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N. 05 DEL 12.01.2011
Ai gentili Clienti
Loro sedi
Premessa
Come noto per i liberi professionisti vale il principio di cassa, in base al quale i compensi
sono imponibili, e i costi deducibili, alla data, rispettivamente, della loro percezione e
sostenimento, indipendentemente, quindi, dal periodo di maturazione.
Poich accade spesso che determinati importi siano incassati o pagati a cavallo di fine anno,
l'esatta collocazione temporale di proventi e spese assume rilevanza fondamentale.
L'esatta individuazione del momento dell'incasso del credito professionale risponde alla
necessit di tassare le prestazioni professionali nel rispetto della certezza dell'applicazione della
norma tributaria.
La fattispecie incontra ostacoli naturali sia nel caso in cui si utilizzi denaro contante che nella
diversa ipotesi dell'utilizzo di strumenti di pagamento bancari.
Per gli incassi tramite bonifico, invece, la data rilevante quella in cui il professionista riceve
l'accredito della somma sul conto corrente, a partire dalla quale l'importo pu essere
effettivamente utilizzabile (cosiddetta data disponibile).
Non hanno alcuna rilevanza, pertanto, a livello reddituale, la data della valuta, quella in cui
stato emesso l'ordinativo di pagamento o quella in cui il professionista venuto a conoscenza
dell'accredito.
Cambiale
Nella seconda ipotesi, invece, l'incasso rileva fiscalmente al momento della cessione o dello
sconto del titolo.
Ricevuta bancaria
Anche nellipotesi di un incasso effettuato attraverso una ricevuta bancaria il momento che
assume rilevanza ai fini impositivi rappresentato dalla data di accredito sul c/c del
professionista.
Carta di credito
In caso di utilizzo della carta di credito il momento fiscalmente rilevante quello in cui
viene utilizzata la carta di credito.
Invece, il momento in cui avviene l'addebito sul conto corrente del professionista da parte
della banca attiene ad un rapporto interno.
TIPOLOGIA DI
REGOLAZIONE
Incasso
Pagamento
Assegni bancari,
postali e circolari
materiale dellassegno
materiale dellassegno
Bonifico bancario
(ordine di addebito)
Al momento dellaccredito
richieste
elettronica
elettronica
Titoli di credito
cedibili
Ricevuta bancaria
Carta di credito
Titoli di credito
non cedibili
ex art. 1260 c.c.
Adempimenti
professionista:
la ritenuta, da parte del sostituto dimposta, e quello in cui il pagamento rileva ai fini della
determinazione del reddito per il professionista.
possibile infatti che:
per il professionista il compenso concorra alla determinazione del reddito dellanno n+1.
Vediamo con alcuni esempi gli adempimenti conseguenti allesatta individuazione del momento di
pagamento.
COMMERCIALISTA A PAGA GEOMETRA B
CON ASSEGNO TRASFERIBILE
Modalit di pagamento
Assegno trasferibile
Date rilevanti
Emissione dellassegno di A
28.12.2010
Consegna dellassegno a B
05.01.2011
05.01.2011
05.01.2011
05.01.2010
2011
2011
2011
16.02.2011
Certificazione
2011
Contanti
Date rilevanti
Prelievo dal conto corrente di A
28.12.2010
Consegna contanti a B
05.01.2011
05.01.2011
05.01.2011
05.01.2010
2010
5
2011
2011
16.02.2011
2011
Lo Studio ringrazia per lattenzione riservatagli e rimane a disposizione per ogni ulteriore
chiarimento, riservandosi la facolt di tenervi costantemente aggiornati sulle novit e relativi
adempimenti di Vostro interesse!
Distinti saluti