UNIVERSIDAD NACIONAL JORGE

BASADRE GROHMANN
Facultad de Ciencias Jurdicas y
Empresariales

La Elusin Tributaria, una ventana para no cumplir lcitamente las

obligaciones fiscales

Alumno:
Rudy Gustavo Mamani Mamani
Facultad De Ciencias Jurdicas Empresariales
UNJBG
rudy011195@hotmail.com

NDICE GENERAL
Pg.

INTRODUCCIN

CAPITULO I
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

1.1.

Descripcin del problema

1.2.

Definicin del problema

1.3. Formulacion del problemema

1.3.1 Problema Principal7
1.3.2 Problema Secundario 7
1.4.

Problema secundario

1.5.

Objetivos de la investigacin

1.5.1.

Objetivo General

1.5.2.

Objetivos Especficos

1.6.

Hiptesis de la investigacin

1.6.1.

Hiptesis General

1.6.2.

Hiptesis Operacionales

CAPITULO II
MARCO TERICO
2.1.

Sistema Tibutario Peruano

2.2.

Elusion fiscal

2.3.

Obligaciones Fiscales

CAPITULO III
RESULTADOS DE LA INVESTIGACIN
3.1.

Resultado uy descucion17

CAPITULO IV
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Conclusiones..
Recomendaciones..
BIbliografia

RESUMEN
La elusin fiscal es un acto lcito cuyo propsito es reducir el pago de los tributos
que por ley le corresponden a un contribuyente. Pueden ser por el
aprovechamiento de vacos en la normas tributarias; en buena cuenta la elusin
fiscal constituye una ventana para no cumplir lcitamente las obligaciones fiscales;
que sin embargo el sistema tributario debe abocarse a reducir dichos vacos para
evitar que se siga produciendo este acto que va en contra la poltica tributaria del
pas. Entre tanto el problema es de qu manera se pueden obtener normas que
contengan obligaciones fiscales sin vacos legales, de tal modo que se pueda
disminuir la elusin fiscal y facilitar la efectividad del sistema tributario de nuestro
pas. El propsito de este trabajo es proponer alternativas que permitan disponer
de normas que aprueban obligaciones fiscales que no contengan vacos legales y
por tanto se neutralice la elusin fiscal y facilite la efectividad del sistema tributario.
Para tal efecto se propone la participacin de especialistas del ms alto nivel
acadmico y con las competencias suficientes para que las normas tributarias no
contengan los vacos legales que permitan la elusin fiscal; si no todo lo contrario
para que el sistema financiero cumpla sus metas, objetivos, misin y visin. En
este trabajo se ha utilizado todos los procedimientos metodolgicos para llegar a
los resultados que favorecern al sistema tributario y afectar a aquellos
interesados en la bsqueda de elusiones para reducir y/o eliminar el pago de
tributos, de all su sentido crtico.
Palabras clave: Sistema Tributario peruano, elusin fiscal, obligaciones fiscales,
efectividad, anlisis crtico.
Abstract
The fiscal elusin is an allowed act whose intention is to reduce the payment of the
tributes that by law correspond to him to a contributor. They can be by the
advantage of emptinesses in the tributary norms; in good it counts the fiscal
elusion constitutes a window not to fulfill the obligations allowedly fiscal; that
nevertheless the tributary system must be led to reduce these emptinesses to
avoid that is continued producing this act that goes in against the tributary policy of
the country. In the meantime the problem is from which way norms can be obtained
that contain fiscal obligations without legal emptinesses, in such a way that the
effectiveness of the tributary system of our country can be diminished the fiscal
elusion and be facilitated. he intention of this work is to propose alternative that
allows to have norms that approve obligations fiscal that they do not contain legal

emptinesses and therefore the fiscal elusion is neutralized and facilitates the
effectiveness of the tributary system. For such effect the participation of specialists
of the highest academic level sets out and with the sufficient competitions so that
the tributary norms do not contain the legal emptinesses that allow the fiscal
elusion; if not all the opposite so that the financial system fulfills its goals,
objectives, mission and vision. There in this work he has been used all the
methodologic procedures to reach the results that will favor to the tributary system
and will affect those interested in the search of elusions to reduce and/or to
eliminate the payment of tributes, of his critical sense.
Key words: Peruvian Tributary system, fiscal elusion, fiscal obligations,
effectiveness, critical analysis.
INTRODUCCION
La elusin tributaria es una figura consistente en no pagar determinados
impuestos que se han establecido, amparndose en subterfugios o resquicios
legales, no previstos por el legislador al momento de redactar la ley, bien sea por
una redaccin deficiente de la misma, o bien porque dicha ley produce efectos no
previstos al entrar en juego con el resto de las normas tributarias.
Se diferencia de la evasin tributaria al no ser tcnicamente un delito ni otro tipo
de infraccin jurdica, ya que el uso de argucias y tecnicismos legales le confieren
completa legitimidad, para efectos jurdicos. No obstante, la distincin entre ambas
es meramente conceptual, porque ciertas situaciones jurdicas son bastante
ambiguas, en particular debido a que el aprovechamiento de subterfugios legales
no se hace generalmente de manera completamente inocente, y adems, porque
muchas conductas destinadas a "rebajar" impuestos pueden ser consideradas
delictivas o no dependiendo de un detalle tan tcnico, cual es la existencia de un
tipo penal tributario que castigue dicha conducta como un hecho punible.
La elusin tributaria es una consecuencia del principio de legalidad del tributo, ya
que como el impuesto debe venir establecido por la ley, entonces no puede
cobrarse un impuesto si la ley no lo ha establecido, lo que abre el flanco para
aprovechar los puntos dbiles que la ley ha dejado. Es lo que en lenguaje vulgar
se describe con el dicho "hecha la ley, hecha la trampa". Algunas posibles tcnicas
de elusin tributaria son las siguientes: darle a una situacin jurdica determinada
el estatus de otra distinta, aprovechando alguna clase de conceptualizacin
defectuosa, para aplicarle una ley tributaria ms benigna; ampararse en una
exencin tributaria que por defectuosa tcnica legislativa, no haba sido prevista
para el caso particular en cuestin; incluir bienes en categoras cuya enumeracin
no est contemplada por la ley tributaria, y por tanto su inclusin dentro del hecho
tributario es dudosa, para eximirlos de impuestos.

A diferencia de la evasin tributaria, que por su carcter infraccional y delictiva

puede perseguirse mediante una adecuada fiscalizacin, la persecucin de la
elusin tributaria es enormemente difcil, ya que en el fondo se trata de situaciones
enmarcadas dentro de la misma ley. Las maneras de perseguir estas situaciones
son bsicamente dos: i) Interpretacin por va administrativa:
En casos de aplicacin dudosa de la ley tributaria, los servicios encargados de la
recaudacin del impuesto pueden emitir decretos y reglamentos de carcter
administrativo, que por va de interpretacin incluyan o excluyan deliberadamente
ciertas situaciones, para de esa manera tapar los resquicios dejados por la ley; y,
ii) Modificaciones legales: Es el propio legislador el que toma a su cargo evitar que
se produzcan estas situaciones, estableciendo nuevas leyes que tiendan a corregir
estas situaciones. Esto genera una suerte de guerrilla entre el legislador por
ampliar las situaciones en que se cobre impuesto, y los abogados y contadores
por disminuir las mismas, que le confieren a la legislacin tributaria en definitiva la
enorme complejidad y carcter tcnico y detallista que le son caractersticos.
CAPITULO I
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
1.1. Descripcin del problema
Las obligaciones fiscales son de carcter pblico y constituyen el vnculo
entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por la ley, que tiene por
objeto la determinacin del hecho imponible y el cumplimiento de la
prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente. De acuerdo con esto,
todo lo que haga el deudor tributario para encontrar los vacos legales para
no cumplir el objeto de la obligacin fiscal ser un problema para el
acreedor tributario, para el Estado y por ende para el pas. La evasin como
la elusin son prcticas condenables desde cualquier punto de vista, que no
deberan alentarse ni mucho menos realizarse porque mediante la
identificacin de vacos legales, conspiran contra los principios de equidad,
la estabilidad normativa tributaria, realidad econmica y especialmente
contra la recaudacin del Estado, necesaria para el desarrollo
socioeconmico.

1.2. Definicin del problema

La elusin tributaria, es una ventana para no cumplir lcitamente las
obligaciones fiscales, que sin embargo, afecta las polticas, procesos y
procedimientos fiscales. La elusin, es considerada tambin como un acto

de defraudacin fiscal, que mediante el empleo de los vacos legales, tiene

el propsito es reducir el pago de los tributos que por norma le
corresponden a un deudor tributario. Pueden ser por engaos, errores, u
omisiones en las declaraciones o cualquier otro acto del que se tenga un
beneficio indebido en perjuicio del fisco.

1.3 Formulacin del Problema

1.3.1 Problema Principal
De qu manera se pueden obtener normas que contengan obligaciones
fiscales sin vacos legales; de tal modo que se pueda disminuir la elusin
fiscal y facilitar la efectividad del Sistema Tributario de nuestro pas?

1.3.2 Problema Secundario

Cmo organizar al Sistema Tributario de nuestro pas, de modo que limite
la economa de opcin de los deudores tributarios y por tanto tengan que
determinar el hecho imponible y cumplir las obligaciones fiscales?

1.4 Objetivos de la investigacin

1.4.1 Objetivo General
Proponer alternativas que permitan disponer de normas que aprueban
obligaciones fiscales que no contengan vacos legales y por tanto se
neutralice la elusin fiscal y facilite la efectividad del sistema tributario

1.4.2 Objetivos Especficos

Identificar los lineamientos para organizar en forma efectiva el Sistema
Tributario de nuestro pas, de modo que limite la economa de opcin de los
deudores tributarios y por tanto tengan que determinar el hecho imponible y
cumplir las obligaciones tributarias

1.5 Hiptesis de la investigacin

1.5.1 Hiptesis General
Si las normas tributarias fueran aprobadas con la participacin de
especialistas, teniendo en cuenta experiencias propias y de otros pases;
entonces, no tendrn los vacos legales que permitan la elusin fiscal y por
tanto facilitarn la efectividad del Sistema tributario de nuestro pas.
1.5.2 Hiptesis Secundario
Si se dispone de una adecuada organizacin del Sistema Tributario de
nuestro pas, se limita la economa de opcin de los deudores tributarios;
entonces, optarn por la determinacin del hecho imponible y por tanto con
el cumplimiento de las obligaciones fiscales

CAPITULO II
2. MARCO TEORICO

2.1 SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO

Interpretando a la EIN (2004), el Sistema Tributario Nacional se encuentra

comprendido por el Cdigo Tributario y los tributos del Gobierno Nacional,
Gobiernos Regionales, Gobiernos Locales y los tributos para otros fines.
Por otro lado el Cdigo Tributario establece los principios generales,
instituciones, procedimientos y normas del ordenamiento jurdico Tributario.
Segn Flores (2000), el Sistema Tributario, es la denominacin aplicada al
sistema impositivo o de recaudacin de un pas. Consiste en la fijacin,
cobro y administracin de los impuestos y derechos internos y los derivados
del comercio exterior que se recaudan en el pas, adems administra los
servicios aduaneros y de inspeccin fiscal. Partiendo del presupuesto de
que toda sociedad se constituye con el objetivo de lograr un fin comn, y
como consecuencia lgica de esta premisa, se establecen las normas que
habrn de regir su funcionamiento conjuntamente con los organismos que
sean necesarios para la realizacin de este fin colectivo. El desarrollo de
esta idea de sociedad, como cualquier otra actividad, genera costos y
gastos, los cuales, como resulta obvio, deben ser cubiertos con los recursos
propios de esa colectividad, bien porque en su seno se realizan tareas que

le produzcan tales ingresos, o bien, y sobre todo, porque sta percibe los
aportes de sus miembros.
Segn Garca (2000), coincidente con lo establecido con Tolosa (2007), el
sistema tributario procurar la justa distribucin de las cargas pblicas
segn la capacidad econmica del contribuyente, atendiendo al principio de
progresividad, as como la proteccin de la economa nacional y la
elevacin del nivel de vida de la poblacin, y se sustentar para ello en un
sistema eficiente para la recaudacin de los tributos. El sistema tributario - y
no un determinado impuesto - establecer la obligacin de contribuir en
atencin a la capacidad econmica del sujeto pasivo; con tal fin, los tributos
no pueden ser calculados sobre una base proporcional sino atendiendo al
principio de progresividad, mecanismo que debe respetarse para que el
Estado pueda cumplir con la obligacin de proteger la economa nacional y
de lograr un adecuado nivel de vida para el pueblo.
La opinin de Ataliba (2000), es congruente con lo establecido por Ciarlo y
San Martn (2007), un sistema tributario es un conjunto coherente de
tributos. Por tal motivo, cualquier acumulacin de tributos no es sistema
tributario, aqu hay que hacer hincapi en el hecho de que la coherencia
resulta fundamental para que esa acumulacin de tributos pueda
denominarse sistema. La coherencia supone la acomodacin de ese
colectivo tributario a unos principios, criterios u objetivos; la finalidad
financiadora de los tributos no debera atentar contra su racionalidad. El
conjunto de tributos puede estar determinado de acuerdo a un criterio de
reparto de la carga pblica; es decir, entre quienes deben contribuir para
sostener los gastos del estado, esto origina una gran cantidad de
preguntas: Han de pagar todos, o algunos deben ser excluidos?. Todos
deberan de hacerlo en la misma proposicin o algunos ms que otros?
Habr que hacerlo segn su riqueza, o su capacidad econmica o de
acuerdo con los beneficios recibidos del ente pblico? Han de tenerse en
cuenta criterios discriminatorios, como nacionalidad y extranjera, la raza,
religin, la cultura, los conocimientos, la fidelidad al sistema poltico, etc.?.
Cuando exista un criterio de distribucin personal de la carga, ese conjunto
dejar de ser una amalgama inerte, y podrn apreciarse en el los rasgos de
un sistema, la coherencia en la seleccin y ordenacin de cada uno de los
tributos. El criterio de distribucin puede venir dado por consideraciones de
otro tipo, econmicas, en cuanto a que el tributo se utilice tambin para
frenar la inflacin o el de estimular desarrollos sectoriales, o reprimir
actividades sectoriales, o conseguir el mximo de eficiencia econmica en
trminos de P. B. I, o el mximo de libertad de los agentes econmicos, o la
competitividad con otros pases. Un ingrediente fundamental en la
distribucin de la carga resultan las consideraciones polticas de cualquier
forma que se expresen, ya sean como redistributivas de rentas, el fomento
o represin de la natalidad, la difusin de la cultura, el adoctrinamiento
poltico, entre otros. En la medida en que aparecen uno o varios hilos
conductores de la ordenacin de los tributos, estamos en presencia de un

sistema tributario. Resulta imposible la existencia de un conjunto coherente

de tributos sin contradicciones. La contradiccin principal surge entre los
objetivos o principios inspiradores, la cual puede deberse al reflejo de una
realidad social: los distintos grupos sociales compiten en el intento de
disminuir la carga que gravita sobre ellos, es una lucha abierta pero no leal,
concluyendo
la
confrontacin
en
compromisos
que
implican
contradicciones.

2.2 ELUSION FISCAL

Coincidimos con lo expuesto por Garca (2000), referido por Flores (2000),
cuando establece que la elusin tributaria consiste en que, mediante el
empleo de ley, el contribuyente busca la manera de pagar menos impuesto
o de eludir la carga tributaria, no pagndolos.
Castillo (1970), dice que la elusin consiste en "impedir que se genere el
hecho tributario, que surja la obligacin tributaria, evitando el acto previsto
en la ley como generador de impuesto"
Segn Villegas (2000), la elusin es el acto de defraudacin fiscal cuyo
propsito es reducir el pago de las contribuciones que por ley le
corresponden a un contribuyente. Puede ser por engaos, errores, u
omisiones en las declaraciones o cualquier otro acto del que se tenga un
beneficio indebido en perjuicio del fisco. la elusin fiscal es siempre una
conducta antijurdica.
Segn Bravo (2007), en la elusin el contribuyente hace uso de un
comportamiento dirigido a impedir el perfeccionamiento del hecho
imponible, sea total o parcialmente, mediante procedimientos tcnicos
propios de la autonoma de voluntad y libertad de contratacin; pero
sealados por el nico propsito de la finalidad fiscal. Tal sera el caso, por
ejemplo, de la fusin de una sociedad que tiene prdidas acumuladas, las

mismas que permiten a la sociedad absorbente procurarse de un escudo

fiscal por el resto del plazo sealado en la Ley del Impuesto a la Renta.
Como se sabe, no existe impedimento legal para fusionar sociedades que
hayan arrojado prdidas, y la propia normatividad tributaria permite el
arrastre de prdidas de la sociedad absorbida por la sociedad absorbente,
aunque con ciertas limitaciones (proporcionalidad con los activos
transferidos, realizacin de la misma actividad, entre otros). Tambin ser
un ejemplo de elusin el adquirir un bien del activo por medio de un contrato
de Leasing, considerando el tratamiento tributario dispensado a esta
operacin (recuperacin de la inversin afectando las cuotas directamente a
resultados y no va depreciacin), lo cual incidir finalmente en la Base
Imponible del Impuesto a la Renta. Para ciertos autores, la elusin tributaria
se presenta slo cuando la propia normatividad impositiva faculta al
contribuyente a asumir comportamientos diferentes. Consideramos que en
estos casos estamos ante lo que se denomina "Economa de Opcin", pues
en realidad el contribuyente decide, dentro de varias alternativas posibles,
qu tratamiento impositivo resultar para l menos oneroso, sin que ello
signifique transgredir la normatividad tributaria. As por ejemplo, y de
acuerdo con nuestra legislacin tributaria, un contribuyente que se dedica a
la comercializacin de productos podr ubicarse dentro del Rgimen
General, el Rgimen Especial o el Rgimen nico Simplificado, en tanto
observe los requisitos legales establecidos. La Administracin Tributaria no
podra por este solo hecho determinar que el contribuyente tiene una
conducta evasiva, pues el propio ordenamiento jurdico le permite ordenar
su negocio de tal forma que soporte una carga impositiva menor. Es
importante tener claro que no es lo mismo la elusin fiscal que la evasin
fiscal (tax avoidance versus tax evasin). La mayora de los autores
identifican la utilizacin de los parasos fiscales con actividades de evasin
y fraude fiscal. Otros, en cambio, piensan que tales territorios se relacionan
ms con actividades legtimas de planificacin fiscal internacional. De ah la
pugna entre personas y gobiernos favorables a su creacin y frente a los
que luchan por combatirlos e imponerles sanciones o mecanismos que
traten de eliminar sus efectos. Por eso, en relacin con esa definicin,
debemos precisar y distinguir una serie de conceptos importantes como son
la "evasin fiscal" que es ilegal, de la "elusin de impuestos", que no lo es y
el planeamiento tributario, que tienen de comn el mismo efecto, menos
ingresos recaudados para el fisco.
Segn Tejerizo (2000), la elusin fiscal es la pieza clave de la planificacin
fiscal. Representa el aprovechamiento de los recursos legales disponibles
para conseguir la mnima carga fiscal o para diferir en el tiempo su impacto.

Adems, permite al contribuyente evitar que se realice el hecho imponible,

con el fin de no pagar los tributos o abaratar los costos tributarios,
procurando para ello forzar alguna figura jurdica establecida en las leyes.
Eludir es perfectamente legal y se combate con un anlisis econmico de
los hechos que permita al auditor determinar la verdadera naturaleza de las
operaciones realizadas por los agentes econmicos para evitar el pago de
los impuestos.
Analizando a Villegas (2002), la elusin tributaria es una figura consistente
en no pagar determinados impuestos que se han establecido, amparndose
en subterfugios o resquicios legales, no previstos por el legislador al
momento de redactar la ley, bien sea por una redaccin deficiente de la
misma, o bien porque dicha ley produce efectos no previstos al entrar en
juego con el resto de las normas tributarias. Se diferencia de la evasin
tributaria al no ser tcnicamente un delito ni otro tipo de infraccin jurdica,
ya que el uso de argucias y tecnicismos legales le confieren completa
legitimidad, para efectos jurdicos. No obstante, la distincin entre ambas es
meramente conceptual, porque ciertas situaciones jurdicas son bastante
ambiguas, en particular debido a que el aprovechamiento de subterfugios
legales no se hace generalmente de manera completamente inocente, y
adems, porque muchas conductas destinadas a "rebajar" impuestos
pueden ser consideradas delictivas o no dependiendo de un detalle tan
tcnico, cual es la existencia de un tipo penal tributario que castigue dicha
conducta como un hecho punible. La elusin tributaria es una consecuencia
del principio de legalidad del tributo, ya que como el impuesto debe venir
establecido por la ley, entonces no puede cobrarse un impuesto si la ley no
lo ha establecido, lo que abre el flanco para aprovechar los puntos dbiles
que la ley ha dejado. Es lo que en lenguaje vulgar se describe con el dicho
"hecha la ley, hecha la trampa". Algunas posibles tcnicas de elusin
tributaria son las siguientes:

Darle a una situacin jurdica determinada el estatus de otra distinta,

aprovechando alguna clase de conceptualizacin defectuosa, para
aplicarle una ley tributaria ms benigna.

Ampararse en una exencin tributaria que por defectuosa tcnica

legislativa, no haba sido prevista para el caso particular en cuestin.

Incluir bienes en categoras cuya enumeracin no est contemplada por

la ley tributaria, y por tanto su inclusin dentro del hecho tributario es
dudosa, para eximirlos de impuestos.

A diferencia de la evasin tributaria, que por su carcter infraccional y delictiva

puede perseguirse mediante una adecuada fiscalizacin, la persecucin de la
elusin tributaria es enormemente difcil, ya que en el fondo se trata de
situaciones enmarcadas dentro de la misma ley. Las maneras de perseguir
estas situaciones son bsicamente dos:

Interpretacin por va administrativa. En casos de aplicacin dudosa de

la ley tributaria, los servicios encargados de la recaudacin del impuesto
pueden emitir decretos y reglamentos de carcter administrativo, que
por va de interpretacin incluyan o excluyan deliberadamente ciertas
situaciones, para de esa manera tapar los resquicios dejados por la ley.

Modificaciones legales. Es el propio legislador el que toma a su cargo

evitar que se produzcan estas situaciones, estableciendo nuevas leyes
que tiendan a corregir estas situaciones. Esto genera una suerte de
guerrilla entre el legislador por ampliar las situaciones en que se cobre
impuesto, y los abogados y contadores por disminuir las mismas, que le
confieren a la legislacin tributaria en definitiva la enorme complejidad y
carcter tcnico y detallista que le son caractersticos.

Segn Bonzn (2007), no existe doctrinariamente un concepto unvoco

respecto a qu se considera elusin fiscal. Importantes doctrinarios
consideran la elusin como una accin lcita tendiente a lograr la no
concrecin del hecho imponible. As por ejemplo el profesor VICENTE
OSCAR DIAZ, la define como: "la accin individual en procesos lcitos,
tendiente a alejar, reducir o postergar la realizacin del hecho generador del
tributo". Tambin el Dr. FOLCO, opina que la elusin fiscal (tax avoidance)
es la utilizacin de medios jurdicos lcitos para procurar o eliminar la carga
tributaria. Estas doctrinas tienen posiblemente como antecedente histrico
nacional, la postura del maestro DINO JARACH, que sostuvo que la elusin
consiste en la utilizacin de medios lcitos, tendientes a obtener una
reduccin de la carga tributaria, los cuales, necesariamente, estn fuera del
mbito de la normativa penal, puesto que, se trata de medios jurdicamente
irreprochables. Otros importantes juristas, tal como por ejemplo, el Dr.
Hctor B. Villegas, y la Dra. Catalina Garca Izcaino, consideran a la elusin
fiscal como una conducta antijurdica, consistente en eludir la obligacin
tributaria mediante el uso de formas jurdicas inadecuadas para los fines
econmicos de las partes. Reservan el trmino "economa de opcin", al
empleo no abusivo de formas jurdicas. Personalmente me inclino por
denominar "elusin fiscal" al abuso de formas que configuran la infraccin
tributaria prevista. Mas all de la diferenciacin terminolgica, lo importante

es clarificar cuando el uso de formas jurdicas inapropiadas es considerado

ilcito tributario. Citando al profesor DIAZ, cabe sostener que en cuanto
congreso o coloquio realizado por las administraciones tributarias, se ha
abogado por equiparar prcticamente las conductas elusivas a las evasivas,
con el fin de facilitar al organismo administrador la persecucin del fraude.
Para la mayora de la doctrina, la elusin fiscal constituye una especie de
evasin fiscal. Considero un grave error comenzar el anlisis crtico del
concepto de tal manera. Es precisamente al revs: se puede eludir un
tributo de dos maneras: 1) de forma lcita (tax-avoidance) y 2) de forma
ilcita (tax-evasin). Es por ello que debe deducirse necesariamente que es
la evasin la especie y la elusin el gnero.

2.3 OBLIGACIONES FISCALES

Segn el Cdigo Tributario, la obligacin tributaria, es el vnculo entre el
acreedor y el deudor tributario, que tiene por objeto el cumplimiento de la

prestacin tributaria. La obligacin tributaria nace cuando se realiza el

hecho imponible previsto en la ley, como generador de dicha obligacin.
Segn Cartoln (2007), la Relacin Jurdico-Tributaria puede definirse como
un vnculo jurdico obligacional surgido en virtud de las normas reguladoras
de las obligaciones tributarias que permite el fisco como el sujeto activo, la
pretensin de una prestacin pecuniaria a ttulo de tributo por parte de un
sujeto por parte de un sujeto pasivo que est obligado a la prestacin. La
gnesis de esta expresin y su conceptualizacin se remonta a los trabajos
de Gianini, quien la define como una relacin jurdica especial surgida entre
el Estado y los Contribuyentes a partir de las normas reguladoras de las
obligaciones tributarias. Para Gianini esta relacin jurdica especial es de
naturaleza compleja lo cual nos lleva a uno de los problemas ms debatidos
en la doctrina tributaria, pues existe gran controversia: su contenido. Este
alcance, hace necesario reconducir la presente exposicin a la confusin
terminolgica que se presenta al utilizar indistintamente "Relacin JurdicoTributaria" como sinnimo de "Obligacin Tributaria", lo que los legisladores
tributarios lo definen en el actual cdigo Tributario, en el artculo 1 del D.L.
816, que define a la Obligacin Tributaria como el vnculo entre el acreedor
tributario y el deudor tributario, como se puede entender hay una confusin
de trminos en nuestro actual cdigo, doctrinariamente no se puede
aceptar ya que la Obligacin Tributara es parte de la Relacin Jurdica
Tributaria, y no deja de ser definitivamente la parte ms importante. La
relacin Jurdica Tributaria es pues, el vnculo jurdico entre el Estado, que
es acreedor Tributario, o una entidad pblica, que en virtud de una ley
posee este derecho, y el sujeto pasivo que puede ser el contribuyente
(generador de esos supuesto legales ) o los responsables (aquellos que sin
tener la condicin de contribuyentes, deben cumplir la obligacin atribuida a
este). Este vnculo Jurdico, cuyo principal objeto es el tributo, se origina al
cumplirse los presupuestos hipotticamente encuadrados en la Ley
Todas las personas que inicien un negocio, deben saber que sus
operaciones de venta se encuentran gravadas de una u otra forma a algn
tipo de tributo; tributo que por su parte puede ser directo como el Impuesto
General a las Ventas, el Impuesto a la venta, u otros o tambin puede ser
indirecto como el Impuesto Selectivo al Consumo, entre otros. Es que el
tributo es la obligacin que tiene las personas de entregar al Estado una
parte del dinero obtenido por sus actividades, para solventar el gasto
pblico; obligacin que por mandato constitucional. Es que en toda
actividad de la persona, siempre existe una obligacin tributaria, ms aun si
desarrolla una actividad econmica. As diremos que la obligacin tributaria

es definida como la relacin jurdica-tributaria formada por derechos y

obligaciones que nacen del ejercicio del poder tributario; creada tanto para
la administracin como para los contribuyentes responsables tributarios,
alcanzando incluso a terceros responsables solidarios. Ahora bien, se llama
responsable tributario a que el Contribuyente titular de la obligacin
principal y realizador del hecho imponible. Por ejemplo el titular de una
Pequea Empresa. De otra parte existe tambin el responsable solidario, es
que la responsabiliza se entiende como la actuacin total en cada uno de
los titulares de un derecho o de los obligados por razn de un acto o
contrato; nexo obligatorio, comn que fuerza a cada uno de dos o ms
deudores a cumplir o pagar por la totalidad cuando le sea exigido por el
acreedor con derecho a ello. Asimismo, con la finalidad de ayudar a que la
persona obtenga una visin casi real de los que en la prctica significa el
cumplimiento de la obligacin tributaria, es que a continuacin a modo de
caso practico, le exponemos un flujo grama sobre el procedimiento tributario
que permitir apreciar la implicancia que tiene para el negocio el dejar de
pagar algn tributo.
Todo acto o negocio jurdico posee forma pues necesita materializarse
verbal, escrita o gestualmente para que alcance su objetivo que es "surtir
efectos". Sin embargo, no todo negocio o acto jurdico requiere formalidad.
As, segn lo regula el numeral 4 del Artculo 140 (7) del Cdigo Civil y en
especial el Artculo 144 en virtud de la cual la formalidad es aplicable o
exigible cuando la ley lo exija. Debemos precisar que al existir una
obligacin de parte (contribuyente) se genera un acto no un negocio jurdico
ya que la declaracin es unilateral. As, centrndonos en las declaraciones
juradas el cumplimiento de la obligacin formal se concreta bajo el tamiz de
una expresin formal materializada en soporte papel o a travs de dos
variantes: Los denominados Declaraciones PDT; y, El Sistema
Operaciones en Lnea (Clave SOL). En ambos casos existen medios para
declarar obligaciones determinativas o informativas.
Segn Jarach, referido por Villegas (2000), la relacin jurdica tributaria
principal es el vnculo jurdico obligacional que se entable entre el fisco
como sujeto activo, que tiene la pretensin de una prestacin pecuniaria a
ttulo de tributo y un sujeto pasivo, que est obligado a la presentacin.
Tiene identidad estructural con la obligacin de derecho privado y las
diferencias surgen de su objeto (la prestacin que un sujeto pretende del
otro) y que es el tributo, institucin jurdica de naturaleza propia, uniforme y
diferenciada

CAPITULO III
3. RESULTADOS DE LA INVESTIGACIN

Lo primero que har ser analizar cada una de las partes de este artculo, paso
por paso. Entonces llegamos a un punto de partida donde es necesario escribir lo
concerniente a nuestro tema. El artculo dice lo siguiente, que la elusin tributaria
es una consecuencia del principio de legalidad del tributo, ya que como el
impuesto debe venir establecido por la ley, entonces no puede cobrarse un
impuesto si la ley no lo ha establecido, lo que abre el flanco para aprovechar los
puntos dbiles que la ley ha dejado.
En un Estado democrtico de derecho sabemos que las reglas tienen que ser
claras y precisas, no se tolera imprecisiones, indefiniciones por que se dejara
abierta la puerta para arbitrariamente soportar la interpretacin que realice la
Administracin Tributaria sobre una determinada realidad econmica para que el
contribuyente soporte mayor carga fiscal
Combatir la elusin es algo correcto, pero debe ser a travs de normas precisas
en donde se establezcan claramente las reglas a las que nos debemos atener, no
dejando los conceptos abiertos a la libre interpretacin. La norma o la arregla el
Ejecutivo o habr que abrir algn proceso para cambiarla. Porque es
inconstitucional porque ests yendo contra la seguridad jurdica.
Si las normas tributarias fueran aprobadas con la participacin de especialistas,
teniendo en cuenta experiencias propias y de otros pases; entonces, no tendrn
los vacos legales que permitan la elusin fiscal y por tanto facilitarn la efectividad
del Sistema tributario de nuestro pas.

CAPITULO IV
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

4.1 Conclusiones
4.1.1 Conclusin general:
La mayora de normas tributarias no son aprobadas con la participacin de
especialistas del mayor nivel acadmico, ni se tiene en cuenta las
experiencias propias y de otros pases; por tanto, es la elusin se convierte
en esa ventana para no cumplir lcitamente las obligaciones fiscales, lo cual
entorpece efectividad del Sistema Tributario Nacional.
4.1.2 Conclusiones especficas:
1. Es evidente que pese a los esfuerzos desarrollados no se cuenta con un
Sistema Tributario Nacional, eficiente, econmico y efectivo que limite la
economa de opcin de algunos deudores tributarios.
2. Si bien es cierto el Sistema Tributario Nacional dispone de un conjunto
de polticas tendentes al cumplimiento de sus metas, objetivos, misin y
visin; sin embargo es necesario dotar de polticas para neutralizar la
conducta antijurdica que conduce a la elusin fiscal de los deudores
tributarios
3. Desde el ao 1990, se ha logrado una mejora de la educacin tributaria;
sin embargo es insuficiente; esta falta de educacin es la madre de
todos los males del Sistema, en este caso de la elusin fiscal

4.2 Recomendaciones
4.2.1Recomendacin general:
Se recomienda formular las normas tributarias con la participacin de
especialistas del mayor nivel acadmico y tambin con las competencias
necesarias en el manejo del aspecto fiscal. Asimismo debe observarse los
aspectos histricos propios y de otros pases en relacin con los tributos.
Todo esto conducir a neutralizar la conducta antijurdica de algunos
contribuyentes y a cerrar esa ventana llamada elusin, de modo que se
configure el hecho imponible y se contribuya con el pago de los tributos al
crecimiento y desarrollo del pas.

4.2.2 Recomendaciones especficas:

1. El Sistema Tributario Nacional, debera adoptar las siguientes medidas para
organizarse en forma eficiente, econmica y efectiva:
a. Reorganizar las dependencias dotndolas de los recursos humanos,
materiales y financieros que permitan cumplir las metas y objetivos
b. Reestructurar los tributos, estableciendo slo aquellos que tengan el criterio
tcnico correspondiente
c. En la medida de lo posible simplificar la normatividad, para que no se
constituya en un negocio de abogados y otros especialistas
d. Ampliar los programas de fiscalizacin.
1. Se recomienda que el sistema Tributario adopte las siguientes polticas para
que cumpla los objetivos que le ha encomendado el Estado:
a. Fomentar de verdad la educacin tributaria que genere conciencia y cultura
tributaria; debindose tomar en cuenta la educacin bsica, los institutos,
universidades, los medios de comunicacin y otros.

b. Adoptar una total simplificacin de tributos, que permita que el

contribuyente entienda lo que cumple, para que se genere conciencia de
estar aportando al crecimiento del pas.
c. Incrementar las acciones de fiscalizacin directa y no solamente a travs de
medios indirectos que no necesariamente son los ms efectivos.
1. Es necesario que haya mucha ms transparencia en el gasto pblico, para
que los contribuyentes conozcan y comprendan el uso que se les da a los
tributos que pagan y de ese modo no adopten conductas antijurdicas
conducentes a la elusin.
2. Se debera incrementar las acciones de fiscalizacin a los grandes y
medianos contribuyentes; porque estos disponen de estudios de
profesionales, contratados explcitamente para eludir el hecho imponible, lo
cual debe ser neutralizado para dejar que se d el hecho imponible del
contribuyente.

Bibliografa
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Peruano de Derecho Tributario.
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Investigacin El Pacfico.
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Editor: Instituto de Investigacin el Pacfico
7. Revista Actualidad empresarial (2004) Manual del sistema de tributacin
sectorial. Editor: Instituto de Investigacin el Pacfico
8. Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (2007) Normas de
Superintendencia. Lima. Editora Per.