Cul es el tratamiento contable

de los pagos a cuenta cuando

se compensan?
CPCC Dionicio Canahua

Estando en fechas prximas la declaracin anual del Impuesto a la Renta, en la presente entrega comentaremos el tratamiento contable de lo
pagos a cuenta al momento de realizar la liquidacin anual.

Como sabemos los pagos a cuenta son un anticipo mensual por concepto del impuesto a la renta, pudiendo presentarse dos escenarios al
momento de liquidar el impuesto a la renta.

1) El Impuesto a la Renta Anual sea mayor a los pagos a cuenta

En este escenario debemos considerar que existen otras formas de extinguir la deuda tributaria aparte del pago, uno de ellos es la
compensacin que se refiere a la aplicacin de los crditos. En el caso que comentamos nos referimos a que el Impuesto a la renta disminuye
por efecto de la aplicacin de distintos tipos de crditos entre ellos los pagos a cuenta.

Contablemente al momento de liquidar el Impuesto Anual tambin debemos registrar el efecto de la compensacin de los pagos a cuenta, tal
como observamos en el siguiente caso prctico:

Como observamos los pago a cuenta realizados durante el ejercicio ascienden a S/. 4 500.00, que sern aplicados de acuerdo a lo que
observamos en el siguiente cuadro:

Es as como la deuda por Impuesto a la Renta de S/. 6 600.00 es extinguida de dos formas: Se compensa S/. 4 500.00 y se paga S/. 2 100.00.
Como observamos en los asientos respectivos.

2) No haya Impuesto a la Renta Qu sucede con los pagos a cuenta?

El segundo supuesto es cuando solo tenemos pagos a cuenta y no hay impuesto a la renta para compensar, o tambin el importe de los pagos
a cuenta es mayor al impuesto a la renta anual y queda un saldo pendiente.

La interrogante que se plantean muchos colegas es: Qu hacer con dicho saldo pendiente? Se debe de contabilizar?. Tal como observamos
en el PDT 660 dicho importe se convierte en un saldo a favor del contribuyente, el mismo que presenta dos opciones para elegir: Solicitar su
devolucin o Aplicarlo contra futuros pagos y/o regularizacin.

Si optamos por solicitar su devolucin, el importe de los S/. 4 500.00 (siguiendo el caso planteado) se convierte en una cuenta por cobrar a la
Administracin Tributaria, debiendo realizar el siguiente asiento:
x16 Cuentas por Cobrar Diversas Terceros
168 Otras cuentas por cobrar
A 40 Tributos y Aportes al Sistema de Pensiones y de Salud por pagar
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta de Tercera Categora

En el caso que optemos por aplicar contra futuros pagos a cuenta y/o regularizacin, dicho importe se seguir manteniendo en el saldo de la
cuenta 4017; aun cuando lo compensemos mensualmente contra algn pago a cuenta.

Es importante recalcar que la compensacin de los pagos a cuenta NO GENERA NINGUN ASIENTO CONTABLE, porque como
observamos en el PDT 660, los importes compensados tambin son aplicados como crdito contra el Impuesto a la Renta, ello implica que
solo se realizara un asiento contable cuando se compense al momento de determinar el Impuesto a la Renta Anual, de acuerdo a lo
desarrollado en el punto.