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C.P.

y M.I. PATRICIA DEL ANGEL RIVAS

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PERDIDAS FISCALES
Y SU AMORTIZACIN

La prdida fiscal se obtendr de la


diferencia entre los ingresos acumulables
del ejercicio y las deducciones autorizadas
de esta Ley, cuando el monto de estas
ltimas sea mayor que los ingresos.
El resultado obtenido se incrementar en su
caso, con la participacin de los
trabajadores en las utilidades de las
empresas pagada en el ejercicio en los
trminos del artculo 123 de la Constitucin
Poltica de los Estados Unidos Mexicanos
Art. 61 1er. Pfo. LISR

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PRDIDAS FISCALES

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PRDIDA FISCAL

Art. 61 1er. Pfo. LISR

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PRDIDA FISCAL

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RESULTADO FISCAL

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Art. 10 LISR

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RESULTADO FISCAL

Para los efectos del arFculo 10, fraccin I de


la Ley, cuando la parNcipacin de los
trabajadores en las uNlidades de las empresas
pagada en el ejercicio sea mayor a la uNlidad
scal de dicho ejercicio antes de disminur la
parNcipacin de los trabajadores en las
uNlidades de las empresas, la diferencia se
considerar prdida scal del mismo en los
trminos del arFculo 61 de la Ley
Art. 12-A RISR

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PTU QUE SE CONSIDERA


PRDIDA FISCAL

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PTU QUE SE CONSIDERA PF

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SE AMORTIZA HASTA EL
MONTO DE LA UTILIDAD

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LAS PRDIDAS SE AMORTIZAN


CONTRA UTILIDADES

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La prdida scal obtenida en el


ejercicio se podr disminur de la
u-lidad scal de los diez ejercicios
siguientes hasta agotarla
Cuando no se disminuya la prdida,
pudiendo haberlo hecho, se
perder hasta por el monto en que
pudo disminurse.

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PLAZO PARA AMORTIZARLA

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PLAZO PARA AMORTIZAR


PRDIDAS

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PLAZO PARA AMORTIZAR


PRDIDAS

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PRIMERA ACT.
Se actualizar en el ejercicio en que se
obtenga, desde el primer mes de la
segunda mitad del ejercicio en que ocurri,
hasta el lNmo mes del mismo ejercicio
FACT = INPC DICIEMBRE
INPC JULIO

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ACTUALIZACION DE LAS PRDIDAS


FISCALES

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La parte de la prdida scal de ejercicios


anteriores ya actualizada, pendiente de
aplicar contra uNlidades scales, se
actualizar desde el lNmo mes en que se
actualiz por lNma vez, hasta el lNmo
mes de la primera mitad del ejercicio en
que se aplicar
FACT = INPC JUNIO
INPC DIC

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SEGUNDA ACT.

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ACTUALIZACIN DE PERDIDAS

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CONTINUACIN

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El derecho a disminur las


prdidas scales es personal del
contribuyente que la sufra y no
podr ser transmiNdo a otra
persona ni como consecuencia de
fusin

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DERECHO QUE NO SE PUEDE


TRANSMITIR

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Art. 61 6. Prrafo LISR

Se pueden transmiNr por escisin,


para lo cual se debern dividir entre
las sociedades escindente y
escindidas, en la proporcin en que se
divida la suma del valor total de los
inventarios y cuentas por cobrar
relacionadas con las acNvidades
comerciales de la escindente, cuando
sta realizaba preponderantemente
dichas acNvidades

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TRANSMISIN POR ESCISIN EN


EMPRESAS COMERCIALES

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Las prdidas scales se podrn transmiNr


por escisin en la proporcin en que se
dividan el acNvo jo, cuando las
acNvidades que realizaba la escindente
sea diferente a las acNvidades
comerciales.
Para determinar la proporcin, se deber
exclur las inversiones en inmuebles no
afectos a la acNvidad preponderante
Art. 61 l8mo prrafo LISR

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TRANSMISIN POR ESCISIN EN


EMPRESAS CON OTRAS ACTIVIDADES

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No se disminuir la prdida scal


o la parte de ella, que provenga
de fusin o de liquidacin de
sociedades, en las que el
contribuyente sea socio o
accionista

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PRDIDAS POR FUSIN

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Art. 62 LISR

Las prdidas pendientes de disminur


al momento de la fusin, de la
sociedad fusionante, slo podrn
disminurse, siempre que:
Se amorNce contra uNlidades que
provengan de la explotacin de los
mismos giros en los que se produjo la
prdida

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PRDIDAS QUE SI PODRN


AMORTIZARSE EN EL CASO DE FUSIN

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Se considera acNvidad preponderante aquella


acNvidad econmica por la que, en el
ejercicio de que se trate, el contribuyente
obtenga el ingreso superior respecto de
cualquiera de sus otras acNvidades
Los contribuyentes que se inscriban al RFC
manifestarn como acNvidad preponderante
aqulla por la cual esNmen que obtendrn el
mayor ingreso
El SAT dar a conocer el catlogo de
acNvidades econmicas a travs de su pgina
de internet
Art. 57 RCFF

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ACTIVIDAD PREPONDERANTE

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Contribuyentes dedicados
exclusivamente al autotransporte
terrestre de carga o de pasajeros, o a las
acNvidades agrcolas, ganaderas,
pesqueras o silvcolas, aqullos cuyos
ingresos por dichas acNvidades
representen cuando menos el 90% de sus
ingresos totales, sin inclur los ingresos
por las enajenaciones de acNvos jos y
terrenos, de su propiedad que hubiesen
estado afectos a su acNvidad.
Art. 80 fraccin I LISR

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ACTIVIDADES EXCLUSIVAS

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Si una empresa con prdidas scales


pendientes de disminur cambia los socios
o accionistas que posean el control de una
sociedad, cuando el monto de los ingresos
de los lNmos tres ejercicios anteriores al
cambio de accionistas sean superiores a
las prdidas.
En este caso, slo podr amorNzar dichas
prdidas contra uNlidades provenientes de
los mismos giros que generaron las
prdidas

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PERDIDAS FISCALES CON CAMBIO DE


ACCIONISTAS

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Se considera que existe cambio de


accionistas que posean el control de
una sociedad, cuando cambian los
tenedores, directa o indirectamente,
de ms del 50% de las acciones o
partes sociales con derecho a voto de
la sociedad de que se trate, en uno o
ms actos realizados dentro de un
perodo de tres aos.

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CAMBIO DE ACCIONISTAS

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No se considera que hay cambio de socios,


cuando sea por herencia o donacin o con
moNvo de una reestructuracin
corporaNva, fusin o escisin de
sociedades que no se consideren
enajenacin en los trminos del CFF,
siempre que los socios o accionistas que
mantenan el control previo, lo mantengan
con posterioridad a los mismos.

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NO HAY CAMBIO DE ACCIONISTAS

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En el caso de prdidas pendientes de


amorNzar contra los mismos giros
debern llevar sus registros contables de
tal forma que el control de sus prdidas
scales en cada giro se pueda ejercer
individualmente respecto de cada
ejercicio, as como de cada nuevo giro
que se incorpore al negocio.
Los gastos no idenNcados con el giro se
debern aplicar proporcionalmente en
funcin de los ingresos propios de la
acNvidad

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REGISTROS CONTABLES

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LAS PRDIDAS FISCALES NO SE REGISTRAN


CONTABLEMENTE, SLO SE CONTROLAN
EN PAPELES DE TRABAJO Y SE SOPORTAN
CON LAS DECLARACIONES ANUALES
PRESENTADAS Y EN SU CASO
DICTAMINADAS.

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REGISTROS CONTABLES DE
LAS PERDIDAS FISCALES

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GRACIAS POR SU
ATENCIN
patricia.bazaldua@gcjazaldua.com

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