TITULO III

TRANSMISION Y EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

CAPITULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Artculo 25.- TRANSMISION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
La obligacin tributaria se transmite a los sucesores y dems adquirentes a
ttulo universal.
En caso de herencia la responsabilidad est limitada al valor de los bienes y
derechos que se reciba.
Artculo 26.- TRANSMISION CONVENCIONAL DE LA OBLIGACION
TRIBUTARIA
Los actos o convenios por los que el deudor tributario transmite su obligacin
tributaria a un tercero, carecen de eficacia frente a la Administracin Tributaria.

(27) Artculo 27.- EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

La obligacin tributaria se extingue por los siguientes medios:
1)

Pago.

2)

Compensacin.

3)

Condonacin.

4)

Consolidacin.

5)

6)

Resolucin de la Administracin Tributaria sobre deudas de cobranza

dudosa o de recuperacin onerosa.
Otros que se establezcan por leyes especiales.

Las deudas de cobranza dudosa son aqullas que constan en las respectivas
Resoluciones u rdenes de Pago y respecto de las cuales se han agotado
todas las acciones contempladas en el Procedimiento de Cobranza Coactiva,
siempre que sea posible ejercerlas.

Las deudas de recuperacin onerosa son las siguientes:

a)

Aqullas que constan en las respectivas Resoluciones u rdenes de

Pago y cuyos montos no justifican su cobranza.

b)

Aqullas que han sido autoliquidadas por el deudor tributario y cuyo saldo
no justifique la emisin de la resolucin u orden de pago del acto
respectivo, siempre que no se trate de deudas que estn en un
aplazamiento y/o fraccionamiento de carcter general o particular.

(27) Artculo sustituido por el Artculo 11 del Decreto Legislativo N 953,

publicado el 5 de febrero de 2004.

CAPITULO II

LA DEUDA TRIBUTARIA Y EL PAGO

Artculo 28.- COMPONENTES DE LA DEUDA TRIBUTARIA

La Administracin Tributaria exigir el pago de la deuda tributaria que est
constituida por el tributo, las multas y los intereses.
Los intereses comprenden:
1.

El inters moratorio por el pago extemporneo del tributo a que se refiere

el Artculo 33;

2.

El inters moratorio aplicable a las multas a que se refiere el Artculo 181;

y,

3.

El inters por aplazamiento y/o fraccionamiento de pago previsto en el

Artculo 36.

(28) Artculo 29.- LUGAR, FORMA Y PLAZO DE PAGO

El pago se efectuar en la forma que seala la Ley, o en su defecto, el
Reglamento, y a falta de stos, la Resolucin de la Administracin Tributaria.

La Administracin Tributaria, a solicitud del deudor tributario podr autorizar,

entre otros mecanismos, el pago mediante dbito en cuenta corriente o de
ahorros, siempre que se hubiera realizado la acreditacin en las cuentas que
sta establezca previo cumplimiento de las condiciones que seale mediante
Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar. Adicionalmente,
podr establecer para determinados deudores la obligacin de realizar el pago
utilizando dichos mecanismos en las condiciones que seale para ello.
El lugar de pago ser aquel que seale la Administracin Tributaria mediante
Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar.
Al lugar de pago fijado por la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria - SUNAT, para los deudores tributarios notificados como Principales
Contribuyentes no le ser oponible el domicilio fiscal. En este caso, el lugar de
pago debe encontrarse dentro del mbito territorial de competencia de la oficina
fiscal correspondiente.
(29) Tratndose de tributos que administra la SUNAT o cuya recaudacin
estuviera a su cargo, el pago se realizar dentro de los siguientes plazos:
a)

Los tributos de determinacin anual que se devenguen al trmino del ao

gravable se pagarn dentro de los tres (3) primeros meses del ao
siguiente.

b)

Los tributos de determinacin mensual, los anticipos y los pagos a cuenta

mensuales se pagarn dentro de los doce (12) primeros das hbiles del
mes siguiente.

c)

Los tributos que incidan en hechos imponibles de realizacin inmediata se

pagarn dentro de los doce (12) primeros das hbiles del mes siguiente al
del nacimiento de la obligacin tributaria.

d)

Los tributos, los anticipos y los pagos a cuenta no contemplados en

los incisos anteriores, las retenciones y las percepciones se pagarn
conforme lo establezcan las disposiciones pertinentes.

e) Los tributos que graven la importacin, se pagarn de acuerdo a las

normas especiales.
(29) Prrafo sustituido por el Artculo 12 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004.
(30) La SUNAT podr establecer cronogramas de pagos para que stos se
realicen dentro de los seis (6) das hbiles anteriores o seis (6) das hbiles
posteriores al da de vencimiento del plazo sealado para el pago. Asimismo,

se podr establecer cronogramas de pagos para las retenciones y

percepciones a que se refiere el inciso d) del presente artculo.
(30) Prrafo sustituido por el Artculo 12 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004.
El plazo para el pago de la deuda tributaria podr ser prorrogado, con carcter
general, por la Administracin Tributaria.
(28) Artculo sustituido por el Artculo 5 de la Ley N 27038, publicada el
31 de diciembre de 1998.
Artculo 30.- OBLIGADOS AL PAGO
El pago de la deuda tributaria ser efectuado por los deudores tributarios y, en
su caso, por sus representantes.
Los terceros pueden realizar el pago, salvo oposicin motivada del deudor
tributario.
Artculo 31.- IMPUTACIN DEL PAGO
Los pagos se imputarn en primer lugar, si lo hubiere, al inters moratorio y
luego al tributo o multa, de ser el caso, salvo cuando deban pagarse las costas
y gastos a que se refiere el Artculo 117, en cuyo caso estos se imputarn
segn lo dispuesto en dicho Artculo.
(Primer prrafo modificado por el Artculo 15 de la Ley N 30264,
publicada el 16 de noviembre de 2014, que entr en vigencia al da
siguiente de su publicacin conforme a la Tercera Disposicin
Complementaria Final de dicha Ley).
TEXTO ANTERIOR
Artculo 31.- IMPUTACIN DEL PAGO
Los pagos se imputarn en primer lugar, si lo hubiere, al inters moratorio y
luego al tributo o multa, de ser el caso; salvo lo dispuesto en los Artculos 117 y
184, respecto a las costas y gastos.
El deudor tributario podr indicar el tributo o multa y el perodo por el cual
realiza el pago.
Cuando el deudor tributario no realice dicha indicacin, el pago parcial que
corresponda a varios tributos o multas del mismo perodo se imputar, en

primer lugar, a la deuda tributaria de menor monto y as sucesivamente a las

deudas mayores. Si existiesen deudas de diferente vencimiento, el pago se
atribuir en orden a la antigedad del vencimiento de la deuda tributaria.
(31) Artculo 32.- FORMAS DE PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA
El pago de la deuda tributaria se realizar en moneda nacional. Para efectuar el
pago se podrn utilizar los siguientes medios:
a)

Dinero en efectivo;

b)

Cheques;

c)

Notas de Crdito Negociables;

d)

Dbito en cuenta corriente o de ahorros;

e)

Tarjeta de crdito; y,

f)

Otros medios que la Administracin Tributaria apruebe.

Los medios de pago a que se refieren los incisos b), c) y f) se expresarn en

moneda nacional. El pago mediante tarjeta de crdito se sujetar a los
requisitos, formas, procedimientos y condiciones que establezca la
Administracin Tributaria.
La entrega de cheques bancarios producir el efecto de pago siempre que se
hagan efectivos. Los dbitos en cuenta corriente o de ahorro del deudor
tributario, as como el pago con tarjeta de crdito surtirn efecto siempre que se
hubiera realizado la acreditacin en la cuenta correspondiente de la
Administracin Tributaria.
Cuando los cheques bancarios no se hagan efectivos por causas no imputables
al deudor tributario o al tercero que cumpla la obligacin por aqul, no surtirn
efecto de pago. En este caso, si el pago fue realizado hasta la fecha de
vencimiento del plazo a que se refiere el Artculo 29, la Administracin
Tributaria requerir nicamente el pago del tributo, aplicndose el inters
moratorio a partir de la fecha en que vence dicho requerimiento.Si el pago se
hubiera efectuado despus del vencimiento del plazo previsto en el citado
artculo, no se cobrarn los intereses que se hubieran generado entre la fecha
del pago y la fecha en que vence el requerimiento.
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas
se podr disponer el pago de tributos en especie; los mismos que sern
valuados, segn el valor de mercado en la fecha en que se efecten.

Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza Municipal, podrn disponer que el

pago de sus tasas y contribuciones se realice en especie; los mismos que
sern valuados, segn el valor de mercado en la fecha en que se efecten.
Excepcionalmente, tratndose de impuestos municipales, podrn disponer el
pago en especie a travs de bienes inmuebles, debidamente inscritos en
Registros Pblicos, libres de gravmenes y desocupados; siendo el valor de los
mismos el valor de autoavalo del bien o el valor de tasacin comercial del bien
efectuado por el Consejo Nacional de Tasaciones, el que resulte mayor.
Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, se considerar como bien
inmueble los bienes susceptibles de inscripcin en el Registro de Predios a
cargo de la Superintendencia Nacional de los Registros Pblicos.
(31) Artculo sustituido por el Artculo 2 del Decreto Legislativo N 969,
publicado el 24 de diciembre de 2006.
Artculo 33.- INTERESES MORATORIOS
(32) El monto del tributo no pagado dentro de los plazos indicados en el
Artculo 29 devengar un inters equivalente a la Tasa de Inters Moratorio
(TIM), la cual no podr exceder del 10% (diez por ciento) por encima de la tasa
activa del mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que
publique la Superintendencia de Banca y Seguros el ltimo da hbil del mes
anterior.
(32) Prrafo sustituido por el Artculo 4 de la Ley N 27335, publicada el 31 de
julio de 2000.
(El segundo prrafo fue derogado por el Artculo 14 del Decreto Legislativo N
953, publicado el 5 de febrero de 2004.)
(33) La SUNAT fijar la TIM respecto a los tributos que administra o cuya
recaudacin estuviera a su cargo. En los casos de los tributos administrados
por los Gobiernos Locales, la TIM ser fijada por Ordenanza Municipal, la
misma que no podr ser mayor a la que establezca la SUNAT. Tratndose de
los tributos administrados por otros rganos, la TIM ser la que establezca la
SUNAT, salvo que se fije una diferente mediante Resolucin Ministerial de
Economa y Finanzas.
(33) Prrafo sustituido por el Artculo 14 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004.
(34) Los intereses moratorios se aplicarn diariamente desde el da siguiente a
la fecha de vencimiento hasta la fecha de pago inclusive, multiplicando el

monto del tributo impago por la TIM diaria vigente. La TIM diaria vigente resulta
de dividir la TIM vigente entre treinta (30).
(34) Prrafo sustituido por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 969,
publicado el 24 de diciembre de 2006.
La aplicacin de los intereses moratorios se suspender a partir del
vencimiento de los plazos mximos establecidos en los Artculos 142, 150 y
152 hasta la emisin de la resolucin que culmine el procedimiento de
reclamacin ante la Administracin Tributaria o de apelacin ante el Tribunal
Fiscal, siempre y cuando el vencimiento del plazo sin que se haya resuelto la
reclamacin o apelacin fuera por causa imputable a dichos rganos
resolutores.
(Cuarto prrafo modificado por el Artculo 7 de la Ley N. 30230 publicada
el 12.7.2014 y vigente desde el 13.7.2014).

TEXTO ANTERIOR
(35) La aplicacin de los intereses
moratorios se suspender a partir del
vencimiento de los plazos mximos
establecidos en el Artculo 142 hasta
la emisin de la resolucin que
culmine
el
procedimiento
de
reclamacin
ante la
Administracin Tributaria , siempre y
cuando el vencimiento del plazo sin
que se haya resuelto la reclamacin
fuera por causa imputable a sta.
(35) Prrafo incorporado por el
Artculo 6 del Decreto Legislativo
N 981, publicado el 15 de marzo de
2007.

(36) Durante el periodo de suspensin la deuda ser actualizada en funcin del

ndice de Precios al Consumidor.
(36) Prrafo incorporado por el Artculo 6 del Decreto Legislativo N 981,
publicado el 15 de marzo de 2007.

(37) Las dilaciones en el procedimiento por causa imputable al deudor no se

tendrn en cuenta a efectos de la suspensin de los intereses moratorios.
(37) Prrafo incorporado por el Artculo 6 del Decreto Legislativo N 981,
publicado el 15 de marzo de 2007.
La suspensin de intereses no es aplicable durante la tramitacin de la
demanda contencioso-administrativa.
(ltimo prrafo modificado por el Artculo 7 de la Ley N. 30230 publicada
el 12.7.2014 y vigente desde el 13.7.2014).

TEXTO ANTERIOR
(38) La suspensin de intereses no es
aplicable a la etapa de apelacin ante
el Tribunal Fiscal ni durante la
tramitacin
de
la
demanda
contencioso-administrativa.
(38) Prrafo incorporado por el Artculo
6 del Decreto Legislativo N 981,
publicado el 15 de marzo de 2007.

(39) Artculo 34.- CLCULO DE INTERESES EN LOS ANTICIPOS Y

PAGOS A CUENTA
El inters moratorio correspondiente a los anticipos y pagos a cuenta no
pagados oportunamente, se aplicar hasta el vencimiento o determinacin de
la obligacin principal.
A partir de ese momento, los intereses devengados constituirn la nueva base
para el clculo del inters moratorio.
(39) Artculo sustituido por el Artculo 4 del Decreto Legislativo N 969,
publicado el 24 de diciembre de 2006.
Artculo 35.- Artculo derogado por el Artculo 64 de la Ley N 27038,
publicada el 31 de diciembre de 1998.

Artculo 36.- APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO DE DEUDAS

TRIBUTARIAS
(40) Se puede conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la
deuda tributaria con carcter general, excepto en los casos de tributos
retenidos o percibidos, de la manera que establezca el Poder Ejecutivo.
(40) Prrafo sustituido por el Artculo 8 de la Ley N 27393, publicada el
30 de diciembre de 2000.
(41) En casos particulares, la Administracin Tributaria est facultada a
conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria
al deudor tributario que lo solicite, con excepcin de tributos retenidos o
percibidos, siempre que dicho deudor cumpla con los requerimientos o
garantas que aqulla establezca mediante Resolucin de Superintendencia o
norma de rango similar, y con los siguientes requisitos:
a)

Que las deudas tributarias estn suficientemente garantizadas por carta

fianza bancaria, hipoteca u otra garanta a juicio de la Administracin
Tributaria. De ser el caso, la Administracin podr conceder aplazamiento
y/o fraccionamiento sin exigir garantas; y

b)

Que las deudas tributarias no hayan sido materia de aplazamiento y/o

fraccionamiento. Excepcionalmente, mediante Decreto Supremo se podr
establecer los casos en los cuales no se aplique este requisito.

(41) Prrafo sustituido por el Artculo 5 del Decreto Legislativo N 969,

publicado el 24 de diciembre de 2006.
La Administracin Tributaria deber aplicar a la deuda materia de aplazamiento
y/o fraccionamiento un inters que no ser inferior al ochenta por ciento (80%)
ni mayor a la tasa de inters moratorio a que se refiere el Artculo 33.
(42) El incumplimiento de lo establecido en las normas reglamentarias, dar
lugar a la ejecucin de las medidas de cobranza coactiva, por la totalidad de la
amortizacin e intereses correspondientes que estuvieran pendientes de pago.
Para dicho efecto se considerar las causales de prdida previstas en la
Resolucin de Superintendencia vigente al momento de la determinacin del
incumplimiento.
(42) Prrafo sustituido por el Artculo 5 del Decreto Legislativo N 969,
publicado el 24 de diciembre de 2006.

Artculo 37.- OBLIGACION DE ACEPTAR EL PAGO

El rgano competente para recibir el pago no podr negarse a admitirlo, aun
cuando no cubra la totalidad de la deuda tributaria, sin perjuicio que la
Administracin Tributaria inicie el Procedimiento de Cobranza Coactiva por el
saldo no cancelado.
(43) Artculo 38o.- DEVOLUCIONES DE PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO
Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso se
efectuarn en moneda nacional, agregndoles un inters fijado por la
Administracin Tributaria, en el perodo comprendido entre el da siguiente a la
fecha de pago y la fecha en que se ponga a disposicin del solicitante la
devolucin respectiva, de conformidad con lo siguiente:
a)

Tratndose de pago indebido o en exceso que resulte como consecuencia

de cualquier documento emitido por la Administracin Tributaria, a travs
del cual se exija el pago de una deuda tributaria, se aplicar la tasa de
inters moratorio (TIM) prevista en el artculo 33.

b)

Tratndose de pago indebido o en exceso que no se encuentre

comprendido en el supuesto sealado en el literal a), la tasa de inters no
podr ser inferior a la tasa pasiva de mercado promedio para operaciones
en moneda nacional (TIPMN), publicada por la Superintendencia de Banca,
Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones el ltimo da
hbil del ao anterior, multiplicada por un factor de 1,20.

Los intereses se calcularn aplicando el procedimiento establecido en el

artculo 33.
Tratndose de las devoluciones efectuadas por la Administracin Tributaria que
resulten en exceso o en forma indebida, el deudor tributario deber restituir el
monto de dichas devoluciones aplicando la tasa de inters moratorio (TIM)
prevista en el artculo 33, por el perodo comprendido entre la fecha de la
devolucin y la fecha en que se produzca la restitucin. Tratndose de aquellas
devoluciones que se tornen en indebidas, se aplicar el inters a que se refiere
el literal b) del primer prrafo.
(43) Artculo sustituido por el Artculo 1 de la Ley N 29191, publicada el
20 de enero de 2008.
Artculo 39.- DEVOLUCIONES DE TRIBUTOS ADMINISTRADOS POR LA
SUNAT

Tratndose de tributos administrados por la Superintendencia Nacional de

Administracin Tributaria - SUNAT:
(44) a) Las devoluciones se efectuarn mediante cheques no negociables,
documentos valorados denominados Notas de Crdito Negociables, giros,
rdenes de pago del sistema financiero y/o abono en cuenta corriente o de
ahorros.
La devolucin mediante cheques no negociables, la emisin, utilizacin y
transferencia a terceros de las Notas de Crdito Negociables, as como los
giros, rdenes de pago del sistema financiero y el abono en cuenta
corriente o de ahorros se sujetarn a las normas que se establezca por
Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas,
previa opinin de la SUNAT.
Mediante Decreto Supremo, refrendado por el Ministro de Economa y
Finanzas se podr autorizar que las devoluciones se realicen por
mecanismos distintos a los sealados en los prrafos precedentes.
(44) Inciso sustituido por el Artculo 7 del Decreto Legislativo N 981,
publicado el 15 de marzo de 2007.
(45) b) Mediante Resolucin de Superintendencia se fijar un monto mnimo
para la presentacin de solicitudes de devolucin. Tratndose de montos
menores al fijado, la SUNAT, podr compensarlos de oficio o a solicitud de
parte de acuerdo a lo establecido en el Artculo 40.
(45) Inciso sustituido por el Artculo 10 de la Ley N 27038, publicada el
31 de diciembre de 1998.
(46) c) En los casos en que la SUNAT determine reparos como consecuencia
de la verificacin o fiscalizacin efectuada a partir de la solicitud
mencionada en el inciso precedente, deber proceder a la determinacin
del monto a devolver considerando los resultados de dicha verificacin o
fiscalizacin.
(47) Adicionalmente, si producto de la verificacin o fiscalizacin antes
mencionada, se encontraran omisiones en otros tributos o infracciones, la
deuda tributaria que se genere por dichos conceptos podr ser
compensada con el pago en exceso, indebido, saldo a favor u otro
concepto similar cuya devolucin se solicita. De existir un saldo pendiente
sujeto a devolucin, se proceder a la emisin de las Notas de Crdito
Negociables, cheques no negociables y/o al abono en cuenta corriente o de
ahorros. Las Notas de Crdito Negociables y los cheques no negociables
podrn ser aplicadas al pago de las deudas tributarias exigibles, de ser el

caso. Para este efecto, los cheques no negociables se girarn a la orden

del rgano de la Administracin Tributaria.
(47) Prrafo sustituido por el Artculo 16 del Decreto Legislativo N
953, publicado el 5 de febrero de 2004.
(46) Inciso sustituido por el Artculo 2 del Decreto Legislativo N 930,
publicado el 10 de octubre de 2003.
(48) Tratndose de tributos administrados por los Gobiernos Locales las
devoluciones se efectuarn mediante cheques no negociables y/o documentos
valorados denominados Notas de Crdito Negociables. Ser de aplicacin en lo
que fuere pertinente lo dispuesto en prrafos anteriores.
(48) Prrafo incorporado por el Artculo 16 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004.

(49) Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y

Finanzas se establecern las normas que regularn entre otros, la devolucin
de los tributos que administran los Gobiernos Locales mediante cheques no
negociables, as como la emisin, utilizacin y transferencia a terceros de las
Notas de Crdito Negociables.

(49) Prrafo incorporado por el Artculo 16 del Decreto Legislativo N 953,

publicado el 5 de febrero de 2004.

CAPITULO III

COMPENSACION, CONDONACION Y CONSOLIDACION

(50) Artculo 40.- COMPENSACIN

La deuda tributaria podr compensarse total o parcialmente con los crditos por
tributos, sanciones, intereses y otros conceptos pagados en exceso o

indebidamente, que correspondan a perodos no prescritos, que sean

administrados por el mismo rgano administrador y cuya recaudacin
constituya ingreso de una misma entidad. A tal efecto, la compensacin podr
realizarse en cualquiera de las siguientes formas:

1.

2.

Compensacin automtica, nicamente en los casos establecidos

expresamente por ley.

Compensacin de oficio por la Administracin Tributaria :

a)

Si durante una verificacin y/o fiscalizacin determina una deuda

tributaria pendiente de pago y la existencia de los crditos a que se
refiere el presente artculo.

b)

Si de acuerdo a la informacin que contienen los sistemas de la

SUNAT sobre declaraciones y pagos se detecta un pago indebido o en
exceso y existe deuda tributaria pendiente de pago.

La SUNAT sealar
compensacin.

los supuestos en

que

opera la

referida

En tales casos, la imputacin se efectuar de conformidad con el

artculo 31.

3.

Compensacin a solicitud de parte, la que deber ser efectuada por la

Administracin Tributaria , previo cumplimiento de los requisitos,
forma, oportunidad y condiciones que sta seale.

La compensacin sealada en los numerales 2. y 3. del prrafo precedente

surtir efecto en la fecha en que la deuda tributaria y los crditos a que se

refiere el primer prrafo del presente artculo coexistan y hasta el agotamiento

de estos ltimos.

Se entiende por deuda tributaria materia de compensacin a que se refieren los

numerales 2. y 3. del primer prrafo del presente artculo, al tributo o multa
insolutos a la fecha de vencimiento o de la comisin o, en su defecto, deteccin
de la infraccin, respectivamente, o al saldo pendiente de pago de la deuda
tributaria, segn corresponda.

En el caso de los anticipos o pagos a cuenta, una vez vencido el plazo de

regularizacin o determinada la obligacin principal, se considerar como
deuda tributaria materia de la compensacin a los intereses devengados a que
se refiere el segundo prrafo del artculo 34, o a su saldo pendiente de pago,
segn corresponda.

Al momento de la coexistencia, si el crdito proviene de pagos en exceso o

indebidos, y es anterior a la deuda tributaria materia de compensacin, se
imputar contra sta en primer lugar, el inters al que se refiere el artculo 38 y
luego el monto del crdito.

Para efecto de este artculo, son crditos por tributos el saldo a favor del
exportador, el reintegro tributario y cualquier otro concepto similar establecido
en las normas tributarias.

(50) Artculo sustituido por el Artculo 8 del Decreto Legislativo N 981,

publicado el 15 de marzo de 2007.

Artculo 41.- CONDONACION

La condonacin es un modo de extinguir la obligacin tributaria que consiste en
el perdn o suspensin de la deuda tributaria de un determinado deudor o de
los deudores tributarios.
Ejemplo:
Decreto legislativo 848 Regimen de Fraccionamiento Especial 1996
Fraccionamiento tributario especial de fines de 2000 hasta el 31 de Enero del
2001. Se condonaron multas e intereses
La deuda tributaria slo podr ser condonada por norma expresa con rango de
Ley.
(51) Excepcionalmente, los Gobiernos locales podrn condonar, con carcter
general, el inters moratorio y las sanciones, respecto de los impuestos que
administren. En el caso de contribuciones y tasas dicha condonacin tambin
podr alcanzar al tributo.
(51) Prrafo sustituido por el Artculo 9 del Decreto Legislativo N 981,
publicado el 15 de marzo de 2007.

Artculo 42.- CONSOLIDACION

La deuda tributaria se extinguir por consolidacin cuando el acreedor de la
obligacin tributaria se convierta en deudor de la misma como consecuencia de
la transmisin de bienes o derechos que son objeto del tributo.

CAPITULO IV
PRESCRIPCION
La prescripcin consiste en el hecho que por el trascurso del tiempo, el
acreedor tributario ya no puede exigir el cumplimiento de la deuda tributaria.
(52) Artculo 43.- PLAZOS DE PRESCRIPCIN

La accin de la Administracin Tributaria para determinar la obligacin

tributaria, as como la accin para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe
a los cuatro (4) aos, y a los seis (6) aos para quienes no hayan presentado la
declaracin respectiva.
Dichas acciones prescriben a los diez (10) aos cuando el Agente de retencin
o percepcin no ha pagado el tributo retenido o percibido.
La accin para solicitar o efectuar la compensacin, as como para solicitar la
devolucin prescribe a los cuatro (4) aos.
(52) Artculo sustituido por el Artculo 18 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004.
Artculo 44.- COMPUTO DE LOS PLAZOS DE PRESCRIPCION
El trmino prescriptorio se computar:
1.

Desde el uno (1) de enero del ao siguiente a la fecha en que vence el

plazo para la presentacin de la declaracin anual respectiva.

2.

Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligacin sea

exigible, respecto de tributos que deban ser determinados por el deudor
tributario no comprendidos en el inciso anterior.

3.

Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de nacimiento de la

obligacin tributaria, en los casos de tributos no comprendidos en los
incisos anteriores.

4.

Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se cometi la

infraccin o, cuando no sea posible establecerla, a la fecha en que la
Administracin Tributaria detect la infraccin.

5.

Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se efectu el pago

indebido o en exceso o en que devino en tal, tratndose de la accin a que
se refiere el ltimo prrafo del artculo anterior.

(53) 6. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que nace el crdito
por tributos cuya devolucin se tiene derecho a solicitar, tratndose de las
originadas por conceptos distintos a los pagos en exceso o indebidos.
(53) Numeral incluido por el Artculo 19 del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 5 de febrero de 2004.

(54) 7. Desde el da siguiente de realizada la notificacin de las Resoluciones

de Determinacin o de Multa, tratndose de la accin de la Administracin
Tributaria para exigir el pago de la deuda contenida en ellas.
(54) Numeral incorporado por el Artculo 4 del Decreto Legislativo N
1113, publicado el 5 de julio de 2012, que entr en vigencia a los sesenta
(60) das hbiles siguientes a la fecha de su publicacin.
(55) Artculo 45.- INTERRUPCION DE LA PRESCRIPCION
1.

El plazo de prescripcin de la facultad de la Administracin Tributaria para

determinar la obligacin tributaria se interrumpe:
a)

Por la presentacin de una solicitud de devolucin.

b)

Por el reconocimiento expreso de la obligacin tributaria.

(56) c) Por la notificacin de cualquier acto de la Administracin Tributaria

dirigido al reconocimiento o regularizacin de la obligacin tributaria o
al ejercicio de la facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria
para la determinacin de la obligacin tributaria, con excepcin de
aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT, en el ejercicio de la
citada facultad, realice un procedimiento de fiscalizacin parcial.
(56) Inciso modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N
1113, publicado el 5 de julio de 2012, que entr en vigencia a los
sesenta (60) das hbiles siguientes a la fecha de su publicacin.

2.

d)

Por el pago parcial de la deuda.

e)

Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.

El plazo de prescripcin de la accin para exigir el pago de la obligacin

tributaria se interrumpe:
(57) a) Por la notificacin de la orden de pago.
(57) Inciso modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N
1113, publicado el 5 de julio de 2012, que entr en vigencia a los
sesenta (60) das hbiles siguientes a la fecha de su publicacin.
b) Por el reconocimiento expreso de la obligacin tributaria.
c) Por el pago parcial de la deuda.
d) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.

e) Por la notificacin de la resolucin de prdida del aplazamiento y/o

fraccionamiento.
f)

3.

Por la notificacin del requerimiento de pago de la deuda tributaria

que se encuentre en cobranza coactiva y por cualquier otro acto
notificado al deudor, dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva.
El plazo de prescripcin de la accin de aplicar sanciones se interrumpe:

(58) a) Por la notificacin de cualquier acto de la Administracin Tributaria

dirigido al reconocimiento o regularizacin de la infraccin o al ejercicio
de la facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria para la
aplicacin de las sanciones, con excepcin de aquellos actos que se
notifiquen cuando la SUNAT, en el ejercicio de la citada facultad,
realice un procedimiento de fiscalizacin parcial.
(58) Inciso modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N
1113, publicado el 5 de julio de 2012, que entr en vigencia a los
sesenta (60) das hbiles siguientes a la fecha de su publicacin.

4.

b)

Por la presentacin de una solicitud de devolucin.

c)

Por el reconocimiento expreso de la infraccin.

d)

Por el pago parcial de la deuda.

e)

Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.

El plazo de prescripcin de la accin para solicitar o efectuar la

compensacin, as como para solicitar la devolucin se interrumpe:
a)

Por la presentacin
compensacin.

de

la

solicitud

de

devolucin

de

b)

Por la notificacin del acto administrativo que reconoce la existencia y

la cuanta de un pago en exceso o indebido u otro
crdito.

c)

Por la compensacin automtica o por cualquier accin de la

Administracin Tributaria dirigida a efectuar la compensacin de oficio.

El nuevo trmino prescriptorio se computar desde el da siguiente al

acaecimiento del acto interruptorio.

(55) Artculo sustituido por el Artculo 10 del Decreto Legislativo N 981,

publicado el 15 de marzo de 2007.
(59) Artculo 46.- SUSPENSIN DE LA PRESCRIPCIN
1.

El plazo de prescripcin de las acciones para determinar la obligacin y

aplicar sanciones se suspende:
a)

Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario.

b)

Durante la tramitacin de la demanda contencioso-administrativa, del

proceso constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial.

c)

Durante el procedimiento de la solicitud de compensacin o de

devolucin.

d)

Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin de no

habido.

e)

Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo del presente

Cdigo Tributario, para que el deudor tributario rehaga sus libros y
registros.

(60) f) Durante la suspensin del plazo a que se refiere el inciso b) del

tercer prrafo del artculo 61 y el artculo 62-A.
(60) Inciso modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N
1113, publicado el 5 de julio de 2012, que entr en vigencia a los
sesenta (60) das hbiles siguientes a la fecha de su publicacin.
2.

El plazo de prescripcin de la accin para exigir el pago de la obligacin

tributaria se suspende:
a)

Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario.

b)

Durante la tramitacin de la demanda contencioso-administrativa, del

proceso constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial.

c)

Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin de no

habido.

d)

Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento y/o

fraccionamiento de la deuda tributaria.

e)

Durante el lapso en que la Administracin Tributaria est impedida de

efectuar la cobranza de la deuda tributaria por una norma legal.

3.

El plazo de prescripcin de la accin para solicitar o efectuar la

compensacin, as como para solicitar la devolucin se suspende:
a)

b)

Durante el procedimiento de la solicitud de compensacin o de

devolucin.
Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario.

c)

Durante la tramitacin de la demanda contencioso-administrativa, del

proceso constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial.

d)

Durante la suspensin del plazo para el procedimiento de

fiscalizacin a que se refiere el Artculo 62-A.

Para efectos de lo establecido en el presente artculo la suspensin que opera

durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario o de la demanda
contencioso administrativa, en tanto se d dentro del plazo de prescripcin, no
es afectada por la declaracin de nulidad de los actos administrativos o del
procedimiento llevado a cabo para la emisin de los mismos.
(61) Cuando los supuestos de suspensin del plazo de prescripcin a que se
refiere el presente artculo estn relacionados con un procedimiento de
fiscalizacin parcial que realice la SUNAT, la suspensin tiene efecto sobre el
aspecto del tributo y perodo que hubiera sido materia de dicho procedimiento.
(61) Prrafo incorporado por el Artculo 4 del Decreto Legislativo N 1113,
publicado el 5 de julio de 2012, que entr en vigencia a los sesenta (60)
das hbiles siguientes a la fecha de su publicacin.
(59) Artculo sustituido por el Artculo 11 del Decreto Legislativo N 981,
publicado el 15 de marzo de 2007.

Artculo 47.- DECLARACION DE LA PRESCRIPCION

La prescripcin slo puede ser declarada a pedido del deudor tributario.
Artculo 48.- MOMENTO EN QUE SE PUEDE OPONER LA PRESCRIPCION
La prescripcin puede oponerse en cualquier estado del procedimiento
administrativo o judicial.

Artculo 49.- PAGO VOLUNTARIO DE LA OBLIGACION PRESCRITA

El pago voluntario de la obligacin prescrita no da derecho a solicitar la
devolucin de lo pagado.