expresamente, entre las
fuentes productoras de rentas mobiliarias, a los contratos de renta vitalicia.
Respecto de la materia en estudio, el Servicio de Impuestos Internos emiti el
Suplemento 6(11)-15 complemento, de 14 de Junio de 1971, donde se establece
que el beneficio que a ttulo de pensin o renta vitalicia se percibe, constituye,
incuestionablemente, una renta
afecta a impuesto, por cuanto se trata de un
ingreso peridico percibido en dinero o que incrementa el patrimonio de quien lo

recibe, circunstancias que lo dejan comprendido dentro del concepto amplio de
renta sealado por el N 1 del artculo 2 de la Ley de la Renta.
APORTES RECIBIDOS POR SOCIEDADES, MAYOR VALOR

REVALORIZACION DEL CAPITAL PROPIO, SOBREPRECIO EN
LA COLOCACION DE ACCIONES Y APORTES ENTREGADOS
POR EL ASOCIADO AL GESTOR DE UNA
CUENTA EN PARTICIPACION.
N 5.- CALIFICA COMO INGRESO NO RENTA El valor de los aportes
recibidos por sociedades, slo respecto de stas, el mayor valor a que se
refiere el N 13 del artculo 41 y el sobreprecio, reajuste o mayor valor obtenido
por sociedades annimas en la colocacin de acciones de su propia emisin,
mientras no sean distribuidos. Tampoco constituirn renta las sumas o bienes
que tengan el carcter de aportes entregados por el asociado al gestor de una
cuenta en participacin, slo respecto de la asociacin, y siempre que fueren
acreditados fehacientemente.
Lo que esta diciendo este nmero 5, es que los aportes recibidos por la sociedad
es un ingreso no renta. Esto no justifica o no salva al socio A o B, de justificar
estos ingresos que estn aportando a la sociedad A & B Ltda.
Tampoco no es renta el mayor valor a que se refiere el nmero 13 del articulo 41,
se esta refiriendo a la Revalorizacin del Capital Propio Inicial y sus variaciones de
capital. Aqu estamos hablando del reajuste del capital de la sociedad o las
variaciones del mismo.
Otro ingreso no renta es el sobre precio, reajuste o mayor valor obtenidos por
sociedad annima en la colocacin de acciones de su propia emisin, mientras no
sean distribuidos.
Un ltimo caso se refiere a las sumas o bienes que tengan el carcter de aportes
entregados por el asociado al gestor de una cuenta en participacin.
Aqu no se ha hecho una sociedad, es una figura comercial, es un contrato de
comercio, esta en el artculo 507 del Cdigo de Comercio. El aporte en si, es un
ingreso no renta.
Las sociedades reciben los aportes para administrar dicha inversin, por lo que no
corresponde considerar como renta los citados aportes.
Es importante sealar que el hecho de que los aportes no constituyan renta para
la sociedad, no exime a los aportantes de la obligacin de acreditar el origen de
dichos aportes, todo ello, en virtud de lo dispuesto en el inciso 2 del artculo 70,
de la Ley de la Renta.
La calificacin de no renta opera slo respecto de la asociacin, no pudiendo por
lo tanto ampararse en ella el asociado aportante.
La asociacin o cuenta en participacin es un contrato que slo puede celebrarse
entre comerciantes. El artculo 507 del Cdigo de Comercio define dicho
contrato como aquel por el cual dos o ms comerciantes toman inters en
una o muchas operaciones mercantiles, instantneas o sucesivas, que debe
ejecutar uno de ellos en su solo nombre y bajo su crdito personal, con
cargo de rendir cuenta y dividir con sus asociados las ganancias o prdidas
en la proporcin convenida.
El artculo 17, N 5, establece, adems, que no constituye renta el sobreprecio,

reajuste o mayor valor obtenido por sociedades annimas en la colocacin
de acciones de su propia emisin, mientras no sean distribuidos.
De esta forma, la ley se pone en el caso de sociedades annimas que aumentan
su capital mediante la emisin de nuevas acciones, que son colocadas a un precio
superior a su valor nominal. La diferencia entre el precio obtenido de los

suscriptores y el valor nominal de las acciones, es lo que la citada disposicin
legal califica como no renta; pera esta calificacin de no renta se mantiene slo
hasta el momento en que dicho sobreprecio sea distribuido.
La expresin transcrita en el N 5 del artculo 17 mayor valor a que se refiere
el N 13 del artculo 41 corresponde al monto de la revalorizacin del capital
propio resultante del artculo 41. De acuerdo a lo sealado en el artculo 41, N
13, el mayor valor que resulte de la revalorizacin del capital propio y de sus
variantes no estar afecto a impuesto y ser considerado capital propio a
contar del primer da del ejercicio siguiente, pudiendo traspasarse su valor al
capital y/o reservas de la empresa.
El menor valor, por consiguiente, ser considerado una disminucin del capital y/o
reservas, a contar de la misma fecha antes indicada, en el prrafo anterior.
En consecuencia, y en virtud de la calificacin que le da el artculo 41, N 13, a
dicho mayor valor, el artculo 17, N 5, establece expresamente que ste no
constituye renta para los efectos tributarios.
El reajuste que corresponda a utilidades capitalizadas estarn afecto a los

impuestos Global Complementario o Adicional, cuando sean retirados o
distribuidos. b) Modificacin en forma indirecta, al artculo
17, N 5, por la
innovacin introducida al N 13 del artculo 41, por la Ley 18.293, publicada en el

D.O. de 31-01-84.
Como es sabido, el N 13 del artculo 41 seala que el mayor valor que resulte
de la revalorizacin del capital propio y de sus variaciones no estar afecto a
impuestos, y a su vez, el N 5 del artculo 17 agrega que este mayor valor no
constituye renta.
No obstante lo anterior, hay que tener presente que el tratamiento tributario
dispuesto por el artculo 17, N 5, para el mayor valor a que se refiere el artculo
41, N 13, result indirectamente modificado por la reforma tributaria de la Ley N
18.293, de 1984, al agregrsele a esta ltima disposicin la frase que reza: No
obstante, el reajuste que corresponda a las utilidades estar afecto al
Impuesto Global Complementario o Adicional, cuando sea retirado o
distribuido. La modificacin indicada en los prrafos anteriores fue comentada
e instruida por el Servicio de Impuestos Internos a travs de la Circular N 27, de
1984. Vigencia: De conformidad a la legislacin vigente al 31.12.83, el mayor valor
a que se refiere el artculo 41, N 13, a dicha fecha no constitua renta para
ningn efecto legal. A partir de las normas vigentes desde el 01.01.84, la calidad
de ingreso no renta de dicho mayor valor, debe entenderse restringido en los
trminos expresados anteriormente.
DISTRIBUCION DE UTILIDADES O DE FONDOS ACUMULADOS

MEDIANTE LA EMISION DE ACCIONES LIBERADAS O
MEDIANTE EL AUMENTO DEL VALOR NOMINAL DE LAS
ACCIONES, O QUE S IMPUTENA INGRESOS NO RENTA
N 6.- CALIFICA COMO INGRESO NO RENTA La distribucin de utilidades

o de fondos acumulados que las sociedades annimas hagan a sus
accionistas en forma de acciones total o parcialmente liberadas o mediante el
aumento del valor nominal de las acciones, todo ello representativo de una
capitalizacin equivalente como as tambin, la parte de los dividendos que
provengan de los ingresos a que se refiere este artculo, sin perjuicio de lo
dispuesto en el artculo 29 respecto de los nmeros 25 y 28 del presente
artculo.
Este N 6, se divide en dos partes:
Primero nos seala como ingreso - no renta - la distribucin de utilidades
o de fondos que las sociedades annimas hagan a sus accionistas. Aqu
estamos hablando que la sociedad annima esta distribuyendo utilidades a sus
accionistas, eso sera un ingreso renta para los accionistas, de los dueos de
estas sociedades, pero, estos no son rentas, cuando se dan algunos requisitos:
1 Que se haga en forma de acciones total o parcialmente liberadas de
pago o que se han mediante el aumento del valor nominal de las acciones.
2 Que la distribucin efectuada sea representativa de una capitalizacin
equivalente.
Ejemplo: si tiene utilidades acumuladas de 100 puede distribuir acciones liberadas
de pago o
aumentar el valor de las acciones emitidas. En ambos casos, se
aumenta el capital en 100.

Nota: el artculo 80 de la ley 18.046 sobre Sociedades Annimas, establece que la
parte de las utilidades que no sea destinada por la Junta a dividendos durante el
ejercicio, podr capitalizarse ya sea emitiendo acciones liberadas de pago o

aumentando el valor nominal de las acciones emitidas.
Segundo la otra situacin nos seala como ingreso - no renta - la parte

de los dividendos que provengan de ingreso no constitutivo de renta.
Por ejemplo: si en la utilidad de 100 de la sociedad annima, se incluye un legado

de 50, estos 50 son ingresos no constitutivos de renta, significa que cuando se
distribuyan los 100, slo constituyen renta los 50 de la utilidad, la diferencia de 50,
no constituyen renta. A esto se refiere la segunda parte del nmero 6 del artculo
17. En consecuencia, las sociedades pueden tener ingresos no constitutivo de
renta, dentro de ellos estn las herencias, las donaciones, los legados, etc.
Esta disposicin tiene concordancia con las contenidas en los artculos 54 N 1, y
58 N 2, que excluyen de la renta bruta del Impuesto Global Complementario y de
la
base
imponible
del
Impuesto
Adicional,
respectivamente,
las
rentas
mencionadas anteriormente.
De lo dispuesto por la disposicin legal mencionada y Suplemento N 6(11)-27, del
Manual del S.I.I., se desprende lo siguiente:
* Que se trate de la distribucin de utilidades o de fondos acumulados que las
sociedades annimas efecten entre sus accionistas;
* Que se haga en forma de acciones liberadas (total o parcialmente) o mediante el
aumento del valor nominal de las acciones; y
* Que la distribucin efectuada en la forma sealada en el punto a) anterior, sea
representativa de una capitalizacin equivalente.
a) Anlisis del concepto de accin liberada.

En el mencionado Suplemento indicado anteriormente, se analiza tambin el
concepto de accin liberada expresando que la respectiva sociedad annima
debe distribuir acciones representativas del monto de las utilidades o fondos que
se reportan, con el fin de entregarlas libres de pago a sus accionistas, lo que
necesariamente implica una emisin de acciones en tal carcter.
Adems, dicha aseveracin se confirma al expresar la ley la alternativa de
aumentar el valor nominal de las acciones, en vez de emitir acciones total o
parcialmente liberadas, cumpliendo as con el objetivo de acrecentar el monto del
capital emitido.
b) Anlisis de la expresin capitalizacin equivalente.
Tambin se seala que la expresin indicada anteriormente, significa, dentro del
mbito de la Ley de la Renta, hacer una nueva fijacin del capital emitido con el
monto de las utilidades o fondos que se distribuyen, o sea, el monto de stos debe
incorporarse al monto del capital emitido, el que a su vez debe acrecentarse por
un monto del capital equivalente al de las citadas utilidades o fondos acumulados.
DEVOLUCION DE CAPITALES SOCIALES Y SUS REAJUSTES

QUE NO CONSTITUYEN RENTA
N 7.- CALIFICA COMO INGRESO NO RENTA
Las devoluciones de
capitales sociales y los reajustes de stos efectuados en conformidad a esta

ley o a leyes anteriores, siempre que no correspondan a utilidades tributables
capitalizadas que deben pagar los impuestos de esta ley. Las sumas retiradas
o distribuidas por estos conceptos se imputarn en primer trmino a las
utilidades tributables, capitalizadas o no, y posteriormente a las utilidades de
balance retenidas en exceso de las tributables.
Este nmero nos establece una suerte de prelacin en las salidas o retiros de
dineros de una sociedad, porque en primer lugar se deben imputar a las utilidades
tributables (FUT), y con posterioridad a las utilidades en exceso de las tributables,
para despus poder imputar a ingresos no renta (FUNT), capital etc. En resumen,
primero se retiran las utilidades tributables y luego las no tributables.
Cabe sealar que se entiende que las utilidades de balance deben corresponder a
las que se determinen de acuerdo con los principios contables generalmente
aceptados, incluyendo todos los ingresos que obtenga la empresa ya sea de su
propio giro o de terceros.
Las repatriaciones de capital que efecten inversionistas extranjeros acogidos a
las normas del D.L. N 600, sobre Estatuto de la Inversin Extranjera, mediante la
liquidacin parcial de la empresa donde tienen su inversin va una disminucin
del capital de la misma, no se encuentran afectas a impuesto ya que tales
operaciones estn amparadas por la liberacin de tributos que establece el
artculo 6 del D.L. N 600, citado, en armona con lo dispuesto en el artculo 17
N 7, de la Ley de la Renta. Oficio N 719, de 02-03-89, del SII. (Parte pertinente).
TRATAMIENTO TRIBUTARIO DEL MAYOR VALOR OBTENIDO

EN LAS OPERACIONES, ENAJENACIONES, VENTAS,
TRANSFERENCIAS O APORTES O EN LA ADJUDICACION DE

LOS BIENES Y DERECHOS QUE SE INDIVIDUALIZAN.
N 8.- CALIFICA COMO INGRESO NO RENTA El mayor valor, incluido el
reajuste del saldo de precio, obtenido en las siguientes operaciones, sin
perjuicio de lo dispuesto en el artculo 18:
a) Enajenacin o cesin de acciones de sociedades annimas, siempre que
entre la fecha de adquisicin y enajenacin haya transcurrido a lo menos un ao;
b) Enajenacin de bienes races, excepto aquellos que forman parte del
activo de empresas que declaren su renta efectiva en la Primera Categora;
c) Enajenacin de pertenencias mineras, excepto cuando formen parte del
d) Enajenacin de derechos de agua efectuada por personas que no sean
contribuyentes obligados a declarar su renta efectiva en la Primera Categora;
e) Enajenacin del derecho de propiedad intelectual o industrial, en caso que
dicha enajenacin sea efectuada por el inventor o autor;
f) Adjudicacin de bienes en particin de herencia y a favor de uno o ms
herederos del causante, de uno o ms herederos de stos, o de los cesionarios de
ellos;
g) Adjudicacin de bienes en liquidacin de sociedad conyugal a favor de
cualquiera de los cnyuges o de uno o ms de sus herederos, o de los cesionarios
de ambos;
h) Enajenacin de acciones y derechos en una sociedad legal minera o en

una sociedad contractual minera que no sea annima, constituida exclusivamente
para explotar determinadas pertenencias, siempre que quien enajene haya adquirido
sus derechos antes de la inscripcin del acta de mensura o dentro de los 5 aos
siguientes a dicha inscripcin y que la enajenacin se efecte antes de transcurrido
8 aos, contados desde la inscripcin del acta de mensura.
El inciso anterior no se aplicar cuando la persona que enajena sea un
contribuyente que declare su renta efectiva en la primera categora o cuando la
sociedad, cuyas acciones o derechos se enajenan, est sometida a ese mismo
rgimen.
i) Enajenacin de derechos o cuotas respecto de bienes races posedos en
comunidad, salvo que los derechos o cuotas formen parte del activo de una empresa
que declare su renta efectiva de acuerdo con las normas de la Primera Categora;
j) Enajenacin de bonos y debentures;
k) Enajenacin de vehculos destinados al transporte de pasajeros o
exclusivamente al transporte de carga ajena, que sean de propiedad de personas
naturales que no posean ms de uno de dichos vehculos.
En los casos sealados en las letras a), c), d), e), h) y j), no constituir renta slo
aquella parte del mayor valor que se obtenga hasta la concurrencia de la cantidad
que resulte de aplicar al valor de adquisicin del bien respectivo el porcentaje de
variacin experimentada por el ndice de precios al consumidor en el perodo
comprendido entre el ltimo da del mes anterior al de la adquisicin y el ltimo da
del mes anterior al de la enajenacin, todo ello sin perjuicio de lo dispuesto en el
artculo 18. Por fecha de enajenacin se entender la del respectivo contrato,

instrumento u operacin.
La parte del mayor valor que exceda de la cantidad referida en el inciso anterior se
gravar con el impuesto de primera categora en el carcter de impuesto nico a la
renta, a menos que operen las normas sobre habitualidad a que se refiere el artculo
18. Estarn exentas de este impuesto las cantidades obtenidas por personas que no
estn obligadas a declarar su renta efectiva en la Primera Categora y siempre que
su monto no exceda de diez unidades tributarias mensuales por cada mes, cuando
el impuesto deba retenerse y de diez unidades tributarias anuales al efectuarse la
declaracin anual, ambos casos en el conjunto de las rentas sealadas. Para los
efectos de efectuar la citada declaracin anual, sern aplicables las normas sobre
reajustabilidad que se indican en el nmero 4 del artculo 33.
Tratndose del mayor valor obtenido en las enajenaciones referidas en las letras a),
b), c), d), h), i), j) y k) que hagan los socios de sociedades de personas o accionistas
de sociedades annimas cerradas, o accionistas de sociedades annimas abiertas
dueos del 10% o ms de las acciones, con la empresa o sociedad respectiva o en
las que tengan intereses, se aplicar lo dispuesto en el inciso segundo de este
nmero, gravndose en todo caso, el mayor valor que exceda del valor de
adquisicin, reajustado, con los impuestos de Primera Categora, Global
Complementario o Adicional, segn corresponda.
El Servicio de Impuestos Internos podr aplicar lo dispuesto en el artculo 64 del
Cdigo Tributario, cuando el valor de la enajenacin de un bien raz o de otros
bienes o valores, que se transfieran a un contribuyente obligado a llevar contabilidad
completa, sea notoriamente superior al valor comercial de los inmuebles de
caractersticas y ubicacin similares en la localidad respectiva, o de los corrientes en
plaza considerando las circunstancias en que se realiza la operacin. La diferencia
entre el valor de la enajenacin y el que se determine en virtud de esta disposicin
estar afecta a los impuestos sealados en el inciso anterior. La tasacin y giro que
se efecten con motivo de la aplicacin del citado artculo 64 del Cdigo Tributario,
podr reclamarse en la forma y plazos que esta disposicin seala y de acuerdo con
los procedimientos que se indica.
No se considerar enajenacin, para los efectos de esta ley, la cesin y la
restitucin de acciones de sociedades annimas abiertas con presencia burstil,
que se efecte con ocasin de un prstamo o arriendo de acciones, en una
operacin burstil de venta corta, siempre que las acciones que se den en
prstamo o en arriendo se hubieren adquirido en una bolsa de valores del pas o
en un proceso de oferta pblica de acciones regido por el ttulo XXV de la ley N
18.045, con motivo de la constitucin de la sociedad o de un aumento de capital
posterior, o de la colocacin de acciones de primera emisin. Se entender que
tienen presencia burstil aquellas acciones que cumplan con las normas para ser
objeto de inversin de los fondos mutuos, de acuerdo a lo establecido en el N 1
del artculo 13 del decreto ley N 1.328, de 1976.
Para determinar los impuestos que graven los ingresos que perciba o devengue el
cedente por las operaciones sealadas en el inciso anterior, se aplicarn las
normas generales de esta ley. En el caso del cesionario, los ingresos que
obtuviese producto de la enajenacin de las acciones cedidas se entendern
percibidos o devengados, en el ejercicio en que se deban restituir las acciones al
cedente, cuyo costo se reconocer conforme a lo establecido por el artculo 30.
Lo dispuesto en los dos incisos anteriores se aplicar tambin al prstamo de
bonos en operaciones burstiles de venta cortas. En todo caso el prestatario
deber adquirir los bonos que deba restituir en alguno de los mercados formales a
que se refiere el artculo 48 del decreto ley N 3.500, de 1980.
NORMA GENERAL
El artculo 17 N 8 establece como norma general, que el mayor valor

obtenido, incluido el reajuste del saldo de precio, en las operaciones a que se
refiere en sus letras a) a la k), no constituir renta para los efectos tributarios
siempre y cuando se cumpla con todos los requisitos y condiciones que se exige
para cada una de dichas negociaciones.
EXCEPCIONES A LA NORMA GENERAL

Este N 8 contempla tres excepciones a la norma general, y que son:
1 Dice relacin con lo dispuesto por el artculo 18 de la Ley de la Renta, en el
sentido de que si las operaciones sealadas en las letras a), b), c), d), i) y j),
representan el resultado de negociaciones o actividades realizadas
habitualmente por el contribuyente, el mayor valor obtenido en ellas pierde la
calidad de ingreso no constitutivo de renta, quedando, por consiguiente, afecto a
los Impuestos de Primera Categora y Global Complementario o Adicional
segn corresponda.
2 Respecto de las operaciones de que dan cuenta las letras a), c), d), e), h) y j),
de la mencionada disposicin, a pesar de no representar el resultado de
negociaciones o actividades realizadas habitualmente por el contribuyente, en
tales casos, no constituira renta slo aquella parte del mayor valor que se obtenga
hasta la concurrencia de la cantidad que resulte de aplicar al valor de adquisicin
del bien respectivo el porcentaje de variacin experimentado por el ndice de
precios al consumidos (IPC) en el periodo comprendido entre el ltimo da del mes
anterior al de adquisicin y el ltimo da del mes anterior al de la enajenacin. La
parte del mayor valor que exceda de la cantidad antes indicada se gravar con el
Impuesto de Primera Categora en carcter de Impuesto Unico a la Renta.
3 Se refiere a la distribucin que afecta a determinadas enajenaciones del N 8
del artculo 17
letras a), b), c), d), h), i), j) y k), que hagan los socios de
sociedades de personas o accionistas de sociedades annimas cerradas, o

accionistas de sociedades annimas abiertas dueos del 10% o ms de las
acciones, con la empresa o sociedad respectiva o en las que tengan intereses;
en tales casos, se gravar con los impuestos de Primera Categora y Global
Complementario o Adicional, segn corresponda, el mayor valor obtenido en tales
operaciones.
En consecuencia, a las operaciones a que se refiere el N 8 en comento, les son
aplicables tres regmenes tributarios diferentes, segn sea el tipo de negociacin
de que se trate y se cumplan o no los requisitos o condiciones que se establecen
para cada caso en particular.
TRATAMIENTO TRIBUTARIO DEL MAYOR VALOR

OBTENEDIDO EN LA ENAJENACION, CESION O APORTES DE
ACCIONES DE SOCIEDADES ANONIMAS
a) Enajenacin o cesin de acciones de sociedades annimas, siempre que

entre la fecha de adquisicin y enajenacin haya transcurrido a lo menos
un ao;
Se refiere a las personas que compran acciones y luego las venden, aqu hay que
ver si hubo o no mayor valor o utilidad. Si gana se tiene que tributar. Para ver el
tratamiento tributario del mayor valor en la enajenacin de las acciones, si el
contribuyente es habitual o no en este tipo de operaciones, si se dedica o no a la
compra de acciones:
De lo establecido por tales normas, se derivan los siguientes tratamientos
tributarios a las operaciones que se indican:
1) Si el contribuyente es habitual en dicho tipo de operaciones, cualquiera
que sea el perodo que transcurra entre la fecha de adquisicin y venta
de las acciones.
En esta situacin, el mayor valor obtenido en dicha operacin - entendindose por
mayor valor la diferencia que existe entre el precio de venta de las acciones y el
de su adquisicin, reajustado este ltimo por la variacin del ndice de precios al
consumidor hasta la fecha de la venta, con el desfase que contempla la ley constituye renta para todos los efectos tributarios, gravndose con los impuestos
generales de la ley del ramo, esto es, con el impuesto de Primera Categora, con
tasa actualmente de 17%, aplicada sobre la renta percibida o devengada, y con
los impuestos Global Complementario o Adicional, segn corresponda, en la
oportunidad que sealan las normas legales que regulan a dichos tributos
personales. En la Circular N 158, de 1976, el Servicio establece los elementos de
juicio que deben tenerse presente para calificar la operacin de habitual o no,
conforme a lo dispuesto por el inciso segundo del artculo 18 de la Ley de la
Renta.
2)
Si el contribuyente no es habitual en dicho tipo de operaciones y

entre la fecha de adquisicin y venta de las acciones transcurre un
perodo inferior a un ao.
En este caso, el mayor valor obtenido queda afecto a la misma
tributacin
sealada en la letra a) precedente.

3) Si el contribuyente ha vendido las acciones a una sociedad de personas,
sociedad annima cerrada o sociedad annima abierta, en este ltimo
caso dueo del 10% ms de las acciones, de las cuales a su vez es
socio o accionista, o a empresas en las que tenga inters.
En esta situacin, el mayor valor obtenido queda afecto a la misma tributacin
indicada en la letra a) anterior.
4)
Si el contribuyente no es habitual en dicho tipo de negociaciones

y entre la fecha de adquisicin y venta de las acciones transcurre un
perodo igual o superior a un ao.
En este caso, conforme a lo establecido por el inciso tercero del N 8 del artculo
17, el mayor valor obtenido, constituye renta para los efectos tributarios,
afectndose nicamente con el impuesto de Primera Categora, con tasa
actualmente de 17%, aplicada sobre la renta percibida o devengada. No obstante
lo anterior, si dicho mayor valor es obtenido por una persona que no est obligada
a declarar su renta efectiva en la Primera Categora, se encuentra exento del

citado impuesto nico, siempre y cuando su monto en conjunto con otras rentas o
ingresos afectos al mismo tributo, no exceda de 10 Unidades Tributarias
Mensuales, por cada mes, cuando el impuesto deba retenerse, y de 10 Unidades
Tributarias Anuales al efectuarse su declaracin anual.
a) Si el contribuyente no es habitual en dicho tipo de operaciones y las
acciones las ha adquirido con anterioridad al 31.01.84.
En este caso, el mayor valor obtenido no constituye renta para los efectos
tributarios, no afectndose con ningn impuesto de la Ley de la Renta.
En resumen, podemos decir que si es su actividad normal, es habitual, el
mayor valor o utilidad, es una renta ordinaria, es decir, esta afecta a Impuesto
de Primera Categora y al Global Complementario o Impuesto Adicional, segn
corresponda.
Para determinar el mayor valor, la ley seala que hay que comparar el precio de
enajenacin con el precio de adquisicin debidamente reajustado.
Ejemplo: adquir acciones en 100, el reajuste es de 50%, y enajeno en 200, el
mayor valor o utilidad es de 50.
Como es habitual, los 50 son una renta ordinaria, tiene que pagar Primera
Categora y al Global Complementario o Impuesto Adicional.
Si no es habitual, para determinar aqu el tratamiento tributario, hay que
distinguir cual es la fecha de adquisicin de las acciones:
Si fueron adquiridas antes del 31 de enero de 1984, este mayor valor, es un

ingreso no constitutivo de renta. Ingreso No Renta.
Si fueron adquiridas con posterioridad a esa fecha, el mayor valor, queda
afecto al Impuesto de Primera Categora en carcter de UNICO.
HABITUALIDAD, tratndose se acciones la ley establece una presuncin, se
presume siempre de habitualidad cuando entre la fecha de adquisicin de las
acciones y la de enajenacin, haya transcurrido menos de un ao. Esta es una
presuncin simplemente legal, y que por lo tanto admite prueba en contrario.
Si no es aplicable la presuncin nos vamos al articulo 18 de la Ley de la Renta,
que nos seala, para analizar si son o no habituales los contribuyentes, se deben
considerar en conjunto las circunstancias previas o concurrentes a operacin de
que se trate, y por lo tanto, le corresponde al contribuyente demostrar que no es
habitual.
A su vez hay una Circular del S.I.I., que viene a interpretar esta habitualidad, ah
seal el SII., tanto para personas jurdicas como personas naturales, dijo la
circular:
Si se trata de personas jurdicas y dentro de los estatutos apareca en el

objeto o giro la compraventa de acciones, es suficiente para ser
considerado habitual.
Si se trata de personas administradoras de sociedades, y apareca dentro

de las facultadas del administrador, la compraventa de acciones, tambin se
considera habitual.
Si se trata de personas naturales, el nmero de operaciones que se

realizan, una, dos o ms operaciones, la intensin de comprar para vender.
LA LEY EN ESTE NMERO OCHO ESTABLECE DOS EXCEPCIONES, Y ES

CUANDO:
1)
Este mayor valor se obtiene por la enajenacin efectuada por un socio o

accionista a una sociedad en la cual l tenga inters. Aqu se presume
habitualidad, es renta ordinaria. Afecta a Impuesto Primera Categora ms
Global Complementario o Impuesto Adicional. El que tenga inters en la
sociedad, significa, que si se trata de una sociedad de personas, basta que sea
socio para que tenga inters. Si es una sociedad annima abierta, se
requiere tener o poseer a lo menos un 10% de las acciones emitidas.
2)
Cuando se enajena a un precio notoriamente inferior al precio corriente

en plaza, y quien adquiere es un contribuyente obligado a declarar su renta
efectiva por contabilidad. En tal caso el SII., puede tasar el valor de la
enajenacin. La diferencia que exista entre el precio de venta y el valor
corriente en plaza tasado por el SII., en conformidad al artculo 64 del Cdigo
Tributario; sta diferencia tributa como renta ordinaria, es decir, Impuesto
Primera Categora y Global Complementario o Adicional.
NORMA TRANSITORIA: Hay una reforma que se introdujo el mes de julio de

1998, por la cual se estableci en forma transitoria la situacin opcional para
los contribuyentes que enajenan las acciones, se trata de acciones de
sociedades annimas abiertas y adems tienen que ser acciones con
presencia burstil, quiere decir, que puedan ser adquiridas por Fondos
Mutuos. Se establece una opcin en el sentido que pueden elegir la tributacin,
ya sea, como IMPUESTO NICO DE PRIMERA CATEGORA, o pagando el
IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO o ADICIONAL, con derecho a
crdito del Impuesto de Primera Categoria pagado. Esta opcin es anual, y
pueden cambiarla de un ao para otro, esto es por los aos tributarios 1999 al
2002, por eso es transitoria.
Es un beneficio, porque a los contribuyentes en algunos casos les puede
convenir tributar tanto en Primera Categora como en Global Complementario,
cuando eran considerados no habituales, y slo deba tributar en Primera
Categora en carcter nico. Algunos contribuyentes les convienen tributar en
Primera Categora y Global Complementario, porque el Impuesto de Primera
Categora
pagado
se
da
como
crdito
contra
el
Impuesto
Global
Complementario o el Adicional. Se creo este sistema como un incentivo

tributario, para que se hagan inversiones en estos instrumentos financieros.
La opcin referida ser por cada ao completo y se aplicar al conjunto
de las operaciones que efecte el contribuyente durante dicho ao. El
contribuyente podr cambiar el rgimen tributario, alternativamente, en forma
anual. Con todo, los contribuyentes no podrn acoger a la presente opcin el
mayor valor originado en la enajenacin de acciones a personas relacionadas,
mencionadas en el artculo 17, nmero 8, ni el mayor valor obtenido en la
enajenacin de acciones acogidas a lo dispuesto en el artculo 57 bis, ambos
de la Ley sobre Impuesto a la Renta.".
El sistema tributario chileno contempla una exencin total de Impuesto a la Renta
para todos aquellos inversionistas que obtengan un mayor valor producto de la
enajenacin de acciones de sociedades annimas abiertas con presencia burstil.
Dicha enajenacin debe ser efectuada en una bolsa de valores de Chile o en una
bolsa autorizada por la Superintendencia de Valores y Seguros o en un proceso de
oferta pblica de adquisicin de acciones de acuerdo a la Ley de Mercado de
Valores de Chile (Ley N 18.045).
Por otro lado, las acciones a enajenar deben necesariamente haber sido
adquiridas en una bolsa de valores, o en un proceso de oferta pblica de
adquisicin de acciones regida por la Ley N 18.045 o en una colocacin de
acciones de primera emisin, con motivo de la constitucin de la sociedad o de un
aumento de capital posterior, o con ocasin del canje de bonos convertibles en
acciones considerndose en este caso como precio de adquisicin de las acciones
el precio asignado al ejercicio de la opcin.
Esta exencin esta contenida en l articulo 18 Ter de la Ley de Impuesto sobre la
Renta, al cual puede acceder a travs del sitio Web del Servicio de Impuestos
Internos (www.sii.cl).
PRESENCIA BURSATIL
Se considera que una accin posee presencia burstil a aquellas que a la fecha de
efectuar la determinacin, cumpla con los siguientes requisitos:
a) Ser valores inscritos en el Registro de Valores que lleva la Superintendencia de
Valores y Seguros.
b) Estar registrados en una bolsa de valores de Chile.
c) Tener una presencia ajustada igual o superior al 25%.
PRESENCIA AJUSTADA DE UNA ACCION
La presencia ajustada de una accin se determinara de la siguiente forma:

Dentro de los ltimos 180 das hbiles burstiles, se determinara el numero de
das en que las transacciones burstiles totales diarias hayan alcanzado un monto
mnimo por el equivalente en pesos a 200 unidades de fomento (considera las
transacciones efectuadas en las tres Bolsas de Valores del pas). Dicho nmero
ser dividido por ciento ochenta, y el cuociente as resultante se multiplicara por
cien, quedando expresado en porcentaje.
Las acciones que pierden presencia burstil pagan impuesto a la ganancia de
capital. Para evitar ese pago, el inversionista tiene 90 das de plazo para vender la
accin. Transcurrido ese perodo, deber cancelar el impuesto correspondiente.
LA LEY EN ESTE NMERO OCHO Y EN LOS
ARTICULOS 18, 18 BIS, 18 TER Y 18 QUATER
ESTABLECE SIETE EXCEPCIONES,
Y SE DAN CUANDO:
1) Si este mayor valor se obtiene por la enajenacin efectuada a una
sociedad en que el contribuyente que transfiere las acciones sea a su vez
respecto de la sociedad adquirente socio de una sociedad de personas o
accionista una sociedad annima cerrada, o accionista de una sociedad
annima abierta que tenga el 10% o ms de las acciones. Aqu se presume
habitualidad, es renta ordinaria. Afecta a Impuesto Primera Categora ms
Global Complementario o Impuesto Adicional. El que tenga inters en la
sociedad, significa, que si se trata de una sociedad de personas o annima
cerrada, basta que sea socio o accionista para que tenga inters. Si es una
sociedad annima abierta, se requiere tener o poseer a lo menos un 10% de
las acciones emitidas.
2) Cuando se enajena a un precio notoriamente superior al precio corriente

efectiva por contabilidad. En tal caso el S.I.I., puede tasar el valor de la
enajenacin. La diferencia que exista entre el precio de venta y el valor
corriente en plaza tasado por el S.I.I., en conformidad al Artculo 64 del Cdigo
Tributario; sta diferencia tributa como renta ordinaria, es decir, Impuesto
Primera Categora y Global Complementario o Adicional. Con esto se intenta
evitar que con la segunda venta o sea cuando enajene el contribuyente
obligado a determinar su rente efectiva mediante contabilidad, a la que
normalmente
se le aplican las presunciones de habitualidad y por tanto
mayores impuestos, los eludan.

3) La ley agreg dos situaciones especiales referente a la venta corta de acciones
y la venta corta de bonos.
Artculo 17 N 8 Inciso 6: No se considerar enajenacin, para los
efectos de esta ley, la cesin y la restitucin de acciones de sociedades
annimas abiertas con presencia burstil, que se efecte con ocasin de
un prstamo o arriendo de acciones, en una operacin burstil de venta
corta, siempre que las acciones que se den en prstamo o en arriendo se
hubieren adquirido en una bolsa de valores del pas o en un proceso de
oferta pblica de acciones regido por el ttulo XXV de la ley N 18.045, con
motivo de la constitucin de la sociedad o de un aumento de capital
posterior, o de la colocacin de acciones de primera emisin. Se
entender que tienen presencia burstil aquellas acciones que cumplan
con las normas para ser objeto de inversin de los fondos mutuos, de
acuerdo a lo establecido en el N 1 del artculo 13 del decreto ley N
1.328, de 1976.
Artculo 17 N 8 Inciso 7: Para determinar los impuestos que graven los

ingresos que perciba o devengue el cedente por las operaciones
sealadas en el inciso anterior, se aplicarn las normas generales de esta
ley. En el caso del cesionario, los ingresos que obtuviese producto de la
enajenacin de las acciones cedidas se entendern percibidos o
devengados, en el ejercicio en que se deban restituir las acciones al
cedente, cuyo costo se reconocer conforme a lo establecido por el
artculo 30.
Artculo 17 N 8 Inciso 8: Lo dispuesto en los dos incisos anteriores se
aplicar tambin al prstamo de bonos en operaciones burstiles de
venta cortas. En todo caso el prestatario deber adquirir los bonos que
deba restituir en alguno de los mercados formales a que se refiere el
artculo 48 del decreto ley N 3.500, de 1980.
4) La ley seala que se presumir de derecho que existe habitualidad en el caso

de la enajenacin de acciones adquiridas por el enajenante en una oferta
pblica de acciones de conformidad a los requisitos establecidos en el artculo
27 A de la ley 18.046 sobre Sociedades Annimas.
5) Otra excepcin especial se estableci respecto a las acciones en el artculo 18
bis, cuando el mayor valor en la compraventa de acciones es obtenido por un
Inversionista Institucional: al respecto la ley establece el Artculo 18 bis.- El
mayor valor a que se refiere el inciso primero del artculo anterior y los
incisos tercero, cuarto y quinto del nmero 8 del artculo 17, obtenido
por los inversionistas institucionales extranjeros, tales como fondos
mutuos y fondos de pensiones u otros, en la enajenacin de acciones de
sociedades annimas abiertas con presencia burstil o de bonos u otros
ttulos de oferta pblica representativos de deudas emitidos por el Banco
Central de Chile, el Estado o por empresas constituidas en el pas,

realizada en bolsa o en conformidad al Ttulo XXV de la ley N 18.045 o
mediante algn otro sistema autorizado por la Superintendencia de
Valores y Seguros, estar exento de los impuestos de esta ley. Los
mencionados inversionistas institucionales extranjeros debern cumplir
con los siguientes requisitos durante el tiempo que operen en el pas:
1. Estar constituido en el extranjero y no estar domiciliado en Chile.
2. Acreditar su calidad de inversionista institucional extranjero cumpliendo con,
a lo menos, alguna de las siguientes caractersticas:
a) Que sea un fondo que haga oferta pblica de sus cuotas de participacin
en algn pas que tenga un grado de inversin para su deuda pblica,
segn clasificacin efectuada por una agencia internacional clasificadora
de riesgo calificada como tal por la Superintendencia de Valores y
Seguros.
b) Que sea un fondo que se encuentre registrado ante una autoridad
reguladora de un pas que tenga un grado de inversin para su deuda
pblica, segn clasificacin efectuada por una agencia internacional
clasificadora de riesgo calificada como tal por la Superintendencia de
Valores y Seguros, siempre y cuando el fondo tenga inversiones en Chile
que representen menos del 30% del valor accionario del mismo,
incluyendo ttulos emitidos en el extranjero que sean representativos de
valores nacionales.
c) Que sea un fondo que tenga inversiones en Chile que representen
menos del 30% del valor accionario del mismo, incluyendo ttulos
emitidos en el extranjero que sean representativos de valores nacionales,
siempre y cuando demuestre que no ms del 10% del valor accionario

del fondo es directa o indirectamente de propiedad de residentes en
Chile.
d) Que sea un fondo de pensiones, entendindose por tal aquel que est
formado exclusivamente por personas naturales que perciben sus
pensiones con cargo al capital acumulado en el fondo.
e) Que sea un fondo de aquellos regulados por la ley N 18.657, en cuyo
caso todos los tenedores de cuotas debern ser residentes en el
extranjero o inversionistas institucionales locales.
f) Que sea otro tipo de inversionista institucional extranjero que cumpla las
caractersticas que defina el reglamento para cada categora de
inversionista, previo informe de la Superintendencia de Valores y Seguros
y del Servicio de Impuestos Internos.
3. No participar directa ni indirectamente del control de las sociedades emisoras
de los valores en los que se invierte ni poseer o participar directa o
indirectamente el 10% o ms del capital o de las utilidades de dichas
sociedades.
4. Celebrar un contrato, que conste por escrito, con un banco o una corredora
de bolsa, constituidos en Chile, en el cual el agente intermediario se haga
responsable, tanto de la ejecucin de las rdenes de compra y venta de
acciones, como de verificar, al momento de la remesa respectiva, que se
trata de las rentas que en este artculo se eximen de impuesto o bien, si se
trata de rentas afectas a los impuestos de esta ley, que se han efectuado las
retenciones respectivas por los contribuyentes que pagaron o distribuyeron
las rentas. Igualmente el agente deber formular la declaracin jurada a que
se refiere el nmero siguiente y proporcionar la informacin de las

operaciones y remesas que realice al Servicio de Impuestos Internos en la
forma y plazos que ste fije.
5. Inscribirse en un registro que al efecto llevar el Servicio de Impuestos
Internos. Dicha inscripcin se har sobre la base de una declaracin jurada,
formulada por el agente intermediario a que se refiere el nmero anterior, en
la cual se deber sealar: que el inversionista institucional cumple los
requisitos establecidos en este artculo o que defina el reglamento en virtud
de la letra f) del nmero 2 anterior; que no tiene un establecimiento
permanente en Chile, y que no participar del control de las empresas
emisoras de los valores en los que est invirtiendo. Adems dicha
declaracin deber contener la individualizacin, con nombre, nacionalidad y
domicilio, del representante legal del fondo o de la institucin que realiza la
inversin; e indicar el nombre del banco en el cual se liquidaron las divisas, el
origen de stas y el monto a que ascendi dicha liquidacin.
En el caso que el banco en el cual se liquidaron las divisas destinadas a la
inversin, no fuere designado como agente intermediario, pesar sobre l la
obligacin de informar al Servicio de Impuestos Internos, cuando ste lo
requiera, el origen y monto de las divisas liquidadas.
En caso que la informacin que se suministre conforme al presente nmero

resultare ser falsa, el administrador del fondo quedar afecto a una multa de
hasta el 20% del monto de las inversiones realizadas en el pas, no
pudiendo, en todo caso, dicha multa ser inferior al equivalente a 20 UTA, la
que podr hacerse efectiva sobre el saldo de dicho fondo, sin perjuicio del
derecho de ste contra el administrador. El agente intermediario ser
solidariamente responsable de la multa, salvo que ste acredite que las
declaraciones falsas se fundaron en documentos proporcionados por el

fondo correspondiente. La aplicacin de esta multa se sujetar al
procedimiento establecido en el artculo 165 del Cdigo Tributario.
6) Situacin especial en la enajenacin de acciones en el artculo 18 ter

considerando como un ingreso no renta el mayor valor que se obtenga en la
enajenacin de acciones, siempre que se cumplan con los requisitos sealados
en el artculo, a saber: Artculo 18 ter.- No obstante lo dispuesto en los
artculos 17, N 8, y 18 bis, no se gravar con los impuestos de esta ley,
ni se declarar, el mayor valor obtenido en la enajenacin de acciones
emitidas por sociedades annimas abiertas con presencia burstil,
efectuada en una bolsa de valores del pas o en otra bolsa autorizada por
la Superintendencia de Valores y Seguros o en un proceso de oferta
pblica de adquisicin de acciones regida por el Ttulo XXV de la ley N
18.045, siempre que las acciones hayan sido adquiridas en una bolsa de
valores, o en un proceso de oferta pblica de adquisicin de acciones
regida por el Ttulo XXV de la ley N 18.045 o en una colocacin de
acciones de primera emisin, con motivo de la constitucin de la
sociedad o de un aumento de capital posterior, o con ocasin del canje
de bonos convertibles en acciones considerndose en este caso como
precio de adquisicin de las acciones el precio asignado al ejercicio de la
opcin. Cuando las acciones se hubieren adquirido antes de su
colocacin en bolsa, el mayor valor exento ser el que se produzca por
sobre el valor superior entre el de dicha colocacin o el valor libro que la
accin tuviera el da antes de su colocacin en bolsa, quedando en
consecuencia afecto a los impuestos de esta ley, en la forma dispuesta
en el artculo 17, el mayor valor que resulte de comparar el valor de
adquisicin inicial, debidamente reajustado en la forma dispuesta en
dicho artculo, con el valor sealado precedentemente. Para determinar el
valor libro se aplicar lo dispuesto en el inciso tercero del artculo 41. Se

entender que tienen presencia burstil aquellas acciones que cumplan
con las normas para ser objeto de inversin de los fondos mutuos, de
acuerdo a lo establecido en el N 1 del artculo 13 del decreto ley N
1.328, de 1976.
Tambin se aplicar la exencin establecida en el inciso anterior, cuando la
enajenacin se efecte dentro de los 90 das siguientes a aqul en que la
accin hubiere perdido presencia burstil. En este caso el mayor valor obtenido
se eximir de los impuestos de esta ley slo hasta el equivalente al precio
promedio que la accin hubiere tenido en los ltimos noventa das en que tuvo
presencia burstil. El exceso sobre dicho valor se gravar en la forma
establecida en el artculo 17. Para que proceda esta exencin el contribuyente
deber acreditar, cuando el Servicio de Impuestos Internos as lo requiera, con
un certificado de una bolsa de valores, tanto la fecha de la prdida de
presencia burstil de la accin, como el valor promedio sealado.
Con todo, cuando se trate de la enajenacin de un conjunto tal de acciones

que permita al adquirente tomar el control de una sociedad annima abierta, la
exencin se aplicar slo en la medida que la enajenacin sea efectuada como
parte de un proceso de oferta pblica de adquisicin de las mismas, regido por
el ttulo XXV de la ley N 18.045, o bien si se efecta en una bolsa del pas, sin
exceder el precio al que se refiere la letra ii) del inciso tercero del artculo 199
de dicha ley.
Lo dispuesto en el inciso primero ser tambin aplicable a la enajenacin, en
una bolsa de valores del pas o en una autorizada por la Superintendencia de
Valores y Seguros, de cuotas de fondos de inversin regidos por la ley N
18.815, que tengan presencia burstil. Asimismo se aplicar a la enajenacin
en dichas bolsas de las cuotas sealadas, que no tengan presencia burstil o
al rescate de tales cuotas cuando el fondo se liquide o sus partcipes acuerden

una disminucin voluntaria de capital, y al rescate de cuotas de fondos mutuos
regidos por el decreto ley N 1.328, de 1976, siempre y cuando se establezca
en la poltica de inversiones de los reglamentos internos, de ambos tipos de
fondos, que a lo menos el 90% de los activos del fondo se destinar a la
inversin en acciones con presencia burstil. Adicionalmente, para que las
operaciones de rescate de cuotas de fondos mutuos puedan acogerse a lo
dispuesto en este artculo, los fondos respectivos debern contemplar en sus
reglamentos internos la obligacin de la sociedad administradora de distribuir
entre los partcipes del fondo, la totalidad de los dividendos que hayan sido
distribuidos, entre la fecha de adquisicin de las cuotas y el rescate de las
mismas, por las sociedades annimas abiertas en que se hubieren invertido los
recursos del fondo, de acuerdo a lo sealado en el artculo 17 del decreto ley
N 1.328, de 1976.
Lo dispuesto en el inciso anterior no resultar aplicable a las enajenaciones y

rescates, segn corresponda, de cuotas de fondos de inversin regulados por
la ley N 18.815, que dejaren de dar cumplimiento al porcentaje de inversin
contemplado en el reglamento interno respectivo por causas imputables a la
administradora o, cuando no siendo imputable a la administradora, dicho
incumplimiento no hubiere sido regularizado dentro de los seis meses
siguientes de producido. Del mismo modo, el tratamiento a los rescates de
fondos mutuos establecido en el inciso anterior, no resultar aplicable respecto
de aquellos fondos mutuos que dejaren de dar cumplimiento al porcentaje de
inversin establecido en su reglamento interno, por causas imputables a la
administradora, o cuando, no siendo imputable a la administradora, no hubiere
sido regularizado en las condiciones y plazo que, en el ejercicio de sus
facultades, establezca la Superintendencia de Valores y Seguros, el cual no
podr ser superior a doce meses, contado desde la fecha en que se produzca
el incumplimiento.
Las administradoras de fondos debern anualmente certificar, al Servicio de

Impuestos Internos y a los partcipes que as lo soliciten, el cumplimiento de las
condiciones sealadas.
7)
Finalmente, hay que tener presente la situacin especial que se da en el

Artculo 18 quater.- El mayor valor obtenido por el rescate de cuotas de
fondos mutuos que no se encuentre en la situacin descrita en el artculo
anterior, determinado en la forma dispuesta en el inciso primero del artculo 17
del decreto ley N 1.328, de 1976, se considerar renta, quedando, por
consiguiente,
sujeto
las
normas
de
la
primera
categora,
global
complementario o adicional de esta ley, segn corresponda, a excepcin del

que obtengan los contribuyentes que no estn obligados a declarar sus rentas
efectivas segn contabilidad, el cual estar exento del impuesto de la referida
categora. Para estos efectos, las sociedades administradoras remitirn al
Servicio de Impuestos Internos antes del 31 de marzo de cada ao, la nmina
de inversiones y rescates realizados por los partcipes de los fondos durante el
ao calendario anterior.
Las personas que sean partcipes de fondos mutuos que tengan inversin en
acciones y que no se encuentren en la situacin contemplada en el inciso final
del artculo anterior, tendrn derecho a un crdito contra el impuesto de
primera categora, global complementario o adicional, segn corresponda, que
ser de un 5% del mayor valor declarado por el rescate de cuotas de aquellos
fondos en los cuales la inversin promedio anual en acciones sea igual o
superior al 50% del activo del fondo, y de un 3% en aquellos fondos que dicha
inversin sea entre un 30% y menos de un 50% del activo del fondo. Si
resultare un excedente de dicho crdito ste se devolver al contribuyente en
la forma sealada en el artculo 97.

EN LA ENAJENACION, VENTA, APORTE O TRANSFERENCIA
DE LOS BIENES RAICES
b) Enajenacin de bienes races, excepto aquellos que forman parte del
Para determinar el tratamiento tributario, la ley me obliga a distinguir, si este
bien raz forma parte o no del activo de un contribuyente obligado a
determinar su renta efectiva mediante contabilidad. Si se trata de este tipo de
contribuyentes, el mayor valor es renta ordinaria.
Si no se trata de estos contribuyentes, hay que distinguir si el contribuyente es
habitual o no habitual en este tipo de operaciones, si es habitual, el mayor valor,
es renta ordinaria, y si no es habitual, el mayor valor no constituye renta.
Para determinar el mayor valor se actualiza el precio de adquisicin y se compara
con el precio de venta, este precio de adquisicin debe reajustarse de acuerdo a la
variacin que experimente el I.P.C., entre la fecha de adquisicin y la fecha de
enajenacin. Tributa slo si la diferencia es POSITIVA.
Respecto a la habitualidad, la ley ha establecido presunciones de habitualidad en
el artculo 18,
Ahora bien, el Servicio mediante Suplemento 6(11)-18, de fecha 23.10.1967, entreg

ciertos elementos de juicio de tipo general que deben tenerse presente para concluir
si existe o no habitualidad en la enajenacin de los citados bienes, estableciendo en
dichas instrucciones lo siguiente:
A) Si la nica actividad del contribuyente resulta ser la inversin en bienes
races, cabra considerar que su actividad o giro habitual es de carcter
rentstico.
B)
Sin perjuicio de lo anterior, deber precisarse si la compraventa de los bienes

races est presente en su objeto social como giro de la empresa, porque
de ser as esta actividad tendra el carcter de habitual.
C)
De no concurrir la circunstancia mencionada en la letra que antecede, deber

analizarse los siguientes factores para apreciar si las operaciones de
compraventa de bienes races son habituales:
1) Si en un mismo ejercicio comercial, se producen compras y ventas de bienes

races, pues la habitualidad no podra apreciarse por las solas compras o por las
solas ventas.
2) Lapso que ha mediado entre la fecha de venta de los citados bienes y la de su
adquisicin. Este hecho ayudar a concluir si la compra fue para fines rentsticos
o para su reventa.
3) Si entre la fecha de adquisicin y la de enajenacin de los bienes, se produjo
una valorizacin mayor que el precio obtenido en la enajenacin de dicho tipo
de bienes. Ello podra ilustrar que al comprar los citados bienes, no habra
ocurrido la intencin de hacerlo para su reventa, desde luego que el
contribuyente no aprovech la oportunidad de obtener un mayor beneficio.
4) Necesidad o motivo que tuvo el contribuyente para adquirir tales bienes, pues
procedera establecer si la inversin se hizo nicamente para obtener una renta
de ella o un provecho en la venta de los mismos. Si el contribuyente tena antes
de efectuar la inversin, otro giro o actividad, deber establecerse la razn que
tuvo para distraer el capital de dicho giro o actividad para efectuar operaciones
ajenas a ella.
5) Necesidad o motivo que tuvo el contribuyente para vender los bienes, es decir,
si fue por la baja rentabilidad de los bienes vendidos; Para adquirir otros de
mayor rentabilidad, de mejores expectativas o de mucha fluctuacin en su
precio; por necesidades econmicas de la empresa, etc.
6) Nmero de operaciones de compra y de venta de los mencionados bienes
realizadas por el contribuyente en cada ejercicio comercial. Si son muchas las
operaciones de compra y de venta que se verifican en un ao comercial, ello
sera determinante de la habitualidad, sin necesidad de conjugar los dems
factores enunciados en los puntos que preceden, y
7) Si las operaciones de compraventa de los bienes, fuesen de nmero reducido
en cada ao comercial, o si en un ao solamente se verifican compras y en
otro ventas, la habitualidad tendr que apreciarse del anlisis del conjunto de
los factores enunciados en los puntos precedentes.
Finalmente, en el evento de que se den las circunstancias mediante las cuales la
enajenacin
de
bienes
races
queda
afecta
tributacin
indicadas
precedentemente, el mayor valor que se obtenga de tal cesin, se afectar con el

impuesto de Primera Categora, con tasa actualmente de 17% y con el impuesto
Global Complementario, cuando el beneficiario de la renta tenga domicilio o
residencia en Chile.
Por otra parte, se presumir de derecho que existe habitualidad en los casos
de subdivisin de terrenos urbanos y en la venta de edificios por pisos o
departamentos, SIEMPRE QUE LA ENAJENACIN SE PRODUZCA DENTRO
DE
LOS
CUATRO
AOS
SIGUIENTES
LA
ADQUISICIN
CONSTRUCCIN, EN SU CASO. (Presuncin de Derecho).

Asimismo, en todos los dems casos se presumir la habitualidad cuando
entre la ADQUISICIN O CONSTRUCCIN DEL BIEN RAZ Y SU
ENAJENACIN
TRANSCURRA UN PLAZO
INFERIOR A UN AO.
(Presuncin Legal).
Si no es posible aplicar estas presunciones, nos vamos a la regla general, es
decir, se tienen que analizar considerando el conjunto de circunstancias previas o
concurrentes a la enajenacin o cesin de que se trate, corresponder al
contribuyente probar lo contrario.
Aqu tambin hay que aplicar las dos excepciones, dichas para las acciones:
Uno) Este mayor valor se obtiene por la enajenacin efectuada por un socio o
accionista a una sociedad en la cual l tenga inters.
Dos) Cuando se enajena a un precio notoriamente inferior al precio corriente
efectiva por contabilidad.

EN LA ENAJENACION, VENTA, APORTE O TRANSFERENCIA
DE LAS PERTENENCIAS MINERAS
c) Enajenacin de pertenencias mineras, excepto cuando formen parte del

El estado es dueo de todas las minas. En esas circunstancias slo puede
conceder concesiones mineras de exploracin y de explotacin minera, y
distinguimos:
Aqu se analiza el tratamiento tributario de la enajenacin de una pertenencia si la
pertenencia minera, y distinguimos: a enajenar forma parte del activo de un
contribuyente obligado a determinar su renta efectiva mediante contabilidad, si es
as en este caso, el mayor valor es renta ordinaria. Si no estamos en esta
situacin, hay que distinguir si el contribuyente es habitual o no, si es habitual, el
mayor valor es renta ordinaria, sino es habitual, el mayor valor queda afecto al
impuesto de primera categora en carcter de nico. Tambin se aplican las dos
excepciones:

EN LA ENAJENACION DE DERECHOS DE AGUA
d) Enajenacin de derechos de agua efectuada por personas que no sean

contribuyentes obligados a declarar su renta efectiva en la Primera
Categora;
La tributacin es igual al de las pertenencias mineras.

EN LA ENAJENACION DE DERECHOS DE PROPIEDAD
INTELECTUAL O INDUSTRIAL
e) Enajenacin del derecho de propiedad intelectual o industrial, en caso que
dicha enajenacin sea efectuada por el inventor o autor;
Si la enajenacin la hace el inventor o en autor el mayor valor queda siempre
afecto al impuesto de primera categora en carcter de nico a la renta. Esto
es aunque se dedique en forma habitual. Lo que se grava aqu es la enajenacin y
no la explotacin de la propiedad intelectual o industrial.
Si no se sabe el valor de adquisicin el SII. a travs a establecido que se puedan
rebajar los gastos en la produccin de esta obra intelectual o industrial, si no se
puede acreditar ningn gasto el mayor valor ser el precio de venta.
Si lo enajena otra persona distinta al autor o inventor en ese caso el mayor valor
es renta ordinaria.
TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LA ADJUDICACION DE

BIENES EN PARTICION DE HERENCIA Y A FAVOR DE UNO
O MS HEREDEROS DEL CAUSANTE, DE UNO O MS

HEREDEROS DE ESTOS, O DE LOS CESIONARIOS DE ELLOS
f)
Adjudicacin de bienes en particin de herencia y a favor de uno o ms

herederos del causante, de uno o ms herederos de stos, o de los
cesionarios de ellos;
En las operaciones efectuadas en los trminos que se seala en la letra f) del N

8 del artculo 17, la utilidad o beneficio o incremento de patrimonio obtenido no
constituye renta para ningn efecto tributario.
TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LA ADJUDICACION DE

BIENES EN LIQUIDACION DE SOCIEDAD CONYUGAL A FAVOR
DE CUALQUIERA DE LOS DOS CONYUGES, DE UNO O MS
DE SUS HEREDEROS O DE LOS CESIONARIOS DE AMBOS.
g) Adjudicacin de bienes en liquidacin de sociedad conyugal a favor de
cualquiera de los cnyuges o de uno o ms de sus herederos, o de los
cesionarios de ambos;
En estos casos son ingresos no constitutivos de rentas. La asociamos con el
nmero 30 del este artculo 17 de la Ley de la Renta, y se refiere a los
gananciales que perciban los cnyuges, herederos, cesionarios, del otro cnyuge,
como consecuencia del trmino del rgimen patrimonial, de participacin en los
gananciales.
En este caso, las operaciones efectuadas en los trminos indicados en la

disposicin legal mencionada en el rubro, las utilidades, beneficios o incrementos
de patrimonio obtenidos, no constituyen renta para ningn efecto tributario.
TRATAMIENTO TRIBUTARIO EN LA ENAJENACION DE

ACCIONES Y DERECHOS DE UNA SOCIEDAD LEGAL MINERA
O UNA SOCIEDAD CONTRACTUAL MINERA QUE NO SEA
ANONIMA, CONSTITUIDA EXCLUSIVAMENTE PARA EXPLOTAR
DETERMINADAS PERTENENCIAS
h) Enajenacin de acciones y derechos en una sociedad legal minera o en

una sociedad contractual minera que no sea annima, constituida
exclusivamente para explotar determinadas pertenencias, siempre que
quien enajene haya adquirido sus derechos antes de la inscripcin del acta
de mensura o dentro de los 5 aos siguientes a dicha inscripcin y que la
enajenacin se efecte antes de transcurrido 8 aos, contados desde la
inscripcin del acta de mensura.
El inciso anterior no se aplicar cuando la persona que enajena sea un
contribuyente que declare su renta efectiva en la primera categora o
cuando la sociedad, cuyas acciones o derechos se enajenan, est
sometida a ese mismo rgimen.
Requisitos para tener este tratamiento tributario:
1 Que el giro de la sociedad sea explotar determinadas pertenencias mineras;
2 El que enajene haya adquirido los derechos antes de inscripcin del acta de
mensura o dentro de los 5 aos siguientes a la inscripcin.
3 Que la enajenacin de efecte antes de transcurrido 8 aos desde la inscripcin
del acta de mensura.
Si no se cumplen todos estos requisitos es renta ordinaria. Tambin es

renta ordinaria si el que enajena esta obligado a determinar su renta efectiva
mediante contabilidad. Tambin se aplican las dos excepciones:

(1) Enajenacin de acciones o derechos en una sociedad legal minera, siempre
que quien enajene sea el manifestante o una persona que adquiri derechos en
la manifestacin con anterioridad a la inscripcin del acta de mensura o dentro
de los 5 aos siguientes a dicha inscripcin.
(2) Acciones y derechos en una sociedad contractual minera que no sea annima,
constituida exclusivamente para explotar determinadas pertenencias, siempre
que quien enajene haya adquirido sus derechos antes de la inscripcin del acta
de mensura o dentro de los 5 aos siguientes a dicha inscripcin.
Dichas exenciones no regirn si la enajenacin se efecta despus de
transcurridos 8 aos contados desde la fecha de inscripcin del acta de mensura.
Operaciones habituales o no habituales y sin cumplir con los requisitos

sealados por la letra h) del N 8 del artculo 17, sealado anteriormente.
En este caso el mayor valor obtenido constituye renta, gravndose el beneficio
obtenido con el impuesto de Primera Categora y Global Complementario o
Adicional, segn corresponda, en atencin de que no cumple con los requisitos
sealados en el inciso 1 de la letra h) del N 8 del artculo 17.
1) Cuando el enajenante declare su renta efectiva en la Primera Categora o
cuando las acciones o derechos que se enajenan corresponden a una
sociedad bajo el mismo rgimen de tributacin del enajenante (renta
efectiva).
El mayor valor obtenido se grava con los impuestos generales de la Ley de la
Renta, o sea, con los impuestos de Primera Categora y Global Complementario o
Adicional, segn corresponda.
Esta norma rige a contar del 01-04-90, en consecuencia, afecta a las
transferencias que se efecten a contar de dicha fecha.
2) Cuando entre el enajenante y el adquirente existen vnculos patrimoniales
de aquellos establecidos en el inciso penltimo del N 8 del artculo 17 y
no se den las condiciones que se establecen en el inciso segundo de la
letra h) del N 8 de la disposicin citada, se estar al rgimen tributario
sealado en dicha norma, esto es, el mayor valor obtenido se gravar con
los impuestos generales de la Ley de la Renta.

DERECHOS O CUOTAS RESPECTO DE BIENES RAICES
POSEIDOS EN COMUNIDAD
i)
Enajenacin de derechos o cuotas respecto de bienes races posedos en

comunidad, salvo que los derechos o cuotas formen parte del activo de
una empresa que declare su renta efectiva de acuerdo con las normas de
la Primera Categora;
Para determinar la tributacin aplicable, hay que distinguir si el contribuyente esta

obligado a determinar su renta efectiva mediante contabilidad, es decir, si estas
cuotas pertenecen a este tipo de contribuyentes, el mayor valor, es renta ordinaria,
y sino, hay que nuevamente distinguir: si hay o no habitualidad, si es habitual,
renta ordinaria, y sino es habitual, es un ingreso no renta. Tambin se aplican las
dos excepciones:


BONOS Y DEBENTURES
j)
Enajenacin de bonos y debentures;
Son ttulos de crdito que una empresa emite bonos con garanta y los
debentures no tienen garanta, se emiten para que alguien los compre a
cambio de un inters. Tienen que ser sociedades annimas abiertas.
El bono es un instrumento financiero, ttulo de una obligacin que se

coloca en el pblico como valor mobiliario. Circular N 160, de 22.12.77 del
SII. (parte pertinente).
En Chile, slo pueden emitir bonos las instituciones o entes pblicos

autorizados por ley, o las sociedades annimas que cumplan con los requisitos
legales indicados en el DL N 1964, de 1975. A falta de definicin legal del
bono, deber estarce a la reunin de sus formalidades enumeradas en el
prrafo 4 del referido DL-1064.
Aqu hay que distinguir si el contribuyente es habitual o no en este tipo de

operaciones, si es habitual, es renta ordinaria, si no es habitual impuesto de
primera categora en carcter de nico. Igual se aplican las dos excepciones:
NORMA TRANSITORIA: Enajenacin no habitual de bonos y debentures,
el mayor valor obtenido se grava con el Impuesto de Primera Categora en
carcter de nico. (Artculo 17, N 8, inciso 3), aos tributarios 1999 a 2002,
ambos inclusive, obtenga un mayor valor en la enajenacin, de acciones
emitidas por sociedades annimas abiertas con presencia burstil, de acuerdo
al artculo segundo transitorio de la LEY 19.578, publicada en el Diario Oficial

de 29.07.1998, texto que se inserta a continuacin, podr optar por declarar y
pagar, por dicho mayor valor, el impuesto nico de Primera Categora de la
Ley de la Renta o el Impuesto Global Complementario. Con todo, los
contribuyentes no podrn acoger a la presente opcin el mayor valor originado
en la enajenacin de acciones a personas relacionadas, mencionadas en el
artculo
17, nmero 8, ni el mayor valor obtenido en la enajenacin de
acciones acogidas a lo dispuesto en el artculo 57 bis, ambos de la Ley sobre

Impuesto a la Renta.
Artculo 2 Transitorio de la Ley N 19.578, textualmente seala lo siguiente:
"Artculo segundo.- No obstante lo dispuesto en el artculo 17, N 8, de la Ley
sobre Impuesto a la Renta, todo contribuyente sea o no habitual de acuerdo a lo
previsto en el artculo 18 de dicha ley, que durante los aos tributarios 1999 a
2002, ambos inclusive, obtenga un mayor valor en la enajenacin, efectuada en
una Bolsa de Valores del pas, de acciones emitidas por sociedades annimas
abiertas con presencia burstil, al momento de la adquisicin y que sta se haya
efectuado en una bolsa de Valores del pas, cuando no sean de primera emisin,
podr optar por declarar y pagar, por dicho mayor valor, el impuesto nico
establecido en el inciso tercero del N 8 del artculo 17 o el Impuesto Global
Complementario, de la Ley sobre Impuesto a la Renta. Para estos efectos se
entender que tienen presencia burstil aquellas acciones que a la fecha de su
adquisicin cumplan con las condiciones necesarias para ser objeto de inversin
de los fondos mutuos, de acuerdo a lo establecido en el N 1 del artculo 13 del
decreto ley N 1.328, de 1976.
La opcin referida ser por cada ao completo y se aplicar al conjunto de las
operaciones que efecte el contribuyente durante dicho ao. El contribuyente
podr cambiar el rgimen tributario, alternativamente, en forma anual. Con todo,
los contribuyentes no podrn acoger a la presente opcin el mayor valor originado

en la enajenacin de acciones a personas relacionadas, mencionadas en el
artculo 17, nmero 8, ni el mayor valor obtenido en la enajenacin de acciones
acogidas a lo dispuesto en el artculo 57 bis, ambos de la Ley sobre Impuesto a
la Renta.".

VEHCULOS DESTINADOS AL TRANSPORTE DE PASAJEROS
O EXCLUSIVAMENTE AL TRANSPORTE DE CARGA AJENA
k) Enajenacin de vehculos destinados al transporte de pasajeros o
exclusivamente al transporte de carga ajena, que sean de propiedad de
personas naturales que no posean ms de uno de dichos vehculos.
El mayor valor obtenido no constituye renta para ningn efecto tributario.
Igual se aplican las dos excepciones:
El mayor valor obtenido de las enajenaciones a que se refiere la norma citada

constituye renta, afectndose, dichas cantidades con el Impuesto de Primera
Categora y Global Complementario o Adicional, segn corresponda, cuando,
los vehculos destinados al transporte de pasajeros o exclusivamente al

transporte de carga ajena, posean ms de uno de dichos vehculos.
ADQUISICION DE BIENES POR ACCESION, POR

PRESCRIPCION, POR SUCESION POR CAUSA DE MUERTE
O DONACION
N 9.- CALIFICA COMO INGRESO NO RENTA La adquisicin de bienes de
acuerdo con los prrafos 2 y 4 del Ttulo V del Libro II del Cdigo Civil, o por
prescripcin, sucesin por causa de muerte o donacin.
Este nmero se refiere a la adjudicacin de bienes de acuerdo con los prrafos 2
y 4 del Ttulo V del Libro II del Cdigo Civil, los cuales se transcribirn a
continuacin, como tambin la adquisicin de bienes por prescripcin, sucesin
por causa de muerte o donacin, como hechos no constitutivos de renta y, por
ende, exentos de toda tributacin.
Prrafos 2 y 4 del Cdigo Civil:
2.- De las accesiones del suelo.
ARTICULO 649.- Se llama aluvin el aumento que recibe la ribera de la mar
o de un ro o lago por el lento e imperceptible retiro de las aguas.
Los artculos siguientes relacionados con esta misma materia, se refieren a las
diversas situaciones que pudieran presentarse en lo tocante a las riberas de ros,
inundaciones de tierras y su posterior recuperacin, como asimismo, al nacimiento
de nuevas islas, y los posibles derechos que correspondan a determinadas

personas y el dominio que sobre ellas les correspondan.
El prrafo 4 mencionado en la norma legal transcrita se refiere a De la accesin
de las cosas muebles a inmuebles. Dada la importancia de esta materia, con
relacin a las normas que sobre mejoras efectuadas en bienes ajenos se
tratarn en los comentarios del artculo 31 de la Ley de la Renta, se estima
conveniente transcribir los siguientes artculos:
ARTICULO 668.- Si se edifica con materiales ajenos en suelo propio, el dueo
del suelo se har dueo de los materiales por el hecho de incorporarlos en la
construccin; pero estar obligado a pagar al dueo de los materiales su justo
precio, u otro tanto de la misma naturaleza, calidad y aptitud.
Si por su parte no hubo justa causa de error, ser obligado al resarcimiento de
perjuicios, y si ha procedido a sabiendas, quedar tambin sujeto a la accin
criminal competente; pero si el dueo de los materiales tuvo conocimiento del uso
que se haca de ellos, slo habr lugar a la disposicin del inciso anterior.
La misma regla se aplica al que planta o siembra en suelo propio vegetales o
semillas ajenas.
Mientras los materiales no estn incorporados en la construccin o los vegetales
arraigados en el suelo, podr reclamarlos el dueo.
ARTICULO 669.- El dueo del terreno en que otra persona, sin su conocimiento,
hubiere edificado, plantado o sembrado, tendr el derecho de hacer suyo el
edificio, plantacin o sementera, mediante las indemnizaciones prescritas a favor
de los poseedores de buena o mala fe en el ttulo De la reivindicacin, o de obligar
al que edific o plant a pagarle el justo precio del terreno con los intereses
legales por todo el tiempo que lo haya tenido en su poder, y al que sembr, a
pagarle la renta y a indemnizarle los perjuicios.
Si se ha edificado, plantado o sembrado a ciencia y paciencia del dueo del
terreno, ser ste obligado, para recobrarlo, a pagar el valor del edificio, plantacin
o sementera.
ADQUISICIN DE BIENES POR PRESCRIPCIN:
No constituye renta el incremento de patrimonio logrado a travs de la adquisicin
de bienes por prescripcin.
El artculo 2.492 del Cdigo Civil, seala que la prescripcin es un modo de
adquirir las cosas ajenas, o de extinguir las acciones y derechos ajenos, por
haberse posedo las cosas o no haberse ejercido dichas acciones y derechos
durante cierto lapso y siempre que concurran otros requisitos legales. Una accin
o derecho se dice prescribir cuando se extingue por la prescripcin.
Plazos de prescripcin sealados en el Cdigo Civil:
ORDINARIA: (Artculo 2.508)
Bienes muebles........................................................2 aos
Bienes races............................................................5 aos
EXTRAORDINARIA: (Artculo 2.511)
Cosas comerciales que no han sido adquiridas
por la prescripcin ordinaria....................................10 aos
DERECHOS REALES: (Artculo 2.512)

Derechos de herencia y de censo...........................10 aos
Derecho de servidumbre...........................................5 aos
ACCIONES JUDICIALES: (Artculo 2.515)
Acciones ejecutivas...................................................3 aos
Acciones ordinarias...................................................5 aos
ACCIONES A FAVOR O EN CONTRA DEL FISCO
Y DE LAS MUNICIPALIDADES: (Artculo 2.521)
Provenientes de toda clase de impuestos................. 3 aos
Honorarios de profesionales......................................2 aos
ARTICULOS ENAJENADOS POR EL COMERCIO
MINORISTA: (Artculo 2.522)
Precio de venta de artculos enajenados
por el comercio minorista............................................1 ao
Artculo 17, Nmero 9 - Oficio N 7224/80 29.09.1980 - Donaciones recibidas por
una Corporacin de Derecho Privado, no constituye renta para dicha Corporacin.
OFICIO N 7224, DE 29.09.1980. MATERIA: Tratamiento tributario de las
donaciones recibidas por una Corporacin de Derecho Privado.
Las donaciones recibidas por una Corporacin de Derecho Privado, como fuente
de financiamiento, no constituyen renta en virtud de lo dispuesto en el artculo 17
N 9 de la ley de Impuesto a la Renta.
BENEFICIOS QUE OBTIENE EL DEUDOR DE UNA

RENTA VITALICIA
N 10.- CALIFICA COMO INGRESO NO RENTA Los beneficios que obtiene
el deudor de una renta vitalicia por el mero hecho de cumplirse la condicin
que le pone trmino o disminuye su obligacin de pago, como tambin el
incremento del patrimonio derivado del cumplimiento de una condicin o de
un plazo suspensivo de un derecho, en el caso de fideicomiso y del
usufructo.
Oficio N 337/99 02.02.1999 - Eventuales beneficios que obtengan al extinguirse la
obligacin de pago de una renta vitalicia, es inaplicable la norma contenida en el
N 10, del Artculo 17, de la Ley de la Renta. MATERIA: Compaas de Seguros Eventuales beneficios que obtengan al extinguirse la obligacin de pago de una
renta vitalicia Inaplicabilidad de la norma contenida en el N 10, del Artculo 17,
de la Ley de la Renta Pronunciamiento Oficio N 557, de 18.02.98, confirmacin
del dictamen.
LAS CUOTAS QUE EROGUEN LOS ASOCIADOS

N 11 - CALIFICA COMO INGRESO NO RENTA - Las cuotas que eroguen los
asociados .
Se refiere a contribuciones fijas o variables, peridicas, que los asociados de una
persona jurdica o de cualquiera organizacin colectiva hacen a sta para afrontar
gastos u otros fines sociales.
Al respecto el Servicio de Impuestos Internos, mediante Prrafo 6(11)- 31.23,

Manual S.I.I., imparti la siguiente aclaracin:
Cabe distinguir en esta situacin que las cuotas en referencia no corresponden a
aportes de capital, sino a contribuciones fijas o variables, peridicas, que los
asociados de una persona jurdica o de cualquiera organizacin colectiva hacen a
sta para afrontar gastos u otros fines sociales.
Desde luego, estas cuotas no constituyen renta para la respectiva persona jurdica
u organizacin colectiva.
MAYOR VALOR QUE SE OBTENGA EN LA ENAJENACION

OCASIONAL DE BIENES MUEBLES DE USO PERSONAL Y DEL
MOBILIARIO DE LA CASA HABITACION
N 12 - CALIFICA COMO INGRESO NO RENTA El mayor valor que se
obtenga en la enajenacin ocasional de bienes muebles de uso personal del
contribuyente o de todos o algunos de los objetos que forman parte del
mobiliario de su casa habitacin.
Enajenacin ocasional de bienes muebles de uso personal o de todos o algunos
de los objetos que forman parte del mobiliario de su casa habitacin.
LA ASIGNACION FAMILIAR, LOS BENEFICIOS

PREVISIONALES Y LA INDEMNIZACION POR DESAHUCIO
Y LA DE RETIRO
N 13 - CALIFICA COMO INGRESO NO RENTA La asignacin familiar, los

beneficios previsionales y la indemnizacin por desahucio y la de retiro hasta
un mximo de un mes de remuneracin por cada ao de servicio o fraccin
superior a seis meses. Tratndose de dependientes del sector privado, se
considerar remuneracin mensual el promedio de lo ganado en los ltimos
24 meses, excluyendo gratificaciones, participaciones, bonos y otras
remuneraciones extraordinarias y reajustando previamente cada remuneracin
de acuerdo a la variacin que haya experimentado el ndice de Precios al
Consumidor entre el ltimo da del mes anterior al del devengamiento de la
remuneracin y el ltimo da del mes anterior al del trmino del contrato.
La asignacin familiar, los beneficios previsionales y la indemnizacin por
desahucio y la de retiro. La asignacin familiar, los beneficios previsionales y la
indemnizacin por desahucio y la de retiro hasta un mximo de un mes de
remuneracin por cada ao de servicio o fraccin superior a seis meses.
Tratndose de dependientes del sector privado, se considerar remuneracin
mensual el promedio de lo ganado en los ltimos 24 meses, excluyendo
gratificaciones, participaciones, bonos y otras remuneraciones extraordinarias y
reajustando previamente cada
Aqu encontramos tres ingresos no constitutivos de rentas, a saber:

1 LA ASIGNACIN FAMILIAR; puede ser por los hijos y el cnyuge, esta es la
asignacin familiar legal, la voluntaria ser considerada renta.
De conformidad con lo dispuesto en el artculo 20 de la Ley N 20.079 publicada
en el Diario Oficial el 31-11-2005, la asignacin familiar y maternal que empezar
a regir desde el da 1 de julio de 2006 ha quedado fijada en los siguientes valores
para los tramos de remuneracin que se indican:
a) Ingresos hasta $ 128,445,. La asignacin por carga es de $ 4.126.b) Ingresos desde $ 128,446.- y hasta $ 251,585.- la asignacin por carga es de
$ 4.014.c) Ingresos desde $ 251,586.- y hasta $ 392.387.- la asignacin por carga es de $
1.307.d) Los ingresos que sean superiores a $ 392.387.- no tienen derecho al beneficio
de la asignacin familiar legal. Sin perjuicio de lo anterior, mantienen su plena
vigencuia los contratos, convenios u otros instrumentos que establescan
beneficios para estos trabajadores; dichos afiliados y sus respectivos
causantes mantienen su calidad de tales para los dems efectos que en
derecho correspondan.
2 LOS BENEFICIOS PREVISIONALES, aquellos ingresos o beneficios que le
otorga voluntariamente el empleador al trabajador dependiente, por gastos
extraordinarios e imprevistos que tenga el trabajador, que no estaban
considerados al momento que lo contrat. Estos beneficios adems se entregan
a travs de las Cajas de Compensacin, Departamentos de Bienestar, etc.,
tales como los de nacimiento, matrimonio, escolaridad, vacaciones, etc.
3 LA INDEMNIZACIN POR DESAHUCIO Y LA INDEMNIZACIN DE RETIRO,

son las que se pagan por el trmino de la relacin labora. El desahucio, es la
falta sustitutiva por falta de aviso previo; y la de retiro, corresponde a la
indemnizacin por los aos de servicios. Para analizar el tratamiento tributario,
nos hace distinguir, cual es la fuente de esa indemnizacin.
Si la fuente de la indemnizacin a sido un contrato colectivo, un convenio
colectivo o la ley, en ese caso, la indemnizacin ser un ingreso no
constitutivo de renta, cualquiera sea el monto. La ley establece una
indemnizacin de un mes por ao de servicio y fraccin de seis meses, el tope
es de 11 meses o 330 das. (hay excepciones). La remuneracin para stos
efectos tiene un tope de 90 UF. Para los trabajadores contratados antes de 14
de Agosto de 1981, la indemnizacin por aos de servicios, es sin tope.
Si la fuente de la indemnizacin a sido un contrato individual de trabajo, en ese
caso aplicamos este articulo 17 N 13, ley de la renta, en el sentido que ser
ingreso no renta, toda indemnizacin hasta un mximo de un mes de
remuneracin por cada ao de servicio o fraccin superior a seis meses,
adems define la remuneracin mensual, como el promedio de lo ganado en
los ltimos 24 meses, excluyendo gratificaciones, participaciones, bonos y
otras remuneraciones extraordinarias y reajustando previamente cada
remuneracin de acuerdo a la variacin que haya experimentado el Indice de
Precios al Consumidor entre el ltimo da del mes anterior al del
devengamiento de la remuneracin y el ltimo da del mes anterior al del
trmino del contrato. La indemnizacin esta sealada en el contrato, si se le
paga una cantidad superior a la sealada, la diferente es renta afecta al
impuesto nico del trabajo.
LA ASIGNACION FAMILIAR. Al respecto el Servicio de Impuestos Internos
imparti las siguientes instrucciones:
Prrafo 6(11)-31.25, Manual S.I.I., expresa que: Por asignacin familiar deben
considerarse, para los efectos de esta disposicin, slo aquellas cuyo pago se
encuentra ordenado por ley o que emanan de los sistemas orgnicos de las
respectivas instituciones de previsin.
Por lo tanto, los pagos a ttulos de mayor asignacin familiar que las empresas
efecten con cargo a sus propios recursos, constituyen un complemento de la
remuneracin, debiendo considerarse por lo tanto como renta afecta al Impuesto
Unico de Segunda Categora, establecido en el artculo 42 N 1 y 43 N 1 de la
ley.
LOS BENEFICIOS PREVISIONALES.
El Servicio de Impuestos Internos a
travs del Prrafo 6(11)-31-26 del Manual, imparti las siguientes instrucciones
al respecto:
a) Por su parte la citada disposicin establece que no constituyen renta, entre
otros rubros, los beneficios previsionales.
b) Al respecto, el Servicio ha precisado el concepto de beneficios previsionales
expresando que por tales deben entenderse todos aquellos que emanan de los
sistemas orgnicos de las Cajas o Instituciones de Previsin y de las
legislaciones especiales que han sido incorporadas a stos.
c) Los beneficios previsionales ms comunes son los siguientes:
(1) El subsidio de medicina preventiva o subsidio de reposo.
(2) El subsidio de medicina curativa o de enfermedad; y
(3) El subsidio de maternidad.
Todo lo anteriormente expuesto se complementa por las instrucciones

contenidas en la Circular N 66, de 1977, en la cual se califica de beneficios
previsionales a todas aquellas ayudas que otorguen las entidades u
organismos que legalmente dependan de la Superintendencia de Seguridad
Social. Ejemplos: los Departamentos u Oficinas de Bienestar, los organismos
de previsin social que se creen por los sindicatos; y las Cajas de
Compensacin de Asignacin Familiar.
d) Por lo tanto, en virtud de esta calificacin, todas las ayudas que estos
organismos otorguen a sus beneficiarios deben reputarse como ingresos no
constitutivos de renta.
e) Es importante considerar que las normas que se comentan, no son aplicables a
las pensiones, jubilaciones y otras rentas anlogas; las cuales quedan
afectadas por las disposiciones del Impuesto Unico de Segunda Categora,
establecido en los artculos 42 N 1 y 43 N 1 de la ley.
INDEMNIZACION POR DESAHUCIO O RETIRO. Es slo hasta un mximo de
un mes de remuneracin por cada ao de servicio o fraccin superior a 6
meses. En el caso de trabajadores dependientes del sector privado, se
considera como remuneracin mensual el promedio de lo ganado en los
ltimos 24 meses, excluyendo las gratificaciones, participaciones, bonos y
otras
remuneraciones
extraordinarias,
reajustando
previamente
cada
remuneracin de acuerdo a la variacin que haya experimentado el Indice de

Precios al Consumidor entre el ltimo da del mes anterior al del
devengamiento de la remuneracin y el ltimo da del mes anterior al trmino
del contrato de trabajo.
La Ley N 19.010, publicada en el Diario Oficial de 29 de noviembre de 1990,
establece nuevas normas relacionadas con la terminacin del contrato de
trabajo y estabilidad en el empleo, derogando aquellas contenidas de la misma

naturaleza en el Ttulo V del Libro I del Cdigo de Trabajo, aprobado por la Ley
N 18.620. No obstante, sus disposiciones tratan materias de carcter laboral,
estableci en su artculo 20 un tratamiento tributario especial para cierto tipo
de indemnizaciones por trmino de funciones o contratos, distinto al dispuesto
por el N 13 del artculo 17 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
Artculo 17, Nmero 13 - Circular N 10/99 02.02.1999 - Tratamiento tributario

de las indemnizaciones legales por aos de servicio pagadas en exceso de las
90 unidades de fomento que establece el Cdigo del Trabajo.
MATERIA: Tratamiento tributario de las indemnizaciones legales por aos de

servicio pagadas en exceso de las 90 unidades de fomento que establece el
cdigo del trabajo.
1.- Este Servicio a raz de consultas formuladas por los contribuyentes en relacin
con el tratamiento tributario de los excesos de las indemnizaciones legales por
aos de servicio pagadas por sobre las 90 Unidades de Fomento que establece
el artculo 172 del Cdigo del Trabajo, ha requerido un pronunciamiento de la
Direccin del Trabajo, en cuanto a s dichos excesos siguen teniendo la calidad
de una indemnizacin legal o simplemente asumen el carcter de una
indemnizacin voluntaria pagada en forma unilateral por el respectivo
empleador.
2.- Con relacin a dicha consulta, el referido organismo laboral, entreg a este
Servicio diversos antecedentes legales, especialmente basados en el artculo
41 del Cdigo del Trabajo, de los que se desprende que tendran el carcter de
indemnizacin voluntaria los excesos de las indemnizaciones que se paguen
por sobre el lmite de las 90 Unidades de Fomento que establece el inciso final
del artculo 172 del citado Cdigo.
3.- En consecuencia, de acuerdo con esta informacin y los anlisis que sobre
esta materia ha realizado este Servicio, se concluye que los mencionados
excesos se deben calificar de indemnizaciones voluntarias y como tal se rigen
por lo dispuesto en el artculo 17 N 13 de la Ley de la Renta, en concordancia
con lo dispuesto por el inciso segundo del artculo 178 del Cdigo del Trabajo,
en cuanto a que su monto no constituir renta en la medida que no excedan del
lmite mximo que establece la norma de la Ley de la Renta antes mencionada,
considerando para la cuantificacin de dicho lmite las dems indemnizaciones
que pudiera percibir el trabajador segn lo dispone el inciso segundo de la
norma laboral precitada, todo ello de acuerdo a las instrucciones impartidas
sobre esta materia mediante Circular N 29, de 1991.
Si de la aplicacin de las disposiciones legales antes indicadas an quedare un
exceso, ste constituir renta para los efectos tributarios, afectndose con el
impuesto nico de Segunda Categora establecido en el N 1 del artculo 43 de
la Ley de la Renta, tributo que se aplicar atendida su calidad de una renta
accesoria o complementaria a los sueldos, en los trminos dispuesto en los
incisos segundo y siguientes del artculo 46 de la ley antes mencionada.
LA ALIMENTACION, MOVILIAZACION O ALOJAMIENTO

PROPORCIONADOS A LOS TRABAJADORES
N 14 - CALIFICA COMO INGRESO NO RENTA La alimentacin,
movilizacin o alojamiento proporcionado al empleado u obrero slo en el
inters del empleador o patrn, o la cantidad que se pague en dinero por esta
misma causa, siempre que sea razonable a juicio del Director Regional.
LA ALIMENTACIN, MOVILIZACIN O ALOJAMIENTO PROPORCIONADOS A

LOS TRABAJADORES. Aqu encontramos tres asignaciones de rentas que no
constituyen renta, que son:
1 La alimentacin,
2 La movilizacin, y
3 El Alojamiento proporcionado a los trabajadores.
Cuando el empleador proporciona en su propio casino la alimentacin a los
trabajadores, este beneficio no es renta; cuando se da una asignacin en plata o
con vales, el SII. ha establecido algunos requisitos: tiene que ser de carcter
uniforme, slo distingue, entre el obrero y un gerente, acepta que sea distinto,
adems debe ser por los das efectivamente trabajados. Respecto a la
movilizacin, es el reembolso que se da de gastos de movilizacin en que incurre
el trabajador para ir de su casa al trabajo y del trabajo a sus casas, el SII, ha sido
bastante restrictivo porque no es renta, hasta el monto del pasaje ms barato, se
considerar el pasaje del metro, micro pero no taxi. No es gasto el alojamiento
proporcionado por el empleador al trabajador en el slo inters del empleador,
para cumplir con el contrato de trabajo.
La alimentacin no constituye renta para el beneficiario. Requisitos. La
alimentacin. (Fuente: 6(11)-31.28, Manual S.I.I.) El valor del almuerzo que los
empleadores concedan por su cuenta en cumplimiento de la jornada nica de
trabajo, no constituir renta. Por consiguiente, el valor de dicho almuerzo no se
considerar accesorio o complementario de la remuneracin del respectivo
empleado u obrero, razn por la cual tampoco se le aplicar el impuesto de
Segunda Categora. (Artculo 43, N 1).
Respecto de las asignaciones en dinero por almuerzo, estas asignaciones no

constituyen renta para los beneficiarios siempre que se renan las siguientes
condiciones:
(a) Su monto debe ser uniforme para todos los empleados o para todos los
obreros de una misma empresa;
(b) Dicho monto debe estar en relacin con el valor de un almuerzo corriente para
cada nivel de empleados y obreros;
(c) Las asignaciones deben corresponder a perodos efectivamente trabajados; y
(d) Las asignaciones se apreciarn por individuo permitindose que el personal
superior pueda gozar de una asignacin de cuanta mayor que el resto del
personal.
Cuando el monto de las asignaciones exceda del que corresponda de acuerdo con
las condiciones enumeradas, el excedente se considerar renta para el
beneficiario, debindose gravar esta diferencia con el impuesto nico de Segunda
Categora.
En consecuencia, para que opere la calificacin de ingresos no constitutivos de
renta de las asignaciones de alimentacin o alojamiento, stas deben cumplir con
los siguientes requisitos:
(1) Deben ser originadas por una necesidad de proporcionar alimentacin o
alojamiento al trabajador por las exigencias propias inherentes a las faenas
productivas o actividades comerciales de la empresa empleadora; y
(2) No deben constituir un beneficio para el trabajador, sino un medio para
compensar la imposibilidad de autosuministrarse alimentacin y alojamiento.
Situacin tributaria de las asignaciones de casa pagadas a empleados u obreros.
El Servicio de Impuestos Internos, mediante Suplemento 6 (13)-33, de 1968,

imparti las siguientes instrucciones al respecto.
(1) Las asignaciones de casa pagadas a empleados u obreros, se encuentran
afectas a la Segunda Categora, segn el N 1, del artculo 36, (actual 42, N
1) y Global Complementario o Adicional que proceda, por cuanto estas
asignaciones aumentan la remuneracin pagada por servicios personales.
(2) Reafirma lo anteriormente expuesto, el hecho de que en ninguna de las
disposiciones contenidas en la ley del ramo, se estipula que las referidas
asignaciones estn exentas de impuesto o no constituyan renta.
Por el
contrario, la definicin amplia del concepto de renta contenida en el N 6 del

artculo 2 de la Ley de la Renta (actual N 1 del artculo 2), abarca
indistintamente toda clase de beneficios, utilidades o incrementos de patrimonio
que se perciban o devenguen, cualquiera que sea su origen, naturaleza o
denominacin.
(3) Al respecto, cabe hacer notar que no debe confundirse la asignacin y
alojamiento proporcionado al empleado u obrero slo en inters del empleador
o patrn de que trata el N 14 del artculo 17 de la actual Ley de la Renta.
Circular N 36/88 30.06.1988 - Situacin tributaria de la asignacin de
movilizacin otorgada a los trabajadores. MATERIA: Instrucciones y situacin
tributaria de la asignacin de movilizacin otorgada a trabajadores del Sector
Privado y otorgada a trabajadores del Sector Pblico - Ley N 18.717 - D.O.,
28.05.88- mediante su artculo 10, modific el N 14, del artculo 17 de la Ley
de la Renta, intercalando en dicha disposicin el vocablo movilizacin.
1.- Asignacin de movilizacin otorgada a trabajadores del Sector Privado.

1.1 Situacin tributaria frente al trabajador.
A) Tratamiento aplicable hasta el 31-05-88.
a.1) Con anterioridad a la publicacin de la Ley N 18.717, el tratamiento
tributario de la asignacin de movilizacin en favor de los trabajadores del
sector privado para el traslado al lugar de desempeo de sus funciones
habituales,
utilizando
algn
medio
de
movilizacin
colectiva,
estaba
establecido en el artculo 20 del Decreto Ley N 97, de 1973, en concordancia

con lo sealado por el Decreto Ley N 300, de 1974.
a.2) Primitivamente dicho beneficio se fij en la suma de E 720. Sin embargo, en
aquellos casos en que por convenio colectivo o actas de avenimiento, vigentes
al 24 de octubre de 1973, se hubiere establecido un beneficio por este
concepto de un monto mayor al antes indicado, deba estarse a esta ltima
cantidad, es decir, a la que resultare ms provechosa para el trabajador.
a.3) Los montos as establecidos, como tambin los incrementos que
experimentara dicho beneficio a posteriori, por efecto de los reajustes legales
emanados de las disposiciones pertinentes, no se consideraba remuneracin
ni renta para ningn efecto legal, y por consiguiente, se exima de la aplicacin
del Impuesto Unico de Segunda Categora, que afecta a las remuneraciones
habituales de los mencionados trabajadores. La cantidad original de E 720 se
encontraba determinada en $ 376 al 31 de Mayo de 1988.
a.4) Todo exceso por sobre la cantidad fijada por concepto de asignacin de
movilizacin no contemplaba en convenios colectivos o actas de avenimientos
vigentes al 24-10-73, incrementada en la forma antedicha, constitua renta
para los efectos tributarios y, consecuencialmente, se afectaba con el

Impuesto de Segunda Categora.
B) Tratamiento aplicable a contar del 1 de Junio de 1988.
b.1) La Ley N 18.717, por su artculo 8 derog a contar del 1 de Junio de 1988
el artculo 20 del Decreto Ley N 97, de 1973, y sus respectivas normas
complementarias, en las cuales se estableca el rgimen tributario comentado
en la letra A) precedente.
b.2) Junto a lo anterior, dicho texto legal a travs de su artculo 10 modific
tambin el N 14 del artculo 17 de la Ley de la Renta, intercalando en esa
norma la palabra movilizacin, con el propsito de establecer en la propia
Ley de la Renta el rgimen tributario a que deben someterse las asignaciones
de movilizacin que se otorguen a los trabajadores del sector privado, a partir
de la fecha sealada en el punto precedente.
b.3) Ahora bien, al incorporarse la asignacin de movilizacin al N 14 del
artculo 17 de la ley, sta qued en igualdad de condiciones que la
asignacin de colacin, otorgada a los mismos trabajadores, vale decir,
como un ingreso no constitutivo de renta para quienes la perciban, pero slo
hasta la cantidad calificada como razonable a juicio del respectivo Director
Regional y siempre que sea en el inters del empleador o patrn.
b.4) A este respecto, la Direccin Nacional del Servicio de Impuestos Internos, y
sin perjuicio de las atribuciones que le competen al respectivo Director
Regional sobre esta materia, considera que es razonable, para los fines del
artculo 17, N 14, la asignacin de movilizacin que cumpla a lo menos los
siguientes requisitos y condiciones copulativas:
b.4.1) Que dicha asignacin se otorgue sobre la base de la tarifa ms econmica

que debe pagar cada trabajador en un vehculo comn de la locomocin
colectiva, para trasladarse desde su domicilio particular al lugar donde
desempea sus funciones laborales habituales, y viceversa;
b.4.2) Que la cuanta de tal beneficio se determine de acuerdo al nmero de
pasajes o viajes que debe pagar cada trabajador en el medio de transporte
indicado para su traslado desde su domicilio al lugar de su trabajo habitual, y
viceversa;
b.4.3) Que la mencionada asignacin diga relacin con perodos efectivamente
trabajados; y
b.4.4) Que el monto de la referida asignacin se acredite por parte de la empresa
mediante la confeccin de una planilla, con indicacin del nombre de cada
trabajador, domicilio de stos y cantidad asignada diariamente por concepto
de movilizacin, bajo las condiciones detalladas precedentemente.
b.5) Lo anterior es sin perjuicio de aquellas situaciones especiales que puedan
presentarse en que el respectivo Director Regional en uso de sus facultades
que le otorga la norma legal que contempla el beneficio aludido y, basado en
los antecedentes acreditados por el recurrente, y en aquellos con que cuente
la Unidad Operativa correspondiente, determine en particular un monto de
asignacin de movilizacin superior a la que se fije de la aplicacin de las
pautas antes enunciadas.
b.6) Cuando el monto de la asignacin de movilizacin otorgada a los
trabajadores exceda de los que corresponda de acuerdo a las condiciones
antes mencionadas, o de aquel que determine el Director Regional en uso de
sus atribuciones en cada caso particular, el excedente se considerar renta
para sus beneficiarios, adicionndose a las remuneraciones ordinarias del

perodo de que se trate (mes, quincena, semana o da), conformando un solo
total o base imponible para la aplicacin del Impuesto Unico de Segunda
Categora.
C) Situacin tributaria frente a la empresa.
c.1) Las sumas pagadas por las empresas a sus trabajadores por concepto de
asignacin de movilizacin, constituirn un gasto necesario para producir la
renta, en la medida de que estos desembolsos cumplan con los requisitos que
para tales efectos establece el inciso primero del artculo 31 de la Ley de la
Renta.
c.2) En consecuencia, para que sea procedente la deduccin tributaria de las
mencionadas erogaciones, stas deben reunir las siguientes condiciones
copulativas, aprecindose dichas pautas con relacin a la naturaleza de este
concepto:
c.2.1) Que se trate de gastos necesarios para producir la renta, entendindose
por stos, aquellos desembolsos de carcter inevitable u obligatorio;
considerando no slo la naturaleza del gasto sino que adems hasta qu
monto ha sido efectivamente necesario para producir la renta de la empresa;
c.2.2) Que digan relacin con el giro del negocio, actividad del contribuyente;
c.2.3) Que se trate de gastos pagados o adeudados durante el ejercicio, lo que
implica que la empresa haya incurrido efectivamente en el gasto;
c.2.4) Que se justifique o acredite ante el Servicio la naturaleza, necesidad,

efectividad y monto necesario del gasto con los medio probatorios que
disponga el contribuyente o con aquellos que exija el Servicio;
c.2.5) Que correspondan a desembolsos del ejercicio por el cual se est
determinando la renta a declarar; y
c.2.6) Que no se encuentren ya rebajados como parte integrante del costo
directo de los bienes y servicios requeridos para la obtencin de la renta.
2.- Asignacin de movilizacin y colacin otorgada a trabajadores del
Sector Pblico.
a) Con antelacin a la publicacin de la Ley N 18.717, las asignaciones de
colacin y movilizacin en favor de los trabajadores del sector pblico se
otorgaban en virtud de los artculos 6 del Decreto Ley N 97, de 1973,
restablecida por el Decreto Ley N 300, de 1974, artculo 9 del Decreto Ley
N 249, de 1974 y Decretos Leyes Nos. 3.058 y 3.551, de 1979 y de 1981,
respectivamente que fijan el Sistema de Remuneraciones del Poder Judicial e
Instituciones Fiscalizadoras del Sector Pblico.
b) Tales asignaciones, conforme a lo dispuesto por propias disposiciones legales
que las establecan, no se consideraban renta ni remuneracin para ningn
efecto legal; por consiguiente, no se afectaban con el Impuesto Unico de
Segunda Categora.
c) Ahora bien, la Ley N 18.717, mediante su artculo 4, a contar del 1 de Junio
de 1988, derog las asignaciones por los conceptos sealados contenidas en
las normas legales prescritas, otorgndose a los referidos trabajadores, a
partir de la misma fecha indicada un bonificacin
ASIGNACION DE TRASLACION Y VIATICOS

N 15 - CALIFICA COMO INGRESO NO RENTA Las asignaciones de
traslacin y viticos, a juicio del Director Regional.
La asignacin de traslacin es el reembolso de los gastos en que incurre el
trabajador en el desempeo de su cargo, es distinta a la asignacin de
movilizacin del nmero 14, que es slo para ir de las casas al trabajo y viceversa.
Es este nmero 15, es por ejemplo el caso del vendedor viajero, que visita los
clientes, de un lugar a otro, todos estos gastos que tiene el trabajador se
reembolsa, a travs del gasto efectivo, se le paga el metro, taxi, micro; otra forma
es que la empresa proporciona el vehculo; otra forma es utilizando el vehculo del
trabajador y reembolsando los gastos que ocasione el vehculo del trabajador,
tales como bencina, aceites, peajes, neumticos, seguros, etc., Otra forma es un
sistema de promedio, entregando una suma por km. Recorrido, para lo cual se
implementa un sistema de control en la empresa. Estos son ingresos no
constitutivos de renta. Y respecto a los viticos, que es el reembolso de los gastos
extraordinarios en que debe incurrir el trabajador por desempear sus funciones,
en un lugar distinto aquel que lo desempea habitualmente, se tiene que ausentar
de la empresa, del lugar de trabajo habitual. Es ingreso no renta, siempre que sea
razonable a criterio del Director Regional.
Oficio N 761/97 14.04.1997 - Condiciones o requisitos que deben cumplirse
para ser calificados de ingresos no renta las asignaciones de traslacin y
viticos.
MATERIA: Asignaciones de traslacin y viticos no constituyen renta - Calificacin
del Director Regional de la jurisdiccin del domicilio de la empresa que paga tales
asignaciones - Condiciones o requisitos para ser calificados de ingresos no

constitutivos de renta.
1.- Se ha recibido en este Servicio la presentacin indicada en el antecedente,
mediante la cual se solicita un pronunciamiento respecto del concepto de
vitico, exponiendo el siguiente caso:
La Sociedad XX, paga a sus trabajadores una remuneracin imponible que va
desde los $ 140.000 a $ 250.000, con un vitico y alojamiento diario de $ 4.000 a $
11.000. (El vitico depende de la faena que se est llevando a efecto, ya que
algunos montajes de carga son sobredimensionados y se encuentran fuera de
Santiago y, en algunos casos, fuera de Chile).
Agregan adems, que a estos trabajadores se les est considerando la
remuneracin imponible ms el vitico para la deduccin del impuesto nico al
trabajador, en circunstancias que el Artculo 41, del Cdigo del Trabajo, en su
inciso 2, estipula textualmente lo siguiente: No constituyen remuneracin las
asignaciones de movilizacin, de prdida de caja, de desgaste de
herramientas y de colacin, los viticos, las prestaciones familiares
otorgadas en conformidad a la Ley, la indemnizacin por aos de servicios
establecida en el Artculo 163 y las dems que proceda pagar al extinguirse
la relacin contractual ni en general, las devoluciones de gastos en que se
incurra por causas de trabajo.
La empresa antes mencionada estima que el vitico es de carcter tributable,
puesto que todo concepto de dinero debe considerarse como tributable para los
efectos de balance, control de entradas y salidas, estados de resultado, etc.,
motivo por el cual solicitan un pronunciamiento al respecto para poder dilucidar el
problema planteado.
2.- Sobre el particular, cabe sealar en primer trmino, que la Ley de la Renta, en
su Artculo 17, N 15, establece que no constituyen renta las asignaciones de
traslacin y viticos, en la medida que as las califique, a su juicio exclusivo, el
Director Regional correspondiente a la jurisdiccin del domicilio de la empresa
que paga tales asignaciones.
3.- Ahora bien, esta Direccin Nacional, en relacin con lo dispuesto por la norma
legal antes mencionada, ha establecido que las referidas asignaciones podrn
ser calificadas de ingresos no constitutivos de renta, en la medida que
cumplan las siguientes condiciones o requisitos:
a) Que, se compruebe que efectivamente el trabajador se ausent del lugar de su
residencia, y que su ausencia fue para cumplir con las funciones que le
encomend su empleador en otra ciudad;
b) Que, la cantidad pagada guarde relacin con el rango del trabajador, pues
debe suponerse que el vitico pagado a un gerente de la empresa u otro
ejecutivo, debe ser superior al que se pague a un trabajador de menor
categora;
c) Que, el pago de estas asignaciones guarde relacin con el lugar donde viaj el
trabajador, pues es innegable que en algunas ciudades o lugares del pas, los
hoteles y otros gastos accesorios son ms subidos que en otras ciudades o
lugares del pas, y
d) Que, no se traten de asignaciones por un tiempo indeterminado con el slo
objeto de pagar una mayor remuneracin al trabajador.
4.- En consecuencia, y respondiendo la consulta especfica formulada, se seala
que en la medida que los viticos que se paguen a los trabajadores que
representan, cumplan con los requisitos o condiciones anteriormente

enunciados, la empresa pagadora de tales asignaciones deber considerarlas
como un ingreso no constitutivo de renta, y por lo tanto, no adicionarlas a las
remuneraciones normales de los trabajadores para el clculo del impuesto
nico de Segunda Categora que afecta a estas ltimas rentas. En caso
contrario, las referidas sumas constituyen rentas y se afectan con el impuesto
antes mencionado, conjuntamente con los sueldos o remuneraciones
normales pagadas a los trabajadores.
SUMAS PERCIBIDAS POR GASTOS DE REPRESENTACION
N 16 - CALIFICA COMO INGRESO NO RENTA Las sumas percibidas por

concepto de gastos de representacin siempre que dichos gastos estn
establecidos por ley.
Gastos de representacin no constituyen renta, siempre que estn establecidas
por ley.
a) El artculo 17 N 16 incluye entre los ingresos que no constituyen renta las
sumas percibidas por concepto de gastos de representacin siempre que
dichos gastos estn establecidos por ley.
b) En consecuencia, y de acuerdo a lo establecido por la citada norma, las sumas
percibidas por gastos de representacin que no estn establecidos por ley
tendrn el siguiente tratamiento tributario: se considerarn renta para todos los
efectos tributarios respecto del gerente, empleado o persona a quien se le
haya asignado; afectndose por consiguiente, con el Impuesto Unico de
Segunda Categora, segn lo previsto por el artculo 42 N 1 y 43 N 1 de la

ley.
PENSIONES O JUBILACIONES OBTENIDAS DE

FUENTES EXTRANJERAS
N 17 - CALIFICA COMO INGRESO NO RENTA
Las pensiones o
jubilaciones de fuente extranjera.

Se estableci como un beneficio al contribuyente recibe jubilaciones desde el
extranjero
Oficio N 1556/97 15.07.1997 - Condiciones o requisitos que deben cumplirse
para que las pensiones o jubilaciones de fuente extranjera califiquen de ingreso
no constitutivo de renta.
MATERIA: Pensiones o jubilaciones de fuente extranjera - Ingreso no constitutivo
de renta - Condiciones o requisitos - Fuente extranjera - Recibidas en forma
peridica y no por una sola vez - Interpretacin restrictiva.
1.- Se ha recibido en este Servicio su presentacin indicada en el antecedente, a
travs de la cual solicita un pronunciamiento sobre el alcance de la norma
contenida en el Artculo 17, N 17 de la Ley de la Renta, expresando al
respecto que revisada la jurisprudencia administrativa del Servicio de
Impuestos Internos existente, relativa a dicha norma, slo ha logrado
encontrar dos pronunciamientos sobre la materia, que no logran dilucidar las
siguientes inquietudes:
a) Cul es la periodicidad requerida para que el pago de la pensin o

jubilacin quede amparada por la franquicia? Un pago singular, o pagos
mensuales, o cada tres meses, o un ao. Tngase presente que algunos
planes de retiro extranjero proporcionan solamente pagos peridicos; otros en
cambio, proporcionan una mezcla de pagos peridicos y pagos singulares, que
sustituyen parte de las pensiones peridicas; y finalmente, hay otros planes
que permiten a sus partcipes optar entre pagos peridicos o un pago singular;
b) Las palabras pensiones o jubilaciones empleadas por el legislador tributario,
se refieren a cualquier pago recibido por el empleado con ocasin del
plan de pensiones al que se encuentra acogido, entendiendo por plan de
pensiones el sistema conforme al cual un empleado recibe beneficios
econmicos luego de llegar a cierta edad o de cesar en su trabajo en la
empresa?;
c) Es necesario que el trabajador haya permanecido ligado a la empresa
por un cierto lapso de tiempo, para que las pensiones que reciba gocen
de la franquicia del Artculo 17?, y
d) Cules son los elementos necesarios para determinar que la pensin o
jubilacin proviene de una fuente extranjera? O ms precisamente, dentro
de este mismo punto, son elementos tiles a considerar, para resolver si
la pensin o jubilacin tiene su origen en una fuente extranjera, los
siguientes?:
-
Domicilio o residencia de la persona, natural o jurdica, encargada de la

administracin del plan de pensiones.
Ley del pas que rige el plan de pensiones, y tribunales con jurisdiccin sobre
el mismo.
Ubicacin de las propiedades o bienes posedos por el administrador del plan

de pensiones con el propsito de cubrir estas ltimas.
Lugar de procedencia de los pagos hechos en virtud del plan de pensiones, y

moneda en la que se cancelan.
En su opinin, si todos los factores mencionados en la pregunta de la letra d),

vinculan al plan de pensiones con un territorio fuera de Chile, debe estimarse que
los pagos efectuados a chilenos o extranjeros residentes en Chile, son pensiones
o jubilaciones de fuente extranjera, amparadas por la franquicia del N 17 del
Artculo 17, de la Ley de la Renta.
2.- Sobre el particular, cabe sealar en primer trmino, que la Ley de la Renta, en
su Artculo 17, N 17, establece que no constituyen renta las pensiones o
jubilaciones de fuente extranjera.
Ahora bien, este Servicio, en relacin con lo dispuesto por la norma legal antes
mencionada, mediante pronunciamientos emitidos sobre la materia, ha establecido
que las referidas pensiones o jubilaciones, para que puedan ser calificadas de
ingresos no constitutivos de renta, deben cumplir al efecto las siguientes
condiciones o requisitos; todo ello en un mbito estrictamente tributario, materia
que es de su competencia.
a) Que la pensin o jubilacin sea de fuente extranjera, sin que importe la
nacionalidad del beneficiario, vale decir, ste puede ser chileno o extranjero;
b) Su mbito de aplicacin slo comprende cantidades que provengan de fuente
extranjera, pero que tengan una naturaleza y caractersticas similares a las
pensiones o jubilaciones otorgadas en el pas;
c) Que sean recibidas en forma peridica y no por una sola vez, ya que el
ingreso que se reciba por una sola vez a ttulo de capital que reemplaza el
derecho a percibir una renta peridica de fuente extranjera, no posee la
naturaleza y caractersticas inherentes a una pensin o jubilacin, sin que
pueda quedar amparada en el Artculo 17, N 17 de la Ley de la Renta; y
d) El beneficio contemplado en la norma legal en estudio, constituye una
franquicia que de acuerdo a los principios de la hermenutica legal, debe
interpretarse en forma restrictiva, es decir, no debe extenderse por analoga a
otros hechos o supuestos que no sean los expresamente prescritos en el
texto legal, con el fin de no desvirtuar los objetivos que se persiguen con su
establecimiento.
3.- En consecuencia, aclarado lo anterior, a continuacin se pasan a responder
cada una de las consultas formuladas en el mismo orden en que fueron
planteadas, y en un contexto estrictamente tributario, materia de competencia
de este Servicio.
a) Las pensiones o jubilaciones en comento, para que queden amparadas por la
franquicia establecida en el Artculo 17, N 17, de la Ley de la Renta, deben
contemplar una periodicidad, y no tratarse del pago de un capital por una sola
vez, periodicidad que est determinada por las normas establecidas por el
propio rgimen previsional extranjero que otorga el beneficio, que puede ser
de pago mensual, trimestral, semestral, anual, etc.;
b) Por pensin o jubilacin, debe entenderse lo que al respecto ha definido
el organismo competente sobre la materia, por lo tanto, la recurrente en
relacin con las interrogantes signadas con las letras b) y c) del N 1 anterior,
deber recurrir al organismo previsional que corresponda, por carecer de

atribuciones este Servicio para emitir un pronunciamiento sobre el particular; y
Todos los elementos que indica en su escrito, son necesarios para determinar si la
pensin o jubilacin es de fuente extranjera o no, considerndose principalmente
los documentos que emita el organismo previsional extranjero que otorga la
respectiva pensin o jubilacin, que permitan acreditar fehacientemente los
elementos antes mencionados, los cuales deben estar debidamente legalizados y
protocolizados ante los Organismos competentes sobre la materia.
CANTIDADES PERCIBIDAS O LOS GASTOS PAGADOS CON

MOTIVO DE BECAS DE ESTUDIO
N 18 - CALIFICA COMO INGRESO NO RENTA Las cantidades percibidas o

los gastos pagados con motivo de becas de estudio.
Habla de las cantidades percibidas por los gastos con
motivo de becas de
estudio, es un estipendio o pensin temporal para que una persona complete o

termine sus estudios. Esto se da incluso para los hijos de los trabajadores. Esto es
considerado como ingreso no renta.
Circular N 23/93 07.05.1993 - Tratamiento tributario de las becas de estudio.
Complementa CI. 10/93.
MATERIA: Complementa instrucciones contenidas en la Circular N 10, de 1993,
sobre tratamiento tributario de las becas de estudio.
1.- Por Circular N 10, de fecha 26 de Enero de 1993, cuyo extracto se public en
el Diario Oficial de 04.02.93, este Servicio imparti las instrucciones
pertinentes relativas al tratamiento tributario que afecta a las cantidades
pagadas por concepto de becas de estudio, desde el punto de vista del
beneficiario de tales sumas y de la empresa que efecta dichos desembolsos.
2.- En relacin al rgimen tributario que afecta a las citadas becas frente a la
empresa que las eroga, en el Captulo III, N 2, se establecieron los requisitos
copulativos que deberan cumplirse para que las mencionadas cantidades
constituyan un gasto necesario para producir la renta y a travs de la
conjugacin o apreciacin en su conjunto de tales condiciones se poda llegar
a determinar si los referidos desembolsos eran necesarios o no para producir
la renta.
3.- Por lo tanto, el hecho de que las referidas becas se otorguen o paguen al
trabajador o a los hijos de ste, en virtud de contratos individuales de trabajo o
de contratos o convenios colectivos, no quiere decir que las citadas sumas se
aceptan a todo evento como un gasto necesario para producir la renta, ya que
tal circunstancia slo acredita uno de los requisitos que se exigen para que un
gasto sea necesario, esto es, la obligatoriedad de la empresa de pagar la
beca, siendo menester que para su aceptacin como gasto se cumplan las
dems condiciones indicadas en la referida instruccin, especialmente aquella
establecida en el punto a.4), en cuanto a que la empresa debe justificar o
acreditar ante el Servicio la naturaleza, necesidad y monto necesario del gasto
por el concepto que se comenta con los medios probatorios que disponga el
contribuyente o con aquellos que exija el Servicio.
4.- Ahora bien, para verificar el cumplimiento de esta condicin, las Direcciones
Regionales pondrn tomar en consideracin, entre otros, los siguientes
antecedentes: porcentaje que representan los pagos efectuados por concepto
de becas de estudio en el total de los gastos por remuneraciones pagadas al

personal durante el ejercicio, siendo ste un antecedente suficiente para no
aceptar como gasto tales desembolsos si stos constituyen un porcentaje
excesivo en el conjunto de los gastos por remuneraciones; la relacin
porcentual que exista, respecto del porcentaje determinado de la comparacin
global anterior, y la remuneracin individual de cada trabajador, en el caso que
se aprecien tratos diferenciados en la empresa, sin perjuicio de la aplicacin
simultnea de otros antecedentes; etc.
Oficio N 2799/96 08.10.1996 - Requisitos que deben cumplir las becas de
estudio para ser calificadas de ingresos no renta. Acreditada slo con el
certificado de alumno regular no es suficiente. Ayuda preescolar es renta.
MATERIA: Empresas - Trabajadores - Contratos colectivos de trabajo - Ayuda
Preescolar - Asignaciones de estudio o de escolaridad - Mayor remuneracin del
trabajador - Becas de estudio del Art. 17, N 18, de la Ley de la Renta - Ingresos
no constitutivos de renta - Sentido y alcance - Requisitos.
1. El seor presidente del Sindicato Nacional Telefnico ha solicitado a esta
Direccin del Servicio de Impuestos Internos que las becas de estudio
entregadas por la empresa a los hijos de los trabajadores, para que sean
considerados ingresos no afectos a impuestos, sean justificadas slo
presentando ante el empleador el certificado de alumno regular otorgado por
el respectivo establecimiento educacional; todo ello con el fin de solucionar
ciertas controversias suscitadas sobre la materia con la respectiva empresa
pagadora de dichos beneficios.
Por otra parte, solicita la posibilidad de que sean consideradas tambin como
becas de estudio la Ayuda Preescolar que se contempla en el Contrato
Colectivo celebrado entre las partes, no obstante que la Circular N 10, de
1993, de este Servicio, establece expresamente que dicho tipo de beneficios

no es calificado como becas de estudio.
2. Sobre el particular, me permito informar a Ud. que este Servicio, mediante
Circular N 10, de fecha 26 de enero de 1993, complementada por Circular N
23, del mismo ao, estableci los requisitos que deben cumplir las becas de
estudio otorgadas por las empresas, tanto a los trabajadores como a los hijos
de stos, para que tales sumas al tenor de lo dispuesto por el N 18 del
Artculo 17 de la Ley del Ramo, sean consideradas un ingreso no constitutivo
de renta, y por consiguiente, no se califiquen como una mayor remuneracin
del trabajador, sin pagar ningn tipo de impuesto a la renta.
3. Ahora bien, segn lo establecido en las referidas instrucciones, las becas de
estudio para ser consideradas como tales,, y por ende, no afectadas con
ningn impuesto de la Ley de la Renta, deben reunir los siguientes requisitos:
a) Por becas de estudio, de acuerdo con la acepcin nmero seis contenida en
el Diccionario de la Real Academia Espaola, debe entenderse l:
"Estipendio o pensin temporal que se concede a uno para que contine o
complete sus estudios".
De conformidad con esta definicin, quedan comprendidos dentro del concepto de
beca de estudio todos aquellos beneficios percibidos por el becario, tales como:
pagos de matrculas, cuotas de enseanza o escolaridad, viticos, pasajes, etc.,
destinados exclusivamente a la obtencin de una instruccin bsica, media,
tcnico-profesional o universitaria por parte de los becarios, o la participacin de
stos en cursos de perfeccionamiento o de capacitacin motivo de la beca.
b) Las becas deben estar destinadas exclusivamente al financiamiento de los

estudios motivo de la beca, ya que de acuerdo a lo dispuesto por el N 18 del
Artculo 17 de la Ley del Ramo, lo que no constituye renta es la cantidad
percibida o los gastos pagados por concepto de beca, es decir, el monto de la
beca misma, o las sumas que se fijen al becario para financiar los estudios.
En consecuencia, para calificar si la beca constituye o no renta es irrelevante el
hecho de que las becas puedan beneficiar a todos o a algunos de los trabajadores
de una empresa o a los hijos de stos, sea o no en virtud de un contrato de trabajo
celebrado entre las partes, como tambin, si las mencionadas becas importan o no
un "premio" para su beneficiario en razn de sus mritos personales, siendo
relevante en la especie que las referidas sumas sean destinadas efectivamente a
los fines para los cuales fueron concedidas, esto es, al financiamiento de los
estudios motivo de la beca.
c) Deben otorgarse en favor del becario mismo, sin la posibilidad que puedan
ser aprovechadas por terceros o se les d un destino distinto, circunstancia
que los beneficiarios deben acreditar fehacientemente.
Esta condicin se cumple, por ejemplo, cuando la empresa paga por su cuenta el
total o parte de los gastos de matrcula y de enseanza de su personal o de los
hijos de stos directamente al respectivo establecimiento educacional, ya que por
esta va se est garantizando el destino con que fueron otorgadas las sumas por
concepto de beca. Dicho requisito tambin debe entenderse cumplido cuando el
pago de la beca se hace a travs del becario mismo, siempre y cuando las normas
que reglamentan su otorgamiento permitan concluir sin lugar a dudas, que tales
cantidades efectivamente se destinan al financiamiento de los cursos motivo de la
beca.
d) El concepto de "beca de estudio" no debe confundirse con las "asignaciones

de estudio o de escolaridad". La diferencia entre ambos conceptos reside
principalmente en que las "becas de estudio" son beneficios que se
conceden a favor del becario mismo, sin la posibilidad que ellas puedan ser
aprovechadas por terceros, en tanto que las "asignaciones de estudio o
escolaridad", se otorgan a los trabajadores de la empresa como una mayor
remuneracin por la prestacin de servicios personales, quedando al arbitrio
de ellos el destino para el cual fueron otorgadas.
La Ley de la Renta respecto de las "asignaciones de estudio o escolaridad" no
contempla ningn tratamiento tributario especial. Por consiguiente, dichas
cantidades conforme al concepto de renta definido en el N 1 del Artculo 2 de la
Ley del Ramo, constituyen un beneficio para quien las percibe. De tal manera, si
las referidas sumas son percibidas por trabajadores afectos al Impuesto Unico de
Segunda Categora, dichas cantidades constituyen una mayor remuneracin por la
prestacin de los servicios personales, afectas al mencionado tributo.
e) Finalmente, conforme a la definicin de beca de estudio entregada en la letra
a) precedente, se seala que en ningn caso pueden entenderse
comprendidas en dicho concepto, las sumas que digan relacin con gastos de
jardines infantiles o instruccin preescolar; toda vez que dichas cantidades no
se conceden con fines de continuar o completar estudios regulares como los
sealados en el referido literal. En consecuencia, los pagos a ttulo de ayuda
preescolar o para jardines infantiles, que otorguen las empresas a sus
trabajadores, constituyen para stos una mayor remuneracin afecta al
Impuesto Unico de Segunda Categora.
4. De consiguiente, y respondiendo la consulta formulada, se expresa que este
Servicio no puede acceder a lo solicitado en cuanto a que las sumas
otorgadas por la empresa como becas de estudio, slo sean acreditadas con
el certificado de alumno regular otorgado por el respectivo establecimiento

educacional, documento que no es suficiente para acreditar el destino y
utilizacin de las cantidades concedidas por tales conceptos, debiendo tanto el
Sindicato que representa como la empresa que las otorga establecer un
procedimiento que garantice fehacientemente el cumplimiento del requisito
bsico que exige la norma legal pertinente, esto es, que las sumas otorgadas
realmente se destinen o utilicen en el financiamiento de los gastos motivo de
la beca, y de esta manera considerarlas como un ingreso no constitutivo de
renta, sin pagar ningn Impuesto de la Ley del Ramo.
En cuanto a las sumas entregadas a los trabajadores por Ayuda Preescolar, se
seala que de acuerdo a la naturaleza del concepto de beca, las referidas
cantidades no quedan comprendidas en dicha expresin, considerndose
stas una mayor remuneracin del trabajador afectas al Impuesto Unico de
Segunda Categora que grava sus remuneraciones habituales.
Finalmente, debe tenerse presente que el tratamiento tributario que le otorga
la Ley a las becas de estudio, constituye una franquicia tributaria al estar
sujetas a un rgimen de imposicin de excepcin, lo que conforme a los
principios de hermenutica legal, debe aplicarse en forma restrictiva,
cumpliendo con todos los requisitos que exige la normativa legal, con el fin de
no desvirtuar los objetivos que se persiguen a travs del establecimiento de
tales beneficios.
PENSIONES ALIMENTICIAS QUE SE DEBEN POR LEY

N 19 - CALIFICA COMO INGRESO NO RENTA Las pensiones alimenticias
que se deben por ley a determinadas personas, nicamente respecto de
stas".
Puede ser a travs de un convenio extrajudicial.

Esta calificacin est circunscrita a las pensiones alimenticias que se paguen en
virtud de una obligacin establecida por ley. Al respecto, el artculo 321 del
Cdigo Civil enumera las personas que son titulares del derecho legal de
alimentos, a saber: el cnyuge, los descendientes y ascendientes legtimos; los
hijos naturales y su posterioridad legtima:
los padres naturales;
los hijos
ilegtimos; - HOY HIJOS MATRIMONIALES Y NO MATRIMONIALES - la madre

ilegtima; los hermanos legtimos; y las personas que hubieren hecho una
donacin cuantiosa que no hubiere sido rescindida o revocada.
A la enumeracin anterior deben agregarse los casos contemplados en el artculo
22 de la Ley N 7.613, sobre adopcin que consagra el deber de alimentos,
recprocamente, entre el adoptante y el adoptado; y en el artculo 60 de la Ley de
Quiebras, que crea la obligacin de alimentos al deudor fallido con cargo a la
masa de bienes de la quiebra.
CONSTITUCION DE LA PROPIEDAD INTELECTUAL Y DE LA

CONSTITUCION DE LOS DERECHOS QUE SE ORIGINEN DE
ACUERDO A LOS TITULOS III, IV, V Y VI DEL CODIGO DE
MINERIA Y SU ARTICULO 72
AR N 20 - CALIFICA COMO INGRESO NO RENTA La constitucin de la

propiedad intelectual, como tambin la constitucin de los derechos que se
originen de acuerdo a los Ttulos III, IV, V y VI del Cdigo Minera (sic) y su
artculo 72, sin perjuicio de los beneficios que se obtengan de dichos bienes.
LA CONSTITUCIN DE LA PROPIEDAD INTELECTUAL. La constitucin son

ingresos no renta, pero, cuando se analiz en el N 8 letra e).que se refiere al
mayor valor obtenido en la ENAJENACIN DEL DERECHO DE PROPIEDAD
INTELECTUAL O INDUSTRIAL, en caso que dicha enajenacin sea efectuada
por el inventor o autor; el tratamiento tributario en este caso es si la
enajenacin la hace el inventor o en autor el mayor valor queda siempre afecto
al impuesto de primera categora en carcter de nico a la renta. Esto es
aunque se dedique en forma habitual. Lo que se grava aqu es la enajenacin y
no la explotacin de la propiedad intelectual o industrial. Adems si la enajena
otra persona distinta al autor o inventor en ese caso el mayor valor es renta
ordinaria.
En cambio, en este nmero 20, el mayor valor que se obtenga en la
constitucin de la propiedad industrial e intelectual, es UN INGRESO NO
RENTA.
Si se trata de la constitucin de los derechos referidos por N 20 del artculo
17, no constituye renta para los efectos tributarios. En el Manual del S.I.I., en
su prrafo 6(11)-31.34, establece que la mera estimacin o avaluacin
monetaria en la constitucin de los derechos que se mencionan en la
disposicin citada anteriormente, efectuada por el autor o propietario, no
constituye renta.
Sin embargo, tratndose de la enajenacin de los bienes mencionados, por
parte del autor en el caso de la propiedad intelectual, o por el propietario en el
caso de las pertenencias mineras, se aplicarn las disposiciones contenidas en
el artculo 17, N 8, letras e) y c), respectivamente.
EL HECHO DE OBTENER UNA MERCED, UNA CONCESION O

UN PERMISIO FISCAL O MUNICIPAL
N 21 - CALIFICA COMO INGRESO NO RENTA El hecho de obtener de la
autoridad correspondiente una merced, una concesin o un permiso fiscal o
municipal.
Estas son concesiones que se entregan por varios aos, ya sea en comodato,
precarios, etc., lo que esta dando la autoridad en forma gratuita, es un ingreso no
renta.
LAS REMISIONES, POR LEY, DE DEUDAS,

INTERESES U OTRAS SANCIONES
N 22 - CALIFICA COMO INGRESO NO RENTA Las remisiones, por ley, de
deudas, intereses u otras sanciones.
Slo por ley se hacen las remisiones y las deudas, en cambio el Director Regional
por ley esta autorizado para condonar los intereses u otras sanciones.
Condonaciones de deudas, intereses u otras sanciones no constituyen renta,
cuando son concedidas por ley.
a) Si se trata de condonaciones de deudas, intereses u otras sanciones, no
constituyen renta slo cuando son concedidas por ley y no en forma voluntaria
o convencional. (Fuente: Prrafo 6(11)-31.37, Manual S.I.I.)
b) Condonaciones de deudas que no sea por ley, constituyen renta.
Respecto del deudor de las rentas, la condonacin de su deuda, por tal concepto,
implica para l un beneficio o, en todo caso, un incremento de patrimonio ya que
su pasivo exigible disminuye, lo que constituye renta de acuerdo con la definicin
contenida en el nmero 1 del artculo 2 de la ley del ramo.
En esta situacin, la renta se le produce al deudor en el momento de la remisin o
condonacin de su deuda. Esta renta queda comprendida en el artculo 20, N 5,
y, por lo tanto, debe computarse entre los ingresos brutos para establecer la renta
imponible afecta al impuesto anual de Primera Categora.
PREMIOS OTORGADOS POR CIERTOS ORGANISMOS O POR

PERSONAS DESIGNADAS POR LA LEY
N 23 - CALIFICA COMO INGRESO NO RENTA Los premios otorgados por
el Estado o las Municipalidades, por la Universidad de Chile, por la
Universidad Tcnica del Estado, por una Universidad reconocida por el
Estado, por una corporacin o fundacin de derechos pblico o privado, o
por alguna otra persona o personas designadas por ley, siempre que se trate
de galardones establecidos de un modo permanente en beneficio de
estudios, investigaciones y creaciones de ciencia o de arte, y que la persona
agraciada no tenga calidad de empleado u obrero de la entidad que lo
otorga; como asimismo los premios del Sistema de Pronsticos y Apuestas
creados por el Decreto Ley N 1.298, de 1975.
Premios en beneficio de estudios, investigaciones y creaciones de ciencia o

arte, no constituyen renta.
Los premios establecidos de un modo permanente en beneficios de estudios,

investigaciones y creaciones de ciencia o arte, no constituyen renta cuando
ellos son otorgados por alguno de los siguientes organismos:
(1) El Estado;
(2) Las Municipalidades;
(3) Universidad de Chile;
(4) Universidad Tcnica del Estado (actual Universidad de Santiago);
(5) Universidades reconocidas por el Estado;
(6) Corporacin o fundaciones de derecho pblico o privado, y
(7) Otras persona o personas designadas por ley, y siempre y cuando, la
persona agraciada no tenga la calidad de empleado u obrero de la entidad
que lo otorga. En caso contrario, dichos premios constituyen renta.
Los premios del Sistema de Pronsticos y Apuestas creado por el D.L. N 1298/75
(Polla Gol).
Conforme a lo preceptuado en esta norma, tampoco constituyen renta los premios
percibidos por los apostadores del sistema enunciado en el rubro, quedando en
consecuencia liberados de impuestos y tributos; incluso se liberan de la obligacin
de incluirlos como rentas exentas para los fines del Impuesto Global
Complementario.
Premios nacionales creados por la Ley N 19.169, publicada en el Diario Oficial
de 26 de septiembre de 1992, no constituyen renta en virtud de su artculo 19.
La presente ley, en su Artculo 1, crea los Premios Nacionales de Literatura;
Periodismo;
Ciencias Exactas;
Ciencias Naturales; Ciencias Aplicadas y
Tecnolgicas; Historia; Plsticas; Artes Musicales; Artes de la Representacin y

Audiovisuales, y de Humanidades y Ciencias Sociales, destinados a reconocer la
obra de chilenos que por su excelencia, creatividad, aporte trascendente a la

cultura nacional y al desarrollo de dichos campos y reas del saber y de las artes,
se hagan acreedores a estos galardones.
En forma excepcional, igual galardn podr ser otorgado a una personalidad
extranjera de larga residencia en Chile y cuya obra cientfica o creativa se haya
desarrollado en el pas y signifique un aporte de excelencia y relevancia a la
ciencia, la cultura o el arte nacionales.
Conforme dispone el Artculo 17, cada premio nacional comprende los siguientes
galardones:
1.- Un diploma;
2.- Una suma ascendente a $ 6.562.457, cantidad que se reajustar anualmente,
a contar del ao 1993, en el porcentaje correspondiente a la variacin del
Indice de Precios al Consumidor experimentada durante el ao calendario
anterior, y
3.- Una pensin vitalicia mensual que, a partir desde el 1 de enero de 1991, ser
equivalente a 20 Unidades Tributarias mensuales calculadas segn el valor
que dicha Unidad tenga al mes de enero de cada ao, y cuyo monto se
mantendr sin variacin durante todo el ao, tanto para los actuales
beneficiarios de estas pensiones como para los futuros galardonados.
Por su parte, el Artculo 19 dispone que el galardn a que se refiere el N 2 del
Artculo 17, citado, no constituir renta, de conformidad al Artculo 17, N 23, de
la Ley de la Renta.
A su vez, el Artculo 20 seala que la pensin vitalicia se pagar mensualmente a

contar del da 1 de enero del ao siguiente al del otorgamiento del premio y
estar sujeta a las normas tributarias vigentes.
Finalmente, el Artculo 26 deroga el DFL. N 1, de 1988, del Ministerio de
Educacin Pblica, que fij el texto refundido, coordinado y sistematizado de las
Normas sobre Premios Nacionales.
PREMIOS DE RIFAS DE BENEFICENCIA AUTORIZADAS

PREVIAMENTE POR DECRETO SUPREMO
N 24 - CALIFICA COMO INGRESO NO RENTA Los premios de rifas de
beneficencia autorizadas previamente por decreto supremo.
Es condicin para que estos premios no constituyan renta que las rifas haya sido
autorizada previamente por decreto supremo.
REAJUSTES Y AMORTIZACIONES DE BONOS, PAGARES Y

OTROS TITULOS DE VALORES QUE NO CONSTITUYAN RENTA
N 25 - CALIFICA COMO INGRESO NO RENTA
Los reajustes y
amortizaciones de bonos, pagars y otros ttulos de crdito emitidos por

cuenta o con garanta del Estado y los emitidos por cuenta de instituciones,
empresas y organismos autnomos del Estado y las Municipalidades; los
reajustes y las amortizaciones de los bonos o letras hipotecarias emitidas por
instituciones de crdito hipotecario; los reajustes de depsitos de ahorro en el
Banco del Estado de Chile, en la Corporacin de la Vivienda y en las
Asociaciones de Ahorro y Prstamos; los reajustes de los certificados de
ahorro reajustables del Banco Central de Chile, de los bonos y pagars

reajustables de la Caja Central de Ahorro y Prstamos y de las hipotecas del
sistema nacional de ahorros y prstamos, y los reajustes de los depsitos y
cuotas de ahorros en cooperativas y dems instituciones regidas por el
Decreto R.R.A. N 20, de 5 de abril de 1963, todo ello sin perjuicio de lo
dispuesto en el artculo 29.
Tambin se comprendern los reajustes que en las operaciones de crdito de
dinero de cualquier naturaleza, o instrumentos financieros, tales como bonos,
debentures, pagars, letras o valores hipotecarios estipulen las partes
contratantes, se fije por el emisor o deban, segn la ley, ser presumidos o
considerados como tales, pero slo hasta las sumas o cantidades
determinadas de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 41 bis, todo ello sin
perjuicio de lo sealado en el artculo 29.
Para stos efectos inters es lo que exceda del capital inicial reajustado por el
I.P.C., EN INTERS ES RENTA.
Reajustes y amortizaciones de diferentes ttulos de crditos que no constituyen

renta de acuerdo al N 25 del artculo 17.
a) El N 25 del artculo 17 de la Ley de la Renta califica como ingresos no
constitutivos de renta los reajustes y amortizaciones de diferentes ttulos de
crditos
emitidos
por
cuenta
del
Estado,
Municipalidades
dems
instituciones, empresas y entidades sealadas en el primer inciso de esta

disposicin, sin perjuicio de lo sealado en el artculo 29.
b) Esta calificacin es extendida por el inciso segundo de la mencionada
disposicin legal, a los reajustes fijados o estipulados por las partes en las
operaciones de crdito de dinero de cualquier naturaleza, pero slo hasta las
sumas determinadas de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 41 bis, sin

perjuicio de lo sealado en el artculo 29.
De acuerdo a lo establecido y sealado en el prrafo anterior, no constituye renta
nicamente el reajuste que se determine de acuerdo a las normas contempladas
por el N 1 del artculo 41 bis de la Ley de la Renta, norma legal que dispone lo
siguiente:
ARTICULO 41 BIS.- Los contribuyentes no incluidos en el artculo anterior, que
reciban intereses por cualquier obligacin de dinero, quedarn sujetos para todos
los efectos tributarios y en especial para los del artculo 20, a las siguientes
normas:
1.- El valor del capital originalmente adeudado en moneda del mismo valor
adquisitivo se determinar reajustando la suma numrica originalmente
entregada o adeudada de acuerdo con la variacin de la unidad de fomento
experimentada en el plazo que comprende la operacin.
2.- En las obligaciones de dinero se considerar inters la cantidad que el
acreedor tiene derecho a cobrar al deudor, en virtud de la ley o de la
convencin, por sobre el capital inicial debidamente reajustado en conformidad
a lo dispuesto en el N 1 de este artculo. No se considerarn intereses sin
embargo, las costas procesales y personales, si las hubiere.
c) El artculo 29 de la Ley de la Renta impone a los contribuyentes sujetos a la
Primera Categora, obligados a llevar contabilidad fidedigna, a incluir dentro de
sus ingresos brutos los reajustes provenientes de los ttulos, operaciones de
crdito e instrumentos financieros sealados en el N 25 del artculo 17,
prescindiendo del carcter de ingresos no constitutivos de renta que invisten
dichos reajustes.
Conviene sealar que esa norma no implica una mayor tributacin, puesto que de
acuerdo a las normas de correccin monetaria, a las que quedan sujetos estos
contribuyentes, la inclusin de tales reajustes dentro de los ingresos brutos se ve
contrarrestada con el cargo a prdidas provenientes de la revalorizacin del capital
propio inicial.
LOS MONTEPIOS A QUE SE REFIERE LA LEY N 5.311

N 26 - CALIFICA COMO INGRESO NO RENTA Los montepos a que se
refiere la ley nmero 5.311.
Los montepos a que se refiere la Ley N 5.311, no constituyen renta. En el
Prrafo 6(11)-31.43, Manual S.I.I., se establece que los montepos a que se
refiere la Ley N 5.311, son los que corresponden por servicios:
- En la Guerra de la Independencia de 1810-1826;
- En la Campaa Restauradora del Per de 1838-1939;
- En la Guerra contra Espaa de 1865-1866;
- Contra el Per y Bolivia de 1879-1884; y
- Campaa de 1891.
Los ingresos mencionados en el prrafo anterior no constituyen renta
para los efectos tributarios.
LAS GRATIFICACIONES DE ZONAS ESTABLECIDAS EN

VIRTUD DE UNA LEY
N 27 - CALIFICA COMO INGRESO NO RENTA Las gratificaciones de zona
establecidas o pagadas en virtud de una ley.
Las gratificaciones o asignaciones de zona establecidas o pagadas en virtud de
una ley, son otros de los ingresos que no constituyen renta para los fines
tributarios, como lo son por ejemplo:
a) Las canceladas al amparo de las normas del D.L. N 249, de 1974, sobre
Escala Unica de Sueldos.
Al respecto, el artculo 13, del D.L. N 910, publicado en el Diario Oficial de 01-0375, dispone:
Declrase que las gratificaciones o asignaciones de zona establecidas en el D.L.
N 249, de 1974, han estado exentas del Impuesto Unico a la renta de Segunda
Categora. Dichas gratificaciones no se computarn para los fines del Impuesto
Global Complementario, ni aun en calidad de renta exenta.
b) La asignacin de zona establecida en el D.L. N 889 (D.O. de 21-02- 1975),
que establece un sistema de deducciones a las bases imponibles afectas al
Impuesto Unico de Segunda Categora y Global Complementario, para los
contribuyentes que renan los siguientes requisitos copulativos:
(1) Que tengan residencia en la I, XI y XII Regiones y actual Provincia de Chilo;
(2) Que obtengan rentas generadas en las citadas Regiones clasificadas en el

artculo 42 de la Ley de la Renta, y
(3) Que no gocen de gratificacin de zona en virtud de lo dispuesto en el D.L. N
249, de 1974.
El sistema en referencia presume de derecho que dentro de la renta imponible, y
nicamente para los efectos de la determinacin de los impuestos indicados
anteriormente, existe una parte que corresponde a gratificacin de zona que no
constituye renta. Dicha presuncin se encuentra limitada al monto o porcentaje
que el D.L. N 249, de 1974, asigna como gratificacin de zona al grado 1-A de la
Escala Unica de Sueldos.
En el caso que un mismo contribuyente obtenga rentas clasificadas en los
nmeros 1 y 2 del artculo 42 de la Ley de la Renta, dicho lmite se debe aplicar
en relacin con la suma de ambas rentas.
N 28 - CALIFICA COMO INGRESO NO RENTA El monto de los reajustes
que, de conformidad a las disposiciones del prrafo 3 del Ttulo V de esta ley,
proceda
respecto
de
los
pagos
provisionales
efectuados
por
los
contribuyentes, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 29.

El monto de los reajustes de los P.P.M. no constituye renta, excepto en el caso de
contribuyentes de Primera Categora que tributan con contabilidad fidedigna.
a) El N 28 del artculo 17 asigna el carcter de ingreso no constitutivo de renta
al monto de los reajustes que, de conformidad a las disposiciones del
prrafo 3 del Ttulo V de esta ley, procede respecto de los pagos
provisionales efectuados por los contribuyentes, sin perjuicio de lo dispuesto
en el artculo 29.
b) Al respecto, conviene tener presente que la determinacin de los reajustes de

los pagos provisionales se rige por lo dispuesto en el artculo 95 que expresa
que stos deben ser reajustados de acuerdo con el porcentaje de variacin
que haya experimentado el Indice de Precios al Consumidor entre el ltimo
da del mes anterior a la fecha de ingreso en Tesorera de cada pago
provisional y el ltimo da del mes anterior a la fecha del balance respectivo.
c) Es importante considerar, adems, que dichos reajustes no obstante su
condicin de no renta deben ser computados dentro de los ingresos brutos
del ejercicio por los contribuyentes de Primera Categora que estn obligados
o puedan llevar contabilidad fidedigna, conforme lo prescribe el artculo 29
d) Sin embargo, dichos reajustes no deben ser considerados para los efectos de
la determinacin de la base imponible de los pagos provisionales mensuales,
por expresa disposicin del inciso final del artculo 84, actual, de la Ley de la
Renta.
LOS INGRESOS QUE NO SE CONSIDEREN RENTA O QUE SE

REPUTEN CAPITAL SEGN TEXTO EXPRESO DE UNA LEY
N 29 - CALIFICA COMO INGRESO NO RENTA Los ingresos que no se
consideren rentas o que se reputen capital segn texto expreso de una ley.
Aqu tenemos por ejemplo:
CIRCULAR N 10. DE 22-01-76 (parte pertinente) Bonificacin a la mano de

obra.
CIRCULAR N 76, DE 21-07-78 (parte pertinente) Subsidio a favor de

personas que sufren el Mal de Hanssen.
Ley N 18.450/85 30.10.1985 Sobre Fomento de la Inversin Privada en Obras

de Riego y Drenaje. Bonificacin de riego o drenaje ingreso no renta.
Prorrogada vigencia hasta el 1 de enero de 2010.
PARTE DE LOS GANANCIALES QUE UNO DE LOS CONYUGES

PERCIBA DEL OTRO, COMO CONSECUENCIA DEL TERMINO
DEL REGIMEN PATRIMONIAL
N 30 - CALIFICA COMO INGRESO NO RENTA La parte de los gananciales
que uno de los cnyuges, sus herederos o cesionarios, perciba de otro
cnyuge, sus herederos o cesionarios, como consecuencia del trmino del
rgimen patrimonial de participacin en los gananciales.
No renta. la parte de los gananciales que perciba un cnyuge del otro, como
consecuencia del trmino del rgimen patrimonial.
La parte de los gananciales que perciba un cnyuge del otro, como consecuencia
del trmino del rgimen patrimonial, no constituye renta - N 30 del artculo 17
agregado por la Ley N 19.347/94 (D.O. 17.11.94)
a) A raz de la modificacin introducida por la Ley N 19.347/94 a la Ley de la
Renta, especficamente agregando un nuevo numeral al artculo 17, no
constituye renta: la parte de los gananciales que uno de los cnyuges, sus
herederos o cesionarios, perciba del otro cnyuge, sus herederos o
cesionarios, como consecuencia del trmino del rgimen patrimonial de
participacin en los gananciales.
b) La modificacin introducida a la Ley de la Renta y segn lo establecido por el
artculo 2 de la Ley N 19.347/94 rige a contar de la misma fecha en que
deba entrar en vigencia la Ley N 19.335/94 (D.O. 23.09.94), en conformidad
con lo establecido en su artculo 37.
El artculo 37 de la Ley N 19.335/94 dispone, a su vez, que la Ley N 19.335
entrar en vigencia transcurridos 3 meses desde su publicacin en el Diario
Oficial (D.O. 23.09.94).
Es del caso sealar que la Ley N 19.335/94 establece l Rgimen de
Participaciones en los Gananciales, y modifica el Cdigo Civil, la Ley de
Matrimonio Civil, el Cdigo Penal, el Cdigo de Procedimiento Penal y otros
cuerpos legales.
DE LA HABITUALIDAD DE LAS OPERACIONES, DE LAS

NORMAS SOBRE LA PRESUNCION DE HABITUALIDAD,
DE LAS NORMAS DE ACTUALIZACION DEL COSTO DE
ADQUISICION Y COSTO DE LAS ACCIONES
CRIAS O LIBERADAS
Como ya se ha sealado anteriormente el Artculo 18.- seala que en los casos

indicados en las letras a), b), c), d), i) y j) del N 8 del artculo 17, si tales
operaciones representan el resultado de negociaciones o actividades realizadas
habitualmente por el contribuyente, el mayor valor que se obtenga estar afecto a los
impuestos de Primera Categora y Global Complementario o Adicional, segn
corresponda.
Cuando el Servicio determine que las operaciones a que se refiere el inciso anterior
son habituales, considerando el conjunto de circunstancias previas o concurrentes a
la enajenacin o cesin de que se trate, corresponder al contribuyente probar lo
contrario.
Se presumir de derecho que existe habitualidad en los casos de subdivisin de
terrenos urbanos o rurales y en la venta de edificios por pisos o departamentos,
siempre que la enajenacin se produzca dentro de los cuatro aos siguientes a la
adquisicin o construccin, en su caso. Asimismo, en todos los dems casos se
presumir la habitualidad cuando entre la adquisicin o construccin del bien raz y
su enajenacin transcurran un plazo inferior a un ao.
De igual modo, se presumir de derecho que existe habitualidad en el caso de
enajenacin de acciones adquiridas por el enajenante de conformidad a lo previsto
en el artculo 27 A de la ley N 18.046.
Para los fines de establecer el mayor valor afecto a impuestos en los casos de
bienes no sometidos al sistema de reajuste del artculo 41, se aplicarn las normas
sobre actualizacin del valor de adquisicin contempladas en el penltimo inciso del
N 8 del artculo 17.
Para los efectos de esta ley, las cras o acciones liberadas nicamente
incrementarn
el
nmero
de
acciones
de
propiedad
del
contribuyente,
mantenindose como valor de adquisicin del conjunto de acciones slo el valor de

adquisicin de las acciones madres. En caso de enajenacin o cesin parcial de
esas acciones, se considerar como valor de adquisicin de cada accin la cantidad
que resulte de dividir el valor de adquisicin de las acciones madres por el nmero
total de acciones de que sea dueo el contribuyente a la fecha de la enajenacin o
cesin.
CAPITULO II
TITULO II
Del Impuesto cedular por categoras
Artculo 19.- Las normas de este Ttulo se aplicarn a todas las rentas percibidas o
devengadas.
PRIMERA CATEGORA
DE LAS RENTAS DEL CAPITAL Y DE LAS EMPRESAS COMERCIALES,
INDUSTRIALES, MINERAS Y OTRAS.
PRRAFO 1
DE LOS CONTRIBUYENTES Y DE LA TASA DEL IMPUESTO
En el ttulo II de la Ley de Renta se refiere a los impuestos cedulares por
categoras, y el primero que trata es el Impuesto a la Renta de Primera Categora.
Habla de las rentas del capital, de las empresas comerciales, industriales, mineras
y otras.
1.
TASA DEL IMPUESTO DE PRIMERA

CATEGORA.
(Inciso 1 del artculo 20)
a) Tasa que se aplic hasta el Ao Tributario 1991: 10%

b) Tasa transitoria que se aplic por los aos Tributarios 1992,1993 y 1994: 15%
El artculo 2 transitorio de la Ley N 18.985, de 1990, estableci que: La tasa
del impuesto de Primera Categora establecida en el artculo 20 de la Ley sobre
Impuesto a la Renta, ser de 15% para los aos comerciales 1991, 1992, y 1993,
afectando, por consiguiente, las rentas que se perciban, devenguen o retiren en
dichos perodos.
c) Tasa permanente a aplicar a contar del Ao Tributario 1995: 15%
En el inciso primero del artculo
20 de la Ley de la Renta, se sustituy el
guarismo 10% por 15%, por modificacin introducida por la Ley N 19.247,
publicada en el Diario Oficial de 15 de septiembre de 1993.
En la primera parte del inciso primero del Articulo 20 se sustituye el porcentaje
15 por 17, por el artculo nicoi, N 1, de la Ley N 19.753, D.O. de 28 de
septiembrte de 2001. Vigencia: El Artculo 1 transitorio de la Ley N 19.753,
dispone: a) Lo dispuesto en el nmero 1.- regira desde el 1 de enero del 2004.
Por los aos calendarios 2002 y 2003, la tasa de Impuesto de Primera Categoria
ser de 16% y 16,5%, respectivamente.
EL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORA
2.
CONSTITUYE UN CRDITO EN CONTRA DE LOS IMPUESTOS

PERSONALES. (Inciso 1 del articulo 20)
La disposicin en comento establece que el Ipuesto de Primera Categora (10%,
15%, 16%, 16,5% o 17%, segn corresponda) podr ser imputado a los Impuestos
Global Complementario o Adicional de acuerdo a las normas de los artculos 56,
N 3 y 63 de la ley del ramo, respectivamente.
Al efecto dichas disposiciones establecen lo siguiente:
Artculo 56, N 3): La cantidad que resulte de aplicar a las rentas o cantidades
que se encuentren incluidas en la renta bruta global, la misma tasa del impuesto
de Primera Categora con la que se gravaron. Tambin tendrn derecho a este
crdito las personas naturales que sean socios o accionistas de sociedades, por
las cantidades obtenidas por stas en su calidad de socias o accionistas de otras
sociedades, por la parte de dichas cantidades que integre la renta bruta global de
las personas aludidas.
Artculo 63, incisos 1 y 2: A los contribuyentes del impuesto adicional se les
otorgar un crdito equivalente al monto que resulte de aplicar a las cantidades
gravadas conforme a los artculos 58, 60, inciso primero y 61, la misma tasa de
Primera Categora que las afect.
De igual crdito gozarn los contribuyentes afectos al impuesto de este Ttulo
sobre aquella parte de sus rentas de fuente chilena que les corresponda como
socio o accionista de sociedades, por las cantidades obtenidas por stos en su
calidad de socios o accionistas de otras sociedades.
Excepcin: EL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORA NO CONSTITUIR UN

CRDITO.
Tanto el artculo 56 como el 63 de la Ley de la Renta, establecen que en ningn
caso dar derecho al crdito referido anteriormente, el impuesto de Primera
Categora que se determine sobre rentas presuntas y de cuyo monto pueda
rebajarse el Ipuesto Territorial (Contribuciones de Bienes Races) pagado.
3. RENTAS GRAVADAS CON EL IMPUESTO DE PRIMERA

CATEGORIA Y QUE SE CLASIFICAN EL EL ARTICULO 20
Cules son los contribuyentes o las actividades que estn afectas a ste
Impuesto de Primera Categora?, las describe el artculo 20 de la Ley de la
Renta, en trminos generales, tratndose de contribuyentes que posean o
exploten bienes races agrcolas, no agrcolas, obtengan rentas de capitales
mobiliarios consistentes en intereses, pensiones, bonos, dividendos, depsitos en
dinero, rentas vitalicias, rentas de la industria, del comercio, de la minera, de la
explotacin de riquezas del mar y otras actividades extractivas, compaas areas,
de seguros, de los bancos, Soc. Administradoras de Fondos Mutuos, asociaciones
de ahorro y prstamos, soc. de inversin o capitalizacin, constructoras,
periodsticas, publicitarias, de radiodifusin, televisin, procesamiento automtico
de datos y telecomunicaciones, rentas obtenidas por corredores, comisionistas
con oficina establecida, martilleros, agentes de aduana, embarcadores, agentes
de seguros, colegios, academias, institutos de enseanza, clnicas, hospitales,
laboratorios, empresas de diversin y esparcimiento, etc., son todos clasificados
por la Ley de la Renta como rentas de Primera Categora, pagando un impuesto
determinado, conforme las normas que el texto seala.
Artculo 20.- Establcese un impuesto de 17% que podr ser imputado a los
impuestos global complementario y adicional de acuerdo con las normas de los
artculos 56, N 3 y 63. Este impuesto se determinar, recaudar y pagar sobre:
3.1 TRIBUTACION DE LAS RENTAS DE LOS BIENES RAICES
AGRICOLAS Y NO AGRICOLAS.
(Articulo 20 N 1)
1.- La renta de los bienes raices en conformidad a las normas
siguientes:
a) Tratndose de contribuyentes que posean o exploten a cualquier ttulo
bienes races agrcolas se gravar la renta efectiva de dichos bienes, sin
perjuicio de lo dispuesto en la letra b) de este nmero.
Del monto del impuesto de esta categora podr rebajarse el impuesto territorial
pagado por el perodo al cual corresponde la declaracin de renta. Slo tendr
derecho a esta rebaja el propietario o usufructuario. Si el monto de la rebaja
contemplada en este inciso excediera del impuesto aplicable a las rentas de esta
categora, dicho excedente no podr imputarse a otro impuesto ni solicitarse su
devolucin.
La cantidad cuya deduccin se autoriza en el inciso anterior se reajustar de
acuerdo con el porcentaje de variacin experimentado por el ndice de precios al
consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes anterior a la fecha
de pago de la contribucin y el ltimo da del mes anterior al de cierre del ejercicio
respectivo;
a)
Los contribuyentes propietarios o usufructuarios de bienes races

agrcolas, que no sean sociedades annimas y que cumplan los requisitos que
se indican ms adelante, pagarn el impuesto de esta categora sobre la base
de la renta de dichos predios agrcolas, la que se presume de derecho es igual
al 10% del avalo fiscal de los predios. Cuando la explotacin se haga a
cualquier otro ttulo se presume de derecho que la renta es igual al 4% del
avalo fiscal de dichos predios. Para los fines de estas presunciones se
considerar como ejercicio agrcola el perodo anual que termina el 31 de
diciembre.
Para acogerse al sistema de renta presunta las comunidades, cooperativas,

sociedades de personas u otras personas jurdicas, debern estar formadas
exclusivamente por personas naturales.
El rgimen tributario contemplado en esta letra no se aplicar a los contribuyentes
que obtengan rentas de primera categora por las cuales deben declarar impuestos
sobre renta efectiva segn contabilidad completa.
Slo podrn acogerse al rgimen de presuncin de renta contemplado en esta letra
los contribuyentes propietarios o usufructuarios de predios agrcolas o que a
cualquier ttulo los exploten, cuyas ventas netas anuales no excedan en su
conjunto de 8.000 unidades tributarias mensuales. Para la determinacin de las
ventas no se considerarn las enajenaciones ocasionales de bienes muebles o
inmuebles que formen parte del activo inmovilizado del contribuyente. Para este
efecto, las ventas de cada mes debern expresarse en unidades tributarias
mensuales de acuerdo con el valor de sta en el perodo respectivo.
El contribuyente que quede obligado a declarar sus rentas efectivas segn
contabilidad completa, lo estar a contar del 1 de enero del ao siguiente a aqul en
que se cumplan los requisitos sealados y no podr volver al rgimen de renta

presunta. Exceptase el caso en que el contribuyente no haya estado afecto al
impuesto de primera categora por su actividad agrcola por cinco ejercicios
consecutivos o ms, caso en el cual deber estarse a las reglas generales
establecidas en esta letra para determinar si se aplica o no el rgimen de renta
presunta. Para los efectos de computar el plazo de cinco ejercicios se considerar
que el contribuyente desarrolla actividades agrcolas cuando arrienda o cede en
cualquier forma el goce de predios agrcolas cuya propiedad o usufructo conserva.
Para establecer si el contribuyente cumple el requisito del inciso cuarto de esta letra,
deber sumar a sus ventas el total de las ventas realizadas por las sociedades y, en
su caso, comunidades con las que est relacionado y que realicen actividades
agrcolas. Si al efectuar la operacin descrita el resultado obtenido excede el lmite
de ventas establecido en dicho inciso, tanto el contribuyente como las sociedades o
comunidades relacionadas con l debern determinar el impuesto de esta categora
en conformidad con lo dispuesto en la letra a) de este nmero.
Si una persona natural est relacionada con una o ms comunidades o sociedades
que sean a su vez propietarias o usufructuarias de predios agrcolas o que a
cualquier ttulo los exploten, para establecer si dichas comunidades o sociedades
exceden el lmite mencionado en el inciso cuarto de esta letra, deber sumarse el
total de las ventas anuales de las comunidades y sociedades relacionadas con la
persona natural. Si al efectuar la operacin descrita el resultado obtenido excede el
lmite establecido en el inciso cuarto, todas las sociedades o comunidades
relacionadas con la persona debern determinar el impuesto de esta categora en
conformidad con lo dispuesto en la letra a) de este nmero.
Las personas que tomen en arrendamiento, o que a otro ttulo de mera tenencia
exploten el todo o parte de predios agrcolas de contribuyentes que deban tributar en
conformidad con lo dispuesto en la letra a) de este nmero, quedarn sujetas a ese

mismo rgimen.
Despus de aplicar las normas de los incisos anteriores, los contribuyentes cuyas
ventas anuales no excedan de 1000 unidades tributarias mensuales podrn
continuar sujetos al rgimen de renta presunta. Para determinar el lmite de
venta a que se refiere este inciso no se aplicarn las normas de los incisos sexto y
sptimo de esta letra.
Sin perjuicio de lo dispuesto en los incisos anteriores, los contribuyentes podrn
optar por pagar el impuesto de esta categora en conformidad con la letra a) de este
nmero. Una vez ejercida dicha opcin no podrn reincorporarse al sistema de
presuncin de renta.
El ejercicio de opcin a que se refiere el inciso anterior deber practicarse dentro de
los dos primeros meses de cada ao comercial, entendindose en consecuencia que
las rentas obtenidas a contar de dicho ao tributarn en conformidad con el rgimen
de renta efectiva.
Sern aplicables a los contribuyentes de esta letra las normas de los dos ltimos
incisos de la letra a) de este nmero.
Para los efectos de esta letra se entender que una persona est relacionada con
una sociedad en los siguientes casos:
I) Si la sociedad es de personas y la persona, como socio, tiene facultades de
administracin o si participa en ms del 10% de las utilidades, o si es duea,
usufructuaria o a cualquier otro ttulo posee ms del 10% del capital social o
de las acciones. Lo dicho se aplicar tambin a los comuneros respecto de las
comunidades en las que participen.
II) Si la sociedad es annima y la persona es duea, usufructuaria o a

cualquier otro ttulo tiene derecho a ms del 10% de las acciones, de las
utilidades o de los votos en la junta de accionistas.
III) Si la persona es partcipe en ms de un 10% en un contrato de asociacin u
otro negocio de carcter fiduciario, en que la sociedad es gestora.
IV) Si la persona, de acuerdo con estas reglas, est relacionada con una
sociedad y sta a su vez lo est con otra, se entender que la persona tambin
est relacionada con esta ltima y as sucesivamente.
El contribuyente que por efecto de las normas de relacin quede obligado a declarar
sus impuestos sobre renta efectiva deber informar de ello, mediante carta
certificada, a todos sus socios en comunidades o sociedades en las que se
encuentre relacionado. Las sociedades que reciban dicha comunicacin debern, a
su vez, informar con el mismo procedimiento a todos los contribuyentes que tengan
una participacin superior al 10% en ellas.
b)
En el caso de personas que den en arrendamiento,

subarrendamiento, usufructo u otra forma de cesin o uso temporal de
bienes races agrcolas, se gravar la renta efectiva de dichos bienes,
acreditada mediante el respectivo contrato.
Para estos efectos, se considerar como parte de la renta efectiva el valor de las
mejoras tiles, contribuciones, beneficios y dems desembolsos convenidos en el
respectivo contrato o posteriormente autorizados, siempre que no se encuentren
sujetos a la condicin de reintegro y queden a beneficio del arrendador,
subarrendador, nudo propietario o cedente a cualquier ttulo de bienes races
agrcolas.
Sern aplicables a los contribuyentes de esta letra las normas de los dos ltimos
incisos de la letra a) de este nmero;
c)
Se presume que la renta de los bienes races no

agrcolas es igual al 7% de su avalo fiscal, respecto del propietario o
usufructuario. Sin embargo, podr declararse la renta efectiva siempre que se
demuestre mediante contabilidad fidedigna de acuerdo con las normas
generales que dictar el Director. En todo caso, deber declararse la renta
efectiva de dichos bienes cuando sta exceda del 11% de su avalo fiscal.
No se aplicar presuncin alguna respecto de aquellos bienes races no

agrcolas destinados al uso de su propietario o familia. Asimismo, no se aplicar
presuncin alguna por los bienes races destinados a casa habitacin acogidos al
decreto con fuerza de ley N 2, de 1959, ni respecto de los inmuebles destinados al
uso de su propietario y de su familia que se encuentren acogidos a las disposiciones
de la ley N 9.135.
Sin perjuicio de lo dispuesto en los incisos anteriores, tratndose de sociedades
annimas que posean o exploten a cualquier ttulo bienes races no agrcolas, se
gravar la renta efectiva de dichos bienes. Ser aplicable en este caso lo dispuesto
en los ltimos dos incisos de la letra a) de este nmero.
d)
Respecto de las personas que exploten bienes races

no agrcolas, en una calidad distinta a la de propietario o usufructuario, se
gravar la renta efectiva de dichos bienes;
e)
No se presumir renta alguna respecto de los bienes

races propios o parte de ellos destinados exclusivamente al giro de las
actividades indicadas en los artculos 20, Ns. 3, 4 y 5 y 42, N 2, ni
respecto de los bienes races propios de los contribuyentes de los

artculos 22 y 42, N 1, siempre que el monto total de los avalos del conjunto
de dichos inmuebles no exceda de 40 unidades tributarias anuales y siempre
que dichos contribuyentes obtengan nicamente rentas referidas en los artculos
22, 42, N 1 y 57, inciso primero.
Con todo, las empresas constructoras e inmobiliarias por los inmuebles que
construyan o manden construir para su venta posterior, podrn imputar al
impuesto de este prrafo el impuesto territorial pagado desde la fecha de la
recepcin definitiva de las obras de edificacin, aplicndose las normas de los dos
ltimos incisos de la letra a) de este nmero.
Para los fines del presente nmero deber considerarse el avalo fiscal de los
bienes races vigentes al 1 de enero del ao en que debe declararse el impuesto.
Lo que esta hablando ac es la renta que generan estos bienes races y no
confundir con las rentas que generan la enajenacin de stos bienes. (Art.17 N
8, letra b.), aqu hablamos de la explotacin de ellos.
3.2 TRIBUTACION DE LAS RENTAS DE CAPITALES MOBILIARIOS

(Articulo 20 N 2)
2.- Las rentas de capitales mobiliarios consistentes en intereses, pensiones o
cualesquiera otros productos derivados del dominio, posesin o tenencia a ttulo
precario de cualquiera clase de capitales mobiliarios, sea cual fuere su
denominacin, y que no estn expresamente exceptuados, incluyndose las rentas
que provengan de:
b)
Bonos y debentures o ttulos de crdito, sin perjuicio de lo que se

disponga en convenios internacionales;
c)
Crditos de cualquier clase, incluso los resultantes de operaciones

de bolsas de comercio;
d)
Los dividendos y dems beneficios derivados del dominio,

posesin o tenencia a cualquier ttulo de acciones de sociedades annimas
extranjeras, que no desarrollen actividades en el pas, percibidos por personas
domiciliadas o residentes en Chile;
e)
Depsitos en dinero, ya sea a la vista o a plazo;
f)
Cauciones en dinero, y
g)
Contratos de renta vitalicia.
En las operaciones de crdito en dinero, se considerar inters el que se determine

con arreglo a las normas del artculo 41 bis.
No obstante las rentas de este nmero, percibidas o devengadas por contribuyentes
que desarrollen actividades de los nmeros 1, 3, 4 y 5 de este artculo, que
demuestren sus rentas efectivas mediante un balance general, y siempre que la
inversin generadora de dichas rentas forme parte del patrimonio de la empresa, se
comprendern en estos ltimos nmeros, respectivamente.
3.3
RENTAS QUE SE CLASIFICAN EN EL N 3

DEL
ARTICULO 20 DE LA LEY DE LA RENTA
3.- Las rentas de la industria, del comercio, de la minera y de la explotacin

de riquezas del mar y dems actividades extractivas, compaas areas, de
seguros, de los bancos, asociaciones de ahorro y prstamos, sociedades
administradoras de fondos mutuos, sociedades de inversin o capitalizacin,
de empresas financieras y otras de actividad anloga, constructora,
periodsticas,
publicitarias,
de
radiodifusin,
televisin,
procesamiento
automtico de datos y telecomunicaciones.

Prrafo segundo del N 3.- Derogado. Por articulo 1 N 5, de la Ley N 18.897,
publiocada en el Diario Oficial de 9 de enero de 1990. Vigencia: Desde el ao
tributario 1990, segn el Articulo 2 de esta misma Ley.
3.4

DEL
4.- Las rentas obtenidas por corredores, sean titulados o no, sin perjuicio de
lo que al respecto dispone el N 2 del artculo 42, comisionistas con oficina
establecida, martilleros, agentes de aduana, embarcadores y otros que
intervengan en el comercio martimo, portuario y aduanero, y agentes de
seguro que no sean personas naturales; colegios, academias e institutos de

enseanza particular y otros establecimientos particulares de este gnero;
clnicas,
hospitales,
laboratorios
otros
establecimientos
anlogos
particulares y empresas de diversin y esparcimiento.
3.5

DEL
5.- Todas las rentas, cualquiera que fuera su origen, naturaleza o

denominacin, cuya imposicin no est establecida expresamente en otra
categora ni se encuentren exentas.
3.6

DEL
6.- Los premios de lotera, pagarn el impuesto, de esta categora con una
tasa del 15% en calidad de impuesto nico de esta ley. Este impuesto se
aplicar tambin sobre los premios correspondientes a boletos no vendidos o
no cobrados en el sorteo anterior.
Artculo 20 bis.- Derogado. Por el N 7 del Artculo 1 de la Ley N 18.985,
publicada en el Diario Oficial de 28 de junio de 1990. Vigencia: Para los aos
tributarios 1991 y sighuientes, conforme al Artculo 2 de la Lkey N 18.985.
Artculo 21.- Los empresarios individuales y las sociedades que determinen la renta
imponible sobre la base de la renta efectiva demostrada por medio de contabilidad,
debern considerar como retiradas de la empresa, al trmino del ejercicio,
independiente del resultado tributario del mismo, todas aquellas partidas sealadas
en el N 1 del artculo 33, que corresponden a retiros de especies o a cantidades
representativas de desembolsos de dinero que no deban imputarse al valor o costo
de los bienes del activo, con excepcin de los gastos anticipados que deban ser
aceptados en ejercicios posteriores y los prstamos que las sociedades de personas
efecten a sus socios personas naturales o contribuyentes del impuesto adicional
que no sean personas naturales, cuando en este ltimo caso el Servicio de
Impuestos Internos determine que el prstamo es un retiro encubierto de utilidades
tributables, los cuales tendrn el mismo tratamiento tributario de los retiros, sin
perjuicio de lo dispuesto en el inciso segundo del N 1 del Artculo 54. Se
excepcionarn tambin los intereses, reajustes y multas pagados al Fisco,
Municipalidades y a organismos o instituciones pblicas creadas por ley, los pagos a
que se refiere el artculo 31, nmero 12, en la parte que no puedan ser deducidos
como gasto y el pago de las patentes mineras en la parte que no sean deducibles
como gasto. Igualmente se considerar retiro el beneficio que represente el uso o
goce, a cualquier ttulo, o sin ttulo alguno, que no sea necesario para producir la
renta, por el empresario o socio, por el cnyuge o hijos no emancipados legalmente
de stos, de los bienes del activo de la empresa o sociedad respectiva. Para estos
efectos, se presumir de derecho que el valor mnimo del beneficio ser de 10 % del
valor del bien determinado para fines tributarios al trmino del ejercicio, o el monto
equivalente a la depreciacin anual mientras sea aplicable cuando represente una
cantidad mayor, y de 11% del avalo fiscal tratndose de bienes races, cualquiera
sea el perodo en que se hayan utilizado los bienes en el ejercicio o en la proporcin
que justifique fehacientemente el contribuyente. En el caso de automviles, station
wagons y vehculos similares, se presumir de derecho que el valor mnimo del
beneficio ser de 20%. De la cantidad determinada podrn rebajarse las sumas
efectivamente pagadas que correspondan al perodo por uso o goce del bien,
constituyendo retiro la diferencia. En el caso de las sociedades annimas, ser

aplicable a estos retiros las disposiciones del inciso tercero de este artculo, respecto
de sus accionistas. En el caso de contribuyentes que realicen actividades en lugares
rurales, no se considerar retiro el uso o goce de los activos de la empresa ubicados
en esos lugares. Igual tratamiento tendr el uso o goce de los bienes de la empresa,
ubicados en cualquier lugar, destinados al esparcimiento de su personal, o el uso de
otros bienes por ste, si no fuere habitual. En el caso que cualquier bien de la
empresa sea entregado en garanta de obligaciones, directas o indirectas, de los
socios personas naturales o contribuyentes del impuesto adicional, y sta fuera
ejecutada por el pago total o parcial de tales obligaciones, se considerar retiro en
favor de dichas personas hasta el monto del pago efectuado por la empresa garante.
Tambin se considerarn retiradas de la empresa, al trmino del ejercicio, las rentas
presuntas determinadas en virtud de las normas de esta ley, y aquellas provenientes
de la aplicacin de lo dispuesto en los artculos 35, 36, inciso segundo, 38, a
excepcin de su inciso primero, 70 y 71, segn proceda.
Las sociedades annimas y los contribuyentes sealados en el N 1 del artculo 58
debern pagar en calidad de impuesto nico de esta ley, que no tendr el carcter de
impuesto de categora, un 35% sobre las cantidades a que se refiere el inciso
primero, con exclusin de los impuestos de primera categora, de este artculo y el
impuesto territorial, pagados, y sobre las rentas que resulten por aplicacin de lo
dispuesto en los artculos 35, 36, inciso segundo, 38, a excepcin de su inciso
primero, 70 y 71, segn corresponda. Pagarn tambin este impuesto nico las
sociedades
annimas
cerradas,
siempre
que
stas
no
se
encuentren
voluntariamente sujetas a las normas de las sociedades annimas abiertas, por los
prstamos que efecten a sus accionistas personas naturales. Quedarn tambin
afectas al impuesto establecido en este inciso las sociedades annimas que
hubieren adquirido acciones de su propia emisin, de conformidad a lo previsto en el
artculo 27 A de la ley N 18.046, y que no las enajenaren dentro del plazo que
establece el artculo 27 C de dicha ley. En este caso, el impuesto se aplicar sobre la

cantidad que la sociedad hubiere destinado a la adquisicin de tales acciones,
debidamente reajustada de acuerdo a la variacin del ndice de Precios al
Consumidor, ocurrida entre el ltimo da del mes que antecede a aqul en que se
efectu la adquisicin y el ltimo da del mes de noviembre del ejercicio en que debi
enajenar dichas acciones.
En el caso de sociedades annimas que sean socias de sociedades de personas, se
aplicar el impuesto del inciso anterior a las partidas que de acuerdo con los incisos
primero y segundo de este artculo deban considerarse retiradas de las sociedades
de personas, salvo los impuestos de primera categora y territorial, pagados,
calculando el referido tributo sobre la parte que corresponda a la sociedad annima y
rebajando como crdito al impuesto de primera categora que afecte a dichas
partidas.
Lo dispuesto en los dos incisos anteriores se aplicar tambin a las sociedades en
comanditas por acciones, pero el impuesto del 35% gravar slo las cantidades que
proporcionalmente correspondan a las utilidades de los socios accionistas. Lo que
reste de las cantidades mencionadas se considerar retirado por los socios gestores.
En el caso de cesin o venta de derechos o cuotas que se tengan en sociedades de
personas, sociedades de hecho o comunidades, las utilidades comprendidas en
dicha cesin o venta se gravarn cuando sean retiradas sin perjuicio de lo dispuesto
en el artculo 41, inciso final.
4. CARACTERISTICAS DEL IMPUESTO DE

PRIMERA CATEGORIA
1 ES UN IMPUESTO DE DECLARACIN ANUAL; en el mes de abril de cada
ao se declara el impuesto de primera categora, y corresponde a las rentas
obtenidas o devengadas en el ao anterior.
Excepcin: cuando hay trmino de giro, se debe hacer esta declaracin dentro de
los dos meses siguientes a la fecha del trmino de giro; cuando se trata de
contribuyentes que obtengan expordicamente rentas de primera categora,
suelen hacerlo dentro del mes siguiente a aquel en que obtengan la renta afecta a
primera categora. (Art. 69 Ley de la Renta).
ARTICULO 69.- Las declaraciones anuales exigidas por esta ley sern
presentadas en el mes de Abril de cada ao, en relacin a las rentas obtenidas en
el ao calendario o comercial anterior, segn proceda, salvo las siguientes
excepciones:
1 Los contribuyentes a que se refiere el N 1 del artculo 65, cuyos balances se
practiquen en el mes de Junio, debern presentar su declaracin de renta en el
mes de octubre del mismo ao.
2 Aquellos contribuyentes que terminen su giro, debern declarar en la
oportunidad sealada en el Cdigo Tributario.
3 Aquellos contribuyentes que obtengan rentas espordicas afectas al impuesto
de Primera Categora, excluyndose los ingresos mencionados en el N 8 del
artculo 17 y en el inciso primero de la letra A del artculo 41-A, debern declarar
dentro del mes siguiente al de obtencin de la renta, a menos que el citado tributo
haya sido retenido en su totalidad, de conformidad con lo dispuesto en el artculo
73.
4 Los contribuyentes a que se refiere el inciso final del N 1 del artculo 42,
debern declarar dentro de los primeros quince das de cada mes sus rentas
afectas al impuesto nico de Segunda Categora.
El nmero 2 del artculo 69, respecto de contribuyentes que terminan su giro,
se remite al Cdigo Tributario, el que en su artculo 69 principalmente, explicita
los preceptos vlidos en esta situacin. Al respecto, el inciso primero del artculo
69 del Cdigo dispone: Toda persona natural o jurdica que, por terminacin
de su giro comercial o industrial, o de sus actividades, deje de estar afecta a
impuestos, deber dar aviso por escrito al Servicio, acompaando su
balance final o los antecedentes que ste estime necesarios, y deber pagar
el impuesto correspondiente hasta el momento del expresado balance,
dentro de los dos meses siguientes al trmino del giro o de sus
actividades.
Plazo de la presentacin de declaracin de los contribuyentes que obtengan
rentas espordicas afectas al impuesto de Primera Categora (artculo 69 , N 3).
a) Concepto de rentas espordicas.Se entiende por rentas espordicas aquellas obtenidas ocasionalmente por
contribuyentes que por no desarrollar habitualmente actividades afectas a Primera
Categora, no estn obligados a presentar una declaracin anual por concepto de
dicho tributo.
b) Plazo de presentacin de la declaracin.

Aquellos contribuyentes que obtengan rentas espordicas afectas al impuesto de
Primera Categora, debern declarar dentro del mes siguiente al de obtencin de
la renta (Formulario N 29), a menos que el citado tributo haya sido retenido en su
totalidad, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 73.
c) Se excluyen del plazo de declaracin de rentas espordicas.
c.1) Impuesto nico del inciso 3 del N 8 del artculo 17.
Por modificacin introducida al artculo 69 por la Ley N 18.682 (D.O. 31.12.87),
a contar del Ao Tributario 1988 el Impuesto nico de Primera Categora que
afecta a los ingresos obtenidos en la enajenacin no habitual de las operaciones
que se detallan o se contienen en las letras a), c), d), e) h) y j) del N 8 del artculo
17 de la Ley de la Renta, son de declaracin anual, de conformidad con las
normas del artculo 65.
c.2) Ingresos mencionados en el inciso 1 de la Letra A) del artculo 41 A
(Dividendos, retiros y rentas por el uso de marcas, patentes, frmulas, asesoras
tcnicas percibidos desde el extranjero).
La Ley N 19.247 publicada en el Diario Oficial de 15.09.93, introdujo una serie de
modificaciones a la Ley de la Renta, tendientes a precisar la forma como deben
computarse las rentas extranjeras en Chile y a establecer normas para disminuir el
efecto de la doble tributacin internacional de las rentas provenientes del exterior
respecto de inversiones efectuadas en dicho lugar, por personas domiciliadas o
residentes en Chile.
Para los fines antes sealados la referida ley agrega a continuacin del artculo
41 bis de la ley del ramo un nuevo prrafo, por el que se establecen las normas
especficas por las cuales se regir el rgimen tributario aplicable a las rentas
obtenidas por inversiones en el extranjero. A su vez, con el fin de armonizar las
dems normas de la Ley de la Renta con tal rgimen, se introduce una
modificacin al N 3 del artculo 69 de la Ley de la Renta; (Ver Circular N 52, de
08.11.93)
2 ES QUE LA RENTA SOBRE LA CUAL SE APLICA EL IMPUESTO SE
DETERMINA EN BASE A CONTABILIDAD, la cual refleja la renta efectiva o real
del contribuyente. La base imponible se debe demostrar con contabilidad.
Excepcin: Las rentas presuntas, donde la base imponible sobra la que se calcula
el impuesto de primera categora es una presuncin que da la ley, por ejemplo los
que explotan bienes races, artculo 20 nmero 1. Bienes Races agrcolas, se le
presume (presuncin de derecho) un 10% del avalo fiscal de la propiedad
agrcola.
3 SE APLICA SOBRE LAS RENTAS DEVENGADAS. Perodo en que el
contribuyente adquiere un titulo del derecho independiente de su actual
exigibilidad y que constituye un crdito para su titular.
Excepcin: Son las rentas de los capitales mobiliarios (Artculo 20 nmero 2),
intereses, dividendos.
Contra excepcin: Cuando estas rentas de capitales mobiliarios son obtenidas por
contribuyentes de los nmeros 3, 4 y 5 del artculo 20 Ley de la Renta.
La regla general, si se obtienen intereses, dividendos, etc., se va a tributar sobre

base percibida y no devengada, son rentas del capital. Pero, si son contribuyentes
de los nmeros 3, 4 y 5 del artculo 20 Ley de la Renta, ellos tributan sobre
base devengada.
Esta misma situacin, tiene a su vez una excepcin, y es cuando se trata de
dividendos de S.A., tributan siempre sobre base percibida. Solamente se tratara
de dividendos de sociedades annimas extranjeras. (tienen que ser percibidos
para que puedan tributarlos). Si son dividendos de sociedades annimas chilenas,
estn exentos de primera categora, expresamente sealado.
5. DETERMINACION DE LA RENTA DE PRIMERA CATEGORIA

La norma general, es que este impuesto se aplique sobre renta efectiva, mediante
contabilidad, cuando estamos frente a contribuyentes que estn obligas a
determinar sus rentas en base efectiva, ellos deben seguir los siguientes pasos:
INGRESOS BRUTOS.................................... Artculo 29
xxxxx
(-) Costos Directos.............................................. Articulo 30
xxxxx
= RENTA BRUTA.............................................. Artculo 31
xxxxx
(+) Ajustes por Correccin Monetaria (Artculo 41)
xxxxx
= RENTA LIQUIDA AJUSTADA.......................... Artculo 32
xxxxx
(+) Ajustes finales.............................................. Artculo 33
xxxxx
(+) Agregados..................................................... Artculo 33 N 1
xxxxx
(-) Deducciones................................................... Artculo 33 N 2
xxxxx
(+) Reajustes por agregados (Articulo 33 N 1) Articulo 33 N 3
xxxxx
= RENTA LIQUIDA IMPONIBLE..................................................... xxxxx

Esta renta lquida imponible se multiplica por la tasa del 17%
= IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORA...................................... xxxxx
PRRAFO 3
6. DE LA BASE IMPONIBLE
Las empresas pueden adoptar el sistema contable que ms acomode para
registrar sus operaciones y transacciones, conocer la marcha de sus negocios,
establecer su situacin financiera y determinar los resultados del ejercicio, pero
necesaria y obligadamente tendrn que ajustar dichos resultados al mecanismo
contemplado en los artculos 29 al 33 de la Ley de la Renta, que partiendo de los
ingresos brutos que genera una determinada actividad, y rebajando de ellos los
costos y gastos incurridos en el desarrollo de dicha actividad, ms ciertos
agregados y deducciones, se llega a la renta lquida imponible afecta al impuesto
de Primera Categora (Fuente: Prrafo 6(12)-30, Manual S.I.I.).
Artculo 29.- Constituyen "ingresos brutos" todos los ingresos derivados de la
explotacin de bienes y actividades incluidas en la presente categora, excepto los
ingresos a que se refiere el artculo 17. En los casos de contribuyentes de esta
categora que estn obligados o puedan llevar, segn la ley, contabilidad fidedigna,
se considerarn dentro de los ingresos brutos los reajustes mencionados en los
nmeros 25 y 28 del artculo 17 y las rentas referidas en el nmero 2 del artculo 20.
Sin embargo, estos contribuyentes podrn rebajar del impuesto el importe del
gravamen retenido sobre dichas rentas que para estos efectos tendr el carcter de
pago provisional sujeto a las disposiciones del Prrafo 3 del Ttulo V. Las diferencias
de cambio en favor del contribuyente, originadas de crditos, tambin constituirn

ingresos brutos.
El monto a que asciende la suma de los ingresos mencionados, ser incluido en los
ingresos brutos del ao en que ellos sean devengados o, en su defecto, del ao en
que sean percibidos por el contribuyente, con excepcin de las rentas mencionadas
en el nmero 2 del artculo 20, que se incluirn en el ingreso bruto del ao en que
se perciban.
Los ingresos obtenidos con motivo de contratos de promesa de venta de inmueble
se incluirn en los ingresos brutos del ao en que se suscriba el contrato de venta
correspondiente. En los contratos de construccin por suma alzada el ingreso bruto,
representado por el valor de la obra ejecutada, ser incluido en el ejercicio en que se
formule el cobro respectivo.
Constituirn ingresos brutos del ejercicio los anticipos de intereses que obtengan los
bancos, las empresas financieras y otras similares.
El ingreso bruto de los servicios de conservacin, reparacin y explotacin de una
obra de uso pblico entregada en concesin, ser equivalente a la diferencia que
resulte de restar del ingreso total mensual percibido por el concesionario por
concepto de la explotacin de la concesin, la cantidad que resulte de dividir el costo
total de la obra por el nmero de meses que comprenda la explotacin efectiva de la
concesin o, alternativamente, a eleccin del concesionario, por un tercio de este
plazo. En el caso del concesionario por cesin, el costo total a dividir en los mismos
plazos anteriores, ser equivalente al costo de la obra en que l haya incurrido
efectivamente ms el valor de adquisicin de la concesin. Si se prorroga el plazo de
la concesin antes del trmino del perodo originalmente concedido, se considerar
el nuevo plazo para los efectos de determinar el costo sealado precedentemente,
por aquella parte del valor de la obra que reste a la fecha de la prrroga. De igual
forma, si el concesionario original o el concesionario por cesin asume la obligacin

de construir una obra adicional, se sumar el valor de sta al valor residual de la
obra originalmente construida para determinar dicho costo. Para los efectos de lo
dispuesto en este inciso, debern descontarse del costo los eventuales subsidios
estatales y actualizarse de conformidad al artculo 41, nmero 7.
6.1 ANALISIS DE LAS ETAPAS EN PARTICULAR

INGRESOS BRUTOS, es el total de ingresos provenientes de la explotacin de
bienes o del desarrollo de actividades clasificados en la primera categora, sin
ningn descuento. Todos los ingresos por ventas o servicios que se generen por
los contribuyentes de primera categora.
Excepcin: No forman parte del ingreso bruto aquellos ingresos no constitutivos de
rentas. (Articulo 17 Ley de la Renta)
Contra Excepcin: Forman parte de los ingresos brutos los sealados en el
nmero 25 y 28 del Artculo 17 Ley de la Renta y las rentas del artculo
20, N 2.
Art. 17 N 25 Ley de la Renta. Reajustes y amortizaciones de diferentes

ttulos de crditos. El artculo 29 de la Ley de la Renta impone a los
contribuyentes sujetos a la Primera Categora, obligados a llevar contabilidad
fidedigna, a incluir dentro de sus ingresos brutos los reajustes provenientes de
los ttulos, operaciones de crdito e instrumentos financieros sealados en el
N 25 del artculo 17 , prescindiendo del carcter de ingresos no constitutivos
de renta que invisten dichos reajustes. Conviene sealar que esa norma no
implica una mayor tributacin, puesto que de acuerdo a las normas de
correccin monetaria, a las que quedan sujetos estos contribuyentes, la
inclusin de tales reajustes dentro de los ingresos brutos se ve contrarrestada

con el cargo a prdidas provenientes de la revalorizacin del capital propio
inicial; y
Art. 17 N 28 Ley de la Renta. El monto de los reajustes de los P.P.M. no

constituyen renta, excepto en el caso de contribuyentes de Primera Categora
que tributan con contabilidad fidedigna.
CONCEPTO DE INGRESOS BRUTOS: (inciso 1 del artculo
29 ). Son
ingresos brutos el monto de las ventas, el valor de los servicios prestados y

cualesquiera otros ingresos, con la sola excepcin de los que no constituyen renta
(Fuente: Prrafo 6(12)-30, Manual S.I.I.). Por lo tanto, tenemos que el concepto
tributario de ingresos brutos anuales marca el inicio del procedimiento al cual
deben ceirse las empresas para determinar la Renta Lquida de Primera
Categora.
Se encuentra contenido en el artculo 29 de la ley y se llega a l deduciendo de
los ingresos totales percibidos o devengados por la empresa, aquellos que no
constituyen renta por mandato expreso del artculo 17 de la ley, sin perjuicio de
agregar a los ingresos totales anuales los reajustes a que se refieren los nmeros
25 y 28 del mencionado artculo 17 y las rentas del artculo 20, N 2.
Estos se incluyen dentro de los ingresos brutos por aplicacin de las normas de
correccin monetaria. Tales reajustes dentro de los ingresos brutos se ve
contrarrestada con el cargo a prdidas provenientes de la revalorizacin del capital
propio inicial.
6.2
PERIODO INGRESOS BRUTOS PARA LOS EFECTOS DEL

IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORA
Se considera cuando se ha devengado el ingreso, porque en Primera Categora se

considera la base devengada, es decir, desde que se tiene un derecho. Todos los
ingresos que se devenguen en el ao van a formar parte de los ingresos brutos.
Ejemplo: una venta a plazo que incluye intereses.
Los intereses se devengan da a da, entonces se tiene que considerar slo los
devengados hasta el 31 de diciembre de cada ao, y estos forman parte del
ingreso brutos, el resto queda para el ejercicio siguiente.
6.3 CASOS ESPECIALES DE INGRESOS BRUTOS QUE LOS

TRATA EL ARTCULO 29 LEY DE LA RENTA:
1
Contrato de Promesa de Venta de Inmuebles, el ingreso bruto se debe

incluir en el ao en que se suscriba el contrato de venta definitivo. Los dineros
recibidos como parte del precio, la ley no los considera como parte de los
ingresos brutos para los efectos del impuesto de primera categora.
2 Contratos de Construccin por Suma Alzada, se pacta un precio incluyendo

los materiales y mano de obra, es casi como una venta. Se debe incluir en el
ingreso bruto, al momento que se formula el cobro respectivo, por estados de
pago, segn el avance de la obra y tambin por los anticipos.
3
Los intereses anticipados que cobran los bancos, constituyen ingresos

brutos no obstante no estar devengados por disposicin del SII. Estos
intereses que cobran los bancos se deben incluir en los ingresos brutos.
Modificacin del ao 1989, del artculo 29 Ley de la Renta, agreg un inciso

final que se refiere a las concesiones de obras pblicas, el ingreso bruto ser
equivalente a la diferencia que resulte de restar del ingreso total mensual
percibido por el concesionario por concepto de la explotacin de la concesin,
la cantidad que resulte de dividir el costo total de la obra por el nmero de
meses que comprenda la explotacin efectiva de la concesin o,
alternativamente, a eleccin del concesionario, por un tercio de este plazo.
7. ESQUEMA DE DETERMINACIN DE LA RENTA LQUIDA

IMPONIBLE DE PRIMERA CATEGORA
De conformidad con lo dispuesto en los artculos 29 al 33 de la Ley de la Renta,
la determinacin de la Renta Lquida Imponible o Base Imponible del impuesto
de Primera Categora, responde al siguiente esquema de determinacin.
a) Ingresos percibidos o devengados derivados de las
actividades a que se
refieren los N 1, 3, 4 y 5 del artculo 20. .................................................$ (+)

b) Reajustes percibidos o devengados a que se refieren
los nmeros 25 y 28
del artculo 17....................................................................................................$ (+)

c) Rentas percibidas provenientes de las operaciones o inversiones a que se
refiere el N 2 del artculo 20.............................................................................$ (+)
d)
Diferencias
de
cambios
percibidas
devengadas
favor
del
contribuyente...................................................................................................$ (+)
e) Ingresos que no constituyen renta en virtud del artculo 17......................... $ (-)
INGRESOS BRUTOS (artculo 29)...............................................$ (=)

f) Costo directo de los bienes y servicios (artculo 30).............................$ (-)
RENTA BRUTA........................................................................$ (=)

g) Gastos necesarios para producir la renta, pagados o adeudados
(artculo 31)...................................................................................................$ (-)
RENTA LIQUIDA............................................................................$ (=)

h)
Ajuste por correccin monetaria (artculo 32)

h.1) Ajuste del C.P.I. de los Aumentos de Capital y de Pasivos No
Monetarios (N 1 artculo 32).............................................................$ (-)
h.2) Reajuste de las Disminuciones de Capital y de los Activos No
Monetarios (N 2 artculo 32)............................................................$ (+)
RENTA LIQUIDA AJUSTADA.......................................................$ (=)

i)
Agregados y Deducciones (artculo 33)

i.1) Partidas no aceptadas como gastos y rebajadas de la renta bruta
(N 1 artculo 33)................................................................................$ (+)
i.2) Partidas no afectas a impuesto e incluidas en los ingresos brutos
(N 2 artculo 33).................................................................................$ (-)
RENTA LIQUIDA IMPONIBLE DE PRIMERA CATEGORIA O
PERDIDA TRIBUTARIA................................................................$ (=)
Al aplicarse el impuesto de Primera Categora sobre las rentas tanto percibidas

como devengadas, su base imponible estar constituida por la Renta Lquida
Imponible de Primera Categora, determinada sta de conformidad al mecanismo
establecido en los artculos 29 al 33 de la Ley de la Renta, segn el esquema
establecido anteriormente.
7.1 COSTOS DIRECTOS (Art. 30 Ley de la Renta)

Son aquellos que se rebajan para obtener la renta bruta del contribuyente, Art.30
inciso 1 Ley de la Renta. Para determinar el costo directo hay que distinguir:
1 Si el contribuyente esta comercializando con bienes adquiridos de 3; o
2 Si el contribuyente esta comercializando con bienes elaborados por el mismo.
En el primer caso, si el contribuyente comercializa con bienes adquiridos a
terceros, hay que distinguir:
a) Si los bienes son adquiridos en el mercado nacional; o
b) Si los bienes son adquiridos en el mercado extranjero.
Si son bienes adquiridos en el mercado nacional, el costo directos, de este

bien, es el precio de adquisicin en el respectivo contrato, en una factura o la
convencin que sea; a dicho valor de adquisicin, puede el contribuyente, en
forma optativa, agregarle el valor del flete y de los seguros hasta sus propias
bodegas.
Si son bienes adquiridos en el mercado extranjero o importados, el costo

directos es el valor CIF (incluye costo del bien, seguro y flete), hasta el puerto
chileno o aeropuerto en Chile, sino sera el valor FOB (puesto en puerto de
embarque), a ste valor CIF se le deben agregar, los derechos o aranceles de
internacin, y tambin los gastos de desaduanamiento. Optativamente, se le
puede agregar, los fletes y seguros hasta sus propias bodegas.
Si el contribuyente comercializa los bienes elaborados por el mismo, el costo

directo esta constituido por las materias primas ms la mano de obra directa; para
determinar el costo de:
a) Las materias primas directas, hay que distinguir, si las materias primas son
adquiridas en el mercado nacional o extranjero, y hacer lo mismo que se aplica
para los bienes recibidos de terceros.
b) La mano de obra directa, corresponde a los trabajadores que directamente han
intervenido en la elaboracin del bien.
7.2 COMO DETERMINAMOS EL COSTO DIRECTO

Hay tres maneras para determinar el costo directo:
1 Costo FIFO (primero en entrar, primero en salir) es el sistema llamado de los
costos mas antiguos, el costo directo se va a determinar partiendo de las primeras
compras.
2 Costo LIFO (ltimo en entrar primero en salir) es el sistema llamado de los

costos mas nuevos, el costo directo se va a determinar partiendo de las ltimas
compras.
3 Costo PPP (precio promedio ponderado)
lo que hace este sistema es
determinar el precio promedio pagado por el contribuyente, por los bienes

adquiridos, se toma el precio total y se divide por el total de unidades compradas.
El SII. acepta el sistema contable de los costos directos ms antiguos (FIFO), sin
perjuicio de que el contribuyente opte por utilizar el mtodo denominado Costo
Promedio Ponderado (PPP). El mtodo de valorizacin adoptado respecto de un
ejercicio determinar, a su vez, el valor de las existencias al trmino de ste, sin
perjuicio de ajuste que ordena el artculo 41 de la Ley de la Renta. El mtodo
elegido deber mantenerse consistentemente a lo menos durante cinco ejercicios
comerciales consecutivos.
Dice la ley, que para los efectos de establecer el costo directo de ventas de
mercaderas, materias primas u otros activos realizable o para determinar el costo
directo de los mismos bienes
cuando se apliquen procesos productivos,
terminados o en proceso, deber utilizarse los costos directos ms antiguos sin

perjuicio que el contribuyente opte por utilizar el mtodo denominado precio
promedio ponderado.
El mtodo que se utilice de revalorizacin, debe mantenerse por lo menos durante
cinco ejercicios comerciales consecutivos.
Ley de la Renta. Artculo 41, Inciso 1, Nmero 3 - Comentario - Correccin
monetaria - Determinacin del valor sujeto a revalorizacin de los bienes del activo
realizable.
Valor sujeto a revalorizacin.

El valor sujeto a revalorizacin de los bienes del activo realizable y segn las
normas que se contienen en el nmero 3 del artculo 41 que se comenta, es el
costo directo o valor libro que dichos bienes registran a la fecha del balance.
1) Costo directo.
1.1) Concepto de costo directo.
De conformidad con lo establecido en el artculo 30 de la Ley de la Renta:
* En el caso de mercaderas adquiridas en el pas, se considerar como costo
directo el valor o precio de adquisicin, segn la respectiva factura, contrato o
convencin, y optativamente el valor de flete y seguros hasta las bodegas del
adquirente.
* Si se trata de mercaderas internadas al pas, se considerar como costo
directo el valor CIF, los derechos de internacin, los gastos de desaduanamiento y
optativamente el flete y seguros hasta las bodegas del importador.
* Respecto de bienes producidos o elaborados por el contribuyente, se
considerar como costo directo el valor de la materia prima aplicando las normas
sealadas en los dos prrafos anteriores y el valor de la mano de obra.
Para los efectos de establecer el costo directo de venta de las mercaderas,
materias primas y otros bienes del activo realizable o para determinar el costo
directo de los mismos bienes cuando se apliquen a procesos productivos y/o
artculos terminados o en proceso, debern utilizarse los costos directos ms
antiguos, sin perjuicio de que el contribuyente opte por utilizar el mtodo
denominado Costo Promedio Ponderado. El mtodo de valorizacin adoptado

respecto de un ejercicio determinar, a su vez, el valor de las existencias al
trmino de ste, sin perjuicio de ajuste que ordena el artculo 41 de la Ley de la
Renta. El mtodo elegido deber mantenerse consistentemente a lo menos
durante cinco ejercicios comerciales consecutivos.
7.3 COSTO DIRECTO DE LOS BIENES Y SERVICIOS.

Artculo 30.- La renta bruta de una persona natural o jurdica que explote bienes o
desarrolle actividades afectas al impuesto de esta categora en virtud de los Ns.1, 3,
4 y 5 del artculo 20, ser determinada deduciendo de los ingresos brutos el costo
directo de los bienes y servicios que se requieran para la obtencin de dicha renta.
En el caso de mercaderas adquiridas en el pas se considerar como costo directo
el valor o precio de adquisicin, segn la respectiva factura, contrato o convencin, y
optativamente el valor del flete y seguros hasta las bodegas del adquirente. Si se
trata de mercaderas internadas al pas, se considerar como costo directo el valor
CIF, los derechos de internacin, los gastos de desaduanamiento y optativamente el
flete y seguros hasta las bodegas del importador. Respecto de bienes producidos o
elaborados por el contribuyente, se considerar como costo directo el valor de la
materia prima aplicando las normas anteriores y el valor de la mano de obra. El costo
directo del mineral extrado considerar tambin la parte del valor de adquisicin de
las pertenencias respectivas que corresponda a la proporcin que el mineral extrado
represente en el total del mineral que tcnicamente se estime contiene el
correspondiente grupo de pertenencias, en la forma que determine el Reglamento.
Para los efectos de establecer el costo directo de venta de las mercaderas, materias
primas y otros bienes del activo realizable o para determinar el costo directo de los
mismos bienes cuando se apliquen a procesos productivos y/o artculos terminados
o en proceso, debern utilizarse los costos directos ms antiguos, sin perjuicio que el
contribuyente opte por utilizar el mtodo denominado "Costo Promedio Ponderado".

El mtodo de valorizacin adoptado respecto de un ejercicio determinar a su vez el
valor de las existencias al trmino de ste, sin perjuicio del ajuste que ordena el
artculo 41. El mtodo elegido deber mantenerse consistentemente a lo menos
durante cinco ejercicios comerciales consecutivos.
Tratndose de bienes enajenados o prometidos enajenar a la fecha del balance
respectivo que no hubieren sido adquiridos, producidos, fabricados o construidos
totalmente por el enajenante, se estimar su costo directo de acuerdo al que el
contribuyente haya tenido presente para celebrar el respectivo contrato. En todo
caso el valor de la enajenacin o promesa deber arrojar una utilidad estimada de la
operacin que diga relacin con la que se ha obtenido en el mismo ejercicio respecto
de las dems operaciones; todo ello sin perjuicio de ajustar la renta bruta definitiva
de acuerdo al costo directo real en el ejercicio en que dicho costo se produzca.
No obstante en el caso de contratos de promesa de venta de inmuebles, el costo
directo de su adquisicin o construccin se deducir en el ejercicio en que se
suscriba el contrato de venta correspondiente. Tratndose de contratos de
construccin por suma alzada, el costo directo deber deducirse en el ejercicio en
que se presente cada cobro.
En los contratos de construccin de una obra de uso pblico a que se refiere el
artculo 15, el costo representado por el valor total de la obra, en los trminos
sealados en los incisos sexto y sptimo del referido artculo, deber deducirse en el
ejercicio en que se inicie la explotacin de la obra.
En los casos en que no pueda establecerse claramente estas deducciones, la
Direccin Regional podr autorizar a los contribuyentes que dichos costos directos
se rebajen conjuntamente con los gastos necesarios para producir la renta, a que se
refiere el artculo siguiente.
Costo directo de los bienes y servicios para la determinacin de la renta bruta.
7.4 DETERMINACIN DE LA RENTA BRUTA

La normas sobre determinacin de la renta bruta de los contribuyentes que
exploten bienes o desarrollen actividades afectas al impuesto a la renta de
Primera Categora en virtud de los nmeros 1, 3, 4 y 5 del artculo 20, se
encuentran contenidas en el artculo 30 de la ley.
Dicha norma seala que la renta bruta se determinar deduciendo de los
ingresos brutos el costo directo de los bienes y servicios que se requieren para
la obtencin de la renta.
La referida norma define qu debe entenderse por costo directo en el caso de
los diferentes bienes que constituyen el giro de los contribuyentes:
1.1.- Costo directo de las mercaderas adquiridas en el pas (artculo 30,
inciso 1).
- Su costo directo est formado por el valor o precio de adquisicin, segn la
respectiva factura, contrato o convencin; y
- Optativamente, el contribuyente puede imputar al costo el valor de los fletes y
seguros contratados para hacer llegar las mercaderas desde las bodegas del
proveedor hasta las del adquirente.
1.2.- Costo
directo
de mercaderas adquiridas en el mercado extranjero
(artculo 30, inciso 1).

a) Su costo directo est formado por:
- Valor C.I.F. segn factura del proveedor extranjero;
- Derechos de internacin;
- Gastos de desaduanamiento; y
- Optativamente pueden imputarse al costo
los fletes y seguros contratados
dentro del territorio nacional hasta la bodega del adquirente o importador.

b) El valor C.I.F. integra el costo directo por su equivalente en pesos segn el
tipo de cambio de la respectiva moneda extranjera, vigente a la fecha de la factura
del proveedor extranjero.
c) Toda diferencia de cambio que se genere a contar de esa fecha debe rebajarse
de los resultados del ejercicio en calidad de gasto, conforme a las normas del N 8
del artculo 31 de la ley.
d) Los intereses pagados o adeudados durante el ejercicio, que hayan tenido su
origen en la adquisicin de la citadas mercaderas, deben rebajarse de los
resultados del ejercicio en calidad de gasto, conforme a las normas del N 1 del
artculo 31 de la ley.
1.3.- Costo directo de bienes producidos o elaborados por el contribuyente
(artculo 30, inciso 1).
El costo directo de los bienes fabricados por la propia empresa, est conformado
por los siguientes elementos:
- Materia prima directa, y

- Mano de obra directa.
Todo otro rubro originado por la fabricacin de bienes, como es el caso de los
gastos de fabricacin, costos financieros, etc., se deducen directamente de los
resultados del ejercicio en carcter de gasto, de conformidad con las normas del
artculo 31 de la ley.
1.4 Costo directo en las prestaciones de servicios.
Costo directo en las prestaciones de servicios (artculo 30, inciso primero).
El costo directo en el caso de empresas dedicadas a la prestacin de servicios
est formado por:
- Mano de obra directa - Materiales y repuestos empleados
- Valor de los servicios prestados por terceros y que hayan sido necesarios para
la prestacin del servicio respectivo
Los intereses, reajustes y diferencias de cambio pagados o devengados durante el
ejercicio, no integran el costo directo , sino que deben cargarse a los resultados
del ejercicio como gasto, de conformidad con las normas del artculo 31 de la ley
(Fuente: Prrafo 6(12)-30, Manual del S.I.I).
7.5
ALGUNAS SITUACIONES ESPECIALES DE LOS

COSTOS DIRECTOS
1 Tratndose de la actividad minera, (de acuerdo a una modificacin de la ley

del ao 1990) se estableci que el costo directo va a corresponder o se va a
determina en atencin a la relacin que hay entre el costo estimado de la
explotacin de la mina con el mineral extrado en cada ejercicio.
Para rebajar los costos debe ser en atencin al mineral extrado, y no de una vez.
Por ejemplo, si en el primer ao se extrae la mitad del mineral de la mina, se va a
rebajar la mitad que se ha estimado como costo.
2 Tratamiento de los gastos o desembolsos relativos a labores de
preparacin y a labores de desarrollo en la explotacin de yacimientos
mineros. (Fuente: Prrafo 6(12)-38.01, Manual del S.I.I.)
Comentarios y conceptos.- Esta Direccin Nacional ha estimado necesario
referirse al tratamiento tributario de ciertos gastos o desembolsos que se producen
en la actividad minera, teniendo presente que las tcnicas modernas para la
explotacin de yacimientos de minerales importantes exigen una renovacin
peridica de los medios, mtodos y sistemas de extraccin para lograr el aumento
constante de la productividad, celeridad en la extraccin y beneficio de los
minerales y el abaratamiento de los costos de todas estas operaciones. En Chile,
estas tcnicas han sido una preocupacin preponderante y es as que las grandes
empresas de la minera han establecido diversos sistemas de explotacin,
adecundolos a la naturaleza o clase de mineral, a sus caractersticas y a las
condiciones del terreno en que se encuentran.
Ante todo, es conveniente comprender el alcance de dos conceptos tcnicos que
dicen relacin con la materia y que errneamente pueden ser confundidos, razn
por la cual se pasa a explicar cada uno de ellos.
(1) Labores de desarrollo.- Las labores de desarrollo son todas aquellas

labores mineras que conforman la infraestructura de la mina, y que tienen por
objeto servir directa o indirectamente a la explotacin de varias de las unidades en
que se ha dividido el yacimiento considerado.
Por ejemplo, entre las labores de desarrollo, estn las labores de acceso al
interior de la mina (piques, tneles o galeras), las labores de reconocimiento, las
labores de ventilacin, las labores de transporte principal o secundario, etc.
Generalmente, estas labores se realizan con bastante anticipacin a la explotacin
misma de aquellos sectores de la mina a los cuales servirn de infraestructura, y
se ocupan efectivamente durante largos perodos de operacin (en algunos casos
durante la vida til del yacimiento).
(2) Labores de preparacin.- Las labores de preparacin se pueden definir
como el conjunto de labores que se efectan individualmente por cada unidad de
explotacin y que tienen por objeto preparar directamente el arranque y la
extraccin del mineral desde la unidad de explotacin para la cual estas labores se
realizan. En general, estas labores son de uso transitorio.
Por ejemplo, entre las labores de preparacin de una unidad de explotacin
estn las galeras, chimeneas, estocadas, avances, buzones, etc.
Indudablemente que las definiciones expresadas tienen un carcter general y no
son rigurosamente estrictas, resultando a veces en la prctica un tanto difcil poder
determinar si una labor se debe considerar como de desarrollo o como de
preparacin. Pero, como ya se ha explicado, el criterio tcnico habitual es el de
considerar como labores de desarrollo aquellas que se utilizan para explotacin
de varias unidades (bloques o caserones), y como labores de preparacin
aquellas que se utilizan para la explotacin inmediata de una o dos unidades,
como por ejemplo, las galeras de preparacin que se utilizan para dos bloques
adyacentes situados a cada lado de la labor.
Las sumas que las empresas mineras invierten en labores de preparacin
deben formar parte del costo directo del mineral extrado.
Las sumas que las empresas mineras invierten en labores de preparacin
deben formar parte del costo directo de todo el mineral que se extraiga de los
bloques o unidades de explotacin a las cuales estn destinadas dichas
inversiones, por cuanto su finalidad es propiamente la extraccin de esa riqueza
natural que, a su vez, es productora de la renta que se produce con motivo de su
venta o enajenacin.
Por consiguiente, los desembolsos en referencia no tienen tributariamente el
tratamiento de gastos atribuibles por su monto total al ejercicio en que ellos
ocurran, sino que pasan a formar parte del costo del mineral que se extraiga del
bloque o unidad de explotacin respectiva. En consecuencia, dichos desembolsos
constituyen valores transitorios del activo que se traspasarn al activo realizable
como costo
de las existencias, a medida que el mineral se extraiga, en la
proporcin que resulte de relacionar la cantidad total de mineral contenido en el

bloque y la cantidad de mineral que se vaya extrayendo. Desde luego, el costo
del mineral incidir en los resultados de la empresa a medida que vayan
vendiendo las existencias.
Como la extraccin del mineral de cada bloque o unidad de explotacin puede
demorar varios aos o ejercicios financieros, el traspaso de las cantidades
invertidas en labores de preparacin, del activo transitorio al costo del mineral
extrado, tendr que ocurrir en igual lapso. Del mismo modo, el costo del mineral
extrado (existencias) se ir traspasando a los resultados de cada ejercicio durante
el lapso que demore su venta total, a medida que esto ltimo ocurra. De ah la
necesidad de tener un control y seguir un procedimiento adecuado, para lo cual se

explica sucintamente cada etapa o fase del movimiento de los desembolsos en
cuestin, desde que se producen hasta su incidencia final e
3 Tratndose de contribuyentes que prometan o enajenen bienes sin
conocer el precio de adquisicin o de produccin. El contribuyente esta
prometiendo enajenar algo que no conoce el costo, (vender en verde). En ese
caso la ley dice que el contribuyente debe estimar sus costo directo, teniendo
presente pare celebrar este contrato respectivo. Por ejemplo, el contribuyente,
vende o enajena un auto en $ 10.000.000.- y estima el costo en $ 8.000.000.- Al
momento de hacer el negocio, no lo ha comprado o no lo ha producido, entonces
se hace una estimacin del costo directo; dice la ley que la estimacin del costo
directo en ningn caso podr significar una prdida para el contribuyente.
Luego cuando se conozca el real valor de adquisicin o el de produccin deber
ajustar la renta bruta al costo directo real, por lo tanto, puede ser mayor o menor al
costo estimado, la diferencia se debe reflejar en el ao que se produzca o forma
real.
Dice la ley, tratndose de bienes enajenados o prometidos enajenar a la fecha del
balance respectivo, que no hubieren sido adquiridos o fabricados o concluidos
totalmente por el enajenante se estimar su costo directo de acuerdo al que el
contribuyente haya tenido presente para celebrar, el valor de la enajenacin
deber arrojar una utilidad estimada de la operacin que diga relacin con lo que
se ha obtenido en el mismo ejercicio respecto de las dems operaciones. Todo ello
sin perjuicio de ajustar la renta bruta definitiva de acuerdo al costo directo real en
el ejercicio en que dicho costo se produzca.
4 Tratndose de la promesa de venta de inmuebles, ah el costo directo de su
adquisicin o construccin se va a producir en el ejercicio en que se suscriba el
contrato de compraventa respectivo. Los costos se van a considerar como tal al

momento en que se celebre el contrato de compraventa definitivo.
5 Tratndose de contratos de construccin por suma alzada, ah el costo
directo se deduce en cada estado de pagos, de acuerdo al avance de la obra.
6 Tratndose de una concesin de obras pblicas, el costo directo de ella se
va a empezar a rebajar desde el momento en que se inicie la explotacin de la
obra, dividido ste por el nmero de meses de la concesin.
8. CMO SE LLEGA A LA RENTA LIQUIDA

A la Renta Bruta se le rebajan los Gastos, ah nos da la Renta Lquida.
8.1 REQUISITOS DEBE CUMPLIR UN GASTO PARA

PODER SER REDUCIDO COMO TAL
1 Debe ser necesario para producir la renta;
2 Debe encontrarse pagado o menos adeudado en el ejercicio respectivo;
3 Debe acreditarse fehacientemente; y
4 No debe haber sido rebajado como un costo al determinar la renta bruta.
< El gasto debe ser necesario > < para producir la renta < debe conducir a
producir la renta, el contribuyente para obtener esa renta, necesariamente
debe incurrir en se gasto. Lo importante es que el gasto debe estar destinado
a producir la renta, no necesariamente se debe identificar con una renta o con
un ingreso, aunque no venda nada, igual es gasto.
< El gasto debe encontrarse pagado o al menos adeudado en el ejercicio

respectivo > < para producir la renta > la norma general, es que en primera
categora se tributa sobre renta devengada, asimismo, el gasto se rebaja
desde que se adeuda, aunque se comprometa a pagarlo el prximo ao.
El gasto no se acepta en el ejercicio en que lo va a pagar, sino en el ejercicio que

lo adeuda.
Puede darse situaciones especiales, por ejemplo un contrato de fuente extranjera,
un informe en derecho en el extranjero.
Ejemplo: arriendos pagados anticipadamente por dos aos. En ese caso, se
rebaja en la medida que se devenguen los gastos, mes a mes, hasta el mes de
diciembre de cada ao. Ese gasto debe tener una relacin con el ejercicio, aunque
se pague despus.
< el gasto se debe acreditar en forma fehaciente > quiere decir que se debe
acreditar a travs de documentos, facturas, boletas, contratos, cheques, etc.,
es decir, debe estar debidamente respaldado.
< el gasto no se haya rebajado anteriormente como costo directo > es el

caso por ejemplo de los fletes y seguros hasta las bodegas, si se rebajan como
costo, no se pueden rebajas adems como gastos.
8.2 DIFERENCIA DE REBAJARLO COMO COSTO O COMO

GASTO EN CUANTO EL TIEMPO Y AL MOMENTO
El costo lo puedo rebajar cuando el bien se venda, en cambio el gasto se rebaja

desde cuando se adeuda, por eso el gasto e ms beneficio para los efectos
tributarios del ao, por sus efectos en la renta liquida imponible.
9. LA LEY ESTABLECE EN EL ATCULO 31 LEY DE LA RENTA EN

QUE HAY DETERMINADOS GASTOS QUE LA LEY
PROHIBE REBAJARLOS
1 No se acepta la deduccin de gastos incurridos en la adquisicin, mantencin o
explotacin de bienes no destinados al giro del negocio o empresa. Ah falta el
requisito que el gasto no es necesario, ejemplo, el gasto de una lancha, y lo est
rebajando del giro. Es un gasto rechazado porque no tiene relacin con el giro.
2 Igualmente no se aceptan como gasto aquellos incurridos en la adquisicin y
arrendamiento de automviles, station wagons y similares, cuando no sea ste el
giro habitual; y en combustibles, lubricantes, reparaciones, seguros y, en general,
todos los gastos para su mantencin y funcionamiento. No obstante proceder la
deduccin de estos gastos respecto de los vehculos sealados cuando, el
Director del Servicio de Impuestos Internos los califique previamente de
necesarios, a su juicio exclusivo.
3 Hubo una nueva modificacin, por ao 1995-1996, en que tampoco se puede
rebajar como gasto respecto de los bienes a los cuales se le aplica la presuncin a
que se refiere el artculo 21 y la letra f) del articulo 33 Ley de la Renta. Esta es
una nueva situacin, en que le aplic un impuesto especial a stos bienes que el
contribuyente tiene una cierta importancia dentro de la empresas, hijos, socios,
etc. que ocupan determinados bienes.
Respecto de ellos se estableci una presuncin de rentas.

a) Bienes muebles en general de un 10%;
b) Bienes inmuebles un 11% de su avalu fiscal; y
c) Automviles es de 20%.
4 Hay un inciso nuevo, desde el ao 1997, respecto a los gastos incurridos en el
extranjero, ellos se deben acreditar con los correspondientes documentos,
emitidos en el exterior, en esos documentos tienen que contar toda la
individualizacin del prestador del servicio, del vendedor, y la naturaleza de los
servicios o de los bienes. Adems tiene que estar traducido al castellano los
documentos, legalizado, etc.
Artculo 31.- La renta lquida de las personas referidas en el artculo anterior se
determinar deduciendo de la renta bruta todos los gastos necesarios para
producirla que no hayan sido rebajados en virtud del artculo 30, pagados o
adeudados, durante el ejercicio comercial correspondiente, siempre que se acrediten
o justifiquen en forma fehaciente ante el Servicio. No se deducirn los gastos
incurridos en la adquisicin, mantencin o explotacin de bienes no destinados al
giro del negocio o empresa, de los bienes de los cuales se aplique la presuncin de
derecho a que se refiere el inciso primero del artculo 21 y la letra f), del nmero 1,
del artculo 33, como tampoco en la adquisicin y arrendamiento de automviles,
station wagons y similares, cuando no sea ste el giro habitual, y en combustibles,
lubricantes, reparaciones, seguros y, en general, todos los gastos para su
mantencin y funcionamiento. No obstante, proceder la deduccin de estos gastos
respecto de los vehculos sealados cuando el Director del Servicio de Impuestos
Internos los califique previamente de necesarios, a su juicio exclusivo.
Sin perjuicio de lo indicado en el inciso precedente, los gastos incurridos en el

extranjero se acreditarn con los correspondientes documentos emitidos en el
exterior de conformidad a las disposiciones legales del pas respectivo, siempre que
conste en ellos, a lo menos, la individualizacin y domicilio del prestador del servicio
o del vendedor de los bienes adquiridos segn corresponda, la naturaleza u objeto
de la operacin y la fecha y monto de la misma. El contribuyente deber presentar
una traduccin al castellano de tales documentos cuando as lo solicite el Servicio de
Impuestos Internos. Aun en el caso que no exista el respectivo documento de
respaldo, la Direccin Regional podr aceptar la deduccin del gasto si a su juicio
ste es razonable y necesario para la operacin del contribuyente, atendiendo a
factores tales como la relacin que exista entre las ventas, servicio, gastos o los
ingresos brutos y el desembolso de que se trate de igual o similar naturaleza, de
contribuyentes que desarrollen en Chile la misma actividad o una semejante.
10. CASOS EN QUE LA LEY ESPECIFICAMENTE AUTORIZA

A REBAJAR DETERMINADOS GASTOS
COMO GASTOS NECESARIOS
Especialmente proceder la deduccin de los siguientes gastos, en cuanto se
relacionen con el giro del negocio:
1.- Los intereses pagados o devengados sobre las cantidades adeudadas,
dentro del ao a que se refiere el impuesto. No se aceptar la deduccin de
intereses y reajustes pagados o adeudados, respecto de crditos o prstamos
empleados directa o indirectamente en la adquisicin, mantencin y/o explotacin de
bienes que no produzcan rentas gravadas en esta categora.
2.- Los impuestos establecidos por leyes chilenas, en cuanto se relacionen con
el giro de la empresa y siempre que no sean los de esta ley, con excepcin del
impuesto establecido en el artculo 64 bis en el ejercicio en que se devengue, ni de

bienes races, a menos que en este ltimo caso no proceda su utilizacin como
crdito y que no constituyan contribuciones especiales de fomento o mejoramiento.
No proceder esta rebaja en los casos en que el impuesto haya sido sustituido por
una inversin en beneficio del contribuyente.
3.- Las prdidas sufridas por el negocio o empresa durante el ao comercial a
que se refiere el impuesto, comprendiendo las que provengan de delitos contra la
propiedad.
Podrn, asimismo, deducirse las prdidas de ejercicios anteriores, siempre que
concurran los requisitos del inciso precedente. Para estos efectos, las prdidas del
ejercicio debern imputarse a las utilidades no retiradas o distribuidas, y a las
obtenidas en el ejercicio siguiente a aquel en que se produzcan dichas prdidas, y si
las utilidades referidas no fuesen suficientes para absorberlas, la diferencia deber
imputarse al ejercicio inmediatamente siguiente y as sucesivamente. En el caso que
las prdidas absorban total o parcialmente las utilidades no retiradas o distribuidas,
el impuesto de primera categora pagado sobre dichas utilidades se considerar
como pago provisional en aquella parte que proporcionalmente corresponda a la
utilidad absorbida, y se le aplicarn las normas de reajustabilidad, imputacin o
devolucin que sealan los artculos 93 a 97 de la presente ley.
Las prdidas se determinarn aplicando a los resultados del balance las normas
relativas a la determinacin de la renta lquida imponible contenidas en este prrafo y
su monto se reajustar, cuando deba imputarse a los aos siguientes, de acuerdo
con el porcentaje de variacin experimentada por el ndice de precios al consumidor
en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes anterior al del cierre del
ejercicio comercial en que se generaron las prdidas y el ltimo da del mes anterior
al del cierre del ejercicio en que proceda su deduccin.
Con todo, las sociedades con prdidas que en el ejercicio hubieren sufrido cambio
en la propiedad de los derechos sociales, acciones o del derecho a participacin
en sus utilidades, no podrn deducir las prdidas generadas antes del cambio de
propiedad de los ingresos percibidos o devengados con posterioridad a dicho
cambio. Ello siempre que, adems, con motivo del cambio sealado o en los doce
meses anteriores o posteriores a l la sociedad haya cambiado de giro o ampliado
el original a uno distinto, salvo que mantenga su giro principal, o bien al momento
del cambio indicado en primer trmino, no cuente con bienes de capital u otros
activos propios de su giro de una magnitud que permita el desarrollo de su
actividad o de un valor proporcional al de adquisicin de los derechos o acciones,
o pase a obtener solamente ingresos por participacin, sea como socio o
accionista, en otras sociedades o por reinversin de utilidades. Para este efecto,
se entender que se produce cambio de la propiedad en el ejercicio cuando los
nuevos socios o accionistas adquieran o terminen de adquirir, directa o
indirectamente, a travs de sociedades relacionadas, a lo menos el 50% de los
derechos sociales, acciones o participaciones. Lo dispuesto en este inciso no se
aplicar cuando el cambio de propiedad se efecte entre empresas relacionadas,
en los trminos que establece el artculo 100 de la ley N 18.045.
4.- Los crditos incobrables castigados durante el ao, siempre que hayan sido
contabilizados oportunamente y se hayan agotado prudencialmente los medios de
cobro.
Las provisiones y castigos de los crditos incluidos en la cartera vencida de los
bancos e instituciones financieras, de acuerdo a las instrucciones que impartan en
conjunto la Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras y el Servicio de
Impuestos Internos.
Las instrucciones de carcter general que se impartan en virtud del inciso anterior,
sern tambin aplicables a las remisiones de crditos riesgosos que efecten los
bancos y sociedades financieras a sus deudores, en la parte en que se encuentren

afectos a provisiones constituidas conforme a la normativa sobre clasificacin de
la cartera de crditos establecida por la Superintendencia de Bancos e
Instituciones Financieras.
Las normas generales que se dicten debern contener, a lo menos, las siguientes
condiciones:
a) Que se trate de crditos clasificados en las dos ltimas categoras de riesgo
establecidas para la clasificacin de cartera, y
b) Que el crdito de que se trata haya permanecido en alguna de las categoras
indicadas a lo menos por el perodo de un ao, desde que se haya pronunciado
sobre ella la Superintendencia.
Lo dispuesto en este nmero se aplicar tambin a los crditos que una institucin
financiera haya adquirido de otra, siempre que se cumpla con las condiciones
antedichas.
5.- Una cuota anual de depreciacin por los bienes fsicos del activo
inmovilizado a contar de su utilizacin en la empresa, calculada sobre el valor
neto de los bienes a la fecha del balance respectivo, una vez efectuada la
revalorizacin obligatoria que dispone el artculo 41.
El porcentaje o cuota correspondiente al perodo de depreciacin dir relacin con
los aos de vida til que mediante normas generales fije la Direccin y operar sobre
el valor neto total del bien. No obstante, el contribuyente podr aplicar una
depreciacin acelerada, entendindose por tal aqulla que resulte de fijar a los
bienes fsicos del activo inmovilizado adquiridos nuevos o internados, una vida til
equivalente a un tercio de la fijada por la Direccin o Direccin Regional. No podrn
acogerse al rgimen de depreciacin acelerada los bienes nuevos o internados cuyo

plazo de vida til total fijado por la Direccin o Direccin Regional sea inferior a tres
aos. Los contribuyentes podrn en cualquier oportunidad abandonar el rgimen de
depreciacin acelerada, volviendo as definitivamente al rgimen normal de
depreciacin a que se refiere este nmero. Al trmino del plazo de depreciacin del
bien, ste deber registrarse en la contabilidad por un valor equivalente a un peso,
valor que no quedar sometido a las normas del artculo 41 y que deber
permanecer en los registros contables hasta la eliminacin total del bien motivada
por la venta, castigo, retiro u otra causa.
En todo caso, cuando se aplique el rgimen de depreciacin acelerada, slo se
considerar para los efectos de lo dispuesto en el artculo 14, la depreciacin
normal que corresponde al total de los aos de vida til del bien. La diferencia que
resulte en el ejercicio respectivo entre la depreciacin acelerada y la depreciacin
normal, slo podr deducirse como gasto para los efectos de primera categora.
Tratndose de bienes que se han hecho inservibles para la empresa antes del
trmino del plazo de depreciacin que se les haya designado, podr aumentarse al
doble la depreciacin correspondiente.
La Direccin Regional, en cada caso particular, a peticin del contribuyente o del
Comit de Inversiones Extranjeras, podr modificar el rgimen de depreciacin de
los bienes cuando los antecedentes as lo hagan aconsejable.
Para los efectos de esta ley no se admitirn depreciaciones por agotamiento de las
sustancias naturales contenidas en la propiedad minera, sin perjuicio de lo dispuesto
en el inciso primero del artculo 30.
6.- Sueldos, salarios y otras remuneraciones pagados o adeudados por la
prestacin de servicios personales, incluso las gratificaciones legales y
contractuales, y asimismo, toda cantidad por concepto de gastos de

representacin. Las participaciones y gratificaciones voluntarias que se otorguen a
empleados y obreros se aceptarn como gastos cuando se paguen o abonen en
cuenta y siempre que ellas sean repartidas a cada empleado y obrero en proporcin
a los sueldos y salarios pagados durante el ejercicio, as como en relacin a la
antigedad, cargas de familia u otras normas de carcter general y uniforme
aplicables a todos los empleados o a todos los obreros de la empresa.
Tratndose de personas que por cualquier circunstancia personal o por la
importancia de su haber en la empresa, cualquiera que sea la condicin jurdica de
sta, hayan podido influir a juicio de la Direccin Regional, en la fijacin de sus
remuneraciones, stas slo se aceptarn como gastos en la parte que, segn el
Servicio, sean razonablemente proporcionadas a la importancia de la empresa, a las
rentas declaradas, a los servicios prestados y a la rentabilidad del capital, sin
perjuicio de los impuestos que procedan respecto de quienes perciban tales pagos.
No obstante, se aceptar como gasto la remuneracin del socio de sociedades de
personas y socio gestor de sociedades en comandita por acciones, y las que se
asigne el empresario individual, que efectiva y permanentemente trabajen en el
negocio o empresa, hasta por el monto que hubiera estado afecto a cotizaciones
previsionales obligatorias. En todo caso, dichas remuneraciones se considerarn
rentas del artculo 42, nmero 1.
Las remuneraciones por servicios prestados en el extranjero se aceptarn tambin
como gastos, siempre que se acrediten con documentos fehacientes y sean a juicio
de la Direccin Regional, por su monto y naturaleza, necesarias y convenientes para
producir la renta en Chile.
6 bis.- Las becas de estudio que se paguen a los hijos de los trabajadores de
la empresa, siempre que ellas sean otorgadas con relacin a las cargas de
familia u otras normas de carcter general y uniforme aplicables a todos los

trabajadores de la empresa. En todo caso, el monto de la beca por cada hijo, no
podr ser superior en el ejercicio hasta la cantidad equivalente a una y media unidad
tributaria anual, salvo que el beneficio corresponda a una beca para estudiar en un
establecimiento de educacin superior y se pacte en un contrato o convenio colectivo
de trabajo, caso en el cual este lmite ser de hasta un monto equivalente a cinco y
media unidades tributarias anuales.
7.- Las donaciones efectuadas cuyo nico fin sea la realizacin de programas
de instruccin bsica o media gratuitas, tcnica, profesional o universitaria en
el pas, ya sean privados o fiscales, slo en cuanto no excedan del 2% de la renta
lquida imponible de la empresa o del 1,6%o (uno coma seis por mil) del capital
propio de la empresa al trmino del correspondiente ejercicio. Esta disposicin no
ser aplicada a las empresas afectas a la ley N 16.624.
Lo dispuesto en el inciso anterior se aplicar tambin a las donaciones que se hagan
a los Cuerpos de Bomberos de la Repblica, Fondo de Solidaridad Nacional, Fondo
de Abastecimiento y Equipamiento Comunitario, Servicio Nacional de Menores y a
los Comits Habitacionales Comunales.
Las donaciones a que se refiere este nmero no requerirn del trmite de la
insinuacin y estarn exentas de toda clase de impuestos.
8.- Los reajustes y diferencias de cambios provenientes de crditos o
prstamos destinados al giro del negocio o empresa, incluso los originados en la
adquisicin de bienes del activo inmovilizado y realizable.
9.- Los gastos de organizacin y puesta en marcha, los cuales podrn ser
amortizados hasta en un lapso de seis ejercicios comerciales consecutivos contados
desde que se generaron dichos gastos o desde el ao en que la empresa comience
a generar ingresos de su actividad principal, cuando este hecho sea posterior a la

fecha en que se originaron los gastos.
En el caso de empresas cuyo nico giro segn la escritura de constitucin sea el de
desarrollar determinada actividad por un tiempo inferior a 6 aos no renovable o
prorrogable, los gastos de organizacin y puesta en marcha se podrn amortizar en
el nmero de aos que abarque la existencia legal de la empresa.
10.- Los gastos incurridos en la promocin o colocacin en el mercado de
artculos nuevos fabricados o producidos por el contribuyente, pudiendo el
contribuyente prorratearlos hasta en tres ejercicios comerciales consecutivos
contados desde que se generaron dichos gastos.
11.- Los gastos incurridos en la investigacin cientfica y tecnolgica en
inters de la empresa an cuando no sean necesarios para producir la renta bruta
del ejercicio, pudiendo ser deducidos en el mismo ejercicio en que se pagaron o
adeudaron o hasta en seis ejercicios comerciales consecutivos.
12.- Los pagos que se efecten al exterior por los conceptos indicados en el
inciso primero del artculo 59 de esta ley, hasta por un mximo de 4% de los ingresos
por ventas o servicios, del giro, en el respectivo ejercicio.
El lmite establecido en el inciso anterior no se aplicar cuando, en el ejercicio
respectivo, entre el contribuyente y el beneficiario del pago no exista o no haya
existido relacin directa o indirecta en el capital, control o administracin de uno u
otro. Para que sea aplicable lo dispuesto en este inciso, dentro de los dos meses
siguientes al del trmino del ejercicio respectivo, el contribuyente o su representante
legal, deber formular una declaracin jurada en la que seale que en dicho ejercicio
no ha existido la relacin indicada. Esta declaracin deber conservarse con los
antecedentes de la respectiva declaracin anual de impuesto a la renta, para ser
presentada al Servicio cuando ste lo requiera. El que maliciosamente suscriba una

declaracin jurada falsa ser sancionado en conformidad con el artculo 97, nmero
4, del Cdigo Tributario.
Tampoco se aplicar el lmite establecido en el inciso primero de este nmero, si en
el pas de domicilio del beneficiario de la renta sta se grava con impuestos a la
renta con tasa igual o superior a 30%. El Servicio de Impuestos Internos, de oficio o
a peticin de parte, verificar los pases que se encuentran en esta situacin.
Para determinar si los montos pagados por los conceptos indicados en el inciso
primero de este nmero se encuentran o no dentro del lmite all indicado, debern
sumarse en primer lugar todos los pagos que resulten de lo dispuesto en los incisos
segundo y tercero. Los restantes pagos se sumarn a continuacin de aqullos.
ARTICULO 21 Los empresarios individuales y las sociedades que determinen la

renta imponible sobre la base de la renta efectiva demostrada por medio de
contabilidad, debern considerar como retiradas de la empresa, al trmino del
ejercicio, independiente del resultado tributario del mismo, todas aquellas partidas
sealadas en el N 1 del artculo 33, que correspondan a retiros de especies o a
cantidades representativas de desembolsos de dinero que no deban imputarse al
valor o costo de los bienes del activo, con excepcin de los gastos anticipados que
deban ser aceptados en ejercicios posteriores y los prstamos que las sociedades
de personas efecten a sus socios personas naturales o contribuyentes del
impuesto adicional que no sean personas naturales, cuando en este ltimo caso el
Servicio de Impuestos Internos determine que el prstamo es un retiro encubierto
de utilidades tributables, los cuales tendrn el mismo tratamiento de los retiros, sin
perjuicio de lo dispuesto en el inciso segundo del N 1 del artculo
54. Se

Municipalidades y a organismos o instituciones pblicas creadas por ley, los pagos
a que se refiere el artculo
31, nmero 12, en la parte que no puedan ser
deducidos como gasto y el pago de las patentes mineras en la parte que no sean
deducibles como gasto.
Igualmente se considerar retiro el beneficio que
represente el uso o goce, a cualquier ttulo, o sin ttulo alguno, que no sea
necesario para producir la renta, por el empresario o socio, por el cnyuge o hijos
no emancipados legalmente de stos, de los bienes del activo de la empresa o
sociedad respectiva.
Para estos efectos, se presumir de derecho que el valor mnimo del beneficio
ser de 10% del valor del bien determinado para fines tributarios al trmino del
ejercicio, o el monto equivalente a la depreciacin anual mientras sea aplicable
cuando represente una cantidad mayor, y de 11% del avalo fiscal tratndose de
bienes races, cualquiera sea el perodo en que se hayan utilizado los bienes en el
ejercicio o en la proporcin que justifique fehacientemente el contribuyente. En el
caso de automviles, station wagons y vehculos similares, se presumir de
derecho que el valor mnimo del beneficio ser de 20%.
determinada
podrn
rebajarse
las
sumas
efectivamente
De la cantidad
pagadas
que
correspondan al perodo por uso o goce del bien, constituyendo retiro la diferencia.
En el caso de las sociedades annimas, ser aplicable a estos retiros las
disposiciones del inciso tercero de este artculo , respecto de sus accionistas. En
el caso de contribuyentes que realicen actividades en lugares rurales, no se
considerar retiro el uso o goce de los activos de la empresa ubicados en esos
lugares. Igual tratamiento tendr el uso o goce de los bienes de la empresa,
ubicados en cualquier lugar, destinados al esparcimiento de su personal, o el uso
de otros bienes por ste, sino fuere habitual. En el caso que cualquier bien de la

favor de dichas personas hasta el monto del pago efectuado por la empresa
garante.
Tambin se considerarn retiradas de la empresa, al trmino del ejercicio, las
rentas presuntas determinadas en virtud de las normas de esta ley, y aquellas
provenientes de la aplicacin de lo dispuesto en los artculos 35, 36, inciso
segundo, 38, a excepcin de su inciso primero, 70 y 71, segn proceda.
Las sociedades annimas y los contribuyentes sealados en el N 1 del artculo
58 debern pagar en calidad de impuesto nico de esta ley, que no tendr el
carcter de impuesto de categora, un 35% sobre las cantidades a que se refiere
el inciso primero, con exclusin de los impuestos de Primera Categora, de este
artculo y el impuesto territorial, pagados, y sobre las rentas que resulten por
aplicacin de lo dispuesto en los artculos 35, 36, inciso segundo, 38, a
excepcin de su inciso primero, 70 y 71, segn corresponda. Pagarn tambin
este impuesto nico las sociedades annimas cerradas, siempre que stas no se
encuentren voluntariamente sujetas a las normas de las sociedades annimas
abiertas, por los prstamos que efecten a sus accionistas personas naturales.
En el caso de sociedades annimas que sean socias de sociedades de personas,
se aplicar el impuesto del inciso anterior a las partidas que de acuerdo con los
incisos primero y segundo de este artculo deban considerarse retiradas de las
sociedades de personas, salvo los impuestos de Primera Categora y territorial,
pagados, calculando el referido tributo sobre la parte que corresponda a la
sociedad annima y rebajando como crdito al impuesto de Primera Categora que
afecte a dichas partidas.

comandita por acciones, pero el impuesto del 35% gravar slo las cantidades que
reste de las cantidades mencionadas se considerar retirado por los socios
gestores.
En el caso de cesin o venta de derechos o cuotas que se tengan en sociedades
de personas, sociedades de hecho o comunidades, las utilidades comprendidas
en dicha cesin o venta se gravarn cuando sean retiradas sin perjuicio de lo
dispuesto en el artculo 41, inciso final.
MODIFICACIONES AL ARTICULO 21 DE LA LEY DE LA RENTA POR LA LEY N

19.578 (D.O., 29.07.98) Se agrega en el inciso primero de este artculo , a
continuacin del cuarto punto seguido (.) la frase: "En el caso de automviles,
station wagons y vehculos similares, se presumir de derecho que el valor mnimo
del beneficio ser de 20%.", por modificacin introducida por el artculo 1, N 2,
Letra A), letra b) de la Ley 19.578, D.O. 29.07.1998. VIGENCIA: Ao Tributario
1999, segn el artculo 18 de la Ley. Objetivo, de que slo en el caso de los
automviles, station wagons y similares, el monto mnimo que se considerar
como retiro presunto por el beneficio que represente el uso o goce de dichos
bienes, ser de un 20%.
Despus de todo los datos que hemos visto, el gastos tiene que ser razonable y
necesario, y para ello toma una relacin entre las ventas y los gastos de otros
contribuyentes que desarrollen el mismo giro.
ARTICULO 31 Ley de la Renta, establece casos especficos, especialmente

proceder la deduccin de los siguientes gastos, siempre que se relacionen con el
giro del negocio:
1 Los Intereses pagados o devengados por crdito utilizados por el contribuyente,
para el desarrollos de sus actividades o al giro de su negocio; si es un saldo de
precio por compras de maquinarias por ejemplo, tambin es una especie como de
inters.
Ley de la Renta - Artculo 31, Inciso 1 Comentario. Requisitos que deben
cumplir los gastos para su aceptacin tributaria.
Requisitos copulativos que deben cumplir los gastos para su aceptacin como
deduccin de la renta bruta. (inciso 1 del artculo 31 ). (Fuente: Prrafo 6(12)40.01, Manual del S.I.I.).
* Que se trate de gastos necesarios para producir la renta del ejercicio. El
concepto de gasto necesario no est definido en la Ley de la Renta, por lo que
se debe recurrir al sentido natural y obvio que da el Diccionario de la Lengua
Espaola al trmino necesario y que es aquello que es menester
indispensablemente o hace falta para un fin. De ello se infiere que cumple este
requisito aquel gasto inevitable u obligatorio.
* Que los gastos no estn rebajados en el clculo de la renta bruta a que se

refiere el artculo 30 de la Ley de la Renta. En otras palabras, no se aceptar su
deduccin, tanto por su naturaleza como por su monto, si ya estuvieren formando
parte del costo directo de los bienes cuya negociacin o produccin origina la
renta.
* Que se haya incurrido efectivamente en el gasto, esto es, que el gasto se haya
pagado o, en su defecto, se est adeudando a alguien, en virtud de un ttulo
obligatorio para el contribuyente. De este modo, no reunirn esta caracterstica
los gastos estimados o provisiones para futuros gastos que hacen los
contribuyentes, cuya deduccin de la renta bruta no est permitida por la ley.
* Que los gasto se acrediten o justifiquen en forma fehaciente ante el Servicio.
En otros trminos, el contribuyente deber probar la naturaleza, necesidad,
efectividad y monto necesario de los gastos, pudiendo el Servicio calificar los
medios probatorios ofrecidos.
Adems, y dentro del concepto de gastos necesarios para producir la renta
sealada anteriormente y que establece el artculo 31 , se consideran todos
aquellos registrados en la contabilidad de la empresa, que estn acreditados o
justificados en forma fehaciente, es decir, contar o estar respaldados con medios
probatorios que indiquen su naturaleza, necesidad, efectividad y monto.
* Los gastos pagados o adeudados por una empresa, deben corresponder al
perodo en que efectivamente ellos se producen, los que debern tener, adems,
una directa relacin con los beneficios obtenidos. Por lo tanto, aquellos egresos
del perodo que deben ser consumidos como gastos en ejercicios futuros, o los
gastos que por su naturaleza no pueden ser amortizados de inmediato,
permanecern transitoriamente en el activo de la empresa hasta ser cargados
como prdidas en el ejercicio que corresponda.
* Adems, debe tenerse presente que todos los gastos que se rebajen como
prdida del resultado de la empresa, deben ser propios o estar en relacin a la
actividad generadora de la renta.
Ley de la Renta.
Artculo 31, Inciso 3, Nmero 1 - Texto legal - Intereses
pagados o adeudados que se aceptan como gastos.

ARTICULO 31 Especialmente proceder la deduccin de los siguientes gastos,
en cuanto se relacionen con el giro del negocio:
1 Los intereses pagados o devengados sobre las cantidades adeudadas, dentro
del ao a que se refiere el impuesto. No se aceptar la deduccin de intereses y
reajustes pagados o adeudados, respecto de crditos o prstamos empleados
directa o indirectamente en la adquisicin, mantencin y/o explotacin de bienes
que no produzcan rentas gravadas en esta categora.
Ley de la Renta. Artculo 31, Inciso 3, Nmero 1 - Comentario - Intereses que

se aceptan como gastos.
De acuerdo con lo dispuesto por el N 1 del artculo 31 de la Ley de la Renta,
para la determinacin de la renta imponible proceder la deduccin de la renta
bruta de los intereses pagados o devengados sobre las cantidades adeudadas,
dentro del ao a que se refiere el impuesto en cuanto se relacione con el giro de la

empresa.
Intereses que se aceptan como gasto: (Fuente: Prrafo 6(12)-41.01, Manual del
S.I.I.)
(1) Cuando los intereses correspondan a prstamos empleados en la adquisicin
de mercaderas y otros bienes objeto de comercializacin o industrializacin.
(2) Cuando los intereses correspondan a saldos de precio de mercaderas y otros
bienes objeto de comercializacin o industrializacin.
(3) Cuando los intereses correspondan a prstamos aplicados al financiamiento
de gastos de explotacin del negocio o empresa, de aquellos aceptados como
deduccin de la renta bruta.
(4) Cuando los intereses correspondan a gastos de explotacin adeudados bajo
las mismas condiciones sealadas en el punto que antecede.
(5) Cuando los intereses correspondan a saldos de precio de bienes del activo
inmovilizado, pero slo respecto de los devengados a partir de la fecha en que
dichos bienes sean empleados en el respectivo negocio o empresa, es decir,
desde cuando stos comiencen a producir o prestar servicios. Los intereses
devengados antes de la fecha sealada pasarn a formar parte del costo de
adquisicin o inversin de los respectivos bienes.
Al efecto, cabe tener en cuenta que mientras los bienes del activo inmovilizado no
entran a cumplir funciones o a prestar servicios dentro del respectivo negocio o
empresa, no estn ocupados en la obtencin de la renta bruta y, por lo tanto, los
desembolsos que ellos originen no pueden imputarse como gastos de explotacin
del negocio o empresa, del mismo modo que los bienes en referencia no pueden
ser objeto de amortizacin en las circunstancias sealadas.
No obstante, en la prctica se ha confundido el tratamiento de los intereses en
cuestin con el de las diferencias de cambio, en circunstancias que ambos
tratamientos difieren entre s.
En efecto, una vez que los bienes del activo
inmovilizado sean empleados en el negocio o empresa, los intereses originados de

su adquisicin se aceptarn como gasto a partir de dicho momento, sin desglosar
ninguna cantidad relativa al valor no depreciado de esos bienes. Distinta es la
situacin de las diferencias de cambio originadas de la adquisicin de tales bienes,
pues tales diferencias de cambio deben imputarse al valor de costo, en la misma
proporcin en que dicho valor de costo no se haya depreciado, de acuerdo con lo
prevenido en el artculo 33, nmero 1, letra d), de la Ley de la Renta, por lo que
habr una parte de las diferencias de cambio que se aceptar como gasto y que
es aquella que proporcionalmente corresponda a la parte depreciada del valor de
costo.
(6) Cuando los intereses correspondan a prstamos empleados en la adquisicin
de bienes del activo inmovilizado, teniendo el mismo tratamiento sealado en el
nmero (5) que antecede.
(7) Intereses pagados por mora en el pago de patentes municipales e
imposiciones previsionales.- Los intereses por mora en el pago de patentes
municipales e imposiciones previsionales, en cuanto estas ltimas se relacionen
con el giro del negocio o empresa, pueden ser aceptados como deduccin de la
renta bruta en caso de que la mora se hubiera originado en forma involuntaria o
por falta de disponibilidades en el respectivo negocio o empresa. (Fuente: Prrafo
6(12)-41-02, Manual del S.I.I.).
2 Se refiere a los impuestos establecidos por las leyes chilenas. Se refiere a la
deduccin como gasto necesario de los impuestos que afecten al contribuyente.
Le regla general es que son deducibles como gasto todos los impuestos, si el
impuesto esta establecido por ley chilena. Esta norma da excepciones, en que el
impuesto establecido por leyes chilenas no son gastos necesarios.
a) No se pueden deducir los impuestos establecidos en la ley de la renta.
b) El impuesto territorial o contribuciones de bienes races. Este tiene un
tratamiento tributario ms favorable, ya que se puede rebajar directamente
como un crdito contra el impuesto de primera categora determinado. El
impuesto pagado en contribuciones se puede usar en un 100%. En cambio, si
fuera un gasto sera un 15% de lo pago en contribuciones de bienes races.
La Ley en el ao 1998, se modific y dice: a menos que este ltimo caso no
procesa su utilizacin como crdito. Si por cualquier circunstancia no se pueda
utilizar como crdito de este impuesto de bienes races, se le puede utilizar como
gasto. Por ejemplo, la empresa que tiene prdida tributaria, lo acepta como gasto.
Hay una norma transitoria, en esta misma ley del ao 1998, respecto al crdito por
las contribuciones de bienes races, sealando que durante los aos tributarios
1999 hasta el 2002, las contribuciones pagadas por bienes races no agrcolas no
darn derecho al crdito contra el impuesto de primera categora, en los siguientes
castos:
1 Cuando se trata de los bienes races urbanos destinados al giro de las
actividades sealadas en los N 3, 4 y 5 del artculo 20 de la Ley de la Renta.
2 Cuando los bienes races no agrcolas estn entregados en arrendamiento,
cuya renta anual sea inferior al 11% del avalo fiscal o entregados en
arrendamiento a personas relacionadas.
En todo casos se aceptan como gastos necesarios, cuando se rechazan como

crdito contra el impuesto de primera categora.
Se mantiene el derecho de crdito por contribuciones, en los bienes races
agrcolas en general y en los bienes races urbanos entregados en arrendamiento
a personas no relacionadas, y cuya renta anual sea superior al 11% del avalo
fiscal.
La ley consider que cuando el arriendo es a una persona relacionada, que se le
puede enajenar a esa persona el bien raz, a un valor neto, segn contabilidad,
dentro del plazo de dos aos, a contar de la fecha de la ley, es decir, hasta el 2907-2000, y siempre que la persona que la esta arrendando la ocupe como casa
habitacin para l o su familia, en ese caso, el SII renuncia a las normas del
artculo 64 del Cdigo Tributario, es decir, la facultad de tasar la renta imponible, y
tampoco proceden las normas de lesin enorme.
Respecto a esto, en el caso que el crdito supere el impuesto de primera
categora que se esta pagando, el crdito tiene como tope el monto del impuesto
de primera categora, la diferencia se pierde.
c) Respecto al Impuesto al Valor Agregado (IVA), tampoco es deducible como
gasto necesario, salvo que no opere el sistema del Crdito Fiscal del IVA, o
sea, cuando es irrecuperable.
En resumen, opera como gasto, en los casos del Impuesto de Timbres y
Estampillas, Impuestos establecidos en las Rentas Municipales, patentes
comerciales, industriales, profesionales, etc.
Ley de la Renta. Artculo 31, Inciso 3, Nmero 2 - Texto legal - Impuestos

pagados o adeudados establecidos por leyes chilenas que se aceptan como
gastos.
2 Los impuestos establecidos por leyes chilenas, en cuanto se relacionen con el
giro de la empresa y siempre que no sean los de esta ley, ni de bienes races, a
menos que en este ltimo caso no proceda su utilizacin como crdito, y que no
constituyan contribuciones especiales de fomento o mejoramiento. No proceder
esta rebaja en los casos en que el impuesto haya sido sustituido por una inversin
en beneficio del contribuyente.
Ley de la Renta. Artculo 31, Inciso 3, Nmero 2 - Comentario - Modificaciones
introducidas por la Ley N 19578/98 - Contribuciones bienes races se aceptan
como gasto cuando no constituyan un crdito.
MODIFICACION AL NUMERO 2 DEL ARTICULO 31 DE LA LEY DE LA RENTA
POR LA LEY N 19.578 (D.O., 29.07.98)
CONTRIBUCIONES DE BIENES RAICES SE ACEPTAN COMO GASTO
CUANDO NO PROCEDA SU UTILIZACION COMO CREDITO EN CONTRA DEL
IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA.
En el artculo 31, N 2, se agrega la oracin a continuacin de la expresin
"bienes races": ", a menos que en este ltimo caso no proceda su utilizacin como
crdito", por modificacin introducida por el artculo 1, N 3, de la Ley 19.578,
D.O. 29.07.1998. VIGENCIA: Rige a contar del Ao Tributario 1999, segn lo
establece el artculo 18 de la Ley modificatoria.
A su vez, debe tenerse presente lo que al respecto se establece en el artculo 3

transitorio de la Ley N 19.578, de 1998.
NORMA TRANSITORIA POR LOS AOS TRIBUTARIOS 1999 AL 2002
El Artculo 3 Transitorio de la Ley N 19.578, textualmente seala lo siguiente:
"Artculo tercero.- Los contribuyentes sealados en la letra d) y en el inciso
segundo de la letra f) del nmero 1.- del artculo 20 y en el artculo 39, nmero
3.-, de la Ley sobre Impuesto a la Renta, durante los aos tributarios 1999 a 2002,
ambos inclusive, no podrn deducir del impuesto de primera categora que deban
pagar en esos aos la contribucin territorial a que se hace referencia en dichas
disposiciones.
No obstante lo anterior, los contribuyentes sealados en la letra d) del nmero 1
del artculo 20 y en el artculo 39, nmero 3, de la ley antes referida, podrn
seguir deduciendo de su impuesto de primera categora la contribucin territorial
pagada por los inmuebles que solamente destinen al arriendo y siempre que ste
no ceda en beneficio de una persona relacionada y que la renta de arriendo anual
sea igual o superior al 11% del avalo fiscal al trmino del ejercicio. Se entender
por relacionadas para estos efectos a las personas a que se refiere el artculo
100 de la ley N 18.045.
Los contribuyente que por aplicacin del inciso anterior, no puedan descontar el
pago de la contribucin territorial del impuesto de primera categora, respecto de
un inmueble cedido en arrendamiento o uso a una persona natural relacionada,
podrn enajenrselo a sta dentro del plazo de dos aos contados desde la
publicacin de la presente ley, al valor neto que tenga para efectos de la Ley de
Impuesto a la Renta. Para hacer uso de este beneficio, ser necesario que dicha
persona natural ocupe el bien raz como casa habitacin permanente, para s o su
familia, al momento de la publicacin de esta ley. En este caso no ser aplicable
lo dispuesto en el artculo 64 del Cdigo Tributario ni lo previsto en los artculos
1.888 y siguientes del Cdigo Civil."
Ley de la Renta. Artculo 31, Inciso 3, Nmero 2 - Comentario - Deduccin de
impuestos que se aceptan tributariamente como gastos.
Deduccin de impuestos para establecer la renta lquida de Primera Categora.
(Fuente: Prrafo 6(12)-42, Manual del S.I.I. Circular N 142, de 15-12- 76)
a) Se aceptan como gasto:
En virtud de lo dispuesto por el N 2 del artculo 31 de la ley, se aceptan como
gasto todos los impuestos establecidos por las leyes chilenas, bajo las siguientes
condiciones:
- Que se relacionen con el giro de la empresa;
- Que no emanen de la Ley de Impuesto a la Renta;
- Que no se trate de contribuciones de Bienes Races (Impuesto Territorial);
- Que no constituyan contribuciones especiales de fomento o mejoramiento;
- Que el impuesto no se haya sustituido por una inversin en beneficio del
contribuyente y que se incorpore a su patrimonio;
- Que se encuentren pagados o adeudados a la fecha del balance, aun cuando
su exigibilidad sea posterior, y
- Que digan relacin con la gestin comercial del ejercicio financiero cuyo
resultado se trata de establecer.
b) Impuestos que pueden rebajarse como gasto:
- Impuesto de la Ley de Timbres y Estampillas.
- Impuestos, patentes y derechos municipales.
- El I.V.A., por aquella parte que sea parcialmente irrecuperable, en atencin a
que los bienes o servicios por los cuales se soport estn destinados a generar
simultneamente operaciones afectas y exentas o no gravadas con I.V.A.
c) No se aceptan como gasto:
- Los impuestos de la Ley de la Renta (impuesto de Primera Categora, impuesto
nico del inciso 3 del artculo 21; Impuesto Global Complementario o Adicional
e Impuesto nico de Segunda Categora) e Impuesto Territorial.
3 Se refiere a las prdidas, tambin se pueden rebajar como gastos, aqu hay dos
excepciones:
a) Las prdidas por daos, siniestros que sufra la empresa, por delitos contra la
propiedad, se pueden rebajar como gastos.
b) Las prdidas como resultado del ejercicio del ao, tuvo ms gastos y costos
que ingresos. Esas prdidas son deducibles como gastos del ejercicio o
perodo tributario siguiente. A menos que el contribuyente tenga utilidades
retenidas de ejercicios anteriores, en dicho caso se deben imputar esas

prdidas a las utilidades retenidas. (caso de las empresas que tienen FUT
acumulado). Esto va a producir un crdito por la prdidas absorbidas de las
utilidades acumuladas (15% de crdito), se rebaja directamente de la
declaracin de la renta del ao siguiente.
Ley de la Renta.
Artculo 31, Inciso 3, Nmero 3 - Texto legal - Prdidas
sufridas por el negocio o empresa y las prdidas tributarias de ejercicios anteriores

que se aceptan como deducciones.
ARTICULO 31. Especialmente proceder la deduccin de los siguientes gastos,
3 Las prdidas sufridas por el negocio o empresa durante el ao comercial a que
se refiere el impuesto, comprendiendo las que provengan de delitos contra la
propiedad.
Podrn, asimismo, deducirse las prdidas de ejercicios anteriores, siempre que
concurran los requisitos del inciso precedente. Para estos efectos, las prdidas del
ejercicio debern imputarse a las utilidades no retiradas o distribuidas, y a las
obtenidas en el ejercicio siguiente a aquel en que se produzcan dichas prdidas, y
si las utilidades referidas no fuesen suficientes para absorberlas, la diferencia
deber imputarse al ejercicio inmediatamente siguiente y as sucesivamente. En el
caso que las prdidas absorban total o parcialmente las utilidades no retiradas o
distribuidas, el impuesto de Primera Categora pagado sobre dichas utilidades se
considerar como pago provisional en aquella parte que proporcionalmente
corresponda a la utilidad absorbida, y se le aplicarn las normas de
reajustabilidad, imputacin o devolucin que sealan los artculos 93 a 97 de la
presente ley.
Las prdidas se determinarn aplicando a los resultados del balance las normas
relativas a la determinacin de la renta lquida imponible contenidas en este
prrafo y su monto se reajustar, cuando deba imputarse a los aos siguientes, de
acuerdo con el porcentaje de variacin experimentada por el ndice de precios al
consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes anterior al del
cierre del ejercicio comercial en que se generaron las prdidas y el ltimo da del
mes anterior al del cierre del ejercicio en que proceda su deduccin.
Ley de la Renta. Artculo 31, Inciso 3, Nmero 3 Comentario - Prdidas del
ejercicio sufridas por el negocio se aceptan como gastos.
Prdidas del ejercicio sufridas por el negocio o empresa (inciso 1 del N 3 del
artculo 31). (Fuente: Prrafo 6(12)-43, Manual del S.I.I.)
De conformidad con lo dispuesto por la norma, se permite rebajar de la renta bruta
las prdidas sufridas por el negocio o empresa durante el ao a que se refiere el
impuesto, comprendiendo las que provengan de delitos contra la propiedad.
4 Se refiere a los crditos incobrables, es la situacin de los contribuyentes que
no pueden cobrar sus ventas, para que puedan rebajar los crditos se tienen que
cumplir dos requisitos:
a) Se haya contabilizado oportunamente. (incluido dentro de los ingresos brutos
del mes); y
b) Se deben haber agotado prudencialmente los medios de cobro.
Las provisiones de deudores morosos, normalmente no son gastos necesarios,
deudores incobrables, salvo que se trate de bancos e instituciones financieras,
ellos estn autorizados para castigar estas deudas, cartera y siempre que se
cumplan algunos requisitos, conforme a la normativa sobre clasificacin de la

cartera de crditos establecida por la Superintendencia de Bancos e Instituciones
Financieras.
Ley de la Renta.
Artculo 31, Inciso 3, Nmero 4 - Texto legal - Crditos
incobrables castigados durante el ao que se aceptan como gastos.

4 Los crditos incobrables castigados durante el ao, siempre que hayan sido
contabilizados oportunamente y se hayan agotado prudencialmente los medios de
cobro.
Las provisiones y castigos de los crditos incluidos en la cartera vencida de los
bancos e instituciones financieras, de acuerdo a las instrucciones que impartan en
conjunto la Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras y el Servicio
de Impuestos Internos.
Las instrucciones de carcter general que se impartan en virtud del inciso anterior,
sern tambin aplicables a las remisiones de crditos riesgosos que efecten los
bancos y sociedades financieras a sus deudores, en la parte en que se encuentren
afectos a provisiones constituidas conforme a la normativa sobre clasificacin de
la cartera de crditos establecida por la Superintendencia de Bancos e
Instituciones Financieras.
Las normas generales que se dicten debern contener, a lo menos, las siguientes
condiciones:
a) Que se trate de crditos clasificados en las dos ltimas categoras de riesgo

establecidas para la clasificacin de cartera, y
b) Que el crdito de que se trata haya permanecido en alguna de las categoras
indicadas a lo menos por el perodo de un ao, desde que se haya pronunciado
sobre ella la Superintendencia.
Lo dispuesto en este nmero se aplicar tambin a los crditos que una institucin
financiera haya adquirido de otra, siempre que se cumpla con las condiciones
antedichas.
Ley de la Renta. Artculo 31, Inciso 3, Nmero 4 - Comentario - Castigos de

crditos incobrables efectuadas por instituciones y organismos descentralizados y
empresas del Estado.
Castigo de crditos incobrables de instituciones y organismos descentralizados y
empresas del Estado. (Ley N 18.382, de 28 de Diciembre de 1984).
El artculo
19 de la Ley N 18.382, publicada en el Diario Oficial de 28 de
Diciembre de 1984, dispone:
Facltase a las instituciones y organismos
descentralizados y a las empresas del Estado, exceptuadas las instituciones de

previsin, para que, previa autorizacin de los Ministros del ramo correspondiente
y de Hacienda, castiguen en sus contabilidades los crditos incobrables, siempre
que
hayan
sido
contabilizados
prudencialmente los medios de cobro.
oportunamente
se
hayan
agotado
En la misma forma, los dems servicios e instituciones del Estado podrn

castigar las deudas que se estimen incobrables, siempre que hubieren sido
oportunamente registradas y correspondan a ingresos propios o actividades
especiales debidamente calificadas .
El artculo
22 de la Ley N 18.382, publicada en el Diario Oficial de 28 de
Diciembre de 1984, seala: Para los efectos de lo dispuesto en el nmero 4 del

artculo 31 de la Ley sobre Impuestos a la Renta, contenida en el artculo 1 del
Decreto Ley N 824, de 1974, se estimarn prudencialmente agotados los medios
de cobro de aquellas cuentas internacionales que las Administraciones postales
extranjeras mantengan impagas a la Empresa de Correos de Chile, una vez
transcurridos dos aos contados desde la fecha de su formulacin.
5 La depreciacin como gastos necesario para producir la renta, la depreciacin
constituye la forma en que se deduce como gasto los bienes del activo fsico del
activo inmovilizado, son los bienes como los bienes races, vehculos, etc., estos
se deben rebajar de acuerdo a la depreciacin, y se determina en base a la vida
til del bien, la vida til la determina el SII., son depreciables, los bienes del activo
fsico del activo inmovilizado. El plazo es un plazo arbitrario determinado por el
SII., hay algunos bienes que no son depreciables, por ejemplo, el terreno, los
yacimientos mineros, etc.; por una modificacin del ao 1990, los yacimientos se
pueden rebajar como costos. El bien se rebaja de acuerdo a la vida til de stos.
Ejemplo: Bien tiene un costo de $ 1.000.000.- y la vida til es de 4 aos.
(depreciacin lineal)
Depreciacin : primer ao.......
$ 250.000
saldo neto del bien
750.000
Depreciacin: segundo ao......
500.000
250.000
saldo neto del bien
Depreciacin: tercer ao..........
250.000
saldo neto del bien
249.999
saldo neto del bien
250.000
Depreciacin: cuarto ao.........
1
Valor Neto del Bien al 5 ao.................................................................
1
Otras depreciaciones extraordinarias, son:
a) Cuando el bien se hace inservible, la ley permite aumentar al doble la cuota
depreciacin.
b) La depreciacin acelerada, en el fondo se permite depreciar en un periodo
menor de la vida til del bien, siempre que se den dos requisitos:
1 Que el bien tenga una vida til igual o superior a 5 aos; y
2 Si el bien es adquirido en el mercado nacional, sea nuevo. Si es importado
puede ser usado.
Cumpliendo estos dos requisitos se puede rebajar a 1/3 la vida til del bien.
Ejemplo, si tena nueve a (tres), si tena doce, a (tres) y si tena cinco a (uno).
ESTA ES UNA NORMA DE INCENTIVO A FOMENTAR LA COMPRA DE BIENES
NUEVOS.
La depreciacin empieza a correr desde el momento en que el empresario
empieza a ocupar el bien.
c) Otra forma es solicitndoselo al SII., que le fije una vida til inferior a la normal,
por ejemplo: Maquinarias utilizadas en trabajos continuos de dos o ms turnos;
tratamientos de productos corrosivos; faenas realizadas en zonas geogrficas

que provocan un deterioro superior al normal, etc.
El SII, puede disminuir la vida til del bien, por ejemplo de 10 aos a 5 aos, y
sobre eso se puede depreciar aceleradamente, es decir, en un ao.
Tambin se puede cambiar en cualquier ao de depreciacin normal lineal a
depreciacin acelerada, y viceversa, es decir, partir con depreciacin acelerada y
convertirla a depreciacin lineal normal.
Ley de la Renta. Artculo 31, Inciso 3, Nmero 5 - Texto legal - Depreciaciones Cuota anual por los bienes fsicos del activo fijo o inmovilizado.
5 Una cuota anual de depreciacin por los bienes fsicos del activo inmovilizado
a contar de su utilizacin en la empresa, calculada sobre el valor neto de los
bienes a la fecha del balance respectivo, una vez efectuada la revalorizacin
obligatoria que dispone el artculo 41.
El porcentaje o cuota correspondiente al perodo de depreciacin dir relacin con
los aos de vida til que mediante normas generales fije la Direccin y operar
sobre el valor neto total del bien. No obstante, el contribuyente podr aplicar una
depreciacin acelerada, entendindose por tal aquella que resulte de fijar a los
bienes fsicos del activo inmovilizado adquiridos nuevos o internados, una vida til
equivalente a un tercio de la fijada por la Direccin o Direccin Regional. No
podrn acogerse al rgimen de depreciacin acelerada los bienes nuevos o
internados cuyo plazo de vida til total fijado por la Direccin o Direccin Regional
sea inferior a cinco aos. Los contribuyentes podrn en cualquier oportunidad
abandonar el rgimen de depreciacin acelerada, volviendo as definitivamente al

rgimen normal de depreciacin a que se refiere este nmero. Al trmino del plazo
de depreciacin del bien, ste deber registrarse en la contabilidad por un valor
equivalente a un peso, valor que no quedar sometido a las normas del artculo
41 y que deber permanecer en los registros contables hasta la eliminacin total
del bien motivada por la venta, castigo, retiro u otra causa. Tratndose de bienes
que se han hecho inservibles para la empresa antes del trmino del plazo de
depreciacin que se les haya asignado, podr aumentarse al doble la depreciacin
correspondiente.
La Direccin Regional, en cada caso particular, a peticin del contribuyente o del
Comit de Inversiones Extranjeras, podr modificar el rgimen de depreciacin de
los bienes cuando los antecedentes as lo hagan aconsejable.
Para los efectos de esta ley no se admitirn depreciaciones por agotamiento de
las sustancias naturales contenidas en la propiedad minera, sin perjuicio de lo
dispuesto en el inciso primero del artculo 30.
Ley de la Renta. Artculo 31, Inciso 3, Nmero 5 - Comentario - Depreciaciones
- Objeto y deduccin de tales partidas para establecer la renta lquida.
Objeto de las depreciaciones. Fuente: Prrafo 6(12) - 45.01, Manual S.I.I.
Para los fines del impuesto a la renta, la amortizacin tiene por objeto compensar
el agotamiento, desgaste y destruccin de los bienes, lo cual se produce por el
uso de dichos bienes en cada ejercicio financiero. Dicha compensacin se verifica
mediante la deduccin de la renta bruta de una porcin del valor del bien
castigado.
Por consiguiente, slo durante el perodo de uso de los bienes, determinado por
su duracin probable o vida til, stos pueden ser objeto de amortizacin.
La amortizacin comenzar a aplicarse anualmente desde la fecha en que los
bienes empiecen a cumplir sus funciones para las cuales fueron adquiridos o
construidos y durar hasta el trmino de la vida til de los mismos.
La amortizacin se suspender si los bienes respectivos dejan de cumplir sus
funciones antes de agotarse su vida til, como por ejemplo en caso de
enajenacin, desuso (obsolescencia), reemplazo o destruccin.
Deduccin de las depreciaciones para establecer la renta lquida.
De conformidad a lo dispuesto en el artculo 31, N 5 de la Ley de la Renta, las
empresas que declaren su renta efectiva en base a contabilidad pueden rebajar de
su renta bruta una cuota anual por concepto de depreciacin de sus bienes del
activo inmovilizado, a contar de la fecha en que sean utilizados en la empresa.
Dicha depreciacin se calcular sobre el valor neto de los bienes a la fecha del
balance respectivo, efectuada previamente la revalorizacin obligatoria que
dispone el nmero 2 del artculo 41 de la ley para los citados bienes.
El porcentaje o cuota de depreciacin a rebajar en el ejercicio respectivo dir
relacin con los aos de vida til de los bienes que la Direccin Nacional del
Servicio de Impuestos Internos mediante normas generales haya fijado para cada
tipo de bien o grupos de bienes ms generalizados que se empleen en las
diversas actividades econmicas.
Ley de la Renta. Artculo 31, Inciso 3, Nmero 5 - Comentario . Depreciaciones Sistemas para determinar la cuota anual.
Sistemas de depreciacin
El contribuyente puede determinar su depreciacin para los efectos tributarios por
uno de los siguientes sistemas (inciso 2 del nmero 5 del artculo 31 ):
(1) Normal o lineal: Es el sistema por el cual la depreciacin anual del bien
corresponde a una cuota que tiende a ser constante y que se determina en
relacin a la vida til del bien.
NOTA: La depreciacin por este mtodo tiende a ser constante de un ao a otro.
En el caso del ejemplo, de no haber existido inflacin sta hubiera alcanzado
a $ 10.000 en
cada ao;
pero como
se consider este fenmeno,
depreciacin se vio alterada en los porcentajes de inflacin sealados.

Cuota de depreciacin...................
$ 10.000.-
Ms: Revalorizacin Ao 1: 10%....
$ 1.000.-
Depreciacin Ao 1......................
$ 11.000.-
Ms: Revalorizacin Ao 2: 12%...
$ 1.320.-
Depreciacin Ao 2.......................
$ 12.320.-
Ms: Revalorizacin Ao 3: 8%....
986.----------
Depreciacin Ao 3......................
$ 13.306.-
Ms: Revalorizacin Ao 4: 10%..
$ 1.336.----------
Depreciacin Ao 4.......................
$ 14.636.-
Ms: Revalorizacin Ao 5: 6% ................
878.----------
Depreciacin Ao 5........................
$ 15.514.----------
dicha
(2) Acelerada: Es aquella que tiene por objeto aumentar la cuota anual de
depreciacin de los bienes fsicos del Activo Inmovilizado reduciendo a un tercio
la vida til de los bienes que haya fijado la Direccin mediante normas generales
para diversos grupos de actividades econmicas, o los plazos que haya fijado la
Direccin Regional respectiva a determinados contribuyentes en particular, en uso
de sus atribuciones.
El sistema de depreciacin acelerada de los bienes del Activo Inmovilizado, ha
sido establecido en forma permanente en la Ley de la Renta a contar del ao
1977, y pueden acogerse a l voluntariamente los contribuyentes que determinen
su renta mediante contabilidad fidedigna.
Ley de la Renta. Artculo 31, Inciso 3, Nmero 5 - Comentario - Depreciaciones Facultades de los Directores Regionales del S.I.I. para modificar el rgimen de
depreciacin.
Facultades de los Directores Regionales (inciso penltimo del N 5 del artculo
31). Fuente: Circular N 153, de 21-12-76.
De acuerdo al inciso penltimo del nmero 5 del artculo 31, los Directores
Regionales se encuentran facultados para modificar el rgimen de depreciacin de
los bienes, en cada caso particular, a peticin del contribuyente o del Comit de
Inversiones Extranjeras, cuando los antecedentes as lo hagan aconsejable.
Esta mayor cuota de depreciacin anual podr autorizarse en razn de las
condiciones de trabajo del bien, como ser:
- Trabajos continuos de 2 o ms turnos.

- Tratamientos de productos corrosivos.
- Faenas realizadas en zonas geogrficas que provocan un deterioro superior al
normal, etc.
En el caso de inversionistas extranjeros, a quienes en virtud de clusulas
estipuladas en su contrato de inversin, se les haya otorgado un rgimen de
depreciacin acelerada que obedezca slo al inters de incentivar la llegada de
capitales extranjeros, sin que se presenten las causas objetivas explicadas en el
prrafo anterior, no proceder la reduccin de la vida til de dichos bienes, por
cuanto ya se encuentran gozando de una franquicia equivalente.
Ley de la Renta. Artculo 31, Inciso 3, Nmero 5 - Comentario - Depreciaciones
- No se acepta la rebaja por concepto de agotamiento de las sustancias naturales
contenidas en la propiedad minera.
Casos en los cuales no se acepta la rebaja por concepto de depreciacin (inciso
final del N 5 del artculo 31).
De conformidad con lo sealado por el inciso final del nmero 5 del artculo 31 ,
para los efectos de la determinacin de los impuestos que establece la ley del
ramo, no se admitirn depreciaciones por agotamiento de las sustancias naturales
contenidas en la propiedad minera, sin perjuicio de los dispuesto en el inciso
primero del artculo
30, oracin final agregada a dicha norma por la Ley N
18.985 (Diario Oficial de 28- 06-90), cuya modificacin rige a contar del ao
tributario 1991.
A su vez, la Ley N 18.985, modific el artculo
30 de la Ley de la Renta,
agregando al final del inciso 1 de dicha norma la frase: El costo directo del
mineral extrado considerar tambin la parte del valor de adquisicin de las
pertenencias respectivas que corresponda a la proporcin que el mineral extrado

represente en el total del mineral que tcnicamente se estime contiene el
correspondiente grupo de pertenencias, en la forma que determine el
Reglamento.
Con anterioridad a esta modificacin el valor de adquisicin de las pertenencias
mineras constitua un valor de activo no depreciable ni amortizable como costo de
la actividad minera respectiva.
Con esta innovacin se corrige esta anomala
permitiendo que el valor de adquisicin de las pertenencias mineras, se deduzca

como costo directo del mineral extrado, en la proporcin que este ltimo
represente en el total del producto minero que estimativamente contengan
aqullas.
6 Remuneraciones pagadas o adeudadas por el contribuyente, es cuando el

contribuyente tiene personal que le ayuda a desarrollar las actividades, tales como
sueldos, salarios, gratificaciones y otras que se aceptan como gastos a las
secretarias, abogados, ingenieros, contadores, etc. Hay dos casos que hay que
tener presente:
1 Las remuneraciones voluntarias, las que se pagan por la mera liberalidad
del empleador; para que sean consideradas como gastos es necesario que se
encuentren pagadas o abonadas, y adems que se otorguen bajo un criterio
general y objetivo, aplicable a todos los trabajadores. Ejemplo: que se pague a
todos los trabajadores de cumplieron 10 aos en la empresa, o la gratificacin
legal del 25% sin tope. En relacin a la antigedad, a las cargas familiares, etc.
2 Es el llamado sueldo patronal, es el sueldo o remuneracin que paga a
los socios de sociedades de personas o empresario individual; ah se autoriza a
rebajar como gasto hasta la suma equivalente a 60 UF., y siempre que se hayan
cotizados en una caja de previsin y se haya pagado el Impuesto Unico de
Segunda Categora. El exceso es retiro, y si no se cotizan en una AFP, tambin se
consideran retiros. El beneficio es que lo puede usar como gasto.
Las rentas deben estar de acuerdo a la importancia del cargo que desempea el
trabajador.
En el caso de las sociedades annimas no se aplica el sueldo empresarial, ah no
hay lmites, y se acepta el gasto.
Por servicios prestados en el extranjero, se deben acreditar fehacientemente el
monto y los servicios prestados.
Ley de la Renta. Artculo 31, Inciso 3, Nmero 6 - Texto legal - Remuneraciones,
sueldos, salarios, gratificaciones y otras que se aceptan como gastos.
6 Sueldos, salarios y otras remuneraciones, pagados o adeudados por la
prestacin de servicios personales, incluso las gratificaciones legales y
contractuales
y,
asimismo,
toda
cantidad
por
concepto
de
gastos
de
representacin. Las participaciones y gratificaciones voluntarias que se otorguen a

empleados y obreros se aceptarn como gastos cuando se paguen o abonen en
cuenta y siempre que ellas sean repartidas a cada empleado y obrero en
proporcin a los sueldos y salarios pagados durante el ejercicio, as como en
relacin a la antigedad, cargas de familia u otras normas de carcter general y
uniforme aplicables a todos los empleados o a todos los obreros de la empresa.
Tratndose de personas que por cualquiera circunstancia personal o por la

importancia de su haber en la empresa, cualquiera sea la condicin jurdica de
sta, hayan podido influir, a juicio de la Direccin Regional, en la fijacin de sus
remuneraciones, stas slo se aceptarn como gasto en la parte que, segn el
Servicio, sean razonablemente proporcionadas a la importancia de la empresa, a
las rentas declaradas, a los servicios prestados y a la rentabilidad del capital, sin
perjuicio de los impuestos que procedan respecto de quienes perciban tales
pagos.
No obstante, se aceptar como gasto la remuneracin del socio de sociedades de
personas y socio gestor de sociedades en comandita por acciones, y las que se
asignen al empresario individual, que efectiva y permanentemente trabaje en el
negocio o empresa, hasta por el monto que hubiera estado afecto a cotizaciones
previsionales obligatorias. En todo caso, dichas remuneraciones se considerarn
rentas del artculo 42, nmero 1.
Las remuneraciones por servicios prestados en el extranjero se aceptarn tambin
como gastos, siempre que se acrediten con documentos fehacientes y sean, a
juicio de la Direccin Regional, por su monto y naturaleza, necesarias y
convenientes para producir la renta en Chile.
Ley de la Renta. Artculo 31, Inciso 3, Nmero 6 - Comentario Remuneraciones, sueldos, salarios, gratificaciones y otras remuneraciones
aceptadas como gastos.
Sueldos, salarios y otras remuneraciones, pagados o adeudados por la prestacin
de servicios personales (inciso 1 del N 6 del artculo 31 ). Fuente: Prrafo
6(12)-46, Manual del S.I.I. - Prrafo 6(17)-89.02, Manual del S.I.I.
En general se acepta como gasto tributario toda remuneracin que la empresa

deba pagar a sus trabajadores en virtud de un contrato de trabajo, en razn de
servicios personales prestados por stos. Entre estas remuneraciones se pueden
sealar las siguientes:
sueldos, salarios, honorarios, horas extraordinarias,
comisiones, sobresueldos y cualesquiera otras asimilaciones.

Procede la rebaja tanto de aquellas remuneraciones pagadas como adeudadas,
con la condicin de que digan relacin con el giro de la actividad del contribuyente;
correspondan al ejercicio por el cual se declara la renta correspondiente; y se
acrediten y justifiquen ante el Servicio de Impuestos Internos con la
documentacin fidedigna respectiva, y debidamente anotadas en el Libro de
Remuneraciones correspondiente cuando se est obligado a llevar dicho tipo de
registro, y a su vez, en las cuentas contables respectivas.
Libro de Remuneraciones
En relacin con el Libro de Remuneracin, se hacen los siguientes comentarios,
ello de acuerdo a lo que establece el artculo 61 del Cdigo del Trabajo (Ley N
18.620/87) sobre este tipo de registro: (1) a) Todo empleador que tenga cinco o
ms trabajadores deber llevar un Libro Auxiliar de Remuneraciones, el que
deber ser timbrado por el Servicio de Impuestos Internos.
b) Slo se aceptarn como gasto las remuneraciones que aparezcan registradas
en el mencionado Libro, siempre que se acrediten con la documentacin
pertinente.
c) Se registrarn las remuneraciones efectivamente percibidas por aquellas
personas que tengan la calidad jurdica de empleados u obreros (trabajadores). Es
decir, aquellas cuya obligacin de pago queda cumplida o extinguida por algunas
de las formas establecidas en el derecho comn, tales como el pago efectivo, la

compensacin, la confusin, etc.
d) Las pagadas a personas que no tengan la calidad jurdica de empleados u
obreros, como por ejemplo, las pagadas a profesionales contratados a honorarios,
no quedan supeditadas a su registro en el Libro Auxiliar de Remuneraciones, sino
que ellas deben registrarse directamente en las cuentas respectivas de la
contabilidad, y en los Libros Auxiliares que lleve el contribuyente, y especialmente
en aquel registro especial a que se refiere el artculo 77 de la Ley de la Renta
sobre retencin de impuesto.
e) Las devengadas en favor de los trabajadores, pero cuyo pago est pendiente,
no deben anotarse en el citado libro de remuneraciones, sino que en la
oportunidad en que stas sean pagadas al interesado, y efectivamente percibidas
por ste.
f) Las remuneraciones adeudadas a pesar de no estar registradas en el Libro
Auxiliar de Remuneraciones a la fecha del balance, por no haber ocurrido su pago,
se aceptarn igualmente como gasto en la medida que cumplan con los requisitos
que exige el propio nmero 6 del artculo
31 y el inciso primero de esta
disposicin, comentados anteriormente.

NOTA (1): Actualmente la obligacin del registro del Libro de Remuneraciones se
contiene en el artculo 62 del Cdigo del Trabajo D.F.L. N 1, publicado en el
Diario Oficial de 24 de enero de 1994, que fija el texto refundido, coordinado y
sistematizado del Cdigo del Trabajo.
El actual artculo 62 del Cdigo del Trabajo establece lo siguiente:
Artculo 62. Todo empleador con cinco o ms trabajadores deber llevar un

libro auxiliar de remuneraciones, el que deber ser timbrado por el Servicio de
Impuestos Internos.
Las remuneraciones que figuren en el libro a que se refiere el inciso anterior
sern las nicas que podrn considerarse como gastos por remuneraciones en la
contabilidad de la empresa.
Ley de la Renta. Artculo 31, Inciso 3, Nmero 6 - Comentario. Remuneraciones,
sueldos y otras - Facultad del S.I.I. para regularlas.
Facultad del Servicio de Impuestos Internos para regular las remuneraciones
(inciso 2 del N 6 del artculo 31). Fuente: Prrafo 6(12)-46.03, Manual del S.I.I.
El Servicio de Impuestos Internos puede regular los sueldos, gratificaciones y
remuneraciones en general, cualquiera sea su denominacin, en las siguientes
situaciones:
- Cuando son pagadas a los principales accionistas.
- Cuando son pagadas a personas con una cuota importante en el haber de la
empresa empleadora, cualquiera sea la condicin jurdica de sta.
- Cuando las personas hayan podido influir en la fijacin de las remuneraciones,
por cualquiera otra circunstancia.
La calificacin de esta situacin queda a juicio de la respectiva Direccin
Regional del Servicio citado anteriormente, la que deber fijar las remuneraciones
que sean razonablemente proporcionadas a la importancia de la empresa, a las
rentas declaradas, a los servicios prestados y a la rentabilidad del capital, para su

aceptacin como gasto de la empresa pagadora.
Esta regulacin es sin perjuicio de los impuestos que procedan respecto de los
beneficiarios de tales remuneraciones.
Ejemplo:
Si se trata de sueldos o salarios, tributarn mensualmente con el impuesto nico
de Segunda Categora; y si se trata de honorarios se clasifican como rentas de la
Segunda Categora del N 2 del artculo 42, afectas anualmente al impuesto
Global Complementario o Adicional, segn corresponda.
Ley de la Renta.
Artculo 31, Inciso 3, Nmero 6 - Comentario -
Remuneraciones por servicios prestados en el extranjero se aceptan como gastos.

Remuneraciones por servicios prestados en el extranjero (inciso final del N 6 del
artculo 31).
Se aceptarn como gastos siempre que se acrediten con documentos fehacientes
y sean, a juicio de la Direccin Regional, por su monto y naturaleza, necesarias y
convenientes para producir la renta en Chile.
7 Las donaciones, tambin son gastos necesarios para producir la renta, y que se
hagan con el nico fin de financiar programas de instruccin bsica, media gratuita
o profesional y tcnica, universitaria en el pas. Tambin se acepta como gastos
las donaciones al Cuerpo de Bomberos y otras Instituciones que se sealan.
Estas donaciones son aceptadas como gasto slo cuando no excedan del 2% de
la renta liquida del contribuyente, o el 1,6 x mil del capital propio del contribuyente.
Hay otras leyes que han establecido donaciones, fuera de la ley de la renta, como
lo es la Ley de Rentas Municipales, que en su artculo 47 establece que se rebaje
como gasto determinadas donaciones, como por ejemplo las donaciones hechas a
establecimientos educacionales municipalizados, en general tiene un tope que no
puede exceder del 10% de la renta lquida del contribuyente, y adems la
donacin debe ser en dinero y no en especie.
La Ley N 16.681 artculo 69 que contempla tambin donaciones a
establecimientos educacionales.
Ley de la Renta. Artculo 31, Inciso 3, Nmero 7 - Texto legal - Donaciones que
se aceptan como gasto de acuerdo a la Ley de la Renta.
7.- Las donaciones efectuadas cuyo nico fin sea la realizacin de programas de
instruccin bsica o media gratuitas, tcnica, profesional o universitaria en el pas,
ya sean privados o fiscales, slo en cuanto no excedan del 2% de la renta lquida
imponible de la empresa o del 1,6%o del capital propio de la empresa al trmino
del correspondiente ejercicio. Esta disposicin no ser aplicada a las empresas
afectas a la Ley N 16.624.
Lo dispuesto en el inciso anterior se aplicar tambin a las donaciones que se
hagan a los Cuerpos de Bomberos de la Repblica, Fondo de Solidaridad
Nacional, Fondo de Abastecimiento y Equipamiento Comunitario, Servicio
Nacional de Menores y a los Comits Habitacionales Comunales.

8 Son gastos necesario los reajustes y diferencias de cambio de los crditos o
prstamos que el contribuyente destine al giro de la empresa.
Ley de la Renta. Artculo 31, Inciso 3, Nmero 8 - Texto legal - Reajustes y
diferencias de cambio que se aceptan como gasto.
8 Los reajustes y diferencias de cambio provenientes de crditos o prstamos
destinados al giro del negocio o empresa, incluso los originados en la adquisicin
de bienes del activo inmovilizado y realizable.
Ley de la Renta. Artculo 31, Inciso 3, Nmero 8 - Comentario - Reajustes y

diferencias de cambios que se aceptan como gastos. Fuente: Prrafo 6(12)-35.01
y 6 (12)-48.12, Manual del S.I.I.
1.- Reajustes y diferencias de cambio que se aceptan como gasto
- De conformidad con lo dispuesto en el nmero 8 del artculo 31 se aceptan
como gasto los reajustes y diferencias de cambios provenientes de crditos o
prestamos destinados al giro del negocio, incluso los originados en la adquisicin
de bienes del activo inmovilizado o realizable.
- En ambos casos dichas partidas se cargarn en su totalidad a los resultados del
ejercicio respectivo a contar de la fecha en que los respectivos bienes pasen a ser
propiedad del contribuyente y a medida que stos se paguen o se devenguen a

favor del respectivo acreedor, sin discriminar entre la parte depreciada del activo
fijo o si las existencias han sido vendidas o no.
2.- Diferencias de cambio y reajustes que no se aceptan como gasto
- Las diferencias de cambio correspondientes a los intereses por adquisicin de
bienes del activo inmovilizado, devengados en el perodo en que el bien no entre
en funciones.
- Los reajustes y diferencias de cambio originadas en la adquisicin o inversin
de bienes corporales o incorporales cuyos beneficios no constituyan renta o se
eximan del impuesto de Primera Categora, en virtud de los artculos 17, 39 o 40
de la Ley de la Renta, segn corresponda, o de leyes especiales.
- Reajustes devengados en favor del Fisco por mora en el pago de impuestos y
contribuciones.
9 Se refiere a los gastos de organizacin y puesta en marcha, antes que empiece
a operar. La ley considera un tratamiento especial para rebajar este tipo de gastos:
La ley permite que el contribuyente rebaje los gastos de organizacin y puesta en
marcha hasta en un lapso de seis ejercicios comerciales consecutivos contados
desde que se generaron dichos gastos o desde el ao en que la empresa
comience a generar ingresos de su actividad principal. El contribuyente puede
elegir, en uno, dos, etc., hasta, seis aos. En caso que la actividad sea inferior a
seis aos, se puede rebajar en el plazo que dure la empresa.
Ley de la Renta. Artculo 31, Inciso 3, Nmero 9 - Texto legal - Gastos de
organizacin y puesta en marcha, amortizacin en varios ejercicios comerciales.

9 Los gastos de organizacin y puesta en marcha, los cuales podrn ser
amortizados hasta en un lapso de seis ejercicios comerciales consecutivos
contados desde que se generaron dichos gastos o desde el ao en que la
empresa comience a generar ingresos de su actividad principal, cuando este
hecho sea posterior a la fecha en que se originaron los gastos.
En el caso de empresas cuyo nico giro segn la escritura de constitucin, sea el

de desarrollar determinada actividad por un tiempo inferior a 6 aos no renovable
o prorrogable, los gastos de organizacin y puesta en marcha se podrn amortizar
en el nmero de aos que abarque la existencia legal de la empresa.
Ley de la Renta. Artculo 31, Inciso 3, Nmero 9 - Comentario - Gastos de
organizacin y puesta en marcha - Concepto y reajustabilidad.
Tratamiento Tributario de los Gastos de Organizacin y de Puesta en Marcha.
a) Concepto
Se entiende por stos los desembolsos realizados por las empresas con motivo de
su constitucin, organizacin o puesta en marcha propiamente tal y que dicen
relacin con la vida o existencia de la empresa, repercutiendo, por consiguiente,
no slo en la generacin de la renta del ejercicio en que ellos se originaron o
desembolsaron, sino tambin en la de los perodos o ejercicios siguientes.
A modo de ejemplo, se pueden citar los siguientes desembolsos por concepto de
gastos de organizacin y de puesta en marcha:
- Estudios de mercado;
- Honorarios y gastos legales de constitucin;
- Implementacin de nuevos sistemas contables; - Informes parciales;
- Estudios preliminares de carcter tcnico;
- Impresin de ttulos para acciones;
- Desembolsos incurridos en reorganizar y fusionar entidades en funcionamiento;
- Gastos de propaganda o publicidad, previos a la produccin y ventas;
- Etc.
Tngase presente que el artculo 31 N 9 de la ley , permite a los contribuyentes
amortizar los gastos de organizacin y puesta en marcha hasta en un lapso de
seis ejercicios comerciales consecutivos, contados desde que se generaron dichos
gastos o desde el ao en que la empresa comience a generar ingresos de su
actividad principal, cuando este hecho sea posterior a la fecha en que se
originaron los mencionados gastos. Lo anterior significa que las empresas pueden
castigar o traspasar a resultado los gastos de organizacin y puesta en marcha en
que hayan incurrido en un solo ejercicio o diferir su amortizacin en dos, tres,
cuatro, cinco y hasta seis ejercicios comerciales consecutivos.
Ahora bien, la revalorizacin que ordena el N 7 del artculo 41 de la Ley, slo es
aplicable cuando el contribuyente, conforme a la disposicin legal antes
mencionada, haya optado por amortizar sus gastos de organizacin y puesta en
marcha en ms de un ejercicio comercial; registrando, por consiguiente, en una
cuenta de activo a la fecha del balance aquella parte de los gastos de
organizacin y puesta en marcha cuya amortizacin o castigo se difiere para los
ejercicios siguientes.
b) Reajustabilidad de los gastos de organizacin y puesta en marcha
Los gastos de organizacin y puesta en marcha provenientes del comienzo del

ejercicio se reajustan de acuerdo a la V.I.P.C. ocurrida entre el ltimo da del
segundo mes anterior al de iniciacin del ejercicio, y el ltimo da del mes anterior
al cierre del ejercicio.
Los desembolsos originados por tal concepto durante el ejercicio, se revalorizan
de acuerdo a la V.I.P.C. ocurrida entre el ltimo da del mes anterior al de la
erogacin y el ltimo da del mes anterior a la fecha del balance.
10 Son los gastos de introduccin o colocacin en el mercado o promocin de
artculos nuevos. Puede rebajarlo en un lapso de tres aos, es a opcin del
contribuyente.
Ley de la Renta. Artculo 31, Inciso 3, Nmero 10 - Texto legal - Gastos
incurridos en la promocin o colocacin de productos nuevos.
10 Los gastos incurridos en la promocin o colocacin en el mercado de artculos
nuevos fabricados o producidos por el contribuyente, pudiendo el contribuyente
prorratearlos hasta en tres ejercicios comerciales consecutivos, contados desde
que se generaron dichos gastos.
Ley de la Renta . Artculo 31, Inciso 3, Nmero 10 - Comentario - Gastos
incurridos en la promocin o colocacin de productos nuevos.
a) En virtud de lo dispuesto en el nmero 10 del artculo 31 de la ley, los gastos
en que se incurra por la promocin de productos nuevos que introduzca al
mercado una empresa en marcha, pueden, a eleccin de sta, cargarse
totalmente a los resultados de un solo ejercicio o prorratearlos en los dos o tres

ejercicios comerciales consecutivos.
b) El plazo de amortizacin, si se opta por diferirlos en dos o tres aos, se cuenta
desde el ejercicio en que se incurri en tales gastos.
11 Son los gastos incurridos en la investigacin cientfica y tecnolgica en inters
de la empresa. Permite deducir los gastos en estas actividades que haga la
empresa, an cuando no sean necesarios. Aqu nos encontramos con la situacin
de incurrir en un gasto que sin ser necesario se pueda rebajar. Es una situacin
excepcional. La ley a travs de la modificacin del ao 1989, ha incentivado la
investigacin con fines cientficos y tecnolgicos de las empresas. Estos gastos
pueden ser deducidos en el mismo ejercicio en que se pagaron o hasta en seis
ejercicios comerciales consecutivos.
Ley de la Renta. Artculo 31, Inciso 3, Nmero 11 - Texto legal - Gastos
incurridos en la investigacin cientfica y tecnolgica en inters de la empresa.
11 Los gastos incurridos en la investigacin cientfica y tecnolgica en inters de
la empresa aun cuando no sean necesarios para producir la renta bruta del
ejercicio, pudiendo ser deducidos en el mismo ejercicio en que se pagaron o
adeudaron o hasta en seis ejercicios comerciales consecutivos.
12 Se refiere a la regulacin de la aceptacin como gasto las remesas o pagos

que se efecten al exterior y por los conceptos sealados en el inciso 1 del
artculo 59. Corresponden a pagos que se efectan en el exterior por asesoras

tcnicas, por ejemplo, uso de marcas, patentes, frmulas, asesora y otras
prestaciones similares, sea que consistan en regalas o cualquier forma de
remuneracin. Aqu en el artculo 59 se grava con el Impuesto Adicional, los
pagos que reciban los extranjeros no domiciliadas ni tengan residencia en Chile.
Se aceptan como gasto hasta por un mximo de 4% de los ingresos por ventas o
servicios, del giro, en el respectivo ejercicio. El lmite establecido en el inciso
anterior no se aplicar cuando, en el ejercicio respectivo, entre el contribuyente y
el beneficiario del pago no exista o no haya existido relacin directa o indirecta en
el capital, control o administracin de uno u otro.
Ley de la Renta. Artculo 31, Inciso 3, Nmero 12 - Texto legal . Regulacin de la
aceptacin como gasto las remesas o pagos que se efecten al exterior y por los
conceptos sealados en el inciso 1 del artculo 59.
12 Los pagos que se efecten al exterior por los conceptos indicados en el inciso
primero del artculo 59 de esta ley, hasta por un mximo de 4% de los ingresos
por ventas o servicios, del giro, en el respectivo ejercicio.
El lmite establecido en el inciso anterior no se aplicar cuando, en el ejercicio
respectivo, entre el contribuyente y el beneficiario del pago no exista o no haya
existido relacin directa o indirecta en el capital, control o administracin de uno u
otro. Para que sea aplicable lo dispuesto en este inciso, dentro de los dos meses
siguientes al del trmino del ejercicio respectivo, el contribuyente o su
representante legal, deber formular una declaracin jurada en la que seale que
en dicho ejercicio no ha existido la relacin indicada. Esta declaracin deber
conservarse con los antecedentes de la respectiva declaracin anual de impuestos
a la renta, para ser presentada al Servicio cuando ste lo requiera.
El que
maliciosamente suscriba una declaracin jurada falsa ser sancionado en

conformidad con el artculo 97, nmero 4, del Cdigo Tributario.
Tampoco se aplicar el lmite establecido en el inciso primero de este nmero, si
en el pas de domicilio del beneficiario de la renta sta se grava con impuestos a la
renta con tasa igual o superior a 30%. El Ministerio de Hacienda, de oficio o a
peticin de la parte interesada, establecer mediante decreto supremo la lista de
los pases que se encuentran en esta situacin.
Para determinar si los montos pagados por los conceptos indicados en el inciso
primero de este nmero se encuentran o no dentro del lmite all indicado, debern
sumarse en primer lugar todos los pagos que resulten de lo dispuesto en los
incisos segundo y tercero. Los restantes pagos se sumarn a continuacin de
aqullos.
Ley de la Renta - Artculo 59, Inciso 1 Comentario - Impuesto Adicional sobre
cantidades pagadas por concepto de uso de marcas, patentes, frmulas,
asesoras y otras prestaciones similares.
Impuesto Adicional del 30% sobre cantidades pagadas a personas sin domicilio ni
residencia en el pas, por el uso de marcas, patentes, frmulas, asesora y otras
prestaciones similares efectuadas en Chile.
a) Tipo de contribuyentes que grava.
Personas naturales y jurdicas sin domicilio ni residencia en el pas o que no
posean en Chile sucursales, agencias o representantes.
b) Rentas gravadas.
Rentas o cantidades pagadas o abonadas en cuenta, sin deduccin alguna, a las

personas sealadas en la letra a) precedente, por los siguientes conceptos:
- Uso de marcas, patentes, frmulas, asesora y otras prestaciones similares, sea
que consistan en regalas o cualquier forma de remuneracin.
Se excepcionan de la tributacin anterior, las siguientes cantidades:
- Las que correspondan a devolucin de capitales o prstamos.
- Las que correspondan a pago de bienes corporales internados en el pas hasta
un costo generalmente aceptado, y
- Las que correspondan a rentas sobre las cuales se hayan pagado los
impuestos en Chile.
Situacin que debe tenerse presente:
En el caso de que ciertas regalas y asesoras sean calificadas de improductivas
o prescindibles para el desarrollo econmico del pas, el Presidente de la
Repblica, previo informe de la Corporacin de Fomento de la Produccin y del
comit Ejecutivo del Banco Central de Chile, la tasa del Impuesto Adicional podr
elevarse hasta el 80%.
c) Tasa del Impuesto Adicional. Tasa: 30%
El artculo 1 N 9, letra a) de la Ley N 19.506 - D.O., 30.07.97 - sustituy la
tasa "35%" por "30%".
Anteriormente por modificacin introducida al inciso 1 del artculo 59 , por la Ley

N 19.247 (D.O. 15.09.93), a contar del 1 de enero de 1994, la tasa haba sido
modificada en un 35% (anteriormente era de un 40%).
d) Tipo de Impuesto.
Impuesto sujeto a retencin por parte del pagador de la renta, en el momento en
que sta ha sido pagada, abonada en cuenta, puesta a disposicin del interesado
(artculo 74, N 4 y 82 de la Ley de la Renta).
El hecho de que la renta se contabilice como gasto no se considera como
circunstancia suficiente para hacer efectiva la retencin, sino que a partir de tal
momento slo el tributo se adeuda conforme al artculo 82 de la Ley de la Renta.
El impuesto retenido debe ser declarado y pagado dentro de los 12 primeros das
del mes siguiente al de su retencin (artculo 79 de la Ley de la Renta).
Es un impuesto nico a la renta, vale decir, dicha renta no est afecta con ningn
otro impuesto de la ley (artculo 59, inciso penltimo).
e) Base Imponible.
Fuente: Suplemento N 6-(16).15, de 1967.
El Impuesto Adicional establecido en el artculo 59 de la actual Ley de la Renta,
debe pagarse sobre el monto ntegro de los ingresos o cantidades afectas, es
decir, sin deduccin alguna, y no sobre el monto de las rentas lquidas como
podra sostenerse, basndose en lo dispuesto en el artculo 12 del citado cuerpo
legal.
Al efecto, ese Servicio considera que lo dispuesto en el artculo 12 mencionado,

en cuanto a que slo deben considerarse las rentas lquidas de fuente extranjera,
constituye una norma general y debe observarse cuando en virtud de las
disposiciones comunes de la Ley de la Renta se aplique impuesto sobre las rentas
de dicha fuente. En cambio, el artculo 59 constituye una norma excepcional y
muy especialsima. Por tanto, excepciona toda otra norma general, como ser: las
relativas a la fuente de la renta, la del artculo 3 que exige residencia o domicilio
en Chile del contribuyente para cobrarle, sobre sus rentas de fuente extranjera, la
aplicacin del impuesto de Categora, etc.
Tan excepcional es el artculo 59, que tiene el carcter de impuesto nico a la
renta y, consiguientemente, exime al contribuyente del impuesto de categora. Por
otra parte, dicha disposicin establece la norma de no admitir ninguna deduccin
del total de las cantidades pagadas o abonadas en cuenta a las personas
afectadas por el impuesto Adicional del artculo 59. En efecto, el primer inciso
establece expresamente la no deduccin mencionada.
Si bien el inciso tercero no expresa esa misma condicin en la aplicacin del
Impuesto Adicional a los intereses y remuneraciones por servicios prestados en el
extranjero, dicha condicin est implcitamente considerada en la forma verbal:
Este impuesto se aplicar, tambin, respecto de las rentas que....
En consecuencia, en opinin de la Direccin Nacional del Servicio, la oracin
transcrita indica que el Impuesto Adicional establecido en el tercer inciso del
artculo 59 se aplica en igual forma como est concebido fundamentalmente en
el inciso primero, es decir, sobre las cantidades que se paguen o abonen en
cuenta a personas sin domicilio ni residencia en Chile, sin deduccin alguna.
Al efecto, la palabra tambin significa que se usa para afirmar la igualdad o

semejanza de una cosa con otra ya nombrada.
En este caso, la cosa ya
nombrada es el impuesto Adicional a aplicarse sobre cantidades sin deduccin

alguna, salvo las excepciones expresamente sealadas en el mismo artculo 59.
A las cantidades destinadas al ahorro, determinado de acuerdo a la forma que
indica la ley, el cual podr ser imputado a los impuestos que afectan al
contribuyente en el ao en que est haciendo uso de tal beneficio o solicitar la
devolucin respectiva, segn corresponda.
Por su parte, una vez que los
contribuyentes inversionistas retiren las sumas destinadas al ahorro, incluyendo la

rentabilidad generada por ste, debern reintegrar al Fisco las cantidades
utilizadas a travs de un dbito fiscal, cuya forma de clculo la ley tambin se
encarga de establecer expresamente.
Ahora bien, de lo expuesto se infiere que el contribuyente por las rentas
destinadas al ahorro no paga impuesto, o mejor dicho el Fisco le otorga un crdito
equivalente al impuesto que afectara a dichos ingresos, pero cuando esas
cantidades las retire o desahorre, debe devolver al Fisco las sumas utilizadas en la
forma que se indica en el N 5 de la letra B.- del artculo 57 bis de la Ley de la
Renta.
Este rgimen es aplicable cualquiera que sea la naturaleza de la renta destinada
al ahorro en los instrumentos establecidos por el artculo 57 bis, citado, con la
salvedad importante que tales ingresos quedarn sujetos nicamente al
tratamiento tributario que dispone la letra B.- del artculo 57 bis de la Ley de la
Renta, es decir, que por ser destinados al ahorro podrn invocar un crdito
tributario a su favor y cuando desahorren o retiren las referidas cantidades,
incluyendo la rentabilidad generada, debern considerar un dbito fiscal en los
trminos que seala la ley.
Con estas rebajas de la Renta Bruta hemos llegado a la Renta Lquida del
contribuyente.
Una vez determinada la Renta Lquida, tenemos que ajustar
con los
agregados y deducciones de la Correccin Monetaria.

QUE ES LA CORRECCION MONETARIA ?
El objetivo de la Correccin Monetaria es corregir las distorsiones que la
inflacin produce en los resultados del contribuyente.
COMO SE LOGRA ESTE SISTEMA DE CORECCION ?

A travs de dos etapas:
1 Etapa: Revalorizacin del Capital Propio Inicial y sus variaciones; y
2 Etapa: Revalorizacin de los Activos y Pasivos que el Contribuyente tenga al

cierre del ejercicio.
QUE ES EL CAPITAL PROPIO ?

El capital propio inicial es la diferencia entre el Activo y el Pasivo Exigible del
contribuyente al inicio de cada ejercicio.
Es la diferencia entre el activo y el pasivo exigible a la fecha de iniciacin del

ejercicio
comercial,
debiendo rebajarse
previamente los valores intangibles,
nominales, transitorios y de orden, que no presenten inversiones efectivas.

Antes de determinar el Capital propio inicial, hay que depurarlo, sacar algunas
cantidades, son los llamados valores I.N.T.O. ( valores intangibles, nominales,
transitorios y de orden y otros que determine la Direccin Nacional).
Ley de la Renta. Artculo 41, Inciso 1, Nmero 1 Comentario - Correccin
monetaria - Concepto de Capital Propio Inicial.
El concepto de Capital Propio Inicial (tributario) se encuentra establecido en el
inciso primero del nmero 1 del artculo 41 de la Ley de la Renta, disposicin que
expresamente seala:
Para los efectos de la presente disposicin se entender por capital propio la
diferencia entre el activo y el pasivo exigible a la fecha de iniciacin del ejercicio
comercial, debiendo rebajarse previamente los valores intangibles, nominales,
transitorios y de orden y otros que determine la Direccin Nacional, que no
representen inversiones efectivas. Formarn parte del capital propio los valores
del empresario o socio de sociedades de personas que hayan estado
incorporados al giro de la empresa. En el caso de contribuyentes que sean
personas naturales debern excluirse de la contabilidad los bienes y deudas que
no originen rentas gravadas de esta categora o que no correspondan al giro,
actividades o negociaciones de la empresa.
Una vez depurado, hay que Reajustarlo, Valorizarlo, se hace a travs de la

Variacin que haya experimentado el I.P.C., en el periodo comprendido entre el
ltimo da del segundo mes anterior al inicio del ejercicio y el ltimo da del mes
anterior al del cierre del ejercicio. (noviembre a noviembre), para los ejercicios
desde el 1 de enero al 31 de diciembre.
Ley de la Renta. Artculo 41, Inciso 1 - Comentario - Elementos de ajustes que
utiliza el sistema de correccin
monetaria.
ELEMENTOS DE AJUSTES O DE
CORRECCION QUE UTILIZA EL SISTEMA DE CORRECCION MONETARIA.

El Sistema de Correccin
Monetaria
para su aplicacin utiliza los siguientes
elementos de ajustes o de correccin :

1.- Porcentaje de variacin del ndice de Precios al Consumidor (VIPC), segn
publicacin efectuada por el Instituto Nacional de Estadstica (INE).
En todos aquellos casos en que la Ley de la Renta ordena actualizar o revalorizar

los bienes o derechos de las empresas por la variacin del ndice de Precios al
Consumidor, dicho texto legal y por razones de contar oportunamente con los
valores a que alcanza dicho ndice en el perodo a medir, dispone que la referida
variacin se calcule durante un perodo que comprenda el mismo nmero de
meses del perodo real o efectivo a medir, pero con un desfase de un mes como
norma general.
As por ejemplo, si se pretende medir la variacin porcentual del perodo comercial
que va desde el 01.01.98 al 31.12.98, tal variacin deber determinarse por el
perodo comprendido entre el 01.12.97 y el 30.11.98, vale decir, comprender un
lapso de 12 meses con un desfase de un mes respecto del perodo real a medir.
El porcentaje de variacin
del ndice de Precios al Consumidor se podr
determinar mediante la aplicacin de las siguientes frmulas:

(INDICE FINAL - INDICE INICIAL) X 100
------------------------------------------------------- = VIPC
INDICE INICIAL
o bien,
(INDICE FINAL) X 100

-------------------------------- - 100 = VIPC
INDICE INICIAL
El porcentaje final determinado se expresar siempre con un solo decimal,

aproximando o elevando al entero superior todas las cifras superiores a cincuenta
centsimos o ms y despreciando las inferiores a cincuenta centsimos.
2.- Variacin del tipo de cambio de la moneda extranjera de que se trate, segn
publicacin oficial efectuada por el Banco Central de Chile.
Esta variacin se calcula mediante la aplicacin de las siguientes frmulas, sin
ningn desfase:
(T/C FINAL - T/C INICIAL) X 100
--------------------------------------------- = VTC
T/C INICIAL
o bien,
(T/C FINAL) X 100
--------------------------- - 100 = VTC
T/C INICIAL
El porcentaje final resultante se expresa con dos decimales, aproximando o
elevando al entero superior todas las cifras superiores a cincuenta centavos o ms
y despreciando las inferiores a cincuenta centavos, todo ello segn exigencia del
Servicio de Impuestos Internos.
3.- Costo de reposicin de bienes del Activo Realizable segn definicin
establecida por el N 3 del artculo 41 de la Ley de la Renta.
4.- Reajuste pactado libremente entre las partes contratantes, ya sea, en el caso
de crditos o derechos a favor o en contra de la empresa.
5.- Valor de cotizacin de la respectiva moneda extranjera de que se trate, segn
publicacin oficial efectuada por el Banco Central de Chile.
CUAL ES EL EFECTO QUE PRODUCE EN LA RENTA LIQUIDA LA

CORRECCION MONETARIA ?
El articulo 32 de la ley de la renta constituye una disminucin, disminuye la renta

lquida, porque en el fondo el capital propio inicial, ha perdido el valor adquisitivo,
por los efectos del IPC.
Ley de la Renta - Artculo 32 - Comentario - Agregados y deducciones a la renta

lquida por aplicacin de la correccin monetaria.
La renta lquida determinada mediante la deduccin a la renta bruta anual, de los
gastos necesarios para producirla, debe ser objeto de los ajustes emanados de la
aplicacin de las normas sobre correccin monetaria previstas en el artculo 41
1.- Objeto de la correccin monetaria y su incidencia en la determinacin de la
renta lquida imponible. (Fuente: Prrafo 6(12)-50.01, Manual del S.I.I.)
El sistema de correccin monetaria permite corregir las alteraciones que el
proceso inflacionario ocasiona en los resultados contables.
Con dicho sistema se pretende devolver a la contabilidad su eficiencia como
instrumento de control e informacin para el desarrollo de la empresa.
Al comparar los patrimonios de comienzo y trmino del ejercicio, ambos
expresados en moneda de un mismo valor adquisitivo, los resultados que arroje la
contabilidad a travs de sus estados financieros o balance general, sern reales.
a) Fundamentos y efectos de la correccin monetaria.
La correccin monetaria no es un sistema corrector va prdidas y ganancias,
sino un sistema corrector va patrimonial, que consiste en ajustar y comparar al
trmino del ejercicio el patrimonio inicial y el patrimonio final, en moneda
equivalente a la vigente al trmino del mismo ejercicio.
b) Patrimonio final.
Existen valores histricos que representan a bienes que mantienen el mismo

valor de comienzo del ejercicio, no obstante haya un proceso de correccin
monetaria de valores no monetarios, lo que hace necesario actualizar el
patrimonio final antes de efectuar la comparacin con el patrimonio inicial
actualizado.
c) Efectos de la correccin monetaria.
Los valores monetarios al sufrir deterioros a travs del ejercicio, producen una
prdida inflacionaria.
Los valores no monetarios sujetos a la correccin monetaria, no producen
prdida ni utilidad, slo se han protegido de la inflacin.
- Se produce prdida patrimonial si la masa de bienes no logra protegerse ms
all de la inflacin. Esta prdida patrimonial se reconoce tributariamente como tal.
- Se produce ganancia patrimonial si estos bienes se han protegido de la
inflacin. Esta ganancia patrimonial queda gravada con el Impuesto de Primera
Categora.
2.- Fases de la correccin monetaria y su contabilizacin.
a) Correccin monetaria del capital propio
Concepto de capital propio (artculo 41, N 1)
Es la diferencia entre el activo y el pasivo exigible a la fecha de iniciacin del
ejercicio
comercial,
debiendo rebajarse
previamente los valores intangibles,
nominales, transitorios y de orden, que no presenten inversiones efectivas.
Determinacin del capital propio inicial

Total del activo al inicio del ejercicio
$ ......
Menos: Valores intangibles, nominales transitorios y

de orden, que no representen inversiones efectivas $ ......
--------Activo depurado.......................................................... $
Menos: Pasivo Exigible .............................................. $
--------CAPITAL PROPIO INICIAL......................................... $
--------Determinacin de la correccin monetaria y su contabilizacin
Una vez determinado el Capital Propio Inicial, se aplica a este monto el porcentaje
de variacin experimentado por el ndice de Precios al Consumidor que
corresponda al ejercicio y se efecta el siguiente asiento contable.
Su contabilizacin:
SALDO PERDIDA
SALDO
PASIVO
(DEBE)
(HABER)
------------- 1 -----------------Correccin Monetaria .........................
a Revalorizacin Capital Propio....
$ ........
$ ........
En este primer asiento contable, la ley admite ntegramente un cargo a prdidas

de la cuenta Correccin Monetaria.
b) Correccin monetaria de los aumentos de Capital Propio

Si el Capital Propio Inicial sufri aumentos (aportes) durante el ejercicio
comercial objeto de la revalorizacin, a stos debe drseles la misma proteccin
que al Capital Propio Inicial, pero desde el momento en que dichos aumentos se
incorporaron a la empresa.
Su contabilizacin:
SALDO PERDIDA
SALDO
PASIVO
(DEBE)
(HABER)
----------------------- 2------------------Correccin Monetaria .........................................
$ .......
a Revalorizacin Capital Propio.....

$ ........
c) Correccin monetaria de las disminuciones de Capital Propio
Si sufri disminuciones (retiros), significa que ha resultado excesivo el cargo a
prdidas del primer asiento contable, ya que el capital dej de desvalorizarse.
Procede solamente hacer la reversin del asiento efectuado en la primera fase,
por el monto de la disminucin.
Su contabilizacin:
DISMINUCION PASIVO
DISMINUCION
PERDIDAS
(DEBE)
(HABER)
-----------------------3-----------------Revalorizacin Capital Propio ...............
$ .........
a Correccin Monetaria....
$ ........
d) Correccin monetaria de los activos no monetarios
Si existen en el activo valores no monetarios debemos revalorizar estos valores
histricos, para tal efecto reversamos lo obrado aumentando el valor de las
cuentas del activo no monetario y con abono a la cuenta Correccin Monetaria
(ganancia).
Su contabilizacin:
AUMENTO ACTIVO
DISMINUCION
PERDIDAS
(DEBE)
(HABER)
---------------------- 4 --------------Cuentas de Activo....................................... $ ........
a Correccin Monetaria.........
e) Correccin monetaria de los Pasivos no Monetarios.
$ ..........
As como
hay activos que
se han protegido de
la inflacin mediante la
revalorizacin de la moneda, tambin hay pasivos que se mantienen

reajustados.
Su contabilizacin:
AUMENTO PERDIDAS
AUMENTO
PASIVO
(DEBE)
(HABER)
---------------------- 4 --------------Correccin Monetaria..........................
$ ........
a Cuenta de Pasivo...........
........
3.- Partidas que se deducen de la renta lquida anual (artculo 32 , nmero 1).
a) La revalorizacin del Capital Propio Inicial segn V.I.P.C. en el perodo
correspondiente al ejercicio que se va a revalorizar.
b) La revalorizacin de los aumentos de capital ocurridos durante el ejercicio, por
el perodo que va desde la fecha de aumento y la fecha de trmino del ejercicio.
Constituyen aumento de capital entre otros:
- Emisin de nuevas acciones, suscritas y pagadas.
- Aportes del empresario individual o socio de sociedad de personas.
- Prstamos del socio, etc.
c) La revalorizacin de los pasivos exigibles reajustables o en moneda extranjera,

a menos que ya estn deducidos de la renta lquida conforme a los artculos 30 y
31, y siempre que se relacionen con el giro del negocio o empresa.
4.- Partidas que se agregan a la renta lquida anual (artculo 32 N 2)
a) El monto del reajuste de las disminuciones de Capital Propio inicial del
ejercicio.
Se considerarn disminuciones, entre otras, las siguientes operaciones:
- Distribucin de dividendos.
- Retiros de dinero o en especies del empresario o socios.
- Todos los desembolsos que la ley no acepta como gasto y que la empresa
contabilice en el activo, como ser:
- Pagos de impuestos de la Ley de la Renta.
- Pagos de contribuciones de bienes races destinados al giro del negocio.
- Remuneraciones calificadas de excesivas (artculos 31 N 6 inciso 2, y 33 N
1, letra f), etc.).
b) El monto de los ajustes del activo no monetario a menos que ya se encuentren
formando parte de la renta lquida.
- Bienes fsicos del activo inmovilizado.
- Bienes fsicos del activo realizable. - Crditos y derechos en moneda extranjera
o reajustables y P.P.M.
- Existencias de moneda extranjera y de monedas de oro.
- Valor de los derechos de llave, pertenencias mineras, derechos de fabricacin,
derechos de marcas y patentes de invencin, pagados efectivamente.
- Gastos de organizacin y puesta en marcha.
- Acciones de sociedades annimas.

- Aportes a sociedades de personas.
Durante el ejercicio pueden haber aumentos o disminuciones del Capital Propio

Inicial.
Estos tambin deben ser reajustados, desde la fecha del aumento hasta el
cierre del ejercicio. Estos aumentos. El reajuste de los aumentos de capital
propio implica un cargo a prdidas, es decir, una disminucin de la renta
lquida.
Tambin pueden ser disminuciones de capital propio, por reparto de utilidades,

retiros de utilidades o una disminucin de capital propio. El reajuste de las
disminuciones deber hacerse desde la fecha de la disminucin hasta el cierre
del ejercicio. El reajuste de las disminuciones de capital propio implica un
abono a prdidas, es decir, un aumento de la renta lquida.
Segunda Etapa: Despus tenemos los reajustes de Activos y Pasivos existentes al

cierre del ejercicio, todo esto est en el Artculo 41.
El reajuste de los Activos, se hace conforme seala el N 2 al N 9 del Artculo 41.
Aqu la ley distingue entre lo que es:
El activo inmovilizado, que son los bienes que el contribuyente tiene incorporados
para el desarrollo de su actividad. bienes races, maquinarias, automviles, etc.
Estos se reajustan segn la VIPC del ejercicio. Si hay compras, tambin desde la
fecha de la compra al cierre del ejercicio, el efecto que produce el ajuste del
activo, constituye un aumento de activo, y una disminucin de la Correccin
Monetaria.
El activo realizable, que son los bienes que se comercian, las mercaderas, estos
se ajustan a su costo de reposicin,
es lo que cuesta reponer el bien. La
diferencia que hay entre lo que costo y lo que vale ahora, esa diferencia es la
Correccin Monetaria.
Para determinar el costo de reposicin, la ley hace distinguir:
Si los bienes son adquiridos a terceros para su reventa; o
Si son elaborados por el contribuyente,
Si son adquiridos a terceros, a su vez hay que distinguir:
Si stos bienes son adquiridos en el mercado nacional;
Si stos bienes son adquiridos en el mercado externo.
Si son adquiridos en el mercado nacional, la ley da tres reglas:
1 Si existen compras de estos bienes durante el segundo semestre del

ejercicio, el costo de reposicin es el precio pagado por esos bienes pagados
en el segundo semestre, que no puede ser inferior al ms alto pagado en el
ejercicio.
2 Si no hay compras en el segundo semestre, pero si el primero, el costo de

reposicin es el precio ms alto pagados en el primer semestre, reajustado por
la VIPC ocurrido en el segundo semestre.
3 Si no hay compras durante el ejercicio, y provienen de ejercicios anteriores,

el costo de reposicin, es el valor libro de esos bienes, reajustado por la VIPC
del ejercicio.
Siempre se tiene que comparar los precios de compras o libros con el costo de
reposicin de los mismos al cierre del ejercicio.
Si son adquiridos en el mercado exterior, la ley da tres reglas:
Si existen importaciones durante el segundo semestre del ejercicio, el costo

de reposicin, es el valor de la ltimo importacin.
Si no hay importaciones durante el segundo semestre del ejercicio, pero, si

en el primer semestre, el costo de reposicin es igual, al valor de la ltima
importacin del primer semestre reajustada por la variacin del tipo de
cambio de la respectiva moneda extranjera, ocurrida durante el segundo
semestre.
Si no existen importaciones durante el ejercicio, el costo de reposicin es

igual al valor libro de esos bienes existentes al cierre del ejercicio anterior,
reajustados segn la VTC, de la respectiva moneda extranjera, del ejercicio
actual.
Para los efectos del valor de importacin, es el valor C.I.F. de las mercaderas,
costo, seguro y flete, hasta el puerto chileno, ms los derechos aduaneros,
aranceles. (hoy estn en un 10%). Prximos aos baja, hasta quedar en un 6%,
adems se agregan los gastos de desaduanamiento (aforo de las mercaderas,
etc.)
Si los bienes son producidos o elaborados por el contribuyente esta determinado
el costo por el valor de la materia prima, y el valor de la mano de obra.
El valor de la materia prima se determinada de la misma forma, que se analiz

la compra de bienes a terceros, anteriormente explicado.
El valor de la mano de obra directa, entendindose por tal la remuneracin

pagada durante el ltimo mes de produccin del bien.
La actualizacin de la materia prima y la mano de obra a a significar un aumento

del activo, y una disminucin del cargo a prdida de la cuenta Correccin
Monetaria, es decir, un aumento de la renta lquida del contribuyente.
La Ley en el N 4 al N 9, del Artculo 41, se refiere a bienes del activo que los
contribuyentes pueden tener, ah tambin le aplica la VIPC o la VTC, si se trata de
bienes nacionales o importados, respectivamente.
EL PASIVO, se ajusta de acuerdo al N 10 del artculo 41 Ley de la Renta, de
acuerdo al ndice de Reajuste Pactado, entre el deudor y el acreedor, pueden
haber acordado VIPC, UF o VTC.
Efecto que produce la actualizacin de los Pasivos:
Aumenta el PASIVO por Correccin Monetaria.
Aumenta el cargo a PERDIDAS por Correccin Monetaria.
Disminuye la Renta Lquida Imponible del Contribuyente.
ARTICULO 33 Para la determinacin de la renta lquida imponible, se aplicarn

las siguientes normas:
1.- Se agregarn a la renta lquida las partidas que se indican a continuacin y
siempre que hayan disminuido la renta lquida declarada:
a) Letra derogada;
b) Las remuneraciones pagadas al cnyuge del contribuyente o a los hijos de
ste, solteros menores de 18 aos;
c) Los retiros particulares en dinero o especies efectuados por el contribuyente;
d) Las sumas pagadas por bienes del activo inmovilizado o mejoras permanentes
que aumenten el valor de dichos bienes y los desembolsos que deban imputarse
al costo de los bienes citados;
e) Los costos, gastos y desembolsos que sean imputables a ingresos no
reputados renta o rentas exentas los que debern rebajarse de los beneficios que
dichos ingresos o rentas originan;
f) Los gastos o desembolsos provenientes de los siguientes beneficios que se
otorguen a las personas sealadas en el inciso segundo del N 6 del artculo 31 o
a accionistas de sociedades annimas cerradas o a accionistas de sociedades
annimas abiertas dueos del 10% o ms de las acciones, al empresario

individual o socios de sociedad de personas y a personas que en general tengan
inters en la sociedad o empresa: uso o goce que no sea necesario para producir
la renta, de bienes a ttulo gratuto o avaluados en un valor inferior al costo, casos
en los cuales se les aplicar como renta a los beneficiarios no afectados por el
artculo 21 la presuncin de derecho establecida en el inciso primero de dicho
artculo, sin perjuicio de lo dispuesto en la oracin final de ese inciso, condonacin
total o parcial de deudas, exceso de intereses pagados, arriendos pagados o
percibidos que se consideren desproporcionados, acciones suscritas a precios
especiales y todo otro beneficio similar, sin perjuicio de los impuestos que
procedan respecto de sus beneficiarios, y
g) Las cantidades cuya deduccin no autoriza el artculo 31 o que se rebajen en
exceso de los mrgenes permitidos por la ley o la Direccin Regional, en su caso.
En caso de que el contribuyente sea una sociedad de personas, deber
entenderse que el trmino "contribuyente" empleado en las letras b) y c)
precedentes, comprende a los socios de dichas sociedades.
2.- Se deducirn de la renta lquida las partidas que se sealan a continuacin,
siempre que hayan aumentado la renta lquida declarada:
a) Los dividendos percibidos y las utilidades sociales percibidas o devengadas

por el contribuyente en tanto no provengan de sociedades o empresas
constituidas fuera del pas, aun cuando se hayan constituido con arreglo a las
leyes chilenas;
b) Rentas exentas por esta ley o leyes especiales chilenas. En caso de intereses
exentos, slo podrn deducirse los determinados de conformidad a las normas del
artculo 41 bis.
3.- Los agregados a la renta lquida que procedan de acuerdo con las letras a),
b), c), f) y g), del N 1 se efectuarn reajustndolos previamente de acuerdo con el
porcentaje de variacin que haya experimentado el ndice de Precios al
Consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes anterior a la
fecha de la erogacin o desembolso efectivo de la respectiva cantidad y el ltimo
da del mes anterior a la fecha del balance.
4.- La renta lquida correspondiente a actividades clasificadas en esta categora,
que no se determine en base a los resultados de un balance general, deber
reajustarse de acuerdo con el porcentaje de variacin experimentada por el ndice
de Precios al Consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes
anterior a aquel en que se percibi o deveng y el ltimo da del mes anterior al
del cierre del ejercicio respectivo. Tratndose de rentas del artculo 20, N 2, se
considerar el ltimo da del mes anterior al de su percepcin.
No quedar sujeta a las normas sobre reajustes contempladas en este nmero ni
a las de los artculos 54 inciso penltimo, y 62, inciso primero, la renta lquida
imponible que se establezca en base al sistema de presunciones contemplado en
los artculos 20, N 1 y 34.
Inciso final del artculo 33. Derogado.
Agregados y deducciones para determinar la renta lquida imponible de Primera
Categora.
Este artculo 33 de la Ley de la Renta, es la ltima etapa para determinar la Renta

Lquida de Primera Categora del contribuyente. Lo que nos hace ste artculo,
son agregados y deducciones, que en el fondo viene a ser como la ltima

correccin al Balance Tributario.
Aqu se agrega todo aquello que este disminuyendo indebidamente la Renta
Lquida Imponible, y debo rebajar aquellas partidas que me estn aumentando la
Renta Lquida Imponible del ejercicio.
Ejemplo: Gastos de Automvil. Se Agregan a la Renta Liquida Imponible.
Tambin se deben rebajar partidas que estn aumentando indebidamente
Ejemplo: Dividendos de S.A. Se Deduce de la Renta Lquida Imponible.
La Ley en al articulo 33 se va a casos especficos que indebidamente estn

aumentando o disminuyendo la Renta Lquida Imponible.
Articulo 33 N 1 habla de lo que se debe agregar.
Artculo 33 N 2 habla de lo que se debe deducir.
Artculo 33 N 3 habla de que deben reajustarse previamente de

acuerdo con el porcentaje de VIPC los agregados.
Artculo 33 N 4 habla de la renta lquida correspondiente a actividades

clasificadas en esta categora, que no se determine en base a los
resultados de un balance general.
1 Se agregarn a la renta lquida las partidas que se indican a continuacin y

b) Las remuneraciones pagadas al cnyuge del contribuyente o a los hijos de ste,

solteros menores de 18 aos; stas remuneraciones no se admiten como gasto,
se rechazan y deben agregarse a la Renta Lquida Imponible. No se aplica para
las S.A.
c) Los retiros particulares en dinero o especies efectuados por el contribuyente; es
la misma idea del caso anterior. Esto no se aplica a las S.A.
al costo de los bienes citados; Se debe rebajar el bien de acuerdo a la vida til, es
decir, segn la cuota de depreciacin del ejercicio, y no por el total del valor del
bien inmovilizado.
dichos ingresos o rentas originan; Estamos hablando de gastos que se identifican
con ingresos no renta, ejemplo, una herencia, legado, los gastos en que se
incurran por stos conceptos, no son gastos necesarios, y deben agregarse a la
Renta Imponible. Son gastos rechazados.
artculo , sin perjuicio de lo dispuesto en la oracin final de ese inciso,

condonacin total o parcial de deudas, exceso de intereses pagados, arriendos
pagados o percibidos que se consideren desproporcionados, acciones suscritas a
precios especiales y todo otro beneficio similar, sin perjuicio de los impuestos que
Estos gastos se traducen en los siguientes beneficios que se otorgan a los socios
o accionistas de S.A. cerradas, abiertas que tengan ms de un 10% de
participacin, en general personas que tengan inters en la sociedad o empresa.
1 El uso o goce que no sea necesario para producir la renta, de bienes a ttulo
gratuto o avaluados en un valor inferior al costo. Estamos hablando de bienes que
son de la empresa y son utilizados por el contribuyente. Todos los gastos que
digan relacin con stos bienes son rechazados y se presume la renta del Art. 21,
donde se le aplica un impuesto por el uso o goce de stos bienes.
2 La condonacin total o parcial de deudas. A los socios o accionistas sealados.
3 El exceso de intereses pagados, a los socios o accionistas sealados.
4 Los arriendos pagados o percibidos que se consideren desproporcionados, a
los socios o accionistas sealados.
5 Las acciones suscritas a precios especiales y todo otro beneficio similar, a los
accionistas sealados.
2 Se deducirn de la renta lquida las partidas que se sealan a continuacin,

a) Los dividendos percibidos y las utilidades sociales percibidas o devengadas por
el contribuyente en tanto no provengan de sociedades o empresas constituidas
fuera del pas, aun cuando se hayan constituido con arreglo a las leyes chilenas;
artculo 41 bis. (exenciones estn en el artculo 39 y 40 de la Ley de la Renta.
Ejemplo:
Exencin de impuesto de Primera Categora que favorece a los bienes races
no agrcolas (articulo 39, N 3, Ley de la Renta).
Ley de la Renta - Artculo 20, Inciso 1, Nmero 1 Comentario - Exencin de

Impuesto de Primera Categora que favorece a los bienes races no agrcolas.
Exencin de impuesto de Primera Categora que favorece a los bienes races no
agrcolas (articulo 39, N 3, Ley de la Renta).
Como norma general, las rentas provenientes de los bienes races no agrcolas,
respecto del propietario o usufructuario que no sea sociedad annima, se
encuentran exentas del impuesto de Primera Categora; salvo en el caso en que
dichas rentas , debidamente actualizadas, sean superiores al 11% del avalo fiscal
vigente al 1 de Enero del ao en que deba declararse el impuesto
correspondiente, situacin en la cual los mencionados ingresos se gravarn con
los impuestos normales de la ley del ramo, esto es, con el impuesto de Primera
Categora y Global Complementario o Adicional, segn proceda; todo lo anterior,

de acuerdo a lo sealado por el N 3 del artculo 39 de la ley.
En consecuencia, y conforme a lo prescrito por la norma aludida, mientras las
rentas debidamente actualizadas, obtenidas de la explotacin de bienes races no
agrcolas, efectuada sta por el propietario o usufructuario que no sea sociedad
annima, no excedan del 11% del avalo fiscal vigente al 1 de Enero del ao en
que deba declararse el impuesto respectivo, se eximen del impuesto de Primera
Categora, sin perjuicio de la aplicacin en tales casos del Impuesto Global
Complementario o Adicional, sobre una renta presunta o efectiva, de acuerdo a la
modalidad por la cual haya optado el contribuyente en los trminos que seala en
su inciso 1 la letra d) del N 1 del artculo 20 de la ley.
Intereses que se encuentran exentos del impuesto de Primera Categora. Los
intereses o rentas provenientes de las operaciones a que se refiere el N 4 del
artculo 39 .
Ley de la Renta - Artculo 39 - Comentario - Intereses que se encuentran exentos
del impuesto de Primera Categora. Los intereses o rentas provenientes de las
operaciones a que se refiere el N 4 del artculo 39.
De acuerdo a lo preceptuado por el nmero 4 del artculo 39 , los intereses
provenientes de las siguientes operaciones, inversiones rentsticas o instrumentos
financieros, se eximen del impuesto de Primera Categora:
1) Los provenientes de bonos, pagars y otros ttulos de crditos emitidos por
cuenta o con garanta del Estado o por las instituciones, empresas y organismos
autnomos del Estado;
2) Los provenientes de bonos o letras hipotecarias emitidos por las instituciones

autorizadas para hacerlo;
3) Los provenientes de bonos, debentures, letras, pagars o cualquier otro ttulo
de crdito emitidos por la Caja Central de Ahorros y Prstamos;
empresas
bancarias de cualquier naturaleza, sociedades financieras, instituciones de

financiamiento cooperativo y las cooperativas de ahorro y crdito;
4) Los provenientes de bonos o debentures emitidos por sociedades annimas;
5) Los provenientes de cuotas de ahorro emitidos por cooperativas y de los
aportes de capital en cooperativas;
6) Los provenientes de depsitos en cuenta de ahorro para la vivienda.
7) Los provenientes de depsitos a plazo en moneda nacional o extranjera y de los
depsitos de cualquier naturaleza efectuados en alguna de las instituciones
mencionadas en el punto 3) anterior;
8) Los provenientes de efectos de comercio emitidos por terceros e intermediados
por alguna de las instituciones financieras fiscalizadas por la Superintendencia de
Bancos e Instituciones Financieras o por intermediarios fiscalizados por la
Superintendencia de Valores y Seguros;
9) Los obtenidos a travs de Fondos Mutuos en su calidad de partcipe;
10) Los provenientes de las cuentas de ahorro a la vista y a plazo del Banco del
Estado de Chile;
11) Los provenientes de bonos y debentures CORFO;
12) Los provenientes de los Certificados de Ahorro Reajustables del Banco Central
de Chile (CAR);
13) Los provenientes de Bonos de la Reconstruccin Ley N 16.282;
14) Los provenientes de Pagars de la Tesorera General de la Repblica;
15) Los provenientes de Certificados de Ahorro Agrcolas RRA N 11, de 1963;
16) Los intereses provenientes de Bonos Hipotecarios Reajustables; y
17) Los provenientes de cuentas de ahorro en cooperativas.
Se hace presente que todos aquellos intereses que no provengan de las
operaciones u obligaciones de crdito de dinero, ttulos de crditos o instrumentos
financieros a que se refiere el N 4 del artculo 39 , detallados anteriormente, se
encuentran afectos a la tributacin general de la Ley sobre Impuesto a la Renta,
vale decir, al impuesto de Primera Categora y Global Complementario o Adicional,
segn corresponda. Entre los intereses que se encuentren afectos a la
tributacin general antes indicada, se encuentran los provenientes de operaciones
de crdito, de dinero celebrados entre particulares, como ser, los prstamos,
mutuos, etc., los cuales no se comprenden en la liberacin tributaria a que alude el
N 4 del artculo 39.
El Fisco, instituciones fiscales y semifiscales, organismos autnomos u otras
empresas estatales exentos del impuesto de Primera Categora.
Ley de la Renta - Artculo 40 - Comentario - El Fisco, instituciones fiscales y

semifiscales, organismos autnomos u otras empresas estatales exentos del
impuesto de Primera Categora.
El Fisco, las instituciones fiscales y semifiscales, las instituciones fiscales y
semifiscales de administracin autnoma, las instituciones y organismos
autnomos del Estado y las Municipalidades (Artculo 40, N 1).
3 Los agregados a la renta lquida que procedan de acuerdo con las letras a), b),
c), f) y g), del N 1 se efectuarn reajustndolos previamente de acuerdo con el
4 La renta lquida correspondiente a actividades clasificadas en esta categora,
reajustarse de acuerdo con el porcentaje de variacin experimentada por el
ndice de Precios al Consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da
del mes anterior a aquel en que se percibi o deveng y el ltimo da del mes
anterior al del cierre del ejercicio respectivo. Tratndose de rentas del artculo
20, N 2, se considerar el ltimo da del mes anterior al de su percepcin.
Ley de la Renta. Artculo 33 - Texto legal - Agregados y deducciones para

determinar la renta lquida imponible de Primera Categora. Para la determinacin
de la renta lquida imponible, se aplicarn las siguientes normas:

a) Letra derogada;
b) Las remuneraciones pagadas al cnyuge del contribuyente o a los hijos de
ste, solteros menores de 18 aos;
2.- Se deducirn de la renta lquida las partidas que se sealan a continuacin,
a) Los dividendos percibidos y las utilidades sociales percibidas o devengadas
por el contribuyente en tanto no provengan de sociedades o empresas
constituidas fuera del pas, aun cuando se hayan constituido con arreglo a las
leyes chilenas;
artculo 41 bis.
3 Los agregados a la renta lquida que procedan de acuerdo con las letras a), b),
c), f) y g), del N 1 se efectuarn reajustndolos previamente de acuerdo con el
4 La renta lquida correspondiente a actividades clasificadas en esta categora,

reajustarse de acuerdo con el porcentaje de variacin experimentada por el ndice
de Precios al Consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes
anterior a aquel en que se percibi o deveng y el ltimo da del mes anterior al
del cierre del ejercicio respectivo. Tratndose de rentas del artculo 20, N 2, se
considerar el ltimo da del mes anterior al de su percepcin.
No quedar sujeta a las normas sobre reajustes contempladas en este nmero ni
a las de los artculos 54 inciso penltimo, y 62, inciso primero, la renta lquida
imponible que se establezca en base al sistema de presunciones contemplado en
los artculos 20, N 1 y 34.
Inciso final del artculo 33 . Derogado.
Hechos estos ajustes, se llega a la Renta Lquida Imponible de Primera Categora.
Es la base imponible del Impuesto de Primera Categora, y a la cual se le aplica
tasa del 15%, y nos da el Impuesto de Primera Categora determinado segn
tasa, menos los crditos al impuesto determinado, llegamos al Impuesto de
Primera categora a Pagar.
CREDITOS CONTRA EL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA

Tenemos varios crditos contra el Impuesto de Primera Categora, existe una
suerte de prelacin:
1 Se aplican aquellos crditos que existiendo remanente a favor del

contribuyente, dicho remanente se pierde.
2 Se aplican los crditos, que si existen remanentes, este se puede usar para
ejercicio siguiente; y
3 Finalmente, estn aquellos que por el remanente se puede pedir su

devolucin.
Ejemplo:
Impuesto Territorial o Contribuciones de Bienes Races, pagados durante

el ejercicio por el contribuyente, cuando procede, si los pagos de
contribuciones
son
mayores
que
el
impuesto
de
primera
categora
determinado, el saldo a favor no se devuelve. El tope es el monto del impuesto

de primera categora determinado.
El Impuesto del Articulo 33 Bis, permite rebajar como crdito hasta un 4% del
valor invertido en la adquisicin o construccin de bienes del activo
inmovilizado, con un tope de 500 UTM., y adems el bien debe ser nuevo. El
exceso, no tiene ningn aprovechamiento, salvo durante los ejercicios
tributarios de los aos 1999 al 2002, en que por una situacin transitoria, su
excedente podr deducirse del impuesto de primera categora de los ejercicios
siguientes.
Crdito por donaciones destinadas a Universidades, Institutos profesionales,

estatales y particulares, etc. Se permite rebajar hasta el 50% ce la donacin,
con un tope de 14.000 UTM. Si hay un excedente, se puede rebajar como
gasto. Si existe saldo a favor.
Crdito por Impuestos Pagados y Retenidos en el extranjero. Art. 41 a) y b),

tiene que ver con la doble tributacin internacional. Los impuesto pagados en
el extranjero constituyen un crdito contra los impuestos que se tienen que
pagar al fisco, solamente para el impuesto de primera categora, con un tope
del 15% correspondiente al impuesto de primera categora.
Crdito SENCE por el fomento a la capacitacin del empleo, se puede rebajar

hasta un 1% de las remuneraciones imponibles de los trabajadores en el ao.
El exceso ser gasto para producir la renta.
Crdito PPM (pagos provisionales mensuales), estos PPM
tienen un
porcentaje va desde el 1% sobre los ingresos brutos, y sin tope, el monto de

los PPM pagados y actualizados, constituyen un crdito contra el Impuesto de
Primera Categora, y si queda un excedente, ste saldo a favor se devuelve
por el fisco.
Ley de la Renta - Artculo 31, Inciso 3, Nmero 7 - Texto legal - Donaciones que
se aceptan como gasto de acuerdo a la Ley de la Renta.
Especialmente proceder la deduccin de los siguientes gastos, en cuanto se
relacionen con el giro del negocio:
7.- Las donaciones efectuadas cuyo nico fin sea la realizacin de programas de
instruccin bsica o media gratuitas, tcnica, profesional o universitaria en el pas,
ya sean privados o fiscales, slo en cuanto no excedan del 2% de la renta lquida
imponible de la empresa o del 1,6%o del capital propio de la empresa al trmino
del correspondiente ejercicio. Esta disposicin no ser aplicada a las empresas
afectas a la Ley N 16.624.
Lo dispuesto en el inciso anterior se aplicar tambin a las donaciones que se
hagan a los Cuerpos de Bomberos de la Repblica, Fondo de Solidaridad
Nacional, Fondo de Abastecimiento y Equipamiento Comunitario, Servicio
Nacional de Menores y a los Comits Habitacionales Comunales.
Ley de la Renta - Artculo 33BIS Comentario - Por los Aos Tributarios 1999 al
2002 el crdito por bienes fsicos del activo inmovilizado, su excedente podr
deducirse del impuesto de primera categora de los ejercicios siguientes.
NORMA TRANSITORIA POR LOS AOS TRIBUTARIOS 1999 AL 2002
ARTICULO 4 TRANSITORIO DE LA LEY N 19.578 (D.O., 29.07.98).
POR LOS AOS TRIBUTARIOS 1999 AL 2002 EL CREDITO POR BIENES
FISICOS DEL ACTIVO INMOVILIZADO, SU EXCEDENTE PODRA DEDUCIRSE
DEL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA DE LOS EJERCICIOS SIGUIENTES,
HASTA SU TOTAL EXTINCIN.
Por disposicin del artculo 4 transitorio de la Ley N 19.578, publicada en el
Diario Oficial de 29.07.1998, se estableci que durante los aos tributarios 1999 a
2002, ambos inclusive, el excedente de crdito que se produzca por la aplicacin
de lo dispuesto en el artculo 33 bis de la Ley sobre Impuesto a la Renta, podr
deducirse del impuesto de primera categora de los ejercicios siguientes. Si al
trmino de dicho perodo persistiera un excedente, ste podr deducirse del
impuesto referido que se genere en los ejercicios posteriores, hasta su total
extincin.
Artculo 4 Transitorio de la Ley N 19.578, textualmente seala lo siguiente:
"Artculo cuarto.- Durante los aos tributarios 1999 a 2002, ambos inclusive, el
excedente de crdito que se produzca por la aplicacin de lo dispuesto en el
artculo
33 bis
de la Ley sobre Impuesto a la Renta, podr deducirse del
impuesto de primera categora de los ejercicios siguientes. Si al trmino de dicho

perodo persistiera un excedente, ste podr deducirse del impuesto referido que
se genere en los ejercicios posteriores, hasta su total extincin, imputndose a
continuacin del crdito del artculo 33 bis mencionado que se origine en el

ejercicio respectivo.
Para este efecto el excedente de crdito se reajustar de acuerdo a la variacin
del ndice de Precios al Consumidor, ocurrida entre el ltimo da del mes anterior
al del cierre del ejercicio en que se produzca el excedente y el ltimo da del mes
anterior al del cierre del ejercicio en que deba deducirse.
CONTRIBUYENTES DE PRIMERA CATEGORIA QUE PUEDEN DETERMINAR
SU RENTA A TRAVES DE UNA
PRESUNCION DE RENTA DE PRIMERA CATEGORA
RENTAS PRESUNTAS Qu actividades tienen la posibilidad de determinar la
renta en forma presunta ?
1 La explotacin de bienes races agrcolas o urbanos;
2 La actividad minera; y
3 El transporte de pasajeros y de carga.
Contribuyentes que explotan bienes races. Dentro de ellos, tenemos:
a) Explotan bienes races agrcolas.
En primer lugar, si se trata de bienes races agrcolas y el que lo explota lo
hace como propietario o usufructuario, la Ley presume de derecho, que la
renta es equivalente al 10 % del avalo fiscal del bien raz; quin
determina el avalo fiscal ? lo determina el SII.
Ejemplo: El servicio de impuestos internos lo determina en $ 10.000.000.Entonces
cunto es la renta presenta ?
10% sobre $ 10.000.000.- es de
$1.000.000.- y se multiplica por la tasa del impuesto de primera categora, es

decir, por 15%, el impuesto a pagar de impuesto de primera categora es de
$150.000.Qu pasa si la persona que explota el bien raz lo hace en calidad distinta a
la de propietario o usufructuario? por ejemplo, un arrendatario, mero tenedor
de la propiedad, puede ser un comodatario, ellos explotan el bien raz, en se
caso la ley presume de derecho tambin que la renta es equivalente a un 4%
del avalo fiscal.
Muchas veces se ve que personas que tienen relacin de familia, el fundo que
esta a nombre de la mam, se lo arrienda a su hijo entonces, el hijo como es
el que explota el bien raz, va tributar con el 4% del avalo fiscal, si lo
explotara la mam, tendra que tributar en base al 10%. Si hay un contrato de
arriendo se le puede manejar el precio del arriendo.
Es importante que saber que el contribuyente podra renunciar a ste sistema,
porque en un principio es interesante que sea una presuncin que puede
favorecer, porque puede explotar el bien, el fundo, sacar bastante plata; y
como la ley presume derecho cual es la renta, o sea, la renta se presume
derecho; se puede sacar por ejemplo, utilidades por cien millones, y resulta que
tributamos sobre un milln de pesos, de acuerdo al avalo fiscal, entonces, es
interesante, pero, puede ser que el avalo sea alto, y que el 10% sea 100
millones o 20 millones o 30 millones, y en al fundo le fue psimo, hay prdidas,
en se caso, se puede tributar por renta efectiva, podra cambiar el sistema de
renta presunta a renta efectiva, segn contabilidad. Lo interesante es que el
Servicio de Impuestos Internos, no podra imputrmelo, se permite a renunciar al
sistema de presuncin de derecho,
ahora si renuncio al sistema de renta
presunta, es para siempre, y no se puede volver, salvo, que concurran cinco

ejercicio sin movimiento del fundo, o sea, la propiedad no se explota.
Puede ocurrir que el arrendatario cambie el sistema, pero, es no va afectar al

propietario, no lo va afectar si se termina el contrato; el propietario va a seguir
tributando en base a renta presunta.
Hay contribuyente que no pueden acogerse al sistema de renta presunta; o
sea, se vuelve a la regla general, el de la contabilidad completa:
1 Cuando el que explota el bien raz agrcola es una sociedad annima. Tributa
por renta efectiva.
2 Cuando un bien raz agrcola es explotado por una persona jurdica, por una
cooperativa o una comunidad, y uno de los socios, de los cooperados, o de los
comuneros, es a su vez una persona jurdica. La ley dice que no puede tributar
en el sistema de renta presunta, debe hacer en base a renta efectiva.
3 Cuando el contribuyente desarrolle otras actividades clasificadas en la primera
categora, por las cuales debe demostrar su renta efectiva mediante contabilidad
completa. Ejemplo, un tipo tiene un fundo, pero, a la vez tiene un local comercial
que vende producto qumicos, es decir, un comerciante que tiene una propiedad
agrcola. En ese caso, tiene que tributar por renta efectiva.
4 Las ventas agrcolas anuales del contribuyente superen las ocho mil unidades
tributarias mensuales. ( 8.000 UTM ); para determinar ese volumen de ventas
la Ley da aqu normas bastantes explcitas, porque obliga a sumar las ventas
de todos los predio agrcolas, que explota ste contribuyente; ms las ventas
de
las
sociedades agrcolas, en que
el contribuyente tenga
Tributan en base a renta efectiva, y no en base a renta presunta.
participacin.
Los propietarios de predios agrcolas, que vendan menos
de
mil unidades
tributarias mensuales, (1.000 UTM), siempre se va a mantener en el rgimen

de rentas presentas, incluso consideradas todas las circunstancias anteriores.
El contribuyente que es propietario o usufructuario y que arrienda el bien raz
agrcola;
en se caso, va a tributar por su renta efectiva sealada en el
contrato. Estos contribuyente siempre van a poder gozar del crdito de

contribuciones, por impuesto territorial.
Recordando lo recientemente dicho, el contribuyente puede optar al sistema de
renta efectiva, la consecuencia que produce son que; es un camino sin
retorno, porque no puede volver al rgimen de renta presunta; adems la opcin
ejercida respecto de un bien, obliga a incorporar el resto de los bienes races
tengan, salvo el caso, en que el bien permanezca sin movimiento durante cinco
aos consecutivos, tiene la opcin de retornar al rgimen de renta presunta.
Ley de la Renta. Artculo 20, Inciso 1, Nmero 1 Comentario - Tributacin de los
bienes races agrcolas explotados por su propietario o usufructuario.
Bienes
Races Agrcolas explotados por su propietario o usufructuario que no sea

sociedad annima. (Artculo 20, inciso 1, N 1, letra b)).
Tributan sobre la base de una renta presunta de derecho equivalente al 10% de
su avalo fiscal, vigente al 1 de Enero del ao en que debe declararse el
impuesto correspondiente, siempre y cuando cumplan con todos los requisitos
exigidos por dicha norma.
Si los citados contribuyentes no cumplen con los requisitos exigidos, deben tributar
sobre la base de su renta efectiva, determinada mediante contabilidad completa y
de acuerdo con las normas del nuevo reglamento de Contabilidad Agrcola
contenido en el D.S. de Hacienda N 1.139, de 1990.
Los contribuyentes que cumplan con los requisitos exigidos para tributar en base a
la renta presunta , pueden optar por tributar sobre la base de la renta efectiva,
demostrada mediante contabilidad, de acuerdo con las normas del reglamento de
la Contabilidad Agrcola citado en el prrafo anterior.
Ley de la Renta. Artculo 20, Inciso 1, Nmero 1 Comentario - Bienes Races
Agrcolas explotados por personas que no sean sociedades annimas, en calidad
distinta a la de propietario o usufructuario. (Artculo 20, inciso 1, N 1, letra b)).
Tributan sobre la base de una renta presunta de derecho, equivalente al 4% de
su avalo fiscal, vigente al 1 de Enero del ao en que deba declararse el
impuesto correspondiente, siempre y cuando cumplan con todos los requisitos y
condiciones exigidos por la letra b) del N 1 del artculo 20 de la Ley de la Renta.
Si los referidos contribuyentes no cumplen con las condiciones exigidas, deben
tributar de acuerdo con la renta
efectiva determinada mediante contabilidad
completa y de acuerdo con las normas del nuevo reglamento de la Contabilidad

Agrcola, contenido en el D.S. de Hacienda N 1.139, de 1990.
Si los mencionados contribuyentes cumplen con los requisitos para tributar
acogidos a un rgimen de renta presunta, pueden optar por tributar sobre la base
de la renta
efectiva, demostrada mediante contabilidad, de acuerdo con las
normas del reglamento de la Contabilidad Agrcola citado en el prrafo anterior.

b) Explotan bienes races urbanos.
Aqu la Ley de la Renta, presume que estos producen una renta de un 7% sobre
el avalo fiscal del bien.
El contribuyente puede tambin demostrar
su renta efectiva mediante
contabilidad.
Si la renta efectiva del bien raz urbano excede el 11% del avalo fiscal, el
contribuyente, est obligado:
1 A tributar sobre rentas efectivas. Ejemplo, si la renta efectiva es de un 10%
del avalo fiscal, puede tributar por renta presunta.
2 Va quedar esa renta efectiva afecta al impuesto de primera categora.
Cuando la renta efectiva es inferior al 11%, esta exenta del impuesto de primera
categora.
para que sirve el 7% de renta presunta ?. Para determinar el impuesto global
complementario que tiene que pagar o el adicional, igual sirve el que este
determinado por una base presunta, porque el 7% es la renta que se va al
global complementario, se 11% es el rezago que quedo del Decreto Supremo
N 964 antigua Ley de arriendo, que actualmente, es la Ley N 18.101, en sa
ley de arriendo antigua, se fijaba el arriendo, el que no poda ser superior al
11% del avalo fiscal. Del bien urbano.
Si el contribuyente tiene una renta efectiva menos del 7%, por ejemplo, si la renta
efectiva equivale a un 5%, del avalo fiscal, no conviene estar en renta presunta.
Ejemplo: Suponga que el avalo fiscal, es de un milln, y el contrato de
arriendo, equivale al 5% del avalo fiscal, $ 50.000.-
Ah conviene la renta
efectiva por contabilidad. Ahora si fuera un 9% por efectiva, un 10%, hasyar el

11% es optativo, pasado el 11%, nos encontramos con el sistema de tributar
por renta efectiva necesariamente, se deber declarar renta efectiva cuando

esta exceda el 11% del evalu fiscal.
Ahora luego la letra d) y f) del Artculo 20 de la Ley de la Renta, seala una
serie de bienes races, a los cuales no se les presume renta:
1 El bien raz destinado al uso de su propietario o familia.
Ejemplo: Una casa en playa no esta afecta a la renta.
2 Son los D.F.L. N 2, de 1959, que son viviendas econmicas, siempre que
estn destinadas a casa habitacin.
Ejemplo: si se arriendan los DFL-2 , por tributan por los ingresos.
3 La Ley N 9.135 (Ley Pereira ) las casas de habitacin, son las casas tipo
ingles.
4 Bienes races no agrcolas de propiedad del contribuyente o parte de ellos,
destinados exclusivamente al giro de las actividades a que se refieren los Ns 3, 4
y 5 del artculo 20 y N 2 del artculo 42, y
Ejemplo: Almacenes Pars, tiene un inmueble, no se le presume renta, por el
uso para explotar y para el desarrollo de su actividad.
Tampoco, se le presume renta, respecto a los bienes races de las actividades
clasificadas
en el N 2 del Artculo N 42, ejemplo, la
profesionales, mdicos, abogados, etc..
oficina
de los
5 Bienes races no agrcolas de propiedad de los contribuyentes de los artculos

22 (Pequeos contribuyentes) y 42 N 1 (Trabajadores dependientes), no se les
presume renta respecto
bienes
races
pertenecientes
a estas
personas
denominadas.
Otra actividad que tiene sealada una forma alternativa de determinar la

base imponible en primera categora, es la actividad minera, para efecto
tributario se distingue:
a) A las empresas de la gran minera, ellos determinan su base imponible

siempre a travs de renta efectiva mediante contabilidad completa;
b) Estn los pequeos mineros artesanales, que tienen un rgimen tributario
indicado
en artculo 22 N 1; se entienden por ellos, los que trabajan
personalmente la mina, con o sin la ayuda de su familia; ellos tiene un sistema

de renta presunta; y
c) La mediana minera, ellos determinan la renta imponible conforme al
artculo 34, de la renta presunta.
La norma general, es que estos contribuyentes se les presume de derecho

una
determinada
renta liquida imponible. Cmo
se
calcula esta
presuncin de derecho? es un porcentaje aplicable sobre las ventas

anuales, de productos mineros; el porcentaje
depende
que se debe aplicar,
precio en que se trance la libra de cobre, en el mercado
internacional, entonces, en el artculo 34 hay una escala progresiva, que

va
desde el 4% cuando la libra de cobre no excede 194,45 centavos de
dlar, es un porcentaje que varia de acuerdo al valor de la libra de cobre

y se aplica
sobre las ventas anuales que tenga el contribuyente. Esta
escala se aplica cuando el mineral contiene oro, plata o cobre.
Ejemplo, si el contribuyente tiene 100 millones se le saca el 4%, a esos

4 millones se le aplica el 15 %, y da el impuesto a pagar; esta escala
de tasa se reajusta conforme a la VIPC que exista en USA.
En el mes de febrero de todos los aos, sale publicado en el Diario Oficial,

stos reajustes.
Si se trata de otros productos mineros sin contenido de cobre, oro o plata,

se presume derecho que la renta liquida, es de 6% del valor neto de la
venta de ellos.
Al igual que en los bienes
races agrcolas, hay contribuyentes que estn
obligados a determinar su renta efectiva mediante contabilidad:

1 Si es sociedad annima, en comandita por accin, la situacin si quien
explota el bien raz, es una comunidad, cooperativa o una sociedad;
2 Es el caso en que uno comunero, de los socios, o uno de sus cooperados es
a su vez persona jurdica, no pueden mantener el sistema de renta presunta.
3 Cuando las ventas anuales excedan de las 36 mil toneladas de mineral o
excedan de las 6 mil UTA. (gran minera).
Para los que venden menos de 500 UTA, queda sujeto al rgimen de renta
presunta, aunque concurras las circunstancias anteriores.
Otra actividad es el transporte de carga y pasajeros; el artculo 34 bis, aqu

en el transporte de pasajeros, la ley presume de derecho, que la renta
imponible es igual a 10 % del valor corriente en plaza de cada vehculo,
y el valor corriente en plaza lo fija el SII. Excepcin, si se trata de una

sociedad annima que explota y es duea de esos vehculos, tributa en
base a renta efectiva.
En el caso del transporte de carga, aqu la ley presume de derecho, que la

renta equivalente al 10% del valor de cada vehculo de que son propietario,
valor corriente en plaza, nuevamente el Servicio de Impuesto Internos lo fija.
La diferencia con el transporte de pasajeros, es que para salirse del sistema de

presuncin de derecho, es solamente el caso si es sociedad annima, pero en el
caso de transporte de carga hay excepciones por supuesto:
Est el caso de la sociedad annima, que esta explotando los vehculos, tiene
que hacerlo por renta efectiva;
Si es un apersona jurdica comunidad, etc.
Si cualquiera de sus miembros a su vez es una persona jurdica.
Si las ventas anuales exceden a las tres mil unidades tributaria mensuales.
Si el contribuyente realiza otras actividades gravadas en primera categora

con renta efectiva, quedan afectadas por este sistema de renta efectiva.
En estos casos se sale el transporte de carga, del sistema de determinacin de

renta presunta y pasa a renta efectiva, si opta por renta efectiva, no puede volver
al sistema de renta presunta, salvo, que no se haya desarrollado la actividad como
transportista por cinco aos consecutivos.
Si las ventas anuales no exceden, tanto, para el transporte de carga como de

pasajeros, a las mil UTM, pueden continuar en el sistema de renta presunta.
Hay otras formas que podramos llamar sustitutivas, para determinar la renta
afecta a impuesto, son disposiciones de la Ley de la Renta, que se aplican a
contribuyentes obligados a tributar segn renta efectiva, por medio de
contabilidad, pero, sa contabilidad no es fidedigna, es decir, la contabilidad no
sirve para determinar la renta
efectiva,
no es
apta la contabilidad para
demostrar la renta del contribuyente, el contribuyente esta obligado esta obligado

a determinar su renta efectiva.
Ejemplo, no lleva contabilidad o la lleva mal.
Aqu se aplica el sistema constituyo, las normas sustitutivas generales, estn
en el articulo 35 de la Ley de la Renta, y dice: cuando la renta lquida
imponible no se puede determinar en forma clara y fehaciente, por falta de
antecedente o por cualquier otra circunstancia, se presume la renta lquida, o
no se
puede determinar
por
cualquier
circunstancia la
contribuyente que esta obligado a determinarlo
renta
de
un
mediante contabilidad, se le
va a presumir su renta la renta mnima imponible.

Cules son las presunciones ?
1 Se presume aqu que la renta, es equivalente a un 10 % del capital
efectivo invertido en la empresa; el capital efectivo es el total del activo con
exclusin de aquellos valores que no represente inversiones efectiva articulo
2 N 5, define el capital efectivo.
2 Permite
alternativamente, que sea un porcentaje de las ventas realizadas
durante el ejercicio; es determinado se porcentaje por el SII, la Ley no fija un

parmetro de porcentaje, slo da ciertas guas a la Direccin Regional, en el
fondo se recurre a la rentabilidad de otros contribuyente, que giren en la
misma rea, en la misma plaza, sa es la regla general.
Ley de la Renta.
Artculo 35 - Comentario -
Presuncin de renta mnima
imponible.
1.- Presuncin de renta mnima imponible (inciso 1 del artculo 35 ).
Se presume que la renta mnima imponible es igual al 10% del capital efectivo
invertido en la empresa.
O a un porcentaje de las ventas realizadas durante el ejercicio, el que ser
determinado por la Direccin Regional del S.I.I., tomando como base, entre otros
antecedentes:
- Un promedio de los porcentajes obtenidos por este concepto.
- O por otros contribuyentes que giren en el mismo ramo en la misma plaza.
Corresponder, en cada caso, al Director Regional, adoptar una u otra base de
determinacin de la renta.
2.- Situacin en la cual no se aplica la presuncin de la renta mnima imponible
(inciso 2 del artculo 35 ).
No se aplicarn las presunciones sealadas en el punto N 1 precedente, cuando
a juicio de la Direccin Regional correspondiente del Servicio de Impuestos
Internos, no puede determinarse la renta lquida debido a caso fortuito.
Otro casos es el de los exportadores e importadores;
Otro caso especial es cuando no hay contabilidad.
Se trata especficamente de exportadores e importadores o otras personas

que realicen ambas actividades, ah tambin se les puede impugnar los precio
o valores a esos importadores y exportadores, cuando sos precios difieran de
los corrientes o del mercado, ah se pide un informe a Aduana, normalmente,
cuando ya se les impugnan los resultados, su contabilidad ya no va a ser
fidedigna, en se caso se le presume la renta mnima imponible, igual a un
porcentaje, del producto total importaciones o exportaciones o de ambas durante
el ao, porcentaje
que va desde un 1% a un 12 %, y el SII, determina si le
aplica un 1%, 2% o un 12%, obviamente, aqu dice la Ley que la presuncin

establecida en el inciso anterior no se aplicar cuando se
contribuyente de la renta
acredite .por el
efectiva, siempre es cuando la contabilidad siga
siendo no fidedigna. (artculo 36)
Ley de la Renta .
Artculo 36 - Comentario - Presuncin de renta mnima
imponible de los contribuyentes que comercien en importacin o exportacin

cuando los valores difieran del mercado interno o externo.
El inciso primero del artculo 36 de la renta establece que, sin perjuicio de otras
normas de la Ley de la Renta, para determinar la renta efectiva de contribuyentes
que efecten importaciones o exportaciones, o ambas operaciones, la Direccin
Regional del S.I.I. podr, respecto de dichas operaciones, impugnar los precios o
valores, cuando ellos difieran de los que se obtienen de ordinario en el mercado
interno o externo.
Para estos efectos, la Direccin Regional podr solicitar informe al Servicio
Nacional de Aduanas.
Es necesario hacer presente que el inciso primero del artculo 36 fue modificado
por el artculo
4, letra a), de la Ley N 18.970 (Diario Oficial de 10-03-90),
reemplazando en dicha norma la expresin Banco Central de Chile por

Servicio Nacional de Aduana; innovacin que rige a contar del 19-04-90, segn
el artculo 11 de la ley citada.
La presuncin de renta establecida en el inciso segundo de la disposicin que se
comenta, slo se aplicar cuando no se acredite fehacientemente por el
contribuyente respectivo la renta efectiva.
Al respecto el S.I.I., en el Prrafo 6(12)-49.01, Manual de Procedimientos de
dicho Organismo, coment lo siguiente:
a) La renta imponible de los importadores y exportadores, se determinar a base
de la renta efectiva, acreditada mediante contabilidad, cualquiera que sea el
resultado que reflejen los balances.
b) La presuncin de renta mnima contemplada en la disposicin legal en estudio,
es solamente un recurso que tiene el Servicio para fijar la renta imponible cuando
el contribuyente no pueda acreditar fehacientemente su renta efectiva.
c) Una de las causales por las cuales puede ser impugnada la contabilidad es la
falta de concordancia entre los precios o valores consignados en las facturas de
compra y/o ventas con los precios del mercado interno y externo, respectivamente.
En este caso se puede recurrir al Banco Central y pedir informacin para efectuar
el cotejo correspondiente, en cuanto a las compras se refiere.
Al solicitar los antecedentes al Banco Central es necesario proporcionarle los
siguientes datos para facilitar su ubicacin (a contar del 19-04-90, los
antecedentes se solicitarn al Servicio Nacional de Aduanas):
- Nombre del Banco que intervino en la operacin
- Nombre del importador o exportador

- N de Registro del Banco Central
- Fecha del Registro
d) En caso que el contribuyente no acredite fehacientemente su renta efectiva,
procede aplicar la presuncin de renta mnima. No obstante, si la renta mnima
resulta de un monto inferior a la declarada por el contribuyente, prevalecer la
renta efectiva.
e) Una vez establecida la renta presunta por no haberse comprobado
fehacientemente por el contribuyente su renta efectiva, no puede aceptarse que
ste pueda rebajar, en ejercicios posteriores, la prdida que hubiere declarado por
el negocio o empresa de que se trate, durante el perodo por el cual se le
determin dicha renta presunta, no siendo aplicable, en la especie, el artculo 31,
N 3 de la Ley de la Renta que contempla dicha rebaja, por cuanto dicha prdida
ha quedado desvirtuada por la referida renta presunta.
Asimismo cabe hacer presente que la renta mnima presunta que se establezca
por aplicacin del artculo 36 en comento, deber considerarse para los efectos
del Impuesto Global Complementario y/o Adicional.
f) Para fijar el porcentaje de rentabilidad se pueden tener en consideracin los
siguientes antecedentes:
- Tipo de mercadera objeto del comercio de importacin o exportacin;
- Margen de utilidad que deja la mercadera;
- Condiciones en que la firma haya desarrollado sus actividades;
- Porcentaje promedio de utilidad de otros negocios que se dediquen al mismo
ramo y en condiciones ms o menos anlogas.
g) La base sobre la cual se aplica el porcentaje de presuncin de renta mnima,

es el valor de venta de las mercaderas importadas y/o exportadas. A este efecto
se considerar los precios en plaza de mercaderas similares o anlogas, el
verdadero volumen fsico de las mercaderas vendidas.
En el artculo 37 de la Ley de la Renta, se refiere a las agencias de Banco

establecidas en Chile, en que le rechaza los gastos para producir sus
rentas,
Cuando los montos de estas cantidades, no guarden relacin con los que se
cobran habitualmente, en se caso se rechazan esos gastos, y quedan como
gastos rechazados, y como retiros presuntos.
Tambin en el artculo 38 finalmente, se aplica el sistema de rechazo de
gastos, cuando exista relacin entre las agencias, sucursales, y otros
establecimientos permanentes, con la casa matriz de empresa extranjeras, que
estn operando;
Nuevamente puede haber varias normas con que se pueden impugnar, una
figurara de precios de transferencia, hay de alguna manera otras disposicin
que juegan, en el sentido que las agencias con la casa matriz pueden jugar
con los impuestos, la casa matriz pueda pagar menos impuesto, con los
resultados que esta sacando usando como gastos o al revs.
Ley de la Renta . Artculo 37 - Texto legal - Facultad del S.I.I. para regular los
gastos por concepto de intereses, comisiones que bancos extranjeros paguen a
sus casas matrices.
Artculo 37 .- En el caso de los bancos que no estn constituidos en calidad de
sociedades chilenas, y sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 38, la Direccin
Regional podr rechazar como gasto necesario para producir la renta el exceso
que determine por las cantidades pagadas o adeudadas a sus casas matrices por
concepto de intereses, comisiones y cualquier otro pago que provenga de
operaciones financieras cuando los montos de estas cantidades no guarden
relacin con las que se cobran habitualmente en situaciones similares, conforme a
los
antecedentes
que
proporcionen
el
Banco
Central
de
Chile
la
Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras a solicitud del respectivo

Director Regional.
Ley de la Renta. Artculo 38 - Texto legal - La renta de fuente chilena de las
agencias extranjeras se determina sobre la base de renta efectiva y facultad del
S.I.I. para tasarla.
ARTICULO 38 .- La renta de fuente chilena de las agencias, sucursales u otras
formas de establecimientos permanentes de empresas extranjeras que operan en
Chile, se determinar sobre la base de los resultados reales obtenidos en su
gestin en el pas.
Sin perjuicio de lo expuesto en el artculo 35, cuando los elementos contables
de estas empresas no permitan establecer tales resultados, la Direccin Regional
podr determinar la renta afecta, aplicando a los ingresos brutos de la agencia la
proporcin que guarden entre s la renta lquida total de la casa matriz y los
ingresos brutos de sta, determinados todos estos rubros conforme a las normas
de la presente ley. Podr, tambin, fijar la renta afecta, aplicando al activo de la
agencia, la proporcin existente entre la renta lquida total de la casa matriz y el
activo total de sta.
Cuando los precios que la agencia o sucursal cobre a su casa matriz o a otra
agencia o empresa relacionada de la casa matriz, no se ajusten a los valores que
por operaciones similares se cobren entre empresas independientes, la Direccin
Regional podr impugnarlos fundadamente, tomando como base de referencia

para dichos precios una rentabilidad razonable a las caractersticas de la
operacin, o bien los costos de produccin ms un margen razonable de utilidad.
Igual norma se aplicar respecto de precios pagados o adeudados por bienes o
servicios provistos por la casa matriz, sus agencias o empresas relacionadas,
cuando dichos precios no se ajusten a los precios normales de mercado entre
partes no relacionadas, pudiendo considerarse, adems, los precios de reventa a
terceros de bienes adquiridos de una empresa asociada, menos el margen de
utilidad observado en operaciones similares con o entre empresas independientes.
En el caso que la agencia no realice igual tipo de operaciones con empresas
independientes, la Direccin Regional podr impugnar fundadamente los precios
considerando los valores que en el mercado internacional tengan los productos o
servicios respectivos.
Para este efecto, la Direccin Regional deber pedir
informe al Servicio Nacional de Aduanas, al Banco Central de Chile o a los

organismos que tengan la informacin requerida.
Asimismo, la Direccin Regional podr rechazar fundadamente como gasto
necesario para producir la renta, el exceso que determine por las cantidades
adeudadas o pagadas por concepto de intereses, comisiones y cualquier otro
pago que provenga de operaciones crediticias o financieras celebradas con la
casa matriz u otra agencia de la misma, o con una institucin financiera en la cual
tenga participacin de a lo menos un 10% del capital la casa matriz.
Lo dispuesto en los tres incisos anteriores se aplicar, tambin, cuando una
empresa constituida en el extranjero participe directa o indirectamente en la
direccin, control o capital de una empresa establecida en Chile, o viceversa. En
igual forma se aplicar cuando las mismas personas participan directa o
indirectamente en la direccin, control o capital de una empresa establecida en
Chile y en una empresa establecida en el extranjero.
Ley de la Renta. Artculo 20, Inciso 1, Nmero 1 Comentario - Bienes races

no agrcolas que posean o exploten en calidad de propietarios o usufructuarios,
personas distintas de S.A.
Bienes races no agrcolas que posean o exploten en calidad de propietario o
usufructuario personas distintas a las sociedades annimas (Artculo 20, inciso 1,
N 1, letra d)).
La tributacin dispuesta por la letra d) del artculo 20 de la ley para los bienes
races no agrcolas explotados por las personas antes indicadas, va a depender
del monto de la renta obtenida de dicha explotacin.
En efecto, en tales casos hay que distinguir las siguientes situaciones:
* Que la renta lquida efectiva del conjunto de dichos bienes, debidamente
actualizada, sea igual o inferior al 11% del avalo fiscal de los referidos inmuebles,
vigente al 1 de Enero en que deban declararse los impuestos correspondientes; y
* Que la renta lquida efectiva del conjunto de los citados bienes, debidamente
actualizada, sea superior al 11% de los avalos fiscales de los mencionados
bienes, vigente a la misma fecha antes sealada.
En el primer caso los propietarios o usufructuarios de los mencionados inmuebles,
slo se encontrarn afectos a los impuestos Global Complementario o Adicional,
pudiendo declarar para los efectos de dichos tributos en base a una renta
presunta o efectiva.
Si optan por declarar la renta presunta, sta equivale al 7% del avalo fiscal,
vigente al 1 de Enero del ao en que deban declararse los impuestos que le
afectan. Por el contrario, si optan por declarar la renta efectiva, sta debern
determinarla mediante una contabilidad completa y balance general, a menos que
el contribuyente se encuentre expresamente autorizado o facultado para llevar una
contabilidad simplificada, de acuerdo con las normas vigentes sobre esta materia,
casos en los cuales la citada renta
podr acreditarse con un solo libro de
Entradas y Gastos; mediante una planilla con un detalle cronolgico de las

Entradas y un detalle aceptable de los Gastos, la cual no requiere ser timbrada por
el
Servicio,
mediante
un
ordenamiento
(Comprobantes o recibos) que avalan la renta
simple
de
los antecedentes
de arrendamiento obtenida de
dichos bienes. (Fuente: Instrucciones del S.I.I. en Suplementos Tributarios).

En la segunda situacin, los citados propietarios o usufructuarios de los referidos
bienes, se encuentran afectos a los impuestos generales de la Ley de la Renta,
esto es, al impuesto de Primera Categora y Global Complementario o Adicional,
segn corresponda, debiendo declarar en tales casos slo la renta
efectiva
proveniente de la mencionada explotacin, la cual deber determinarse en los

mismos trminos sealados en el punto precedente para dicha modalidad de
declaracin.
a) Rebaja del valor del avalo fiscal para los efectos de calcular la presuncin de
renta del 7%.
Para los efectos de aplicar o determinar la presuncin de renta del 7% antes
mencionada, podr rebajarse del avalo fiscal de dichos bienes races, la cantidad
exenta establecida por los artculos 5 y 7 del Decreto Ley N 1.754, de 1977,
cuya deduccin operar bajo el cumplimiento de las siguientes condiciones
copulativas:
- El monto mximo de dicha rebaja no puede exceder del lmite establecido

por el citado decreto ley, que por los aos tributarios que se indican, esta
deduccin ascenda a los siguientes valores:
Ao Tributario 1985 $ 762.518
Ao Tributario 1990 $ 2.221.627
Ao Tributario 1986 $ 963.518
- El monto a deducir slo puede rebajarse del avalo fiscal de los bienes races
destinados a la habitacin. Es decir, no se benefician con dicha rebaja los locales
comerciales o industriales, sitios eriazos, playas de estacionamiento, oficinas,
bodegas, etc.;
- Los bienes races deben estar sujetos a la presuncin del 7% del avalo fiscal;
- La suma mxima a deducir debe hacerse efectiva por el conjunto de bienes
races que cumplan con los requisitos sealados; es decir, no puede rebajarse
dicho monto por cada uno de los bienes races que se encuentren en las
condiciones sealadas;
- Dicha rebaja podr imputarse totalmente a uno de los bienes o bien,
optativamente prorratearse entre todos o alguno de los inmuebles sujetos a dicha
franquicia, pero en cualquier caso la cantidad total a deducir no puede ser superior
o exceder al monto mximo establecido por la ley;
- El monto de dicha rebaja se reajustar anualmente de acuerdo a la V.I.P.C.
La diferencia resultante entre el avalo fiscal vigente al 1 de Enero del ao en

que deben pagarse los impuestos y la rebaja antes comentada, cuando proceda,
ser la base o el avalo sobre el cual debe aplicarse el porcentaje de presuncin
del 7% sealado precedentemente.
Ley de la Renta. Artculo 20, Inciso 1, Nmero 1 Comentario - Exencin de

Impuesto de Primera Categora que favorece a los bienes races no agrcolas.
Exencin de impuesto de Primera Categora que favorece a los bienes races no
agrcolas (articulo 39, N 3, Ley de la Renta ).
Como norma general, las rentas provenientes de los bienes races no agrcolas,
respecto del propietario o usufructuario que no sea sociedad annima, se
encuentran exentas del impuesto de Primera Categora; salvo en el caso en que
dichas rentas, debidamente actualizadas, sean superiores al 11% del avalo fiscal
vigente al 1 de Enero del ao en que deba declararse el impuesto
correspondiente, situacin en la cual los mencionados ingresos se gravarn con
los impuestos normales de la ley del ramo, esto es, con el impuesto de Primera
Categora y Global Complementario o Adicional, segn proceda; todo lo anterior,
de acuerdo a lo sealado por el N 3 del artculo 39 de la ley.
En consecuencia, y conforme a lo prescrito por la norma aludida, mientras las
rentas debidamente actualizadas, obtenidas de la explotacin de bienes races no
agrcolas, efectuada sta por el propietario o usufructuario que no sea sociedad
annima, no excedan del 11% del avalo fiscal vigente al 1 de Enero del ao en
que deba declararse el impuesto respectivo, se eximen del impuesto de Primera
Categora, sin perjuicio de la aplicacin en tales casos del Impuesto Global
Complementario o Adicional, sobre una renta presunta o efectiva, de acuerdo a la
modalidad por la cual haya optado el contribuyente en los trminos que seala en
su inciso 1 la letra d) del N 1 del artculo 20 de la ley.
Ley de la Renta. Artculo 20, Inciso 1, Nmero 1 Comentario - Bienes races
no agrcolas a los cuales no se les presume renta para los efectos tributarios.
Bienes races no agrcolas a los cuales no se les presume renta para los efectos
tributarios. (Artculo 20, inciso 1, N 1, letras d) y f)).
De acuerdo a lo sealado por la letra d) (Inciso 2) y f) del N 1 del artculo 20, a
los siguientes bienes races no se les presume renta para los efectos tributarios.
- Bienes races no agrcolas destinados al uso de su propietario o de su familia;
- Bienes races no agrcolas acogidos a las disposiciones del D.F.L. N 2, de
1959, destinados o no al uso de su propietario o de su familia o entregados en
arrendamiento (En ningn caso);
- Bienes races no agrcolas acogidos a las disposiciones de la Ley N 9.135
(Ley Pereira ), destinados al uso de su propietario o de su familia, no entregados
en arrendamiento;
- Bienes races no agrcolas de propiedad del contribuyente o parte de ellos,
destinados exclusivamente al giro de las actividades a que se refieren los Ns 3, 4
y 5 del artculo 20 y N 2 del artculo 42, y
- Bienes races no agrcolas de propiedad de los contribuyentes de los artculos
22 (Pequeos contribuyentes) y 42 N 1 (Trabajadores dependientes), siempre
que el monto total de los avalos fiscales del conjunto de dichos bienes no exceda
de 40 U.T.A. y siempre tambin que dichos contribuyentes obtengan nicamente
rentas gravadas con los artculos 22, 42 N 1 y 57, inciso primero de la Ley de
la Renta y cuyas rentas de arrendamiento obtenidas durante el ao comercial
correspondiente no sean superiores al 11% de avalo fiscal vigente al 1 de Enero
del ao en que deben declararse los impuestos respectivos.
LAS ACTIVIDADES DE LA SEGUNDA CATEGORA
(Artculos 42 y siguiente de la Ley de la Renta)
Aqu encontramos las rentas del trabajo, tanto del trabajo dependiente como el
trabajo independiente, de las sociedades de profesionales, los directores de
sociedades annimas y otros que estn incluidos en stas figuras..
1 Las rentas que pagan Impuesto nico de Segunda Categora.
El hecho gravado en el Impuesto nico de
Segunda
Categora,
contraprestacin,
que
puede denominar
por servicios personales,
se
remuneracin, sueldo, como quiera que se le denomine, que
obtiene
es la
una
persona por el desarrollo de un trabajo, en el marco de una relacin laboral o

sea sometida a un contrato de trabajo dependiente. El hecho gravado es recibir
una remuneracin, cuando lo recibe se produce el hecho gravado.
En el artculo 42 N 1,
la
Ley esta
pensando en la
renta de los
trabajadores que realizan una actividad, que son activos trabajadores, hay un
vinculo de subordinacin y exigencia, pero, el hecho gravado del Impuesto nico
de Segunda
Categora; no dice solamente
relacin
con los
trabajadores
dependientes activos, tambin se incorpora a las remuneraciones que tienen

los trabajadores del sector pasivo; estn en el mismo artculo 42 N 1; ah se
acoge la idea de los montepos, las pensiones, tambin son hechos gravados.
Tambin estn incluidas las rentas que obtengan por la actividades que
realizan los prcticos de puertos y canales, autorizados por la Direccin del
Litoral y de la Marina Mercante; stos prcticos de puertos y canales, son lo
que atracan los barcos o si hay que pasar un canal, son los que operan los
barcos, tienen cierta destreza y conocimiento del lugar especifico, de donde
estn metidos; se requiere de un operador de barcos especial, para atracar o
pasar el barco en el puerto o canal especifico.
Otros que tambin estn incluidos son los choferes de taxi que no
explotan su propio vehculo
cules son las rentas que obtengan ellos ? los sujetos pasivos del Impuesto
nico de Segunda Categora, son:
1 Los trabajadores dependientes;
2 Los pensionados;
3 Los montepiados;
4 Los prcticos de puertos y canales; y
5 Los choferes de taxi.
CARACTERSTICAS DEL IMPUESTO UNICO DE SEGUNDA CATEGORA ?
Las principales caractersticas de ste tipo de impuesto son:
1 Operan sobre base percibida;
2 Es un Impuesto nico, respecto a las cantidades por el cual que se aplica;
3 Es un Impuesto de retencin;
4 Es un Impuesto de tasa progresiva; etc.
En primer lugar opera sobre base percibida, a diferencia del Impuesto a la

Renta de Primera Categora, que opera sobre base devengada. Aqu se tiene
que percibir la renta para que opere el Impuesto nico de segunda Categora,
y para que el contribuyente este obligado a pagarlo, sino no ha percibido la
renta, no hay impuesto. Es distinta la situacin en que se le deba la renta al
contribuyente. Esta devengado el Sueldo pero no el Impuesto.
La propia ley en el Artculo N 41 N 1, se encarga de decir, que opera sobre

remuneraciones pagadas. Desde que se le paga la renta al trabajador, ah
queda gravado con el Impuesto nico de Segunda Categora.
Ley de la Renta. Artculo 42, Nmero 1 - Texto legal - De las rentas provenientes
del trabajo dependiente que se afectan con el Impuesto nico de Segunda
Categora.
ARTICULO 42.- Se aplicar, calcular y cobrar un impuesto en conformidad a lo
dispuesto en el artculo 43, sobre las siguientes rentas:
N
1.-
Sueldos,
sobresueldos,
salarios,
premios,
dietas,
gratificaciones,
participaciones y cualesquiera otras asimilaciones y asignaciones que aumenten la

remuneracin pagada por servicios personales, montepos y pensiones,
exceptuadas las imposiciones obligatorias que se destinen a la formacin de
fondos de previsin y retiro, y las cantidades percibidas por concepto de gastos de
representacin.
Respecto de los obreros agrcolas el impuesto se calcular sobre la misma
cantidad afecta a imposiciones del Servicio de Seguro Social, sin ninguna
deduccin.
Los choferes de taxis, que no sean propietarios de los vehculos que exploten,
tributarn con el impuesto de este nmero con tasa del 3,5% sobre el monto de
dos unidades tributarias mensuales, sin derecho a deduccin alguna. El impuesto

debe ser recaudado mensualmente por el propietario del vehculo, el que debe
ingresarlo en arcas fiscales entre el 1 y el 12 del mes siguiente.
Se incluyen en este nmero las rentas que obtengan, en su calidad de tales, los
prcticos de puertos y canales autorizados por la Direccin del Litoral y de la
Marina Mercante.
Despus decimos que es un Impuesto de carcter nico, tendr el carcter de

nico respecto de las cantidades a las cuales se aplique, as lo dice el artculo
N 43, inciso 2 de la Ley de la Renta.
Ley de la Renta. Artculo 43, Nmero 1 Texto legal -
Escala de tasas
permanentes del Impuesto nico de Segunda Categora.

ARTICULO 43 .- Las rentas de esta categora quedarn gravadas de la siguiente
manera:
N 1.- Rentas mensuales a que se refiere el N 1 del artculo 42, a las cuales se
aplicar la siguiente escala de tasas:
Las rentas que no excedan de 13.5 unidades tributarias mensuales, estarn
exentas de este impuesto;
Sobre la parte que exceda el 10 y no sobrepase de las 30 unidades tributarias
mensuales, 5%;
Sobre la parte que exceda de 30 y no sobrepase las 50 unidades tributarias
mensuales, 10%;
mensuales, 15%;

mensuales, 25%;
mensuales, 35%, y
Sobre la parte que exceda las 120 unidades tributarias mensuales, 45%.
El impuesto de este nmero tendr el carcter de nico respecto de las
cantidades a las cuales se aplique.
Las regalas por concepto de alimentacin que perciban en dinero los
trabajadores eventuales y discontinuos, que no tienen patrn fijo y permanente, no
sern consideradas como remuneraciones para los efectos del pago del impuesto
de este nmero.
Los trabajadores eventuales y discontinuos que no tienen patrn fijo permanente,
pagarn el impuesto de este nmero por cada turno o da turno de trabajo, para
lo cual la escala de tasas mensuales se aplicar dividiendo cada tramo de ella por
el promedio mensual de turnos o das- turnos trabajados.
Para los crditos, se aplicar el mismo procedimiento anterior.
Los obreros agrcolas cuyas rentas sobrepasen las 10 unidades tributarias
mensuales pagarn como impuesto de este nmero un 3,5% sobre la parte que
exceda de dicha cantidad, sin derecho a los crditos que se establecen en el
artculo 44.
No obstante cuando una persona obtiene otras rentas, tiene que incluir las
rentas
del
trabajo
dependiente
en
la
base
del
Impuesto
Global
Complementario, pero slo para aumentar la tasa del Impuesto Global

Complementario, despus hay un crdito contra el impuesto determinado del
global complementario por concepto de Impuesto nico de Segunda

Categora. El efecto que produce es slo afectar la tasa.
Es un Impuesto de retencin, significa que hay un agente retenedor, que puede

ser al administrador, la administradora de fondos de pensiones, una compaa
de seguros, etc., aqu esta la figura del sustituto, persona que tiene un
mandato legal, para retener el impuesto y enterarlo en arcas fiscales. La
responsabilidad que tiene, es que si no entera el impuesto, hay que distinguir,
si se pag o no se pago la renta al trabajador, si se pago y con impuesto, es el
trabajador quien tiene la obligacin de enterarlo en arcas fiscales, por el
contrario si se pag la remuneracin y se le retuvo el impuesto al trabajador, la
responsabilidad es del empleador, es l quien debe enterar el impuesto en
arcas fiscales, la obligacin es solidaria.
Ley de la Renta. Artculo 83 - Texto legal - Responsabilidad en el pago de los

impuestos sujetos a retencin.
ARTICULO
83.- La responsabilidad por el pago de los impuestos sujetos a
retencin en conformidad a los artculos anteriores, recaer nicamente sobre las

personas obligadas a efectuar la retencin, siempre que el contribuyente a quien
se le haya debido retener el impuesto acredite que dicha retencin se efectu. Si
no se efecta la retencin, la responsabilidad por el pago recaer tambin sobre
las personas obligadas a efectuarla, sin perjuicio de que el Servicio pueda girar el
impuesto al beneficiario de la renta afecta y de lo dispuesto en el artculo 73.
Adems tenemos otras normas relacionadas con la retencin de los impuestos,
ellas son:
Artculo 74 de la Ley de la Renta, nos seala: obligados a la Retencin del

Impuesto nico de Segunda Categora.
Ley de la Renta. Artculo 74, Nmero 1 - Texto legal - Retencin del Impuesto
nico de Segunda Categora.
ARTICULO 74 .- Estarn igualmente sometidos a las obligaciones del artculo
anterior:
1.- Los que paguen rentas gravadas en el N 1 del artculo
42, excepto
tratndose de las rentas a que se refiere el inciso final del N 1 del artculo 42.
Articulo 78 de la Ley de la renta, nos seala: Plazo para la declaracin y pago

de los impuestos retenidos
Ley de la Renta. Artculo 78 - Texto legal - Plazo para la declaracin y pago de

los impuestos retenidos de conformidad a los nmeros 1, 2, 3, 5 y 6 del artculo
74.
ARTICULO 78.- Dentro de los primeros doce das de cada mes, las personas
obligadas a efectuar las retenciones a que se refieren lo nmeros 1, 2, 3, 5 y 6 del
artculo
74, debern declarar y pagar todos los tributos que hayan retenido
durante el mes anterior.
Artculo 82 de la Ley de la Renta, nos seala: Oportunidad en que se adeudan

los impuestos sujetos a retencin.
Ley de la Renta. Artculo 82 - Texto legal - Oportunidad en que se adeudan los

impuestos sujetos a retencin.
ARTICULO 82.- Los impuestos sujetos a retencin se adeudarn desde que las
rentas se paguen, se abonen en cuenta, se contabilicen como gastos, se
distribuyan, retiren, remesen o se pongan a disposicin del interesado,
considerando el hecho que ocurra en primer trmino, cualquiera que sea la forma
de percepcin.
Es progresiva la tasa, en la medida que aumenta la base imponible, aumenta la
tasa, artculo 43 nos seala la tabla del impuesto, a saber:
Ley de la Renta. Artculo 43, Nmero 1 Texto legal -
Escala de tasas
permanentes del Impuesto nico de Segunda Categora. (parte pertinente)

ARTICULO 43.- Las rentas de esta categora quedarn gravadas de la siguiente
manera:
N 1.- Rentas mensuales a que se refiere el N 1 del artculo 42, a las cuales se
aplicar la siguiente escala de tasas:
Las rentas que no excedan de 10 unidades tributarias mensuales, estarn
exentas de este
impuesto;
mensuales, 5%;
mensuales, 10%;
mensuales, 15%;

mensuales, 25%;
mensuales, 35%, y
Sobre la parte que exceda las 120 unidades tributarias mensuales, 45%.
Nota: Los obreros agrcolas cuyas rentas sobrepasen las 10 unidades tributarias
mensuales pagarn como impuesto de este nmero un 3,5% sobre la parte que
exceda de dicha cantidad, sin derecho a los crditos que se establecen en el
artculo 44.
BASE IMPONIBLE DEL

IMPUESTO UNICO DE SEGUNDA CATEGORIA
El contribuyente lo que tiene que hacer es determinar el total de los ingresos que
obtenga, menos los ingresos no constitutivos de rentas del artculo 17 de la Ley
de la Renta, y menos las cotizaciones previsionales, ah nos da la base imponible
afecta al Impuesto nico de Segunda Categora, a esta renta afecta, se le aplica la
tasa progresiva del artculo 43 de la Ley de la Renta, que va desde un 0% hasta
un 45%. Contra este impuesto que hemos determinado, existe un crdito del
artculo 44, establece un crdito igual al 10% de una UTM.
Ley de la Renta. Artculo 44 - Texto legal - Crdito general por contribuyente
contra el Impuesto nico de Segunda Categora.
ARTICULO 44 - Los contribuyentes afectos al impuesto establecido en el N 1

del artculo 43 gozarn de un crdito contra el impuesto resultante de aplicar la
escala de tasas sealadas en el N 1 de dicho artculo , igual a un 10% de la
unidad tributaria mensual.
Ley de la Renta. Artculo 42, Nmero 1 Comentario - Rentas gravadas con el

Impuesto nico de Segunda Categora.
1.- Sueldos.
- Concepto de sueldo: Definicin que se contiene en la letra a) del artculo 42
del Cdigo del Trabajo (D.F.L. N 1, D.O. de 24.01.94):
a) Sueldo, que es el estipendio fijo, en dinero, pagado por perodos iguales,
determinados en el contrato, que recibe el trabajador por la prestacin de sus
servicios, sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso segundo del artculo 10;
2.- Sobresueldos.
- Concepto de sobresueldo.: Definicin que se contiene en la letra b) del artculo
42 del Cdigo del Trabajo (D.F.L. N 1, D.O. 24.01.94):
b) sobresueldo, que consiste en la remuneracin de horas extraordinarias de
trabajo;
3.- Premios.
- Concepto de premio:
Galardn que se paga a los trabajadores en atencin al rendimiento obtenido o a
la competencia o a la conducta del dependiente.
4.- Dietas.
- Concepto de dieta:
Es una remuneracin honrosa que se paga a los parlamentarios por sus
funciones legislativas, y a otras personas por determinadas misiones o
comisiones.
5.- Gratificaciones.
- Concepto de gratificaciones: Definicin que se contiene en la letra e) del
artculo 42 del Cdigo del Trabajo (D.F.L. N 1, D.O. 24.01.94):
e) gratificacin, que corresponde a la parte de las utilidades con que el
empleador beneficia el sueldo del trabajador.
6.- Participaciones y cualesquiera otras asimilaciones y asignaciones que
aumenten la remuneracin pagada por servicios personales.
- Concepto de participacin: Definicin contenida en la letra d) del artculo 42
del Cdigo del Trabajo (D.F.L. N 1, D.O. de 24.01.94):
d) participacin, que es la proporcin en las utilidades de un negocio
determinado o de una empresa o slo de la de una o ms secciones o sucursales
de la misma.
7.- Comisin.
- Concepto de comisin: Definicin contenida en la letra c) del artculo 42 del
Cdigo del Trabajo (D.F.L. N 1, D.O. de 24.01.94):
c) comisin, que es el porcentaje sobre el precio de las ventas o compras, o
sobre el monto de otras operaciones, que el empleador efecta con la
colaboracin del trabajador;
8.- Cantidades percibidas por concepto de gastos de representacin.
9.- Las remuneraciones accesorias o complementarias a los sueldos y salarios,
como ser, entre otras las siguientes:
10.- Horas Extraordinarias
Concepto de hora extraordinaria: Definicin contenida en el artculo 30 del
Cdigo del Trabajo (D.F.L. N 1, D.O. de 24.01.94):
Artculo 30.- Se entiende por jornada extraordinaria la que excede del mximo
legal o de la pactada contractualmente, si fuese menor.
11.- Regalas en dinero o especies
Estas regalas generalmente constituyen beneficios de orden material que recibe
el trabajador de parte de su empleador o patrn, como ser: el uso de casahabitacin, luz, combustible, alimentacin, etc. y son apreciables en dinero para
los fines previsionales y tributarios.
12.- Asignaciones de casa.

Las sumas pagadas a los trabajadores por concepto de asignacin de casa, no
quedan comprendidas dentro de la declaracin de ingresos no constitutivos de
renta a que se refiere el N 14 del artculo 17 de la ley, por consiguiente, respecto
de sus beneficiarios tales sumas constituyen una mayor renta, que aumenta las
remuneraciones normales pagadas por la prestacin de servicios personales que
deben tributar con el impuesto UNACO de Segunda Categora.
13.- Asignacin de ttulo. (Prrafo 6(13)-11.16. Manual del S.I.I.)
Las asignaciones de ttulos pagadas a los trabajadores, se encuentran afectas al
impuesto nico de Segunda Categora, ya que ella constituye una mayor
remuneracin para los beneficiarios por la prestacin de sus servicios personales
a la empresa.
14.- Asignaciones de mquinas. (Prrafo 6(13)-11.06, Manual del S.I.I.)
Las asignaciones de mquinas estn afectas al impuesto de Segunda Categora
del N 1 del artculo
42 , porque esta asignacin aumenta la remuneracin
pagada por servicios personales. La circunstancia de que en el artculo 80 del

D.F.L. N 338 (ex Estatuto Administrativo) se haya establecido que estas
asignaciones no tienen la calidad de sueldos para ningn efecto legal, no las
exime de los impuestos sealados, porque la Ley sobre Impuesto a la Renta no
slo grava con impuestos a los sueldos, sino tambin a cualesquiera otras
asimilaciones y asignaciones que aumenten la remuneracin pagada por servicios
personales. Adems, en ninguna de las disposiciones de la Ley de Impuesto a la
Renta se estipula que estas asignaciones estn exentas de impuesto o no
constituyan renta.
15.- Asignacin de matrimonio y premio de natalidad. (Prrafo 6514.04, Manual

del S.I.I.)
Las cantidades que los patrones o empleadores paguen a sus trabajadores, por
concepto de asignacin matrimonial o a ttulo de premio por el nacimiento de un
hijo, quedan comprendidas dentro de cualquiera otras asimilaciones o
asignaciones que aumentan la remuneracin pagada por la prestacin de servicios
personales. Por lo tanto, las sumas que se paguen por este concepto, quedan
afectas al impuesto nico de Segunda Categora.
Por su parte, si las citadas cantidades corresponden a beneficios que otorgan los
departamentos u oficinas de bienestar de las empresas, constituirn beneficios
previsionales, que pueden ser considerados como ingresos no constitutivos de
renta, al tenor del artculo 17, N 13 de la Ley de la Renta.
16.- Pagos a ttulo de mayor asignacin familiar. (Prrafo 6(13).11.15, Manual
del S.I.I.)
Los pagos con cargo a sus propios recursos que hagan las empresas a ttulo de
mayor asignacin familiar, constituyen un complemento de la remuneracin del
trabajador beneficiado y, por lo tanto, tributan con el impuesto nico de Segunda
Categora.
Dichos pagos se considerarn gastos para la empresa pagadora si tienen un
carcter obligatorio por acuerdo entre las partes.
Si los pagos en referencia se hicieran en forma voluntaria, podrn aceptarse
como gasto de la empresa pagadora si se cumplen los requisitos sealados en el
inciso primero del N 6, del artculo 31 de la Ley de la Renta.
17.- Remuneraciones pagadas por las empresas en perodos no trabajados.

(Prrafo 6(11)-31.26. Manual del S.I.I.)
La naturaleza de las remuneraciones no cambia por el hecho de que se refiera a
perodos en que el trabajador no ha laborado efectivamente, siempre que la ley
permita gozar de ellas en dichos lapsos. Tal es el caso del feriado legal, de los
permisos con goce de remuneraciones, del pago de la semana corrida, etc.
Al respecto, es necesario distinguir dos situaciones:
a) Cuando el empleador se ve privado total o parcialmente del goce de sus
remuneraciones y es el organismo de previsin quien asume la obligacin de
ayudarlo, caso en el cual esta ayuda indiscutiblemente tiene el carcter de
beneficio previsional, liberado de tributacin; y
b) Cuando el empleado no es ayudado por el organismo de previsin, sino que en
virtud de la ley o del contrato de trabajo, mantiene el goce de sus remuneraciones
con cargo al empleador, no obstante, no trabajar efectivamente. En esta situacin
se trata propiamente de una condicin laboral que emana de la relacin jurdica
entre trabajador y empleador. En estos casos de beneficios que consistan en el
goce total o parcial de remuneraciones con cargo al empleador o patrn, el monto
de ellos constituye renta afecta al impuesto nico de Segunda Categora.
Tal es el caso, por ejemplo, de la ausencia, por enfermedad de los empleados
pblicos, para quienes el artculo 94 del Estatuto Administrativo prescribe: El
empleado tiene derecho a licencia mdica, por causa de enfermedad, con el goce
total de sus remuneraciones, durante el tiempo que ella dure.... (Actual artculo
106).
Como puede apreciarse, la ley no establece un beneficio pecuniario sustitutivo de

la remuneracin correspondiente al perodo no trabajado, por causa de
enfermedad ni que sea el respectivo organismo de previsin quien debe asumir su
pago, sino que slo establece el derecho a seguir gozando del total de las
remuneraciones, como si correspondieran a un perodo trabajado, al igual que el
feriado legal. (Prrafo 6(11)-31.26. Manual del S.I.I.).
18.- Asignaciones de estudio o asignaciones escolares pagadas a los
trabajadores. (Suplemento 6(13)-16, de 20-09-65 y 6(13)-16 de 25-05-70.)
Algunas empresas o empleadores han convenido en el pago de una asignacin
de estudios o asignacin escolar por cada hijo de sus empleados y obreros,
que
est
cursando
estudios
secundarios,
tcnicos,
universitarios
de
especializacin.
Al respecto, la actual Ley sobre Impuesto a la Renta no contempla ningn
tratamiento especial para las asignaciones de estudios o escolares que puedan
pagarse a empleados y obreros en favor de sus hijos. Por consiguiente, dichas
cantidades constituyen un beneficio para quien las perciba y, por lo tanto, deben
considerarse renta de acuerdo con la definicin de este concepto que se
contempla en el nmero 6 del artculo 2 de la Ley sobre Impuesto a la Renta
(Actual artculo 2, N 1).
En consecuencia, si la asignacin de estudios o asignacin escolar es percibida
por un contribuyente afecto al artculo 36 N 1 (empleado, obrero, jubilado, etc.;
actual artculo
42 N 1), dicha asignacin es renta afecta al impuesto de
Segunda Categora, por constituir una mayor remuneracin complementaria o

accesoria a la pagada por servicios personales.
En caso que las empresas financien becas de estudios para los hijos de sus
empleados y obreros, las cantidades percibidas por stos o los gastos que se les
paguen por este concepto no constituyen renta en virtud del artculo 17 N 18 de
la Ley de la Renta.
SITUACIONES ESPECIALES QUE SE DAN RESPECTO

A LOS TRABAJADORES DEPENDIENTES
1 Cuando las rentas corresponden a periodos distintos al mes, en ese caso
deben tributar en forma proporcionar a la escala de tasas contenidas en el
artculo 43.
Ley de la Renta. Artculo 45 - Texto legal - Clculo del Impuesto nico de
Segunda Categora en el caso de rentas inferiores a un mes y de las rentas
accesorias devengadas en un slo perodo.
ARTICULO 45.- Las rentas correspondientes a perodos distintos de un mes
tributarn aplicando en forma proporcional la escala de tasas contenida en el
artculo 43 .
Para efectos de calcular el impuesto contemplado en el artculo 42, N 1, las
rentas accesorias o complementarias al sueldo, salario o pensin, tales como
bonificaciones, horas extraordinarias, premios, dietas, etc., se considerar que
ellas corresponden al mismo perodo en que se perciban, cuando se hayan
devengado en un solo perodo habitual de pago. Si ellas se hubieren devengado
en ms de un perodo habitual de pago, se computarn en los respectivos
perodos en que se devengaron.
2 El artculo 46 nos seala: cuando las rentas son pagadas ntegramente con
retraso, en ese caso las rentas se deben ubicar en los periodos en que se
devengaron y el impuesto se va a liquidar de acuerdo a las normas vigentes de
se perodo. Por razones de igualdad se aplica esta norma.
Ley de la Renta. Artculo 46 - Comentario - Clculo del Impuesto nico de

Segunda Categora de las remuneraciones pagadas ntegramente con retraso.
Remuneraciones pagadas ntegramente con retraso (artculo 46 , inciso 1)
Las remuneraciones pagadas ntegramente con retraso, se ubicarn o computarn
en los respectivos perodos en que ellas se devengaron, y el Impuesto nico de
Segunda Categora que les afecta, se calcular de acuerdo con las normas
vigentes en esos perodos, considerando para tales efectos tablas o escalas de
impuestos,
lmites
de
exenciones,
crditos
vigentes
en
los
meses
correspondientes al devengamiento de tales remuneraciones.

Esta situacin se da, por ejemplo, en aquellos casos de empleados o pensionados
que por estar en trmite su decreto de nombramiento o jubilacin, no reciben
remuneracin alguna en uno o varios perodos, recibiendo posteriormente, ya sea
de una sola vez o por parcialidades, el total de las remuneraciones adeudadas.
3 Caso de rentas pagadas con atraso, cuando hay saldos, diferencias,

remuneraciones accesorias complementarias,
de remuneraciones, pagadas
con retraso, en ese caso las diferencias se convierten en UTM y se ubican en

los perodos correspondientes en que se debieron pagar, reliquidndose el
Impuesto nico de Segunda Categora en se periodo, al valor de la UTM de
sa poca, se impuesto, reliquidado, la diferencia se determina en UTM.
Ejemplo: gratificaciones pagadas anualmente (se divide por doce) y se
reliquida mensualmente el Impuesto nico de Segunda Categora del ao

anterior.
Ley de la Renta. Artculo 46 - Texto legal -
Clculo del Impuesto nico de
Segunda Categora en los casos de rentas pagadas ntegramente con retraso y

de las accesorias devengadas en ms de un perodo.
ARTICULO 46.- Tratndose de remuneraciones del nmero 1 del artculo 42
pagadas ntegramente con retraso, ellas se ubicarn en el o los perodos en que
se devengaron y el impuesto se liquidar de acuerdo con las normas vigentes en
esos perodos.
En el caso de diferencia o saldos de remuneraciones o de remuneraciones
accesorias o complementarias devengadas en ms de un perodo y que se pagan
con retraso, las diferencias o saldos se convertirn en unidades tributarias y se
ubicarn en los perodos correspondientes, reliquidndose de acuerdo al valor de
la citada unidad en los perodos respectivos.
Los saldos de impuestos resultantes se expresarn en unidades tributarias y se
solucionarn en el equivalente de dichas unidades del mes de pago de la
correspondiente remuneracin.
Para los efectos del inciso anterior, las remuneraciones voluntarias que se paguen
en relacin a un determinado lapso, se entender que se han devengado
uniformemente en dicho lapso, el que no podr exceder de doce meses.
4 Se da respecto a trabajadores que tienen ms de un empleador, artculo 47

de la Ley de la Renta, quedan obligado a reliquidar el Impuesto nico de
segunda Categora, por el perodo correspondiente. Lo puede hacer mes a
mes o en forma anual, conjuntamente con su declaracin anual a la renta.

Estos contribuyente podrn hacer pagos provisionales a cuentas de las
diferencias, no estn obligados.
Ley de la Renta. Artculo 47 - Comentario - Reliquidacin del Impuesto nico de

Segunda Categora. (Fuente: Circular N 139, de 10.12.76)
Los contribuyentes obligados a reliquidar anualmente el Impuesto nico de
Segunda
Categora,
pueden
optar
por
efectuar
la
citada
reliquidacin
mensualmente, en cuyo caso la declaracin y pago de la diferencia de impuesto

que resulte, debern efectuarse dentro del mes siguiente al de la obtencin de la
renta.
a) Determinacin de la base imponible
La base imponible se determina de la siguiente manera, ya sea que se trate de
reliquidacin mensual o anual.
- Se suman las rentas correspondientes al mes o perodos a reliquidar.
- Del total de estas rentas se deducen las imposiciones previsionales que sean
de cargo del trabajador.
- A esta nueva base imponible se le aplica la tabla de impuesto vigente en cada
mes, en la cual se encuentra incluido el crdito general por contribuyente,
equivalente a un 10% de 1 U.T.M.
Al impuesto determinado se le deduce el Impuesto nico retenido en cada

perodo reliquidado, por los respectivos empleadores, habilitados o pagadores
de las rentas.
DIRECTORES DE SOCIEDADES ANONIMAS
El artculo 48 se refiere a esta situacin especial, respecto de las participaciones

o asignaciones percibidas por los directores o consejeros de sociedades
annimas.
Ley de la Renta. Artculo 48 - Texto legal - De las participaciones o asignaciones
percibidas por los directores o consejeros de sociedades annimas.
ARTICULO 48 - Las participaciones o asignaciones percibidas por los directores
o consejeros de las sociedades annimas quedarn afectas a los impuestos del
Ttulo III o IV, segn corresponda.
Quedan afectos al Impuesto Global Complementario o Adicional.
RENTA DE LOS TRABAJADORES INDEPENDIENTES

( De las rentas provenientes del trabajo independiente - profesionales u
ocupaciones lucrativas )
Estos son los ingresos provenientes de las profesiones liberales u ocupaciones
lucrativas, estn incluidos aqu los auxiliares de la administracin de justicia
(receptores, archivadores, defensores pblicos, procurador del nmero) los
corredores de propiedades, las sociedades de profesionales, etc. Estos obtienen
honorarios, comisiones, premios, etc., y la propia ley se preocup de definir lo que

debe entenderse por ocupacin lucrativa, y seala en su Artculo 42 N 2:
ocupacin lucrativa la actividad ejercida en forma independiente por personas

naturales y en la cual predomine el trabajo personal basado en el conocimiento de
una ciencia, arte, oficio o tcnica por sobre el empleo de maquinarias,
herramientas, equipos u otros bienes de capital.
El sujeto pasivo de derecho es el trabajador independiente, aqu queda

gravado por las rentas que obtenga por estas actividades, no hay un impuesto
se segunda categora, lo que pasa es que: el total de lo que ganen como
independiente, pasa a formar parte del Impuesto Global Complementario.
Como determinan su base imponible, en general, es el total de las boletas

emitidas en el perodo anual respectivo. Al total de los ingresos se pueden
rebajar los gastos necesarios en que incurran, son los mismos gastos del
Articulo 31 de la Ley de la Renta, no en todos los casos, pueden aplicar la
depreciacin, respecto a los bienes que utilicen en su actividad, en trminos
generales, y lo hacen a travs de una contabilidad simplificada. Ingresos y
Gastos, sin embargo, la ley les da una opcin a estos trabajadores
independientes, el de acogerse al sistema de gastos presuntos, en el sentido
de poder rebajar de los ingresos como gastos presuntos un 30% de sus
ingresos bruto, con un tope de 15 UTA., la ley les da ste beneficio, es una
opcin, porque puede elegir, entre lo que le sea ms favorables. Entre los
gastos efectivos y los gastos presuntos, depende lo que resulte mayor, ser
ms favorable para el trabajador independiente.
Ley de la Renta. Artculo 42, Nmero 2 - Texto legal - De las rentas provenientes
del trabajo independiente - profesionales u ocupaciones lucrativas.
ARTICULO 42.- Se aplicar, calcular y cobrar un impuesto en conformidad a lo
dispuesto en el artculo 43, sobre las siguientes rentas:
N 2.- Ingresos provenientes del ejercicio de las profesiones liberales o de
cualquiera otra profesin u ocupacin lucrativa no comprendida en la Primera
Categora ni en el nmero anterior, incluyndose los obtenidos por los auxiliares
de la administracin de justicia por los derechos que conforme a la ley obtienen
del pblico, los obtenidos por los corredores que sean personas naturales y cuyas
rentas provengan exclusivamente de su trabajo o actuacin personal, sin que
empleen capital, y los obtenidos por sociedades de profesionales que presten
exclusivamente servicios o asesoras profesionales.
Para los efectos del inciso anterior se entender por ocupacin lucrativa la
actividad ejercida en forma independiente por personas naturales y en la cual
predomine el trabajo personal basado en el conocimiento de una ciencia, arte,
oficio o tcnica por sobre el empleo de maquinarias, herramientas, equipos u otros
bienes de capital.
Sin perjuicio de lo dispuesto en los incisos anteriores, las sociedades de
profesionales que presten exclusivamente servicios o asesoras profesionales ,
podrn optar por declarar sus rentas de acuerdo con las normas de la Primera
Categora, sujetndose a sus disposiciones para todos los efectos de esta ley. El
ejercicio de la opcin deber practicarse dentro de los tres primeros meses del
ao comercial respectivo, presentando una declaracin al Servicio de Impuestos
Internos en dicho plazo, acogindose al citado rgimen tributario, el cual regir a
contar de ese mismo ao. Para los efectos de la determinacin en el primer

ejercicio de los pagos provisionales mensuales a que se refiere la letra a) del
artculo 84, se aplicar, por el ejercicio completo, el porcentaje que resulte de la
relacin entre los ingresos brutos percibidos o devengados en el ao comercial
anterior y el impuesto de Primera Categora que hubiere correspondido declarar,
sin considerar el reajuste del artculo 72, pudindose dar de abono a estos pagos
provisionales las retenciones o pagos provisionales efectuados en dicho ejercicio
por los mismos ingresos en virtud de lo dispuesto en el artculo 74, nmero 2 y
84 letra b), aplicndose al efecto la misma modalidad de imputacin que seala el
inciso primero del artculo 88. Los contribuyentes que optaren por declarar de
acuerdo con las normas de la Primera Categora, no podrn volver al sistema de
tributacin de la Segunda Categora.
En ningn caso quedarn comprendidas en este nmero las rentas de sociedades
de
profesionales
que
exploten
establecimientos
tales
como
clnicas,
maternidades, laboratorios u otros anlogos, ni de las que desarrollen alguna de

las actividades clasificadas en el artculo 20.
Ley de la Renta. Artculo 50 - Texto legal - Determinacin de la renta efectiva y de

los gastos presuntos de los profesionales , ocupaciones lucrativas y sociedades
de profesionales.
ARTICULO 50- Los contribuyentes sealados en el nmero 2 del artculo 42
debern declarar la renta efectiva proveniente del ejercicio de sus profesiones y
ocupaciones lucrativas. Para la deduccin de los gastos les sern aplicables las
normas que rigen esta materia respecto de la Primera Categora, en cuanto fueren
pertinentes.
Especialmente, proceder la deduccin como gasto de las imposiciones

previsionales, de cargo del contribuyente que en forma independiente se haya
acogido a un rgimen de previsin. En el caso de sociedades de profesionales ,
proceder la deduccin de las imposiciones que los socios efecten en forma
independiente a una institucin de previsin social.
Con todo, los contribuyentes del N 2 del artculo 42 que ejerzan su profesin u
ocupacin en forma individual podrn declarar sus rentas slo a base de los
ingresos brutos, sin considerar los gastos efectivos. En tales casos los
contribuyentes, tendrn derecho a rebajar a ttulo de gastos necesarios para
producir la renta, un 30% de los ingresos brutos anuales. En ningn caso dicha
rebaja podr exceder de la cantidad de 15 unidades tributarias anuales vigentes al
cierre del ejercicio respectivo.
LAS SOCIEDADES DE PROFESIONALES
Las sociedades de profesionales estn inmersa dentro
de lo que son las
actividades de segunda categora, el contexto de la Ley de la Renta, es que

estas sociedades profesionales son algo extraas, podemos definirla como:
personas
jurdicas
que
prestan
servicios
profesionales,
integrada
exclusivamente por profesionales ;

Ahora en la practica, se han constituido sociedades de profesionales con
persona que estn en tramites de recibirse, por ejemplo, entre un arquitecto y
un estudiante de 5 ao, no hubo problema.
Las sociedades de profesionales tienen que ser todas profesiones a fines.
Ejemplo: todos abogados o sociedades profesionales de puros mdicos, pero

tambin pueden haber sociedades de profesionales integradas por mdicos con
dentista, abogados con contadores, etc.
Que impuestos pagan las Sociedades de Profesionales ? Ninguno, no pagan
ningn tipo de impuesto; son los socios los llamados a tributar, y ellos pagan
el Impuesto Global Complementario.
La Ley entiende aqu en la Sociedades de Profesionales tres cosas:
1 Que
la
sociedad debe
acreditar
su renta en forma efectiva
segn
contabilidad completa.
2 No puede descontar gastos presuntos, como lo hacan los profesionales, los
profesionales pueden determinar del total de sus ingresos un 30% de gastos
presuntos.
3 El contribuyente no es la sociedad, sino que cada uno de los socios,
tributan por la renta efectiva de la sociedad, se haya retirado o no esas
cantidades. Se
determina
la
base
imponible de esta sociedad, segn
contabilidad, y cada socio va tributar anualmente por su parte que le

corresponde
de las utilidades, de
acuerdo
a la
distribucin
que
este
establecida en la sociedad.
Es una sociedad comn y corriente por decirlo de alguna manera, que va a
tener
RUT,
personalidad
jurdica, puede ser limitada, generalmente. Lo
importante es que el resultado
se entiende distribuido de inmediato para
efecto del Global Complementario de los socio que forman la sociedad.
La Ley de Impuesto a la Renta, le otorga una opcin a esta sociedad de

profesionales, que consiste en que abandonen este rgimen de la segunda
categora y se pasen al de la primera categora, en virtud del artculo 20 N
5, de la Ley de la Renta.
Se
pueden
acoger
ese
sistema,
cuando ejercen esa opcin es a
perpetuidad, no pueden volver, al rgimen de segunda categora.

Tiene ms ventaja que desventaja, los honorarios en este caso no quedan
afecto a IVA, los socios van a tributar en funcin a sus retiros efectivos; y la
sociedad va a pagar el impuesto del 15%, porque se meti en el rgimen
de la primera categora.
SITUACION DE LOS RETIROS
(articulo 14 ley de la renta)
El artculo 14 de la Ley de la Renta, viene a ser una especie de bisagra, en
sentido que relaciona la tributacin de la primera categora, rentas obtenidas
por
los
propietarios
originales, por ejemplo, una sociedad, con las de
los
Que norma es la que enlaza la figura de la primera categora con la
del
propietarios finales.
Impuesto Global Complementario ? generalmente, es el artculo 14, que seala,

como se va a tributar por los propietario finales, de las rentas que provienen, y
que ya pagaron ese impuesto de primera categora.
El articulo 14 distingue: en la letra A;
1 Cuando las rentas provienen de contribuyentes obligados a declarar segn
contabilidad completa;
2 Cuando las rentas provienen de otros contribuyentes que no determinan

renta por contabilidad completa o renta efectiva.
Respecto a este primer caso, de la letra a) nos distingue en primer lugar, de
acuerdo al tipo de contribuyente que determino esa renta; que tipos de
contribuyente pueden haber ?
a) Los empresarios individuales;
b) Las agencias;
c) Las sociedades de personas;
d) Las sociedades en comanditas por acciones.
En cada una
de sas personas que hemos nombrado, hay siempre un
propietario final; en la empresa individual, es el mismo empresario individual,

ejemplo, una empresa constructora, el empresario hace sus retiros para l mismo;
en las sociedades de personas, son los socios los que individualmente van a
efectuar los retiros; y en la agencia, va
hacer la duea (casa matriz) de la
agencia, la que va a recibir los dineros por la utilidades que obtenga la agencia,
en el pas;
finalmente,
el socio
Gestor, en el caso de
la sociedad en
comandita por acciones.

La ley dice justamente en el artculo 14:
Ley de la Renta. Artculo 14 - Texto legal - Sistema de tributacin en base a
retiros, remesas o distribuciones de las rentas de Primera Categora frente a los
impuestos Global Complementario o Adicional. (parte pertinente)
ARTICULO
14 Las rentas que se determinen a un contribuyente sujeto al
impuesto de Primera Categora, se gravarn respecto de ste de acuerdo con las

normas del Ttulo II.
Para aplicar los impuestos Global Complementario o Adicional sobre las rentas
obtenidas por dichos contribuyentes se proceder en la siguiente forma:
A) Contribuyentes obligados a declarar segn contabilidad completa.
1 Respecto de los empresarios individuales, contribuyentes del artculo
58,
nmero 1, socios de sociedades de personas y socios gestores en el caso de

sociedades en comandita por acciones:
Luego para ver como quedan gravados los propietarios finales, este articulo
14 hace una nueva distincin:
Con la letra A, B y una letra C) que habla de una figura de reinversin.
En la letra A) se refiere a que stos contribuyentes quedan gravados con
Impuestos
Global Complementario o Adicional, por los retiros o remesas que
efecten hasta el monto del FUT. (Fondo de Utilidades Tributables).

Cmo
se
produce
el
FUT ? Por ejemplo, la
sociedad
empresario
individual, tiene utilidades por un mil paga impuesto de primera categora por
esa utilidad ? si, paga impuesto de primera categora el 15%, es decir, paga
150; y le van a quedar
850, eso va ser
su FUT, se va ser su fondo de
utilidades tributable, que ellos van a guardar, queda registrado, porque son
tributable, cundo ? cuando lo retiren, y hasta que monto,
del FUT.
hasta el monto
El FUT, tambin
se
conoce
como el
libro FUT, en cual
se
registran
principalmente, estas utilidades tributable, es un libro obligatorio, en que se va

llevando de alguna manera, cuales son los ingresos que tiene la sociedad, los
retiros que van haciendo los socios, se va sumando o restando, cuales son las
utilidades tributable. El saldo, es lo que faltando por tributar. En el libro tambin
se lleva el registro de las Utilidades No Tributables.
El contribuyente siempre tiene un crdito por el impuesto de primera categora
que pag y eso el libro FUT.
porque la ley habla hasta el monto del FUT ? porque, el socio o empresario
individual, puede hacer retiros por un monto mayor del FUT, eso lo dice la letra b),
cuando se retira en exceso del FUT. cul es la tributacin ? los excesos de FUT
no tributan en el ejercicio que se retiran, sino en los ejercicios siguientes, cuando
existan nuevas utilidades tributables, y as sucesivamente, dice la ley. Los excesos
se van reajustando de acuerdo a la VIPC. de donde se saca el exceso de FUT ?
se generan excesos porque los retiros son superiores al monto del FUT.
Tambin por la determinacin de la base imponible de primera categora, hay

varias partidas que tributariamente son tributables y financieramente otras, por
ejemplo, la depreciacin acelerada, para efectos de pagar menos impuestos,
por lo tanto voy a tener un gasto ms alto tributariamente, y financieramente
ser ms bajo. La utilidad financiera, ser ms alta. Ah hay una diferencia,
entre un resultado financiero y uno tributario, se produce un exceso de retiros.
Tambin se puede producir por otras razones, se puede producir por

rentas exentas de primera categora; ejemplo, si el empresario individual
es a su vez socio de una sociedad, y sa sociedad le traspasa utilidades.
Esas utilidades ya pagaron impuesto de primera categora, no tributan en
primera categora, pero si en primera categora, por lo tanto, en la base
imponible de primera categora no van a estar, y por lo tanto va haber un

exceso de FUT.
Ley de la Renta.
Artculo 14 - Comentario -
Alcance sobre la tributacin
establecida por el artculo 14 de la Ley de la Renta.

El actual artculo 14 de la Ley de la Renta, norma que establece la forma en que
tributan, para los efectos de los Impuestos Global Complementario o Adicional, los
empresarios individuales, socios de sociedades de personas, accionistas, socios
gestores de las en comanditas por acciones y los contribuyentes del artculo 58
nmero 1, mantiene la idea central de la reforma tributaria introducida por la Ley
N 18.293 (D.O. de 31.01.84), que estableci el nuevo sistema de tributacin en
base a retiros , que se encuentra en aplicacin a contar del 01-01-84, consistente
en que las utilidades empresariales slo quedan gravadas con los referidos
tributos mencionados anteriormente, una vez que aqullas sean retiradas,
remesadas o distribuidas por las empresas.
La norma en estudio viene, adems, a cubrir un vaco de la legislacin tributaria

anterior, relativo a los retiros anticipados, los cuales no pagaban impuestos en
razn de no haber en el ejercicio respectivo utilidades tributarias acumuladas en
las empresas, o sea, exista F.U.T. negativo o igual a cero. En la especie, se
establece en esta nueva norma un procedimiento para los retiros o remesas en
exceso del F.U.T.
Se mantiene el sistema en que los retiros para ser invertidos en otras empresas
que determinen su renta efectiva segn contabilidad completa, no pagan los
Impuestos Global Complementario o Adicional mientras las utilidades respectivas
no sean retiradas de la empresa que recibe la inversin.
Se incorpora el artculo 14, el Registro del Fondo de Utilidades Tributables

(F.U.T.) y la obligacin de su registro por todo contribuyente sujeto al impuesto de
Primera Categora, sobre la base de un balance general segn contabilidad
completa.
De acuerdo con la letra A) del artculo 14, los contribuyentes que se encuentran
afectos al sistema de tributacin en base a retiros
o distribuciones y a su
obligaciones, explicadas en forma resumida en los prrafos anteriores, son los de

la Primera Categora que declaren sus rentas efectivas mediante contabilidad
completa y balance general, excluyndose por consiguiente a aquellas empresas
que opten por el sistema opcional establecido en el artculo 14 bis, en la ley del
ramo.
Finalmente, la letra B) del artculo 14 se refiere a los contribuyentes que no
declaran su renta efectiva segn contabilidad y a aquellos que declaran bajo una
presuncin de renta, contemplando normas que no innovan con respecto a las
contenidas en el anterior artculo 14. Conforme a ellas, los Impuestos Global
Complementario o Adicional, en el primer caso, se pagan sobre las utilidades
devengadas o percibidas a nivel de la empresa, independientemente de que sta
efecte o no retiros o distribuciones; y, en el segundo caso, las rentas presuntas
se afectan con los Impuestos Global Complementario o Adicional en el ejercicio a
que stas correspondan.
Ley de la Renta. Artculo 14 - Texto legal - Sistema de tributacin en base a
retiros , remesas o distribuciones de las rentas de Primera Categora frente a los
impuestos Global Complementario o Adicional.
ARTICULO 14 Las rentas que se determinen a un contribuyente sujeto al
impuesto de Primera Categora, se gravarn respecto de ste de acuerdo con las
normas del Ttulo II.
Para aplicar los impuestos Global Complementario o Adicional sobre las rentas
obtenidas por dichos contribuyentes se proceder en la siguiente forma:
A) Contribuyentes obligados a declarar segn contabilidad completa.
1 Respecto de los empresarios individuales, contribuyentes del artculo 58,
nmero 1, socios de sociedades de personas y socios gestores en el caso de
sociedades en comandita por acciones:
a) Quedarn gravados con los impuestos Global Complementario o Adicional,
segn proceda, por los retiros
o remesas que reciban de la empresa, hasta
completar el fondo de utilidades tributables referido en el nmero 3 de este

artculo
Cuando los retiros excedan el fondo de utilidades tributables, para los efectos de
la aplicacin de los impuestos sealados, se considerarn dentro de ste las
rentas devengadas por la o las sociedades de personas en que participe la
empresa de la que se efecta el retiro.
Respecto a las sociedades de personas y los accionistas de sociedades annimas
o encomanditas por acciones, por lo que corresponde a los socios gestores, se
gravarn los retiros de cada socio por sus montos efectivos. En el caso de que los
retiros en su conjunto excedan el monto de la utilidad tributable, incluyendo la del
ejercicio, cada socio tributar considerando la proporcin que representen sus
retiros en el total de ellos, respecto de dicha utilidad.
Para los efectos de aplicar los impuestos del Ttulo IV, se considerarn siempre
retiradas las rentas que se remesen al extranjero.
b) Los retiros o remesas que se efecten en exceso del fondo de utilidades
tributables, que no correspondan a cantidades no constitutivas de renta o rentas
exentas de los impuestos Global Complementario o Adicional, se considerarn
realizados en el primer ejercicio posterior en que la empresa tenga utilidades
tributables determinadas en la forma indicada en el nmero 3, letra a), de este
artculo Si las utilidades tributables de ese ejercicio no fueran suficientes para
cubrir el monto de los retiros en exceso , el remanente se entender retirado en el
ejercicio subsiguiente en que se produzcan utilidades tributables y as
sucesivamente. Para estos efectos, el referido exceso
se reajustar segn la
variacin que experimente el ndice de precios al consumidor entre el ltimo da

del mes anterior al del cierre del ejercicio en que se efectuaron los retiros y el
ltimo da del mes anterior al del cierre del ejercicio en que se entiendan retirados
para los efectos de esta letra.
Tratndose de sociedades, y para los efectos indicados en el inciso precedente,
los socios tributarn con los impuestos Global Complementario o Adicional, en su
caso, sobre los retiros efectivos que hayan realizado en exceso de las utilidades
tributables, reajustados en la forma ya sealada. En el caso que el socio hubiere
enajenado el todo o parte de sus derechos, el retiro referido se entender hecho
por el o los cesionarios en la proporcin correspondiente. Si el cesionario es una
sociedad annima, en comandita por acciones por la participacin correspondiente
a los accionistas, o un contribuyente del artculo 58, nmero 1, deber pagar el
impuesto a que se refiere el artculo 21, inciso tercero, sobre el total del retiro que
se le imputa. Si el cesionario es una sociedad de personas, las utilidades que le
correspondan por aplicacin del retiro que se le imputa se entendern a su vez
retiradas por sus socios en proporcin a su participacin en las utilidades. Si
alguno de stos es una sociedad, se debern aplicar nuevamente las normas
anteriores, gravndose las utilidades que se le imputan con el impuesto del

artculo 21, inciso tercero, o bien, entendindose retiradas por sus socios y as
sucesivamente, segn corresponda.
En el caso de transformacin de una sociedad de personas en una sociedad
annima, sta deber pagar el impuesto del inciso tercero del artculo 21 en el o
en los ejercicios en que se produzcan utilidades tributables, segn se dispone en
el inciso anterior, por los retiros
en exceso
que existan al momento de la
transformacin. Esta misma tributacin se aplicar en caso que la sociedad se

transforme en una sociedad en comandita por acciones, por la participacin que
corresponda a los accionistas.
c) Las rentas que retiren para invertirlas en otras empresas obligadas a determinar
su renta efectiva por medio de contabilidad completa con arreglo a las
disposiciones del Ttulo II, no se gravarn con los impuestos Global
Complementario o Adicional mientras no sean retiradas de la sociedad que recibe
la inversin o distribuidas por sta. Igual norma se aplicar en el caso de
transformacin de una empresa individual en sociedad de cualquier clase o en la
divisin o fusin de sociedades, entendindose dentro de esta ltima la reunin
del total de los derechos o acciones de una sociedad en manos de una misma
persona. En las divisiones se considerar que las rentas acumuladas se asignan
en proporcin al patrimonio neto respectivo. Las disposiciones de esta letra se
aplicarn tambin al mayor valor obtenido en la enajenacin de derechos en
sociedades de personas, efectuada de acuerdo a las normas del artculo 41,
inciso penltimo, de esta ley, pero solamente hasta por una cantidad equivalente a
las utilidades tributables acumuladas en la empresa a la fecha de la enajenacin,
en la proporcin que corresponda al enajenante.
Las inversiones a que se refiere esta letra slo podrn hacerse mediante
aumentos efectivos de capital en empresas individuales, aportes a una sociedad
de personas o adquisiciones de acciones de pago, dentro de los veinte das

siguientes a aquel en que se efectu el retiro. Los contribuyentes que inviertan en
acciones de pago de conformidad a esta letra, no podrn acogerse, por esas
acciones, a lo dispuesto en el nmero 1 del artculo 57 bis de esta ley.
Lo dispuesto en esta letra tambin proceder respecto de los retiros
de
utilidades que se efecten o de los dividendos que se perciban, desde las

empresas constituidas en el exterior. No obstante, no ser aplicable respecto de
las inversiones que se realicen en dichas empresas.
Cuando los contribuyentes que inviertan en acciones de pago de sociedades
annimas abiertas, sujetndose a las disposiciones de esta letra, las enajenen por
acto entre vivos, se considerar que el enajenante ha efectuado un retiro tributable
equivalente a la cantidad invertida en la adquisicin de las acciones, quedando
sujeto en el exceso a las normas generales de esta ley. El contribuyente podr
dar de crdito el Impuesto de Primera Categora pagado en la sociedad desde la
cual se hizo la inversin, en contra del Impuesto Global Complementario o
Adicional que resulte aplicable sobre el retiro aludido, de conformidad a las
normas de los artculos 56, nmero 3), y 63 de esta ley. Por lo tanto, en este tipo
de operaciones la inversin y el crdito no pasarn a formar parte del fondo de
utilidades tributables de la sociedad que recibe la inversin. El mismo tratamiento
previsto en este inciso tendrn las devoluciones totales o parciales de capital
respecto de las acciones en que se haya efectuado la inversin. Para los efectos
de la determinacin de dicho retiro y del crdito que corresponda, las sumas
respectivas se reajustarn de acuerdo a la variacin del Indice de Precios al
Consumidor entre el ltimo da del mes anterior al del pago de las acciones y el
ltimo da del mes anterior a la enajenacin.
Con todo, los contribuyentes que hayan enajenado las acciones sealadas,
podrn volver a invertir el monto percibido hasta la cantidad que corresponda al
valor de adquisicin de las acciones, debidamente reajustado hasta el ltimo da

del mes anterior al de la nueva inversin, en empresas obligadas a determinar su
renta efectiva por medio de contabilidad completa, no aplicndose en este caso
los impuestos sealados en el inciso anterior.
Los contribuyentes podrn
acogerse en todo a las normas establecidas en esta letra, respecto de las nuevas
inversiones. Para tal efecto, el plazo de veinte das sealado en el inciso segundo
de esta letra, se contar desde la fecha de la enajenacin respectiva.
Los contribuyentes que efecten las inversiones a que se refiere esta letra,
debern informar a la sociedad receptora al momento en que sta perciba la
inversin, el monto del aporte que corresponda a las utilidades tributables que no
hayan pagado el Impuesto Global Complementario o Adicional y el crdito por
Impuesto de Primera Categora, requisito sin el cual el inversionista no podr
gozar del tratamiento dispuesto en esta letra.
La sociedad deber acusar recibo de la inversin y del crdito asociado a sta e

informar de esta circunstancia al Servicio de Impuestos Internos.
Cuando la
receptora sea una sociedad annima, sta deber informar tambin a dicho
Servicio el hecho de la enajenacin de las acciones respectiva.
2.- Los accionistas de las sociedades annimas y en comandita por acciones
pagarn los impuestos Global Complementario o Adicional, segn corresponda,
sobre las cantidades que a cualquier ttulo les distribuya la sociedad respectiva, o
en conformidad con lo dispuesto en los artculos 54, nmero 1 y 58, nmero 2,
de la presente ley.
3.- El fondo de utilidades tributables, al que se refieren los nmeros anteriores,
deber ser registrado por todo contribuyente sujeto al impuesto de Primera
Categora sobre la base de un balance general, segn contabilidad completa:
a) En el registro del fondo de utilidades tributables se anotar la renta lquida

imponible de Primera Categora o prdida tributaria del ejercicio. Se agregara las
rentas exentas del impuesto de Primera Categora percibidas o devengadas; las
participaciones sociales y los dividendos ambos percibidos, sin perjuicio de lo
dispuesto en el inciso segundo de la letra a) del nmero 1 de la letra A) de este
artculo; as como todos los dems ingresos, beneficios o utilidades percibidos o
devengados, que sin formar parte de la renta lquida del contribuyente estn
afectos a los impuestos Global Complementario o Adicional, cuando se retiren o
distribuyan.
Se deducirn las partidas a que se refiere el inciso primero del artculo 21.
Se adicionarn o deducirn, segn el caso, los remanentes de utilidades
tributables o el saldo negativo de ejercicios anteriores, reajustados en la forma
prevista en el nmero 1, inciso primero, del artculo 41.
Al trmino del ejercicio se deducirn, tambin, los retiros
o distribuciones
efectuados en el mismo perodo, reajustados en la forma indicada en el nmero 1,

inciso final, del artculo 41.
b) En el mismo registro, pero en forma separada del fondo de utilidades
tributables, la empresa deber anotar las cantidades no constitutivas de renta y las
rentas exentas de los impuestos Global Complementario o Adicional, percibidas, y
su remanente de ejercicios anteriores reajustado en la variacin del ndice de
precios al consumidor, entre el ltimo da del mes anterior al trmino del ejercicio
previo y el ltimo da del mes que precede al trmino del ejercicio.
c) En el caso de contribuyentes accionistas de sociedades annimas y en
comandita por acciones, el fondo de utilidades tributables slo ser aplicable para
determinar los crditos que correspondan segn lo dispuesto en los artculos 56,
nmero 3), y 63.
d) Los retiros, remesas o distribuciones se imputarn, en primer trmino, a las
rentas o utilidades afectas al impuesto Global Complementario o Adicional,
comenzando por las ms antiguas y con derecho al crdito que corresponda, de
acuerdo a la tasa del impuesto de Primera Categora que les haya afectado. En el
caso que resultare un exceso , ste ser imputado a las rentas exentas o
cantidades no gravadas con dichos tributos, exceptuada la revalorizacin del
capital propio no correspondiente a utilidades, que slo podr ser retirada o
distribuida, conjuntamente con el capital, al efectuarse una disminucin de ste o
al trmino del giro.
b) Otros contribuyentes
1.- En el caso de contribuyentes afectos al Impuesto de Primera Categora que
declaren rentas efectivas y que no las determinen sobre la base de un balance
general, segn contabilidad completa, las rentas establecidas en conformidad con
el Ttulo II, ms todos los ingresos o beneficios percibidos o devengados por la
empresa, incluyendo las participaciones percibidas o devengadas que provengan
de sociedades que determinen en igual forma su renta imponible, se gravarn
respecto del empresario individual, socio, accionista o contribuyente del artculo
58, nmero 1, con el impuesto Global Complementario o Adicional, en el mismo
ejercicio en que se perciban, devenguen o distribuyan.
2.- Las rentas presuntas se afectarn con los impuestos Global Complementario
o Adicional, en el ejercicio a que correspondan. En el caso de sociedades de
personas, estas rentas se entendern retiradas por los socios en proporcin a su
participacin en las utilidades.
Casos de enajenacin de derechos:
Si el cesionario
es una sociedad
annima,
ah la
participacin
correspondiente que por deuda se produzca ser tributable con 35 % del

monto de esa deuda, o sea, yo le puede
vender a una sociedad
annima tambin. o sea, me salgo de la sociedad, y entra una sociedad

annima, en ese caso la sociedad annima va a responder, dice la Ley
con el artculo 21 con un impuesto establecido en el artculo 21 de un
impuesto de 35%,
para la sociedad annima, cuando se genere
una
utilidad;
Si el cesionario, es una sociedad de
persona, el exceso
tributara, en
proporcin a la participacin de los socios de las utilidades.
Tambin se aplica el impuesto del 35%, a los cesionarios no domiciliado

residente en Chile, se genera de inmediato.
LA REINVERSION DE UTILIDADES
La reinversin, consiste en que el retiro que haga el socio, el empresario

individual, etc., lo haga en determinados entes, que implicarn la suspensin
de la tributacin de se retiro. En el fondo es un incentivo a la reinversin , a la
produccin, ese ser el fondo de la causa legal de esa situacin, aun que
en la practica termine siendo ms bien un medio planificacin tributaria.
en que se puede reinvertir ? hay varias cosas en que podra reinvertir:
1 Se
puede
reinvertir
travs
del
empresa, o sea, la utilidad en vez de
aumento
efectivo del capital de la
retirarla la reinvierto en la misma
empresa, y aumento el capital;

2 Lo reinvierto en una empresa individual, incluso puede haber la figura en
que
yo tanga dos empresa, puedo tener una empresa constructora, y
podra tener otra empresa comercial, un negocio, podra hacer reinversin de

una a otra empresa.
3 Podra reinvertir de un empresario individual a otro empresario individual,
siendo el mismo empresario individual, que tiene contabilidad separadas entre
esa dos sociedades;
4 Tambin puede haber reinversin a travs del aporte a una sociedad de
personas, aporto, saco utilidades de una sociedad y la reinvierto en otra
sociedad de persona;
5 Tambin otra forma de reinvertir es a travs de adquisiciones de acciones
de pago de sociedades annimas;
6 Cuando hay aumento del capital de una empresa individual, ah es a travs
de la materialidad de la operacin contable, en mi contabilidad va quedar
figurada esta operacin;
Cuando en una empresa salen tantas platas de utilidades contablemente

quedan registradas en el FUT y en la otra que esta recibiendo la reinversin.
Cuando hay
un aporte de una sociedad de persona es necesario una
modificacin estatutaria, an cuando el SII, ha dicho en su jurisprudencia, del

SII, que no es necesaria hacer la modificacin de la sociedad, para gozar de
este beneficio de la reinversin. Es una modalidad que queda sujeto a eso

que se tenga que tributar y que no se
hizo la reinversin que mucha
veces dentro de los 20 das es difcil hacer todas las modificaciones.
La
adquisicin
de
acciones
de
pago
de
una
sociedad
annima,
necesariamente hay un aumento del capital, y tiene que haber un acuerdo

de la sociedad annima de emitir estas acciones de pago.
Estas modalidades que hemos visto recin, de la reinversin, se deben dar
dentro de plazo de 20 das, contado desde la fecha del retiro, o sea, hay un
plazo de 20 das para efectuar la reinversin.
Estas platas que se han retirado para la reinversin, lo primero mientras no

sean retirados de la sociedad o empresa individual, que recibe la reinversin,
no tributan.
Hay
casos
de
transformaciones
de
movimiento de FUT, de utilidades de
sociedades,
en que
tambin
hay
alguna manera, pero, que tampoco
tributan, la ley lo establece, por ejemplo, cuando se transforma una empresa

individual en una sociedad
de
cualquier
clase, tenemos
un caso
de
transformacin de empresario individual que con un socio, con otra persona,

forman una sociedad, el FUT, que tenia la empresa individual, se incorpora a la
sociedad, sin producir efectos tributarios; la causa ms que financiera o ms
de dividir la seccin productiva con la comercial, muchas veces la razn es por
efectos tributarios.
En la divisin de
patrimonio
en
sociedades, la sociedad madre, distribuye
parte
de
su
sociedades ms chicas, hijas, pueden ser una, dos o tres,
etc., ah va a distribuir el FUT, porque dentro de su patrimonio, es la parte de
la utilidades en la proporciones en que se estn pidiendo, y ese FUT, que

llega a nueva sociedad, tampoco se entiende como que tribute.
Lo mismo ocurre en la fusin de sociedades, la fusin que puede ser, por
absorcin o puede ser tambin creacin de una sociedad nueva, una absorbe
a otra, en estos casos igual se esta moviendo el FUT;
Tambin cuando se renen todas las acciones de una sociedad annima en
manos de una misma persona, por ejemplo, hay dos accionistas y uno le compra
las acciones al otro. La sociedad se termina, pero, no produce efectos tributarios.
Dice la Ley, la fusin de sociedades, entendindose dentro de sta ltima, la
reunin total de los derechos o acciones en manos de una misma persona. No
hay tributacin.
Otro aspecto importante, que es un agregado del ao 98, es que los retiros de
utilidades que se efecten o los dividendos que se perciban, desde empresa
constituidas en el exterior, tambin pueden beneficiarse con la reinversin, por
Ejemplo, dividendo de sociedades extranjeras
o participaciones de utilidades
extranjeras.
Lo que no se puede hacer es, reinvertir es al revs, es decir, reinvertir

hacia el exterior, porque el fisco pierde el control.
Respecto al FUT, hubo una modificacin sobre la reinversin de utilidades

acciones de sociedades annimas abiertas, todo esto en el artculo 14 N 1
letra A y c) respecto a la reinversin de utilidades, en acciones de sociedades
annimas abiertas, aqu la modificacin se mantiene, en primer lugar la mantiene
suspensin del
Impuesto
Global
Complementario
Adicional, por la
reinversin de utilidades en acciones de pago de las sociedades
annima
abiertas. Mientras las acciones se mantengan en la sociedad, no se va a tributar

por se retiro.
En esta operacin, las utilidades reinvertidas, y el crdito de primera categora,
no pasan al FUT de la sociedad receptora; lo normal es que cuando estoy
haciendo sta reinversin, estoy traspasando FUT, y se van con el crdito a que
tena derecho el retiro, todo esto tiene que quedar registrado en el libro FUT, pero,
aqu no va a suceder eso, cuando se hace la reinversin en acciones de pago de
una sociedad annima abierta; adems se considerar retiro de utilidades la
enajenacin de la acciones de pago de la sociedad annima abierta adquirida
por los reinversionista, lo que pasa aqu, es que va a variar la ley, persiguiendo al
contribuyente, para evitar las movidas que hacan los contribuyentes. Cuando
venda esa acciones se va a considerar como que esta retirando su plata y va
a tributar, as que es el monto de lo tributable, es decir, hasta el monto de valor
de
la
acciones de adquisicin
va
a tributar
con el Impuesto Global
Complementario o Adicional; y el mayor valor a las normas generales. Artculo 17

N 8, letra a), en todo caso, stos enajenantes pueden volver a reinvertir dentro
del plazo de 20
das,
manteniendo
la postergacin del Impuesto Global
Complementario o Adicional. La ley obliga a la sociedad receptora, a hacer una

serie de comunicaciones al SII., acusar el recibo de la reinversin y el crdito de la
misma.
EL PROPIETARIO FINAL ES UN
ACCIONISTA DE UNA SOCIEDAD ANONIMA
(N 2 del artculo 14 de la Ley de la Renta)
El N 2 del Artculo 14 de la Ley de la Renta, es cuando el propietario final es un
accionista de sociedad annima o encomandita por acciones; stos accionistas
deben pagar el Impuesto Global Complementario o Adicional, sobre todas las
cantidades que reciban al cualquier ttulo, todo lo que se les distribuya, salvo,
que
sea
un ingreso
no renta
o rentas
exentas del Impuesto
Global
Complementario o Adicional, sin importar si es con exceso del FUT, esa es la

diferencia fundamental, con respecto al propietario final accionista de sociedad
annima, o sea, toda la distensin que se haga ac para el accionista
sociedad annima, no existe la reinversin, no existe el FUN, hay un libro FUT
igual, porque le va a registrar por lo menos lo que es el FUN. ( Fondo de
Utilidades no Tributable) lo que es renta, va a tributar igual, lo que le va a
servir tambin para la sociedad annima, es por el crdito de impuesto de
primera categora, los accionista tambin tienen derecho a ese crdito y el libro
FUT le va registrar el crdito, pero, paga impuesto por el total haya exceso
que se produzca por el FUT, igual tributa, en el mismo ejercicio, y no como los
otros contribuyentes, que tributan el exceso de FUT, cuando hayan utilidades
tributables en los ejercicios siguientes.
El N 3, del Artculo 14, habla del FUT.
Con eso termina la letra A).
Despus, el artculo 14, cuando habla de otros contribuyentes, en se caso
cuando no se ha determinado la renta en base a contabilidad completa,
rentas
de
primera
categora que
obtengan,
ms
todos
los
las
ingresos o
beneficio percibidos o devengados por la empresa, gravarn al empresario

individual, al socio, al accionista, al no domiciliado o residente en el pas, y lo
grava con el Impuesto Global Complementario o Adicional, en el mismo ejercicio
en que se perciban o devenguen estas rentas, por eso es bueno llevar
contabilidad completa.
Ejemplo: el caso de las rentas presuntas, se entienden retiradas, en el mismo
ejercicio. (agrcolas, transportistas, mineros, etc.)
ARTICULO 21 LEY DE LA RENTA

LLAMADO IMPUESTO GASTO O IMPUESTO MULTA
Lo que esta gravando aqu la ley son desembolsos no aceptados o rechazados
por la ley, aplicando una especie de impuesto multa, gastos que van ms all de
los aceptados.
La ley distingue entre los:
1 Empresarios individuales; y
2 Las Sociedades que determinen su renta mediante contabilidad completa.
En esa grupo deben entender como retirados, por sus propietarios finales,
respectivos, por sus socios o empresario individual, al trmino del ejercicio,
independiente del resultado tributario, puede que tengan prdida, las siguientes
partidas:
a) Todas aquellas partidas sealadas en el artculo 33 N 1, y que importen
retiros o desembolsos efectivos, porque hay casos en que no hay desembolsos
efectivos, porque en el artculo 33, se consideran las depreciaciones
excesivas, est muy relacionado con el artculo 14 de la Ley de la Renta.
Ley de la Renta . Artculo 33 - Texto legal - Agregados y deducciones para
determinar la renta lquida imponible de Primera Categora.
ARTICULO 33.- Para la determinacin de la renta lquida imponible, se aplicarn
las siguientes normas:
a) Letra derogada;
b) Las remuneraciones pagadas al cnyuge del contribuyente o a los hijos de ste,
solteros menores de 18 aos;
la renta, de bienes a ttulo gratuito o avaluados en un valor inferior al costo, casos
b) Otro caso es el de los prstamos que las sociedades de personas efectu a

sus socios o contribuyentes del Impuesto Adicional, ah en el fondo, esta
castigando a los prstamos que hace la sociedad a sus socios o la agencia a
su casa matriz, stos prestamos se les considera como retiro.
c) Otro caso que se considera retiro, es el beneficio que represente el uso o

goce a cualquier ttulo o sin ttulo alguno, que no sea necesario para producir la
renta, que haga el empresario, el socio, su cnyuge, sus hijos solteros y
menores de 18 aos, de bienes del activo de la empresa. Aqu la ley le esta
presumiendo de derecho de un beneficio, cuando la persona ocupa bienes de
la empresa a ttulo gratuito. La ley presume de derecho el monto del beneficio:
1) Si se trata de bienes muebles, ser un 10% sobre el valor de los bienes;

2) Si se trata de bienes inmuebles, ser de un 11% del avalu del bien raz;
3) Si se trata de automviles, statio wagon, jeep, o similares, etc., ser de un 20%
del valor del vehculo.
d) Tambin se consideran terminadas al trmino del ejercicio, las rentas

presuntas determinadas en conformidad a la ley, ah tenemos las de los bienes
races, de los mineros, transportistas, etc., se entienden retiradas, adems
aquellas rentas presuntas, cuando la contabilidad se considera como no
fidedigna o no la hacia de acuerdo a las normas generalmente aceptadas.
Estas se entienden retiradas.
e) A las del artculo 70 y 71 y que establece una presuncin de que toda

persona disfruta de una renta a lo menos equivalente a sus gastos de vida y de
las personas que viven a sus expensas, es la tpica situacin de la justificacin
de inversiones.
RESPECTO A LAS SOCIEDADES ANONIMAS

Respecto a los accionistas, y a los contribuyentes no domiciliados o residentes en
Chile,
deben
pagar un
35%
sobre
los retiros que
hemos sealados
precedentemente, a diferencia de los otros contribuyentes, que lo consideran

como retiro afecto al Impuesto Global Complementario, la ley dice en stos casos,
grava a la sociedad annima o a la agencia, con un 35%.
Ley de la Renta. Artculo 21 - Texto legal - De los retiros por concepto de: gastos
rechazados; prstamos que las sociedades efectan a sus socios o accionistas;
por uso o goce de bienes.
ARTICULO 21.- Los empresarios individuales y las sociedades que determinen la
renta imponible sobre la base de la renta efectiva demostrada por medio de
contabilidad, debern considerar como retiradas de la empresa, al trmino del
ejercicio, independiente del resultado tributario del mismo, todas aquellas partidas
sealadas en el N 1 del artculo 33, que correspondan a retiros de especies o a
cantidades representativas de desembolsos de dinero que no deban imputarse al
valor o costo de los bienes del activo, con excepcin de los gastos anticipados que
deban ser aceptados en ejercicios posteriores y los prstamos que las sociedades
de personas efecten a sus socios personas naturales o contribuyentes del
impuesto adicional que no sean personas naturales, cuando en este ltimo caso el
Servicio de Impuestos Internos determine que el prstamo es un retiro encubierto
de utilidades tributables, los cuales tendrn el mismo tratamiento de los retiros, sin
perjuicio de lo dispuesto en el inciso segundo del N 1 del artculo
54. Se

Municipalidades y a organismos o instituciones pblicas creadas por ley, los pagos
a que se refiere el artculo
31, nmero 12, en la parte que no puedan ser
deducidos como gasto y el pago de las patentes mineras en la parte que no sean
deducibles como gasto.
Igualmente se considerar retiro el beneficio que
represente el uso o goce, a cualquier ttulo, o sin ttulo alguno, que no sea
necesario para producir la renta, por el empresario o socio, por el cnyuge o hijos
no emancipados legalmente de stos, de los bienes del activo de la empresa o
sociedad respectiva.
Para estos efectos, se presumir de derecho que el valor mnimo del beneficio
ser de 10% del valor del bien determinado para fines tributarios al trmino del
ejercicio, o el monto equivalente a la depreciacin anual mientras sea aplicable
cuando represente una cantidad mayor, y de 11% del avalo fiscal tratndose de
bienes races, cualquiera sea el perodo en que se hayan utilizado los bienes en el
ejercicio o en la proporcin que justifique fehacientemente el contribuyente.
En el caso de automviles, station wagons y vehculos similares, se presumir de
derecho que el valor mnimo del beneficio ser de 20%.
determinada
podrn
rebajarse
las
sumas
efectivamente
De la cantidad
pagadas
que
correspondan al perodo por uso o goce del bien, constituyendo retiro la diferencia.
En el caso de las sociedades annimas, ser aplicable a estos retiros las
disposiciones del inciso tercero de este artculo , respecto de sus accionistas. En
el caso de contribuyentes que realicen actividades en lugares rurales, no se
considerar retiro el uso o goce de los activos de la empresa ubicados en esos
lugares. Igual tratamiento tendr el uso o goce de los bienes de la empresa,
ubicados en cualquier lugar, destinados al esparcimiento de su personal, o el uso
de otros bienes por ste, sino fuere habitual. En el caso que cualquier bien de la
favor de dichas personas hasta el monto del pago efectuado por la empresa
garante.
Tambin se considerarn retiradas de la empresa, al trmino del ejercicio, las
rentas presuntas determinadas en virtud de las normas de esta ley, y aquellas
provenientes de la aplicacin de lo dispuesto en los artculos 35, 36, inciso
segundo, 38, a excepcin de su inciso primero, 70 y 71, segn proceda.
Las sociedades annimas y los contribuyentes sealados en el N 1 del artculo
58 debern pagar en calidad de impuesto nico de esta ley, que no tendr el
carcter de impuesto de categora, un 35% sobre las cantidades a que se refiere
el inciso primero, con exclusin de los impuestos de Primera Categora, de este
artculo y el impuesto territorial, pagados, y sobre las rentas que resulten por
aplicacin de lo dispuesto en los artculos 35, 36, inciso segundo, 38, a
excepcin de su inciso primero, 70 y 71, segn corresponda. Pagarn tambin
este impuesto nico las sociedades annimas cerradas, siempre que stas no se
encuentren voluntariamente sujetas a las normas de las sociedades annimas
abiertas, por los prstamos que efecten a sus accionistas personas naturales.
En el caso de sociedades annimas que sean socias de sociedades de personas,
se aplicar el impuesto del inciso anterior a las partidas que de acuerdo con los
incisos primero y segundo de este artculo deban considerarse retiradas de las
sociedades de personas, salvo los impuestos de Primera Categora y territorial,
pagados, calculando el referido tributo sobre la parte que corresponda a la
sociedad annima y rebajando como crdito al impuesto de Primera Categora que
afecte a dichas partidas.
comandita por acciones, pero el impuesto del 35% gravar slo las cantidades que
reste de las cantidades mencionadas se considerar retirado por los socios

gestores.
En el caso de cesin o venta de derechos o cuotas que se tengan en sociedades
de personas, sociedades de hecho o comunidades, las utilidades comprendidas
en dicha cesin o venta se gravarn cuando sean retiradas sin perjuicio de lo
dispuesto en el artculo 41, inciso final.
IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO

El Impuesto Global Complementario es el impuesto que grava a las personas
naturales domiciliadas o residentes en Chile por sus rentas tanto de fuente chilena
como extranjera.
El sujeto pasivo del Impuesto Global Complementarios, son todas las personas
domiciliadas o residentes en Chile.
CUALES SON LAS CARACTERISTICAS
DEL IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO
1 Es un Impuesto Global, porque pretende gravar todas las rentas, ya sea de
fuente chilena como extranjera, incluso las rentas que obtenga como trabajador
dependiente y las rentas exentas del Impuesto Global Complementario, por una
razn de progresividad, se agregan stas rentas exentas, slo para aumentar la
base imponible, porque despus hay un crdito proporcional por stas rentas
exentas y el Impuesto nico de Segunda Categora;
2 Es un Impuesto Complementario, porque viene a complementar el pago de

otros impuestos, viene a agotar la capacidad contributivas de los contribuyentes;
3 Es un Impuesto Progresivo, porque la tasa aumenta en la medida que aumenta
la base imponible;
4 Es un Impuesto Real, porque grava la rentas con independencia de las
condiciones personales de la persona. Si tiene uno o ms hijos, que este casado,
da lo mismo a la Ley, el Impuesto no considera esas situaciones personales del
contribuyente;
5 Es un Impuesto Anual, se declara en el mes de abril del ao siguiente a aquel
que se obtuvieron las rentas;
6 Es un Impuesto que opera sobre base percibida, etc.
COMO SE DETERMINA EL IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO

La ley en este aspecto es mucho ms sencilla en cuanto a la determinacin de la
base imponible del impuesto de primera categora; se debe determinar primero la
Renta Bruta Global, de acuerdo al artculo 54; y a esa renta Bruta Global, se le
deben hacer rebajas o gastos, que estn sealados en el artculo 55, lo que nos
da la Renta Neta Global, a la Renta Neta Global, se le aplica la tasa progresiva del
articulo 52, segn el tramo que corresponda y como resultado nos da el Impuesto
Global Complementario, segn tasa, es un impuesto terico, porque al igual que
en la primera categora, se le pueden aplicar crditos o rebajas contra el Impuesto
Global Complementario, del artculo 56 y 57 bis).
RENTA BRUTA GLOBAL, el
artculo 54 dice: Para los efectos del presente
impuesto, la expresin renta bruta global comprende:

1 Las cantidades percibidas o retiradas por el contribuyente que correspondan a
las rentas imponibles determinadas de acuerdo con las normas de las categoras
anteriores. Cuando dice eso la Ley, hace referencia a la renta de los trabajadores
independiente, Art. 42 N 2;
2 Las cantidades retiradas de acuerdo al artculo 14 bis. Establece un sistema
de tributacin para pequeos contribuyentes cuyos ingresos por ventas, servicios
u otras actividades de su giro, no hayan excedido un promedio anual de 3.000
unidades tributarias mensuales en los tres ltimos ejercicios.
Ley de la Renta - Artculo 14BIS - Texto legal - Rgimen de tributacin simplificado

en base a retiros, remesas o distribuciones sin obligacin del registro F.U.T.
ARTICULO 14 bis. Los contribuyentes obligados a declarar renta efectiva segn
contabilidad completa por rentas del artculo 20 de esta ley, cuyos ingresos por
ventas, servicios u otras actividades de su giro, no hayan excedido un promedio
anual de 3.000 unidades tributarias mensuales en los tres ltimos ejercicios,
podrn optar por pagar los impuestos anuales de Primera Categora y Global
Complementario o Adicional, sobre todos los retiros en dinero o en especies que
efecten los propietarios, socios o comuneros, y todas las cantidades que
distribuyan a cualquier ttulo las sociedades annimas o en comandita por
acciones, sin distinguir o considerar su origen o fuente, o si se trata o no de sumas
no gravadas o exentas. En todo lo dems se aplicarn las normas de esta ley que
afectan a la generalidad de los contribuyentes del impuesto de Primera Categora
obligados a llevar contabilidad completa. Para efectuar el clculo del promedio de
ventas o servicios a que se refiere este inciso, los ingresos de cada mes se
expresarn en unidades tributarias mensuales segn el valor de sta en el

respectivo mes.
Cuando los contribuyentes acogidos a este artculo pongan trmino a su giro,
debern tributar por las rentas que resulten de comparar el capital propio inicial y
sus aumentos con el capital propio existente al trmino de giro.
Los montos de los capitales propios se determinarn aplicando las reglas
generales de esta ley, con las siguientes excepciones:
a) El capital propio inicial y sus aumentos se reajustarn de acuerdo con el
porcentaje de variacin experimentado por el ndice de Precios al Consumidor en
el perodo comprendido entre el ltimo da del segundo mes anterior al de
iniciacin del ejercicio o del mes anterior a aquel en que se efectu la inversin o
aporte, segn corresponda, y el ltimo da del mes anterior al trmino de giro.
b) El valor de los bienes fsicos del activo inmovilizado existentes al trmino de

giro se determinar reajustando su valor de adquisicin de acuerdo con el
porcentaje de variacin experimentada por el ndice de Precios al Consumidor en
el perodo comprendido entre el ltimo da del mes anterior al de adquisicin y el
ltimo da del mes anterior al del trmino de giro y aplicando la depreciacin
normal en la forma sealada en el N 5 del artculo 31.
c) El valor de los bienes fsicos del activo realizable se fijar respecto de aquellos
bienes en que existan factura, contrato, convencin o importacin para los de su
mismo gnero, calidad y caractersticas en los doce meses calendario anteriores a
aquel en que se produzca el trmino de giro, considerando el precio ms alto que
figure en dicho documento o importacin;
respecto de aquellos bienes a los
cuales no se les puede aplicar la norma anterior, se considerar el precio que
figure en el ltimo de aquellos documentos o importacin, reajustado en la misma

forma sealada en la letra anterior.
d) Respecto de los productos terminados o en proceso, su valor actual se
determinar aplicando a la materia prima las normas de la letra anterior y
considerando la mano de obra por el valor que tenga en el ltimo mes de
produccin, excluyndose las remuneraciones que no correspondan a dicho mes.
Lo dispuesto en la letra A nmero 1, c) del artculo 14 , se aplicar tambin a los
retiros que se efecten para invertirlos en otras empresas, incluso en las acogidas
a este rgimen.
La opcin que confiere este artculo afectar a la empresa y a todos los socios,
accionistas y comuneros y deber ejercitarse por aos calendario completos,
dando aviso al Servicio de Impuestos Internos dentro del mismo plazo en que
deben declararse y pagarse los impuestos de retencin y los pagos provisionales
obligatorios, de esta ley, correspondientes al mes de enero del ao en que se
desean ingresar a este rgimen especial, o al momento de iniciar actividades.
En el caso en que esta opcin se ejercite despus de la iniciacin de actividades,
el capital propio inicial se determinar al 1 de enero del ao en que se ingresa a
este rgimen y no comprender las rentas o utilidades sobre las cuales no se
hayan pagado todos los impuestos, ya sea que correspondan a las empresas,
empresarios socios o accionistas.
Las empresas que no estn constituidas como sociedades annimas podrn
efectuar disminuciones de capital sin quedar afectas a impuestos cuando no
tengan rentas. Para estos efectos debern realizar las operaciones indicadas en
los incisos segundo y tercero de este artculo para determinar si existen o no
rentas y en caso de existir, las disminuciones que se efecten se imputarn

primero a dichas rentas y luego al capital.
Los contribuyentes que se acojan a lo dispuesto en este artculo no estarn
obligados a llevar el detalle de las utilidades tributarias y otros ingresos que se
contabilizan en el Registro de la Renta Lquida Imponible de Primera Categora y
Utilidades Acumuladas, practicar inventarios, aplicar la correccin monetaria a que
se refiere el artculo 41, efectuar depreciaciones y a confeccionar el balance
general anual.
Los contribuyentes acogidos a lo dispuesto en el inciso primero, que en los
ltimos tres ejercicios comerciales tengan un promedio anual de ventas, servicios
u otros ingresos de su giro, superior a 3.000 unidades tributarias mensuales,
debern volver al rgimen tributario general que les corresponda, sujetos a las
mismas normas del inciso final, pero dando el aviso al Servicio de Impuestos
Internos en el mes de enero del ao en que vuelvan al rgimen general.
Inciso dcimo. Suprimido.
Los contribuyentes, al iniciar actividades, podrn ingresar al rgimen optativo si
su capital propio inicial es igual o inferior al equivalente de 200 unidades tributarias
mensuales del mes en que ingresen. Dichos contribuyentes quedarn excluidos
del rgimen optativo si en alguno de los tres primeros ejercicios comerciales, sus
ingresos anuales superan el equivalente de 3.000 unidades tributarias mensuales.
Para estos efectos, los ingresos de cada mes se expresarn en unidades
tributarias mensuales segn el valor de sta en el respectivo mes.
Los contribuyentes que hayan optado por este rgimen solo podrn volver al que
les corresponda con arreglo a las normas de esta ley despus de estar sujetos a lo
menos durante tres ejercicios comerciales consecutivos al rgimen opcional, para
lo cual debern dar aviso al Servicio de Impuestos Internos en el mes de octubre

del ao anterior a aquel en que deseen cambiar de rgimen. Estos contribuyentes
y los que se encuentren en la situacin referida en el inciso noveno de este
artculo , debern aplicar las normas de los incisos segundo y tercero como si
pusieran trmino a su giro al 31 de diciembre del ao en que den aviso o del ao
anterior, respectivamente, pagando los impuestos que correspondan o bien,
siempre que deban declarar segn contabilidad completa, registrar a contar del 1
de enero del ao siguiente dichas rentas en el fondo de utilidades tributables
establecido en la letra A) del artculo
14
como afectas al impuesto global
complementario o adicional, sin derecho a los crditos de los artculos 56,

nmeros 3), y 63. Asimismo, estos contribuyentes slo podrn volver al rgimen
opcional de este artculo
despus de estar sujetos durante tres ejercicios
comerciales consecutivos al sistema comn que les corresponda.
4 Las cantidades a que se refiere el inciso primero del artculo
21, se
entendern retiradas por los socios en proporcin a su participacin en las

utilidades, salvo que dichas cantidades tengan como beneficiario a un socio o bien
que se trate de prstamos, caso en los cuales se considerarn retiradas por el
socio o prestatario. (gastos rechazados).
5 La totalidad de las cantidades distribuidas a cualquier ttulo por las sociedades
annimas y en comandita por acciones, constituidas en Chile, respecto de sus
accionistas, salvo la distribucin de utilidades o fondos acumulados que
provengan de cantidades que no constituyan renta. Sin importar el monto del FUT.
6 Tratndose de socios de sociedades de personas, cuyas empresas determinan
su renta imponible a base de renta efectiva de acuerdo con las normas del Ttulo
II, comprendern en la renta bruta global todos los ingresos, beneficios, utilidades
o participaciones que les corresponda en la respectiva sociedad de acuerdo a lo

dispuesto en el artculo 14, cuando hayan sido retiradas de la empresa, siempre
que no estn excepcionados por el artculo 17, a menos que deban formar parte
de los ingresos brutos de la sociedad de conformidad al artculo 29.y hasta el
monto del FUT.
7 Se incluirn tambin las rentas o cantidades percibidas de empresas o
sociedades constituidas en el extranjero.
8 Las rentas presuntas determinadas segn las normas de esta ley y las rentas
establecidas con arreglo a lo dispuesto en los artculos 35, 36, inciso segundo,
38, (cuando la contabilidad no era fidedigna), a excepcin de su inciso primero,
70 y 71. En caso de sociedades de personas constituidas en Chile el total de sus
rentas se entendern retiradas por los socios en proporcin a su participacin en
las utilidades.
9 La diferencia neta que se produzca por las inversiones que haga el
contribuyente en capitales mobiliarias y tratndose de las rentas referidas en el
inciso cuarto del nmero 8 del artculo 17 y en el inciso penltimo del artculo
41, stas se incluirn cuando se hayan devengado. (mayor valor por enajenacin
de acciones, intereses percibidos, etc.).
Las rentas del artculo 20, N 2, y las rentas referidas en el nmero 8 del
artculo 17, percibidas por personas que no estn obligadas a declarar segn
contabilidad, podrn compensarse rebajando las prdidas de los beneficios
que se hayan derivado de este mismo tipo de inversiones en el ao calendario.
10 Cuando corresponda aplicar el crdito establecido en el artculo 56, nmero

3), (de primera categora ) tratndose de cantidades retiradas o distribuidas, se
agregar un monto equivalente a ste para determinar la renta bruta global del
mismo ejercicio y se considerar como una suma afectada por el impuesto de

primera categora para el clculo de dicho crdito. En el libro FUT esta registrado
el crdito de primera categora.
Ley de la Renta. Artculo 54, Inciso 1, Nmero 1 - Texto legal - Rentas o

cantidades que forman parte de la base imponible del Impuesto Global
Complementario.
ARTICULO 54.- Para los efectos del presente impuesto, la expresin renta bruta
global comprende:
1.- Las cantidades percibidas o retiradas por el contribuyente que correspondan a
las rentas imponibles determinadas de acuerdo con las normas de las categoras
anteriores. En el caso de rentas efectivas de Primera Categora determinadas en
base a contabilidad simplificada, se comprender en la base imponible de este
impuesto tambin la renta devengada que le corresponde al contribuyente.
Las cantidades retiradas de acuerdo al artculo 14 bis.
Las cantidades a que se refiere el inciso primero del artculo 21, se entendern
retiradas por los socios en proporcin a su participacin en las utilidades, salvo
que dichas cantidades tengan como beneficiario a un socio o bien que se trate de
prstamos, caso en los cuales se considerarn retiradas por el socio o prestatario.
Se comprender tambin la totalidad de las cantidades distribuidas a cualquier
ttulo por las sociedades annimas y en comandita por acciones, constituidas en
Chile, respecto de sus accionistas, salvo la distribucin de utilidades o fondos
acumulados que provengan de cantidades que no constituyan renta, sin perjuicio
de lo dispuesto en el artculo 29 respecto de los nmeros 25 y 28 del artculo
17, o que stas efecten en forma de acciones total o parcialmente liberadas o

mediante el aumento del valor nominal de las acciones, todo ello representativo de
una capitalizacin equivalente y de la distribucin de acciones de una o ms
sociedades nuevas resultantes de la divisin de una sociedad annima.
Tratndose de socios de sociedades de personas, cuyas empresas determinan su
renta imponible a base de renta efectiva de acuerdo con las normas del Ttulo II,
comprendern en la renta bruta global todos los ingresos, beneficios, utilidades o
participaciones que les corresponda en la respectiva sociedad de acuerdo a lo
dispuesto en el artculo 14, cuando hayan sido retiradas de la empresa, siempre
que no estn excepcionados por el artculo 17, a menos que deban formar parte
de los ingresos brutos de la sociedad de conformidad al artculo 29.
Se incluirn tambin las rentas o cantidades percibidas de empresas o sociedades
constituidas en el extranjero, las rentas presuntas determinadas segn las normas
de esta ley y las rentas establecidas con arreglo a lo dispuesto en los artculos
35, 36, inciso segundo, 38, a excepcin de su inciso primero, 70 y 71. En caso
de sociedades de personas constituidas en Chile el total de sus rentas se
entendern retiradas por los socios en proporcin a su participacin en las
utilidades.
Las rentas del artculo 20, N 2, y las rentas referidas en el nmero 8 del artculo
17, percibidas por personas que no estn obligadas a declarar segn
contabilidad, podrn compensarse rebajando las prdidas de los beneficios que se
hayan derivado de este mismo tipo de inversiones en el ao calendario.
Tratndose de las rentas referidas en el inciso cuarto del nmero 8 del artculo
17 y en el inciso penltimo del artculo 41, stas se incluirn cuando se hayan
devengado.
Cuando corresponda aplicar el crdito establecido en el artculo 56, nmero 3),

tratndose de cantidades retiradas o distribuidas, se agregar un monto
equivalente a ste para determinar la renta bruta global del mismo ejercicio y se
considerar como una suma afectada por el impuesto de primera categora para el
clculo de dicho crdito.
En el N 2 de ste artculo 54 dice que se tiene que agregar tambin las rentas
exentas del impuesto de categora o sujetas a impuestos sustitutivos o sujetas a
impuestos
sustitutivos
que
se
encuentran
afectas
al
Impuesto
Global
Complementario. Ejemplo, exceso del FUT, participaciones en otras empresas de

primera categora, etc.
Ley de la Renta. Artculo 54, Inciso 1, Nmero 2 - Texto legal - Rentas exentas
del impuesto de categoras o sujetas a impuestos sustitutivos que se encuentran
afectas al Impuesto Global Complementario.
ARTICULO 54.- Para los efectos del presente impuesto, la expresin renta bruta
global comprende:
2.- Las rentas exentas del impuesto de categora o sujetas a impuestos

sustitutivos, que se encuentren afectas al Impuesto Global Complementario de
acuerdo con las leyes respectivas. Las rentas que gocen de la rebaja parcial de la
tasa del impuesto de categora, en virtud de leyes especiales, quedarn afectas en
su totalidad al Impuesto Global Complementario, salvo que la ley respectiva las
exima tambin de dicho impuesto. En este ltimo caso, dichas rentas se incluirn
en la renta bruta global para los efectos de lo dispuesto en el nmero siguiente.
En el N 3 de ste artculo 54, de deben agregar las rentas total o parcialmente

exentas del Impuesto Global Complementario, sujetas a impuestos sustitutivos y
de las rentas del trabajo dependiente, referidas en el N 1 del artculo 42. Por una
razn de progresividad.
Ley de la Renta. Artculo 54, Inciso 1, Nmero 3 - Texto legal - Rentas total o
parcialmente exentas del Impuesto Global Complementario, sujetas a impuestos
sustitutivos y de las rentas del trabajo dependiente.
ARTICULO 54 .- Para los efectos del presente impuesto, la expresin renta bruta
global comprende:
3.- Las rentas totalmente exentas de Impuesto Global Complementario, las rentas
parcialmente exentas de este tributo, en la parte que lo estn, las rentas sujetas a
impuestos sustitutivos especiales y las rentas referidas en el N 1 del artculo 42.
Las rentas comprendidas en este nmero, se incluirn en la renta bruta global slo
para los efectos de aplicar la escala progresiva del impuesto global
complementario; pero se dar de crdito contra el impuesto que resulte de aplicar
la escala mencionada al conjunto de las rentas a que se refiere este artculo, el
impuesto que afectara a las rentas exentas sealadas en este nmero si se les
aplicara aisladamente la tasa media que, segn dicha escala, resulte para el
conjunto total de rentas del contribuyente.
Sin embargo, tratndose de las rentas referidas en el N 1 del artculo 42, slo se
dar de crdito el impuesto nico a la renta retenido por dichas remuneraciones,
reajustado en la forma indicada en el artculo
75, salvo en el caso que las
escalas contenidas en los artculos 43, N 1 y 52 difieran en la cuota exenta,
tasas o tramos de renta proporcionalmente considerados, en el ao tributario

correspondiente.
La obligacin de incluir las rentas exentas en la renta bruta global, no regir
respecto de aquellas rentas que se encuentran exentas del Impuesto Global
Complementario en virtud de contratos suscritos por autoridad competente, en
conformidad a la ley vigente al momento de la concesin de las franquicias
respectivas.
Una vez determinada la Renta Bruta Global, tenemos que hacer las rebajas del
artculo 55 para llegar a la Renta Neta Global.
1 El impuesto de Primera Categora pagado, comprendido en las cantidades

declaradas en la renta bruta global; lo que se tiene que rebajar es aquella parte
del Impuesto de primera categora que la empresa individual o sociedad paga,
y que es rechazado como gasto en conformidad al artculo 33.
2 El impuesto territorial efectivamente pagado en el ao calendario o

comercial a que corresponda la renta bruta global, incluso el correspondiente a
la parte de los bienes races destinados al giro de las actividades indicadas en
los artculos 20, Ns. 3, 4 y 5, y 42, N 2. No proceder esta rebaja en el caso
de bienes races cuyas rentas no se computen en la renta bruta global.
3 Las cotizaciones a que se refiere el inciso primero del artculo
20 del
Decreto Ley N 3.500, de 1980, efectivamente pagadas por el ao comercial al

que corresponda la renta bruta global, que sean de cargo del contribuyente
empresario individual, socio de sociedades de personas o socio gestor de
sociedades en comandita por acciones. Es necesario que stas cotizaciones
hayan sido financiadas con los retiros del socio.
Ley de la Renta. Artculo 55 - Texto legal - Deducciones o rebajas de partidas o

cantidades a fin de determinar la Renta Neta Global del Impuesto Global
Complementario.
ARTICULO 55.- Para determinar la renta neta global se deducirn de la renta
bruta global las siguientes cantidades:
a) El impuesto de Primera Categora pagado, comprendido en las cantidades
declaradas en la renta bruta global, y el impuesto territorial efectivamente pagado
en el ao calendario o comercial a que corresponda la renta bruta global, incluso
el correspondiente a la parte de los bienes races destinados al giro de las
actividades indicadas en los artculos 20, Ns. 3, 4 y 5, y 42, N 2. No proceder
esta rebaja en el caso de bienes races cuyas rentas no se computen en la renta
bruta global.
b) Las cotizaciones a que se refiere el inciso primero del artculo 20 del Decreto
Ley N 3.500, de 1980, efectivamente pagadas por el ao comercial al que
corresponda la renta bruta global, que sean de cargo del contribuyente empresario
individual, socio de sociedades de personas o socio gestor de sociedades en
comandita por acciones, siempre que dichas cotizaciones se originen en las rentas
que retiren las citadas personas en empresas o sociedades que sean
contribuyentes del impuesto de Primera Categora y que determinen su renta
imponible sobre la base de un balance general segn contabilidad.
deduccin
no
proceder
por
las
cotizaciones
correspondientes
Esta
a
las
remuneraciones a que se refiere el inciso tercero del nmero 6 del artculo 31.
En el caso de sociedades de personas, excluidos los accionistas de sociedades
en comandita por acciones, las deducciones indicadas en la letra a) precedente
podrn ser impetradas por los socios en proporcin a la forma en que se

distribuyan las utilidades sociales.
Las cantidades cuya deduccin autoriza este artculo
y que hayan sido
efectivamente pagadas en el ao calendario o comercial anterior a aquel en que

debe presentarse la declaracin de este tributo, se reajustarn de acuerdo con el
porcentaje de variacin experimentado por el ndice de Precios al Consumidor en
el perodo comprendido entre el ltimo da del mes que antecede al del pago del
impuesto o de la cotizacin previsional, segn corresponda, y el mes de
Noviembre del ao correspondiente.
Ley de la Renta. Artculo 55 - Comentario - Casos en los cuales no procede la

rebaja por concepto de contribuciones de bienes races.
Casos en los cuales no procede la rebaja por concepto del Impuesto Territorial
(parte final de la letra a) del inciso 1 del artculo 55 ).
No proceder la rebaja de contribuciones de bienes races en los siguientes casos:
- Cuando no se encuentren pagadas al 31 de Diciembre del ao al cual
corresponde la renta global que se declara;
- Cuando se trate de contribuciones que correspondan a inmuebles ajenos al
propietario o usufructuario;
- Cuando se trate de contribuciones que correspondan a los siguientes bienes

races, cuyas rentas no se computan en la renta bruta global, salvo la situacin
indicada en el prrafo anterior.
- Bienes races no agrcolas destinados al uso de su propietario o de su familia;
- Viviendas acogidas al D.F.L. N 2, de 1959, destinadas al uso de su propietario
o de su familia o entregadas en arrendamiento;
- Viviendas acogidas a la Ley N 9.135, de 1948 (Ley Pereira), destinadas al uso
de su propietario o de su familia, sin que produzcan rentas (no entregadas en
arrendamiento); y
- Bienes races no agrcolas pertenecientes a contribuyentes del artculo 22
(pequeos mineros artesanales;
pequeos comerciantes que desarrollan
actividades en la va pblica; suplementeros y propietarios de un taller artesanal u

obrero);
y 42 N 1 (trabajadores dependientes, jubilados, pensionados o
montepiados), cuyo avalo al 1 de Enero del ao en que deban declarar los

impuestos, no exceda en su conjunto de 40 Unidades Tributarias Anuales, antes
de efectuar la rebaja por cuota exenta que dispone el Decreto Ley N 1.754, de
1977, siempre que dichos inmuebles no produzcan rentas efectivas superiores al
11% del avalo fiscal vigente a la fecha antes sealada, y siempre tambin que los
propietarios de dichos bienes obtengan nicamente rentas de sus propias
actividades de pequeo contribuyente y trabajador dependiente y de aquellas
referidas en el inciso primero del artculo 57 de la ley.
Tratndose de la declaracin en la Renta Bruta Global de Gastos Rechazados
provenientes de otras sociedades de personas, en las cuales es socia la sociedad
a la que pertenecen los socios personas naturales declarantes, la cantidad
traspasada por concepto de contribuciones de bienes races en calidad de gasto
rechazado a la sociedad de personas socia, podr ser deducida o rebajada de la

Renta Bruta Global por los socios personas naturales obligados a declarar dichos
gastos rechazados en su Impuesto Global Complementario, bajo las mismas
condiciones sealadas en los prrafos precedentes.
Hechas stas rebajas, nos encontramos con la Renta Neta Global, y a esa se le
aplica la tasa del artculo 52 y nos da el Impuesto Global Complementario;
Ley de la Renta. Artculo 52 - Texto legal - Tabla anual permanente del Impuesto
Global Complementario.
ARTICULO 52.- Se aplicar, cobrar y pagar anualmente un Impuesto Global

Complementario sobre la renta imponible determinada en conformidad al prrafo
2 de este Ttulo, de toda persona natural, residente o que tenga domicilio o
residencia en el pas, y de las personas o patrimonios a que se refieren los
artculos 5, 7 y 8, con arreglo a las siguientes tasas:
Las rentas que no excedan de 10 unidades tributarias anuales estarn exentas
de este impuesto;
anuales, 5%;
anuales, 10%;
anuales, 15%;

anuales, 25%;
anuales, 35%, y
Sobre la parte que exceda las 120 unidades tributarias anuales, 45%.
A ste Impuesto determinado segn la tabla, se le pueden rebajar crditos:

1 Crdito igual a un 10% de una UTA.
Ley de la Renta. Artculo 56 - Comentario - Crdito general por contribuyente en

contra del Impuesto Global Complementario.
Crdito general por contribuyente en contra del impuesto Global Complementario
(Artculo 56 , inciso 1, N 1).
Toda persona por el solo hecho de ser contribuyente del Impuesto Global
Complementario, tiene derecho a un crdito equivalente a un 10% de una Unidad
Tributaria Anual (10% de 1 U.T.A.).
Las personas naturales que declaren en la renta bruta global, sueldos, pensiones,
jubilaciones, montepos, etc., por haber obtenido durante el ao comercial
respectivo otros ingresos afectos al Impuesto Global Complementario, tambin
tendrn derecho al crdito general por contribuyente mencionado en el prrafo
precedente, cualquiera que haya sido el nivel de las rentas del artculo 42 N 1
percibidas en el citado perodo.
El referido crdito ser incompatible con el sealado en el artculo 44 de la ley

(10% de una U.T.M.), cuando se declaren en el Impuesto Global Complementario
rentas del artculo 42 N 1 y respecto de tales ingresos NO se tenga derecho al
crdito por impuesto nico de Segunda Categora retenido mensualmente, por
diferir las escalas contenidas en los artculos 43 N 1 y 52 de la ley, en cuanto a
la cuota exenta, tasas y tramos de rentas proporcionalmente consideradas en el
ao tributario correspondiente, sino que al crdito proporcional por rentas
exentas establecido en el N 2 del artculo 56 de la ley.
2 Crdito la cantidad de que resulte aplicar las normas del nmero 3 del artculo
54, es decir, crdito proporcional por rentas exentas en contra del Impuesto
Global Complementario.
Ley de la Renta. Artculo 56 - Comentario - Crdito proporcional por rentas

exentas en contra del Impuesto Global Complementario.
a) Crdito proporcional o relacin de la tasa media por rentas exentas (Artculo 56

, inciso 1, N 2).
Los contribuyentes que obligados a declarar rentas en la Renta Bruta Global
conforme a las normas del N 3 del artculo 54 y para los fines que seala
dicha disposicin
(aplicacin
de la
escala
progresiva del Impuesto Global
Complementario), tendrn derecho, en compensacin de dicha obligacin, a un

crdito proporcional por rentas exentas, el cual se determina de acuerdo a las
siguiente frmula:
IMPUESTO GLOBAL
COMPLEMENTARIO
RENTAS EXENTAS DE
GLOBAL COMPLEMENTARIO
CREDITO
DETERMINADO SEGUN TABLA
REAJUSTADAS
PROPORCIONAL
----------------------------------------------------------------------------------------------- =
POR RENTAS
E
XENTAS
RENTA NETA GLOBAL
El crdito antes sealado tambin procede cuando se trate de rentas del artculo
42 nmero 1 incluidas en la renta bruta global y respecto de tales ingresos no se
tenga derecho al crdito por impuesto nico de Segunda Categora retenido
mensualmente por los pagadores de las referidas rentas, por diferir las escalas de
impuestos contenidas en los artculos 43 N 1 y 52 de la ley en cuanto a cuota
exenta, tasas y tramos de rentas proporcionalmente considerados en el ao
tributario correspondiente.
3 Tambin cuando se trata de Impuesto nico de Segunda Categora.
Ley de la Renta. Artculo 56 - Comentario - Crdito por Impuesto nico de

Segunda Categora en contra del Impuesto Global Complementario. Crdito real
por rentas del artculo 42, N 1. (Artculo 56 , inciso 1, N 2).
Los contribuyentes que declaren en la renta bruta global rentas consistentes en
sueldos, salarios u otras remuneraciones de aquellas referidas en el artculo 42
N 1 de la ley, podrn rebajar del Impuesto Global Complementario determinado

sobre el conjunto de las rentas declaradas en el mencionado gravamen, el
impuesto nico a las rentas del trabajo retenido mensualmente por los respectivos
empleadores, habilitados o pagadores de dichas remuneraciones.
Para los efectos de su deduccin, el citado impuesto nico deber reajustarse
previamente de acuerdo a la VIPC existente en el perodo comprendido entre el
ltimo da del mes anterior al de su retencin y el ltimo da del mes anterior a la
fecha de cierre del ejercicio comercial respectivo.
Cuando se trate de contribuyentes que obtengan rentas del trabajo de ms de un
empleador y se encuentren obligados a declarar dichas remuneraciones en el
Impuesto Global Complementario por haber obtenido otras rentas afectas a este
ltimo tributo, lo que procede dar como crdito real por concepto de rentas del
artculo
42 N 1, es tanto el impuesto nico efectivamente retenido por los
respectivos empleadores, habilitados o pagadores debidamente reajustado de

acuerdo a la modalidad antes sealada, como tambin, la diferencia de impuesto
que resulte producto de la reliquidacin practicada conforme al artculo 47 de la
Ley de la Renta, la cual se deducir por su mismo valor determinado a la fecha de
la reliquidacin respectiva sin reajuste alguno.
Cuando las escalas de impuestos contenidas en los artculos 43 N 1 y 52 de la
ley, difieran en cuanto a la cuota exenta, tasas de impuestos o tramos de rentas
proporcionalmente consideradas en el ao tributario correspondiente, no se tendr
derecho al crdito por impuesto de Segunda Categora retenido por las rentas
del artculo 42 N 1 de la ley, declaradas en la renta bruta global, sino que al
crdito proporcional por rentas exentas.
Las instrucciones respecto del otorgamiento del crdito a que se refiere el N 2
del artculo 56 , relacionado con el crdito real por rentas del artculo 42, N 1,
conforme a lo dispuesto por el artculo 54, N 3, se contienen en la Circular N 7,

de 1985.
4 La cantidad que resulte de aplicar a las rentas que se encuentren incluidas en

la renta bruta global, la misma tasa del impuesto de primera categora con que se
gravaron.
5 Crdito del artculo 57 bis a) es un incentivo a la inversin, al ahorro, de alguna
manera se aplica la teora del consumo, slo se grava lo que se destina al
consumo, y no lo que se destine al ahorro. En Chile, el articulo 57 bis. A tiene un
poco de eso. Las platas que ahorra no van a tributar, y se le da una especie de
crdito.
Cules son las instituciones y los instrumentos de ahorro?
1 Los bancos y sociedades financieras; y
2 Se puede invertir en certificados de depsitos, en cuentas de ahorro bancario.
3 Cuando se trate de sociedades de fondos mutuos, en cuotas de fondos mutuos.
4 Cuando se trate de sociedades de inversin, cuando compra cuotas de
participacin en los fondos de inversin:
5 Las AFP, tiene las cuentas de ahorro voluntario.
6 En las Compaas de Seguros; en las cuentas de ahorro de stas compaas;
Tambin se agreg el ao pasado, como nuevo instrumento de inversin, la

suscripcin y pago de acciones de sociedades annimas abiertas, que adems
cumpla con determinados requisitos.
QUE REQUISITOS DEBEN TENER ESTOS DOCUMENTOS
1 Los instrumentos deben ser extendidos a nombre del contribuyente en

forma unipersonal, nominativa;
2 Tiene que tener un plazo, igual o superior a un ao;
3 Emitidos slo por instituciones llamadas receptoras;
4 Se debe indicar expresamente que se acoge al artculo 57 bis. A);
5 La opcin es irrenunciable, se tiene que esperar el plazo.
COMO SE DETERMINA EL MONTO

DEL CREDITO QUE SE APLICA
Se simplific de alguna manera el tema, porque ahora, se reemplaza la tasa
promedio que haba antes, por una tasa fija, de un 15%, sobre la cantidad que
resulte menor, entre:
1 Un saldo de ahorro neto positivo, monto de lo que esta invertido;
2 El 30% de la Renta Imponible; o
3 La cantidad de 65 UTA.
Se tiene que comparar cual de las cantidades es menor, a ese se le aplica la tasa
del 15%, y el resultado es el crdito que se aplica al Impuesto Global
Complementario determinado.
La inversin permite el crdito slo si se mantiene, si se retira, se tiene que pagar
impuesto, por los retiros, en la medida que se mantenga el ahorro, se tiene el
beneficio.
Ley de la Renta. Artculo 57BIS - Texto legal - Derecho a un crdito por concepto
de un ahorro positivo, imputable al impuesto Global Complementario o al nico de
Segunda Categora, o en su caso, un dbito al impuesto, por concepto de ahorro
negativo, segn corresponda, por inversiones que se realicen al amparo de esta
norma.
ARTICULO 57BIS.- Las personas gravadas con los impuestos establecidos en los
artculos 43, N 1, o 52 de esta ley, tendrn derecho a las deducciones y crditos
que se mencionan en las letras que siguen, en la forma y condiciones que, para
cada caso, se indican:
A. De las inversiones.
Las personas referidas en este artculo que opten por invertir en los instrumentos
o valores que se mencionan ms adelante, en aquellas instituciones que se acojan
al sistema establecido en esta letra, tendrn derecho a un crdito imputable al
impuesto global complementario o al impuesto nico a las rentas del trabajo,
segn corresponda o, en su caso, debern considerar un dbito al impuesto, en
las condiciones y forma que se indica a continuacin:
1 Los instrumentos o valores susceptibles de acogerse al mecanismo que trata
esta letra deben ser extendidos a nombre del contribuyente, en forma unipersonal
y nominativa. Los instrumentos o valores indicados slo podrn ser emitidos o
tomados por bancos, sociedades financieras, compaas de seguros de vida,
fondos mutuos, fondos de inversin y administradoras de fondos de pensiones,
establecidos en Chile, los que para este efecto se denominan Instituciones
Receptoras. Las compaas de seguros de vida se incluyen en stas slo en lo
que se refiere a las cuentas de ahorro asociadas a seguros de vida.
Supuesto que se sujeten a las condiciones antes referidas y que se cumplan los
requisitos que se mencionan ms adelante, se incluyen dentro de los instrumentos
o valores indicados; entre otros, los certificados de depsito a plazo, las cuentas
de ahorro bancarias, las cuotas de fondos mutuos, las cuentas de ahorro
voluntario establecidas en el artculo 21 del decreto ley N 3.500, de 1980, y las
cuentas de ahorro asociadas a los seguros de vida.
En ningn caso podrn acogerse al mecanismo de esta letra los instrumentos a
plazo fijo de menos de un ao. El Servicio de Impuestos Internos establecer la
lista de instrumentos susceptibles de acogerse al mecanismo que trata esta letra,
previo informe de la Superintendencia respectiva.
Al momento de hacer cada inversin la persona deber manifestar a la Institucin
Receptora su voluntad de acogerse al mecanismo establecido en esta letra. La
institucin Receptora deber dejar constancia de esta circunstancia en el
documento que d cuenta de la inversin efectuada. Una vez ejercida la opcin
sta es irrenunciable, quedando el respectivo instrumento o valor sometido a las
normas establecidas en esta letra. En el caso de las cuentas de ahorro voluntario
a que se refiere el artculo 21 del decreto ley N 3.500, de 1980, cuando no
existan fondos depositados en un ao calendario y se efecte un nuevo depsito o
inversin, el ahorrante podr optar nuevamente por ejercer la opcin establecida
en este nmero; cuando en dichas cuentas de ahorro existan fondos que se
encuentran acogidos al rgimen general de esta ley, se mantendr sobre ellos el
tratamiento tributario que tengan a la fecha de la opcin, el cual se aplicar desde
los primeros retiros que se efecten imputndose stos a las cuotas ms antiguas.
El titular de los instrumentos o valores a que se refiere este nmero slo podr
ceder o entregar la propiedad, el uso o el goce o la nuda propiedad de los mismos
mediante el mecanismo de la cesin de crditos.
2 Las Instituciones Receptoras debern llevar una cuenta detallada por cada
persona acogida al sistema, y por cada instrumento o valor representativo de
ahorro que dicha persona tenga en la respectiva Institucin Receptora. En la
cuenta se anotar al menos el monto y fecha de toda cantidad que la persona
deposite o invierta, y la fecha y monto de cada giro o retiro efectuado o percibido
por la persona, sean stos de capital, utilidades, intereses u otras.
La cesin o entrega, voluntaria o forzosa, de la propiedad, y la cesin voluntaria
del uso, el goce o la nuda propiedad, de los instrumentos o valores mencionados
en el nmero anterior, deber ser considerada por la Institucin Receptora como
un retiro o giro del total de la inversin incluyendo, sus rentas o intereses, a la
fecha de dicha cesin o entrega. La cesin forzosa del goce obligar a considerar
slo los retiros o giros de intereses o rentas a que ella d lugar.
Para los efectos del inciso anterior, en el caso de la cesin o transferencia de
cuotas de fondos mutuos la inversin deber considerarse al valor menor entre el
expresado en el contrato respectivo y el valor de rescate de la cuota en el da de la
transaccin. El retiro, en tanto, se considerar de acuerdo con el valor de rescate
de la cuota en el da de la transaccin, sin perjuicio de aplicarse las reglas
generales de esta ley respecto de la ganancia obtenida en la enajenacin, en la
parte que el valor de la transaccin exceda el valor de rescate de la cuota.
Las cuotas de fondos de inversin, para estos mismos efectos, se regirn por las
siguientes normas: a) se considerarn al valor de emisin primaria en el caso de la
adquisicin por el primer propietario; b) las transacciones posteriores se
registrarn segn el valor burstil de la cuota en el mercado secundario formal en
el da de la transaccin, de acuerdo con las normas que la Superintendencia de
Valores y Seguros establezca para determinar la presencia ajustada burstil de las
cuotas de fondos de inversin; c) si no pudiera aplicarse la norma anterior, se
considerar el valor contable de la cuota de acuerdo con el ltimo estado
informado a la Superintendencia de Valores y Seguros, reajustado segn la

variacin del ndice de precios al consumidor entre el ltimo da del mes anterior al
de la presentacin de dicho estado y el ltimo da del mes anterior al de la
transaccin; d) no obstante, para efectos de contabilizar el depsito o inversin se
considerar el valor de la transaccin respectiva si ste fuera menor que el
resultante de las normas de las letras precedentes, y e) en el retiro o giro, se
aplicarn las reglas generales de esta ley, respecto de la ganancia obtenida en la
enajenacin de cuotas, en la parte que el precio de la enajenacin exceda el
resultante en las letras b) y c).
Al 31 de diciembre la Institucin Receptora preparar un resumen con el

movimiento de las cuentas de cada contribuyente durante el ao. Este resumen
con el saldo correspondiente deber ser enviado dentro de los dos meses
siguientes al cierre del ejercicio al domicilio que aqul haya informado a la
Institucin Receptora. En este resumen deber incluirse el saldo de ahorro neto de
la persona en la Institucin Receptora. Para calcular este saldo de ahorro neto,
cada depsito o inversin y cada giro o retiro efectuado durante el ao en las
cuentas deber considerarse proporcionalmente por el nmero de meses que
resten hasta el trmino del ao calendario, incluyendo el mes en que se efecten.
Esta proporcin se calcular en relacin a un perodo de doce meses. La cantidad
que resulte de restar el total de giros o retiros del ao del total de depsitos o
inversiones, ambos as calculados, constituir el saldo de ahorro neto. Para los
efectos de este inciso los depsitos o inversiones y los giros o retiros debern ser
reajustados segn la variacin del ndice de precios al consumidor entre el ltimo
da del mes anterior a aquel en que se hayan efectuado y el ltimo da del mes
anterior al del cierre del ejercicio. Los depsitos y giros e instrumentos de ahorro
en moneda extranjera se actualizarn segn lo dispuesto en el artculo 41,
nmero 4, de esta ley. La Institucin Receptora deber enviar la informacin de los
resmenes indicados en este inciso al Servicio de Impuestos Internos, en la

oportunidad y forma que ste seale.
Las cantidades proporcionales de cada depsito o giro que segn lo indicado no
deban incluirse en el clculo del saldo de ahorro neto del ao, debern sumarse y
el saldo resultante tendr que arrastrarse a la cuenta del ao siguiente y sumarse
a los depsitos o giros del mismo. El saldo de arrastre total de depsitos y giros
deber incluirse tambin en el resumen mencionado en el inciso anterior. Para su
inclusin en el ao al que esta cantidad deba arrastrarse, ella se reajustar segn
la variacin del ndice de precios al consumidor entre el ltimo da del mes anterior
al cierre del ejercicio precedente y el ltimo da del mes anterior al cierre del
ejercicio que se trate.
La informacin de las Instituciones Receptoras relativa al movimiento y estado de
las cuentas a que se refiere este nmero deber estar disponible para el Servicio
de Impuestos Internos.
3 La suma de los saldos de ahorro neto de todos los instrumentos o valores
constituir el ahorro neto del ao de la persona.
4 Si la cifra determinada segn el nmero anterior fuera positiva, sta se
multiplicar por una tasa de 15%. La cantidad resultante constituir un crdito
imputable al impuesto global complementario o impuesto nico de segunda
categora, segn corresponda. Si el crdito
excediera el impuesto Global
Complementario del ao, el exceso se devolver al contribuyente en conformidad

con el artculo 97 de esta ley.
La cifra de ahorro neto del ao a ser considerada en el clculo del crdito
mencionado, no podr exceder la cantidad menor entre 30% de la renta imponible
de la persona o 65 unidades tributarias anuales. El remanente de ahorro neto no
utilizado, si lo hubiera, deber ser agregado por la persona al ahorro neto del ao
siguiente, reajustado en la misma forma indicada en el penltimo inciso del
nmero 2 precedente.
5 Si la cifra de ahorro neto del ao fuera negativa, sta se multiplicar por una
tasa de 15%. La cantidad resultante constituir un dbito que se considerar
Impuesto Global Complementario o Impuesto nico de Segunda Categora del
contribuyente, segn corresponda, aplicndole las normas del artculo 72. En el
caso que el contribuyente tenga una cifra de ahorro positivo durante cuatro aos
consecutivos, a contar de dicho perodo, la tasa referida, para todos los giros
anuales siguientes, se aplicar slo sobre la parte que exceda del equivalente a
diez Unidades Tributarias Anuales, de acuerdo a su valor al 31 de diciembre del
ao respectivo.
El dbito fiscal no declarado tendr para todos los efectos legales el carcter de
impuesto sujeto a retencin, pudiendo el Servicio de Impuestos Internos girarlo sin
otro trmite previo.
Los contribuyentes que no cumplan con la declaracin del dbito fiscal no podrn
gozar de los beneficios tributarios establecidos en esta letra, mientras no paguen
dicho dbito y sus recargos.
6 Las personas que utilicen el mecanismo de que trata este artculo debern
presentar declaraciones anuales de impuesto a la renta por los aos en los que
usen los crditos indicados en el nmero 4 o por los que deban aplicar los dbitos
a que se refiere el nmero 5 y, en su caso, por el ao o aos posteriores en los
que por aplicacin de las reglas precedentes deban arrastrar los excedentes de
depsitos o retiros.
7 Al fallecimiento de la persona titular de instrumentos de ahorro acogidos al

mecanismo descrito en esta letra, se tendr por retirado el total de las cantidades
acumuladas en dichos instrumentos. Sobre tales sumas se aplicar como nico
impuesto de esta ley el que resulte de las normas del nmero 5. La parte que
corresponda al impuesto indicado estar exenta del impuesto de herencias
establecido en la ley N 16.271.
El impuesto mencionado en el inciso anterior se determinar por el juez que deba
conceder la posesin efectiva de la herencia, en la misma oportunidad que el
impuesto de herencia y previo informe del Servicio de Impuestos Internos. El
impuesto determinado se reajustar segn la variacin del ndice de precios al
consumidor entre el ltimo da del mes anterior al fallecimiento del titular de los
instrumentos de ahorro y el ltimo da del mes anterior al de la determinacin por
el juez. El tributo se retendr y pagar por las Instituciones Receptoras, a las que
el mismo juez instruya al respecto, notificndoles personalmente o por cdula. El
impuesto deber ser enterado en arcas fiscales dentro de los doce primeros das
del mes siguiente a aquel en que la o las Instituciones Receptoras sean
notificadas. El impuesto establecido en este nmero tendr preferencia para ser
pagado, sobre los fondos acumulados en los instrumentos mencionados en el
nmero 1, respecto de toda otra deuda o acreedor del causante.
Si entre los instrumentos o valores de la herencia acogidos al mecanismo e esta
letra hubiera cuotas de fondos de inversin y si, de acuerdo con la resolucin del
juez, el todo o parte del impuesto debiera ser pagado con cargo a dichos fondos,
el juez podr ordenar el rescate o enajenacin de parte de dichas cuotas hasta por
el monto necesario para solventar el pago del tributo reajustado. La venta se
efectuar en la forma dispuesta en el artculo 484 del Cdigo de Procedimiento
Civil.
8 Si como consecuencia de la enajenacin o liquidacin forzada, o de una

transaccin o avenimiento, un instrumento de ahorro de los referidos en esta letra
es transferido o liquidado, la Institucin Receptora retendr y pagar en arcas
fiscales un impuesto de 15% de la cantidad invertida, incluyendo sus rentas o
intereses. Esta retencin ser hecha por cuenta de la persona que efectu la
inversin, quien podr considerarla como un pago provisional voluntario de
aquellos sealados en el artculo 88 de esta ley. El pago de esta retencin deber
realizarse dentro de los doce primeros das del mes siguiente a aquel en que la
Institucin Receptora haya sido notificada de la transferencia o liquidacin del
instrumento.
La misma norma se aplicar en el caso de la cesin o entrega
forzosa del uso o goce de un instrumento de ahorro pero, en este caso, la

retencin se aplicar slo sobre los intereses o rentas que se paguen como
consecuencia de tal cesin o entrega.
9 A los giros o retiros de los fondos invertidos en los instrumentos valores
acogidos a los beneficios de esta letra, sea que correspondan a capital, intereses,
utilidades u otras, slo se les aplicar el rgimen tributario establecido en esta
letra.
10 Podrn tambin acogerse a lo dispuesto en este artculo las inversiones que
se efecten mediante la suscripcin y pago o adquisicin de acciones de
sociedades annimas abiertas, que a la fecha de la inversin cumplan con las
condiciones necesarias para ser objeto de inversin de los fondos mutuos de
acuerdo a lo establecido en el N 1 del artculo 13 del decreto ley N 1.328, de
1976.
Respecto de estas inversiones se aplicarn, adems, las siguientes normas
especiales:
a) Slo podrn acogerse a lo dispuesto en este nmero las acciones de

sociedades annimas abiertas que hayan manifestado al Servicio de Impuestos
Internos su voluntad de convertirse en Instituciones Receptoras para los efectos
de este artculo, lo cual debern comunicar, adems, a las Bolsas de Valores en
que transen sus acciones.
b) Para los efectos de este artculo, se entender como fecha de la inversin
aquella en que ocurra el registro del traspaso o suscripcin y pago de las acciones
en el registro de accionistas de la sociedad, y como valor de la inversin el monto
de la adquisicin o suscripcin, segn corresponda.
El inversionista deber
manifestar al solicitar el traspaso o la suscripcin y pago, su intencin de acoger la

inversin a las disposiciones de este artculo.
Por su parte, se entender como fecha de retiro o giro de la inversin, aquella en
que se registre la respectiva enajenacin.
c) Las inversiones que se lleven a cabo mediante la adquisicin de acciones que
no sean de primera emisin, debern efectuarse en Bolsas de Valores del pas.
d) Las enajenaciones debern efectuarse en alguna Bolsa de Valores del pas, y
el precio de ellas constituir el monto del retiro o giro.
11 Lo dispuesto en el nmero 3 del artculo 17 de esta ley no ser aplicable
respecto de las indemnizaciones o retiros de seguros de vida, en la parte que
corresponda a cuentas de ahorro acogidas al mecanismo establecido en esta
letra.
B.- Normas especiales para los contribuyentes del artculo 42, N 1.-
1 Para los efectos de la aplicacin de lo dispuesto en este artculo, las personas

gravadas con el impuesto establecido en el nmero 1 del artculo 43 de esta ley,
debern efectuar una reliquidacin anual de los impuestos retenidos durante el
ao, deduciendo del total de sus rentas imponibles las cantidades rebajables de
acuerdo con el nmero 1 de esta letra A.- Al reliquidar debern aplicar la escala
de tasas que resulte en valores anuales segn la unidad tributaria al 31 de
diciembre, y los crditos y dems elementos de clculo del impuesto.
Para la aplicacin de las normas anteriores, las rentas imponibles se reajustarn
en conformidad con lo dispuesto en el inciso penltimo del artculo 54, y los
impuestos retenidos, segn el artculo 75, ambos de esta ley.
2 Tratndose del crdito determinado segn las normas de este artculo y el
nmero 1 de esta letra, tambin ser devuelto al contribuyente por el Servicio de
Tesoreras en conformidad con el artculo 97 de esta ley. Respecto del dbito
calculado en la forma establecida en el nmero 5 de este artculo, deber ser
declarado y pagado por el contribuyente en el mes de abril de cada ao, por las
sumas de ahorro negativas determinadas en el ao anterior.
IMPUESTO ADICIONAL
(Artculo 58 Ley de la Renta)
El impuesto adicional, es aquel impuesto que grava a las personas que no tienen
domicilio ni residencia en Chile, pero, que obtienen rentas de fuente chilena.
CARASTERISTICAS DEL IMPUESTO ADICIONAL

1 Es un impuesto proporcional, la tasa permanece igual, 35%, hay excepciones.
2 Es un impuesto anual;
3 Es un impuesto que opera sobre base percibida, entendindose, cuando se

remesan las platas, en el momento de la remesa;
COMO OPERA ESTE IMPUESTO ADICIONAL

Hay que distinguir, si el impuesto se aplica en conjunto con el impuesto de primera
categora o se aplica como Impuesto nico a la Renta, en carcter de nico.
Cuando se aplica en conjunto, una sociedad extranjera o persona extranjera,

deciden invertir en Chile, puede constituir una agencia o representantes, para
constituirla debe cumplir varios requisitos que establece la Ley de bancos. El
capital lo puede ingresar a travs del DF-600 o a travs del Captulo XIV, del
Compendio de las Normas del Banco Central.
Las utilidades de la agencia, tributan con el Impuesto de Primera categora,

con tasa del 15%; y luego cuando se remesan las cantidades, se le aplica el
Impuesto Adicional, con una tasa del 35%,pero, tiene un crdito del 15%, de,
Impuesto de Primera categora pagado por la agencia, al final slo paga un
20% de Impuesto Adicional, por las remesas de utilidades al extranjero. La
sumatoria de esa renta es de un 35%.
La agencia slo tributa hasta el monto del FUT, el excedente tributa en los
aos siguientes, cuando existan utilidades tributables.
A travs de una sociedad en Chile, forma una sociedad limitada, es otra forma
de hacer la inversin, la renta obtenida por las utilidades paga el 15% de
Impuesto de primera categora, y al socio que no vive en Chile, cuando se le
remeses las utilidades, paga Impuesto Adicional, con tasa del 35%, y con
derecho al crdito del 15% del Impuesto de primera categora pagado por la
Sociedad en Chile, la tasa efectiva y real es del 20% para las remesas al
extranjero, y acumulada es del 35%. Slo hasta el monto del FUT, el exceso
tributar en los aos siguientes, cuando tenga la sociedad FUT.
Otra forma como se puede organizar en Chile, en como una Sociedad

Annima, y pasa lo mismo que la sociedad limitada, la renta del la sociedad
paga el 15%, y luego la remesa al extranjero, paga el Impuesto Adicional del
35%, con crdito del 15%, pero por el total de que se remese, sin importar el
FUT, incluso puede ser mayor, es decir, por los excesos, tambin se paga el
Impuesto Adicional, salvo que se trate de Ingreso No Renta.
Estas son las situaciones cuando el Impuesto Adicional se aplican en forma

conjunta con el impuesto de primera categora, porque funciona como un sistema
de crdito.
Ley de la Renta.
Artculo 58, Inciso 1, Nmero 1 - Texto legal - Agencias
extranjeras establecidas en el pas - Impuesto Adicional que afecta a las rentas de

fuente chilena que se remesen al exterior o sean retiradas.
ARTICULO 58.- Se aplicar, cobrar y pagar un impuesto adicional a la renta,
con tasa del 35%, en los siguientes casos:
1. Las personas naturales extranjeras que no tengan residencia ni domicilio en
Chile y las sociedades o personas jurdicas constituidas fuera del pas, incluso las
que se constituyan con arreglo a las reglas chilenas y fijen su domicilio en Chile,
que tengan en Chile cualquiera clase de establecimientos permanentes, tales
como sucursales, oficinas, agentes o representantes, pagarn este impuesto por
el total de las rentas de fuente chilena que remesen al exterior o sean retiradas,
con excepcin de los intereses a que se refiere el N 1 del artculo 59. Para
estos efectos, el impuesto contemplado en este nmero se considerar formando
parte de la base imponible representada por los retiros o remesas brutos.
CUANDO EL IMPUESTO ADICIONAL SE APLICA EN

CARCTER DE UNICO
(Articulo 59)
En el articulo 59 hay varias situaciones en que se aplica el Impuesto Adicional en
carcter de nico:
1 Las cantidades pagadas a personas que no tienen domicilio ni residencia en
Chile, por el uso de marcas, patentes, frmulas, asesora y otras prestaciones
similares, sea que consistan en regalas o cualquier forma de remuneracin.
a) Las que correspondan a devolucin de capitales o prstamos.
b) Las que correspondan a pago de bienes corporales internados en el pas
hasta un costo generalmente aceptado, y
c) Las que correspondan a rentas sobre las cuales se hayan pagado los
impuestos en Chile.
Impuesto Adicional del 30% sobre cantidades pagadas a personas sin domicilio
ni residencia en el pas, por el uso de marcas, patentes, frmulas, asesora y
otras prestaciones similares efectuadas en Chile.
2 Las remesas al exterior a productores y/o distribuidores extranjeros por

materiales para el cine y televisin, se le aplica una tasa de Impuesto nico
Adicional, del 20%.
3 Se paguen por el uso de derechos de edicin o de autor, estarn afectas a una
tasa de 15%.
Ley de la Renta. Artculo 59, Inciso 3 - Texto legal - Impuesto Adicional por las
cantidades que se remesen al exterior por concepto del uso de derechos de
edicin o de autor de libros.
Aquellas cantidades que se paguen por el uso de derechos de edicin o de autor,
estarn afectas a una tasa de 15%.
4 Por el pago de intereses que se hagan al extranjero, con una tasa del 35%, la
tasa baja a un 4% cuando son depsitos en cuenta corriente efectuados en
instituciones autorizadas en Chile, por ejemplo, el extranjero deposita en el banco
Chileno, y ese banco le genera intereses y se los va a remesar.
5 Otorgado crditos desde el exterior por instituciones bancarias o financieras
autorizadas por el Banco Central, los intereses pagan el 4% del Impuesto
Adicional en carcter de nico. Las empresas crean un giro especial, para pagar
slo el 4%.
6 Las remuneraci0nes por servicios prestados en el extranjero, quedan gravadas
con la tasa del 35%, las remesas enviados al extranjero.
7 Servicios por fletes, embarques, almacenajes, seguros, en esos casos todas

esas actividades, no quedan gravados con el Impuesto Adicional cuando se
prestan los servicios en el extranjero.
8 Tambin estn exentos del impuesto adicional, los servicios relacionados con
exportaciones, asesoras y defensas legales.
9 Los servicios en general estn afectos a una tasa del 20%, ya sea se efecten
en Chile o en el extranjero, cuando se trate de trabajos de ingeniera o asesoras
tcnicas.
10 Las primas de seguros de compaas no establecidas en Chile, el impuesto
es el 22% sobre el monto de la prima, y se trata del reaseguro paga el 2%. Si se
estn asegurando actividades navieras o de aeronavegacin estn exentas del
impuesto adicional.
11 Los pagos por fletes martimos desde o hacia puertos chilenos, pagarn un 5%
de Impuesto Adicional.
12 El arrendamiento o subarrendamiento de naves extranjeras, pagan un
impuesto adicional de un 20%, la renta del arrendamiento o subarrendamiento.
13 Las cantidades que pague el arrendatario de un bien capital importado, la
renta que se paga, el 35% del impuesto adicional, se plica sobre el 5% de la renta
de arrendamiento.
14 Si el servicio que se presta en Chile, lo hace un extranjero, desarrollando
actividades, cientficas, tcnicas, culturales o deportivas, paga un 20% sobre las
cantidades recibidas.
Ley de la Renta. Artculo 59, Inciso 1 Comentario - Impuesto Adicional sobre

cantidades pagadas por concepto de uso de marcas, patentes, frmulas,
asesoras y otras prestaciones similares.
Impuesto Adicional del 30% sobre cantidades pagadas a personas sin domicilio ni
residencia en el pas, por el uso de marcas, patentes, frmulas, asesora y otras
prestaciones similares efectuadas en Chile.
b) Rentas gravadas.
Rentas o cantidades pagadas o abonadas en cuenta, sin deduccin alguna, a las
personas sealadas en la letra a) precedente, por los siguientes conceptos:
- Uso de marcas, patentes, frmulas, asesora y otras prestaciones similares, sea
que consistan en regalas o cualquier forma de remuneracin.
- Las que correspondan a devolucin de capitales o prstamos.
- Las que correspondan a pago de bienes corporales internados en el pas hasta
un costo generalmente aceptado, y
- Las que correspondan a rentas sobre las cuales se hayan pagado los
impuestos en Chile.
Situacin que debe tenerse presente:

En el caso de que ciertas regalas y asesoras sean calificadas de improductivas o
prescindibles para el desarrollo econmico del pas, el Presidente de la Repblica,
previo informe de la Corporacin de Fomento de la Produccin y del comit
Ejecutivo del Banco Central de Chile, la tasa del Impuesto Adicional podr
elevarse hasta el 80%.
c) Tasa del Impuesto Adicional.
Tasa: 30%
El artculo 1 N 9, letra a) de la Ley N 19.506 - D.O., 30.07.97 - sustituy la
tasa "35%" por "30%".
Anteriormente por modificacin introducida al inciso 1 del artculo 59 , por la
Ley N 19.247 (D.O. 15.09.93), a contar del 1 de enero de 1994, la tasa haba
sido modificada en un 35% (anteriormente era de un 40%).
(artculo 74, N 4 y 82 de la Ley de la Renta).
circunstancia suficiente para hacer efectiva la retencin, sino que a partir de tal
momento slo el tributo se adeuda conforme al artculo 82 de la Ley de la Renta.
Es un impuesto nico a la renta, vale decir, dicha renta no est afecta con ningn
otro impuesto de la ley (artculo 59 , inciso penltimo).
e) Base Imponible. Fuente: Suplemento N 6-(16).15, de 1967.
El Impuesto Adicional establecido en el artculo 59 de la actual Ley de la Renta,
debe pagarse sobre el monto ntegro de los ingresos o cantidades afectas, es
decir, sin deduccin alguna, y no sobre el monto de las rentas lquidas como
podra sostenerse, basndose en lo dispuesto en el artculo 12 del citado cuerpo
legal.
Al efecto, ese Servicio considera que lo dispuesto en el artculo 12 mencionado,
en cuanto a que slo deben considerarse las rentas lquidas de fuente extranjera,
constituye una norma general y debe observarse cuando en virtud de las
disposiciones comunes de la Ley de la Renta se aplique impuesto sobre las rentas
de dicha fuente. En cambio, el artculo 59 constituye una norma excepcional y
muy especialsima. Por tanto, excepciona toda otra norma general, como ser: las
relativas a la fuente de la renta, la del artculo 3 que exige residencia o domicilio
en Chile del contribuyente para cobrarle, sobre sus rentas de fuente extranjera, la
aplicacin del impuesto de Categora, etc.
Tan excepcional es el artculo 59, que tiene el carcter de impuesto nico a la
renta y, consiguientemente, exime al contribuyente del impuesto de categora. Por
otra parte, dicha disposicin establece la norma de no admitir ninguna deduccin
del total de las cantidades pagadas o abonadas en cuenta a las personas
afectadas por el impuesto Adicional del artculo 59. En efecto, el primer inciso
establece expresamente la no deduccin mencionada.
Si bien el inciso tercero no expresa esa misma condicin en la aplicacin del

Impuesto Adicional a los intereses y remuneraciones por servicios prestados en el
extranjero, dicha condicin est implcitamente considerada en la forma verbal:
Este impuesto se aplicar, tambin, respecto de las rentas que....
En consecuencia, en opinin de la Direccin Nacional del Servicio, la oracin
transcrita indica que el Impuesto Adicional establecido en el tercer inciso del
artculo 59 se aplica en igual forma como est concebido fundamentalmente en
el inciso primero, es decir, sobre las cantidades que se paguen o abonen en
cuenta a personas sin domicilio ni residencia en Chile, sin deduccin alguna. Al
efecto, la palabra tambin significa que se usa para afirmar la igualdad o
semejanza de una cosa con otra ya nombrada.
En este caso, la cosa ya
nombrada es el impuesto Adicional a aplicarse sobre cantidades sin deduccin

alguna, salvo las excepciones expresamente sealadas en el mismo artculo 59.
A las cantidades destinadas al ahorro, determinado de acuerdo a la forma que
indica la ley, el cual podr ser imputado a los impuestos que afectan al
contribuyente en el ao en que est haciendo uso de tal beneficio o solicitar la
devolucin respectiva, segn corresponda.
Por su parte, una vez que los
contribuyentes inversionistas retiren las sumas destinadas al ahorro, incluyendo la

rentabilidad generada por ste, debern reintegrar al Fisco las cantidades
utilizadas a travs de un dbito fiscal, cuya forma de clculo la ley tambin se
encarga de establecer expresamente.
Ahora bien, de lo expuesto se infiere que el contribuyente por las rentas
destinadas al ahorro no paga impuesto, o mejor dicho el Fisco le otorga un crdito
equivalente al impuesto que afectara a dichos ingresos, pero cuando esas
cantidades las retire o desahorre, debe devolver al Fisco las sumas utilizadas en la
forma que se indica en el N 5 de la letra B.- del artculo 57 bis de la Ley de la

Renta.
Este rgimen es aplicable cualquiera que sea la naturaleza de la renta destinada
al ahorro en los instrumentos establecidos por el artculo 57 bis, citado, con la
salvedad importante que tales ingresos quedarn sujetos nicamente al
tratamiento tributario que dispone la letra B.- del artculo 57 bis de la Ley de la
Renta, es decir, que por ser destinados al ahorro podrn invocar un crdito
tributario a su favor y cuando desahorren o retiren las referidas cantidades,
incluyendo la rentabilidad generada, debern considerar un dbito fiscal en los
trminos que seala la ley.
Ley de la Renta. Artculo 59, Inciso 2 - Comentario - Impuesto Adicional del

20% a las remesas al exterior a productores y/o distribuidores extranjeros por
materiales para el cine y televisin.
Impuesto Adicional del 20% a las remesas al exterior a productores y/o
distribuidores extranjeros por materiales a ser exhibidos a travs de proyecciones
de cine y televisin.
b) Rentas gravadas.
Rentas o cantidades que se paguen al exterior a productores y/o distribuidores

extranjeros por materiales para ser exhibidos a travs de proyecciones de cine y
televisin.
c) Tasa del Impuesto Adicional.
Tasa: 20%
Las citadas rentas pagadas a las personas sealadas precedentemente tributan
con la tasa del 20% sobre el total de dichas cantidades, sin deduccin alguna.
(artculos 74, N 4 y 82 de la Ley de la Renta).
circunstancia para hacer efectiva la retencin, sino que a partir de tal momento
slo el tributo se adeuda conforme al artculo 82 de la Ley de la Renta.
Es un impuesto nico a la renta, vale decir, dicha renta no se afecta con ningn
otro impuesto de la ley (artculo 59 , inciso penltimo).
Ley de la Renta. Artculo 59, Inciso 4, Nmero 1 - Texto legal - Impuesto

Adicional que afecta los intereses remesados al exterior provenientes de
operaciones o ttulos de crdito.
ARTICULO 59 , INCISO 4 N 1.
Este impuesto se aplicar, con tasa 35%, respecto de las rentas que se paguen o
abonen en cuenta a personas a que se refiere el inciso primero por concepto de:
1) Intereses. Estarn afectos a este impuesto, pero con una tasa del 4%, los
intereses provenientes de:
a) Depsitos en cuenta corriente y a plazo en moneda extranjera, efectuados en
cualquiera de las instituciones autorizadas por el Banco Central de Chile para
recibirlos;
b) Crditos otorgados desde el exterior por instituciones bancarias o financieras
extranjeras o internacionales, siempre que, en el caso de estas ltimas, se
encuentren autorizadas expresamente por el Banco Central de Chile;
c) Saldos de precios correspondientes a bienes internados al pas con cobertura
diferida o con sistema de cobranzas;
d) Bonos o debentures emitidos en moneda extranjera por empresas constituidas
en Chile, cuando la respectiva operacin haya sido autorizada por el Banco
Central de Chile;
e) Bonos o debentures y dems ttulos emitidos en moneda extranjera por el
Estado de Chile o por el Banco Central de Chile; y
f) Las Aceptaciones Bancarias Latinoamericanas ALADI (ABLAS) y otros

beneficios que generen estos documentos.
Con todo, el impuesto establecido en el prrafo anterior se aplicar con la tasa

sealada, solamente si la respectiva operacin de crdito es de aquellas referidas
en las letras b) y c) y ha sido autorizada por el Banco Central de Chile.
Ley de la Renta.
Artculo 59, Inciso 4, Nmero 2 - Texto legal -
Impuesto
Adicional a las remesas al exterior por concepto de servicios prestados en el

extranjero, prestados en Chile o en el exterior por asesoras tcnicas y de las
rentas exentas.
2) Remuneraciones por servicios prestados en el extranjero. Con todo, estarn
exentas de este impuesto las sumas pagadas en el exterior por fletes, por gastos
de embarque y desembarque, por almacenaje, por pesaje, muestreo y anlisis de
los productos, por seguros y por operaciones de reaseguros que no sean de
aquellos gravados en el nmero 3 de este artculo , comisiones, por
telecomunicaciones internacionales, y por someter productos chilenos a fundicin,
refinacin o a otros procesos especiales.
Para gozar de esta exencin ser
necesario que las respectivas operaciones sean previamente autorizadas por el
Banco Central de Chile en conformidad a la legislacin vigente y que las sumas

sean verificadas por los organismos oficiales correspondientes, los cuales podrn
ejercer las mismas facultades que confiere el artculo 36 inciso primero.
Igualmente estarn exentas de este impuesto las sumas pagadas, en el caso de
bienes y servicios exportables, por publicidad y promocin, por anlisis de
mercado, por investigacin cientfica y tecnolgica, y por asesoras y defensas
legales ante autoridades administrativas, arbitrales o jurisdiccionales del pas
respectivo.
Para que proceda esta exencin los servicios sealados deben
guardar estricta relacin con la exportacin de bienes y servicios producidos en el

pas y los pagos correspondientes, considerarse razonables a juicio del Servicio
de Impuestos Internos, debiendo para este efecto los contribuyentes comunicarlos,
en la forma y plazo que fije el Director de dicho Servicio.
En el caso que los pagos sealados los efecten Asociaciones Gremiales que
representen a los exportadores bastar, para que proceda la exencin, que dichos
pagos se efecten con divisas de libre disponibilidad a que se refiere el inciso
anterior, proporcionadas por los propios socios de tales entidades y que sean
autorizados por el Servicio de Impuestos Internos, de acuerdo con las normas que
al efecto imparta.
Estarn afectas a este impuesto, con una tasa de 20%, las remesas de fondos
que se efecten para remunerar servicios prestados en Chile o en el exterior por
concepto de trabajos de ingeniera o asesoras tcnicas en general.

Adicional a las remesas al exterior por concepto de primas de seguros y de primas
de reaseguros contratados en compaas no establecidas en Chile.
3.- Primas de seguros contratados en compaas no establecidas en Chile que
aseguren cualquier inters sobre bienes situados permanentemente en el pas o la
prdida material en tierra sobre mercaderas sujetas al rgimen de admisin
temporal o en trnsito en el territorio nacional, como tambin las primas de
seguros de vida u otros del segundo grupo, sobre personas domiciliadas o
residentes en Chile, contratados con las referidas compaas.
El impuesto de este nmero, que ser el 22%, se aplicar sobre el monto de la
prima de seguro o de cada una de las cuotas en que se haya dividido la prima, sin
deduccin de suma alguna.
Tratndose de reaseguros contratados con las
compaas a que se refiere el inciso primero de este nmero, en los mismos

trminos all sealados, el impuesto ser de 2% y se calcular sobre el total de la
prima cedida, sin deduccin alguna.
Estarn exentas del impuesto a que se refiere este nmero, las primas
provenientes de seguros del casco y mquinas, excesos, fletes, desembolsos y
otros propios de la actividad naviera, y los de aeronaves, fletes y otros, propios de
la actividad de aeronavegacin, como asimismo, los seguros de proteccin e
indemnizacin relativos a ambas actividades y los seguros y reaseguros, por
crditos de exportacin.
Ley de la Renta. Artculo 59, Inciso 4, Nmero 4 - Texto legal - Del Impuesto
Adicional por concepto de fletes martimos, comisiones o participaciones en fletes
martimos y dems ingresos por servicios a las naves.
4.- Fletes martimos, comisiones o participaciones en fletes martimos desde o
hacia puertos chilenos, y dems ingresos por servicios a las naves y a los
cargamentos en puertos nacionales o extranjeros que sean necesarios para
prestar dicho transporte.
El impuesto de este nmero ser de 5% y se calcular sobre el monto total de los
ingresos provenientes de las operaciones referidas en el inciso anterior, sin
deduccin alguna.
Este impuesto gravar tambin a las empresas navieras extranjeras que tengan
establecimientos permanentes en Chile; pero dichas empresas podrn rebajar, de
los impuestos que deban pagar en conformidad a las normas de esta ley, el
gravamen de este nmero pagado por el perodo al cual corresponda la
declaracin de renta respectiva. Para los efectos de hacer esta rebaja, el impuesto
pagado se reajustar segn la variacin experimentada por el ndice de precios al
consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes anterior al de su
pago y el ltimo da del mes anterior a la fecha de cierre del ejercicio.
Si el monto de la rebaja contemplada en este inciso excediere de los impuestos

contra los cuales procede aplicarse, el excedente no podr imputarse a ningn
otro ni solicitarse su devolucin.
Los armadores, los agentes, consignatarios y embarcadores de naves, segn
correspondan, retendrn o recaudarn y entregarn en arcas fiscales este
impuesto, por s o por cuenta de quienes representen, dentro del mes subsiguiente
a aquel en que la nave extranjera haya recalado en el ltimo puerto chileno en
cada viaje.
El impuesto establecido en este nmero no se aplicar a dichos ingresos
generados por naves extranjeras, a condicin de que, en los pases donde esas
naves estn matriculadas, no exista un impuesto similar o se concedan iguales o
anlogas exenciones a las empresas navieras chilenas. Cuando la nave opere o
pertenezca a una empresa naviera domiciliada en un pas distinto de aquel en que
se encuentra matriculada aqulla, el requisito de la reciprocidad se exigir
respecto de cada pas. Sin perjuicio de lo expresado, el impuesto tampoco se
aplicar cuando los ingresos provenientes de la operacin de naves se obtengan
por una persona jurdica constituida o domiciliada en un pas extranjero, o por una
persona natural que sea nacional o residente de un pas extranjero, cuando dicho
pas extranjero conceda igual o anloga exencin en reciprocidad a la persona
jurdica constituida o domiciliada en Chile y a las personas naturales chilenas o
residentes en el pas. El Ministro de Hacienda, a peticin de los interesados,
calificar las circunstancias que acrediten el otorgamiento de la exencin,
pudiendo, cuando fuere pertinente, emitir el certificado de rigor.

Adicional
por
concepto
de
arrendamiento,
subarrendamiento,
fletamento,
subfletamento o cualquier otra forma de cesin temporal de naves extranjeras.

5.- Arrendamiento, subarrendamiento, fletamento, subfletamento, usufructo o
cualquier otra forma de cesin del uso o goce temporal de naves extranjeras que
se destinen o utilicen en servicios de cabotaje o cuando los contratos respectivos
permitan o no prohban utilizar la nave para el cabotaje, pagarn el impuesto de
ese artculo
con tasa de 20%.
No se considerar cabotaje al transporte de
contenedores vacos entre puntos del territorio nacional.

El impuesto de este Ttulo no se aplicar a las sumas pagadas o abonadas en
cuenta por los conceptos sealados, en el caso de naves que se reputen chilenas
en conformidad al artculo 6 del D.L. N 3.059 de 1979 con excepcin de las
indicadas en su inciso tercero. Sin embargo, si dentro del plazo estipulado en
dicho artculo 6, no se opta por la compra ni se celebra el contrato prometido o
se pone trmino anticipado al contrato sin ejercitar dicha opcin o celebrar el
contrato prometido, se devengar el impuesto de este Ttulo con tasa de 20%, por
las sumas pagadas o abonadas en cuenta por el arrendamiento, el que deber
pagarse dentro del mes siguiente a aquel en que venci el plazo para ejercitar la
opcin o celebrar el contrato prometido o aquel en que se puso trmino anticipado
al contrato. Los impuestos que resulten adeudados se reajustarn en la variacin
que experimente la unidad tributaria mensual, entre el mes en que se devengaron
y el mes en que efectivamente se paguen.

Adicional a las rentas o cantidades que se remesen al exterior por concepto de
arrendamiento con o sin opcin de compra de un bien de capital importado.
6) Las cantidades que pague el arrendatario en cumplimiento de un contrato de
arrendamiento con o sin opcin de compra de un bien de capital importado,
susceptible de acogerse a sistemas de pago diferido de tributos aduaneros.
El impuesto se aplicar sobre la parte que corresponda a la utilidad o inters
comprendido en la operacin, los que, para estos efectos, se presume de derecho
que constituirn el 5% del monto de cada cuota que se pague en virtud del
contrato mencionado.
En todo caso quedarn afectas a la tributacin nica establecida en el inciso
anterior slo aquellas cantidades que se paguen o abonen en cuenta en
cumplimiento de un contrato de arrendamiento que autorice el Banco Central de
Chile en consideracin al valor normal que tengan los bienes respectivos en el
mercado internacional.
Ley de la Renta. Artculo 59, Inciso 5 y 6 - Texto legal - El Impuesto Adicional del
artculo
59 de la Ley de la Renta tendr el carcter de Impuesto nico a la
Renta.
ARTICULO 59, INCISOS 4 Y 5.
El impuesto de este artculo tendr el carcter de impuesto nico a la renta
respecto de las cantidades a las cuales se aplique.
Con todo, si las personas que obtienen dichas cantidades deben pagar por ellas
el impuesto de este ttulo, en virtud de lo dispuesto en el N 1 del artculo 58 o en
el artculo
61, el impuesto que se les haya aplicado en conformidad a este
artculo se considerar slo como un anticipo que podr abonarse a cuenta del
impuesto definitivo que resulte de acuerdo con lo sealado en el N 1 del artculo
58 o en el artculo 61, ya citado.

Ley de Impuesto A La Renta - 2012 - Udla

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Ley de Impuesto A La Renta - 2012 - Udla

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LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA

1. HITOS DEL IMPUESTO A LA RENTA

EXPRESIN LEGISLATIVA DEL IMPUESTO A LA RENTA EN

Quinta Categora: Sueldos, salarios, pensiones y montepos. La tasa era del 2%

b) REFORMAS DEL AO 1925.

b.2 IMPLEMENTACIN DEL IMPUESTO ADICIONAL.

El nuevo texto estaba dividido en seis Ttulos con el siguiente contenido.

Primera Categora: derogada

Decreto Supremo N 172, de 24 de febrero de 1932, que refundi el Decreto

Ley N 8.419, de 27 de marzo de 1946, que estableci nuevas tasas y fij el

Un impuesto cedular por categoras;

Un impuesto complementario a la renta global; y

Un impuesto adicional a las rentas obtenidas por las agencias o sucursales de

Las modificaciones experimentadas por este texto durante su existencia legal no

Esta modificacin rigi hasta el ao tributario 1957, con la aplicacin de la

f) MODIFICACIONES POSTERIORES AL D.S. N 2.106, DE 1954.

De estas modificaciones las de mayor significacin fueron introducidas por las

Ley N 11.575, de 14 de agosto de 1954. Esta ley, llamada de Reforma

Adems de ello, sustituy el texto del Artculo 14, incluido en la tercera

DECRETO CON FUERZA DE LEY N 190, DE 05 DE ABRIL DE 1960. La

Simplificacin y reclasificacin de las Categoras. La nueva ley refundi las

El primero: para las rentas provenientes de inversiones o negocios en que se

El segundo, para las rentas derivadas exclusivamente del trabajo.

La conciliacin de ambas clasificaciones puede apreciarse en el siguiente

LEY N 8.419, de 1946.

LEY N 15.564, de 1964.

1 Categora. De la renta de los

5 Categora: De los sueldos, salarios,

las rentas efectivas de la

explotacin de los bienes races.

Modificaciones al Impuesto Global Complementario. A fin de que la renta

Establecimiento de un Impuesto a las Ganancias de Capital. La Ley N

Nivel de las tasas. La nueva ley igual dentro de la Primera Categora el

ESTRUCTURA DE LA NUEVA LEY. El texto aprobado por el Artculo 5 de la Ley

Ley N 16.250, de 21 de abril de 1965. Establece la reajustabilidad, en funcin

Ley N 16.528, de 17 de agosto de 1966. Entre otras modificaciones, esta ley

Ley 17.073, de 31 de diciembre de 1968. El Artculo 1 de esta ley derog de

Adems de lo anterior, este cuerpo legal modific diversas disposiciones de la

EL ARTCULO 2 DE LA LEY N 17.073, citada en el texto, estableci un

EL IMPUESTO AL PATRIMONIO fue derogado a partir del ao tributario 1975

Ley N 17.416, de 09 de marzo de 1971. Esta ley elev el monto de la exencin

Los artculos 39 y siguientes de la Ley N 17.416 autorizaron a los

Ley 17.828, de 8 de noviembre de 1972. De las modificaciones introducidas por

PAGOS PROVISIONALES DE IMPUESTO. De acuerdo con las normas que

2. LA REFORMA DEL DECRETO LEY N 824, de 1974

Como ha quedado dicho, el Decreto Ley N 824 (D.O. 31-12-74) aprob en su

3) Se introduce un sistema de Correccin Monetaria para establecer las rentas

8) Simplifica algunos mecanismos para el cumplimiento del Impuesto a la

En los prrafos que siguen researemos los ms importantes de los cambios en

2.2 CORRECCIN MONETARIA.

2.3 ESTRUCTURA DE LA ACTUAL LEY DE LA RENTA

La LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA - CONTENIDA EN L ARTICULO 1

de 1974 y actualizada al 10 DE FEBRERO DE 2006), contiene la siguiente

INDUSTRIALES, MINERAS Y OTRAS.

ARTICULO 2 DEL D.L. 824 ARTICULOS 2 A 18

LEY N 19.622 DIARIO OFICIAL DEL 29-07-99

2.4 BASES EN QUE SE SUSTENTA EL SISTEMA

Si no esta el ingreso en el Artculo 17 de la Ley de la Renta, se concluye

En consecuencia, siendo Renta, se tiene que ver Cul es el tratamiento

para ello se va ha tener que

distinguir necesariamente CUL ES LA FUENTE DE ESE INGRESO?.

Para una mejor comprensin de la materia, la analizaremos de acuerdo a su

EL ARTCULO 1 DE LA LEY DE LA RENTA seala que: Establcese,