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Esta es una parte importante en la estructura de todo trabajo de auditora y comienza con la solicitud de servicio.
El auditor debe aplicar su estrategia de investigacin conforme al objeto y alcance de auditora definido en el Plan de auditora. La base
fundamental de esta estrategia es la entrevista preliminar con el personal que se desea auditar. Esta obtencin de evidencias objetivas incluir la
verificacin y obtencin de informacin a travs de la realizacin de diversas preguntas planificadas y el control de esta informacin es la clave para el
desarrollo de una auditora eficaz.
En dicha etapa el auditor debe llevar a cabo una entrevista en todos los niveles de la organizacin: directores de rea, gerentes, jefes de
departamentos, tambin analistas y auxiliares con el fin de obtener informacin relevante que le ayude a conocer y comprender el negocio. El auditor
debe obtener todos los informes posibles que puedan ser tiles en el curso del examen. Durante la etapa preliminar, la mayora de los clientes
muestran sinceros deseos de responder a las preguntas y mostrar al auditor todas las instalaciones y oficinas. En esta forma se brinda al auditor una
oportunidad excelente de conocer al personal y de observar personalmente la organizacin y los trabajos generales de la compaa. El auditor ha de
establecer contacto con sus clientes, para cerciorarse de su problemtica. En definitiva, el auditor debe conseguir una comunicacin con el auditado
que sea clara, sencilla, fluida y Sincera.
Por tanto, el auditor debe ser un buen comunicador. A travs de la comunicacin va a obtener la mayor parte de la informacin, por lo que deber
conocer al nivel suficiente las tcnicas para una adecuada comunicacin, no solo desde el punto de vista oral, pues la comunicacin no verbal (gestual)
ser tambin un importante componente del proceso de comunicacin y su uso no adecuado produce, en muchos casos, una ruptura del proceso de
comunicacin.
La comunicacin implica la transmisin de informacin entre el auditor y el auditado y viceversa (retroalimentacin). El auditor debe analizar en todo
momento cul es la informacin que realmente est llegando al auditado y que informacin est recibiendo l si es la correcta o no, ya que, si no se
estar introduciendo ruido en el proceso de comunicacin y desvirtuando la informacin obtenida.
De este modo, el auditor debe conjugar su capacidad de expresin, de observacin y de escucha de forma que:
ANLISIS: La evaluacin preliminar del control interno general abarca todas las reas de la organizacin donde se efecta una revisin a los
sistemas contables, procedimientos, polticas y el control interno de la entidad para visualizar como ellos han detectado, prevenido y corregido errores
relativos que se hayan presentado, es decir como el personal de la entidad percibe y trata los riesgos. En este proceso el auditor debe revisar altos
volmenes de documentos, es aqu donde el auditor se ve obligado a programar pruebas con el fin de conocer como ellos solventan cada unos de los
inconvenientes que se puede presentar en el cumplimiento de sus actividades operacionales y si es efectivo o no los mtodos que utilizan, de esa
manera el auditor puede dar sugerencias para corregir dicha falla y acentuar ms su auditoria en esa rea. Segn Cepeda (2000) dice que toda
evaluacin del control interno debe incluir un diagnostico de seis elementos bsicos, ellos son: La misin de la organizacin, los sistemas de
planeacin, la estructura (organizacin), los recursos disponibles (fsicos, financieros y humanos), la informacin y los sistemas de verificacin; y el
anlisis de sus interrelaciones; para determinar el estado en que se encuentran, as como, las fortalezas y debilidades que presenta
1)
El termino alcance del trabajo de la auditoria se refieren a los procedimientos de auditora considerados necesarios en las circunstancias para lograr
el objetivo de la auditoria. Los procedimientos requeridos para conducir una auditoria, debern ser determinados por el auditor teniendo en cuenta los
requisitos de las Normas Internacionales de Auditoria.
Para determinar el alcance primero se debe identificar cual ser la materia u objeto de estudio. Puede ser toda la empresa o bien se puede
concentrar en la revisin de una funcin especfica, bien sea un departamento o seccin de la organizacin. Existen revisiones que comprenden una o
ms reas. En estos casos es conveniente examinar adems aquellas funciones que tengan una relacin directa con el rea auditada.
El alcance de una auditora nos especifica qu actividades concretas de la empresa sern auditadas. Tener identificado el alcance de la auditora
es un requisito fundamental para poder especificar el detalle al que se va a entrar en la misma. Al definir el alcance de una auditora se deber tener en
cuenta el tipo de instalacin que se pretende auditar (los elementos).
Para determinar el rea Existen casos en los cuales se toma como base para la auditoria el proceso administrativo en otras la revisin se hace en
base de las funciones de la empresa o en niveles jerrquicos o una combinacin de ambas. Sin embargo, es conveniente que el auditor se formule las
siguientes preguntas:
Cules son los elementos de mayor importancia que hay que examinar?
Por qu es necesario estudiar cada uno de los mismos?
Cundo habr de efectuarse el estudio para que rinda resultados ptimos?
Por dnde empezar?
Al proceder de esta manera el auditor estar en posicin ventajosa para apreciar el panorama de lo que va hacerse y determinar el nmero de
ayudantes que necesita y el tiempo que se llevara. El auditor una vez estudiada el rea que va hacer auditada, presentaran una propuesta competitiva
y detallada que incluir informacin sobre la naturaleza de los servicios que ofrece la firma, las calificaciones del personal del cual esta dispone,
adems de establecer los la extensin y los lmites de la auditoria.
Calculo del tiempo y costo de la auditora (Honorarios profesionales)
Debe llegarse a un convenio acerca de los honorarios antes de comenzar la auditora. La mayora de los auditores prefieren una tarifa diaria de
honorarios, pues rara vez es posible calcular exactamente los honorarios totales antes de realizar el trabajo. La mayora de los clientes prefieren una
suma fija de honorarios, pues de esta forma saben exactamente el importe del costo. Si el auditor acepta una suma fija de honorarios es casi seguro
que aumente su clculo simplemente como medida de proteccin. Si su clculo es demasiado alto podr verse en la necesidad de explicarlo, si el
clculo es demasiado bajo, el auditor experimenta una perdida, pues no debe acelerar el ritmo de su trabajo y exceder la velocidad en que se obtiene
mejores resultados. Si se aceptan los honorarios por da el cliente habitualmente quiere saber aproximadamente el tiempo necesario para practicar la
auditora. La mayora de los auditores tienen una idea bastante clara del tiempo necesario para practicar cualquier auditora si el trabajo preliminar de
investigacin ha sido adecuado y no se presentan circunstancias inesperadas.
Debe llegarse a un acuerdo con el cliente sobre el significado de un da de trabajo. En la poca de mayor actividad, el auditor suele trabajar 12 o
ms horas, pero de 7 horas se considera un da normal de trabajo.
Mtodo de fijar los honorarios:
Honorarios por das: cuando se sigue este mtodo, los honorarios se cargan basndose en el tiempo que emplean en el trabajo los
principales, supervisores, contadores en jefe, ayudantes y oficinistas. Las tarifas aplicables son materias de convenio con el cliente antes de
comenzar el trabajo, la costumbre vara entre la firma de contadores acerca del nmero de horas de trabajo que constituye un da, para
calcular los honorarios diarios; actualmente, se consideran normal un da de siete horas de igual manera, las tarifas varan entre las firmas de
contadores y aun de la misma firma no se usa necesariamente la misma tarifa para todos los clientes.
Como una variante de la tarifa uniforme por da, existe una tendencia creciente para usar esta tarifa diaria nicamente como un factor para
calcular el total de honorario; otros que se toman en cuentan son los resultados obtenidos y la importancia o responsabilidad del trabajo.
Suma fija: bajo este mtodo, se fija de comn acuerdo una suma fija para todo el trabajo antes de comenzarlo, en el supuesto de que
durante su desempeo no surjan circunstancias inesperadas que no se tomaron en cuenta anticipadamente. Hoy en da existe una tendencia
creciente a cargar una suma fija por mes o trimestre, de acuerdo con la periodicidad de las visitas al cliente.
Honorarios mximos: cuando se sigue este mtodo, se aplican tarifas por da, pero entendindose que los honorarios no excedern de una
suma fija para todo el trabajo. Para proteger sus intereses el contador debe insertar una clusula de excepcin en su contrato, en previsin
que se presenten circunstancias inesperadas en el curso de su trabajo.
Objetivos:
Brindar seguridad suficiente de que quedaran incluido todos los procedimientos indispensables.
Contenido:
Est dividido en dos sesiones importante. La primera sesin aborda los procedimientos para evaluar la efectividad del control interno (la parte del
sistema) y la segunda aborda la prueba sustantiva de las cifras que aparecen en los estados financieros y la determinacin que si las revelaciones de
los estados financieros son adecuadas.
Parte del sistema del programa (control interno):
Los procedimientos de auditora en la parte del sistema del programa incluyen tpicamente la obtencin de una compresin de los controles por
cada ciclo de transacciones preparando un diagrama de flujo para cada ciclo, probando los controles significativos y evaluando el riesgo del control
para llegar a las afirmaciones relacionadas de los estados financieros.
Parte de las pruebas sustantivas del programa:
Es la parte del programa de auditora que busca sustentar las cifras en los estados financieros, est organizada generalmente en trminos de
cuentas importantes del balance general, como efectivo, cuentas por cobrar, inventarios y propiedad, planta y equipo.
Caractersticas:
Entre las caractersticas que debe tener el programa de Auditora, podemos anotar:
1.
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5.
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7.
Permite dar una visin del trabajo que se deba realizar e instrucciones respecto a cmo debe realizarse.
Indica el nmero de personas que se requieren y las proporciones relativas de horas de jefes y de ayudantes necesarios.
Da base para coordinar, supervisar y controlar la auditoria.
Posibilita que los supervisores estn en el corriente e informados sobre el progreso que se haya logrado.
Sirve de herramienta til para fijar la fecha de inicio y de la posible culminacin del trabajo de auditora.
Facilita un registro del trabajo realizado.
Nota: A continuacin se har referencia de la NIA nmero 4 Sec. 300 que, aunque se encuentra derogada contiene informacin
relevante con respecto al programa de auditora desde sus prrafos 10 al 11:
NIA 4 Sec. 300
7. Criterio para la seleccin e inclusin de procedimiento de auditora en el programa
El procedimiento a emplearse en la elaboracin del plan o programa de auditora, segn la apreciacin de contadores pblicos colegiados que se
dedican a las auditoria, deben ser preparados especialmente para cada caso ya que no existen dos casos de auditora exactamente iguales, entonces
es imprescindible dar a cada programa de auditora la autonoma necesaria.
El hecho de no existir un patrn para la elaboracin de plan o programa de auditora, no excluye la existencia de normas generales que se aplican
a todos los casos y que contribuyen los fundamentos y criterios en las tcnicas de auditora a seguir. Por otra parte, un factor determinante en la
seleccin e inclusin de procedimientos depende de las ventajas que ofrecen los conocimientos profesionales, su experiencia, su criterio personal y
sobre todo la tica profesional.