1ra Quincena de Febrero - Asesor E. 2016

Asesor Empresarial
Editorial
Revista de Asesora Especializada
Ao 27 - N 502 - 1ra QUINCENA FEBRERO 2016

COMIT DE ASESORA
REA TRIBUTARIA
C.P.C. Fernando Walter Effio Pereda
No sancin por enviar los libros y registros electrnicos con posterioridad a los plazos mximos de atraso
Eco. Rita Mercedes Basauri Lpez

C.P.C. Abog. Henry Aguilar Espinoza
Abog. Yannpool Rengifo Lara
C.P.C. Dr. Victor Vargas Caldern
omo es de conocimiento general, el proceso de implementacin

para el llevado de Libros y Registros Electrnicos llevado a cabo
por la SUNAT, ha conllevado a que muchos contribuyentes incurran
en ciertas infracciones tributarias, situacin que representa sanciones
pecuniarias. Dentro de las diversas infracciones incurridas, quizs la
ms frecuente, tenemos aquella establecida en el numeral 5 del artculo
175 del Cdigo Tributario (CT), referida a Llevar con atraso mayor al
permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad u otros
libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la tributacin.
C.P.C. Dra. Carmela Macur Mendoza

REA CONTABLE
C.P.C. Dr. Ernesto A. Polar Falcn
REA LABORAL
Dr. Benjamn Martnez Isuiza
Dr. Ricardo Salvatierra Valdivieso
C.P.C. Marcial Coronel Daz
Bajo el escenario antes descrito, y al amparo de los artculos 82 y

166 del CT que le otorgan a la SUNAT la facultad discrecional de determinar y sancionar administrativamente a quienes vulneren las normas
tributarias, esta entidad ha emitido la Resolucin de Superintendencia
Nacional Adjunta Operativa N 064-2015/600000 a travs de la cual ha
considerado conveniente no sancionar administrativamente la infraccin tributaria antes descrita (adems de otras), relacionadas a:
REA AUDITORA y COSTOS

REA DERECHO COMERCIAL
REA COMERCIO EXTERIOR
a) Contribuyentes obligados a llevar sus Libros y/o Registros electrnicos cuyas infracciones fueron cometidas o detectadas a partir del
01 de noviembre de 2008, siempre que las mismas sean regularizadas
hasta junio del 2016.
Mag. Ricardo Rosas Buenda

REA LEGAL
b) Contribuyentes que voluntariamente lleven sus Libros y/o Registros electrnicos y que se hayan afiliado al SLE PLE o que los hayan
generado en el SLE PORTAL.
REA GUBERNAMENTAL
C.P.C. Csar Valdivia Delgado
REA INDICADORES
Financieros, Tributarios, Laborales
Asesor Empresarial es una publicacin de Entrelneas S.R.L.
( Derechos Reservados D. Leg. N 822.)
Los artculos publicados son exclusiva responsabilidad de sus autores
Entrelneas S.R.L. y Asesor Empresarial no comparten necesariamente
las opiniones vertidas por los autores en esta edicin.
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COMERCIO EXTERIOR
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INDICADORES
471-9245 / 471-1243
c) Contribuyentes que voluntariamente lleven su Libro de Ingresos

y Gastos (LIGE) de manera electrnica.
Cabe mencionar que para que opere este beneficio, el contribuyente
debe considerar los siguientes criterios de regularizacin:
No se emitir sancin de multa cuando se emita la Constancia
de Recepcin de los Libros y/o registros Electrnicos fuera de los plazos
establecidos en el Anexo N 2 de la Resolucin de Superintendencia N.
234-2006/SUNAT y normas modificatorias as como las Resoluciones de
Superintendencia N. os 286- 2009/SUNAT, 008-2013/SUNAT, 379- 2013/
SUNAT, 390-2014/SUNAT y normas modificatorias, en tanto el contribuyente la emita hasta el mes de junio 2016.
No se emitir sancin de multa, cuando no se haya generado o
descargado para su actualizacin el Libro de Ingresos y Gastos Electrnico (LIGE), de acuerdo a lo sealado en la Resolucin de Superintendencia
N. 182- 2008/SUNAT y normas modificatorias, en tanto el contribuyente
lo genere o descargue hasta el mes de junio 2016.
En ambos casos, cuando la SUNAT detecte y notifique la deteccin
de la infraccin con anterioridad al mes de junio 2016, no se emitir sancin
de multa, siempre que la emisin de la Constancia de Recepcin del Libro y/o
Registro Electrnico o la generacin o descarga del Libro de Ingresos y Gastos Electrnico (LIGE) se regularice dentro del plazo otorgado, el cual deber
ser de 3 a 15 das hbiles, considerando la situacin del contribuyente.
Como se observa de lo anterior, los contribuyentes inmersos en la
infraccin en comentario, tienen la oportunidad de regularizar esta situacin, con lo que se evitarn el pago de las sanciones aludidas.
Lunes a Viernes De 9.00 a.m. a 1.00 p.m. y de 2.00 p.m. a 6.00 p.m
Sbado De 9.00 a.m. a 1.00 p.m.
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Fernando Effio Pereda.
1 Panorama Empresarial
TRIBUTARIO
Modifican el reglamento
para la presentacin de
la Declaracin Anual de
Operaciones con Terceros
Respecto de las transacciones que no

deben considerarse para el clculo
de las Operaciones con Terceros se
ha precisado que dentro de ellas se
encuentran las siguientes:
Mediante la Resolucin de Superintendencia N 036-2016/SUNAT, publicada el 10.02.2015, se han efectuado diversas modificaciones a la
Resolucin de Superintendencia N
024-2002/SUNAT que aprob el Reglamento para la presentacin de la
Declaracin Anual de Operaciones
con Terceros (DAOT).
Las que hubieran sido informadas

a la SUNAT a travs de declaraciones distintas a la regulada en el
presente reglamento, tales como
las informadas en cumplimiento
del artculo 6 de la Resolucin de
Superintendencia N 286-2009/
SUNAT o del artculo 6 de la Resolucin de Superintendencia N
379-2013/SUNAT, salvo aquellas
por las cuales se hubieren emitido
boletas de venta en las que sin que
exista obligacin de acuerdo al Reglamento de Comprobantes de
identificar al adquirente o usuario,
se hubiese consignado el nmero
del documento de identidad de
dichos sujetos, y que no hubieran
sido anotadas en forma detallada
en el Registro de Ventas e Ingresos
o en el Registro de Compras.
Dentro de las modificaciones efectuadas por esta norma tenemos las

siguientes:
En lo referente a los sujetos obligados, se ha sealado que se encuentran obligados (entre otros) a
presentar la DAOT los sujetos que
estn obligados a presentar por lo
menos una declaracin mensual
del IGV durante el ejercicio y siempre que por dicho ejercicio cumplan con cualquiera de las siguientes condiciones adicionales:
i. El monto de sus ventas internas
haya sido superior a las setenta
y cinco (75) UITs.
Para tal efecto se consideran los
montos declarados en las Casillas 100, 105, 109, 112 y 160
del PDT 621 IGV - Renta Mensual y/o en las Casillas 100, 105
y 109 del Formulario Virtual 621
IGV - Renta Mensual y/o en la
Casilla 100 del Formulario Virtual N 621 Simplificado IGV Renta Mensual.
ii. El monto de sus adquisiciones
de bienes, servicios o contratos
de construccin haya sido superior a las setenta y cinco (75)
UITs.
Para tal efecto se consideran los
montos declarados en las Casillas 107, 110, 113 y 120 del
PDT 621 IGV - Renta Mensual
y/o en las Casillas 107, 113 y
120 del Formulario Virtual 621
IGV - Renta Mensual y/o en la
Casilla 107 del Formulario Virtual N 621 Simplificado IGV Renta Mensual.
La UIT a considerar es la vigente
durante el ejercicio al que corresponda la declaracin a efectuar.
Asesor Empresarial
Asimismo se ha sealado que la

declaracin o el formato denominado Constancia de no tener informacin a declarar deben ser
presentados hasta el da que corresponda al mes de marzo del ao
siguiente al ejercicio a declarar, de
acuerdo al siguiente detalle:
LTIMO DGITO DEL
NMERO DE RUC
0
1
2y3
4y5
6y7
8y9
Buenos
Contribuyentes
VENCIMIENTO
Primer da hbil de marzo
Segundo da hbil de marzo
Tercer da hbil de marzo
Cuarto da hbil de marzo
Quinto da hbil de marzo
Sexto da hbil de marzo
Sptimo da hbil de marzo
Adems de ello, la norma aprueba el cronograma de vencimiento

para la presentacin de la declaracin o del formato denominado
Constancia de no tener informacin a declarar correspondiente al
Ejercicio 2015, de acuerdo con las
fechas sealadas a continuacin:
LTIMO DGITO DEL
NMERO DE RUC
4y5
6y7
8y9
0
1
2y3
Buenos
Contribuyentes
VENCIMIENTO
14 de abril de 2016
15 de abril de 2016
18 de abril de 2016
19 de abril de 2016
20 de abril de 2016
21 de abril de 2016
22 de abril de 2016
Modifican el reglamento de
aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda tributaria
por tributos internos y la Resolucin de Superintendencia
N 190-2015/SUNAT
Mediante la Resolucin de Superintendencia N 042-2016/SUNAT, publicada el 14.02.2016, se modifica
la Resolucin de Superintendencia
N 161-2015/SUNAT, Reglamento
de aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda tributaria por tributos
Internos y la Resolucin de Superintendencia N 190-2015/SUNAT que
estableci las disposiciones para la
aplicacin de la excepcin que permite a la SUNAT otorgar aplazamiento y/o fraccionamiento por el
saldo de la deuda tributaria de tributos internos anteriormente acogida al
artculo 36 del Cdigo Tributario.
Las modificaciones tienen como finalidad establecer la posibilidad para
los deudores tributarios, de presentar
el desistimiento del procedimiento de
las solicitudes de aplazamiento y/o
fraccionamiento o refinanciamiento
de la deuda tributaria o del saldo de
la deuda tributaria, respectivamente,
distintos a la regala minera o al gravamen especial a la minera, a travs
de SUNAT Virtual.
En ese sentido, considerando que
en las solicitudes de aplazamiento
y/o fraccionamiento o de refinanciamiento no se apersonan terceros
interesados ni se afectan intereses
de terceros, la atencin de los desistimientos del procedimiento que
los deudores opten por presentar a
travs de SUNAT Virtual se realizar
de forma automatizada de acuerdo a
lo establecido en el artculo 111 del
Cdigo Tributario.
La presente resolucin se encuentra
vigente desde el 15 de febrero de
2016.
Sustituyen anexo de la Res.
N 036-98/SUNAT,
que establece el procedimiento para el pago de
impuesto no retenido o soliciten devolucin del exceso
Mediante la Resolucin de Superintendencia N 037-2016/SUNAT
(09.02.2016) se sustituye el anexo
Panorama Empresarial
de la Resolucin de Superintendencia N 036-98/SUNAT Declaracin
Jurada del Impuesto a la Renta 5ta.
Categora No Retenido o Retenido en
Exceso, por el anexo que forma parte
de la citada resolucin, a fin que este
refleje las modificaciones que se han
venido produciendo en la normativa
que regula el impuesto a la renta.
El nuevo formato Declaracin Jurada del Impuesto a la Renta 5ta. Categora No Retenido o Retenido en
Exceso estar a disposicin de los
interesados en SUNAT Virtual y deber ser usado a partir del da siguiente
de la publicacin de la presente resolucin. La SUNAT, a travs de sus
dependencias, tambin facilitar la
obtencin del referido formato.
La presente norma se encuentra vigente desde el 10.02.2016.
Dictan disposiciones y
aprueban formulario virtual
para que los donatarios informen a la SUNAT sobre los
fondos y bienes recibidos y
su aplicacin
A travs de la Resolucin de
Superintendencia N 040-2016/SUNAT (12.02.2016) se aprueba el Formulario Virtual N 1679 Declaracin
Jurada de Informacin sobre Donaciones Recibidas y su Aplicacin, el
cual debe ser utilizado por las entidades donatarias para la presentacin
de su Declaracin, incluso si stas no
tuvieran informacin que declarar. El
citado formulario se encuentra disponible en SUNAT Virtual desde el da
13.02.2016.
El Formulario Virtual N 1679 Declaracin Jurada de Informacin sobre Donaciones Recibidas y su Aplicacin debe utilizarse desde la entrada
en vigencia de la presente resolucin,
independientemente del periodo al

que corresponda la declaracin, incluso si se trata de declaraciones
sustitutorias o rectificatorias. La presentacin de la declaracin deber
realizarse dentro de los dos primeros
meses de cada ejercicio.
La presentacin de la declaracin sustitutoria y rectificatoria se efecta utilizando el Formulario Virtual N 1679
Declaracin Jurada de Informacin
sobre Donaciones Recibidas y su Aplicacin. Para efecto de la sustitucin o
rectificacin, la donataria debe consignar nuevamente todos los datos de
la declaracin, incluso aquellos datos
que no desea sustituir o rectificar.
Asimismo, se seala que las entidades
donatarias que a la fecha de entrada
en vigencia de la presente resolucin
hubieran presentado el Formulario N
570 Declaracin jurada de informacin sobre aplicacin de los fondos y
bienes recibidos en donacin y, en su
caso, el Formato 1 Fondos y bienes recibidos en donacin correspondiente al ejercicio gravable 2015,
no debern presentar nuevamente su
declaracin por dicho ejercicio, salvo
que sustituyan o rectifiquen aquella.
Cabe mencionar que a travs de esta
norma se deroga la Resolucin de Superintendencia N 055-2009/SUNAT,
que estableci las disposiciones para
que los donatarios informen a la SUNAT sobre la aplicacin de los fondos
y bienes recibidos por concepto de
donaciones.
vigente desde el 13.02.2016.
Aprueban el cronograma para

la presentacin de la informacin financiera auditada anual
al 31 de diciembre de 2015
Mediante la Resolucin de Superintendencia Adjunta SMV N 014-2016-
SMV/11 (13.02.2016) se aprueba el

cronograma para la presentacin de
la informacin financiera auditada
anual al 31 de diciembre de 2015 de
las sociedades comprendidas en el
mbito de aplicacin del artculo 5 de
la Ley N 29720 y Resolucin SMV N
011-2012-SMV/01, segn el siguiente detalle:
Cronograma presentacin de EEFF
auditados anuales al 31.12.15 de
entidades no supervisadas por la
SMV Artculo 5 de la
LEY N 29720
MONTO DE
INGRESOS ANUALES
O ACTIVOS TOTALES
FECHA DE
PRESENTACIN
FECHA
LMITE DE
PRESENTACIN
Mayores o iguales
a S/.31.6 millones y
menores o iguales a
S/.48 millones
Desde el
01 al 07 de
junio de
2016
07-06-2016
Mayores a S/.48
millones y menores
o iguales a S/.84
millones
Desde el
08 al 14 de
junio de
2016
14-06-2016
Mayores a S/.84
millones y menores
o iguales a S/.208
millones
Desde el
15 al 21 de
junio de
2016
21-06-2016
Mayores a S/.208
millones
Desde el
22 al 30 de
junio de
2016
30-06-2016
Los formatos que deben utilizar las

sociedades a que se refiere el artculo
precedente, para la presentacin de
su informacin financiera auditada
anual al 31 de diciembre de 2015, se
encuentran publicados en el Portal del
Mercado de Valores de la Superintendencia del Mercado de Valores (www.
smv.gob.pe).
vigente desde el 14.02.2016.
CONTABLE
Oficializan modificaciones a
las NIIFs 10, 15 y
NIC 28
Mediante la Resolucin N 060-2016EF/30 del Consejo Normativo de Contabilidad, publicada el 12.02.2016,
se oficializa las modificaciones a la
NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con
Clientes, NIIF 10 Estados Financieros
Consolidados y NIC 28 Inversiones

en Asociadas y Negocios Conjuntos.
Asimismo se indica que la vigencia de
las modificaciones de las normas indicadas, ser la establecida en cada
una de ellas.
Las modificaciones a las normas sealadas en la citada resolucin sern publicadas en la pgina Web del
Ministerio de Economa y Finanzas:
www.mef.gob.pe.
Finalmente, se encarga a la Direccin

General de Contabilidad Pblica y se
recomienda a la Junta de Decanos
de Colegios de Contadores Pblicos
del Per, los Colegios de Contadores Pblicos Departamentales y a las
Facultades de Ciencias Contables y
Financieras de las Universidades del
pas y otras instituciones competentes,
la difusin de lo dispuesto por la presente resolucin.
Primera Quincena - Febrero 2016
S eccin
Tributaria
INFORME
Cmo optimizar la deduccin de gastos empresariales? ........................................................................... 5
OPERATIVIDAD TRIBUTARIA
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta de Personas Naturales Ejercicio 2015 - Primera Parte.... 9
Sabe usted como debe aplicar el saldo a favor del Impuesto a la Renta de Tercera Categora?.................... 14
FISCALIZACIN TRIBUTARIA
Medidas cautelares dentro de un Procedimiento Coactivo ........................................................................... 18
BENEFICIOS TRIBUTARIOS SECTORIALES
Particularidades tributarias del Fideicomiso.................................................................................................. 20
SUMILLAS INFORMES SUNAT
Opiniones SUNAT sobre el Rgimen Especial de Impuesto a la Renta (RER) .................................................. 22
INDICADORES TRIBUTARIOS ..................................................................................................................... 23
Informe Tributario
Cmo optimizar la deduccin de gastos empresariales?
- Parte Final -
ASPECTOS PRELIMINARES
En el presente informe continuaremos
con el anlisis de los criterios y requisitos que deben cumplir las empresas para efectos de deducir los gastos
en la Declaracin Anual del Impuesto a la Renta y evitar contingencias
en fiscalizaciones futuras. En ese sentido a continuacin se presentan cinco temas que estn relacionados a los
gastos de viaje, gastos de representacin, amortizacin de intangibles, deterioro de activos fijos y desembolsos
por fletes.
6. GASTOS DE VIAJE
6.1 Lmites
En los gastos de viaje, estn involucrados los gastos de transporte y los
gastos de viticos. Respecto al primero la norma tributaria no establece
ningn lmite, no obstante la empresa debe tener los comprobantes y la
documentacin sustentatoria del gasto de transporte incurrido.
Ahora bien, respecto a los viticos,
estos comprenden los gastos de alojamiento, alimentacin y movilidad,
los cuales no podrn exceder del doble del monto que, por ese concepto, concede el Gobierno Central a
sus funcionarios de carrera de mayor
jerarqua. En ese sentido, los lmites se

muestran en el siguiente cuadro:
VIAJES AL EXTERIOR:
LMITE DIARIO DE VITICOS POR PERSONA
D.S. 056-2013/PCM (19.05.2013)
ZONAS GEOGRFICAS
960
AMRICA CENTRAL
630
AMRICA DEL NORTE
880
AMRICA DEL SUR
740
ASIA
1000
MEDIO ORIENTE
1020
CARIBE
860
EUROPA
1080
OCEANA
770
VIAJES AL INTERIOR:
LMITE DIARIO DE VITICOS POR PERSONA
D.S. 007-2003/EF (23.05.2013)
AL INTERIOR DEL PAS
COMPRENDE
SUSTENTO DE LOS
GASTOS
Viticos en
viajes al interior del pas
Alojamiento,
alimentacin
y movilidad
Se sustenta en su totalidad con comprobantes de pago.
Alojamiento
Se sustenta con documentos del exterior que cumplan con

los requisitos del artculo 51 - A del TUO
de la LIR.
US$
FRICA
VITICOS AL INTERIOR
VITICOS
S/
640
6.2 Sustento Documentario de

los Viticos
Para sustentar los gastos de viticos
se debe tener en cuenta si el viaje
se ha realizado al interior o al exterior. En ese sentido, para una mejor comprensin veamos el siguiente esquema:
Viticos en
viajes al
exterior del
pas
Se sustenta con
documentos del exterior que cumplan
con los requisitos del
artculo 51 - A del
TUO de la LIR o con
Alimentacin
Declaracin Jurada.
y movilidad
Los gastos sustentados con Declaracin
Jurada no debern
exceder del 30% del
monto mximo deducible.
En concordancia con lo sealado en

el artculo 51-A del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta, los gastos debern sustentarse con los correspondientes documentos emitidos en el
exterior de conformidad con las disposiciones legales del pas respectivo,
los cuales como mnimo deben contener la siguiente informacin:
- El nombre, denominacin o razn social del transferente o prestador del servicio.
- El domicilio del transferente o prestador del servicio.
- La naturaleza u objeto de la operacin.
- La fecha.
- El monto de la operacin.
Seccin Tributaria
Asimismo, el deudor tributario deber
presentar una traduccin al castellano de tales documentos cuando as lo
solicite la Superintendencia Nacional
de Administracin Tributaria - SUNAT.
6.3
Sustento
Jurada
con
Declaracin
El sustento con declaracin jurada

solo es aplicable para la alimentacin
y movilidad relacionada con los viticos de viajes efectuados al exterior,
en ese sentido, los gastos sustentados
con declaracin jurada no podrn exceder del treinta por ciento (30%) del
monto mximo establecido por la

zona geogrfica del destino del viaje.
LMITE DE SUSTENTO DE ALIMENTACIN Y MOVILIDAD CON DECLARACIN JURADA
Zonas Geogrficas
US$
FRICA
288
AMRICA CENTRAL
189
AMRICA DEL NORTE
264
AMRICA DEL SUR
222
ASIA
300
MEDIO ORIENTE
306
CARIBE
258
EUROPA
324
OCEANA
231
6.4 Modelo de Declaracin Jurada
DECLARACIN JURADA GASTOS POR VITICOS

(ALIMENTACIN Y MOVILIDAD) INCURRIDOS EN EL VIAJE REALIZADO AL EXTERIOR
(Base legal: Inciso r) del artculo 37 de la LIR e Inciso n) del artculo 21 del Reglamento de la LIR)
Yo, Carlos Isuiza Vargas identificado con DNI N 40881350, Gerente Comercial de la empresa SAN BLAS
S.A.C identificada con RUC N 20538065712 dejo constancia que del 10.09.2015 al 13.09.2015, das en
los que fu enviado en comisin de servicios a la ciudad de Pars, Francia, he incurrido en los siguientes
gastos de movilidad y alimentacin, respecto de los cuales no se cuenta con documentacin sustentatoria:
I. DATOS ESPECFICOS DE LA MOVILIDAD
FECHA
10.09.2015
11.09.2015
12.09.2015
13.09.2015
Total
IMPORTE US$
80.00
60.00
70.00
100.00
310.00
IMPORTE EN S/
240.00
180.00
210.00
300.00
930.00
II. DATOS ESPECFICOS RELATIVOS A LA ALIMENTACIN

FECHA
10.09.2015
11.09.2015
12.09.2015
13.09.2015
Total
IMPORTE US$
100.00
120.00
110.00
100.00
430.00
IMPORTE EN S/
300.00
360.00
330.00
300.00
1,290.00
III. TOTAL DEL GASTO POR MOVILIDAD Y ALIMENTACIN

CONCEPTO
Movilidad
Alimentacin
Total
IMPORTE US$
310.00
430.00
740.00
IMPORTE EN S/.
930.00
1,290.00
2,220.00
Lima, 18 de Setiembre de 2015
______________________
Carlos Isuiza Vargas
DNI N 40881350
6.5 Preguntas frecuentes en la

Fiscalizacin
- Por qu viaj el trabajador?
Al respecto cabe tener presente que la
LIR seala que son deducibles los gastos de viaje por concepto de transporte y viticos que sean indispensables
de acuerdo con la actividad productora de renta gravada. La necesidad del
viaje quedar acreditada con la correspondencia y cualquier otra documentacin pertinente, y los gastos de
transporte con los pasajes.
Asesor Empresarial
Asimismo, la empresa deber acreditar la labor efectiva que el trabajador

(o trabajadores) realizaron en el viaje.
Por ejemplo, puede ser que las personas viajaron a determinado pas o
ciudad, porque en dicho lugar se realizaba una feria de productos en el
cual la empresa particip exponiendo
sus productos. En este caso se deber contar con los documentos de participacin en la feria, la coordinacin
previa y los pagos efectuados a los organizadores, el pago por el alquiler
del stand, la publicidad del evento, el
programa de actividades y cualquier

otra documentacin que acrediten los
hechos.
- El tiempo del viaje fue coherente con la labor realizada?
En este punto, la SUNAT intentar
cuestionar si el tiempo de permanencia en el pas o ciudad de destino es
razonable con las funciones realizadas, es decir si todos los das fueron
destinados a cumplir con la funcin
encomendada. Para efectos didcticos, siguiendo con el caso anterior, la
SUNAT podra estar de acuerdo con la
participacin en la feria de productos,
pero no con el tiempo de permanencia, y esto se dara en el caso que la
feria haya durado 03 das pero la duracin del viaje haya sido de 12 das.
- Cuntas personas viajaron?
Si bien es cierto, la norma no establece un lmite de personas que pueden
viajar, sin embargo es importante que
se pueda demostrar la funcin que
realiz cada persona en el viaje y de
esta forma acreditar que el nmero de
personas que viajaron. Siguiendo con
el caso planteado, podemos mencionar que respecto a la feria de productos, la SUNAT podra argumentar que
no era necesario que viajaran 8 personas para el evento, mientras que el
contribuyente debera demostrar la
labor que realizaron cada uno de los
trabajadores en el viaje.
- Hubieron acompaantes?
En relacin a este gasto, el Reglamento de la LIR seala de manera enftica que en ningn caso se admitir la
deduccin de la parte de los gastos de
viaje que corresponda a los acompaantes de la persona a la que la empresa o el contribuyente, en su caso,
encomend su representacin.
7. GASTOS DE REPRESENTACIN
7.1 Gastos comprendidos
Al respecto debemos sealar que el inciso m) del artculo 21 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta indica que se consideran gastos de representacin propios del giro del negocio:
a) Los efectuados por la empresa
con el objeto de ser representada fuera de sus oficinas, locales o
establecimientos.
b) Los gastos destinados a presentar
una imagen que le permita mantener o mejorar su posicin de mercado, incluidos los obsequios y
agasajos a clientes.
Teniendo en cuenta esto, cabe mencionar que no constituyen gastos de
representacin los siguientes hechos:
Seccin Tributaria
-
-
-
-
-
-
Gastos por concepto de alimentos, bebidas, souvenirs y cortesas en juegos de casino, tragamonedas o similares, puesto que dichos conceptos
califican como atenciones a clientes y son deducibles en su totalidad.
El coffee break que se entrega en los seminarios
o exposiciones.
Gastos dirigidos a la masa de consumidores reales o potenciales, tales como los gastos de propaganda (no tienen lmite).
Los gastos ocasionados con motivo de la atencin a personas que visitan la fbrica de produccin de la empresa, tales como: visitas de colegios, universidades, instituciones sociales, etc.
Los gastos que resultan de sorteos ofrecidos por la
compra de algn producto o el uso de un servicio.
La entrega de muestras de los productos que comercializa la empresa.
7.2 Lmite del Gasto

En tal sentido, el inciso q) del artculo
37 del TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta seala que sern deducibles
los gastos de representacin propios
del giro o negocio, en la parte que,
en conjunto, no exceda del medio por
ciento (0.5%) de los ingresos brutos,
con un lmite mximo de cuarenta
(40) Unidades Impositivas Tributarias.
Como podemos ver, la norma establece dos lmites para los gastos de
representacin, los cuales los podemos graficar de la siguiente forma:
LMITE DE LOS GASTOS DE
REPRESENTACIN
GASTOS DE
REPRESENTACIN
(*)
No debe exceder el
0.5% de los Ingresos
Brutos (*) con un lmite mximo de cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias.
Cabe sealar que para efecto de calcular el lmite para

la deduccin de los gastos de representacin propios
del giro del negocio, se considerar los ingresos brutos
menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y
dems conceptos de naturaleza similar que respondan
a la costumbre de la plaza.
7.3 Cmo acreditar los Gastos

de Representacin?
A continuacin sealamos algunos
criterios que las empresas deben tener en cuenta para respaldar los gastos de representacin efectuados:
- En el caso de obsequios a clientes se debe contar con la relacin de los clientes beneficiados
y asimismo la gua de remisin y/o el cargo de
recepcin que acredite que estos bienes fueron
entregados a los beneficiarios.
- Los beneficiarios de las atenciones u obsequios deben ser personas plenamente identificables y que
desempeen cargos de importancia y/o decisin en
la otra empresa, tales como Directores, Gerentes,
Jefes u otros, puesto que no sera razonable que se
otorgue un obsequio a un personal que no tiene poder de decisin o negociacin en la otra empresa.
- Los montos de los obsequios as como los agasajos efectuados deben guardar relacin con los
ingresos que posee la empresa y con las circunstancias del hecho.
- En los casos de consumo en restaurantes sugerimos que debe anotarse en el reverso del comprobante las personas que participaron en la reunin, el cargo, y el motivo de la reunin.
- No sera correcto que se otorgue un obsequio a

una persona con la cual no se guarda una relacin
comercial directa, como por ejemplo: Un regalo
para la esposa del gerente de ventas de nuestro
cliente.
- Las circunstancias y los gastos efectuados deben
guardar coherencia con la finalidad que se pretende obtener de ese evento.
- Se debe conservar cualquier otra documentacin
o medio probatorio que permita sustentar los gastos efectuados por la empresa.
JURISPRUDENCIA
RTF N 00214-5-2000
(28/03/2000)
precio del intangible haya sido pagado en su totalidad, por lo cual si dicho
precio no ha sido pagado o solo ha
sido pagado parcialmente, somos de
la opinin que no procede efectuar la
amortizacin tributaria hasta haberse
cumplido con dicho requisito.
Por su parte, el inciso a) del artculo 25 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta seala que para
la aplicacin del inciso g) del artculo 44 de la Ley se tendr en cuenta
lo siguiente:
El tratamiento previsto por el inciso g) del artculo
44 de la LIR respecto del precio pagado por activos
intangibles de duracin limitada, proceder cuando
dicho precio se origine en la cesin de tales bienes,
y no a las contraprestaciones pactadas por la concesin de uso o el uso de intangibles de terceros,
supuesto que encuadra en la deduccin a que se
refiere el inciso p) del artculo 37 de la LIR1.
Se consideran activos intangibles de duracin
limitada a aquellos cuya vida til est limitada
por ley o por su propia naturaleza, tales como las
patentes, los modelos de utilidad, los derechos
de autor, los derechos de llave, los diseos o modelos planos, procesos o frmulas secretas y los
programas de instrucciones para computadoras
(Software).
No se consideran activos intangibles de duracin
limitada las marcas de fbrica y el fondo de comercio (Goodwill).
En el caso de que se opte por amortizar el precio
pagado por la adquisicin de intangibles de duracin limitada, el plazo de amortizacin no podr
ser inferior al nmero de ejercicios gravables que
al producirse la adquisicin resten para que se extinga el derecho de uso exclusivo que le confiere.
Se revoca en parte la apelada, dejndose sin

efecto las Resoluciones de Determinacin al crdito fiscal por la adquisicin de whisky destinado
a un agasajo en un desfile de modas, pues este
constituye gasto deducible al tratarse de gasto
de representacin destinado a mejorar la imagen del recurrente en el mercado.
RTF N 0760-4-2002
(15/02/2002)
La adquisicin de gaseosas y cervezas por parte de la recurrente resulta razonable calificarlos

como gastos de representacin, toda vez que
permite mostrar una imagen de la empresa que
mejora o mantiene su posicin en el mercado, de
acuerdo con lo establecido en la norma.
RTF N 004546-2-2003
(13/08/2003)
Se confirma la apelada en cuanto a las facturas

de las adquisiciones por concepto de gastos de
bar y restaurante realizados por el gerente, dado
que en la fiscalizacin no se acredit que se tratara de gastos de representacin al no haberse
indicado el motivo ni los clientes por los que se
realiz dicho gasto.
RTF N 00099-1-2005
(07/01/2005)
La entrega de agendas, atlas, alcancas o cuentos realizadas por la recurrente a sus clientes en
forma selectiva, no califica como un gasto de
propaganda sino como un gasto de representacin (obsequios a clientes).
RTF N 03964-1-2006
8.2 Diferencias entre el tratamiento tributario y contable
(21/07/2006)
Respecto al reparo por gastos por obsequio a familiares de diversos funcionarios de clientes, as
como a familiares de sus trabajadores, se indica
que no puede extenderse como gasto de representacin los obsequios a los familiares de sus
clientes ni puede constituir como un aguinaldo
deducible del Impuesto a la Renta.
8. AMORTIZACIN
INTANGIBLES
8.1
Consideraciones
amortizacin
Fijado el plazo de amortizacin, slo

podr ser variado previa autorizacin
de la SUNAT y el nuevo plazo se computar a partir del ejercicio gravable
en que fuera presentada la solicitud,
sin exceder en total el plazo mximo
de 10 aos.
Al momento que la entidad adopte

una poltica sobre la amortizacin de
intangibles, pueden existir diferencias
entre el tratamiento contable y el tratamiento tributario aplicable a dichos
intangibles. En el siguiente cuadro resumiremos ambos tratamientos:
DE
para
TRATAMIENTO
CONTABLE
El importe amortizable de un activo

intangible con una vida til finita,
se distribuir sobre una base sistemtica a lo largo de su vida til.
TRATAMIENTO
TRIBUTARIO
El precio pagado por activos intangibles de duracin limitada, a opcin

del contribuyente, podr ser considerado como gasto y aplicado a los
resultados del negocio en un solo
ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de diez (10) aos.
la
Para efectos tributarios, el inciso g) del

artculo 44 de la Ley del Impuesto a
la Renta establece que el precio pagado por activos intangibles de duracin limitada, a opcin del contribuyente, podr ser considerado como
gasto y aplicado a los resultados del
negocio en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo
de diez (10) aos. Como se observa
para efectuar la amortizacin tributaria es un requisito importante que el
Como podemos observar, el tratamiento contable se basa en la vida til

del activo intangible, mientras que el
tratamiento tributario establece la posibilidad de que el intangible sea considerado como gasto o amortizado en
Cabe acotar que el inciso p) est referido a las regalas.
Seccin Tributaria
un plazo. Este hecho puede generar diferencias que sern corregidos por el
contribuyente en la presentacin de su
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, con la consecuente aplicacin de la NIC 12, de ser el caso.
En ese sentido, se pronuncia la RTF N
8331-3-2004 de fecha 26.10.2004,
en donde se seala que aunque en
aplicacin de las normas tributarias,
los contribuyentes pueden optar por
amortizar el valor total de los activos
intangibles en un solo ejercicio, dicha amortizacin conllevara la reduccin de la utilidad o del resultado del
ejercicio, que implica adems una reduccin del patrimonio tributario en el
mismo monto, ello en virtud a que la
cuenta Resultados del Ejercicio forma
parte del patrimonio del balance. Sin
embargo, contablemente, este intangible an debe ser amortizado durante
la vida til esperada y de acuerdo con
su estimacin de valor de recuperacin
econmica, lo que trae como consecuencia que el balance general muestre al final del ejercicio gravable, el valor en libros de dicho activo.
9. DETERIORO DE ACTIVOS FIJOS
9.1 Implicancias en el Impuesto
a la Renta
Para efectos tributarios, la prctica de
reconocer la prdida por desvalorizacin de activos, no es deducible de la
Renta Bruta de Tercera Categora. Ello
en atencin a lo que dispone el inciso
f) del artculo 44 de la LIR.
Sin embargo, tratndose de activos
obsoletos o fuera de uso, el artculo
43 de la Ley del Impuesto a la Renta2, establece dos alternativas que
pueden seguir los contribuyentes:
Seguir depreciando el bien anualmente hasta extinguir su costo
Bajo este supuesto, el bien seguir deprecindose anualmente hasta la total extincin de su valor aplicando los
porcentajes de depreciacin previstos
por la Ley del Impuesto a la Renta. Es
decir aplicando los siguientes porcentajes mximos que corresponda:
BIENES
PORCENTAJE
ANUAL DE DEPRECIACIN
HASTA UN
MXIMO DE:
1. Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca
25%
2. Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles);

hornos en general.
20%
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades

minera, petrolera y de construccin; excepto muebles,
enseres y equipos de oficina.
20%
Asesor Empresarial
4. Equipos de procesamiento de
datos
25%
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91
10%
6. Otros bienes del activo fijo
10%
estar debidamente acreditados y sustentados por informe tcnico dictaminado por profesional competente y
colegiado.
10.EL FLETE COSTO O GASTO?
En este caso, la baja en libros se realizar por el valor an no depreciado a la fecha del desuso, debidamente comprobado. Para estos efectos, el
desuso o la obsolescencia debern
El flete vinculado a la adquisicin de

bienes, forma parte del costo de adquisicin, asimismo el flete vinculado al
proceso productivo (ejemplo: flete por
la compra de materias primas) formar parte del costo del producto terminado. No obstante, el flete que implica
el traslado del producto terminado para
su posterior venta califica como gasto.
Para un mejor entendimiento del tema
veamos el siguiente grfico.
Flete que
forma parte
del costo
Flete de la
venta que
se reconoce
como gasto
Dar de baja el activo
Compra de
mercaderias
o materias
primas
Almacen de
mercaderas
o materias
primas
En el campo de la doctrina contable se

aprecia que Finner y Miller3 seala que
para que los costos sean inventariables, esto es, para determinar el costo de los productos en existencia y su
posterior costo de ventas, debe haber
una conexin entre el costo y la adquisicin o produccin de artculos para
la venta. En el mismo contexto, indica que los costos relacionados con
las funciones de ventas y de administracin general no son inventariables
precisando a continuacin que Tal
vez los costos incurridos en la relacin
con las actividades de venta y de administracin puedan ser correctamente
arrastrados como activo para una aplicacin posterior a los gastos, pero no
como parte del costo del inventario,
sealando as la posibilidad de diferir
los gastos, pero sin que ellos formen
parte del costo del inventario.
A continuacin presentamos dos jurisprudencias en donde se discute el
tema de fletes como parte integrante del costo o gasto.
JURISPRUDENCIA
RTF N 0898-4-2008
(23/01/2008)
El transporte (flete) de los productos terminados

entre los almacenes de la empresa (ubicados
en las unidades mineras de las empresas contratantes) no resulta ser un costo de produccin,
toda vez que no modifica al producto terminado,
evidencindose, de otro lado, que en los casos
materia de autos se trata de una condicin del
comprador previamente pactada con la recurrente, el colocar el producto en los almacenes
alquilados en los mismos campamentos mineros.
Es ms, an cuando no se hubieren celebrado los
contratos antes descritos y dicho transporte respondiera a la conveniencia de la recurrente de
Finney y Miller, Curso de Contabilidad Introduccin
I, Sexta Edicin, Unin Tipogrfica Editorial Hispano
Americana (UTEHA), Mxico, 1977, pginas 300 y 301.
En concordancia con lo establecido en el inciso i) del artculo

22 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
BIENES
PORCENTAJE
ANUAL DE DEPRECIACIN
HASTA UN
MXIMO DE:
Proceso
productivo
Producto
terminado
Destino
final de los
productos
terminados
contar con un punto cercano de abastecimiento

a sus clientes, ello evidenciara que se trata de
un gasto inherente a una poltica de venta que
si bien podra encarecer el producto no puede
implicar una variacin en el costo de produccin, ms si se tiene en cuenta que los clientes
se encuentran situados en diferentes puntos del
pas como sucede en el caso de autos. A lo que
se debe agregar que si este transporte entre almacenes fuera considerado como costo del producto terminado comercializado, ste se vera
incrementado por cada cliente que lo solicite y
variara conforme a la distancia donde deba ser
entregado, distorsionndose la naturaleza del
costo de produccin.
RTF N 5402-4-2010
(21/05/2010)
Conforme se aprecia del Anexo N 04 al Requerimiento N 09220700000095 de fojas 984 a

988, la Administracin detall los comprobantes
de pago emitidos por el servicio de flete, por un
importe total de S/ 129 280,00, servicio que segn lo expuesto por la recurrente en su escrito de
foja 913, correspondiente al servicio de traslado
de la mercadera que adquiere en la ciudad del
Cuzco a su domicilio fiscal ubicado en Puerto
Maldonado, es decir la recurrente incurri en dichas erogaciones a efecto de poner la existencia
en su ubicacin correspondiente, por lo que forma parte del costo de dichas existencias.
Adems en el citado Anexo N 04 al Requerimiento N 09220700000095 se detallan los
comprobantes de pago que fueron emitidos a
la recurrente por concepto de embalaje, por un
importe de S/ 7 416,11 (foja 984), servicio que
segn sostiene aqulla en su escrito de foja 912,
fue prestado por la empresa SEMCO S.R.LTDA.,
la cual se dedica al servicio de estiba y desestiba, al momento de cargar la mercadera en el
punto de partida y al descargarla en el punto de
llegada, por lo que al ser dicho servicio necesario para colocar las existencias en su ubicacin,
dicho importe tambin debi formar parte del
costo de adquisicin de las mismas.
Autor: Aguilar Espinoza, Henry

Contador Pblico y Abogado; Post Grado en
NIIF; Maestra en Tributacin; Asesor y Consultor
Contable y Tributario; Miembro del Staff de la
Revista Asesor Empresarial.
Seccin Tributaria
Operatividad Tributaria
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta de
Personas Naturales Ejercicio 2015
-Primera Parte -
1. INTRODUCCIN
El Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta, establece en su
artculo 79, que los contribuyentes del
Impuesto que obtengan rentas computables, debern presentar una declaracin jurada de la renta obtenida en
el ejercicio gravable, de acuerdo a los
medios, condiciones, forma, plazos y
lugares que determine la SUNAT. Asimismo, precisa que no presentarn la
declaracin jurada, los contribuyentes
que perciban exclusivamente rentas de
quinta categora y los contribuyentes
no domiciliados en el pas que obtengan rentas de fuente peruana.
Para efectos de la Ley del Impuesto a
la Renta, las rentas de fuente peruana
se califican en Rentas de Capital: Primera y Segunda categora, rentas de
tercera categora y Rentas de Trabajo:
Cuarta y Quinta categora.
Al respecto, debemos tener presente
que, con fecha 30.12.2015, se ha
publicado la Resolucin de Superintendencia N 358-2015/SUNAT,
mediante la cual se aprueban las disposiciones y formularios para la presentacin de la Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta y del
Impuesto a las Transacciones Financieras del Ejercicio Gravable 2015.
2. QUINES ESTN OBLIGADOS
A PRESENTAR LA DECLARACIN JURADA ANUAL EJERCICIO 2015?
Recordemos los obligados a presentar
la declaracin por el ejercicio gravable 2015, por las rentas de capital y
rentas de trabajo:
Los que hubieran obtenido o percibido rentas distintas a las de tercera
categora, siempre que por dicho ejercicio se encuentren en cualquiera de
las siguientes situaciones:
a) Determinen un saldo a favor del fisco
en las casillas 161 (rentas de primera categora) y/o 362 (rentas de segunda y/o rentas de fuente extranjera que correspondan ser sumadas a
aquellas) y/o 142 (rentas de trabajo
y/o rentas de fuente extranjera que
correspondan ser sumadas a estas)
del Formulario Virtual N 701 Renta Anual 2015 Persona Natural.
b) Arrastren saldos a favor de ejercicios anteriores y los apliquen contra el Impuesto, y/o hayan aplicado dichos saldos, de corresponder,
contra los pagos a cuenta por rentas de cuarta categora durante el
ejercicio gravable 2015.
c) Hayan obtenido o percibido en
el ejercicio un monto superior a
S/ 25 000 (veinticinco mil y 00/100
Nuevos Soles) respecto de rentas de
primera categora; o, rentas de segunda categora y/o rentas de fuente extranjera que correspondan ser
sumadas a aquellas; o, rentas de
trabajo y/o rentas de fuente extranjera que correspondan ser sumadas
a estas. A tal efecto, tratndose de:
c.1 Rentas de primera categora se
considerar el monto de la casilla 501 del Formulario Virtual
N 701 Renta Anual 2015Persona Natural.
c.2 Rentas de segunda categora
y/o rentas de fuente extranjera
que correspondan ser sumadas a aquellas, se considerar
la suma de los montos de las
casillas 350 y 385 del Formulario Virtual N 701 Renta
Anual 2015 Persona Natural.
c.3 Rentas de cuarta categora se
considerar la suma de los
montos de las casillas 107 y
108 del Formulario Virtual N
701 Renta Anual 2015 Persona Natural.
c.4 Rentas de trabajo y/o rentas de
fuente extranjera que correspondan ser sumadas a estas, se considerar la suma de los montos
de la casilla 512 y 116 del Formulario Virtual N 701 Renta
Anual 2015 Persona Natural.
IMPORTANTE
No debern presentar la Declaracin por rentas de trabajo, los deudores tributarios que en el ejercicio
gravable 2015 hubieran percibido
exclusivamente rentas de quinta
categora, aun cuando se encuentren comprendidos en algunos de
los supuestos antes sealados.
No debern presentar la Declaracin los contribuyentes no domiciliados en el pas que obtengan
rentas de fuente peruana.
En esta oportunidad trataremos el

caso de la obligacin de presentar
la Declaracin Jurada Anual del
Impuesto a la Renta de una persona natural con rentas distintas a las
de tercera categora.
3. MEDIOS PARA PRESENTAR LA
DECLARACIN
Los sujetos obligados a presentar la
Declaracin Jurada Anual 2015 o que
sin estarlo opten por hacerlo, deben
presentar el Formulario Virtual PDT N
701: Renta Anual 2015 - Persona Natural (rentas de 1 categora, rentas
de 2 categora originadas en la enajenacin de bienes: acciones y participaciones representativas del capital,
acciones de inversin, certificados,
ttulos, bonos y papeles comerciales,
valores representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al portador u
otros valores al portador y otros valores mobiliarios, rentas del trabajo, y
rentas de fuente extranjera).
Dicho Formulario Virtual estar a disponible en SUNAT Virtual a partir del
15 de febrero de 2016.
4.
FORMA Y CONDICIONES
PARA LA PRESENTACIN DE
LA DECLARACIN MEDIANTE EL FORMULARIO VIRTUAL
N 701 RENTA ANUAL 2015
PERSONA NATURAL Y PAGO
DEL IMPUESTO
La presentacin de la declaracin mediante el Formulario Virtual N 701.
Renta Anual 2015 Persona Natural
se realizar a travs de SUNAT Virtual, para lo cual el deudor tributario
deber:
a) Ingresar a SUNAT Operaciones en
Lnea con su Cdigo de Usuario y
Clave SOL. a partir del 15 de febrero del 2016.
b) Ubicar el Formulario Virtual N 701
Renta Anual 2015 Persona Natural.
c) Verificar la informacin contenida
en aqul sobre sus rentas de primera y/o rentas de segunda categora y/o rentas de trabajo, las retenciones y pagos del Impuesto que
correspondan a dichas rentas y las
retenciones y pagos del Impuesto a
las Transacciones Financieras y, de
Seccin Tributaria
ser el caso, completar o modificar
dicha informacin, as como incluir las rentas de fuente extranjera que correspondan ser sumadas
a aquellas.
datos de la Declaracin, incluso

aquellos datos que no desea sustituir
o rectificar.
b) Pago mediante tarjeta de crdito o

dbito.
Respecto al Formulario N 701 Renta Anual 2015 Persona Natural se

podr sustituir o rectificar la informacin relativa a las rentas de primera
categora, rentas de segunda categora originadas de la enajenacin de
los bienes a que se refiere el inciso
a) del artculo 2 de la Ley y rentas
de fuente extranjera que correspondan ser sumadas a estas, as como la
relacionada a las rentas del trabajo
y dems rentas de fuente extranjera,
o todas a la vez, constituyendo cada
una de estas una declaracin independiente.
En ambos casos, el deudor tributario

deber cancelar el ntegro del importe
a pagar a travs de una nica transaccin bancaria.
7. CAUSALES DE RECHAZO DEL

FORMULARIO VIRTUAL N
701 RENTA ANUAL 2015
PERSONA NATURAL
De estar de acuerdo con la referida

informacin, consignar los datos
que correspondan siguiendo las indicaciones que se detallan en dicho
formulario.
Para cancelar el importe a pagar a
travs de SUNAT Virtual, el deudor tributario podr optar por alguna de las
siguientes modalidades:
a) Pago mediante Dbito en Cuenta
8. CONSTANCIA DE PRESENTACIN DE LA DECLARACIN

MEDIANTE EL FORMULARIO
VIRTUAL N 701 - RENTA
ANUAL 2015 PERSONA NATURAL O, DE SER EL CASO, DE
LA DECLARACIN Y PAGO
La Constancia de presentacin de la
Declaracin mediante el Formulario
N 701 Renta Anual 2015 Persona
Natural o, de ser el caso, de la Declaracin mediante dicho formulario y
pago, es el nico comprobante de la
operacin efectuada por el deudor tributario, la cual se emitir de acuerdo
a lo siguiente:
8.1 Declaraciones sin importe a
pagar
De no mediar causal de rechazo, el
sistema de la SUNAT emitir la Constancia de Presentacin para el deudor
tributario, la misma que contendr el
detalle de lo declarado y el respectivo
nmero de orden.
Adicionalmente se podr cancelar el

importe a pagar en los Bancos Habilitados utilizando el Nmero de Pago
SUNAT (NPS).
Las causales de rechazo del Formulario Virtual N 701 Renta Anual 2015
Persona Natural son las siguientes:
5. PLAZO PARA PRESENTAR LA

DECLARACIN Y EFECTUAR
EL PAGO DE REGULARIZACIN DEL IMPUESTO Y DEL ITF
a) Tratndose del pago con dbito en

cuenta:
8.2 Declaraciones con importe a

pagar
Que el deudor tributario no posea cuenta afiliada.
a) Que hayan sido cancelados mediante dbito en cuenta, de no mediar

causal de rechazo, el sistema de la
SUNAT emitir la Constancia de presentacin de la Declaracin y pago
para el deudor tributario, la misma
que contendr el detalle de lo declarado y de la operacin de pago realizada a travs del Banco, as como
el respectivo nmero de orden.
Los deudores tributarios presentarn

la Declaracin y efectuarn el pago
de regularizacin del Impuesto y del
ITF, de acuerdo con el siguiente cronograma:
LTIMO DIGITO DEL
REGISTRO NICO DEL
CONTRIBUYENTES Y
OTROS
FECHA DE
VENCIMIENTO
23 de marzo de 2016
28 de marzo de 2016
29 de marzo de 2016
30 de marzo de 2016
31 de marzo de 2016
01 de marzo de 2016
04 de abril de 2016
05 de abril de 2016
06 de abril de 2016
07 de abril de 2016
BUENOS
CONTRIBUYENTES
08 de abril de 2016
6. DECLARACIN SUSTITUTORIA O RECTIFICATORIA

La presentacin de la Declaracin
sustitutoria y rectificatoria se efectuar utilizando el Formulario Virtual N
701 Renta Anual 2015 Persona
Natural.
Para efecto de la sustitucin o rectificacin, el deudor tributario deber
completar o modificar o, en su caso,
consignar nuevamente todos los
10 Asesor Empresarial
Que la cuenta no posea los fondos suficientes para cancelar el

importe a pagar; o,
Que no se pueda establecer comunicacin con el servicio de
pago del banco.
b) Tratndose del pago mediante tarjeta de crdito o dbito:
Que no se utilice una tarjeta de
crdito o dbito afiliada al servicio de pagos por Internet.
Que la operacin mediante tarjeta de crdito o dbito no sea
aprobada por el operador de
tarjeta de crdito o dbito correspondiente.
Que no se pueda establecer comunicacin con el servicio de
pago del operador de tarjeta de
crdito o dbito.
c) Cualquiera sea la modalidad de
pago prevista en los incisos anteriores, que este no se realice por un
corte en el sistema.
d) Cuando se hubiera optado por
realizar la cancelacin del importe
a pagar en los Bancos Habilitados
utilizando el NPS y este no se genere por un corte en el sistema.
Cuando se produzca alguna de las
causales de rechazo, la Declaracin
ser considerada como no presentada.
b) Que hayan sido cancelados mediante tarjeta de crdito o dbito, de no

mediar causal de rechazo, el sistema
de la SUNAT emitir la Constancia
de presentacin de la Declaracin
y pago para el deudor tributario, la
misma que contendr el detalle de
lo declarado y de la operacin de
pago realizada, as como el respectivo nmero de orden.
8.3 Declaraciones con cancelacin del importe a pagar en
los bancos habilitados utilizando el NPS
De no mediar causal de rechazo, el
sistema de la SUNAT emitir la Constancia de Presentacin de la Declaracin para el deudor tributario, la
misma que contendr el detalle de
lo declarado, el respectivo nmero de
orden, el NPS y el importe a pagar utilizando el NPS.
La referida Constancia podr ser impresa, guardada y/o enviada al correo electrnico que seale el deudor
tributario.
Seccin Tributaria
9. CASO INTEGRAL DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA PERSONA NATURAL EJERCICIO GRAVABLE 2015
b) Predio 2: Predio alquilado: Jr. Saenz Pea N 185,

distrito de La Punta
Clculo de la Renta Bruta Anual (se compara)
ENUNCIADO:
Renta Anual
S/ 30 000
El Sr. Jos Pea Castro, de profesin economista, prepara

su declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta, ejercicio 2015.
Renta Presunta:
6% del valor del autoavalo
6% de S/ 250 000
S/ 15 000
RENTA BRUTA ANUAL
S/ 30 000
A continuacin presentamos los ingresos percibidos y/o

devengados durante el ejercicio gravable 2015 por cada
categora de renta, la determinacin de las rentas brutas
y netas correspondientes, as como la liquidacin del Impuesto a la Renta y la forma de presentacin de la informacin en el Formulario Virtual N 701 Renta Anual 2015
Persona Natural:
1. RENTAS DE CAPITAL
PRIMERA CATEGORA
Posee los siguientes inmuebles:
a) Inmueble que usa como casa habitacin ubicada en la
Av. Los Patriotas N 1230, San Miguel, Lima. Valor segn autoavalo S/ 450 000.
b) Departamento ubicado en Jr. Saenz Pea N 185, distrito de La Punta, Provincia Constitucional del Callao.
Valor segn autoavalo S/ 250 000, el cual se encuentra arrendado, siendo la merced conductiva de S/ 2 500
mensual.
c) Departamento ubicado en la Calle Paso de Los Andes
N 426, distrito de San Miguel, cuyo valor segn autoavalo es S/ 180 000, y lo ha cedido a un familiar a ttulo
gratuito.
El contribuyente ha cumplido con cancelar los pagos a
cuenta mensuales del Impuesto a la Renta (departamento ubicado en el distrito de La Punta), segn el siguiente
detalle:
MES
Enero
ALQUILER
S/
PAGO A CUENTA (*)
2 500
S/
(*)
(*)
Monto mayor entre la Renta Anual y la Renta Presunta.
c) Predio 3: Predio cedido gratuitamente: Calle Paso

de Los Andes N 426, distrito de San Miguel
Determinacin de la Renta Ficta Anual, por la cesin
gratuita del departamento del distrito de San Miguel.
Valor del autoavalo X 6% = S/ 180 000 X 6%
S/.
10 800
Renta bruta Anual
S/.
10 800
Determinacin de la Renta Bruta y Renta Neta de primera categora

a) Predio declarado a SUNAT
Predio Arrendado
S/
30 000
b) Inmuebles no declarados y/o Renta Ficta

Precio cedido
S/
10 800
Total Renta Bruta de Predios
S/
40 800
(-) Deduccin 20% de S/ 40 800

Renta Neta de Primera Categora
(8 160)
S/
32 640
Calculamos el Impuesto a la Renta correspondiente, ste

debe ser informado en el Formulario Virtual N 701, de la
siguiente forma:
Liquidacin del Impuesto Anual de primera categora
Total Renta Bruta de Primera Categora
S/
(-) Deduccin 20% de S/ 40 800

Renta Neta de Primera Categora
125
Prdida de Ejercicios Anteriores
Febrero
2 500
125
Renta Neta Imponible de Primera Categora
Marzo
2 500
125
Abril
2 500
125
Impuesto calculado:
Renta Neta Imponible de Primera categora X 6.25%
40 800
(8 160)
S/
32 640
0
S/
32 640
S/
2 040
Crditos con derecho a devolucin:

Pago Directo de Renta de Primera categora
Mayo
2 500
125
Junio
2 500
125
Julio
2 500
125
Agosto
2 500
125
SEGUNDA CATEGORA
Setiembre
2 500
125
Octubre
2 500
125
Noviembre
2 500
125
El Sr. Jos Pea Castro, ha comprado acciones de la Empresa La Poderosa S.A. en el mes de junio 2015 por un
monto de S/ 70 000, por efecto de la subida de precios de
mercado, en Octubre 2015 vendi las acciones en Rueda
de Bolsa a un precio de S/ 90 000, obteniendo una ganancia de S/ 20 000.
Diciembre
TOTAL
(*)
2 500
S/
30 000
125
S/
1 500
Tasa efectiva 5% del alquiler es equivalente al Monto del alquiler 20% del alquiler
X 6.25%.
SOLUCIN:
a) Predio 1: Uso como Casa Habitacin
La Casa-habitacin ubicada en Av. Los Patriotas N 1230,
San Miguel, Lima, ocupada por el Sr. Jos Pea Castro, no
genera renta alguna, por cuanto se est utilizando como
Casa Habitacin.
(1 500)
Saldo por regularizar a favor del fisco
S/
540
SOLUCIN:
a) Determinacin de la Renta Neta Imponible
Renta Bruta por ganancia de capital por enajenacin de valores
mobiliarios
S/
Deduccin: 5 UIT (5 X S/ 3 850)

Renta Bruta
20 000
(19 250)
S/
Deduccin: 20%
750
(150)
Renta neta de segunda categora
S/
600
Total Renta Neta Imponible
S/
600
Primera Quincena - Febrero 2016 11
Seccin Tributaria
b) Determinacin del Impuesto a la Renta
Impuesto a la Renta =
Renta Neta Imponible X 6.25%
S/ 600 X 6.25%
S/ 38
LIQUIDACIN DEL IMPUESTO

BASE IMPONIBLE
TASA
Ms de 35 UIT a 45 UIT (S/ 134 750 a S/ 173 250)
38 500
20%
7 700
Ms de 45 UIT (Ms de S/ 173 250)
79 800
30%
23 940
253 050
c) Determinacin del saldo a Favor del Fisco

Impuesto a la Renta
S/
38
(-) Crditos con derecho a devolucin

- Pagos directos del Impuesto la Renta 2. Categora
- Impuesto retenido sobre rentas de 2. Categora
Saldo a Favor del Fisco
IMPUESTO
POR TRAMOS
PARCIAL
S/
38
2. RENTAS DE TRABAJO
CUARTA Y QUINTA CATEGORA
a) Realiza su labor como profesional independiente en su
oficina. Sus clientes son personas naturales y personas
jurdicas, habiendo obtenido los siguientes ingresos,
retenciones y efectuado los pagos a cuenta mensuales
correspondientes:
De acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta as como su

Reglamento, el empleador es considerado como agente de
retencin, por lo que la remuneracin se debe proyectar,
aplicar las deducciones correspondientes, determinar la
renta neta, aplicar las tasas debidas, obtener el Impuesto
a la Renta Anual y aplicar los coeficientes de cada mes,
obteniendo la retencin del mes.
El artculo 53 de la Ley del Impuesto a la Renta establece
la Escala Progresiva Acumulativa, a fin de determinar el
impuesto a cargo de personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que optaron por tributar
como tales, domiciliadas en el pas, la cual es la siguiente
aplicable a partir del ejercicio gravable 2015:
BASE IMPONIBLE
Hasta 5 UIT (S/ 3 850 (X) 7 = S/ 19 250)
PARCIAL ACUMULADO TASA PARCIAL

19 250
19 250
8%
1 540
De 5 UIT a 20 UIT (De S/ 19 250 a S/ 77 000) 57 750
77 000
14%
8 085
De 20 UIT a 35 UIT (De S/ 77 000 a S/ 134 750 57 750
134 750
17%
9 818
173 250
20%
7 700
30%
Recibos
N
Monto
mensual S/
Retencin
8%
Enero
250/259
6 300
374
130
Febrero
260/267
6 800
374
170
Ms de 35 UIT a 45 UIT (S/ 134 750 a S/ 173 250) 38 500
Marzo
268/273
7 100
358
210
Ms de 45 UIT (Ms de S/ 173 250)
Abril
274/283
6 500
260
260
Mayo
284/291
6 900
332
220
SOLUCIN:
Junio
292/298
7 100
318
250
Julio
299/306
6 800
334
210
En este caso, la determinacin de la Renta Bruta y Renta

Neta por Rentas de Trabajo, ser de acuerdo a lo siguiente:
Agosto
307/314
6 300
324
180
a) Cuarta Categora
Setiembre
315/325
6 600
388
140
Renta Bruta del Ejercicio:
Octubre
326/334
7 000
280
280
Noviembre
335/344
6 700
316
220
Diciembre
345/353
8 300
514
150
82 400
4 172
2 420
Mes
Totales
Pagos a
cuenta
51 083
b) Se desempea como Gerente de la Empresa LOS

CRISTALES, siendo su remuneracin mensual de
S/ 20 000, obteniendo una remuneracin acumulada
al 31 de diciembre de 2015 de S/ 280 000, segn el
siguiente detalle:
Remuneraciones de Enero a Diciembre
S/
Gratificaciones de Julio y Diciembre
240 000
40 000
Renta Bruta de 5. Categora
S/ 280 000
La retencin acumulada es de S/ 32 358, segn el siguiente detalle:

Renta de quinta categora
S/
(-) Siete UIT (7 (X) S/ 3 850)
280 000
(26 950)
Renta neta global
S/ 253 050
LIQUIDACIN DEL IMPUESTO
PARCIAL
TASA
IMPUESTO
POR TRAMOS
Hasta 5 UIT (S/ 3 850 (X) 5 = S/ 19 250)
19 250
8%
1 540
Ms de 5 UIT a 20 UIT (De S/ 19 250 a S/ 77 000)
57 750
14%
8 085
Ms de 20 UIT a 35 UIT (De S/ 77 000 a S/ 134 750
57 750
17%
9 818
BASE IMPONIBLE
- Ingresos segn el libro de Ingresos y Gastos
S/
(-) Deducciones: 20% de rentas por independiente (S/ 82 400 X 20%)

Renta Neta de Cuarta Categora
82 400
(16 480)
S/
65 920
DETERMINACIN DE LA RENTA NETA DE CUARTA Y

QUINTA CATEGORA (RENTA NETA DE TRABAJO)
Renta Neta de Cuarta Categora
Renta de Quinta Categora
Renta de Cuarta y Quinta categora
(-) Deduccin 7 UIT (7 X S/ 3 850)
Renta Neta de Cuarta y Quinta Categora
S/
65 920
280 000
S/ 345 920
(26 950)
S/ 318 970
b) Donaciones
El contribuyente ha efectuado una donacin a la Universidad Nacional Mayor de San Marcos por la suma de
S/ 30 000.
c) Determinacin del monto de Donaciones
La deduccin de la donacin de la renta neta global, slo
se aceptar hasta un monto mximo que en conjunto no
exceda del 10% de la Renta Neta de Trabajo (RNFT) y la
Renta Neta de Fuente Extranjera (artculo 28-B del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta):
Seccin Tributaria
d) Donacin Mxima Deducible (DMD)
DMD =
10% (Renta Neta de Trabajo + Renta Neta de Fuente Extranjera)
DMD =
10% (S/ 318 970 + S/ 0)
DMD =
10% de S/ 318 970
DMD =
S/ 31 897
En caso de no cumplir con la obligacin formal, el contribuyente est incurriendo en la infraccin tributaria tipificada en el Numeral 1) del artculo 176 del Cdigo
Tributario:
El monto efectivamente donado asciende a S/ 30 000,

por lo tanto se debe aplicar dicho monto de la donacin,
dado que el monto de la Donacin Mxima Deducible
(S/ 31 897), es mayor al monto donado.
Pasamos a determinar las rentas netas por tipo de renta:
e) Determinacin de la Renta Imponible de Trabajo y
Fuente Extranjera
Renta Neta de Trabajo
S/
318 970
Deducciones
ITF (Segn Constancia de Retenciones)
Donaciones (se aplica la mxima deducible)
(30 000)
Prdida de Ejercicios Anteriores
Renta Neta de Fuente Extranjera
RENTA NETA IMPONIBLE DE TRABAJO Y FUENTE EXTRANJERA
S/ 288 970
f) Determinacin del Clculo del Impuesto a la Renta

Neta de Trabajo y Fuente Extranjera
PARCIAL
TASA
IMPUESTO
POR TRAMOS
Hasta 5 UIT (S/ 3 850 (X) 7 = S/ 19 250)
19 250
8%
1 540
De 5 UIT a 20 UIT (De S/ 19 250 a S/ 77 000)
57 750
14%
8 085
De 20 UIT a 35 UIT (De S/ 77 000 a S/ 134 750
57 750
17%
9 818
Ms de 35 UIT a 45 UIT (S/ 134 750 a S/ 173 250)
38 500
20%
7 700
Ms de 45 UIT (Ms de S/ 173 250)
115 720
30%
34 716
BASE IMPONIBLE
288 970
61 859
(-) Crditos:
- Crditos sin derecho a devolucin:
Crdito por Renta de Fuente Extranjera
- Crditos con derecho a devolucin:

Pagos directos:
- Rentas de cuarta categora
S/
(2 420)
(2 420)
- Rentas de cuarta categora
S/
(4 172)
(4 172)
- Rentas de quinta categora
S/ (51 083)
(51 083)
Retenciones:
Saldo por regularizar (a favor del Fisco) por Impuesto

a la Renta de Trabajo y Fuente Extranjera
S/
a) Por subsanacin Voluntaria: Presenta la declaracin antes de cualquier intervencin de la SUNAT,

las rebajas son del 90% si subsana y paga la multa
y de 80% si subsana y no paga la multa en ese
momento.
b) Por subsanacin Inducida: Presenta la declaracin
con intervencin de la SUNAT, las rebajas son del
60% si subsana y paga la multa y de 50% si subsana
y no paga la multa en ese momento.
A las multas deber aplicrseles los intereses moratorios
desde el da siguiente del vencimiento de la obligacin
hasta la fecha de pago, inclusive.
Al momento de presentar la declaracin anual puede

darse las siguientes situaciones:
g) Liquidacin del Impuesto a la Renta de Trabajo y

Fuente Extranjera
S/
Esta infraccin es sancionada con una Multa equivalente al 50% de la UIT, como la declaracin anual se presenta en el Ao 2016, la UIT que se debe considerar es
de S/ 3 950, por tanto la Multa asciende a S/ 1 975. A
dicha sancin le es aplicable el Rgimen de Gradualidad de Sanciones normado por la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT (31.03.2007):
Es necesario recordar que al no presentar la declaracin, no se est cumpliendo con pagar el saldo por regularizar en su oportunidad, lo que al momento de su
cancelacin deber aplicarse los intereses moratorios
para actualizar la deuda hasta la fecha de pago.
61 859
Impuesto Calculado
No presentar las declaraciones que contengan la

determinacin de la deuda tributaria dentro de los
plazos establecidos.
4 184
IMPORTANTE
Ver el llenado del PDT - Formulario Virtual N 701-Renta
Anual 2015, en nuestra prxima edicin.
10.IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS DERIVADAS DE LA
OBLIGACIN DE PRESENTAR LA DECLARACIN
ANUAL
Mediante la presentacin del PDT N 701 Renta Anual
2015 Persona Natural, se cumple con dos obligaciones:
1. Obligacin Formal: Presentacin de la Declaracin Jurada Anual.
2. Obligacin Sustancial: Pago del Saldo por Regularizar, de corresponder.
a) El contribuyente al presentar la declaracin anual

cumple con el pago de la deuda generada tanto por
las Rentas de Capital como por las Rentas de Trabajo
y/o de Fuente Extranjera.
b) El contribuyente presenta la Declaracin Anual y en
ese momento no cumple con el pago de la deuda
generada por las Rentas de Capital y las Rentas de
Trabajo y/o Fuente Extranjera, es decir cumple con
la obligacin formal pero no con la obligacin sustancial, por tanto cuando cumpla con el pago deber agregarle los intereses moratorios desde el da
siguiente del plazo de vencimiento de presentacin
de la Declaracin Anual hasta la fecha de pago, inclusive. El pago deber efectuarlo utilizando la Gua
de Pagos Varios Formulario N 1662, consignando
como perodo tributario: 13-2015 y como Cdigo de
Tributo: 3072 Regularizacin Renta de Primera categora y 3073, Regularizacin - Rentas de Trabajo.
c) El contribuyente presenta la declaracin anual y
paga solo parte de la deuda a regularizar, en este
caso deber pagar la deuda pendiente agregndole
los intereses moratorios desde el da siguiente del
vencimiento hasta la fecha de su cancelacin utilizando la Gua de Pagos Varios y los Cdigos que
correspondan.
Autor: Basauri Lpez, Rita
Economista Tributaria; Post-Grado en Administracin Tributaria en la
Fundacin Getulio Vargas de Brasil; Ex-Funcionaria de SUNAT; Miembro del
Staff de la Revista Asesor Empresarial.
Seccin Tributaria
Operatividad Tributaria
Sabe usted como debe aplicar el saldo a favor del Impuesto a
la Renta de Tercera Categora?
1. INTRODUCCIN
Conforme a lo establecido en el artculo 87 de la Ley del Impuesto a la Renta, el saldo a favor del Impuesto a la
Renta de Tercera Categora, se genera
cuando el monto total de los pagos a
cuenta realizado durante el ejercicio,
excede el impuesto que en forma definitiva le corresponde abonar al contribuyente segn lo determinado en la
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta de Tercera Categora.
Ahora bien, el saldo a favor del contribuyente determinado segn su Declaracin Jurada Anual, podr bien
ser aplicado contra futuros pagos a
cuenta que se generen o solicitar la
devolucin del referido exceso, para
lo cual se aplicar el procedimiento
aprobado por norma.
Cabe sealar que a efectos de proceder con lo indicado anteriormente
se deber cumplir con la presentacin de la Declaracin Jurada Anual
del Impuesto a la Renta1 en el cual se
debe elegir una de las dos opciones,
reservndose el derecho de la SUNAT
de la verificacin o fiscalizacin que
crea conveniente.
Teniendo en cuenta lo antes expuesto,
pararemos a tratar las modalidades
que pueden optar los contribuyentes generadores de rentas de tercera
categora respecto al saldo favor del
Impuesto a la Renta y todo lo concerniente a la aplicacin de dichos saldos
a favor contra los pagos a cuenta, en
caso el contribuyente opte por la compensacin del Impuesto a la Renta.
2. DE QUE MANERA PODEMOS
RECUPERAR EL SALDO A FAVOR
DEL IMPUESTO A LA RENTA?
Segn lo establecido en el artculo 87
de la Ley del Impuesto a la Renta existen
dos modalidades de recuperar el saldo
a favor, tal como sigue a continuacin:
- Compensacin del saldo a favor
del Impuesto a la Renta contra
futuros pagos a cuenta y/o de
regularizacin
El contribuyente podr aplicar el
saldo a favor del ejercicio determinado en su Declaracin Jurada
En el caso del Ejercicio 2015, la declaracin se
presentar conforme al cronograma establecido en la
Resolucin de Superintendencia N 358-2015/SUNAT,
publicada el 30 de diciembre de 2015.
Anual, a futuros pagos a cuenta o

contra el pago de regularizacin
del Impuesto a la Renta Anual que
determine en su declaracin jurada
del ejercicio siguiente.
Por su parte, para aplicar el saldo
a favor contra los pagos a cuenta,
el contribuyente debe considerar
las disposiciones establecidas en el
artculo 55 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta.
- Devolucin del Saldo a favor del
Impuesto a la Renta
Determinada la existencia de un saldo a favor en la Declaracin Jurada
Anual del ejercicio correspondiente
y de optar por solicitar la devolucin, se debe elegir dicha opcin
en la declaracin, la misma que
genera a travs de los Programas
de Declaracin Telemtica (PDT), y
posteriormente el contribuyente podr realizar el trmite de devolucin
por pagos indebidos o en exceso,
conforme el procedimiento N 17
del TUPA de la SUNAT 2015, el mismo que fue aprobado mediante la
192-2015/SUNAT publicada el 17
de julio de 2015.
MODALIDADES PARA RECUPERAR
EL SALDO A FAVOR DEL IR
SALDO A
FAVOR DEL
IMPUESTO A
LA RENTA
- Mediante la Compensacin.
- Mediante la Devolucin.
3. APLICACIN EL SALDO A FAVOR

CONTRA LOS PAGOS A CUENTA
DEL IMPUESTO A LA RENTA
del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta, se establece las siguientes
disposiciones que debemos considerar para la aplicacin del respetivo
saldo a favor del Impuesto a la Renta
de tercera categora:
- Solo se podr compensar saldos
a favor originados por rentas de
tercera categora
El respectivo saldo a favor que se
aplique contra los pagos a cuenta
del Impuesto a la Renta no puede ser
aplicable contra el saldo a favor que
se hayan generado por otras rentas.
- Ser compensable contra los

pagos a cuenta mensuales, en
primer lugar el saldo a favor
y en segundo lugar los dems
crditos permitidos por Ley.
Se establece un orden para la aplicacin del saldo a favor del Impuesto a la Renta.
Resulta importante indicar que, en
principio la norma establece que
se debera aplicar el anticipo adicional del Impuesto a la Renta, sin
embargo con la sentencia emitida
por el Tribunal Constitucional se
declara la inconstitucionalidad de
dicho anticipo adicional.
- El saldo a favor originado por
rentas de tercera categora,
acreditado en la declaracin
jurada anual del ejercicio precedente al anterior por el cual
no haya solicitado devolucin,
deber ser compensado contra
los pagos a cuenta del ejercicio, inclusive a partir del mes de
enero, hasta agotarlo.
Se establece la aplicacin del saldo a favor del impuesto a la renta
determinado en el ejercicio precedente al anterior contra los pagos
a cuenta del ejercicio siguiente.
- El saldo a favor originado por
renta de tercera categora generado en el ejercicio inmediato
anterior deber ser compensado slo cuando se haya acreditado en la Declaracin Jurada
Anual y no se solicite devolucin por el mismo y nicamente
contra los pagos a cuenta cuyo
vencimiento opere a partir del
mes siguiente a aquel en que se
presente la Declaracin Jurada
donde se consigne dicho saldo.
El requisito indispensable para compensar o aplicar el saldo a favor del
Impuesto a la Renta contra futuros
pagos a cuenta, es la Declaracin
Jurada Anual del respectivo saldo a
favor y que se consigne la intencin
de la aplicacin.
Asimismo, se dispone que el saldo se aplicar contra los pagos a
cuenta cuyo vencimiento se produzca a partir del mes siguiente a
aqul en que se presente la referida Declaracin Jurada Anual.
Seccin Tributaria
4. APLICACIN CONTRA LOS
PAGOS A CUENTA CUYO VENCIMIENTO OPERE A PARTIR
DEL MES SIGUIENTE A AQUEL
EN QUE SE PRESENTE LA DECLARACIN JURADA DONDE
SE CONSIGNE DICHO SALDO
Para una mejor apreciacin, elaboramos el siguiente cuadro:
Declaracin
Jurada Anual
presentada
en el mes de
Marzo
Declaracin
Jurada Anual
presentada en
el mes de Abril
Periodo de
aplicacin
Marzo
Vencimiento
Abril
Periodo de
aplicacin
Abril
Vencimiento
Mayo
5. COMPENSACIN DEL SALDO A FAVOR CONTRA EL IMPUESTO A LA RENTA ANUAL

de la Ley del Impuesto a la Renta se
dispone que de no haberse utilizado
el saldo a favor del ejercicio, el saldo
a favor por aplicar al cierre de dicho
ejercicio se podr compensar contra
el Impuesto a la Renta Anual.
INFORMES SUNAT
INFORME N 239-2009/SUNAT (11.12.2009)
Para que proceda el cambio de opcin de devolucin a compensacin del saldo a favor del
ejercicio inmediato al anterior no resulta necesario que el contribuyente previamente cumpla con
presentar una nueva declaracin jurada anual
del Impuesto a la Renta de tercera categora en
la que se consigne dicho cambio.
El saldo a favor del Impuesto a la Renta consignado en la declaracin anual de dicho tributo
deber aplicarse contra el pago a cuenta cuyo
vencimiento tenga lugar en el mes siguiente al
de la presentacin de la mencionada declaracin y contra los sucesivos pagos a cuenta. Sin
embargo, si a la fecha en que se produce la modificacin de la opcin ya se hubiera producido
la extincin de los pagos a cuenta devengados
con anterioridad a dicha modificacin, el saldo
a favor del perodo anterior slo podr aplicarse
contra los futuros pagos a cuenta.
INFORME N 085-2009/SUNAT (28.05.2009)
Los contribuyentes que por error hayan realizado
pagos a cuenta superiores a los que les correspondera efectuar por concepto de renta de tercera categora del Impuesto a la Renta, podrn
optar por solicitar la devolucin en virtud a lo
dispuesto en los artculos 38 y 39 del TUO del
Cdigo Tributario, o por efectuar la compensacin
automtica, debiendo en este ltimo caso ceirse
a lo dispuesto en el numeral 5 del artculo 55 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
INFORME N 156-2007-SUNAT/2B0000
(03.09.2007)
En caso el contribuyente hubiera optado por
compensar automticamente su saldo a favor del
Impuesto a la Renta de tercera categora contra
los futuros pagos a cuenta del mismo Impuesto,
la SUNAT, tanto en los procedimientos de fisca-
lizacin y/o verificacin de la compensacin automtica dispuesta en los artculos 87 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta y 55 de su Reglamento, como en los procedimientos de compensacin iniciados a solicitud del contribuyente
respecto del referido saldo, deber observar el
cumplimiento de dichas normas.
Para fines de la referida compensacin automtica, no resultar de aplicacin lo dispuesto en
el cuarto prrafo del artculo 40 del TUO del
Cdigo Tributario.
INFORME N 170-2004/SUNAT (30/09/2004)
La compensacin del saldo a favor por concepto
del Impuesto a la Renta de tercera categora generado en el ejercicio inmediato anterior, empieza
a operar inmediatamente contra el pago a cuenta
que venza en el mes siguiente a aqul en que se
present la declaracin jurada donde se consign
dicho saldo, y as sucesivamente hasta agotarlo;
no existiendo la posibilidad que el contribuyente
escoja contra qu pagos a cuenta podra aplicar
su saldo a favor o suspenda dicha compensacin.
JURISPRUDENCIA
RTF N 00129-3-2004
(14/01/2004)
El saldo del ejercicio anterior solamente puede

ser aplicado contra los pagos a cuenta que venzan a partir del mes siguiente al de la presentacin de la declaracin anual.
Se confirma la apelada que declara improcedente la reclamacin contra la Orden de Pago girada por pago a cuenta del Impuesto a la Renta
2002, dado en atencin a la RTF N 205-4-2001,
de observancia obligatoria, el saldo del ejercicio
anterior solamente puede ser aplicado contra los
pagos a cuenta que venzan a partir del mes siguiente al de la presentacin de la declaracin
anual, y que en el presente caso el saldo a favor
determinado en la declaracin del Impuesto a la
Renta del ejercicio 2001, presentada con fecha
26 de agosto de 2002, resultaba aplicable a partir del pago a cuenta del mes de agosto del ao
2002, y no del correspondiente a julio de dicho
ao como pretende el recurrente, y que la prdida
obtenida en el ejercicio 2002 alegada por el recurrente para la no cancelacin del pago a cuenta
materia de autos, no constituye causal que la exima de dicha obligacin, ms an al no haberse
seguido el procedimiento sealado en el inciso
e) del artculo 54 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta Decreto Supremo N 12294-EF, modificado por los artculos 27 y 29 del
Decreto Supremo N 194-99-EF, para proceder a
la modificacin del pago a cuenta.
Se seala que no resulta atendible la nulidad
invocada por la recurrente, puesto que la resolucin apelada se ha pronunciado sobre todos los
puntos materia de controversia.
RTF N 00558-4-2001
(04/05/2001)
Compensacin de saldos a favor con pagos a

cuenta. Se establece que de acuerdo con el artculo 87 de la Ley del Impuesto a la Renta aprobada por Decreto Legislativo N 774, los saldos
a favor pueden aplicarse contra los pagos a
cuenta mensuales que sean de su cargo, por los
meses siguientes al de la presentacin de la declaracin jurada anual. En consecuencia habindose presentado la declaracin jurada anual del
ejercicio 1998 en abril de 1999, el saldo a favor
en ella determinado podra aplicarse contra los
pagos a cuenta desde el mes siguiente al de la
presentacin de la declaracin anual, es decir
a partir del pago a cuenta del mes de abril de
1999, criterio recogido por este Tribunal en las
Resoluciones Ns 897-4-97, 174-2-98 y 799-499. Por otro lado se indica que el recurrente tiene
saldos pendientes a favor de los ejercicios 1996
y 1997, los cuales no han sido utilizados y que

pueden ser aplicado contra el pago a cuenta de
marzo de 1999, por lo que se ordena la reliquidacin de la deuda, aplicando de ser el caso, el
saldo de los ejercicios anteriores.
RTF N 00205-4-2001
(21/02/2001)
De conformidad con lo previsto en el segundo

prrafo del artculo 87 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado
por el Decreto Supremo N 054-99-EF, el saldo
del ejercicio anterior solamente puede ser aplicado contra los pagos a cuenta que venzan a
partir del mes siguiente al de la presentacin de
la Declaracin Jurada Anual.
APLICACIN PRCTICA
CASO N 1
A PARTIR DE CUNDO SE
PUEDE UTILIZAR EL SALDO A
FAVOR COMO CRDITO CONTRA
LOS PAGOS A CUENTA DEL
IMPUESTO A LA RENTA?
La empresa COLUMBUS EXPLORER
SAC, contribuyente del Rgimen General del Impuesto a la Renta, identificado con RUC N 20875421963
present el PDT N 702 - Renta Anual
2015 el 23 de marzo de 2016, determinando en el mismo un saldo a
favor del Impuesto a la Renta por un
monto ascendente a S/ 64 700. Nos
consulta: A partir de cundo puede
utilizar dicho saldo a favor como crdito contra los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta?
SOLUCIN:
1. Vencimiento para la presentacin de la Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta en
el caso de contribuyentes cuyo
ltimo digito del RUC sea el 3
Segn la Resolucin de Superintendencia N 358-2015/SUNAT publicada el 30 de diciembre de 2015,
el cual aprueba las disposiciones
para la declaracin jurada anual
del Impuesto a la Renta y del Impuesto a las Transacciones Financieras del ejercicio gravable 2015,
la fecha de vencimiento para la
presentacin de dicha declaracin
para los contribuyentes cuyo ltimo
dgito de RUC sea el nmero 3 es
el 30 de marzo de 2016.
Por lo que, dicha declaracin ha
sido presentada dentro del plazo
establecido en el cronograma de
la Resolucin de Superintendencia
antes mencionada.
2. Compensacin del saldo a favor
del ejercicio inmediato anterior
contra los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta
El numeral 4 del artculo 55 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta establece que el saldo a favor
Seccin Tributaria
originado por rentas de tercera categora generado en el ejercicio inmediato anterior deber ser compensado slo cuando se haya acreditado
en la declaracin jurada anual y no
se solicite devolucin por el mismo y
nicamente contra los pagos a cuenta cuyo vencimiento opere a partir
del mes siguiente a aqul en que se
presente la declaracin jurada donde se consigne dicho saldo.
Mes de presentacin de la declaracin jurada donde se consigna dicha saldo
Marzo 2016
Periodo de aplicacin
Marzo 2016
Vencimiento
Abril 2016
Por lo que, conforme a los establecido en el numeral 4 del artculo 55

del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, la empresa Columbus Explorer SAC podr utilizar
el saldo a favor del Impuesto a la
Renta ascendente a S/ 64,700, contra los pagos a cuenta del perodo
marzo que vence en el mes de abril.
CASO N 2
PUEDE UTILIZAR DICHO SALDO
A FAVOR COMO CRDITO CONTRA LOS PAGOS A CUENTA DEL
IMPUESTO A LA RENTA CUYO
VENCIMIENTO OPERA EN ABRIL?
La empresa FRMACOS DEL PER
SAC, contribuyente del Rgimen General del Impuesto a la Renta, identificado con RUC N 20289467825
present el PDT N 702 - Renta Anual
2015 el 09 de abril del 2016, determinando en el mismo un saldo a
favor del Impuesto a la Renta por un
monto ascendente a S/ 58 600. Nos
consulta si puede utilizar dicho saldo
a favor como crdito contra los pagos
a cuenta del Impuesto a la Renta cuyo
vencimiento opera en abril.
SOLUCIN:
1. Vencimiento para la presentacin de la Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta
en el caso de contribuyentes cuyo
ltimo digito del RUC sea el 5
Segn la Resolucin de Superintendencia N 358-2015/SUNAT publicada el 30 de diciembre de 2015,
el cual aprueba las disposiciones
para la declaracin jurada anual
del Impuesto a la Renta y del Impuesto a las Transacciones Financieras del ejercicio gravable 2015,
la fecha de vencimiento para la
presentacin de dicha declaracin
para los contribuyentes cuyo ltimo
dgito de RUC sea el nmero 5 es
el 01 de abril de 2016.
Por lo que, dicha declaracin no
ha sido presentada conforme al
cronograma establecido en la
Resolucin de Superintendencia
antes mencionada.
2. Compensacin del saldo a favor
del ejercicio inmediato anterior
contra los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta
El numeral 4 del artculo 55 del
Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta establece que el saldo a
favor originado por rentas de tercera categora generado en el ejercicio inmediato anterior deber ser
compensado slo cuando se haya
acreditado en la declaracin jurada anual y no se solicite devolucin
por el mismo y nicamente contra
los pagos a cuenta cuyo vencimiento opere a partir del mes siguiente
a aqul en que se presente la declaracin jurada donde se consigne dicho saldo.
Mes de presentacin de la declaracin jurada donde se consigna dicha saldo
pagos a cuenta del perodo abril

que vence en el mes de mayo.
3. Configuracion de la infraccin
referida a No presentar las
declaraciones que contengan
la determinacin de la deuda
tributaria, dentro de los plazos
establecidos
Debemos sealar que la presentacin de la Declaracin Jurada Anual
de manera extempornea, conlleva
la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo
176 del TUO del Cdigo Tributario, la misma que segn la Tabla de
Infracciones y Sanciones aplicables
a las personas y entidades generadores de renta de tercera categora,
contenida en el mismo texto normativo, se encuentra sancionada de la
siguiente manera:
INFRACCIN
Abril 2016
Periodo de aplicacin
Abril 2016
Vencimiento
Mayo 2016
SANCIN
No presentar las declaraciones

que contengan la determinacin
1 UIT (S/ 3 950)2
de la deuda tributaria, dentro
de los plazos establecidos.
Siendo as, que conforme a los establecido en el numeral 4 del artculo 55 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta. Frmacos
del Per SAC podr utilizar el saldo a favor del Impuesto a la Renta
ascendente a S/ 58 600 contra los
Asimismo, es importante indicar que

segn el Anexo II de la Resolucin
de Superintendencia N 063-2007/
SUNAT, que aprueba el Reglamento
del Rgimen de Gradualidad aplicable a infracciones del Cdigo
Tributario, la sancin de multa a la
que se ha hecho referencia ser rebajada de acuerdo a lo siguiente:
CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACIN Y/O PAGO

(PORCENTAJE DE REBAJA DE LA MULTA ESTABLECIDA EN LAS TABLAS)
FORMA DE
SUBSANAR LA
INFRACCIN
Presentando la
declaracin jurada
correspondiente
SUBSANACIN VOLUNTARIA
SUBSANACIN INDUCIDA
Si se subsana la infraccin antes que surta

efecto la notificacin de la SUNAT en la
que se le indica al infractor que ha incurrido en infraccin
Si se subsana la infraccin dentro del plazo otorgado por la SUNAT para tal efecto,
contado a partir de la fecha en que surta
efecto la notificacin en la que se le indica
al infractor que ha incurrido en infraccin
SIN PAGO
CON PAGO
SIN PAGO
CON PAGO
80%
90%
50%
60%
En ese sentido, se deber tener

presente que si bien la multa a pagar en el presente caso asciende a
S/ 3 950 si se subsana de manera voluntaria, mediante la presentacin de la Declaracin Jurada
Anual correspondiente, pagando al
mismo tiempo la multa, esta ser
equivalente a S/ 395, tal como sealamos a continuacin:
Multa (1UIT)
S/ 3 950
Rebaja del 90%
S/ 3 555
Multa rebajada
S/
395
(Cabe sealar que se aplicar inters moratorio del 0.04% diario).
CASO N 3
DETERMINACIN PARA REALIZAR
LA COMPENSACIN DE SALDO
EN EL EJERCICIO 2016
La empresa PARASO DEL NORTE SAC,
contribuyente del Rgimen General del
Impuesto a la Renta, ha obtenido en el
ejercicio 2014 un saldo a favor ascendente a S/ 70 000, el mismo que fue
compensado con los pagos a cuenta
del ejercicio 2015, tal como sigue a
continuacin:
UIT para el ejercicio 2016, aprobado mediante
Decreto Supremo N 397-2015-EF, publicado el 24 de
diciembre de 2015.
Seccin Tributaria
Ahora bien, a continuacin se indica cmo se deber
compensar el monto de S/ 9 200 con los pagos a cuenta
del ejercicio 2016:
EJERCICIO 2015
Mes
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Pago a cuenta
S/
8 000
S/
7 000
S/
6 000
S/
6 600
S/
6 500
S/
6 400
S/
6 500
S/
6 000
S/
6 000
S/
7 200
S/
7 800
S/
7 800
EJERCICIO 2016
PAGO A CUENTA
COMPENSACIN
CON EL SALDO A
FAVOR
Enero
S/ 5 000
S/ 5 000
Febrero
S/ 5 000
S/ 4 200
Marzo
S/ 6 000
MES
Ahora bien, teniendo en cuenta que despus de las compensaciones efectuadas en el ejercicio 2015 la empresa
aun tiene saldo a favor. La empresa Paraso del Norte SAC
nos solicita determinar como debe realizar la compensacin del referido saldo en el ejercicio 2016, para lo cual
nos ha proporcionado los montos de los pagos a cuenta
correspondientes a los meses de enero, febrero, marzo y
abril, como sigue a continuacin:
S/
5 000
S/ 6 500
S/ 6 500
Total
S/ 22 500
S/ 9 200
S/ 13 300
En la tabla anterior se puede apreciar que el saldo a favor obtenido en el ejercicio 2014 se agota en el mes de
febrero de 2016, no quedando as monto a compensar
en los meses restantes del ejercicio 2016 ni contra el pago
de regularizacin del ao 2015, ello teniendo en cuenta
que la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta
correspondiente del ejercicio 2015 se presento recin en el
mes de abril de 2016.
S/
S/
6 000
6 500
SALDO A FAVOR DEL EJERCICIO PRECEDENTE AL

ANTERIOR Y SU COMPENSACIN CONTRA LOS
PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA
Cabe indicar que la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio 2015 fue presentada en abril de 2016.
SOLUCIN:
1. Compensacin del saldo a favor obtenido en el ejercicio
2014 con los pagos a cuenta correspondientes al ejercicio 2015.
Segn la informacin proporcionada en el planteamiento del presente caso, el monto total de compensacin
de los pagos a cuenta con el saldo a favor durante el
ejercicio 2015, lo obtenemos de la siguiente manera:
MES
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Total
EJERCICIO 2015
COMPENSACIN
PAGO A CUENTA
CON EL SALDO A
FAVOR
S/ 8 000
0
S/ 7 000
0
S/ 6 000
0
S/ 6 600
S/ 6 600
S/ 6 500
S/ 6 500
S/ 6 400
S/ 6 400
S/ 6 500
S/ 6 500
S/ 6 000
S/ 6 000
S/ 6 000
S/ 6 000
S/ 7 200
S/ 7 200
S/ 7 800
S/ 7 800
S/ 81 800
800
S/ 6 000
CASO N 4
Pago a cuenta
S/
5 000
Marzo
Abril
0
S/
Abril
EJERCICIO 2015
Mes
Enero
Febrero
MONTO
PAGADO
S/ 7 800
S/ 7 800
S/ 60 800
MONTO
PAGADO
S/ 8 000
S/ 7 000
S/ 6 000
0
0
0
0
0
0
0
0
0
S/ 21 000
Como podemos observar, el monto total compensado

en el ejercicio 2015 asciende a S/ 60 800.
2. Compensacin del saldo a favor no compensado en el
ejercicio 2015, con los pagos a cuenta correspondientes
al ejercicio 2016.
El saldo por compensar a partir del mes de enero de
2016 se obtiene a continuacin:
Saldo a favor obtenido en el ejercicio 2014
Saldo compensado con los pagos a cuenta del ejercicio 2015
Saldo por compensar a partir del mes de enero de 2016
S/ 70 000
(S/ 60 800)
S/ 9 200
La empresa CASA BLANCA SAC contribuyente del Rgimen General del Impuesto a la Renta, identificada con
RUC N 20693259720 present el PDT N 692 - Renta
Anual 2014 el 24 de marzo de 2015, determinando en
el mismo un saldo a favor del Impuesto a la Renta por un
monto ascendente a S/ 19 000 Nos consulta si se puede
utilizar dicho saldo a favor como crdito contra los pagos
a cuenta del Impuesto a la Renta de enero y febrero de
2016 Teniendo en cuenta los datos proporcionados por
el cliente:
Contribuyente
Casa Blanca SAC
RUC N
20693259720
PDT N 692
Renta Anual 2014
Fecha de presentacin
24 de marzo de 2015
Saldo a favor
S/ 19 000
Aplicacin del crdito contra pagos a cuenta
Enero y Febrero de 2016
SOLUCIN:
Segn lo establecido en el numeral 3 del artculo 55 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta el saldo a
favor generado por rentas de tercera categora, acreditado
en la declaracin jurada anual del ejercicio precedente al
anterior por el cual no se haya solicitado devolucin, deber ser compensado contra los pagos a cuenta del ejercicio, inclusive indica la norma a partir del mes de enero,
hasta agotarlo. En ese sentido, el saldo a favor del Ejercicio
2014, el mismo que se encuentra acreditado en la Declaracin Jurada de dicho ejercicio, puede ser compensado
contra los pagos a cuenta de enero y febrero de 2016,
cuyos vencimientos operan en febrero y marzo 2016 respectivamente.
Saldo a favor 2014
S/ 19 000
Si aplicar el saldo contra pagos a cuenta
Enero y Febrero de 2016
Autor: Rengifo Lara, Yannpool

Egresado de la UIGV; Ex-funcionario de la SUNAT; Asesor Tributario; Miembro
del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
Seccin Tributaria
Fiscalizacin Tributaria
Medidas cautelares dentro de un Procedimiento Coactivo
Ahora bien, la REC deber contener
lo siguiente bajo sancin de nulidad:
1. INTRODUCCIN
Como bien sabemos la Administracin
Tributaria se encuentra facultada para
cobrar coactivamente las deudas exigibles, mediante un conjunto de actos
de coercin dirigidas al cobro de la
deuda tributaria, pero esto lo deber
realizar observando el procedimiento
de cobranza coactiva conforme a lo
establecido en el Cdigo Tributario1 y
en el Reglamento del Procedimiento
de Cobranza Coactiva de la SUNAT2.
Cabe sealar que esta facultad es
ejercida por el Ejecutor Coactivo,
quien antes de iniciar el procedimiento de cobranza, debe verificar la exigibilidad de la deuda tributaria, para
lo cual deber observar si el valor
(Resolucin de Multa, Resolucin de
Determinacin, Orden de Pago, Resolucin de Intendencia, etc) que origina
la cobranza ha sido vlidamente emitido y notificado; y adems, si el contribuyente no ha interpuesto un medio
impugnatorio contra dicho valor.
Por lo que, una vez efectuada esta verificacin se iniciar el procedimiento
de cobranza coactiva y en caso que la
deuda tributaria no sea cancelada, el
ejecutor coactivo podr trabar medidas cautelares.
Siendo as, que teniendo en cuenta
lo antes expuesto, trataremos a continuacin las Medidas Cautelares que
pueden trabarse en un Procedimiento
Coactivo.
2.
PROCEDIMIENTO
DE
BRANZA COACTIVA
CO-
Respecto al Procedimiento de Cobranza Coactiva, el Cdigo Tributario seala que ste es iniciado por el Ejecutor Coactivo mediante la notificacin
al deudor tributario de la Resolucin
de Ejecucin Coactiva (en adelante
REC), el mismo que contiene un mandato de cancelacin de las Ordenes
de Pago o Resoluciones en cobranza,
dentro de los siete (7) das hbiles,
bajo apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de iniciarse la ejecucin forzada de las mismas, en caso
que stas ya se hubieran dictado.
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado
mediante D.S. N 133-2013-EF, publicado el
(22.06.2013).
2
Aprobado mediante la Resolucin de Superintendencia
N 216-2004/SUNAT, publicada el (25.09.2004).
1
-
-
-
-
El nombre del deudor tributario

El nmero de la Orden de Pago o Resolucin objeto de la cobranza.
La cuanta del tributo o multa, segn corresponda, as como de los intereses y el monto total de
la deuda.
El tributo o multa y perodo a que corresponde.
3. MEDIDAS CAUTELARES
Antes que nada pasaremos a definir
qu se entiende por medida cautelar,
por lo que debemos remitirnos al artculo 608 del Cdigo Procesal Civil,
el cual seala que el Juez puede a pedido de parte, dictar medida cautelar
antes de iniciado el procedimiento o
dentro de este. Asimismo, seala que
la medida cautelar tiene por finalidad
garantizar el cumplimiento de la decisin definitiva.
Ahora bien, las medidas cautelares
pueden ser definidas como un conjunto de medidas adoptadas por la
Administracin Tributaria con la finalidad de asegurar el cumplimiento de
la obligacin tributaria y evitar as el
uso de mecanismos tendientes a dejar
de pagar los tributos adeudados.
En tal sentido, el Cdigo Tributario
dispone que una vez vencido el plazo
de siete (7) das que fueron concedidos con la notificacin de la REC, el
Ejecutor Coactivo podr disponer que
se trabe las medidas cautelares, que
considere necesarias. Adems, podr
adoptar otras medidas no contempladas en el Cdigo tributario, siempre
que se asegure el pago de la deuda
tributaria materia de la cobranza.
Siendo as, que se notificar las medidas cautelares, las cuales surtirn
efecto desde el momento de su recepcin y sealar cualquiera de los
bienes y/o derechos del deudor tributario, auncuando se encuentren en
poder de un tercero
Cabe sealar, que en la aplicacin de
las medidas cautelares se observarn
las siguientes reglas generales:
a) Se realizarn las indagaciones pertinentes a fin
de adoptar la medida que resulte ms adecuada
para recuperar lo adeudado.
b) En base a la informacin obtenida y teniendo
en cuenta la relacin costo beneficio, se podr
adoptar las medidas cautelares sobre los bienes
que, a juicio del Ejecutor, garanticen de manera
adecuada la cobranza de la deuda.
c) La medida cautelar deber garantizar el pago

de la deuda tributaria e inclusive, los gastos y
costas que se devenguen hasta la fecha de cancelacin de la deuda.
d) Se podr embargar cualquiera de los bienes
y/o derechos del Deudor an cuando se encuentren en poder de un tercero.
e) Las medidas cautelares o diligencias se desarrollarn o trabarn en el lugar donde se encuentren los bienes o derechos del Deudor.

Para tal efecto, el Ejecutor Coactivo podr comisionar a otro Ejecutor para llevar a cabo la
diligencia. La referida comisin no ser necesaria cuando se trate de notificar las Resoluciones Coactivas que ordenan el embargo ante las
Oficinas Registrales u otras entidades, Empresas del Sistema Financiero u otros sujetos que
deban ser notificados con medidas de embargo
en forma de retencin.
f) En la diligencia de embargo en forma de intervencin o depsito, el Ejecutor o Auxiliar
Coactivo se presentarn ante el deudor o ante
el Representante Legal, segn corresponda. De
no encontrarse presentes stos, la diligencia se
entender con el Gerente, Administrador, dependiente o con la persona encargada del establecimiento, empresa o negocio donde se lleve
a cabo la medida. El embargo ser notificado al
deudor si peste no hubiera estado presente en
la diligencia y sta se hubiera realizado en lugar
distinto al domicilio fiscal.
g) En el caso que se trabe embargo en forma de
depsito sobre los bienes del deudor que se
encuentren en poder de un tercero, inclusive
cuando stos estn siendo transportados, la
diligencia se entender con el tercero, notificndose al deudor despus que sta se haya
efectuado.
h) Cuando medien circunstancias que obstaculicen el desarrollo de la diligencia, el Ejecutor
solicitar el apoyo de la autoridad competente
o, de ser el caso, obtendr la autorizacin judicial para proceder al descerraje.
i) Podrn trabarse medidas cautelares concurrentes, bajo responsabilidad del Ejecutor de
dejar sin efecto, de oficio, aquellas que superen el monto necesario para garantizar el pago
de la deuda tributaria, costas y gastos.
j) Si el monto de las medidas trabadas no guardan proporcin con la deuda, de oficio, el Ejecutor deber reducirlas en la parte que corresponda.
k) La medida cautelar trabada durante el procedimiento de cobranza coactiva no est sujeta
a plazo de caducidad, conforme lo dispuesto
en el inciso c) del artculo 118 del Cdigo Tributario.
Asimismo, de conformidad con lo

establecido en el artculo 118 del
Cdigo Tributario, las medidas cautelares que pueden trabarse son las
siguientes:
MEDIDA CAUTELAR
OBJETIVO
1. En forma de intervencin en recaudacin, en informacin

o en Administracin
de Bienes.
En estos casos, la norma

precisa que se deber
entender con el representante legal de la empresa o
negocio.
Seccin Tributaria
MEDIDA CAUTELAR
OBJETIVO
2. En forma de depsito, con o sin extraccin de bienes y/o

derechos.
Esta modalidad afecta a los

bienes que se encuentren
en cualquier establecimiento, inclusive los comerciales
o industriales u oficinas
de profesionales independientes, an cuando se encuentren en poder de un
tercero, incluso cuando los
citados bienes estuvieran
siendo transportados, para
lo cual el Ejecutor Coactivo o el Auxiliar Coactivo
podrn designar como depositario o custodio de los
bienes al deudor tributario,
a un tercero o a la Administracin Tributaria.
3. En forma de Inscrip- Bajo esta modalidad, el emcin

bargo se anota en el Registro
Pblico u otro respectivo.
4. En forma de Reten- En este caso, recae sobre
cin.
los bienes, valores y fondos en cuentas corrientes,
depsitos, custodia y otros,
as como sobre los derechos
de crdito de los cuales el
deudor sea titular, que se
encuentren en poder de
terceros.
5. Medida
Genrica
Cautelar Se refieren a otras medidas no contempladas en

los supuestos anteriores,
cuyo fin sea asegurar de la
manera ms adecuada el
cumplimiento del pago de
la deuda tributaria
Para la admisin a trmite de la reclamacin se requiere, adems de

los requisitos establecidos en este
Cdigo, que el reclamante acredite
que ha abonado la parte de la deuda no reclamada actualizada hasta
la fecha en que se realice el pago.
En los casos en que se hubiera
trabado una medida cautelar y se
disponga la suspensin temporal,
se sustituir la medida cuando, a
criterio de la Administracin Tributaria, se hubiera ofrecido garanta
suficiente o bienes libres a ser embargados por el Ejecutor Coactivo
cuyo valor sea igual o mayor al
monto de la deuda reclamada ms
las costas y los gastos.
b) El Ejecutor Coactivo deber dar por
concluido el procedimiento, levantar los embargos y ordenar el archivo de los actuados, cuando:
SUPUESTOS PARA CONCLUIR EL PROCEDIMIENTO, LEVANTAR EMBARGOS Y ORDENAR
ARCHIVAR LOS ACTUADOS
1. Se hubiera presentado oportunamente reclamacin o apelacin contra la Resolucin de Determinacin o Resolucin de Multa que contenga la
deuda tributaria puesta en cobranza, o Resolucin que declara la prdida de fraccionamiento,
siempre que se contine pagando las cuotas de
fraccionamiento.
2. La deuda haya quedado extinguida por cualquiera de los medios sealados en el artculo 27.
4.
SUSPENSIN Y CONCLUSIN DEL PROCEDIMIENTO
DE COBRANZA COACTIVA
3. Se declare la prescripcin de la deuda puesta en

cobranza.
El Cdigo Tributario en su artculo

119 establece que ninguna autoridad ni rgano administrativo, poltico,
ni judicial podr suspender o concluir
el Procedimiento de Cobranza Coactiva en trmite con excepcin del Ejecutor Coactivo quien deber actuar
conforme a lo siguiente:
5. Exista resolucin concediendo aplazamiento y/o

fraccionamiento de pago.
a) El Ejecutor Coactivo suspender

temporalmente el Procedimiento
de Cobranza Coactiva, en los casos siguientes:
SUPUESTOS PARA SUSPENDER TEMPORALMENTE
EL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
1. Cuando en un proceso constitucional de amparo
se hubiera dictado una medida cautelar que ordene la suspensin de la cobranza conforme a lo
dispuesto en el Cdigo Procesal Constitucional.
2. Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente.
3. Excepcionalmente, tratndose de rdenes de
pago, y cuando medien otras circunstancias que
evidencien que la cobranza podra ser improcedente y siempre que la reclamacin se hubiera
interpuesto dentro del plazo de veinte (20) das
hbiles de notificada la Orden de Pago. En este
caso, la Administracin deber admitir y resolver
la reclamacin dentro del plazo de noventa (90)
das hbiles, bajo responsabilidad del rgano
competente. La suspensin deber mantenerse
hasta que la deuda sea exigible de conformidad
con lo establecido en el artculo 115.
4. La accin se siga contra persona distinta a la obligada al pago.
6. Las rdenes de Pago o resoluciones que son materia de cobranza hayan sido declaradas nulas,
revocadas o sustituidas despus de la notificacin de la Resolucin de Ejecucin Coactiva.
7. Cuando la persona obligada haya sido declarada
en quiebra.
8. Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente.
de trabar medida de embargo alguna. Para tal efecto debemos recurrir a

lo establecido en el artculo 648 del
Cdigo Procesal Civil, el cual establece
como inembargables los siguientes:
- Los bienes constituidos en patrimonio familiar, sin perjuicio de lo
dispuesto por el artculo 492 del
Cdigo Civil.
- Las prendas de estricto uso personal, libros y alimentos bsicos del
obligado y de sus parientes con los
que conforma una unidad familiar,
as como los bienes que resultan indispensables para su subsistencia.
- Los vehculos, mquinas, utensilios
y herramientas indispensables para
el ejercicio directo de la profesin,
oficio, enseanza o aprendizaje del
obligado.
- Las insignias condecorativas, los uniformes de los funcionarios y servidores del Estado y las armas y equipos
de los miembros de las Fuerzas Armadas y de la Polica Nacional.
- Las remuneraciones y pensiones, cuando no excedan de cinco
Unidades de Referencia Procesal
(5URP). El exceso ser embargable
hasta una tercera parte.
Cuando se trata de garantizar obligaciones alimentarias, el embargado proceder hasta el 60% del
total de los ingresos, con la sola
deduccin de los descuentos establecidos por Ley.
- Las pensiones alimentarias.
- Los bienes muebles de los templos
religiosos; y,
- Los sepulcros.
JURISPRUDENCIA
RTF N 00073-2-2012
(05.01.2010)
9. Cuando el deudor tributario hubiera presentado

una reclamacin o apelacin vencidos los plazos
establecidos para la interposicin de dichos recursos, cumpliendo con presentar la Carta Fianza respectiva conforme con lo dispuesto en los
artculos 137 o 146.
Se establece que el ejecutor coactivo atendiendo a su facultad discrecional puede decidir qu

medida cautelar levantar y/o reducir en un procedimiento de cobranza coactiva.
c) Tratndose de deudores tributarios

sujetos a un Procedimiento Concursal, el Ejecutor Coactivo suspender
o concluir el Procedimiento de Cobranza Coactiva, de acuerdo a lo dispuesto en las normas de la materia.
Las medidas cautelares tiene como carcter

excepcional y su objetivo es asegurar al fisco
el cobro de la deuda antes de iniciado el procedimiento de cobranza coactiva, en los casos
que el comportamiento del deudor lo amerite o
existan indicios para presumir que la cobranza
podra ser infructuosa.
En cualquier caso que se interponga reclamacin fuera del plazo de

ley, la calidad de deuda exigible se
mantendr an cuando el deudor
tributario apele la resolucin que
declare inadmisible dicho recurso.
5. BIENES INEMBARGABLES
Existen bienes inembargables sobre
los cuales el ejecutor coactivo no pue-
RTF N 06024-3-2010
RTF N 00544-2-2010
(09.06.2010)
(15.01.2010)
Esta resolucin ha sealado que la excepcionalidad de las Medidas Cautelares Previas se

justifican cuando se acredita la configuracin
de alguna de las causales contempladas en el
artculo 56 del Cdigo Tributario o exista algn
indicio que lleve a presumir que la cobranza podra devenir en infructuosa.

Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
Seccin Tributaria
Beneficios Tributarios Sectoriales

Particularidades tributarias del Fideicomiso
1. INTRODUCCIN
El fideicomiso es definido en el artculo 241 de la Ley General del Sistema
Financiero1, como una relacin jurdica mediante la cual, el cliente o fideicomitente transfiere parte o la totalidad de su patrimonio (bienes, fondos
actuales o futuros, derechos, entre
otros) al fiduciario, para que ste, de
acuerdo a un propsito u objetivo determinado, lo administre y el producto
de dicho patrimonio lo entregue a un
beneficiario o fideicomisario.
Ahora bien, el fideicomiso constituye
un instrumento verstil que garantiza
el cumplimiento de objetivos institucionales, empresariales o financieros
de diversos tipos, pues lo activos se
administran exclusivamente de acuerdo a las instrucciones impartidas por
el fideicomitente. Asimismo, es un me-
canismo seguro, transparente, flexible

y sencillo que otorga soluciones especficas a mandatos especficos.
Cabe sealar que el fideicomiso facilita la obtencin de inversin y/o financiamiento para un proyecto, reduciendo el riesgo del mismo, al blindar
o aislar las fuentes de pago o las garantas del proyecto. De esta forma se
tiene una fuente de pago segura y las
garantas pueden ser ejecutadas rpidamente.
Teniendo en cuenta la importancia
del fideicomiso, a continuacin abordaremos el tratamiento tributario del
mismo.
2. ELEMENTOS EN EL FIDEICOMISO
Los elementos que intervienen en el
Fideicomiso son los siguientes:
FIDUCIARIO
FIDEICOMITENTE U
ORIGINADOR
Es quien transfiere bienes o
derechos a un patrimonio
autnomo, denominado
patrimonio fideicometido.
Es el administrador del
patrimonio fideicometido,
que se encarga de velar
que se cumplan los fines
estipulados por el fideicomitente.
ELEMENTOS QUE
INTERVIENEN EN EL
FIDEICOMISO
FACTOR FIDUCIARIO
Persona natural designada por el
fiduciario para la administracin del
patrimonio fideicometido
3. IMPUESTO A LA RENTA
Conforme lo sealado en el artculo
8 del Cdigo Tributario2, se considera contribuyente a aqul sujeto que
realiza, o respecto del cual se produce
el hecho generador de la obligacin
tributaria.
Asimismo, el artculo 14 de la Ley del
Impuesto a la Renta3 (en adelante LIR)
establece que son contribuyentes del
impuesto, las personas naturales, las
sucesiones indivisas, las asociaciones
Aprobada por la Ley N 26702, publicada el 09.12.1996.
Aprobado por el Decreto Supremo N 133-2013-EF,
publicado el 22.06.2013.
3
Aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF,
publicado el 08.12.2004.
1
2
PATRIMONIO
FIDEICOMETIDO
Patrimonio distinto al del
fideicomitente, fiduciario,
y del fideicomisario,
que est comprometido
exclusivamente a los fines
especificados por el fideicomitente.
FIDEICOMISARIO
Terceros designados en el contrato de
fideicomiso como beneficiarios de los
resultados que genere el patrimonio
fideicometido.
de hecho de profesionales y similares

y las personas jurdicas.
De la revisin de dicha norma, no se
comprende como sujeto del impuesto
a los fideicomisos, en tanto estos no
son calificados como personas jurdicas (para los fines de la LIR), y sobre
todo porque tampoco se realiza una
referencia especfica a ellos.
Cabe sealar que la LIR le ha otorgado un tratamiento especfico para
la determinacin del Impuesto a la
Renta a los fideicomisos en el artculo
14- A, siendo el siguiente:
3.1. Fideicomiso Bancario: La calidad de contribuyente en un Fideicomiso Bancario recae en el fideicomitente.
Las utilidades, rentas o ganancias de

capital que se obtengan de los bienes
y/o derechos que se transfieran en
fideicomiso al amparo de la Ley de
Bancos, sern atribuidas al fideicomitente. El fiduciario ser responsable
solidario del pago del impuesto, en
su calidad de administrador del patrimonio fideicometido, de conformidad
con lo dispuesto por el artculo 16 del
Cdigo Tributario. Tal responsabilidad
no podr exceder del importe del impuesto que se habra generado por
las actividades del negocio fiduciario.
3.2
Fideicomiso de Titulizacin:
Tratndose del Fideicomiso de Titulizacin a que se refiere la Ley de
Mercado de Valores, el contribuyente dependiendo del acto constituido
ser el fideicomisario, el originador
o fideicomitente o un tercero que sea
beneficiado con los resultados del fideicomiso. Las utilidades, rentas o
ganancias de capital que generen
sern atribuidas a los fideicomisarios,
al originador o fideicomitente o a un
tercero, si as se hubiera estipulado en
el acto constitutivo.
3.3 Disposiciones aplicables a los
Fideicomisos Bancarios y de Titulizacin:
En el caso del Fideicomiso Bancario y en el de Titulizacin deber tenerse en cuenta las siguientes
disposiciones:
a) Si se establece que en el acto constitutivo que el
bien o derecho transferido retornar al originador o fideicomitente en el momento de la extincin del patrimonio fideicometido:
i) Los resultados que pudieran generarse en las
transferencias que se efecten para la constitucin o la extincin de patrimonios fideicometidos se encuentran inafectos al Impuesto a la
Renta. Sobre este punto consideramos que el
legislador ha tomado en cuenta para no gravar stas transferencias, el hecho que las mismas nicamente han tenido como finalidad el
cumplimiento de los objetivos fijados en el acto
constitutivo del patrimonio fideicometido.
ii) El Patrimonio Fideicometido deber considerar
en su activo el valor de los bienes y/o derechos
transferidos por el fideicomitente u originador,
al mismo costo computable que corresponda a
ste ltimo.
iii) El Patrimonio Fideicometido continuar depreciando o amortizando los activos que se
le hubiera transferido, en las mismas condiciones y por el plazo restante que hubiera correspondido aplicar al fideicomitente como si
tales activos hubieran permanecido en poder
de este ltimo.
Lo previsto en los acpites ii) y iii) no resulta aplicable al Fideicomiso Bancario Cultural, Filantrpico o Vitalicio, caso en el cual el bien transferido
de deber mantenerse, para efectos tributarios,
en la contabilidad del fideicomitente.
Seccin Tributaria
Debemos mencionar que mantiene la naturaleza de fideicomiso con retorno toda aquella
transferencia fiduciaria de bienes que, habindose pactado en tal modalidad, no retornen al
originador o fideicomitente en el momento de
la extincin del patrimonio fideicometido, por
haberse producido la prdida total o parcial de
tales bienes por caso fortuito o de fuerza mayor.
b) Si se establece en el acto constitutivo que el bien
o derecho transferido no retornar al originador
o fideicomitente en el momento de la extincin
del Patrimonio Fideicometido, la transferencia
fiduciaria ser tratada como una enajenacin
desde el momento en que se efectu dicha transferencia; en este caso es clara la opcin de las
partes en el sentido que la transferencia tenga un
carcter definitivo y no temporal.
c) Si pese a haberse pactado en el acto constitutivo
que los bienes o derechos retornaran al fideicomitente, dicho retorno no se produjese a la extincin del fideicomiso por operaciones efectuadas
por los bienes o derechos entregados en fiducia
sin observar las reglas de valor de mercado o de
otros supuestos que denoten la intencin de diferir el pago del impuesto, de acuerdo a las normas
que establezca el Reglamento; el fideicomitente
u originador deber recalcular el Impuesto a la
Renta que corresponda al perodo en el que se
efectu la transferencia fiduciaria, considerando
como valor de enajenacin el valor de mercado a
la fecha de la transferencia fiduciaria y como costo
computable el que correspondiese a esa fecha.
Esta disposicin solo ser de aplicacin para efectos del Impuesto a cargo del fideicomitente.
Debemos tener presente que, el fideicomitente
u originador deber recalcular el Impuesto a la
Renta que corresponda al perodo en el que se
efectu la transferencia fiduciaria, considerando
como valor de enajenacin el valor de mercado a
la fecha de la transferencia fiduciaria y como costo computable el que correspondiese a esa fecha;
cuando se produzca la enajenacin de los bienes
o derechos dados en fiducia, en fideicomisos con
retorno, si dicho retorno no se produjese a la extincin del fideicomiso, en los siguientes casos:
Cuando se trate de enajenaciones efectuadas entre partes vinculadas.
Cuando la enajenacin se realice desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja
o nula imposicin o establecimientos permanentes situados o establecidos en tales
pases o territorios
En todos los dems casos, la transferencia a terceros ser reconocida por el fideicomitente en el
ejercicio en que se realice, de conformidad con
las normas del Impuesto a la Renta.
3.4. Fideicomisos Testamentarios:

En el caso de fideicomisos testamentarios, las utilidades, rentas o ganancias
generadas por los bienes o derechos
transferidos, sern atribuidas a los fideicomisarios que resulten beneficiarios de las mismas. De conformidad
con lo dispuesto en el artculo 247 de
la Ley de Bancos, los fideicomisos testamentarios se entienden constituidos
desde la apertura de la sucesin.
3.5 Fideicomiso en Garanta: No
sern aplicables las disposiciones establecidas en el artculo 14- A de la
LIR a los Fideicomisos en Garanta, por
los cuales se constituya un patrimonio
fideicometido que sirva de garanta
del cumplimiento del pago de valores,
de crditos o de cualquier otra obligacin de conformidad con las leyes de
la materia. En estos casos, la transferencia fiduciaria no tendr efectos tributarios, el fideicomitente continuar
considerando en su activo el valor de
los bienes y/o derechos transferidos y

el Impuesto a la Renta que generen
ser de su cargo.
Excepcionalmente, en los Fideicomisos en Garanta la transferencia fiduciaria ser tratada como una enajenacin, siendo el Impuesto de cargo
del fideicomitente cuando:
Se ejecute la garanta, desde el momento de dicha ejecucin.
Se produzca cualquiera de las situaciones previstas
en el punto inciso c) del 3.3 del presente trabajo.
Cabe mencionar que no se otorga el

tratamiento de Fideicomiso en Garanta establecido en este numeral a
aquel Patrimonio Fideicometido constituido con flujos futuros de efectivo.
En estos casos, la condicin de contribuyente y los efectos de la transferencia fiduciaria se sujetarn a las disposiciones establecidas en los puntos
3.1, 3.2 3.3 del presente informe,
segn corresponda.
4. CATEGORIZACIN DE LOS FIDEICOMISOS
El inciso j) del artculo 28 de la LIR,
establece que son rentas de tercera
categora entre otros, las rentas generadas por los Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras y los
Fideicomisos Bancarios, cuando provengan del desarrollo o ejecucin de
un negocio o empresa. De otro lado,
en el inciso h) del artculo 24 de la
LIR, se establece que constituyen rentas de segunda categora la atribucin
de utilidades, rentas o ganancias de
capital, no comprendidas en el inciso
j) del artculo 28 de la LIR, provenientes de Patrimonios Fideicometidos de
Sociedades Titulizadoras, incluyendo
las que resultan de la redencin o rescate de valores mobiliarios emitidos
en nombre de los citados fideicomisos
y de los Fideicomisos Bancarios.
5. IMPUESTO GENERAL A LAS
VENTAS
Conforme lo establecido en el artculo 1 de la Ley del IGV4 (en adelante
LIGV) se consideran operaciones gravadas con el impuesto a las siguientes:
a.
b.
c.
d.
La venta en el pas de bienes muebles.

La prestacin o utilizacin de servicios en el pas.
Los contratos de construccin.
La primera venta de inmuebles que realicen los
constructores de los mismos.
e. La importacin de bienes.
Por lo que, si aquella entidad considerada como sujeto del impuesto realiza
alguna de las operaciones mencionadas, quedar comprendida dentro del
mbito de aplicacin del IGV.
Ahora bien, conforme lo dispone el
numeral 9.1 del artculo 9 de la LIGV,
Aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF, publicado
el 15.04.1999.
son sujetos del impuesto en calidad de

contribuyentes, entre otros, los patrimonios fideicometidos de sociedades
titulizadoras, que desarrollen actividad
empresarial que:
Efecten ventas en el pas de bienes afectos.
Presten en el pas servicios afectos.
Utilicen en el pas servicios prestados por no domiciliados.
Ejecuten contratos de construccin afectos.
Efecten ventas afectas de bienes inmuebles.
Importen bienes afectos.
Cabe sealar que a travs de la transferencia de los bienes que constituyen

el fideicomiso se desea obtener un
beneficio a favor del fideicomitente
o del fideicomisario. Al respecto, la
LIGV precisa que no se consideran
como operaciones gravadas tanto a
la transferencia de los bienes como a
su posterior devolucin.
A tal efecto, la Dcimo Quinta Disposicin Complementaria, Transitoria y
Final de la LIGV establece que la transferencia en dominio fiduciario de bienes muebles y la primera transferencia
en dominio fiduciario de inmuebles,
de ser el caso, que efecta el fideicomitente a favor del fiduciario para la
constitucin de un fideicomiso de titulizacin, as como la devolucin que
realice el fiduciario al fideicomitente
del remanente del patrimonio fideicometido extinguido; no constituyen venta de bienes ni prestacin de servicios,
para efecto de este Impuesto.
Asimismo, no se considera como venta de bienes ni prestacin de servicios,
el acto por el cual el fiduciario constituye un patrimonio fideicometido.
Debemos mencionar que en el fideicomiso de titulizacin, el fiduciario presta
servicios financieros al fideicomitente,
a cambio de los cuales percibe una retribucin y el dominio fiduciario sobre
cualquier tipo de bienes; concordante
con ello, en el numeral 20 del artculo
5 del Reglamento de la LIGV se precisa que la retribucin del fiduciario se
encuentra gravada con el IGV.
6. COMPROBANTES DE PAGO
Dado que el artculo 9 de la LIGV le
otorga carcter de sujeto del impuesto en calidad de contribuyente a los
patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras, en este supuesto
corresponder que el patrimonio emita y otorgue el comprobante de pago
pertinente, en la medida que realicen transferencia de bienes, entrega
en uso o presten servicios, debiendo
emitir factura o boleta de venta segn
corresponda.
Seccin Tributaria
Sumillas Informes SUNAT

Datos sobre el Rgimen Especial de Impuesto a la Renta (RER)
Cules son las actividades

excluidas del RER?
INFORME N194-2013-SUNAT/4B0000
Los contadores pblicos generadores
de rentas de tercera categora que
realizan las actividades de contabilidad, tenedura de libros, auditora y
asesoramiento en materia de impuestos, y, adems, efectan tasaciones
comerciales, no pueden acogerse al
Rgimen Especial del Impuesto a la
Renta.
NOTA
Tambin estn excluidas del RER las
actividades de mdicos y odontlogos, las actividades veterinarias, las
actividades jurdicas, las actividades
de arquitectura e ingeniera y actividades conexas de asesoramiento tcnico, las actividades de informtica y
conexas y las actividades de asesoramiento empresarial y en materia de
gestin.
La presentacin de declaraciones
errneas enerva el acogimiento
al RER?
Si un deudor tributario correctamente acogido al RER y que cumple
con los requisitos exigidos por las
normas para su permanencia en el
Rgimen presenta, en el transcurso
del ejercicio, su declaracin jurada
del Impuesto a la Renta, mediante
el Formulario Virtual - PDT N 621,
marcando, por error, que se encuentra comprendido en el Rgimen General de dicho Impuesto aun cuando la determinacin contenida en el
referido Formulario es la que resulta
de aplicar las normas del RER; deber considerarse que dicho deudor se
mantiene en este Rgimen.
Los notarios pueden
acogerse al RER?
Los notarios no pueden acogerse al
RER, independientemente que se encuentren o no inscritos en el REMYPE.
NOTA
Al realizar actividades jurdicas, los
notarios estn excluidos de este rgimen.
Cules son las actividades
que pueden acogerse
al RER?
Las empresas que se dedican a proveer de profesionales mdicos a terceros, no se encontrarn incluidas en la
prohibicin de acogerse al Rgimen
Especial del Impuesto a la Renta prevista en el literal x.1 del inciso b) del
artculo 118 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
La presentacin de declaraciones
errneas enerva el acogimiento
al RER?
En caso que el contribuyente, con
posterioridad, a su acogimiento y
presentacin, conforme al RER, de las
declaraciones de algunos o todos los
perodos del ejercicio, haya presentado otras declaraciones por los mismos
perodos de acuerdo con el Rgimen
General, este solo hecho no enervar
su acogimiento al RER ni implicar el
cambio retroactivo de rgimen por tales perodos.
Las empresas comunales y multicomunales pueden acogerse al
RER?
OFICIO N 061-2000-K00000
Las empresas comunales y multicomunales en su calidad de personas
jurdicas, pueden acogerse al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta,
siempre que cumplan con los requisitos exigidos para tal efecto.
2005 y 2006, el contribuyente

hubiera optado por acogerse al RER y
presentado para tal efecto, dentro de
la fecha de vencimiento de la cuota
correspondiente al perodo enero del
ejercicio gravable, su declaracin
jurada y efectuado el pago de la cuota
determinada en dicha declaracin;
la presentacin posterior de una
declaracin rectificatoria aumentando
el importe de la cuota declarada por
el referido perodo no enervar su
acogimiento a dicho Rgimen.
La distribucin de dividendos
que efecten los sujetos
del RER se encuentra
gravada con el Impuesto
a los Dividendos?
Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades que
efecten las personas jurdicas acogidas al RER, con excepcin de los previstos en el inciso g) del artculo 24A del TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta, constituyen rentas gravadas
de las personas naturales beneficiarias, sujetas a la tasa del 4.1% como
rentas de segunda categora.
NOTA
A los resultados acumulados u otros
conceptos susceptibles de generar dividendos gravados, a que se refiere
el artculo 24-A de la Ley del Impuesto a la Renta, obtenidos hasta el 31
de diciembre de 2014 que formen
parte de la distribucin de dividendos
o de cualquier otra forma de distribucin de utilidades se les aplicar la
tasa de cuatro coma uno por ciento
(4,1%). A partir de all en adelante,
la tasa aumenta. Por ejemplo, los dividendos que se generen por los ejercicios 2015 y 2016, estn sujetos a
una tasa del 6.8%.
Una declaracin rectificatoria del

perodo de acogimiento
al RER enerva dicho
acogimiento?
En caso que en los ejercicios 2004,
Autor: Effio Pereda, Fernando

I ndicadores Tributarios
C digo Tributario - I nfracciones
S anciones Tributarias
VENCIMIENTOS 2015 PARA LAS OBLIGACIONES DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
PERODO
TRIBUTARIO
ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SETIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
LTIMO DGITO DEL RUC

0
17.02.16
17.03.16
19.04.16
18.05.16
17.06.16
19.07.16
17.08.16
19.09.16
19.10.16
18.11.16
20.12.16
18.01.17
1
18.02.16
18.03.16
20.04.16
19.05.16
20.06.16
20.07.16
18.08.16
20.09.16
20.10.16
21.11.16
21.12.16
19.01.17
2
19.02.16
21.03.16
21.04.16
20.05.16
21.06.16
21.07.16
19.08.16
21.09.16
21.10.16
22.11.16
22.12.16
20.01.17
3
19.02.16
21.03.16
21.04.16
20.05.16
21.06.16
21.07.16
19.08.16
21.09.16
21.10.16
22.11.16
22.12.16
20.01.17
4
12.02.16
14.03.16
14.04.16
13.05.16
14.06.16
14.07.16
12.08.16
14.09.16
14.10.16
15.11.16
15.12.16
13.01.17
5
12.02.16
14.03.16
14.04.16
13.05.16
14.06.16
14.07.16
12.08.16
14.09.16
14.10.16
15.11.16
15.12.16
13.01.17
6
15.02.16
15.03.16
15.04.16
16.05.16
15.06.16
15.07.16
15.08.16
15.09.16
17.10.16
16.11.16
16.12.16
16.01.17
7
15.02.16
15.03.16
15.04.16
16.05.16
15.06.16
15.07.16
15.08.16
15.09.16
17.10.16
16.11.16
16.12.16
16.01.17
8
16.02.16
16.03.16
18.04.16
17.05.16
16.06.16
18.07.16
16.08.16
16.09.16
18.10.16
17.11.16
19.12.16
17.01.17
9
16.02.16
16.03.16
18.04.16
17.05.16
16.06.16
18.07.16
16.08.16
16.09.16
18.10.16
17.11.16
19.12.16
17.01.17
Buenos Contribuyentes
y UESP
0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 y 9
22.02.16
22.03.16
22.04.16
23.05.16
22.06.16
22.07.16
22.08.16
22.09.16
24.10.16
23.11.16
23.12.16
23.01.17
UESP: Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional.
TABLA DE INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS 2016 - SUNAT - ESSALUD

DECRETO SUPREMO N 133-2013-EF (22.06.2013)
INFRACCIONES
SANCIN
TABLA I
TABLA II
TABLA III
CDIGO
DE MULTA
I. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCIN EN LOS REGISTROS DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
(ARTCULO 173).
1
2
3
4
6
7
1 UIT o comiso
50% UIT o comiso
40% de la UIT o comiso
o internamiento
o internamiento
o internamiento
temporal del vehculo. temporal del vehculo. temporal de vehculo.
Proporcionar o comunicar la informacin, incluyendo la requerida por la Administracin
0,3%
50%
25%
Tributaria, relativa a los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio, o
de los I
de la UIT
de la UIT
actualizacin en los registros, no conforme con la realidad.
o cierre
Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un mismo registro
50% de la UIT
25% de la UIT
0,3% de los I o cierre
Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar certificado de inscripcin y/o iden50%
25%
0,3% de los I
tificacin del contribuyente falsos o adulterados en cualquier actuacin que se realice
de la UIT
de la UIT
o cierre
ante la Administracin Tributaria en los casos en que se exija hacerlo.
No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria informaciones relativas a
los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio o actualizacin en los
50% de la UIT
25% de la UIT
registros o proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que establezca la
o comiso
o comiso
o comiso
Administracin Tributaria.
No consignar el nmero de registro del contribuyente en las comunicaciones, declaraciones
30%
15%
0,2% de los I
informativas u otros documentos similares que se presenten ante la Administracin Tributaria.
de la UIT
de la UIT
o cierre
No proporcionar o comunicar el nmero de RUC en los procedimientos, actos u operacio30%
15%
0,2% de los I
nes cuando las normas tributarias as lo establezcan.
de la UIT
de la UIT
o cierre
No inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, salvo aquellos en que la
inscripcin constituye condicin para el goce de un beneficio.
6011
6013
6014
6015
6016
6017
6019
II. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS, AS COMO DE FACILITAR, A
TRAVS DE CUALQUIER MEDIO, QUE SEALE LA SUNAT, LA INFORMACIN QUE PERMITA IDENTIFICAR LOS DOCUMENTOS QUE SUSTENTAN EL TRASLADO (ARTCULO 174)
1
2
No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos

distintos a la gua de remisin.
Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser
considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin.
Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, que no correspondan al rgimen del deudor tributario, al
tipo de operacin realizada o a la modalidad de emisin autorizada o a la que se hubiera
acogido el deudor tributario de conformidad con las leyes, reglamentos o resoluciones
de SUNAT. No constituye infraccin los incumplimientos relacionados a la modalidad de
emisin que deriven de caso fortuito o fuerza mayor, situaciones que sern especificadas
mediante Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.
Transportar bienes y/o pasajeros sin portar el correspondiente comprobante de pago,
gua de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto por las normas
para sustentar el traslado o no facilitar, a travs de los medios sealados por la SUNAT, la
informacin que permita identificar la gua de remisin electrnica, el comprobante de
pago electrnico y/u otro documento emitido electrnicamente que sustente el traslado
de bienes, durante dicho traslado.
Transportar bienes y/o pasajeros portando documentos que no renen los requisitos y
caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o guas de remisin,
manifiesto de pasajeros y/u otro documento que carezca de validez o transportar bienes
habindose emitido documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser
considerados como comprobantes de pago electrnicos, guas de remisin electrnicas
y/u otro documento emitido electrnicamente que carezca de validez.
No obtener el comprador los comprobantes de pago u otros documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, por las compras efectuadas, segn las normas
sobre la materia.
Cierre
Cierre
Cierre
6018
50% de la UIT
o cierre
25% de la UIT
o cierre
0,3% de los I
o cierre
6012
50% de la UIT
o cierre
25% de la UIT
o cierre
0,3% de los I
o cierre
6021
Internamiento
Temporal
del Vehculo.
Internamiento
Temporal
del Vehculo.
Internamiento
Temporal
del Vehculo.
6022
50% de la UIT o
Internamiento
Temporal
del Vehculo.
25% de la UIT o
Internamiento
Temporal
del Vehculo.
0,3% de los I o
Internamiento
Temporal
del Vehculo.
6023
Comiso
Comiso
Comiso
6024
INFRACCIONES
7
10
11
12
13
14
15
16
No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros documentos complementarios

a stos, distintos a la gua de remisin, por los servicios que le fueran prestados, segn
las normas sobre la materia.
Remitir bienes sin portar el comprobante de pago, la gua de remisin y/u otro documento previsto por las normas para sustentar la remisin; remitir bienes sin haberse emitido
el comprobante de pago electrnico, la gua de remisin electrnica y/u otro documento
emitido electrnicamente previsto por las normas para sustentar la remisin, cuando el
traslado lo realiza un sujeto distinto al remitente o no facilitar, a travs de los medios sealados por la SUNAT, la informacin que permita identificar esos documentos emitidos
electrnicamente, durante el traslado, cuando este es realizado por el remitente.
Remitir bienes portando documentos que no renan los requisitos y caractersticas para
ser considerados como comprobantes de pago, guas de remisin y/u otro documento
que carezca de validez o remitir bienes habindose emitido documentos que no renen
los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago electrnicos, guas de remisin electrnicas y/u otro documento emitido electrnicamente
que carezca de validez.
Remitir bienes con comprobantes de pago, gua de remisin u otros documentos complementarios que no correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin
realizada de conformidad con las normas sobre la materia.
Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin no declarados o sin la autorizacin de la Administracin Tributaria para emitir comprobantes de pago o documentos
complementarios a stos.
Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin, en establecimientos distintos del declarado ante la SUNAT para su utilizacin.
Usar mquinas automticas para la transferencia de bienes o prestacin de servicios que
no cumplan con las disposiciones establecidas en el Reglamento de Comprobantes de
Pago, excepto las referidas a la obligacin de emitir y/u otorgar dichos documentos.
Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a los productos o signos de control
visibles, segn lo establecido en las normas tributarias.
No sustentar la posesin de bienes, mediante los comprobantes de pago u otro documento previsto por las normas sobre la materia, que permitan sustentar costo o gasto,
que acrediten su adquisicin.
Sustentar la posesin de bienes con documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados comprobantes de pago segn las normas sobre la materia
y/u otro documento que carezca de validez.
SANCIN
CDIGO
DE MULTA
TABLA I
TABLA II
TABLA III
5%
de la UIT
5%
de la UIT
5%
de la UIT
6045
Comiso
Comiso
Comiso
6046
Comiso
o multa
Comiso
o multa
Comiso
o multa
6025
Comiso
Comiso
Comiso
6027
Comiso
o multa
Comiso
o multa
Comiso
o multa
6028
50%
de la UIT
25%
de la UIT
0,3%
de los I
6029
Comiso
o multa
Comiso
o multa
Comiso
o multa
6122
Comiso
Comiso
Comiso
6123
Comiso
Comiso
Comiso
6026
Comiso
o multa
Comiso
o multa
Comiso
o multa
6124
III. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS (ARTCULO 175)
1
3
4
Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos.
Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, el registro almacenable de
informacin bsica u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos; sin
observar la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes.
Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o actos gravados, o registrarlos por montos inferiores.
Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados, para respaldar las
anotaciones en los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.
Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad
u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la tributacin.
No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT,
excepto para los contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en moneda extranjera.
No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, mecanizado o electrnico,
documentacin sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, o que
estn relacionadas con stas, durante el plazo de prescripcin de los tributos.
No conservar los sistemas o programas electrnicos de contabilidad, los soportes magnticos, los microarchivos u otros medios de almacenamiento de informacin utilizados
en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible en el plazo
de prescripcin de los tributos.
No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros, sistemas, programas, soportes
portadores de microformas gravadas, soportes magnticos u otros medios de almacenamiento de informacin y dems antecedentes electrnicos que sustenten la contabilidad.
6031
Tesoro
6431
Essalud
ONP
0,6%
de los IN
0,6%
de los IN
0,6% de los I
o cierre
0,3%
de los IN
0,3%
de los IN
0,3% de los I
o cierre
6032
0,6%
de los IN
0,6%
de los IN
0,6% de los I
o cierre
6033
0,6%
de los IN
0,6%
de los IN
0,6% de los I
o cierre
6034
0,3%
de los IN
0,3%
de los IN
0,3% de los I
o cierre
6035
0,2%
de los IN
0,2%
de los IN
0,2% de los I
o cierre
6036
0,3%
de los IN
0,3%
de los IN
0,3% de los I
o cierre
0,3%
de los IN
0,3%
de los IN
0,3% de los I
o cierre
6039
30%
de la UIT
15%
de la UIT
0,2% de los I
o cierre
6042
6038
Tesoro
6438
Essalud
ONP
IV. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE PRESENTAR DECLARACIONES Y COMUNICACIONES (ARTCULO 176)
1
No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria,

dentro de los plazos establecidos.
1 UIT
50%
de la UIT
0,6% de los I
o cierre
No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos establecidos
30% de la UIT
o 0,6% de los IN.
15% de la UIT
o 0,6% de los IN.
0,2%
de los I o cierre
Presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria en

forma incompleta.
50%
de la UIT
25%
de la UIT
0.3%
de los I o cierre
Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o no conformes

con la realidad.
30%
de la UIT
15%
de la UIT
0,2% de los I
o cierre
Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo tributo y perodo tributario
30%
de la UIT
15%
de la UIT
0,2% de los I
o cierre
6041
6441
6051
6451
6061
6461
6064
6464
6071
6471
Tesoro
Essalud
ONP
Tesoro
Essalud
ONP
Tesoro
Essalud
ONP
Tesoro
Essalud
ONP
Tesoro
Essalud
ONP
INFRACCIONES
SANCIN
TABLA I
TABLA II
TABLA III
Presentar ms de una declaracin rectificatoria de otras declaraciones o comunicaciones

referidas a un mismo concepto y perodo.
30%
de la UIT
15%
de la UIT
0,2% de los I
o cierre
Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin tener en

cuenta los lugares que establezca la Administracin Tributaria.
30%
de la UIT
15%
de la UIT
0,2% de los I
o cierre
Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin tener en

cuenta la forma u otras condiciones que establezca la Administracin Tributaria.
30%
de la UIT
15%
de la UIT
0,2% de los I
o cierre
CDIGO
DE MULTA
6072
6472
6074
6474
6073
6473
Tesoro
Essalud
ONP
Tesoro
Essalud
ONP
Tesoro
Essalud
ONP
V. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE PERMITIR EL CONTROL DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA
(ARTCULO 177)
1
No exhibir los libros, registros u otros documentos que sta solicite

Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, documentacin sustentatoria, informes,
anlisis y antecedentes de las operaciones que estn relacionadas con hechos susceptibles de
generar las obligaciones tributarias, antes del plazo de prescripcin de los tributos.
No mantener en condiciones de operacin los soportes portadores de microformas grabadas, los soportes magnticos y otros medios de almacenamiento de informacin utilizados en las aplicaciones que incluyen datos vinculados con la materia imponible, cuando
se efecten registros mediante microarchivos o sistemas electrnicos computarizados o
en otros medios de almacenamiento de informacin.
Reabrir indebidamente el local, establecimiento u oficina de profesionales independientes sobre los cuales se haya impuesto la sancin de cierre temporal de establecimiento u
oficina de profesionales independientes sin haberse vencido el trmino sealado para la
reapertura y/o sin la presencia de un funcionario de la Administracin.
No proporcionar la informacin o documentos que sean requeridos por la Administracin
sobre sus actividades o las de terceros con los que guarde relacin o proporcionarla sin
observar la forma, plazos y condiciones que establezca la Administracin Tributaria.
6075
Tesoro
Essalud
ONP
0,6%
de los IN
0,6%
de los IN
0,6% de los I
o cierre
0,6%
de los IN
0,6%
de los IN
0,6% de los I
o cierre
6076
0,3%
de los IN
0,3%
de los IN
0,3% de los I
o cierre
6078
Cierre
Cierre
Cierre
6079
0,3%
de los IN
0,3%
de los IN
0,3% de los I
o cierre
6081
6475
6083
Tesoro
Essalud
ONP
Tesoro
Essalud
ONP
Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin no conforme con la realidad
0,3%
de los IN
0,3%
de los IN
0,3% de los I
o cierre
No comparecer ante la Administracin Tributaria o comparecer fuera del plazo establecido

para ello
50%
de la UIT
25%
de la UIT
0,3% de los I
o cierre
50%
de la UIT
25%
de la UIT
20%
de la UIT
0.3% de los IN
0.3% de los IN
0.3% de los I o cierre
50%
de la UIT
25%
de la UIT
0,3%
de los I o cierre
0,3%
de los IN
0,3%
de los IN
0,3%
de los I o cierre
6087
0,3%
de los IN
0,3%
de los IN
Cierre
6088
50% del tributo

no retenido o
no percibido.
50% del tributo

no retenido o
no percibido.
50% del tributo

no retenido o
no percibido.
30%
de la UIT
15%
de la UIT
No
aplicable
6095
50%
de la UIT
25%
de la UIT
No
aplicable
6093
0,6%
de los IN
0,6%
de los IN
0,6% de los I
o cierre
6096
0,6%
de los IN
0,6%
de los IN
0,6% de los I
o cierre
6097
Cierre
Cierre
No aplicable
6099
0,3%
de los IN
0,3%
de los IN
0,3%
de los IN
0,3%
de los IN
Cierre
6105
Cierre
6106
Cierre o
comiso.
Cierre o
comiso.
No aplicable
6107
0,2% de los IN
o cierre.
0,2% de los IN
o cierre.
No aplicable
6108
50%
de la UIT
25%
de la UIT
0,3% de los I
o cierre
6109
8
9
Autorizar estados financieros, declaraciones, documentos u otras informaciones exhibidas o presentadas a la Administracin Tributaria conteniendo informacin no conforme
a la realidad, o autorizar balances anuales sin haber cerrado los libros de contabilidad.
Presentar los Estados Financieros o declaraciones sin haber cerrado los Libros Contables.
No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros oficiales, seales y dems medios
10
utilizados o distribuidos por la Administracin Tributaria.
No permitir o no facilitar a la Administracin Tributaria, el uso de equipo tcnico de recuperacin visual de microformas y de equipamiento de computacin o de otros medios
de almacenamiento de informacin para la realizacin de tareas de auditora tributaria,
cuando se hallaren bajo fiscalizacin o verificacin.
Violar los precintos de seguridad, cintas u otros mecanismos de seguridad empleados en
12
las inspecciones, inmovilizaciones o en la ejecucin de sanciones.
11
No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley, salvo que el Agente
13 de Retencin o Percepcin hubiera cumplido con efectuar el pago del tributo que debi
retener o percibir dentro de los plazos establecidos.
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
Autorizar los libros de actas, as como los registros y libros contables u otros registros
vinculados a asuntos tributarios sin seguir el procedimiento establecido por la SUNAT.
No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria, en las condiciones que sta
establezca, las informaciones relativas a hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias que tenga en conocimiento en el ejercicio de la funcin notarial o pblica.
Impedir que funcionarios de la Administracin Tributaria efecten inspecciones, tomas
de inventario de bienes, o controlen su ejecucin, la comprobacin fsica y valuacin,
y/o no permitir que se practiquen arqueos de caja, valores, documentos y control de
ingresos, as como no permitir y/o no facilitar la inspeccin o el control de los medios
de transporte.
Impedir u obstaculizar la inmovilizacin o incautacin no permitiendo el ingreso de los
funcionarios de la Administracin Tributaria al local o al establecimiento o a la oficina de
profesionales independientes.
No facilitar el acceso a los contadores manuales, electrnicos y/o mecnicos de las mquinas tragamonedas, no permitir la instalacin de soportes informticos que faciliten el
control de ingresos de mquinas tragamonedas; o no proporcionar la informacin necesaria para verificar el funcionamiento de los mismos.
No permitir la instalacin de sistemas informticos, equipos u otros medios proporcionados por la SUNAT para el control tributario.
No facilitar el acceso a los sistemas informticos. equipos u otros medios proporcionados
por la SUNAT pare el control tributario.
No implementar, las empresas que explotan juegos de casino y/o mquinas tragamonedas, el Sistema Unificado en Tiempo Real o implementar un sistema que no rene las
caractersticas tcnicas establecidas por SUNAT.
No cumplir con las disposiciones sobre actividades artsticas o vinculadas a espectculos
pblicos
No proporcionar la informacin solicitada con ocasin de la ejecucin del embargo en
forma de retencin a que se refiere el numeral 4 del articulo 118 del presente Cdigo
Tributario.
6483
6084
6484
6085
6094
Tesoro
Essalud
6486
ONP
6086
6089
Tesoro
6489
Essalud
ONP
SANCIN
INFRACCIONES
TABLA I
TABLA II
No exhibir en un lugar visible de la unidad de explotacin donde los sujetos acogidos al

Nuevo Rgimen nico Simplificado desarrollen sus actividades, los emblemas y/o signos
No aplicable
No aplicable
distintivos proporcionados por la SUNAT as como el comprobante de informacin registrada y las constancias de pago.
No exhibir o no presentar el Estudio Tcnico que respalde el clculo de precios de trans25
0,6% de los IN
0,6% de los IN
ferencia conforme a ley.
No entregar los Certificados o Constancias de retencin o percepcin de tributos as como
26 el certificado de rentas y retenciones, segn corresponda, de acuerdo a lo dispuesto en las
30% de la UIT
15% de la UIT
normas tributarias.
No exhibir o no presentar la documentacin e informacin a que hace referencia la primera parte del segundo prrafo del inciso g) del artculo 32A del Texto nico Ordenado
27
0,6% de los IN
0,6% de los IN
de la Ley del Impuesto a la Renta, que entre otros respalde el clculo de precios de transferencia, conforme a ley.
VI. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS (ARTCULO 178)
50% del tributo omitido 50% del tributo omitido
No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas o 50% del saldo, crdito 50% del saldo, crdito
y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas u otro concepto similar u otro concepto similar
o porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la determinacin de determinado indebideterminado indebilos pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en damente, o 15% de la
damente, o 15% de la
1
las declaraciones, que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria; y/o que prdida indebidamente prdida indebidamente
generen aumentos indebidos de saldos o prdidas tributarias o crditos a favor del deudeclarada o 100%
declarada o 100%
dor tributario y/o que generen la obtencin indebida de Notas de Crdito Negociables u del monto obtenido
del monto obtenido
otros valores similares.
indebidamente, de haber indebidamente, de haber
obtenido la devolucin. obtenido la devolucin.
Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en actividades
2
Comiso
Comiso
distintas de las que corresponden.
Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante la sustraccin a los
controles fiscales; la utilizacin indebida de sellos, timbres, precintos y dems medios de
3 control; la destruccin o adulteracin de los mismos; la alteracin de las caractersticas
Comiso
Comiso
de los bienes; la ocultacin, cambio de destino o falsa indicacin de la procedencia de
los mismos.
24
5
6
7
8
No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos

No pagar en la forma o condiciones establecidas por la Administracin Tributaria o utilizar
un medio de pago distinto de los sealados en las normas tributarias, cuando se hubiera
eximido de la obligacin de presentar declaracin jurada.
No entregar a la Administracin Tributaria el monto retenido por embargo en forma de
retencin
Permitir que un tercero goce de las exoneraciones contenidas en el Apndice de la Ley N
28194, sin dar cumplimiento a lo sealado en el Artculo 11 de la citada ley.
Presentar la declaracin jurada a que hace referencia el Artculo 11 de la Ley N 28194
con informacin no conforme con la realidad.
TABLA III
CDIGO
DE MULTA
Cierre
6115
No aplicable
6116
6117
No aplicable
6112
50% del tributo omitido

o 50% del saldo, crdito
u otro concepto similar
determinado indebidamente, o 15% de la
prdida indebidamente
declarada o 100% del
monto obtenido indebidamente, de haber
obtenido la devolucin.
6091
Tesoro
6491
Essalud
ONP
Comiso
6103
Comiso
6104
6111
50% del tributo

no pagado
50% del tributo

no pagado
50% del tributo

no pagado
30% de la UIT
15% de la UIT
50% del monto

no entregado.
50% del tributo
no pagado
50% del monto

no entregado.
50% del tributo
no pagado
50% del monto

no entregado.
50% del tributo
no pagado
0,3% de los IN
0,3% de los IN
Tesoro
Essalud
ONP
6411
6113
6118
6119
6125
RGIMEN DE GRADUALIDAD
ARTCULO 178, NUMERAL 1 DEL CDIGO TRIBUTARIO
No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o
patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes
o coeficientes distintos a los que les corresponde en la determinacin de los pagos a cuenta o
anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan
en la determinacin de la obligacin tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o
prdidas tributarias o crditos a favor del deudor tributario y/o que generen la obtencin indebida
de Notas de Crdito Negociables u otros valores similares. (Numeral 1 del artculo 178 del C.T.)
95%
Pago de multa y
subsanacin de la
infraccin con anterioridad a cualquier
notificacin o requerimiento relativo al
tributo o perodo a
regularizar
70%
Pago de multa y
subsanacin hasta la
fecha en que venza el
plazo otorgado segn
el artculo 75 del CT
o en su defecto, antes
de que surta efectos la
notificacin de la OP o
de la RD, o de la RM
Si se cumplen con
ciertas condiciones, la
multa podra ser rebajada en un 95% 85%
60%
40%
Pago de multa y cancelacin de la deuda

tributaria contenida
en la OP o la RD con
anterioridad al plazo
de 7 das hbiles de
notificada la REC

tributaria, antes de
los 15 das de recibida
la notificacin que
resuelve el recurso de
reclamacin
ARTCULO 178, NUMERALES 4 Y 5 DEL CDIGO TRIBUTARIO
No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos. (Numeral 4 del
artculo 178)
No pagar en la forma o condiciones establecidas por la Administracin Tributaria o utilizar un
medio de pago distinto de los sealados en las normas tributarias, cuando se hubiera eximido de
la obligacin de presentar declaracin jurada. (Numeral 5 del artculo 178 del C.T.)
95%
Pago de multa y
subsanacin de la
infraccin con anterioridad a cualquier
notificacin o requerimiento relativo al
tributo o perodo a
regularizar
70%
Pago de multa y
subsanacin hasta la
fecha en que venza el
plazo otorgado segn
el artculo 75 del CT
o en su defecto, antes
de que surta efectos la
notificacin de la OP o
de la RD, o de la RM
60%
40%

tributaria contenida
en la OP o la RD con
anterioridad al plazo
de 7 das hbiles de
notificada la REC

tributaria, antes de
los 15 das de recibida la notificacin que
resuelve el recurso de
reclamacin
S eccin
C ontabilidad
INFORME
Anlisis del PDT N 702, de la Cartilla de Instrucciones y del Caso Prctico publicados por la SUNAT............ 27
OPERATIVIDAD CONTABLE
Comentarios a los cambios en las Casillas del PDT 702 Impuesto a la Renta Anual de Tercera Categora
- Primera parte.......................................................................................................................................... 31
PRCTICA CONTABLE
Cmo contabilizar los gastos del 2015, cuyos comprobantes de pago son recibidos en el 2016? ............... 35
INDICADORES CONTABLES........................................................................................................................ 37
Informe Contable
Anlisis del PDT N 702, de la Cartilla de Instrucciones y del
Caso Prctico publicados por la SUNAT
Algunas observaciones para compartir
1. INTRODUCCIN
Como todos los aos, la Administracin
Tributaria public en Diciembre ltimo,
la Resolucin de Superintendencia N
358-2015/SUNAT (30.12.2015) que
establece las disposiciones y formularios para la Declaracin Jurada Anual
del Impuesto a la Renta y del Impuesto a las Transacciones Financieras del
ejercicio gravable 2015. Asimismo, y
para complementar estas normas, ha
publicado en su web (www.sunat.gob.
pe) la Cartilla de Instrucciones y un
Caso Prctico desarrollando la determinacin del Impuesto a la Renta de la
tercera categora.
En ese contexto, estando prximos
a presentar la Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta del
ejercicio 2015 correspondiente a los
sujetos que generan rentas de tercera
categora (en adelante, DDJJ Anual
2015), hemos podido observar ciertos
requerimientos del PDT N. 702: Renta Anual 2015 Tercera Categora e
ITF (PDT N 702) que nos parece importante compartir y que ameritaran
un pronunciamiento de la autoridad
tributaria. Adems de esto, hay ciertos
temas contenidos en la Cartilla de Instrucciones y en el Caso Prctico que
tambin requieren una precisin por
parte de la autoridad tributaria. Estas
observaciones se analizarn en el siguiente informe.
2. DETALLE DE LA CASILLA N
464 COSTO DE VENTAS DEL
PDT N 702
Una de las novedades que trae la
DDJJ Anual 2015 est en el detalle
de la casilla N 464 Costo de ventas,
la que exige detalle del Costo de

Existencia y Costo de Produccin.
Como es razonable pensar, este detalle est dirigido a tener mayor data
(informacin) de la empresa para futuras fiscalizaciones. No obstante, e
independientemente de las razones
que llev a la SUNAT a exigir esta informacin, resulta importante entender si es razonable su exigencia.
El detalle de esta casilla tiene dos
alternativas, ambas excluyentes, tal
como lo seala la ayuda del PDT N
7021. Esto significa que es el uno o
el otro. En ese sentido, si marcamos
la opcin Costo de existencia sta
arroja el siguiente requerimiento de
informacin:
Como se observa, la informacin que

exige esta opcin se fundamenta en la
antiqusima frmula de determinacin
del costo de ventas:
Saldo inicial de existencias
xxx
(+) Compras del ejercicio
xxx
(=) Total
xxx
(-) Saldo final de existencias
xxx
(=) Costo de ventas
xxx
1 En efecto, de acuerdo a la ayuda de este PDT se seala

que En esta casilla se debe registrar el detalle del
Costo de Ventas diferenciando si se trata de a) Costo
de Existencia, o b) Costo de Produccin (alternativas
excluyentes).
Una crtica a esta frmula radica en

su exactitud, pues en estricto la determinacin del costo de ventas debe
determinarse por cada operacin
de venta realizada. As lo seala de
manera expresa el prrafo 34 de la
NIC 2 Existencias2. Esto significa no
esperar al cierre de un mes o ejercicio
para calcular por diferencia este valor. Asimismo, debe tenerse en cuenta
que el saldo final de existencias puede haber sido afectado por mermas,
desmedros, robos, o simplemente
prdidas, diferencias que no necesariamente se reflejaran en la formula
citada. En todo caso, consideramos
que si la Administracin Tributaria necesitaba contar con esta informacin3,
lo conveniente era solicitarla slo a
aquellos contribuyentes obligados a
llevar Registro de Inventario Permanente Valorizado4 y despus de ser el
caso, ir amplindola a otros.
Analizada la opcin Costo de existencia, corresponde analizar ahora el detalle de la opcin Costo de
produccin. Para tal efecto, debemos
partir de la premisa que este concepto
slo es utilizado en los casos en que
las empresas se dediquen a la fabricacin de bienes. Esto va acorde con
lo dispuesto por el artculo 20 de la
Ley del Impuesto a la Renta. En ese
caso, los elementos a informar son
todos los elementos constitutivos del
costo consumidos en el ejercicio, que
2 De acuerdo a este prrafo, Cuando los inventarios
sean vendidos, el importe en libros de los mismos
se reconocer como costo del periodo en el que
se reconozcan los correspondientes ingresos de
operacin.
3 Facultad con la que cuenta, de acuerdo con el artculo
del Cdigo Tributario.
4 ES decir, slo a contribuyentes cuyos ingresos en el
ao anterior hubieran superado las 1,500 UIT.
Seccin Contabilidad
tuvieron como destino la produccin
de bienes.
Y aqu viene la discusin. el costo

de produccin es similar al costo de
ventas que representa la casilla 464?
Evidentemente la respuesta es negativa, y esto vendra a constituir un error
de la SUNAT. Una definicin bsica
seala que el costo de produccin
representa el total de los elementos
consumidos para la fabricacin de
un producto: materia prima, mano de
obra, depreciacin, entre otros de carcter similar. Cuando estos bienes se
vendan, afectarn al Estado de Resultados como Costo de Ventas. En ese
sentido, el costo de ventas representa
el costo de los productos vendidos, independientemente que se hayan adquirido o se hayan producido.
Como se observa, el detalle que requiere la SUNAT cuando se marca la
opcin Costo de produccin no necesariamente es el costo de ventas del
ejercicio. En ese sentido, esta entidad
debera realizar las modificaciones
correspondientes a efectos de evitar
errores en los contribuyentes.
3.
DNDE CONSIGNAR
COSTO DE SERVICIOS?
EL
En nuestro pas, una porcin importante de empresas desarrollan actividad de servicios, en sus diversas modalidades. Este tipo de empresas, al
igual que todas, tienen costos que son
acumulados en las cuentas contables
respectivas. No obstante, debe recordarse que para efectos del Impuesto a
la Renta, el artculo 20 de la LIR prescribe que slo tienen costos aceptados
las empresas que vendan bienes, de
all que surge una cuestin que viene
de larga data: qu tratamiento tienen los costos contables de los servicios prestados al momento de llenar
la DDJJ Anual?
Una parte de la doctrina nacional
considera que aun cuando no exista costo tributario de servicios, stos
deben consignarse en la casilla 464,
al igual que sucede con las empresas
que comercializan o producen bienes
para su venta. Sin embargo, otro sector relevante considera que este monto debera consignarse como parte
de los gastos del ejercicio, no indicndose valor alguno en la citada

casilla 464.
En todo caso, independientemente de la posicin que se adopte, la
DDJJ Anual contradice cada una de
esas posiciones. Si se opta por la primera (que el costo de ventas se consigne en la casilla N 464), el formulario que contiene la DDJJ Anual no
parecera posibilitar esta inclusin,
pues tal como lo hemos sealado,
dicha casilla slo permite el ingreso
del Costo de existencia o el Costo
de produccin, no permitiendo otra
posibilidad. Podra pensarse en incluir el costo de servicio dentro del
Costo de produccin, utilizando slo
las casillas que contengan informacin, pero ello distorsionara la informacin.
De otra parte, si se adopta la siguiente alternativa (que el costo del
servicio se incluya como parte de los
gastos del ejercicio) ello estara en
contra de lo dispuesto por el mismo formulario que contiene la DDJJ
Anual, pues debe recordarse que
cuando se ingresa a la pestaa de
Estados Financieros el referido formulario precisa que La informacin
de los Estados Financieros deben ser
formulados de acuerdo a las Normas
y Principios contables, los ajustes
para determinar la base tributara deben ser consignados en la casilla de
Adiciones y Deducciones.
Nuestra posicin personal considera
que el monto del costo del servicio
debera consignarse dentro de la casilla de costo de ventas, por las siguientes razones:
Ha quedado claro ya que los Estados Financieros que deben incluirse en la DDJJ Anual deben ser elaborados de acuerdo a las normas
y principios contables (NIIF); y,
4. OBSERVACIONES A LA CARTILLA DE INSTRUCCIONES

Revisando la Cartilla de Instrucciones
y el caso prctico que ha publicado
la SUNAT para el llenado de la DDJJ
Anual del 2015, hemos encontrado
las siguientes observaciones que nos
parece importante analizar:
a. Esquema de determinacin del
Impuesto a la Renta
La pgina 6 de la Cartilla de Instrucciones contiene un esquema general
para la determinacin del Impuesto a
la Renta del ejercicio de las entidades
que generan rentas de tercera categora rgimen general, el cual se
muestra a continuacin:
INGRESOS BRUTOS
(-) Costos Computable
RENTA BRUTA
(-) Gastos
(+) Otros ingresos
RENTA NETA
(+) Adiciones
(-) Deducciones
(-) Prdidas tributarias

compensables
La primera lnea del Estado de

Resultados no slo hace referencia a ingresos provenientes de la
venta de bienes sino tambin de
la prestacin de servicios. En ese
sentido, as como hay un costo de
ventas tambin debera indicarse
informacin relacionada con el
costo de los servicios prestados en
el ejercicio. Lo contrario implicara
informacin distorsionada, incluso
para la propia SUNAT.
RENTA NETA IMPONIBLE / PERDIDA
Esta posicin se contradice con el

detalle de la casilla N 464. Sin embargo, para el 2015 las empresas de
servicios podran adecuar su informacin a las casillas que contiene el
costo de produccin.
Este esquema parecera haberse elaborado considerando slo conceptos

tributarios y no contables. Conceptos
como Ingresos brutos, Costo computable, Renta Bruta, Renta Neta
confirmaran esta idea.
IMPUESTO RESULTANTE
(-) Crditos
SALDO A FAVOR (DEL FISCO O

DEL CONTRIBUYENTE)
Seccin Contabilidad
Empecemos por analizar el concepto
Renta Bruta. El artculo 20 de la Ley
del Impuesto a la Renta define que
La renta bruta est constituida por
el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se obtenga en el ejercicio
gravable Y agrega que cuando tales
ingresos provengan de la enajenacin
de bienes, la renta bruta estar dada
por la diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de dichas
operaciones y el costo computable de
los bienes enajenados, siempre que
dicho costo est debidamente sustentado con comprobantes de pago.
De igual forma, respecto del concepto Renta Neta, el primer prrafo del
artculo 37 de la Ley del Impuesto a
la Renta prescribe que a fin de establecer la Renta Neta de tercera categora se deducir de la Renta Bruta
los gastos necesarios para producirla
y mantener su fuente, as como los vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin
no est expresamente prohibida por

esta ley ().
Como se desprende de lo anterior,
estos conceptos (Renta Bruta y Renta
Neta) son el resultado de deducir nicamente partidas deducibles (costos o
gastos), no incluyendo ninguna partida que no lo sea. Esta conclusin es
importante pues de ser as, es evidente que el esquema en anlisis ya no
debera contener rubros de adiciones y deducciones, pues se asume
que stas ya estn incluidas dentro del
resultado final (Renta Neta).
Esto ltimo es confirmado por el propio Caso Prctico desarrollado por
la SUNAT. En efecto, si observamos
el punto 4 del referido caso, para la
Determinacin de la Renta Imponible
y Liquidacin del Impuesto a la Renta se parte de Utilidad neta antes
de participaciones e impuesto monto
que se ajusta con las adiciones y deducciones; el resultado califica como
Renta Neta.
DETERMINACIN DE LA RENTA IMPONIBLE Y LIQUIDACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA

Utilidad Neta antes de Participaciones e Impuesto
(+) Ms adiciones
S/
RENTA NETA
(-) Menos deducciones
(-) Participacin de Utilidades de los trabajadores: (8% de 13 820 710)
13 055 557
967 687
RENTA NETA IMPONIBLE

(202 534)
LIQUIDACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA

Impuesto Resultante
13 820 710
28% de 12 715 053
(1 105 657)
(-) Crdito conta el IR por trabajadores con discapacidad (Ver anexo N4)
(49 478)
3 510 737
(-) Pagos a cuenta (Ver Anexo N7)
(3 039 056)
SALDO POR REGULARIZAR
471 681
Como se observa, la determinacin

de la Renta Neta que detalla el esquema general planteado en la Cartilla
de Instrucciones es distinta con aquella que refiere el cuadro anterior. Esto
significa un evidente error de conceptos que debera ser precisado por la
Administracin Tributaria.
b. Principio de Generalidad a los
Gastos de Capacitacin?
El punto 4 de la seccin 2.3.1 Principales gastos deducibles sujetos a
lmite detalla el tratamiento que
merecen los gastos y contribuciones
destinados a prestar al personal servicios de salud, recreativos, culturales
y educativos, as como los gastos de
enfermedad de cualquier servidor, los
cuales estn regulados por el inciso ll)
Consignar en la
casilla 105
(12 715 053)
3 560 215
SUB TOTAL
Consignar en la
casilla 103
Consignar en la
casilla 125
Consignar en
del artculo 37 de la Ley del Impuesto

a la Renta.
En dicho punto, tambin se hace referencia al tratamiento que le corresponden a los Gastos de capacitacin
sealndose que () en la medida
que los mismos respondan a una necesidad concreta del empleador de
invertir en la capacitacin de su personal a efectos que la misma repercuta
en la generacin de renta gravada y
el mantenimiento de la fuente productora, no le ser aplicable a esta
deduccin el criterio de generalidad
establecido en el ltimo prrafo del
artculo 37 de la Ley, conforme a lo
establecido en la Segunda Disposicin
Complementaria Final del Decreto Legislativo N 1120.
Debe mencionarse que la Segunda

Disposicin Complementaria antes
sealada seala que El criterio de
generalidad establecido en el artculo
37 de la Ley no ser aplicable para la
deduccin de los gastos de capacitacin que respondan a una necesidad
concreta del empleador de invertir en
la capacitacin de su personal a efectos que la misma repercuta en la generacin de renta gravada y el mantenimiento de la fuente productora.
Sobre el particular, parecera que la
Cartilla de Instrucciones condiciona
la no aplicacin del criterio de generalidad a los gastos de capacitacin,
slo si stos estn relacionados directamente con la generacin de rentas,
lo que significara que si no estn relacionados con este objeto deberan
cumplir con el criterio de generalidad,
pudiendo ser deducibles, lo cual no
necesariamente sera correcto.
Recordemos que si bien hasta el ejercicio 2012, el inciso ll) del artculo
37 de la LIR inclua a los Gastos de
Capacitacin, precisndose que sobre stos deba aplicarse el criterio
de generalidad, mediante el artculo
3 del Decreto Legislativo N 1120 se
excluy de dicho inciso la mencin a
los gastos de capacitacin, eliminndose el tope mximo que estableca la
citada norma. Esto pues el legislador
comprendi que para la deduccin
de dichos gastos slo sera necesario
que cumplieran con los principios o
criterios de causalidad, normalidad,
razonabilidad y proporcionalidad, no
teniendo sustento tcnico la exigencia
del criterio de generalidad, ms aun
si se toma en cuenta que los gastos
de capacitacin guardan una relacin
causal directa con la generacin de
renta gravada y el mantenimiento de
la fuente productora.
En ese sentido, somos del parecer que
con la exclusin de los Gastos de Capacitacin del inciso ll) del artculo 37
de la LIR, stos deben regirse nicamente por el primer prrafo del citado artculo (principio de causalidad),
no siendo correcto que dentro de la
Cartilla de Instrucciones se haga referencia a este tipo de gastos, dentro del
detalle de los gastos y contribuciones
destinados a prestar al personal servicios de salud, recreativos, culturales y
educativos, as como los gastos de enfermedad de cualquier servidor, pues
dicho inciso en ningn caso los incluye.
Esto podra llevar a pensar que si los
Gastos de Capacitacin no repercuten
en la generacin de renta gravada y el
mantenimiento de la fuente productora, podran ser deducibles si se cumpliera con el criterio de generalidad, lo
cual pensamos, es incorrecto.
Seccin Contabilidad
En todo caso, consideramos que la
Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N
1120 slo precisa que tratndose de
Gastos de capacitacin, para su deduccin stos deben cumplir con el
principio de causalidad, como ocurre
con todos los gastos.
perintendencia N 185-2015/SUNAT
se incorporan los siguientes requisitos
para ser considerados como comprobantes de pago, asimismo con la Resolucin de Superintendencia N 3002015/SUNAT, se fijan las fechas de
entrada en vigencia de la exigibilidad
de los indicados requisitos ().
c. Ejemplo del Valor de Mercado

de Remuneraciones (VMR)
En este caso, nuestra crtica tiene

que ver con la referencia a los comprobantes de pago que deben tener
los nuevos requisitos previstos en la
185-2015/SUNAT (nmero de placa
del vehculo), pues debe recordarse
que esta obligacin slo abarca a las
facturas y a los denominados Tickets
factura, mas no as a todos los comprobantes de pago. Esta precisin
resulta importante ya que puede pensarse que los nuevos requisitos son de
aplicacin a todos los comprobantes
de pago.
El punto 7 de la seccin 2.3.1 Principales gastos deducibles sujetos a

lmite analiza las normas vinculadas
con las remuneraciones sujetas al Valor de Mercado de Remuneraciones
(VMR), proponiendo un ejemplo. Precisamente sobre esto ltimo, plantea
el caso de Mary Gmez Prez, esposa del Titular Gerente General de la
empresa El Atleta (que califica como
trabajadora vinculada) quien funge
de Gerente de Ventas, existiendo a la
vez un Gerente Legal que no est vinculado con la empresa.
En ese sentido, al momento de desarrollar el clculo se considera la tercera regla para hallar el VMR: El doble
de la remuneracin del trabajador
mejor remunerado entre aquellos que
se ubiquen dentro del grado, categora o nivel jerrquico inmediato inferior, dentro de la estructura organizacional de la empresa, no haciendo
referencia a estructura alguna.
Sobre esto, siempre hemos sido de
la idea que para determinar el VMR
resulta indispensable contar con la
estructura organizacional de la empresa, o en trminos simples, el organigrama; de no contar con este documento, resultara difcil identificar al
trabajador referente.
Precisamente esto sucede con el ejercicio planteado en la Cartilla de Instrucciones, pues an cuando el trabajador vinculado (Mary Gmez Prez) y
el trabajador referente (Antonio Cueva Snchez) son Gerentes, se aplica
la tercera regla, la cual implica que
no hay un trabajador que se ubique
dentro del grado, categora o nivel jerrquico equivalente dentro de la estructura organizacional de la empresa, situacin poco creble pues ambos
tendran el mismo nivel jerrquico. De
acuerdo a lo anterior, el caso debi
prever alguna explicacin del porqu
se aplic la tercera regla, debindose
mostrar en todo caso, el organigrama
de la empresa.
d. Nuevos requisitos de Comprobantes de Pago
El punto 6 de la Cartilla de Instrucciones denominado Nuevos requisitos
de comprobantes de pago seala
que mediante la Resolucin de Su-
e. Clculo del lmite para la deduccin de gastos de vehculos:

la depreciacin se considera?
El punto 13 de la Cartilla de Instrucciones se refiere a los lmites para deducir gastos incurridos en vehculos
automotores de las categoras A2,
A3, A4, B1.3 y B1.4. As y tal como
lo define el numeral 5 del inciso r)
del artculo 21 del Reglamento de la
LIR, en ningn caso la deduccin por
gastos por cualquier forma de cesin
en uso y/o funcionamiento de los vehculos automotores de las categoras
A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 asignados a
actividades de direccin, representacin y administracin podr superar el
monto que resulte de aplicar al total
de gastos realizados por dichos conceptos el porcentaje que se obtenga
de relacionar el nmero de vehculos
automotores de las categoras A2, A3,
A4, B1.3 y B1.4 que, segn la tabla y
lo indicado en el tercer y cuarto prrafos del numeral anterior otorguen
derecho a deduccin con el nmero
total de vehculos de propiedad y/o en
posesin de la empresa.
Sobre esto, debe recordarse que los
conceptos que limita el inciso w) del
artculo 37 de la LIR slo comprenden a:
(i) cualquier forma de cesin en uso,
tales como arrendamiento, arrendamiento financiero y otros;
(ii) funcionamiento, entendido como
los destinados a combustible, lubricantes, mantenimiento, seguros,
reparacin y similares; y,
(iii) depreciacin por desgaste.
De lo anterior es evidente que la limitacin prevista en el numeral 5 antes
aludido, slo resulta de aplicacin a

los gastos de los vehculos automotores de las categoras A2, A3, A4, B1.3
y B1.4 asignados a actividades de
direccin, representacin y administracin previstos en los dos primeros
puntos: i) cualquier forma de cesin
en uso y/o ii) funcionamiento. Esto
significa que la limitacin en anlisis,
no es de aplicacin a los gastos por
depreciacin que se deriven de estos
vehculos.
Aclarado el panorama, es preciso
mencionar que en la pgina 29 de la
Cartilla de Instrucciones se propone
un caso prctico acerca de la limitacin que estamos analizando. En la
solucin de dicho supuesto se incluye
dentro de los gastos sujetos a lmite
a la depreciacin, tratamiento que
tal como hemos visto no es correcto
por las razones esbozadas. Este tratamiento distorsiona claramente el
lmite.
f. Clculo del IGV por Retiro de
bienes
En la operacin N 18 del Caso Prctica se plantea el siguiente supuesto:
El gerente de ventas ha retirado mercaderas para su uso particular, cuyo
costo es de S/ 4,870, el retiro fue realizado el 30.04.2015 sealndose
una adicin de S/ 5,747 producto de
lo siguiente:
Detalle
Valor de mercado de los bienes retirados (valor de lista)
IGV que grava el retiro cargado a gastos
(18% de S/. 4,870)
Total
Importe
S/ 4 870
S/ 877
S/ 5 747
Sobre el particular debemos recordar

que el primer prrafo del artculo 15
de la Ley del IGV prescribe que Tratndose del retiro de bienes, la base
imponible ser fijada de acuerdo con
las operaciones onerosas efectuadas
por el sujeto con terceros, en su defecto se aplicar el valor de mercado.
En ese sentido, del supuesto planteado, si bien el costo de la mercadera
era de S/ 4,870, debi haberse indicado tambin el valor de su venta, de
acuerdo con las operaciones onerosas
efectuadas con terceros. Esta omisin
determina un menor IGV a declarar
y pagar por parte del contribuyente,
y una menor adicin para determinar
la Renta Neta del ejercicio, distorsionndose el resultado del ejercicio.

Contador Pblico; Maestra en Poltica y
Administracin Tributaria; Asesor y Consultor
Contable Tributario; Miembro del Staff de la
Revista Asesor Empresarial.
Seccin Contabilidad
Operatividad Contable
Comentarios a los cambios en las Casillas del
PDT 702 Impuesto a la Renta Anual de Tercera Categora
- Primera Parte -
1. ASPECTOS INTRODUCTORIOS
Casilla 475: Otros
ingresos gravados
En el presente informe nos avocaremos a estudiar aquellas

casillas del PDT 702 - Renta Anual 2015 3ra. Categora
e ITF que han tenido cambios con respecto a la versin
anterior del PDT 692 (Ejercicio 2014), para lo cual presentamos un anlisis terico y prctico que nos permitir
comprender el llenado de dichas casillas.
El presente informe ha sido desarrollado en el marco de
la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante LIR), su Reglamento, y teniendo en cuenta los alcances de la RTF N
11116-4-2015 que constituye jurisprudencia de observancia obligatoria,
2. RENTAS DE FUENTE PERUANA Y RENTAS DE FUENTE
EXTRANJERA
Casilla 476: Otros
ingresos no gravados
2.1 Consideraciones del PDT

En la pestaa de Estados Financieros, especficamente en
el rubro de Estado de Ganancias y Prdidas del PDT 702
observamos que en las casillas 461, 473, 475 y 476 el PDT
hace referencia a la fuente peruana y a la fuente extranjera. Este cambio es novedoso puesto que en las anteriores versiones del PDT IR Anual, no se solicitaba desagregar
esta informacin respecto a los ingresos, por lo que en las
siguientes lneas analizaremos este tema.
Veamos a continuacin cada una de las casillas involucradas.
Casilla 461: Ventas Netas
o Ingresos por
Servicios
Como se puede observar, en estas casillas del PDT la

SUNAT requiere que el contribuyente identifique los ingresos que provienen de rentas de fuente peruana y los ingresos que provienen de rentas de fuente extranjera.
2.2 Qu se entiende por Rentas Fuente Peruana?
En ese sentido, para un correcto llenado del PDT es importante que cada contribuyente pueda distinguir si los ingresos que obtiene son de fuente peruana o extranjera, para
ello es necesario revisar los artculos, 9, 10, 11 y 12 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (Decreto Supremo
N 179-2004-EF). A continuacin se muestra un resumen
de las rentas de fuente peruana contempladas en nuestra
legislacin:
Casilla 473: Ingresos Financieros Gravados
a) Las producidas por predios y los derechos relativos a los mismos, incluyendo las que provienen de su enajenacin, cuando los predios estn situados en el territorio de la Repblica.
b) Las producidas por bienes o derechos, incluyendo las que
provienen de su enajenacin, cuando los bienes estn situados fsicamente o los derechos son utilizados econmicamente en el pas.
Tratndose de las regalas a que se refiere el artculo 27
de la LIR, la renta es de fuente peruana cuando los bienes
o derechos por los cuales se pagan las regalas se utilizan
econmicamente en el pas o cuando las regalas son pagadas por un sujeto domiciliado en el pas.
c) Las producidas por capitales, as como los intereses, comisiones, primas y toda suma adicional al inters pactado por
Seccin Contabilidad
prstamos, crditos u otra operacin
financiera, cuando el capital est colocado o sea utilizado econmicamente
en el pas; o cuando el pagador sea un
sujeto domiciliado en el pas.
Se incluye dentro del concepto de pagador a la Sociedad Administradora
de un Fondo de Inversin o Fondo
Mutuo de Inversin en Valores, a la
Sociedad Titulizadora de un Patrimonio Fideicometido y al fiduciario del
Fideicomiso Bancario.
Las rentas pueden originarse, entre
otros, por la participacin en fondos
de cualquier tipo de entidad, por la
cesin a terceros de un capital, por
operaciones de capitalizacin o por
contratos de seguro de vida o invalidez que no tengan su origen en el
trabajo personal.
d) Los dividendos y cualquier otra forma
de distribucin de utilidades, cuando
la empresa o sociedad que los distribuya, pague o acredite se encuentre
domiciliada en el pas, o cuando el
fondo de inversin, patrimonios fideicometidos o el fiduciario bancario
que los distribuya, pague o acredite
se encuentren constituidos o establecidos en el pas.
Igualmente se consideran rentas de
fuente peruana los rendimientos de
los ADRs (American Depositary Receipts) y GDRs (Global Depositary
Receipts) que tengan como subyacente acciones emitidas por empresas
domiciliadas en el pas.
e) Las originadas en actividades civiles,
comerciales, empresariales o de cualquier ndole, que se lleven a cabo en
territorio nacional.
f) Las originadas en el trabajo personal
que se lleven a cabo en territorio nacional.
No se encuentran comprendidas en los
incisos e) y f) las rentas obtenidas en
su pas de origen por personas naturales no domiciliadas, que ingresan al
pas temporalmente con el fin de efectuar actividades vinculadas con: actos
previos a la realizacin de inversiones
extranjeras o negocios de cualquier
tipo; actos destinados a supervisar o
controlar la inversin o el negocio, tales como los de recoleccin de datos o
informacin o la realizacin de entrevistas con personas del sector pblico
o privado; actos relacionados con la
contratacin de personal local; actos
relacionados con la firma de convenios o actos similares.
g) Las rentas vitalicias y las pensiones
que tengan su origen en el trabajo
personal, cuando son pagadas por
un sujeto o entidad domiciliada o
constituida en el pas.
h) Las obtenidas por la enajenacin,
redencin o rescate de acciones y
participaciones representativas del
capital, acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de
cdulas hipotecarias, obligaciones al
portador u otros valores al portador y
otros valores mobiliarios cuando las
empresas, sociedades, Fondos de Inversin, Fondos Mutuos de Inversin
en Valores o Patrimonios Fideicometidos que los hayan emitido estn constituidos o establecidos en el Per.
Igualmente se consideran rentas de
fuente peruana las obtenidas por la
enajenacin de los ADRs (American
Depositary Receipts) y GDRs (Global Depositary Receipts) que tengan
como subyacente acciones emitidas
por empresas domiciliadas en el pas.
i) Las obtenidas por servicios digitales
prestados a travs del Internet o de
cualquier adaptacin o aplicacin
de los protocolos, plataformas o de
la tecnologa utilizada por Internet
o cualquier otra red a travs de la
que se presten servicios equivalentes,
cuando el servicio se utilice econmicamente, use o consuma en el pas.
j) La obtenida por asistencia tcnica,
cuando sta se utilice econmicamente en el pas.
k) Los intereses de obligaciones, cuando
la entidad emisora ha sido constituida
en el pas, cualquiera sea el lugar donde se realice la emisin o la ubicacin
de los bienes afectados en garanta.
l) Las dietas, sueldos y cualquier tipo de
remuneracin que empresas domiciliadas en el pas paguen o abonen a
sus directores o miembros de sus consejos u rganos administrativos que
acten en el exterior.
m)
Los honorarios o remuneraciones
otorgados por el Sector Pblico Nacional a personas que desempeen
en el extranjero funciones de representacin o cargos oficiales.
n) Los resultados provenientes de la contratacin de Instrumentos Financieros
Derivados obtenidos por sujetos domiciliados en el pas.
Tratndose de Instrumentos Financieros Derivados celebrados con fines de
cobertura, se considerarn rentas de
fuente peruana los resultados obtenidos por sujetos domiciliados cuando
los activos, bienes, obligaciones o
pasivos incurridos que recibirn la
cobertura estn destinados a la generacin de rentas de fuente peruana.
Tambin se considerarn rentas de
fuente peruana los resultados obtenidos por los sujetos no domiciliados
provenientes de la contratacin de Instrumentos Financieros Derivados con
sujetos domiciliados cuyo activo subyacente est referido al tipo de cambio
de la moneda nacional con respecto
a otra moneda extranjera y siempre
que su plazo efectivo sea menor al que
establezca el reglamento, el cual no

exceder de ciento ochenta das.
o) Las obtenidas por la enajenacin indirecta de acciones o participaciones
representativas del capital de personas jurdicas domiciliadas en el pas.
A estos efectos, se debe considerar
que se produce una enajenacin indirecta cuando se enajenan acciones
o participaciones representativas del
capital de una persona jurdica no
domiciliada en el pas que, a su vez,
es propietaria -en forma directa o por
intermedio de otra u otras personas
jurdicas- de acciones o participaciones representativas del capital de una
o ms personas jurdicas domiciliadas
en el pas, siempre que se produzcan
de manera concurrente las condiciones sealadas en la LIR.
p) Los dividendos y cualquier otra forma
de distribucin de utilidades distribuidos por una empresa no domiciliada
en el pas, generados por la reduccin
de capital a que se refiere el inciso d)
del artculo 24-A de la LIR, siempre
que en los doce (12) meses anteriores
a la distribucin, la empresa no domiciliada hubiera aumentado su capital
como consecuencia de nuevos aportes, de capitalizacin de crditos o de
una reorganizacin.
q) Finalmente, tambin se consideran ntegramente de fuente peruana las rentas
del exportador provenientes de la exportacin de bienes producidos, manufacturados o comprados en el pas1.
Asimismo, la norma seala que se presume de pleno derecho que las rentas
netas obtenidas por contribuyentes no
domiciliados en el pas, a raz de actividades que se llevan a cabo parte en el
pas y parte en el extranjero, son iguales
a los importes que resulten de aplicar sobre los ingresos brutos provenientes de
las mismas, los porcentajes que establece el artculo 48 de la LIR.
Se consideran incluidos en las normas
precedentes las operaciones de seguros,
reaseguros y retrocesiones, el alquiler
de naves y aeronaves, el transporte y
servicios de telecomunicaciones entre la
Repblica y el extranjero, el suministro
de noticias por parte de agencias internacionales, el arriendo u otra forma de
explotacin de pelculas, cintas magnetofnicas, matrices u otros elementos
destinados a cualquier medio de proyeccin o reproduccin de imgenes o sonidos, y la provisin y sobrestada de contenedores para el transporte en el pas.
Cuando dichas actividades sean desarrolladas por contribuyentes domiciliados en el pas, se presume de pleno
derecho que la renta obtenida es ntegramente de fuente peruana.
1 Para efectos de este artculo, se entiende tambin
por exportacin la remisin al exterior realizada
por filiales, sucursales, representantes, agentes de
compra u otros intermediarios de personas naturales
o jurdicas del extranjero.
Seccin Contabilidad
2.3 Qu se entiende por Rentas de Fuente Extranjera?
Nuestra Ley del Impuesto a la Renta no establece de manera taxativa que es lo que se entiende por rentas de fuente
extranjera, no obstante se deduce que es renta de fuente
extranjera todo aquello que no califica como renta de fuente
peruana, es decir son aquellas rentas que no estn comprendidas en los incisos del numeral 2.2 del presente informe.
2.4 Por qu la SUNAT solicita dicha informacin?
Consideramos que la Administracin Tributaria est solicitando la informacin sobre los ingresos provenientes de
fuente peruana y extranjera para efectos de fiscalizar el adecuado tratamiento que se le debe dar a los costos y gastos
vinculados a la generacin de rentas de fuente extranjera.
Al respecto, el artculo 51 de la LIR seala que los contribuyentes domiciliados en el pas sumarn y compensarn
entre s los resultados que arrojen sus fuentes productoras
de renta extranjera, y nicamente si de dichas operaciones
resultara una renta neta, la misma se sumar a la renta
neta empresarial de fuente peruana. En ningn caso se
computar la prdida neta total de fuente extranjera, la
que no es compensable a fin de determinar el impuesto2.
A mayor detalle, el artculo 51-A de la LIR seala que a fin
de establecer la renta neta de fuente extranjera, se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y
mantener su fuente. Salvo prueba en contrario, se presume
que los gastos en que se haya incurrido en el exterior han
sido ocasionados por rentas de fuente extranjera.
Cuando los gastos necesarios para producir la renta y
mantener su fuente, incidan conjuntamente en rentas de
fuente peruana y rentas de fuente extranjera, y no sean
imputables directamente a unas o a otras, la deduccin
se efectuar en forma proporcional de acuerdo al procedimiento establecido en el artculo 29-B del Reglamento
de la LIR.
SOLUCIN:
Para efectos de clasificar los ingresos obtenidos por la empresa INVERSIONES DEL NORTE S.A.C. revisaremos la
legislacin del Impuesto a la Renta a fin de distinguir si los
ingresos provienen de fuente peruana o fuente extranjera.
Veamos el siguiente cuadro:34
MONTOS
(S/.)
INGRESO DE
FUENTE:
BASE
LEGAL
CASILLA
DEL PDT3
Ventas Netas efectuadas en el pas (giro de

negocio)
400,000
PERUANA
LIR Artculo
9 inciso e)
670
Exportaciones de bienes a Europa (giro de

negocio)
200,000
PERUANA
LIR Artculo
11
670
Ingresos por servicios prestados en Alemania

(giro de negocio)
100,000
EXTRANJERA LIR Artculo

9 inciso e)
671
Ingresos por alquileres de inmuebles ubicados en el pas (actividad secundaria)
50,000
Ingresos por intereses provenientes de un

prstamo efectuado a una empresa de Argentina. El capital es utilizado en argentina.
30,000
Ingresos por enajenacin de un vehculo en

Per
25,000
Ingresos por venta de acciones emitidas por

una empresa domiciliada en Espaa
60,000
Ingresos por dividendos percibidos de una

persona jurdica domiciliada en el pais.4
35,000
Ingresos por servicios digitales prestados a

una empresa de Uruguay, que fueron utilizados en dicho pas. (actividad secundaria)
15,000
EJERCICIO 2015
ANLISIS DE INGRESOS OBTENIDOS
PERUANA
LIR Artculo
9 inciso a)
672

9 inciso c)
653
PERUANA
LIR Artculo
9 inciso b)
432

9 inciso h)
432
PERUANA
LIR Artculo
9 inciso d)
674

9 inciso i)
673
En ese sentido, con dicha informacin procederemos al

llenado de los ingresos en el PDT 702, teniendo en cuenta
su naturaleza de fuente peruana o extranjera:
APLICACIN PRCTICA
CASO N 1
IDENTIFICACIN DE LOS INGRESOS
DE FUENTE PERUANA Y EXTRANJERA
La empresa INVERSIONES DEL NORTE S.A.C. es una entidad que realiza actividades en el Per y en el extranjero y
asimismo cuenta con clientes y proveedores domiciliados y
no domiciliados.
En ese sentido, nos consulta acerca de la identificacin de
los ingresos obtenidos para efectos del llenado del PDT
702 y clasificar adecuadamente las rentas de fuente peruana y las rentas de fuente extranjera. Para ello, nos presenta
la siguiente informacin:
EJERCICIO 2015
INGRESOS OBTENIDOS
Ventas Netas efectuadas en el pas
Exportaciones de bienes a Europa
Ingresos por servicios prestados en Alemania
Ingresos por alquileres de inmuebles ubicados en el pas
Ingresos por intereses provenientes de un prstamo efectuado a una
empresa de Argentina
Ingresos por enajenacin de un vehculo en Per
Ingresos por venta de acciones emitidas por una empresa domiciliada en Espaa
Ingresos por dividendos percibidos de una persona jurdica domiciliada
Ingresos por servicios digitales prestados a una empresa de Uruguay, que
fueron utilizados en dicho pas.
MONTOS (S/.)
400,000
200,000
100,000
50,000
30,000
25,000
60,000
35,000
15,000
2 En la compensacin de los resultados que arrojen fuentes productoras de renta

extranjera a la que se refiere los prrafos anteriores, no se tomar en cuenta las
prdidas obtenidas en pases o territorios de baja o nula imposicin.
3 Cabe mencionar que el PDT no proporciona mayores detalles para el llenado de las
casillas de ingresos, por lo que en algunos casos hemos aplicado nuestro criterio
profesional.
4 Este ingreso no se encuentra gravado con el IR de acuerdo al artculo 24-B de la LIR.
Seccin Contabilidad
denominador a efecto de calcular el coeficiente aplicable
para la determinacin de los pagos a cuenta del Impuesto
a la Renta, a que se refiere el inciso a) del artculo 85 de la
ley del Impuesto a la Renta.
APLICACIN PRCTICA
Ahora bien, para entender esta RTF y el llenado de las

diferencias de cambio en el PDT 702 veamos el siguiente
ejemplo.
CASO N 2
GANANCIA NETA POR DIFERENCIA DE CAMBIO
La empresa EL DULCE S.A.C. cuenta con la siguiente informacin respecto a la diferencia de cambio del ejercicio 2015:
SUBCUENTA
ELEMENTO
DENOMINACIN
MONTO
776
Ingreso
Diferencia de Cambio
S/ 75,000
676
Gasto
S/ 60,000
Al respecto, nos consultan acerca del llenado del PDT 702

respecto de estos montos procedentes de la diferencia de
cambio.
SOLUCIN:
Teniendo en cuenta lo establecido en la RTF N 11116-42015 en primer lugar procederemos a determinar si existe
ganancia (o prdida) por diferencia de cambio, para lo
cual realizamos el siguiente clculo:
SUBCUENTA
ELEMENTO
DENOMINACIN
MONTO
776
Ingreso
676
Gasto
S/ 60 000
Ganancia Neta por Diferencia de Cambio
S/ 15 000
S/ 75 000
Como se observa, la empresa tiene ganancia neta por

diferencia de cambio, por lo cual debe ingresarse al
PDT 702 el importe neto de S/ 15 000 y en ese sentido no deben ingresarse por separado los montos de
S/ 75 000 y S/ 60 000.
Veamos a continuacin como seria el llenado del PDT:
3. GANANCIA POR DIFERENCIA DE CAMBIO
En este punto nos centraremos en el anlisis de la casilla
473 del rubro de Estado de Ganancias y Prdidas del PDT
702 que est referido a los Ingresos Financieros Gravados,
el cual al disgregarse muestra dos conceptos: ingresos financieros gravados y ganancia neta por diferencia de
cambio.
Respecto al primer concepto referido a ingresos financieros gravados podemos indicar que en esta casilla se
registrarn los ingresos contabilizados en la cuenta 77 del
PCGE y que a su vez se encuentren gravados con el Impuesto a la Renta, excepto los ingresos por diferencia de
cambio, que analizaremos a continuacin.
Ahora bien, en cuanto a la diferencia de cambio a consignar en el PDT 702, debemos indicar que la SUNAT ha
tomado en cuenta lo indicado en la RTF N 11116-4-2015
de observancia obligatoria, publicada el 04.12.2015, en
el cual se seala que Las ganancias derivadas de la diferencia de cambio, deben ser consideradas en el divisor o
Autor: Aguilar Espinoza, Henry

Contador Pblico y Abogado; Post Grado en NIIF; Maestra en Tributacin;
Asesor y Consultor Contable y Tributario; Miembro del Staff de la Revista Asesor
Empresarial.
Seccin Contabilidad
Prctica Contable
Cmo contabilizar los gastos del 2015, cuyos comprobantes de
pago son recibidos en el 2016?
CASO N 1
COMPROBANTES DE PAGO
RECIBIDOS DESPUS DEL
31.12.2015
Con fecha 26.02.2016 la empresa
COMERCIAL LA CENTRAL S.A.C.
recibi con retraso, de la empresa
MECNICA SAN MIGUEL S.R.L.
la Factura N 002-2540 emitida
el 28.12.2015, por un servicio de
mantenimiento prestado en dicho
momento. Sobre el particular nos
consultan acerca del tratamiento
contable y tributario que merece
este documento. Considerar que
el importe del servicio fue de S/.
1 000 ms IGV.
SOLUCIN:
A efectos de verificar el tratamiento
que merece el documento que nos
comenta la empresa COMERCIAL
LA CENTRAL S.A.C., es preciso analizar el siguiente tratamiento:
a.
Tratamiento para efectos del
IGV
De manera general se puede afirmar
que para ejercer el crdito fiscal del
IGV, se debe cumplir entre otras formalidades, con efectuar la anotacin
de los comprobantes de pago y de
los documentos, segn corresponda,
en el Registro de Compras. Para tal
efecto, se debe considerar que dicho
momento debe ocurrir:
En la fecha de emisin del comprobante de pago;
En la fecha de pago del IGV, tratndose de Operaciones de importacin, Utilizacin de Servicios,
entre otros; o,
Dentro de los doce meses siguientes a la emisin o pago del impuesto.
De lo anterior, y considerando el
caso expuesto por la empresa COMERCIAL LA CENTRAL S.A.C. podemos afirmar que sta podr anotar
en su Registro de Compras del mes
de febrero de 2016, el comprobante
recibido de la empresa MECNICA
SAN MIGUEL S.R.L., en la medida
que est dentro del plazo de doce
(12) meses previsto por la normatividad antes descrita. De ser as, en
dicho perodo podr tomar el IGV de

adquisicin como crdito fiscal.
b. Tratamiento para efectos del IR
En relacin al tratamiento que tiene
el servicio de mantenimiento para
efectos del Impuesto a la Renta, cabe
advertir en principio que el segundo
prrafo del artculo 57 de la Ley de
este impuesto seala que las rentas
as como los gastos de la tercera categora se imputan en el ejercicio en
que se devengan.
Cabe advertir que la norma tributaria no ha definido el concepto de
devengo, debiendo en tal caso, dirigirnos a la normatividad contable a
efectos de entender los alcances de
este concepto. As de acuerdo a lo
que establece el prrafo OB17 del
Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los Estados
Financieros, la contabilidad de acumulacin (o devengo) describe los
efectos de las transacciones y otros
sucesos y circunstancias sobre los
recursos econmicos y los derechos
de los acreedores de la entidad que
informa en los periodos en que esos
efectos tienen lugar, incluso si los cobros y pagos resultantes se producen
en un periodo diferente.
De acuerdo a lo anterior, podramos
afirmar que en el caso de los servicios, stos se devengaran en cuanto
se produce su consumo. Siendo ello
as, en el caso expuesto por la empresa COMERCIAL LA CENTRAL
S.A.C. podemos concluir que el consumo del mantenimiento se produjo
en el mes de diciembre del 2015,
por lo que debera reconocerse como
gasto en dicho mes. Ello de manera
independiente a que el crdito fiscal
del IGV se ejerza en el mes de Febrero de 2016.
c. Tratamiento Contable
Tal como se ha sealado en el punto anterior, los gastos se reconocen
cuando se devengan, esto es cuando
se produce el consumo de los mismos.
De ser as, contablemente el consumo
del servicio de mantenimiento deber
ser reconocido como gasto, en el mes
en que se produce su devengo, esto
es en diciembre del 2015, debindose en ese caso, efectuar los siguientes
registros contables:
XX
63 GASTOS POR SERVICIOS
PRESTADOS POR TERCEROS
1 000
634 Mantenimiento y
reparaciones
6354 Equipo de transporte
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES.
Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD
POR PAGAR
180
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV Cuenta Propia
401112 IGV por aplicar
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES - TERCEROS
421 Facturas, boletas y

otros comprobantes

por pagar
4212 Emitidas
28/12 Por el mantenimiento de
la unidad de transporte de la
empresa realizado durante el
mes de diciembre del 2015.
XX
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
1 000
79 CARGAS IMP. CUENTA
COSTOS Y GASTOS
791 Cargas imputables a

cuentas de costos

y gastos
28/12 Por el destino del gasto.
XX
1 180
1 000
No obstante lo anterior, cabe mencionar que en el mes en que se anote

el documento en el Registro de Compras (para nuestro caso, Febrero de
2016), la empresa deber realizar el
siguiente registro contable, para reconocer la utilizacin del crdito fiscal en dicho perodo:
XX
Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD
POR PAGAR
180
4011 GV
401111 IGV del perodo
POR PAGAR
4011 IGV
x/x Por la anotacin de la Factura de mantenimiento en el
Registro de Compras de Febrero de 2016.
XX
180
Seccin Contabilidad
IMPORTANTE
Es importante considerar que si el
sistema contable utilizado, slo permite la inclusin de un comprobante
de pago en el Registro de Compras
mediante un asiento de compras, ms
no con el asiento antes sealado, podramos seguir el siguiente proceso
contable que nos llevar al mismo
resultado:
Anotacin del documento en el
Registro en el Compras
XX
1 000
634 Mantenimiento y
reparaciones
POR PAGAR
180
4011 IGV

otros comprobantes

por pagar
4212 Emitidas
26/02 Por la anotacin en el
Registro de Compras de la
factura por el mantenimiento de la unidad de transporte
de la empresa realizado durante el mes de diciembre
del 2015.
XX
1 000
COSTOS Y GASTOS
791 Cargas imputables

a cuenta de costos

y gastos
26/02 Por el destino del gasto.
XX
1 180
180
1 000
1 000
Ntese que con este proceso, las cuentas de gastos y por pagar se cancelan,
no afectando el gasto en cuestin a
los resultados del ejercicio 2016, pues
en aplicacin del criterio del devengo
ya se afectaron al ejercicio 2015.
TRATAMIENTO DE LOS RECIBOS
DE SERVICIOS PBLICOS DE
DICIEMBRE 2015
1 000
A travs del Libro Diario, el asiento inicialmente realizado deber revertirse,

pues de no ser as se estara duplicando
el gasto (afectando indebidamente el
resultado del ejercicio) y la cuenta por
pagar. En ese caso, en vez de revertir
el cdigo 401111 IGV del perodo,
se cancela el cdigo 401112 IGV por
aplicar, pues es el cdigo que qued
pendiente al cierre del ejercicio 2015.
En ese sentido tendramos lo siguiente:
1 180
a. Por el reconocimiento del gasto

en el perodo en que corresponde (Diciembre de 2015)
CASO N 2
Reversin del asiento a travs

del Libro diario
XX

otros comprobantes

por pagar
4212 Emitidas
POR PAGAR
4011 IGV
634 Mantenimiento y
reparaciones
26/02 Por la reversin del
asiento de compras de la factura por el mantenimiento
de la unidad de transporte
de la empresa realizado durante el mes de diciembre
del 2015.
XX
COSTOS Y GASTOS
1 000

cuenta de costos

y gastos
26/02 Por la reversin del
destino.
XX
Con fecha 4 de enero de 2016,

la empresa OTC INVERSIONES
S.A.C. recibi el Recibo de luz elctrica del mes de Diciembre de 2015,
por un importe de S/ 800 ms IGV,
el mismo que venci y se cancel el
10 de enero de 2016. En relacin a
este documento nos piden ayuda
para su contabilizacin.
SOLUCIN:
En relacin al caso expuesto por la empresa INVERSIONES EJECUTIVAS S.A.C.
debe tenerse en cuenta lo siguiente:
El gasto debe ser registrado en el
perodo de su devengo, esto es Diciembre de 2015, pues en dicho
mes se produjo el consumo de la
luz elctrica,
El IGV como crdito fiscal podr tomarse a partir del momento en el
que el recibo de luz elctrica venza
o se pague, lo que ocurra primero,
lo que en nuestro caso, ocurre el
10 de enero de 2016.
De ser as, el tratamiento contable a seguir sera el siguiente:
XX
800
634 Mantenimiento y
reparaciones
POR PAGAR
144
4011 IGV
otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
31/12 Por el reconocimiento
del consumo de luz elctrica
correspondiente al mes de
diciembre de 2015
XX
800
COSTOS Y GASTOS
cuenta de costos y
gastos
31/12 Por el destino del
consumo de luz elctrica del
mes de diciembre de 2015.
XX
944
800
b Por la anotacin del documento

en el Registro de Compras
(10.01.2016)
XX
POR PAGAR
144
4011 IGV
POR PAGAR
4011 IGV
10/01 Por la anotacin del
Recibo de luz elctrica en el
Registro de Compras.
XX
144
IMPORTANTE
Si el Sistema contable que se utiliza
slo permite el ingreso de un comprobante de pago al Registro de Compras
a travs de un asiento de compras, sugerimos seguir el proceso contable alternativo detallado en el caso anterior.
I ndicadores C ontables
RATIOS QUE MIDEN LA SOLVENCIA
Qu
miden?

La razn de endeudamiento representa el porcentaje de fondos de participacin de los acreedores,
ya sea en el corto o largo plazo, en los activos.
Los ratios que miden la solvencia evalan la capacidad de la

empresa para hacer frente a sus compromisos tanto de corto
como de largo plazo. Es decir expresan el respaldo que posee
la empresa frente a sus deudas totales, dando una idea de la
autonoma financiera de la misma.
Es decir indica el grado de endeudamiento de una

empresa en relacin a la respuesta de sus activos.
Qu
mide?
Asimismo, muestran la cantidad de recursos que son obtenidos de terceros para el negocio.
El objetivo es medir el nivel global de endeudamiento o proporcin de fondos aportados por los
acreedores.
Los principales ratios que miden la solvencia son:
Se obtiene dividiendo el total del pasivo entre el

valor del activo total.
Razn Deuda / Patrimonio

Razn de Endeudamiento
Cules
son?
Razn Endeudamiento sobre Inversin

Razn Calidad de la deuda
Razn de Cobertura de Gastos Financieros
Razn de Cobertura para Gastos Operativos
Cmo se
RAZN DE determina?
ENDEUDAMIENTO
Pasivo Total
Ratio
=
Endeudamiento
Activo Total
La razn en anlisis indica que Por cada Sol de

activos totales, S/ xxx (xx%) son financiados por
los acreedores.
Razn de Gastos Financieros sobre Ventas

Razn de Cobertura para Gastos de Personal
Importancia
La Razn de Endeudamiento se determina aplicando la siguiente frmula:
Cmo se
interpreta? En ese sentido, de liquidarse estos activos totales
al precio en libros, quedara un saldo del xx% de
su valor, despus del pago de las obligaciones vigentes.
La importancia de los ratios que miden la solvencia radica en que muestran el riesgo que corre quien ofrece financiacin adicional a una empresa y determinan igualmente, quin ha aportado los fondos invertidos en los
activos.
No hay un indicador ptimo y nico de la Razn de

Endeudamiento.
Es decir, permiten conocer qu tan estable o consolidada es la empresa en trminos de la composicin de los pasivos y su peso relativo con el capital y el
patrimonio.
Esto depender del tipo de empresa, de su volumen y del sector en el que se desarrolla. En todo
caso, algunos afirman que sta debera estar entre
un 0.4 y un 0.7.
Niveles
La Razn Deuda / Patrimonio evala el impacto

del pasivo total con relacin al patrimonio.
La Razn Endeudamiento sobre la Inversin, mide

la relacin entre cada una de las clases de pasivo
(tanto corriente, como no corriente), para con el
activo total.
Qu
mide?
Es decir muestra la relacin existente entre los

Qu mide? fondos obtenidos desde terceros (pasivos en general) y los fondos propios (Patrimonio), o lo que
es lo mismo, muestra el grado de endeudamiento
con relacin al patrimonio.
Para determinar la razn en comentario, debemos

aplicar las siguientes frmulas:
a) Razn de Endeudamiento sobre Inversin C/P
La Razn Deuda / Patrimonio se determina aplicando la siguiente frmula:

Cmo se
determina?
RAZN
DEUDA /
PATRIMONIO
Razn Deuda
Patrimonio
Patrimonio
Esta razn se puede interpretar afirmando que

Por cada Sol aportado por los accionistas de la
empresa, hay S/ xxx aportado por los acreedores.
Cmo se Tambin se puede entender que por cada
interpreta? Sol aportado por los propietarios de la empresa, sta ha obtenido un xx% de financiamiento adicional por parte de los acreedores de la
empresa.
El nivel de la Razn de Deuda / Patrimonio, va a

depender del sector en el que se encuentra la empresa, no existiendo indicadores estndares.
Niveles
Cmo se
determina?
Pasivo Total
As por ejemplo, en entidades financieras, este

indicador ser normalmente mayor a 1. No obstante, en empresas de servicios, lo normal es que
sea menor a 1.
Razn
Endeudamiento =
Inversin C/P
Pasivo Corriente
Activo Total
b) Razn de Endeudamiento sobre Inversin L/P

Razn
Endeudamiento
Inversin L/P
RAZN
ENDEUDAMIENTO
SOBRE
INVERSIN
Pasivo No Corriente
Activo Total
La razn en comentario indica que:

Por cada Sol de los activos totales,
S/ xxx (xx%) son financiados por los acreedores a corto plazo. De liquidarse estos activos
Cmo se
totales al precio en libros, quedara un saldo de
interpreta?
xx% de su valor, despus del pago de las obligaciones corrientes vigentes.
Por cada Sol de los activos totales,
S/ xxx (xx%) son financiados por los acreedores
a largo plazo.
Niveles
El nivel de la Razn de Endeudamiento sobre la

Inversin, va a depender del sector en el que se
encuentra la empresa, no existiendo indicadores
estndares.
I ndicadores C ontables
Qu
miden?
El objetivo de esta razn es calificar la calidad de la deuda, en relacin al plazo para su

cancelacin.
Se obtiene dividiendo el Pasivo Corriente entre el
Pasivo Total.
La frmula para obtener la Razn de la Calidad de
la deuda es la siguiente:
Cmo se
determina?
RAZN
CALIDAD
DE LA
DEUDA
Calidad de la
deuda
Pasivo Corriente
A fin de determinar si la Razn de Calidad de

la Deuda obtenida en una empresa es ptima
o no, va a depender del sector en el que se encuentra la empresa, no existiendo indicadores
estandares.
Qu
mide?
Sin embargo, debe considerarse que cuanto

menor sea esta razn, mejor es la calidad de la
deuda en trminos de plazo, ya que, se estarn cancelando deudas a largo plazo, aunque
como se ha sealado, esto depender del sector en el cual se encuentre la empresa sujeta a
anlisis.
La Razn de Cobertura de Gastos Financieros nos
indica hasta qu punto pueden disminuir las utilidades sin poner a la empresa en una situacin de
dificultad para pagar sus gastos financieros.
Se obtiene dividiendo la Utilidad antes de Intereses entre los gastos financieros.
La frmula para obtener la Razn de Cobertura de
Gastos Financieros es la siguiente:
RAZN DE
COBERTURA DE
GASTOS
FINANCIEROS
Cmo se
determina?
A fin de determinar si la Razn de Cobertura de

Gastos Financieros obtenida en una empresa es
ptima o no, ello depender del sector en el que
se encuentra la empresa, no existiendo indicadores estandares.
No obstante, lo lgico debera ser que ste sea
mayor a 1.
RAZN DE
COBERTURA PARA
GASTOS
OPERATIVOS
La Razn de Cobertura para Gastos Operativos

permite visualizar la capacidad de supervivencia,
endeudamiento y tambin medir la capacidad
de la empresa para asumir su carga de costos
fijos.
Qu
mide?
Cmo se
determina?
Para calcularlo, dividimos la utilidad bruta entre

los Gastos Fijos.
Debe considerarse que la Utilidad Bruta es la
nica posibilidad que tiene la compaa para
responder por sus Gastos Operativos y por cualquier gasto adicional, como por ejemplo, los
financieros.
Ratio Cobertura
para Gastos
=
Operativos
Utilidad Bruta
Gastos Operativos
Razn de Cobertura para Gastos OperatiCmo se vos indica que La empresa genera una Utiliinterpreta? dad Bruta, equivalente a xxx veces sus Gastos
Operativos.
Niveles
Lo ptimo o no de la Razn de Cobertura

para Gastos Operativos obtenida en una empresa, depender del sector en el que se encuentra la empresa, no existiendo indicadores
estandares.
Sin embargo, se asume que esta razn debera ser
mayor a 1 en todos los casos.
Qu
mide?
La Razn de Gastos Financieros sobre Ventas indica la relacin existente entre los gastos financieros
incurridos en las actividades de operacin, administracin, etc.; y las ventas obtenidas en el perodo en el cual el gasto fue incurrido.
La frmula es la siguiente:
Razn de Gastos
Gastos financieros
Cmo se
Financieros
=
RAZN DE determina?
Ventas Totales
sobre ventas
GASTOS
FINANCEROS SOBRE
La Razn de Gastos Financeros sobre Ventas indica
VENTAS
Cmo se
que los gastos financieros representaron un x%
interpreta?
de las ventas de la empresa.
Niveles
Lo ptimo o no de la Razn de Gastos Financieros

sobre Ventas depender del sector en el que se
encuentra la empresa, no existiendo indicadores
estndares.
Sin embargo, se asume que esta razn debera ser
mayor a 1 en todos los casos.
Utilidad antes de Intereses

Ratio
=
Endeudamiento
Gastos Financieros
La razn en comentario indica que La empresa

Cmo se
genera x veces, los Gastos Financieros que incuinterpreta?
rre.
Niveles
La frmula de esta razn es la siguiente:
Total Pasivo
Cmo se Esta razn indica que Por cada Sol que se adeuda,
interpreta? S/ xxx son a corto plazo.
Niveles
Qu
mide?
El Ratio de Cobertura para Gastos de Personal

permite visualizar la capacidad de la empresa para
asumir sus cargas de personal (incluyendo los beneficios sociales y dems conceptos similares, a
los trabajadores).
Para determinar esta razn dividimos la Utilidad
Bruta entre los Gastos del Personal (incluyendo
beneficios sociales).
La frmula est representada por:
RAZN DE Cmo se
COBERTU- determina?
RA PARA
GASTOS DE
PERSONAL
Ratio Cobertura
para Gastos de =
Personal
Utilidad Bruta
Gastos de Personal
La Razn de Cobertura para Gastos de PersoCmo se nal indica que La empresa genera una Utilidad
interpreta? Bruta, equivalente a xxx veces sus Gastos de
Personal.
Niveles
El nivel de la Razn de Cobertura para Gastos de

Personal depende fundamentalmente del sector
en el que se encuentra la empresa, no existiendo
indicadores estndares.
Sin embargo, se asume que en todos los casos debera ser mayor a 1.
S eccin
Laboral
S eguridad S ocial
INFORMES
Las Entidades Prestadoras de Salud (EPS).................................................................................................... 49
Proyecto de directiva que regular la funcin inspectiva en materia de seguridad y salud en el trabajo.......... 53
COMENTARIO JURISPRUDENCIAL
Jurisprudencias del TC sobre estabilidad laboral......................................................................................... 57
INDICADORES LABORALES . ...................................................................................................................... 59
Informe Laboral
Las Entidades Prestadoras de Salud (EPS)
- Art. 13 al 18 de la ley N 26790

Ley de ESSALUD.
infraestructura propia y de terceros,

sujetndose a los controles de la Superintendencia Nacional de Aseguramiento de Salud (SUNASA).
- Art. 56 al 81 del Decreto Supremo N 009-97-TR Reglamento de

la Ley de ESSALUD.
3.1 Para qu se han creado las

EPS?
1. ASPECTO NORMATIVO
- Resolucin N 142-2011-SUNASA
Reglamento del Proceso de Eleccin de la EPS y del Plan de Salud
para Asegurados Regulares.
2. INTRODUCCIN
Las Entidades Prestadoras de Salud,
en adelante la EPS, tienen como finalidad ofrecer a los trabajadores independientes y dependientes atencin
de salud bajo las pautas del Rgimen
Contributivo de la Seguridad Social en
Salud.
Las EPS brindan coberturas de salud
a travs de sus Planes de Salud. Los
Planes deben otorgar como mnimo la
Capa Simple, pudiendo otorgar mayores coberturas. Todas las atenciones
no cubiertas por los Planes de Salud
de las EPS son brindadas obligatoriamente por ESSALUD.
A continuacin procederemos a elaborar un informe detallado sobre los
puntos ms resaltantes sobre este interesante tema.
3. ASPECTOS CONCEPTUALES
Se entiende por Entidades Prestadoras de Salud, en adelante EPS, a las
empresas e instituciones pblicas o
privadas distintas del Seguro Social,
cuyo nico fin es el de prestar servicios de atencin para la salud, con
Si los trabajadores dependientes de

un centro laboral que deseen contratar una EPS, debern solicitar a su Empleador que convoque a elecciones.
Al proceso de elecciones se deber
invitar a no menos de dos EPS, siendo
elegida aquella que obtenga la mayora absoluta de los votos vlidamente
emitidos entre los trabajadores.
Si un trabajador independiente desea
contratar una EPS deber afiliarse
como asegurado potestativo. Para tal
efecto, deber concertar con la EPS
las condiciones y alcances del Plan de
Salud de su preferencia.
3.2 Cmo es el servicio que
brinda una EPS?
Las EPS pueden ofrecer planes de salud colectivos para los trabajadores
dependientes de un centro laboral
que lo soliciten, en lo que se refiere a
la capa simple y algunos componentes de la capa compleja; y planes de
salud potestativos para los trabajadores independientes que lo soliciten.
Las prestaciones que se brindan a los
asegurados en EPS pueden requerir
de un copago previamente pactado
en el Plan de Salud. Igualmente, las
prestaciones que se otorgan a los asegurados en EPS pueden requerir de un
aporte voluntario, si previamente as
est pactado en un plan de salud.
3.3 Qu
EPS?
ventajas
tiene
una
Las ventajas que se puede tener al estar afiliado a una EPS es la prontitud
en las atenciones mdicas, facilidad
de acceso a los servicios, eleccin del
centro mdico y del mdico, atencin
personalizada, eficiencia, calidad, entre otros.
Adems, en caso de reclamo o queja, puede acudir primero a la EPS a
plantear su problema y exigir una solucin; y si ello no fuera satisfactorio,
puede acudir a la Superintendencia
Nacional de Aseguramiento de Salud
(SUNASA).
3.4 Es obligatorio pertenecer a
una EPS?
Pertenecer a una EPS es voluntario,
para que un trabajador dependiente
sea cubierto por una EPS es preciso
que primero los trabajadores de su
centro laboral lo soliciten, de acuerdo
a las normas sobre el procedimiento
de eleccin de EPS.
Para que un trabajador independiente goce de las ventajas de un plan
de salud potestativo debe solicitar el
plan de salud potestativo que desee
y comprometerse a pagarlo de forma
independiente.
4. PROCESO DE ELECCIN DE
UNA ENTIDAD PRESTADORA
DE SALUD
4.1 Convocatoria
En principio, se debe sealar que las
ofertas, documentos, condiciones y
Seccin Laboral
declaraciones formuladas por las EPS
y las entidades empleadoras constituyen declaraciones juradas, en caso
de ser incumplidas o sean materia de
variaciones posteriores a la firma del
contrato, esta acarreara la nulidad
del proceso de eleccin.
El proceso de eleccin de las EPS est
a cargo de la entidad empleadora. La
convocatoria se inicia mediante el envo de una carta de invitacin a una
o ms EPS con una anticipacin no
menor de cinco das hbiles a la fecha lmite fijada para la recepcin de
las propuestas pudiendo efectuar la
convocatoria por iniciativa propia o a
solicitud del 20% de los trabajadores
del respectivo centro de trabajo.
La entidad empleadora deber actuar durante el proceso de eleccin,
procurando el mximo beneficio a los
trabajadores, abstenindose de toda
accin que implique preferencia para
alguna de las EPS.
Las EPS participantes en el proceso de
eleccin deben abstenerse de llevar a
cabo campaas de difusin de cualquier beneficio adicional que oferten
y/o realizar conductas de cualquier
tipo tendientes a la induccin de los
trabajadores y/o a su posicionamiento preferente respecto a las otras EPS
concursantes, desde la convocatoria
al proceso de eleccin hasta la comunicacin de los resultados que declaren como ganadora a una de stas.
El incumplimiento de esta disposicin
har acreedora a la EPS a las sanciones que disponga la Superintendencia
Nacional de Aseguramiento de Salud
(SUNASA).
4.2 Contenido de la Carta de
Invitacin
La Carta de Invitacin debe incluir la
siguiente informacin:
a) Nombre o Razn Social de la entidad empleadora.
b) Registro nico del Contribuyente
de la entidad empleadora.
c) Direccin de la entidad empleadora conductora del proceso de eleccin.
d) Nmero de trabajadores bajo el
rgimen de la Seguridad Social en
Salud y de sus derechohabientes,
agrupados por centro de trabajo y
por edad y sexo.
e) Monto de las contribuciones declaradas y pagadas a Essalud correspondiente a los doce periodos de
aportacin precedentes a la invitacin, o el monto anual proyectado
en caso sea una empresa con antigedad menor a un ao.
f) Nombre y cargo de la persona responsable de la conduccin general

del proceso de eleccin al cual las
EPS o los trabajadores debern dirigirse, as como de su suplente.
g) Medios de contacto del responsable de la conduccin del proceso
(telfonos, e-mail, fax u otros).
h) El cronograma del proceso de eleccin, que deber contener, como
mnimo, la siguiente informacin:
- Plazo dentro del cual las EPS podrn formular consultas, observaciones y pedidos de informacin adicional que no exceder
de dos das hbiles contados a
partir de la fecha de la recepcin de la carta de invitacin;
as como el plazo para que la
entidad empleadora los absuelva, el que no exceder de dos
das hbiles contados a partir
de la recepcin de la consulta,
observacin o solicitud de informacin adicional.
- El lugar, da y hora para la recepcin y apertura de las propuestas.
La apertura de los sobres de la propuesta presentadas por cada EPS deber efectuarse en acto pblico en el
lugar, da y hora sealados en la carta
de invitacin. La entidad empleadora,
durante el acto pblico de apertura de
sobres rechazar las propuestas que
no cumplan con las condiciones establecidas en la presente norma. Los representantes de las EPS participantes
y de los trabajadores tienen derecho
a estar presentes durante el desarrollo
del acto.
4.4 Informacin a los Trabajadores
La entidad empleadora pondr en
conocimiento de los trabajadores la
informacin suministrada por las EPS
declaradas aptas y el cronograma de
elecciones, el cual contendr la siguiente informacin:
a) Relacin de las EPS participantes
b) Folletos informativos
c) Propuesta del Plan de Salud y las
Condiciones Generales y/o Particulares que regirn el contrato a suscribirse o el resumen de stas.
- Lugar, da y hora en los que las

EPS podrn realizar sus exposiciones sobre el Plan de Salud.
d) Da y hora lmite para la entrega de

las cdulas de votacin; y nombre
de la persona responsable de su
recepcin.
- Da y hora lmite para que cada

trabajador emita su voto.
e) Lugar, da y hora en que se realizar la votacin y el escrutinio.
- Lugar, da y hora en que se realizar el escrutinio.
f) Lugar y da de la publicacin de los

resultados.
- Lugar y da de la publicacin
de los resultados. De no estar
presentes las EPS en el acto de
escrutinio, la entidad empleadora podr comunicarles por va
electrnica los resultados de la
eleccin.
g) Plazo dentro del cual los trabajadores pueden renunciar al plan elegido.
i) De contar la entidad empleadora con un programa de servicios

de salud adicional a la cobertura
que brinda la seguridad social en
salud, se deber poner en conocimiento de las EPS la informacin
disponible referida al nmero de
trabajadores cubiertos, los derechohabientes inscritos, los beneficios contemplados, el aporte de
los trabajadores, los copagos, el
rcord de consumo y dems informacin relativa a tal programa.
4.3 Propuestas de las EPS y de la
apertura de los sobres
Las propuestas presentadas se harn
en sobre cerrado, y debern acompaar necesariamente la informacin
correspondiente al Plan de Salud ofertado por las EPS.
h) Planes complementarios que podrn ser ofertados al trabajador y

sus beneficiarios, los mismos que
no constituyen objeto del proceso
de eleccin. En caso de ofertarse
coberturas complementarias, stas
sern de libre contratacin y financiadas con los aportes de los trabajadores y/o EE segn corresponda.
La entidad empleadora debe poner
en conocimiento de los trabajadores
la informacin suministrada por las
EPS postoras con una anticipacin
no menor a diez (10) das hbiles ni
mayor a veinte (20) hbiles a la fecha
lmite fijada para la votacin.
4.5 Medios de difusin de la informacin
El cronograma y la informacin suministrada por las EPS sern difundidos
por la entidad empleadora entre sus
trabajadores utilizando indistintamente medios impresos, electrnicos, peridicos murales o similares.
Seccin Laboral
4.6 Cdula de Votacin
La entidad empleadora que haya convocado a ms de una
EPS, proporcionar a cada trabajador una cdula de votacin bajo las caractersticas establecidas en el Anexo N 2
de la Resolucin N 142-2011-SUNASA, cuyo modelo es
el siguiente:
4.10 Comunicacin de resultados de la votacin

4.7 Sufragio para eleccin de EPS
Cada trabajador emitir su voto entregando la cdula debidamente llenada y firmada a la persona designada por
el empleador para recibirlas. No sern vlidas las cdulas
entregadas despus de la fecha lmite.
Alternativamente, se podrn emplear medios electrnicos
o automatizados, siempre que cumplan con las normas de
la materia y garanticen los derechos de los interesados.
4.8 Escrutinio de la votacin
Al trmino de la votacin se proceder al escrutinio. Los representantes de las EPS participantes y los trabajadores de
la entidad empleadora pueden estar presentes en este acto.
Se considerar elegida a la EPS y el Plan que hayan obtenido la mayora absoluta de los votos vlidamente emitidos
por los trabajadores. No se considerarn vlidamente emitidos los votos en blanco o viciados.
Para que la votacin sea vlida debern haber participado en la eleccin, por lo menos la mitad ms uno de los
trabajadores con contrato de trabajo vigente al tiempo de
la votacin.
4.9 Acta de Escrutinio
El resultado del escrutinio se consignar en un acta,
cuyo modelo consta en el Anexo 3 de la Resolucin N
142-2011-SUNASA tal como se muestra -, la misma que
ser firmada por el responsable de la entidad empleadora.
Los representantes de las EPS presentes y de los trabajadores que deseen hacerlo, podrn firmar dicha acta. Copia
del acta deber proporcionarse a los representantes de las
EPS y de los trabajadores de la entidad empleadora que se
encuentren presentes en el acto.
Dentro del primer da hbil siguiente al acto de escrutinio,

la entidad empleadora deber notificar el resultado a las
EPS participantes que no hayan estado presentes en la fecha de su realizacin, adjuntando copia de la respectiva
acta. Asimismo, deber publicar los resultados del escrutinio en un lugar visible de su local institucional para conocimiento de los trabajadores votantes, por un perodo no
inferior a tres (3) das hbiles, precisando la EPS elegida.
La EPS que resulte elegida remitir una copia del acta de
escrutinio a la SUNASA, dentro de los tres (3) das hbiles
posteriores al acto de escrutinio. La omisin en la presentacin de dicha acta a la SUNASA, ser sancionada conforme lo establecido en el Reglamento de Infracciones y
Sanciones de la Superintendencia.
4.11 Entidades empleadoras con ms de un centro
de trabajo
En el caso de las entidades empleadoras que cuenten con
ms de un centro de trabajo, la eleccin se practicar en
cada uno de ellos, con efecto para los trabajadores que
laboran en cada centro, independientemente de si forman
parte o no de una misma planilla.
No obstante, la entidad empleadora podr agrupar uno o
ms centros de trabajo los que se considerarn entonces
como uno solo para efectos de la eleccin del Plan y EPS,
debiendo convocar a votacin de los trabajadores agrupados con contrato vigente en dichos centros, sin exclusin
alguna.
4.12 Nueva Eleccin
Cuando no hayan votado la mitad ms uno de los trabajadores con contrato de trabajo vigente al tiempo de la eleccin o cuando ninguno de los planes ofrecidos por las EPS
haya obtenido los votos favorables necesarios, la entidad
empleadora deber convocar a una nueva eleccin entre
las dos EPS que hayan alcanzado el mayor nmero de votos.
Seccin Laboral
La nueva eleccin deber realizarse
dentro de los diez (10) das hbiles
posteriores al acto de escrutinio.
Si esta nueva eleccin se frustrara o
no se alcanzara la mayora absoluta
de votos requerida, las prestaciones
sern brindadas por Essalud a partir
del primer da del mes siguiente de
ocurrida dicha causal.
4.13 Nulidad del Proceso de Eleccin
La nulidad del proceso de eleccin
podr ser propuesta por cualquiera
de las EPS participantes, la entidad
empleadora o dispuesta de oficio por
la SUNASA, dentro de los tres (3) das
hbiles posteriores a su notificacin
con el acta de escrutinio, cuando se
incurra en alguna de las siguientes
causales:
a) Que la carta de invitacin no contenga la informacin establecida
en el artculo 6 del presente reglamento y que afecte los principios
del presente proceso.
b) Cuando se incumpla con los plazos
establecidos en la presente norma
y el cronograma que afecte en forma directa los resultados del proceso de eleccin.
c) Cuando las ofertas, documentos,
condiciones y/o declaraciones formuladas por las EPS y las EE son
incumplidas, o variadas a la firma
del contrato por las partes.
Interpuesta la solicitud de nulidad,
la entidad empleadora elevar en el
plazo de dos (2) das hbiles todo el
expediente del proceso de eleccin a
la SUNASA incluyendo las propuestas
de las EPS participantes. Una vez recibido ste la SUNASA proceder a
correr traslado de dicha solicitud a la
EPS o entidad empleadora afectada
con la nulidad, para su absolucin en
el plazo de tres (03) das hbiles. Vencido este plazo, con la absolucin o
sin esta por parte de la EPS o entidad
empleadora, la SUNASA resolver el
pedido de nulidad dentro de los cinco (05) das hbiles posteriores a su
recepcin. No cabe recurso impugnatorio en su contra, quedando con sta
agotada la va administrativa.La firma
del contrato se suspender hasta que
sea resuelta la solicitud de nulidad por
la SUNASA.
4.14 Nueva votacin por cambio de
EPS
Al trmino de la vigencia del Plan
de Salud contratado o cuando as lo
solicite el 50% ms uno de los trabajadores afiliados al plan contratado,

la entidad empleadora convocar a
una nueva votacin para seleccionar
a otra EPS.
Essalud a la EPS elegida y viceversa,

por una sola vez dentro de cada ao
contractual.
Asimismo, la entidad empleadora

proceder a convocar a una nueva
votacin, cuando se produzca alguna
de las siguientes causales de resolucin del contrato suscrito entre sta y
la EPS:
La cobertura del Plan se iniciar el

primer da del mes siguiente a aquel
en que se suscribe el contrato. Quedan comprendidos en el Plan todos
los trabajadores del centro de trabajo que no hayan manifestado frente
a la entidad empleadora, dentro del
plazo su voluntad de quedar excluidos de ste. El perodo de vigencia
del Plan de Salud y de la EPS elegidos es anual, pudiendo ampliar su
vigencia con sujecin a los plazos
contractuales.
a) Incumplimiento por parte de la

entidad empleadora del pago de
dos aportes consecutivos o no en
el plazo de un ao, salvo pacto en
contrario incluido en el contrato
suscrito entre la EPS y la entidad
empleadora.
b) Incumplimiento total o cumplimiento parcial, tardo o defectuoso de
cualquier otra de las obligaciones
de una de las partes contenidas en
el contrato suscrito entre la EPS y la
entidad empleadora.
c) Otras que disponga la SUNASA
mediante acuerdo de su Consejo
Directivo.
La EPS continuar prestando los servicios de salud en las mismas condiciones pactadas por un periodo mximo
de sesenta (60) das calendarios, nicamente cuando la entidad empleadora no contase aun con los servicios
de otra EPS.
4.15
Derecho de
Plan elegido
renuncia
del
Dentro de los cinco (5) das hbiles

siguientes a la fecha de publicacin
de los resultados, los trabajadores
que as lo deseen podrn manifestar al empleador su voluntad de no
participar en el Plan elegido y de
mantener su cobertura de salud ntegramente a cargo del Essalud. Estos
trabajadores no sern comprendidos
en el Plan de Salud.
Los trabajadores que con posterioridad al vencimiento del plazo indicado comuniquen a la Entidad
Empleadora su decisin de apartarse del Plan contratado para que su
cobertura quede nicamente a cargo
del Essalud, quedarn excluidos del
Plan a partir del primer da del mes
siguiente.
La misma regla se aplicar para los
trabajadores que optaron por mantener su cobertura totalmente en Essalud y deseen incorporarse al Plan. El
trabajador puede individualmente
ejercer el derecho de trasladarse del
4.16 Vigencia del Plan elegido
4.17 Nuevos trabajadores de la

entidad empleadora
Los trabajadores que se incorporen al
centro de trabajo debern manifestar
por escrito ante la entidad empleadora su voluntad de pertenecer al Plan
de Salud y EPS o de obtener ntegramente la cobertura de Essalud, dentro
de los cinco (5) das hbiles siguientes al inicio de labores. A tal efecto, a
ms tardar el da de inicio de labores
el empleador deber proporcionarles
el folleto informativo correspondiente
al Plan y EPS elegidos. En caso de que
el trabajador no realice la eleccin se
entender que ha optado por incorporarse al Plan.
5. CONCLUSIONES
Las Entidades Prestadoras de Salud
EPS, tienen como finalidad ofrecer a
los trabajadores independientes y dependientes atencin de salud bajo las
pautas del Rgimen Contributivo de la
Seguridad Social en Salud.
Las Entidades Prestadoras de Salud
EPS, brindan coberturas de salud
a travs de sus Planes de Salud. Los
Planes deben otorgar como mnimo la
Capa Simple, pudiendo otorgar mayores coberturas. Todas las atenciones
no cubiertas por los Planes de Salud
de las EPS son brindadas obligatoriamente por Essalud.
Autor: Salvatierra Valdivieso, Ricardo

Abogado Egresado de la Universidad Particular
San Martin de Porres, Postgrado de la Universidad
Inca Garcilaso de la Vega, Especialista en Derecho
Laboral y Seguridad Social, Derecho Comercial y
Societario, Miembro del Staff de la Revista Asesor
Empresarial.
Seccin Laboral
Proyecto de directiva que regular la funcin inspectiva
en materia de seguridad y salud en el trabajo
Res. de Sup. N 015-2016-SUNAFIL
GENERALIDADES
Durante el mes de enero pasado, la
Superintendencia Nacional de Fiscalizacin Laboral (SUNAFIL) public en
el Diario Oficial El Peruano un proyecto de directiva que tiene por finalidad
regular la funcin inspectiva en lo que
a seguridad y salud en el trabajo se
refiere y que se encuentra regulada
por la Ley N 29783 y el Decreto Supremo N 005-2012-TR.
En consideracin a lo importante que
resulta este tema para las empresas y
tomando en cuenta que el inters de
esta publicacin es recoger las diversas opiniones y comentarios que pudiere existir sobre dicho tema y que
ms adelante puedan ayudar a su
mejoramiento, a continuacin procederemos con desarrollar los aspectos
generales comprendidos en este proyecto recin publicado.
1. ALCANCE
La directiva se aplicar a todos los
Inspectores del Trabajo y dems servidores, rganos y dependencias que
integran el Sistema de Inspeccin del
Trabajo, las que son responsables de
su cumplimiento.
La Intendencia Nacional de Supervisin del Sistema Inspectivo es la encargada de monitorear y supervisar
su cumplimiento.
2. DEFINICIONES
2.1 Accidente de trabajo (AT)
Es todo suceso repentino que sobrevenga por causa o con ocasin del trabajo y que produzca en el trabajador
una lesin orgnica, una perturbacin
funcional, una invalidez o la muerte. Es
tambin accidente de trabajo aquel que
se produce durante la ejecucin de rdenes del empleador, o durante la ejecucin de una labor bajo su autoridad,
y aun fuera del lugar y horas de trabajo.
2.2
Enfermedad
ocupacional
profesional
Es una enfermedad contrada como

resultado de la exposicin a factores
de riesgo relacionadas al trabajo.
2.3 Investigacin de accidentes e
incidentes
Es el proceso de identificacin de los
factores, elementos, circunstancias
y puntos crticos que concurren para

causar los accidentes e incidentes. La
finalidad de la investigacin es revelar
la red de causalidad y de ese modo
permite a la direccin del empleador
tomar las acciones correctivas y prevenir la recurrencia de los mismos.
2.4 Orden de inspeccin
Es la disposicin realizada por la Autoridad Inspectiva de Trabajo, la misma
que designar al inspector o equipo
de inspeccin actuante y sealarn las
actuaciones que deban realizar, puede
ser concreta o genrica, y que tiene el
propsito de verificar el cumplimiento
de las normas sociolaborales y de seguridad y salud en el trabajo.
2.5 Inspectores del trabajo
Corresponde a los servidores pblicos,
cuyos actos merecen fe, seleccionados
por razones objetivas de aptitud y con
la consideracin de autoridades, en los
que descansa la funcin inspectiva que
emprende el Poder Ejecutivo a travs
de la SUNAFIL, el MTPE y de los Gobiernos Regionales. Para efectos de la
directiva, cuando se refiera a Inspectores del Trabajo, se referir de forma
indistinta a los servidores que se encuentren dentro de tres grupos correspondientes a la carrera de Inspector
de Trabajo: Supervisores Inspectores,
Inspectores del Trabajo e Inspectores
Auxiliares; salvo mencin expresa de
cada uno de estos grupos.
2.6 Sistema de gestin de la seguridad y salud en el trabajo
Es el conjunto de elementos interrelacionados o interactivos que tienen por
objeto establecer una poltica, objetivos
de seguridad y salud en el trabajo, mecanismos y acciones necesarios para
alcanzar dichos objetivos, estando ntimamente relacionado con el concepto
de responsabilidad social empresarial,
en el orden de crear conciencia sobre
el ofrecimiento de buenas condiciones
laborales a los trabajadores mejorando, de este modo, su calidad de vida, y
promoviendo la competitividad de los
empleadores en el mercado.
3. DISPOSICIONES GENERALES
3.1. La directiva es un instrumento dinmico que se actualiza peridicamente bajo la metodologa de
la mejora continua, teniendo entre
sus principales insumos, las modificaciones normativas sobre la

materia y las observaciones, recomendaciones y/o sugerencias que
realicen los inspectores de Trabajo
en sus informes mensuales, a nivel
nacional.
3.2. Con la finalidad de garantizar
la aplicacin sistemtica de los
instrumentos normativos, la presente directiva, en lo posible, sigue el ndice esquemtico de la
Directiva sobre Reglas Generales para el Ejercicio de la Funcin
Inspectiva cuyas disposiciones
se aplican supletoriamente.
3.3. Toda mencin que se haga, sobre
las Intendencias Regionales, se entiende incluido la Intendencia de
Lima Metropolitana; toda mencin
que se haga sobre las unidades
orgnicas de los Gobiernos Regionales, se entiende referido a
las Gerencias o Direcciones Regionales de Trabajo y Promocin
del Empleo, incluido la Direccin
Regional de Trabajo y Promocin
del Empleo de Lima Metropolitana. Asimismo, toda mencin
que se haga sobre los rganos o
dependencias del Sistema de Inspeccin del Trabajo, se entiende,
referido a todas las entidades,
antes citadas.
3.4. La presente directiva establece
pautas de fiscalizacin en materia
de Seguridad y Salud en el Trabajo aplicables a todos los empleadores en general que desarrollan
cualquier tipo de actividad econmica en el territorio nacional.
Tratndose del sector pblico, la
atribucin de supervisin y fiscalizacin de la Autoridad Administrativa de Trabajo se ejerce
respecto de entidades pblicas
con trabajadores bajo el rgimen
laboral de la actividad privada,
sin perjuicio de la colaboracin
interinstitucional que podr establecerse con la Autoridad Nacional del Servicio Civil, en el marco
de las competencias sealada en
el Decreto Legislativo N 1023,
que crea la Autoridad Nacional
del Servicio Civil, rectora del Sistema Administrativo de Gestin de
Recursos Humanos.
3.5. La directiva es aplicable a todos
los sectores econmicos y de servicios; comprende a todos los empleadores y los trabajadores bajo
Seccin Laboral
el rgimen laboral de la actividad
privada en todo el territorio nacional, trabajadores y funcionarios
del sector pblico, trabajadores de
las Fuerzas Armadas y de la Polica
Nacional del Per, y trabajadores
por cuenta propia.
3.6. Para la aplicacin de la directiva
debe tenerse en consideracin lo
dispuesto en la Ley de Seguridad
y Salud en el Trabajo, su reglamento y normas modificatorias;
as como, las normas que regulen el cumplimiento de materias
relativas a la Seguridad y Salud
en el Trabajo para las diversas
actividades econmicas.
4. DISPOSICIONES ESPECFICAS
PARA LA FISCALIZACIN EN
MATERIA DE SEGURIDAD Y
SALUD EN EL TRABAJO
4.1 Origen de las actuaciones
inspectivas de investigacin
El origen de las actuaciones inspectivas
de investigacin en materia de Seguridad y Salud en el Trabajo se sujetar a
las reglas establecidas en la Directiva
sobre Reglas Generales para el Ejercicio de la Funcin Inspectiva.
4.2 Planificacin de las actuaciones inspectivas
4.2.1. Los rganos o dependencias
del Sistema de Inspeccin al Trabajo
para la generacin de las rdenes de
inspeccin de origen interno deben
tener en cuenta, a manera de antecedente, los resultados de las actuaciones de orientacin y fiscalizacin
sobre Seguridad y Salud en el Trabajo
que se hubieran realizado con anterioridad dentro de sus respectivos
mbitos territoriales, priorizando a los
siguientes:
a) Los empleadores que realizan actividades de alto riesgo.
b) Los que muestren mayores ndices
de accidentabilidad, fundamentalmente aquellos que registran accidentes de trabajo incapacitantes
total permanentes y/o mortales.
c) Los que tienen mayores denuncias
por enfermedades ocupacionales.
d) Los que tienen mayores niveles de
incumplimiento en materias de Seguridad y Salud en el Trabajo.
e) Los que tienen la mayor cantidad
de trabajadores afectados.
f) Los que cuentan con menores de
edad y/o mujeres gestantes.
g)
Aquellos sujetos inspeccionados
que han obstruido la labor inspectiva o que sean reincidentes en el
incumplimiento de las normas de

Seguridad y Salud en el Trabajo.
h) Descansos mdicos continuos
i) Alerta del Sistema Informtico de
Inspeccin de Trabajo - SIIT.
4.2.2. Sin tratarse de una lista cerrada,
la fiscalizacin de Seguridad y Salud
en el Trabajo se centra principalmente en las materias que se seala en el
Listado de Verificacin de materias de
Seguridad y Salud en el Trabajo el mismo que ser empleado por el inspector
actuante durante el desarrollo de las
actuaciones inspectivas de investigacin, sin perjuicio de considerar otros
aspectos no contemplados en dicho
formato, o la ampliacin de materias
que se rige por las disposiciones establecidas en la Directiva sobre Reglas
Generales para el Ejercicio de la Funcin Inspectiva.
4.2.3. Al momento de generarse las
rdenes de inspeccin de origen interno, los rganos o dependencias del
Sistema de Inspeccin de Trabajo debern verificar lo siguiente:
a) La facultad de generar rdenes en
materia de seguridad y salud en el
trabajo en los subsectores de energa,
minera (gran y mediana) e hidrocarburos son de competencia exclusiva
de la Intendencia Nacional de Supervisin del Sistema Inspecitivo.
b) Las rdenes de inspeccin que generen las Intendencias Regionales
de SUNAFIL sern nicamente en
relacin a los empleadores que no
se encuentren dentro del listado de
microempresas que son fiscalizadas por los gobiernos regionales, y
viceversa.
c) Se deber tomar en consideracin
el domicilio fiscal de los sujetos inspeccionados, debiendo encontrarse en situacin activo de acuerdo
con la ficha RUC de la empresa.
d) Se deber tomar en cuenta, si el
empleador cuenta con reas operativas (industriales o actividades
de alto riesgo) debiendo planificarse la visita a sus instalaciones y/o
actividades realizadas.
4.2.4. Para la planificacin de las actuaciones inspectivas por denuncia se
tomar en cuenta la informacin proporcionada por el denunciante, y se
tomaran en cuenta las reglas de verificacin del numeral 4.2.3 en cuanto
sea aplicable.
4.3 Trmite de las actuaciones
inspectivas de fiscalizacin en
materia de SST
4.3.1. Las actuaciones de investigacin o comprobatorias se llevan a
cabo hasta su conclusin por los mis-
mos inspectores o equipos designados

que las hubieren iniciado, sin que puedan encomendarse a otros actuantes;
debern realizarse en el plazo que se
seale en cada caso concreto, sin que
puedan excederse ms de treinta (30)
das hbiles por ser un tema de Seguridad y Salud en el Trabajo.
La incorporacin de inspectores de
trabajo se rigen conforme a las disposiciones contenidas en la Directiva
sobre las Reglas Generales para el
Ejercicio de la Funcin Inspectiva.
4.3.2. Las actuaciones inspectivas de
investigacin o comprobatorias debern iniciarse, preferentemente con
visita de inspeccin, dentro de los diez
(10) das hbiles de recibida la orden
de inspeccin; salvo el caso de la investigacin de accidentes de trabajo,
incidentes peligrosos u otras materias que requieran de una urgente e
inmediata intervencin; as como de
aquellas que supongan riesgo grave
e inminente para la Seguridad y Salud
en el Trabajo de los trabajadores, los
cuales sern atendidos en el mismo
da de recibida la orden, ms el trmino de la distancia.
4.3.3. Los inspectores de trabajo estarn facultados para incluir en las
visitas de inspeccin a los peritos y
tcnicos, y aquellos designados oficialmente que estime necesario para
el mejor desarrollo de la funcin inspectiva; para dicho efecto, solicitar
a su inmediato superior realice las
gestiones necesarias a fin de que los
rganos de la administracin pblica
proporcionen peritos y tcnicos, debidamente calificados, para el adecuado ejercicio de las funciones de
inspeccin en materia de seguridad y
salud en el trabajo.
4.3.4. El inspector debe brindar el
alcance del tipo de perito a ser solicitado, especificando la parte tcnica,
perfil y capacitacin requerida. As
mismo tambin dar el alcance en
cuanto a los equipos, servicios, pruebas y otros de carcter tcnico hacia
la Intendencia Nacional de Inteligencia Inspectiva.
4.3.5. De estimarlo necesario, con
arreglo al principio de equidad, en
el desarrollo de las actuaciones inspectivas el inspector comisionado solicitar al empleador la presencia de
los representantes de los trabajadores
(miembros integrantes del Comit de
Seguridad y Salud en el Trabajo, o del
supervisor de seguridad y salud en el
trabajo - segn corresponda), debiendo garantizarse la presencia, de por
lo menos un representante titular de
la parte trabajadora y de la parte empleadora.
Seccin Laboral
4.3.6. De igual modo, podr solicitar
la presencia del secretario general
y/o algn representante de la organizacin sindical, o delegado sindical,
segn corresponda, a efectos de que
se hagan presentes desde el inicio de
la diligencia; salvo que, el inspector
comisionado cuente con los medios
suficientes que le permitan una comunicacin directa con dichos representantes. La participacin de los
representantes de las organizaciones
sindicales o trabajadores, ser obligatoria en el caso de la investigacin
de accidentes mortales y en caso de
accidente grave que imposibilite la
presencia del trabajador afectado, de
conformidad con el artculo 92 de la
Ley N 29783, Ley de Seguridad y Salud en el Trabajo.
4.3.7. Todo trabajador tiene derecho
a comunicarse libremente con los inspectores de trabajo, aun sin la presencia del empleador; igualmente, el
inspector del trabajo podr entrevistar
a los miembros del Comit de Seguridad y Salud en el Trabajo y representantes de organizaciones sindicales,
con independencia de la actuacin
inspectiva practicada con el empleador pero deber dejarse constancia
de dicha reunin.
4.3.8. Dentro de la visita a las instalaciones, solo para los casos de accidente de trabajo se debe procurar
recorrer el lugar donde ocurri el accidente de trabajo, salvo que por motivos propios de las modificaciones de
las condiciones fsicas del rea sea de
imposible actuacin.
4.3.9. Los trabajadores, sus representantes o miembros de los comits
o comisiones de seguridad y salud
ocupacional estn protegidos contra
cualquier acto de hostilidad y otras
medidas coercitivas por parte del empleador que se originen como consecuencia del cumplimiento de sus funciones en el mbito de la seguridad
y salud en el trabajo; de constatarse
dichos actos de hostilidad, el inspector
comisionado, debe recabar todos los
medios probatorios de la comisin de
dicha infraccin, solicitando la generacin de una nueva orden de inspeccin para la fiscalizacin de la mencionada materia; en dicho caso, todo
lo constatado sirve de antecedente
para la investigacin de la nueva orden de inspeccin.
4.3.10. En materia de seguridad y salud en el trabajo, la entidad empleadora principal responde directamente
por las infracciones que, en su caso,
se cometan por el incumplimiento
de la obligacin de garantizar la seguridad y salud de los trabajadores,
personas que prestan servicios, personal bajo modalidades formativas
laborales, visitantes y usuarios, los

trabajadores de las empresas y entidades contratistas y subcontratistas
que desarrollen actividades en sus
instalaciones. Asimismo, las empresas usuarias de empresas de servicios temporales y complementarios
responden directamente por las infracciones por el incumplimiento de
su deber de garantizar la seguridad y
salud de los trabajadores destacados
en sus instalaciones.
4.4 Modalidades de actuacin
4.4.1. Las modalidades de actuacin
se sujetar a las reglas establecidas
en la Directiva sobre Reglas Generales para el Ejercicio de la Funcin Inspectiva, en cuanto le sea aplicable.
4.5 Visita de inspeccion
4.5.1. El inspector comisionado, recorrer las instalaciones o reas del
centro laboral o lugar de trabajo objeto de inspeccin, segn la materia
de Seguridad y Salud en el Trabajo y
podr tener en cuenta lo siguiente:
Inspeccionar las instalaciones y los
puestos de trabajo durante el normal funcionamiento de la empresa,
para lo cual, debe tener en cuenta
la informacin del IPER, Mapa de
Riesgos y otros documentos relacionados.
La inspeccin ser exhaustiva, no
desechando lugares recnditos o de
difcil acceso, a efectos de verificar
el cumplimiento de los estndares
de Seguridad y Salud en el Trabajo
establecidos en la ley de la materia,
su reglamento, o en la normativa
sectorial correspondiente; siempre
que se encuentren vinculadas a las
materias laborales de la orden de
inspeccin, o las que el inspector
comisionado necesite ampliar, en
cumplimiento de sus funciones.
Efectuar la inspeccin siguiendo el
proceso productivo, desde el inicio
hasta el final, incluido las actividades conexas, poniendo mayor atencin en aquellos puestos o reas
de trabajo que supongan mayores
niveles de riesgos a la seguridad y
salud de los trabajadores.
Proceder a practicar cualquier diligencia de investigacin, examen
o prueba que considere necesario
para comprobar que las disposiciones legales sobre Seguridad y
Salud en el Trabajo se observan correctamente, entre otros, entrevistar
a trabajadores, empleadores, testigos, entre otros.
De considerarlo necesario, tomar o
sacar muestras de sustancias y materiales utilizados o manipulados
en el establecimiento, realizar mediciones, elaborar croquis, obtener

fotografas, vdeos, entre otros consignando su obtencin, en la respectiva constancia de actuaciones
inspectivas.
En aplicacin del principio de razonabilidad y proporcionalidad, la
documentacin que se requiera al
sujeto inspeccionado, deber ser la
estrictamente vinculada con la verificacin de las materias laborales
objeto de inspeccin; de considerarlo necesario, se requerir dicha
informacin, en formato digital
(previa verificacin de sus originales), cuyo soporte informtico (CD
o USB) ser anexado al expediente
inspectivo, procediendo a la impresin, slo de aquellos documentos
que resulten relevantes para sustentar los hechos verificados y las
conclusiones del acta de infraccin
o informe de actuaciones inspectivas, segn corresponda.
4.5.2. El Inspector comisionado tomar accin a partir de los riesgos observados, para lo cual deber tener en
cuenta lo siguiente:
Centrar su atencin en cualquier
peligro que pueda controlarse de
forma inmediata, disponiendo la
accin correctiva que corresponda.
De advertirse peligros y riesgos
cuya fuente no pueda controlarse de forma inmediata, el Inspector comisionado debe solicitar la
adopcin de las medidas de prevencin y proteccin necesarias,
privilegiando siempre el control colectivo al individual, en el orden de
prioridad que se establece para la
adopcin de las citadas medidas,
de conformidad a la normativa vigente sobre la materia.
Si el inspector comisionado comprueba que la inobservancia de
la normativa sobre prevencin de
riesgos laborales implica, a su juicio, un riesgo grave e inminente
para la seguridad y salud de los
trabajadores, ordenar la inmediata paralizacin o la prohibicin
de los trabajos o tareas, pudiendo inclusive, solicitar el apoyo de
la fuerza pblica, sin perjuicio del
pago de las remuneraciones o de
las indemnizaciones que procedan
a los trabajadores afectados, as
como, de las medidas que puedan
garantizarlo.
4.6 Comparecencias
La actuacin inspectiva de comparecencia se sujetar a las reglas
establecidas en la Directiva sobre
Seccin Laboral
Reglas Generales para el Ejercicio de
la Funcin Inspectiva, en cuanto le
sea aplicable.
4.7 Finalizacin de las actuaciones inspectivas de investigacin
4.7.1. Concluida las actuaciones inspectivas de investigacin o comprobatorias, de verificarse el cumplimiento de las materias laborales objeto de
inspeccin, se emitir el informe correspondiente.
4.7.2. Cuando al finalizar las actuaciones inspectivas se advirtiera la
comisin de infracciones, los inspectores emiten medidas de advertencia,
requerimiento, paralizacin o prohibicin de trabajos o tareas, segn
corresponda, a fin de garantizar el
cumplimiento de las normas objeto
de fiscalizacin. La autoridad competente podr ordenar su seguimiento o
control, mediante visita de inspeccin,
comparecencia, para la verificacin
de su cumplimiento.
4.8 Medidas inspectivas de requerimiento
4.8.1. De comprobarse la existencia de una infraccin en materia de
Seguridad y Salud en el Trabajo, se
requiere al sujeto responsable de su
comisin la adopcin, en un plazo
razonable, de las medidas necesarias para garantizar el cumplimiento
de las disposiciones vulneradas, y de
las modificaciones necesarias en las
instalaciones, en los equipos o en los
mtodos de trabajo, para garantizar
el derecho a la seguridad y salud de
los trabajadores.
4.8.2. En la medida inspectiva de
requerimiento se debe efectuar lo
siguiente: i) describir los hechos que
constituyen infraccin en materia de
Seguridad y Salud en el Trabajo, ii)
consignar y describir la normativa
vulnerada aplicable a cada incumplimiento hallado, y iii) describir de
forma clara, precisa y concisa la conducta solicitada al sujeto inspeccionado respecto de los incumplimientos detectados, salvo que se trate de
infracciones insubsanables, en cuyo
caso, no se adoptar medida inspectiva de requerimiento, dejando constancia de ese hecho insubsanable en
la actuacin inspectiva en la que se
determine dicha infraccin; debiendo
efectuarse la respectiva motivacin
en el acta de infraccin correspondiente.
4.8.3. En el caso de incumplimiento

en materia de seguridad y salud en
el trabajo que caus un accidente
de trabajo, no se extender respecto
del trabajador afectado medida inspectiva de requerimiento al tratarse
de una infraccin insubsanable; sin
embargo, se deber dejar constancia
de ello en la actuacin inspectiva en
la que se verifique dicha infraccin;
debiendo efectuarse la respectiva
motivacin en el acta de infraccin
correspondiente.
4.8.4. En caso de subsanar los incumplimientos, de acuerdo a la fecha de
generacin de la orden de inspeccin,
corresponde efectuar lo siguiente:
Se debe expedir el respectivo informe de actuaciones inspectivas
y dar por cerrada la orden de inspeccin. En caso contrario se propondr la multa segn el tipo de
infraccin generada.
4.8.5. Las medidas inspectivas de requerimiento no sern susceptibles de
impugnacin, lo que se entiende sin
perjuicio del derecho de defensa de
los interesados en el seno del procedimiento sancionador.
4.9 Informe de actuaciones inspectivas
4.9.1. En caso de que el inspector
actuante verifique la inexistencia de
infracciones, ante el cumplimiento
de la medida inspectiva de requerimiento, emitir el correspondiente
informe de actuaciones inspectivas,
consignando los fundamentos que
correspondan. Dicho informe ser
notificado por el rea competente a
quien hubiese solicitado la realizacin de la inspeccin, de conformidad con lo dispuesto en el numeral
17.6 del artculo 17 del Reglamento
de la Ley General de Inspeccin del
Trabajo; en caso que dicho informe
sea solicitado por la parte empleadora, se proceder a su notificacin,
garantizando la reserva de la identidad del denunciante.
4.9.2 El informe de actuaciones inspectivas debe contener, como mnimo, la siguiente informacin:
a) Identificacin del sujeto o sujetos
Inspeccionados.
4.10 Actas de infraccin

4.10.1. El contenido del Acta de Infraccin se sujetar a las disposiciones establecidas en la Directiva sobre
Regias Generales para el Ejercicio de
la Funcin Inspectiva, en cuanto le
sea aplicable.
4.10.2. Sin perjuicio de lo anteriormente sealado, en los casos de accidente de trabajo o de enfermedad
profesional, el acta de infraccin, deber sealar:
a) La forma en que se produjeron e!
accidente o enfermedad profesional.
b) Las causas del accidente o enfermedad profesional.
c) Empleador responsable (de haberlos).
d) Especificarse si, a criterio del inspector del trabajo, stos se debieron a la ausencia de medidas de
seguridad y salud en el trabajo.
e) Las medidas correctivas que se
adoptaron para evitar que se repitan eventos de similares caractersticas.
4.10.3. La propuesta de sancin deber ser calculada en funcin al cuadro de multas sealado en el numeral
48.1 del artculo 48 del Reglamento
Trabajo, en donde se indica la gravedad de la falta cometida y el nmero
de trabajadores potencialmente afectados.
4.10.4. Asimismo, tratndose de infracciones que causen la muerte o
invalidez permanente total o parcial
del trabajador, nicamente para el
clculo de la multa a imponerse, se
considerar como trabajadores afectados al total de trabajadores de la
empresa; en estos casos, aun cuando
se trate de una micro empresa o pequea empresa, la multa se calcula en
funcin de la tabla No MYPE del cuadro de multas sealado en el numeral
48.1 del artculo 48a del Reglamento
Trabajo, aplicndose una sobretasa
del 50%.
b) Medios de investigacin utilizados

c) Hechos constatados
Autor: Martnez Isuiza, Benjamn
d) Conclusiones
Egresado de la PUCP; Especialista en Derecho

Laboral y Derecho Societario; Participante
del Segundo Curso de Actualizacin Laboral
ofrecida por la Revista Ius et Veritas de la PUCP
conjuntamente con la Consultora Ernst &
Young y el Ministerio de Economa y Finanzas;
Coordinador General de la Edicin de la Revista
Asesor Empresarial y Miembro del Staff de sta.
e) Identificacin del inspector o inspectores del trabajo.

f) Fecha de emisin del informe
g) Otros documentos sustentatorios
Seccin Laboral
Comentario Jurisprudencial
Jurisprudencias del TC sobre estabilidad laboral
Trabajadores de confianza no
tienen Estabilidad Laboral
Expediente N 1042-2007-PA/TC
Tribunal Constitucional
Asunto:
Recurso de agravio constitucional interpuesto por don Odiln Bernab Janampa Janampa contra la sentencia
de Sala Civil de la Corte Superior de
Justicia de Ayacucho, de fecha 28 de
diciembre de 2006, que declar improcedente la demanda de amparo
de autos.
Antecedentes:
Con fecha 13 de octubre de 2006,
el recurrente interpone demanda de
amparo contra el Proyecto Especial
Ro Cachi, solicitando que se le reincorpore al cargo que vena desempeando en el rea de Subgerencia de
Operaciones y Mantenimiento puesto
que ocupaba antes de ser designado
como Gerente General de dicho proyecto; asimismo, que se le pague las
remuneraciones dejadas de percibir.
Agrega que se le retir la confianza
el 15 de setiembre de 2006 mediante la Resolucin Ejecutiva Regional N
505-GRA/PRES, de la misma fecha.
Manifiesta haber sido despedido arbitrariamente, ya que se habra convertido su vnculo laboral en una relacin
de plazo indeterminado.
El Juzgado de Derecho Constitucional
de Huamanga, con fecha 18 de octubre de 2006, declar improcedente
la demanda por considerar que la dilucidacin de la controversia requiere de la actuacin de pruebas, por lo
que el proceso de amparo no es la
va idnea.
La recurrida confirma la apelada, por
el mismo fundamento.
Fundamentos:
1. En atencin a los criterios de procedibilidad de las demandas de
amparo relativos a materia laboral
individual privada, establecidos en
los Fundamentos 7 a 20 de la STC
0206-2005-PA/TC, que constituyen
precedente vinculante de conformidad con lo dispuesto en el artculo
VII del Ttulo Preliminar del Cdigo
Procesal Constitucional, este Tribunal considera que, en el presente

caso, procede efectuar la verificacin del despido arbitrario alegado
por el recurrente.
2. Segn lo dispuesto por el artculo
59 del Reglamento del Decreto
Legislativo 728, aprobado por el
Decreto Supremo 001-96-TR, para
la calificacin de los puestos de
confianza el empleador deber,
entre otros requisitos, consignar
en el libro de planillas y en las
boletas de pago la calificacin
correspondiente. Asimismo, el artculo 60 del mencionado reglamento prescribe que la calificacin
de los puestos de confianza es
una formalidad que debe observar el empleador; sin embargo,
su inobservancia no enerva dicha
condicin si de la prueba actuada
esta se acredita, debido a que la
categora de trabajador de confianza depende de la naturaleza
de las funciones desempeadas y
no de la denominacin que se le
d al puesto.
3. La designacin en un cargo de
confianza es una accin administrativa por el cual una persona
asume cargos de responsabilidad
directa o de confianza con carcter temporal que no conlleva la
estabilidad laboral. En el presente
caso, el recurrente tena pleno conocimiento que el cargo al que fue
designado mediante Resolucin
N 018-06-GRA/PRES, de fecha
18 de enero de 2006, que corre
a fojas 29, era de confianza; en
consecuencia, no ha existido despido arbitrario sino conclusin de
la referida designacin.
4. En consecuencia, no se ha acreditado la vulneracin de los derechos invocados, razn por la cual
la demanda carece de sustento.
Por estos fundamentos, el Tribunal
Constitucional, Declaro INFUNDADA
la demanda.
Conclusiones:
Segn lo dispuesto por el artculo 59
del Reglamento del Decreto Legislativo N 728, aprobado por el Decreto
Supremo 001-96-TR, para la calificacin de los puestos de confianza el

empleador deber, entre otros requisitos, consignar en el libro de planillas
y en las boletas de pago la calificacin correspondiente.
Asimismo, el artculo 60 del mencionado reglamento prescribe que la calificacin de los puestos de confianza
es una formalidad que debe observar el empleador; sin embargo, su
inobservancia no enerva dicha condicin si de la prueba actuada esta se
acredita, debido a que la categora
de trabajador de confianza depende
de la naturaleza de las funciones desempeadas y no de la denominacin
que se le d al puesto. La designacin
en un cargo de confianza es una accin administrativa por el cual una
persona asume cargos de responsabilidad directa o de confianza con
carcter temporal que no conlleva la
estabilidad laboral.
En el presente caso, el recurrente tena pleno conocimiento que el cargo
al que fue designado mediante Resolucin N 018-06-GRA/PRES, de
fecha 18 de enero de 2006, que corre a fojas 29, era de confianza; en
consecuencia, no ha existido despido
arbitrario sino conclusin de la referida designacin. En consecuencia, no
se ha acreditado la vulneracin de los
derechos invocados, razn por la cual
la demanda de reposicin carece de
sustento.
Cobro de Beneficios Sociales
Impide Reposicin
Expediente N 03539-2007-PA/TC
Tribunal Constitucional
Asunto:
Recurso de agravio constitucional interpuesto por don Edwin Gustavo Palacios Manrique y otros contra la sentencia expedida por la Cuarta Sala
Civil de la Corte Superior de Justicia
de Arequipa, de fecha 18 de abril del
2007, que declar infundada la demanda de amparo de autos.
Antecedentes:
Con fecha 7 de agosto del 2006 los
recurrentes interponen demanda de
Seccin Laboral
amparo contra Sociedad Elctrica del
Sur Oeste S. A. SEAL-, solicitando
que se deje sin efecto el despido incausado de que han sido objeto: y
que por consiguiente se los reponga
en sus puestos de trabajo como Tableristas u Operadores de las Subestaciones de Majes (Alto Siguas), Callalli y Reparticin, o en otros de igual
o similar nivel; y que se les pague las
remuneraciones dejadas de percibir.
Manifiestan que han trabajado directamente para la emplazada; que sin
embargo, al finalizar el primer mes
de trabajo les exigieron que entreguen recibos de honorarios profesionales, los cuales fueron llenados
a favor de diferentes empresas prestadoras de servicios con las cules
nunca tuvieron vnculo laboral; y que
posteriormente fueron incorporados
a las planillas de Ugal S. A. C., en junio del 2003, simulndose contratos
para obra determinada, pese a que
la labor que desarrollaron no tena
relacin con una obra especfica sino
que se trataba de labores permanentes, razn por la cual sus contratos
han sido desnaturalizados y, en aplicacin del principio de primaca de
la realidad, se establece que siempre
han laborado en forma directa para
la emplazada, en labores de naturaleza permanente.
La emplazada propone la excepcin
de falta de legitimidad para obrar de
la demandada y contesta la demanda
solicitando que se la declare improcedente, expresando que los recurrentes
han laborado para Ugal S. A. C. y no
para ella; que convoc a un proceso
de licitacin pblica con el objeto de
tercerizar los servicios de operacin
de los centros de transformacin de
potencia, habiendo obtenido la adjudicacin el consorcio Ecesi del Sur S.
A. C. y Servicios Ugal S. A. C. para el
ao 2004 y en los aos 2005 y 2006
gan la buena pro Servicios Ugal S.
A. C.; asimismo agrega que no se
ha incurrido en simulacin o fraude,
dado que los contratos de trabajo no
se han celebrado con SEAL sino entre
los demandantes y la empresa contratista Servicios Ugal S. A. C., y que
la pretensin debe ventilarse en la va
laboral ordinaria.
El Cuarto Juzgado Civil del Mdulo
Corporativo Civil I de Arequipa, con
fecha 31 de octubre del 2006, declar infundada la demanda por estimar
que se ha demostrado que los recurrentes fueron trabajadores de la empresa Servicios Ugal S. A. C., la cual
presta servicios a SEAL, por lo que

sus contratos de trabajo no han sido
desnaturalizados, adems que los recurrentes han cobrado sus beneficios
sociales y han manifestado estar de
acuerdo con la culminacin de su relacin laboral.
La Sala Superior competente confirma
la apelada por considerar no se ha
probado que exista contrato alguno
entre los demandantes y la emplazada SEAL; que tambin se ha producido la extincin de la relacin laboral
porque los demandantes cobraron
sus beneficios sociales; e integrando
la sentencia declara infundada la excepcin propuesta.
Fundamentos:
1. La cuestin controvertida se circunscribe a establecer si los recurrentes
tuvieron o no vnculo laboral con la
empresa emplazada y si los contratos de trabajo suscritos entre los
demandantes con Servicios Ugal S.
A. C. fueron desnaturalizados por
haberse simulado una inexistente
relacin laboral con esta empresa
de servicios.
2. Con los contratos de servicio que
obran a fojas 1999 y 2010 se
acredita que SEAL y la empresa
Servicios Ugal S. A. C. celebraron
un contrato de tercerizacin externa, con el objeto de que esta ltima presente a la primera el (...)
servicio de operacin de centros
de transformacin con sus propios
recursos tcnicos y/o materiales,
estando sus trabajadores bajo su
exclusiva subordinacin (subrayado nuestro).
3. Est acreditado en autos que los
recurrentes celebraron contratos
a modalidad con la empresa Servicios Ugal S. A. C., no habiendo
podido probar stos que el vnculo
laboral lo tuvieran realmente con
la emplazada; por el contrario, las
liquidaciones de beneficios sociales
que corren de fojas 1988 a 1992
corroboran que el vnculo laboral
de los recurrentes fue con Servicios Ugal S. A. C., toda vez que
los recurrentes suscribieron dichas
liquidaciones sin observacin alguna, no obstante que en ellas se
consigna que el vnculo laboral con
Servicios Ugal S. A. C. culmin el
30 de junio del 2006, por trmino
de contrato.
4. Por otro lado, la afirmacin de los
recurrentes en el sentido de que
despus del vencimiento de sus
contratos laboraron, sin contrato,

para la empresa demandada durante el mes de julio del 2006, no
est probada fehacientemente. Por
consiguiente, debe desestimarse la
demanda.
Por estos fundamentos, el Tribunal
Constitucional, Declaro INFUNDADA
la demanda.
Conclusiones:
La cuestin controvertida se circunscribe a establecer si los recurrentes
tuvieron o no vnculo laboral con la
empresa emplazada y si los contratos de trabajo suscritos entre los demandantes con Servicios Ugal S.A.C.
fueron desnaturalizados por haberse
simulado una inexistente relacin laboral con esta empresa de servicios.
Con los contratos de servicio que
obran a fojas 1999 y 2010 se acredita que SEAL y la empresa Servicios
Ugal S. A. C. celebraron un contrato
de tercerizacin externa, con el objeto de que esta ltima presente a la
primera el (...) servicio de operacin
de centros de transformacin con sus
propios recursos tcnicos y/o materiales, estando sus trabajadores bajo
su exclusiva subordinacin.
Est acreditado en autos que los recurrentes celebraron contratos a modalidad con la empresa Servicios Ugal
S. A. C., no habiendo podido probar
stos que el vnculo laboral lo tuvieran realmente con la emplazada;
por el contrario, las liquidaciones de
beneficios sociales corroboran que
el vnculo laboral de los recurrentes
fue con Servicios Ugal S.A.C., toda
vez que los recurrentes suscribieron
dichas liquidaciones sin observacin
alguna, no obstante que en ellas se
consigna que el vnculo laboral con
Servicios Ugal S.A.C. culmin el 30
de junio del 2006, por trmino de
contrato.
Por otro lado, la afirmacin de los
recurrentes en el sentido de que despus del vencimiento de sus contratos laboraron, sin contrato, para la
empresa demandada durante el mes
de julio del 2006, no est probada
fehacientemente y al haber cobrado
los recurrentes sus beneficios sociales, han manifestado estar de acuerdo con la culminacin de su relacin
laboral. Por consiguiente, debe desestimarse la demanda.
I ndicadores Laborales
TASA DE INTERS EFECTIVA ANUAL PARA LA CTS - 1ra QUINCENA FEBRERO 2016
Banco
Da
BBV Banco Continental

Comercio
Crdito
Financiero
Banco Interamericano
Scotiabank Per
Citibank Per
Interbank
Mibanco
Banco GNB
Falabella Peru S.A.
Santander Per
Banco Ripley S.A.
Azteca del Per
Deutsche Bank Peru
Banco Cencosud
ICBC Bank
Promedio del sistema
1,87
5,00
1,65
4,97
4,15
2,25
3,02
5,17
5,13
5,27
6,56
6,57
3,31
1,87
5,00
1,66
5,01
4,17
2,22
3,02
5,17
5,13
5,31
6,57
6,58
3,30
BBV Banco Continental

Comercio
Crdito
Financiero
Scotiabank Per
Citibank Per
Interbank
Mibanco
Banco GNB
Falabella Peru S.A.
Santander Per
Banco Ripley S.A.
Azteca del Per
Deutsche Bank Peru
Banco Cencosud
ICBC Bank
Promedio del sistema
1,59
3,00
1,27
3,06
2,25
1,05
2,02
1,99
2,00
2,02
2,09
1,68
1,58
3,00
1,24
3,07
2,24
1,04
2,02
1,99
2,00
2,02
2,09
1,67
C.T.S. - TASA DE INTERS EFECTIVA ANUAL PARA LA CTS

4
5
8
9
10
TASA DE INTERS EN MONEDA NACIONAL
1,88
1,89
1,90
1,90
1,92
1,92
5,00
5,00
5,00
5,00
5,00
5,00
1,68
1,69
1,70
1,70
1,70
1,70
5,01
5,00
5,00
5,00
4,99
4,98
4,17
4,16
4,16
4,16
4,16
4,16
2,23
2,23
2,28
2,29
2,32
2,38
3,02
3,02
3,02
3,02
3,02
3,02
5,17
5,18
5,19
5,19
5,18
5,20
5,13
5,13
5,02
5,02
5,02
5,02
5,41
5,41
5,43
5,50
5,53
5,53
6,56
6,56
6,56
6,57
6,56
6,57
6,58
6,58
6,60
6,60
6,60
6,60
3,32
3,37
3,39
3,39
3,38
3,42
TASAS DE INTERS EN MONEDA EXTRANJERA
1,59
1,59
1,60
1,62
1,58
1,58
3,00
3,00
3,00
3,00
3,00
3,00
1,26
1,24
1,25
1,24
1,24
1,25
3,60
3,66
3,68
3,56
3,56
3,11
2,26
2,22
2,21
2,21
2,21
2,19
1,04
1,04
1,03
1,04
1,04
1,13
2,02
2,02
2,01
2,01
2,02
2,02
1,88
1,88
1,88
1,88
1,88
1,88
2,00
2,00
2,00
2,00
2,00
2,00
1,85
1,95
1,93
1,90
1,80
1,80
1,91
1,91
1,70
1,70
1,70
1,70
1,69
1,66
1,66
1,66
1,64
1,63
3
11
12
15
1,92
5,00
1,70
4,96
4,16
2,40
2,02
5,20
4,91
5,52
6,57
6,59
3,43
1,91
5,00
1,71
4,95
4,16
2,38
3,02
5,21
4,91
5,52
6,57
6,58
3,46
1,73
5,00
1,55
4,92
4,16
2,38
3,01
4,36
4,91
5,52
6,57
6,58
3,60
1,57
3,00
1,25
3,11
2,17
1,13
2,02
1,86
2,00
1,80
1,61
1,63
1,55
3,00
1,26
2,94
2,15
1,14
2,02
1,86
2,00
1,79
1,61
1,62
1,08
3,00
1,25
2,94
2,13
1,14
2,01
1,59
2,00
1,79
1,18
1,57
Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros S/I: Sin informacin
CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO DE OBLIGACIONES LABORALES 2015

Mes de la
Obligacin
ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
AFP
ltimo da de
declaracin y/o pago
05.02.2016
07.03.2016
07.04.2016
06.05.2016
07.06.2016
07.07.2016
Rebaja 50% inters

Del
08.02.2016
08.03.2016
08.04.2016
09.05.2016
08.06.2016
11.07.2016
Rebaja 20% inters
Al
19.02.2016
21.03.2016
21.04.2016
20.05.2016
21.06.2016
22.07.2016
Del
22.02.2016
22.03.2016
22.04.2016
23.05.2016
22.06.2016
25.07.2016
Al
18.03.2016
20.04.2016
19.05.2016
17.06.2016
20.07.2016
23.08.2016
TASAS A PAGAR PARA EFECTOS DE LA PRESENTACIN DE

CONTRATOS Y CONVENIOS VA WEB
PROCEDIMIENTO
Registro de contratos de trabajo a tiempo
parcial
Presentacin extempornea de contratos
de trabajo a tiempo parcial
Registro de contratos de trabajo sujetos a
modalidad
Presentacin extempornea de contratos
de trabajo sujetos a modalidad
Registro y prrroga de convenios de
prcticas pre-profesionales
Registro y prrroga extempornea de
convenios de prcticas pre-profesionales
Registro y prrroga de convenios de
prcticas profesionales
Registro y prrroga extempornea de
convenios de prcticas profesionales
CDIGO
TRIBUTO
%
UIT
IMPORTE
S/
Gratuito
5541
0,88
34,76
6386
0,33
13,04
5991
0,85
33,58
0,40
15,80
6122
3964
6122
3964
CONAFOVICER
SENATI
Depsito
CTS
15.02.2016
15.03.2016
15.04.2016
16.05.2016
15.06.2016
15.07.2016
16.02.2016
16.03.2016
18.04.2016
17.05.2016
16.06.2016
18.07.2016
Gratificaciones
16.05.2016
TASA DE INTERS LEGAL LABORAL

Da
01 - Feb.
02 - Feb.
03 - Feb.
04 - Feb.
05 - Feb.
06 - Feb.
07 - Feb.
08 - Feb.
09 - Feb.
10 - Feb.
11 - Feb.
12 - Feb.
13 - Feb.
14 - Feb.
15 - Feb.
En Moneda Nacional
Tasa
Factor
Factor
%
Diario Acumulado
2,53 0,00007
1,86395
2,53 0,00007
1,86402
2,54 0,00007
1,86409
2,54 0,00007
1,86416
2,53 0,00007
1,86423
2,53 0,00007
1,8643
2,53 0,00007
1,86437
2,55 0,00007
1,86444
2,57 0,00007
1,86451
2,56 0,00007
1,86458
2,56 0,00007
1,86465
2,59 0,00007
1,86472
2,59 0,00007
1,86479
2,59 0,00007
1,86486
2,57 0,00007
1,86493
En Moneda Extranjera
Tasa Factor
Factor
%
Diario Acumulado
0,34 0,00001
0,68880
0,33 0,00001
0,68881
0,33 0,00001
0,68882
0,33 0,00001
0,68883
0,33 0,00001
0,68884
0,33 0,00001
0,68885
0,33 0,00001
0,68886
0,33 0,00001
0,68887
0,33 0,00001
0,68887
0,34 0,00001
0,68888
0,33 0,00001
0,68889
0,34 0,00001
0,68890
0,34 0,00001
0,68891
0,34 0,00001
0,68892
0,32 0,00001
0,68893
IMPUESTO A LA RENTA DE
QUINTA CATEGORA - 2015
CONTRIBUCIONES DE ESSALUD, SNP, SCTR Y RENTA DE 5TA CATEGORA

(ENERO 2016 CON VENCIMIENTO EN FEBRERO 2016)
TRIBUTO
LTIMO DGITO DEL RUC

2 y 3
4 y 5
ESSALUD
17.02.2016
18.02.2016
19.02.2016
SCTR
17.02.2016
18.02.2016
SNP
17.02.2016
RENTA DE 5TA
CATEGORA
17.02.2016
Tasa del Impuesto

6 y 7
8 y 9
12.02.2016
15.02.2016
16.02.2016
19.02.2016
12.02.2016
15.02.2016
16.02.2016
18.02.2016
19.02.2016
12.02.2016
15.02.2016
16.02.2016
18.02.2016
19.02.2016
12.02.2016
15.02.2016
16.02.2016
APORTES AL SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES MES DE DEVENGUE: ENERO 2016

Comisin Mixta
Comisin Sobre
Comisin
Sobre
Comisin Flujo (% remuComisin
Fija
neracin bruta Flujo (% remu- anual sobre
neracin bruta
mensual)
saldo
mensual)
AFP
Prima de
Seguro
(%)
Porcentaje de
aporte obligatorio al Fondo
de Pensiones
HABITAT
1,47%
0,38%
1,25%
1,33%
10,00%
INTEGRA
1,55%
1,23%
1,20%
1,33%
10,00%
PRIMA
1,60%
1,19%
1,25%
1,33%
10,00%
PROFUTURO
1,69%
1,46%
1,20%
1,33%
10,00%
DEVENGUE
Abr - Jun 2015
Jul - Set 2015
Remunera. Mxima Asegurable 1

Gastos de Sepelio
S/ 8 639,03
S/ 3 917,52
S/ 8 750,22
S/ 3 967,94
Oct - Dic 2015 Ene - Mar 2016

S/ 8 825,57
S/ 4 002,11
Tasa
8%
14%
17%
20%
30%
Contribuyentes dependientes, por las rentas de trabajo que

perciban en el ejercicio catalogados como rentas de 5ta.
categora.
CONTRIBUCIONES VIGENTES
Aportes
Empleador Trabajador
EsSalud
Empleador General
Empleador Agrario
Pensionista
Afiliados potestativos
9%
4%
-----
SNP
AFP-FONDO
-----
(*)
----4%
Segn
Plan
Elegido
13%
10% (*)
Fondo de Pensiones.
Aplicable a prima de seguro.
Aporte Complementario al Fondo de Pensin (Trabajo de Riesgo - Ley

N 27252)
Trabajadores de Construccin Civil
Trabajadores Mineros
2
S/ 8 908,23
S/ 4 039,59
Renta Neta
Hasta 5 UITs
Ms de 5 UITs hasta 20 UITs
Ms de 45 UITs
Para todas las

AFPs 2
2%
4%
Los aportes complementarios sern de cargo del empleador y trabajadores en partes iguales.
REMUNERACIN MNIMA VITAL

DISPOSITIVO LEGAL
Decreto de Urgencia N 073-96
Decreto Supremo N 016-2005-TR
FECHA
01.10.1996
01.04.1997
15.04.1997
03.08.1997
09.03.2000
13.09.2003
29.12.2005
22.09.2007
22.09.2007
11.11.2010
11.11.2010
14.08.2011
17.05.2012
VIGENCIA
01.10.1996 al 31.03.1997
01.04.1997 al 30.04.1997
01.05.1997 al 31.08.1997
01.09.1997 al 09.03.2000
10.03.2000 al 14.09.2003
15.09.2003 al 31.12.2005
01.01.2006 al 30.09.2007
01.10.2007 al 31.12.2007
01.01.2008 al 30.11.2010
01.12.2010 al 31.01.2011
01.02.2011 al 14.08.2011
15.08.2011 al 31.05.2012
A partir del 01.06.2012
MONTO RMV
S/ 215
S/ 265
S/ 300
S/ 345
S/ 410
S/ 460
S/ 500
S/ 530
S/ 550
S/ 580
S/ 600
S/ 675
S/ 750
REMUNERACIONES EN BASE A LA REMUNERACIN MNIMA VITAL

TRABAJADOR
Comisionista exclusivo
Destajero
Jornada Nocturna
Minero
Periodista
Agrario
Acucola
Otros Conceptos
Asignacin Familiar
Remuneracin Mnima asegurable
Tope a las prestaciones alimentarias
MONTO
No menor a la RMV
No menor a la RMV
Sobretasa del 35% a la RMV
Sobretasa del 25% a la RMV
3 RMVs
Incrementa en funcin a la
RMV
Incrementa en funcin a la
RMV
10% de la RMV
1 RMV
2 RMVs
MNIMO
MENSUAL
S/
750,00
750,00
1 012,50
937,50
2 250,00
-
75,00
750,00
1 500,00
Tasa del Impuesto

Base Imponible
Tasa
Jornal Bsico (Incluye salario por descanso remunerado)
2%
Plazo para el Pago

El depsito de las retenciones se har dentro de los 15 das
siguientes al mes de retencin.
El pago de la contribucin deber efectuarse en cualquier
agencia del Banco de la Nacin y/o Banco Continental.
SERVICIO NACIONAL DE
ADIESTRAMIENTO - SENATI
Tasa de Aportacin
Durante el ao 1994
Durante el ao 1995
Durante el ao 1996
A partir de 1997
1,50%
1,25%
1,00%
0,75%
Base Imponible
Todo pago que percibe el trabajador por la prestacin de
servicios personales, sujetos a contrato de trabajo sea cual
fuere su origen, naturaleza o denominacin. Ley N 26272 y
su D.S. N 139-94-EFS.
SENCICO
MNIMO
DIARIO
S/
CONAFOVICER
25,00
25,00
33,75
31,25
75,00
29,26
29,26
Cdigo CIIU
ACTIVIDAD ECONMICA
4510-6 Preparacin del terreno.
Construccin de edificios completos o
4520-7 de partes de edificios, obras de ingeniera civil.
4530-8 Acondicionamiento de edificios.
4540-9 Terminacin de edificios.
Alquiler de equipo de construccin
4550-0
o demolicin dotado de operarios.
Base Imponible
El total de los ingresos que perciban como ingresos de materiales, mano de obra, gastos generales, direccin tcnica, utilidad y cualquier otro elemento facturado al cliente,
cualquiera sea el sistema de contratacin de obra.
Plazo de Pago
El pago se efectuar en el Banco de la Nacin, de acuerdo al
cronograma de pago de tributos dispuesto por la SUNAT teniendo en cuenta el ltimo dgito del RUC del Contribuyente.
TRIBUTOS Y APORTACIONES QUE GRAVAN LAS REMUNERACIONES
TABLA PARAMTRICA 22: INGRESOS, TRIBUTOS Y DESCUENTOS DE LA PLANILLA ELECTRNICA
EMPLEADOR
TRABAJADOR
CD
DESCRIPCIN DE LOS INGRESOS,

TRIBUTOS Y DESCUENTOS
PENSIONISTA
IMP.
SEGURO SEGURO SEGURO
FONDO
PENSIONES
RENTA
CONTRIB.
EXSEGURO
REGULAR REGULAR AGRARIO SCTR.
DERECHOS
(ONP)
5TA
SOLID.
TRAOR.
SENATI
SPP
REGULAR
(ESSA- (ESSALUD) / ACUI- ESSALUD
SOCIALES
D. LEY
CATEG.
ASIST.
SOLIDA..RETENC.
LUD)
.CBDDP
CULTOR
ARTISTA
19990
..RETENC.
PREVIS.
RIDAD
0100 INGRESOS
0101
0102
0103
0104
0105
0106
0107
0108
0109
0110
0111
0112
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
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SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
NO
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
NO
NO
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
NO
SI
SI
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
SI
NO
NO
SI
SI
SI
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NO
NO
SI
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NO
NO
NO
Asignacin familiar
Asignacin o bonificacin por educacin
Asignacin por cumpleaos
Asignacin por matrimonio
Asignacin por nacimiento de hijos
Asignacin por fallecimiento de familiares
Asignacin por otros motivos personales
Asignacin por festividad
Asignacin provisional por demanda de
trabajador despedido
Asignacin vacacional
Asignacin por escolaridad 30 jornales bsicos/ao
Asignaciones otorgadas por nica vez con
motivo de ciertas contingencias
Asignaciones otorgadas regularmente
Asignacin por fallecimiento 1 UIT
SI
NO
NO
NO
NO
NO
SI
NO
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NO
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NO
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NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
0301 Bonificacin por 25 y 30 aos de servicios

0302 Bonificacin por cierre de pliego
Bonificacin por produccin, altura, turno,
0303
entre otros.
0304 Bonificacin por riesgo de caja
0305 Bonificaciones por tiempo de servicios
0306 Bonificaciones regulares
0307 Bonificaciones CAFAE
Compensacin por trabajos en das de des0308
canso y en feriados
Bonificacin por turno nocturno 20% jornal
0309
bsico
Bonificacin contacto directo con agua
0310
20% jornal bsico
0311 Bonificacin unificada de construccin
0113
0114
0115
0116
0117
0118
0119
0120
0121
0122
0123
0124
0125
0126
0127
Alimentacin principal en dinero

Alimentacin principal en especie
Comisiones o destajo
Comisiones eventuales a trabajadores
Trabajo en sobretiempo (horas extras) 25%
Trabajo en sobretiempo (horas extras) 35%
Trabajo en da feriado o da de descanso
Incremento en SNP 3.3 %
Incremento por afiliacin a AFP 10.23%
Incremento por afiliacin a AFP 3.00%
Premios por ventas
Prestaciones alimentarias - suministros directos
Prestaciones alimentarias - suministros indirectos
Vacaciones truncas
Remuneracin da de descanso y feriados
(incluida la del 1 de mayo)
Remuneracin en especie
Compensacin vacacional
Remuneracin vacacional
Remuneraciones devengadas
Subvencin econmica mensual (Practicante SENATI)
Remuneracin o jornal bsico
Remuneracin permanente
Remun. de los socios de cooperativas
Remun. por la hora de permiso por lactancia
Remuneracin integral anual - cuota
Ingresos del conductor de la Microempresa
afiliado al SIS
Ingresos del Conductor de la Microempresas - Seguro regular
0200 INGRESOS: ASIGNACIONES

0201
0202
0203
0204
0205
0206
0207
0208
0209
0210
0211
0212
0213
0214
SI
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SI
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NO
NO
NO
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NO
NO
NO
NO
NO
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SI
SI
SI
SI
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NO
NO
SI
NO
NO
SI
SI
NO
SI
SI
SI
SI
NO
NO
0300 INGRESOS: BONIFICACIONES
EMPLEADOR
CD
DESCRIPCIN DE LOS INGRESOS,

TRIBUTOS Y DESCUENTOS
Bonificacin extraordinaria temporal - Ley

N 29351
Bonificacin extraordinaria proporcional 0313
Ley N 29351
0312
TRABAJADOR
PENSIONISTA
IMP.
SEGURO SEGURO SEGURO
FONDO
PENSIONES
RENTA
CONTRIB.
EXSEGURO
REGULAR REGULAR AGRARIO SCTR.
DERECHOS
(ONP)
5TA
SOLID.
TRAOR.
SENATI
SPP
REGULAR
(ESSA- (ESSALUD) / ACUI- ESSALUD
SOCIALES
D. LEY
CATEG.
ASIST.
SOLIDA..RETENC.
LUD)
.CBDDP
CULTOR
ARTISTA
19990
..RETENC.
PREVIS.
RIDAD
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
SI
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
SI
NO
NO
0400 INGRESOS: GRATIFICACIONES / AGUINALDOS

0401
0402
0403
0404
0405
Gratificaciones de Fiestas Patrias y Navidad

Otras gratificaciones ordinarias
Gratificaciones extraordinarias
Aguinaldos de julio y diciembre
Gratificaciones proporcional
Gratificacin de Fiestas Patrias y Navidad 0406
Ley N 29351
0407 Gratificacin proporcional - Ley N 29351
SI
SI
NO
SI
SI
SI
SI
NO
SI
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SI
SI
NO
SI
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NO
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NO
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NO
SI
NO
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NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
SI
NO
NO
NO
0500 INGRESOS: INDEMNIZACIONES

0501
0502
0503
0504
0505
0506
0507
Indemnizacin por despido injustificado u

hostilidad
Indemnizacin por muerte o incapacidad
Indemnizacin por resolucin de contrato
sujeto a modalidad
Indemnizacin por vacaciones no gozadas
Indemnizacin por retencin indebida de
CTS Art. 52 D.S N 001-97-TR
Indemnizacin por no reincorporar a un
trabajador cesado en un procedimiento de
cese colectivo - DS N 001-96-TR
Indemnizacin por realizar horas extras impuestas por el empleador
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
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NO
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NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
0900 CONCEPTOS VARIOS

0901
0902
0903
0904
0905
0906
0907
0908
0909
0910
0911
0912
0913
0914
0915
0916
0917
0918
0919
0920
0921
0922
0923
0924
0925
Bienes de la propia empresa otorgados para el

consumo del trabajador
Bono de productividad
Canasta de navidad o similares
Compensacin por Tiempo de Servicios
Gastos de representacin (movilidad, vestuario, viticos y similares) - libre disponibilidad
Incentivo por cese del trabajador
Licencia con goce de haber
Movilidad de libre disposicin
Movilidad supeditada a asistencia y que
cubre slo el traslado
Participacin en las utilidades - pagadas
antes de la Declaracin Anual del Impuesto
a la Renta
Participacin en las utilidades - pagadas
despus de la Declaracin Anual del Impuesto a la Renta
Pensiones de jubilacin o cesanta, montepo o invalidez
Recargo al consumo
Refrigerio que no es alimentacin principal
Subsidios por maternidad
Subsidios de incapacidad por enfermedad
Condiciones de trabajo
Impuesto a la Renta de Quinta Categora
asumido
Sistema Nacional de Pensiones asumido
Sistema Privado de Pensiones asumido
Pensiones de jubilacin o cesanta, montepo o invalidez devengadas
Sumas o bienes que no son de libre disposicin
Ingreso adicionales considerados rentas de
4ta Cat.
Ingresos cuarta-quinta sin relacin de dependencia
Ingreso del pescador y procesador artesanal independiente - base de clculo aporte
EsSalud - Ley N 27177
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
SI
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
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NO
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SI
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
NO
1000 OTROS CONCEPTOS
S eccin
D erecho C omercial
INFORME
Las condiciones sobre las que opera el Registro de Propiedad Vehicular............................................................ 63
CONSULTORIO COMERCIAL ..................................................................................................................... 66
Informe Comercial
Las condiciones sobre las que opera
el Registro de Propiedad Vehicular
1. ACTOS INSCRIBIBLES Y DE LA
SOLICITUD DE INSCRIPCIN
Son actos inscribibles en el Registro de
Propiedad Vehicular (el Registro):
i. La primera de dominio
ii. La modificacin de las caractersticas registrables del vehculo, salvo la modificacin del vehculo de
Categora N en Categora M.
iii. La transferencia de propiedad
iv. El saneamiento de tracto interrumpido
v. La prescripcin adquisitiva del vehculo
vi. La constitucin, modificacin o
cancelacin de la garanta mobiliaria y dems gravmenes o afectaciones a que se refiere la Ley de
la Garanta Mobiliaria.
vii. La clusula resolutoria expresa
viii. Los contratos y pactos especiales
oponibles a terceros, conforme a ley
ix. El cumplimiento total o parcial de
las condiciones de las cuales dependan los efectos de los actos o
contratos registrados.
x. El retiro temporal del vehculo
xi. La readmisin de vehculo
xii. La asignacin de nuevas Placas
nicas Nacionales de Rodaje
xiii. El cambio, invalidez y caducidad de
la Placa nica Nacional de Rodaje
xiv. El retiro definitivo del vehculo
xv. Otros establecidos por disposicin
legal
2. LA PRIMERA INSCRIPCIN DE
VEHICULOS
2.1 Inmatriculacin
Se denomina inmatriculacin a la primera inscripcin de un vehculo en el
Registro, la misma que comprende la

matrcula del vehculo y la primera
inscripcin del derecho de propiedad.
2.2 Reglas de calificacin en la
inmatriculacin del vehculo
El Registrador dentro de la funcin de
calificacin registral tambin verificar lo siguiente:
i. Del Reporte de antecedentes para
la calificacin registral, obtenido
a travs del Sistema Informtico,
que el vehculo no conste inscrito
en la misma u otra Oficina Registral del pas; asimismo, si el vehculo ha sido objeto de garanta u
otra afectacin en el Registro Mobiliario de Contratos, se proceda
con el traslado del acto.
ii. En el caso de Declaracin nica de
Aduanas o Declaracin Aduanera de Mercancas (DUA/DAM), utilizar la interconexin denominada
Aduaweb y Registro Automtico Vehicular a fin de confirmar las caractersticas registrables del vehculo.
iii. La informacin obtenida a travs
de la interconexin denominada
Aduaweb y Registro Automtico
Vehicular tiene preferencia sobre
cualquier otra indicada en los documentos presentados en el ttulo,
salvo que se acredite la modificacin de las caractersticas del vehculo efectuadas con posterioridad
a la nacionalizacin.
iv. La informacin contenida en el
Mdulo Nacional de Autorizaciones de Fabricantes.
La incorporacin de la informacin en el mdulo corresponder al Registrador que advierta dentro del ttulo la presentacin de la
documentacin relacionada con la
autorizacin del fabricante, siempre que la calificacin registral culmine en la inscripcin. Si el representante autorizado del fabricante
en el Per inscribe sus facultades
conferidas en el Registro de Personas Jurdicas, no ser necesaria la
incorporacin en el mdulo y ser
suficiente que en la solicitud de inscripcin se precisen los datos de
inscripcin del poder especial otorgado por sociedad no domiciliada
en el pas.
v. La informacin contenida en el
Mdulo Nacional de Empadronamiento de Empresas, Acreditacin
de Concesionarios Autorizados y
Gestores.
vi. La informacin contenida en el
Mdulo Nacional de Dependientes acreditados de Notara.
2.3 Prohibicin de inmatriculacin
Est prohibida la inmatriculacin en el
Registro de:
i. Los vehculos incompletos como
chasis motorizado o chasis cabinado
ii. Los vehculos reconstruidos, entendindose a stos como aquellos
vehculos armados sobre la base
de piezas y repuestos, o que formaron parte de uno o varios vehculos desmontados.
iii. Los vehculos de propiedad de las
entidades del Estado que han sido
dados de baja en calidad de chatarra de los registros administrativos de dichas entidades.
iv. Los vehculos de la Categora O1
cuyo peso bruto sea de 0,75 tns. o
menos.
v. Los vehculos que se encuentren en
calidad de siniestrados o que de
Seccin Derecho Comercial

acuerdo al Certificado de Inspeccin Tcnica Vehicular de Incorporacin no estn operativos, salvo los
vehculos automotores desembarcados en los Puertos de Ilo o Matarani
que ingresen inicialmente a los CETICOS, previa verificacin para los
efectos de reparacin o reacondicionamiento a fin de adecuarlos a
las normas tcnicas respectivas.
vi. Los vehculos que tienen un registro especial de carcter administrativo establecido en el Reglamento de Placa nica Nacional de
Rodaje, u otras normas vigentes o
que puedan crearse en el futuro.
vii. Los vehculos que de acuerdo al
Ejemplar B de la Declaracin nica de Aduanas o Declaracin
Aduanera de Mercancas (DUA/
DAM) hayan sido nacionalizados
para uso distinto al trnsito por
el Sistema Nacional de Transporte Terrestre - SNTT. Dicha informacin de la Declaracin nica de
Aduanas o Declaracin Aduanera
de Mercancas (DUA/DAM) se obtendr del Portal Institucional de la
SUNAT (www.sunat.gob.pe).
viii. Los vehculos con Levante no autorizado o con Declaracin nica
de Aduanas o Declaracin Aduanera de Mercancas (DUA/DAM)
legajada, de acuerdo con el Decreto Legislativo N 1053, Decreto
Legislativo que aprueba la Ley General de Aduanas.
2.4 Inmatriculacin de vehculo
importado
Para la inmatriculacin de vehculos
nuevos, se presentar el Formato de
Inmatriculacin Electrnico. En caso
de la inmatriculacin de vehculos
usados, adicionalmente al Formato
de Inmatriculacin Electrnico, deber adjuntarse:
i. La Ficha Tcnica de Importacin
de Vehculos Usados y Especiales
suscrito por el representante legal del importador y por ingeniero
mecnico o mecnico electricista
colegiado, asignado a la Intendencia de Aduana Martima respectiva, con el sello y fecha de recepcin de la SUNAT.
ii. El Certificado de Inspeccin Tcnica Vehicular emitido por el Centro
de Inspeccin Tcnica Vehicular
autorizado por la Direccin General de Transporte Terrestre.
iii. En caso de inmatriculacin de vehculos usados con sistema de
combustin original o sistema bicombustible o sistema dual, deber presentar Certificado de
Conformidad de Conversin emitido por una Entidad Certificadora autorizada por el Ministerio de
Transportes y Comunicaciones.
3. TRANSFERENCIA DE PROPIEDAD VEHICULAR
3.1 Transferencia
dicha
propiamente
Para efectos de la calificacin registral,

se presumir que una vez presentada
la solicitud de inscripcin se ha producido la tradicin del vehculo, salvo
que lo contrario se desprenda del mismo ttulo. En este ltimo caso, el Registrador deber observar el ttulo a fin
de que mediante otro instrumento las
partes contratantes declaren que se ha
efectuado la tradicin del vehculo.
Si del contrato se desprende que el
vehculo se encuentra en posesin del
adquirente o de un tercero, la tradicin se considera efectuada en aplicacin de lo dispuesto por el Cdigo
Civil.
Si en el documento que da mrito para la inscripcin se ha omitido
algn dato que deba constar en el
asiento, dicha omisin puede ser subsanada con la presentacin de documentos complementarios, tales como:
El Documento Nacional de Identidad
Partida de defuncin
Carnet de extranjera
Declaracin Jurada con firma certificada por notario o fedatario de la
Oficina Registral.
Entre otros
3.2 Contenido del acta de transferencia notarial
Para efectos de la inscripcin registral,
en el acta notarial de transferencia vehicular deber constar como mnimo:
i. Los datos de identificacin de los
contratantes o sus representantes,
as como su estado civil, tipo y nmero de documento de identidad,
cuando corresponda.
ii. El acto jurdico mediante el cual
transfiere la propiedad del bien.
iii. La Placa nica Nacional de Rodaje
del vehculo materia de transferencia, si tuviere; o el nmero de serie
y el nmero de motor del vehculo.
iv. El precio y la forma de pago o la
valorizacin del vehculo, segn
corresponda
3.3 Transferencia de propiedad
por donacin
La transferencia de propiedad del vehculo por donacin se inscribir en
mrito del parte notarial que contiene

la valorizacin del vehculo y, de ser el
caso, las cargas que ha de satisfacer
el donatario. El derecho de reversin
estipulado a favor del donante se inscribir en el rubro de cargas y gravmenes. Cuando se trate de anticipo
de legtima, debe acreditarse la condicin de heredero forzoso mediante
la copia certificada de la partida de
nacimiento expedida por funcionario
del Registro Nacional de Identificacin y Estado Civil (RENIEC), o su inserto en el instrumento notarial que lo
contiene. Si opera la revocatoria de la
donacin, la inscripcin de la transferencia se har en mrito al parte notarial otorgado unilateralmente por el
donante, en el que se consignar la
respectiva causal, y adems, acreditar haberse efectuado la comunicacin
indubitable.
por sucesin
Para la inscripcin de la transferencia de un vehculo por sucesin, se
deber presentar una solicitud indicando la partida registral y la Oficina Registral donde consta inscrita la
sucesin, y adems, se adjuntar la
copia certificada notarialmente o autenticada por fedatario de la Oficina
Registral del documento de identidad
del heredero o legatario, a fin de que
consten dichos datos en el asiento de
inscripcin. En su defecto, se podr
presentar una declaracin jurada con
firma certificada notarialmente del solicitante en la que se indique el tipo
y nmero de documento de identidad
del heredero o legatario. El Registrador deber verificar que se haya
inscrito la sucesin intestada o la ampliacin del asiento de testamento en
el Registro de Personas Naturales del
ltimo domicilio del causante o del
domicilio del testador. De conformidad con el Reglamento de Inscripciones de los Registros de Testamentos y
Sucesiones Intestadas, una vez inscrita
la sucesin intestada o la ampliacin
del testamento en el Registro de Personas Naturales, la inscripcin de la
transferencia en la partida del Registro de Propiedad Vehicular se realizar en mrito al respectivo asiento de
inscripcin y, de ser el caso, al ttulo
archivado que dio lugar a la inscripcin del acto sucesorio. En el asiento
de inscripcin se dejar constancia
de dicha circunstancia. En los casos
de solicitud de inscripcin de una
transferencia por sucesin intestada,
adicionalmente a lo sealado previamente, el Registrador deber tener en
consideracin que cuando se solicite
en el Registro de Bienes la inscripcin
de la transferencia por sucesin in-

testada y el Registrador advierte que
en el Registro de Sucesiones Intestadas se encuentra inscrita la anotacin
por existencia de testamento, deber
extender la transferencia, y adems,
una anotacin de correlacin por
existencia de testamento en el rubro
de cargas y gravmenes de la partida
registral del bien.
pblica o acta notarial de transferencia otorgada por el representante

nombrado para tal efecto y con la
intervencin del tercero adquiriente
o del acreedor adjudicatario, segn
el caso. Ahora bien, el ttulo inscribible de ejecucin extrajudicial deber
contener las declaraciones del representante con las precisiones legales
correspondientes.

por fenecimiento de la sociedad de gananciales
3.8 Transferencia con pacto de

reserva de propiedad
La transferencia de propiedad del

vehculo por adjudicacin a favor de
uno de los cnyuges por fenecimiento de la sociedad de gananciales se
inscribir en mrito al documento que
contiene la liquidacin del patrimonio
de la sociedad y la adjudicacin del
bien o, en su caso, la respectiva divisin y particin. Para esa inscripcin,
el Registrador debe verificar que se
haya inscrito previamente el fenecimiento de la sociedad de gananciales
en el Registro de Personas Naturales
que corresponda.
Cuando se presente el ttulo de transferencia del vehculo por compraventa

con pacto de reserva de propiedad, el
Registrador slo inscribir el pacto de
reserva de propiedad en el rubro de
cargas y gravmenes. Para inscribir
la transferencia de propiedad a favor
del adquirente ser suficiente la presentacin del acta de transferencia
notarial otorgada por el vendedor
declarando que se ha cancelado el
importe del precio convenido o que,
en todo caso, ha operado la transferencia del vehculo.

a consecuencia de aportes
La transferencia de propiedad del vehculo a favor de una sociedad como
consecuencia de aporte se inscribir
en mrito al parte notarial de la escritura pblica de constitucin de la sociedad, aumento de capital o pago de
capital, segn sea el caso. En dicho
instrumento debe constar la intervencin del propietario del vehculo con
derecho inscrito. Esto ltimo se aplica
a la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada en lo que resulte
pertinente.
por ejecucin extrajudicial de
la garanta
En los casos de transferencia del
vehculo por ejecucin extrajudicial
de la garanta mobiliaria, al ttulo
formal y su contenido se le aplicarn las reglas contenidas en los artculos 112 y 113 del Reglamento
de Inscripciones del Registro Mobiliario de Contratos y su vinculacin
con los Registros Jurdicos de Bienes, aprobado por la Resolucin
SUNARP N 142-2006-SUNARPSN
del 26.05.2006 El ttulo que contenga la transferencia dar mrito a la
cancelacin de la garanta ejecutada. Remitindonos a lo previsto en
estos artculos le manifestamos que
stos prescriben que la inscripcin
de la transferencia por ejecucin extrajudicial de la garanta mobiliaria
se realizar en mrito de la escritura
4.
GARANTA MOBILIARIA
OTRAS AFECTACIONES
4.1 Competencia en la calificacin de las garantas mobiliarias y otras afectaciones
l) Uso y
m) Otros actos que impliquen afectacin del vehculo registrado.
4.3 Ttulo inscribible
Las garantas mobiliarias y dems
afectaciones se inscriben en mrito a:
a) Formularios de inscripcin
b) Instrumento
notarial
protocolar denominado Formulario de
Inscripcin.
c) Documento privado con firma certificada notarialmente.
d) Instrumento pblico
4.4 Asiento de inscripcin de
constitucin de garanta mobiliaria
El asiento de inscripcin de la garanta mobiliaria contendr lo siguiente:
a) Nombre, denominacin o razn
social, documento oficial de identidad y domicilio del:
Deudor
Constituyente
Acreedor garantizado
Depositario
Representante
Las garantas mobiliarias y otras afectaciones sobre el vehculo se inscribirn en la partida registral de dicho
bien. El ttulo debe presentarse en el
diario nacional, no siendo relevante el
lugar de presentacin. El Registrador
tiene competencia nacional para la
calificacin de dichos actos.
En el caso de personas jurdicas

inscritas deber indicarse adems
la partida registral.
4.2 Actos inscribibles
d) Valorizacin del vehculo
Son inscribibles en el Registro de Propiedad Vehicular los siguientes actos

de conformidad con el artculo 32 de
la Ley N 28677, Ley de la Garanta
Mobiliaria:
e) Monto determinado o determinable del gravamen, debiendo indicar en este ltimo caso, el
o los criterios aplicables para su
determinabilidad.
a) Constitucin y preconstitucin de
garantas mobiliarias, as como sus
modificaciones y cancelaciones.
f) Fecha cierta del documento que

contiene el acto jurdico constitutivo.
b) Placa nica Nacional de Rodaje

del vehculo, y su condicin de propio o ajeno.
c) Forma y condiciones de la ejecucin del vehculo.
c) Fideicomiso
g) Plazo de vigencia de la garanta

mobiliaria. En su defecto se considera indefinido.
d) Arrendamiento
h) Pactos especiales
b) Cesin de derechos
e) Arrendamiento Financiero
f) Leaseback
g) Contrato de consignacin
h) Medidas cautelares
i) Resoluciones judiciales o resoluciones administrativas.
j) Contratos preparatorios
k) Usufructo
Autor: Martnez Isuiza, Benjamn

Egresado de la PUCP; Especialista en Derecho
Laboral y Derecho Societario; Participante
del Segundo Curso de Actualizacin Laboral
ofrecida por la Revista Ius et Veritas de la PUCP
conjuntamente con la Consultora Ernst &
Young y el Ministerio de Economa y Finanzas;
Coordinador General de la Edicin de la Revista
Asesor Empresarial y Miembro del Staff de sta.
Consultorio Comercial
PREGUNTA N 1
CANCELACIN DE LA
HIPOTECA LEGAL
Una persona manifiesta que hace
aproximadamente dos aos adquiri un inmueble a plazos, por lo
cual, se inscribi una hipoteca legal. A la fecha, ya cancel el ntegro del precio y nos consulta si con
el ltimo recibo de pago cancelado
a favor del vendedor, puede levantar el mencionado gravamen.
RESPUESTA:
En principio, debemos sealar que las
hipotecas legales se inscriben cuando
ocurran las siguientes situaciones:
a) Inmueble enajenado sin que su precio haya sido pagado totalmente o lo
haya sido con dinero de un tercero.
b) Inmueble para cuya fabricacin o
reparacin se haya proporcionado
trabajo o materiales por el contratista y por el monto que el comitente se haya obligado a pagarle.
c) Inmueble adquirido en una particin con la obligacin de hacer
amortizaciones en dinero a otros
de los copropietarios.
Con respecto a la consulta, el Cdigo Civil, exige que el levantamiento
de la hipoteca legal sea en mrito a
una declaracin expresa del acreedor, o tambin por aplicacin del
plazo de caducidad previsto en la Ley
N 26639; por lo que, en este caso,
cualquier documento privado de cancelacin, ya sea por un ttulo valor,
no extingue el citado derecho real de
garanta, debiendo necesariamente
contar las partes con una escritura
pblica de cancelacin del saldo del
precio de venta.
con una persona natural (Comodante). Desea saber cules son

las obligaciones de dicha persona
una vez suscrito el contrato y las
contingencias legales en caso exista peligro de deterioro del bien por
el uso de parte de la empresa?
RESPUESTA:
Conforme a las reglas del Cdigo
Civil peruano, el comodante tiene la
obligacin de entregar el bien en el
plazo convenido; comunicar oportunamente al comodatario si el bien
adolece de algn vicio que conoce; no
solicitar la devolucin del bien antes
del plazo estipulado y, en defecto de
pacto, antes de haber servido el uso
para el que fue dado en comodato; y
pagar los gastos extraordinarios que
hubiese hecho el comodatario para la
conservacin del bien.
Cabe sealar que el plazo de devolucin sealado tiene una excepcin.
Las excepciones son las siguientes:
a) El comodante necesita con urgencia imprevista el bien.
b) El comodante acredita que existe peligro de deterioro o prdida si
contina en poder del comodatario.
En los casos indicados, el comodante
tiene la facultad de efectuar la solicitud de devolucin del bien antes de
cumplido el plazo o de haber servido
para el uso del comodatario.
Base Legal:
Artculo 1736 del Cdigo Civil
PREGUNTA N 3
RESCISIN POR LESIN
CONTRACTUAL
OBLIGACIONES DEL
COMODANTE Y RESPONSABILIDAD
POR BIEN DETERIORADO
Un comerciante seala que hace

aproximadamente tres meses celebr un contrato de suministro
con un importante proveedor de
su ciudad. Refiere que se suscribi el referido contrato, bajo unas
condiciones sumamente desventajosas para el recurrente, toda
vez que en dicho momento tena
necesidad de una fuerte suma de
dinero y la mercadera a suministrar era de una evidente urgencia, lo cual fue tomado como una
ventaja por parte de la empresa
suministrante.
El gerente de una empresa seala

que su organizacin ha decidido
suscribir un contrato de comodato
Al respecto, desea saber si existe

alguna figura legal para retrotraer
la situacin sealada.
Por ltimo, recordemos que la Ley

N 26639 arriba citada, precisa la
aplicacin del plazo de caducidad
previsto en el Artculo 625 del Cdigo Procesal Civil.
Base Legal:
PREGUNTA N 2
RESPUESTA:
Analizando la consulta efectuada,
consideramos que para este caso,
procede la figura de la lesin contractual.
Esta figura jurdica se produce cuando
existe un dao o perjuicio que sufre
un contratante producto del mismo
acto jurdico.
En estos casos, se presenta una desproporcin entre las prestaciones pactadas por las partes. Ello se debe a la
situacin de inferioridad del lesionado, lo cual es aprovechado por la otra
parte para suscribir actos jurdicos
bajo condiciones anormales.
Podemos agregar que para que proceda la citada figura, tienen que concurrir lo siguiente:
a) Una desproporcin entre las prestaciones al momento de la celebracin del contrato.
b)
Estado
de
lesionado.
inferioridad
del
c)
Aprovechamiento del lesionante
del estado de inferioridad del
lesionado.
Al respecto, el Cdigo Civil peruano,
seala que la accin rescisoria por lesin slo puede ejercitarse cuando la
desproporcin entre las prestaciones
al momento de celebrarse el contrato
es mayor de las dos quintas partes y
siempre que tal desproporcin resulte
del aprovechamiento por uno de los
contratantes de la necesidad apremiante del otro.
En este caso si la desproporcin fuera igual o superior a las dos terceras
partes, se presume el aprovechamiento por el lesionante de la necesidad
apremiante del lesionado.
En consecuencia, se deber demandar la rescisin del contrato ante el
Poder judicial bajo las causales antes
expuestas.
Base Legal:

Abogado Egresado de la Universidad Particular
San Martin de Porres, Postgrado de la Universidad
Inca Garcilaso de la Vega, Especialista en Derecho
Laboral y Seguridad Social, Derecho Comercial y
Societario, Miembro del Staff de la Revista Asesor
Empresarial.
S eccin
Gubernamental
INFORME
Presentacin de Informacin Financiera, Presupuestaria y Complementaria del Cierre Contable por las Entidades
Gubernamentales del Estado para la elaboracin de la Cuenta General de la Repblica - Primera Final ...... 67
Informe Gubernamental
Presentacin de Informacin Financiera, Presupuestaria y
Complementaria del Cierre Contable por las Entidades
Gubernamentales del Estado para la elaboracin de la
Cuenta General de la Repblica
Directiva N 004-2015-EF/51.01
Aprobada por la Resolucin Directoral N 016-2015-EF/51.01
- Parte Final -
7. INFORMACIN FINANCIERA
Y PRESUPUESTARIA AUDITADA
Las entidades comprendidas en el alcance de la presente Directiva, remitirn al rgano Rector del Sistema Nacional de Contabilidad los informes
de auditora siguientes:
a) Informe de Auditora a los Estados Financieros y
otros documentos relacionados.
b) Informe de Auditora a los Estados Presupuestarios y otros documentos relacionados
Asimismo los referidos informes de

auditora sern publicados en el Portal
de Transparencia de cada entidad, a
partir del ejercicio fiscal 2015.
8. MEDIOS PARA LA PRESENTACIN DE INFORMACIN
CONTABLE
a) Las entidades del Gobierno Nacional, Gobiernos Regionales, Gobiernos Locales y Mancomunidades Municipales y Regionales efectuarn el
cierre contable para la elaboracin
de la Cuenta General de la Repblica a travs del aplicativo Web SIAF
Mdulo Contable Informacin
Financiera y Presupuestaria utilizando el link https://apps4.mineco.
gob.pe/siafwebcontapp, debiendo
presentar la carpeta fsica con la
documentacin de la informacin
financiera, presupuestaria, as como
aquella informacin para la consolidacin, presupuesto de gastos con
enfoque de resultados, presupuesto
de inversin pblica y gasto social,
debidamente firmada a la Direccin
General de Contabilidad Pblica.
Las entidades del sector pblico
efectuarn el cierre de las Trans-
ferencias Financieras a travs del

link http://apps3.mineco.gob.pe/
appcont/index.jsp
b) Las entidades captadoras de recursos
financieros, la Superintendencia de
Banca, Seguros y AFP, el Fondo Consolidado de Reservas Previsionales,
las Sociedades de Beneficencia Pblica y los Institutos Viales Provinciales,
registrarn la informacin financiera
y presupuestaria del cierre de cada
ejercicio, mediante el mdulo SICON
(Cliente/Servidor) y su presentacin
mediante el Aplicativo Web a la Direccin General de Contabilidad Pblica a travs del link http://apps2.
mef.gob.pe/appsicon, remitiendo las
correspondientes carpetas con los formatos debidamente firmados, dentro
de los plazos establecidos.
c) Las Entidades del Sector Pblico,
realizarn la conciliacin y generacin del Acta de Conciliacin por
operaciones recprocas a travs del
Mdulo Conciliacin de Operaciones Recprocas, ingresando al
link http://apps2.mef.gob.pe/appconciliacion/index.jsp.
d) Las Entidades del Sector Pblico,
efectuarn la conciliacin de las
Transferencias Financieras Recibidas y Otorgadas a travs del
Mdulo de Conciliacin de Transferencias Financieras, ingresando
al link http://apps2.mef.gob.pe/
apptransferencias/index.jsp.
Se
precisa que el usuario y clave es el
mismo que se utiliza para ingresar
al Mdulo Contable Informacin
Financiera y Presupuestaria.
e) El registro y envo de la informacin de la Modificacin de Vida
til de Edificios y la Revaluacin de

Edificios y Terrenos, incorporacin de
bienes en Administracin Funcional
y reclasificacin a Propiedades de
Inversin aprobada con la Directiva
N 002-2014-EF/51.01, se realizar
a travs del aplicativo Mdulo de
Revaluacin de Edificios y Terrenos
ingresando al link https://apps4.mineco.gob.pe/revaluacion-inmueble/
con el usuario y contrasea solicitada
al sectorista de la DGCP, cuyos datos
sern ingresados segn lo normado
en el segundo prrafo del numeral 8
de la indicada Directiva.
f) La informacin del Anexo OA-2 Demandas y Deudas por Sentencias
Judiciales, Laudos Arbitrales y Otros,
ser generado automticamente
en el aplicativo Web SIAF Mdulo
Contable Informacin Financiera
y Presupuestaria con la informacin registrada en el aplicativo web
Demandas Judiciales y Arbitrales
en Contra del Estado, ingresando a
travs del link: http://apps3.mineco.
gob.pe/sentencias-judiciales, slo
para las Entidades del Gobierno Nacional, Gobierno Regional, Gobierno Local y Mancomunidades.
g) Las entidades comprendidas en los
literales a) y b), deben presentar
simultneamente la carpeta adjuntando la documentacin fsica con
las precisiones siguientes:
Entidades Captadoras de Recursos Financieros
- Un folder conteniendo la informacin del
numeral 4.1
numeral 5.1 y 5.2.
Entidades Ejecutoras de Gasto e

Inversin
Seccin Gubernamental
numeral 4.2
numeral 5.1 y 5.2
numeral 5.3
- Un folder conteniendo la informacin referida
a la modificacin de vida til y revaluacin de
edificios y terrenos, de acuerdo con la Directiva
N 002-2014-EF/51.01, el mismo que contendr, el acta de conciliacin entre las oficinas
de contabilidad y patrimonio, las notas de
contabilidad y el reporte de los inmuebles
registrados por la entidad emitidas por el
aplicativo web de revaluacin, debidamente
suscrito por los responsables.
9. LUGAR, PLAZO DE PRESENTACIN Y RECEPCIN DE LA

INFORMACIN PARA LA ELABORACIN DE LA CUENTA
GENERAL DE LA REPBLICA
a) La informacin contable para la
elaboracin de la Cuenta General
de la Repblica se presentar a la
Direccin General de Contabilidad
Pblica, rgano Rector del Sistema
Nacional de Contabilidad, en su
sede institucional del Ministerio de
Economa y Finanzas y en las Oficinas Descentralizadas de CONECTAMEF para aquellas entidades que
han sido autorizadas.
b) El plazo de presentacin de la informacin presupuestaria, financiera y
complementaria para la Cuenta General de la Repblica, es determinado por la Direccin General de Contabilidad Pblica, en cumplimiento
del numeral 28.2 del artculo 28 de
la Ley N 28708 Ley General del
Sistema Nacional de Contabilidad,
sin exceder el 31 de marzo del ao
siguiente al ejercicio fiscal materia de
la rendicin de cuentas.
c) Presentacin adelantada para el
cumplimiento de lo establecido por
la Ley N 30099 y su modificatoria,
as como su reglamento
Para elaborar el Marco Macroeconmico Multianual (MMM), los Informes Multianuales de Gestin
Fiscal (IMGF), as como el Informe
Anual de Evaluacin del Cumplimiento de las Reglas Fiscales de los
Gobiernos Regionales y Gobiernos Locales, tal como lo establece
la Ley N 30099, Ley de Fortalecimiento de la Responsabilidad y
Transparencia Fiscal, as como su
reglamento, la Direccin General
de Contabilidad Pblica - DGCP
en el marco de sus atribuciones
normativas establece que las entidades de los Gobiernos Regionales
y Gobiernos Locales, deben realizar su cierre contable adelantado
va web, hasta el 28 de febrero del
ao siguiente al ejercicio fiscal materia de rendicin de cuentas, presentando la informacin siguiente:
-
-
-
EF-1 Estado de Situacin Financiera

EF-2 Estado de Gestin
EP-1 Estado de Ejecucin del Presupuesto de
Ingresos y Gastos
Informacin necesaria para la evaluacin del cumplimiento de las reglas

fiscales correspondientes al ao fiscal
que termina, a cargo de la Direccin
General de Poltica Macroeconmica
y Descentralizacin Fiscal del Ministerio de Economa y Finanzas.
d) Para los Gobiernos Locales, Mancomunidades Municipales, Sociedades
de Beneficencia Pblica e Institutos
Viales Provinciales se establecer y
publicar oportunamente en cada
ejercicio, un cronograma de fechas
que facilite la presentacin de su
informacin; considerando lo dispuesto en el literal b) del numeral 8
de la presente Directiva.
10.DETERMINACIN DE ENTIDADES OMISAS A LA PRESENTACIN DE LA INFORMACIN CONTABLE
a) Las entidades que no cumplan con
presentar la informacin requerida
para la elaboracin de la Cuenta General de la Repblica al 31 de marzo del ao siguiente al ejercicio fiscal
materia de la rendicin de cuentas o
que dicha informacin sea calificada
como inconsistente o incompleta por
la Direccin General de Contabilidad
Pblica, rgano Rector del Sistema
Nacional de Contabilidad, sern consideradas omisas.
b) La Direccin General de Contabilidad Pblica notificar al titular de
la entidad o a la mxima autoridad
individual o colegiada, la condicin
de omisa a la presentacin de las
rendiciones de cuenta mediante la
publicacin en el Diario Oficial El
Peruano y en el portal institucional
del Ministerio de Economa y Finanzas www.mef.gob.pe a fin de que se
efecten las acciones de acuerdo a lo
dispuesto por el artculo 28 Presentacin y Recepcin de las Rendiciones
de Cuentas de la Ley N 28708.
11.OBLIGACIONES Y RESPONSABILIDADES
a) El Titular de la entidad o la mxima
autoridad individual o colegiada y
los Directores Generales de Administracin, los Directores de Contabilidad y de Presupuesto o quienes
hagan sus veces, tienen responsabilidad administrativa y estn obligados a cumplir con la presentacin de la informacin contable a
la Direccin General de Contabilidad Pblica para la elaboracin de
la Cuenta General de la Repblica;
en cumplimiento de lo dispuesto en
el literal b) del artculo 36 Obliga-
ciones y Responsabilidades Administrativas de la Ley N 28708.

b) Las rendiciones de cuentas deben
ser remitidas por los Titulares de
las entidades del Sector Pblico. La
suscripcin de la informacin contable se efectuar en cumplimiento
de lo dispuesto en el primer prrafo
del literal c) del artculo 36 Obligaciones y Responsabilidades de la
Ley N 28708, correspondiendo a:
-
-
-
Los titulares de las entidades: Estados Financieros y Presupuestarios;

Los Directores Generales de Administracin:
Estados Financieros y Presupuestarios y toda
la documentacin a remitirse;
Los Directores de Contabilidad y Presupuesto: Estados Financieros, Estados Presupuestarios y toda documentacin de acuerdo a su
competencia.
El Oficio de presentacin de la informacin contable podr ser refrendado por el Director General de Administracin o el que haga sus veces
cuando as lo disponga el Titular de la entidad.
c) La condicin de omisa, no exime al

titular de la entidad de disponer la
inmediata remisin de la informacin contable a la Direccin General de Contabilidad Pblica para la
de la Repblica, debiendo informar
las razones de la omisin y los nombres de los funcionarios, personal y
servidores responsables de su elaboracin y presentacin, de acuerdo a lo dispuesto en el segundo
prrafo del literal c) del artculo 36
Obligaciones y Responsabilidades
Administrativas de la Ley N 28708.
12.ACCIONES PRELIMINARES A
DESARROLLAR POR LOS RESPONSABLES PARA EL PROCESO
DE CIERRE CONTABLE
a) Efectuar las conciliaciones y pruebas de comprobacin de saldos de
las cuentas de balance, considerando fundamentalmente lo siguiente:
-
-
-
-
Arqueo de fondos y valores

Conciliaciones bancarias
Inventario fsico de bienes en almacn
Inventario fsico de vehculos, maquinarias
y otros
-
Inventario fsico de edificios y estructuras
-
Inventario fsico de bienes no depreciables

Los inventarios de propiedades, planta y equipo efectuados por el personal competente de
la entidad o por contratacin de terceros.
- Otros
Para el caso del Inventario Fsico de

edificios y estructuras, la administracin adoptar los procedimientos
alternativos de acuerdo a la magnitud de estos bienes y ubicacin geogrfica, determinando el tamao de
la muestra; las entidades debern
contar con un manual o documento
que corresponda para especificar
los procedimientos para el control y
registro de los inventarios.
b) Efectuar el clculo y registro contable de los ajustes tcnicos realizados en forma mensual tales como
depreciacin, estimacin para in-
cobrables, estimacin para vacaciones, entre otros.
13.BALANCE CONSTRUCTIVO
a) El Balance Constructivo HT-1 contiene el movimiento acumulado del
Libro Mayor, cuyos saldos sirven de
base para la formulacin de los Estados Financieros, notas y anexos.
b) Los saldos de las cuentas presupuestarias que muestran el presupuesto y la ejecucin de ingresos,
as como las cuentas que registran el presupuesto y la ejecucin
del gasto, deben conciliar con los
saldos reflejados en los Estados
Presupuestarios: Presupuesto Institucional de Ingresos y de Gastos
(PP-1, PP-2) as como el Estado de
Ejecucin del Presupuesto de Ingresos y Gastos (EP-1), sin considerar
el monto que muestra en forma referencial la columna de ejecucin
de ingresos en la Fuente de Financiamiento Recursos Ordinarios.
14.ELABORACIN Y PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
a) La formulacin y presentacin de
los Estados Financieros por las entidades del sector pblico que aplican la contabilidad gubernamental, se efectuar de conformidad
con los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados y las
Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico
NICSP, oficializadas y normadas
su aplicacin por la Direccin General de Contabilidad Pblica.
b) Los Estados Financieros se presentan en moneda nacional a nivel de
dos decimales.
c) Para efectos comparativos, los
saldos que muestran los Estados
Financieros del ejercicio anterior,
deben ser los mismos que presentaron en dicho periodo.
d) Para una adecuada presentacin
del Estado de Situacin Financiera,
las entidades gubernamentales deben efectuar las reclasificaciones,
segn las pautas dispuestas por el
Plan Contable Gubernamental:
-
El saldo de las sub cuentas 1101.05 Fondos

Sujetos a Restriccin, 1101.07 Depsitos en
Instituciones Financieras No Recuperados
y 1102.99 Inversiones Disponibles No Recuperadas, se presentarn en el Activo No
Corriente del Estado de Situacin Financiera
en el rubro Otras Cuentas del Activo.
En lo que corresponde al saldo de la sub
cuenta 2102.03 Compensacin por Tiempo
de Servicios por Pagar, cuya liquidacin se
espera se realice en el corto plazo, se presentar en el rubro Remuneraciones y Beneficios Sociales del Estado de Situacin Financiera y se mostrar deducido del saldo de la
sub cuenta 1202.0803 Adelanto por Tiempo
de Servicios (dentro del rgimen laboral que
les permiti dichos adelantos).
Los saldos de las cuentas 1201 Cuentas por

Cobrar, 1202 Cuentas por Cobrar Diversas y
1203 Prstamos, debern presentarse en el
Activo Corriente y/o Activo no Corriente, en
atencin a las fechas de vencimiento de sus
componentes (en los rubros que establece
el Plan Contable Gubernamental).
e) Las entidades que al cierre del

ejercicio y de acuerdo con sus
actividades operativas cuenten
con Crdito Fiscal constituido por
I.G.V. debern mostrarlo en el rubro Otras Cuentas por Cobrar del
Estado de Situacin Financiera,
cuando se espera que su realizacin se efecte en el curso normal
de sus operaciones, salvo convenio que especifique lo contrario.
f) Las Notas correspondientes a Impuestos, Contribuciones, Seguridad Social y Otros relacionados
con retenciones al trabajador u
obligaciones del empleador pendientes de pago al cierre del ejercicio debern indicar el periodo al
que corresponden.
g) El monto del rubro Ingresos Diferidos agrupa las sub cuentas que
representan ingresos y costos recibidos en el ejercicio, cuya liquidacin parcial o total se debe realizar en ejercicios posteriores.
h) Al cierre del ejercicio, se deber
efectuar el traslado del saldo de
los componentes de la sub cuenta 1505.03 Otros Gastos Diversos de Activos No Financieros en
las cuentas de Construcciones de
Edificios Residenciales, No Residenciales y Estructuras en Curso,
Inversiones Intangibles, Estudios
de Pre inversin o Expedientes Tcnicos, segn corresponda.
i) El reconocimiento de gastos registrados con la cuenta 1504 Inversiones Intangibles se efectuar al cierre
del ejercicio con cargo a la subcuenta 5506.99 Otros Gastos Diversos,
siempre y cuando sus componentes
representen gastos consumidos.
j) La entrega de bienes y documentos entre Unidades Ejecutoras del
mismo Pliego deben registrarse
en la cuenta 1601.03 Traspasos Internos y las operaciones de
transferencia de bienes de capital
recibidos y entregados entre Pliegos se registra utilizando la cuenta
1601.99 Otros, incluyendo la depreciacin segn corresponda.
k) Asimismo, los traspasos de fondos
entre Unidades Ejecutoras del mismo Pliego o por fusin, liquidacin
y/o absorcin se registran con la
cuenta 1601.03 Traspasos Internos.
l) El monto de los intereses generados por deudas devengadas pendientes de pago se registra como
gastos devengados del periodo,
correspondiendo su rebaja del control en cuentas de orden.

m) La Nota N 1 Actividad Econmica, revelar la base legal, fecha de
creacin, actividad y domicilio legal.
n) La Nota N 2 deber revelar los
Principios y Prcticas Contables
aplicados en la formulacin de los
Estados Financieros y Estados Presupuestarios.
o) Las Notas a los Estados Financieros deben ser presentadas a nivel
de cuenta divisionaria (indicando el
cdigo de la cuenta divisionaria) y
en forma comparativa con el ejercicio anterior, las mismas explicarn
los cambios cualitativos y cuantitativos y los efectos ms significativos
ocurridos en el periodo, por cada
concepto del Estado de Situacin
Financiera y Estado de Gestin.
p) Los Estados Financieros debern
revelar todas las notas aplicables y
exigidas por las NICSP, de acuerdo
a lo sealado en el literal a) del
presente numeral.
q) Las Notas de los rubros Cuentas por
Cobrar y Otras Cuentas por Cobrar
del Activo Corriente, debern presentar la composicin de la parte
corriente de las cuentas que la conforman, seguido de la Estimacin de
Cuentas de Cobranza Dudosa con
signo negativo y finalmente el saldo neto, adicionalmente cada nota
debe contar con una explicacin de
las incidencias ms significativas en
los saldos de dichos rubros.
Se debe revelar en notas las cuentas
por cobrar de ejercicios anteriores,
indicando las gestiones para lograr
su cobranza. Asimismo, se debe revelar las cuentas por cobrar emitidas en el ao y su cobranza, con sus
respectivas notas explicativas.
r) Las Notas de los rubros Inventarios,
Inversiones, Propiedades, Planta y
Equipo y Otras Cuentas del Activo, debern mostrar en forma
paralela el detalle de los saldos
correspondientes al ejercicio comparativo, as como su variacin;
la desvalorizacin, fluctuacin de
valores, depreciacin, amortizacin y agotamiento acumulado y
deterioro, segn corresponda, se
presentar en la parte inferior de
la nota con signo negativo, mostrando finalmente el saldo neto
de cada rubro concordante con
el Estado de Situacin Financiera,
los sub totales presentados deben
conciliar con sus respectivos Anexos a los Estados Financieros.
s) Las entidades que entregan edificios, estructuras, terrenos o vehculos, maquinarias y otros en
afectacin en uso a otras entidades
pblicas, rebajarn el saldo de la
cuenta patrimonial correspondiente por el valor del activo entregado
en afectacin en uso y su depreciacin, el reconocimiento contable
corresponde a una incorporacin
del activo para quien lo recibe y un
retiro de los mismos para quien entrega, esta transaccin se registra
con la cuenta 1601.99 Otros, asimismo, se debe efectuar la conciliacin de saldos para evitar registros que dupliquen la informacin
o que los activos queden sin revelar
por las dos entidades y en la Cuenta General de la Repblica.
Las entidades que reciben bienes
en afectacin en uso de otras entidades pblicas registrarn con cargo a las cuentas 1501.09 Edificios
y Estructuras en Afectacin en Uso,
1502.05 Terrenos en Afectacin en
Uso o 1503.07 Vehculos, Maquinarias y Otros en Afectacin en Uso,
segn corresponda. Las adiciones
y mejoras incrementan el valor de
dichos bienes y se registran en las
cuentas del activo indicadas.
Los edificios, estructuras o vehculos, maquinarias y otros recibidos
en afectacin en uso por la entidad,
as como los adquiridos en Arrendamiento Financiero y los Entregados
en Concesin sern objeto de depreciacin, registrndose en la cuenta
de valuacin correspondiente.
Para el caso de los edificios, estructuras o vehculos, maquinarias
y otros recibidos en afectacin en
uso, la depreciacin se continuar
registrando por el saldo de vida
til, a partir de la informacin alcanzada por la entidad cedente.
Cuando se firmen convenios de
afectacin en uso, o se efecten
transferencias de activos de Propiedades, Planta y Equipo entre
entidades del Sector Pblico, se
deber transferir tambin, cuando
corresponda, el respectivo terreno
donde reposa la estructura materia de transferencia.
t) Los activos que tengan la caracterstica de ser desmontables (tipo
estructuras metlicas o puentes
Bailey), sern considerados como
activos de Propiedades, Planta y
Equipo, siguiendo el criterio que
estn ms tiempo ensamblados
como una sola estructura o unidad
de activo, durante la mayor parte
del tiempo de vida til.
u) Las entidades que adquieran con
cargo a su presupuesto institucional bienes de Propiedades, Planta
y Equipo para distribuirlos a otras
entidades pblicas, registrarn
estos bienes en las cuentas correspondientes a 1503.05 bienes
por distribuir. De la misma forma
procedern las entidades que reci-
ban bienes de Propiedades, Planta

y Equipo para su transferencia a
otras entidades del Estado, segn
norma legal que les faculte a ello.
Los activos de Propiedades, Planta
y Equipo que se registren en estas
cuentas no se depreciarn.
v) Los edificios y estructuras y terrenos cedidos en uso a una entidad
particular, se mantienen como
Propiedades Planta y Equipo en las
entidades pblicas cedentes.
La depreciacin de los edificios y estructuras cedidos en uso a una entidad particular estar a cargo de
la entidad pblica que entreg el
activo, cuya definicin de cesin en
uso est normada por el Decreto Supremo N 007-2008-VIVIENDA que
aprueba el Reglamento de la Ley N
29151, Ley General del Sistema Nacional de Bienes Estatales y sus modificatorias en el Sub Captulo XVI.
w) El traslado de los saldos acreedores
del ejercicio anterior de las cuentas,
3401 Resultados Acumulados y el
saldo deudor y acreedor del ejercicio
anterior de la cuenta 3201 Hacienda
Nacional Adicional a la cuenta 3101
Hacienda Nacional se efectuar al
cierre del ejercicio, en observancia a
lo dispuesto en la dinmica establecida en el Plan Contable Gubernamental, con excepcin de los saldos
deudores y acreedores de la cuenta
3401.03 Efectos de Saneamiento
Contable Ley N 29608, los que se
mantienen en dichas cuentas hasta
que el rgano correspondiente lo
determine, de acuerdo con lo dispuesto por el literal c) del artculo 3
de la Ley N 29608.
x) El saldo deudor o acreedor de la
cuenta 1601 Traspasos y Remesas,
ser trasladado al finalizar el ejercicio a la cuenta 3201 Hacienda
Nacional Adicional, de acuerdo a
lo establecido en el Plan Contable
Gubernamental.
y) Las entidades que tienen contratos
de Fideicomisos para la administracin de recursos orientados a
gastos especificados en dichos
contratos, debern reconocer adicionalmente los ingresos y gastos
relacionados con su administracin, afectndolos presupuestal y
financieramente.
El saldo de la cuenta 1204 Fideicomisos, Comisiones de Confianza y Otras Modalidades ser objeto de reclasificacin para efecto
de presentacin en el Estado de
Situacin Financiera, para mostrar
separadamente la parte corriente
y no corriente del Activo, en el concepto Otras Cuentas del Activo.
z) Las entidades deben considerar el
artculo 3 de la Resolucin Directoral N 063-2012-EF/52.03 que
dispone la centralizacin de los

Recursos Directamente Recaudados de las Unidades Ejecutoras del
Gobierno Nacional y Gobiernos
Regionales en la Cuenta Principal
del Tesoro Pblico; con la implementacin del tipo de operacin
Y/G, procedimiento incluido en la
operacin de gasto sin clasificador
G-000000-244 Traslado de los
Recursos Directamente Recaudados a la Cuenta Principal del Tesoro Pblico y la operacin de ingresos sin clasificador I-000000-486
Recursos Directamente Recaudados de entidades centralizados en
la Cuenta Principal del Tesoro Pblico utilizando la Papeleta de Depsito T-6 de Ingresos, el registro
contable del depsito en la Cuenta nica de Tesoro, se realiza utilizando la cuenta 1101.1101 RDR
Entidad Cuenta de Enlace. Este
procedimiento se debe completar
dentro del ejercicio corriente, con
el fin de que dicha cuenta presente
saldo cero al cierre del ejercicio.
Adicionalmente, las entidades podrn efectuar los depsitos de los
recursos recaudados en Caja, directamente a la Cuenta nica de
Tesoro CUT, utilizando la Papeleta de Depsito T-6 de Ingresos.
La cuenta contable 1101.1201 RDR
CUT registra los giros efectuados
para el pago de obligaciones con el
tipo de recurso 7 sub cuenta RDRCUT, los pagos son informados por
el Banco de la Nacin al Tesoro
Pblico y a la entidad, generando
en el mdulo administrativo la fase
pagado, dicha fase es informativa
y no requiere registro contable en
las Unidades Ejecutoras, la cuenta
1101.1201 debe tener saldo deudor o saldo cero.
De acuerdo a lo que establece la
RD N 063-2012-EF/52.03, las entidades deben esperar al da hbil
siguiente de efectuar el depsito en
la CUT, para que se genere la asignacin financiera, requisito para
efectuar el giro de cheques para el
pago de obligaciones con clasificador que se financian con recursos
RDR-CUT (cuenta 1101.1201).
Se recomienda contar con el control de las Papeletas de Depsito
T-6 de ingresos y de gastos generadas en la entidad.
Las Unidades Ejecutoras del Gobierno Nacional y Gobiernos Regionales deben efectuar el registro
de intereses ganados de los recursos administrados e informados
por el Tesoro Pblico.
Las devoluciones por menores
gastos que corresponde a los expedientes que fueron financiados
con RDR-CUT se registrarn en el
expediente de origen generando
el T-6 de Gastos, con la finalidad
de recuperar disponibilidad financiera y el respectivo saldo en la
cuenta 1101.1201 RDR-CUT.
La Resolucin Directoral N 0312014-EF/52.03 dispuso el traslado de los saldos en cuentas corrientes bancarias de recursos de
los rubros 18 Canon y Sobrecanon, Regalas, Renta de Aduanas
y Participaciones y 7 FONCOMUN
a la CUT para su administracin;
la atencin de pagos con cargo a
la Cuenta Central RD se realiza
nicamente en los casos expresamente autorizados por la DGETP.
Los recursos de los rubros 07 FONCOMUN y 18 Canon y Sobrecanon, Regalas, Renta de Aduanas
y Participaciones de la Fuente de
Financiamiento 5 Recursos Determinados administrados por el Tesoro Pblico a travs de la Cuenta
nica del Tesoro CUT, son registrados en la cuenta 1101 Caja y
Bancos por las entidades del Sector Pblico, en las sub cuentas de
la divisionaria 1101.12 Recursos
Centralizados en la Cuenta nica de Tesoro CUT, 1101.1207
FONCOMUN Recursos Determinados CUT y 1101.1209 Canon
y Sobrecanon, Regalas, Renta de
Aduanas y Participaciones - Recursos Determinados CUT.
Los recursos de la Fuente de Financiamiento 3 Recursos por Operaciones Oficiales de Crdito (Interno y
Externo) y 4 Donaciones y Transferencias administrados a travs de la
Cuenta nica del Tesoro, se registran en la cuenta 1101 Caja y Bancos, en las sub cuentas 1101.1202
Endeudamiento Interno - CUT,
1101.1203 Endeudamiento Externo - CUT, 1101.1204 Donaciones
- CUT y 1101.1205 Transferencias
CUT, respectivamente.
Estos procedimientos contables
deben ser considerados en la formulacin y presentacin de los
saldos de los Estados Financieros, revelando su incidencia en el
movimiento de fondos respecto al
Flujo de Efectivo y los saldos en la
CUT y en la cuenta 1101 Caja y
Bancos, as como los efectos en los
resultados al cierre del ejercicio.
aa) En el Mdulo de Revaluacin de
Edificios y Terrenos se registrar la
informacin de acuerdo a lo establecido en el segundo prrafo del
numeral 8 de la Directiva N 0022014-EF/51.01: la responsabilidad del registro en el mdulo de
revaluacin de edificios y terrenos o
la migracin a ste, estar a cargo
de la Oficina responsable del Control Patrimonial o quien haga sus
veces en la entidad, informacin

que previamente a su ingreso, ser
conciliada con la Oficina de Contabilidad o quien haga sus veces.
La contabilizacin de las operaciones derivadas del registro en el aplicativo web Mdulo de Revaluacin
de Edificios y Terrenos se efectuar
en las Operaciones Complementarias siguientes que se encuentran en
la Tabla de Operaciones:
-
-
-
-
-
-
C-100000-210 Modificacin de la Vida til

C-100000-206 Revaluacin de Edificios y Terrenos
C-100000-207 Incorporacin de Edificios y
Terrenos en Administracin Funcional
C-100000-209 Reclasificacin de Edificios y
Terrenos a Propiedades de Inversin
C-100000-309 Reclasificacin a Edificios y
Terrenos de Propiedades de Inversin
C-090000-010 Deterioro de Edificios y Estructuras
dd) Las Municipalidades que hayan

firmado convenios de fraccionamiento de la deuda tributaria con
la SUNAT respecto a lo dispuesto
por la Ley N 30056 Ley de Fortalecimiento de la Gestin Municipal a
travs del Sinceramiento de la Deuda Municipal, debern informar el
importe de la deuda programada
para el 2016 en el concepto Impuestos, Contribuciones y Otros
del Pasivo Corriente y los saldos
programados a partir del ejercicio
2017 en el concepto Otras Cuentas
del Pasivo no Corriente del Estado
de Situacin Financiera EF-1.
ee) Para el registro de las operaciones
que se financian con recursos de la
fuente de financiamiento Recursos
Ordinarios, el registro del gasto
devengado genera el registro del
ingreso devengado, para ello se
registra la cuenta 1206 Recursos
Tesoro Pblico con abono a las
cuentas 4402 Traspasos y Remesas
Corrientes Recibidos o 4404 Traspasos y Remesas de Capital Recibidos segn corresponda, los movimientos de fondos se efectan en la
fase girado de las operaciones de
gastos y los saldos se presentan en
el concepto Otras Cuentas del Activo de la parte corriente del Estado
de Situacin Financiera EF-1.
ff) A los activos que comprenden la
cuenta 1503 Vehculos, Maquinaria y Otros, que se encuentren
totalmente depreciados contablemente (valor en libros a un nuevo
sol ), se les evaluar anualmente
el saldo de vida til, en coordinacin con el rea de control patrimonial y si esta fuera superior a
dos aos, contados a partir de la
fecha del cierre, se deber seguir
el siguiente procedimiento:
- Determinada la nueva vida til,
recalcular la depreciacin acumulada, aplicando la nueva tasa de
depreciacin.
- Realizar el ajuste para rebajar la

depreciacin acumulada a travs
de un registro contable.
gg) La vida til de los activos deber
revisarse una vez al ao como
mnimo, y de considerarlo pertinente, se realizarn los ajustes a
la misma, consignando tal modificacin como un cambio en estimacin contable, y registrando la
variacin de manera prospectiva,
es decir, afectando al resultado del
ejercicio en que se efecte la modificacin; siendo as, cuando se
cuente con un valor residual de un
Nuevo Sol (S/ 1 00), se interpretar que el activo se encuentran
en estado inutilizable o inservible
(procediendo a su baja contable
y registro en cuentas de orden), o
que los costos asumidos para seguir utilizndolos, son superiores a
los beneficios obtenidos (al haber
concluido su periodo de utilidad o
vida til econmica); de ah la importancia de su revisin peridica.
hh) En el caso de baja de activo por
venta de edificios y terrenos revaluados, la entidad deber trasladar
el saldo de la cuenta 3001.01 Excedente de Revaluacin a la cuenta 3401.01Supervit Acumulado.
ii) Los estados financieros de las entidades del sector pblico debern
mostrar al cierre del ejercicio la estimacin por vacaciones pendientes de goce fsico, la cual se registra
considerando 1/12 de la remuneracin mensual durante el ejercicio.
Dicha estimacin se rebaja cuando el personal hace uso del goce
fsico, mediante la reversin del
asiento o la recuperacin del gasto a travs de otros ingresos por
la parte proporcional afectada al
periodo anterior.
Las regularizaciones de las estimaciones efectuadas en defecto o
en exceso del periodo anterior se
afectan a resultados acumulados.
La acumulacin de vacaciones
procede de acuerdo a lo dispuesto
por el Decreto Legislativo N 276.
jj) Las entidades pblicas que reciban asignaciones financieras y/o
desembolsos de la deuda pblica,
autorizados a travs de la suscripcin de Convenios de Traspasos de
Recursos, en los que se establecen
los trminos y condiciones relativas
a la utilizacin de dichos recursos,
registrarn la recaudacin con
abono a la cuenta 1601 Traspasos
y Remesas, siempre que los convenios no establezcan la obligacin
de reembolsar el servicio de la deuda atendido por el MEF.
En el caso de los Convenios de
Traspasos de Recursos que esta-
blezcan la obligacin de la atencin del servicio de la deuda con
recursos proporcionados por la entidad (o sus Fideicomisos) o que establezcan el reembolso al MEF, las
entidades debern efectuar el registro de la recaudacin con abono
a la cuenta 2303 Deuda Interna
Convenio de Traspaso de Recursos.
15.ELABORACIN Y PRESENTACIN DE ESTADOS PRESUPUESTARIOS
a) El criterio a utilizar por la entidad,
en la elaboracin de los Estados
Presupuestarios es considerar las
asignaciones aprobadas por la Ley
Anual de Presupuesto y las modificaciones autorizadas por normas
emitidas por la Direccin General
de Presupuesto Pblico.
El Marco Legal y Ejecucin del Presupuesto de la entidad ser conciliado
con la Direccin General de Contabilidad Pblica, a travs del aplicativo Web SIAF Mdulo Contable y
presentado la carpeta con las fotocopias autenticadas de los dispositivos
legales que aprueban y modifican el
presupuesto. Las mencionadas normas legales estn relacionadas con
el Presupuesto Institucional de Apertura, las modificaciones efectuadas
mediante crditos suplementarios,
las transferencias de partidas, las habilitaciones y anulaciones; as como,
la hoja de conciliacin del marco legal y la ejecucin del presupuesto de
la entidad de acuerdo con la directiva vigente.
b) Los Estados Presupuestarios deben
ser elaborados y presentados en los
formatos aprobados en la presente
Directiva, en base al clasificador de
Ingresos y Gastos vigente para el
periodo. Asimismo, se incluir un
anexo de ingresos y gastos a nivel
de partidas especficas.
c) El Estado de Ejecucin del Presupuesto de Ingresos y Gastos (EP-1),
refleja los importes netos de anulaciones y reversiones si los tuviere
y se presenta en moneda nacional
en Nuevos Soles con dos decimales, la ejecucin del gasto presupuestario se afecta a nivel de gasto
devengado.
d) La presentacin de los ingresos de
la fuente de financiamiento Recursos Ordinarios, se efectuar conforme a las pautas siguientes:
-
En el Estado de Presupuesto Institucional de

Ingresos (PP-1), se mostrar en forma referencial el importe total de los Recursos Ordinarios que presenta el estado Presupuesto
Institucional de Gastos (PP-2).
En el Estado de Ejecucin del Presupuesto de
Ingresos y Gastos (EP-1), se mostrar en forma referencial como ingresos, el importe total
que se presenta en la ejecucin de gastos de la
fuente de financiamiento Recursos Ordinarios.
En la formulacin del Estado de Fuentes y Usos

de Fondos (EP-2), se tendr en cuenta que para
fines de presentacin de la cifra correspondiente a la fuente de financiamiento Recursos
Ordinarios, mostrado de manera referencial
como ingresos en el Estado de Ejecucin del
Presupuesto de Ingresos y Gastos (EP-1), se
desagregar de acuerdo a su naturaleza, bajo
los criterios de: corriente, capital, intereses y
cargos de la deuda y amortizacin de la deuda.
e) Las entidades que hayan recibido

transferencias financieras, as como
aquellas entidades que transfirieron
recursos financieros en el periodo de
ejecucin presupuestaria, debern
registrar en los mdulos informticos
SIAF o SICON segn corresponda, a
nivel de Unidad Ejecutora, especificando la fuente de financiamiento,
rubro, tipo de recurso y la cadena
funcional del gasto a nivel especfica,
de acuerdo a la siguiente estructura:
Presupuesto Institucional de Apertura, Modificaciones, Ejecucin de Ingresos y Gastos. Asimismo, deber
identificar la entidad de quien recibe
los recursos, as como a quien otorga, para tal fin suscribirn ambas
entidades el Acta de Conciliacin de
transferencia financiera.
Se precisa que la informacin reportada, debe ser conciliada con los anexos de los Estados Presupuestarios, no
incluyendo para este efecto, los Saldos de Balance u otras partidas que
no correspondan a las transferencias
financieras del ejercicio.
f) Las transferencias de partidas efectuadas de acuerdo con dispositivos
legales expresos se deben mostrar
en la columna Transferencias Institucionales de los estados: Presupuesto Institucional de Ingresos
PP-1 y Presupuesto Institucional de
Gastos PP-2 y en las fuentes de financiamiento que correspondan.
g) El proceso de cierre y presentacin
de Estados Presupuestarios para la
de la Repblica se realizar a travs
del aplicativo WEB SIAF Mdulo
Contable Informacin Financiera
y Presupuestaria a nivel de Pliego y
Unidad Ejecutora para las entidades
y Unidades Ejecutoras del Gobierno
Nacional, Gobiernos Regionales,
Gobiernos Locales y Mancomunidades Municipales, previa ejecucin de
los diversos procesos del Mdulo de
Conciliacin de Operaciones SIAF
que se encuentra operativo en el
SIAF-SP (Cliente/Servidor), con la finalidad de conocer y subsanar posibles diferencias entre la informacin
presupuestaria registrada en el SIAFSP y la Base de Datos Central del Ministerio de Economa y Finanzas.
Las Sociedades de Beneficencia Pblica y los Institutos Viales Provinciales utilizarn el Mdulo SICON
Visual y su presentacin ser a
travs del aplicativo Web a la Di-
reccin General de Contabilidad

Pblica, remitiendo en los plazos
establecidos la documentacin correspondiente.
16.DISPOSICIONES
MENTARIAS
COMPLE-
a) La Direccin General de Contabilidad Pblica, solicitar la informacin adicional que considere necesaria para la elaboracin de la
Cuenta General de la Repblica.
b) La presente Directiva deber leerse
conjuntamente con las Normas Internacionales de Contabilidad del
Sector Pblico NICSP.
c) En la carpeta se remitir la Constancia de Habilitacin del Contador.
d) Se precisa que los estados financieros, presupuestarios e informacin
complementaria que presenten las
Unidades Ejecutoras a sus respectivos pliegos, sern suscritos por sus
respectivos Directores Ejecutivos o
los que hagan sus veces, con los
Directores de la entidad responsables de su elaboracin y emisin
de los mismos, en aplicacin a lo
dispuesto en el literal c) del artculo
36 de la Ley N 28708.
e) Conforme a las facultades conferidas en la Ley N 30381, el Banco
Central de Reserva del Per en el
artculo 3 del Circular N 0472015-BCRP ha dispuesto que desde el 15 de diciembre de 2015 y
durante el ao 2016, en los documentos, transacciones, valores,
precios, registros y similares expresados en la unidad monetaria del
Per se podr consignar indistintamente las denominaciones y smbolos correspondientes al Nuevo
Sol (S/.) y al Sol (S/); por lo que,
en la presente Directiva y en toda
informacin relacionada a la misma, en tanto y en cuanto, se implementen de forma paulatina la
modificacin de la denominacin
monetaria en los aplicativos y mdulos informticos utilizados por
todas las entidades gubernamentales para el procesamiento y presentacin de la informacin contable,
se ha visto por conveniente mantener la denominacin monetaria antes de la vigencia de la acotada Ley.
17.VIGENCIA
La presente Directiva es de aplicacin
a partir del cierre contable del ejercicio 2015.
Autor: Valdivia Delgado, Cesar
Contador Pblico de la U. Catlica Santa Mara;
Post-Grado en Auditora de Gestin y Control
Gubernamental en la UNMSM; Miembro del
Staff de la Revista Asesor Empresarial.
S eccin
C omercio Exterior
INFORME
Rgimen aduanero de exportacin definitiva - Primera Parte....................................................................... 73
LEGISLACIN COMENTADA AL DA ......................................................................................................... 75
Informe de Comercio Exterior

Rgimen aduanero de exportacin definitiva
Actualizacin 2016
- Primera Parte -
ltimos se considera una exportacin, reitero cuando as lo permita

la ley.
1. BASE LEGAL
NORMA LEGAL
FECHA DE
PUBLICACIN
CONTENIDO
Decreto Legislativo
N 1053 y modificatorias
27.06.2008
Ley General de
Aduanas
Decreto Supremo
N 010-2009-EF y
modificatorias
16.01.2009
Reglamento de
la Ley General
de Aduanas
17.03.2009
Procedimiento
General
INTA-PG.02
(Versin 6)
Exportacin
Definitiva
Resolucin de
Superintendencia
Nacional Adjunta de
Aduanas N 01372009/SUNAT/A y
modificatorias
2. DEFINICIN LEGAL
La exportacin de bienes y servicios es
un generador de divisas para el pas.
En tal sentido, nuestra actual legislacin se ha cuidado de no gravar con
tributos aduaneros esta operacin de
comercio exterior, tema que veremos
ms adelante.
El artculo 60 de la Ley General de
Aduanas (LGA) define este rgimen
diciendo que es el:
Rgimen aduanero que permite la
salida del territorio aduanero de las
mercancas nacionales o nacionalizadas para uso o consumo definitivo en
el exterior.
La exportacin definitiva no est afecta a ningn tributo.
De esta definicin podemos extraer
las siguientes ideas:
1. Las mercancas deben salir del territorio aduanero (Ver INFORME N
098-2007-SUNAT/2B0000).
No
obstante, cabe recordar que esta
salida no solo implica salir hacia un
pas extranjero sino tambin hacia
los CETICOS y las Zonas Francas
ubicadas en nuestro pas, cuando
as lo permita la ley. Entonces, el
ingreso de la mercanca a estos
2. Rgimen aplicable a las mercancas

nacionales o nacionalizadas. Debemos entender, tal cual lo deca la
anterior Ley General de Aduanas1,
que las mercancas a destinar a este
rgimen aduanero son mercancas
en libre circulacin.
3. El uso y consumo2 definitivo de la
mercanca en el exterior es la caracterstica esencial que diferencia a
este rgimen del rgimen aduanero
de exportacin temporal para reimportacin en el mismo, toda vez que
este ltimo establece que la permanencia de la mercanca nacional o
nacionalizada en el exterior ser por
un plazo de 12 meses prorrogables
excepcionalmente, en cambio, la
exportacin definitiva no condiciona
a plazo alguno la permanencia de
la mercanca en el exterior.
Me refiero al Decreto Legislativo N 809, su Texto nico
Ordenado, aprobado por Decreto Supremo N 1292004-EF, y sus normas modificatorias.
2
Mediante la RTF: 06451-A-2005 el Tribunal Fiscal
ha expresado cuando existe una exportacin de
mercancas:
Que de acuerdo a lo sealado, existe una exportacin
de mercancas cuando stas, siendo de libre
circulacin dentro del territorio aduanero, salen de
dicho territorio para su uso o consumo en el exterior,
debiendo nicamente es el propsito o fin con el
que el exportador solicita la salida las mercancas, y
como tal debe considerarse verificado al culminarse
el despacho aduanero del rgimen de exportacin
definitiva segn la legislacin peruana;
Que en ese sentido, no procede que se exija al
exportador que pruebe el desaduanamiento de las
mercancas exportadas en el pas de destino y menos
an el consumo final de las mismas para dar por
configurado el rgimen de exportacin definitiva, ya
que ello implicara que el despacho aduanero de dicho
rgimen culmine con formalidades que debe cumplir
una persona distinta del exportador (el importador
extranjero en el pas de destino) y en consecuencia,
en un territorio en donde las autoridades peruanas no
tienen jurisdiccin (territorio aduanero de destino), lo
cual contradice abiertamente el concepto de despacho
aduanero previsto en el Glosario de Trminos
Aduaneros de la citada Ley General de aduanas(se
refiere al Decreto Legislativo N 809 y modificatorias),
debiendo precisarse ms bien que el desaduanamiento
de las mercancas exportadas en el pas de destino
depende de la voluntad del consignatario de la misma
y no del exportador que ya no tiene injerencia sobre
ella; (Negritas y parntesis agregados).
4. Respecto al tema tributario aduanero ver el siguiente tem.

3. ASPECTO TRIBUTARIO ADUANERO
Principio de imposicin en el pas
de destino: En razn a este principio se desgravan las exportaciones
de bienes y, aun cuando parcialmente, las de servicios, gravndose
en el pas en el cual se efectuarn
los consumos3. El efecto de este
principio es neutralizar la llamada
doble tributacin o imposicin a la
exportacin de bienes y servicios en
el pas de exportacin (origen).
Principio de la no exportacin
de tributos: Pienso que es un principio ms amplio que el anterior,
toda vez que en teora:
- Involucra que la exportacin de
bienes y servicios no este gravada en el pas de exportacin
(origen) con tributos aduaneros.
- Sustenta, por ejemplo, la restitucin de los derechos arancelarios
en el marco del rgimen aduanero (pro-exportador) de drawback.
El segundo prrafo del artculo 60

de la LGA dice: La exportacin
definitiva no est afecta a ningn
tributo. Dos aspectos puntuales:
La referencia a la exportacin definitiva involucra a las mercancas
nacionales y nacionalizadas y, segundo, el trmino tributo slo puede entenderse aplicado al mbito
de la tributacin aduanera. En tal
sentido, podemos afirmar que: La
exportacin de mercancas nacionales o nacionalizadas no est
afecta a ningn tributo aduanero4.
BRAVO CUCCI, Jorge.: La imposicin al consumo en
el Per algunos comentarios en torno a los efectos del
IVA en el caso de servicios. En: Derecho & Sociedad.
Ao 16, N 24, Lima 2005, p. 31.
4
Son Tributos Aduaneros: Los Derechos Arancelarios
(Derecho Ad Valorem CIF y el Derecho Variable
Adicional), Impuesto Selectivo al Consumo, Impuesto
General a las Ventas, Impuesto de Promocin Municipal
y, en rigor al trmino tributo, las Tasas Aduaneras.
3
Seccin Comercio Exterior

Derechos arancelarios: Tal como
vimos en el punto anterior la exportacin definitiva no est afecta
a ningn tributo (aduanero), lo cual
incluye a los derechos arancelarios.
IGV e IPM: Para este caso el Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo (en
adelante TUO de la Ley del IGV e
ISC), Decreto Supremo N 05599-EF y modificatorias, seala en el
primer prrafo del artculo 33 que
la exportacin de bienes y servicios,
as como los contratos de construccin ejecutados en el exterior, no estn afectos al IGV, en consecuencia,
y de acuerdo al artculo 76 de la
Ley N 776 (Ley de Tributacin Municipal) el Impuesto de Promocin
Municipal (IPM) tampoco grava la
exportacin de bienes y servicios.
Con respecto a la exportacin
de servicios (Ver INFORME N
366-2003-SUNAT/2B0000),
el
TUO de la Ley del IGV e ISC ha
precisado en su Anexo V que servicios de exportacin estaran inafectos del pago de IGV y, por ende,
del IPM, es decir, los servicios no
consignados en este Anexo estaran afectos a dichos impuestos, lo
cual contraviene los principios arriba comentados.
Asimismo, cabe agregar que el artculo 33 de dicho TUO ha enumerado qu otro tipo de operaciones
estn consideradas como exportacin, as tenemos, por ejemplo, las
operaciones swap, la prestacin de
servicios de hospedaje, entre otros.
Cuando se trate de los CETICOS y
la ZOFRATACNA, cabe anotar que
el Reglamento de la Ley del IGV e
ISC seala en su artculo 9 que requisitos concurrentes debe cumplir
la exportacin de bienes y servicios
hacia los CETICOS y la ZOFRATACNA para efectos de las inafectaciones mencionadas (Ver INFORME
N 080-2006-SUNAT/2B0000).
ISC: El artculo 50 del TUO de la
Ley del IGV e ISC no ha establecido como operacin gravada a la
exportacin de bienes y servicios,
toda vez que la nica operacin de
comercio exterior gravada con este
impuesto es la importacin de bienes especificados en los Anexos III
y IV de dicho TUO.
Beneficios tributarios: La tributacin interna nos ofrece el llamado
Saldo a Favor del Exportador que
tiene como beneficio la deduccin,
compensacin o devolucin del IGV
que ha gravado las adquisiciones
del exportador, as tenemos a los artculos 34, 35 y 36 del TUO de la
Ley del IGV e ISC que establecen el

contenido esencial de este beneficio.
Por su parte la legislacin aduanera
ha establecido como mecanismos
de promocin a la exportacin a los
regmenes aduaneros de admisin
temporal para perfeccionamiento
activo, drawback y reposicin de
mercancas con franquicia arancelaria. Asimismo, los CETICOS y
las Zonas Francas respectivas estn
considerados como plataformas de
exportacin al establecer un marco
tributario preferencial.
rizas, en mrito a los Reglamentos y

Convenios Internacionales vigentes,
hasta por el monto o cantidad establecidos en los mismos.
4. Los miembros acreditados del servicio diplomtico nacional o extranjero, as como los funcionarios
de organismos internacionales que
en ejercicio de sus derechos establecidos en las disposiciones legales, destinen sus vehculos y menaje
de casa a este rgimen aduanero.
4. DOMICILIO FISCAL Y EL RUC
La exportacin definitiva de mercancas se puede solicitar mediante la

presentacin de la DUA6 o Declaracin Simplificada7 cuando corresponda, las cuales, de ser conformes, sern numeradas. La mercanca debe
ser embarcada dentro del plazo de
treinta (30) das calendario contados
a partir del da siguiente de la numeracin de dichas Declaraciones.
Es domicilio5 fiscal de los operadores

de comercio exterior aquel que fue fijado por stos al momento de tramitar su Registro nico de Contribuyente
(RUC). Respecto a las personas naturales no obligadas a inscribirse en el RUC
se presume que tienen como domicilio
fiscal, por ejemplo, el declarado ante
el Registro Nacional de Identificacin y
Estado Civil (RENIEC), esta presuncin
est regulada por el artculo 12 del
TUO del Cdigo Tributario.
El exportador o consignante requiere
contar con RUC, sin embargo, esto
solo ser as en la medida que dichos
operadores estn obligado a inscribirse en el RUC tal como lo establece
el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 210-2004/SUNAT
(18.09.2004). En tal sentido, los sujetos no obligados a inscribirse en el
RUC, tal como lo seala el artculo 3
de la Resolucin antes mencionada,
pueden solicitar este rgimen utilizando su Documento Nacional de Identidad (DNI) en el caso de peruanos,
o Carne de Extranjera o Pasaporte
tratndose de extranjeros; considerndose entre stos a:
1. Las personas naturales que realicen
en forma ocasional exportaciones
de mercancas, cuyo valor FOB por
operacin no exceda de mil dlares americanos (US $ 1,000.00)
y siempre que registren hasta tres
(3) importaciones o exportaciones
anuales como mximo.
2. Las personas naturales que por
nica vez, en un ao calendario,
exporten mercancas, cuyo valor
FOB exceda los mil dlares americanos (US $ 1,000.00) y siempre
que no supere los tres mil dlares
americanos (US $ 3,000.00).
3. Las personas naturales que realicen
el trfico fronterizo limitado a las
zonas de intercambio de mercancas destinadas al uso y consumo
domstico entre poblaciones fronte-
5. PLAZOS
Concluido el embarque de las mercancas el exportador debe regularizar el

rgimen, con la presentacin de la documentacin correspondiente, dentro
del plazo de treinta (30) das calendarios contados a partir del da siguiente
de la fecha de trmino del embarque.
INFORMES SUNAT
1. Tratndose de operaciones de exportacin

realizadas entre partes no vinculadas, cuyo
valor de venta sea mayor al que se determinara conforme al segundo prrafo del artculo
64 del Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta y su norma reglamentaria, el valor que debe considerarse para efecto
de dicho impuesto, es el valor de venta asignado por las partes a tales operaciones.
2. La salida del territorio aduanero nacional de
la mercanca exportada configura una exportacin definitiva, siempre que se cumplan
con las formalidades aduaneras establecidas
para dicho rgimen.
3. No obstante, de verificarse en una fiscalizacin la existencia de una simulacin absoluta
en la celebracin de un contrato de compraventa internacional que sustente una declaracin (fraudulenta) de exportacin, conllevara al legajamiento de la DUA-Exportacin;
mxime si al amparo de sta se obtiene un
beneficio devolutivo.
a) El servicio de consultora y asistencia tcnica

prestado por un sujeto domiciliado en el pas
a favor de otro no domiciliado (consistente en
la elaboracin y presentacin de un Informe,
cuya retribucin se har al trmino del mismo
y servir para tomar la decisin del no domiciliado -ubicado fuera del pas- de invertir o
no en el Per), califica como una exportacin
de servicios; en tanto la utilizacin o apro La DUA es una Declaracin Aduanera de Mercancas
(Ver artculo 2 de la LGA).
La DS es una Declaracin Aduanera de Mercancas (Ver
artculo 2 de la LGA).
Segn el artculo 33 del Cdigo Civil el domicilio se

constituye por la residencia habitual de la persona en
un lugar.

vechamiento se produce en el exterior, atendiendo al beneficio inmediato que origina
dicho servicio.

Para tal efecto, resulta indistinto que el usuario

no domiciliado decida invertir o no en el pas.
b) La conclusin antes mencionada no se modificada por el hecho que el servicio hubiere

sido prestado por una sociedad que ha devenido en irregular por incurrir en cualquiera
de los supuestos contemplados en el artculo
423 de la Ley General de Sociedades, excepto en los numeral 5 y 6, siempre que califique como domiciliada en el pas de acuerdo
con la Ley del Impuesto a la Renta, independientemente que uno de sus integrantes sea
una persona no domiciliada en el pas.
1. Conforme se indica en el Informe N

172-2001-SUNAT/K00000, si el usuario de
los CETICOS adquiere bienes en el resto del
territorio nacional y los ingresa a dichos Centros, la venta efectuada por el proveedor no
podr ser considerada como exportacin. En
ste ltimo caso, se habra gravado correctamente dicha operacin con el IGV.

Tratndose de la importacin de los activos

que sern utilizados para el desarrollo de las
actividades por las cuales se ha recibido au-
torizacin por la Administracin del CETICOS

PAITA, por un usuario del CETICOS - PAITA,
siempre que tales bienes ingresen a dicho
Centro siendo desembarcados por el puerto
de Paita, la misma no estar afecta al pago
de derechos arancelarios ni a los tributos internos que gravan la importacin.
2. La exoneracin del Impuesto a la Renta, IGV,
IPM e ISC aplicable a la exportacin de bienes contemplada en el primer prrafo del artculo 3 del TUO de las Normas con Rango
de Ley emitidas en relacin a los CETICOS,
aplicable al CETICOS PAITA, es respecto
nicamente de los bienes producidos dentro del mbito del CETICOS por las propias
empresas usuarias del mismo; por lo que tratndose de mercancas producidas fuera de
dicho Centro que hayan ingresado al recinto
de CETICOS para su exportacin desde el
mismo, no procede la aludida exoneracin.
3. Conforme al rgimen del CETICOS - PAITA,
el ingreso de mercancas nacionales y la
prestacin de servicios provenientes del resto
del territorio nacional hacia dicho centro, se
consideran como una exportacin, por lo que
en tales casos existe la obligacin de emitir
facturas que acrediten la realizacin de la
transferencia de bienes o la prestacin de
servicios materia de la exportacin.
No obstante, el cumplimiento de las obligaciones vinculadas con la emisin de comprobantes de pago tratndose de operaciones
que califican o no como exportaciones, en las
que se consigne o no el IGV correspondiente,
constituye un aspecto distinto e independiente de la aplicacin de las normas que regulan
los requisitos y procedimientos aduaneros establecidos para realizar una exportacin de
bienes o servicios, los cuales tambin deben
ser cumplidos a fin de proceder con dicha
operacin de exportacin.
4. La importacin definitiva (para su posterior

regularizacin documentaria) de insumos y
materias primas consideradas como urgentes para su utilizacin en el proceso productivo de empresas industriales instaladas en
el recinto CETICOS - PAITA, puede sujetarse
a la modalidad de despacho urgente previsto por el literal c) del artculo 63 y siguientes del Reglamento de la Ley General
de Aduanas.
Autor: Mag. Ricardo Rosas Buenda

Magister en Derecho Internacional Econmico
por la PUCP. Abogado por la USMP.
Especializado en Derecho Aduanero y en Derecho
del Comercio Internacional.
Legislacin comentada al da
Establecen requisitos fitosanitarios
para la importacin de semillas de
caf de todos los pases
Publicacin: 03.01.2016
Vigencia : 04.01.2016
Con fecha 3 de enero de 2016
se public en la separata de normas legales del diario oficial El Peruano la Resolucin Directoral N
0054-2015-MINAGRI-SENASA-DSV
(en adelante Resolucin) que establece los requisitos fitosanitarios
de necesario cumplimiento para la
importacin de semillas de caf de
todos los pases a fin de evitar el ingreso de potenciales plagas al pas.
En tal sentido, la Resolucin ha establecido, entre otros, los siguientes requisitos generales:
1. El envo debe contar con el Permiso Fitosanitario de Importacin
emitido por Servicio Nacional de
Sanidad Agraria (SENASA), obtenido por el importador o interesado,
previo a la certificacin y embarque
en el pas de origen o procedencia.
2. El envo deber venir acompaado
de un Certificado Fitosanitario oficial del pas de origen.
3. Inspeccin fitosanitaria en el punto
de ingreso al pas.
Ahora bien, la Resolucin tambin

ha establecido requisitos especficos
cuando la mercanca en cuestin provenga de ciertos pases y ha derogado
determinadas Resoluciones Directorales que establecan requisitos fitosanitarios para la importacin de la repetida mercanca.
Modifican procedimiento especfico depsitos temporales para
envos de entrega rpida
Vigencia : 16.01.2016
Con fecha 15 de enero de 2016 se
public en la separata de normas legales del diario oficial El Peruano la
Resolucin de Intendencia Nacional
N 01-2016-SUNAT/5F0000 (en adelante Resolucin).
La Resolucin modifica el Procedimiento Especfico Autorizacin de
Empresas de Servicio de Entrega Rpida y Depsito Temporales para Envos
de Entrega Rpida, INTA-PE.24.03
(Versin 4), aprobado por la Resolucin de Superintendencia Nacional
Adjunta de Aduanas N 696-2010/
SUNAT/A.
La Resolucin modifica el extremo referido a la renovacin de la acreditacin del nivel de solvencia econmica
y financiera de los depsitos temporales para envos de entrega rpida.

Establecen requisitos fitosanitarios
para la importacin de plantas in
vitro de papa de origen y procedencia inglaterra
Vigencia : 19.01.2016
0002-2016-MINAGRI-SENASA-DSV
(en adelante Resolucin).
La Resolucin establece los requisitos fitosanitarios de necesario cumplimiento
en la importacin de plantas in vitro de
papa (Solanum Tuberosum) con inoculacin de virus con fines de investigacin de origen y procedencia Inglaterra
a fin de minimizar el riesgo de ingreso
de plagas cuarentenarias al pas.
En tal sentido, la Resolucin ha establecido, entre otros, los siguientes requisitos:
1. El envo debe contar con el Permiso Fitosanitario de Importacin
emitido por Servicio Nacional de
Sanidad Agraria (SENASA), obtenido por el importador o interesado, previo a la certificacin y

embarque en el pas de origen o
procedencia.
2. El envo deber venir acompaado
de un Certificado Fitosanitario oficial del pas de origen.
3. El importador debe contar con su
Registro de Importadores, lugares
de produccin y responsables tcnicos de material sujeto a cuarentena posentrada vigente.
4. Inspeccin fitosanitaria en el punto
de ingreso al pas.
Establecen requisitos sanitarios
en la importacin de equinos, que
fueron exportados temporalmente, procedentes de argentina
Vigencia : 21.01.2016
0001-2016-MINAGRI-SENASA-DSA
La Resolucin ha establecido requisitos
sanitarios especficos de cumplimiento
obligatorio en la importacin de equinos, que fueron exportados temporalmente del Per (30 das), procedentes
de Argentina. Dichos requisitos se han
establecido en el Anexo I de la Resolucin y su cumplimiento deber estar
acreditado con el respectivo Certificado Sanitario de Exportacin expedido
por la Autoridad Oficial de Sanidad
Animal de Argentina.
Asimismo, la Resolucin ha dispuesto
que la emisin de los Permisos Sanitarios de Importacin, expedidos por el
Servicio Nacional de Sanidad Agraria
(SENASA), ser a partir de la fecha de
publicacin de la misma.
Aprueban procedimiento para
presentacin de quejas-reclamos
y sugerencias ante la SUNAT
presentar una queja-reclamo o una

sugerencia ante la SUNAT, as como
la atencin de la misma y la comunicacin del resultado al administrado.
Al respecto, cabe precisar lo siguiente:
1. La Oficina de Defensora del Contribuyente y Usuario Aduanero de
la SUNAT (no confundir con la Defensora del Contribuyente y Usuario Aduanero del MEF) tiene a su
cargo la atencin de las quejasreclamos y sugerencias.
2. El plazo para dar respuesta a una
queja-reclamo o sugerencia es de
treinta (30) das hbiles, el mismo
que ser computado a partir del
da siguiente a la fecha de formulacin de la misma.
Aprueban procedimiento: importacin, vigilancia y control de
plaguicidas de uso agrcola para
consumo propio (V.02)
Vigencia : 26.02.2016
0001-2016-MINAGRI-SENASA-DIAIA
La Resolucin dispone la publicacin
del Procedimiento: Importacin, Vigilancia y Control de plaguicidas de uso
agrcola para consumo propio (Versin 02) en el portal institucional del
SENASA (www.senasa.gob.pe)
Cabe acotar que, segn los considerandos de la Resolucin, esta nueva
versin modifica a la primera con el
objetivo de una mejor operatividad
del sistema.
Aplican derechos compensatorios
definitivos sobre las importaciones de biodiesel originario de
argentina
Vigencia : 01.02.2016
Vigencia : 29.02.2016

006-2016/SUNAT (en adelante Resolucin). La Resolucin aprueba el
procedimiento para la presentacin y
atencin de quejas-reclamos a travs
del Libro de Reclamaciones de la SUNAT y la canalizacin de sugerencias.
Asimismo, aprueba el formato virtual
para quejas-reclamos y sugerencias.

Resolucin N 011-2016/CDB-INDECOPI (en adelante Resolucin) la
cual dispone la aplicacin de derechos compensatorios definitivos sobre
las importaciones de biodiesel (B100)
originario de la Repblica Argentina.
Ahora bien, dicho procedimiento regula la forma y medios a travs de

los cuales los administrados pueden
a. Los mencionados derechos compensatorios sern aplicados por un

lapso de cinco (5) aos.
Entre otros puntos la Resolucin ha

dispuesto lo siguiente:
b. El Anexo de la Resolucin seala

los productores y/o exportadores
afectos a estos derechos y el monto
en dlares que pagaran los mismos por tonelada importada.
Cabe precisar que los derechos compensatorios provisionales y definitivos
no son tributos sino una medida de
defensa comercial.
Suspenden importacin de aves
vivas, huevos frtiles y otros procedentes de diversos lugares de
francia y EE.U
Vigencia : 10.02.2016
Con fecha 9 de febrero de 2016 se public en la separata de normas legales
del diario oficial El Peruano la Resolucin Directoral N 0004-2016-MINAGRI-SENASA-DSA (en adelante Resolucin).
La Resolucin dispone suspender por
un periodo de ciento ochenta (180)
das calendario las importaciones de
Aves vivas, huevos frtiles, huevos SPF,
carnes de aves y otros productos capaces de transmitir o servir de vehculo de influenza aviar procedentes:
1. De los departamentos de Dordogne,
Gers, Landes, Pyrnes-Atlantiques,
Hautes-Pyrnes, Haute Vienne, Lot
y Haute-Garonne de Francia.
2. Del Estado de Indiana de EE.UU.
Asimismo, la Resolucin ha cancelado
todos los Permisos Sanitarios de Importacin de las mercancas mencionadas,
salvo los permisos de aquellas que se
encuentren en trnsito hacia el Per.
Aprueban procedimiento fitosanitario para la importacin de
semilla sexual
Vigencia : 11.02.2016
Con fecha 10 de febrero de 2016 se
public en la separata de normas legales del diario oficial El Peruano la Resolucin Directoral N 0006-2016-MINAGRI-SENASA-DSV (en adelante
Resolucin).
La Resolucin aprueba el procedimiento de Inspeccin Fitosanitaria y
Toma de Muestra para el Diagnstico Fitosanitario en la importacin de
Semilla Sexual. Dicho procedimiento
ser publicado en el portal institucional del SENASA (www.senasa.gob.pe)
Cabe acotar que la Resolucin deroga
a la anterior versin del mencionado
procedimiento aprobada por la Resolucin Directoral N 0059-2014-AGSENASA-DSV.
Autor: Mag. Ricardo Rosas Buenda
S eccin
Financiera
INDICADORES FINANCIEROS
- Tipo de Cambio, IPC e IPM, Tasas de Inters Fuentes: Superintendencia de Banca y Seguros (SBS) - Diario Gestin
TIPOS DE CAMBIO
ENERO 2016
DA
Interbancario
Uso SUNAT
FEBRERO 2016
PARALELO
BANCARIO
EURO
DA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
(c)
F
S
D
3,426
3,415
3,415
3,420
3,425
S
D
3,424
3,423
3,420
3,422
3,428
S
D
3,426
3,430
3,441
3,445
3,443
S
D
3,454
3,465
3,463
3,463
3,468
S
D
3,434
F
S
D
3,430
3,417
3,417
3,423
3,428
S
D
3,428
3,426
3,421
3,425
3,430
S
D
3,431
3,433
3,442
3,446
3,447
S
D
3,458
3,469
3,466
3,469
3,471
S
D
3,438
3,408
3,408
3,408
3,408
3,426
3,415
3,415
3,420
3,425
3,425
3,425
3,424
3,423
3,420
3,422
3,428
3,428
3,428
3,426
3,430
3,441
3,445
3,443
3,443
3,443
3,454
3,465
3,463
3,463
3,468
3,468
3,413
3,413
3,413
3,413
3,430
3,417
3,417
3,423
3,428
3,428
3,428
3,428
3,426
3,421
3,425
3,430
3,430
3,430
3,431
3,433
3,442
3,446
3,447
3,447
3,447
3,458
3,469
3,466
3,469
3,471
3,471
F
S
D
3,410
3,410
3,420
3,420
3,430
S
D
3,430
3,420
3,420
3,420
3,420
S
D
3,425
3,430
3,440
3,440
3,440
S
D
3,460
3,460
3,470
3,470
3,460
S
D
F
S
D
3,430
3,430
3,440
3,440
3,450
S
D
3,450
3,440
3,440
3,435
3,440
S
D
3,445
3,450
3,460
3,460
3,460
S
D
3,480
3,480
3,490
3,490
3,480
S
D
S: Sbado; D: Domingo; F: Feriado; S/I: Sin Informacin;
F
S
D
3,358
3,345
3,353
3,353
3,361
S
D
3,360
3,359
3,361
3,350
3,392
S
D
3,391
3,399
3,379
3,379
3,380
S
D
3,397
3,397
3,399
3,400
3,406
S
D
(c)
F
S
D
3,483
3,471
3,473
3,492
3,494
S
D
3,485
3,484
3,486
3,488
3,496
S
D
3,504
3,501
3,505
3,505
3,505
S
D
3,523
3,523
3,525
3,525
3,532
S
D
F
S
D
3,519
3,619
3,574
3,634
3,695
S
D
3,699
3,597
3,659
3,544
3,693
S
D
3,584
3,572
3,581
3,647
3,697
S
D
3,641
3,729
3,671
3,765
3,663
S
D
F
S
D
3,856
3,811
3,810
3,838
3,843
S
D
3,885
3,857
3,830
3,922
3,941
S
D
3,912
3,967
3,937
3,904
3,869
S
D
3,895
3,902
3,914
3,900
3,932
S
D
Interbancario
PARALELO
BANCARIO
EURO
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
3,481
3,491
3,491
3,476
3,479
S
D
3,489
3,499
3,505
3,511
3,506
S
D
3,502
3,485
3,493
3,494
3,478
3,482
S
D
3,492
3,500
3,507
3,513
3,509
S
D
3,505
(c)
3,493
3,496
3,468
3,481
3,491
3,491
3,476
3,479
3,479
3,479
3,489
3,499
3,505
3,511
3,506
3,506
3,506
3,471
3,485
3,493
3,494
3,478
3,482
3,482
3,482
3,492
3,500
3,507
3,513
3,509
3,509
3,509
3,480
3,490
3,490
3,480
3,470
S
D
3,490
3,485
3,490
3,500
3,500
3,510
3,510
3,500
3,490
S
D
3,510
3,505
3,510
3,520
3,415
3,430
3,422
3,408
3,413
S
D
3,425
3,434
3,439
3,445
3,546
3,555
3,551
3,537
3,542
S
D
3,554
3,563
3,568
3,576
S
D
S
D
S
D
S
D
3,630
3,766
3,745
3,820
3,722
S
D
3,847
3,782
3,865
3,844
3,832
S
D
3,732
3,990
3,840
4,007
3,939
4,020
S
D
3,985
4,095
4,117
4,084
4,110
S
D
4,131
Promedio mensual.
TASA DE INTERS LEGAL EFECTIVA (1)
NDICE DE PRECIOS E INDICADORES DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

AO
Y
MESES
Uso SUNAT
1ra QUINCENA DE FEBRERO
IPC (Base 2009)

IPM : Nmero ndice
Variacin Variacin
Variacin Variacin
Nmero
Base
Mensual Acumulada
Mensual Acumulada
ndice
1994/2013
%
%
%
%
Ene. 2015
Feb. 2015
Mar. 2015
Abr. 2015
May. 2015
Jun. 2015
Jul 2015
Ago. 2015
Set. 2015
Oct. 2015
Nov. 2015
Dic. 2015
116,84
117,20
118,10
118,56
119,23
119,62
120,16
120,61
120,65
120,82
121,24
121,78
0,17
0,30
0,76
0,39
0,56
0,33
0,45
0,38
0,03
0,14
0,34
0,45
0,17
0,47
1,24
1,64
2,21
2,55
3,01
3,40
3,43
3,58
3,93
4,40
101,158245
101,512527
102,210227
102,161903
102,550119
102,817342
102,773215
103,024204
103,255029
103,275520
104,021033
104,101632
-0,31
0,35
0,69
-0,05
0,38
0,26
-0,04
0,24
0,22
0,02
0,72
0,08
-0,31
0,04
0,73
0,68
1,06
1,32
1,28
1,53
1,76
1,78
2,51
2,59
Ene. 2016
122,23
0,37
0,37
104,129063
0,03
0,03
Da
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
(1)
(2)
Moneda
Nacional
2,53
2,53
2,54
2,54
2,53
2,53
2,53
2,55
2,57
2,56
2,56
2,59
2,59
2,59
2,57
Factor Diario
0,00007
0,00007
0,00007
0,00007
0,00007
0,00007
0,00007
0,00007
0,00007
0,00007
0,00007
0,00007
0,00007
0,00007
0,00007
Factor
Acumulado(2)
6,94868
6,94916
6,94964
6,95013
6,95061
6,95109
6,95157
6,95206
6,95255
6,95304
6,95353
6,95402
6,95451
6,95501
6,95550
Moneda
Extranjera
0,34
0,33
0,33
0,33
0,33
0,33
0,33
0,33
0,33
0,34
0,33
0,34
0,34
0,34
0,32
Factor Diario
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
Factor
Acumulado(2)
2,03722
2,03724
2,03726
2,03728
2,03729
2,03731
2,03733
2,03735
2,03737
2,03739
2,03741
2,03743
2,03744
2,03746
2,03748
Circular B.C.R. N 041-94-EF/90. Circular B.C.R. N 006-2003-EF/90. Circular B.C.R. N 007-2003-EF/90.

Acumulado desde el 16 de setiembre de 1992.
CRDITOS MICROEMPRESA
DEPSITOS ADMINISTRATIVOS -BN
Da
Moneda Nacional
Factor Acumulado
Moneda Extranjera
Factor Acumulado
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
40,03
40,03
40,03
40,03
40,03
40,03
40,03
40,03
40,03
40,03
40,03
40,03
40,03
40,03
40,03
16,83498
16,85074
16,86651
16,88229
16,89809
16,91390
16,92973
16,94557
16,96143
16,97730
16,99318
17,00909
17,02500
17,04093
17,05688
15,98
15,98
15,98
15,98
15,98
15,98
15,98
15,98
15,98
15,98
15,98
15,98
15,98
15,98
15,98
4,40385
4,40566
4,40747
4,40929
4,41111
4,41292
4,41474
4,41656
4,41838
4,20020
4,42202
4,42304
4,42566
4,42748
4,42930
Da
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
Moneda
Nacional
0,43
0,47
0,47
0,47
0,47
0,47
0,47
0,48
0,49
0,51
0,53
0,71
0,71
0,71
0,86
Factor Diario
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00002
0,00002
0,00002
0,00002
Factor
Acumulado
1,09510
1,09511
1,09513
1,09514
1,09515
1,09517
1,09518
1,09520
1,09521
1,09523
1,09524
1,09526
1,09529
1,09531
1,09533
Moneda
Extranjera
0,18
0,18
0,18
0,18
0,18
0,18
0,18
0,18
0,18
0,18
0,18
0,18
0,18
0,18
0,17
Factor Diario
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00000
Factor
Acumulado
1,05090
1,05090
1,05091
1,05091
1,05092
1,05092
1,05093
1,05093
1,05094
1,05094
1,05095
1,05095
1,05096
1,05096
1,05097
Seccin Financiera
TASAS ACTIVAS ANUALES DE LAS OPERACIONES REALIZADAS EN LOS LTIMOS 30 DAS
Banco
Da
Banco Continental
Banco de Comercio
Banco de Crdito
Banco Financiero
Scotiabank Per
Citibank Per
Interbank
Mibanco
HSBC Bank Per
Falabella Per S.A.
Santander Per
Banco Ripley S.A.
Banco Azteca
Deutche Bank Per
Banco Cencosud
ICBC Bank
18,57
19,66
23,17
15,98
20,12
18,19
25,56
18,00
-
18,45
19,66
23,13
16,19
20,07
18,07
25,51
18,00
-
18,34
19,64
24,17
16,16
19,98
18,12
25,57
18,00
-
Banco Continental
Banco de Comercio
Banco de Crdito
Banco Financiero
Scotiabank Per
Citibank Per
Interbank
Mibanco
HSBC Bank Per
Falabella Per S.A.
Santander Per
Banco Ripley S.A.
Banco Azteca
Deutche Bank Per
Banco Cencosud
ICBC Bank
5,66
10,14
16,90
13,37
19,32
-
5,50
10,45
16,90
13,37
19,32
-
5,41
9,28
15,93
13,35
19,32
-
Banco Continental
Banco de Comercio
Banco de Crdito
Banco Financiero
Scotiabank Per
Citibank Per
Interbank
Mibanco
HSBC Bank Per
Falabella Per S.A.
Santander Per
Banco Ripley S.A.
Banco Azteca
Deutche Bank Per
Banco Cencosud
ICBC Bank
16,59
55,00
23,40
46,21
28,01
35,45
44,56
-
17,03
55,00
23,63
46,21
27,85
34,47
44,55
-
17,03
55,00
24,10
46,04
28,01
34,47
44,57
-
Banco Continental
Banco de Comercio
Banco de Crdito
Banco Financiero
Scotiabank Per
Citibank Per
Interbank
Mibanco
HSBC Bank Per
Falabella Per S.A.
Santander Per
Banco Ripley S.A.
Banco Azteca
Deutche Bank Per
Banco Cencosud
ICBC Bank
23,59
-
23,59
-
23,59
-
Banco
Da
PEQUEA EMPRESA - Descuentos y Prstamos (181 a 360 Das)

4
5
8
9
10
18,37
18,40
18,36
18,38
18,57
19,47
19,46
19,48
19,47
19,41
24,07
24,48
24,51
24,66
24,75
16,00
16,10
16,05
16,05
16,98
19,93
19,98
19,78
19,73
19,66
18,12
18,24
18,43
18,37
18,72
25,61
25,57
25,64
25,67
25,69
18,00
18,00
18,00
18,00
18,00
TASA DE INTERS EN MONEDA EXTRANJERA
5,45
16,85
16,91
16,91
17,52
9,28
9,28
9,28
9,28
9,28
15,93
16,69
16,26
16,26
16,26
13,27
12,91
12,91
12,91
12,74
19,32
18,94
18,40
18,40
18,42
MICROEMPRESA - Descuentos y Prstamos (360 Das)
4
5
8
9
10
16,90
16,90
16,90
16,90
17,36
55,00
55,00
23,20
22,97
22,97
22,97
22,97
45,98
46,03
45,62
45,62
45,78
26,97
28,21
28,10
28,10
28,20
34,47
34,47
34,47
34,47
34,47
44,56
44,50
44,47
44,51
44,56
TASA DE INTERS EN MONEDA EXTRANJERA
26,29
26,29
24,42
22,21
22,21
-
11
12
15
18,62
19,41
25,25
16,98
19,46
18,86
25,66
18,00
-
18,52
19,43
25,11
16,71
20,46
18,83
25,74
18,00
-
18,39
18,34
24,44
16,71
20,52
18,96
25,72
18,00
-
18,36
9,05
16,26
12,79
18,42
-
17,07
9,05
16,52
12,79
18,42
-
19,20
9,05
16,50
12,79
18,42
-
11
12
15
17,58
22,97
47,50
28,20
31,64
44,55
-
17,58
22,97
47,82
28,20
32,76
44,67
-
17,76
21,96
48,19
28,20
32,76
44,76
-
22,21
-
22,21
-
22,21
-
TIPO DE CAMBIO DE LAS PRINCIPALES MONEDAS - DATOS PROMEDIO DE PERODO 2015

2015
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Euro
3,482
3,495
3,348
3,372
3,515
3,552
3,497
3,610
3,617
3,641
3,580
3,686
Yen
0,025
0,026
0,026
0,026
0,026
0,026
0,026
0,026
0,027
0,027
0,027
0,028
Real Brasileo Libra Esterlina Peso Chileno

1,143
4,547
0,005
1,092
4,721
0,005
0,984
4,628
0,005
1,028
4,671
0,005
1,030
4,874
0,005
1,016
4,925
0,005
0,993
4,948
0,005
0,922
5,045
0,005
0,826
4,935
0,005
0,836
4,981
0,005
0,883
5,069
0,005
0,873
5,068
0,005
Yuan Chino
0,483
0,492
0,496
0,503
0,508
0,509
0,512
0,511
0,505
0,512
0,524
0,524
Peso Colombiano Peso Mexicano Franco Suizo

0,001
0,205
3,221
0,001
0,206
3,289
0,001
0,203
3,157
0,001
0,205
3,248
0,001
0,206
3,379
0,001
0,204
3,394
0,001
0,200
3,338
0,001
0,196
3,345
0,001
0,191
3,312
0,001
0,196
3,349
0,001
0,201
3,304
0,001
0,198
3,403
Dlar Canadiense
2,476
2,463
2,452
2,533
2,587
2,559
2,480
2,464
2,425
2,484
2,514
2,467
Seccin Financiera
DLAR AMERICANO AL CAMBIO DE LAS PRINCIPALES MONEDAS LATINOAMERICANAS
29 - Ene.
01 - Feb.
02 - Feb.
03 - Feb.
04 - Feb.
05 - Feb.
08 - Feb.
09 - Feb.
10 - Feb.
11 - Feb.
12 - Feb.
Argentina
Bolivia
Brasil
Chile
Colombia
Costa Rica
Ecuador
Guatemala
Mxico
Panam
Paraguay
Uruguay
Pas
Peso
Boliviano
Real
Peso
Peso
Coln
Sucre
Quetzal
Peso
Balboa
Guaran
Peso
Moneda
S/I
S/I
S/I
S/I
S/I
S/I
S/I
S/I
S/I
S/I
S/I
S/I
14,0960
6,9100
3,9639
712,3600
3332,8300
541,8600
25000,0000
7,6730
18,2389
1,0230
5917,7000
31,0800
14,1250
6,9100
3,9880
714,8000
3399,2300
541,9900
25000,0000
7,6650
18,4941
1,0228
5880,5000
31,1103
14,1480
6,9100
3,8971
704,7000
33375,7500
542,9500
25000,0000
7,6590
18,1743
1,0236
5889,0000
31,1800
14,1575
6,9100
3,8886
696,9000
3324,0000
543,2100
25000,0000
7,6500
18,2735
1,0220
5888,4000
31,1700
S/I
S/I
S/I
S/I
S/I
S/I
S/I
S/I
S/I
S/I
S/I
S/I
14,3609
6,9100
3,9045
713,3000
3375,1400
542,0800
25000,0000
7,6510
18,6709
1,0222
5790,0000
31,3300
14,3589
6,9100
3,9030
714,5000
3395,1300
541,9700
25000,0000
7,6510
18,8097
1,0212
5784,9000
31,3300
14,0820
6,9100
3,9824
713,2500
3392,4400
541,4400
25000,0000
7,6560
18,9404
1,0228
5765,8000
31,3400
14,5700
6,9100
3,9959
713,2300
3443,4300
541,7000
25000,0000
7,6570
19,1555
1,0220
5800,0000
31,7200
S/I
S/I
S/I
S/I
S/I
S/I
S/I
S/I
S/I
S/I
S/I
S/I
Venezuela
Bolvar
S/I
6300,0000
6300,0000
6300,0000
6300,0000
S/I
6300,0000
6292,1000
6300,0000
6300,0000
S/I
DLAR AMERICANO AL CAMBIO DE LAS PRINCIPALES MONEDAS INTERNACIONALES

Pas
Dinamarca
Noruega
Suecia
Suiza
Unin Europea
Gran Bretaa
Australia
Cnada
Japn
S/I
Moneda
Corona
Corona
Corona
Franco
Euro
Libra
Dlar
Dlar
Yen
29 - Ene.
01 - Feb.
02 - Feb.
03 - Feb.
04 - Feb.
6,8905
8,6787
8,5801
1,0232
0,9233
0,7020
1,4117
1,3976
121,1400
6,8523
8,6950
8,5262
1,0198
0,9181
0,6927
1,4054
1,3941
120,9600
6,8368
8,7163
8,5582
1,0188
0,9158
0,6938
1,4207
1,4053
119,9600
6,7184
8,5639
8,4287
1,0043
0,9001
0,6849
1,3948
1,3782
117,5600
6,6553
8,4998
8,3972
0,9928
0,8917
0,6855
1,3898
1,3756
116,7700
05 - Feb.
6,6882
8,5668
8,4650
0,9909
0,8962
0,6896
1,4150
1,3917
116,8700
08 - Feb.
09 - Feb.
6,6678
8,5904
8,4450
0,9871
0,8933
0,6929
1,4105
1,3931
115,8500
10 - Feb.
6,6113
8,5896
8,4230
0,9733
0,8858
0,6911
1,4144
1,3877
115,1100
11 - Feb.
6,6125
8,5145
8,3790
0,9737
0,8859
0,6884
1,4096
1,3932
113,4000
12 - Feb.
6,5920
8,5580
8,3706
0,9720
0,8830
0,6907
1,4080
1,3929
112,3900
S/I
S/I
S/I
S/I
S/I
S/I
S/I
S/I
S/I
Sin Informacin
TASA DE INTERS PASIVA PROMEDIO DE MERCADO EFECTIVA
TASA DE INTERS ACTIVA PROMEDIO DE MERCADO EFECTIVA

Da
TAMN
Factor
Diario
Factor
Acumulado TAMEX
Factor
Diario
Factor
Acumulado
01 - Feb.
16,28
0,00042
2773,40846
8,20
0,00022
17,51186
02 - Feb.
16,26
0,00042
2774,56936
8,22
0,00022
17,51570
03 - Feb.
16,25
0,00042
2775,73010
8,21
0,00022
17,51954
04 - Feb.
16,26
0,00042
2776,89196
8,20
0,00022
17,52338
05 - Feb.
16,25
0,00042
2778,05367
8,22
0,00022
17,52722
06 - Feb.
16,25
0,00042
2779,21587
8,22
0,00022
17,53107
07 - Feb.
16,25
0,00042
2780,37856
8,22
0,00022
17,53492
08 - Feb.
16,19
0,00042
2781,53773
8,18
0,00022
17,53875
09 - Feb.
16,22
0,00042
2782,69938
8,19
0,00022
17,54258
10 - Feb.
16,23
0,00042
2783,86219
8,19
0,00022
17,54642
11 - Feb.
16,19
0,00042
2785,02281
8,17
0,00022
17,55025
12 - Feb.
16,16
0,00042
2786,18190
8,12
0,00022
17,55406
13 - Feb.
16,16
0,00042
2787,34149
8,12
0,00022
17,55786
14 - Feb.
16,16
0,00042
2788,50155
8,12
0,00022
17,56167
15 - Feb.
16,20
0,00042
2789,66477
8,12
0,00022
17,56548
P. Anual
16,22
P. Perodo
8,18
0,63
Factor
Diario
Factor
Acumulado
01 - Feb.
2,53
0,34
5,10
5,18
0,00014
8,71052
02 - Feb.
2,53
0,33
5,10
5,18
0,00014
8,71174
03 - Feb.
2,54
0,33
5,10
5,18
0,00014
8,71296
04 - Feb.
2,54
0,33
5,10
5,19
0,00014
8,71419
05 - Feb.
2,53
0,33
5,10
5,19
0,00014
8,71541
06 - Feb.
2,53
0,33
5,10
5,19
0,00014
8,71664
07 - Feb.
2,53
0,33
5,10
5,19
0,00014
8,71786
08 - Feb.
2,55
0,33
5,11
5,19
0,00014
8,71909
09 - Feb.
2,57
0,33
5,10
5,19
0,00014
8,72031
10 - Feb.
2,56
0,34
5,10
5,20
0,00014
8,72154
11 - Feb.
2,56
0,33
5,10
5,20
0,00014
8,72277
12 - Feb.
2,59
0,34
5,11
5,19
0,00014
8,72399
13 - Feb.
2,59
0,34
5,11
5,19
0,00014
8,72522
14 - Feb.
2,59
0,34
5,11
5,19
0,00014
8,72645
15 - Feb.
2,57
0,32
5,11
5,19
0,00014
8,72767
(1)
0,33
(1)
(2)
Moneda Moneda
Moneda
Moneda
Nacional Extranjera Nacional de
Nacional a
(TIPMN) (TIPMEX) 181 a 360 das ms de 360 das
DA
(2)
D.S. N 291-91-EF
R.M. N 143-94/EF-75. Acumulado desde el 15 de julio de 1994
TASA DE INTERS INTERNACIONAL ACTIVA (LIBOR)
DATOS DEL SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES

2014
Mar.
Jun.
Set.
Dic.
VALOR DEL FONDO (En Millones de Nuevos Soles)

AFP Habitat

AFP Integra 2/

AFP Prima

AFP Profuturo 2/
Nota: (En Millones de US$)
NMERO DE AFILIADOS (En miles)

AFP Habitat

AFP Integra

AFP Prima

AFP Profuturo
RENTABILIDAD REAL LTIMOS 12 MESES 3/

AFP Habitat

AFP Integra

AFP Prima

AFP Profuturo
102,194
170
42,191
32,613
27,220
36,394
5,537
178
2,045
1,467
1,847
-5,2
-4,3
-6,8
-4,9
107,498
254
44,398
34,355
28,490
38,419
5,593
242
2,042
1,465
1,844
2,7
3,0
2,6
2,2
109,933
364
45,173
35,286
29,110
38,039
5,682
342
2,039
1,463
1,838
6,6
6,7
7,6
5,4
113,467
500
46,450
36,416
30,102
38,089
5,728
400
2,033
1,460
1,834
5,5
5,5
6,2
4,8

Perodo
1
Mes
29
Ene.
01
Feb.
02
Feb.
03
Feb.
04
Feb.
05
Feb.
08
Feb.
09
Feb.
10
Feb.
11
Feb.
12
Feb.
0,4250 0,4270 0,4285 0,4285 0,4277 0,4289 0,4293 0,4285 0,4265 0,4270
S/I
3
0,6126 0,6186 0,6192 0,6206 0,6202 0,6197 0,6210 0,6205 0,6176 0,6172
Meses
S/I
6
0,8603 0,8650 0,8649 0,8627 0,8649 0,8672 0,8706 0,8659 0,8655 0,8584
Meses
S/I
1
Ao
1,1398 1,1403 1,1379 1,1304 1,1285 1,1355 1,1400 1,1306 1,1336 1,1170
S/I
Prime
3,2500 3,2500 3,2500 3,2500 3,2500 3,2500 3,2500 3,2500 3,2500 3,2500
Rate
S/I
Bonos
Tesoro 2,7400 2,7600 2,6500 2,7100 2,6800 2,7000 2,5800 2,5500 2,4900 2,5100
30 aos
S/I
Seccin Financiera
TASAS DE INTERESES
CIRCULAR N 021-2007-BCRP (Publicada: 28.09.2007)
El Directorio del Banco Central de Reserva del Per, en uso de las facultades que le confieren los artculos 1242 1243 y 1244 del Cdigo Civil, el artculo 9 de la Ley N 26702
y sus modificatorias. Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP, y los artculos 51 y 52 de su Ley
Orgnica, ha resuelto dejar sin efecto las Circulares N 006-2003-EF/90 y N 007-2003-EF/90 del 24 de marzo de 2003 y el aviso sobre tasas de inters publicado el 6 de julio de
1991 en el Diario Oficial El Peruano, sustituyndolos por la presente, que rige a partir del 1 de octubre de 2007.
En esta oportunidad, con la finalidad de propiciar el desarrollo del mercado de capitales, se modifican las tasas mximas de inters convencional compensatorio y moratorio
aplicables a las operaciones entre personas ajenas al sistema financiero.
I. TASAS DE INTERS EN MONEDA NACIONAL

A. TASA DE INTERS CONVENCIONAL COMPENSATORIO
II. TASAS DE INTERS EN MONEDA EXTRANJERA

A. TASA DE INTERS CONVENCIONAL COMPENSATORIO
1. Operaciones activas y pasivas de las empresas del sistema financiero
1. Operaciones activas y pasivas de las empresas del sistema financiero
En cualquiera de sus modalidades, la tasa de inters convencional compensatorio se determina por la libre competencia en el mercado financiero y es
expresada en trminos efectivos anuales.
En cualquiera de sus modalidades, la tasa de inters convencional compensatorio se determina por la libre competencia en el mercado financiero y es
expresada en trminos efectivos anuales.
2. Operaciones entre el Banco Central y las empresas del sistema financiero
2. Operaciones entre el Banco Central y las empresas del sistema financiero
La tasa de inters convencional compensatorio para las operaciones de

crdito con fines de regulacin monetaria (artculo 58 de la Ley Orgnica
del Banco Central) es determinada por el Directorio del Banco Central y
comunicada peridicamente en el Programa Monetario.
3. Operaciones entre personas ajenas al sistema financiero
a. Operaciones no sujetas al sistema de reajuste de deudas

La tasa mxima de inters convencional compensatorio es equivalente

a la tasa promedio del sistema financiero para crditos a la microempresa y es expresada en trminos efectivos anuales.
Esta tasa es publicada diariamente por la Superintendencia de Banca,

Seguros y AFP.
b. Operaciones sujetas al sistema de reajuste de deudas

La tasa mxima de inters convencional compensatorio es calculada de

forma tal que el costo efectivo de estas operaciones, incluido el reajuste, sea equivalente a la tasa sealada en el punto I.A.3.a.
B. TASA DE INTERS LEGAL
a. La tasa de inters convencional compensatorio para las operaciones de crdito con fines de regulacin monetaria (artculo 58 de la
Ley Orgnica del Banco Central) es determinada por el Directorio
del Banco Central y comunicada peridicamente en el Programa
Monetario.
b. La tasa de remuneracin a los fondos de encaje adicional mantenidos
en el Banco Central por las empresas del sistema financiero es determinada por el Directorio del Banco Central y comunicada peridicamente
en el Programa Monetario
La tasa mxima de inters convencional compensatorio efectiva es equivalente a la tasa promedio del sistema financiero para crditos a la microempresa y es expresada en trminos efectivos anuales.
Esta tasa es publicada diariamente por la Superintendencia de Banca. Seguros y AFP.
B. TASA DE INTERS LEGAL
1. Operaciones no sujetas al sistema de reajuste de deudas

La tasa de inters legal es equivalente a la TIPMN.
La TIPMN es la tasa de inters promedio ponderado de las tasas pagadas
sobre los depsitos en moneda nacional, incluidos aquellos a la vista, por
las empresas bancarias y financieras y es expresada en trminos efectivos
anuales.
2. Operaciones sujetas al sistema de reajuste de deudas
La tasa de inters legal es calculada de forma tal que el costo efectivo de
estas operaciones, incluido el reajuste, sea equivalente a la tasa sealada
en el punto I.B.1.
3. Tasa de inters de los depsitos administrativos y judiciales en el Banco
de la Nacin
La tasa de inters legal aplicable a los depsitos administrativos y judiciales
en consignacin y custodia en el Banco de la Nacin es equivalente a la tasa
promedio de los depsitos de ahorro en moneda nacional en las empresas
bancarias y es expresada en trminos efectivos anuales. Esta tasa es publicada diariamente por la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP.
C. TASA DE INTERS MORATORIO
1. Operaciones distintas a los depsitos administrativos y judiciales en el

Banco de la Nacin
La tasa de inters legal es equivalente a la TIPMEX.
La TIPMEX es la tasa de inters promedio ponderado de las tasas pagadas
sobre los depsitos en moneda extranjera, incluidos aquellos a la vista, por
las empresas bancaria y financieras y es expresada en trminos efectivos
anuales.
2. Depsitos administrativos y judiciales en el Banco de la Nacin
La tasa de inters aplicable a los depsitos administrativos y judiciales en
consignacin y custodia en el Banco de la Nacin es equivalente a la tasa
promedio de los depsitos de ahorro en moneda extranjera en las empresas bancarias y es expresada en trminos efectivos anuales.
C. TASA EFECTIVA DE INTERS MORATORIO
1. Operaciones de las empresas del sistema financiero
1. Operaciones de las empresas del sistema financiero

La tasa de inters moratorio se determina por la libre competencia en el
mercado financiero y es expresada en trminos efectivos anuales.
La tasa de inters convencional moratorio se determina por la libre competencia en el mercado financiero y es expresada en trminos efectivos
anuales.

La tasa mxima de inters convencional moratorio es equivalente al 15% de
la tasa promedio del sistema financiero para crditos a la microempresa y
se aplica de forma adicional a la tasa de inters convencional compensatorio o, de ser el caso, a la tasa de inters legal.
La tasa mxima de inters convencional moratorio es equivalente al 20% de

la tasa promedio del sistema financiero para crditos a la microempresa y
se aplica de forma adicional a la tasa de inters convencional compensatorio o, de ser el caso, a la tasa de inters legal.
III. DISPOSICIONES FINALES

A. Para el clculo de los intereses aplicables a las diferentes operaciones fijadas con relacin a la TIPMN, a la TIPMEX, a la tasa promedio de los depsitos de ahorro y a la tasa
promedio del sistema financiero para crditos a la microempresa, se aplica los factores acumulados correspondientes al perodo computable, publicados por la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP.
B. Las tasas mximas de inters convencional compensatorio y moratorio establecidas en esta Circular para las operaciones entre personas ajenas al sistema financiero son
aplicables para las operaciones que se pacten a partir de la vigencia de la presente Circular. Las operaciones pactadas con anterioridad, se rigen por las tasas mximas
anteriormente vigentes.

1ra Quincena de Febrero - Asesor E. 2016

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Ao 27 - N 502 - 1ra QUINCENA FEBRERO 2016

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omo es de conocimiento general, el proceso de implementacin

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Bajo el escenario antes descrito, y al amparo de los artculos 82 y

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Mag. Ricardo Rosas Buenda

Av. Petit Thouars N 1400 - Santa Beatriz - Lima

REAL TIME E.I.R.L.

Lunes a Viernes De 2.00 p.m. a 4.00 p.m.

c) Contribuyentes que voluntariamente lleven su Libro de Ingresos

Fernando Effio Pereda.

Respecto de las transacciones que no

Las que hubieran sido informadas

Dentro de las modificaciones efectuadas por esta norma tenemos las

Asimismo se ha sealado que la

Adems de ello, la norma aprueba el cronograma de vencimiento

independientemente del periodo al

Aprueban el cronograma para

SMV/11 (13.02.2016) se aprueba el

Los formatos que deben utilizar las

Consolidados y NIC 28 Inversiones

Finalmente, se encarga a la Direccin

Primera Quincena - Febrero 2016

jerarqua. En ese sentido, los lmites se

AMRICA DEL NORTE

AMRICA DEL SUR

Se sustenta en su totalidad con comprobantes de pago.

Se sustenta con documentos del exterior que cumplan con

6.2 Sustento Documentario de

En concordancia con lo sealado en

Primera Quincena - Febrero 2016

El sustento con declaracin jurada

monto mximo establecido por la

AMRICA DEL NORTE

AMRICA DEL SUR

6.4 Modelo de Declaracin Jurada

DECLARACIN JURADA GASTOS POR VITICOS

II. DATOS ESPECFICOS RELATIVOS A LA ALIMENTACIN

III. TOTAL DEL GASTO POR MOVILIDAD Y ALIMENTACIN

6.5 Preguntas frecuentes en la

Asimismo, la empresa deber acreditar la labor efectiva que el trabajador

programa de actividades y cualquier

7.2 Lmite del Gasto

Cabe sealar que para efecto de calcular el lmite para

7.3 Cmo acreditar los Gastos

- No sera correcto que se otorgue un obsequio a

Se revoca en parte la apelada, dejndose sin

La adquisicin de gaseosas y cervezas por parte de la recurrente resulta razonable calificarlos

Se confirma la apelada en cuanto a las facturas

8.2 Diferencias entre el tratamiento tributario y contable

Fijado el plazo de amortizacin, slo

Al momento que la entidad adopte

El importe amortizable de un activo

El precio pagado por activos intangibles de duracin limitada, a opcin

Para efectos tributarios, el inciso g) del

Como podemos observar, el tratamiento contable se basa en la vida til

Primera Quincena - Febrero 2016

1. Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca

2. Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles);

3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades