Aplicao do Custeio Absoro versus Custeio Varivel

Vantagens e Desvantagens

Gabriela Dias de Arajo*

Resumo

Neste artigo procurou-se evidenciar a aplicao do custeio por absoro e o

custeio varivel, mostrando as principais diferenas entre os mesmo, relatando as suas
vantagens e desvantagens. Para enfim, chegar-se a uma concluso, determinando qual
o mtodo utilizado pelas empresas e qual a opo melhor, ou seja, qual dos mtodos
a opo mais vantajosa. Foram levantadas informaes sobre as caractersticas
especficas de cada sistema de custeio a fim de interpretar caractersticas competitivas
no meio empresarial.

Palavras-Chave: Custeio por Absoro; Custeio Varivel; Vantagens; Desvantagens.

1) INTRODUO

do curso de Cincias Contbeis na Puc Minas no ncleo de Contagem.

*Aluna

Este artigo tem como objetivo possibilitar o conhecimento sobre o funcionamento

do Custeio por Absoro e do Custeio Varivel, apresentando uma comparao dos
dois mtodos, destacando seus procedimentos, legislao fiscal e suas tcnicas de
anlise.
Foram levantadas informaes sobre as caractersticas especficas de cada
sistema de custeio a fim de interpretar as vantagens e desvantagens competitivas no
meio empresarial.
Os mtodos de apropriao de custos so bases para tomada de decises nas
empresas, por isso muito importante que o contador da empresa, se aprofunde cada
vez mais ns mtodos, podendo assim fazer o melhor, pensando sempre em fazer o
certo para que mais tarde o fisco no possa atuar. Os principais mtodos so: Custeio
por Absoro e Custeio Varivel.
A metodologia utilizada foi por meio de pesquisa bibliogrfica e de sites da
internet, atravs dos quais se procurou fazer uma abordagem do Sistema de Custeio por
Absoro e do Sistema de Custeio Varivel, destacando as principais estratgicas de
seus procedimentos.

2) O MTODO DE CUSTEIO

 necessrio comentar, inicialmente, sobre o mtodo de custeio antes de tratar,

especificamente, sobre o custeio por absoro e o custeio varivel. Entende-se que o
mtodo de custeio a forma pela qual os custos so apropriados aos seus portadores
finais.
Custeio, segundo MARTINS (2010) significa mtodo de apropriao de custo, e
cada profissional utiliza o que mais se adequar a sua rea de atuao ou que melhores
informaes gerarem ao gestor da empresa, dependendo assim da necessidade de
informaes de cada empresa. Existem vrios mtodos, dentre os quais pode-se citar,
custeio por absoro, custeio padro, ABC, etc.
Segundo Crepaldi (2002) Custear significa acumular, determinar custos. Custeio
ou custeamento so mtodos de apurao de custos, maneiras segundo as quais
procederemos acumulao e apurao dos custos.
MEGLIORINI (2012) menciona que o custeio por absoro, o mtodo das sees
homogneas e o custeio varivel so considerados mtodos tradicionais, visto que neles
os produtos sejam geradores de custos e mais adequados a ambientes nos quais h a
predominncia dos custos com materiais diretos e mo de obra direta. Evidencia que
esses mtodos tradicionais tm relao com o conceito de que o comportamento dos
custos varia de acordo com a quantidade fabricada, ou seja, variam de acordo com o
volume de produo.
O autor afirma que o mtodo de custeio a forma pela qual os custos so
apropriados aos seus portadores finais. Mtodos de custeamento so maneiras de
apurao de custo, cada uma com suas caractersticas prprias. O ponto em comum
desses mtodos a preocupao com a administrao dos custos indiretos. E, ao
mesmo tempo, apresentam uma diferena fundamental: Cada um deles fornece
informaes gerenciais exclusivas, ou seja, a contabilidade de custos pretende com o
emprego de cada um deles produzir diferentes informaes que vo atender a
necessidade distinta. A apropriao dos custos aos seus portadores finais pode se dar
de duas formas:
1- Alocao integral dos custos do ciclo operacional interno, a qual denomina-se de
Custeio por Absoro.
2- Apropriao somente dos custos variveis, qual nomeia-se de Custeio Varivel.

Para as empresas obterem resultados satisfatrios necessria a adoo de

sistema de gesto que possibilitem obter informaes referentes aos seus negcios,
permitindo que seus gestores tracem caminhos que conduzam ao resultado positivo em
seus negcios. Para isso a organizao tem que escolher de forma adequada um
sistema de custeio que no se limite apenas sua importncia na avaliao de
estoques, mas que tambm seja um instrumento de suporte voltado ao fornecimento de
subsdios importantes avaliao de desempenho dos gestores, taxa de retorno nas
decises de investimento e formao de preo de venda.

CUSTEIO POR ABSORO

Segundo SANTOS (2009), o mtodo de custeio por absoro considerado

bsico para avaliao de estoques pela contabilidade societria para fins de
levantamento do balano patrimonial e da demonstrao de resultado do exerccio.
Para KOLIVER (2000), o custeio por absoro se caracteriza pela apropriao de
todos os custos do ciclo operacional interno aos portadores finais dos custos. Em outras
palavras resulta na apropriao de todos os custos das funes de fabricao,
administrao e vendas dos bens e servios produzidos, sejam eles diretos ou indiretos.
Segundo HORNGREN, FOSTER E DATAR (2000) custeio por absoro o
mtodo de custeio de estoque em que todos os custos, variveis e fixos, so
considerados custos inventariveis. Isto , o estoque absorve todos os custos de
fabricao.
Segundo CREPALDI (2002), o custeio por absoro um mtodo derivado da
aplicao dos princpios fundamentais da contabilidade. E nesse mtodo que todos os
custos de produo, sejam fixos, variveis, diretos e indiretos, so apropriados aos
produtos fabricados no perodo, excluindo-se os gastos que no pertence ao processo
produtivo, como as despesas que vo diretamente para o resultado, enquanto os custos
de produo so lanados ao resultado na parte que corresponde aos produtos
vendidos, registrando o restante como estoque, como representa abaixo:

FIGURA 1 : Esquema de custeio por Absoro.

Fonte: Livro Curso bsico de Contabilidade de Custos Silvio Crepaldi; 2002.

Afirma LOPES DE S (1990), que o custeio por absoro a expresso

utilizada para designar o processo de apurao de custos que se baseia em dividir ou
ratear todos os elementos do custo, de modo que, cada centro ou ncleo absorva ou
receba aquilo que lhe cabe por clculo ou atribuio.
Diante dessas informaes, pode-se considerar o custeio por absoro como o
mtodo de custeio em que so apropriados todos os custos de fabricao, sejam eles
diretos ou indiretos, fixos ou variveis.

Demonstrao do Resultado do Exerccio

A demonstrao do resultado do exerccio, seguindo o mtodo de custeio por

absoro, tem como estrutura:
Vendas Lquidas

(-) Custo dos produtos vendidos

(=) Lucro bruto
(-) Despesas operacionais
(=) Lucro Operacional
(+) Receitas no-operacionais
(=) Despesas no-operacionais
(=) Lucro antes do imposto de rendas
(-) Imposto de rendas
(=) Lucro lquido do exerccio

CUSTEIO VARIVEL

Conforme dispe VICECONTI (2001), o custeio varivel o mtodo onde apenas

os custos variveis so aplicados aos produtos e os custos fixos lanados diretamente
ao resultado como se fossem despesas. Esse sistema tambm conhecido como
mtodo de custeio direto, por causa dos custos variveis ser como regra, direta. Custeio
Varivel indicado para controles gerenciais, consiste na apropriao somente dos
custos variveis aos produtos. So aqueles que variam proporcionalmente produo,
por exemplo: matrias-primas.
Se utilizarmos duas unidades de matria-prima para produzir uma unidade de
produto, utilizaremos quatro unidades de matria-prima para produzir duas unidades do
produto. Os custos fixos no so rateados para os produtos, mas considerados como
custo do perodo, pois independem do volume de produo. Se num determinado
perodo for vendida toda a produo acabada o lucro bruto por este mtodo ser maior
do que o apurado pelo mtodos Custeio por Absoro, devido apropriar apenas os
custos variveis. Na mesma hiptese o lucro lquido ser igual, pois o custo fixo
integrado aos produtos vendidos no mtodo absoro estar em despesas operacionais
no varivel. Partindo do princpio de que os custos da produo em geral, so apurados
mensalmente e de que os gastos incorporados aos custos devem ser aqueles incorridos

e registrados na contabilidade, esse sistema de custo depende de um suporte do

sistema contbil, de forma que o Plano de Contas separe, j nos registros dos gatos, os
custos variveis e custos fixos de produo rigorosamente. O termo custos fixos, quer
dizer que no sofrem oscilaes ao volume de produo, quando convertido em custos
por unidade torna-se varivel.
A margem de contribuio uma ferramenta utilizada neste sistema, a qual faz
parte do preo de venda de um produto e serve para cobertura dos custos indiretos e
para formao do lucro. Antes de determinar a margem de contribuio de qualquer
segmento, atividade ou produto, necessrio identificar seus custos diretos e eleger o
parmetro representativo e classificar os custos fixos variveis diante deste parmetro.
Salienta CREPALDI (2002), que o mtodo de custeio varivel segue os princpios
de contabilidade do regime de competncia e confrontao, por isso no reconhecido
para efeitos legais. No entanto de grande auxilio para a tomada de deciso gerencial.

Demonstrao do Resultado do Exerccio

No Custeio Varivel segundo CREPALDI (2002) a Demonstrao de Resultado

apresenta diferenas entre o custeio de absoro no que tange o valor das Vendas
Lquidas e a soma do CPV com as despesas variveis (Margem de Contribuio).
Retirando destas os custos fixos e as despesas fixas, encontra-se o Lucro Operacional
Lquido, na seguinte estrutura:

Vendas
(-) Custo e Despesas Variveis
(=) Margem de Contribuio
(-) Custo de Despesas Fixas
(=) Lucro antes do imposto de renda
(-) Imposto de renda
(=) Lucro Lquido do Exerccio

DIFERENAS ENTRE O CUSTEIO POR ABORO E CUSTEIO VARIVEL

Diante das vrias definies, podem-se estabelecer algumas diferenas entre os

mtodos de custeio. Entre elas, destacam-se:

Quadro 1 : Custeio Varivel x Custeio Absoro

Fonte: Livro Curso bsico de Contabilidade de Custos Silvio Crepaldi; 2002.

Segundo VICECONTI (2001), os sistemas diferem na forma de alocao dos

custos aos produtos e principalmente nos custos indiretos. Esta anlise tem a finalidade
de verificar qual sistema melhor contribui para um controle dos custos da produo,
permitindo que a empresa tome conhecimento das atividades desempenhadas nos
processos, dos recursos consumidos por estas atividades e dos custos dos servios
prestados com base nas atividades executadas.
Os sistemas tradicionais utilizam o esquema bsico de custos (separando os
custos e as despesas), acrescentam os custos diretos e os custos indiretos de
fabricao aos produtos, mediante critrios de rateio. Como a mo-de-obra direta
representava a maior parte dos custos das empresas, esta era utilizada como critrio
bsico para se determinar como os custos indiretos seriam alocados aos produtos,
gerando distores nos custos dos produtos (VICECONTI, 2001).

O Custeio por absoro determina o custo de cada unidade produzida e de seu

total, mostrando onde ocorreram os gastos produtivos, fixos e variveis, os gastos com
mo-de-obra direta, indireta, gua, luz, etc.
Este sistema consiste na apropriao de todos os custos de produo para os
produtos e/ou servios produzidos. Todos esses custos de fabricao so atribudos aos
produtos e s sero descarregados para despesas que afetam o resultado do perodo
quando forem vendidos.
Como essas ferramentas podem se tornar poderosas aliadas dos tomadores de
deciso das empresas, o custeio por absoro tem as suas limitaes e, para efeito de
deciso gerencial, necessita de informaes adicionais que so preenchidas por um
sistema auxiliar para tomada de decises, muito utilizado pelas empresas,
denominado de custeio varivel. Os custos fixos no so incorporados diretamente para
o perodo, mas sim rateados aos produtos, permanecendo em estoque e s vo para o
resultado quando ocorrer venda efetiva destes produtos (LEONE, 1997).
Por essas razes e para aperfeioar decises, o custeio varivel tende a ser mais
utilizado, lembrando que no um sistema aceito legalmente, sua utilizao limita-se
contabilidade para efeitos internos da empresa, chamada contabilidade gerencial. de
fundamental importncia salientar as diferenas entre os dois mtodos para que a
organizao possa adequar os mtodos a sua necessidade gerencial.

VANTAGENS DO CUSTEIO POR ABSORO

Entre as vantagens, PADOVEZE (2000) considera que a mais bvia vantagem do

custeamento por absoro que ele est de acordo com os princpios fundamentais de
contabilidade (PFC) e as leis tributrias. Outra vantagem citada pelo autor que ele
pode ser menos custoso de implementar, pois ele no requer a separao dos custos de
manufatura nos componentes fixos e variveis.
Para LEONE(1997), as principais vantagens esto no fato de os resultados pelo
custeio por absoro serem aceitos para a preparao de demonstraes contbeis de
uso externo e para obteno de solues de longo prazo, onde, normalmente, as
informaes do custeio por absoro so recomendadas.

DESVANTAGENS DO CUSTEIO POR ABSORO

Os autores citam tambm as seguintes desvantagens:

Os custos, por no se relacionarem, com este ou aquele bem ou servio, so

quase sempre distribudos com base em critrios de rateio com grande grau de
arbitrariedade;

O custo fixo por unidade depende ainda do volume de produo, e o custo de um

produto pode variar em funo de alterao de volume de outro produto;

Os custos fixos existem, independente, da fabricao ou no desta ou daquela

unidade e acabam presentes no mesmo montante, mesmo que ocorram
oscilaes (dentro de certos limites), portanto no devem ser alocados aos bens
e servios.

VANTAGENS DO CUSTEIO VARIVEL

Segundo MEGLIORINI (2012) E LEONE(1997), as vantagens da utilizao do

custeio varivel so:

Os custos fixos, que existem, independentemente, da produo ou no de

determinado bem ou servio ou do aumento ou reduo (dentro de determinada
capacidade instalada) da quantidade produzida, so considerados custos do
perodo e, portanto, no so alocados aos bens ou servios;

No ocorre a prtica do rateio;

Identifica os bens ou servios mais rentveis;

Identifica a quantidade de bens ou servios que a organizao necessita produzir

e comercializar para pagar seus custos fixos, despesas fixas e gerar lucro;

Os dados necessrios para a anlise das relaes custo/volume/lucro so

rapidamente obtidos do sistema de informao contbil.

DESVANTAGENS DO CUSTEIO VARIVEL

Quanto s desvantagens, os referidos autores citam que:

No aceito pela auditoria externa das entidades que tem capital aberto e nem
pela legislao do imposto de renda, bem como por uma parcela significativa de
contadores, a razo disso porque o custeio varivel fere os princpios
fundamentais de contabilidade, em especial, os princpios de realizao da
receita, da confrontao e da competncia;

Crescimento da proporo dos custos fixos na estrutura de custos das

organizaes, devido aos contnuos investimentos em capacitao tecnolgica e
produtiva;

Na prtica, a separao de custos fixos e variveis no to clara como parece,

pois existem custos semivariveis e semifixos, podendo no custeamento direto
incorrerem problemas de continuidade para a empresa.

LEGISLAO E OS PRINCPIOS CONTBEIS

O Custeio por Absoro o nico aceito pelo Imposto de Renda do Brasil e pela
Auditoria Externa, por atender aos seguintes princpios contbeis:

Princpio da Realizao da Receita: Ocorre a realizao da receita quando da

transferncia do bem vendido para terceiros;

Princpio da Confrontao: As despesas devem ser reconhecidas medida que

so realizadas as receitas que ajudam a gerar (direta ou indiretamente);

Princpio da Competncia: As despesas e receitas devem ser reconhecidas nos

perodos de sua competncia, ou seja, no perodo em que ocorrer o seu fato
gerador.
Para LEONE (1997) o uso generalizado, intenso e sem as anlises devidas

podem oferecer para as empresas resultados que no esto de acordo com a realidade.
Este mtodo de apropriao de custos pode fornecer informaes incorretas, uma vez
que, os custos indiretos so alocados atravs de bases duvidosas entre os
departamentos produtivos da entidade.
De acordo com MARTINS (2010), este mtodo adotado pela contabilidade
Financeira, e valido para fins de Balano Patrimonial e Demonstrao de Resultado e

Gerencial. Este mtodo de uso obrigatrio de acordo com a Legislao do imposto de

renda, salvo algumas excees.

3 CONCLUSO

Conclui-se que diante de um ambiente competitivo em que empresas buscam

diferentes formas de reduo de custos e diferenciaes em servios e produtos, tornase indispensvel adoo de um sistema de custo que melhor atende a realidade da
empresa.
Para o desenvolvimento de estratgias necessrio que conheam os custos e
despesas em detalhes, bem como os fatores que causam suas variaes.
Analisando a utilizao dos dois mtodos, verifica-se que no existe o melhor
mtodo de custeio, pois as informaes geradas por cada sistema seriam um
complemento das necessidades de cada empresa, portanto preciso avaliar em
conjunto qual sistema ser mais objetivo para aquela organizao.
Pelo custeio por absoro, a empresa estaria de acordo com as exigncias da
Legislao Fiscal, podendo utiliz-lo na elaborao dos demonstrativos contbeis.
Pelo custeio varivel, a empresa teria informaes importantes para tomada de
deciso, com a utilizao da margem de contribuies e elaborao de relatrios
gerenciais.

REFERNCIAS

CREPALDI, Silvio Aparecido. Curso Bsico de Contabilidade de Custos.

So Paulo: Atlas, 2002.
HORNGREN, C; FOSTER, G; DATAR, S. Contabilidade de Custos. 9. Ed. Rio de
Janeiro: LCT, 2000.
KOLIVER, O. Os custos dos Portadores Finais e os Sistemas de Custeio, 2000.
LEONE. G.G. Curso de Contabilidade de Custos. So Paulo: Atlas, 1997.
LOPES DE S, A. Dicionrio de Contabilidade. 8. Ed. So Paulo: Atlas, 1990.
MARTINS, ELISEU. Contabilidade de Custos. 10. Ed. So Paulo: Atlas, 2010.
MEGLIORINI, e. Custos: anlise e gesto. 3 .ed. So Paulo: Pearson Prentice Hall,
2012.
PADOVEZE, C. L. O Paradoxo da Utilizao do Mtodo de Custeio: Custeio Varivel
por Absoro. Revista CRC-SP, ano 4, n. 12, p. 42-58, jun. 2000.
SANTOS, J.J. Contabilidade e anlise de custos. Editora Atlas, Ed 5, So Paulo,
2009.
VICECONTI, Paulo Eduardo V. Contabilidade de Custos. Editora Frase Ltda, Ed 6
So Paulo, 2001.