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DERECHO ADUANERO 2003

Jorge Vizcaino Hernndez

jorgevizcainohdz@yahoo.com.mx

GLOSARIO ADUANERO

Cuotas
Compensatorias.

Cupo de Importacin
o Exportacin.
Declaracin.

Despacho Aduanero.

Dictamen Anticipado
o Resolucin.

Empresa.

Son los derechos aplicables a ciertos productos originarios de

determinado o determinados pases para compensar el monto
de la subvencin concedida a la exportacin de estos
productos.
Medida de regulacin o restriccin no arancelaria que se
impone a aquellos productos que se importan en condiciones de
prcticas desleales de comercio internacional y se aplican
independientemente del arancel que corresponda a las
mercancas.
Son los derechos antidumping y cuotas o derechos
compensatorios, segn la legislacin de cada parte del tratado.
Capacidad permitida tanto al rgimen de importacin como de
exportacin en cuanto a cantidad y tiempo.
Es la obligacin que tienen los importadores, exportadores y
agentes o apoderados aduanales de manifestar a las
autoridades aduanales las mercancas objeto de comercio
exterior.
Conjunto de actos y formalidades relativos a la entrada y salida
de mercancas del territorio nacional.
Se refiere a la resolucin favorable al particular que emite la
autoridad aduanera a peticin del importador, productor o
exportador, previamente a la importacin, certificando que la
determinacin de valor de una mercanca o de su origen por
cambio de clasificacin arancelaria o valor de contenido
regional o marcado del pas de origen son correctos, en
trminos del tratado aplicable y sus reglamentaciones
uniformes.
Cualquier entidad constituida u organizada conforme al
derecho aplicable, tenga o no fines de lucro, sea de propiedad
privada o gubernamental, incluidas todas las sociedades,
fundaciones,
compaas,
sucursales,
fideicomisos,
participaciones, empresas de propietario nico, coinversiones u
otras asociaciones.
Retencin de mercancas por no acatarse a lo establecido en la
ley aduanera.

Embargo Precautorio

Fraccin
Arancelaria.

Es la descripcin numrica o desglose de un cdigo de

clasificaciones que otorga el sistema armonizado.
Es el territorio comprendido entre la lnea divisoria
internacional y la lnea paralela ubicada a una distancia de
20km hacia el interior de un pas.

Franja Fronteriza.

Libertad y exencin que se concede a una persona para no

pagar derechos e impuestos por las mercancas que introduce o
extrae del pas.

Franquicia.

Retribuciones pagadas a un tercero por los servicios prestados

como intermediario en la operacin de compraventa de las
mercancas objeto de la operacin.

Gastos de Corretaje.

Impuestos.

Son las contribuciones establecidas en las leyes que deben

pagar las personas fsicas y morales que se encuentren en la
situacin jurdica o de hecho prevista por la misma y que sean
de distintas aportaciones, contribuciones y derechos.
Son los gravmenes que se tienen que cubrir de acuerdo con
las tarifas que establecen las leyes por las operaciones de
internacin y externacin en el territorio nacional de bienes y
servicios.
Es el hecho de violacin por fallar en el cumplimiento de la ley o
de no hacer lo que la ley indica.

Impuestos al
Comercio Exterior.

Infraccin.

LAB.

Ley.

Mercado Comn.

Significa libre abordo, independientemente del medio en que se

transporte, desde el punto de embarque directo del vendedor al
comprador.
Norma jurdica obligatoria y general, dictada por un rgano
legtimo para poder regular la conducta de los hombres o para
establecer otros rganos necesarios para el cumplimiento de
sus fines.
Significa un grado de integracin econmica tal entre pases y
territorios en el que se eliminan todas las barreras arancelarias
y comerciales entre los pases miembros y que permite el libre
movimiento de personas y capitales a lo largo del territorio
nacional de los pases miembros.
Son todos los bienes y servicios que cruzan nuestra frontera
nacional aun cuando las leyes las consideren como no sujetas a
una operacin comercial. De acuerdo con la Ley Aduanera, se
consideran mercancas los productos, artculos, efectos o

cualesquiera otros bienes, an cuando las leyes los consideren

inalienables o irreductibles a propiedad particular.

Mercancas.

Son consideradas como aquellas que se consumen durante el

proceso de produccin o bien se pierden por desperdicio y no es
posible comprobar.
Es una regulacin tcnica de observancia obligatoria, expedida
pos las dependencias competentes, con una multiplicidad de
finalidades, cuyo contenido debe reunir ciertos requisitos y
seguir el procedimiento legal.

Mermas.

Significa todo estado respecto del cual haya entrado en vigor un

tratado de libre comercio.
Significa clasificacin arancelaria de cuatro dgitos.

Normas Oficiales
Mexicanas (NOM).

Parte.

Partida.
Patente.

Pedimento.

Pedimento
Consolidado.
Precios Estimados.

Procedimiento
Administrativo en

Documento expedido por la Secretara de Hacienda y Crdito

Pblico para el ejercicio de las actividades relacionadas con la
importacin y exportacin de mercancas.
Solicitud oficial que expide la Secretara de Hacienda y Crdito
Pblico para permitir la importacin y exportacin de
mercancas a las personas fsicas y morales que cumplan con la
Ley Aduanera.
Documento de solicitud oficial
operaciones de un solo exportador.

que

ampara

diversas

Valor presuntivo que se fija un determinado producto

(prohibidos segn la regla 7 del GATT) solo para efectos de
determinar el valor en aduana.
Es el conjunto de actos previstos en la Ley Aduanera, ligados en
forma sucesiva, con la finalidad de determinar las
contribuciones omitidas y en su caso, imponer las sanciones
que correspondan en materia de comercio exterior, respetando
al particular su derecho de audiencia al considerarse las
probanzas y argumentos que pretendan justificar la legalidad
de sus actos.
Son aquellos lugares donde se encuentran las mercancas de
comercio exterior controladas directamente por las autoridades
aduaneras y en donde se da el manejo, almacenaje y custodia
de dichas mercancas por las autoridades.
Procedimiento mediante el cual se realiza una revisin de
documentos y mercancas para precisar la veracidad de lo

Materia Aduanera
(PAMA).

declarado en el pedimento, con la finalidad de determinar la

cantidad, caractersticas y la plena identificacin de las
mercancas.
Es el territorio que determine el Ejecutivo Federal, en cualquier
parte del pas incluyendo la franja fronteriza.

Recintos Fiscales.

Reconocimiento
Aduanero.

Regin Fronteriza.

Regla de origen.

Reglamento.

Reglamentaciones
uniformes.

Restricciones no
arancelarias.

Resolucin de
determinacin de
origen.
Responsables

Es el criterio general o especfico pactado expresamente en un

tratado de libre comercio para definir cundo un bien deber
considerarse como no originario y cuando un bien podr
calificar como originario.
Conjunto de normas que rigen un determinado acto, conducta
o actividad.
Son las normas jurdicas que, a la fecha de entrada en vigor de
los tratados, establecen y ejecutan las partes, mediante sus
respectivas leyes y reglamentaciones, referentes a la aplicacin,
interpretacin y administracin de los asuntos que convengan
las partes.
Acto administrativo por medio del cual se imponen
determinadas obligaciones o requisitos a la importacin,
exportacin y circulacin o trnsito de las mercancas, distintos
a aquellos de carcter fiscal.
Es una resolucin de autoridad aduanera que establece si un
bien califica como originario de conformidad con las reglas de
origen.
Sern los mandatarios, los agentes aduanales, el propietario o
tenedor de las mercancas, del pago de impuestos al comercio
exterior y de las dems contribuciones, as como de las cuotas
compensatorias que se causen con motivo de la introduccin de
mercancas al territorio nacional o de su extraccin del mismo.
Considerado como el rgano mximo para desarrollar diversas
actividades en materia fiscal.

Es un cdigo de clasificacin arancelaria de 6 dgitos. Su

nombre completo es Sistema Armonizado de Designacin y
Codificacin de Mercancas y sus notas interpretativas, que en
Mxico ha sido publicado bajo la forma de Leyes de Impuesto
General de Importacin y Exportacin.
Territorio de un Estado en el cual las disposiciones de
legislacin aduanera son aplicables.

solidarios.

Tiendas bajo control aduanero, generalmente situadas en los

puertos martimos y aeropuertos, situadas donde los viajeros
salen al extranjero, pudiendo adquirir mercancas con
exoneracin de derechos de aduana y otros impuestos.

Secretaria De
Hacienda Y Crdito
Publico

Unidad monetaria utilizada en una transaccin u operacin de

comercio.

Sistema Armonizado

Los desplazamientos efectuados de una parte a otra de la

frontera aduanera por personas residentes en una de las zonas
fronterizas adyacentes.
Transporte de personas embarcadas o de mercancas cargadas
en un lugar del territorio aduanero para ser desembarcadas o
descargadas en otro lugar del mismo territorio aduanero.

Territorio Aduanero.

Tiendas Libres de
Impuestos.

Tipo de divisa.

Trfico Fronterizo.

Trfico Interno.

Transaccin en
materia de
infraccin aduanera.

Trasbordo.

Acuerdo por el cual las autoridades aduaneras, actuando

dentro de los lmites de su competencia, renuncian a perseguir
una infraccin aduanera, siempre y cuando las personas
implicadas cumplan con ciertas condiciones.
Traslado de mercancas efectuado bajo control aduanero de una
misma aduana, desde una unidad de transporte a otra, o a la
misma en distinto viaje, incluida su descarga a tierra, con el
objeto de que contine hasta su lugar de destino.
Paso de mercancas extranjeras a travs del pas cuando ste
forma parte de un trayecto total comenzando en el extranjero y
que debe ser terminado fuera de sus fronteras. Igualmente se
considera como trnsito de mercancas el envo de mercancas
extranjeras al exterior que se hubieren descargado por error u
otras causas calificadas en las zonas primarias o lugares
habilitados con la condicin de que no hayan salido de dichos
recintos y que su llegada al pas y su posterior envo al exterior
se efecte por va martima o area.
Rgimen aduanero bajo el cual, las mercancas sujetas a
control aduanero son transportadas de una aduana a otra.
El trfico de naves o aeronaves, nacionales o extranjeras de
carga o de pasajero hacia o desde el exterior.
Transporte de personas embarcadas o de mercancas cargadas
en un lugar situado dentro del territorio nacional para ser
desembarcadas o descargadas en un lugar situado dentro del
mismo territorio nacional.

Trnsito.

Trnsito Aduanero.

Transporte
Internacional.
Transporte Interno.

Transportista.

Turista.

Persona que transporta efectivamente las mercancas o que

tienen el mando o la responsabilidad del medio de transporte.
Dentro de este trmino se comprende: los extranjeros que
ingresen al pas con fines de recreo, deportivos, de salud, de
estudios, de gestiones de negocios, familiares, religiosos u otros
similares, sin propsitos de actividades remuneradas y sin
propsito de inmigracin. El trmino turista designa a toda
persona, sin distincin de raza, sexo, lengua o religin que
entre en el territorio de un Estado distinto de aquel en que
dicha persona tiene su residencia habitual y permanezca en l
24 horas cuando menos y no ms de seis meses.
Entidad constituida por un territorio aduanero que sustituye a
dos o ms territorios aduaneros y que posee en su ltima fase
las caractersticas siguientes:
Un arancel comn o armonizado para la aplicacin de
este arancel.
La ausencia de percepcin de los derechos de aduana y
de tasa de efecto equivalente en los intercambios que
conforman la unin aduanera de los productos
enteramente originarios de estos pases o de productos
de pases terceros cuyas formalidades de importacin
han sido cumplidas y los derechos de aduanas y tasas
de efecto equivalentes, percibidos o garantizados y que
no se han beneficiado de una bonificacin total o parcial
de estos derechos o tasas.
Eliminacin de reglamentaciones restrictivas a los
intercambios comerciales en el interior de la unin
aduanera.
Persona natural o jurdica que haya convenido con la sociedad
administradora
el
derecho
a
desarrollar
actividades
instalndose en la zona franca.

Unin Aduanera.

Es el valor de un bien para efectos de cobro de aranceles sobre

un bien importado.
Es la suma del costo o valor de los materiales y de la
fabricacin u otras operaciones efectuadas para producir las
mercancas importadas, ms la cantidad global por concepto de
beneficios y gastos generales, ms los gastos de trasporte,
seguros y otros en los que se incurra con motivo del transporte
de las mercancas.
Significa el precio efectivamente pagado o por pagar por un bien
o material relacionado con una transaccin del productor de
ese bien, ajustado conforme al Cdigo de Valoracin Aduanera,

o bien, de la ley aduanera, sin considerar si el bien o material

se vende para exportacin.
Clusula de compraventa que incluye el valor de las mercancas
en el pas de origen, el flete y seguro hasta el punto de destino.

Usuario.

Valor con fines aduaneros de las mercaderas contenidas en un

envo que estn sometidas a un mismo rgimen aduanero y
clasificado en una misma posicin arancelaria.
Clusula de compraventa que considera el valor de la
mercadera puesta a bordo el vehculo en el pas de
procedencia, excluyendo el seguro y flete.

Valor en Aduana.

Valor Reconstruido.

Valor de Transaccin

Valor CIF.

Valor Declarado.

Valor FOB.

Vehculo.
Verificacin Previa.

Cualquier medio de transporte de carga o de personas.

Revisin o inspeccin de mercadera antes de someterla a un
rgimen aduanero determinado.
Operaciones por cuales la nave, aeronave u otro vehculo de
transporte es visitado por el personal de la aduana, a su
llegada o durante su permanencia en puertos, aeropuertos o
terminales, con objeto de recibir y examinar los documentos del
medio de transporte y proceder a su registro y vigilancia.
Funcionario tcnico Aduanero encargado de
mercaderas, ahora denominados verificadores.

aforar

las

Entidad constituida por los territorios aduaneros de una

asociacin de estados que posee en su ltima fase, las
caractersticas siguientes:
Eliminacin de los derechos de aduana para os
productos originarios de un pas de la zona.
Cada Estado conserva su arancel de aduana y su
legislacin aduanera.
Cada Estado de la Zona conserva su autonoma en
materia de aduana y de poltica econmica.
Los intercambios se basan en la aplicacin de reglas de
origen para tener en cuenta los diferentes aranceles
aduaneros y evitar los desvos de trfico.
Eliminacin de las reglamentaciones restrictivas en los
intercambios comerciales en el territorio de la zona.
Parte determinada del territorio aduanero donde la aduana
ejerce poderes especiales en virtud de los cuales aplican o
puede aplicar medidas especiales de control aduanero. Parte
del territorio aduanero en que la posesin y la circulacin de
mercancas pueden someterse a medidas especiales de control

por la aduana.
Visita de recepcin y
control a bordo.

Vista de Aduanas.

Son determinadas regiones ubicadas fuera de los centros de

distribucin y abasto de insumos y bienes bsicos nacionales,
por lo cual se les exenta de impuestos en la compra de
mercancas de procedencia extranjera, necesarias para la
produccin y el consumo. Actualmente en Mxico ya no existen
zonas libres. La firma del Tratado de Libre comercio permite,
sin embargo, el establecimiento de zonas fronterizas para
aplicar polticas de tratamiento fiscal y comercial especiales.

Zona de Libre
Comercio.

Zona de vigilancia
Aduanera.

Zonas Libres.

I. TEORA Y DOCTRINA DEL DERECHO ADUANERO

Concepto
Consideramos que para obtener el concepto de derecho aduanero es
necesario sealar algunas definiciones que autores extranjeros y nacionales han
hecho al respecto.
Mario Di Lorenzo. Nos seala que el derecho aduanero, es el conjunto de
normas que disciplinan y condicionan el paso de las cosas por aguas
jurisdiccionales y a travs de las fronteras, as como su depsito en el territorio
del Estado, en relacin con su procedencia (extranjera o nacional), con el destino
aduanero que los propietarios declaran para tales cosas, con las obligaciones,
limitaciones y controles impuestos por la tutela d los diferentes intereses
pblicos.
Jean Amphoux, Asesor jurdico de la Comunidad Europea, dice que el
Derecho Aduanero es la parte esencial de la legislacin de un pas sobre el
comercio exterior, este sistema normativo tambin se refiere a las relaciones entre
importadores y exportadores, ya sean personas fsicas o jurdicas, con las
autoridades administrativas y financieras.
Octavio Gutirrez Carrasco, profesor chileno, nos manifiesta que el
Derecho Aduanero es el conjunto de normas legales que determinan el rgimen
fiscal a que deben someterse los intervinientes en el trfico de internacional de
mercancas a travs de las fronteras nacionales o aduaneras, por la va martima,
terrestre, area y postal; que organizan el servicio pblico destinado a su control,
le fijan sus funciones, sealan las clases y formalidades de las operaciones sobre
tales mercancas y establecen por ltimo, los tribunales especiales y el
procedimiento de las causas a que dichos trficos dieren lugar.
Pedro Fernndez Lalanne define al Derecho Aduanero como las normas
legales y reglamentarias que determinan el rgimen fiscal al cual deben someterse
los importadores, exportadores, agentes martimos, despachantes de aduanas y,
en general, quienes realicen operaciones con mercaderas a travs de las fronteras
de la Repblica, por las vas martimas, areas, terrestres y postales.
Efran Polo Bernal afirma que el Derecho Aduanero entraa un
conjunto de normas jurdicas, instituciones y principios de Derecho Pblico que
se aplican en el trfico y desempeo de los bienes, mercancas o efectos que

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entran y salen de un pas determinado, al gravamen, as como su afectacin

econmica y social.
Por su parte Santos Dattola, lo define: como el conjunto de los institutos
y de las normas jurdicas que en relacin con el intercambio comercial entre los
Estados, regulen el movimiento de las mercaderas a travs de la lnea aduanera,
con el fin de percibir el tributo y proteger la economa nacional.
Ariosto D. Gonzlez manifiesta que el Derecho Aduanero es un conjunto
de normas jurdicas que tienen individualidad destacada en sus fundamentos y
en sus mtodos, frente al Derecho Fiscal; se distingue, adems, de la restante
actividad fiscal, en algunas teoras y soluciones que afectan a la legislacin de
fondo y a los presupuestos procesales.
Ricardo Xavier Basalda nos seala que el Derecho Aduanero queda
delineado como un conjunto de normas atenientes a la importacin y exportacin
de mercaderas, cuya aplicacin se encomienda a la aduana, para lo cual se
regula su estructura y sus funciones; se determinan los regmenes a los cuales
debe someterse la mercadera que se importa o exporta y se establecen diversas
normas referidas a los tributos aduaneros, a los ilcitos aduaneros y a los
procedimientos y recursos ante las aduanas.

De los conceptos anteriormente sealados podemos concluir:

Primero.- Todas coinciden en que el Derecho Aduanero es un conjunto de
normas jurdicas.
Segunda.- Todas afirman que la regulacin de las normas jurdicas se basa
en el comercio exterior de mercancas.
Tercera.- La aplicacin de las normas se genera por el movimiento de
entrada o salida de bienes, efectos o mercancas al territorio de un pas.
Cuarta.- Las disposiciones legales se aplican tambin a las personas que
intervienen en esta actividad.
Por lo anteriormente expuesto consideramos que el Derecho Aduanero es
el conjunto de normas jurdicas que regulan, por medio de un ente
administrativo, las actividades o funciones del Estado en relacin con el comercio
exterior de mercancas que entren o salgan en sus diferentes regmenes al o del
territorio aduanero, as como de los medios y trficos en que se conduzcan y las
personas que intervienen en cualquier fase de la actividad o que violen las
disposiciones jurdicas.
Los elementos de nuestra definicin son;
1. Conjunto de Normas.- El conjunto de normas jurdicas aduaneras son los
mandatos y disposiciones de orden general y abstractos, concretos y

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singulares, que fijan los lmites de la conducta, concilian las partes, evitan
conflictos e imponen sanciones a quienes violen las disposiciones.
2. Ente Administrativo.- El ente que mencionamos es la Aduana.

Definicin De Aduana
Existen diferentes corrientes que establecen la definicin etimolgica de
aduana. Sin embargo, existe una opinin generalizada en afirmar que su origen
es arbigo. Algunos autores designan su origen en la palabra divanum, la casa
donde se recogen los derechos;
posteriormente fue cambiado a divana,
duana, y finalmente en aduana. Otra corriente importante es la que seala
que esta voz proviene del vocablo persa divan, que significa el lugar de reunin
de los administradores de finanzas y ha llegado hasta nosotros del rabe
diovan; luego pas al italiano Dogano y quedo en aduana.
La aduana doctrinalmente es definida como el organismo estatal
encargado de intervenir en el trfico internacional de mercancas, vigilando y
fiscalizando su paso a travs de las fronteras del pas, aplicando las normas
legales y reglamentarias, relativas a la importacin, exportacin y dems regiones
aduaneras; formando las estadsticas de este trfico; determinado y percibiendo
los tributos que lo afectan u otorgando las exenciones o franquicias que lo
benefician, y cumpliendo con las dems funciones que las leyes encomiendan.
Rafael Bielsa dice que la Aduana es el rgano de la administracin
pblica que tiene por principal objeto percibir los derechos fiscales de
importacin y exportacin y hace cumplir las disposiciones prohibitivas, y de
reglamentacin del comercio internacional.
Pedro Fernndez Lalanne afirma que la Aduana constituye uno de los
ms importantes atributos de la Soberana de la Nacin. Es el medio de ejercer el
poder de la Polica Fiscal en todo en cuanto se relaciona con la importacin
exportacin, y trnsito de mercancas por sus fronteras.
Para el Consejo de Cooperacin Aduanera de Brcelas las aduanas son
los servicios administrativos, especialmente encargados de la aplicacin de la
legislacin relativa a la importacin y a la exportacin de mercaderas y
percepcin de ingresos pblicos provenientes de los derechos e impuestos que se
aplican a las mercaderas.
Conforme al Glosario de Trminos Aduaneros Latinoamericanos la
aduana es el organismo encargado de aplicar la legislacin relativa a la
importacin y exportacin de mercaderas y a los otros regmenes aduaneros, de

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percibir y hacer percibir los gravmenes que le sean aplicables y de cumplir las
dems funciones que les encomienden.
Por nuestra parte consideramos que la Aduana es el rgano de la
Administracin Pblica establecido por el Ejecutivo Federal, autorizado para
controlar el comercio exterior con las limitaciones y prohibiciones que las leyes
fijan a las mercancas percibiendo los impuestos que se generen y regulando la
economa nacional.

Actividades O Funciones Del Estado Relacionadas Con El Comercio Exterior

De Mercancas Que Entren O Salgan Del Pas En Sus Diferentes Regmenes
Al O Del Territorio Aduanero.
Estas las vamos a dividir en Principales y Secundarias, dentro de las
primeras sealaremos la Fiscal, la econmica y la social; y en las segundas las de
higiene, vigilancia, financiera e Internacional.
Actividad Fiscal. Esta funcin la cumple el Estado cuando su objetivo
consiste en la simple recaudacin de las contribuciones de comercio exterior,
como una forma de obtener ingresos para cumplir con sus fines.
Actividad Econmica. Esta funcin se materializa cuando el fin fiscal de
las contribuciones pasa a un segundo trmino y las disposiciones aduaneras son
utilizadas como normas protectoras de la industria, el comercio y la agricultura
nacional. De igual manera, cuando se crea una serie de estmulos o incentivos
para promover la industria domstica; como son los casos de devolucin de
impuestos, aplicacin de cuotas bajas para la importacin de mercancas
necesarias para fomentar la industria, el rgimen de importacin temporal, el
depsito industrial, la importacin para reposicin de existencias, la aplicacin de
la regla octava de las complementarias de la tarifa de la importacin, los
desarrollos portuarios, etc.
Asimismo, esta funcin econmica sirve para
combatir el desempleo del pas, como es el caso del establecimiento del rgimen
de maquiladora de industria automotriz.
Actividad Social. En algunos casos el Estado hace a un lado la funcin
fiscal y econmica para darle paso a la funcin social, la cual prevalece sobre las
otras dos actividades; como es el caso de la creacin de zonas libres, puertos
libres, las cuales se ha dado como una forma de desarrollo social ms equilibrado
de las comunidades que habitan dichas zonas y una redistribucin ms ordenada
de la poblacin. Otra forma en donde la funcin social tiene prioridad, son las
importaciones que realizan organismos descentralizados del Estado. CONASUPO,
con el objeto de asegurar el abastecimiento de artculos de primera necesidad

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como: leche, maz y frijol. Llevan tambin un fin social las franquicias concedidas
a los habitantes de ciudades fronterizas para la importacin de determinados
artculos; las franquicias concedidas a los pasajeros, repatriados e inmigrantes.
Tambin las exenciones de impuestos que se dan con fines culturales, la
enseanza, investigacin o servicio social; el material didctico que pueden
importar estudiantes extranjeros. La prohibicin de exportar productos sin que
antes se haya satisfecho al mercado nacional. La prohibicin de importar
publicaciones que atenten contra la moral y las buenas costumbres; la
importacin de aparatos para los minusvlidos, etc.
Actividad e Higiene Pblica. Esta funcin consiste en impedir la entrada
de productos nocivos a la salud o que por alguna circunstancia estn infestados,
adulterados o contengan plaga, epizootias que sean perjudiciales para la salud
humana o pudieran causarle un perjuicio a la flora o fauna del pas.
Actividad de Vigilancia. Para cumplir con esta funcin existe un cuerpo
de tipo militar especfico o propio del Derecho Aduanero, denominado Polica
Fiscal, el cual tiene como funcin el vigilar el debido cumplimiento de las
actividades anteriormente sealadas y de prevenir y combatir las violaciones de
las normas aduaneras.
Actividad Financiera. Esta funcin est enfocada a buscar el equilibrio
tanto de la balanza comercial como de la balanza de pagos, fijando los montos
mximos de los recursos financieros aplicables a las importaciones, as como la
captacin de divisas a travs de exportaciones.
Actividad Internacional. Esta funcin tiene como finalidad la integracin
del pas a la comunidad internacional, a travs de los diferentes convenios de
comercio exterior que celebre nuestro pas, como es el caso de nuestra
participacin en la Asociacin Latinoamericana de integracin (ALADI) y las
zonas de Libre comercio de Amrica del Norte (TLCAN). Las franquicias
concedidas a las misiones diplomticas y al personal de los servicios consulares.

Regulacin De Los Medios Y Trficos Que Se Conduzcan, Y Las Personas Que

Intervienen En Cualquier Fase De La Actividad O Que Violen Disposiciones
Jurdicas.
Los medios a que hacemos alusin son los diversos sistemas de
transportacin que son utilizados para trasladar mercancas y personas que
entren o salgan del territorio nacional, quienes debern de cumplir con las
normas aduaneras en la parte que les sean aplicables. Respecto a los trficos,
son: el martimo, el terrestre, areo, postal, fluvial y otros medios de conduccin;

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los cuales tienen cada uno de ellos una regulacin dentro del conjunto de normas
de Derecho Aduanero. Las personas que intervienen en la actividad son los
importadores y exportadores llamados tambin destinatarios o remitentes
respectivamente; consignatarios, agentes aduanales, responsables solidarios y
conductores de los diversos medios de transporte. Por ltimo, a quienes violen o
incumplan las disposiciones legales en virtud del poder coercitivo del Derecho se
les aplicar las sanciones correspondientes.

Autonoma Del Derecho Aduanero

Algunos autores le niegan y otros le confirman la autonoma del Derecho
Aduanero.
Dentro de los primeros tenemos:
Hugo Opazo Ramos quien manifiesta que el Derecho Aduanero en una
rama del Derecho Tributario y este a su vez del Derecho Financiero, por lo que
niega su autonoma, concluyendo que el Derecho Financiero es lo genrico, el
Derecho Tributario lo especfico y el aduanero lo tpico.
Octavio Garca Carrasco seala que el Derecho Aduanero carece de
autonoma ya que no dispone de principios pues los extrae de otras ramas; pero
s tiene principios particulares, definiciones, conceptos y aun institutos de su
personal dominio; por lo que s tiene especificidad.
Manuel Ovilla Mandujano, nos dice que hablar de autonoma consiste en
precisar que hay una disciplina terica que se ocupa de un mundo de normas
que tienen un mbito material de validez, en este caso del Derecho Fiscal o
Derecho Aduanero.
Pedro Fernndez Lalanne manifiesta que si entendemos al Derecho
Aduanero como parte del Derecho Tributario, participa en los caracteres que
sealan como indicativos de la autonoma de ste.

Dentro del grupo de autores que le conceden autonoma al Derecho

Aduanero son:
Efran Polo Bernal quien seala creemos en la autonoma estructural del
Derecho Aduanero, en razn de que sus necesidades son propias y caen en el
campo del Derecho Pblico y ellas exhiben principios comunes que las rigen y
tienen autonoma dogmtica porque elabora principios especficos.
Para Fernando Muoz Garca hay dos razones principales para afirmar
que el Derecho Aduanero es completamente diferente al Derecho Tributario y al

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Derecho Financiero, por lo tanto es una disciplina jurdica autnoma, la primera

porque sus condiciones de posibilidad son totalmente distintas a la de los tros
derechos mencionados; la segunda porque la relacin jurdico-aduanera, cuya
regulacin constituye su principal objeto, es una relacin jurdica completamente
distinta de la relacin tributaria y de todas las que se ocupa el Derecho
Financiero.
Por su parte Ricardo Xavier Basalda, afirma que hay varias clases de
autonoma:
1. Cientfica. Cuando se tiene un objeto propio que se traduce de un lxico,
conceptos, institutos, instituciones y principios propios, que constituyen
un mbito normativo que justifica su estudio independiente.
2. Jurdica. Cuando existe un conjunto orgnico de normas que responden a
un objeto principios propios.
3. Legislativa. Es la respuesta del legislador a la autonoma jurdica cuando
se incluyen en un cuerpo legal, separado al conjunto de normas que
conforman el sistema.
4. Jurisdiccin. Es la creacin de tribunales especializados para conocer de
los conflictos originados en la aplicacin de un conjunto de normas.
5. Autonoma didctica o docente. Alude a la existencia de una enseanza
propia con la inclusin de la disciplina en los programas de estudio y una
especializacin de la docencia.
Concluyendo el autor que el Derecho Aduanero tiene autonoma en sus 5
manifestaciones.
En nuestra opinin consideramos que el Derecho Aduanero es autnomo, ya
que la existencia de una disciplina autnoma del Derecho, se impone cuando hay
instituciones que no pueden ser explicadas de una manera plena por otra rama
del Derecho.
Por lo tanto consideramos que el Derecho Aduanero agrupa y explica hechos
nuevos o hechos que otras disciplinas no contemplan; por razn de que cuenta
con principios e instituciones propias y se interrelaciona con otras disciplinas del
derecho, adems de que, cumple con una autonoma legislativa, una autonoma
didctica y una autonoma cientfica, por lo que se afirma que el derecho
aduanero es autnomo.
El Derecho Aduanero tiene autonoma legislativa, ya que cuenta con un
conjunto de de disposiciones legales propias, en forma orgnica, y separadas de
otras legislaciones. Recurdese que en nuestro pas una de las primeras
disposiciones de Mxico, del Mxico independiente, fue de carcter aduanero, me
refiero al arancel del 15 de diciembre de 1821.

16

Como ejemplo de disposiciones legales propias en la actualidad, se cuenta

con la ley aduanera y la ley del Impuesto General de Importacin y Exportacin.
La autonoma didctica del Derecho Aduanero es plena, ya que por estudiar las
instituciones, objeto sujetos, infracciones y en general todas las disposiciones
sobre esta rama, se cuentan con ctedras y mtodos de enseanza, exclusivos
que constituyen un campo de estudio diferente a los de cualquier otra disciplina
del Derecho. En la facultad de Derecho de la Universidad Nacional Autnoma de
Mxico, se imparten desde 1970, en la licenciatura y el doctorado, sendas
ctedras de esta materia.
Si la autonoma cientfica consiste en que la disciplina jurdica tenga
instituciones, principios propios, conexin e interdependencia con otras
disciplinas; el Derecho Aduanero cumple cabalmente con estas caractersticas.
En forma ejemplificativa, apuntaremos los principios e instituciones que en
nuestro concepto le otorgan esta autonoma cientfica a nuestro Derecho.
El ejecutivo tiene facultades para legislar en esta materia. El impuesto
aduanero tiene un fin econmico. Los impuestos de comercio exterior han sido
un medio de coaccin, de represin, de un Estado a otro. La institucin de la
aduana, la figura del vista aduanal, el contrabando, el sistema de valor para
efectos aduaneros, el abandono de mercancas, el reconocimiento aduanero, la
clasificacin arancelaria, la zona libre, la zona franca, la zona interior, las formas
de integracin aduanera, el hecho generador del impuesto que es una acto de vida
econmica, la relacin tributaria que es de carcter personal y no real, el depsito
aduanero, los regmenes temporales, el draw back, el dumping, el territorio
aduanero, el enclave, el ex clave, la prohibicin de exportar mercanca a un
determinado pas como medida de boicot econmico-poltico.

El Derecho Aduanero Y Su Relacin Con Otras Disciplinas

El Derecho Aduanero dentro de su mbito de validez material entra en
relacin con otras disciplinas jurdicas, como lo son:
1. Derecho Constitucional Aduanero.
Son normas que pertenecen al
Derecho Constitucional pero que regulan materia aduanera como son: la
facultad privativa de la federacin de establecer impuestos al comercio
exterior; el establecimiento de las aduanas con su ubicacin; la facultad de
la federacin de gravar, restringir o prohibir la importacin, exportacin o
trnsito de mercancas.
2. Derecho
Administrativo
Aduanero. Son normas de derecho
administrativo que al aportar los servicios propios de la actividad de la

17

3.

4.

5.

6.

7.

8.

9.

Administracin Pblica, hacen que se materialicen las funciones

aduaneras, as como establecer los rganos o dependencias del Estado que
se encargan de recaudar los impuestos al comercio exterior.
Derecho Fiscal Aduanero. Son aquellas normas que perteneciendo al
Derecho Fiscal se relacionan estrechamente con la materia aduanera,
como son: la teora de las contribuciones; definiciones de impuestos al
comercio exterior; los recursos de los particulares frente a los actos de la
autoridad aduanera; los procedimientos contenciosos y; la regulacin del
delito de contrabando.
Derecho Financiero Aduanero. Es el conjunto de normas tpicas del
Derecho Financiero que se relacionan con el derecho aduanero, como es el
caso de fijar los montos mximos de recursos financieros para la
importacin de mercancas; la regulacin de la balanza de pago y de
comercio; la obtencin de divisas que por exportaciones ingresen; la
fijacin de la paridad cambiaria de la moneda.
Derecho Penal Aduanero. Conjunto de normas de Derecho Penal que
apoyan al Derecho Aduanero. Es la aplicacin de principios generales para
penar todo acto o hecho contrario a la ley aduanera.
Derecho Internacional Aduanero. Son aquellas normas de derecho
Internacional que se relacionan con el derecho aduanero para establecer,
zonas de integracin aduanera, como son: las reas del libre comercio,
uniones aduaneras, mercados comunes; tratados bilaterales o
multinacionales para crear organismos internacionales como son por
ejemplo: la OMC, el consejo de Cooperacin Aduanera de Brcelas (OMA)
con su nomenclatura aduanera y sus sistemas de valor.
Derecho Econmico Aduanero. Son aquellas normas que organizan la
actividad econmica de un pas y que se relacionan con el Derecho
Aduanero para favorecer ciertas actividades aduaneras y obtener un
beneficio econmico. Por ejemplo los regmenes aduaneros que apoyan las
actividades comerciales, industriales y de transporte.
Derecho Procesal Aduanero. Son normas procedimentales que tienen
aplicacin en los casos de infracciones o controversias entre los
importadores o exportadores con la autoridad aduanera, ya sea en la
tramitacin del procedimiento administrativo en materia aduanera (PAMA),
ya en la utilizacin del recurso de revocacin, o en el juicio de nulidad; en
lo concerniente a notificaciones, recusaciones, probanzas, desahogo de
pruebas, competencia, trminos, legitimacin, etc.
Derecho Civil Aduanero. Es el conjunto de principios o instituciones
civiles que se aplican a la materia aduanera como el mandato, la
personalidad, la capacidad, el concepto de obligacin, los conceptos de
convenios y contratos, la propiedad, la declaracin unilateral de la
voluntad, la condicin, el trmino.

18

10.
Derecho Mercantil Aduanero. Son aquellas disposiciones tpicas
mercantiles que tienen injerencia en la actividad aduanera, como son los
actos de comercio, comerciantes, ttulos de crdito, los manifiestos de
carga, las facturas comerciales, las formas de endosar la documentacin,
la compra-venta internacional, los contratos de fletamiento y seguros, la
comisin mercantil, los almacenes generales de deposito.

Antecedentes Histricos De La Aduana Mexicana

La historia de la aduana mexicana se remonta a la etapa colonial, cuando
la importacin y exportacin de mercancas se realizaba con grandes limitaciones
comerciales y arancelarias impuestas por Espaa.
En el Mxico independiente, la junta Provisional Gubernativa estableci la
primera Ley sobre Comercio Exterior, que determino aranceles y excepciones
para algunas mercancas.
El cobro de las contribuciones se realizaba mediante el sistema de aforos, a
partir del valor de las mercancas de acuerdo con la cantidad determinada en el
arancel o bien por los empleados de la aduana.
Uno de los principales problemas de la poca fue el contrabando; por ello se
elaboraron diversas ordenanzas importantes, como el Arancel General Interino e
Instruccin para el gobierno de las aduanas martimas en el Comercio Libre del
Imperio Mexicano (1821); el Arancel General de Aduanas martimas y
fronterizas (1837), y la Ordenanza General de aduanas de 1891.
Las disposiciones aduaneras pretendan ordenar el sistema, acabar con las
prohibiciones y permitir la importacin de ms mercancas con el respectivo pago
de impuestos.
No obstante estas disposiciones eran inquisitorias, ya que
cualquier error de los importadores o exportadores se consideraba como intento
de defraudar el inters fiscal.
En este perodo surgieron conceptos nuevos en la legislacin aduanera,
tales como zonas libres, sistema de asimilacin para la clasificacin de
mercancas, dos sistemas de cobro de impuestos, ad-valorem y el especfico;
tambin se ordenaron pagos de derechos por tonelaje, aforo, anclaje y practicaje.
El 19 de febrero de 1900, por decreto de Porfirio Daz, se public en el
diario oficial de la federacin la creacin de la Direccin General de Aduanas, las
cuales entr en funciones el 1 de abril de 1900.
El desorden poltico que origin la Revolucin impidi que se aplicara en
gran medida la legislacin aduanera. En 1916 se public la nueva tarifa de

19

aranceles, se disminuyeron los gravmenes a artculos de primera necesidad y se

aumentaron para los lujosos.
Uno de los objetivos de la Constitucin de 1917 era fomentar la
industrializacin y proteger la industria establecida, gravando los productos
manufacturados extranjeros.
En 1930, con la publicacin de la Nueva Ley Aduanera, modificada
posteriormente en 1935 se regularon los regmenes y trficos y se introdujo la
figura del agente aduanal.
En 1950, en pleno crecimiento de la industria nacional, entr en vigor el
Cdigo Aduanero, vigente hasta 1982. Esta legislacin se inscribi en el perodo
en que la sustitucin de importaciones prevaleca en el pas, por lo cual los
aranceles fueron el instrumento para la proteccin de las empresas mexicanas.
En 1982 se cre la Ley Aduanera y su reglamento, a pesar de las
novedades que incorpor, la posterior apertura comercial repercuti fuertemente
en materia aduanal; pronto se observ la inoperancia de los procesos que
conformaban el sistema, por un lado las operaciones de importacin y
exportaciones se incrementaron en gran medida; por otro lado, el reconocimiento
de mercancas se realizaba a todos los embarques; intervena todo el personal, lo
que implicaba discrecionalidad, lentitud, ddivas, pago de tiempo extra con cargo
a los importadores y exportadores, as como insuficiencia de personal.
Dadas las irregularidades, se emprendi una refirma integral, que abarc
procesos operativos y administrativos; se introdujeron herramientas informticas
para agilizar los trmites de importadores y exportadores que se realizaran en lo
sucesivo nicamente por agentes y apoderados aduanales a fin de facilitar el
control fiscal. Se instrument el sistema de seleccin aleatoria (semforo fiscal),
que disminuy en 90% el nmero de reconocimientos. Se establecieron bancos
en los patios fiscales, lo cual disminuy los tiempos de pago. Con objeto de evitar
fraudes fiscales, se implement el proceso de glosa a todos los pedimentos y una
segunda revisin aleatoria, concesionada a empresas privadas a fin de verificar
que los reconocimiento realizados por el personal de la aduana se realizara
correctamente.
A raz del proceso por el que la economa mexicana ingresara en la
globalizacin, Mxico se incorpor en 1986 al Acuerdo General sobre Aranceles
Aduaneros y Comercio (GATT) y en mayo de 1988, al Consejo de Cooperacin
Aduanera (CCA); ambos tienen por objeto armonizar y facilitar el comercio
internacional.
El 25 de enero de 1993 se public una Nueva Ley Aduanera, modificada en
diciembre de 1998. Uno de los cambios ms importantes consisti en la

20

introduccin de mecanismos que permitiran valorar la mercanca de acuerdo con

lo establecido por el artculo VII del GATT, as como el cambio del sistema
aleatorio por un sistema automatizado, en el que se direccionara la revisin
segn las polticas de control que se implantaran; se reforzaron los mtodos para
el control de lo agentes y apoderados aduanales, as como de sus representantes,
a fin de evitar que se evadiera la regulacin.
A partir del 1 de julio de 1997 se creo el Servicio de Administracin Tributaria
(SAT), al cual qued adscrita la Administracin General de Aduanas.
Actualmente la aduana mexicana trabaja alrededor de 3 misiones;
econmica, de proteccin y recaudacin de ingresos.
La infraestructura
tecnolgica de aduanas esta en constante modernizacin, al igual que los
recursos humanos, quienes reciben una capacitacin planeada y sistematizada
con programas dirigidas hacia nuestra meta; eficientar y agilizar de manera
responsable y clara el comercio con el exterior.

21

II. TEORIA DE LAS FORMAS DE INTEGRACIN ADUANERA

El antecedente ms representativo de las formas de integracin lo
encontramos en la segunda mitad del siglo XIX en los estados germnicos, con el
establecimiento del Zollverein tipo de unin aduanera propiciada por Prusia y
que permiti a estos pueblos (Alemania, Austria, Prusia y Hungra) tener un
desarrollo econmico que pudiera competir con el francs e ingls.
Luego entonces las naciones en su devenir histrico han encontrado 3
etapas dentro del Comercio Internacional, para conjuntar sus esfuerzos y formar
bloques que les permitan ampliar su comercio interno y externo, para estimular
su crecimiento econmico, su produccin nacional; activando su desarrollo
agrcola e industrial.
Dichas formas son:
1. La Cooperacin. Es el acuerdo bilateral o multinacional en que los
estados miembros se comprometen a cumplir recprocamente asuntos de
inters comn sin que esto signifique menoscabo de su libertad o
soberana.
2. Integracin. En estricto sentido, consiste en que a travs de los tratados
internacionales, dos o ms Estados ceden algunas de sus prerrogativas,
soberanas para crear una zona nueva con personalidad jurdica
independiente a la de sus miembros, en la cual puedan circular libremente
y con el mismo tratamiento; mercancas, servicios, personas y capitales,
segn sea el grado amplitud de la integracin.
3. Unificacin. Es la forma ms elevada de integracin en la cual hay una
fusin completa de los Estados, los cuales se reservan algunos atributos
de su soberana para cuestiones de poca envergadura y de carcter local
pero los asuntos de importancia son fijados por la unin, siendo sus
resoluciones obligatorias para todos los estados unificados. Es decir, se
forma un Estado nuevo con todos sus atributos.
De las tres formas apuntadas, la que reviste mayor importancia para el
estudio del Derecho Aduanero, es la integracin, ya que la cooperacin es una
forma tmida de iniciar el desarrollo comercial y econmico de los estados. Por
otra parte, la unificacin es todava un ideal no alcanzado con caractersticas
utpicas que algn da deber darse entre los pueblos para contar con un
desarrollo ms armnico, justo y equilibrado que permita a los Estados mantener
relaciones de equidad e igualdad ms acordes a la realidad en que vivimos.
La integracin no debe restringirse en el campo internacional, as lo han
entendido los principales tericos que se han avocado al estudio de esta teora.

22

Tradicionalmente las formas de integracin revisten cuatro caractersticas

diferentes:
1. Sistema de preferencia aduanera
2. rea de Libre Comercio
3. Unin aduanera
4. Mercado Comn o Unin Econmica.
Estas formas en teora, tienen una evolucin gradual, sin que esto quiera decir
que en su implantacin una etapa debe de preceder forzosamente a la siguiente.
1. Sistema de Preferencias Aduaneras
Es la forma de integracin en el cual un conjunto de territorios aduaneros
se conceden entre s una serie de ventajas, no extensibles a terceros.
Como ejemplos de esta etapa, podemos sealar el rea de preferencias de la
Commonwealth Britnica, creada por la conferencia de Ottawa en 1932, entre los
integrantes se encuentran Inglaterra, Canad, Australia, Nueva Zelanda, India
etc.
Tambin es un ejemplo tpico de esta forma de integracin la Unin
Francesa, integrada por Francia y sus antiguos dominios.
Por su parte Estados Unidos mantiene un sistema semejante con Puerto Rico y
las Islas Vrgenes, habindolo tenido con Filipinas hasta 1975.
El sistema en la actualidad ha perdido su importancia, ya sea, por las
disposiciones de la OMC (Organizacin Mundial de Comercio) en lo que se refiere
a la clusula de la Nacin ms favorecida, o bien, a que los pases se han
adherido a formas de mayor envergadura.

2. rea De Libre Comercio

En esta forma quedan abolidos los aranceles (y las restricciones
cuantitativas) entre los pases participantes, pero cada miembro mantiene sus
propios aranceles en contra de los no miembros.
La Organizacin Mundial del Comercio entiende por Zona Libre de
Comercio Un grupo de dos o ms territorios aduaneros entre los cuales se
eliminan los derechos de Aduanas y las dems reglamentaciones comerciales
restrictivas, con respecto a lo esencial de los intercambios comerciales de los
productos originarios de los territorios constitutivos de dichas zonas de libre
comercio.
Una Zona de Libre Comercio es el rea formada por dos o ms pases
que de manera inmediata o paulatinamente suprimen las restricciones aduaneras
y comerciales entre s, pero manteniendo cada Estado frente a terceros su propio
arancel de aduanas y su peculiar rgimen de comercio.

23

Esta forma de integracin representa el sistema ms flexible para los pases que
pretenden iniciar un proceso de integracin, toda vez que en teora, solo existe un
proceso de liberacin de mercancas en forma recproca. Son formaciones poco
estables y de carcter transitorio ya que por fuerza natural, tienden a convertirse
en formas ms elevadas de integracin, o bien desaparecer.
Dentro de los obstculos que pueden presentarse en las reas de Libre
Comercio son:
1. No contar con bases razonables y justas para la distribucin de beneficios
entre los integrantes.
2. La falta de un arancel comn hacia terceros pases ajenos a la zona.
3. La libertad de comercio independiente con las otras Naciones.
4. No reglamentar adecuadamente las mercancas que deben considerarse
como originarias o producidas en el territorio que constituyen el rea
liberada.
Como ejemplo de esta forma de integracin, podemos sealar a la Asociacin
Latinoamericana de Integracin (ALADI), la Asociacin Europea de Libre
Comercio (AFTA), la Zona Australia-Nueva Zelanda y la Asociacin de Libre
Comercio de Norteamrica (TLA O NAFTA) entre otras.

3. Unin Aduanera
Es la forma de integracin de 2 o ms Estados separados que a travs de
un acuerdo internacional, deciden de forma inmediata o gradual suprimir sus
barreras arancelarias y comerciales a la circulacin de mercancas entre los
territorios miembros.
El desarme arancelario y comercial como se le conoce a la eliminacin de
restricciones cualitativas y cuantitativas para las mercancas de comercio
exterior, es una forma comn entre las reas de libre comercio y las Uniones
Aduaneras, solamente que estas ltimas tienen una caracterstica diferente a la
etapa anterior que consiste en la formacin de un Arancel Aduanero Comn
(AAC) frente a terceros pases ajenos a la Unin. Este elemento denominado
Tarifa Exterior Comn (TEC), es la diferencia fundamental entre la Unin
Aduanera y el rea de Libre Comercio
Es as como la organizacin Mundial del Comercio entiende por Unin Aduanera
a La substitucin de 2 o ms territorios aduaneros por un solo territorio
aduanero.
De esta manera los derechos de aduanas y las dems reglamentaciones
comerciales restrictivas, se eliminan con respecto a lo esencial del comercio entre
los territorios que constituyen la unin y que cada uno de los miembros de la

24

Unin aplica al comercio con lo territorios ajenos a ella, idnticos derechos y

reglamentaciones comerciales.
Las Uniones Aduaneras se forman en base a un programa de liberacin de
mercancas originarias de los territorios Contratantes, as como a la formacin de
un arancel externo comn y a la distribucin equitativa de lo recaudado por
concepto de impuestos al comercio exterior.
Como ejemplo clsico de este tipo de integracin, es la unin formada por
Blgica, Holanda y Luxemburgo (BENELUX)
Podemos apuntar tambin como una Unin aduanera la formada por la
Comunidad Econmica de frica del Oeste (C.E.A.O.)

4. Mercado Comn o Unin Econmica

Es la forma ms elevada de integracin aduanera, ya que se establece un
sistema que permite la libre circulacin de mercancas, servicios, personas,
tecnologa y capitales en combinacin con un desarme arancelario y comercial y
con el establecimiento de una sola nomenclatura arancelaria comn para los
pases miembros y de estos en sus relaciones con terceros.
El mercado comn supone el intento ms importante para lograr una
unificacin poltica y social entre sus miembros. El procedimiento sigue tres
pasos a saber: el primero consiste en la formacin de la Unin Aduanera; el
segundo en la integracin Econmica y el tercero en la Unificacin Poltica.
Bela Balassa, seala que un mercado comn, se logra una forma ms
elevada de integracin, al abolir no solamente las restricciones al comercio sino
tambin las restricciones a los movimientos de factores.
El mercado comn tiene tres caractersticas esenciales que incluyen a todas
las formas de integracin:
La primera, consiste en que se cuenta con la libre circulacin de
mercancas en el territorio unificado, ampliada esta libertad a los bienes,
servicios transportes, personas y capitales.
Segunda, consiste en que forma un bloqueo homogneo que acta con
unidad en captulos de poltica econmica y social frente a terceros.
Tercera, que se forma dentro de la comunidad, instituciones comunes que
tiene funciones ejecutivas normativas y judiciales con fuerza y autoridad
por sobre cada pas miembro, teniendo por lo tanto estas instituciones
caractersticas supranacionales.

25

El mercado comn europeo denominado tambin Comunidad Econmica

Europea, y actualmente Comunidad Europea, es la forma ms representativa de
esta integracin aduanera.

26

III. PRINCIPALES ORGANISMOS INTERNACIONALES RELACIONADOS CON

LA MATERIA.
Acuerdo General Sobre Aranceles Y Comercio
En ingls, General Agreement on Tarifs and Trade (GATT), tratado firmado
en la conferencia arancelaria de Ginebra en 1947 por los representantes de 23
pases no comunistas. El principal logro de este acuerdo fue la creacin de un
foro internacional dedicado al aumento del comercio multilateral y a la resolucin
de los conflictos comerciales internacionales. Este acuerdo sustituy a una
propuesta de creacin de una organizacin internacional de comercio de las
Naciones Unidas, que no se constituy debido a las tensiones generadas por la
Guerra Fra.
El GATT entr en vigor en enero de 1948, y se fueron adhiriendo
paulatinamente ms pases. En 1988, 96 pases que acaparaban la mayor parte
del comercio internacional pertenecan al GATT han llevado a cabo, desde 1947,
ocho conferencias arancelarias, denominadas rondas.
La sptima ronda,
conocida como Ronda Tokio, finaliz en 1979. La octava conferencia arancelaria,
denominada Ronda Uruguay, se inici el 15 de septiembre de 1986 y se clausur
el 15 de diciembre de 1993, con un acuerdo que inclua la sustitucin del GATT
por la Organizacin Mundial del Comercio (OMC) a partir del 1 de enero de 1995.

Polticas Comerciales
Los miembros del GATT estudiaron y propusieron medidas que
minimizaran las barreras comerciales, tanto las nuevas como las ya existentes,
incluyendo la reduccin de los aranceles a la importacin, as como los
contingentes de importacin, aboliendo los acuerdos comerciales preferentes
entre los pases miembros. Las concesiones arancelarias se negociaban bajo el
principio de reciprocidad. Una concesin arancelaria respecto a un determinado
producto se aplicaba a todas las partes contratantes, aunque se poda pedir una
clusula de salvaguarda para retirar una concesin inicial en el caso de que la
reduccin arancelaria provocara graves problemas a la industria nacional.
Una de las caractersticas fundamentales del GATT es el principio de no
discriminacin comercial entre los pases miembros. Todos los pases adheridos
al GATT acordaron una poltica de nacin ms favorecida entre todos los
miembros.
Las naciones integrantes acordaron tratar a todos los dems
miembros de la misma manera. Todos los aranceles reducidos o no, se incluan
en esta poltica. Los miembros del GATT persiguen, en teora, la abolicin de
todas las barreras proteccionistas no arancelarias.
El primer intento de
supresin de estas barreras se llev a cabo durante las conversaciones de la

27

Ronda Kennedy (1964-1967). Durante las rondas de Tokio y Uruguay se volvi a

insistir en la necesidad de reducir estas barreras.

Reformas del GATT

Las primeras reformas importantes del Tratado se ratificaron en 1955. Los
pases miembros acordaron tomar medidas ms severas respecto a los subsidios,
a la exportacin y a la limitacin de las importaciones. Durante la dcada de
1960, el GATT fue reformado de nuevo, con el fin de reflejar el creciente inters
que los pases desarrollados tenan en lo que respecta a los problemas
comerciales de los pases menos desarrollados. Gracias a estas reformas los
pases ms desarrollados no estaban obligados por el principio de reciprocidad a
corresponder a las concesiones arancelarias hechas por otros miembros. En la
Ronda Uruguay se realiz la reforma ms importante: la sustitucin del GATT por
la OMC.

El GATT y la OMC
Aunque se cre para reemplazar al GATT, la OMC incorpora todas las
medidas del tratado original y las posteriores reformas, revisadas y mejoradas,
denominndose GATT 1994. La OMC ampla el mandato del GATT a nuevas
reas, como el comercio de servicio y la propiedad intelectual, y proporciona un
marco legal a nivel internacional para reforzar las medidas del GATT. Puesto que
la OMC desarrolla el acta final de la Ronda de Uruguay, est hecho perpetuando
la organizacin y decisiones del GATT bajo una nueva estructura reforzada. De
hecho el GATT en s no era ms que un tratado provisional administrado por una
Secretara improvisada, pero ha sido transformada de manera efectiva en una
organizacin internacional con plenos poderes.

Comisin Econmica Para Amrica Latina Y El Caribe (CEPALC)

Una de las 5 comisiones regionales de la Organizacin de las Naciones
Unidas (ONU), establecidas el 28 de febrero de 1948 por resolucin de su Consejo
Econmico y Social (ECOSOC) como Comisin Econmica para Amrica Latina
(CEPAL). Su actual denominacin data de 1985. En la actualidad, son miembros
del CEPALC los gobiernos de 47 pases y territorios.

28

Los objetivos fundamentales de la CEPALC son: poner en marcha y apoyar

todas aquellas medidas que contribuyan a facilitar una accin concertada para la
resolucin urgente de problemas econmicos; elevar el nivel de actividad
econmica en los pases de Latinoamrica y el Caribe, y mantener y estrechar las
relaciones econmicas de stos, tanto entre s como con el resto; realizar o
patrocinar investigaciones y estudios sobre problemas tecnolgicos en los pases
miembros, as como intensificar aquellas actividades relacionadas con los
problemas para su desarrollo econmico, con el fin ltimo de contribuir a la
formulacin y desarrollo de polticas coordinadas. Por lo tanto, sus actividades
se centran en la transferencia de recursos, intervencin para la reforma
monetaria internacional y el fomento de medidas para la mejora de la
alimentacin y la agricultura de los pases miembros de la Comisin.
La CEPALC mantiene relacin permanente con muchos de los rganos y
agencias de Naciones Unidas as como con otras organizaciones, tales como la
Organizacin de las Naciones Unidas para la Agricultura y la Alimentacin (FAO),
el Sistema Econmico Latinoamericano (SELA), la UNESCO y el Fondo de las
Naciones Unidas para la Infancia (UNICEF). Coopera tambin con el centro de
Derechos Humanos de Naciones Unidas. Asimismo mantiene relacin con los
gobiernos de la regin, para promover la investigacin y anlisis de los problemas
econmicos nacionales y regionales. Celebra sus sesiones con una periodicidad
bianual.
La CEPALC tiene una serie de publicaciones propias, entre las que
destacan: CEPALC Review (cuatrimestral); Boletn demogrfico (semestral);
cuadernos de la CEPALC; Statistical Yearbook for Latin America; Economic Survey
of Latin America.
La Comisin Econmica para Amrica Latina (CEPALC) fue establecida por
la resolucin 106 VI del Consejo Econmico y Social, del 25 de febrero de 1948 y
comenz a funcionar ese mismo ao. En su resolucin 1984/67, el 27 de Julio
de 1984, el Consejo decidi que la Comisin pasara a llamarse Comisin
Econmica para Amrica Latina y el Caribe.
La CEPALC es una de las 5 comisiones regionales de las Naciones Unidas y
su sede est en Santiago de Chile. Se fund para contribuir al Desarrollo
Econmico de Amrica Latina, coordinar las acciones encaminadas a su
promocin y reforzar las relaciones econmicas de los pases entre s y con las
dems naciones del mundo. Posteriormente su labor se ampli a los pases del
Caribe y se incorpor el objetivo de promover el desarrollo social.
La CEPALC tiene dos sedes subregionales, una para la subregin de
Amrica Central, ubicada en Mxico D.F. y la otra para la subregin del Caribe,
situada en Puerto Espaa, que se establecieron en junio de 1951 y en diciembre

29

de 1966, respectivamente. Adems, tiene oficinas nacionales en Buenos Aires,

Brasilia, Montevideo y Bogot y una oficina de enlace en Washington D.C.

Conferencia De Naciones Unidas Para El Comercio Y El Desarrollo

En ingls, United Nations Conference on Trade and Development, UNCTAD,
organismo permanente de la Asamblea General de la Organizacin de las
Naciones Unidas (ONU), fundado en diciembre de 1964.
La UNCTAD naci como resultado de una reunin anterior en la que participaron
120 naciones para discutir problemas relacionados con el mercado internacional
de mercancas y con el comercio como instrumento fundamental para el
desarrollo econmico. Las deliberaciones, que se prolongan durante tres meses,
fueron de tal utilidad que la Asamblea General decidi en votacin mantenerlas
de forma permanente.
Entre las responsabilidades de la UNCTAD se encuentran:
Promover el comercio internacional entre los pases en diversas etapas de
desarrollo y con sistemas socioeconmicos diferentes,
Iniciar acciones encaminadas a la negociacin y adopcin de acuerdos
comerciales multilaterales y;
Proporcionar un centro para armonizar las polticas relativas al comercio y
al desarrollo de los gobiernos o agrupaciones econmicas como la
Asociacin Latinoamericana de Integracin (ALADI).
Todas las naciones integradas en la ONU son miembros tambin de la
UNCTAD, como tambin lo son algunos pases pertenecientes a otras agencias
afiliadas a la ONU. Las sesiones plenarias se celebran cada cuatro aos; entre
una y otra sesin plenaria las actividades son dirigidas por un Consejo de
Comercio y Desarrollo que se rene dos veces al ao y est compuesta por 130
miembros.
El comit cuenta a su vez con varios comits permanentes que se ocupan de
reas especficas, como las mercancas, el alivio de la pobreza o la cooperacin
entre los pases subdesarrollados.
El comit especial de preferencias supervisa las operaciones del Sistema Global
de Preferencias Comerciales, que proporciona un mecanismo para que una cierta
proporcin de productos fabricados en un pas en vas de desarrollo pueda ser
exportada a los pases pos industrializados con una tasa de aduanas reducida.
Existen tambin diversos grupos que se ocupan de los movimientos financieros y
de la inversin, la privatizacin, la transmisin de tecnologa y la potenciacin de

30

las oportunidades comerciales entre los pases en vas de desarrollo. La sede de

la UNCTAD se halla en Ginebra.

31

IV. SISTEMA TARIFARIO Y DE VALOR ADUANERO

La Organizacin Mundial De Aduanas O El Consejo De Cooperacin Aduanera
De Bruselas
Personalidad Y Objetivo
El consejo de Cooperacin aduanera, que posee personalidad jurdica, es
un organismo tcnico internacional con carcter intergubernamental: la nica
organizacin internacional que estudia y se esfuerza por resolver los problemas
aduaneros exclusivamente desde el punto de vista tcnico.
Su objetivo es de mejorar y armonizar el funcionamiento de los sistemas
aduaneros con miras a facilitar el desarrollo del comercio internacional.
Funciones
El consejo no slo tiene por responsabilidad asegurar la interpretacin y
aplicacin uniforme de los dos convenios de nomenclatura y valor en aduana; su
misin es muy vasta y comprende el estudio de las tcnicas aduaneras, bajo
todos sus aspectos, con miras a encontrar los medios prcticos de lograr el ms
alto grado de armonizacin y uniformidad.
Estas funciones pueden ser agrupadas en dos categoras:
1) Especiales
Hacer a los Estados miembros recomendaciones para asegurar la
interpretacin y aplicacin uniforme de los convenios sobre nomenclatura
y valor en aduana, as como de otros convenios aprobados.
Realizar las funciones que le son expresamente asignadas por los
convenios.
Desempear el papel de un organismo de conciliacin en lo que concierne
a las desavenencias que pudieran surgir con motivo de la interpretacin de
dichos convenios.
2) Generales
Estudiar todas las cuestiones relativas a la cooperacin aduanera que las
partes contratantes hayan estimado conveniente promover.
Examinar los aspectos tcnicos de los regmenes aduaneros con el fin de
proponer los medios prcticos para obtener el mayor grado de armona y
de uniformidad.
Elaborar para estos efectos, proyectos de convenios y de enmienda a los
convenios y de recomendaciones.
Asegurar la difusin de los antecedentes que conciernen a la
reglamentacin y a la tcnica aduanera.

32

Suministrar a los gobiernos interesados informes y opiniones sobre las

cuestiones aduaneras.
Cooperar con los dems organismos intergubernamentales en relacin con
las materias de su competencia.

Mtodos de trabajo
El consejo se rene en Brcelas o en un lugar distinto, durante una
semana, una vez cada ao en el verano, combinando en una sola, dos sesiones
previstas por el convenio.
Elige cada ao, entre los delegados un presidente y cuatro vicepresidentes.
Los delegados que asisten a las sesiones del Consejo en representacin de
los gobiernos de las partes contratantes disponen de un voto por pas. Son en la
gran mayora, los jefes de las administraciones aduaneras de los respectivos
pases.
La primera de cada sesin se reserva a las cuestiones tcnicas. El consejo
toma conocimiento de los informes del Comit de Nomenclatura, del Comit del
Valor y del Comit Tcnico Permanente. El secretario general presta cuenta de los
hechos supervenientes a la sesin anterior.
Despus de estudiar los informes tcnicos, el Consejo toma las decisiones
apropiadas:
a) Elaboracin de proyectos de convenios nuevos o de protocolo de enmiendas
a los convenios existentes.
b) Redaccin de recomendaciones a las partes contratantes.
c) Directrices a los comits o al secretario general sobre los trabajos en curso
o sobre las tareas a emprender.
La ltima parte de la sesin se reserva a las cuestiones administrativas y a los
problemas internos que el consejo conoce bajo la forma de proposiciones
preparadas por el Comit Financiero o por el Secretario General.
Las decisiones del Consejo son tomadas por mayora de los dos tercios de los
miembros presentes que tengan voto deliberativo, salvo en caso de modificacin
de su reglamento interno, lo cual deber ser aprobado por mayora de los dos
tercios de sus miembros.

Comit De La Nomenclatura

33

Generalidades
El consejo tiene a su cargo asegurar la uniformidad de interpretacin y de
aplicacin del convenio de la nomenclatura y velar por la buena ejecucin del
mismo.
El convenio de nomenclatura, que entr en vigor en la fecha de la constitucin
del Comit de la Nomenclatura, tiene como objetivo:
1. Establecer una base comn para la clasificacin de las mercancas en los
aranceles de aduanas nacionales.
2. Facilitar la comparacin de los derechos aduaneros a que son sometidas,
en los pases, las mercancas que son objeto de comercio internacional.
3. Simplificar las negociaciones internacionales relativas a los aranceles de
aduanas.
4. Proveer a los gobiernos y al comercio en general de la garanta mxima de
uniformidad de clasificacin de las mercancas en aranceles de aduanas
nacionales.
5. Facilitar el comercio internacional y contribuir para su expansin.
El Comit de la Nomenclatura se constituy el 11 de septiembre de 1959.
Constitucin.
El Comit de la Nomenclatura se constituye por los representantes de los
pases que hayan ratificado el convenio o que a l se hayan adherido. Cada pas
miembro del Comit puede nombrar un delegado y varios suplentes, disponiendo
de un voto.
Todo pas miembro del Consejo al cual no se aplique el convenio puede
nombrar un delegado o varios suplentes para representarlo en las reuniones del
Comit. Estos representantes asisten a las reuniones del comit en calidad de
observadores pudiendo participar en las discusiones, pero sin voto.
El Secretario General, puede, a reserva de la aprobacin del presidente del
comit, invitar a las reuniones del comit en calidad de observadores, a
representantes no miembros del Consejo y de las organizaciones internacionales
interesadas.
Existen diversas organizaciones regionales que asisten al comit, entre
ellas: La Comunidad Europea de Libre Comercio, la Asociacin Latinoamericana
de Integracin (ALADI), la Organizacin Afro Mauritan, la Comunidad Econmica
Afro-Occidental, la Unin Econmica Aduanera Centro Africana.

Colegio De Qumicos

34

El colegio de qumicos, asiste, a ttulo permanente al Comit de la

Nomenclatura, en el estudio de los asuntos concernientes a la clasificacin de los
productos qumicos o de la paraqumica.
El Colegio de qumicos es el resultado de la transformacin del anterior
Comit de Expertos en Qumica, que se reunin por primera vez el 2 de mayo de
1949, para examinar los captulos del proyecto de nomenclatura relativos a los
productos qumicos.
Este colegio se compone de expertos en qumica de los laboratorios oficiales
de los pases miembros; se rene una o dos veces al ao, a iniciativa del Comit
de la Nomenclatura.
Examina las cuestiones que le son sometidas por el Comit y reporta las
conclusiones. Para el estudio de ciertas cuestiones particulares (productos de la
industria de caucho, de la industria de petrleo, etc.) el Colegio de Qumicos,
cuando sea necesario, solicitarn la ayuda de expertos en tales materias.

Atribuciones Del Comit

El comit de la Nomenclatura supervisa la ejecucin del convenio de la
nomenclatura, bajo la autoridad del Consejo y de acuerdo sus directrices.

Para tal efecto, al comit se le atribuyen dos rdenes de funciones:

1. Delegadas
a) Resolver diferencias que puedan surgir entre pases miembros respecto a la
clasificacin de mercancas en la nomenclatura.
b) Asegurar la uniformidad internacional de clasificacin a travs de
disposiciones en cuanto a la interpretacin y aplicacin de la
nomenclatura.
c) Decidir cuestiones de clasificacin presentadas por las administraciones
aduaneras de los pases miembros o no; por las organizaciones
internacionales, o por las asociaciones profesionales de carcter
internacional.
2) Especficas
a) Recolectar y difundir todas las informaciones relativas a la aplicacin de la
nomenclatura.

35

b) Proceder al estudio de los reglamentos y prcticas de las partes

contratantes, relativas a la clasificacin de las mercancas en los aranceles
de aduanas.
c) Hacer recomendaciones al Consejo o a las partes contratantes a fin de
asegurar uniformidad en la interpretacin y aplicacin de la nomenclatura.
d) Redactar las notas explicativas para la interpretacin de la nomenclatura.
e) Propiciar a las partes contratantes, por iniciativa propia o a solicitud,
informaciones o sugerencias sobre todas las cuestiones concernientes a la
clasificacin de las mercancas en los aranceles de aduanas.
f) Proponer al Consejo los proyectos de enmiendas al convenio de la
nomenclatura que estime necesario.
g) Ejercer, en lo que concierne a la clasificacin de mercancas en los
aranceles, aduanas, todos los poderes y funciones que el consejo puede
delegar en l.
Mtodos De Trabajo Del Comit
El comit se rene dos veces al ao en sesiones de dos semanas cada
una.
Elige por un ao a su presidente y uno o varios vicepresidentes que
pueden ser reelectos.
Establece su reglamento interno y lo somete a la aprobacin del consejo.
El comit necesita de la presencia de ms de la mitad de sus miembros
para reunirse y deliberar.
Con el fin de descargar de trabajo al Comit, se forman grupos de trabajo,
para el estudio de cuestiones especiales. Adems del Colegio de Qumicos, que
estudia todos los asuntos relacionados con los productos alimenticios, se pueden
mencionar al grupo de trabajo para el sistema armonizado.
Forma de las decisiones del comit
Las cuestiones de clasificacin son inicialmente estudiadas por la
Secretara General del Consejo, que las somete enseguida al examen del comit,
con la documentacin y las muestras necesarias y lo ms frecuente, con sus
propias conclusiones.
El estudio de las cuestiones de clasificacin puede, segn el caso, conducir
a los siguientes resultados:
1. El asunto slo recibe una simple mencin, en el informe de la sesin
del comit, de la decisin de clasificacin adoptada, cuando la
clasificacin resulte del texto mismo de la nomenclatura o de
indicaciones que figuren en las notas explicativas.
2. La clasificacin puede ser decidida sobre la base de las
disposiciones de las notas explicativas, pero debe ser divulgada por
presentar ciertas dificultades o por tratarse de una cuestin nueva.

36

El comit emite, en ese caso, una decisin o recomendacin de

clasificacin la cual se incorpora a la recopilacin de pareceres o
recomendaciones de clasificacin.
3. La clasificacin pone de relieve que las notas explicativas no
contienen disposiciones suficientemente explcitas para permitir la
solucin pronta de la cuestin. En se caso, el comit propone al
Consejo completar las notas explicativas por va de corrigedum que
se publica y pone a la disposicin de las administraciones y del
pblico en general.
4. La clasificacin considerada como ms razonable es inconciliable en
los trminos de la nomenclatura, cuyo texto, despus de la
discusin parece insuficiente. En ese caso, el comit propone
enmendar la nomenclatura.
Cualquiera que sea la decisin del Comit de la Nomenclatura, no se
considera definitiva sino despus de haber sido aprobada por el consejo.

Obligaciones De Las Partes Contratantes

El Consejo, a travs de su comit slo tiene atribuciones en lo que respecta
a la sola nomenclatura, quedando los pases miembros en absoluta libertad en lo
que se refiere a la elaboracin de sus propios aranceles.
Dichas obligaciones son:
1) Cada parte contratante debe establecer su arancel de aduanas conforme a
la nomenclatura, sin perjuicio de las adaptaciones de forma,
indispensables para dar efectividad a la nomenclatura, respecto de su
legislacin nacional. El arancel as establecido, se aplicar conforme a la
nomenclatura a partir de la fecha de entrada en vigor del convenio respecto
de dicha parte contratante.
2) A no introducir en las notas de captulo o de secciones ningn cambio
susceptible de modificar el alcance de los captulos, secciones o posiciones
que figuran en la nomenclatura.
De esta forma puede mantenerse la integridad del texto, pero al mismo tiempo
es posible adaptarlo a las necesidades de los propios aranceles de aduanas,
estableciendo reglas complementarias interpretativas, notas complementarias de
captulos y secciones que afecten nicamente a las subposiciones nacionales,
aunque subordinadas al marco sealado por las posiciones de la nomenclatura.

Comit Del Valor

37

El Comit del valor tiene como misin especial la de control y coordinacin,

que se ejercen principalmente en los campos de interpretacin y aplicacin de la
definicin de valor, bajo la autoridad y directrices del Consejo de Cooperacin
Aduanera.
Este comit fue creado por el consejo, el 28 de julio de 1953, fecha de la
entrada en vigor de la convencin, y se rene dos veces por ao. Tiende a
unificarse con el Comit tcnico de Valoracin en Aduanas.

segn
1.
2.

3.
4.

5.
6.

Conforme a la convencin, el comit ejerce la autoridad del Consejo y

su directiva, las siguientes funciones:
Reunir, difundir entre las partes contratantes las informaciones relativas a
los mtodos de evaluacin de las mercaderas aplicados por ste.
Estudiar las leyes nacionales, reglamentaciones y prcticas de las partes
contratantes relativas a la definicin y a las notas y hacer,
consecuentemente, recomendaciones al Consejo o a la partes contratantes
a fin de asegurar la interpretacin y aplicacin uniformes de la definicin y
de las notas y la adopcin de reglamentas y prcticas tipo.
Redactar notas explicativas para la aplicacin de la definicin.
Proporcionar a las partes contratantes, de oficio o a solicitud de stas,
datos o consejos sobre todos los asuntos que se refieran al valor aduanero
de mercancas.
Proponer al Consejo los proyectos de enmiendas a la convencin que
considere necesarias.
Ejercer, en lo que se refiere al valor aduanero de las mercancas, todas las
dems atribuciones o funciones que el consejo pueda delegar.

Se notar que una de las funciones confiadas al Comit del Valor es la

redaccin de notas explicativas para la aplicacin de la definicin.
Las notas explicativas, que estn a disposicin del pblico, constituyen una
exposicin terica y practica de la evaluacin aduanera. Estn redactadas en
trminos generales y tratan problemas generales pero han sido elaboradas
teniendo en cuenta los problemas particulares que ms a menudo se presentan
en la prctica. Cada conclusin tiene un motivo y se ha tratado de mostrar que
los principios son siempre los mismos, cualquiera que sea el mtodo
recomendado en un caso dado. En resumen, las notas exponen el por qu as
como el como de la evaluacin.
Entre las diversas publicaciones elaboradas por el Comit de Valoracin se
encuentran:
Una serie de notas de valoracin cuyo propsito es el de aclarar el
significado de los trminos de la definicin que presentan
dificultades en su interpretacin.

38

Una serie de estudios tales como la legislacin de los pases

miembros:
procedimientos
administrativos;
resolucin
de
controversias; combate de prcticas fraudulentas; tratamiento a las
regalas o a los gastos ocasionados por la publicidad o el uso de
marcas de fbrica, el valor gravable de las computadoras y; la
aplicacin de la recomendacin relativa a los derechos de
reproduccin.

Comit Tcnico Permanente

Este Comit, fue establecido en 1953, y est integrado por los
representantes de todos los pases miembros del Consejos. Se rene dos veces al
ao y sus sesiones son atendidas tanto por los representantes de los pases
miembros, como por observadores de pases no miembros y de organismos
internacionales.
Una de sus funciones es el estudio de todos los aspectos relacionados con
las tcnicas aduaneras, con el objeto de encontrar medidas prcticas que
permitan alcanzar el mayor grado posible de armona y uniformidad en los
sistemas aduaneros.
El objetivo de alcanzar el mximo grado de armona y uniformidad en los
procedimientos aduaneros, est considerado como un proyecto a largo plazo, cuyo
xito depende del convenio sobre la simplificacin y armonizacin de los
procedimientos aduaneros, as como de otra serie de convenios y
recomendaciones que han sido elaborados en esta materia.
Otra de las tareas del Comit Permanente es la de promover la asistencia
mutua entre las administraciones nacionales de aduanas, a fin de prevenir,
investigar y sancionar las violaciones a la legislacin aduanera.
El comit dedica buena parte de cada sesin a revisar asuntos diversos,
como la simplificacin de documentos aduaneros, problemas de trfico postal, as
como consultas particulares de los pases miembros o de organismos
internacionales.
El comit tcnico ha elaborado convenios abiertos a la firma de pases
miembros del Consejo, y en la mayora de los casos, de todos los pases miembros
de la organizacin de las Naciones Unidas o de sus agencias especializadas dichos
convenios son los siguientes:
1. Convenio internacional sobre simplificacin y armonizacin de los
procedimientos aduaneros, vigente desde el 18 de mayo de 1973.

39

Este convenio trata sistemticamente las reglas y procedimientos relacionados

con las principales operaciones aduaneras.
2. Convenios relativos a importaciones libres de gravmenes.
a) Convenio aduanero del 6 de octubre de 1960, vigente desde el 15 de marzo
de 1962, relativo a la importacin temporal de envases. Este convenio
contempla un deseo frecuentemente expresado por los principales agentes
del comercio internacional, para la extensin de la importacin temporal
libre de gravmenes de los envases. Las partes contratantes de este
convenio se comprometen a garantizar la admisin temporal de los envases
sujetos a las condiciones establecidas en el mismo, y a facilitar la
reexportacin de los mismos cuando a juicio de las autoridades
aduaneras, esto sea factible.
b) El Convenio Aduanero del 8 de julio de 1961, relativo a la importacin
Temporal de Equipo Profesional. Este convenio ha sido aprobado con el
objeto de facilitar el intercambio internacional de tcnicas, de
conocimientos especializados, mediante el establecimiento de reglas
generales para la importacin temporal libre de impuestos, de equipo
profesional.
c) El convenio aduanero del 8 de junio de 1961, relativo a las facilidades
aduaneras para las importaciones de bienes destinados a uso o exposicin
en exhibiciones, ferias convenciones o eventos similares. El propsito de
ste convenio es el de facilitar la importacin de mercancas destinadas
nicamente a exposicin en exhibiciones, ferias, convenciones o eventos
similares de naturaleza comercial, tcnica, religiosa, educativa, cientfica,
cultura o de beneficio.
d) El convenio aduanero del 1 de diciembre de 1964, relativo a material para
el bienestar del marino. Este convenio fue diseado por el Consejo, a
iniciativa y con la asesora de la Organizacin Internacional del Trabajo.
Como su nombre lo indica, su objetivo es el promover el bienestar de los
marinos que trabajan en los buques dedicados al comercio internacional.
e) El convenio aduanero del 11 de junio de 1968, relativo a la importacin
temporal de equipo cientfico. Este convenio ayuda a materializar el
principio de libre flujo de ideas promovido por la UNESCO, desde hace
ms de 30 aos. Su objetivo es eliminar ciertas dificultades encontradas
en la instrumentacin del acuerdo de Florencia de 1950, con relacin al
equipo cientfico.
Las partes contratantes de este convenio se
comprometen a garantizar la importacin temporal, libre de derechos e
impuestos de instrumentos, aparatos, mquinas o accesorios utilizables,
nicamente para fines educativos o de investigacin cientfica, por
instituciones autorizadas, mediante la reduccin de formalidades
aduaneras.

40

f)

El convenio aduanero del 8 de junio de 1970, relativo a la importacin

temporal de material pedaggico. Las partes contratantes de este convenio
se comprometen a garantizar y facilitar la importacin temporal, libre de
derechos e impuestos, de material pedaggico que satisfaga ciertas
condiciones prescritas por cada parte contratante.

3. Convenio que establecen los documentos aduaneros de uso internacional.

a) Convenio aduanero del 1 de marzo de 1956, relativo a los carnets del
E.C.S. (exchantillons Comerciaux-Comercial Simples) para muestras
comerciales. El propsito de ste convenio es el de facilitar la importacin
temporal libre de derechos de las muestras comerciales.
b) Convenio aduanero sobre el carnet A.T.A. (Admisin Temporare-Temporary
Admisin), para la importacin temporal de bienes. Este convenio se
refiere a los carnets susceptibles de ser utilizados no slo para muestras
comerciales sino para la importacin temporal de bienes, que se realicen al
amparo de Convenios Internacionales relativos a la admisin temporal de
bienes; o a la lesgislacin nacional en materia de admisiones temporales.
Su propsito es eliminar las dos principales dificultades que se presentan
en la importacin temporal de bienes, a saber, la necesidad de formular
una declaracin para fines aduaneros cada vez que se introduzcan bienes
al pas, as como la necesidad de garantizar el inters fiscal mediante
depsitos en efectivo, fianzas o cualquier otro tipo de garanta.
4. Convenio aduanero relativo al trnsito internacional de bienes.
Este convenio hecho en Viena por el consejo desde el 7 de julio de 1971,
fue elaborado con el propsito de adaptar los procedimientos aduaneros a las
modalidades planteadas por las nuevas tcnicas de transportacin de
mercancas, particularmente del uso cada vez ms generalizado de
contenedores.
El propsito fundamental de ste convenio es el de permitir a las aduanas
llevar a cabo el control de sus operaciones sin ocasionar demoras en el
transporte.
El convenio no entro en vigor.
5. Convenio Internacional para la simplificacin y armonizacin de los
procedimientos aduaneros.
El convenio entr en vigor el 25 de septiembre de 1974 y se le conoce como
convenio de Kyoto, este convenio sirvi de base para que Mxico redactara su
vigente ley aduanera.

41

Este convenio es importantsimo y cuenta con 31 anexos, que por su

importancia los enunciar a continuacin:
1.
Sobre las formalidades aduaneras anteriores a la
presentacin de la declaracin de mercancas.
2.
Relativo al deposito temporal de mercancas
3.
En relacin con las formalidades aduaneras aplicables a los
medios de transporte de uso comercial.
4.
Establece el tratamiento aduanero a las provisiones a bordo
de los medios de transporte
5.
Sobre el despacho al consumo.
6.
Relativo a la admisin de franquicia de contribuciones a la
importacin de mercancas declaradas para despacho de
consumo.
7.
Regula el retorno de mercancas en el mismo estado.
8.
En relacin con la exportacin definitiva.
9.
Trata lo concerniente a las reglas de origen.
10.
Establece las pruebas documentales para demostrar el origen
de las mercancas.
11.
Relativo al control de las pruebas documentales de origen.
12.
Sobre el trnsito aduanero
13.
Regula el trasbordo.
14.
Norma los depsitos de aduanas.
15.
Trata el Drawback
16.
En
relacin
con
la
importacin
temporal
para
perfeccionamiento activo.
17.
En relacin con la importacin temporal para retornar a el
mismo estado.
18.
Regula el rgimen de importacin para reposicin de
existencias.
19.
Trata de la exportacin temporal para perfeccionamiento
pasivo.
20.
Sobre la zonas francas.
21.
Establece la transformacin de mercancas destinadas al
despacho de consumo.
22.
Norma las facilidades aduaneras aplicables a los viajeros.
23.
Relativos a las formalidades del trfico postal.
24.
Regula los envos urgentes.
25.
Trata la devolucin de los derechos e impuestos a la
importacin.
26.
Reglamenta el transporte de mercancas en operaciones de
cabotaje.
27.
Establece las informaciones facilitadas por las autoridades
aduaneras.

42

28.
29.
30.
31.

Norma las relaciones de las autoridades aduaneras con

terceros.
Sobre los recursos aduaneros.
Relativos a las infracciones aduaneras.
Regula la aplicacin de las computadoras a la materia
aduanera.

6. Convenio Internacional sobre asistencia mutua administrativa para la

prevencin, investigacin y represin de infracciones aduaneras.
Este convenio es elaborado y aplicable a todos los delitos que se cometen
en materia aduanal, dentro de la jurisdiccin de las administraciones nacionales
de aduanas.
7. Convenio Internacional Relativo a la Importacin Temporal.
Constituye un convenio marco con 13 anexos, en los que se regulan
documentos como el carnet C.P.D.-paso de aduana, mercancas de exposiciones,
ferias, congresos; material profesional; para operaciones de produccin; para
fines educativos, cientficos deportivos o culturales; efectos personales de
pasajeros; propaganda turstica; humanitaria; zona fronteriza, contenedores,
medios de transporte y animales vivos.
El convenio ha sido diseado para reunir en un solo instrumento todos los
acuerdos relativos a la importacin temporal de mercancas, propiciando un
marco nico para unificar los criterios, crear documentos a nivel internacional de
uso comn, establecer procedimientos giles, sencillos y reducir al mnimo las
formalidades aduaneras.
8. Convenio Aduanero sobre Contenedores.
Tiene como objetivo permitir la importacin temporal de contenedores con
o sin carga de mercancas, sin el pago de impuestos al comercio exterior. Regula
las provisiones relativas a las marcas de los contenedores: el procedimiento de
importacin temporal; uso de los contenedores en el trfico interno del pas
importador, especificaciones tcnicas y de aprobacin.
9. Declaracin de Arusha
La Organizacin Mundial de Aduanas ha realizado un esfuerzo para
combatir la corrupcin al formular esta declaracin.
La OMA ha reconocido que la corrupcin es un factor de destruccin del
funcionamiento eficiente de la sociedad y de disminucin de la capacidad de la

43

aduana de ser un instrumento bsico para administrar efectivamente la

economa, combatir el contrabando y agilizar el movimiento del comercio exterior
lcito.
La corrupcin de las autoridades aduaneras, se traduce en una
disminucin de la recaudacin que le corresponde al Estado; en entorpecer el
desarrollo del comercio exterior; en disminuir el avance econmico y en perdida
de la confianza que la sociedad debe tener para cualquier autoridad.
Por lo antes expuesto, la OMA ha declarado como prioridad mxima el que
todos los gobiernos se aseguren que la aduana se encuentre libre de corrupcin
lo cual se lograr a travs de un programa que observe los siguientes puntos
bsicos:
1. La declaracin aduanera deber ser clara y precisa.
2. Los aranceles a la importacin debern ser todo lo moderado que sean
posibles.
3. Limitar el nmero de tarifas.
4. El mnimo indispensable de reglamentacin administrativa.
5. Evitar al mximo, las excepciones a las reglas normales y la
discrecionalidad de la autoridad.
6. Los procedimientos aduaneros sern simples, consistentes y de fcil
acceso.
7. Darle prioridad al uso de la automatizacin como factor importante de
combate a la corrupcin.
8. La remuneracin al personal aduanero debe ser decorosa para permitirles
un nivel de vida decente, contando con prestaciones de carcter social.
9. Contar con auditorias internas y externas.
10.Formar con comits de enlace que proporciones la relacin entre
autoridades y los participantes.
11.La autoridad aduanera debe identificar los puntos dbiles existentes en los
mtodos de trabajo y en la honestidad de su personal, para tomar las
medidas correctivas necesarias.
12.Las administraciones de aduanas propiciarn una relacin abierta y
transparente con los agentes aduanales y los sectores que intervienen en el
comercio exterior.
13.La capacitacin y actualizacin deben ser constantes y permanentes,
incluyndose temas sobre tica de integridad.
14.Deber existir un Cdigo para el personal aduanero, el que lo conocer y
respetar hacindose acreedor a las sanciones pertinentes en caso de
desobediencia.
10. Recomendaciones.

44

El Comit Tcnico Permanente ha elaborado recomendaciones, que pueden

agruparse dentro de las siguientes categoras.
a) Recomendaciones diseadas para promover la cooperacin entre las
administraciones aduaneras, tales como las relativas a informacin
concerniente a fraudes aduaneros e intercambio espontneo de
informacin relativa al trfico de ilcito de drogas, narcticos y sustancias
psicotrpicas.
Lucha contra el fraude aduanero en materia de
contenedores y de valoracin en aduanas.
b) Recomendaciones diseadas para garantizar uniformidad en las prcticas
relativas a la admisin de mercancas libres de derechos o a la devolucin
de los mismos, tales como el retorno o devolucin de derechos e impuestos
de importacin, la admisin libre de bienes, muebles que se importen a
consecuencia de cambio de residencia, tiendas libres de impuestos.
c) Recomendaciones orientadas a facilitar el transporte internacional de
mercancas, viajes y turismo, tales como el control aduanero simplificado,
basado en el sistema de dos canales, para los pasajeros que utilicen la va
area y la va martima. Importacin temporal de vehculos, de reportajes
de radio y televisin.
d) Recomendaciones relativas a la aplicacin de ciertos convenios, tales como
el referente al carnet ECS para muestras comerciales.
e) Recomendaciones para simplificar y armonizar los documentos
aduaneros, y las relativas a los ordenadores.
f) Recomendaciones para garantizar los derechos de inconformidad de los
causantes en materia de impuestos aduaneros.

Comit Del Sistema Armonizado

En septiembre de 1970, el Consejo cre un grupo encargado de estudiar la
posibilidad desarrollar un sistema de descripcin y codificacin de mercancas,
que simultneamente, sirviera tanto para fines aduaneros como de estadstica de
transportistas y de productores de mercancas de comercio exterior.
Crendose el Comit Provisional del Sistema Armonizado, cuya primera
tarea fue la de analizar aproximadamente quince sistemas de clasificacin
representativos de las necesidades de cada administracin aduanera as como de
los servicios de informtica de comercio exterior.
Los esfuerzos del Comit Provisional del Sistema Armonizado dieron por
resultado la elaboracin de un convenio internacional denominado Convenio
Internacional De Sistema Armonizado De Designacin Y Codificacin De
Mercancas, preparado en Brcelas el 14 de junio de 1983, cuyo objetivo central
es la creacin de una nueva nomenclatura de clasificacin arancelaria que
sustituye a la Nomenclatura del Consejo de Cooperacin Aduanera y la creacin

45

de un Comit definitivo, el Comit del Sistema Armonizado que en forma paralela

funcione junto al Comit de la Nomenclatura hasta lograr una unificacin de
ambos comits.

Objetivo.
El comit a travs, de esta nueva nomenclatura, pretende agilizar el
comercio internacional, facilitar la captura, comparacin y anlisis de las
estadsticas del comercio exterior, reducir los costos, uniformar la documentacin
comercial, correlacionar las estadsticas del comercio internacional con las
estadsticas de produccin, estrechar la interaccin de esta nomenclatura y la
clasificacin uniforme para el comercio internacional de Naciones Unidas.

Organizacin del Comit del Sistema Armonizado.

El Comit se compone de representantes de cada una de las partes
contratantes. La ciudad de Brcelas es la sede de este comit. Por lo menos dos
veces al ao, debern de reunirse, previa convocatoria que realice el secretario
general del Consejo.
Cada parte contratantes en las deliberaciones tiene derecho a un voto, con
excepcin de las uniones aduaneras o econmicas que sean parte contratante y al
mismo tiempo uno o varios de los estados miembros de esta unin, sean parte del
convenio, ambos tendrn en conjunto, en este caso, derecho a un solo voto. De
igual manera, cuando todos los estados miembros de una unin aduanera o
econmica que pueda ser parte contratante por tener facultad para ello, sean ya
parte contratante, tendrn en conjunto un solo voto.
El comit elegir a su presidente y a uno o varios vicepresidentes. El
comit por decisin de una mayora de 2 tercios del voto de sus miembros, podr
darse su reglamento, el cual deber someterse a la consideracin del consejo.
Son partes contratantes: los estados miembros del Consejo De Cooperacin
Aduanera De Brcelas. Las uniones aduaneras o econmicas que tengan
facultad de celebrar tratados sobre todas o algunas de las materias reguladas por
el convenio. El estado que reciba una invitacin para pertenecer al comit,
suscrita por el secretario general del Consejo y cumpliendo instrucciones de ste.

46

Funciones del Comit.

Proponer cualquier proyecto de enmienda al convenio que estime

conveniente, tomando en cuenta principalmente, las necesidades de
los usuarios as como la evolucin de la tcnica o de la estructura
del comercio internacional.
Formular recomendaciones a fin de asegurar la interpretacin y
aplicacin uniforme del sistema armonizado.
Compilar y difundir la informacin relativa a la aplicacin del
sistema.
Redactar las notas explicativas, los criterios de clasificacin y otros
criterios para la interpretacin del sistema armonizado.
Proporcionar informes o consejos sobre la manera de clasificar las
mercancas en el sistema armonizado, ya sea de oficio o a peticin
de las partes contratante de los estados miembros del Consejo, de
organizaciones
intergubernamentales
y
de
organismos
internacionales.
En cada sesin presentar un informe de sus actividades.

Obligacin De Las Partes Contratantes.

Ajustar al sistema armonizado sus nomenclaturas arancelarias y

estadsticas para lo cual se obligan a utilizar todas las partidas y
subpartidas de sistema sin adicin no modificacin, as como los
cdigos numricos correspondientes.
Aplicar las reglas generales para la interpretacin del sistema
armonizado, as como todas las notas legales de las secciones, ca,
captulos subpartidas y a no modificar el alcance de las secciones,
de los captulos, partidas y subpartidas.
Seguir el orden de
numeracin del sistema armonizado.
Poner a disposicin del pblico las estadsticas del comercio de
importacin y exportacin siguiendo el cdigo de seis dgitos del
sistema armonizado, o por su propia iniciativa con un nivel ms
detallado, en la medida en que tal publicacin no quede excluida por
razones de carcter confidencial, de orden comercial o de seguridad
nacional.

Derecho De Las Partes Contratantes.

47

Las partes del convenio tienen el derecho de introducir las

adaptaciones que sean indispensables para dar validez al sistema
armonizado, en relacin con su legislacin nacional.
Las partes tienen el derecho de crear en sus propias nomenclaturas
arancelarias o estadsticas, subdivisiones para la clasificacin de
mercancas a un nivel ms detallado que el sistema armonizado.
Las partes tienen derecho a de formular objecin a las enmiendas
recomendadas, notificando tal situacin al secretario general. El
plazo para formular la objecin, expira en seis meses contados a
partir de la fecha en que el secretario general haya notificado la
enmienda que se objeta.
Las partes tienen derecho de voz y voto en el seno del comit y de
elegir a su presidente y vicepresidente.
Tienen el derecho de solicitar que la totalidad o parte de las
enmiendas del convenio se devuelvan al comit para nuevo estudio.
Las partes tienen el derecho de que el secretario general del Consejo
les comunique: qu pas en desarrollo difiere la aplicacin de las
subpartidas del sistema, los estados o uniones que ratifiquen o se
adhieran al convenio, la fecha definitiva de la entrada en vigor del
convenio.
Los estados tienen el derecho a que el convenio se registre en la
Secretara de las Naciones Unidas.

Comit De Lucha Contra El Fraude

Tiene encomendado todo lo relativo al fraude para efectos aduaneros,
cumple con los objetivos de desarrollar la cooperacin y asistencia mutua para
prevenir, investigar y reprimir los ilcitos aduaneros.
Este comit, ha realizado numerosas recomendaciones y estudios sobre la
materia de su competencia; por ejemplo, lo concerniente al trfico de
estupefacientes y sustancias psicotrpicas; lucha contra ilcitos, visitas
domiciliarias, identificacin de drogas, patrimonio cultural.

El Sistema Tarifario
La idea de la necesidad de una nomenclatura uniforme, que pudiera servir
de base a los aranceles de aduana de todos los pases y que permita utilizar un
solo lenguaje en el comercio internacional, no es planteamiento de nuestros das,
sino que sus antecedentes se remontan a ms de un siglo.

48

A partir de 1945, se agudiz la urgente necesidad de una nomenclatura

aduanera uniforme, con miras a asegurar una clasificacin sistemtica y
unificada en todos los pases de las mercancas que son objeto del comercio
internacional. La uniformidad de terminologa de lenguaje los tornara, en
consecuencia, accesibles a todos los usuarios de la nomenclatura comn.
Por otro lado un sistema de clasificacin uniforme facilitara las
negociaciones comerciales o arancelarias, ya sea bilateral o multilateral, en las
cuales se hace mayor la necesidad de uniformidad, si se desea que las mismas
estn convenientemente delimitadas respecto a su alcance y si se quiere evitar
dudas en cuanto a su interpretacin y aplicacin.
Como resultado de los trabajos desarrollados por el comit aduanero, se
firmaron en diciembre de 1950, los convenios internacionales sobre la
nomenclatura y sobre el valor. En virtud del primero, los pases signatarios se
obligaron a adoptar de manera uniforme la nomenclatura para la clasificacin
arancelaria de las mercancas, que se complet en su forma original en aquel ao.
Por un tercer convenio se instituy el Consejo de Cooperacin Aduanera a cargo
de la supervisin de los convenios particulares a fin de asegurar su interpretacin
y aplicacin uniformes.
El convenio sobre la nomenclatura para la clasificacin de mercancas en
los aranceles de aduana,
abri de manera definitiva el camino para la
uniformacin de las nomenclaturas aduaneras de gran nmero de pases, en
todos los continentes.

La Nomenclatura del Consejo.

Es un sistema internacional de clasificacin de mercancas que tiene
esencialmente el propsito de facilitar el comercio internacional, simplificar las
negociaciones internacionales, relativas a los aranceles de aduanas y hacer ms
fcil la comparacin de los aranceles nacionales y de las informaciones
estadsticas del comercio exterior, en la medida en que los datos se basen sobre el
arancel de aduana.
Una nomenclatura internacional debe constituir, para los pases y
organizaciones que la utilicen, un lenguaje aduanero comn, pero para quien
adquiera ese carcter, es necesario que se interprete y se aplique de manera
uniforme.
Ello slo se consigue a travs de un plan de clasificacin
sistemticamente establecido.

49

El Sistema De Valor. Introduccin Histrica.

Desde hace tiempo se reconoce la necesidad de adoptar una definicin que
permita evaluar, en condiciones satisfactorias, todas las mercancas gravadas con
derecho aduaneros ad-valorem.
La ventaja principal que resulta de la adopcin de impuestos ad-valorem,
en lugar de impuestos especficos, radica en que, desde el punto de vista de
proteccin, aquellos tienen ms en cuenta las fluctuaciones de los precios y las
diferencias en la calidad de las mercancas. Sin embargo, esta ventaja se
perdera o hasta transformara en desventaja, si se recurriera a mtodos
imprecisos o variables para la evaluacin de las mercaderas gravadas con
impuestos ad-valorem.
La definicin del valor elaborado por el grupo de estudio en 1949, tiene por
objeto permitir su aplicacin por todos los pases deseosos de adoptar un arancel
ad-valorem sobre la base CIF. Est comprendida en la Convencin sobre Valor
Aduanero de las mercancas firmada en Brcelas, el 15 de diciembre de 1950 y
puesta en vigor el 28 de julio de 1953.
La convencin contiene disposiciones que aseguran la aplicacin uniforme
de la definicin, a los pases que la han puesto en vigor y que forman parte de
ella.
Si se desea facilitar el comercio internacional, es deseable que la mayor
cantidad posible de pases adopten los mismos criterios para la evaluacin de las
mercaderas. De este modo, los importadores o exportadores pueden conocer,
adems de las tasas de los impuestos a que estn sometidas sus mercaderas, el
valor que les ser atribuido por la aplicacin de estas tasas.
En Ginebra, en 1947, la Conferencia de las Naciones Unidas sobre
Comercio y Empleo lleg por primera vez en la historia a un acuerdo sobre los
principios internacionales de la evaluacin aduanera.
Las conclusiones
formuladas por esta conferencia fueron recogidas en los artculos VII y X del
Acuerdo General sobre aranceles aduaneros y Comercio (GATT), firmado en
Ginebra el 30 de octubre de 1947 por 23 naciones.
En resumen, las
disposiciones de estos artculos invitan a las partes contratantes a uniformar, en
la medida de lo posible, las definiciones del valor y enuncian ciertos principios:
disposiciones generales; sin llegar a establecer una definicin del valor para
efectos aduaneros de alcance internacional.

Los Principios De Valor Del GATT

50

Estos principios los podemos dividir en dos grupos:

1. En relacin a la base de valoracin:
a) La base es el valor real de la mercanca importada a la cual se aplican los
impuestos, o de una mercanca similar.
b) Los valores en aduanas deben ser autnticos y no arbitrarios ni ficticios.
c) El valor de las mercancas de origen nacional nunca ser base del valor en
aduanas.
d) Cuando no es posible determinar el valor de real de la mercanca o su
similar, deber recurrir al equivalente probable que ms se aproxime al
valor real.
2. En relacin a la operacin del sistema.
a) Los criterios y mtodos que se utilicen para la determinacin del valor,
deben ser constantes y ampliamente fundidos.
b) Las normas que se dicten para la aplicacin del sistema sern uniformes,
imparciales y equitativas.
c) Las normas sern susceptibles de revisin o rectificacin por tribunales
judiciales, arbitrales o administrativos.

Los Principios Del Valor De Brcelas

Estos se dividen en tres grupos:
1. Principios Generales (primero y segundo), 2. Principios sobre evaluacin
(tercero a sptimo), 3. Principios de aplicacin (octavo y noveno). Analizaremos a
cada uno de ellos.
Primero. El valor aduanero debe basarse en principios equitativos y
sencillos, que no entorpezcan la prctica comercial.
Segundo. El concepto de valor en aduanas, debe ser de fcil comprensin,
tanto para el importador como para la aduana.
Tercero. El sistema de valor no debe dificultar el rpido despacho de las
mercancas.
Cuarto. El sistema de valoracin debe permitir a los importadores
determinar de antemano y con exactitud razonable, el valor en aduana.

51

Quinto. El sistema de valoracin debe proteger al importador de buena fe

frente a la competencia desleal, derivada de la infravaloracin, sea o no
fraudulenta.
Sexto. Cuando la aduana estime que el valor declarado es inexacto, la
comprobacin de los elementos de hecho esenciales para determinar el valor en
aduana, deber ser rpida y precisa.
Sptimo. El sistema de valoracin debe reducir al mnimo las formalidades.
Octavo. El procedimiento para sustanciar los litigios entre los importadores
y la aduana deber ser sencillo, rpido, equitativo e imparcial.
Noveno. Las valoraciones dentro de lo posible, deben basarse en los
documentos comerciales.

Estos principios sirvieron de molde para que el Consejo de Cooperacin

Aduanera de Brcelas dictar la Definicin sobre el Valor y sus Notas
Explicativas

Definicin Del Valor En Aduana

Artculo I.
1. Para la aplicacin de derechos en aduanas ad-valorem el valor de las
mercancas importadas con destino a consumo es el precio norma; es decir, el
precio que se estima pudiera fijarse para estas mercancas, en el momento en que
los derechos de aduanas son exigibles, como consecuencia de una venta
efectuada en condiciones de libre competencia entre un comprador y un vendedor
independientes uno del otro.
2. El precio normal de las mercancas importadas se determinar suponiendo
que:
a) Las mercancas son entregadas al comprador en el puerto o lugar de
introduccin en el pas de importacin.
b) El vendedor soporta todos los gastos relacionados con la venta y entrega de
las mercancas en el puerto o lugar de introduccin, por lo que estos gastos
se incluyen en el precio normal.
c) El comprador soporta los derechos y gravmenes exigibles en el pas de
importacin, por lo que estos derechos y gravmenes se excluyen del precio
normal.

52

Artculo II.
1. Una venta efectuada en condiciones de libre competencia entre un comprador y
un vendedor independientes uno de otro es una venta en la que, especialmente,
se cumplen las siguientes condiciones:
a) El pago del precio de las mercancas constituye la nica prestacin efectiva
del comprador.
b) El precio convenido no est influenciado por relaciones comerciales,
financieras de otra clase, sean o no contractuales que pudieran existir,
aparte de las creadas por la propia venta, entre el vendedor o una persona
natural o jurdica asociada en negocios con el vendedor y el comprador, o
una persona natural o jurdica asociada en negocios con el comprador.
c) Ninguna parte del producto que proceda de las reventas o de otros actos de
disposicin o incluso de la utilizacin de que sean objeto posteriormente
las mercancas, revertir directa e indirectamente al vendedor o a cualquier
otra persona natural o jurdica asociada en negocios con el vendedor.
3. Se considera que dos personas estn asociadas en negocios, cuando una de
ellas posee un inters cualquiera en los negocios o en los bienes cualesquiera, o
incluso si una tercera persona posee un inters en los negocios o en los bienes de
cada una de ellas, sean stos intereses directos o indirectos.
Artculo III.
Cuando las mercancas a valorar:
a) Hayan sido fabricadas con arreglo a una patente de invencin o conforme a
un dibujo o a un modelo protegido, o
b) Se importen con una marca extranjera de fbrica o de comercio, o
c) Se importen para ser objeto, bien de una venta o de otro acto de
disposicin con una marca extranjera de fbrica o de comercio, o bien de
una utilizacin con talo marca.
El precio normal se determinar considerando que este precio comprende,
para dichas mercancas, el valor del derecho de utilizar la patente, el dibujo o el
modelo, o la marca de fbrica o de comercio.

Notas Interpretativas De La Definicin Del Valor En Aduanas

Referente al artculo I.

53

Nota 1. El momento indicado en el prrafo 1 del artculo I, se determinar

conforme a la legislacin de cada pas podr ser, por ejemplo, el de la
presentacin reglamentaria o el del registro de la declaracin de las mercancas
para consumo, el del pago de los derechos de aduanas o el de levante de
mercancas.
Nota 2. Los
comprenden

gastos a que se refiere el apartado b) del prrafo 2 del artculo I,

especialmente:
Los gastos de transporte
Los gastos de seguro
Las comisiones
Los corretajes
Los gastos para la obtencin, fuera del pas de importacin, de los
documentos relacionados con la introduccin de las mercancas en
el pas de importacin, incluidos los derechos consulares.
El costo de los embalajes, excepto si stos siguen su rgimen
aduanero propio; los gastos de embalaje (mano de obra, materiales
u otros gastos).
Los gastos de carga.

Nota 3. El precio normal se determinar suponiendo que la venta se limita a la

cantidad de mercancas a valorar.
Nota 4. Cuando los elementos que se tienen en cuenta para la determinacin del
valor o del precio pagado o por pagar, estn expresados en una moneda distinta
de la del pas de importacin, el tipo de cambio aplicable para la conversin ser
el oficial en vigor en este pas.
Nota 5. El objeto de la definicin de valor es permitir, en todos los casos, el
clculo de los derechos de aduanas sobre la base de precio al que cualquier
comprador podra procurarse las mercancas importadas, como consecuencia de
una venta efectuada en condiciones de libre competencia, en el puerto o lugar de
introduccin en el pas de importacin. Este concepto tiene un alcance general y
es aplicable hayan sido o no las mercancas importadas objeto de un contrato de
venta y cualesquiera que fueran las condiciones de este contrato.

Referentes al artculo III.

Nota 1. Las disposiciones del artculo III, no implican ninguna restriccin a las
disposiciones de los artculos I y II.
Nota 2. Las disposiciones del artculo III pueden aplicarse tambin a las
mercancas importadas para ser objeto, despus de sufrir un trabajo

54

complementario, o bien de una venta o de cualquier otro acto de disposicin con

una marca extranjera de fbrica o de comercio, bien de una utilizacin con tal
marca.
Nota 3. Una marca de fbrica o de comercio se considerar como extranjera, si es
la marca:
a) Ya de una persona cualquiera que, fuera del pas de importacin, hayan
cultivado, producido, fabricado o puesto en venta las mercancas a valorar
o haya actuado de cualquier otra forma respecto a las mismas.
b) Ya de una persona cualquiera asociada en negocios con cualquiera de las
designadas en el inciso a).
c) Ya de una persona cualquiera cuyos derechos sobre la marca estn
limitados por un acuerdo con cualquiera de las designadas en los
apartados a) y b) precedentes.
Desde el punto de vista, la definicin de valor para fines aduaneros puede ser
entendida, relacionndola con sus objetivos, como un conjunto de normas y
criterios para la aplicacin de los impuestos ad-valorem, con base al principio de
la no discriminacin entre los importadores y de esta forma, evitar que el
producto del impuesto de importacin, sea afectado por condiciones desiguales en
transacciones semejantes y comparables.

Conceptos Bsicos Del Valor Aduanero.

Las definiciones de valor aduanero reposan alternativamente sobre dos
conceptos en cuanto a lo que se debe entender como precio.
a) Positivo. Definido como el precio real de venta de la mercadera objeto de
transaccin. Es decir, el precio al que se vende la mercanca objeto de
valoracin.
b) Terico. Definido como el precio probable de venta de la mercadera, en
determinadas condiciones. O sea, el precio al que se vendera la mercanca
a valorar, en condiciones determinadas: tiempo, lugar, cantidad, nivel y
desvinculacin entre vendedor y comprador.

Elementos De La Definicin Del Valor

Una definicin de valor para fines aduaneros incorpora conceptos bsicos
que pueden ser agrupados sistemticamente conforme a los llamados elementos
de la definicin: 1, precio; 2, tiempo; 3, lugar; 4, nivel; y 5, cantidad.

55

Elemento precio. Es el elemento precio, el que seala el carcter,

positivo o terico de la definicin y se establecen las condiciones de
competencia que deben ser consideradas en la evaluacin para
fines aduaneros.
El elemento tiempo. Los precios estn sujetos a variaciones en
funcin del tiempo principalmente en casos de productos agrcolas y
materia primas bsicas y, por eso, es necesario disciplinar el
momento que debe servir de referencia para los fines de evaluacin
aduanera.
Elemento lugar.
El elemento lugar que en cierta forma esta
relacionado con el elemento tiempo, puede ser interpretado sobre
dos aspectos: a) Como el mercado en el cual debe ser considerado el
precio de la mercadera, para fines de fijar el valor y; b) Como
condicin de entrega de la mercadera, con la correspondiente
incorporacin de los gastos resultantes de la manipulacin y
transporte de la mercadera.
Elemento nivel. Los precios pueden variar tambin conforme al nivel
del comprador, como compensacin por su mayor o menor
desempeo en la funcin de comercializacin. Interesa por tanto, al
problema del valor aduanero, la tcnica y los canales de distribucin
de las mercaderas. Los canales de distribucin son la secuencia de
mercados por los que pasa la mercadera en su transferencia al
consumidor.
Elemento cantidad. Los precios varan tambin en funcin de la
cantidad vendida, sea en la forma de precios por tarifa en razn de
cantidades mnimas o, como es ms usual, mediante la aplicacin
de descuentos.

El Valor De Transaccin o Valor en Aduanas En La Ley Aduanera Mexicana.

El artculo 131 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos
Mexicanos, le otorga facultades al presidente de la Republica para establecer
gravmenes de importacin y exportacin de mercancas.
Artculo 131. Es facultad privativa de la Federacin gravar las mercancas
que se importen o exporten, o que pasen de transito por el territorio nacional, as
como reglamentar en todo tiempo y aun prohibir, por motivos de seguridad o de
polica, la circulacin en el interior de la Repblica de toda clase de efectos,
cualquiera que sea su procedencia; pero sin que la misma federacin pueda
establecer, ni dictar, en el Distrito Federal, los impuestos y leyes que expresan las
fracciones VI y VII del artculo 117.

56

El ejecutivo podr ser facultado por el Congreso de la Unin para aumentar,

disminuir o suprimir las cuotas de las tarifas de exportacin e importacin,
expedidas por el propio Congreso y para crear otras; as como para restringir y
prohibir las importaciones, las exportaciones y el trnsito de productos, artculos y
efectos, cuando lo estime urgente, a fin de regular el comercio exterior, la economa
del pas, la estabilidad de la produccin nacional, o de realizar cualquier otro
propsito en beneficio del pas. El propio ejecutivo al enviar al congreso el
presupuesto fiscal de cada ao, someter a su aprobacin el uso que hubiese hecho
de la facultad concedida.
Las cuotas de la tarifa de exportacin e importacin a las que se refiere el
artculo 131 Constitucional son los aranceles, definidos en el artculo 12 de la Ley
de Comercio Exterior indicando que stas podrn ser:
Ad-valorem. Cuando se expresa en trminos porcentuales del valor
en aduana de la mercanca.
Especficos.
Cuando se expresen en trminos monetarios por
unidad de medida y;
Mixtos. Cuando se trate de la combinacin de cuotas ad-valorem y
cuotas especficas.
Los aranceles se pueden establecer en algunas de las siguientes
modalidades:
Arancel Cupo.
Cuando se establezca un arancel para cierta
cantidad o valor de mercancas de importacin o exportacin y una
tasa diferente a las importaciones o exportaciones que excedan la
cantidad o el monto sealado.
Arancel Estacional. Cuando se establezcan aranceles para diferentes
perodos del ao.
Cualquier otra modalidad de los aranceles que el Ejecutivo Federal
considere conveniente.

Los aranceles generales que establezca el Ejecutivo podrn ser distintos,

siempre y cuando se establezcan en Tratados o Convenios
Comerciales
Internacionales que Mxico haya firmado, en este caso, los importadores y
exportadores debern presentar los elementos de prueba que el propio Tratado o
Convenio de Libre Comercio establezca para poder aplicar un arancel distinto al
sealado en la Ley de los Impuestos Generales de Importacin y Exportacin, en
caso contrario se aplicar este ltimo.
El establecimiento de los aranceles de acuerdo al segundo prrafo del
artculo 31 constitucional tiene como objetivo proteger a la industria dentro de la
poltica econmica de un pas, abarca el conjunto de disposiciones tomadas por el
gobierno para el establecimiento del sistema arancelario y legislacin

57

complementaria, con la finalidad de regular el intercambio de mercancas con el

exterior.
Entonces podemos decir que la poltica arancelaria cumple dos
funciones:
I.
Por un lado obtener recursos para el gasto pblico a
travs de establecer impuestos a la importacin y
exportacin de mercancas.
II.
Cubrir el aspecto comercial que en el caso de la
importacin tienen como fin proteger a la industria
domstica de la competencia desleal de productos
similares extranjeros; sustituir importaciones, con lo
cual se fomenta la produccin interna; evitar la salida
de divisas y hacer menos negativa la balanza
comercial.
Ambos objetivos (fiscal y comercial) de la poltica arancelaria, se plasman
en la estructura de la Ley de Impuestos Generales de Importacin y Exportacin
(LIGIE), que constituye un instrumento de la poltica selectiva del Comercio
Exterior del pas.
Cabe sealar, antes de entrar al estudio de el valor en aduanas, los
siguientes conceptos, como lo son, la base gravable, el valor en aduanas y el valor
de transaccin.
La base gravable del impuesto general de importacin es el valor en
aduana de las mercancas. Este deber ser determinado por el importador y no
por el agente aduanal, es decir, la autoridad establece como una obligacin del
importador determinar el valor de sus mercancas por medio de un manifiesto de
valor, el cual deber ser entregado al agente aduanal para que asiente los datos
manifestados de forma fidedigna por el pedimento.
El valor en aduanas es el valor de un bien para efectos de cobro de
aranceles sobre un bien importado por medio de un valor de transaccin.
Valor de Transaccin es el precio efectivamente pagado o por pagar por
un bien o material relacionado con una transaccin del productor de ese bien,
ajustado conforme al Cdigo de Valoracin Aduanera o bien de la Ley Aduanera.
Ahora bien, para cumplir con lo establecido en el Tratado Internacional
sobre Valor de Transaccin o valor en aduanas, que nuestro pas suscribi, el
legislador mexicano incorpor a la Ley aduanera, este sistema de valoracin de
las mercancas para efectos aduaneros.
Las disposiciones legales establecen que el valor en aduanas o valor de
transaccin de las mercancas, es la base gravable del impuesto general de
importacin; salvo cuando se establezca otra base.

58

Para que opere el mtodo denominado Valor de Transaccin, deben

concurrir los siguientes elementos:
1. Que exista un precio que directa o indirectamente sea realmente
pagado o por pagar al vendedor de las mercancas.
2. Que las mercancas sean importadas directamente a nuestro pas.
3. Que las mercancas sean vendidas; es decir que haya una operacin
jurdica de compraventa.
4. Que las mercancas se exporten a territorio mexicano.
5. El valor debe ajustarse, es decir, adicionarse al precio pagado los
siguientes cargos, siempre y cuando corran a cargo del importador y
no se hayan incluido en el precio pagado.
El valor de transaccin de las mercancas, comprender adems del precio
pagado, el importe de los siguientes cargos:
a) Las comisiones con excepcin de las compras y de los gastos de corretaje.
b) El costo de los envases o embalajes, que para efectos aduaneros, se
considera que forman un todo con las mercancas de que se trate
c) Los gastos de mano de obra y materiales de embalajes.
d) Los gastos de carga, descarga y manejo de mercancas.
e) Los gastos por conceptos de fletes o seguros que se realicen en el
extranjero hasta el lugar de importacin (la ley mexicana sigue el trmino
comercial C.I.F.)
f) El valor de los siguientes bienes y servicios, si fueran directa o
indirectamente suministrados por el importador, en forma gratuita o a
precios reducidos; para su utilizacin en la produccin y venta de las
mercancas que se valoran para efectos aduaneros:
Materiales, piezas, partes que se incorporen a las mercancas.
Herramientas matrices, moldes que sirvan para la produccin
de mercancas.
Materiales consumidos en la produccin de las mercancas
importadas.
Trabajos de ingeniera, artsticos, diseos, croquis y planos que
sean necesarios para la produccin de mercancas.
Las regalas y derechos de licencia que directa o indirectamente
se tengan que pagar.
Cualquier valor que como revisin directa o indirectamente
reciba el vendedor, producto de la enajenacin, cesin o
utilizacin de las mercancas importadas.

Adems de lo anterior para que el valor de la transaccin o valor en aduanas

sea tomado como la base gravable del impuesto de importacin deben concurrir
las siguientes circunstancias:

59

a.

b.

c.
d.

Que no se impongan restricciones a la enajenacin o utilizacin de las

mercancas, salvo las que exijan las disposiciones legales mexicanas; las
que sean por los lmites geogrficos del territorio nacional; las que no
influyan en el valor de las mercancas.
Que la venta o el precio de las mercancas no dependen de alguna
condicin o contraprestacin cuyo valor no pueda determinarse con
relacin a las mercancas.
Que no revierta directa ni indirectamente al vendedor parte alguna del
producto de la enajenacin, cesin o utilizacin ulterior.
Que no exista vinculacin entre el importador y el vendedor, o si existe,
no influya en el valor de transaccin.

En este ltimo inciso surge con motivo de que hay casos en los que el precio
pagado o por pagar de una mercanca se ve afectado por la relacin que existe
entre el proveedor en el extranjero y el importador, en cuyo caso, el valor de
transaccin de la mercanca no podr ser utilizado como base gravable para el
clculo del impuesto general de importacin por lo que se debern utilizar los
mtodos alternativos a que se refiere el artculo 71 de la Ley Aduanera.
Se considera que el valor en aduana esta afectado por la relacin entre el cliente y
el proveedor cuando existe vinculacin entre ellos, entendindose que existe
vinculacin entre personas en los siguientes casos:
Si una de ellas ocupa cargos de direccin o responsabilidad en una
empresa de la otra.
Si legalmente son asociados en negocios.
Si hay relacin de trabajo.
Si una persona tiene directa o indirectamente mnimo de 5% de
acciones, partes sociales, aportaciones con derecho a voto en
ambas.
Si una de ellas controla en cualquier forma a la otra.
Si un tercero controla directa o indirectamente a ambas personas.
Si juntos controlan directa o indirectamente a una tercera persona.
Si son de la misma familia.
Los contribuyentes que se encuentren en alguno de los supuestos
anteriores podrn utilizar el valor de transaccin como valor en aduana, siempre
y cuando demuestren que el precio pagado se ajusta a las prcticas normales de
precios y que el vendedor recupera los costos de la produccin del bien y adems
obtiene una utilidad congruente en la venta.
En las operaciones en las que se tenga vinculacin y que sta afecte al
precio pagado, as como cuando la base gravable del impuesto general de
importacin no puede determinarse por el mtodo del valor de transaccin ya sea
porque no exista precio pagado o por pagar; compraventa; las mercancas no se

60

exporten directamente a territorio nacional; o no se den los supuestos que como

elementos hemos enunciado, la base gravable se determinar de conformidad con
los siguientes procedimientos o mtodos secundarios en orden sucesivo y
excluyente con excepcin de los mtodos deductivo y reconstructivo, que
podrn a eleccin del importador ser cambiados:
a) Valor de transaccin de mercancas idnticas. A las que son objeto
de valoracin, siempre que hayan sido vendidas para ser exportadas a Mxico, e
importadas dentro de un perodo no mayor de 90 das anteriores o posteriores,
as como vendidas al mismo nivel comercial y en cantidades semejantes.
Se define a una mercanca idntica, como aquella producida en el mismo pas
que las mercancas a valorar y que sean iguales en sus caractersticas fijas,
calidad, marca y prestigio comercial. Al precio de comparacin se le podrn hacer
ajustes hacia el alza o la baja cuando existan diferencias comerciales por niveles,
cantidades u otro tipo de descuentos comercialmente aceptados. (Art. 72 LA)
b) Valor de transaccin de mercancas similares. A las que son objeto
de valoracin, siempre que hayan sido vendidas para ser exportadas a Mxico, e
importadas dentro de un perodo no mayor de 90 das anteriores o posteriores;
as como vendidas al mismo nivel comercial y en cantidades semejantes.
Se define a una mercanca similar, como aquellas producidas en el mismo pas
que las mercancas a valorar, que an cuando no sean iguales, tengan
caractersticas y composicin semejante, lo que les permite cumplir las mismas
funciones y ser comercialmente intercambiables. Deber tomarse en cuenta,
entre otros factores, su calidad, prestigio comercial, la existencia de una marca
comercial.
Si al aplicarse este mtodo se encontrara ms de un valor de de
transaccin, se utilizar el que sea ms bajo. (Artculo 73 LA)
c) Valor de precios unitarios de venta. Este se basar en el precio
unitario a que se venden, en el mismo estado a que se importaron, la mayor
cantidad total de las mercancas importadas o de otras mercancas idnticas o
similares a ellas, dentro del lapso de 90 das, a personas no vinculadas con
aquellas a quienes importen las mercancas de valoracin. A dicho valor se
deducir los siguientes conceptos: las comisiones pagadas o convenidas
usualmente, o los suplementos por beneficios y gastos generales directos e
indirectos. Los gastos habituales de transportes, seguros y gastos conexos que se
realicen con posterioridad a la importacin.
Las contribuciones y cuotas
compensatorias exigibles en nuestro pas por la importacin o venta de las
mercancas.
En el supuesto de que no se vendan las mercancas exportadas ni sus
idnticas o similares en el pas en el mismo estado en que son importadas a
eleccin del importador, el valor se podr determinar sobre la base del precio
unitario a que se venda la mayor cantidad de las mercancas importadas despus

61

de su transformacin a personas del territorio nacional que no tengan

vinculacin con los vendedores. Deber de deducirse el valor aadido en la
transformacin a las deducciones sealadas en el prrafo anterior. (Artculo 74
LA).
d) Valor basado en el costo de produccin. Tambin denominado valor
reconstruido o valor calculado. Consiste en sumar tres grandes conceptos
El costo o el valor de los materiales y de la fabricacin u otras
operaciones necesarias para elaborar la mercanca importada.
Los gastos generales y beneficios, por ejemplo: gastos financieros, de
administracin, de comercializacin; y de utilidad del vendedor.
El costo del transporte, carga, descarga, manejo y seguros que
ocasionen las mercancas hasta el lugar de introduccin (CIF) a
nuestro pas. (Artculo 77 LA).
e) Valor del ltimo recurso. Cuando no se puedan aplicar los mtodos
secundarios anteriormente sealados, el valor se determinar en orden sucesivo y
por exclusin de estos mismos mtodos secundarios pero aplicados con mayor
flexibilidad conforme a criterios razonables y compatibles con los criterios de
definicin y con las disposiciones legales, de conformidad a las base de datos
disponibles en territorio nacional. (Artculo 78 LA).

En 1999 se reform la ley aduanera para incluir 3 sistemas artculos

al sistema de valor. La adicin consiste en que la autoridad aduanera en la
resolucin definitiva que se emite en los trminos de los procedimientos previstos
en los artculos 150 a 153 de la Ley Aduanera, podr rechazar el valor declarado
y determinar el valor en aduana de las mercancas importadas con base en los
seis mtodos de valoracin, en los siguientes casos:
I. Cuando detecte que el importador ha incurrido en alguna de las
siguientes irregularidades:
a. No lleven contabilidad, no conserve o no pongan a disposicin
de la autoridad la contabilidad o parte de ella, o la
documentacin que ampare las operaciones de comercio
exterior.
b. Se oponga al ejercicio de las facultades de comprobacin de
las autoridades aduaneras.
c. Omita o altere los registros de las operaciones de comercio
exterior.
d. Omita presentar la declaracin del ejercicio de cualquier
contribucin hasta el momento en que se inicie el ejercicio de
las facultades de comprobacin y siempre que haya

62

transcurrido ms de un mes desde el da en que venci el

plazo para la presentacin de la declaracin que se trate.
e. Se adviertan otras irregularidades en su contabilidad que
imposibiliten el conocimiento de sus operaciones de comercio
exterior.
f. No cumpla con los requerimientos de las autoridades
aduaneras para presentar la documentacin e informacin,
que acredite el valor declarado fue determinado de
conformidad con lo dispuesto por esta seccin.
II. Cuando la informacin o documentacin presentada sea falsa o
contenga datos falsos o inexactos o cuando se determine que el valor declarado
fue determinado de conformidad con lo dispuesto por esta seccin.
III. En importaciones entre personas vinculadas, cuando se requiera al
importador para que demuestre que la vinculacin no afect al precio y ste no
demuestre dicha circunstancia.
Otra reforma seala que los importadores podrn formular consulta ante
las autoridades sobre el mtodo de valoracin o los elementos para determinar el
valor en aduana de las mercancas.
La consulta planteada deber presentarse antes de la importacin de
mercancas, cumplir con los requisitos establecido en el Cdigo Fiscal de la
Federacin y contener los datos que permita a la autoridad aduanera emitir
resolucin.
Las resoluciones debern dictarse en un plazo no mayor a cuatro meses:
transcurrido dicho plazo sin que se notifique la resolucin, el interesado podr
considerar que la autoridad resolvi negativamente e interponer los medios de
defensa en cualquier tiempo posterior a dicho plazo, mientras no se dicte la
resolucin, o esperar a que esta se dicte. En caso de que se requiera al
promovente para que cumpla los requisitos omitidos o proporcione los elementos
necesarios para resolver, el trmino comenzar a correr desde que el
requerimiento haya sido cumplido.
La resolucin que se emita ser aplicable a las importaciones que se
efecten con posterioridad a su notificacin, durante el ejercicio fiscal de que se
trate, en tanto no cambien los fundamentos de hecho y de derecho en que se haya
basado, no sea revocada o modificada y siempre que la persona a la que se haya
expedido no haya manifestado falsamente u omitido hechos o circunstancias en
los que se haya basado la resolucin.

Valor Comercial

63

La base gravable para la determinacin del impuesto general de

exportacin, es el valor comercial de la mercanca en el lugar de la venta, sin
incluir los fletes y seguros, es decir, el precio de la mercanca puesta en valor
EXWORKS. Este precio deber estar reflejado en una factura o en cualquier otro
documento comercial (Artculo 79 LA).

Clculo De Contribuciones
Ya se ha indicado que se grava la introduccin de la mercanca del pas o la
extraccin de la misma, incluso el trnsito de mercanca por Mxico, esto se
puede definir como el objeto del impuesto, se ha indicado tambin que las tasas,
bases gravables, as como dems obligaciones respecto a la internacin de bienes
se fijarn al momento de la entrada a que se refiere el artculo 56 de la Ley
Aduanera.
Ahora bien el artculo 52 de la Ley Aduanera establece que estn obligados
al pago de los impuestos al comercio exterior, las personas fsicas y morales que
introduzcan mercanca a nuestro pas o la extraigan del mismo.
Artculo 52. Estn obligados al pago de los impuestos al comercio exterior
las personas fsicas y morales que introduzcan mercancas al territorio nacional o
las extraigan del mismo, incluyendo las que estn bajo algn programa de
devolucin o diferimiento de aranceles, en los casos previstos en los artculo 63-A,
108 III y 110 de esta ley.
La Federacin, Distrito Federal, Estados, Municipios entidades de la
administracin Pblica paraestatal, instituciones de beneficencia privada o
sociedades cooperativas, debern pagar los impuestos al comercio exterior, no
obstante que conforme a otras leyes o decretos no causen impuestos federales o
estn exentos de ellos.
Las personas y entidades a que se refieren los dos prrafos anteriores
tambin estn obligadas a pagar las cuotas compensatorias.
Se presume salvo prueba en contrario, que la entrada al territorio nacional o
salida del mismo, de mercancas, se realiza por:
I. El propietario o el tenedor de las mercancas.
II. El remitente en exportacin o el destinatario en importacin.
III. El mandante por los actos que haya autorizado.
Como se puede ver, el obligado al pago de los impuestos al comercio
exterior es el importador o exportador, no importando si es el dueo o no de las
mercancas, lo cual implica que la Ley Aduanera no considera la propiedad del
bien para gravar el impuesto, sino se basa en la posesin de la misma.

64

El artculo 53 de la Ley Aduanera define cada uno de los actores de

comercio exterior (excepto la autoridad aduanera) tambin son responsables
solidarios en el pago de los impuestos al comercio exterior y dems
contribuciones as como de las cuotas compensatorias causadas, que estn
involucradas con las mercancas en el proceso de despacho aduanal y despus
del mismo.
Artculo 54. El agente aduanal ser responsable de la veracidad y
exactitud de los datos e informacin suministrados, de la determinacin del
rgimen aduanero, de las mercancas y de su correcta clasificacin arancelaria, as
como asegurarse que el importador o exportado, cuenta con los documentos que
acrediten el cumplimiento de las dems obligaciones que en materia de
regulaciones y restricciones no arancelarias rijan para dichas mercancas, de
conformidad con lo previsto por esta ley y por las dems leyes y disposiciones
aplicables.
El agente aduanal no ser responsable en los siguientes casos:
I.
Por el pago de las diferencias de contribuciones, cuotas
compensatorias, multas y recargos que se determinen, as como
por el incumplimiento de regulaciones y restricciones no
arancelarias, si stos provienen de la inexactitud o falsedad de
los datos y documento que el contribuyente le hubiera
proporcionado al citado agente aduanal, siempre que este ltimo
no hubiera podido conocer dicha inexactitud o falsedad al
examinar las mercancas, por no ser aplicables a la vista y por
requerir para su identificacin de anlisis qumico, o de anlisis
de laboratorio tratndose de las mercancas que mediante
reglas establezca la Secretara.
II.
De las contribuciones y, en su caso, cuotas compensatorias
omitidas por la diferencia entre el valor declarado y el valor en
aduana determinado por la autoridad, cuando se d alguno de
los siguientes supuestos:
a) Cuando el valor declarado en el pedimento sea
inferior al valor de transaccin de mercancas
idnticas o similares determinado conforme a los
artculos 72 y 72 de la Ley, en menos de un 40%
b) Cuando las mercancas se encuentran sujetas a
precios estimados por la Secretara, siempre que el
valor declarado sea igual o mayor al precio estimado
o se haya otorgado la garanta a que se refiere el
artculo 86-A I de esta Ley.
III.
De las contribuciones omitidas que se deriven de la aplicacin
de un arancel preferencial cuando de conformidad con algn
tratado o acuerdo internacional del que Mxico sea parte, se

65

IV.

requiera de un certificado de origen para gozar de trato

arancelario preferencial, siempre que conserve copia del
certificado de origen que ampare las mercancas y se asegure
que el certificado se encuentra en el formato oficial aprobado
para tales efectos que ha sido llenado en su totalidad conforme
a su instructivo y que se encuentre vigente a la fecha de
importacin.
De las cuotas compensatorias omitidas cuando se importen
mercancas idnticas o similares a aquellas que se encuentren
sujetas a dichas cuotas, siempre que conserve copia del
certificado del pas de origen, vlido expedido de conformidad
con las disposiciones aplicables y cumpla con lo que establezca
el reglamento.

Las excluyentes de responsabilidad sealadas en este artculo, no sern

aplicables cuando el agente aduanal utilice un Registro Federal de Contribuyentes
de un importador que no le hubiere encargado el despacho de las mercancas.
La obligacin de los impuestos al comercio exterior est sealada en cada
uno de los regmenes aduaneros descritos en el artculo 90 de la Ley Aduanera,
ahora bien hasta el momento se ha hablado sobre los impuestos al comercio
exterior causados y en su caso pagados por concepto de la importacin o
exportacin de mercanca; no obstante, existen impuestos federales que deben
cubrirse de acuerdo con lo que establecen cada una de las leyes, tal es el caso del
Impuesto al Valor Agregado, el Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios, e
incluso las cuotas compensatorias.

*Clculo de Impuesto de Importacin.

Precio Pagado o por Pagar
+
=
x
=

Incrementables
Valor en aduana
Arancel
Impuesto al Comercio Exterior por Pagar.

*Clculo del DTA

Precio Pagado o por Pagar
+

Incrementables

66

=
x
=

Valor en aduana
% de DTA segn el artculo 49 de LFD
DTA por Pagar.

*Clculo del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios.

Precio Pagado o por Pagar
+
=
+

x
=

Incrementables
Valor en aduana
Impuesto al Comercio Exterior (incluso si se
determina con tasa preferencial arancelaria
conforme algn Tratado de Libre Comercio
RCG 6.4)
Tabla que establece la LIEPS en su artculo 2.
IEPS por Pagar.

*Clculo de Cuotas Compensatorias.

Precio Pagado o por Pagar
+
=
x

Incrementables
Valor en aduana
% de cuota compensatoria, en caso de que la
fraccin arancelaria, en caso de que la fraccin
arancelaria este sujeta a sta.
Cuota compensatoria por pagar.

*Clculo del Impuesto al Valor Agregado.

Precio Pagado o por Pagar
+

Incrementables

67

=
+
+
+
x
=

Valor en aduana
Impuesto al Comercio Exterior
Cuota compensatoria en su caso
IEPS en su caso
Tasa del Impuesto al Valor Agregado
Impuesto al Valor Agregado por Pagar.

68

MOMENTO DEL PAGO DEL IMPUESTO AL COMERCIO EXTERIOR POR

RGIMEN ADUANERO.
REGIMEN

I.G.I.E.

I.V.A.

Definitivo
(95 LA)

Pago
(Art. 95 LA)

Pago
(Art. 1, 24 LIVA)

Exenta
(Art. 104 LA)
H2 y J2, solo en
casos de
obligaciones con
TLCs.
Pago en F4 y F5
(Arts. 17-A y 21
CFF)
Exenta
(Art. 104 LA)

Exenta
(Art. 25 LIVA)

Temporal Retorno
Mismo Estado (106
LA)

Temporal E.R.T (108

I, III LA).

Temporal E.R.T.
(108 III LA)

Depsito Fiscal
(119 LA)

Depsito Fiscal
Duty Free,
Exposiciones e
Industria
Automotriz (121 LA).

Trnsito

TER en Recinto
Fiscalizado.

Pago

Pago o T.C.
(Art. 120 LA y 174
CFF)

Exento, aun cuando

al momento de la
importacin se
determina la tasa
arancelaria ms
alta.
Pago, slo en caso
de compromisos con
TLCs

Pago
(Art. 49 LFD)
Exenta Cuota Fija
TLCs
Pago
(Art. 49 LFD)
Exenta Cuota Fija
TLCs

Pago
(Arts. 1 y 27 LIVA)

Pago
(Art. 49 LFD)

Exenta
(Art. 25 LIVA)

Exenta, Cuota Fija

TLCs
Pago
(Art. 49 LFD)
Exenta, Cuota Fija

Exenta
(Art. 25 LIVA)

Pago
(Art. 24 LIVA)

Pago
(Art. 49 LFD)
Exenta TLCs
Pago
(Art. 49 LFD)

Exento
Pago en casos de
TLCs

D.T.A.

Exento
(Art. 25 LIVA)

Exenta Cuota Fija

Exento

Pago
(Art. 49 LFD)

Exento

Cuota Fija
(Art. 49 LFD)

Exenta

Pago
(Art. 49 LFD)

69

Recinto Fiscalizado
Estratgico (135-B
LA)

Pago slo en caso de

obligaciones con
TLCs

Exenta Cuota Fija

TLCs

70

V. CONCEPTOS BSICOS DE LA LEGISLACIN ADUANERA.

Etimolgicamente, mercanca deriva de mercado, del latn mercatus que
significa mercado, trfico o comercio.
La ley aduanera de una forma genrica, define a las mercancas indicando
que son los productos, artculos, efectos y cualesquiera otros bienes, an cuando
las leyes los considere inalienables o irreductibles a propiedad particular.
Por su parte Ricardo Xavier Basalda afirma que la palabra mercanca
designa cualquier objeto susceptible de ser desplazado de un territorio a otro, Es
decir, todo objeto debe ser importado o exportado.

Divisin De Las Mercancas

1. Por su origen:
a. Nacionales. Son las que se producen en el pas o se manufacturan
con materias primas o nacionalizadas.
b. Extranjeras. Son aquellas que por su origen provengan del
extranjero y no se han nacionalizado.
c. Comunitarias. Las que segn sus reglas de origen, proceden de una
zona de integracin aduanera econmica.
2. Por sus requisitos:
a. Libres. Las que para su importacin o exportacin no requieren de
requisitos especiales.
b. Restringidas. Las que para ser importadas o exportadas necesitan
del permiso previo de la autoridad aduanera.
c. Reguladas. Las que necesitan de autorizacin de autoridad
competente o cumplir con determinadas condiciones para su
importacin o exportacin.
d. Prohibidas. Las que por ningn motivo pueden ser objeto de
convenio exterior.
3. Por el pago de Impuestos:
a. Exentas. Aquellas mercancas que no causan impuesto.
b. Gravadas. Las que estn sujetas a un impuesto.
4. Por su rgimen aduanero:
a. Importacin. Las que se introducen al territorio nacional.
b. Exportacin. Las que se extraen de un territorio aduanero.
c. De trnsito. Las que circulan por un territorio aduanero.

71

d. De Depsito. Las que se guardan en almacenes generales de

deposito.
5. Por su destino:
a. A regin Fronteriza. Las que su destino son las zonas de
desgravacin aduanera.
b. A zona gravada. La que su destino es a cualquier parte del territorio
con excepcin de las regiones o franjas fronterizas.
c. A franja fronteriza. Las que su destino es una zona de 20km
paralelo a las lneas divisorias internacionales.

Deposito Previo De Mercancas

Segn su definicin etimolgica depsito significa poner en seguridad
algo luego entonces la autoridad aduanera determina un paso previo a la
tramitacin aduanera o despacho, que las mercancas de Comercio Exterior sean
depositados en almacenes para su guarda y custodia.
El almacenamiento o depsito de estas mercancas puede ser que en
nuestro pas, el Estado otorgue directamente, aunque es frecuente a que lo
concesiones, dando lugar esta a la que se ha elaborado de depsitos fiscales o
fiscalizados.
El primero es cuando se presta el servicio directamente por el Estado a
travs de la autoridad aduanera. El segundo es cuando un particular, persona
moral obtiene la concesin de la SHCP para guardar mercanca previamente a su
despacho.

Abandono.
Es el acto por el cual las mercancas que se encuentran en depsito
aduanero, pasan a propiedad del fisco. El abandono reviste 2 formas:
a)
Expresa. Cuando el interesado o quien tiene facultad para
hacerlo, manifiesta por escrito, su voluntad de transmitir sus
mercancas al fisco.
b)
Tcita.
Cuando al vencimiento de determinados plazos,
fijados por las mismas normas aduaneras, los interesados no
han tramitado o retirado de depsito sus mercancas, pasando
al fisco.
El plazo para el abandono tcito en importacin es de 2 meses, en exportacin es
de 3 meses.

72

Potestad Aduanera
Es el conjunto de facultades que las disposiciones legales otorgan a las
autoridades aduaneras, para el debido control y fiscalizacin de sus mercancas,
los medios en que se transportan y los sujetos que intervienen en la relacin
jurdica.
Despacho De Mercancas O Despacho Aduanero.
Es el conjunto de actos y formalidades relativas a la entrada de mercancas
o territorio nacional y a su salida del mismo, que de acuerdo a los diferentes
trficos y regmenes aduaneros, establecidos en la ley aduanera, debe realizar en
la aduana las autoridades aduaneras y los consignatarios, destinatarios,
propietarios, poseedores o tenedores en las importaciones y los remitentes en las
exportaciones, as como los agentes y apoderados aduanales.
El artculo 1 de la Ley aduanera establece que el objetivo de la misma ser
el de regular la entrada y salida de mercancas y de medios que las transportan,
as como los procedimientos y actividades que se deben realizar para la
internacin o extraccin de mercancas se realizar en lugares autorizados por la
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, dichos lugares son las 48 aduanas y
sus secciones correspondientes, aun cuando en casos extraordinarios se podr
despachar por un lugar distinto a la aduana, siempre y cuando se tenga
autorizacin de la autoridad aduanal. (Aduana segn regla 2.4.3 de carcter
general para el 2003)
El despacho de mercancas debe realizarse en orden cronolgico de la
presentacin de los documentos o solicitudes, pero se dar prioridad al equipaje,
menajes de casa, explosivos, inflamables, corrosivos, contaminantes y mercancas
perecederas o de fcil descomposicin as como de los animales vivos.
Quienes importan o exportan mercancas, estn obligados a declarar,
presentando un documento en las formas aprobadas por la SHCP denominado
pedimento. Este documento contendr todos los datos referentes al rgimen
aduanero al que se destinarn las mercancas, la determinacin de los impuestos
al comercio exterior, la descripcin de las mercancas y su origen, el valor de la
transaccin de dichas mercancas y el valor comercial, la clasificacin
arancelaria, el sealamiento de las regulaciones y restricciones arancelarias a las
que estn sujetas las mercancas.
Segn el artculo 16 de la Ley reglamentaria y 31 Constitucional as como
el monto de la cuota compensatoria, la firma electrnica que demuestra la

73

descarga total o parcial del permiso correspondiente. Todos estos datos debern
manifestarse bajo protesta de decir verdad.
Al pedimento en una importacin, deber acompaarse la factura
comercial cuando el valor sea superior a 300 dlares americanos o su equivalente
en otras monedas, adems si es trfico martimo deber acompaarse el
conocimiento de embarque y si es areo, la gua area.
En exportacin al pedimento, deber ser acompaado con la factura que
exprese el valor comercial de las mercancas u otros documentos, as como el
documento que compruebe el cumplimiento de las regulaciones y restricciones
arancelarias a las que estn sujetas las mercancas.

Despacho Aduanero Mediante Sistema Electrnico

Este deber de efectuarse mediante el empleo de un sistema electrnico
con grabacin simultnea en medios magnticos. Las operaciones gravadas en
medios magnticos en los cuales aparezca la clave electrnica confidencial
correspondiente al agente o apoderado aduanal y el cdigo de validacin generada
por la aduana, se entiende sin que se admita prueba en contrario que fueron
efectuadas por estos al que le corresponda dicha clave.
El empleo de la clave confidencial electrnica que le corresponde a cada
uno de los agentes o apoderados aduanales, equivaldr a la firma de autgrafos
de estos para todos los efectos legales.
Personas Que Podrn Llevar Acabo Trmites En Relacin Con El Despacho
De Mercancas.
nicamente los agentes aduanales que actan como consignatarios de un
determinado importador o exportador, as como los apoderados aduanales podrn
llevar a cabo los trmites relacionados con el despacho de las mercancas de
dicho importador.

Reconocimiento Aduanero.
Elaborado en pedimento y efectuado el pago de las contribuciones y cuotas
compensatorias, mismas que fueron determinadas por el importador se
presentarn con el pedimento ante la autoridad aduanera y se activar el
mecanismo de seleccin automatizada, el cual determinar si deber de llevarse a
cabo dicho reconocimiento.

74

En caso afirmativo, la autoridad realizar el reconocimiento ante

el_____________ de las mercancas en el recinto fiscal, concluido el reconocimiento
deber de activar nuevamente al mecanismo de seleccin automatizada el cual
determinar si deber de llevarse a cabo un segundo reconocimiento.

Reconocimiento y Segundo Reconocimiento.

Consiste en el examen de las mercancas de importacin y exportacin de
sus muestras para allegarse elementos que ayuden a precisar la veracidad de lo
declarado respecto de los siguientes conceptos:
1. Las unidades medidas, sealadas en la Ley del Impuesto
General de importacin y exportacin, as como el nmero
de piezas, volumen y otros datos que permitan cuantificar
las mercancas.
2. La descripcin, naturaleza origen y dems caractersticas
de la mercanca.
3. Los datos que permitan identificar las mercancas.

Impuestos Aduaneros.
Son prestaciones pecuniarias que deben pagar las personas fsicas o
morales para pasar mercancas a travs de las fronteras, costas o lmites de un
pas determinado, sean nacionales, nacionalizadas o extranjeras, destinadas a ser
concurridas dentro del territorio nacional (impuestos de importacin) y fuera de
dicho territorio (impuestos de exportacin).
Elementos Constitutivos de la Obligacin Aduanera.
1) Elemento Activo. Es el Estado, ya que es el que impone la obligacin
tributaria aduanera y exige su contribucin.
2) Sujeto Pasivo. Persona fsica o moral que debe de pagar la deuda
tributaria por haberse colocado dentro de la norma aduanera figurando en
los pedimentos, declaraciones y en trminos generales, en todos aquellos
documentos aduaneros con esa categora.
3) Hecho generador.
Es el momento en que se hace obligatorio el
cumplimiento de las obligaciones tributarias.
4) Objeto del Impuesto. Es la entrada o salida del territorio aduanero de las
mercancas.

75

5) Base Gravable. Es la cantidad sobre la cual se determina el impuesto,

siendo el valor de transaccin para la importacin y el valor comercial para
la exportacin.
6) Cuota. Conocida tambin como ad-valorem, ya que se refleja el porcentaje,
siendo la cantidad que se debe cumplir de acuerdo al porcentaje de valor
de la mercanca, es decir, es la cantidad en dinero que se percibe por una
unidad tributaria.
7) Obligacin Tributaria. Consiste en el pago que el sujeto pasivo debe hacer
al Estado en concepto de impuestos de introduccin o extraccin de las
mercancas del territorio aduanero.
Luego entonces en materia aduanera tenemos impuestos de importacin e
impuestos de exportacin.

Trafico De Mercancas.
Por trfico se entiende el elemento natural por el que se desplaza cada
clase de transporte, as los transportes que se desplazan por ros, lagos, lagunas,
siendo estos interiores, sern de trfico fluvial.
Existen diferentes tipos de trfico para extraer o introducir las mercancas
del pas.

Trfico Martimo.
Existen tres modalidades en relacin a ste:
1. Trfico Martimo de Altura. Se considera ste, cuando el transporte de
mercanca que llega al pas o se remite al extranjero y a la simple
navegacin entre un puerto nacional o extranjero, o viceversa. Es decir,
cuando la navegacin se realiza en aguas internacionales.
2. Trfico Martimo de de Cabotaje. Ser el transporte de la mercanca o la
navegacin entre dos puntos del pas en el mismo litoral.
3. Trfico Martimo Mixto. Es aquel cuando simultneamente se efectan los
de altura y cabotaje, con las mercancas que se transportan a la
navegacin entre dos puntos de la costa nacional, pero situadas en
diferente litoral, pero con una escala en un puerto extranjero.
Una vez definidos los tipos de trfico, se puede reconocer implcitamente el
medio de transporte (avin, buque, tractocamin, cables, tuberas), sin embargo
para cada uno de ellos la ley indica que la fecha de introduccin de mercancas
ser cuando se presenten los siguientes supuestos:

76

a) Martimo. La fecha de fondeo de la embarcacin, en caso de no existir

fondeo ser cualquiera de las dos siguientes: la fecha de amarre o la fecha
de atraque.
b) Areo. Cuando la aeronave llegue al primer aeropuerto nacional, aun
cuando en este no se realice el despacho de la mercanca.
c) Terrestre. Cuando se cruce la lnea divisoria internacional.
d) Ductos y Cables. La fecha de lectura del medidor o sistema de medicin
(mensual); la fecha de introduccin de la mercanca es relevante, en virtud
de que en sta se fijan las tasas, bases gravables, cuotas compensatorias,
tipo de cambio de moneda, regulaciones y restricciones no arancelarias y
dems obligaciones que tendrn que cumplir las mercancas al momento
de su despacho.
Tratndose de trficos martimos y areos, en cuyo caso se realice el cambio
de embarcacin o de aeronave, se podr realizar el trasbordo de la mercanca, sin
que se realice el depsito ante la aduana bajo la responsabilidad de la lnea
transportista o del agente aduanal manteniendo un control estricto de la
mercanca, respetndose en este caso, la fecha de entrada como se indico
anteriormente, aun cuando el despacho de la mercanca se realice por otra
aduana distinta a la de llegada.

Objetivo del depsito ante la aduana

Una vez arribada la mercanca a territorio nacional y tratndose de trficos
martimo y areo stas se quedarn en depsito ante la aduana con el fin de
asignarles un rgimen aduanero referido en el artculo 90 de la Ley Aduanera, en
los casos de las aduana terrestres solo se podrn quedar en depsito ante la
aduana cuando la misma tenga las instalaciones autorizadas para tales efectos.
El depsito ante la aduna, consiste en el almacenaje, manejo y custodia de
las mercancas de comercio exterior, estas actividades se deben de realizar en la
aduana en lugares autorizados para ello, en primera instancia esta es una
funcin de recinto fiscal, no obstante que la autoridad aduanera puede
concesionar a particulares estos servicios, siempre y cuando los particulares
demuestren que tienen instalaciones adecuadas para llevar a cabo estas
actividades, y demuestren tener solventa econmica, administrativa y tcnica,
adems de que el inmueble est ubicado dentro o colindante con el recinto fiscal o
dentro del recinto portuario, a estos almacenes se les denominar Recintos
Fiscalizados. As mismo cuando se trate de mercanca explosiva, inflamable,
corrosiva, contaminantes o radioactivas slo podrn permanecer en dicho
depsito cuando cuenten con la autorizacin de la Administracin General de
Aduanas (AGA) y cuente con las instalaciones apropiadas para su almacenaje.

77

Abandonos.
Las mercancas que se encuentren en depsito ante la aduana, podrn
permanecer en l hasta los plazos autorizados en el artculo 29 de la ley en
comento, como sigue:
1. Tres meses en los casos de mercancas de exportacin.
2. Tres das para mercancas explosivas, radioactivas,
inflamables, contaminantes o corrosivas, as como los
animales vivos. No obstante si la aduana cuenta con
instalaciones adecuadas para el almacenaje, custodia y
conservacin de este tipo de mercancas el plazo ser de
hasta 45 das.
3. Dos meses en los casos que no se especifican
anteriormente.
Los plazos descritos anteriormente se comenzarn a computar de la
siguiente forma:
Trfico Martimo: Da siguiente en que se termine la descarga del
buque.
En los casos de mercancas de embajadas, consulados y organismos
internacionales y menajes de casa de los funcionarios de los
organismos mencionados anteriormente: tres meses despus en que
la mercanca ingres a depsito.
En los dems casos el abandono se computar al da siguiente en
que las mercancas ingresen al almacn.
Una vez expirados estos plazos sin que el contribuyente haya realizado el
despacho aduanal de la mercanca para su importacin o exportacin segn el
caso, se considerar que las mismas han causado abandono a favor del fisco
federal. Tambin causarn abandono cuando el contribuyente exprese por escrito
su inters de abandonar las mercancas abandonadas.

Despacho Aduanero.
Como ya se mencion en prrafos anteriores, el depsito ante la aduana
tiene como finalidad la asignacin de un rgimen aduanero, para ellos se deber
de someter a la mercanca a Despacho aduanero, cuya definicin se encuentra
en el artculo 35 de la Ley aduanera.
Ahora bien, Cules son los actos y formalidades a que se refiere este
artculo?, para contestar esta pregunta tendramos que ver en forma cronolgica
el procedimiento que realizan los agentes aduanales, importadores, exportadores
y autoridad aduanera:

78

Documentos necesarios para el

despacho y etiquetado
(Artculos 36 y 162, VII LA.)

Inspeccin previa de la
mercanca (artculo 42 LA)

Clasificacin arancelaria del

producto y determinacin del
monto a pagar por impuestos
(Artculos 64 y 81 LA)

El AA captura el pedimento
(Artculo 38 LA)

El pedimento se enva para su

pre validacin y validacin
(Artculo 16-A y 38 LA)

Pago del Pedimento

(Artculo 83 LA)

El AA retira del almacn la

mercanca con el pedimento

79

(Artculo 15 LA)

La mercanca se presenta en 1er

reconocimiento, realizado por
seleccin automatizada. (Artculo
43 LA)

Seleccin
Automatizada

80

Reconocimiento Aduanero
(Semforo Rojo) Revisin del
10% del embarque

Desaduanamiento Libre
(Semforo verde)

Se presenta la mercana en
el 2 reconocimiento
Aduanero.

Semforo rojo
Revisa el dictaminador
Y levanta el acta.

Desaduanamiento libre
(Semforo verde)

Seleccin
automatizada
y toma de
muestras.

Una vez identificados los actos y formalidades a que se refiere el artculo 35

de la Ley, veremos con ms detalle las particularidades de los mismos.
El agente aduanal hace llegar del importador o exportador la
documentacin necesaria para realizar el despacho, este documento debe
anexarse al pedimento de importacin o exportacin segn lo indica el artculo 36
de la Ley Aduanera y en caso de cumplir con los requisitos especficos para
considerarse valida.
Importacin.

81

1. Factura comercial. Este documento debe cumplir con los requisitos

sealados en la regla 2.6.1 de carcter general para 2003, en el caso de
importaciones cuyo valor sea mayor a 300 dlares de los Estados Unidos.
2. Conocimiento de embarque o gua area. En este punto cabe mencionar
que la ley solo expresa la obligatoriedad de anexar al pedimento los
documentos de transporte, en el caso de transporte martimo o areo, pero
no as en el caso de trfico terrestre, en cuyo caso el taln de embarque no es
obligatorio anexar, aun cuando se considere el costo de este transporte para
efectos de la determinacin e valor en aduana.
a) Lugar y fecha de expedicin.
b) Nombre y domicilio del destinatario de la mercanca. En los casos de
cambio del destinatario, la persona que asuma este carcter anotar
dicha circunstancia bajo protesta de decir verdad en todos los tantos
de la factura.
c) La descripcin comercial detallada de las mercancas y la
especificacin de ellas en cuanto a clase, cantidad de unidades,
nmero de identificacin cuando estos existan, as como los valores
unitario y total de la factura que ampare las mercancas contenida en
la misma. No se considerar descripcin comercial detallada, cuando
la misma venga en clave.
d) Nombre y domicilio del vendedor.
En caso de que la factura del proveedor no cumpla con alguno de los
requisitos sealados anteriormente, el importador o agente aduanal podr
realizar una declaracin complementaria, declarando bajo protesta de decir
verdad la veracidad de los datos.
3. Documentos que comprueben el cumplimiento de las regulaciones y
restricciones no arancelarias. Aun cuando como ya se mencion que la
fecha de entrada a que se refiere el artculo 56 de la Ley Aduanera ser la
fecha en la que se fijen las regulaciones y restricciones no arancelarias que
debe cumplir la mercanca para su importacin o exportacin, en este caso
la documentacin que se presente para comprobarlas podr tener una fecha
posterior a la fecha de entrada. Por lo que respecta a los permisos previos
que emita la Secretara de Economa, el cumplimiento se demuestra con la
firma electrnica que se emite cuando se realiza la transmisin de datos al
sistema SICEX.
4. Documento que compruebe el origen de la mercanca. En este caso la ley
se refiere a los certificados de origen, los cuales deben ser presentados
cuando se solicite una preferencia arancelaria al amparo de alguno de los
tratados de libre comercio firmados por Mxico o para demostrar que el pas
de origen de la mercanca es distinto a aquel pas al que se le impuso una
cuota compensatoria en los trminos de la Ley de Comercio Exterior. Estos
certificados o documentos deben de presentarse en los formatos oficiales
aprobado para efectos de los tratados de libre comercio o en el Anexo III del
acuerdo por el que se establecen las reglas para la determinacin del pas de

82

origen de mercanca importada y las disposiciones para su certificacin en

materia de cuotas compensatorias, los mismos deben de describir a las
mercancas objeto de la importacin e indicar la fraccin arancelaria a 6
dgitos, excepto en el caso de que la mercanca sea originaria de algn pas
que forme parte de la decisin 2/2000 o del tratado de libre comercio con la
Asociacin Europea de Libre Comercio, en cuyo caso la fraccin arancelaria
se podr expresar a nivel de partida (4 dgitos). En caso de que el certificado
de origen no describa a la mercanca o fraccin arancelaria no coincida con
la expresada en el pedimento de importacin el certificado ser invalido por
lo tanto se podrn determinar los impuestos o cuotas compensatorias
omitidas, sin embargo, el importador tendr 10 das para presentar el
certificado de origen con los datos correctos a efectos de que no proceda el
cobro de la determinacin de impuesto que realiz la autoridad.
5. El documento que se conste que se realiz el depsito de la garanta en
una cuenta Aduanera de garanta (CAG). De conformidad con el artculo
86-A de la Ley Aduanera, cuando el valor declarado en la factura sea inferior
al precio estimado publicado en la resolucin que establece el mecanismo
para garantizar el pago de contribuciones en mercancas sujetas a precios
estimados por la Secretaria De Hacienda Y Crdito Publico. Por otro lado
bien es sabido que existen ciertos sectores (anexo 10 de las reglas de carcter
general, aplicables a comercio exterior para 2003) que resultan ser sensibles
para la economa y en muchas ocasiones pueden ser objeto de contrabando
por lo que la autoridad considera que cuando se trate de trnsitos internos o
internacionales de este tipo de mercanca se deben realizar presentando la
garanta de las contribuciones a travs de cuentas aduaneras.
6. Certificado de peso y volumen. Este documento solo aplica para el
despacho de mercanca a granel o de aquella que pueda perder o ganar peso
en su transportacin en el caso de trfico martimo.
7. Datos de identificacin Individual. Independientemente de las mercancas
a que se refiere el anexo 18 de las reglas de carcter general aplicables al
comercio exterior para el 2003. Todas aquellas mercancas que sean
susceptibles de identificacin individual (marcas, modelos, nmeros de serie)
deben cumplir con esta obligacin. Estos datos le permitirn al Fisco,
comprobar la legal importacin y estancia de la mercanca durante el
ejercicio de sus facultades de comprobacin, en virtud de que los datos
contenidos en el pedimento contra los expresados en la mercanca deben
coincidir al 100%, en caso contrario se entender que la documentacin
aduanal ampara otro bien. Estos datos no sern necesarios expresarlos en el
caso de la importacin temporal de materias primas, partes y componentes
que realicen empresas PITEX o maquiladoras al amparo de su programa.

Exportacin
1. Factura Comercial. En el caso de exportaciones el nico requisito que
debe de cumplir la factura para efectos aduanales es el expresar el valor

83

comercial de la mercanca en el punto de venta sin que ello incluya fletes y

seguros.
2. Documento que compruebe el cumplimiento de regulaciones y
restricciones no arancelarias. La ley de Comercio Exterior establece que
con el objeto de asegurar el abasto de productos de consumo bsico,
preservar la flora y fauna silvestre del pas entre otros, se impondrn
regulaciones y restricciones no arancelarias a algunas mercancas al
momento de la exportacin en cuyo caso se debe demostrar el documento
probatorio del cumplimiento de stas.

Una vez obtenida la documentacin de embarque, el Agente Aduanal podr

proceder a realizar la inspeccin previa de la mercanca de acuerdo al artculo 42
de la Ley Aduanera con el fin de comprobar que los datos asentados en los
documentos corresponden a la mercanca que se va a importar, a ste
procedimiento se le conoce comnmente como Reconocimiento Previo, dicho
reconocimiento tiene como objeto el identificar las caractersticas de la mercanca
a fin de que se obtengan o corroboren los datos para que el Agente Aduanal
realice la correcta clasificacin de la mercanca.
El artculo 54 de la Ley Aduanera establece que es responsabilidad del
agente aduanal la correcta clasificacin arancelaria, para ello debe considerarse
la composicin, naturaleza y uso de las mercancas, atendiendo en todo momento
a las disposiciones de la Ley de los Impuestos Generales de Importacin y
Exportacin (LIGIE).
Ahora bien, existen mercancas que son de difcil clasificacin, en estos
casos el agente aduanal podr realizar una consulta ante la autoridad aduanera,
indicando la fraccin arancelaria que consideren correcta, as como los elementos
que sustenten su apreciacin y la fraccin o fracciones con las que tenga duda. A
la consulta se les deber anexar muestras, catlogos, y todos los elementos que
permitan identificar la mercanca.
Ya presentada la consulta, el Agente Aduanal podr realizar el despacho
aduanal de la mercanca, utilizando la fraccin arancelaria que tenga la tasa ms
alta entre las fracciones en duda, as como cumplir todas las regulaciones y
restricciones no arancelaria y anexando copia de la consulta al pedimento. No
obstante si durante el primer o segundo reconocimiento aduanero, la autoridad
detecta irregularidades en la clasificacin, la mercanca no ser objeto de un
Procedimiento Administrativo en Materia Aduanera (PAMA) en tanto la autoridad
no resuelva la consulta presentada.
La autoridad aduanera deber emitir resolucin a la consulta en un plazo
no mayor a 4 meses y tendr efectos para las operaciones que se realizaron a
travs del procedimiento antes descrito y por las operaciones que se realicen a

84

partir del da siguiente a la notificacin de la resolucin. En caso de que la

autoridad no conteste la consulta en el plazo sealado, el Agente Aduanal podr
considerar como cierta la fraccin que l indic en la consulta. En este ltimo
caso la autoridad podr demandar la nulidad de la fraccin ante el tribunal
Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, cuando la fraccin le sea ilegalmente
favorable al contribuyente.
La determinacin de la fraccin arancelaria de la mercanca, tiene por
objeto la determinacin del arancel a pagar y de las regulaciones y restricciones
no arancelarias que debe cumplir la mercanca. Para la determinacin de los
impuestos al comercio exterior que se deben pagar por la importacin o
exportacin de la mercanca, se tomar como base gravable el valor en aduana en
los trminos del Ttulo Tercero, Captulo III de la Ley Aduanera, el cual se
describir detalladamente en siguientes apartados.
La informacin contenida en el pedimento, debe ser enviada para su
prevalidacin en los trminos del artculo 16-A de la Ley Aduanera, esta
prevalidacin consiste en comprobar que la informacin esta dentro de los
criterios que establece el Servicio de Administracin Tributaria, y que al momento
de realizar la validacin en el sistema propio del SAT, la informacin del
pedimento no tenga errores de sintaxis, de normatividad y catalgicos que
saturen el sistema.
Para efectos de realizar el pago de los impuestos al comercio exterior,
cuotas compensatorias y dems contribuciones a lugar por concepto de la
importacin o exportacin de mercancas, se estar a lo que se indica el artculo
83 de la Ley Aduanera y la regla 1.3.1 de carcter general para 2003, que indican
que el pedimento se podr pagar a travs de cualquiera de los siguientes medios:
a) Mdulos Bancarios.
b) Sucursales bancarias autorizadas.
c) Pago Electrnico.

El agente aduanal podr retirar del almacn fiscal o fiscalizando la

mercanca, para ello el almacn Fiscalizado deber asegurarse que el pedimento
presentado por el Agente Aduanal ya ha sido pagado y que corresponda a la
mercanca.
Con la mercanca y el pedimento pagado, el agente aduanal proceder a la
presentacin ante el Mecanismo de Seleccin Automatizada que determinar si
la mercanca pasar a reconocimiento de la autoridad aduanera, se efectuara el
Reconocimiento Aduanero, que consiste en que el personal de la aduana
practique una revisin a las mercancas y documentos presentados a fin de

85

corroborar con la veracidad de la informacin declarada, y de acuerdo al artculo

44 de la Ley proceder a revisar lo siguiente:
Unidad de medida de la LIGIE y dems datos que permitan
cuantificar la mercanca.
Descripcin, naturaleza, estado, origen y otras caractersticas de la
mercanca.
Datos de identificacin individual.
An cuando el artculo 44, indica expresamente los datos sujetos a revisin
pero el reconocimiento aduanero no se limita nicamente a la revisin de estos
puntos, en virtud de que el artculo 144, fracciones II y VI indican que se
verificar en reconocimiento aduanero el correcto pago de los impuestos y el
cumplimiento de las regulaciones y restricciones no arancelarias, as como la
manifestacin correcta de los datos declarados.
En el supuesto en que la actividad del mecanismo de seleccin
automatizado, indique desaduanamiento libre el agente aduanal deber activar
nuevamente el mecanismo para en su caso someter la mercanca a un segundo
reconocimiento aduanero, ste ser practicado por dictaminadores aduaneros
autorizados por la Secretara para tales efectos.
Las operaciones que se realicen por la aduanas listadas en el anexo 14 de
las reglas de carcter general en materia de comercio exterior para 2003, son las
nicas en las que se puede realizar el segundo reconocimiento,
independientemente del resultado del primer reconocimiento, excepto en las
operaciones de exportacin o retorno de mercancas las cuales no estarn
obligadas a la activacin por segunda ocasin del mecanismo automatizado (RCG
2.6.15).
Ahora bien, la activacin por segunda ocasin del mecanismo, puede
hacerse por solicitud del agente o apoderado aduanal, cuando se detecten
irregularidades en el primer reconocimiento practicado por el personal de la
autoridad.
Si derivado del reconocimiento aduanero o del segundo reconocimiento, la
autoridad dudase de la correcta clasificacin de la mercanca, podr proceder a
tomar una muestra de la mercanca a fin de identificar la mercanca y comprobar
que el producto este correctamente declarado, en este caso se deber levantar el
acta de muestreo correspondiente e identificar la muestra en los trminos del
artculo 62 del reglamento de la Ley Aduanera.
Para el caso de las mercancas estriles, radioactivas, peligrosas o de
aquellas que requieran de instalaciones especiales para la toma de muestras a fin

86

de que el laboratorio central realice el anlisis y emita el dictamen tcnico para

identificar la correcta clasificacin de la mercanca.

Actores De Comercio Exterior

Para reconocer a los actores de comercio exterior, se har referencia
nuevamente al artculo 1, segundo prrafo de la Ley Aduanera, en el cual se
puede distinguir que los actores de comercio exterior no slo son las autoridades,
los importadores, exportadores, agentes o apoderados aduanales, sino que
tambin son actores todos aquellos que intervengan en los actos o actividades
para la importacin o exportacin de la mercanca. El citado artculo a la letra
dice:
Esta ley, la de los Impuestos Generales de Importacin y Exportacin y las
dems leyes y ordenamientos aplicables, regulan la entrada al territorio nacional y
la salida del mismo de mercancas y de los medios en que se transportan o
conducen, el despacho aduanero y los hechos o actos que deriven de ste o de
dicha entrada o salida de mercancas. El Cdigo Fiscal de la Federacin se
aplicar supletoriamente a lo dispuesto en esta ley.
Est obligados al cumplimiento de las citadas disposiciones quienes
introducen mercancas al territorio nacional o las extraen del mismo, ya sean sus
propietarios, poseedores, destinatarios, remitentes, apoderados, agentes aduanales
o cualesquiera personas que tengan intervencin en la introduccin, extraccin,
custodia, almacenaje, manejo y tenencia de las mercancas o en los hechos o actos
mencionados en el prrafo anterior.
Las disposiciones de las leyes sealadas en el prrafo primero, se aplicarn
sin perjuicio de lo dispuesto por los tratados internacionales de que Mxico sea
parte.
De este segundo prrafo, entonces se puede decir, que actores del comercio
exterior son:
1.
Los administradores de puertos, aeropuertos o terminales
ferroviarias, los cuales ponen a disposicin de la autoridad
aduanera las instalaciones adecuadas para que se realice el
despacho aduanero de mercancas, as como todo el equipo
necesario para su revisin (artculo 4 de la Ley Aduanera).
2.
Transportistas, que trasladan mercanca de comercio exterior, por
los informes que deben transmitir a la autoridad aduanera, por los
registros que deben tener en el caso del rgimen de trnsito
interno o internacional y los plazos que deben de cumplir para el
traslado de mercanca (artculo 7,20 y 129 de la Ley Aduanera y
artculo 170 del reglamento de la Ley Aduanera).

87

3.

4.

5.

6.

7.

8.

Recintos fiscalizados. Especto de la obligacin de manejar,

custodiar y almacenar la mercanca de comercio exterior y de
mantener las instalaciones y equipo necesarios para asegurar el
control de las mismas (Artculos 15 y 26 de la Ley Aduanera).
Empresas autorizadas para la prestacin de procesamiento de
datos, en forma especfica las empresas encargadas de la
prevalidacin y validacin de la informacin contenida en el
pedimento de importacin o exportacin (Artculos 16, 16-A, 16-B
de la Ley Aduanera).
Dictaminadores. Empresas autorizadas para realizar el segundo
reconocimiento de la mercanca en el despacho aduanal (artculo
16, 43, 44, 174 y 175 de la Ley aduanera)
Instituciones Financieras (bancos), respecto a la recepcin del pago
de las contribuciones causadas por concepto de la importacin o
exportacin de mercanca, por el manejo de Cuentas Aduaneras de
Garanta (Artculos 83, 84-A, 86, 86-A de la Ley Aduanera).
Almacn General de Depsito. Como receptor de mercanca bajo el
rgimen de Depsito Fiscal, es responsable de los impuestos al
comercio exterior, cuotas compensatorias y dems contribuciones
que se difieren en su pago bajo este rgimen aduanero (artculo
53, 119, 120 de la Ley Aduanera).
Agentes aduanales y sus mandatarios. Que realizan el despacho de
la mercanca en representacin del contribuyente que les otorga el
mandato. Este es uno de los actores ms relevantes del comercio
exterior ya que funge como representante legal del importador o
exportador ante la aduana y sus responsabilidades: (artculos 40,
41, 53, 54, 81, 91, 159, 160, 162-165).
a) La correcta declaracin de la informacin del embarque en
el pedimento, es decir, la traduccin de la informacin
contenida en la documentacin a las claves que se dan a
conocer en el anexo 22 de las reglas de carcter general en
materia de comercio exterior para 2003.
b) La correcta clasificacin de la mercanca, conforme a las
reglas generales y complementarias d la LIGIE as como de
sus notas explicativas, criterios de la autoridad contenidos
en el anexo 6 de las reglas de carcter general en materia de
comercio exterior para 2003.
c) Asegurarse que el contribuyente cumpla con las
restricciones y regulaciones no arancelarias aplicables a la
mercanca objeto de importacin o exportacin.
d) Es tambin responsable de la determinacin de las
contribuciones que se deban pagar por la importacin o
exportacin de mercancas en este caso
tambin es

88

responsable solidario de las contribuciones y cuotas

compensatorias causadas por el contribuyente.
Las obligaciones descritas anteriormente, son responsabilidades del
agente aduanal, siempre y cuando el contribuyente le haya dado
informacin falsa o inexacta al agente aduanal y ste no haya podido
detectar tales circunstancias.
Apoderados aduanales. Quienes tienen l encomienda de realizar
los despachos aduanales de la (s) empresa (s) en la cual prestan
sus servicios, tiene las mismas obligaciones que el agente aduanal,
solo que en este caso la responsabilidad limitada es de la empresa
o persona fsica para la cual realiza las operaciones de comercio
exterior (artculo 168-173 de la Ley Aduanera).
10. Importador/Exportador (contribuyente). Representa al actor ms
importante dentro del comercio exterior, puesto que si no hay
contribuyente que desee importar o exportar mercancas no hay
objeto a regular por la Ley aduanera y debido a esto se destino un
apartado para el estudio de este actor.
11. La autoridad aduanera. Si bien es cierto que hoy la aduana
funciona en base a la auto-declaracin del contribuyente, quien
debe estar consiente de las obligaciones que las operaciones de
comercio exterior comprenden, no obstante el papel de la
autoridad aduanera es relevante ya que como actor de comercio
exterior le corresponde la dura tarea de fiscalizacin y control del
cumplimiento de las obligaciones de cada uno de los actores.
9.

Despacho Aduanero
DISPOSICIN

ARTCULOS

*Ley Aduanera

1, 35, 37, 43-48, 51-54, 56, 58, 83, 84A, 144 151 y 162.

*Reglamento de la Ley Aduanera

17, 33, 55-57, 60, 61, 66-68, 70, 85-87,

93, 181, 182, 184 y 186.

VI. EXENCIONES Y FRANQUICIAS

Exenciones.
Diversas circunstancias que pueden tener caractersticas sociales,
cientficas, culturales, econmicas, de cortesa y reciprocidad internacional dan

89

lugar a que la ley otorgue una serie de exenciones y franquicias en materia

aduanera.
Entendemos por exencin la eliminacin de l nacimiento de una obligacin
tributaria. La exencin supone: la existencia de una norma impositiva que define
un derecho imponible, el cual al realizarse da nacimiento a una obligacin
tributaria as como una norma que ordene que dicha obligacin no produzca
efectos de pago del gravamen, no obstante la realizacin del hecho imponible
determinado en la ley.
En cambio la franquicia es el paso libre que se concede a una persona para
no pagar las contribuciones, ni cumplir con las regulaciones de carcter
econmico establecidas para las mercancas. Por esta razn se dice que la
franquicia significa un paso franco por la aduana.
La exencin es un trmino amplio que se aplica a cualquier disposicin de
carcter fiscal; en cambio la franquicia es un concepto netamente aduanero que
se aplica para eliminar restricciones cualitativas y cuantitativas.
Nuestro sistema normativo aduanero no hace diferencia alguna entre
exencin y franquicia, dndole un tratamiento igual a ambos conceptos.
En nuestro derecho estn exentas del pago de impuestos al comercio
exterior por la entrada o salida del territorio nacional, las siguientes mercancas:
a)
Las que de acuerdo a la ley del Impuesto General de
Importacin y Exportacin y a los tratados internacionales
estn exentas, as como las que se importen para destinarlas
a la defensa nacional o seguridad pblica.
b)
Los metales, aleaciones, monedas, y las dems materias
primas necesarias para que la autoridad competente cumpla
con la obligacin constitucional de emitir monedas y billetes.
c)
Los vehculos destinados a servicios internacionales para el
transporte de carga o de personas, as como sus equipos
propios o indispensables. Se considera equipo propio o
indispensable
de
vehculos
destinados
a
servicios
internacionales, en trfico terrestre: remolques, armones,
locomotoras, furgones, plataformas, tiles de cocina, comedor
y dormitorio.
d)
Las destinadas al mantenimiento de las aeronaves de las
empresas nacionales de aviacin que presten servicios
internacionales y que estn constituidos de acuerdo con las
leyes respectivas.
e)
Los equipajes de pasajeros en viajes internacionales.

90

f)

g)

h)

i)
j)

k)

l)

m)

n)

o)
p)
q)

Los menajes de casa pertenecientes a inmigrantes y a

nacionales repatriados, que los mismos hayan usado durante
su residencia en el extranjero. As como los instrumentos
cientficos y las herramientas cuando fuesen profesionales,
las herramientas de obreros o artesanos, siempre y cuando se
cumplan con los plazos y las formalidades que establece el
reglamento de la ley aduanera.
Las que sean donadas para ser destinadas a fines culturales,
de enseanza, de investigacin, de salud pblica o servicio
social que importen los organismos pblicos, as como las
personas morales no contribuyentes, autorizadas para recibir
donativos deducibles en el ISR.
Las que importen los habitantes de la franja fronteriza para
su consumo, siempre y cuando sean de clase, calidad y
cantidad que establezca la Secretaria de Hacienda y Crdito
Pblico mediante reglas.
El material didctico que reciben estudiantes inscritos en
planteles del extranjero.
Las remitidas por jefes de Estado o gobiernos extranjeros
facultados en el pas y de mexicanos cuyo deceso haya
transcurrido en el extranjero.
Los vehculos especiales o adaptados y las mercancas que
importen las personas con discapacidad que sean para uso
personal.
Las obras de arte destinadas a formar parte de colecciones
permanentes de aquellos museos abiertos al pblico siempre
que obtengan la autorizacin de la Secretara de Hacienda y
Crdito Pblico.
Las donadas al fisco federal con el propsito de que sean
destinadas al Distrito Federal, Municipios o personas morales
con fines no lucrativos.
La maquinaria y equipo obsoleto que tengan una antigedad
mnima de 3 aos, contados a partir de la fecha en que se
realiz la importacin temporal, siempre que sean donadas
por empresas maquiladoras o con programas de exportacin
autorizadas por la Secretara de Economa a organismos
pblicos.
En trfico areo: tiles de cocina y comedor.
En trfico martimo: lanchas, botes y salvavidas.
Las mercancas nacionales indispensables que sirvan de
abastecimiento a los medios de transporte, las de rancho
para tripulacin y pasajeros con excepcin de los
combustibles.

91

Franquicias.
Como franquicia para los residentes en el pas, se considera mercanca
exenta e integrante de equipaje de pasajeros en viajes internacionales, las que
cada pasajero traiga o lleve consigo de uso personal, por ejemplo ropa, calzado y
artculos de aseo o tocados en cantidades que sean acordes con el tiempo de
duracin de su viaje, una cmara fotogrfica con su fuente de poder, 12 rollos de
pelcula virgen o videocasetes, hasta 20 cajetillas de cigarro o 25 puros o 200
gramos de tabaco si el pasajero es mayor de edad, hasta 3 litros de vino o licor
por adulto, un equipo de cmputo porttil, laptop, minibook o similares.
Los pasajeros residentes en el extranjero adems de todo lo anteriormente
expuesto podrn traer: un aparato de radio porttil para el grabado o
reproduccin de sonido o uno mixto, hasta 20 discos de casetes, una mquina de
escribir porttil, un instrumento musical, una tienda de campaa, 5 juguetes
cuando el pasajero es menor de edad, un par de esqus y dos raquetas de tenis,
una video casetera, una bicicleta con o sin motor, etc.
Los pasajeros debern utilizar
las formas oficiales para hacer su
declaracin y gozar de esta franquicia, sealando si traen mercancas en exceso
de su franquicia. Si ste es el caso pagarn contribuciones por el excedente, as
como la cuota compensatoria en su caso.
Se entiende por repatriado, el nacional que por ms de un ao hubiese
residido en el extranjero disminuyendo dicho lapso al de seis meses para los
trabajadores contratados en el extranjero.
Los habitantes de la franja o regin fronteriza podrn internar a estas
zonas, vehculos, de conformidad a las reglas generales que dicte la Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico.
Las maquiladoras y empresas PITEX, podrn donar a organismos pblicos
o a las personal morales no contribuyentes con autorizacin para recibir
donativos deducibles, maquinaria y equipo que tenga antigedad mnima de tres
aos y que por lo tanto se considera obsoleto, as como los desperdicios.
De igual forma, los funcionarios
y empleados del servicio exterior
mexicano que hayan tenido una comisin oficial en el extranjero por ms de dos
aos, gozan de la franquicia de importar un vehculo al territorio nacional.
Las mercancas importadas al amparo de una exencin, franquicia o
estmulo fiscal, no podrn ser vendidas o destinadas a finalidad distinta a la que
motivaron el beneficio.

92

Si violasen las disposiciones, la autoridad aduanera proceder al cobro de

los impuestos causados, cuotas compensatorias e impondr sanciones por la
infraccin relacionada con el destino de las mercancas.

93

VII. INSTITUCIONES JURDICAS DEL DERECHO ADUANERO

Concepto Y Clasificaciones Del Rgimen Aduanero

Se entiende por rgimen aduanero la destinacin que puede recibir segn
las leyes y reglamentos aduaneros, las mercancas sujetos al control de la
aduana.
En cambio la asociacin latinoamericana nos indica que es el tratamiento
aplicable a las mercaderas sometidas al control de la aduana de acuerdo con los
reglamentos y leyes aduaneras segn naturaleza y objetivo de la operacin.
Hugo Opazo Ramos nos indica que los regmenes aduaneros estn
constituidos por los tratamientos legales y reglamentos que la ley de a las
mercancas, de acuerdo con los objetos y la naturaleza de las distintas
destinaciones aduaneras conocidas.
De lo anteriormente expuesto podemos afirmar que las normas aduaneras
establecen las formas de destinacin, y los particulares podrn voluntariamente
seleccionar para sus mercancas algunas de esas formas debiendo cumplir con
las obligaciones propias del rgimen elegido.

94

Regimenes Aduaneros
Existen 6 regmenes aduaneros (Art. 90)
1) Definitivos
a) De importacin
b) De exportacin.
2) Temporales
a) De importacin
-Reme
- Ter por Pitex o Maquila
b) De exportacin
- Reme
- Ter
3) Deposito Fiscal.
4) Transito de mercancas
a) Interno
b) Internacional
5) Elaboracin, transformacin y reparacin en recinto fiscalizado.
6) Recinto fiscalizado estratgico.
Declaracin del Rgimen Aduanero
Los agentes y apoderados aduanales sealarn en el pedimento el rgimen
aduanero que solicita para las mercancas y manifestaran bajo protesta de decir
verdad el cumplimiento de las obligaciones y formalidades inherentes al mismo,
incluyendo el pago de las cuotas compensatorias.

95

Desistimiento de Rgimen Aduanero (Art. 93 LA)

Desistimiento
Antes de activar el mecanismo de seleccin automatizado.
En exportaciones por trfico areo o martimo an despus de activar el
mecanismo de seleccin automatizado.
Destinadas al rgimen de Depsito Fiscal.

Cambio de Rgimen Aduanero (Art. 93 LA)

a) Solo proceder en los casos que la Ley Aduanera lo permita siempre
que se cumplan con regulaciones aplicables al nuevo rgimen en el
momento de su cambio.
b) De Temporal TEr a definitiva, Art. 109 y 110 de la Ley Aduanera.
c) Trnsito de mercancas y Deposito Fiscal siguen su tratamiento
conforme a la Legislacin aplicable.

Rgimen Definitivo. Importacin.

Generalidades:
Los regmenes definitivos se sujetarn al pago de los impuestos al comercio
exterior y en su caso, cuatas compensatorias, as como al cumplimiento de las
dems obligaciones en materia de RRNA y de las formalidades para su despacho.
Definicin de Importacin Definitiva:
Una importacin definitiva es la entrada de mercancas de procedencia
extranjera para permanecer en el pas por tiempo ilimitado.

Retornos.
Puede retornarse una mercanca de importacin definitiva para retornear al
pas sin el pago de impuestos por sustitucin en caso de que los bienes hayan
resultado defectuosos o de especificaciones distintas a las solicitadas en:
a) Hasta antes de tres meses contados de la fecha de pago.
b) Para maquinaria y equipo hasta 6 meses

96

La mercanca sustituta deber retornar al pas en un plazo no mayor a 6

meses prorrogables.
Al retorno el impuesto general de importacin se considerara pagado siempre y
cuando los bienes resulten idnticos a los retornados al extranjero. En caso
contrario pagarn las diferencias actualizadas de las contribuciones causadas.
Si existe cambio de fraccin arancelaria se deber de cumplir con las RRNA
aplicables a la nueva fraccin.

Rgimen Definitivo. Exportacin.

Definicin de Exportacin Definitiva:
El rgimen de exportacin definitiva consiste en la salida de mercancas del
territorio nacional para permanecer en el extranjero por tiempo ilimitado.
Proceder en retornos siempre y cuando los bienes no hayan sido
modificados o transformados en el extranjero.
El retorno deber efectuarse en un plazo no mayor a un ao prorrogable y
deber de efectuarse el pago del IVA.

Rgimen Temporal
Generalidades:
Las operaciones temporales estarn sujetas al:
a) Cumplimiento de las RRNA aplicables,
b) No pagar impuestos al comercio exterior ni cuotas compensatorias.
ART: 63-A.
Quienes introduzcan mercancas bao programa de
diferimiento o devolucin de aranceles pagarn los impuesto al comercio
exterior conforme a los dispuesto dentro de los tratados de libre comercio
y reglas especiales.
ART: 108.
Prrafo segundo establece que no estarn sujetos al
cumplimiento las etiquetas y folletos.
Rgimen Temporal
Obligacin dentro de los tratados a pago de impuestos.
TLCAN

Artculo 303
( 1 de enero 2001)

TLC Costa Rica

Artculo 3- 05

97

( 1 de enero 2002)
TLC Bolivia

Artculo 3-04
(1 de enero 2002)

TLC Chile

N/A

TLC G3

N/A

TLC Israel

N/A

TLC Nicaragua

Artculo 305
(1 de enero 2005)

TLC Triangulo del Norte

Artculos 3-05, porcentaje especia

(2001)

TLCUE

Artculo 14
(1 de enero 2003)

TLC Asociacin Europea

Artculo 15
( 1 de enero 2003)

Importaciones Temporales Retornar en su Mismo Estado (REME).

Definicin
La entrada de mercancas para permanecer por tiempo limitado y finalidad
especfica condicionada a retornar al extranjero en su mismo Estado.
Caractersticas:
a) Plazos de permanencia especficos e improrrogables.
b) Usos o destinos determinados.
c) No se puede altear su naturaleza.
d) No enajenables
e) No transferibles.
f)

No susceptibles de cambio de rgimen.

Plazos de Permanencia
1MES: Remolques, semirremolques y porta contenedores.
6 MESES:

98

a) Efectuadas por extranjeros, siempre que se seale a una persona

residente en territorio nacional con el que tenga relacin laboral y que se funja
como obligado solidario, y se presenta avios antes de la importacin a la Locas de
Auditoria o de grandes contribuyentes. Se podr importar hasta por 30 das
equipo de artistas presentando promocin.
pas.

b) Envases de mercancas,

que contengan los productos introducidos al

c) Vehculos diplomticos o de organismos internacionales.

d) Las muestras o muestrarios.
e) Las de vehculos de mexicanos residentes en el extranjero.
1 AO:
1) Convenciones y Congresos Internacionales, organizada por extranjeros o
incluso mexicanos con una participacin mayoritaria de extranjeros. Los
productos con leyendas del evento y un valor unitario menor a 50 dlares no
estarn obligados a retornar, y las dems mercancas podrn cambiarse de
rgimen.
2) Eventos culturales o deportivos, patrocinados por entidades pblicas o
privadas autorizadas para recibir donativos.
3) Equipo de filmacin, que utilicen extranjeros, podr ampliarse hasta por
un ao ms. En caso de que las empresas de cinematografa o incluso las de
prensa presenten constancia del Consulado Mexicano que las acredite como tales,
no requerirn presentar pedimento ni usar los servicios de Agente Aduanal.
4) Vehculos de prueba, que efecten fabricantes para medir el buen
funcionamiento.
5) Las mercancas diplomticas
Tiempo de calidad migratoria:

Vehculos de estudiantes, ministros de culto, corresponsales,

turistas.

Menajes de casa, definido conforme al artculo 90 del RLA.

10 AOS prorrogables:
Contenedores,
Aviones y helicpteros.
Embarcaciones de transporte mercante o pesca.
Casa rodantes.
Carros de ferrocarril.

99

De no retornarse dentro de los plazos sealados se entendern que las

mercancas se encuentran ilegales.
Para Transformacin, Elaboracin O Reparacin (TER)
Definicin:
La entrada de mercancas para retornar al extranjero despus de haberse
destinado a un proceso de transformacin, elaboracin o reparacin e incluso
retornar en su mismo estado conforme a los programas PITEX o RIME
autorizados y que adems sean personas morales.
Las personas que tributen bajo el rgimen simplificado podrn efectuar
importaciones de envases y empaques conforme a sus respectivos programas.
a) Plazos de Permanencia establecidos
b) Se puede modificar su naturaleza.
c) Transferibles y Enajenables.
Importaciones Temporales TER
Plazos:
18 MESES:
Combustibles, lubricantes, materias primas, envases empaques,
etiquetas y folletos.
2 AOS:
Contenedores y cajas de trailer.
Por la vigencia del programa:
Maquinaria, equipos y aparatos.
De no retornarse dentro de los plazos sealados se entender que las
mercancas se encuentran ilegales.

Generalidades:
a) Obligada a presentar reportes.
b) Posible efectuar cambios de rgimen.
c) Control de Desperdicios.
d) Control de inventarios.
e) Pago de impuestos a mercanca transformada.
f)

Obligada a transformar

100

Retorno en su mismo estado REME

NO se pueden alterar o modificar.

Plazos especficos prorrogables, por mismo tiempo mediante rectificacin o
en caso de mayor plazo mediante solicitud ante Autoridad Aduanera.
a) 3MESES, de remolques y semirremolques.
b) 6MESES, envases, muestras y equipo de filmacin.
c) 1 AO, eventos culturales y exposiciones.
d) 6MESES o hasta el 30 de Septiembre del ao de la autorizacin para
azcares y jarabes.
Transformacin, Elaboracin o Reparacin TER
Se exporta mercanca para someterse a un proceso de Transformacin,
Elaboracin o Reparacin hasta por un plazo de 2 aos prorrogables mediante
rectificacin o autorizacin si se requiere plazo mayor.
Se pagar el impuesto general de importacin de los bienes incorporados al
bien que se exporto temporalmente.
No aplica para reparaciones en zona TLCAN o en Chile
Rgimen De Depsito Fiscal
Definicin:
Almacenamiento de mercancas de procedencia extranjera o nacional en
Almacenes Generales de Depsito autorizados para operar bajo el Rgimen de
Depsito Fiscal.
Generalidades:
a)

Se efecta una
aprovechamientos.

vez

que

se

determinen

las

contribuciones

b)

Cumplir con las RRNA en la aduana de despacho.

c)

Presentar Carta Cupo que determina la responsabilidad del Almacn que

la expide.

d)

Notificar el arribo de las mercancas hasta 20 das contados desde la

expedicin de la carta.

e)

Notificar su cancelacin hasta 5 das despus.

f)

Residentes en el extranjero pueden emplear este Rgimen.

101

Los bienes de depsito fiscal podrn extraerse pagando las contribuciones

actualizadas para:
Importarse en forma definitiva, las de procedencia
Exportarse las de procedencia nacional
Retorno al extranjero o reincorporarse al mercado nacional, segn
su procedencia
Importarse en forma temporal para TER
Modalidades

Duty Free
Exposiciones Internacionales
Industria automotriz
Los bienes en depsito fiscal podrn ser vendidos a terceras personas, las
cuales debern de cumplir con las obligaciones del pago de las contribuciones.
Venta sujeta al pago de IVA
Limitaciones
No podrn almacenarse bajo el rgimen de Depsito Fiscal:
1) Armas, municiones, explosivos o radioactivos.
2) Piedras preciosas.
3) Artculos de jade, coral, marfil, mbar, madera contra chapada.
4) Artculos de joyera, excepto para Duty Free.
Rgimen De Trnsito
Definicin:
Traslado de mercancas, bajo control fiscal de una aduana a otra.
Modalidades:
a) Trnsito Interno:
*De Aduana de entrada hacia aduana de despacho.
*De Aduana de despacho a aduana de salida.
b) Trnsito Internacional.
*De la Aduana de entada hacia aduana de salida.

102

*Traslado de mercancas nacionales por territorio extranjero.

Procedimiento:
1. Determinacin provisional de un arancel de 35% o de 26%.
2. Cumplimiento de RRNA aplicables.
3. Utilizar los servicios de empresas especiales.
4. Garantizar las contribuciones mediante CAG para mercancas con
padrn sectorial.
5. Respetar los tiempos de arribo y las rutas establecidas.

Rgimen Trnsito Interno

Efectuarse dentro de los plazos mximos de traslado.

En caso de no arribar en tiempos establecidos, los impuestos determinados

se fincarn como definitivos.

No se consideran como exportadas o retornadas, las mercancas de

exportacin que no arriban a la aduana de salida.

Se permite arribo extemporneo, por razones de caso fortuito o fuerza

mayor, cuando el agente o apoderado aduanal lo expliquen presentando un
aviso por escrito a la autoridad aduanera con copia a la aduna de destino,
anotando las causas del retraso, lugar donde se encuentra el transporte y
no de pedimento y estado de los candados oficiales

Tratndose de retornos de PITEX o Maquila, los tiempos de trnsito sern

el doble del sealado en el Anexo 15 mientras que para ferrocarril el plazo
ser de 25 das.

Limitacin de Trnsito Interno

No proceder el trnsito interno para las mercancas de consumo final, salvo
que sean trasladados en remolques, semiremolques o contenedores, todos por
ferrocarril directos y sin escalas a la aduana de despacho colocando candados
oficiales.
a) Textiles, confeccin y calzado.
b) Electrodomsticos y electrnicos.
c) Bienes llamados dentro de la Ley del IEPS.
d) Llantas usadas.
e) Mercanca sujeta al CICOPLAFEST.

103

(Art. 131) Procedimiento Para Efectuar Trnsito Internacional.

Este rgimen se promueve por conducto de un agente aduanal debiendo

cumplir los siguientes requisitos:
a) Transportar con empresas autorizadas.
b) Determinar de manera provisional las contribuciones, aplicando la tasa
mxima sealada en la TIGRE y la que corresponda a las cuotas
compensatorias.
c) CAG en caso de mercancas listadas en el Anexo 10.
d) Aduanas autorizadas por las rutas fiscales establecidas por la
Secretara.

(Art. 132) Plazos De Trnsito Internacional.

Deber efectuarse dentro de los plazos mximos de traslado que establezca
la Secretara.
La determinacin provisional de contribuciones y cuotas compensatorias
se considera como definitiva si la mercanca de importacin no arriba a la aduana
en el plazo sealado.
Se otorgar un arribo extemporneo a la aduana de salida, por razones de
caso fortuito o fuerza mayor, cuando el agente aduanal explique presentando un
aviso por escrito, o bien que se realice el desistimiento al rgimen en la aduana de
entrada siempre que se presente la mercanca fsicamente a la Autoridad.
Transformacin, Elaboracin Y Reparacin En Recinto Fiscal.

Definicin:
Introduccin de mercanca nacionales o extranjeras a un recinto fiscalizado
con el objeto de ser transformada, reparada o elaborada, para ser retornada al
extranjero o exportada.
Las mercancas nacionales que ingresen a recinto fiscalizado se
considerarn como exportadas para todos los efectos legales. As mismo,
mercancas destinadas a este rgimen solamente podrn ser retiradas para ser
exportadas o retornadas al extranjero, causando los impuestos conforme a los
Tratados de Libre Comercio.

104

Las mermas y desperdicios resultantes no causaran el impuesto al

comercio exterior; en el caso de los desperdicios, se deber demostrar que fueron
destruidos.
A este rgimen podrn ser introducidas las maquinarias y equipos para
efectos de llevar a cabo la elaboracin, reparacin o transformacin siempre que
se cumpla con las RRNA aplicables.
En este rgimen se encuentran registradas 5 empresas .Para la exportacin
se podr presentar un pedimento de exportacin o un pedimento consolidado en
forma mensual cuando se trate del mismo proveedor.
Recinto Fiscalizado Estratgico.
Personas morales que tengan uso o goce de los inmuebles habilitados en
forma exclusiva para la recepcin de productos bajo el rgimen R F E. No ser
autorizado el responsable de la Administracin.
La autorizacin tendr una duracin de 20 aos prorrogable.
Objeto del Rgimen:
a) Manejo, almacenaje, custodia.
b) Exhibicin, venta, distribucin.
c) Elaboracin, transformacin o reparacin.
Caractersticas:
1) No causan impuestos, salvo el 63-A.
2) No aplica RRNA salvo de sanidad y seguridad.
Plazos de permanencia:
I) 2 AOS todo producto.
II) Plazo de ISR

Maquinaria, equipo, herramientas, instrumentos, moldes,

refacciones.

Equipos para el control de la contaminacin.

Equipo para el desarrollo administrativo.

Cuentas Aduaneras.
Aplicable en bines que retornen en su mismo estado.

105

Plazos de 1 ao prorrogables hasta por 2 ms.

Transferibles.

Cuentas Aduaneras De Garanta

a) Precios Estimados
b) Trnsitos Internos o Internacionales.
c) Para efectos de PAMAS por presumible subvaluacin.

AGENTES ADUANALES
Agente Aduanal es la persona fsica autorizada por la Secretara de
Hacienda, mediante una patente, para promover por cuenta ajena el despacho de
las mercancas, en los diferentes regmenes aduaneros previstos por la Ley
Aduanera.
Requisitos para obtener la patente de Agente Aduanal
1.- Ser mexicano por nacimiento en pleno ejercicio de sus derechos.
2.- No haber sido condenado por sentencia ejecutoriada por delito doloso y
en caso de haber sido agente o apoderado aduanal, su patente o
autorizacin no hubieren sido canceladas.
3.- Gozar de buena reputacin personal.
4.- No ser servidor pblico, excepto tratndose de cargos de eleccin
popular, ni militar en servicio activo.
5.- No tener parentesco por consanguinidad en lnea recta sin limitacin de
grado y colateral hasta el cuarto grado, ni por afinidad, con el
administrador de la aduana de adscripcin de la patente.
6.- Tener titulo profesional o su equivalente en los trminos de la ley de la
materia.
7.- Tener experiencia en materia aduanera, mayor de tres aos.
8.- Exhibir constancia de su inscripcin en el Registro Federal de
Contribuyentes.

106

9.- Aprobar el examen de conocimientos que practique la autoridad

aduanera y un examen psicotcnico.
Cubiertos estos requisitos, la Secretaria de Hacienda (Administracin
General de Aduanas) otorgar la patente al interesado en un plazo no mayor de
cuatro meses. La patente es personal e intransferible.
La Secretara de Hacienda, por conducto de la Administracin General de
Aduanas, a peticin del interesado, podr expedir patentes de agentes aduanales
que legitimen a su titular para promover nicamente el despacho de mercancas
cuyas fracciones arancelaras se autoricen en forma expresa. Para Obtener dicha
patente se deber cumplir con los requisitos a que se hizo referencia
anteriormente.
Requisitos para que opere el agente aduanal
1.- Haber efectuado el despacho por cuenta de un mnimo de cinco
personas que realicen actividades empresariales, en el mes anterior al que se
trate.
2.- Proporcionar a las autoridades aduaneras, en la forma y periodicidad
que stas determinen, la informacin estadstica de los pedimentos que
formule, grabada en un medio magntico.
3.- Residir y mantener su oficina principal en el lugar de su adscripcin de
su patente. Este requisito no es exigido a los Agentes Aduanales con
patente nacional.
4.- Manifestar a las autoridades aduaneras el domicilio de su oficina para
or y recibir notificaciones en la circunscripcin de la aduana de su
adscripcin y las que se realicen en ese lugar surtirn sus efectos en los
trminos legales, as mismo dar aviso a las mismas del cambio de domicilio
aun en el caso de suspensin voluntaria de actividades.
5.- Ocuparse personal y habitualmente de las actividades propias de su
funcin y no suspenderlas en caso alguno, excepto cuando lo ordene la
Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico o cuando haya obtenido la
autorizacin de suspensin voluntaria de actividades por causa justificada.
El agente aduanal deber firmar en forma autgrafa como mnimo el 35%
de los pedimentos originales y la copia del transportista presentado
mensualmente para el despacho, durante once meses de cada ao de
calendario, utilizando adems su clave confidencial de identidad.

107

6.- Dar a conocer a la aduana en que acte, los nombres de los empleados
o dependientes autorizados para auxiliarlo en los trmites de todos los
actos de despacho, as como los nombres de los mandatarios que lo
representen al promover y tramitar el despacho. El agente aduanal ser
ilimitadamente responsable por los actos de sus empleados o dependientes
autorizados y de sus mandatarios.
Para ser mandatario de agente aduanal se requiere contar con poder
notarial y con experiencia aduanera mayor a dos aos, aprobar el examen que,
mediante reglas determine el Servicio de Administracin Tributaria y que
solamente promueva el despacho en representacin de un agente aduanal.
Se entender que el agente aduanal es notificado personalmente cuando la
notificacin de los actos derivados del reconocimiento aduanero y segundo
reconocimiento se efecte con cualquiera de sus empleados o dependientes
autorizados o de sus mandatarios.
Asimismo, deber usar el gafete de identificacin personal en los recintos
fiscales en que acte; obligacin que tambin deben cumplir sus empleados o
dependientes autorizados y sus mandatarios.
7.- Realizar actos que le correspondan conforme a la ley en el despacho de
las mercancas, empleando el sistema electrnico y la firma electrnica
avanzada que le asigne el Servicio de Administracin Tributaria.
8.- Contar con el equipo necesario para promover el despacho electrnico,
conforme a las regias que emita la Secretaria de Hacienda y Crdito
Pblico y utilizarlos en las actividades propias de su funcin.
9.- Ocuparse, por lo menos, del 15% de las operaciones de importacin y
exportacin con valor que no rebase al que, mediante reglas determine la
autoridad aduanera.
10. Utilizar los candados oficiales en los vehculos y contenedores que
transporten las mercancas cuyo despacho promueva.
Aduanas ante las que puede operar
La patente de agente aduanal le da derecho a la persona fsica que haya
obtenido la autorizacin a que hace referencia el articulo 159 de la ley aduanera,
actuar ante la aduane de adscripcin para la que se le expidi la patente. El
Agente aduanal podr solicitar autorizacin del Servicio de Administracin
Tributaria para actuar en una aduanal adicional a la de adscripcin por la que se
le otorg la patente. Las autoridades aduaneras debern otorgar la autorizacin
en un plazo no mayor de dos meses, siempre que previamente se verifique que el

108

agente aduanal se encuentra al corriente en el cumplimiento de sus obligaciones

fiscales.
En ningn caso se podr autorizar a un agente aduanal a efectuar
despachos en ms de tres aduanas distintas a las de su adscripcin. Cuando el
agente Aduanal expresamente renuncie a una aduana que le hubiera sido
autorizada conforme al prrafo anterior de ste artculo, podr presentar solicitud
para que se le autorice actuar en otra aduana.
En los casos de supresin de alguna aduana, los agentes aduanales a ella
adscritos o autorizados, podrn solicitar su sustitucin al Servicio de
Administracin Tributaria.
El agente aduanal podr actuar en aduanas distintas a la de su
adscripcin o a las que le hubieran sido autorizadas, en los siguientes casos:
I.- Para promover el despacho para el rgimen de trnsito interno de
mercancas que vayan a ser o hayan sido destinadas a otro rgimen
aduanero en la aduana de su adscripcin o en las dems que tenga
autorizadas.
II.- Cuando la patente se le hubiere expedido en los trminos del ltimo
prrafo del artculo 159 de esta Ley.
Articulo 159, ltimo prrafo. La Secretara de Hacienda podr expedir, a peticin
del interesado patentes de agente aduanal que legitimen a su titular para
promover nicamente el despacho de mercancas cuyas fracciones arancelarias se
autoricen en forma expresa

Obligaciones del Agente Aduanal

1.- En los trmites o gestiones aduanales, actuar siempre con su carcter
de agente aduanal.
2.- Realizar el descargo total o parcial en el medio magntico, en los casos
de las mercancas sujetas a regulaciones y restricciones no arancelarias cuyo
cumplimiento se realice mediante dicho medio, en los trminos que establezca la
Secretaria de Economa y anotar en el pedimento respectivo la firma electrnica
que demuestre dicho descargo.
3.- Rendir el dictamen tcnico cuando se lo solicite la autoridad
competente.
4.- Cumplir el encargo que se le hubiere conferido, por lo que no podr ser
transferido ni endosar documentos que estn a su favor o a su nombre, sin la
autorizacin expresa y por escrito de quien lo otorg.

109

5.- Abstenerse de retribuir de cualquier forma, directa o indirectamente, a

un agente aduanal suspendido en el ejercicio de sus funciones o a alguna
persona moral en que ste sea socio o accionista o relacionado de cualquier otra
forma, por la transferencia de clientes que le haga el agente aduanal suspendido;
as como recibir pagos directa o indirectamente de un agente aduanal suspendido
en sus funciones o de una persona moral en la que ste sea socio o accionista o
relacionado de cualquier forma, por realizar trmites relacionados con la
importacin o exportacin de mercancas propiedad de personas distintas del
agente aduanal suspendido o de la persona moral aludida.
6.- Declarar, bajo protesta de decir verdad, el nombre y domicilio fiscal del
destinatario o del remitente de las mercancas, a clave del Registro Federal del
Contribuyente de aqullos y el propio, la naturaleza y caractersticas de las
mercancas y los dems datos relativos a la operacin del comercio exterior en
que intervenga, en las formas oficiales y documentos en que se requieran, o en su
caso, en el sistema mecanizado.
7.- Formar un archivo con la copia de cada uno de los pedimentos tramitados
o grabar dichos pedimentos en los medios magnticos autorizados y con los
siguientes documentos:
a) Copia de la factura comercial
b) El conocimiento de embarque o gua area revalidados.
c) Los documentos que comprueben el cumplimiento de las obligaciones

en materia de restricciones y regulaciones no arancelaras.

d) La comprobacin de origen y de la procedencia de las mercancas

cuando corresponda.

e) La manifestacin de valor para efectos aduaneros.

f)

El documento que garantice las diferencias de contribuciones y sus

accesorios, cuando se trate de mercancas con precios estimados por la
Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico.

g) El documento en que compruebe que su cliente le ha encargado el

despacho de mercancas.

8.- Presentar la garanta por cuenta de los importadores de la posible

diferencia de contribuciones y sus accesorios, en los trminos previstos por la Ley
Aduanera, a que pudiera dar lugar por declarar en el pedimento un valor inferior
o superior al precio estimado que establezca la Secretaria de Hacienda y Crdito
Pblico para mercancas que sean objeto de subvaluacin.
9.- Aceptar las visitas que ordene la autoridad aduanera para comprobar
que cumple sus obligaciones o para investigaciones determinadas.
10.-Solicitar autorizacin de las autoridades aduaneras para poder
suspender sus actividades aduaneras, en los casos previstos por esta ley.

110

11.- Manifestar en el pedimento o en la factura, el nmero de candado

oficial utilizado en los vehculos o medios de transporte que contengan las
mercancas cuyo despacho promuevan.
Derechos del Agente Aduanal
I.- Ejercer la patente
II.-Constituir sociedades integradas por mexicanos para facilitar la
prestacin de sus servicios. La sociedad y sus socios, salvo los propios
agentes aduanales, no adquirirn derecho alguno sobre la patente, ni
disfrutarn de os que la ley confiere a estos ltimos.
III.- Solicitar el cambio de adscripcin a aduana distinta siempre
que tenga dos aos de ejercicio interrumpido y concluya el trmite de los
despachos iniciados.
IV.- Designar hasta tres mandatarios cuando realice un mximo de
300 operaciones al mes; si excede de este nmero podr designar hasta
cinco mandatarios.
V.- Cobrar los honorarios que pacte con su cliente por los servicios
prestados.
VI.- Suspender voluntariamente sus actividades, previa autorizacin
de las autoridades aduaneras.
VII.- Designar, por nica vez, a una persona fsica ante el Servicio de
Administracin Tributaria, como su agente aduanal adscrito, para que en
caso de fallecimiento, incapacidad permanente o retiro voluntario, ste lo
sustituya, obteniendo su patente aduanal para actuar al amparo de la
misma en la aduana de adscripcin original yen las tres aduanas
adicionales que en su caso, le hubieren sido autorizados.
El Agente aduanal adscrito en los trminos del prrafo anterior, no podr,
a su vez designar a otra persona fsica que sustituya en caso de su fallecimiento,
incapacidad permanente o retiro voluntario. En este caso, el servicio de
Administracin Tributada tendr la facultad de designarlo, a solicitud expresa.
La designacin y revocacin de agente aduanal adscrito, deber
presentarse por escrito y ser ratificadas personalmente por el agente aduanal
ante el sistema de Administracin Tributaria.

111

Suspensin del Agente Aduanal

a) Encontrarse sujeto a un procedimiento penal por haber participado en la
comisin de delitos fiscales o privado de la libertad cuando est sujeto a un
procedimiento penal por la comisin de otro delito que amerite pena corporal. La
suspensin durar el tiempo que el agente aduanal est sujeto al procedimiento
penal por la comisin de delitos fiscales o privado de su libertad.
b) Dejar de cumplir con el encargo que se le hubiere conferido, as como
transferir o endosar documentos a su consignacin, sin autorizacin escrita de
su mandante, salvo en el caso de corresponsalas entre agentes aduanales.
c) Intervenir en algn despacho aduanero sin autorizacin de quien
legtimamente pueda otorgado.
d) Estar sujeto a un procedimiento de cancelacin. La suspensin durar
hasta que se dicte resolucin.
e) Asumir los cargos que la ley establece como un requisito para la
obtencin de la patente aduanal. La suspensin ser por el tiempo que subsista
la causa que lo motiv.
f) Declarar con inexactitud en el pedimento, siempre que resulte lesionado
el inters fiscal y aplicables las causales de cancelacin establecidas en la
fraccin II del articulo 165 de la Ley Aduanera.
No se suspender al agente aduanal por el primer error que cometa
durante cada ao calendario, siempre que el error no exceda del monto y
porcentaje sealado en el inciso a) de la citada fraccin II del articulo 165.
No proceder la suspensin si la situacin se deba a una inexacta
clasificacin arancelaria por diferencia de criterios en la interpretacin de las
tarifas, siempre y cuando todos los datos para la clasificacin se hayan
manifestado correctamente.
h) Cuando se trate de regmenes aduaneros temporales, depsito fiscal y
transito de mercancas, declarar con inexactitud el nombre y domicilio fiscal del
importador, o del exportador; la clave del registro federal de contribuyente de
aqullos y el propio, la naturaleza, caractersticas, fraccin arancelaria,
nomenclatura de las mercancas, cuotas, tipos de cambio, o las restricciones o
regulaciones no arancelarias; trayendo como consecuencia una evasin que no
exceda de $70,000.00 (setenta mil pesos).
i) Carecer por primera y segunda ocasin de bienes suficientes para cubrir
crditos fiscales, habindose seguido el procedimiento administrativo de
ejecucin. La suspensin ser por el tiempo que subsista a causa que la motivo.

112

En todo caso de suspensin el afectado no podr iniciar nuevas

operaciones, sino solamente concluir las que tuviera ya iniciadas a la fecha en la
que sea notificado el acuerdo respectivo.
Causas de cancelacin de la patente
1.-Constituir sociedades distintas a las sealadas por la Ley aduanera.
2.- Declarar con inexactitud algn dato en el pedimento o en la factura si
es una operacin tramitada con pedimento consolidado, siempre que se de alguno
de los siguientes supuestos:
a) La omisin en el pago de impuestos al comercio exterior, derechos
y cuotas compensatorias, en su caso, exceda de $1 00,000.00 y dicha
omisin represente ms del 10% del total de los que debieron pagarse.
b) Efectuar los trmites del despacho sin el permiso o sin contar con
la asignacin del cupo de las autoridades competentes o parciales sobre el
permiso o cupo antes de activar el mecanismo de seleccin automatizado.
c) Se trate de mercanca de importacin o exportacin.
3.- Sealar en el pedimento el nombre, domicilio fiscal o la clave del
registro federal de contribuyentes alguna persona que no hubiere solicitado la
operacin al agente aduanal, o cuando estos datos resulten falsos o inexistentes.
4).- Retribuir de cualquier forma, directa o indirectamente a un agente
aduanal suspendido en el ejercicio de sus funciones o a alguna persona moral en
que ste sea socio o accionista o est relacionado de cualquier otra forma, por la
transferencia de clientes que le haga el agente aduanal suspendido; as como
recibir pagos directa o indirectamente de un agente aduanal suspendido en sus
funciones o de una persona moral en la que ste sea socio o accionista o est
relacionado con la importacin o exportacin de mercancas propiedad de
personas distintas del agente aduanal suspendido o de la persona moral aludida.
5.- Ser condenado en sentencia definitiva por haber participado en la
comisin de delitos fiscales p de otros delitos intencionales al amparo de su
patente.
6.- Permitir que un tercero, cualquiera que sea su carcter, acte al
amparo de su patente.
7.- Tratndose de los regmenes aduaneros temporales, depsito fiscal y
trnsito de mercancas, declarar con inexactitud los datos de identificacin y
caractersticas de las mercancas siempre y cuando la omisin exceda de
100000.00 pesos y del 10% de los impuestos al comercio exterior, derechos, y en

113

su caso, cuotas compensatorias causadas, o sin la asignacin del cupo o sin el

descargo correspondiente; o se trate de mercancas de trfico prohibido.
8.- Carecer por tercera ocasin de bienes suficientes para cubrir crditos
fiscales que hayan quedado firmes y que para su cobro se haya seguido el
procedimiento administrativo de ejecucin en los cinco aos anteriores.
A partir de la fecha en que se notifiquen a los clientes de asuntos
inconclusos la cancelacin de la patente, se interrumpirn por 30 das los plazos
legales que estuvieran corriendo.
Extincin del derecho de ejercer la patente
El derecho para ejercer la patente se extinguir cuando el agente aduanal
deje de reunir los requisitos que la ley exige para su otorgamiento; por ms de
noventa das hbiles, sin causa justificada, o por su muerte, en este supuesto el
mandatario podr concluir los trmites de los pedimentos validados y pagados
antes del fallecimiento.
El extracto de la resolucin de cancelacin de patente, deber de
publicarse en el Diario Oficial de la Federacin, con esta publicacin se notificar
a los clientes de asuntos no concluidos por el afectado, la mencionada
cancelacin. El cliente podr optar por continuar personalmente la tramitacin o
designar a un nuevo agente aduanal para ello. La publicacin tambin se fijar en
los estrados e la aduana por un trmino de veinte das.
En todo caso de cancelacin, la autoridad aduanera entrar en posesin de
los libros y documentos que constituyen el archivo del agente, a fin de que
debidamente separados del archivo de la aduana, se conserven a la disposicin de
los interesados.
Apoderados Adunales
Entendemos por Apoderado Aduanal la persona fsica que habiendo sido
designada por otra persona se encargue a su nombre y representacin del
despacho de las mercancas.
El apoderado aduanal deber tener una relacin laboral con el poderdante
quien le otorgar poder general para que a su nombre y representacin promueva
el despacho de las mercancas.
Para ser apoderado aduanal se requiere cumplir con todos los requisitos
que la ley establece para ser agente aduanal con excepcin de los que establecen
la nacionalidad mexicana por nacimiento, el tener titulo profesional y el de la
experiencia mayor a tres aos. Los apoderados aduanales de las empresas de
mensajera, y paquetera, los almacenes generales de depsito y las agrupaciones
de comerciantes e industriales debern de cumplir con los requisitos de titulo
profesional y experiencia.

114

Al apoderado aduanal se le aplican los siguientes requisitos para operar:

1.- Proporcionar informacin estadstica de los pedimentos que
formule grabados en medio magnticos. En caso de incumplimiento se le
inhabilitara en su actuacin hasta en tanto cumpla con su obligacin.
2.- Asimismo deber ocuparse personal y habitualmente de las
actividades propias de su funcin. Firmar autgrafarnente la totalidad de
los pedimentos. En caso de incumplimiento se le inhabilitar por un mes.
3.- El apoderado en el despacho de las mercancas deber emplear el
sistema electrnico y su nmero confidencial. El incumplimiento dar
lugar a la inhabilitacin hasta que se de cumplimiento al requisito.
4.- Los apoderados debern cumplir con la obligacin de colocar
candados fiscales en los vehculos y contenedores que transporten
mercancas. Su inobservancia lo inhabilita por un mes.
5.- Darn a conocer a la autoridad aduanera ante la que acten, los
nombres de sus empleados o dependientes que los auxilien.
6.- Usar, tanto el apoderado como sus auxiliares, el gfete de
identificacin en los recintos fiscales.
DELITOS

Contrabando
Carlos Anabaln Ramrez nos seala que es el hecho de introducir o
extraer del territorio nacional mercancas, eludiendo el pago de los derechos,
impuestos, tasas y dems gravmenes que pudiera corresponderle o el ejercicio
de la potestad que sobre ella llenen la aduana, con arreglo a las ordenanzas o
reglamentos.
Gonzalo Fernndez de Len define el contrabando diciendo que es el
fraude cometido en detrimento del Estado, eludiendo las leyes fiscales que gravan
la exportacin, importacin y trfico de mercancas sujetas al pago de los
impuestos aduaneros,
El Contrabando como delito.
La regulacin del contrabando como delito sancionado con pena corporal
est regulado en el Cdigo Fiscal de la Federacin vigente. En este caso el Cdigo
Fiscal est considerado como una ley especial atento a lo ordenado por el artculo

115

sexto del Cdigo Penal para el Distrito federal, de aplicacin federal, el cual
permite que algunas leyes particulares regulen conductas antijurdicas.
Por lo tanto el ttulo IV, captulo II del Cdigo Fiscal, tipifica los delitos
denominados fiscales.
Para proceder penalmente por el delito de contrabando y de robo de
mercancas en recintos fiscales o fiscalizados, ser necesario que la Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico previamente declare que el fisco federal ha sufrido o
puede sufrir perjuicios o bien, formule una declaratoria en los casos de
contrabando de mercancas que estn exentas del pago de impuestos pero
requieran permiso de autoridad competente o sean mercancas de trfico
prohibido. En el caso del delito equiparable al contrabando, deber de formular la
querella correspondiente, independientemente del estado en que se encuentre el
proceso administrativo en materia aduanera.
Los procesos para estos delitos podr sobreseerse si as lo solicita la
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, siempre y cuando los procesados
paguen las contribuciones originadas por los hechos imputados, las sanciones y
los recargos o bien garanticen debidamente los crditos fiscales. Esta peticin
podr realizarse discrecionalmente hasta antes que el Ministerio Pblico Federal
formule conclusiones.
Para el Cdigo Fiscal comete el delito de contrabando quien introduzca al
pas o extraiga de l mercancas; omitiendo el pago total o parcial de las
contribuciones o cuotas compensatorias que deben cubrirse. Sin permiso de
autoridad competente, cuando sea necesario este requisito. De importacin o
exportacin prohibida. Interne mercancas extranjeras procedentes de las zonas
libres al resto del pas. Extraiga de los recintos fiscales o fiscalizados sin que
hayan sido entregadas legalmente por las autoridades o las personas autorizadas
para ello.
Sanciones para el delito de Contrabando
1.- De tres meses a cinco aos, si el monto de las contribuciones o de las
cuotas compensatorias
omitidas no
excede
de $500.000.00
pesos
respectivamente, o si la suma de ambas es de hasta $750,000.00 pesos.
2.- De tres a nueve aos de prisin, si el monto de las contribuciones o de
las cuotas compensatorias omitidas excede de $500,000.00 pesos
respectivamente o, en su caso, la suma de ambas exceda de $750.000.00 pesos.
3.- De tres meses a nueve aos, cuando se trate de mercancas cuyo trfico
haya sido prohibido por el ejecutivo Federal en uso de las f sealadas en el
segundo prrafo del artculo 131 de la Constitucin Poltica de los Estados
Unidos Mexicanos.
En los dems casos de mercancas de trfico prohibido, la sancin ser de
tres a nueve aos de prisin.

116

4.- De tres meses a seis aos, cuando no sea posible determinar el monto
de las contribuciones o cuotas compensatorias omitidas con motivo del
contrabando o cuando se trate de mercancas por las que se requieran permiso de
autoridad competente, o cuando se seale en el pedimento datos de algn
contribuyente que no hubiera solicitado la operacin de comercio exterior, o
cuando se presente o haya presentado junto al pedimento o facturado
documentacin falsa.
Para determinar el valor de las mercancas y el monto de las contribuidores o
cuotas compensatorias omitidas, se tomarn en cuenta las averas de aquellas si
son producidas antes del contrabando.

Delito Equiparable al Contrabando

A la figura de la equiparacin, recurre la doctrina cuando existen
determinadas conductas que no cuentan con todos los elementos del delito
genrico, pero que lesionan al mismo bien jurdico preservado por el tipo
genrico.
Se sancionan con las mismas penas de contrabando quien:
a) Adquiera mercanca extranjera que no sea para su uso personal, la
enajene o comercie con ella, sin la documentacin que compruebe su
legal estancia en el pas, o sin permiso previo de autoridad competente
o sin marbetes para los envases de las bebidas alcohlicas.
b) Tengan en su poder por cualquier ttulo, mercancas extranjeras que no
sean para su uso personal, sin los documentos o permisos previos o
marbetes a que se refiere el prrafo anterior.
c) Ampare con documentacin o factura autntica, mercanca extranjera
distinta de la que se refiere el prrafo anterior.
d) Tenga mercancas extranjeras de trfico prohibido.
e)

En su carcter de funcionario o empleado pblico de la Federacin, de

los Estados del Distrito Federal o Municipios, autorice la internacin de
algn vehculo, proporcione documentos o placas para su circulacin,
otorgue matrcula o abanderamiento, cuando la importacin del propio
vehculo se haya efectuado sin el permiso previo de la autoridad
competente.

f)

Tenga en su poder algn vehculo de procedencia extranjera sin

comprobar su legal Importacin o estancia en el pas, o sin previa
autorizacin legal, y en caso de automviles y camiones, cuando se
trate de modelos correspondientes a los ltimos cinco aos.

117

g) Enajene o adquiera por cualquier ttulo sin autorizacin legal, vehculos

importados temporalmente.
h) Retire de la aduana, almacn general de depsito o recinto fiscal o
fiscalizado, envases o recipientes que contengan bebidas alcohlicas sin
los marbetes adheridos o precintos.
i)

Introduzca mercanca a otro pas desde el territorio nacional omitiendo

el pago total o parcial de los impuestos al comercio exterior que en ese
pas corresponda.

j)

Cuando un exportador o productor de mercancas certifique falsamente

su origen, con la finalidad de que se importen bajo tratamiento
arancelario preferencial, un pas con el que se tiene un trato o acuerdo
de libre comercio. Para que proceda la querella se requiere que el
tratado prevea sanciones, exista reciprocidad y la autoridad competente
del pas importador proporcione los elementos suficientes que
demuestra la comisin del ilcito.

k)

Cuando en perjuicio del fisco, se seale en un pedimento, el nombre, la

denominacin o razn social, domicilio fiscal o registro federal de
contribuyentes de alguna persona que no hubiera solicitado la
operacin de comercio exterior.

l)

Si se presentan o sean presentado ante la autoridad aduanera, junto al

pedimento o factura, documentos falsos.

Delito de Contrabando Calificado

Por calificativas debern entenderse algunas circunstancias previstas por
el legislador que recogen situaciones entraadoras de una mayor malicia,
perversidad o en general, un elemento significativo de mayor maldad en el
proceder.
1) Este delito ser calificado, cuando se corneta: con violencia fsica
o moral en las personas.
2.- De noche o por lugares no autorizados para la entrada o salida
de mercancas al pas.
3.- Ostentndose el autor como funcionario o empleado pblico.
Aplica tambin al delito equiparable al contrabando.
4.- Usando documentos falsos. Tambin la calificacin es para el
ilcito equparable al contrabando.

118

Cuando exista calificacin en el delito, la sancin que corresponda se

aumentar de tres meses a tres aos de prisin. Si la calificacin constituye otro
delito se aplicarn las reglas de la acumulacin.
Para el caso del delito equiparable al contrabando ste solamente podr ser
calificado cuando el autor se ostente como funcionario o empleado pblico, o
bien, cuando use documentos falsos.
Personas Responsables en la Comisin del Delito de Contrabando.
Son aquellas personas que han intervenido en forma total o parcial en la
ejecucin del acto tpico. La Ley le da esta caracterstica a los que:
a) Concierten la realizacin del delito.
b) Realicen la conducta o el hecho descrito en la ley
c) Cometan conjuntamente el delito.
d) Se sirvan de otra persona como instrumento para ejecutarlo Induzcan
dolosamente a otro a cometerlo
e) Ayuden dolosamente a otro para su comisin.
f)

Auxilien a otro despus de su ejecucin, cumpliendo una promesa

anterior.

El Contrabando y su doble Procedimiento

Motivo de profundas discusiones ha sido siempre el tema relativo a la
naturaleza procesal en la materia del contrabando, de modo que mientras
algunos tratadistas consideran correcto y fundado el sistema que da origen a la
aplicacin del doble procedimiento en materia de contrabando al ser considerado
simultneamente como delito y como infraccin administrativa, otros consideran
el sistema como institucional al conculcarse el principio general del derecho non
bis in idem, contenido en el artculo 23 de nuestra Constitucin Poltica, al
establecer que nadie puede ser juzgado dos veces por el mismo delito ya s que en
el juicio se le absuelva o se le condene.
La primera corriente, representada por Manuel Rivera Silva, Luis
Fernndez Doblado y Miguel ngel Garca Domnguez, as como la legislacin
vigente, la jurisprudencia de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin y del
Tribunal Fiscal de la Federacin.
Manuel Rivera Silva, en relacin a esta dualidad de procedimientos
sostiene, que la estimacin sobre el mbito penal no influye en manera alguna
respecto a la estimacin jurdica hecha en el aspecto administrativo por
autoridades fiscales, en tal forma, que no se lesiona el artculo 23 constitucional,

119

porque si bien prohbe ser juzgado dos veces por el mismo delito, no lo hace para
el caso de que alguien se le juzgue por un acto criminal que haya cometido y por
otra parte, por una infraccin de tipo administrativo que eventualmente puede
presentarse en forma concurrente en el acto delictivo.
Luis Fernndez Doblado, Manifiesta que los hechos punibles fiscales, al no
conllevar una repeticin o duplicidad de sanciones, no obstante estar previstos
como ilcitos en distintos niveles normativos, no se incurre por ello en violaciones
del non bis in idem, pues no es cierto que est recalificando y penalizando dos
veces el mismo hecho.
Tampoco la potestad sancionadora y las sanciones que se establecen para
el contrabando como infraccin y como delito pueden violar el principio, ya que
dichas sanciones son diferentes.
Miguel ngel Garca Domnguez, seala que el artculo 23 constitucional
ha consagrado el principio non bis in idem para evitar que se juzgue dos veces a
una misma conducta desde la misma perspectiva, es decir, evitar que se imponga
dos veces una pena privativa d la libertad, que se imponga dos veces una
sancin pecuniaria, que se decrete dos veces la prdida de bienes o derechos.
Sigue afirmando Garca Domnguez que cuando una infraccin sea
simultneamente delito, la imposicin de sanciones coincidentes, pero diversas,
no implica el ejercicio de dos acciones idnticas; ciertamente hay identidad de
causa, ya que la misma conducta da origen a las dos acciones, pero no son las
mismas partes ya que una accin la ejercita el Ministerio Pblico y la otra el
representante del fisco-vctima.
La tramitacin de dos procedimientos, manifiesta este autor no llevarn
nunca a la contradiccin de resoluciones, ya que uno y otro no van a interferirse,
pues cada uno impone las sanciones que son de su exclusiva jurisdiccin.
Concluyendo que la duplicidad de estimaciones no lesiona el principio del
artculo 23 constitucional que prohbe ser juzgado dos veces por el mismo delito,
ms no impide ser procesado y condenado una sola vez, por lo que de delito fiscal
tiene una conducta; sancionado una sola vez, por lo que tiene de infraccin fiscal
la misma conducta.
Jurisprudencia de la Suprema Corte de la Nacin
Aunque el delito de contrabando se encuentre previsto en el Cdigo Fiscal y
en el Cdigo Aduanero, no existe ninguna antinomia entre los dos y de ninguna
manera se contradicen y la duplicidad de leyes se explica por qu el Cdigo Fiscal
est regulando todo lo relativo a los impuestos, derechos y aprovechamientos que
establezca la Ley de Ingresos del Erario Federal; por su parte, el Cdigo Aduanero,
el paso de las mercancas por las aduanas y por lo mismo, era lgico que para
abarcar todos los casos, se previera el delito de contrabando tanto en uno como en
otro cdigo.

120

1982.

EL Cdigo Aduanero fue abrogado por la Ley Aduanera en el ao de

INFRACCIONES Y SANCIONES

La Ley Aduanera, es un ordenamiento prcticamente autnomo que

contempla toda la operacin aduanera y aquellas repercusiones directas o
indirectas, que pueden surgir por las operaciones en mateia de comercio exterior.
Concepto de Sancin, Sancin Administrativa e Infraccin.
En primer lugar, se hace referencia a la sancin de manera general, as se
encuentra que el derecho es un conjunto de normas que regulan de modo
especifico la conducta humana. El problema de la definicin del derecho es el de
establecer el carcter de esa especificidad.
Por su parte, las notas caractersticas de la sancin son las siguientes:
1. Es un contenido de la norma Jurdica, es decir es parte del propio
derecho.
2. Es una consecuencia del incumplimiento del derecho.
3. Su contenido consistente es un acto que importe al sujeto infractor un
mal o un dao, la privacin de ciertos bienes o valores o la imposicin
de ciertos perjuicios dolores.
4. En el derecho moderno la imposicin de las sanciones, as como su
ejecucin las llevan a cabo de los rganos del Estado, en tanto se le
conciba como un orden normativo centralizado que establece e
monopolio de la coaccin fsica por sus rganos.
5. Las finalidades de las sanciones son de tres clases: retributivas,
intimidatorios o compensatorias del dao producido por el acto ilcito.
Dadas a conocer las notas caractersticas, de la sancin a nivel general, se
procede al anlisis propio de la sancin administrativa; la cul consiste en el
castigo que imponen las autoridades administrativas a los infractores de la ley
administrativa que presupone la existencia de un acto ilcito, que es la oposicin
o infraccin de un ordenamiento jurdico administrativo..
El dao que la infraccin o ilcito administrativo, a la administracin,
colectividad, individuos o al inters general tutelados por la ley, tiene como
consecuencia jurdica el castigo consistente en la sancin administrativa

121

La naturaleza de la sancin administrativa, cumple en la ley y en la

prctica distintos objetivos preventivos o represivos, correctivos o disciplinarios,
tributarios o de castigo. Predomina, sin embargo, i idea de c o de pena que se
impone a infractor.
Por esto, la poltica sancionadora de la administracin debe orientarse a
escoger la sancin - que logre frenar o desaparecer las prcticas Infractoras que
daan gravemente al inters colectivo.
El fundamento de esta facultad se encuentra en principio en el texto del
articulo 21 de la constitucin que seala que: Compete a la autoridad
administrativa la aplicacin de sanciones por las infracciones de los reglamentos
gubernativos y de polica, las que nicamente consistirn en multa o arresto hasta
por 36 horas.
Por su parte la infraccin es propiamente el acto de la contravencin a las
normas de carcter administrativo, derivada de una accin u omisin.
En otras palabra las leyes administrativas, constituyen un conjunto de
normas jurdicas que tienden a asegurar el orden pblico, otorgando derechos y
obligaciones a los gobernados limitando as la actuacin de los Individuos. Sin
embargo, hay ocasiones en que los ciudadanos no respetan esas normas de
carcter general, impersonal y abstracto, ya porque las cuestionan, o porque son
objeto de controversia o violacin, es entonces cuando el Estado interviene para
hacer respetar el derecho violado a travs de la potestad sancionadora de la
administracin pblica. 1El Estado inicia un procedimiento de investigacin de carcter
administrativo, para que de conformidad con las formalidades de la ley y
respetando las garantas constitucionales, se determine la existencia o no de una
infraccin administrativa que deba ser sancionada. Concretando todo lo anterior, es claro que la infraccin es la violacin de la
norma jurdica, sin embargo, esta violacin en algunas ocasiones traer
aparejada una sancin administrativa y en otras constituir propiamente un
delito.
Sobre este ltimo supuesto, dentro de los delitos administrativos se
encuentra el contrabando, al que se har referencia en el siguiente tema,
limitando en este tema exclusivamente a las infracciones administrativas que se
castigan con una sancin precisamente administrativa. Concretando todo lo anterior se puede clasificar en las sanciones
administrativas derivadas de infracciones precisamente administrativas bajo dos
pticas:
La primera en funcin al contenido de la propia sancin, que da lugar a las
siguientes premisas:

122

Privativas de la libertad-como el arresto que nunca ser superior a

36 horas.

De carcter patrimonial o econmicas, como la rnulta, el decomiso,

la clausura y la cancelacin de autorizaciones o permisos.
El segundo criterio de clasificacin estriba propiamente en el modo de operar
del infractor, entre las que se encuentran las siguientes:

Infracciones por omisin, e

Infracciones por actuacin.

Ahora bien, es claro que la materia aduanera se ubica dentro de la rama

del derecho administrativo, luego entonces las sanciones contenidas en esta
materia comparten la naturaleza de sanciones administrativas.
Sobre estas sanciones, se har referencia a continuacin, tomando como
parmetros de su anlisis las clasificaciones y aplicaciones antes sealadas.
Cabe sealar que no se har referencia a aquellas clasificaciones que
resulten inaplicables a nuestra materia, tales como aquellas relativas a la.
privacin administrativa de la libertad o arresto, ya que dicho medio de
apercibimiento no se encuentra contemplado por las disposiciones aduanales.
Sanciones De Carcter Patrimonial O Econmicas.
Sobre este particular, es conveniente sealar que este tipo de sanciones
busca afectar la esfera econmica o patrimonial del infractor, es decir, la misma
consistir en una afectacin de su derecho cuando dichos derechos, son
cuantificables en dinero.
Cancelacin Y Revocacin De Permisos, Autorizaciones Y Concesiones
Sobre este particular, es conveniente sealar que este tipo de permiso
administrativo permite ampliar los derechos de los particulares siempre y cuando
cumplan con determinados requisitos mientras que la concesin es propiamente
el otorgamiento de un derecho.
En este caso, las autoridades aduaneras cuentan con un procedimiento de
cancelacin y revocacin para el caso de las infracciones que cometan los
titulares de las autorizaciones o concesiones.
Siendo en consecuencia la sancin por incumplimiento, el que el particular
sea privado de los derechos otorgados por a propia autoridad.
Dicha privacin se actualizar en los siguientes tenores:

Incumplimiento a una obligacin (Un no hacer o un no dar).

Violacin a una obligacin. (Un nacer contrario a derecho).

As por ejemplo si un concesionario tena la obligacin de informar

determinados datos a la autoridad y no lo hace, cometer una infraccin por

123

omisin, es decir, incumpli la norma mediante un No hacer, en particular, un No

dar el informe.
Mientras que si el mismo sujeto tena prohibido entregar determinadas
mercancas y las entrega, cometer una infraccin por actuacin, es decir, realizo
un Hacer contrario a derecho.
En efecto, a dems de las cancelaciones, las autoridades aduaneras
pueden realizar otro tipo de cancelaciones como lo son:
-La cancelacin para el Registro para la Torna de Muestras de Mercancas
estriles, radioactivas, peligrosas, o para las que se requiere de instalaciones o
equipos especiales para la toma de las mismas.
-La cancelacin de las autorizaciones como Agentes, Apoderados y
Dictaminadores Aduanales, segn e) incumplimiento o violacin a las normas
aplicables.
Por otra parte ya dems de la revocacin o cancelacin, se encuentra la
figura de la suspensin, la cual Impide temporalmente los efectos derivados de
alguna situacin Jurdica.
As se encuentran los siguientes supuestos de suspensin:
1. Suspensin
Sectoriales.
2. Suspensin
Aduanales.

en el Padrn de Importadores o en los Padrones

de

las

Autorizaciones

como

Agentes

Apoderados

3. Suspensin de libre circulacin de mercanca pirata.

Generalmente se aplica por tiempo determinado que generalmente coincide
con la duracin de la causa que le dio lugar.
Decomiso.
En diferente lnea de reflexin se encuentra como sancin pecuniaria, el
llamado decomiso, cuyo fundamento est en el artculo 22 de nuestra Carta
Magna, numeral que seala:
Artculo 22. Quedan prohibidas - la penas de mutilacin y de
infamia, la marca, los azotes, los palos, el tormento de cualquier
especie, la multa excesiva, la confiscacin de bienes cualesquiera
otras penas inusitadas y trascendentales.
No se considerar confiscacin de bienes la aplicacin total o parcial
de los bienes de una persona hecha por la autoridad judicial, para el
pago de la responsabilidad civil resultante de la comisin de un delito,
o para el pago de impuesto o multas. Tampoco se considerar
confiscacin, el decomiso que ordene la autoridad judicial de los
bienes en caso de enriquecimiento ilcito, en los trminos del artculo

124

109, ni en el decomiso de los bienes propiedad del sentenciado, por

delitos de los previstos como la delincuencia organizada, o el de
aquellos respecto de los cuales ste conduzca como dueo, si no
acredita la legtima procedencia de dichos bienes.
As, se encuentra que el decomiso es la privacin de los bienes de una
persona, decretada por la Autoridad a favor del Estado, aplicada como sancin a
una infraccin.
La voz decomiso, est ntimamente ligada a la de confiscacin, ambas
deben ser ordenadas por la autoridad, diferencindose en que la primera se
refiere a una incautacin parcial y sobre los bienes objeto del ilcito, mientras que
la segunda puede recaer sobre la totalidad de los bienes y sin que stos tengan
relacin alguna con la infraccin.
As, resulta lgico que lo primero que debe exigirse del infractor es que
reponga las cosas a su estado original, que cuando sea posible, es decir, debe ser
obligado a la restitucin, la reparacin y la indemnizacin. Si para conseguir
estos fines es necesario privar a! culpable de la mayor parte de todos sus bienes,
no por eso la justicia debe s t de restablecer el derecho violado.
Sobre este punto, cabe sealar que algunos juristas consideran este actuar
como violatorio de nuestra Constitucin, y. para ello se basan en la
jurisprudencia, sustentada por la Suprema Cort de de la Nacin, y visible en
Semanario Judicial de la Federacin Tomo IV, quien poca, que a la letra dice:
Con arreglo en lo dispuesto en el artculo 21 de la Constitucin, la
imposicin de las penas a propia y exclusiva de la autoridad judicial, y
solamente compete a la autoridad administrativa el castigo de las
infracciones de los, gubernativos y de polica, castigo que nicamente podr
consistir en multa o arresto hasta por 36 horas; de suerte que fuera de estas
ltimas penas, son las nicas que constitucionalmente pueden imponer las
autoridades del orden administrativo cualquiera otra pena, y por
consiguiente la de decomiso, slo puede ser aplicada por la autoridad
judicial, y previa la sustanciacin de un formal proceso, en el que el indicado
goce de todas las garantas que le otorgue la Constitucin
Como puede apreciarse la tendencia interpretativa considera como legal el
decomiso, no as la confiscacin. Siendo que en el caso que se compete, se efecta
propiamente un decomiso permitido por la propia ley, y no as una confiscacin.
Multa
Las multas en materia aduanera, consisten en cantidades monetarias que
se aplican como sancin a aquellos st4etos que incumplan o violen las
disposiciones establecidas por la ley en esta materia. Cabe sealar que los
aspectos generales de las multas, se regulan en primera instancia, en e Cdigo

125

Fiscal de la Federacin, mientras que la ley Aduanera hace referencia

propiamente a las multas de carcter precisamente aduanal.
Por su parte las multas en trminos generales, pueden revestir das
naturalezas, la primera ser de naturaleza de accesorios de las contribuciones,
cuando para su determinacin sea necesario la utilizacin de las propias
contribuciones de las que derivan, como ejemplo de ello se encuentran los
Artculos 176 y 178 de la ley Aduanera, de los que comparativamente se
desprenden los siguientes.
La determinacin de las multas correspondientes, se efecta partir de un
valor d a las propias multas, es decir en el caso particular son porcentajes que se
aplican sobre montos tales como el valor de las mercancas, o sobre el monto de
las contribuciones omitidas.
Adems, existe el supuesto de que cuando el monto de las multas que
establece la Ley Aduanera, este relacionado con el de los impuestos al comercio
exterior, o bien con el valor en aduana de las mercancas, y stos no puedan
determinarse, se aplicar a los infractores una multa aproximada de entre
$20,617.00 a $27,490.00, cantidades que debern ser actualizadas
semestralmente.
La segunda naturaleza que pueden revestir. las multas, consiste cuando
para la imposicin de las mismas, no se requiere de un valor o monto diverso,
esto es, las multas se establecen en cantidades determinadas por la Ley, as por
ejemplo, se encuentra lo sealado en los artculos 180 y 181 de la Ley Aduanera.
En este orden de ideas, la naturaleza de las multas permiten llegar a la
conclusin de que las multas en materia aduanera pueden ser clasificadas, al
tenor de o siguiente:
a) Un porciento segn la conducta de la infraccin se refiera el
pago de contribuciones o valor de mercancas y el pago de stas
sea hecho antes o despus de que la autoridad competente inicie
el ejercicio de sus facultades de revisin.
b) Cantidades fijas.
c) Cantidades entre montos mnimo y mximo.
d) Porcentajes entre un mnimo y un mximo.
No obstante lo anterior la propia legislacin aduanera, tornando en
consideracin la gravedad de la infraccin cometida, puede incrementar o reducir
las multas que resulten de dichas infracciones o bien cuando estas se aplican
entre un mnimo y mximo.
En este orden de ideas, se encuentran las denominadas agravantes, las cuales
permiten la aplicacin de la sancin, cuando se incuria en cualquiera de los
siguientes supuestos:

126

I)

El utilizar un Registro Federal de Contribuyentes de un importador

que no hubiere encargado el despacho de las mercancas.

II)

El uso de documentos falsos o en los que se hagan constar

operaciones inexistentes.

III)

El hecho que el infractor sea reincidente.

Se da la reincidencia cuando:
a) Tratndose de infracciones que tengan como consecuencia la omisin
en el pago de contribuciones, la segunda o posteriores veces que se
sancione al .infractor por la comisin de una infraccin que tenga esa
consecuencia.
b) Tratndose de infracciones que no impliquen omisin en el pago de
contribuciones, la segunda o posteriores veces que se sancione al
infractor por igual motivo.
Por su parte las multas se reducirn tomando en consideracin las
siguientes atenuantes y en los porcentajes que a continuacin se citan:
I- En un 66% cuando la omisin de los impuestos al comercio
exterior se deba a inexacta clasificacin arancelaria, se trate de la misma
partida de las tarifas de las leyes de los impuestos generales de
importacin y exportacin y la descripcin, naturaleza y dems
caractersticas necesarias para que las clasificaciones de las mercancas
hayan sido correctamente manifestadas a la autoridad.
Esta disminucin no ser aplicable cuando exista algn criterio de
clasificacin arancelaria de la autoridad aduanera, o cuando las mercancas,
estn sujetas a regulaciones y restricciones no arancelarias.
II- En un 20% en el caso de que la multa se pague dentro de los
cuarenta y cinco das siguientes a la fecha en que se notifique al infractor
la resolucin por la cual se le imponga la sancin, sin necesidad de que la
autoridad que la impuso dicte nueva resolucin.
III- En un 50% en el caso de que la multa derive de alguna
operacin relativa a la exportacin de mercancas con excepcin de
aquellas operaciones que se paguen mediante cuenta aduanera, o tengan
como origen operaciones derivadas de importaciones temporales.
Concretando lo anterior, la autoridad, al decidir la imposicin de una
multa aduanera debe previamente, haber constatado con elementos objetivos de
juicio, que en el caso que se est en presencia de una conducta prevista por la ley
que resulta contraria a derecho y que a dems puede ser sancionada; y adems,
que existe un resultado y un nexo causal o vnculo entre ambos.
Esto es, la procedencia jurdica de una multa aduanera, exige lo siguiente:

127

a) Que haya una ley fiscal que ordene y prohba cierta conducta.
b) Que el sujeto pasivo de esa obligacin realice una conducta
contraria.
c) Que la propia ley (u otra) seale que la comisin de esa conducta
constituye infraccin aduanera.
d) Que la multa est prevista legalmente.
e) Que el monto de esta se encuentre dentro de los parmetros y
montos fijados en la ley, y
f)

Que la autoridad, al imponer la multa, seale en el documento

en que lo haga, las razones motivos, consideraciones y
situaciones de hecho y de derecho que la llevaron a calificar de
grave la conducta que constituye infraccin. Es decir deber
estar fundada y motivada.

Particular nfasis merece, el hecho de que la imposicin de una multa

fiscal no revela ni libera al infractor de cumplir la obligacin que hubiere dejado
de acatar; de suerte que si se trata de omisin en el pago de contribuciones,
deber pagarlas junto con sus accesorios y sin perjuicio de las penas que, en su
caso, imponga la autoridad judicial si se trata de conducta delictiva.
Por ltimo, cabe sealar que la rnulta excesiva queda prohibida por el
mismo artculo 22 Constitucional al que se hizo referencia para el caso del
decomiso.
Acontece con frecuencia que el importe de una contribucin o de una
multa iguala al capital de la persona que deba pagarla, cuando aqul es muy
reducido, el efecto del cobro, en tal caso, resulta semejante a una confiscacin,
pero no lo es relativamente, y, si la exaccin fuera justa, no debe dejarse al
interesado la ocasin de que eluda el pago por pretexto de que sufre una
verdadera confiscacin, este es el propsito de la disposicin constitucional de
que se trata.
Inaplicabilidad De Las Sanciones.
Existen supuestos en los cuales an cuando la conducta infractora se haya
ubicado en el supuesto de la ley, an as, la propia ley evita la aplicacin de la
sancin correspondiente, siempre y cuando exista causa justificada para ello.
Dentro de estas causas consideradas por la ley, se encuentran:

El caso fortuito o la fuerza mayor.

El cumplimiento espontneo.

La condonacin.

128

La incosteabilidad o insolvencia del deudor.

Por lo que se refiere al caso fortuito, o fuerza mayor, es un mecanismo de

liberacin del infractor.
Los caracteres del caso fortuito o fuerza mayor son los siguientes:
a. Irresistible. Esta caracterstica se traduce en una imposibilidad
absoluta de cumplimiento.
b. Imprevisible.
imprevisibles.

El caso fortuito o la fuerza mayor deben ser

c. Exterior. El acontecimiento debe ser exterior; es decir, debe

producirse fuera de la esfera de responsabilidad del infractor.
En este orden de ideas si la infraccin tuvo como origen un caso fortuito o
de fuerza mayor, no le ser aplicable sancin alguna.
En segundo lugar, las autoridades aduaneras no deben imponer sanciones
aunque el contribuyente haya cumplido fuera del plazo con sus obligaciones, que
este cumplimiento hubiere sido espontneo, esto es que la omisin no haya sido
descubierta por la autoridad o bien, que la cantidad debida no se hubiere pagado
con posterioridad al inicio de alguna facultad de comprobacin o procedimiento
administrativo.
En diferente tenor hacemos referencia a la condonacin de multas, a cual
es una facultad discrecional de las autoridades y consiste en dejar sin efectos a la
sancin respectiva.
As las cosas, las autoridades podrn condonar las multas, por infraccin a
las disposiciones legales, inclusive las determinadas por el propio contribuyente,
para lo cual apreciar discrecionalmente as circunstancias del caso, y en su caso
los motivos que tuvo la autoridad que impuso la sancin.
Concretando lo anterior, tanto la fuerza mayor o el caso fortuito, como la
espontaneidad de los infractores o bien, la condonacin, incosteabilidad e
insolvencia del deudor son motivo para que la autoridad no haga efectivas la
mullas aplicables.
Apreciaciones Finales Sobre Las Sanciones
Por ltimo cabe sealar dalas notas caractersticas sobre las sanciones
aduaneras.
1. Responsables.
As se encuentra que sern responsables en la comisin de las infracciones
aduaneras las personas que realicen los supuestos establecidos en la ley.

129

En los casos de coparticipacin, es decir cuando dos o ms personas

introduzcan al pas o extraigan de l mercancas de manera ilegal, se observarn
las reglas siguientes.
a) Si pueden determinarse las mercancas que cada uno introdujo o extrajo,
se aplicarn individualmente las sanciones que correspondan a cada
quien.
b) En caso contrario, se aplicar la sancin que corresponda a la infraccin
cometida por la totalidad de las mercancas y todos respondern
solidariamente.
Cabe sealar como caso de excepcin el contenido en el artculo 195 de la Ley
Aduanera, que a la letra seala:
Artculo. 195 .Tratndose
de infracciones derivadas de la
actuacin del Agente Aduanal en el despacho, la muta ser a cargo
del Agente Aduanal, excepto segundo prrafo del artculo 54 de esta
Ley.
En los trminos del numeral anterior las infracciones derivadas del
despacho aduanero, que est a cargo del Agente Aduanal, ser precisamente ste
el responsable y importador o exportador, siempre y cuando no se den los
supuestos de excepcin que establece la propia ley.
2. Concurrencia de conductas infractoras.
Es de sealarse, que se considera cometida una sola infraccin, cuando en
diversos actos se introduzcan o extraigan del pas mercancas presentndolas
desmontadas o en partes, en los siguientes casos:
I.

Cuando la importacin o la exportacin de las mercancas

consideradas como un todo. requiera permiso de autoridad
competente y la de las partes individualmente no lo requiera.

II.

Cuando lo impuestos al comercio exterior que deban pagare

por la importacin a exportacin y en su aso, de las cuotas
compensatorias por la importacin de la mercanca completa,
sean superiores a la suma de las que daban pagarse por la
importacin o exportacin separada de las partes, o cuando
por stas no se paguen Impuestos al cornado exterior o
cuotas compensatorias.

Se considera que se comete una sola infraccin, an cuando la

importacin o exportacin separada de las partes o de algunas de ellas
constituyan por s misma una infraccin.
Por ltimo cabe sealar que cuando por un acto o una omisin se infrinjan
diversas disposiciones a las que correspondan varias multas, slo se aplicar la
que corresponda a la infraccin cuya multa sea mayor.

130

El sistema administrativo mexicano, se encuentra regulado por diversas

normas que Imponen obligaciones y otorgan derechos Las sanciones en materia
aduanera, pueden ir, desde la cancelacin de un permiso o concesin, hasta el
hecho de que las mercancas pasen a propiedad del fisco federal, pasando desde
luego por la imposicin de multas.
Infracciones Y Sanciones En Ley Aduanera
Dentro de nuestra ley Aduanera, se dedica un captulo nico especifico
para regular las infracciones y sanciones que se puede encontrar en el ttulo
octavo de dicha ley. Dicho capitulo establece diferentes tipos de infracciones con
sus respectivas sanciones
De los tipos de infraccin se regulan tanto infracciones no delictivas, como
lo son las violaciones formales o de prohibicin y de actos u omisiones culposas,
como infracciones por violaciones delictivas, como lo son el contrabando o el
fraude, mismos que son su vez sancionados respectivamente con sanciones cuyas
finalidades son restitutivos, como aquellas cuya finalidad son aflictivas y
desalentar la comisin de dicha infraccin.
As pues la Ley Aduanera a su vez prev diferentes principios que permiten
saber el como se tiene que valorar una infraccin y determinar la sancin
aplicable sin que dicha imposicin sea ilegal o injusta, por parte de la autoridad
competente.
Los principios, son aquellos que permitirn determinar si al infractor se le
exentar de una sancin, o se le reducir o si la misma se le condonara; a su vez
se podr determinar si al infractor se le aplicar un sancin aflictiva, ya sea por
ser grave su infraccin o por ser reincidente o por haber cometido una violacin
delictiva que amerite no solo la sancin aflictiva, si no la aplicacin supletoria de
la materia penal.
Es en el capitulo nico del ttulo octavo de la Ley Aduanera, donde se
pueden encontrar del Artculo 176 al 202, nueve tipos de sanciones, mismas que
se pueden dividir de la siguiente forma.
FALTAN LOS CUADROS!!!!!!!!!!

131

FACULTADES DE LA AUTORIDAD ADUANERA

En primea instancia debemos distinguir a quienes se refiere la legislacin
aduanera cuando se refiere a la autoridad aduanera. En este sentido, de acuerdo
con el Reglamento Interior se consideran Autoridades Aduanera:
Presidencia del SAT
Administracin Gral de Grandes
Contribuyentes

Administracin Gral, de Aduanas

Admn. Gral, de Auditoria

Fiscal Federal.

Administracin Gral, de
Aduanas.

Administracin Gral. Jurdica

Admn. Gral.de destino de

Destino de bienes de
Comercio Ext. Propiedad
Fisco Federal.

Facultades De La Autoridad Aduanera Conforme A La Legislacin En La

Materia
Siendo atribuciones del Ejecutivo Federal, entre otras el establecer y
suprimir aduanas, el personal con el que cuenta deber estar en pleno
conocimiento de las facultades que la le Aduanera establece para la aplicacin
expedita de las medidas que permitan el flujo natural de las mercancas
importadas y exportadas, por lo que el artculo 144, 144-A y 144-B de la ley

132

Aduanera incluyen las facultades que tiene la autoridad aduanera para cumplir
puntualmente sus actividades que no son slo de vigilancia y de recaudacin,
sino tambin de fomentar la transparencia en las operaciones de comercio
exterior.
Tenemos por lo tanto que el Sistema de Administracin Tributaria como
rgano desconcentrado de sta tendr las siguientes facultades conforme al
artculo 144 de la ley, le otorga 32 diferentes facultades materiales y territoriales
a la Autoridad Aduanera y a la Secretara de Hacienda de donde dependen. Entre
estas facultades materiales y territoriales est la clasificacin y valoracin de las
mercancas, la prctica de los embargos de bienes bajo los supuestos previstos
por la ley en su artculo 151 y 158 y las relativas a la administracin y proceso de
la informacin aduanera.
Se precisa el articulo 144-A la facultad de la autoridad aduanera para
revocar o cancelar las concesiones o autorizaciones otorgadas para el manejo,
almacenaje, custodia, procesamiento de datos, almacenes generales de depsito y
tiendas de duty free sealados en diversos artculos de esta ley, cuyas causales
se establecen por la falta de pago de aprovechamientos o entero de
contribuciones, o por contravenir a las obligaciones que se establecieron en la
concesin o autorizacin en referencia o por no encontrarse ante la quiebra o
suspensin de pagos o por subconcesionar a terceros los derechos recibidos. Se
establece la posibilidad de suspenderle las funciones para que stos aleguen lo
que a su derecho convenga y desvirten los hechos que provocaron la suspensin,
en caso de no desvirtuarlos en un plazo de 4 meses la revocacin o cancelacin
tendrn efectos, fecha en que contar con 15 das hbiles para retirar las
mercancas en ellos depositadas y evitar que las mismas pasen a propiedad del
Fisco Federal conforme lo seala el nuevo artculo 183-A de esta ley.
As mismo en el artculo 144-B se establecen las hiptesis por el que
podr ser cancelada el registro como empresa transportista, que incluye en no
llevar la contabilidad o cualquier otro acto que violenten las disposiciones de CFF,
as como el no arribo de mercancas que transporten a las aduanas y a los
almacenes generales de depsito utilicen los servicios de transporte de empresas
registradas por lo que o se trata de un error en la ley o se dar entrada a esta
obligacin mediante reglas, quiz con el objeto de evitar la responsabilidad de los
almacenes que hoy se establecen en la reforma del artculo 119 de la ley.
Conforme A Otros Ordenamientos
Ahora bien, para poder entender mejor la forma en que la autoridad va a
ejercer sus facultades es necesaria dejar en claro que un procedimiento no es
ms que una serie de actos regulados por el Derecho, es decir, son un conjunto
de actos jurdicos que se ordenan a una finalidad determinada y cuya tramitacin
se lleva a cabo ante autoridades administrativas que son propias de la Secretara
de Hacienda y Crdito Pblico y los rganos que correspondan a las entidades
federativas y municipios.

133

Evidentemente los procedimientos para llevar a cabo las facultades de

comprobacin a que ser refiere la ley Aduanera, estn establecidos en el Cdigo
Fiscal de la Federacin por ser de su competencia, es por ello que cuando la ley
Aduanera refiere a las revisiones en transporte o visitas domiciliarias, la
autoridad debe acatar los procedimientos descritos en el Cdigo.
Es importante resaltar que los tiempos en el procedimiento fiscal son de
gran importancia ya que si no se ejercitan de tiempo de comprobacin , stas se
pueden extinguir por caducidad de tal forma que ya no ser posible determinar la
diferencia de impuestos y verificar la situacin fiscal del contribuyente, incluso
pueden prescribir los crditos en su favor.
Ahora bien para la prctica de visitas domiciIiarias procedimientos
administrativos de ejecucin, notificaciones y embargos precautorios, se podrn
habilitar das y horas inhbiles de acuerdo al ltimo prrafo del Artculo 12 del
CFF.
Las facultades de comprobacin de la autoridad, en el Cdigo Fiscal de la
Federacin estn referidas en el artculo 42, y estas involucran:
1. Revisin de declaraciones (pedimentos y sus documentos anexos)
2. Requerir la contabilidad del contribuyente, dentro de la cual se
debern reflejar las operaciones de comercio exterior.
3. Visitas domiciliarias al contribuyente para verificar la legal tenencia y
estancia de mercancas, y su registro correspondiente en el control de
Inventados a que se refiere la fraccin 1 de artculo 59 de la ley Aduanera,
Para la actuacin de la autoridad, se debe sealar el momento en el cual
la autoridad hace del conocimiento del Interesado la notificacin. En el
procedimiento fiscal las notificaciones surten efectos el da hbil siguiente a
aquel en que se notific. Es decir cuando se vaya han a iniciar las visitas
domiciliarias se debern de seguir las formalidades a que se refieren lo artculos
43, 44y 46 del Cdigo Fiscal de la Federacin
El procedimiento puede iniciarse por el cumplimiento de las obligaciones
fiscales, por la presentacin de manifestaciones, avisos, entre otros que obligan
las leyes fiscales o bien por el ejercicio de las facultades de comprobacin de las
Autoridades Fiscales. Si la determinacin es a cargo de la Autoridad Fiscal como
resultado del ejercido de facultades de comprobacin o por visita domiciliaria el p
se debe completar a partir de la fecha que surta efectos la notificacin:
Para efectos aduanales cuando la autoridad ejerza sus facultades de
comprobacin mediante visitas domiciliadas y encuentre mercanca cuya legal
estancia no se pueda comprobar, sta otorgara un plazo de diez das para
comprobar la legal estancia de las mercancas y presentar las pruebas y alegatos
que a su derecho convengan.

134

Artculo 155. Si durante la prctica de una visita domiciliaria se

encuentra mercanca extranjera cuya legal estancia en le pis no se acredite,
los visitadores procedern a efectuar el embargo precautorio en casos
previstos en el artculo 151 y cumpliendo con las formalidades a que se
refiere el artculo 150 de esta ley. El acta de embargo, en estos casos, har
las veces de acta final en la parte de la visita que se relaciona con los
impuestos al comercio exterior y las cuotas compensatorias de las
mercancas embargadas y ofrecer valoracin de las pruebas se har de
conformidad con los artculos 123 y 130 del Cdigo Fiscal de la Federacin.
Desahogadas las pruebas se dictar la resolucin determinando, en su caso,
las sanciones que procedan, en un plazo que no exceder de cuatro meses a
partir de la fecha en que se efecto el embargo.
En los casos de visita domiciliaria, no sern aplicables las disposiciones de
los artculos 152 y 153 de esta Ley
Respecto del Reglamento Interior del SAT, cada una de las
Administraciones tiene facultades o responsabilidades especificas a desempear
en materia de comercio exterior, de esto podemos decir que:
1) Establecer criterios de Interpretacin.
2) Participar en la elaboracin de formas oficiales;
3) Recaudar directamente o a travs de las oficinas autorizadas el
importe de las contribuciones.
4) Exigir la presentacin de declaraciones, avisos, manifestaciones y
dems documentacin.
5) Notificar resoluciones donde se determinen crditos fiscales,
citatorios, solicitudes de informes y otos actos administrativos.
6) Autorizar el pago diferido de crditos fiscales.
7) Ordenar y practicar embargo precautorio, a fin de asegurar el
crdito fiscal.
8) Ordenar y practicar visitas domiciliadas, verificaciones de origen,
auditorias, inspecciones, actos de vigilancia, verificaciones y dems
actos que establezcan las disposiciones fiscales.
9) Verificar la legal estancia en el pas de mercancas de comercio
exterior y vehculos en el ejercicio de sus facultades.
10) Condonar recargos cuando proceda.
11) Resolver consultas o solicitudes de autorizacin.
12) Imponer sanciones por infraccin a las disposiciones fiscales.

135

La Administracin General de Recaudacin conforme al artculo 20 tiene

las siguientes facultades:
1. Establecer lineamientos en materia de devolucin de pagos
indebidos.
2. Recaudar directamente o a travs de oficinas autorizadas el
importe de las contribuciones, aprovechamientos, as como productos
federales.
3. Certificar hechos y expedir constancias que se deban enviar a las
autoridades fiscales de los pases con los que se tengan celebrados
convenios o tratados en materia fiscal o aduanera;
4. Imponer multas por Infraccin a las disposiciones fiscales;
5. LLevar el registro del despacho de mercancas de las empresas;
6. Llevar los padrones de importadores, de exportadores sectoriales
y de importadores de los sectores especficos
El artculo 23 d Reglamento establece las siguientes facultades en materia
de comercio exterior para la Administracin General de Auditoria Fiscal Federal:
A) Establecer la poltica y programas que deban seguir las unidades
administrativas en: visitas domiciliadas, auditorias, inspecciones,
vigilancia, reconocimiento aduanero derivado del mecanismo de
seleccin automatizado, y comprobacin del cumplimiento de las
obligaciones fiscales, inclusive de las aduanales, embargo
precautorio de mercancas de comercio exterior, procedimientos
aduaneros que se deriven del ejercicio de facultades de
comprobacin del cumplimiento de las obligaciones fiscales, verificar
el cumplimiento de regulaciones y re no arancelarias;
B) Participar en el diseo de formas oficiales;
C) Requerir avisos, manifestaciones y dems documentacin que
conforme las disposiciones fiscales y aduanales, deban presentarse;
D) Ordenar y practicar visitas domiciliarias, auditorias,
inspecciones, actos de vigilancia, verificaciones y dems actos que se
establezcan las disposiciones fiscales y aduaneras, para comprobar
el cumplimiento de las obligaciones de los contribuyentes;
E) Notificar los actos relacionados con el ejercicio de las facultades
de comprobacin
F) Determinar el valor en aduana de las mercancas de importacin;
G) Imponer sanciones por infraccin a las disposiciones fiscales o
aduaneras.

136

El artculo 26 del Reglamento del SAT indica las siguientes Facultades para
la Administracin General Jurdica:
Establecer la poltica y los programas que deben seguir las unidades
administrativas;
Establecer el criterio de interpretacin que debern seguir en la aplicacin
de las disposiciones fiscales y aduanera en materia de impuestos,
derechos, contribuciones de mejoras, aprovechamientos y as accesorios de
carcter federal;
Participar en la elaboracin de las formas oficiales de los avisos,
pedimentos, declaraciones, manifestaciones y dems documentos
requeridos por las disposiciones fiscales y aduaneras;
Resolver consultas sobre situaciones reales y concretas sobre la aplicacin
de as disposiciones fiscales y aduaneras;
Celebrar, contratos, convenios y todo acto jurdico, as como otorgar
autorizaciones para la prestacin de servicios entre particulares.
Notificar resoluciones administrativas que dicte;
Imponer multas por infraccin a las disposiciones fiscales;
Resolver recursos administrativos;
Representar a la SHCP y al SAT en toda clase de Juicios interpuestos ante
el TFJFA, as como en el juicio de amparo;
Por lo que respecta a la Administracin General de Aduanas el artculo 29
del reglamento le otorga las siguientes facultades:
1. Establecer la poltica y los programas, normas de operacin,
reconocimiento aduanero derivado del mecanismo de seleccin
automatizado y comprobacin de las obligaciones fiscales y aduanales;
2. Emitir acuerdo de otorgamiento de patente de agente aduanal y de
autorizacin;
3. Integrar informacin estadstica sobre comercio estadstica sobre
el comercio exterior;
4. Realizar inspeccin y vigilancia permanente en el manejo,
transporte o tenencia de mercancas en recintos fiscales y fiscalizados;
5. Ordenar y practicar el embargo precautorio para asegurar el
inters fiscal;
6. Dictaminar mediante el anlisis de carcter cientfico y tcnico,
las caractersticas, naturaleza, usos, origen y funciones de las mercancas
de comercio exterior, efectuar ensayes con relacin a los minerales, metales

137

y compuestos metlicos
aprovechamientos;

sujetos

al

pago

de

contribuciones

7. Ordenar y practicar visitas domiciliarias, auditorias, inspecciones,

actos de vigilancia, verificaciones y dems actos que establezcan las
disposiciones fiscales y aduaneras;
8. Autorizar el empleo de tuberas, ductos, cables u otros medios
susceptibles de conducir mercancas de importacin y exportacin;
9. Autorizar el registro para la toma de muestras de mercancas
Finalmente el artculo 37 del Reglamento establece la Facultades para la
Administracin General de destino de Bienes de Comercio Exterior propiedad del
Fisco Federal

Determinar

las polticas, procedimientos y criterios de control,

administracin y destino de las -mercancas de comercio exterior que hayan
pasado a propiedad del Fisco Federal;

Ordenar y practicar la Identificacin, recepcin, traslado, maniobras,

entrega, custodia, almacenaje y administracin de a mercanca de comercio

exterior puesta a su disposicin;

Determinar y realizar el destino de las mercancas de comercio exterior que

pasaron a propiedad del Fisco Federal.

VALORACIN ADUANERA
Septiembre 2003
El objetivo de la valoracin de mercancas es el determinar la base gravable de importacin y
exportacin.
Para efectos aduanales la base gravable se determina de la siguiente manera:
1. Importacin: (artculo 64 de la Ley Aduanera)
La base gravable para las mercancas de importacin ser el valor en aduana de las mercancas.
2. Exportacin: (artculo 79 de la Ley Aduanera)
La base gravable para las mercancas de exportacin ser el valor comercial de las mercancas. Es
decir, nicamente el precio que se pago por las mercancas.
En este caso no se debern incluir los fletes ni los seguros.
Se entiende como el valor en aduana el valor de transaccin es entonces, el precio que se pag por
las mercancas hasta el punto de entrada al territorio nacional.

138

El precio pagado puede ser mediante una transferencia electrnica, cartas de crdito, instrumentos
negociables o cualquier otro medio de pago en forma directa o indirecta.
Para estos efectos es necesario tomar en cuenta todos incrementables conforme al artculo 65 de la
Ley Aduanera.
Incrementables y Decrementables:

Incrementables:

Al valor de transaccin debern de sumarse los siguientes conceptos siempre que no estn incluidos
en el precio pagado o por pagar:

Comisiones de venta y gastos de

Corretaje (intermediario)
Costo de envases propios de las mercancas, gastos de embalaje
Gastos de transporte, seguros, manejo, carga y descarga hasta aduana mexicana con
excepcin de mercanca TLCAN (puerto de salida o exportacin)
Partes o piezas suministrados por el importador, as como los consumibles
Valor de los moldes, herramientas que sean proporcionados por el importador
Trabajos de ingeniera. Diseos, planos y croquis necesarios para produccin
Regalas y derechos de licencia
El monto revertido en forma directa o indirecta al vendedor.

El valor de transaccin se incrementara sobre la base de datos objetivos y cuantificables.

Decrementables:

Los siguientes conceptos siempre que estn desglosados o especificados en forma separada del
precio pagado...

Pagos por dividendos que no estn relacionados con la mercanca importada.

Gastos de instalacin, construccin, asistencia tcnica efectuados despus de la
importacin.
Gastos de transportes, seguros, carga, descarga despus de aduana mexicana.

INCOTERMS
Trminos internacionales de compra-venta para uniformar los criterios y responsabilidades de los
particulares dentro del comercio internacional.
La encargada de vigilar su aplicacin es la Cmara Internacional de Comercio.
Existen 13 INCOTERMS divididos en cuatro grupos que aplican a todos los medios de transporte.
GRUPO E
De salida

EXW EX-WORKS
Entrega de mercancas en fabrica

139

GRUPO F

FCA FREE CARTIER

Sin pago de

Transporte

FAS FREE ALONGSIDE SHIP*

Entrega al costado del buque
FOB FREE ON BOARD*
Entrega al costado del buque

GRUPO C

CFR COST AND FREIGTH*

Entrega en el buque Puerto de destino
CIF COST, INSURACE & FREIGHT*
Entrega en buque Puerto de destino
CPT CARRIAGE PAID TO
Entrega transportista lugar acordado
CIP CARRIAGE & INSURACE PAID
Entrega transportista lugar acordado

GRUPO D

DAF DELIVERED AT FRONTIER

Llegada

Entrega en frontera
DES DELIVERED EX SHIP*
Entrega sobre buque en destino
DEQ DELIVERED EX QUAY*
Entrega en muelle de destino d.p.
DDU DELIBERED DUTY UNPAID
Entrega despus de la aduana
DDP DELIVERED DUTY PAID
Entrega despus en la aduana

Vinculacin
El valor de transaccin ser aceptado entre personas vinculadas cuando dicha vinculacin no
influya en el precio pagado, demostrando que:

140

a) El precio se determin mediante practicas normales de fijacin de precios por cada rama de
produccin o por polticas de venta del vendedor.
b) Con el precio se obtiene un beneficio congruente con los ingresos de la compaa
comprobable mediante dictamen contable
Se considera que existe vinculacin entre las personas s:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)

Se ocupa cargo de responsabilidad.

Si estn reconocidas como asociadas.
Si existe relacin patrn trabajador.
Si se cuenta con ms de un 5% de participacin.
Si una controla a la otra.
Si ambas son controladas.
Si ambas controlan a una tercera.
Si son familia.

METODOS DE VALORACIN ALTERNATIVOS

Cuando no pueda ser utilizado el mtodo de valor de transaccin se deber aplicar en orden
sucesivo y por exclusin:
A. V. T: Mercancas Idnticas.
B. V. T. Mercancas Similares.
C. V. Precio Unitario.
D. V. Reconstruido.
E.

Salta Patras
A V. T. Mercancas Idnticas (72 L. A.)

Venta de la misma mercanca a otra empresa para importacin a territorio nacional en un mismo
momento o momento aproximado, (90 das antes o despus).
La venta debe efectuarse al mismo nivel comercial y en cantidades semejantes.
De lo contrario podrn efectuarse ajustes comprobables sobre datos razonables y exactos,
independientemente de los ajustes por gastos de transporte, seguro y carga (112 regl. L. A.).
A V. T. Mercancas Idnticas (72 L. A.)
Se entiende como mercanca idntica a las producidas en el mismo pas con caractersticas fsicas,
de calidad, marca y prestigio comercial.

141

No se entender como mercanca idntica a las mercancas con trabajos de diseo efectuados en
territorio nacional.
Se entiende como mercanca idntica a las producidas en el mismo pas con caractersticas fsicas,
de calidad, marca y prestigio comercial.
No se entender como mercanca idntica a las mercancas con trabajos de diseo efectuados en
territorio nacional.
AV. T. Mercancas Similares (73 L. A.).
Se entiende como mercanca similar aquella fabricada en el mismo pas que no siendo iguales del
todo, tengan caractersticas y composiciones semejantes que les permita cumplir con las mismas
funciones y ser comercialmente intercambiables tomando en cuenta la calidad, marca y prestigio
comercial. As como venta al mismo nivel comercial. No se entiende como mercanca similar
aquella que tengan trabajos de diseo y adecuaciones en territorio nacional.
Se pueden efectuar ajustes de no efectuar a venta al mismo nivel comercial y en cantidades
semejantes.
AV. PRECIO UNITARIO DE VENTA (74 L. A.).
Se entiende como el precio de venta del mayor nmero de unidades a personas no vinculadas al
vendedor en un primer nivel comercial.
De venderse tal cual son importadas, el valor se basar en el precio unitario del mayor volumen de
las mercancas.
De vender las mercancas despus de un proceso productivo se tomar el valor de los materiales al
momento de ser importados y que se integren a las mercancas que representen los mayores
volmenes de venta; Siempre que estas sean efectuadas antes de los 90 das despus de la fecha de
importacin.
AV. RECONSTRUIDO (76 L. A.).
Ser la suma de los siguientes elementos:

Los costos de los materiales para la fabricacin de las mercancas a importar.

Los gastos y costos de embalaje.

El valor de los materiales suministrados por el importador.

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Cantidad global por concepto de gastos generales para la proteccin del bien.
ASALTA PATRAS(78 L. A.).

Cuando el valor de las mercancas no pueda determinarse con arreglos a los mtodos antes
sealados dicho valor se determinara aplicando los mtodos sealados... con mayor flexibilidad.
Como nueva facultad para la autoridad se podr rechazar el valor de las mercancas cuando:

No llevar contabilidad o no poner a su disposicin la misma, as como los documentos

aduanales.

Oponerse a las facultades de comprobacin.

Alterar los registros de comercio exterior.

No cumplir con los requerimientos por parte de la autoridad.

Detectar irregularidades en contabilidad.

Cuando los documento tengan datos falsos o inexactos o sea falsa.

No demostrar la no afectacin entre personas vinculadas.

(78 a L. A.)

El contribuyente podr formular consultas ante la autoridad sobre el mtodo de valor a utilizar.
La autoridad podr solicitar ms informacin a los contribuyentes para que en un plazo no mayor a
30 das, de lo contrario ser desechada la solicitud.
La respuesta deber ser admitida por la autoridad en un plazo mximo de 4 meses de lo
contrario la solicitud ser considerada como negativa para el contribuyente.
(78-b L. A.)
Podr ser motivacin para determinar las resoluciones por parte de la autoridad los hechos que
se conozcan en el ejercicio de las facultades de comprobacin o de la informacin de que disponga
en territorio nacional del valor en aduanas de las mercancas idnticas o similares o de la misma
especie o clase, as como de los elementos proporcionados por otras autoridades.
(78-b L. A.)

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