BOLETIN C-9

PASIVOS, PROVISIONES, ACTIVOS Y PASIVOS CONTINGENTES Y

COMPROMISOS
*OBJETIVOS
El objetivo de este boletn es el siguiente:
a) Establecer reglas particulares de valuacin, presentacin y revelacin, de los
pasivos as como de las provisiones.
b) Determinar reglas particulares para valuacin as como revelacin de los activos
y pasivos contingentes.
c) Proporcionar reglas para revelacin de compromisos contrados por las
entidades como parte de sus operaciones cotidianas.
*ALCANCE
Este boletn debe aplicarse a todas las entidades en la contabilizacin de pasivos y
provisiones, y en la informacin sobre activos y pasivos de carcter contingente, y
compromisos; excepto por los siguientes conceptos que son tratados en otro boletn:
a) Impuesto sobre la renta, impuesto al activo y participacin de los trabajadores
en la utilidad, tanto causados como diferidos.
b) Obligaciones laborales.
c) Instrumentos financieros que se valan a su valor razonable.
d) Estimaciones para valuacin de activos.
*DEFINICION DE TERMINOS
Los siguientes trminos se usan en el boletn con los significados que se especifican.
Un pasivo es el conjunto de segmentos cuantificable, de las obligaciones presentes en
una entidad, virtualmente ineludibles, de transferir activos o proporcionar servicios en
el futuro a otras entidades, como consecuencia de las transacciones o eventos
pasados.
Una obligacin presente es la condicin resultante en todo pasivo de transferir
recursos o prestar servicios en el futuro a otra entidad. Dicha transferencia puede estar
condicionada al vencimiento de un plazo, a la ocurrencia de un evento de terminado o
a la simple solicitud de cumplimiento por parte del beneficiario.
Consecuencias de transacciones o eventos pasados. La obligacin surge por un
suceso del pasado, no por las transacciones que ocurran en un futuro.
Eventos que da origen a una obligacin. Suceso del que nace una obligacin de
pago, de tipo legal o asumida por la entidad, de forma que a esta no le queda
alternativa ms que satisfacer el monto correspondiente.
Una obligacin legal es aquella que se deriva de:
a) Un contrato
b) La legislacin
c) Otra causa natural jurdica.
Una obligacin asumida se deriva de la actuacin de la entidad como:
a) Por un patrn de comportamiento establecido en el pasado, por polticas
publicadas o declaraciones suficientemente especficas, la entidad ha
manifestado ante terceros que aceptara ciertas responsabilidades.
b) Como consecuencia de lo anterior la entidad ha creado expectativas valida ante
dichos terceros que satisfacer esas responsabilidades.

El pasivo a corto plazo es aquel cuyo vencimiento se producir dentro de un ao o

en el ciclo normal de las operaciones, cuando este sea mayor de un ao.
El pasivo a largo plazo est representado por adeudos cuyo vencimiento sea
posterior a un ao o al ciclo normal de las operaciones, si este es mayor de un ao.
El refinanciamiento de un pasivo a corto plazo sobre una base de largo plazo,
significa sustituirlo por un pasivo a largo plazo o con instrumentos de capital,
renovarlo, extender el plazo o reemplazarlos con pasivos a corto plazo, por un periodo
interrumpido mayor de un ao.
Probable. Eventualidad de que ocurra el suceso futuro es alta.
Posible. La eventualidad de que ocurra el suceso futuro es ms que remota, pero
menos que probable.
Remota. La eventualidad de que ocurra el suceso futuro es baja.
Un pasivo financiero es cualquier compromiso que sea una obligacin contractual
para entregar efectivo u otro activo financiero a otra entidad, o bien, intercambiar
instrumentos financieros con otra entidad cuando existe un alto grado de probabilidad
de que se tenga que dar cumplimiento a la obligacin.
Instrumentos financieros de deuda son contratos celebrados para satisfacer las
necesidades de financiamiento temporal en la entidad emisora, los cuales se pueden
dividir en:
a) Instrumentos de deuda que pueden ser colocados a descuento sin clusulas de
inters. La diferencia entre el costo neto de adquisicin y el monto al
vencimiento del mismo representa intereses.
b) Instrumentos de deuda con clusula de inters, los cuales pueden colocarse con
un premio o descuento. Dichos premios o descuentos forman parte de los
intereses.
Tasa efectiva de inters es la tasa anualizada que iguala el monto de los flujos de
efectivo del futuro y el valor presente del instrumento financiero de deuda.
Valor razonable es la cantidad por la cual puede intercambiarse un activo o liquidarse
un pasivo, entre partes interesadas y dispuestas, en una transaccin de libre
competencia.
Cuentas por pagar a proveedores. Son pasivos por bienes o servicios que han sido
recibidos por la entidad y, adems, han sido objeto de facturacin o acuerdo formal con
el proveedor.
Cuentas por pagar por obligaciones acumuladas. Son pasivos por la recepcin de
servicios o beneficios devengados a la fecha del balance general, o bien, por impuestos
aplicables al periodo terminado en esa fecha. Aunque a veces sea necesario estimar el
importe o vencimiento de las obligaciones acumuladas, la incertidumbre asociada a las
mismas es, por lo general, mucho menor que en el caso de las provisiones.
Las retenciones de efectivo y cobros por cuenta de terceros, derivadas del
cumplimiento de un contrato o de la legislacin vigente, son pasivos.
Los anticipos de clientes son cobros anticipados a cuenta de futuras ventas de
productos o prestacin de servicios.
Las provisiones son pasivos en los que su cuanta o vencimiento son inciertos.
Un pasivo contingente es:
a) Una obligacin posible, surgida a raz de sucesos pasados, cuya existencia ha de
ser confirmada slo por la ocurrencia o, en su caso, por la falta de ocurrencia de

uno o ms eventos inciertos en el futuro que no estn enteramente bajo el

control de la entidad.
b) Una obligacin presente surgida a raz de sucesos pasados, que no se ha
reconocido contablemente porque:
i.
No es viable que la entidad tenga que satisfacerla.
ii. El importe de la obligacin no puede ser cuantificado con la suficiente
confiabilidad.
Un activo contingente es un beneficio econmico posible que surge de sucesos
pasados, cuya existencia ha de ser confirmada slo por la ocurrencia o, en su caso, por
la falta de ocurrencia de uno o ms eventos inciertos en el futuro que no estn
enteramente bajo el control de la entidad.
Un contrato de carcter oneroso es aqul cuyos costos inevitables de cumplir con
las obligaciones que conlleva, exceden a los beneficios econmicos que se esperan
recibir del mismo.32
Una reestructuracin es un programa planeado y controlado por la administracin de
una entidad, con objeto de cambiar significativamente las actividades de la entidad o
la manera de conducirlas. El cambio de actividades no necesariamente conlleva a la
discontinuacin de una operacin, por ejemplo, el cierre de una lnea de operacin.
Compromisos. Representan acuerdos realizados para llevar a cabo determinadas
acciones en el futuro, los cuales no cumplen los requisitos para considerarse como
pasivos, provisiones o contingencias.
La principal diferencia entre los compromisos y las contingencias radica en que los
primeros no implican la materializacin de un costo o prdida resultante de sucesos
pasados. Como ejemplos de compromisos se pueden citar: cartas de crdito otorgadas,
contratos de arrendamiento a largo plazo, activos dados en garanta de prstamos,
ciertos acuerdos de adquisicin de activos fijos, obligacin de cumplimiento de algunas
clusulas de contratos de crdito, como mantener ciertas razones financieras.

PASIVOS
REGLAS DE VALUACION
Reconocimiento
Todos los pasivos deben ser valuados y reconocidos en el balance general. Para su
reconocimiento deben cumplir con las caractersticas de ser una obligacin presente,
donde la transferencia de activos o prestacin de servicios sea virtualmente ineludible
y surja como consecuencia de un evento pasado.
Pasivos financieros e instrumentos financieros de deuda
En caso de prstamos en efectivo, el pasivo debe reconocerse por el importe recibido o
utilizado. Si hubiere una porcin del prstamo de la que no se hubiere dispuesto esta
no se reflejara en el balance general.
Existen casos en que los pasivos a liquidarse mencionan en las tablas de amortizacin
el importe de los intereses por financiamiento, en estos casos el pasivo se reconoce por
el total y el importe de los intereses se carga a una cuenta complementaria de pasivo y
cuando las tablas de amortizacin no muestre la separacin de los intereses se hace la
distincin contablemente y los intereses se contabilizan como un gasto financiero
conforme se devenguen.
En acciones de voto limitado con dividendos preferentes acumulativos cuyo decreto
est sujeto a la obtencin de utilidades y en caso de no haber, los dividendos se
acumulan y se revelan pero no se reconocen como pasivos hasta que sean decretados.
Pasivo por emisin de obligaciones

Debe representar el importe a pagar por las obligaciones emitidas de acuerdo con el
valor nominal menos los gastos de emisin de las obligaciones y menos el descuento o
ms la prima por su colocacin, los intereses se reconocern como pasivos conforme
se devenguen.
El importe de los gastos de emisin debe amortizarse durante el periodo en que las
obligaciones estarn en circulacin, en proporcin al vencimiento de las mismas.
Redencin anticipada de obligaciones.
En esta debe ajustarse la amortizacin de los gastos de emisin y del descuento o de la
prima, y debe reconocerse formando parte de la utilidad o prdida neta del periodo la
parte proporcional que corresponde a las obligaciones redimidas anticipadamente.
Cuando se redimen obligaciones anticipadas por parte de la entidad emisora es
necesario pagar un premio a los tenedores de las obligaciones.
Cuando la redencin se efectu como consecuencia de una nueva emisin de
obligaciones el tratamiento contable de los montos que se venan amortizando es el
siguiente:
a) Cuando el valor presente de los flujos de efectivo futuros descotados a la nueva
tasa de inters, no difiera del 10% del valor presente de los flujos de efectivo
futuros del instrumento original, descontado a la tasa de inters original se
entender que no se tiene un nuevo instrumento. En este caso, los gastos y
primas o descuentos efectuados para llevar a cabo la nueva emisin deben ser
reconocidos en un rubro que forme parte de la utilidad o prdida neta del
periodo.
b) En caso en que la diferencia entre los flujos de efectivo futuros descontados sea
mayor al 10% se entender que se dio origen a un nuevo instrumento. En este
caso los gastos y primas del instrumento anterior deben cancelarse en su
totalidad y el efecto reconocerse en un rubro que forme parte de la utilidad o
prdida neta del periodo.
Instrumentos financieros de deuda convertibles en acciones
Cuando el tenedor no corre los mismos riesgos que los accionistas y los rendimientos
deben ser considerados como gasto por inters en el ejercicio que se devenguen.
En el caso de estos instrumentos cuando el tenedor corre los mismos riegos que los
accionistas del emisor, se considera que se trata de un instrumento de capital y
clasificarlo como tal y los rendimientos de estos sern considerados como dividendos.
Pasivos por proveedores, por obligaciones acumuladas, por retencin de
efectivo y cobros por cuenta de terceros y por anticipos de clientes
Pasivos por proveedores
Los pasivos por proveedores que tienen su origen en la compra de bienes, surgen y
deben reconocerse en el momento en que los riesgos y beneficios de los mismos han
sido transferidos a la entidad.
Los pasivos por proveedores que tienen su origen en la contratacin de servicios,
deben reconocerse en el momento en que estos son recibidos por la entidad.
Los pasivos a favor de proveedores deben reconocerse deduciendo los descuentos
comerciales pero sin deducir los descuentos por pronto pago, excepto en los casos de
que la entidad tenga por norma aprovecharlos regularmente y est en condiciones de
continuar esta poltica, siempre y cuando aplique est procedimiento de manera
uniforme.
Pasivos por obligaciones acumuladas

Deben ser reconocidos con cargo a los resultados de operacin. Cuando no se puedan
reconocer con exactitud se harn estimaciones lo ms certeras posibles.
Pasivos por retencin de efectivo y cobros por cuenta de terceros
Se deben reconocer en el momento de efectuar la transaccin o en el que se genera la
obligacin.
Pasivos por anticipos de clientes
Los anticipos de clientes deben reconocerse como pasivos por el monto de efectivo o
por el valor razonable de los bienes y servicios recibidos en el momento de la
transaccin. Los anticipos en moneda extranjera deben recocerse al tipo de cambio de
la fecha de la transaccin.
Extincin de pasivos
Un deudor deja de reconocer un pasivo solo si se ha extinguido y se considera
extinguido su rene cualquiera de los siguientes requisitos:
a) El deudor paga al acreedor y es liberado de su obligacin con respecto a la
deuda.
b) Se libera legalmente a la entidad de ser el deudor principal, ya sea por medios
judiciales o directamente por el acreedor
REGLAS DE PRESENTACION
General
Los rubros integrantes del pasivo deben presentarse en el balance general de acuerdo
a su exigibilidad clasificados a corto y largo plazo.
El pasivo a corto plazo debe presentarse como el primero de los grupos de pasivo en el
balance general. El pasivo a corto plazo es aquel cuya liquidacin se producir dentro
de un ao a excepcin de que el ciclo normal de la entidad sea mayor a un ao y se
haga lo mismo con la clasificacin de los activos; de ser as los pasivos incluirn todos
los acuerdos pagaderos dentro del ciclo normal de operaciones y mencionarse esta
situacin en los estados financieros y sus notas.
Los pasivos a largo plazo estn representados por los adeudos cuyo vencimiento sea
posterior a un ao o al ciclo normal de las operaciones, si este sea mayor.
Para la presentacin de los diferentes conceptos de pasivo en el balance general se
deben considerar la agrupacin de pasivos de naturaleza semejante.
Pasivos financieros e instrumentos financieros de deuda
Los pasivos por financiamiento bancario deben presentarse por separado. Tambin
deben incluir aquellos casos de obligaciones provenientes de descuentos de
documentos y en forma secundaria por los documentos descontados.
La prima o descuento en la colocacin de obligaciones debe mostrarse dentro del
pasivo, en el mismo concepto que lo origino. El importe de los gastos de emisin debe
presentarse como reduccin al pasivo correspondiente.
Los intereses no devengados incluidos en los saldos de las cuentas de pasivo deben
excluirse, para fines de presentacin, del estado de situacin financiera,
compensndolos con los saldos que por el mismo monto se encuentren en la cuenta
complementaria de pasivos
Pasivos por proveedores, por obligaciones acumuladas, por retencin de
efectivo y cobros por cuenta de terceros y por anticipos de clientes

Se deben presentar por separado los adeudos a favor de proveedores por la

adquisicin de los bienes o servicios que representan las actividades principales de la
entidad.
Los pasivos a favor de partes relacionadas que provengan de compras de bienes,
prestacin de servicios, prstamos, etc. deben presentarse por separado dentro del
balance general o estado de situacin financiera.
Los pasivos por obligaciones acumuladas, por retencin de efectivo y cobros por cuenta
de terceros se agrupan generalmente en un solo total.
Extincin de pasivos
Las ganancias o prdidas derivadas de la extincin de los pasivos deben presentarse
formando parte de la utilidad o prdida neta del periodo. No importa si la extincin
ocurre por anticipado o a su fecha de vencimiento o posterior a esta fecha.
REGLAS DE REVELACION
Se debe revelar en las notas de los estados financieros cualquier elemento de
importancia atribule a los pasivos que complemente la informacin presentada en el
balance general, para lo cual debe considerarse al menos lo siguiente:
a) La existencia de pasivos de importancia en moneda extranjera, indicando de
que moneda extranjera se trata.
b) Restricciones o hechos de importancia relacionadas con el pasivo
c) Las garantas, si las hubiese, de cualquier pasivo.
d) En caso del pasivo a largo plazo, este debe mostrarse con tanto detalle como
sea necesario, describiendo la naturaleza de cada uno de los prstamos o
financiamientos que lo formen.
e) La porcin de financiamientos aun no dispuestos y sus obligaciones inherentes.
f)

En el caso de obligaciones emitidas, deben informarse claramente las

caractersticas de la emisin. En caso de obligaciones convertibles debe
informarse acerca del tipo forma de conversin. Si existiesen obligaciones
autorizadas aun no emitidas debe informarse de ello para que el lector pueda
comparar el monto total autorizado con el valor de los bienes otorgados en
garanta

g) Descripcin general del convenio financiero y de los trminos de cualquier

nueva obligacin incurrida o que se espere incurrir
h) Los incumplimientos a las clusulas de contratos de crdito de largo plazo, as
como los efectos de los mismos sobre los resultados de operacin y la situacin
financiera de la entidad.
i)

Descripcin de las transacciones de extincin de pasivo, cuyas ganancias o

prdidas han sido presentadas en un rubro formando parte de la utilidad o
prdida neta de ejercicio.

PROVISIONES
REGLAS DE VALUACION
Debe reconocerse una provisin cuando se cumplan las siguientes condiciones:
a) Exista una obligacin presente (legal o asumida) resultante de un evento
pasado a cargo de la entidad.

b) Es probable que se presente la salida de recursos econmicos como medio para

liquidar dicha obligacin
c) La obligacin pueda ser estimada razonablemente
El reconocimiento de una provisin conlleva a la admisin de una contrapartida en el
estado de resultados o en el activo. Las obligaciones asociadas con el retiro de activos
deben reconocerse atendiendo los requerimientos dispuestos por la NIF C-18.
Obligacin presente
Un evento pasado dar lugar a una obligacin presente, si tomando en cuenta toda la
evidencia disponible es ms probable que improbable que exista una obligacin
presente a la fecha del balance general.
Cuando hay litigios en proceso la entidad proceder a determinar la existencia
teniendo en cuenta toda la evidencia disponible incluyendo cualquier tipo de
informacin adicional derivada de sucesos posteriores a la fecha del balance general. A
partir de esa evidencia:
a) Si la obligacin presente es probable: la entidad reconocer una provisin
siempre que la probabilidad de existencia de la obligacin presente, en la fecha
del balance general, sea mayor que la probabilidad de inexistencia.
b)

Si la obligacin presente es posible: la entidad revelara la existencia de un

pasivo contingente, siempre que la probabilidad de que exista la obligacin
presente sea menor de que no exista

c) Si la salida de recursos es remota: para la liquidacin de la obligacin presente,

la entidad no tendr necesidad de hacer revelacin alguna.
Evento que da origen a la obligacin
Para que un evento se considere obligacin la entidad no debe tener otra alternativa
ms que atender al pago de la obligacin creada, esto ser el caso solo si:
a) El pago de la obligacin puede ser exigido por ley.
b) Cuando el evento crea expectativas validas ante terceros de que la entidad
cumplir dicha obligacin
En el balance general no se pueden reconocer provisiones para gastos en los que se
incurrir en el futuro para funcionar. Las nicas obligaciones reconocidas sern
aquellas que ya existan a la fecha del balance general.
Se reconocern como provisiones solo las obligaciones surgidas de sucesos pasados,
cuya existencia sea independiente de las acciones futuras de la entidad.
Salida de recursos econmicos
Para el reconocimiento de la provisin debe existir la obligacin presente y la
probabilidad de que haya una salida de recursos econmicos para la liquidacin de tal
obligacin. Cuando no sea probable que exista la obligacin, la entidad proceder a
informar, por medio de notas sobre el pasivo contingente, salvo que la eventualidad de
que haya salida de recursos sea remota.
Cuando exista un nmero de obligaciones similares la probabilidad de que se produzca
una salida de recursos econmicos para su liquidacin se determinara considerando el
tipo de obligacin en su conjunto. Se reconocer la provisin aunque la posibilidad de
salida de recursos econmicos sea pequea para una determinada parida.
Estimacin razonable de la obligacin
La entidad podr realizar una estimacin para el importe de la obligacin lo
suficientemente confiable como para ser utilizado en el reconocimiento de la provisin.

En casos excepcionales en que l no se pueda hacer una estimacin confiable, se

estar frente a un pasivo que no puede ser objeto de reconocimiento y ser revelado
como pasivo contingente a menos que la salida de recursos sea remota.
Mejor estimacin
El importe reconocido como provisin a la fecha del balance general debe ser la mejor
estimacin.
La mejor estimacin estar constituida por el importe evaluado en forma racional que
la entidad tendr que utilizar.
a) Para liquidar la obligacin en la fecha del balance general.
b) Para transferir a un tercero en esa fecha
La provisin se reconoce antes de impuestos, puesto que las consecuencias fiscales de
la misma y de sus cambios se tratan en el boletn D-4
Para realizar la mejor estimacin de la provisin deben tomarse en cuenta la
variabilidad en los desenlaces posibles (riesgo) y la incertidumbre sobre su
cuanta o vencimiento.
Valor presente
Una provisin que se refiere a salidas de efectivo, cercanas a la fecha de
cierre, resulta ms onerosa para la entidad que otra referida a salidas por
igual importe en fechas ms lejanas. El importe de las provisiones ser
objeto de descuento cuando el efecto de hacerlo sea significativo.
Cuando resulte importante el efecto financiero producido por el descuento debe ser el
valor presente de los desembolsos que se espera sean necesarios para cancelar la
obligacin.
Cuando el valor presente de una provisin se modifique como consecuencia de
cambios en las tasas de descuento utilizadas, esta variacin se debe considerar como
un gasto o producto por inters.
Eventos futuros
Los eventos que puedan afectar el importe necesario para liquidar una
obligacin, deben ser reflejados en el monto de la provisin cuando exista
suficiente evidencia objetiva de que ocurrirn.
En la determinacin de las provisiones no se deben considerar las ganancias esperadas
por la venta de activos, aun cuando estos tengan estrecha relacin con el suceso que
da origen a la provisin.
Reembolsos
En el caso de que la entidad espere que una parte o la totalidad del desembolso
necesario para liquidar la provisin le sea reembolsado por un tercero, tal reembolso
ser objeto de reconocimiento cuando, y solo cuando, sea prcticamente segura su
recepcin si la entidad liquida la obligacin objeto de la provisin. El reembolso en tal
caso debe ser tratado como un activo. El importe reconocido para el activo no debe
exceder al importe de la provisin
Cambios en el valor de las provisiones
La provisin debe ser revertida si ya o es probable que se requiera la salida de recursos
econmicos para liquidar la obligacin. Los cambios en las estimaciones de las
provisiones deben tratarse segn la NIF B-1.
Reglas de aplicacin de las provisiones

Cada provisin debe ser utilizada solo para afrontar los desembolsos para los cuales
fue originalmente reconocida. No deben crearse, incrementarse o disminuirse con
cargo a crdito a resultados pues esto traera como consecuencia que las utilidades
pasaran de un periodo a otro, violando los principios de contabilidad de realizacin y
del periodo contable.
No deben reconocerse provisiones por perdidas futuras derivadas de las operaciones.
Contratos de carcter oneroso
Si la entidad tiene un contrato de carcter oneroso, las obligaciones presentes que se
deriven del mismo deben reconocerse y medirse como provisiones.
Antes de reconocer una provisin por causa de un contrato oneroso, la entidad debe
reconocer cualesquiera perdidas por deterioro del valor que correspondan a los activos
dedicados a cumplir las obligaciones derivadas del contrato, aplicando las reglas
establecidas en el boletn respectivo.
Restructuracin
Se debe reconocer una provisin por costos de restructuracin cuando se cumplan las
condiciones generales de las reglas de valuacin.
Surge para la entidad una obligacin asumida, por causa de una restructuracin solo
cuando:
a) Tiene un plan formal y detallado para proceder a la restructuracin, en el cual
se identifiquen al menos:

Las actividades empresariales

Las principales ubicaciones geogrficas afectadas
La ubicacin, funcin, y nmero aproximado de los trabajadores que
sern indemnizados
Los desembolsos que se llevaran a cabo
Las fechas en las que el plan ser implementado
b) Cuando ha producido una expectativa valida entre los afectados
Una decisin de reestructuracin aprobada antes de la fecha del balance general no da
lugar a la existencia de una obligacin asumida a la fecha del balance general, a
menos que antes de dicha fecha la entidad haya:
a) Iniciando la implantacin del plan de reestructuracin
b) Anunciando las principales caractersticas del plan de reestructuracin a todos
los que vayan a resultar afectados por el mismo
No surge obligacin alguna para la entidad por causa de expectativas de venta de una
de sus operaciones, hasta que esta se haya comprometido en vender, es decir, que
exista un compromiso firme de venta.
La provisin por reestructuracin debe incluir solo los desembolsos que surjan
directamente de la misma, los cuales son aquellos que, de forma simultnea, estn:
a) Necesariamente ocasionados por la restructuracin
b) No asociados con las actividades que continan en la entidad
REGLAS DE PRESENTACION
Las provisiones deben presentarse en el balance general por separado del resto de los
pasivos, clasificadas a corto y largo plazo.
Las provisiones se agruparan o se segregaran dependiendo de su importancia con
respecto a los dems pasivos
REGLAS DE REVELACION

Para cada tipo de provisin la entidad debe informar acerca de:

a) El valor en libros al principio y al final del periodo
b) Las provisiones constituidas en el periodo, incluyendo los incrementos en las
provisiones existentes
c) Los importes utilizados en el transcurso del periodo
d) Los importes no utilizados revertidos en el periodo
e) El aumento por los intereses generados en el periodo en las provisiones
descontadas a valor presente
f) El efecto en los cambios en la estimacin del monto de la provisin acorde con
lo establecido en la NIF B-1
Adicionalmente la entidad debe revelar, por cada tipo de provisin lo siguiente:
a) Una breve descripcin de la naturaleza de la obligacin contrada, as como el
calendario esperado de las salidas de recursos econmicos, producidos por la
misma.
b) Una indicacin acerca de las incertidumbres relativas al importe o al calendario
de las salidas de recursos que producir la provisin. En los casos en que sea
necesario, la entidad debe revelar la informacin correspondiente a las
principales hiptesis realizadas sobre los eventos futuros a los que se refiere el
prrafo 107.
c) El importe de los reembolsos esperados, informando, adems, de aquellos
reembolsos que hayan sido reconocidos como activos, de acuerdo con el prrafo
111.

PASIVOS Y PROVISIONES EN MONEDA EXTRANJERA

Para el caso de pasivos y provisiones en moneda extranjera, adems de las
disposiciones de este Boletn, se aplicarn los prrafos 16 a 19 del Boletn B-15,
Transacciones en moneda extranjera y conversin de estados financieros de
operaciones extranjeras

*ACTIVOS Y PASIVOS CONTINGENTES

Reglas de valuacin;
no sern sujetos de reconocimiento de los activos contingentes.
Por sucesos inesperados o no planeados, deben estar en constante evaluacin, para
que dado el caso de que la incorporacin de beneficios econmicos de la entidad pase
a ser prcticamente cierta, que procede el reconocimiento del activo.
no sern sujeto de los pasivo contingentes
Cuando la entidad sea responsable de forma conjunta y solidaria, en relacin con una
determinada obligacin
Reglas de revelacin:
una estimacin de su efecto financiero derivado de las obligaciones posibles,
utilizando reglas establecidas para provisiones
una indicacin de las incertidumbres relacionadas con el importe o el calendario
de las entradas o salidas de recursos correspondientes
la posibilidad de tener eventuales
rembolsos, en el caso de pasivos
contingentes

*COMPROMISOS
Reglas de valuacin: no sern sujetos de reconocimiento los compromisos.
Reglas de revelacin:

cuando presenten adiciones importantes a los activos fijos

cuando el monto de los servicios o bienes contratados exceden sustancialmente
las necesidades inmediatas de la compaa o de los que se considera como
normal dentro de ritmo de las operaciones propias de la entidad
cuando sean obligaciones contractuales.

NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA NIF C-9

PROVICIONES CONTINGENCIAS Y COMPROMISOS
*OBJETIVOS
El objetivo de esta norma de informacin financiera es establecer las normas para el
reconocimiento contable de las provisiones en los estados financieros de las entidades,
as como las normas para revelar los activos contingentes, los pasivos contingentes y
los compromisos.

*ALCANCE
Las disposiciones de esta NIF son aplicables a todas las entidades que emiten estados
financieros en los trminos de la NIF A-3, necesidades de los usuarios y objetivos de los
estados financieros.
Las provisiones, activos y pasivos contingentes y compromisos relacionados con los
temas que se mencionan a continuacin no se trata en esta NIF si no en las siguientes
normas:
a) Impuestos a la utilidad, en la NIF D-4, impuestos de la utilidad.
b) Beneficios a los empleados, en la NIF D-3, beneficios de los empleados.
c) Obligaciones por retiro de ciertos activos, en la NIF C-18 obligaciones asociadas
con el retiro de propiedad planta y equipo.
d) Contrato de construccin en la NIF D-7, contrato de construccin y de
fabricacin de ciertos bienes de capital.
e) Contraprestaciones contingentes de una adquiriente en una adquisicin de
negocios, en la NIF B-7 adquisicin de negocios.

*DEFINICION DE TERMINOS Y ASPECTOS GENERALES.

-Definicin de trminos
a) Activo contingente- es aquel surgido a la raz de sucesos pasados, cuya
posible existencia ha de ser confirmada solo por la ocurrencia o, en su caso, por
la falta de ocurrencia, de uno o ms eventos inciertos en el futuro que no estn
enteramente bajo el control de la entidad.
b) Compromiso- representa un acuerdo realizado para llevar acabo determinadas
acciones en el futuro, el cual no cumple con todos los requisitos para
considerarse como pasivo, provisin o contingencia, a menos que se derive de
un contrato de carcter oneroso.
c) Contrato de carcter oneroso- es aquel cuyos costos inevitables para
cumplir con las obligaciones que conlleva exceden a los beneficios econmicos
que se espera recibir del mismo.
d) Obligacin asumida- se deriva de la actuacin de la entidad cuando:
i.
Por un patrn de comportamiento establecido en el pasado, por polticas
publicadas o declaraciones suficientemente especificadas, la entidad ha
manifestado ante terceros que aceptara ciertas responsabilidades.
ii.
Como consecuencia de lo anterior, la entidad ha generado una certeza
razonable en dichos terceros respecto de que cumplir con esas
responsabilidades.
e) Obligacin por contrato o por ley- es aquella que se deriva de:

i.
Un contrato
ii.
La legislacin
iii.
Otra causa de naturaleza jurdica
f) Pasivo- es una obligacin presente de una entidad, identificada, cuantificada en
trminos monetarios, que representa una probable disminucin de recursos
econmicos y derivada de operaciones ocurridas en el pasado que han
afectado econmicamente a dicha entidad.
g) Pasivo contingente- es aquel surgido a raz de eventos pasados, cuya posible
existencia ha de ser confirmada solo por la ocurrencia o, en su caso, por la falta
de ocurrencia, de uno o ms eventos inciertos en el futuro que no estn
enteramente bajo el control de la entidad.
h) Posible- el suceso futuro puede ocurrir
i) Probable- existe certeza razonable que el suceso futuro ocurrir
j) Provisin- es un pasivo cuya cuanta y/o fecha de liquidacin son inciertas
k) Remoto- no existen indicios o evidencias suficientes que permitan afirmar que
ocurrir el suceso.
l) Restructuracin-es un programa planeado y controlado por la administracin de
una entidad, con objeto de cambiar significativamente las actividades de la
entidad o la manera de conducirlas.

*Aspectos generales
-Diferencia entre provisiones y otros pasivos.
Las provisiones se distinguen del resto de los pasivos por la existencia de
incertidumbre acerca del momento o de la cuanta de los desembolsos futuros
necesarios para proceder a su liquidacin. En contraste, los siguientes pasivos, entre
otros, normalmente estn claramente definido.
a) Instrumentos financieros por pagar, originados por financiamiento recibido.
b) Proveedores, que son cuentas por cobrar por bienes o servicios que han sido
suministrados a, o recibidos por, la entidad como resultados de un acuerdo formal
con la contraparte,
c) Otras cuentas por pagar, que son pasivos normalmente originados por
disposiciones legales, tales como los impuestos retenidos por pagar, as como los
impuestos, derechos y aprovechamientos a cargo de la entidad, distintos de
impuestos de la utilidad, cuyo monto y fecha de pago est definido por ley, y
otras partidas similares.
-Diferencia entre provisiones y pasivos contingentes.
En general todas las provisiones tienen cierto carcter contingente, debido a que existe
incertidumbre sobre el importe a pagar y/o sobre el momento de su liquidacin. El
trmino contingente se usa en la NIF para designar activos y pasivos que no son
objeto de reconocimiento en los estados financieros de la entidad, porque su existencia
quedara confirmada solamente tras la ocurrencia, de uno o ms sucesos futuros
inciertos que no estn enteramente bajo el control de la entidad.
Es decir, esta NIF distingue entre:
a) Provisiones- obligaciones que deben reconocerse en los estados financieros como
pasivos (considerados que su cuanta haya podido ser estimada de forma
contable)
b) Pasivos contingentes- los cuales no deben reconocerse en los estados financieros
porque son:
i.
Obligaciones posibles- en la medida en que todava no se ha confirmado si
la entidad tiene una obligacin presente que suponga una salida de
recursos econmicos.

ii.

Obligaciones presentes- que no cumplen con los criterios de reconocimiento

de esta NIF porque no puede hacerse una estimacin suficientemente
confiable de la cuanta de la obligacin.

Diferencia entre compromisos y pasivos contingentes

La principal diferencia entre los compromisos y los pasivos contingentes radica en que
los primeros, a diferencia de las contingencias, no han originado una obligacin posible
que suponga una salida de recursos econmicos de la entidad.

*NORMAS DE VALUACIN
Provisiones Momento de reconocimiento
Debe reconocerse una provisin cuando una operacin cumple con todos los elementos
de la definicin de pasivos establecida en esta NIF, los cuales se refieren a ser una
obligacin:
a) presente;
b) identificada;
c) cuantificada en trminos monetarios;
d) que representa una probable disminucin de recursos econmicos; y
e) derivada de operaciones ocurridas en el pasado.
El reconocimiento de una provisin conlleva el reconocimiento de una contrapartida en
resultados o en algn activo. Este ltimo caso se presenta, por ejemplo, cuando se
reconocen provisiones por obligaciones probables para restaurar el sitio o medio
ambiente por el retiro de componentes de propiedades, planta y equipo al trmino de
su vida til, cuestin que debe reconocerse con base en los requerimientos de la NIF C18, Obligaciones asociadas con el retiro de propiedades, planta y equipo.
Obligacin presente
Una obligacin presente es una exigencia econmica (asumida o por contrato o por ley)
identificada en el momento actual, de cumplir en el futuro con una responsabilidad
adquirida por la entidad.
Una obligacin presente siempre implica la existencia, a la fecha del estado de
situacin financiera, de una contraparte o de un tercero con el que se ha contrado la
misma, independientemente de que se conozca o no su identidad, puesto que la
obligacin puede muy bien ser con el pblico en general. Por ejemplo, cuando se
extienden garantas sobre el funcionamiento de un producto, la entidad asume una
obligacin con el pblico en general.
A partir de esa evidencia, la entidad debe considerar si la obligacin es:
a probable
b posible
c remota
Las nicas obligaciones reconocidas por la entidad deben ser aqullas que existen a la
fecha del estado de situacin financiera; es decir, aqullas que ya estn devengadas.
Obligacin identificada
Un pasivo ha sido identificado cuando puede determinarse la salida de recursos que
generar a la entidad, por lo que todo pasivo debe tener un propsito definido. Cada
provisin debe ser utilizada slo para afrontar los desembolsos para los cuales fue
reconocida.
Obligacin cuantificada en trminos monetarios
Una provisin debe poder cuantificarse en trminos monetarios con suficiente
confiabilidad. En los casos excepcionales en que no pueda hacerse una estimacin

confiable, se estar ante un pasivo que no puede ser objeto de reconocimiento en los
estados financieros de la entidad, pero debe revelarse como un pasivo contingente.
Probable disminucin de recursos econmicos
Representa la certeza razonable de que habr una salida de recursos econmicos de la
entidad para dar cumplimiento a una obligacin. La salida de recursos econmicos
ocurre al transferir activos, instrumentos financieros de capital emitidos por la propia
entidad, o proporcionar productos y servicios.
Para reconocer una provisin no slo debe existir la obligacin presente, sino tambin
la probabilidad de que haya una salida de recursos econmicos para liquidar tal
obligacin. Cuando no sea probable la salida de recursos econmicos, la entidad debe
revelar, en las notas a los estados financieros, la existencia y caractersticas del pasivo
contingente, salvo que la eventualidad de que haya una salida de recursos econmicos
se considere remota, en cuyo caso, no debe hacerse revelacin alguna.
Cuando existan varias obligaciones similares (por ejemplo, garantas de productos o
contratos similares), la probabilidad de que se produzca una salida de recursos
econmicos para su liquidacin debe determinarse considerando el tipo de obligacin
en su conjunto. Aunque la probabilidad de una salida de recursos econmicos sea
pequea para una determinada partida, esto no obsta para que sea probable una
salida de recursos econmicos para liquidar la obligacin o una parte de la misma. Si
ste es el caso, debe reconocerse la provisin, siempre que se cumplan las dems
condiciones establecidas para el reconocimiento de pasivos.
Obligacin derivada de operaciones ocurridas en el pasado
Todo pasivo debe reconocerse como consecuencia de operaciones que han ocurrido en
el pasado; por lo tanto, aqullas que se espera ocurran en el futuro no deben
reconocerse como un pasivo, pues no han afectado econmicamente a la entidad.
Un evento pasado ha dado lugar a una obligacin presente si, tomando en cuenta toda
la evidencia disponible, es probable que no se pueda evitar el pago de una obligacin a
la fecha del estado de situacin financiera.
Provisiones - Valuacin inicial
El importe reconocido como provisin debe ser la mejor estimacin, a la fecha del
estado de situacin financiera, del desembolso o salida de recursos econmicos
necesarios para liquidar la obligacin presente.
Mejor estimacin
El importe determinado, en forma confiable, que la entidad requerir para:
a) liquidar la obligacin a la fecha del estado de situacin financiera; o, en su caso,
b) transferirla a un tercero en esa misma fecha.
La utilizacin de estimaciones es una parte esencial de la preparacin de los estados
financieros y se considera que su reconocimiento no afecta la confiabilidad que stos
deben tener. Esto es especialmente cierto en el caso de las provisiones, las cuales
normalmente son ms inciertas por su naturaleza que el resto de las partidas del
estado de situacin financiera; la entidad debe determinar un rango de desenlaces
posibles de la situacin incierta y debe, por tanto, realizar una estimacin del importe
de la obligacin que sea suficientemente confiable como para ser utilizado en el
reconocimiento de la provisin.
Las estimaciones deben determinarse con base en el juicio profesional de la
administracin de la entidad, complementado con la experiencia en operaciones
similares y, en algunos casos, en informes de expertos independientes.

Un ajuste por la existencia de un riesgo puede aumentar el importe en que se

cuantifica una obligacin. Al realizar juicios sobre la cuantificacin de una obligacin en
condiciones de incertidumbre, es preciso tener precaucin de no sobrevaluar o subvaluar los activos y los ingresos y/o los pasivos y los gastos.
Las provisiones en moneda extranjera deben convertirse con el tipo de cambio con el
que la entidad pudo haber liquidado la obligacin presente a la fecha del estado de
situacin financiera.
Cuando exista una obligacin o una parte de la misma cuyo importe no pueda ser
cuantificado confiablemente no debe ser reconocida en los estados financieros; en este
caso, la parte no reconocida debe ser tratada como un pasivo contingente.
Valor presente
El importe de las provisiones debe descontarse cuando el efecto de hacerlo sea
importante dentro de los estados financieros en su conjunto.
Cuando resulte importante el efecto financiero producido por el descuento, el importe
de una provisin debe valuarse al valor presente de los desembolsos o salida de
recursos econmicos que se espera sean necesarios para liquidar la obligacin.
Cuando una provisin se haya reconocido a valor presente, el valor en libros de la
misma debe ajustarse al cierre de cada periodo para reflejar el paso del tiempo. Tal
efecto debe reconocerse como un gasto financiero en la utilidad o prdida neta del
periodo.
Cuando el valor presente de una provisin se modifique como consecuencia de
cambios en las tasas de descuento utilizadas, esta variacin debe considerarse como
un gasto o ingreso financiero con efecto en la utilidad o prdida neta del periodo.
Eventos futuros
Los eventos futuros que puedan afectar el importe necesario para liquidar una
obligacin deben reflejarse en el monto de la provisin cuando exista suficiente
evidencia objetiva de que ocurrirn.
Las expectativas sobre eventos futuros pueden ser particularmente importantes en la
cuantificacin de las provisiones
Reembolsos
En caso de que la entidad espere que una parte o la totalidad del desembolso o de la
salida de recursos econmicos necesarios para liquidar la provisin le sea reembolsada
por un tercero, tal reembolso debe reconocerse si y slo si, es probable su recepcin
por la entidad al liquidar la obligacin objeto de la provisin. El reembolso, en tal caso,
debe reconocerse como un activo y una reduccin de gasto en los resultados del
periodo. El importe reconocido como activo no debe exceder el importe de la provisin.
En ocasiones, existe un tercero que se har cargo de la totalidad, o de una parte, del
desembolso o salida de recursos econmicos requeridos para liquidar una provisin
(por ejemplo, por medio de la existencia de contratos de seguros, de clusulas de
indemnizacin o de garantas de proveedores). El tercero en cuestin puede
reembolsar los importes ya pagados por la entidad, o bien, pagar tales cantidades
directamente.
En otros casos, la entidad responder de la totalidad de un importe en cuestin, de
forma que tendr que liquidarlo por entero si el tercero no paga por cualquier razn. En
todo caso, la entidad debe reconocer la provisin por el importe total y separadamente
un activo por el reembolso esperado, cuando sea probable que se va a recibir el
reembolso si la entidad liquida la provisin.

En algunos casos, la entidad no ser responsable de los pagos en cuestin si el tercero

deja de realizarlos. En consecuencia, sta no tendr obligacin presente y, por tanto,
no debe reconocerse provisin alguna.
Una obligacin por la que la entidad es responsable de forma conjunta y solidaria con
terceros es un pasivo de tipo contingente por la parte de la obligacin atribuible a los
terceros en cuestin.
Contratos de carcter oneroso
Cuando la entidad tiene un contrato de carcter oneroso, debe reconocer, en la fecha
en que este carcter surja, una provisin por el monto en que las obligaciones de
cumplimiento del contrato excedan a los benecitos econmicos que se espera recibir
del mismo. Contratos que pueden originar este tipo de promesas son las cartas de
crdito y los contratos de garanta financiera.
En un contrato de carcter oneroso, sus costos inevitables corresponden al importe
menor entre el costo de cumplir las clusulas del contrato y el monto de los pagos o
multas que se deriven de su incumplimiento.
Por ejemplo, si existen compromisos en firme no sujetos a cancelacin e inevitables
para la compra futura de inventarios cuyo precio de venta haya bajado
considerablemente antes de la recepcin de los mismos, debe estimarse la prdida
neta en la misma forma que si se tuvieran en existencia y debe reconocerse una
provisin. Esta NIF no requiere reconocer una provisin, cuando, a su vez, se tengan
contratos en firme para la venta de estos artculos que aseguren la continuidad de las
ventas, sin variaciones importantes en los precios.
Antes de reconocer una provisin por causa de un contrato de carcter oneroso, la
entidad debe reconocer cualesquiera prdidas por deterioro del valor que corresponda
a los activos dedicados a cumplir las obligaciones derivadas del contrato, aplicando lo
establecido en las NIF respectivas.
Reestructuraciones
Algunos ejemplos de eventos de reestructuraciones son los siguientes:
a) venta o liquidacin de una lnea de negocios;
b) la clausura de una unidad de negocios en un pas o regin, o bien, la reubicacin de
una unidad de negocios de un pas a otro o de una regin a otra;
c) cambios importantes en la estructura de la organizacin; o
d) reorganizaciones importantes que afectan la naturaleza y enfoque de las actividades
de la entidad.
Debe reconocerse una provisin por los costos de reestructuracin cuando se cumpla
con todos los elementos de la definicin de pasivos.
La evidencia de que existe una obligacin asumida por causa de una reestructuracin
surge, por ejemplo, cuando se tiene un plan, formal y aprobado por la administracin,
de desmantelamiento de las instalaciones o de venta de los activos correspondientes, o
por el anuncio pblico de las principales caractersticas del plan detallado de
reestructuracin. Este anuncio dar lugar a una obligacin asumida por
reestructuracin, slo si se hace de tal manera y con suficiente detalle (es decir, dando
a conocer las principales caractersticas del mismo) que sea capaz de producir certeza
razonable entre los terceros implicados; esto es, entre los clientes, proveedores y
empleados (o sus representantes) sobre el hecho de que efectivamente la entidad va a
llevar a cabo la reestructuracin.
Para que el plan d lugar a una obligacin asumida, la entidad debe comunicarlo a los
que resulten afectados por ste, siendo necesario que su ejecucin est planeada para

dar comienzo tan pronto como sea posible y se prevea terminar en un plazo que haga
improbable cualquier cambio significativo a dicho plan. Si se espera que transcurra un
largo periodo de tiempo antes de que la entidad inicie la reestructuracin o que su
ejecucin llevar un periodo de tiempo demasiado largo, es probable que el plan no
produzca certeza razonable entre los terceros afectados sobre el hecho de que la
entidad est comprometida en una reestructuracin, puesto que un plazo muy largo
podra dar oportunidad a la entidad para cambiar los planes iniciales; en este caso, el
plan no da lugar a una obligacin asumida; por lo tanto, slo debe revelarse en las
notas a los estados financieros la informacin al respecto.
Una decisin de reestructuracin aprobada por la direccin general o el consejo de
administracin de la entidad antes de la fecha del estado de situacin financiera, no da
lugar a la existencia de una obligacin asumida a la fecha del estado de situacin
financiera, a menos que antes de dicha fecha la entidad haya:
a) iniciado la implementacin del plan de reestructuracin; o
b) anunciado las principales caractersticas del plan de reestructuracin a todos los que
vayan a resultar afectados por el mismo, de una manera suficientemente concreta
como para producir en ellos certeza razonable en el sentido de que la entidad va a
llevar a cabo la reestructuracin.
En algunos casos, la entidad comienza a implementar el plan de reestructuracin o
procede a anunciar sus principales caractersticas a los afectados por el mismo
despus de la fecha de los estados financieros, pero antes de su emisin. En tal caso,
cuando sea de tal importancia la reestructuracin que la falta de informacin puede
afectar la capacidad de los usuarios de los estados financieros para llevar a cabo la
toma de decisiones, debe revelarse en notas a los estados financieros la informacin al
respecto, segn lo establecido por la NIF B-13, Hechos posteriores a la fecha de los
estados financieros.
La provisin por reestructuracin debe incluir slo los desembolsos que se prev surjan
directamente de la misma, los cuales son aqullos que estn:
a) necesariamente ocasionados por la reestructuracin; y
b) no asociados con las actividades que continan en la entidad.
Una provisin por reestructuracin no debe incluir costos que impactarn la operacin
futura de la entidad y, por lo tanto, stos no deben considerarse en el importe de las
provisiones por reestructuracin a la fecha del estado de situacin financiera.
Tales desembolsos deben reconocerse, de acuerdo con sus propias
independientemente de la reestructuracin; por ejemplo, los relacionados con:

bases,

a) nueva capacitacin o reubicacin del personal que permanezca en la entidad;

b) comercializacin o publicidad; y
c) inversin en nuevos sistemas informticos o redes de distribucin.
Las prdidas de operacin futuras que se considera se derivarn de las actividades
afectadas por una reestructuracin no deben incluirse en el importe de la provisin,
salvo que estn relacionadas con un contrato de carcter oneroso.
Provisiones Valuacin posterior
Las provisiones deben revisarse a la fecha de cada estado de situacin financiera y
ajustarse, para reflejar la mejor estimacin existente en ese momento.
Una provisin debe revertirse en el periodo en que se considere que ya no es probable
que haya salidas de recursos econmicos para liquidar la obligacin.
Contingencias

Las contingencias representan activos o pasivos que surgen a raz de sucesos pasados,
cuya existencia ha de ser confirmada slo por la ocurrencia o, en su caso, por la falta
de ocurrencia, de uno o ms eventos inciertos en el futuro, que no estn enteramente
bajo el control de la entidad.
Los activos contingentes y los pasivos contingentes no deben reconocerse en el estado
de situacin financiera, debido a que su existencia es posible, pero no probable; es
decir, al depender de la ocurrencia de un evento futuro, se considera que no se han
devengado.
Los activos contingentes deben evaluarse a cada fecha de cierre de los estados
financieros y, cuando la incorporacin de beneficios econmicos pase a ser probable, la
entidad debe reconocer el ingreso y el activo correspondiente, debido a que ste ha
dejado de tener el carcter de contingente.
Cuando la entidad sea responsable de forma conjunta y solidaria de una determinada
obligacin, la parte de la obligacin que se espera que cubran los dems responsables
debe tratarse como un pasivo contingente. La entidad, en este caso, debe reconocer
una provisin slo por la parte de la obligacin por la que sea probable una salida de
recursos econmicos (por la parte que ella tiene el compromiso de cubrir), salvo en la
rara circunstancia en que no pueda hacerse una estimacin contable de tal importe.
45 Compromisos
Un compromiso representa un acuerdo realizado para llevar a cabo determinadas
acciones en el futuro, el cual no cumple con los requisitos para considerarse como
pasivo, provisin o contingencia, por lo cual, no debe reconocerse en el estado de
situacin financiera, a menos que se derive de un contrato de carcter oneroso.

*NORMAS DE PRESENTACION
En el estado de situacin financiera
Las provisiones deben presentarse por separado del resto de los pasivos, clasificados
en corto o largo plazo o con base en su exigibilidad.
En caso de que se espere recibir algn reembolso, de acuerdo con lo establecido en el
prrafo 42. Este debe presentarse como un activo, con base en la NIF relativa a las de
las cuenta por cobrar. Las provisiones deben agruparse o separarse dependiendo de su
importancia relativa.
En el estado de resultado integral
La entidad debe presentar el gasto por provisiones reconocidas, as como el ingreso por
el activo reconocido por reembolsos en el concepto que se considere ms adecuado.
El ajuste al valor presente de las provisiones efectuadas durante el reconocimiento
posterior debe presentarse como parte del resultado integral de financiamiento.

*NORMAS DE REVELACION
Provisiones
Por cada tipo de provisin relevante, la entidad debe revelar en notas a los estados
financieros los cambios entre el saldo inicial y final del periodo que incluya:
a) Provisiones constituidas en el periodo, as como los incrementos en las
provisiones existentes
b) Disminuciones a las provisiones por pagos efectuados durante el periodo.
c) Disminuciones a las provisiones por reversin de las mismas al liberarse la
entidad

d) El importe del periodo por el ajuste del valor presente al cierre del periodo.
e) El efecto de cambios en el monto de las provisiones originado por cambios en
los supuestos utilizados para su determinacin
Adicionalmente la entidad debe revelar por cada tipo de provisin relevante lo
siguiente:
1. Una breve descripcin de la naturaleza de la obligacin contrada.
2. Un comentario acerca de las incertidumbres relativas
3. El importe de los reembolsos
CONTINGENCIAS
Para cada tipo de activo contingente y pasivo contingente relevante a la fecha de los
estados financieros, debe revelarse una breve descripcin de su naturaleza:
A) Una estimacin de su posible efecto financiero, medido con base en lo
establecido en esta NIF para valuacin de provisiones.
B) Las incertidumbres relacionadas con su importe y con los posibles periodos en
que ocurrirn las entradas o salidas de recursos econmicos.
C) La posibilidad de obtener eventuales reembolsos, en el caso de pasivos
contingentes.
COMPROMISOS
La entidad debe revelar el monto y naturaleza de los compromisos relevantes, solo en
el siguiente caso.
a) Cuando representaran adiciones importantes a los inventarios o a las
propiedades, planta y equipo
b) Cuando el monto de los servicios o bienes contratados excede sustancialmente
las necesidades inmediatas de la entidad o que se le considere como normal
dentro del ritmo de sus propias operaciones
c) Cuando sean obligaciones requeridas por contratos o por la ley.
d) Cuando correspondan a contratos onerosos.

*VIGENCIA
Las disposiciones contenidas en esta NIF entran en vigor para los ejercicios que se
inicien a partir del 1 de enero del 2018, permitiendo su aplicacin anticipada a partir
del 1 de enero de 2016. Siempre y cuando se haga junto con la aplicacin de la NIF C19, instrumentos financieros por pagar.
Esta Norma de Informacin Financiera, junto con la NIF C-19, deja sin efecto el boletn
C-9, pasivos, provisiones, activos y pasivos contingentes y compromisos.

*TRANSITORIOS
1. Se modific el prrafo 57 de la NIF A-1: Estructura de las Normas de Informacin
Financiera.
2. Se modifican los siguientes prrafos de la NIF A-5, Elementos bsicos de los
estados financieros.
Prrafo 19: pasivos-definicin.
Un pasivo es una obligacin presente de la una entidad, virtualmente ineludible;
identificada, cuantificada en trminos monetarios y que representa una probable
disminucin futura de beneficios recursos econmicos, derivada de operaciones
ocurridas en el pasado; que han afectado econmicamente a dicha entidad.

Prrafo 21:
Obligacin virtualmente ineludible.
Una obligacin presente siempre implica la existencia, a la fecha del estado de
situacin financiera, de una contraparte o de un tercero con el que se ha contrado la
misma, independientemente de que se conozca o no su identidad, puesto que la
obligacin puede muy bien ser con el pblico en general. Un pasivo es virtualmente
ineludible, cuando exista la probabilidad, aunque no la certeza absoluta, de dar
cumplimiento a la obligacin.
Prrafo 24: probable Disminucin
econmicos.

disminucin futura

de beneficios recursos

Representa la probable certeza razonable de que habr una salida de recursos

econmicos de la entidad, para dar cumplimiento a una obligacin.