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EVOLUCION DEL IMPUESTO A LAS VENTAS

2015/1

Compilacin y actualizacin: Guillermo Ardila

IMPUESTOS SOBRE EL CONSUMO


Al gasto como disposicin en todo o parte de la renta, tambin se le ha considerado
como un ndice importante de bienestar econmico, y por lo tanto de capacidad
contributiva, una forma indirecta de materia imponible. Se afirma por sus impulsores que el
volumen del gasto indica con mayor precisin la capacidad econmica y tributaria del
sujeto, ya que es una forma como este dispone de la riqueza para su bienestar.
Los impuestos al consumo son exaciones pagadas por el consumidor en el precio de los
artculos que compra; estos impuestos varan al tenor de los gastos del consumidor.
Adems de los beneficios pregonados por los especialistas para los impuestos directos
como elementos de intervencin econmica de los estados y agentes redistribuidores de
riqueza, los impuestos al consumo aparecen como una alternativa eficiente de recaudo de
impuestos en los ltimos aos, dado su bajo costo de recaudo, facilidad de control y
posibilidad de un flujo permanente de recursos para el erario. Esta reflexin es vlida a
nivel mundial, pero es mucho mas acentuada en economas que como la nuestra en la cual
la necesidad de recursos frescos para el aparato estatal crece da a da.
Las primeras referencias de los impuestos al consumo se remontan a la edad antigua y mas
especficamente en la civilizacin griega donde uno de los grandes gobernantes
(PERICLES 1495 1429 a.c.) al organizar las finanzas pblicas mencion el impuesto al
consumo como parte de los ingresos ordinarios. Ya en la Edad Media y como un referente
mas directo, se present en 1342 en el Reino de Castilla, un impuesto generalizado al
consumo, denominado alcabala, el cual se puede tomar como antecesor del hoy
conocido impuesto a las ventas.
EL IMPUESTO A LAS VENTAS
Los impuestos al consumo han evolucionado desde aquellos que gravaban la compra de
determinadas mercancas como gravmenes especficos hasta llegar a impuestos generales a
las ventas. Los impuestos a las ventas siguen siendo gravmenes al consumo: afectan la
parte destinada por el comprador, consumidor final en la adquisicin de bienes y servicios
de consumo a precios de mercado (compra); no obstante se sigue denominando a las
ventas dado que es el vendedor quien se lo paga al fisco, no obstante trasladarle su valor
junto con el precio de la venta de la mercanca al comprador; este ltimo en su calidad de
consumidor soporta la carga impositiva (sujeto pasivo econmico) al ver disminuido su
ingreso por el traslado del impuesto que hace el vendedor. El estado se entiende

directamente con el vendedor (sujeto pasivo jurdico) con quien establece la relacin
tributaria exigindole el pago del impuesto independientemente de que ste se lo cargue al
consumidor en el precio o lo asuma al absorberlo total o parcialmente.
El proceso del impuesto a las ventas se inicia en Alemania en 1916, siguindole Francia en
1917, Italia en 1919, Blgica en 1921, Austria en 1923 y posteriormente en Inglaterra
alrededor de 1925; aunque su auge como un gravamen generalizado a las ventas se da al
concluir la segunda guerra mundial, dada la necesidad de los estados de incrementar los
recaudos tributarios que permitieran la reconstruccin de los pases Europeos y las
dificultades para establecer tributos a la riqueza en una sociedad con la infraestructura
econmica destruida y donde la tierra como factor productivo se encontraba abandonada.
Por el contrario, el comercio presentaba altos ndices de recuperacin. El gravamen floreci
a nivel interno, evitando gravar el comercio exterior, es decir, facilitando la circulacin de
mercancas entre pases tal como lo proponen los postulados del Acuerdo General de
Aranceles y Comercio (GATT).
A partir de 1962 se dispone la armonizacin del impuesto a las ventas en la Comunidad
Europea, pero stas solo se aplicaron como un tributo intracomunitario a partir de 1970
cundo ya se haba implementado incluso en algunos pases Latinoamericanos.
CREACIN DEL IMPUESTO A LAS VENTAS EN COLOMBIA
Relativamente nuevo en su estructura actual en Colombia, el impuesto a las ventas ha
venido siendo objeto de constantes modificaciones por parte de los gobiernos de turno que
han visto en esta imposicin la forma ms expedita de obtener recursos mitigando el
costo social y poltico que implica la creacin de impuestos.
Las diferentes modificaciones nos han llevado a tener un impuesto que est presente en
casi todas las actividades de la vida econmica del pas con una alta incidencia en la
determinacin de alternativas empresariales y que da a da gana espacio como fuente de
financiacin del estado. La siguiente resea tratar de mostrarnos someramente su
evolucin y los principales cambios presentados por el impuesto a las ventas desde su
creacin.
El antecedente histrico ms cercano al impuesto a las ventas en Colombia, se puede
ubicar en la Alcabala que se cobraba en la poca de la colonia (importado de la
experiencia en el Reino de Castilla del cual se habl anteriormente), el cual gravaba la
venta de bienes muebles e inmuebles en el comercio interno de las indias y a veces se
extenda al comercio externo.
El impuesto a las ventas solo vino a aplicarse por primera vez a partir del 1 de enero de
1965. Ya con anterioridad a 1960 se haba adoptado un impuesto generalizado a las ventas
en algunos pases de Latinoamrica (Argentina 1935, Ecuador y Uruguay en 1941 y
Nicaragua en 1958).

El origen legal del impuesto sobre las ventas en Colombia se encuentra en las facultades
extraordinarias conferidas al presidente de la Repblica, mediante la expedicin de la ley
21 de 1963, cuando lo faculta para establecer impuestos nacionales sobre las ventas de
artculos terminados, efectuados por parte de productores o importadores.
Se aplican en principio, tarifas que oscilan entre el 3% y el 10% y se exceptan artculos
relativos a los renglones de alimentos de consumo popular, textos escolares, drogas y
artculos cuya destinacin sea la exportacin.
El impuesto se aplica solamente en la etapa de produccin, gravando la venta de bienes
terminados producidos en el pas o importados. A las empresas se les permita deducir de
la base gravable el costo de adquisicin de los insumos sobre los cuales se haba pagado
impuesto. No result ser un sistema muy tcnico y origin distintas vas de evasin por lo
cual tuvo que ser modificado rpidamente.
La siguiente cronologa resalta los principales hitos en la evolucin normativa del impuesto
en nuestro Pas, muchos de ellos coincidentes con las reformas tributarias planteadas hasta
el da de hoy.

DECRETO 3288 DE 1963


Grava la venta de artculos terminados, causndose el impuesto en la entrega real o
simblica de la mercanca a cualquier ttulo oneroso traslaticio de dominio, estableciendo
como sujetos pasivos a los productores directos o por encargo, los importadores y los
vinculados econmicos de uno y otro, tomndose como base para su determinacin el valor
total de lo pagado. La tarifa general es del 10% y las diferenciales oscilan entre el 5 y el
10%.

DECRETO 377 DE 1965


Establece por primera vez la obligacin de presentar declaracin peridica en los formatos
prescritos por la DIN, en las oficinas de impuestos, dentro de los plazos sealados por el
ministerio de Hacienda.

DECRETO LEGISLATIVO 1595 DE 1966


Se modifica el sistema de las deducciones a la base gravable y se opta por la modalidad del
crdito tributario o cuenta corriente del impuesto, modalidad que an persiste.
Grava la venta de artculos terminados entendindose por tales los que se obtengan como
resultado de un proceso industrial que habilite dicho bien para un uso determinado

susceptible de ser vendido al consumidor o a otro productor para su posterior


transformacin.
Con base en la norma se causaba el impuesto en el mismo momento que el determinado
decreto 3288 de 1963, pero se introduce como reforma el hecho de que la entrega se realice
a ttulo de compraventa o permuta. Continan como sujetos pasivos los productores,
entendindose por tales, las personas naturales o jurdicas que fabrican artculos
terminados an en el caso de que encarguen su elaboracin a terceras personas, siempre que
la venta se efecte bajo su responsabilidad y en general quien por medio de un proceso
industrial ponga el artculo en condiciones de venderse a un consumidor. Los importadores
son definidos como las personas naturales o jurdicas que responden ante los exportadores
extranjeros en forma exclusiva u ocasional por la actividad de introducir mercancas de
cualquier clase al pas y los vinculados econmicos de unos y otros.
Modifica las tarifas del 8% y 10% elevndolas al 15% y la del 5% al 8%, conservando la
tarifa general del 3%.
De otro lado se incrementaron las exenciones consagradas en el decreto 3288 amplindolas
a lociones, perfumes y licores producidos por los departamentos.

DECRETO 435 DE 1971


Introduce como modificaciones en lo relativo a la causacin del impuesto la importacin
directa y los servicios de reparacin, reconstruccin, reencauche y actividades intermedias
de la produccin, estable una base del 100% del valor convenido y cambia el porcentaje
de las tarifas del 3% al 4%, del 8% al 10%, del 10% al 15% y del 15% al 25%, disponiendo
que los automviles y camionetas station wagon, los taxis, los televisores, hornos de gas y
elctricos de tipo industrial fabricados en Colombia o en pases miembros de la ALALC,
seran gravados a la tarifa del 4%.

REFORMA TRIBUTARIA DE 1974, DECRETOS 1970, 1988, 2104, 2368 Y


2821
El primero declara en Colombia el estado de emergencia econmica y con base en las
facultades conferidas se efecta la reforma del rgimen del impuesto nacional de ventas en
1974 con el criterio de redistribuir el ingreso, racionalizar las rentas tributarias tenindose
en consideracin la progresividad del tributo, siendo mayor el gravamen en el caso de los
llamados artculos suntuarios.
Se establece como hecho generador del impuesto la venta e importacin de bienes
corporales muebles procesados, realizando una enumeracin taxativa de los servicios
gravados, causndose el impuesto para el caso de las ventas en el momento de la emisin
de la factura o documento equivalente o al momento de la entrega; en la permuta al tiempo
de la entrega de los bienes objeto de la misma, en la prestacin de servicios gravados en el

momento de la emisin de la factura o documento equivalente; en el caso de vinculacin


econmica en el momento de la entrega total o parcial, al igual que en la fabricacin por
encargo; en las importaciones al tiempo de la nacionalizacin; en los servicios de
transporte internacional de pasajeros por va martima o area dentro del mes siguiente al
conocimiento de la emisin del tiquete por parte del responsable, en el servicio de seguros
en el momento de conocimiento por parte de la compaa principal de la emisin de la
pliza, del anexo correspondiente que otorga el amparo o de su renovacin; en los retiros
de bienes gravados en el momento de retirar los inventarios para ser consumidos por la
empresa o para formar parte de sus activos fijos y por ltimo en el caso del aumento de
precios en el momento de su pago.
Se estableci como tarifa general la del 6& y tarifas diferenciales del 4%, 8%, 10% y 35%
a mas de la tarifa 0% que operaba para los exentos.
Son responsables del impuesto: Los productores, los productores por encargo, quienes
prestan un servicio gravado, el contratista que efecta un contrato gravable de obra, el
importador y los vinculados econmicos de ellos.

DECRETO 3541 DE 1983


Con este decreto se implanta el sistema del impuesto a las ventas en su esquema actual es
decir, bajo el sistema del valor agregado (IVA) tomando como base para su
determinacin el sistema del crdito tributario en las diferentes fases de produccin y
comercializacin del bien; se trata de que en cada una de las citadas etapas, se tribute sobre
el valor que se agrega al producto.
Se establecen como hechos generadores del impuesto la venta de bienes corporales
muebles, la prestacin de servicios que la ley establece como gravables y las importaciones.
La nueva legislacin al recaer sobre una materia imponible mucho ms amplia incorpora
como responsables del impuesto a quienes intervienen en la comercializacin o distribucin
de bienes corporales muebles, a quienes presten los nuevos servicios gravados y los
importadores.
El impuesto se extiende al comercio, lo cual significa que los comerciantes adquieren la
calidad de responsables.
Los bienes se gravan a las tarifas de 10% (general), 15%, 20% y 35%.
Se sealan una serie de productos excluidos del impuesto sobre las ventas, la mayora de
ellos corresponden a la produccin primaria agrcola, las materias primas, alimentos,
drogas y dems elementos bsicos de la canasta familiar.
El impuesto se determinar por la diferencia entre el impuesto generado por las
operaciones gravadas y los impuestos descontables autorizados; en la medida que cumplan

con los requisitos legales, los impuestos correspondientes a costos y gastos pueden ser
descontados.
El periodo fiscal del impuesto sobre las ventas era bimestral para los productores y
exportadores con derecho a devolucin y anual para los dems responsables. Se prescribe
adems, un rgimen simplificado para el manejo del impuesto por parte de los pequeos
comerciantes que siendo responsables del impuesto, no tengan una infraestructura
econmica y administrativa adecuada para su manejo (naturalmente, se establecieron los
parmetros para pertenecer a dicho rgimen especial).
En cuanto a la base gravable, la fundamenta en el precio total de la operacin as se realice
de contado o de crdito incluyendo los gastos de financiacin y dems erogaciones
complementarias con exclusin de los descuentos comerciales no condicionados y los
empaques o envases que son objeto de devolucin de acuerdo con la costumbre mercantil.
El valor mnimo de la transaccin es el valor comercial de la transaccin.
Contablemente, adems de reiterar para los responsables inscritos en el rgimen comn, la
obligacin de facturar y llevar contabilidad de sus negocios, se estableci la obligacin de
manejar una cuenta de mayor o de balance denominada impuesto a las ventas por pagar.

LEY 49 DE 1990
Se introducen algunas reformas sustanciales al impuesto, entre los aspectos ms relevantes
podemos enunciar los siguientes:
A partir de Enero de 1991 se incrementa la tarifa general del 10% al 12%.
Se ampli la base gravable al incorporarse una nueva gama de servicios gravados.
Se limitaron los bienes exentos,
exporten.

quedando

bsicamente como tal los bienes que se

Se estableci que la financiacin del impuesto a las ventas, no genera impuesto adicional.

LEY 6 DE 1992
Se increment la tarifa en forma transitoria del 12% al 14% la cual regira del 1 de
enero de 1993 al 31 de diciembre de 1997.
Se ampli el universo de aplicacin del impuesto a las ventas sobre servicios,
determinando que todos los servicios prestados en el territorio nacional son gravados, salvo
algunas excepciones que se consideran como servicios excluidos. Anteriormente se
enunciaba cuales eran los servicios que eran gravados.

Se da tratamiento de descuento tributario del impuesto de renta, al IVA liquidado en la


adquisicin o nacionalizacin de computadores y bienes de capital destinados a la actividad
productora de renta.

LEY 223 DE 1995


Aunque la exposicin de motivos la mostraba como una ley que buscaba equilibrar las
cargas tributarias con el fin de dar cumplimiento al principio de la equidad tributaria, lo
cierto es que en materia del impuesto a las ventas estuvo orientada hacia dos frentes
principales. El primero, que buscaba la obtencin de recursos para financiar el programa de
salto social como bandera de gobierno del presidente Ernesto Samper Pizano, lo cual se
logr mediante el incremento de tarifa y la ampliacin de la base de tributacin; de otra
parte se buscaba frenar la evasin del impuesto para lo cual se determin como estrategia la
retencin en la fuente sobre el IVA.
Como principales modificaciones, esta reforma que empez a aplicarse en 1996 present
los siguientes aspectos:
Se estableci por primera vez el sistema de retencin en la fuente aplicado al 50% del
impuesto a las ventas, estableciendo como agentes retenedores a los grandes
contribuyentes, los entes y empresas gubernamentales y los responsables del rgimen
comn cuando adquieran bienes o servicios gravados a responsables inscritos en el rgimen
simplificado.
Se increment la tarifa que estaba en un 14 % transitorio hasta 1997 y se determin
dejarla permanentemente en u 16% incluyendo un 2% del llamado IVA social destinado
al financiamiento de programas sociales y de mejoramiento de la calidad de vida.
Incremento de tarifas para vehculos y artculos suntuarios.
Se precisan las exoneraciones y no sujeciones respecto al impuesto, lo cual arroja como
resultado una ampliacin del mbito de aplicacin del impuesto.

LEY 488 DE 1998


Ampli la base de tributacin incorporando como gravados muchos bienes y servicios que
se consideraban excluidos.
Se estableci una tarifa diferencial del 10% para algunos productos y servicios.
Estableci la rebaja e la tarifa general del 16% al 15% a partir del 1 de noviembre de 1999.
Determin como nuevos responsables del IVA a los consorcios y uniones temporales.

LEY 633 DEL 2000


Esta que se anunci como una reforma estructural del sistema impositivo y muy
especficamente en el impuesto a las ventas, termin solo en una serie de normas orientadas
a lograr un mayor recaudo del impuesto, sin importar consideraciones de principios
impositivos, tcnica y poltica fiscal.
Sus principales modificaciones respecto al impuesto a las ventas son las siguientes:
Se elev el porcentaje de retencin del impuesto del 50% al 75%.
La tarifa general del IVA para bienes y servicios nuevamente se establece en el 16%.
Sealan algunos bienes y servicios como excluidos del impuesto y se incluyen otros como
gravados.
Contina vigente el rgimen simplificado del impuesto a las ventas (no se consider del
rgimen de imposicin simplificado RIS, contemplado den el proyecto inicial); es mas, se
reduce el valor de los ingresos que tenan como referencia para pertenecer al mismo (de
$92.000.000 a $42.000.000) y se fijan otros parmetros necesarios para poder pertenecer a
l .
Se establecen nuevas obligaciones para los responsables del rgimen simplificado, entre
otras, inscribirse en el RUT (registro nico tributario), expedir la Boleta Fiscal y cumplir
con los sistemas de control diseados por el Gobierno Nacional.
Despus de una amplia controversia y resistencia por diversos sectores de la economa
Nacional, el 16 de junio del 2001 el decreto 1461 derog la polmica boleta Fiscal
LEY 716 DE 2001
En ella bsicamente se modificaron los requisitos para pertenecer al rgimen simplificado
del impuesto a las ventas (Art. 499 del estatuto tributario), hacindolos mas flexibles que el
rgimen anterior y estableciendo como principal parmetro de clasificacin los ingresos
percibidos en la actividad econmica.
LEY 788 DE 2002
Se modific el listado de bienes exentos y excluidos del impuesto.
El sistema tarifario, sufri cambios, ya que productos y servicios que se encontraban
excluidos del impuesto, pasaron a ser gravados con tarifa del 7% (pasar al 10 por ciento
desde el primero de enero del 2005.) y otros pasaron a la tarifa general del 16%.
Igualmente se estableci una tarifa diferencial para el servicio de telefona celular el cual

qued en un 20%. Para cumplir con los acuerdos internacionales, se empezar a unificar el
IVA que pagan los importados hasta 1.400 centmetros cbicos, con los ensamblados en el
pas; Para los vehculos nacionales la tarifa subir gradualmente del 20 al 25 por ciento
entre 2003 y 2005; Para los carros importados hasta 1.400 centmetros cbicos, la tarifa
bajar gradualmente durante el mismo perodo, hasta llegar al 25 por ciento en 2005. Hoy
pagan una tarifa del 35 por ciento.
Se estableci para los aos 2003, 2004 y 2005 la posibilidad de descontar el impuesto
sobre las ventas el IVA pagado por la compra o importacin de maquinaria industrial. Este
se solicitar dentro de los tres aos siguientes contados a partir del bimestre en que se
importe o adquiera la maquinaria. El 50 por ciento en el primer ao, 25 por ciento en el
segundo y el 25 por ciento restante en el tercer ao.
Con la Reforma Tributaria se reestableci el rgimen simplificado para las personas
naturales con ingresos menores a 400 salarios mnimos al ao, igualmente se involucr en
este rgimen a, los profesionales independientes con ingresos menores a 200 salarios
mnimos
Esta Reforma Tributaria estableci un IVA del cinco por ciento para los juegos de suerte y
azar, excepto para las loteras y a partir del 2005 un IVA del 2% para todos los productos
que a la fecha de encontraban excluidos. Se fij adems un IVA adicional del 3% a la
cerveza desde primero de enero del 2003; (stos ltimos aspectos fueron declarados
inexequibles posteriormente).

LEY 863 DE 2003


Se endurecen las condiciones para permanecer en el rgimen simplificado. En adelante solo
pueden permanecer en l aquellas personas naturales que en el ao inmediatamente anterior
obtuvieren ingresos provenientes de su actividad comercial en cuanta inferior a
$60.000.000 y un patrimonio bruto inferior a $80.000.000 amen de otros requisitos.
Se reestablece el IVA para los juegos de suerte y azar con una tarifa del 5%; y los tres
puntos adicionales de IVA a las cervezas.
Nuevamente se modifica el artculo 424 del E.T. (artculos excluidos del impuesto a las
ventas.)
Se fija la posibilidad que el Gobierno Nacional disminuya la tarifa de retencin en la fuente
para aquellos responsables que en los ltimos 6 perodos consecutivos hayan arrojado
saldos a favor en sus declaraciones de ventas. Esta facultad fue ejercida posteriormente con
el decreto 2223 de 2004 en el cual se establece la posibilidad de disminuir el porcentaje de
retencin de IVA al 50%; luego, con el decreto 2502 del 19 de julio del 2005 se disminuy
la tarifa de retencin de forma general para todos los responsables del IVA al 50%, norma
que empez a regir a partir del 1 de septiembre del mismo ao.

LEY 1111 DE 2006


La que se promocion en un principio como reforma estructural que afectara aspectos
fundamentales del impuesto a las ventas termin como una simple reacomodacin de
productos, bienes y servicios gravados y no gravados. Algunos de los aspectos tangenciales
que toc esta ley son los siguientes:
1. Se adicionan algunos bienes como excluidos del impuesto sobre las ventas, entre los
cuales se citan los animales vivos, productos constituidos por los componentes naturales de
la leche, el maz y los computadores personales cuyo valor no exceda de 82 UVT.
2. La tarifa para servicios de aseo, los de vigilancia y empleo temporal prestados por
empresas autorizadas, y suministro de personal por cooperativas y precooperativas
autorizadas es del 1.6%.
3. El artculo 468-1 del E.T. contena la tarifa del 7% . En la nueva Ley, se aplica una tarifa
del 10% para caf tostado o descafeinado, harinas, azcar, pastas alimenticias sin cocer,
fibras de algodn, etc.
4. La tarifa del 10% se aplica para planes de medicina prepagada, plizas de seguro de
salud, servicios de clubes de trabajadores o pensionados, alojamiento, comisiones por
colocacin de planes de salud de medicina prepagada por entidades autorizadas, etc.
5. El artculo 469 del E.T. se refiere a la tarifa general del IVA que tambin se aplica a
ciertos vehculos automotores y se adiciona con otros. Para otros vehculos las tarifas son
del 20%, 25% y 30%.
6. El servicio de telefona mvil se grava con el IVA al 20% y de este porcentaje, el 4%
tiene destinacin especial para el deporte.
7. Los servicios excluidos del IVA estn regulados por el artculo 476 del E:T, el cual se
adiciona con los servicios de corretaje de reaseguros, comercializacin de animales vivos y
servicio de faenamiento y promocin y fomento deportivo por clubes deportivos definidos
por el art. 2. De la ley 1228/1995
8. El artculo 499 del E.T. define quienes pertenecen al rgimen simplificado del IVA Se
modifica el numeral 1. al eliminar como criterio el patrimonio; nicamente quedan como
requisito, los ingresos brutos totales proveniente de la actividad inferiores a 4.000 UVT
9. Son exentos los servicios prestados en el pas que se utilicen en el exterior por personas
sin actividades en Colombia.
MINIREFORMA 2010
En julio del 2010, ante la crisis poltica y diplomtica surgida con el gobierno de Venezuela,
y como una forma de mejorar la economa de los municipios fronterizos con aquel pas, se
decret la emergencia econmica, al amparo de la cual se dictaron los decretos 2694 y 2695
del 27 de julio, 2799 del 3 de agosto y 3148 del 23 de agosto de 2010, en los cuales
bsicamente se estableci un rgimen de excepcin para el manejo del iva en los
municipios de frontera con Venezuela, por el trmino de 120 das
LEY 14 30 DE 2010
Toc tangencialmente el impuesto a las ventas; especficamente en los siguientes aspectos:

Se incluyeron como servicios excluidos los de conexin y acceso a internet de los


usuarios residenciales de los estratos 1,2,3. (art. 11).
Se designa como agentes retenedores a los proveedores de sociedades de
comercializacin internacional a tarifa del 75%. (art. 13). Posteriormente, el decreto
1919 del 1 de junio de 2011 disminuy esta tarifa al 50%.
Se elimina la obligacin de presentar declaracin de IVA en el bimestre en el cual
no existan operaciones gravadas con el impuesto. (art. 22). Paralelamente se
establece la posibilidad de presentar las declaraciones omitidas por los perodos en
los cuales no se presentaron operaciones (hasta junio del 2011).

2011
En el ao 2011 se dieron realmente pocos cambios en cuanto al impuesto a las ventas; a
continuacin los mas relevantes:
Ley 1430
En su artculo 13 modific el Art. 437-2 ET (Nuevos Agentes de Retencin en el Impuesto
sobre las Ventas) Proveedores de Sociedades de Comercializacin Internacional cuando
adquieran bienes o servicios gravados a Responsables del Rgimen Comn deben hacer
Retencin del 50% del IVA (inicialmente el 75%)
Ley 1493
Incluy como servicios excluidos del iva a los espectculos pblicos de las artes escnicas
y los Servicios artsticos prestados para la realizacin de los mismos
Ley 1450 (Plan de desarrollo)
Modific el art 424 del ET (Bienes excluidos del IVA) adicionando el Fertilizante Cal
Dolomita inorgnica para uso agrcola. Y suprimiendo las Layas, (herramientas de mano
agrcola)
Igualmente se modific Art. 428-1 ET (importacin de activos por instituciones de
educacin y centros de investigacin) estableciendo como exentos del Los equipos y
elementos que importen los centros de investigacin o desarrollo tecnolgico de las
instituciones de educacin formal siempre y cuando sean destinados al desarrollo de
proyectos de carcter cientfico, tecnolgico o de innovacin Segn calificacin del
Consejo Nacional de Beneficios Tributarios en Ciencia, Tecnologa e Innovacin
Ley 1607 de 2012
Esta ley introdujo una reforma de fondo en la tributacin en Colombia, en los diferentes
impuestos que cobra y administra la Direccin de Impuestos Nacionales, adems de crear
una nueva imposicin como es el impuesto al consumo. Con respecto al impuesto a las
ventas podemos resaltar las siguientes modificaciones.
1. Tanto el arrendamiento de locales para usos diferentes a vivienda como los servicios de
hotelera quedaron gravados con la tarifa general del 16% (anteriormente aparecan como
un servicio gravado con IVA del 10%.)
2. Los servicios de vigilancia y aseo, y los prestados por las empresas temporales de
empleo y las CTA, que venan generando un IVA del 1,6% sobre el componente de mano de
obra, ahora generarn un IVA del 16%, pero solo sobre la parte que corresponda al AIU.

3. Las personas jurdicas que administran copropiedades comerciales o mixtas y cobran por
el servicio de parqueadero, tendrn que responder por un IVA del 16%.
4. Algunos bienes que venan gravados al 10% y ahora rebajaron al 5%.
5. Algunos bienes cambiaron su clasificacin de excluidos a exentos y viceversa.
6. Con los cambios de esos bienes, se ocasionaron situaciones especiales como la de los
ganaderos vendern un bien exento, gravado a tarifa 0%, lo que implica que tiene que
inscribirse en el IVA rgimen comn del IVA, y llevar obligatoriamente contabilidad, al
menos para fines fiscales.
7. El servicio de restaurante queda excluido del impuesto a las ventas y queda gravado con
un nuevo impuesto denominado impuesto al consumo.
8. De acuerdo con los ingresos, las declaraciones de IVA se tendrn que presentar segn la
nueva periodicidad (bimestral, cuatrimestral o anual).
Con estos cambios, bsicamente se busca hacer una unificacin de tarifas que quedaron
bsicamente en la tarifa general del 16% y una especial del 5%.
2013
Para el 2014 bsicamente contina la misma normatividad vigente para el 2013 tanto en la
parte sustancial como procedimental. Loa aspectos nuevos con respecto al iva involucrados
en los decretos de fin de ao reglamentaron algunos aspectos de las devoluciones del
impuesto.
2014
La ley 1739 de 2014 trajo como novedades fundamentales las siguientes:
Derogatoria del artculo 498-1 que permita a los responsables del rgimen comn
descontar del impuesto sobre la renta el IVA causado y pagado por la adquisicin o
importacin de bienes de capital.
Se incorporan los bingos con una base gravable mensual equivalente a 3 UVT por cada
silla.
Se establecen condiciones para la exoneracin de IVA a la introduccin de artculos con
destino al servicio oficial de misiones diplomticas.
Se elimina la devolucin del IVA en la adquisicin con tarjetas dbito y crdito
LECTURA COMPLEMENTARIA
CINCUENTA AOS EN COLOMBIA DEL IMPUESTO VALOR AGREGADO IVA
Rubn Vasco Martnez
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Editorial CIJUF pgs. 19 a 54 pgs. 57 a 84
2012
VENTAJAS Y DESVENTAJAS DEL IMPUESTO A LAS VENTAS
Mauricio Plazas Vega
El IVA en Colombia
Editorial Temis s.a. Pgs. 20 a 28

PARA REFLEXIONAR
Cul es su opinin sobre respecto de las siguientes afirmaciones:
-

Se pregona que el impuesto a las ventas es mas cmodo y econmico en su


recaudo.
El impuesto a las ventas no debe incidir sobre el precio de venta del producto.
Sicolgicamente el IVA es menos traumtico que el impuesto sobre la renta.
Es preferible incrementar las tarifas del IVA y no las tarifas del impuesto sobre la
renta.
Cul es su opinin sobre la propuesta de ANIF de suprimir el impuesto a la guerra
(impuesto al patrimonio), reemplazndolo por un incremento en el IVA?

BIBLIOGRAFIA
-

IMPUESTO AL VALR AGREGADO Rubn Vasco Martnez


Mdulos de la Escuela Nacional de Impuestos DIAN 1993 1994
Ley 223 de 1995
El IVA en los servicios. Manuel Plazas Vega.
Poltica Fiscal Alejandro Ramirez Cardona.
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El IVA en Colombia Mauricio Plazas Vega.
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Nueva reforma comentada ley 863 del 2003 Rubn Vasco Martnez.
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Cartillas gua para declaraciones de renta, de impuesto a las ventas y de retencin en la
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Estatutos tributarios concordados Rodrigo Monsalve Tejada CIJUF.
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