Mih

Aspectos Metodolgicos para
la Implementacin de NIIF por

Primera Vez
Nicols Canevaro Bocanegra

www.ClubdeContadores.com
Ajustes y Reclasificaciones, ao de
transicin
Ajustes y Reclasificaciones
Identificacin de activos o pasivos que deben
registrarse:
Costo de propiedades, planta y equipo adicional,
producto del resultado del laudo arbitral - Registro
Ajuste al Estado de Situacin Financiera de Apertura segn las NIIF en
Efecto de la transicin a las NIIF
relacin al costo de propiedad, planta y equipo
Debe
Inmuebles, maquinaria y equipos
Maquinarias y equipos de explotacin
Resultados Acumulados
Por el reconocimiento del costo adicional de propiedades, planta y
equipo como resultado del Laudo Arbitral.
Haber
Identificacin de activos o pasivos que deben registrarse:
producto del resultado del laudo arbitral Sustento
Situacin actual en la entidad: en el ao 2003, la
entidad reconoci como PPE obras de electrificacin
de acuerdo a su valor de tasacin, considerndolas
como aporte de capital. Como resultado del Laudo
Arbitral interpuesto por la matriz de la entidad, se
determin que el costo de los activos superaba el
registrado inicialmente por la entidad y que adems
stos deben ser considerados como Contribuciones
Reembolsables.
Identificacin de activos o pasivos que deben registrarse:
producto del resultado del laudo arbitral Sustento
Qu se debe hacer de acuerdo a NIIF? Se debe
realizar el reconocimiento del saldo determinado por el
Laudo Arbitral, del costo PPE, calcular la depreciacin,
del saldo no reconocido, desde la fecha de activacin
de las obras y realizar el ajuste correspondiente. En
caso de existir algn incremento del valor por
revaluacin, sta deber ser eliminada, se debe
determinar el mayor valor asignado a las obras y
realizar el ajuste correspondiente.
Activos o pasivos que no deben registrarse:
Desembolso reconocidos
Intangibles - Registro
Ajuste realizado al Estado de Situacin Financiera de
Apertura segn las NIIF en relacin a los intangibles.
errneamente
Efecto de la transicin
a las NIIF
Debe
Resultados acumulados
Intangibles
Estudios y proyectos en proceso
Por los desembolsos efectuados por estudios de investigacin
que no califican como activo intangible.
Haber
como
Activos o pasivos que no deben registrarse:
Desembolso
reconocidos
Intangibles Sustento
errneamente
como
Situacin actual en la entidad: la entidad reconoce como

activo intangible los desembolsos realizados para
realizar estudios de factibilidad.
Qu se debe hacer de acuerdo a NIIF? De acuerdo a lo
establecido por las NIIF, estos desembolsos se
relacionan con la fase de investigacin por lo que
deben ser considerados como gasto del ejercicio en
que se originaron.
Reclasificaciones
Gastos pagados por anticipados reconocidos como
activos intangibles - Registro
Reclasificaciones realizadas al Estado de Situacin
Financiera de Apertura segn las NIIF en relacin a los
intangibles.
Efecto de la transicin a
las NIIF
Debe
Haber
Servicios y otros contratados por anticipado

Otros gastos contratados por anticipado
Intangibles
Licencias
Por los desembolsos efectuados por licencias de software
que no califica como activo intangible.
Reclasificaciones
activos intangibles Sustento
Situacin actual en la entidad: la entidad registra como
activo intangible la adquisicin de una licencia de
software cuya vigencia es de 12 meses (enero a
diciembre de cada ejercicio), la empresa efecta el
pago en el mes de diciembre.
Qu se debe hacer de acuerdo a NIIF?
Reclasificaciones
activos intangibles Sustento
Qu se debe hacer de acuerdo a NIIF? Dado que del
uso de la misma no dependen directamente los
ingresos de las actividades ordinarias de la entidad; la
licencia expira en el corto plazo, stos desembolsos
deben ser reconocidos como una gasto pagado por
anticipado en el mes de diciembre y reconocer como
gasto la porcin mensual que devenga.
Casos de Aplicacin
Adopcin de NIIF por Primera Vez

1.- Partimos del Estado de Situacin Financiera
SERVIPRAMO PER S.A.C
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2013
(expresado en nuevos soles)
ACTIVOS
Activos Corrientes
Efectivo y equivalentes al efectivo
Cuentas por cobrar com erciales (neto)
Cuentas por cobrar al pers onal
Cuentas por cobrar divers as
Inventarios (neto)
54,390
1,895,230
4,835
1,002,682
271,631
Gas tos pagados por anticipado

Im pues to general a las ventas
Total activo corriente
11,471
289,223
3,529,462
Activo No Corriente
Activo por im pues to a las ganancias diferido
110,841
Propiedades , planta y equipo (neto)
126,294
Total activo no corriente
237,135
TOTAL ACTIVO
3,766,597

1.- Partimos del Estado de Situacin Financiera
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2013
PASIVO
Pasivo corriente
Tributos por pagar
42,885
Cuentas por pagar com erciales
1,697,841
Cuentas por pagar divers as
238,685
Obligaciones financieras
923,462
TOTAL PASIVO CORRIENTE
2,902,873
Pasivo no corriente
Pas ivo por im pues to a las ganancias diferido
Otras cuentas por pagar
TOTAL PASIVO NO CORRIENTE
TOTAL PASIVO
15,676
923
16,599
2,919,472
PATRIMONIO NETO
Capital
272,000
Cuenta corriente con la m atriz

Res ultados acum ulados
TOTAL PATRIMONIO NETO
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO
1,160,740
(585,615)
847,125
3,766,597

2.- Identificamos las NIIF aplicables
REA/NORMA
APLICACIN
SI
NO
Presentacin de Estados Financiaros

NIC
01
Presentacin de Estados Financieros.
NIC
07
Estado de Flujo de Efectivo.
NIIF
Segmentos de Operacin.
CINIIF
10
Informacin financiera intermedia y deterioro del valor.
Ingresos y Gastos
NIC
11
Contratos de Construccin
NIC
18
Ingresos de Actividades Ordinarias.
SIC
31
Ingresos ordinarios. Permutas de servicios de Publicidad
CINIIF
15
Contabilidad de Acuerdos
para la Construccin de Inmuebles.

2.- Identificamos las NIIF aplicables
REA/NORMA
APLICACIN
SI
NO
Deterioro de Valor, Provisiones y Contingencias
NIC
36
Deterioro del Valor de los Activos.
NIC
37
Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes.
CINIIF
Derechos por las articipaciones en fondos para el retiro del servicio, la

restauracin y la rehabilitacin medioambiental.
CINIIF
Obligaciones surgidas de la participacin en mercados especficosResiduos aparatos elctricos y electrnicos.

3.- Identificamos las fechas claves y los primeros
estados financieros
Ingresos o Activos
Importe S/.
Ao NIIF
NIIF Vigentes
Internacionalmente
> a 15,000 UIT
57'750,000
2013
2014
> a 10,000 UIT
38'500,000
2014
2015
> a 5,000 UIT
19'250,000
2015
2016
> a 3,000 UIT
11'550,000
2016
2017

4.- Identificamos las polticas contables existentes
Bases de preparacin
Uso de estimaciones contables
Cuentas por cobrar comerciales y estimacin de
cobranza dudosa
Existencias
Inversiones en valores
Inmuebles, maquinaria y equipos
Otros activos
Prstamos
Provisiones

4.- Identificamos las polticas contables existentes
Vacaciones del personal
Compensacin por tiempo de servicio
Reconocimiento de ingresos
Impuesto a la renta diferido y participaciones a los
trabajadores

5.- Identificamos las polticas contables NIIF
Reconvertimos las Polticas Contables bajo NIIF. Para
el caso del ejemplo tomaremos las siguientes:
a) Cuentas por cobrar comerciales;
b) Existencias;
c) Propiedades, planta y equipo;

6.- Identificacin y anlisis de impactos sobre el
patrimonio y los resultados de la Empresa por
aplicacin de las NIIF



7.- Determinacin de ajustes y reclasificaciones para el
Estado de Situacin Financiera de Apertura
Para el caso tomaremos las siguientes partidas:

Cuentas por pagar
Propiedades, planta y equipo
Inventarios
Impuesto a la renta diferido

Cuentas por pagar comerciales: la empresa desembols

un total de S/.163, 280 por la adquisicin de bienes y
servicios correspondientes al ejercicio 2013; los
comprobantes de pago fueron emitidos en el mes de enero
de 2014; la empresa reconoci los desembolsos como
movimientos del ejercicio 2014.

Propiedades, planta y equipo: la empresa tiene
reconocidos como parte de herramientas, bienes cuya vida
til es menor a 12 meses, por un total de S/. 18,155.

Efectivo y equivalentes al efectivo: al 31.12.2013 la
empresa presenta como otras cuentas por cobrar el saldo de
S/. 173,021, que corresponde al saldo de la cuenta corriente
del banco de la Nacin destinada para la recaudacin de
detracciones.

Inventarios: el saldo de la partida de mercaderas al
31.12.2013 fue ajustada por diferencia de cambio por S/.
5,099.

Al 31.12.2013 la empresa tiene un total de S/. 370,228 de
prdida arrastrable y S/. 31, 173 de vacaciones no pagadas.

Ajustes (altas) 2013
6.1
RECONOCIMIENTO SEGN LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN

FINANCIERA
Ajuste realizado al Estado de Situacin Financiera de Apertura

segn las NIIF, cuentas por pagar comerciales
1
Gastos de aos anteriores (costo de ventas)
142,806
Gastos de aos anteriores
21,014
Cuentas por pagar comerciales
Facturas por pagar
Glosa : Por el reconocimiento de los desembolsos de proyectos
en curso correspondientes al 2012,cuyas facturas fueron
registradas en el ejercicio siguiente.
las NIIF
DEBE
HABER
S/.
S/.
163,280
163,280

Ajustes (bajas) 2013
NO RECONOCIMIENTO SEGN LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN
6.2
FINANCIERA

segn las NIIF, propiedades, planta y equipo.
6
Resultado acumulados
Inmuebles, maquinaria y equipo
Maquinaria y equipo
Glosa : Por el reconocimiento como gasto de la adquisicin de
herramientas con vida til igual a 12 meses.
las NIIF
DEBE
HABER
S/.
S/.
18,155
18,155

Reclasificaciones 2013
6.3 RECLASIFICACIN SEGN LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN
Reclasificacin al Estado de Situacin Financiera de Apertura

segn las NIIF, efectivo y equivalentes de efectivo.
11
Efectivo y equivalentes de efectivo
Cuentas corrientes para fines especficos
Efectivo y equivalentes de efectivo
Fondos sujetos a restriccin
Glosa : Por la reclasificacin a cuentas corrientes operativas
para fines especficos del saldo correspondiente a cuenta
corriente de detracciones considerada como fondos sujetos a
restriccin.
las NIIF
DEBE
HABER
S/.
S/.
173,021
173,021

Remedicin 2013
6.4 MEDICIN SEGN LAS NORMAS INTERNAIONALES DE INFORMACIN FINANCERA
las NIIF
segn las NIIF, inventarios.
DEBE
HABER
12
S/.
S/.
Mercaderas
5,099
Mercaderas manufacturadas
5099
Glosa : Por el ajuste al costo de mercaderas que al 31 de
diciembre de 2012 se ajust al tipo de cambio de cierre (2.551),
debiendo ser registrado al tipo de cambio vigente en la fecha de
adquisicin.

8.- Elaboracin de Hoja de Clculo del Impuesto a la
Renta diferido
Rubro
Activo
Inventarios
Descripcin

Clculo de Impuesto a la Renta Diferido - Ao 2013
Segn
Segn
Asiento
Diferencia
Contabilidad Sunat
Diferencia en cambio aplicada al saldo de

inventarios al 31.12.2012
Prdida tributaria arrastrable
Sub Total
Pasivo
Remuneraciones y
participaciones por pagar Vacaciones no pagadas
Sub Total
TOTAL
I.R 30% Activo diferido Pasivo diferido
11
BC
BC
(5,099)
370,228
365,129
(5,099)
370,228
365,129
30.00
30.00
111,068
111,068
31,173
31,173
31,173
31,173
30.00
9,352
9,352
396,302
(a)
396,302
Activo Neto (b) - (a)
120,420
1,530
1,530
1,530 (b)
118,891

Renta diferido
RESUMEN
Saldo segn estado de situacin financiera (PCGA)
Saldo segn aplicacin de NIC 12
Ajuste Resultante
95,165 (1)
118,891
(23,726)
Nota: los datos fueron obtenidos de los balances de comprobacin entregados por el rea contable de SERVIPRAMO
(1) El saldo al 31 de diciembre de 2012 est conformado por:
- Activo tributario diferido
110,841
- Pasivo tributario diferido
(15,676)
95,165

Renta diferido
Ajuste realizado al Estado de Situacin Financiera
de Apertura segn las NIIF, Impuesto a la Renta
Diferido
Pasivo tributario diferido
Activo tributario diferido
Activo tributario diferido
Glosa : Por el ajuste del activo tributario diferido,
producto de las modificaciones realizadas de
acuerdo a NIIF.
las NIIF
DEBE
HABER
S/.
S/.
15,676
23,726
15,676
23,726

HOJA DE ANLISIS DE LA TRANSICIN: PREPARACIN DEL ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA DE APERTURA SEGN LAS NIIF AL 01 de Enero de 2014
Rubros
Balance
1
General segn
Ajuste cuentas por
PCGA
pagar comerciales
31.12.2013
S/.
S/.
ACTIVO
Activo Corriente
Efe cti vo y e qui va l e nte s a l e fe cti vo
Cue nta s por cobra r come rci a l e s (ne to)
Cue nta s por cobra r a l pe rs ona l
Cue nta s por cobra r di ve rs a s
Inve nta ri os (ne to)
Ga s tos pa ga dos por a nti ci pa do
Impue s to ge ne ra l a l a s ve nta s
54,390
1,895,230
4,835
1,002,682
271,631
11,471
289,223
3,529,462
Activo No Corriente
Acti vo por i mpue s to a l a s ga na nci a s di fe ri do
Propi e da de s , pl a nta y e qui po (ne to)
TOTAL ACTIVO
110,841
126,294
237,135
3,766,597
PASIVO
Pasivo corriente
Tri butos por pa ga r
Cue nta s por pa ga r come rci a l e s
Cue nta s por pa ga r di ve rs a s
Obl i ga ci one s fi na nci e ra s
Total pasivo corriente
42,885
1,697,841
238,685
923,462
2,902,873
Pasivo no corriente
Pa s i vo por i mpue s to a l a s ga na nci a s di fe ri do
Otra s cue nta s por pa ga r
Total pasivo no corriente
TOTAL PASIVO
15,676
923
16,599
2,919,472
PATRIMONIO NETO
Ca pi ta l
Cue nta corri e nte con l a ma tri z
Re s ul ta dos a cumul a dos
272,000
1,160,740
(585,615)
847,125
3,766,597
2
Ajuste
propiedades,
planta y equipo
3 Reclasificacin
efectivo y
equivalentes de
efectivo
4
Medicin
mercaderas
5
Ajuste impuesto a
la renta diferido
Saldo segn
NIIF al
01.01.2014
S/.
S/.
S/.
S/.
S/.
173,021
(173,021)
5,099
(18,155)
(18,155)
(18,155)
5,099
8,050
-
5,099
8,050
8,050
118,891
108,139
227,030
3,761,591
42,885
1,861,121
238,685
923,462
3,066,153
163,280
163,280
(15,676)
163,280
(163,280)
(163,280)
(18,155)
(18,155)
(18,155)
227,411
1,895,230
4,835
829,661
276,730
11,471
289,223
3,534,561
(15,676)
(15,676)
923
923
3,067,076
272,000
1,160,740
(738,225)
694,515
5,099
5,099
23,726
23,726
5,099
8,050
3,761,591

8.- Elaboracin de Estado Financiero de Apertura
AL 01 DE ENERO DE 2014
PCGA en el
Per
ACTIVOS
Ajustes /
Reclasificaci
ones segn
Balance
segn NIIF
al
173,021
Activos Corrientes
Cuentas por cobrar com erciales (neto)
Cuentas por cobrar al personal
Cuentas por cobrar diversas
Inventarios (neto)
Gastos pagados por anticipado
Im puesto general a las ventas
54,390
1,895,230
4,835
1,002,682
271,631
11,471
289,223
3,529,462
(173,021)
5,099
5,099
227,411
1,895,230
4,835
829,661
276,730
11,471
289,223
3,534,561
Activo No Corriente
Activo por im puesto a las ganancias diferido
Propiedades, planta y equipo (neto)
TOTAL ACTIVO
110,841
126,294
237,135
3,766,597
8,050
(18,155)
(10,105)
(5,006)
118,891
108,139
227,030
3,761,591

8- Elaboracin de Estado Financiero de Apertura
AL 01 DE ENERO DE 2014
PASIVO
Pasivo corriente
Tributos por pagar
Cuentas por pagar com erciales
Cuentas por pagar divers as
Obligaciones financieras
TOTAL PASIVO CORRIENTE
42,885
1,697,841
238,685
923,462
2,902,873
Pasivo no corriente
Pas ivo por im pues to a las ganancias diferido
Otras cuentas por pagar
TOTAL PASIVO NO CORRIENTE
TOTAL PASIVO
15,676
923
16,599
2,919,472
(15,676)
147,604
923
923
3,067,076
PATRIMONIO NETO
Capital
Cuenta corriente con la m atriz
Res ultados acum ulados
272,000
1,160,740
(585,615)
847,125
(152,610)
(152,610)
272,000
1,160,740
(738,225)
694,515
3,766,597
163,280
163,280
(15,676)
(5,006)
42,885
1,861,121
238,685
923,462
3,066,153
3,761,591

9.- Elaboracin de Conciliacin de Patrimonio
Total Patrimonio segn PCGA anteriores 2012

Ajuste por diferencia de cambio Existencias
Propiedades, planta y equipo (gasto)
Desembolsos no reconocidos
Impuesto a la renta diferido
Total ajuste al patrimonio
Total Patrimonio segn NIIF
S/.
847,125
5,099
(18,155)
(163,280)
23,726
(152,610)
694,515

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Aspectos Metodolgicos para

la Implementacin de NIIF por

Nicols Canevaro Bocanegra

Situacin actual en la entidad: la entidad reconoce como

Servicios y otros contratados por anticipado

Adopcin de NIIF por Primera Vez

Gas tos pagados por anticipado

Propiedades , planta y equipo (neto)

Total activo no corriente

Adopcin de NIIF por Primera Vez

Cuentas por pagar com erciales

Cuentas por pagar divers as

TOTAL PASIVO CORRIENTE

Cuenta corriente con la m atriz

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO

Adopcin de NIIF por Primera Vez

Presentacin de Estados Financiaros

Presentacin de Estados Financieros.

Estado de Flujo de Efectivo.

Informacin financiera intermedia y deterioro del valor.

Ingresos de Actividades Ordinarias.

Ingresos ordinarios. Permutas de servicios de Publicidad

Adopcin de NIIF por Primera Vez

Deterioro de Valor, Provisiones y Contingencias

Deterioro del Valor de los Activos.

Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes.

Derechos por las articipaciones en fondos para el retiro del servicio, la

Obligaciones surgidas de la participacin en mercados especficosResiduos aparatos elctricos y electrnicos.

Adopcin de NIIF por Primera Vez

> a 15,000 UIT

> a 10,000 UIT

> a 5,000 UIT

> a 3,000 UIT

Adopcin de NIIF por Primera Vez

Adopcin de NIIF por Primera Vez

Adopcin de NIIF por Primera Vez

Adopcin de NIIF por Primera Vez

Adopcin de NIIF por Primera Vez

Adopcin de NIIF por Primera Vez

Adopcin de NIIF por Primera Vez

Para el caso tomaremos las siguientes partidas:

Adopcin de NIIF por Primera Vez

Cuentas por pagar comerciales: la empresa desembols

Adopcin de NIIF por Primera Vez

Adopcin de NIIF por Primera Vez

Adopcin de NIIF por Primera Vez

Adopcin de NIIF por Primera Vez

7.- Determinacin de ajustes y reclasificaciones para el

Adopcin de NIIF por Primera Vez

RECONOCIMIENTO SEGN LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN

Ajuste realizado al Estado de Situacin Financiera de Apertura

Adopcin de NIIF por Primera Vez

Ajuste realizado al Estado de Situacin Financiera de Apertura

Adopcin de NIIF por Primera Vez

Reclasificacin al Estado de Situacin Financiera de Apertura

Adopcin de NIIF por Primera Vez

Adopcin de NIIF por Primera Vez

SERVIPRAMO PER S.A.C

Diferencia en cambio aplicada al saldo de

I.R 30% Activo diferido Pasivo diferido

Activo Neto (b) - (a)

Adopcin de NIIF por Primera Vez

Adopcin de NIIF por Primera Vez