Legislação Tributária. Vol 1

Mdulo 1
Volume 1
Afrnio Faustino da Paula Filho

Gislane Pantoja
Legislao Tributria
Legislao Tributria
Volume 1 Mdulo 1
Apoio:
Afrnio Faustino de Paula Filho

Gislane Pantoja
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Gislane Pantoja
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P324
Paula Filho, Afrnio Faustino.
Legislao tributria. v. 1 / Afrnio Faustino Paula
Filho, Gislane Pantoja. Rio de Janeiro: Fundao
CECIERJ, 2009.
144p.; 19 x 26,5 cm.
ISBN: 978-85-7648-531-5
1. Direito tributrio. I. Pantoja, Gislane. II. Ttulo.
CDD: 341.39
2009/1
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Legislao Tributria
SUMRIO
Volume 1 Mdulo 1
Aula 1 A atividade financeira do Estado .................................................... 7

Aula 2 Tributo: conceito, natureza jurdica e espcies ............................25

Aula 3 Taxas e contribuies de melhoria. Outras espcies

de tributos ......................................................................................43
Aula 4 Competncia tributria e limitaes ao poder de tributar..........59

Aula 5 Limitaes ao poder de tributar: as imunidades tributrias ...... 81

Aula 6 Vigncia, integrao e interpretao da legislao

tributria......................................................................................... 97
Aula 7 Obrigao tributria e responsabilidade tributria .................. 117

Aula 8 Crdito tributrio ........................................................................ 129

Referncias ............................................................................................. 141
objetivos
AULA
A atividade financeira do Estado
Meta da aula
Apresentar a importncia da atividade financeira do

Estado para que ele atinja os objetivos para os quais
foi criado e as diversas fontes tributrias.
Esperamos que, aps o estudo do contedo desta

aula, voc seja capaz de:
1
definir o que seja a atividade financeira do

Estado;
distinguir as diversas fontes tributrias.
Legislao Tributria | A atividade financeira do Estado
INTRODUO
Como foi estudado na disciplina Instituies de Direito Pblico e Privado, a

sociedade, objetivando a satisfao de suas necessidades coletivas, ou seja,
aquelas que dizem respeito a todos os seres humanos que a integram, organiza
ORDENAMENTO
JURDICO
Expresso utilizada
para se demonstrar
que as diversas
normas jurdicas,
vigentes em um
Estado, esto
organizadas de
forma harmnica
entre si, em razo
da aplicao
de princpios
hierrquicos
e dispositivos
que impedem
sobreposies
e antagonismos
entre elas.
a lei mais importante de todo o O R D E N A M E N T O
JURDICO,
a Constituio.
O objetivo do Estado a satisfao das necessidades da coletividade, tais

como: segurana, justia, sade, educao etc.
Do mesmo modo que cada um de ns necessita de recursos financeiros para
atender s suas necessidades pessoais, o Estado tambm precisa de recursos
para atender s necessidades da sociedade.
Enquanto ns trabalhamos para obter os recursos financeiros de que necessitamos, o Estado consegue recursos atravs de vrias iniciativas, a que se
denomina atividade financeira do Estado.
ATIVIDADE FINANCEIRA DO ESTADO

Para atender a todos os seus objetivos, o homem exerce vrias
atividades e funes.
Da mesma forma, o Estado exerce inmeras atividades tais como
sociais, de lazer, culturais, dentre outras.
A atividade financeira uma das atividades do Estado. A atividade
financeira do Estado , portanto, aquela desenvolvida com o objetivo
de arrecadar recursos que tambm podem ser denominados ingressos, e
que podem ser classificados da seguinte forma:
Ingressos ou Recursos
De terceiros: so aqueles recebidos de outras pessoas, dentre os quais
podemos destacar os emprstimos, as doaes, as indenizaes etc.
Prprios: so denominados receitas e provm de atividades que
decorrem da atuao do Estado.
Quando o Estado atua como empresrio, essas receitas so
denominadas originrias. Como exemplos dessa atuao, podemos
lembrar as receitas provenientes de aluguis, da venda de produtos e
servios etc.
Quando o Estado atua impondo sua vontade soberana, sempre
com vistas ao interesse coletivo, arrecadando recursos junto aos
CEDERJ
e os tributos so exemplos deste tipo de receitas.
Como voc pode concluir, a arrecadao de recursos por meio de

tributos apenas uma das vertentes da atividade financeira do Estado,
mas justamente sobre ela que vamos nos debruar ao estudarmos esta
nova disciplina: Legislao Tributria.
Embora possa parecer que o estudo da receita tributria seja muito
REPARAO
MDULO 1
PENAS PECUNIRIAS
D E G U E R R A , as
DE
AULA
particulares, temos as receitas derivadas. As R E P A R A E S
GUERRA
Indenizao que o
Estado, vencido em
uma guerra, deve
pagar para cobrir
o dano causado s
pessoas e aos bens
dos cidados do pas
vencedor.
pequeno em relao magnitude da atividade financeira do Estado,

na verdade ele representa a parte mais importante do referido estudo,
visto que aproximadamente 80% das receitas estatais so obtidas por
meio de tributos.
Desta forma, a Legislao Tributria diz respeito aos recursos
conseguidos pela atividade financeira do Estado por meio da arrecadao
de tributos.
Os demais tipos de ingresso ou recursos so estudados por
outras disciplinas, como o Direito Financeiro, a Cincia das Finanas e
a Economia Financeira, dentre outras.
PENAS
PECUNIRIAS
Penalidade que pode

ser imposta a algum
que seja condenado,
consistindo no
pagamento de uma
importncia em
dinheiro. A multa
o tipo de pena
pecuniria previsto
na lei brasileira.
Atividade 1
1. O que vem a ser a atividade financeira do Estado?
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
2. Marque a alternativa correta:
2.1. Os recursos provenientes de atividades que decorrem da atuao do Estado so
denominados:
a. receitas
b. ingressos
c. tributos
d. penas pecunirias
CEDERJ
2.2. Os recursos provenientes da arrecadao de tributos so denominados:

a. receita originria
b. receita de terceiros
c. receita derivada
d. ingressos
Respostas Comentadas
1. aquela desenvolvida pelo Estado com o objetivo de arrecadar
recursos para que possam ser atendidas as necessidades da
coletividade.
2.1. Receitas (porque assim so denominados os recursos prprios)
2.2. Receita derivada (porque os tributos so uma das formas de o Estado
arrecadar recursos junto aos particulares).
FONTES TRIBUTRIAS
Aos meios pelos quais a legislao tributria se manifesta,
denominamos Fontes tributrias.
De acordo com o art. 96 da lei n 5.172, de 25 de outubro de
1966, denominada Cdigo Tributrio Nacional CTN, por fora do
art. 7 do Ato Complementar n 36, de 13 de maro de 1967, voc pode
verificar que:
A expresso legislao tributria compreende as leis, os tratados e
as convenes internacionais, os decretos e as normas complementares
que versem, no todo ou em parte, sobre tributos e relaes jurdicas
a eles pertinentes.
Sendo as leis, como voc viu em Instituies de Direito Pblico

e Privado (Aula 2), as fontes principais ou primrias do Direito
constituem-se tambm na fonte principal ou primria da legislao
tributria e, por via de conseqncia, do Direito Tributrio, que o
ramo que estuda as normas jurdicas pertinentes arrecadao do
Estado por meio de tributos.
10
CEDERJ
MDULO 1
1
AULA
H 40 anos, o Sistema Tributrio brasileiro era estruturado de acordo com a forma

e a cor das estampilhas. Havia estampilhas federais, estaduais e municipais e
as diretrizes da Poltica Fiscal concentravam-se em disciplinar arduamente a
hierarquia dos formatos das estampilhas e a tropicalidade de suas cores. (...)
Naquele tempo, graas ao colorido e ao formato das estampilhas, o chamado
Sistema Tributrio era um Carnaval. S havia confuso, muito papel colorido e era
at divertido (BECKER,1989, cap. 1).
As estampilhas desapareceram como forma de pagamento dos

tributos.
Mas deixaram marcas em nosso vocabulrio. (...) Quem ainda
tiver mveis antigos, poder ver atrs dos armrios e embaixo das
cadeiras, as estampilhas aplicadas pelos fabricantes.Outro produto
que pagava por estampilhamento eram os sapatos, assim, quando
se adquiria um par de sapatos, a primeira coisa que se fazia, antes
de usar os sapatos, era retirar a estampilha que vinha colada numa
das solas. Mas nos colgios, quando o aluno chegava com sapato
novo,os colegas pisavam-no para tirar o selo. (...) Hoje, h selos
apenas para controle, que continuam a ter as mais variadas cores,
de acordo com a natureza e procedncia do produto. Assim, (...)
temos selos nas cores verde escuro,verde claro, roxo, violeta, laranja,
amarelo, azul claro, vermelho e azul marinho, marrom escuro e
cinza. O carnaval de cores continua evoluindo (ASSOCIAO
COMERCIAL DO RIO DE JANEIRO, 2004).
As leis s quais se refere o art. 96 do CTN so as leis em sentido

amplo, abrangendo, portanto:
a Constituio Federal;
as espcies do art. 59 da Constituio Federal, quais sejam:
as emendas Constituio, as leis complementares, as leis
ordinrias, as leis delegadas, as medidas provisrias, os decretos
legislativos, as resolues;
os tratados e as convenes internacionais;
os atos infralegais expressos no art. 96, quais sejam: os decretos
e as normas complementares, sendo estas as estabelecidas
pelo art. 100 do CTN, que so as seguintes:
4 os atos normativos expedidos pelas autoridades
administrativas;
4 as decises dos rgos singulares ou coletivos de jurisdio
administrativa, a que a lei atribua eficcia normativa;
CEDERJ
11
4 as prticas reiteradamente observadas pelas autoridades

administrativas;
4 os convnios que entre si celebrem a Unio, os estados, o
Distrito Federal e os municpios.
Voc ver agora o papel de cada uma dessas leis em se tratando
de legislao tributria:
a) Constituio da Repblica Federativa do Brasil (CF), especialmente
por seu Captulo I (Do Sistema Tributrio Nacional), do Ttulo VI (Da
Tributao e do Oramento) artigos 145 a 162.
Nela vamos encontrar as regras que norteiam todo o Sistema Tributrio
Nacional, desde os princpios gerais que o organizam, at a competncia
para instituir tributos, bem como as limitaes a esta competncia, e a
repartio das receitas tributrias.
b) Emendas Constituio: considerando a sua destinao de mudar o texto

constitucional, ser fonte tributria quando produzir alterao em normas
constitucionais tributrias, como as mencionadas no item anterior.
12
CEDERJ
MDULO 1
c) Leis complementares: de hierarquia superior s leis ordinrias,
AULA
conforme voc teve oportunidade de estudar na disciplina Instituies

de Direito Pblico e Privado (veja na Aula 2), as leis complementares
regulam matrias que lhe foram constitucionalmente reservadas,
aparecendo no texto constitucional antecedidas de expresses tais como:
cabe lei complementar..., ou lei complementar dispor sobre...,
ou, ainda, lei complementar fixar normas sobre....
Em se tratando de normas tributrias fixadas por lei complementar,
destacamos os seguintes artigos da Constituio Federal:
Art. 146, que dispe sobre a necessidade de lei complementar para
estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria. A lei
mencionada neste artigo o Cdigo Tributrio Nacional (CTN),
que foi introduzido pela lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966,
e, posteriormente assim denominado, por fora do art. 7 do Ato
Complementar n 36, de 13 de maro de 1967.
Embora o CTN seja originalmente uma lei ordinria, adquiriu
fora de lei complementar na vigncia da atual Constituio,
ao ser
RECEPCIONADO
por ela como lei complementar, em
razo deste artigo 146, de modo que s pode ser modificado ou

revogado por uma nova lei complementar, ou por normas que
lhe sejam hierarquicamente superiores.
Art. 148, que trata da instituio de emprstimos compulsrios.
Art. 153-VII, que trata da instituio do imposto sobre grandes
fortunas.
Art. 154-I, que trata da instituio de impostos residuais.
Art. 155-1(III), que regula o imposto sobre transmisso causa
mortis e doao de quaisquer bens ou direitos (ITD).
Art. 155-2(XII), que regula aspectos da cobrana do
imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias
e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e
intermunicipal e de comunicao (ICMS).
Art. 156-3, que regula aspectos da cobrana do imposto sobre
servios de qualquer natureza.
Art. 161, que trata da repartio de receitas tributrias entre
os entes federativos.
PRINCPIO
RECEPO
RECEPO
DO DIREITO
RECEPCIONADO
DA
a assimilao
espontnea de uma
ordem jurdica
por outra, em face
da identidade de
princpios. Quando
entra em vigor uma
nova Constituio,
normal que esta
aceite os preceitos da
legislao anterior,
em no havendo
conflito. Fala-se,
tambm, em recepo
do Direito quando da
adoo espontnea,
por um Estado, da
ordem jurdica de
outro, tornando-a
seu prprio Direito.
Tal recepo deve ser
espontnea, jamais
servil, respeitando-se
as tradies culturais
e as necessidades
concretas do
Estado que recebe o
Direito estrangeiro.
Exemplo clssico da
recepo do Direito
estrangeiro a do
Direito Romano pela
Europa medieval.
CEDERJ
13
d) Leis ordinrias: so as leis mais comuns, mais freqentemente

elaboradas pelos poderes legislativos, sejam eles o federal, os estaduais,
o distrital ou os municipais, do Estado brasileiro.
Em se tratando de normas tributrias fixadas por lei ordinria, destacamos
o artigo do Cdigo Tributrio Nacional a seguir transcrito:
Art. 97. Somente a lei pode estabelecer:
I - a instituio de tributos, ou a sua extino;
II - a majorao de tributos, ou sua reduo (...);
III - a definio do fato gerador da obrigao tributria principal
(...) e do seu sujeito passivo;
IV - a fixao de alquota do tributo e da sua base de clculo (...);
V - a cominao de penalidades para as aes ou omisses
contrrias a seus dispositivos, ou para outras infraes nela
definidas;
VI - as hipteses de excluso, suspenso e extino de crditos
tributrios, ou de dispensa ou reduo de penalidades.
e) Leis delegadas: possuindo a mesma fora hierrquica da lei ordinria,

as leis delegadas se distinguem por seu processo de criao, estabelecido
pelo art. 68 da Constituio Federal, a seguir transcrito:
As leis delegadas sero elaboradas pelo Presidente da Repblica,
que dever solicitar a delegao ao Congresso Nacional.
1 - No sero objeto de delegao os atos de competncia
exclusiva do Congresso Nacional, os de competncia privativa da
Cmara dos Deputados ou do Senado Federal, a matria reservada
lei complementar (...).
2 - A delegao ao Presidente da Repblica ter a forma de
resoluo do Congresso Nacional, que especificar seu contedo e
os termos de seu exerccio.
3 - Se a resoluo determinar a apreciao do projeto pelo
Congresso Nacional, este a far em votao nica, vedada qualquer
emenda.
Como voc pode notar no trecho sublinhado, as matrias

reservadas lei complementar no podero ser delegadas.
Assim, em termos prticos, no campo tributrio as leis delegadas
no vm sendo utilizadas, at porque foram tambm ofuscadas quando
a Constituio Federal vigente criou as medidas provisrias, um
instrumento de tramitao mais simples, com a mesma fora hierrquica,
embora tambm com as mesmas limitaes.
14
CEDERJ
MDULO 1
f) Medidas provisrias: introduzidas pelo art. 62 da Constituio Federal,
AULA
esto hoje disciplinadas da seguinte forma:

Em caso de relevncia e urgncia, o Presidente da Repblica poder
adotar medidas provisrias, com fora de lei, devendo submet-las
de imediato ao Congresso Nacional. (Redao dada pela Emenda
Constitucional n 32, de 2001).
1 vedada a edio de medidas provisrias sobre matria:
(Includo pela Emenda Constitucional n 32, de 2001) (...).
III reservada a lei complementar. (Includo pela Emenda
Constitucional n 32, de 2001) (...).
2 Medida provisria que implique instituio ou majorao
de impostos, exceto os previstos nos arts. 153, I, II, IV, V, e 154,
II, s produzir efeitos no exerccio financeiro seguinte se houver
sido convertida em lei at o ltimo dia daquele em que foi editada.
(Includo pela Emenda Constitucional n 32, de 2001).
3 As medidas provisrias, ressalvado o disposto nos 11 e 12,
perdero eficcia, desde a edio, se no forem convertidas em lei
no prazo de sessenta dias, prorrogvel, nos termos do 7, uma vez
por igual perodo, devendo o Congresso Nacional disciplinar, por
decreto legislativo, as relaes jurdicas delas decorrentes. (Includo
pela Emenda Constitucional n 32, de 2001).
4 O prazo a que se refere o 3 contar-se- da publicao da
medida provisria, suspendendo-se durante os perodos de recesso
do Congresso Nacional (Includo pela Emenda Constitucional
n 32, de 2001).
Como voc pode ver, embora tambm no possam ser utilizadas,

como a lei delegada, para regular matrias reservadas lei complementar,
as medidas provisrias so admitidas para a instituio ou majorao
dos impostos previstos nos arts. 153 sobre os seguintes itens:
I (importao de produtos estrangeiros); II (exportao, para
o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados); IV (produtos
industrializados); V (operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a
ttulos ou valores mobilirios); e 154 sobre o item II (impostos institudos
na iminncia ou no caso de guerra externa, impostos extraordinrios,
compreendidos ou no em sua competncia tributria, os quais sero
suprimidos, gradativamente, cessadas as causas de sua criao).
g) Decretos legislativos: como espcie normativa, os decretos legislativos
destinam-se ao exerccio das competncias constitucionais do art. 49,
pelo Congresso Nacional, de modo que, em termos tributrios, ressalta a
sua importncia, em razo do inciso I do referido artigo, que determina
CEDERJ
15
a edio de decreto legislativo para a vigncia de tratados internacionais,

uma das fontes tributrias que, inclusive, teremos oportunidade de
estudar ainda nesta aula.
Assim dispe o mencionado dispositivo:
da competncia exclusiva do Congresso Nacional:
I - resolver definitivamente sobre tratados, acordos ou atos
internacionais que acarretem encargos ou compromissos gravosos
ao patrimnio nacional; (...)
h) Resolues: objetivam, na esfera do Legislativo Federal, regular

matria de competncia do Congresso Nacional ou de uma de suas
casas constitutivas (Senado ou Cmara dos Deputados), em regra,
com efeitos internos (interna corporis), como no caso da edio de
regimentos internos.
No mbito tributrio, a Constituio prev a edio de resolues do
Senado Federal nas hipteses do art. 155, 1 - IV; 2 - IV e V; e 6 - I.
16
CEDERJ
MDULO 1
i) Tratados e convenes internacionais:
AULA
De acordo com a Conveno de Viena (art. 2, 1, a):

Tratado significa um acordo internacional celebrado entre Estados
em forma escrita e regido pelo Direito Internacional, que conste ou
de um instrumento nico ou de dois ou mais instrumentos conexos,
qualquer que seja sua denominao especfica.
So, portanto, fontes que tm tramitao especial no Congresso

Nacional, a qual se inicia com a assinatura de quem tenha competncia
para este ato, que pode ser:
o chefe do governo ou do chefe do Estado, no Brasil ambos
concentrados na figura do presidente da Repblica;
um plenipotencirio, ou seja, algum que tenha recebido do
chefe de governo ou do Estado a competncia para faz-lo,
como o ministro de Estado de Relaes Exteriores ou o chefe
de misso diplomtica (embaixador); ou
o chefe de uma delegao nacional, chefiada, necessariamente,
por um diplomata.
Portanto, assinado o tratado, ele submetido ao Congresso que o
aprova por Decreto Legislativo (CF 49, I), sendo encaminhado depois ao
presidente que determina o seu cumprimento por decreto (CF 84, VIII).
Os tratados e as convenes internacionais revogam a legislao
tributria interna (CTN 98) e so observados pela legislao que lhes
sobrevenha.
O tratado, no entanto, no pode contrariar o disposto na
Constituio Federal, sob pena de ser declarado inconstitucional.
j) Decretos: so espcies de atos administrativos normativos da
competncia dos chefes de Poder Executivo (presidente da Repblica,
governadores e prefeitos). a esta espcie que se referem os artigos 96
e 99 do CTN, sendo este ltimo a seguir transcrito:
O contedo e o alcance dos decretos restringem-se aos das leis em
funo das quais sejam expedidos, determinados com observncia
das regras de interpretao estabelecidas nesta Lei.
Deste dispositivo legal podemos concluir que o seu teor estende-se

aos regulamentos, porque os decretos expedidos em funo da lei visam
explicar melhor, explicitar as disposies da lei, e so chamados decretos
regulamentares, porque, sendo o regulamento um ato administrativo sem
CEDERJ
17
autonomia, ele sempre colocado em vigor por um decreto. Da o artigo

transcrito dizer que o alcance dos decretos restringe-se aos das leis em
funo das quais sejam expedidos. So os decretos regulamentares. Mas
essencial que o Poder Executivo, ao expedir regulamentos, no invada as
reservas da lei, ou seja, aquelas matrias que s podem ser disciplinadas
por lei. O regulamento no pode contrariar a lei porque ser ilegal, j
que, hierarquicamente, ele est abaixo da lei. , portanto, neste sentido
que deve ser entendido em matria tributria, o art. 99 do CTN.
l) Atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas: so
aqueles expedidos com a finalidade de facilitar a correta aplicao da lei,
orientando contribuintes e agentes pblicos, e detalhando procedimentos
e situaes. Podem ser exemplificados pelas portarias normativas, que so
atos administrativos expedidos por altas autoridades da Administrao
Pblica; pelas instrues normativas, que so atos administrativos,
previstos no art. 87 PU(II) da Constituio Federal, expedidos pelos
ministros de Estado ou outras altas autoridades, para a execuo das
leis, decretos e regulamentos; pelas circulares normativas, que so atos
administrativos que contm ordens com o carter de uniformizao
do comportamento funcional em casos concretos. Importante, no
entanto, salientar a possibilidade da existncia de outras espcies de
atos normativos.
m) Decises dos rgos singulares ou coletivos de jurisdio administrativa
a que a lei atribua eficcia normativa: so aquelas tomadas por rgos
da Administrao Pblica encarregados de julgar os conflitos entre os
contribuintes e os rgos fazendrios. Este julgamento pode ocorrer em
duas instncias ou nveis:
a primeira instncia em que a deciso proferida por um rgo
singular representado por um agente pblico designado, que
pode ser um auditor fiscal ou um fiscal de rendas;
a segunda instncia, cuja deciso proferida por um rgo
coletivo, composto de juzes escolhidos entre contribuintes e
fiscais.
As decises, portanto, a que se referem este item do art. 100
do CTN so aquelas a que a lei atribua carter normativo, ou seja,
aquelas que, por terem sido unnimes, passam a ser um precedente de
18
CEDERJ
MDULO 1
observncia obrigatria, ou seja, uma deliberao que serve como critrio
AULA
ou norma para prticas posteriores, passando a ser aplicada, por todos

os contribuintes, a todos os casos semelhantes que venham a ocorrer.
Como exemplos podem ser citadas as decises dos Conselhos de
Contribuintes do Ministrio da Fazenda, dos estados e dos municpios.
n) Prticas reiteradamente observadas pelas autoridades administrativas:
so aquelas repetidas pela Administrao Pblica em relao ao
contribuinte, de modo a gerar neste ltimo o sentimento de que est
cumprindo com o seu dever. So, portanto, as atividades de rotina das
reparties, os usos e costumes da Administrao Tributria.
Em matria tributria, apenas os costumes interpretativos so aceitos,
visto que somente a lei pode instituir tributo. Veja o boxe a seguir.
Os costumes podem
ser de trs espcies, quais sejam:
Contra a lei (Contra legem) tambm chamado

Ab-rogatrio ou Desuetudo. Caracteriza-se por uma
conduta diferente da estabelecida em lei. No tem eficcia
em nosso sistema jurdico, porquanto a LICC 2. estabelece
que, via de regra, a lei ter vigor at que outra a modifique ou
revogue, complementando a nossa Constituio Federal, em seu art.
5. II, que ningum ser obrigado a fazer ou deixar de fazer alguma
coisa seno em virtude de lei.
Segundo a lei (Secundum legem) tambm chamado interpretativo.

Procura esclarecer a lei, com a qual est em perfeita sintonia. a este tipo
de costume, portanto, que nos referimos no texto.
Alm da lei (Praeter legem) tambm chamado introdutrio ou
supletivo. aquele que supre as lacunas da lei.
Sobre os costumes, interessante que saibamos que Ulpiano os
definiu como o tcito consenso do povo, envelhecido por longo
uso(mores sunt tacitus consensus populi, longa consuetudine
inveteratus).
Alis, para os romanos existiam os costumes em
geral (mores), ou usos; e os costumes jurdicos
(consuetudo). Da o Direito ingls ser
chamado de consuetudinrio, por
ser baseado nos costumes
jurdicos.
CEDERJ
19
o) Convnios que entre si celebrem a Unio, os estados, o Distrito Federal

e os municpios: os convnios podem ser conceituados como os acordos
firmados por entes federativos e entidades pblicas respectivas de qualquer
espcie, ou entre estas e organizaes particulares, para a realizao de
objetivos de interesse comum dos convenentes (conveniados).
Os mais conhecidos so aqueles referentes ao ICMS, como o
estabelecido pela Lei Complementar n 24/75, que d aos estados a
competncia para celebrar convnios e para dispor sobre a concesso
de isenes e benefcios fiscais relativos ao ICMS.
Mas existem outros convnios tais como:
os que autorizam a permuta de informaes;
os que tratam da fiscalizao fora do territrio do ente
tributante;
os que definem a padronizao da documentao fiscal etc.
Atividade 2
1. O Cdigo Tributrio Nacional tem fora hierrquica de lei complementar ou de lei
ordinria? Justifique.
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2. Quais as fontes tributrias primrias e quais as secundrias?
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20
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1
AULA
3. Os tratados internacionais situam-se na hierarquia das leis do Estado brasileiro:

a. Acima da Constituio Federal
b. Entre a Constituio Federal e a lei complementar
c. Entre a lei complementar e a lei ordinria
d. Entre a lei ordinria e o decreto
1. Embora o CTN seja originalmente uma lei ordinria, adquiriu fora de lei
complementar na vigncia da atual Constituio, ao ser recepcionado por ela
como lei complementar no art. 146, de modo que s pode ser modificado
ou revogado por uma nova lei complementar, ou por normas que lhe sejam
hierarquicamente superiores.
2. Primrias: a Constituio Federal; as emendas Constituio; as leis
complementares; as leis ordinrias; as leis delegadas; as medidas provisrias;
os decretos legislativos; as resolues; os tratados e as convenes internacionais;
os decretos.
Secundrias: os atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas;
as decises dos rgos singulares ou coletivos de jurisdio administrativa a que
a lei atribua eficcia normativa; as prticas reiteradamente observadas pelas
autoridades administrativas; e os convnios que entre si celebrem a Unio, os
estados, o Distrito Federal e os municpios.
3. Letra b. Os tratados e as convenes internacionais revogam a legislao
tributria interna (CTN-98) e so observados pela legislao que lhes sobrevenha.
Mas o tratado no pode contrariar o disposto na Constituio Federal, sob
pena de ser declarado inconstitucional.
CEDERJ
21
Atividade Final
Sabemos que uma das caractersticas do regime democrtico a temporariedade dos
mandatos, de modo que os governantes so eleitos para governarem por um perodo.
Assim, findo esse perodo, normalmente de quatro anos, voltando s urnas o povo
poder confirmar o seu voto da eleio anterior, caso o seu representante tenha feito
um bom governo, ou votar em outro representante, caso o governo daquele que conclui
o mandato no seja bom.
Em Cidade Feliz, no entanto, o povo, aps trs anos de mandato do prefeito por ele eleito,
est insatisfeito, visto que nesse perodo as condies de vida da cidade s pioraram
assustadoramente. Apesar de sempre ter cumprido com todas as suas obrigaes,
inclusive tributrias, o povo se depara hoje, em Cidade Feliz, com o abandono dos
servios pblicos. Hoje, a cidade poderia se denominar Cidade Infeliz.
Para demonstrar sua insatisfao com o desempenho do prefeito, o povo organiza-se
objetivando deixar de pagar os tributos cobrados pela prefeitura.
Analise as repercusses dessa deciso, em face do que foi estudado nesta aula.
22
CEDERJ
MDULO 1
1
AULA
______________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
Comentrio
Foi visto que o Poder Pblico desenvolve uma atividade, denominada atividade financeira
do Estado, que objetiva arrecadar recursos que permitam atender s necessidades
da coletividade. Esses recursos podem ser de terceiros, como os emprstimos, as
doaes e as indenizaes, ou podem ser prprios, tambm denominados receitas,
que correspondem aos valores obtidos atravs das reparaes de guerra, das multas
pecunirias e dos tributos.
A maior fonte de recursos obtidos pela atividade financeira do Estado, cerca de 80%,
advm da receita tributria. Da ser fcil analisar a questo proposta afirmando que,
se todo o povo aderir ao movimento de desobedincia, deixando de pagar os tributos
municipais, o prefeito certamente ter dificuldades para governar em seu ltimo
ano de mandato, o que pode significar o aumento do abandono dos servios
reclamado pelos contribuintes.
RESUMO
preciso que voc fique atento importncia da arrecadao tributria para a
satisfao das necessidades da sociedade.
Essa arrecadao depende da aplicao de normas tributrias que se encontram
organizadas em uma legislao tributria, que se desdobra por vrios documentos
aos quais denominamos fontes tributrias.
CEDERJ
23
INFORMAES SOBRE A PRXIMA AULA

Na prxima aula, vamos aprofundar nossos conhecimentos sobre os tributos.
Estudaremos suas caractersticas e suas espcies.
Poderemos compreender, ento, por que o imposto est to associado
idia de tributo.
Conheceremos os diversos tipos de impostos, preparando-nos para estud-los
mais profundamente. Portanto, no perca tempo, passe aula seguinte.
24
CEDERJ
objetivos
AULA
Tributo: conceito, natureza

jurdica e espcies
Meta da aula
Introduzir o estudo dos tributos, segundo a legislao

tributria brasileira, especialmente no que diz
respeito aos impostos.
Esperamos que, aps o estudo do contedo

desta aula, voc seja capaz de:
1
reconhecer o conceito e a natureza jurdica

dos tributos;
identificar a importncia dos impostos para

a atividade financeira do Estado e como eles
so classificados.
Legislao Tributria | Tributo: conceito, natureza jurdica e espcies
INTRODUO
Voc j percebeu a importncia da arrecadao tributria para a satisfao

das necessidades da sociedade. Pde verificar, tambm, que essa arrecadao
depende da aplicao de normas tributrias que se encontram organizadas
em uma legislao tributria, distribuda por vrios documentos aos
quais denominamos fontes tributrias. Vamos, ento, aprofundar nossos
conhecimentos sobre os tributos.
Nesta aula, vamos conceituar os tributos, ver suas caractersticas e identificar
suas espcies; vamos ainda classific-los por critrios que nos permitam
conhec-los melhor.
CONCEITO DE TRIBUTO
De acordo com o art. 3 do Cdigo Tributrio Nacional, institudo
pela Lei 5.172, de 25 de outubro de 1966,
tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda, ou
cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato
ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa
plenamente vinculada.
Da definio legal, podemos inferir as seguintes caractersticas

dos tributos:
Prestao pecuniria expressa em moeda: significa que, por prestao,
devemos entender o pagamento, que ser em pecnia, isto , em dinheiro,
mas que pode ser expresso em moeda.
Silva Neto (2006, p. 31) chama a ateno para a aparente
desnecessidade da
redao do advrbio em moeda, confuso e aparentemente
insustentvel (...), que contraria a idia inicial, ao possibilitar que
se traduza a figura do tributo em qualquer meio que em moeda se
exprima, que verta para uma valorizao pecuniria, portanto.
E continua:
dizer, a alternativa em anlise, foi tida como um exagero, um
desando do legislador.
26
CEDERJ
a importncia, sim, daquela alternativa da norma, pois diversos

comandos da lei passaram a surgir, autorizando a satisfao da
obrigao tributria mediante outros meios diversos de dinheiro
mas que nele se exprimissem como exemplificativamente, deuse com o ITR em certa poca, a admitir desse o devedor o prprio
imvel diretamente Unio, como modo de solver sua dvida.
Por ITR entende-se a sigla do Imposto sobre a Propriedade

Territorial Rural, conforme teremos oportunidade de estudar.
Alm do mais, pode-se sustentar tambm que a expresso em
moeda, ou cujo valor nela se possa exprimir signifique a concordncia
legal para que o valor do tributo seja expresso por um indexador
fiscal, ou outro tipo de indexador. Isso pode ser verificado ao longo
da histria econmica recente do nosso pas, quando tivemos o valor
do pagamento dos tributos correspondendo quantidade varivel de
moeda expressa em diversos ndices, tais como: UFIR, UFERJ, UNIF,
ORTN, OTN, BTN etc.
De maneira compulsria: significa que os tributos caracterizam-se
pelo constrangimento legal do seu pagamento, pela sua obrigatoriedade,
pela
COERCITIVIDADE
que exercem sobre o contribuinte. Eles, portanto,
no so facultativos.
A compulsoriedade uma marca registrada das receitas derivadas,
dentre as quais se insere, como vimos na aula anterior, a receita tributria,
ou seja, aquela arrecadada atravs do recolhimento de tributos.
MDULO 1
o legislador, nas mais diversas esferas da Federao, a denotar
COERCITIVIDADE
um termo que
deriva da palavra
coero, que significa
a fora que emana da
soberania do Estado
e capaz de impor
o respeito norma
legal. Portanto, no
se confunde com
coao, que um
comportamento que,
quando adotado
por algum para
obrigar outra pessoa
a praticar um ato,
acaba por determinar
a invalidade jurdica
do ato praticado, com
a responsabilizao
jurdica de quem
se valeu da coao
para a prtica do ato
invalidado. Dessa
forma, se algum for
obrigado (coagido)
a casar-se com uma
pessoa, o casamento
pode ser invalidado,
porque o casamento
tem que ser um ato
inequvoco, isto
, praticado sem
equvocos.
A coercitividade,
no entanto, embora
tambm obrigue a
um comportamento,
exercida pelo Poder
Pblico, nos limites
da lei. , portanto,
uma espcie de
coao autorizada
pela lei.
Quando o Estado
atua impondo sua vontade
soberana, sempre com vistas ao
interesse coletivo, arrecadando recursos
junto aos particulares, temos as receitas
derivadas. As reparaes de guerra; as
penas pecunirias; e os tributos so
exemplos deste tipo
de receitas.
CEDERJ
27
AULA
Contudo, principalmente ao final da dcada de noventa, passou
SANO
Palavra que pode
ter duplo sentido
jurdico. Pode
significar:
aquiescncia ou
concordncia,
como quando,
por exemplo,
o Presidente da
Repblica, aps a
lei ser aprovada pelo
Congresso Nacional,
necessita sancion-la
ou vet-la;
penalidade ou
punio, quando
diz respeito
responsabilizao de
algum pela prtica
de ato ilegal.
No se confunde com
SANO
de ato ilcito: significa que os
tributos no se confundem com as multas, pois nenhuma pena pecuniria

por ato ilcito, aqui entendido como aquele contrrio lei, pode ser tida
como tributo.
A prpria finalidade dos tributos faz com que eles no se
confundam com as multas, visto que elas, diferentemente dos tributos,
no tm finalidade arrecadatria. As multas visam inibir infraes,
possuindo, assim, um carter repressivo e educacional. Se tomarmos
como exemplo as multas de trnsito, veremos facilmente personificado
esse carter repressivo e educacional.
Dessa forma, consideremos, ainda a ttulo de exemplo, o uso
obrigatrio do cinto de segurana. Logo que o Cdigo Nacional de
Trnsito tornou o seu uso obrigatrio pelos ocupantes de automveis,
muitos foram flagrados cometendo essa infrao lei de trnsito. Isso
gerou uma considervel arrecadao, decorrente das multas aplicadas.
Mas as multas no tm apenas carter repressivo, elas tambm
objetivam educar, de modo que, hoje, o que se constata um panorama
bem diferente. A populao est mais conscientizada e so lavradas
menos multas. Em conseqncia, a arrecadao com esse tipo de infrao
bem menor.
Se a finalidade das multas fosse arrecadatria, isso seria motivo de
grande dificuldade para o governo, que quem est encarregado de bem
gerir os recursos pblicos, satisfazendo as necessidades da sociedade.
Institudo em lei: significa que o tributo s pode ser criado por lei,
isto , um conjunto de normas elaboradas e votadas pelo Poder Legislativo.
uma exigncia que se desdobra no princpio da legalidade tributria, que
ser estudado de forma mais aprofundada em algumas aulas.
Se os tributos tm de ser institudos por lei, no podem, portanto,
ser institudos por atos administrativos, tais como os decretos, as
portarias, as deliberaes etc.
Sua cobrana vinculada: significa dizer que a cobrana do tributo
deve ser feita pela Administrao Pblica, que age estritamente de acordo
com a lei, no sendo permitido ao administrador, a seu critrio, dispensar
o pagamento.
28
CEDERJ
MDULO 1
2
AULA
Desde os tempos bblicos, podemos encontrar relatos de cobranas de impostos.

Roboo, rei de Israel, em 926 a.C., assim que assumiu o governo, aumentou a
cobrana de impostos, castigando mais ainda o povo que j vinha sofrendo com as
atitudes do reinado anterior. Naquela poca, quem resistia cobrana de impostos
sofria covardes castigos corporais.
No Egito de Clepatra, os impostos eram fundamentais para assegurar todo o luxo
e conforto do palcio da rainha. Do mesmo modo, na Roma Antiga, impostos e
tributos garantiam a riqueza e opulncia presentes na vida dos Csares.
Carlos V, rei da Espanha, considerado o homem mais poderoso da Europa, aps
ser eleito imperador do Sacro Imprio Romano, usou da sua habilidade para
lanar e cobrar impostos do povo europeu. Toda sorte de requintes disponveis
aos imperadores era sustentada pela cobrana de impostos.
NATUREZA JURDICA DO TRIBUTO

De acordo com o art. 4 do Cdigo Tributrio Nacional, a natureza
jurdica do tributo determinada pelo fato gerador, que o acontecimento,
previsto em lei, que proporciona a cobrana do tributo.
Assim, por exemplo, o fato gerador do Imposto sobre a
Importao de Produtos Estrangeiros a entrada destes produtos no
territrio nacional.
De acordo com o mesmo art. 4, no importante na caracterizao
do fato gerador:
a denominao do tributo;
a destinao legal do produto de sua arrecadao;
quaisquer outras caractersticas formais adotadas em lei.
Pires (1992, p. 22), esclarece que o tributo no se revela tributo
por seu aspecto formal, que o pode descaracterizar, mas pelo seu contedo
material. E continua, afirmando que visa o preceito impedir que a
ignorncia ou m-f possa levar o legislador a invadir competncia
diversa ou onerar o contribuinte com tributos j existentes, o que
ocasionaria a chamada bitributao, que a denominao dada dupla
incidncia de um mesmo tributo sobre o mesmo contribuinte.
o caso, por exemplo, de um imvel situado na divisa de dois
Municpios, cujo proprietrio tenha de pagar duas guias de IPTU
(Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana), uma a
cada prefeitura.
CEDERJ
29
Embora a legislao tributria tenha por objetivo evitar a bitributao, ela pode existir, quando, por exemplo, em nvel internacional.
Assim, suponhamos uma multinacional, fabricante de veculos
automotores, com sede nos Estados Unidos da Amrica, que possui filiais
em 15 pases no mundo.
Em todos estes pases, o lucro das suas filiais tributado (IRPJ
Imposto sobre a Renda Pessoa Jurdica).
Como os rendimentos percebidos pelas filiais tambm representam
lucro para a sua matriz, dever tal quantia ser novamente tributada
(IRPJ) nos EUA?
Diante da resposta afirmativa, estaremos tambm diante da
bitributao.
O governo brasileiro tem assinado vrios tratados para evitar esta
situao de bitributao internacional.
Se voc tem interesse em aprofundar-se nesse assunto, consulte na

internet os seguintes endereos:
http://jus2.uol.com.br/doutrina/texto.asp?id=5365
http://www.esaf.fazenda.gov.br/parcerias/ue/cedoc-ue/arquivos/duplatr
ibutacaodez20041.pdf
http://www.mre.gov.br/index.php?option=com_content&task=view&id
=1274&Itemid=553
Atividade 1
1.1. Leia com ateno as afirmativas abaixo e, entre os parnteses, assinale V
quando julg-las corretas ou F quando achar que so falsas.
a. ( ) Uma das caractersticas dos tributos a de que eles s podem ser pagos em
dinheiro, visto que so uma prestao pecuniria expressa em moeda.
b. ( ) A compulsoriedade uma marca registrada da receita tributria, ou seja, aquela
arrecadada atravs do recolhimento de tributos.
c. ( ) Os tributos no se confundem com as multas, visto que elas, no tm finalidade
arrecadatria, pois visam inibir infraes, possuindo, assim, um carter repressivo e
educacional.
d. ( ) De acordo com a legislao tributria brasileira, atravs de um decreto, um chefe
de Poder Executivo pode criar um imposto.
30
CEDERJ
MDULO 1
2
AULA
Resposta Comentada
a. F, porque o valor do tributo expresso por um indexador fiscal.
b. V.
c. V.
d. F. Os impostos so tributos e s podem ser criados por lei, ou seja, um ato
que emana do Poder Legislativo.
1.2. Responda:
a. O que voc entende por fato gerador de um tributo?
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
b. O que voc entende por bitributao?
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
Resposta Comentada
a. o acontecimento, previsto em lei, que proporciona a cobrana do tributo.
b. a denominao dada dupla incidncia de um mesmo tributo sobre o
mesmo contribuinte.
1.3. Complete as lacunas:

a. Na caracterizao do fato gerador, no importa: a ______________ do tributo; a _____
__________ do produto de sua arrecadao; ou quaisquer outras caractersticas formais
adotadas em lei.
Resposta
Denominao; destinao legal.
CEDERJ
31
ESPCIES DE TRIBUTO
De acordo com o art. 5 do Cdigo Tributrio Nacional (CTN),
os tributos so impostos, taxas e contribuies de melhoria. Esta
disposio legal confirmada pela Constituio da Repblica Federativa
do Brasil (CF) em seu art. 145, incisos I a III, que passamos a estudar.
IMPOSTO
Conceito: embora mencionado pelo art.145, I da CF e pelo art. 5 do
CTN, somente conceituado pelo art. 16 do CTN, nos seguintes termos:
a obrigao que tem por fato gerador uma situao independente de
qualquer atividade estatal especfica relativa ao contribuinte.
Dessa forma, como o fato gerador resulta em uma situao
independente de uma atividade estatal, a receita conseguida atravs dos
impostos pode ser utilizada para atender a qualquer despesa que o Poder
Pblico necessite fazer.
Como veremos a seguir, a mesma liberdade de emprego da receita
no existe em relao s taxas ou s contribuies de melhoria, que exigem,
ao contrrio dos impostos, contraprestao especfica do Poder Pblico.
Ainda de acordo com a Constituio da Repblica Federativa do
Brasil, os impostos so da competncia exclusiva de cada um dos entes
federativos brasileiros, de modo que existem impostos federais (exclusivos
da Unio), impostos estaduais (exclusivos de cada Estado-membro e do
Distrito Federal) e impostos municipais (exclusivos de cada Municpio
e tambm do Distrito Federal).
Como se v, o Distrito Federal acumula a competncia exclusiva
de arrecadao em seu territrio, tanto dos impostos municipais, quanto
dos estaduais.
Este aspecto da competncia permite estabelecer outra diferena
dos impostos em relao s taxas e s contribuies de melhoria: a de
que, em relao a estas ltimas, os mesmos entes federativos gozam de
competncia comum, o que permite a qualquer um deles cobrar taxas
ou contribuies de melhoria. Veja o quadro a seguir:
32
CEDERJ
MDULO 1
2
Competncia
Independente de uma
atividade especfica
Exclusiva de cada ente

federativo
Taxa
Vinculada a uma
atividade especfica
Comum a todos os entes

federativos
Contribuio de
melhoria
Vinculada a uma
atividade especfica
Comum a todos os entes

federativos
AULA
Contraprestao
Imposto
Voc sabe o que impostmetro?

um aparelho existente no Brasil que revela, em tempo real, o quanto de
imposto o cidado brasileiro j pagou.
De 1 de janeiro a 10 de agosto de 2006, o impostmetro registrou uma
arrecadao de R$ 500 bilhes em impostos pagos por contribuintes s
trs esferas do governo Unio, estados e municpios. Lembre-se de que o
percentual de arrecadao aumenta a cada ano. O brasileiro precisa trabalhar
em mdia cinco em cada doze meses para poder pagar seus impostos.
Se voc quiser conhecer o impostmetro, acesse o site: www.
impostometro.com.br ou www.impostometro.org.br
Fonte: cristiano@historianet.com.br
Valor do imposto: De acordo com o 1, do art. 145 da CF,

sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e sero graduados
segundo a capacidade econmica do contribuinte (...).
Isso significa que o valor do imposto deve guardar uma relao com
a capacidade de contribuir (capacidade contributiva) do contribuinte.
Classificao dos impostos

a. De acordo com a sua competncia: podem ser, respectivamente,
conforme sejam da competncia exclusiva da Unio, dos Estadosmembros ou dos Municpios, os seguintes, com as respectivas siglas:
CEDERJ
33
Competncia
Federal
Estadual
Municipal
Imposto
Siglas
Imposto sobre a importao de produtos

estrangeiros
II
Imposto sobre a exportao, para o exterior, de

produtos nacionais ou nacionalizados
IE
Imposto sobre propriedade territorial rural
ITR
Imposto sobre renda e proventos de qualquer

natureza
IR
Imposto sobre produtos industrializados
IPI
Imposto sobre operaes de crdito, cmbio e

seguro, ou relativas a ttulos e valores mobilirios
IOF
Imposto sobre grandes fortunas
IGF
Impostos extraordinrios de guerra
IEG
Imposto sobre transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos
ITD
Imposto sobre operaes relativas circulao

de mercadorias e sobre prestaes de servios
de transporte interestadual e intermunicipal e
de comunicao, ainda que as operaes e as
prestaes se iniciem no exterior
ICMS
Imposto sobre a propriedade de veculos automotores
IPVA
Imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana
IPTU
Imposto sobre a transmisso inter vivos, a

qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens
imveis, por natureza ou acesso fsica, e
de direitos reais sobre imveis, exceto os de
garantia, bem como a cesso de direitos a sua
aquisio.
ITBI
Imposto sobre servios de qualquer natureza,

no compreendidos no ICMS
ISS
b. De acordo com o grupo ou base econmica: a classificao

proposta pelo CTN. Segundo ela, os impostos podem ser agrupados
segundo os seguintes critrios:
Comrcio exterior os que incidem sobre a atividade
industrial e comercial relacionada com o mercado fora
do territrio nacional. Ex.: II e IE.
Patrimnio os que recaem sobre a propriedade de bens
mveis e imveis. Ex.: ITR, IPTU, IPVA.
Renda os que incidem sobre a renda, assim entendido
o produto do capital (rendimentos de cadernetas
34
CEDERJ
MDULO 1
de poupana, aluguis etc.), do trabalho (salrios,
AULA
honorrios, comisses etc.) ou da combinao de ambos.

Ex.: IR.
Produo os que recaem sobre a industrializao, assim
entendida qualquer operao que:
Altere a natureza de um produto; ou
A sua finalidade; ou, ainda,
O aperfeioe para o consumo. Ex.: IPI.
Circulao de Mercadorias e Servios os que incidem
sobre o comrcio e a prestao de servios. Ex.: ICMS,
IOF, ISS.
c. Quanto forma de percepo: podem ser diretos e indiretos.
Diretos: quando se confundem, na mesma pessoa, o contribuinte
de direito (aquele a quem a lei incumbe o encargo de calcular e recolher
o tributo, tal como o prprio contribuinte ou um estabelecimento
industrial ou comercial) e o contribuinte de fato (aquele sobre quem
recai o dever de pagar o tributo, como acontece com o consumidor final
na aquisio de bens). Nesses tipos de impostos, portanto, o contribuinte
suporta sozinho toda a carga tributria, decorrente da aplicao da lei,
sem possibilidade de transferi-la para outrem.
Assim, podemos afirmar que so diretos os impostos que
incidem sobre a renda (IR) ou o patrimnio do contribuinte (IPTU,
IPVA, ITR etc.).
Indiretos: quando o contribuinte de direito e o contribuinte de
fato so pessoas distintas. Assim, ao contrrio dos impostos diretos,
os indiretos so passveis de repasses para terceiros (contribuintes de
fato), que, via de regra, so os consumidores finais dos bens tributados.
o caso, por exemplo, do IPI e do ICMS, cujos contribuintes de direito so
os estabelecimentos industriais e comerciais, que produziram e venderam
as mercadorias, enquanto o contribuinte de fato o consumidor, que
o destinatrio final da mercadoria produzida e vendida.
Quando voc compra um produto, como, por exemplo, um
aparelho eletrnico, pode observar que ele vem com a respectiva nota
fiscal de venda, em que aparece destacado o valor do ICMS, como um
acrscimo que voc, o adquirente, quem paga.
CEDERJ
35
Por isso, normalmente mais barato comprar um aparelho eletrnico

de um camel que o trouxe do Paraguai, pois ele no vai repassar para
voc o II, o IPI e o ICMS, que incidiriam sobre esse aparelho. Lembre-se,
no entanto, de que, quando age dessa forma, voc:
deixa de contribuir para a arrecadao tributria, que a
principal fonte de receitas para o Estado atender s necessidades
coletivas, inclusive as suas;
ingressa na ilegalidade e fortalece os que vivem dela;
deixa de ter garantias sobre o aparelho comprado, inclusive a
assistncia tcnica de fbrica;
de onde podemos concluir que uma aparente economia, que
no vale a pena ser praticada.
36
CEDERJ
CEDERJ
37
AULA
MDULO 1
d. Quanto perequao ou forma de rateio entre os contribuintes:

podem ser fixos e variveis.
Fixos so os que no exigem clculo algum para se determinar
o valor do imposto. Ele j vem expresso em moeda corrente ou em ndice
que nela possa ser convertido.
Ex.: o ISS de autnomos ou profissionais liberais, que fixado
com um valor fixo correspondente a um nmero de UFIR, dependendo
do governo municipal responsvel pela tributao.
Variveis, quando exigem clculo para se determinar o valor
do imposto. Podem ser:
Proporcionais quando o fator percentual, denominado
alquota, incide sobre uma base de clculo varivel.
A alquota no varia. Ex.: O IPI ou o ICMS incidem sobre
uma base de clculo varivel (valor do produto), mas a
alquota para um mesmo produto sempre a mesma.
Progressivos quando a alquota se eleva ao elevar-se o
valor que serve de base de clculo. Ex.: No IRPF, quanto
maior a renda (base de clculo), maior a renda. Veja a tabela
a seguir:
Tabela 2.1: Rendimentos do trabalho: 15% e 27,5%, conforme tabela progressiva
mensal reproduzida, para fatos geradores ocorridos ano-calendrio de 2007
Base de clculo mensal em R$
Alquota %
At 1.313,69
De 1.313,70 at 2.625,12
15,0
Acima de 2.625,12
27,5
Fonte: BRASIL. Ministrio da Fazenda (2008).
Regressivos quando a alquota se reduz ao elevar-se o

valor da base de clculo. Seria o inverso da Tabela 2.1, de
modo que base de clculo maior importaria em alquota
menor. Atualmente, no temos nenhum imposto com esta
caracterstica. No entanto, at 1966, informa-nos Pires
(1992, p. 23), vigorou com este tipo de alquota o extinto
imposto sindical.
38
CEDERJ
MDULO 1
e. Quanto ao objeto da incidncia: podem ser pessoais e reais.
AULA
Pessoais so aqueles em que a lei tributa diretamente a pessoa,

levando em conta, para estabelecimento da base de clculo, aspectos
subjetivos ligados ao contribuinte ou a seus dependentes. Ex.: IR.
Reais so aqueles em que a lei tributa indiretamente uma pessoa,
atravs dos seus bens. Ex.: ITBI, IPTU, ITR, IPVA.
Atividade 2
2
2.1. Complete as lacunas:
a. De acordo com a legislao tributria brasileira existem trs tipos de tributos, a saber:
os ____________, as ___________ e as __________________.
b. Quanto forma de percepo, o IPTU um imposto ____________ porque em relao
a ele o contribuinte suporta sozinho toda a carga tributria, decorrente da aplicao da
lei, sem possibilidade de transferi-la para outrem.
c. Quanto ao objeto da incidncia, o IPTU um imposto ___________ porque por meio
dele a lei tributa indiretamente uma pessoa, atravs dos seus bens.
Resposta
a. impostos; taxas; contribuies de melhoria.
b. direto.
c. real.
2.2. Leia com ateno as afirmativas abaixo e, entre os parnteses, assinale V quando
julg-las corretas ou F quando achar que so falsas.
a. ( ) Os fatos geradores das taxas resultam de uma situao independente de uma
atividade estatal, de modo que a receita conseguida por meio delas pode ser utilizada
para atender a qualquer despesa que o Poder Pblico necessite fazer.
b. ( ) A competncia para instituir impostos comum a todos os entes da Federao.
c. ( ) Segundo a Constituio Federal, o valor do imposto independe da capacidade de
contribuir do contribuinte.
Resposta Comentada
a. Os fatos geradores de impostos.
b. Ela exclusiva.
c. Deve guardar uma relao com a capacidade de contribuir (capacidade
contributiva) do contribuinte.
CEDERJ
39
2.3. Responda:
a. Quais os impostos da competncia do Distrito Federal?
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
b. Diferencie entre impostos variveis proporcionais, progressivos e regressivos.
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
c. Considerando o IR (Imposto sobre Renda e proventos de qualquer natureza), como
podemos classific-lo, em face dos critrios estudados?
__________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
Resposta Comentada
a. Os devidos aos municpios e aos estados.
b. Proporcionais quando o fator percentual, denominado alquota, incide sobre
uma base de clculo varivel. A alquota no varia; progressivos quando a
alquota se eleva ao elevar-se o valor que serve de base de clculo; e regressivos
quando a alquota se reduz ao elevar-se o valor da base de clculo.
c. Federal; incide sobre a renda; direto; progressivo; e pessoal.
40
CEDERJ
MDULO 1
AULA
Atividade Final
Estabelea a correspondncia entre as colunas da esquerda e da direita:
1. Competncia federal
2. Competncia estadual
3. Competncia municipal
(
(
(
(
(
(
(
(
(
(
(
(
(
(
) II
) ICMS
) ITBI
) IPVA
) IR
) IGF
) IEG
) IE
) ITD
) ITR
) IPI
) IPTU
) ISS
) IOF
Resposta
1, 2, 3, 2, 1, 1, 1, 1, 2, 1, 1, 3, 3, 1
RESUMO
de suma importncia para a atividade financeira do Estado a arrecadao por
meio dos tributos.
A partir do conceito dos tributos, existem vrias caractersticas que os
identificam.
Segundo a legislao tributria vigente, existem trs tipos declarados de tributos:
os impostos, as taxas e as contribuies de melhoria.
Aps distinguir entre essas trs espcies, fica fcil entender a classificao dos
impostos segundo os critrios mais comuns.
CEDERJ
41
INFORMAO SOBRE A PRXIMA AULA

Na prxima aula, vamos aprofundar nossos conhecimentos sobre as outras
espcies de tributos. Vamos, assim, falar das taxas, das contribuies de
melhoria e das outras espcies de tributos, que no esto declarados
expressamente em nossa legislao tributria. No perca tempo, passe
aula seguinte.
42
CEDERJ
objetivos
AULA
Taxas e contribuies de melhoria.

Outras espcies de tributos
Metas da aula
Apresentar as demais espcies de tributos

previstos na legislao brasileira.

1
identificar a diferena entre os impostos,

as taxas e as contribuies de melhoria;
reconhecer por que os emprstimos

compulsrios e as contribuies sociais so
tambm tributos.
Legislao Tributria | Taxas e contribuies de melhoria. Outras espcies de tributos
INTRODUO
Como foi visto na aula anterior, a arrecadao por meio dos tributos muito
importante para a atividade financeira do Estado.
Segundo a legislao tributria vigente, existem trs tipos declarados de
tributos: os impostos, as taxas e as contribuies de melhoria. No entanto,
os tributos tm caractersticas que os identificam, como voc viu na aula
anterior, de modo que podemos sustentar a existncia de outros tipos, alm
dos trs identificados na legislao.
Assim, aps estudarmos os impostos, passemos nesta aula ao estudo das
demais modalidades de tributos.
TAXA
A taxa um tributo relacionado a uma atividade estatal especfica,
ao contrrio do imposto, que tem sua cobrana desvinculada de uma
determinada atividade estatal.
Assim, o montante arrecadado com a cobrana de uma taxa,
como, por exemplo, a taxa de lixo, deve ser utilizado nessa atividade
especfica: coleta de lixo. J o montante arrecadado pelos impostos pode
ser utilizado para atender a qualquer necessidade estatal, da compra de
equipamentos a pagamento de pessoal.
A taxa uma espcie de tributo estabelecida pelo art. 145, inciso II,
da Constituio Federal e pelo art. 77, do Cdigo Tributrio Nacional.
devida em razo do exerccio do poder de polcia ou pela
utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e
divisveis, prestados ao contribuinte ou postos sua disposio.
As taxas podem, portanto, ser classificadas em taxas de polcia
e taxas de servios.
Taxas de polcia ou de fiscalizao

So aquelas devidas em razo do exerccio do poder de polcia pelo
Estado. Por poder de polcia, entende-se o desenvolvimento de atividades
que tenham por fim promover e assegurar o bem comum pela limitao
e disciplinamento de direitos, interesses ou liberdades.
44
CEDERJ
MDULO 1
AULA
O Cdigo Tributrio Nacional, em seu art. 78, assim o define:

Considera-se poder de polcia atividade da administrao pblica
que, limitando ou disciplinando direito, interesse ou liberdade,
regula a prtica de ato ou absteno de fato, em razo de interesse
pblico concernente segurana, higiene, ordem, aos costumes,
disciplina da produo e do mercado, ao exerccio de atividades
econmicas dependentes de concesso ou autorizao do Poder
Pblico, tranqilidade pblica ou ao respeito propriedade e
aos direitos individuais ou coletivos.
A partir da amplitude dessa definio, conclui-se que o poder de

polcia pode ser:
Preventivo ou administrativo
Quando exercido pelos rgos de fiscalizao da Administrao
Pblica, especialmente no que diz respeito segurana, higiene,
ordem, aos costumes, disciplina da produo e do mercado, ao exerccio
de atividades econmicas dependentes de concesso ou autorizao do
Poder Pblico, tranqilidade pblica ou ao respeito propriedade e
aos direitos individuais ou coletivos.
Desdobra-se em:
Genrico ou fiscalizatrio quando atua visando prevenir ou
reprimir os atos contrrios ao interesse pblico, exercendo-se sobre
os bens ou atividades das pessoas. Ex.: Corpo de Bombeiros, Polcia
Sanitria, Polcia de Costumes (censura, interdio de locais etc.),
Polcia de Viao (trnsito), Polcia de Profisses (Conselhos Nacionais
e Regionais, OAB) etc.
Especfico, de segurana ou de manuteno da ordem pblica
quando atua de modo a prevenir as infraes legais, exercendo-se em
relao s pessoas. desempenhado pelas Polcias Militares.
O poder de polcia administrativo tende a ser preventivo porque
procura atuar antes do cometimento do delito.
Fazendo, por exemplo, um contraponto entre a atuao das Polcias
Militares e das Polcias Civis, esta caracterstica fica bem clara, porquanto
vemos que estas deveriam agir repressivamente, isto , aps a prtica do
delito, enquanto aquelas deveriam atuar preventivamente, da o motivo
porque podem ser identificadas pelo uso de uniforme ou fardamento.
CEDERJ
45
Repressivo ou de polcia judiciria

Quando exercido aps a prtica do delito. Cabe, portanto, s
Polcias Civis, que so a polcia judiciria porque atuam como auxiliares
do Poder Judicirio, apurando os delitos cometidos, razo por que so
tambm chamadas polcia repressiva.
Da mesma forma que o poder de polcia de manuteno da ordem
pblica exerce-se o poder de polcia repressivo sobre as pessoas, ao passo
que o poder de polcia administrativo genrico pode atuar tambm sobre
os bens ou atividades das pessoas.
Em face do exposto, podemos ter como exemplos de taxas de
polcia, os seguintes:
Taxa de autorizao e fiscalizao para veiculao de
publicidade ou propaganda.
Taxa de vigilncia e inspeo sanitria.
Taxa de autorizao para a execuo de obras particulares e
demolies.
Taxa de fiscalizao de transporte de passageiros.
Taxa de autorizao para a realizao de atividade.
Taxa de fiscalizao de localizao, instalao e funcionamento
de estabelecimentos etc.
Taxas de servios
So aquelas devidas em razo da prestao de servios pblicos
pelo Estado. Esses servios, como salientam a Constituio Federal e
o Cdigo Tributrio Nacional (art. 79), tm que ser utilizados pelo
contribuinte:
efetivamente, isto , quando por ele usufrudo a qualquer ttulo;
potencialmente, quando, sendo de utilizao compulsria, sejam
postos sua disposio mediante atividade administrativa em
efetivo funcionamento. o caso da taxa de lixo, por exemplo.
Se existe o servio de coleta, mesmo que o usurio no se utilize
dele, deve pagar o tributo. a utilizao potencial.
Alm disso, os servios tm de ser:
46
CEDERJ
MDULO 1
especficos, isto , quando so de uma espcie definida, que
AULA
possa ser destacada em unidades autnomas, uma para

cada contribuinte, como, por exemplo, a confeco de um
documento; e
divisveis, quando suscetveis de utilizao, separadamente, por
parte de cada um dos seus usurios. Esses servios divisveis
so tambm denominados uti singuli ou singulares.
Uti singuli uma locuo latina que diz respeito a tudo aquilo que
pode ser examinado em separado, individualmente, independentemente
de outras coisas. A ela se ope uti universi, que diz respeito a tudo aquilo
que s pode ser examinado em conjunto.
Deste modo, dentre as vrias classificaes a que esto sujeitos,
os servios pblicos podem ser:
Gerais: Tambm denominados uti universi ou coletivos, so os que,
por terem carter geral, no permitem a identificao dos seus usurios.
Ex.: rodovias, pontes, etc.
Individuais: Tambm denominados uti singuli ou singulares so
os que tm destinatrios determinados.
Em regra geral, os servios uti singuli so custeados por taxas ou
tarifas, enquanto os servios uti universi so mantidos pela arrecadao
de impostos.
Exemplos de taxas de servios:
Taxa de remoo do lixo domiciliar.
Taxa de servio de esgoto.
Taxa de preveno e extino de incndios.
Taxa judiciria etc.
As taxas podem ser cobradas tanto pela Unio, quanto pelos
estados, Distrito Federal e municpios, no podendo, no entanto, ter o
mesmo fato gerador ou a mesma base de clculo dos impostos. o que
determinam a Constituio Federal, em seu art. 145, 2, e o Cdigo
Tributrio Nacional, em seu art. 77, pargrafo nico.
CEDERJ
47
A taxa no se confunde com a tarifa. Como vimos, a taxa um

tributo; a tarifa um preo pblico, isto , uma quantia, que dispensa
fixao por meio de lei, que representa o pagamento pela utilizao ou
consumo, respectivamente, de servio ou produto que o Estado fornea
ao usurio, direta ou indiretamente. o caso do pedgio, do valor das
passagens de transportes coletivos etc.
Vejamos no quadro abaixo as diversas diferenas, apontadas pelos
estudiosos do assunto, entre a taxa e a tarifa:
Taxa
Tarifa
1. Espcie de tributo.
1. Espcie de preo pblico.
2. Decorre de uma previso legal,

normalmente o Cdigo Tributrio.
2. Decorre de uma previso

estabelecida em um contrato
administrativo.
3. Cobrana compulsria se a utilizao

do servio potencial ou efetiva.
3. Cobrana compulsria apenas se a

utilizao do servio efetiva.
4. No visa ao lucro.
4. Visa ao lucro.
5. No admite resciso.
5. Admite resciso.
6. Cobrana no proporcional
utilizao.
6. Pagamento proporcional
utilizao.
7. Sujeita maioria dos princpios

tributrios (legalidade, anterioridade,
etc.), que sero estudados.
7. No sujeita aos princpios

tributrios.
CONTRIBUIO DE MELHORIA
Espcie de tributo cobrado pela Unio, pelos estados, pelo Distrito
Federal ou pelos municpios, no mbito de suas respectivas atribuies,
institudo para fazer face ao custo de obras pblicas de que decorra
valorizao imobiliria, tendo como limite total a despesa realizada e
como limite individual o acrscimo de valor que possa resultar da obra
para cada imvel beneficiado.
Tem, portanto, as seguintes caractersticas:
a) competncia comum (Unio, estados, Distrito Federal e
municpios);
b) vinculao a uma atividade estatal especfica (obra pblica);
c) valorizao imobiliria (para o contribuinte);
d) carter indenizatrio de uma despesa;
48
CEDERJ
MDULO 1
e) valor total arrecadado igual despesa realizada;
AULA
f) valor individual proporcional valorizao imobiliria.

Cumpre notar que, a mera realizao de obra pblica no
legitima a contribuio de melhoria, nem tampouco a mera valorizao
imobiliria. preciso a conjugao dos dois elementos, ou seja:
Contribuio de melhoria = obra pblica + valorizao imobiliria
Uma obra pblica, portanto, que no valorize o imvel, no pode
ser fato gerador de contribuio de melhoria.
Percebe-se, portanto, dois elementos essenciais para a cobrana
desse tributo:
necessidade de melhoria em determinado imvel;
relao entre a melhoria observada e a realizao de uma obra
pblica.
De acordo com o art. 82 do Cdigo Tributrio Nacional, a
cobrana de contribuio de melhoria ser precedida da publicao de
lei, que conter vrios requisitos:
memorial (resumo das partes essenciais) descritivo do
projeto;
oramento do custo da obra;
determinao da parcela do custo da obra a ser financiada pela
contribuio;
delimitao da zona beneficiada;
determinao do fator de valorizao;
fixao de prazo, no inferior a trinta dias, para impugnao
pelos interessados de qualquer dos requisitos acima;
regulamentao do processo administrativo para a impugnao
acima.
Aqui, cabe ressaltar que a doutrina em peso e o prprio Supremo
Tribunal Federal somente admitem a instituio da contribuio de
melhoria posteriormente realizao da obra pblica, ou, pelo menos,
de parcela da obra suficiente para justificar a ocorrncia de valorizao
no imvel beneficiado.
Importante ainda destacar que a contribuio deve estar vinculada
ocorrncia de obra pblica e nunca a servios de manuteno e conservao,
como, por exemplo, o servio de reasfaltamento de via pblica.
CEDERJ
49
Atividade 1
1. As taxas e as contribuies de melhoria tm uma caracterstica que as difere
dos impostos. Que caracterstica esta?
2. Assinale as opes corretas:

2.1. A Prefeitura de Cidade Feliz, necessitando fazer obras de infra-estrutura bsica em
um bairro mais pobre da cidade, resolve cobrar uma taxa de servios dos moradores
do referido bairro. acertada, do ponto de vista da legislao tributria, esta deciso
da Prefeitura?
a. Sim, porque a Prefeitura precisa, antes de fazer a obra, angariar recursos para isto.
b. No, o correto seria cobrar, antes de fazer a obra, a contribuio de melhoria.
c. No, o correto fazer a obra com a arrecadao dos impostos.
d. No, porque sendo o bairro constitudo de pessoas pobres, elas no tm que pagar
qualquer tipo de tributo.
2.2. O servio de telefonia celular remunerado por:
a. Tarifa, porque ele especfico e geral;
b. Taxa, porque ele especfico e divisvel;
c. Tarifa, porque ele especfico e divisvel;
d. Taxa, porque ele especfico e geral.
2.3. O servio de coleta de lixo domiciliar remunerado por:
a. Tarifa, porque ele especfico e geral;
b. Taxa, porque ele especfico e divisvel;
c. Tarifa, porque ele especfico e divisvel;
d. Taxa, porque ele especfico e geral.
3. Complete as lacunas:
3.1. Por ________________, entende-se o desenvolvimento de atividades que tenham por
fim promover e assegurar o bem comum pela limitao e disciplinamento de __________
________, interesses ou liberdades.
3.2. O poder de polcia preventivo ou ________________, que se subdivide em: genrico
ou ________________, exercido por toda a Administrao Pblica, visando prevenir ou
reprimir os atos contrrios ao interesse pblico, fiscalizando os bens e as atividades
das pessoas; e ________________ ou de manuteno da ordem pblica, que
exercido pelas Polcias Militares.
50
CEDERJ
MDULO 1
3
1. Taxa de servio
( ) Taxa de incndio
2. Taxa de polcia
( ) Taxa de publicidade
AULA
4. Sabendo que as taxas podem ser de dois tipos, enunciados na coluna da esquerda,
correlacione-as com as espcies de taxas, previstas na coluna da direita:
( ) Taxa judiciria
( ) Taxa de inspeo sanitria
( ) Taxa de obras
( ) Taxa de lixo
5. Voc capaz de preencher, no quadro abaixo, as diferenas entre a taxa e tarifa?

Que tal tentar?
Taxa
Tarifa
1. Espcie de ______________________.
1. Espcie de preo pblico.
2. Decorre de uma previso legal,

normalmente o Cdigo Tributrio.
2. Decorre de uma previso estabelecida

em um ___________________________.
3. Cobrana compulsria se a utilizao

do servio ______________ ou efetiva.
3. Cobrana compulsria apenas se a

utilizao do servio efetiva.
4. No visa ao lucro.
4. Visa ao lucro.
5. No admite resciso.
5. Admite resciso.
6. Cobrana no proporcional utilizao.
6. ____________ proporcional utilizao.
7. Sujeita maioria dos princpios

tributrios (legalidade, anterioridade,
etc.), que sero estudados.
7. No sujeita aos princpios tributrios.
6. O poder pblico municipal realizou obra de pavimentao, que valorizou uma casa que
tinha vnculo com a Rua A e com a Rua B. Poder ser cobrado duas vezes a contribuio
de melhoria?
1. As taxas e as contribuies de melhoria so tributos relacionados a uma
atividade estatal especfica, ao contrrio dos impostos, que tm sua cobrana
desvinculada de uma determinada atividade estatal.
CEDERJ
51
2.
2.1- c - O correto fazer a obra com a arrecadao dos impostos.
2.2 c Tarifa, porque especfico e divisvel.
2.3 b- Taxa, porque ele especfico e divisvel.
3.
3.1 poder de polcia, direitos.
3.2 administrativo, fiscalizatrio, especfico.
4. 1, 2, 1, 2, 2, 1.
5.
Taxa
Tarifa
1 - Tributo
2 - Contrato administrativo
3 - Potencial
6 - Pagamento
6. No, se houve s uma obra, a cobrana dever ser nica. O Fisco poder
cobrar apenas uma vez pela obra realizada, tendo em vista a sua singularidade.
Sendo uma obra apenas, ocorreu somente um fato gerador que ser aquilatado
na sua base de clculo atravs do requisito custo total e valorizao individual.
(art. 81, do CTN).
EMPRSTIMO COMPULSRIO
Pode ser conceituado como um emprstimo obrigatrio que o
contribuinte faz ao Poder Pblico.
justamente esta obrigatoriedade, caracterstica dos tributos,
uma das razes que faz com que esta espcie, instituda pelo art. 148, da
Constituio Federal, seja vista como uma outra modalidade de tributo.
De acordo com o referido dispositivo constitucional:
A Unio, mediante lei complementar, poder instituir emprstimos
compulsrios:
I - para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de
calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia;
II - no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante
interesse nacional (...).
Pargrafo nico. A aplicao dos recursos provenientes de
emprstimo compulsrio ser vinculada despesa que fundamentou
sua instituio.
52
CEDERJ
MDULO 1
Assim, em face da disposio constitucional, podemos afirmar que
AULA
o emprstimo compulsrio tem os seguintes pressupostos:

1. da competncia exclusiva da Unio.
2. S pode ser criado mediante lei complementar.
3. Destina-se a:
atender despesas decorrentes:
a. de calamidade pblica;
b. de guerra externa ou sua iminncia.
investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse
nacional.
4. Os recursos dele provenientes sero vinculados despesa que
fundamentou sua instituio.
5. Trata-se de um tributo restituvel, sendo a sua restituio sempre
feita em moeda corrente.
CONTRIBUIES SOCIAIS
Em ordenamentos constitucionais passados eram denominadas
contribuies parafiscais.
Destinam-se a suprir de recursos financeiros entidades pblicas
com atribuies especficas, desvinculadas do Tesouro Nacional por
disporem de oramento prprio.
De acordo com a Constituio Federal, podem ser dos seguintes
tipos:
Tipo
Fundamento legal
a) Contribuies sociais de interveno no domnio

econmico.
b) Contribuies sociais de interesse das categorias
profissionais ou econmicas.
c) Contribuies sociais de custeio da seguridade
social.
CF, art. 149 caput
d) Contribuio social sobre os servidores pblicos.
CF, art. 149 1
e) Contribuio social sobre iluminao pblica.
CF, art. 149A
CEDERJ
53
Contribuies de Interveno no Domnio Econmico (CIDE)

So contribuies da competncia exclusiva da Unio, que
visam ao desenvolvimento de certos setores da economia e, em funo
disso, as empresas que compem esses setores podem ficar sujeitas
ao seu pagamento.
A Constituio prev a sua incidncia sobre a importao de
produtos estrangeiros ou servios (CF, 149-2-II), mas a Unio pode
criar outras.
A CIDE deve ser instituda em lei ordinria e deve observar o
princpio da anterioridade, ou seja, tem de ser instituda em um exerccio
financeiro (perodo correspondente ao ano civil) para ser cobrada no
exerccio financeiro seguinte.
Embora o princpio da anterioridade, previsto no art. 150,III,b da
Constituio Federal, seja, em princpio, aplicvel a todos os tributos,
ele no ser aplicado em relao CIDE instituda sobre a atividade
de importao ou comercializao de petrleo e seus derivados, gs
natural e seus derivados e lcool combustvel, conforme dispe o art. 177,
4-I,b, da Constituio Federal.
Contribuies sociais de interesse das categorias profissionais

ou econmicas
So contribuies da competncia exclusiva da Unio, institudas
em favor de entidades representativas de classe, como os sindicatos, a
Ordem dos Advogados do Brasil e os conselhos federais, tais como o
Conselho Federal de Administrao, o Conselho Federal de Medicina e
o Conselho Federal de Contabilidade, todos fiscalizadores de atividades
profissionais legalmente reputadas de interesse pblico.
Essas contribuies sociais no se confundem com as contribuies
que os sindicatos podem estabelecer em suas assemblias, que apenas
obrigam os associados do sindicato. Tais contribuies sociais tambm
observam o princpio da anterioridade.
54
CEDERJ
MDULO 1
AULA
Contribuies sociais de custeio da Seguridade Social

Mencionadas indiretamente no art. 149, da Constituio Federal,
revelam-se com maior clareza no art. 195, da nossa Lei Maior. Objetivam
custear o financiamento da seguridade social, que engloba as despesas da
previdncia social, sade pblica e assistncia social. Exemplificam este tipo
de contribuies: a contribuio previdenciria, o Programa de Integrao
Social (PIS), o Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico
(Pasep), a Contribuio para o Financiamento da Seguridade (Cofins) e a
Contribuio sobre o Lucro Lquido (CSLL).
Como existem dois sistemas de previdncia social: o sistema
dos trabalhadores em geral, regidos pela Consolidao das Leis do
Trabalho (CLT), e o sistema dos servidores pblicos estatutrios, a
contribuio previdenciria a que nos referimos aqui a do sistema
geral de previdncia, visto que a que diz respeito aos servidores pblicos
ser tratada no item seguinte desta aula.
No sistema geral de previdncia, a manuteno de responsabilidade
da Unio, que o ente federativo que deve arcar com as despesas da previdncia em geral.
J a competncia para cuidar da sade e da assistncia pblica
comum a todos os entes federados, ou seja, Unio, aos estados, ao
Distrito Federal e aos municpios.
Os recursos, no entanto, so todos advindos dessas contribuies
sociais institudas pela Unio, dependendo os demais entes federados do
repasse de recursos federais, visto que no existem tributos estaduais ou
municipais ligados a esse custeio.
Essas contribuies devem observar o princpio da anterioridade
nonagesimal, previsto no art. 150-III, c, da Constituio Federal, o
que significa dizer que s podero ser cobradas no exerccio financeiro
seguinte ao da publicao da lei que as instituiu, observado o prazo
mnimo de noventa dias entre a data da publicao e a da cobrana.
Contribuio social sobre os servidores pblicos

Para fazer s despesas de previdncia social dos seus servidores
pblicos, os entes federados, inclusive a Unio, instituem as contribuies
sociais dos seus servidores estatutrios.
CEDERJ
55
Como salienta o 1, do art. 149, da Constituio Federal, a

alquota da contribuio social cobrada dos servidores dos estados, do
Distrito Federal e dos municpios, no ser inferior da contribuio
social cobrada dos servidores da Unio.
Todas essas contribuies tambm devem observar o princpio
da anterioridade nonagesimal a que nos referimos no item anterior
desta aula.
Contribuio social sobre iluminao pblica

Estabelecida pelo art. 149-A, da Constituio Federal, pode ser
instituda pelos municpios e pelo Distrito Federal, para o custeio do
servio de iluminao pblica, podendo a cobrana ser feita na fatura
individual de consumo de energia eltrica.
A instituio dessa contribuio deve ser feita por lei municipal ou
distrital, sujeita ao princpio da anterioridade, inclusive nonagesimal.
Atividade 2
1. Passando por necessidades urgentes decorrentes de uma intensa chuva, que inundou
a maior parte dos bairros, a Prefeitura de Cidade Feliz resolve instituir a cobrana de
emprstimo compulsrio a ser restitudo no prazo de cinco anos, em moeda corrente.
Em face do estudo realizado sobre o assunto, comente a iniciativa da prefeitura.
2. Quais as contribuies sociais da competncia da Unio?
3. Existe alguma contribuio social s da competncia dos municpios e do Distrito
Federal?
1. A iniciativa ilegal, porque somente a Unio pode instituir este tributo.
2. As Contribuies Sociais de Interveno no Domnio Econmico (CIDE); as
contribuies sociais de interesse das categorias profissionais ou econmicas; e
as contribuies sociais de custeio da Seguridade Social.
3. Sim. A contribuio social sobre iluminao pblica.
56
CEDERJ
MDULO 1
AULA
Atividade Final
Considerando os diversos tipos de tributo estudados nesta aula, estabelea a
correspondncia entre as colunas da esquerda e da direita:
1. Taxa de servios
2. Taxa de polcia
residencial
3. Contribuio de melhoria
) Tributo cobrado na conta de luz
4. Emprstimo compulsrio
) PIS
5. Contribuio Social de Interveno no
) CIDE
Domnio Econmico
) Tributo cobrado para custear
6. Contribuio social de interesse das
despesas de reequipamento das Foras
categorias profissionais ou econmicas
Armadas, em face de guerra externa
7. Contribuio social de custeio da
Seguridade Social
aposentadoria do trabalhador
8. Contribuio social sobre os servidores
pblicos
de imvel residencial
9. Contribuio social sobre iluminao
pblica
aposentadoria do servidor pblico

(
) Tributo para custear a coleta de lixo
) Contribuio mensal para a

) Tributo cobrado para a construo
) Contribuio mensal para a
) Ressarcimento do Poder Pblico
pela realizao de obra que valorize o

imvel
Resposta Comentada
(1) (9) (7) (5) (4) (6) (2) (8) (3)
Se voc teve dvidas ao fazer a atividade, faa uma releitura da aula ou
contate a tutoria. No fique com dvidas.
CEDERJ
57
RESUMO
Existem diversos espcies de tributos com caractersticas prprias que os identificam.
Segundo a legislao tributria vigente, alguns desses tributos se dividem, como
as taxas e as contribuies sociais, sendo muito fcil identificar cada uma dessas
espcies de tributos.
INFORMAO SOBRE A PRXIMA AULA

Na prxima aula, vamos entrar num tema novo. Estudaremos a competncia
tributria. Quem que pode instituir tributos? Essa competncia sofre algum
tipo de limitao? No perca tempo. Passe logo ao estudo da prxima aula.
58
CEDERJ
objetivos
AULA
Competncia tributria e
limitaes ao poder de tributar
Meta da aula
Apresentar as regras para instituio dos tributos,

previstas na legislao brasileira.

1
distinguir entre os diversos tipos de

competncia tributria;
reconhecer que o poder de tributar sofre

limitaes decorrentes dos princpios
tributrios.
Legislao Tributria | Competncia tributria e limitaes ao poder de tributar
INTRODUO
Na aula anterior voc pde concluir o seu estudo sobre as diversas espcies
de tributos.
Agora voc j conhece as caractersticas que os identificam e ainda pode
constatar que, segundo a legislao tributria vigente, alguns desses tributos
se subdividem, como as taxas e as contribuies sociais.
A instituio dessas espcies de tributos, no entanto, depende de regras
denominadas competncia tributria. Quando falamos dos impostos, por
exemplo, vimos que alguns s podiam ser institudos pela Unio, como o
Imposto sobre Importao ou o Imposto sobre a Renda; outros, s podiam
ser institudos pelos Estados-Membros, como o IPVA; e, ainda outros, pelos
Municpios, como o IPTU. Recorda-se? Caso voc no se lembre, d uma
olhada na Aula 2.
Essa possibilidade, prevista na Constituio Federal e no Cdigo Tributrio
Nacional, de a Unio, os Estados-Membros e os Municpios poderem instituir esses
impostos, ou ainda outros tipos de tributos, que denominada competncia
tributria. justamente por a que comeamos nossa aula de hoje.
COMPETNCIA TRIBUTRIA
, portanto, a atribuio constitucional de instituir tributos.
Diz respeito, como foi salientado na introduo desta aula,
Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios.
Pode tambm ser denominada poder de tributar.
A instituio de tributos, como regra, tarefa tipicamente
legislativa e, portanto, poltica.
Quando a Constituio Federal no dispe de forma contrria, a
instituio de um tributo, sua modificao e sua revogao se do por
lei ordinria.
O titular da competncia tributria pode optar por no exercit-la.
At hoje, por exemplo, o imposto sobre grandes fortunas (IGF), embora
previsto no art. 153, inciso VII, da Constituio Federal, no foi institudo
pela Unio. Muitos Municpios no instituram o ISS por entenderem que
o custo da sua administrao seria maior que o valor arrecadado.
Essas circunstncias no excluem a possibilidade de o tributo ser
institudo a qualquer tempo, visto que, a no instituio, no significa
a renncia competncia tributria.
60
CEDERJ
MDULO 1
AULA
privativa
comum
cumulativa ou mltipla
residual
a) geral
b)
A competncia tributria ou poder de tributar pode ser:
extraordinria ou especial
Da Competncia Geral Privativa

Est prevista na Constituio Federal para:
a Unio (art. 153);
os Estados e o Distrito Federal (art. 155);
os Municpios (art. 156).
A Unio pode, ainda, instituir contribuies sociais (art. 149) e
emprstimos compulsrios (art. 148), como foi estudado na Aula 3.
Da Competncia Geral Comum

aquela que diz respeito igualmente queles trs nveis de governo
(Unio; Estados + Distrito Federal; e Municpios).
estabelecida pelo art. 145, incisos II e III, da Constituio
Federal, em relao s taxas e s contribuies de melhoria.
Da Competncia Cumulativa ou Mltipla

Fundamenta-se no art.147, da Constituio Federal, e diz
respeito aos seguintes entes federativos:
a Unio, relativamente aos impostos estaduais nos Territrios
Federais e, se no divididos em Municpios, tambm aos impostos
municipais;
o Distrito Federal, relativamente aos impostos municipais, j que no
pode ser dividido em municpios (art. 32, da Constituio Federal), o
que lhe confere, genericamente, as competncias legislativas reservadas
aos Estados e aos Municpios (CF, 1 do art. 32).
No existem atualmente territrios no Brasil, mas como nada
impede que algum dia voltem a existir, deve ser considerada a possibilidade
de criao expressamente prevista no art. 18, 2 e 3 da CF.
Portanto, hoje em dia, somente o Distrito Federal exerce a
competncia cumulativa ou mltipla.
CEDERJ
61
Da Competncia Geral Residual

Est prevista no art. 154, inciso I, da Constituio Federal, em
relao possibilidade de a Unio instituir outros impostos, diferentes
dos afetos sua competncia privativa, desde que sejam no-cumulativos
e no tenham fato gerador ou base de clculo coincidentes com a de
outros impostos.
A competncia residual pode, portanto, ser utilizada, exclusivamente pela Unio, no s para a instituio de impostos novos
mas tambm para a criao de contribuies para a seguridade social,
incidentes sobre fontes diversas das expressamente previstas nos incisos
195, como estabelece o 4 do mesmo artigo.
Da Competncia Extraordinria ou Especial

aquela prevista no art. 154, inciso II, da Constituio Federal
que atribui Unio a possibilidade de instituir impostos extraordinrios
na iminncia ou no caso de guerra externa, compreendidos ou no em
sua competncia tributria, os quais sero suprimidos gradativamente,
cessadas as causas de sua criao.
O art. 76, do Cdigo Tributrio Nacional, complementa a regra
constitucional, estabelecendo o prazo de cinco anos, contados da data
da celebrao da paz, para a sua supresso.
importante notar que, quando o mesmo poder tributrio
competente cria um tributo repetido sobre a mesma coisa, temos uma
figura jurdica denominada bis in idem (literalmente, significa repetio
sobre o mesmo; bis = repetido, in idem = a mesma coisa) ou bitributao.
Um segundo tributo com nome diferente, advindo da mesma autoridade
tributante, recaindo sobre ato j tributado, exemplifica o bis in idem.
Tomemos por referncia o IPVA. Ele pode ser institudo pelos
Estados-Membros. Se, depois de institudo esse imposto, um EstadoMembro resolve instituir o IAR (Imposto sobre automveis rodantes),
estaramos claramente diante do bis in idem.
Conveniente ressaltar que o bis in idem no se confunde com
a j estudada (na Aula 2) bitributao, que ocorre quando um poder
tributante, exorbitando em sua competncia, cria um imposto que seja
da competncia de outro poder tributante.
62
CEDERJ
MDULO 1
Ex.: Se um Estado cria um imposto similar ao IPTU, que da
AULA
competncia dos Municpios.

Assim, importante salientar que para falarmos em bitributao
devemos ter dois poderes tributantes, entrando um deles na esfera de
competncia de outro.
Alguns estudiosos do Direito Tributrio preferem a denominao
invaso de competncia em lugar do termo bitributao.
CAPACIDADE TRIBUTRIA
A competncia tributria indelegvel, conforme dispe o art. 7,
do Cdigo Tributrio Nacional, salvo em relao s funes:
de arrecadar ou fiscalizar tributos; e
de executar leis, servios, atos ou decises em matria tributria.
Na verdade, estas funes constituem a chamada capacidade
tributria, que atribuda a entidades ou rgos tais como a Receita
Federal, as secretarias de fazenda (estaduais ou municipais) ou outros
congneres.
H, portanto, diferena entre:
competncia tributria (atribuda constitucionalmente Unio,
Estados, Distrito Federal e Municpios); e
capacidade tributria (atribuda por meio de lei, por quem tenha a
competncia tributria, a rgos ou entidades que tenham as funes
aqui referidas).
CEDERJ
63
Atividade 1
1. Preencha as lacunas:
a. A _____________________________ diz respeito possibilidade de arrecadar ou

fiscalizar tributos, enquanto a ___________________________ refere-se atribuio
constitucional de instituir tributos.
b. O poder de tributar pode ser geral e ____________________________ . O poder geral
se subdivide em ____________________________, ____________________________,
____________________________e ____________________________.
2. Marque a opo correta:

I. A competncia para instituir taxas geral:
a. Comum
b. Privativa
c. Cumulativa
d. Residual
II. A competncia para instituir contribuies sociais geral:
a. Comum
b. Privativa
c. Cumulativa
d. Residual
III. A competncia para instituir impostos novos geral:
a. Comum
b. Privativa
c. Cumulativa
d. Residual
IV. A competncia para instituir impostos, no caso de guerra externa, :
a. Geral Comum
b. Geral Privativa
c. Extraordinria
d. Geral Residual
64
CEDERJ
MDULO 1
4
AULA
3. Responda questo:
Que principal caracterstica distingue o bis in idem e a bitributao?
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
Respostas
1. Capacidade tributria;competncia tributria; extraordinrio ou especial;
privativo; comum; mltiplo ou cumulativo; residual.
2. I. comum
II. privativa
III. residual
IV. extraordinria
3. No bis in idem, o mesmo poder tributrio competente cria um tributo repetido
sobre a mesma coisa; na tributao, existem dois poderes tributrios, um
invadindo a esfera de competncias do outro.
LIMITAES AO PODER DE TRIBUTAR

So aquelas, previstas constitucionalmente, que limitam a
competncia tributria.
O poder de tributar no absoluto, devendo respeito:
aos princpios tributrios;
s imunidades;
s isenes; e
no incidncia.
CEDERJ
65
Princpios tributrios podem ser gerais ou especficos

Quadro 4.1: Princpios tributrios
GERAIS
ESPECFICOS
Princpio da capacidade contributiva

Princpio da legalidade ou da reserva legal
Princpio da isonomia ou da igualdade tributria
Princpio da irretroatividade da lei tributria
Princpio da anterioridade da lei tributria
Princpio da proibio do confisco
Princpio da no limitao ao trfego
Princpio da uniformidade tributria
Princpio da vedao de tributao
Princpio da vedao da instituio de isenes
Princpio da vedao de diferenciao tributria
Princpio da no-cumulatividade
Princpio da seletividade
Gerais
Aqueles aplicveis, em regra geral, a todos os tributos.
So os seguintes:
Princpio da Capacidade Contributiva expresso no art.145,1, da
Constituio Federal.
Estabelece que os impostos tero carter pessoal e sero graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte, facultado
administrao tributria, especialmente para conferir efetividade a esses
objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos
da lei, o patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas dos
contribuintes.
Duas observaes devem ser ressaltadas em relao a este
princpio:
1. destina-se apenas aos impostos;
2. sua graduao diz respeito capacidade econmica do
contribuinte, embora a sua efetividade, ou seja, a sua aplicao, fique
sujeita, como se v ao final do dispositivo, a uma aferio da sua
capacidade contributiva.
66
CEDERJ
MDULO 1
Capacidade econmica do contribuinte aquela que diz respeito
AULA
ao seu patrimnio; j a capacidade contributiva do contribuinte aquela

que resulta do abatimento, da totalidade do patrimnio, das despesas
necessrias manuteno do indivduo e de sua famlia.
Assim, uma pessoa pode ter capacidade econmica e no ter
capacidade contributiva, como no caso de quem recebe uma herana e
passa a possuir muitos bens, embora no tenha necessariamente recursos
para mant-los.
Princpio da Legalidade ou da Reserva Legal origina-se no princpio
geral da legalidade (art. 5, inciso II, da Constituio Federal) e
encontra-se expresso no art. 150, inciso I, da Constituio Federal.
Estabelece que vedado a quem tenha competncia tributria
exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea.
Vale lembrar que a lei, a que se refere este dispositivo constitucional a lei em sentido estrito (stricto sensu), significando regra
jurdica de carter geral e abstrato, emanado do Poder ao qual a
Constituio atribuiu competncia legislativa, com observncia das
regras constitucionais pertinentes elaborao das leis, ou seja, o Poder
Legislativo (veja a Aula 1).
A regra comporta as excees do art. 153-1 e 177-4(I,b), da
Constituio Federal, que permite a alterao pelo Poder Executivo,
por ato prprio (o Decreto) e, portanto, independentemente de lei, das
alquotas do II, do IE, do IPI, do IOF e da CIDE.
Tambm o ICMS sobre combustveis insere-se nessas excees,
por fora do art. 155-4, IV, da Constituio Federal.
O quadro a seguir sintetiza essas excees ao princpio da
legalidade:
Quadro 4.2: Exceo ao princpio da legalidade
Tributo
II IE IPI IOF
CIDE
ICMS sobre
combustveis
Artigo da
constituio
153-1
177-4,I,b
155-4, IV
Alterao da alquota
Por ato do Poder Executivo
Por ato do Poder Executivo
Por deliberao dos Estados e do
Distrito Federal
CEDERJ
67
Finalizando, cabe ressaltar que o princpio da legalidade

princpio absoluto quanto instituio de tributos, no existindo, para
tanto, qualquer exceo. Vale dizer, a criao de tributo jamais pode ser
feita por ato normativo infralegal e nem a lei pode delegar ao Executivo
poder para instituio de tributo por decreto.
Princpio da Isonomia ou da Igualdade Tributria expresso no
art.150, inciso II, da Constituio Federal.
Estabelece que vedado instituir, por quem tenha competncia
tributria, tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em
situao equivalente.
Assim, o texto constitucional no afirma que todos os contribuintes
sero tratados de forma absolutamente igual.
Em outras palavras, se os contribuintes no se encontrarem
em situao equivalente, pode a lei tributria trat-los de forma
diferenciada. isto que permite, por exemplo, que sejam aplicadas
alquotas diferenciadas, ou at mesmo iseno, no IR, para diferentes
classes de contribuintes.
Portanto, a igualdade tributria que a nossa Constituio Federal
estabelece uma igualdade relativa, visto que a igualdade absoluta
significaria o mesmo tratamento para todos os contribuintes.
Nesse sentido se expressa o nosso saudoso Rui Barbosa (in
Orao aos Moos):
A regra da igualdade no consiste seno em quinhoar desigualmente
aos desiguais, na medida em que se desigualam. Nesta desigualdade
social, proporcionada desigualdade natural, que se acha a
verdadeira lei da igualdade.
Desta forma, a aplicao do princpio da isonomia tributria veda

qualquer distino em razo de ocupao profissional ou funo por ele
exercida, independentemente da denominao jurdica dos rendimentos,
ttulos ou direitos.
Princpio da Irretroatividade da Lei Tributria expresso no art. 150,
inciso III, alnea a, da Constituio Federal.
Estabelece que vedado, a quem tenha competncia tributria,
cobrar tributos em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio
da vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado.
68
CEDERJ
MDULO 1
Assim, se uma lei entra em vigor no dia 1 de janeiro, no poder
AULA
voltar no passado, retroagir, alcanando fatos que, se praticados a partir

de 1 de janeiro, ensejariam a cobrana do tributo a que ela se refere.
A retroatividade, no Direito Tributrio, somente possvel, nas
hipteses do art. 106, do Cdigo Tributrio Nacional, quais sejam:
a) quando a nova regra for expressamente interpretativa, sem
aplicao de penalidades;
b) quando a nova regra tratar de situaes no definitivamente
julgadas e sejam mais benficas ao contribuinte:
seja porque a infrao tributria cometida perdeu este carter;
seja porque foram reduzidas as penalidades;
seja porque qualquer outra mudana ocorreu e seja mais benfica ao
contribuinte infrator, retroagindo desde que este se encontre em litgio,
administrativo ou judicial, contra a cobrana.
A ttulo de exemplo, consideremos uma situao em que determinada lei tributria no deixava claro qual o limite de iseno para um
certo imposto. Em razo disto, o contribuinte A entendeu estar dentro do
limite de iseno e, em conseqncia, no recolheu o referido imposto.
O fiscal competente, no entanto, entendeu que o tributo era devido e
lavrou o auto de infrao, que cobrava o valor do tributo acrescido da
multa pelo seu no-recolhimento espontneo.
Ocorre que, posteriormente, uma lei interpretativa esclareceu que,
casos como o do contribuinte A, estariam enquadrados como isentos.
Portanto, no havia a prtica da infrao tributria pela qual foi autuada,
de modo que, caso A j tivesse pago o valor que lhe foi cobrado, teria
direito restituio, acrescida de juros e correo.
Princpio da Anterioridade da Lei Tributria um princpio particular
do Direito Tributrio, expresso no art. 150, inciso III, alneas b e
c, da Constituio Federal. tambm conhecido como princpio
da no-surpresa, isto , da no-surpresa desagradvel.
Estabelece que vedado, a quem tenha competncia tributria,
cobrar tributo no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada
a lei que o instituiu ou aumentou (regra geral da alnea b), e desde que
transcorrido o prazo mnimo de noventa dias da publicao da referida
lei (alnea c).
CEDERJ
69
Esta regra da alnea c, que foi acrescentada pela emenda

Constituio n 42, de 19 de dezembro de 2003, hoje conhecida como
anterioridade nonagesimal.
A implementao desta regra colocou fim na possibilidade de um
tributo ser institudo ou aumentado por uma lei, publicada no final do ms
de dezembro, para ser cobrado a partir de 1 de janeiro do ano seguinte.
Agora, h de respeitar alm do exerccio financeiro anterior, o
prazo mnimo de noventa dias para a implementao do tributo.
Em relao ao exerccio financeiro, saliente-se que, hoje em dia,
por fora do art. 34, da Lei n. 4.320, de 17/3/1964, ele coincide com o
ano civil, correspondendo, desta forma, ao perodo entre 1 de janeiro
e 31 de dezembro.
Embora alguns estudiosos entendam como sinnimos os princpios
da anterioridade da lei e da anualidade, o fato que o princpio da
anualidade remanesce da Constituio Federal de 1946, que dispunha
que nenhum tributo poderia ser cobrado em cada exerccio financeiro
sem que existisse prvia autorizao oramentria, isto , autorizao
expressa no oramento para cobrana.
Hoje, j no existe mais esta exigncia, razo por que, embora
para uns os dois princpios passaram a se equivaler, o mais correto o
entendimento de que j no existe mais o princpio da anualidade.
O princpio da anterioridade excepcionado pelos seguintes
dispositivos da Constituio Federal, de acordo com o quadro a seguir:
70
CEDERJ
MDULO 1
Art. 148-II
Art. 150-1
Art. 150-1
Art. 150-1
Art. 150-1
Art. 150-1
Art. 195-6
Tributo
Exceo
anterioridade
anual
Exceo
anterioridade
nonagesimal
SIM
NO
SIM
SIM
SIM
NO
NO
NO
NO
SIM
SIM (*)
SIM (*)
SIM
NO
Emprstimo compulsrio no caso

de investimento pblico de carter
urgente e de relevante interesse
nacional.
II (153-I); IE (153-II); IOF (153-V);
Emprstimo compulsrio para
atender a despesas extraordinrias,
decorrentes de calamidade pblica,
de guerra externa ou sua iminncia
(148-I); e imposto extraordinrio
(154-II).
IPI (153-IV).
IR (153-III).
IPVA (155-III).
IPTU (156-I).
Contribuies sociais para a
seguridade social
(*) exceo
AULA
Dispositivo
constitucional
Quadro 4.3: Exceo ao princpio da anterioridade
somente em relao base de clculo.
Princpio da Proibio do Confisco expresso no art. 150, inciso IV,

da Constituio Federal, conseqncia da garantia ao direito de
propriedade traada no art. 5, incisos XXII e XXIV, de nossa Lei
Fundamental.
preceito aplicvel a todos os tributos, o que significa dizer que
todos devem ser suportveis ao contribuinte, no podendo ser abusivos.
O ente tributante deve se preocupar em tributar o contribuinte,
sem ser abusivo. Da a proibio, de quem tenha competncia tributria,
de utilizar o tributo com efeito de confisco.
O confisco uma forma de aquisio coativa da propriedade
de pessoas ou entidades privadas, pelo Estado, sem que seja feito o
pagamento de qualquer compensao.
Portanto, o que objetiva este princpio impedir que uma dvida
tributria seja paga com o confisco dos bens do contribuinte.
Princpio da No-limitao ao Trfego expresso no art. 150, inciso
V, da Constituio Federal, estabelece que vedado, a quem tenha
competncia tributria, utilizar o tributo com a finalidade de limitar o
trfego, de pessoas ou bens, pelo territrio da Unio, Estados, Distrito
Federal ou Municpios.
CEDERJ
71
Assim, significa dizer, por exemplo, que os impostos que incidem

sobre a circulao de mercadorias, como o ICMS, devem ser razoveis,
a ponto de no embaraar essa circulao, ou seja, no devem ser
excessivamente onerosos.
Outro exemplo, que demonstra a desobedincia a este princpio,
o da cobrana de taxa de fiscalizao intermunicipal, instituda
por um Municpio litorneo, direcionada aos nibus que levem turistas
farofeiros, de outros municpios, para passarem o dia em praias do
Municpio tributante.
Portanto, o propsito desse princpio assegurar a liberdade de
locomoo em todo o territrio nacional. Note-se que o dispositivo
constitucional ressalva a cobrana de pedgio, evidentemente porque
pedgio no tributo; preo pblico, conforme j vimos.
Princpio da Uniformidade Tributria - expresso no art. 151, inciso I,
da Constituio Federal.
Estabelece que vedado, Unio, instituir tributo que no
seja uniforme em todo o territrio nacional, ou, ainda, que implique
distino, ou preferncia, em relao a Estado, ao Distrito Federal ou a
Municpio, em detrimento de outro.
Note-se que a concesso de incentivos fiscais no se insere na
limitao decorrente deste princpio, desde que se destine a promover o
equilbrio do desenvolvimento socioeconmico entre as diferentes regies
do pas, tais como as obras de saneamento bsico.
Princpio da Vedao de Tributao expresso no art. 151, inciso II,
da Constituio Federal, somente se pode aplicar Unio, visto que
s ela pode tributar a renda (art. 151-II, da Constituio Federal).
Portanto, este princpio estabelece que vedado, Unio,
tributar:
a) a renda destinada s obrigaes da dvida pblica dos Estados,
do Distrito Federal e dos Municpios; e
b) a remunerao e os proventos dos respectivos agentes pblicos,
em nveis superiores ao que fixar para os de seus prprios agentes.
Quanto renda destinada s obrigaes da dvida pblica dos
Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, isto , aos ttulos pblicos
emitidos pelos entes federativos para captar recursos no mercado, se
bem que estejam sujeitos cobrana de impostos, o que pretende este
princpio impedir que a tributao sobre os ttulos federais seja menor
72
CEDERJ
MDULO 1
do que a que incide sobre os ttulos dos demais entes federativos. A Unio
AULA
fica impedida ento de tornar seus ttulos pblicos mais atrativos, por
meio de tributao.
Da mesma forma, a Unio no pode tributar o rendimento de
seus agentes em nveis inferiores aos dos incidentes sobre os agentes dos
outros entes federativos.
Princpio da vedao da instituio de isenes expresso no art. 151,
inciso III, da Constituio Federal.
Estabelece que vedado, Unio, instituir isenes de tributos
da competncia dos Estados, Distrito Federal ou Municpios. A Unio
s pode conceder isenes em seus prprios tributos.
Princpio da Vedao de Diferenciao Tributria expresso no
art.152, da Constituio Federal.
Estabelece que vedado, aos Estados, ao Distrito Federal e aos
Municpios, estabelecer diferena tributria de qualquer natureza, entre
bens e servios, em razo da sua procedncia ou destino.
Especficos
Aqueles que dizem respeito apenas ao ICMS e ao IPI.
So os seguintes:
Princpio da No-Cumulatividade expresso no art. 153-3, inciso
II, e no art. 155-2, inciso I, ambos da Constituio Federal.
Estabelece que deve ser abatido, na ltima operao do pagamento
do imposto, o montante do imposto recolhido nas operaes anteriores.
Assim, considerando a produo de uma televiso, que rene
componentes fabricados por vrias indstrias, que recolhem o respectivo
IPI, hipoteticamente alquota de 20%, teremos a seguinte situao:
Indstria A = fabrica os componentes eletrnicos do televisor. Tem
um gasto de R$50,00 e vende sua produo para a indstria B.
Indstria B = fabrica as placas de circuitos onde sero fixados os
componentes eletrnicos do televisor, que so comprados da indstria
A por R$ 100,00 e sua produo vendida para a indstria C.
Indstria C = fabrica o tubo de imagem e junta com as placas de
circuitos onde foram fixados os componentes eletrnicos do televisor.
Tem um gasto de R$150,00. Vende sua produo para a indstria D.
CEDERJ
73
Indstria D = fabrica a caixa do televisor e faz a sua montagem final.

Tem um gasto de R$180,00. Vende para o estabelecimento comercial.
Observe, no quadro a seguir, a aplicao do princpio da nocumulatividade no recolhimento do IPI, aplicvel situao anteriormente
descrita:
Quadro 4.4: Aplicao do princpio da no-cumulatividade
Indstria
Gasto de material
A
B
C
D
R$50,00
R$100,00
R$150,00
R$180,00
Imposto a ser
recolhido
R$10,00 (20%)
R$20,00 (20%)
R$30,00 (20%)
R$36,00 (20%)
Total recolhido
R$0,00
R$10,00
R$20,00
R$30,00
Recolhimento
de imposto
R$10,00
R$10,00
R$10,00
R$6,00
Como se v, cada indstria recolhe uma parcela do imposto.

Houve poca em que tudo era recolhido pela ltima indstria, o
que, s vezes, trazia dificuldades, em razo do montante a ser recolhido,
muitas vezes expressivo.
Se, em lugar do princpio da no-cumulatividade, tivssemos o
princpio da cumulatividade, teramos o denominado efeito cascata, o
que corresponderia ao recolhimento sucessivo de todos os dbitos.
No exemplo, corresponderia soma dos impostos recolhidos (3
coluna), o que equivaleria a R$ 10,00 + R$ 20,00 + R$ 30,00 + R$ 36,00,
num total de R$ 96,00 em lugar dos R$ 36,00 recolhidos.
No caso do ICMS, em que o fato gerador do imposto a entrada
da mercadoria na loja, se o princpio no fosse o da no-cumulatividade,
como o comerciante poderia recolher todo o montante do imposto se
no tinha nem mesmo previso da venda?
Como se v, a emisso da nota fiscal essencial para que haja o
repasse ou translao, isto , a possibilidade de se abater o recolhimento
de imposto feito anteriormente.
J o ISS, em regra, um imposto cumulativo. Suponha, por exemplo,
que uma pessoa procure um servio odontolgico para a colocao de uma
prtese. O ISS incidir sobre o servio do prottico e do dentista, ou seja,
sobre o valor do servio da confeco da prtese, feito pelo prottico, que
74
CEDERJ
MDULO 1
paga o seu ISS, e sobre o servio do dentista, que inclui o valor da prtese e
AULA
do ISS do prottico, alm do seu prprio trabalho, e paga o seu ISS. Incidiu,
portanto, duas vezes o ISS sobre o valor da prtese. A cumulatividade do
ISS um dos motivos pelos quais sua alquota deve ser baixa.
Princpio da Seletividade expresso no art. 153-3, inciso I, e no
art.155-2, inciso III, ambos da Constituio Federal. Aplica-se,
portanto, respectivamente, ao IPI e ao ICMS.
Este princpio estabelece que, quanto maior a essencialidade do
produto, menor a alquota a ser aplicada. Com isso, o leite menos
tributado do que o cigarro.
Estas alquotas, no caso do IPI, so fixadas na tabela de incidncia
do IPI (TIPI), onde, ao lado da nomenclatura de cada produto, h o
percentual da alquota correspondente, que tanto maior quanto menor
for a sua essencialidade.
Se voc desejar, no link abaixo da Receita Federal, voc poder
fazer o download dos arquivos da TIPI:
http://www.receita.fazenda.gov.br/aliquotas/DownloadArqTIPI.htm
Atividade 2
1. Diferencie a capacidade econmica da capacidade contributiva do
contribuinte.
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
2. Marque a alternativa correta.
I. Configura uma das excees ao princpio da legalidade:
a. IR
b. IPI
c. IPVA
d. ITBI
CEDERJ
75
II. Imposto que no se enquadra dentre as excees do princpio da anterioridade:

e. IR
f. IPI
g. IPVA
h. ITBI
3.Considerando os diversos princpios estudados nesta aula, estabelea a

1. Princpio da
anterioridade
2. Princpio da proibio
do Confisco
3. Princpio da nolimitao ao trfego
4. Princpio da
uniformidade tributria
5. Princpio da vedao de
tributao
6. Princpio da vedao da
instituio de isenes
diferenciao tributria
8. Princpio da nocumulatividade
9. Princpio da seletividade
( ) Estabelece que deve ser abatido, na ltima

operao do pagamento do imposto, o montante
do imposto recolhido nas operaes anteriores.
( ) Confundido com o princpio da anualidade.
( ) Impede que os Estados, o Distrito Federal e os
Municpios, estabeleam diferena tributria de
qualquer natureza, entre bens e servios, em
razo da sua procedncia ou destino.
( ) Impede a Unio de tornar seus ttulos pblicos
mais atrativos, por meio de tributao.
( ) A concesso de incentivos fiscais no se insere
dentre as limitaes impostas por ele.
( ) Impede que a Unio institua isenes de tributos
da competncia dos Estados, Distrito Federal ou
Municpios.
( ) conseqncia da garantia ao direito
constitucional de propriedade.
( ) Estabelece que, quanto maior a essencialidade
do produto, menor a alquota a ser aplicada.
( ) Sua aplicao faz com que os impostos que
incidem sobre a circulao de mercadorias,
como o ICMS, sejam razoveis, ou seja, no
excessivamente onerosos.
1. Capacidade econmica do contribuinte aquela que diz respeito ao seu
patrimnio; j a capacidade contributiva do contribuinte aquela que resulta
do abatimento, da totalidade do patrimnio, das despesas necessrias
manuteno do indivduo e de sua famlia.
76
CEDERJ
MDULO 1
4
AULA
2. I. IPI; II. ITBI.

3.
1. Princpio da anterioridade
2. Princpio da proibio do
confisco
3. Princpio da no-limitao
ao trfego
4. Princpio da uniformidade
tributria
tributao
6. Princpio da vedao da
instituio de isenes
diferenciao tributria
8. Princpio da nocumulatividade
9. Princpio da seletividade
(8) Estabelece que deve ser abatido, na ltima operao

do pagamento do imposto, o montante do imposto
recolhido nas operaes anteriores.
(1) Confundido com o princpio da anualidade.
(7) Impede que os Estados, o Distrito Federal e os
Municpios estabeleam diferena tributria de
qualquer natureza, entre bens e servios, em razo
da sua procedncia ou destino.
(5) Impede a Unio de tornar seus ttulos pblicos mais
atrativos, por meio de tributao.
(4) A concesso de incentivos fiscais no se insere dentre
as limitaes impostas por ele.
(6) Impede que a Unio institua isenes de tributos
da competncia dos Estados, Distrito Federal ou
Municpios.
(2) conseqncia da garantia ao direito constitucional
de propriedade.
(9) Estabelece que, quanto maior a essencialidade do
produto, menor a alquota a ser aplicada.
(3) Sua aplicao faz com que os impostos que incidem
sobre a circulao de mercadorias, como o ICMS,
sejam razoveis, ou seja, no excessivamente
onerosos.
CEDERJ
77
Atividade Final
A Contribuio Provisria sobre Movimentao ou Transmisso de Valores e de Crditos
e Direitos de Natureza Financeira (CPMF) deixou de ser cobrada, no Brasil, a partir de 1
de janeiro de 2008, uma vez que teve a sua prorrogao rejeitada pelo Senado Federal,
na sesso da madrugada do dia 13 de dezembro de 2007.
Diante da possibilidade de uma nova contribuio, com as mesmas caractersticas, vir
a ser criada, em quanto tempo, a contar da data da sua publicao, este novo tributo
poder vir a ser exigido?
Justifique sua resposta, com base no estudo realizado nesta aula.
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
Resposta Comentada
Em princpio, em 90 (noventa) dias, visto que, como foi estudado, s contribuies
sociais, por fora do art. 195-6, da Constituio Federal, no se aplica o princpio
geral da anterioridade da lei tributria, embora se aplique o da anterioridade
nonagesimal.
Quando em vigor, a CPMF confirmava esse raciocnio atravs de uma regra especfica,
o art. 75-1, do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias, hoje uma regra sem
aplicao, em virtude da revogao da CPMF.
claro que, em vindo a ser criada essa nova contribuio, ela exigir a edio de
nova Emenda Constituio, que poder criar uma nova regra especfica,
como a que existiu durante a vigncia da CPMF.
78
CEDERJ
MDULO 1
4
AULA
RESUMO
Embora os entes federativos detenham a competncia tributria, isto , de
instituir tributos, esta competncia ou poder de tributar sofre limitaes, com as
dos princpios tributrios.
Assim, voc j deve ter se familiarizado com esses princpios, percebendo o quanto
eles influem na concepo de um sistema tributrio mais justo.
Voc j pode tambm identificar cada uma das espcies de princpios tributrios.

Na prxima aula, vamos prosseguir no estudo sobre as limitaes ao poder
de tributar, enfocando agora a no-incidncia, as isenes e as imunidades
tributrias. De que modo elas se diferenciam dos princpios tributrios?
Portanto, no perca tempo. Passe logo ao estudo da prxima aula.
CEDERJ
79
objetivos
AULA
Limitaes ao poder de tributar:

as imunidades tributrias
Meta da aula
Apresentar o estudo das limitaes

ao poder de tributar.

1
reconhecer que o poder de tributar sofre

tambm as limitaes decorrentes das
imunidades e isenes tributrias;
distinguir entre as diversas espcies
de imunidades tributrias.
Legislao Tributria | Limitaes ao poder de tributar: as imunidades tributrias
INTRODUO
Na aula anterior, voc pde compreender o que a competncia tributria ou

poder de tributar, mas pde tambm perceber que ela sofre limitaes.
Essas limitaes decorrem de princpios constitucionais tributrios, que estudamos
na aula anterior, mas podem decorrer tambm de imunidades tributrias.
justamente este o assunto da nossa aula de hoje.
IMUNIDADE TRIBUTRIA, ISENO TRIBUTRIA

E NO-INCIDNCIA TRIBUTRIA
As imunidades dizem respeito a novas regras constitucionais de
excluso da competncia tributria.
Antes do estudo das imunidades tributrias propriamente ditas,
faz-se necessrio distingui-las e inseri-las nos conceitos de iseno
tributria e no-incidncia tributria.
Tradicionalmente, a incidncia tributria entendida como sendo
a situao em que o tributo devido por ter ocorrido o fato gerador.
Em contrapartida, a no-incidncia tem sido entendida justamente
como o oposto da incidncia, o que significa dizer a no-ocorrncia do
respectivo fato gerador.
Portanto, os fatos no previstos pelo legislador como necessrios e
suficientes ocorrncia do fato gerador, diz-se que esto fora do campo
de incidncia. No quis o legislador que fossem objeto de tributao.
J a iseno, conforme dispe o art. 175 do Cdigo Tributrio
Nacional, forma de excluso do crdito tributrio. Sendo excluso,
fcil concluir que o crdito tributrio existiu, assim como ocorreu o
fato gerador, fazendo nascer a obrigao tributria. A iseno assume
ento a caracterstica de um favor fiscal, institudo em lei, consistente
na dispensa do pagamento do tributo devido, a partir do nascimento
da obrigao respectiva.
Portanto, segundo este raciocnio, a dinmica da iseno a
seguinte:
ocorrncia do fato gerador;
incidncia tributria;
nascimento da obrigao;
dispensa do pagamento do tributo devido.
Assim, nessa linha de raciocnio, a iseno um instituto que nada
tem a ver com a no-incidncia tributria.
82
CEDERJ
MDULO 1
Desta forma, o que foi dito pode ser sintetizado da seguinte forma:
AULA
na no-incidncia, o tributo no devido porque no chega a surgir a

prpria obrigao tributria; ao contrrio, na iseno, o tributo devido,
porque existe a obrigao, mas a lei dispensa o seu pagamento; disso se
conclui que a iseno pressupe a incidncia.
O regulamento do Imposto de Renda, aprovado pelo Decreto
n 3.000, de 26 de maro de 1999, d exemplos de iseno, quando trata,
nos artigos 37 e 38, dos rendimentos isentos e no-tributveis.
Um dos casos de iseno nele estabelecidos o do inciso XXXIII
do art. 38, que trata da iseno dos proventos de aposentadoria por
doena grave, nos seguintes termos:
Os proventos de aposentadoria ou reforma, desde que motivadas
por acidente em servio e os percebidos pelos portadores de
molstia profissional, tuberculose ativa, alienao mental, esclerose
mltipla, neoplasia maligna, cegueira, hansenase, paralisia
irreversvel e incapacitante, cardiopatia grave, doena de Parkinson,
espondiloartrose anquilosante, nefropatia grave, estados avanados
de doena de Paget (ostete deformante), contaminao por
radiao, sndrome de imunodeficincia adquirida e fibrose cstica
(mucoviscidose), com base em concluso da medicina especializada,
mesmo que a doena tenha sido contrada depois da aposentadoria
ou reforma (Lei n 7.713, de 1988, art. 6, inciso XIV; Lei n 8.541,
de 1992, art. 47 e Lei n 9.250, de 1995, art. 30, 2).
Interessante notar, no entanto, que esta viso tradicional vem

sofrendo crticas da nova gerao de estudiosos do assunto. Para esses,
a iseno deve ser percebida como no-incidncia. Assim, buscam
identificar duas espcies de no-incidncia:
a pura e simples correspondente que se refere a fatos inteiramente
estranhos regra jurdica de tributao, a circunstncias que se
colocam fora da competncia do ente tributante;
a qualificada dividida em duas subespcies:
4 no-incidncia por determinao constitucional que corresponde
imunidade tributria;
4 no-incidncia decorrente de lei ordinria que corresponde
iseno.
CEDERJ
83
Assim, embora as imunidades tributrias e as isenes tributrias

possam ser consideradas exoneraes tributrias, visto que ambas se
destinam a limitar o alcance e a aplicao dos tributos, elas no se
confundem, porque:
as imunidades tributrias, em nossa sistemtica constitucional, dizem
respeito, em regra, aos impostos, no se referindo a outras espcies
de tributos, enquanto as isenes podem ser institudas em relao
a qualquer tributo. H, no entanto, pelo menos uma exceo a esta
regra, instituda pelo art. 5, inciso LXXVII da Constituio Federal,
que estabeleceu uma imunidade em relao s taxas relativas ao habeas
corpus e ao habeas data;
as imunidades tributrias esto previstas constitucionalmente, ao passo
que as isenes podem ser fixadas por lei.
Sendo concedida por lei, a iseno pode tambm, por lei, ser
revogada. Isto significa que, no tendo sido concedida por prazo
determinado e sob determinadas condies, pode ser retirada a qualquer
tempo, nada podendo fazer o contribuinte.
Por outro lado, as imunidades garantidas pela Constituio, no
pode o Estado instituir regras que as contrarie. As imunidades no podem
ser revogadas, a no ser que isto ocorra por emenda Constituio.
O quadro a seguir pretende deixar bem evidentes as diferenas
entre imunidade constitucional, no-incidncia e iseno.
Imunidade
No-incidncia
Iseno
Prevista na Constituio.
Fatos ou circunstncias
inteiramente estranhos regra
jurdica de tributao.
Prevista em lei.
No ocorre fato gerador.
No ocorre fato gerador.
Ocorre fato gerador.
No paga tributo.
No paga tributo.
No paga tributo.
O legislador no pode tributar,

porque no tem competncia
para isto.
O legislador pode tributar, mas

no prev a tributao.
O legislador pode tributar, prev

a tributao, mas suspende a
eficcia jurdica da norma.
84
CEDERJ
MDULO 1
AULA
Atividade 1
a. Quando ocorre o fato gerador temos a ______________________; em contrapartida, a
no ocorrncia do respectivo fato gerador entendida como ____________________.
b. Na ___________________, no devido o tributo, porque no chega a surgir a prpria
obrigao tributria; ao contrrio, na _____________________ o tributo devido, porque
existe a obrigao, mas a lei dispensa o seu pagamento; disso se conclui que a iseno
pressupe a ________________________.
c. As ____________________ esto previstas constitucionalmente, ao passo que as
_____________________ podem ser fixadas por lei.
2. Responda s questes:
a. Qual a dinmica da iseno?
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
b. As imunidades tributrias, em nossa sistemtica constitucional, dizem respeito, em regra,
aos impostos, no se referindo a outras espcies de tributos. H, no entanto, excees a
esta regra. Cite uma delas.
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
I. Quando o legislador no tem o poder de tributar, porque lhe falta competncia
tributria, temos a:
a. Incidncia tributria
b. Imunidade tributria
c. No-incidncia tributria
d. Iseno tributria
II. Quando o legislador pode tributar, prev a tributao, mas suspende a eficcia jurdica
da norma, temos a:
e. Incidncia tributria
f. Imunidade tributria
g. No-incidncia tributria
h. Iseno tributria
CEDERJ
85
1. a. incidncia tributria; no-incidncia.
b. no-incidncia; iseno; incidncia.
c. imunidades tributrias; isenes.
2. a. a seguinte: ocorrncia do fato gerador,incidncia tributria, nascimento
da obrigao e dispensa do pagamento do tributo devido.
b. A instituda pelo art. 5, inciso LXXVII da Constituio Federal, que estabeleceu uma
imunidade em relao s taxas relativas ao habeas corpus e ao habeas data.
3. I. Imunidade tributria.
II. Iseno tributria.
IMUNIDADES TRIBUTRIAS
As imunidades tributrias concentram-se principalmente nas
alneas do art. 150, inciso VI da Constituio Federal vigente, embora
tambm possam ser encontradas em outros dispositivos, dos quais
veremos alguns ao longo dessas consideraes, inclusive fora do ttulo
referente ao sistema tributrio nacional.
Curioso notar que o legislador constituinte no utilizou a palavra
imunidade ou imunidade tributria para institu-las, mas sim diversas
formas, tais como: vedado, no incidir, dentre outras.
No referido dispositivo constitucional encontramos as seguintes
imunidades tributrias:
Imunidade recproca prevista na alnea a do inciso VI do art.
150 da Constituio Federal, estabelece que a Unio, os estados, o
Distrito Federal e os municpios no podem, no mbito da respectiva
competncia tributria, instituir impostos sobre o patrimnio, a renda
ou os servios uns dos outros.
Isto significa que um ente federativo no pode instituir imposto
que comprometa o patrimnio, a renda ou os servios de outro ente
federativo. uma vedao que funciona de forma recproca.
Deste modo, por exemplo, o IRPJ, que um imposto federal, no
cobrado do municpio, que uma pessoa jurdica de direito pblico;
86
CEDERJ
MDULO 1
assim como o IPTU, um imposto municipal, no cobrado em relao
AULA
aos imveis de propriedade da Unio.

De acordo com o 2 do art. 150 da Constituio Federal, esta
imunidade estende-se s respectivas autarquias e fundaes institudas
e mantidas pelos respectivos entes federativos.
O mesmo no acontece com as empresas pblicas e as sociedades
de economia mista, que, por fora do art. 173, 2 da Constituio
Federal, no gozam dessa imunidade por possurem natureza privada.
Administrao
Pblica no Brasil
Como voc teve a oportunidade de
aprender na Aula 11, da disciplina Instituies
de Direito Pblico e Privado; no Brasil, a Administrao
Pblica, por fora do art. 4, incisos I e II, do Decreto-lei n.
200, de 25/2/1967, que estabeleceu a Reforma Administrativa,
est presente nos trs Poderes do Estado (Executivo, Legislativo e
Judicirio). Estes trs poderes exercem, respectivamente, as funes
administrativa, legislativa e jurisdicional.
Segundo o mesmo Decreto-lei, a Administrao Pblica est estruturada em:
Administrao Pblica Direta ;
Administrao Pblica Indireta.
Esta diviso tem por finalidade a execuo de servios pblicos, que pode ser feita:
diretamente pela Administrao Pblica, atravs de rgos pblicos, tais como
os ministrios, as secretarias de Estado, etc.; ou
indiretamente, de forma descentralizada, atravs de entidades pblicas, tais
como as autarquias, as empresas pblicas, as sociedades de economia mista e as
fundaes pblicas.
A Administrao Direta brasileira constituda de rgos pblicos,
enquanto Administrao Indireta brasileira constitui-se de entidades
pblicas, que tambm contam na sua estrutura com rgos pblicos.
Desta forma, o rgo pblico um elemento despersonalizado, ou
seja, sem personalidade jurdica prpria, integrando a estrutura
da Unio, dos estados, dos municpios ou do Distrito Federal,
que so os entes federativos, ou seja, os entes pblicos
que integram a estrutura da Federao Brasileira,
mas que tambm integram a estrutura
das entidades pblicas.
CEDERJ
87
O rgo pblico um centro de

competncia institudo para o desempenho das
funes administrativas pelos agentes pblicos; j a entidade
pblica pessoa jurdica, de direito pblico (autarquia) ou de direito
privado (associaes, sociedades civis ou comerciais, fundaes).
Essas entidades pblicas vinculam-se ao ministrio em cuja rea de competncia
estiver enquadrada sua principal atividade.
Explicaes mais detalhadas voc encontrar na Aula 11, de
Instituies de Direito Pblico e Privado, ou na disciplina
especfica: o Direito Administrativo.
Imunidade dos templos de qualquer culto prevista na alnea b do

inciso VI do art. 150 da Constituio Federal, objetiva assegurar a
liberdade de prtica religiosa no pas, sem qualquer forma de restrio
ou discriminao.
Tem fundamento no direito estabelecido pelo art. 5, inciso VI da
Constituio Federal, que consagra a garantia de liberdade religiosa dos
cidados, independentemente do modo como ocorra sua manifestao
e divulgao.
Por templo de qualquer culto deve ser entendida a entidade
religiosa e no somente a edificao usada para o culto. Esse entendimento
apia-se nas disposies do art. 150, 4 da Constituio Federal e no
j manifesto pensamento do Supremo Tribunal Federal.
Ressalte-se que a imunidade no se estende s casas paroquiais,
residncias de padres, de pastores, de rabinos e outros religiosos.
A renda do templo imune, desde que reaplicada no prprio
culto. Assim sendo, imveis de propriedade de entidade religiosa,
embora alugados, isto , no aplicados diretamente na prtica do
culto religioso, estaro alcanados pela imunidade tributria se os
rendimentos dos aluguis forem destinados a finalidades essenciais da
entidade religiosa.
Imunidade:
4 dos partidos polticos, inclusive suas fundaes;
4 das entidades sindicais dos trabalhadores;
4 das instituies de educao e assistncia social, sem fins
lucrativos.
88
CEDERJ
MDULO 1
imunidade prevista na alnea c do inciso VI do art. 150 da
AULA
Constituio Federal e diz respeito aos respectivos patrimnio, renda

ou servios das pessoas jurdicas que menciona, desde que atendidos os
requisitos do art. 14 do Cdigo Tributrio Nacional, quais sejam:
a. no distriburem qualquer parcela de seu patrimnio ou de suas rendas,
a qualquer ttulo;
b. aplicarem integralmente, no pas, os seus recursos na manuteno dos
seus objetivos institucionais;
c. manterem escriturao de suas receitas e despesas em livros revestidos
de formalidades capazes de assegurar sua exatido.
Note-se que, em relao aos partidos polticos, essa imunidade
tributria tem por objetivo manter a autonomia dessas importantes
entidades da democracia brasileira, impedindo que imposies fiscais
pudessem restringir sua inerente liberdade de manifestao.
J a imunidade das entidades sindicais dos trabalhadores, quais
sejam os sindicatos, as federaes e as centrais, subjetiva, uma vez
que no se aplica a entidades patronais. Certamente essas entidades
representativas dos trabalhadores mereceram esta imunidade por terem
dentre as suas atividades essenciais a melhoria das condies de trabalho
e a defesa dos direitos e interesses coletivos dos seus representados.
Imunidade dos livros, jornais, peridicos e papel destinado sua
impresso prevista na alnea d do inciso VI do art. 150 da
Constituio Federal. Tambm chamada imunidade cultural. Tem
fundamento na liberdade de expresso e pensamento (art. 5, incisos
IV e IX da Constituio Federal) e de imprensa (art. 220, 6 da
Constituio Federal). Desta forma, abrange, alm dos livros, jornais
e P E R I D I C O S , o papel destinado sua impresso.
As publicaes, que so objeto deste tipo de imunidade, so aquelas
destinadas produo literria, didtica, cientfica ou tcnica, no se
enquadrando, portanto, o livro em branco, o livro para escriturao
PERIDICOS
So revistas
publicadas em
intervalos regulares
de tempo.
contbil ou fiscal, o catlogo ou qualquer outro utilizado com o fim de

propaganda comercial.
Como a imunidade abrange todo e qualquer peridico, beneficia,
inclusive, as revistas pornogrficas.
Em contrapartida, ela abrange tambm os livros ilustrados com
cromos de complementao (lbuns de figurinhas), uma vez que estes
visam a estimular o pblico infantil a se familiarizar com os meios de
CEDERJ
89
comunicao impressos, o que atende finalidade do benefcio institudo

pela norma constitucional de facilitar o acesso cultura, informao
e educao.
Atualmente, existe uma intensa discusso doutrinria e jurisprudencial sobre a aplicao, ou no, dessa imunidade s publicaes
em meio eletrnico.
Um cidado bem informado um cidado que participa do desenvolvimento do

pas, exercendo a cidadania e a conscincia poltica (Rodrigues, M.T.M.).
Discutiu-se por algum tempo, se os livros eletrnicos estariam ou no protegidos pela
imunidade tributria, chegando-se posio majoritria dos tribunais entendendo
pela sua possibilidade. Assim, um CD-ROM ou um disquete, nos quais so inseridas
informaes, cumprem os requisitos primordiais do mandamento constitucional,
alcanando a imunidade tributria dos livros, jornais e peridicos.
O grande jurista Aliomar Baleeiro nos d a seguinte lio:
Livros, jornais e peridicos transmitem aquelas idias, informaes,
comentrios, narraes reais ou fictcias sobre todos os interesses humanos,
por meio de caracteres alfabticos ou por imagens e, ainda, por signos Braile
destinado a cegos.
Fonte: www.sisnet.aduaneiras.com.br/lex/doutrinas/arquivos/albumimune.pdf
O Supremo Tribunal Federal e a imunidade tributria para lbum de figurinhas

O Tribunal de Justia do Estado de So Paulo entendeu que o lbum de figurinhas
da novela da Rede Globo Que rei sou eu no servia de mecanismo de divulgao
cultural ou educativa, mas apenas de veculo de propaganda, o que afastaria a
imunidade tributria constitucional para publicaes e peridicos.
A Editora Globo, por sua vez, alegou que os livros ilustrados com cromos
de complementao com figurinhas so elementos da didtica moderna,
necessrios educao infantil, merecendo,assim, serem contemplados pela
imunidade constitucional concedida aos livros, peridicos e jornais, cujo objetivo
incentivar a cultura e garantir a liberdade de pensamento, o direito de crtica
e a propaganda partidria.
A ministra Ellen Gracie, presidente do Supremo Tribunal Federal, entendeu que o
lbum de figurinhas uma maneira de estimular o pblico infantil a se familiarizar
com meios de comunicao impressos, atendendo, em ltima anlise, finalidade
do benefcio tributrio.
Fonte: www.sisnet.aduaneiras.com.br/lex/doutrinas/arquivos/albumimune.pdf.
90
CEDERJ
MDULO 1
AULA
Atividade 2
Releia o que diz o boxe de curiosidade sobre imunidade cultural e responda:
1. O Supremo Tribunal Federal agiu corretamente ao entender que o lbum de figurinhas
deve ser contemplado pela imunidade tributria, facilitando o acesso cultura e
informao? Justifique.
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
2. Um lbum de figurinhas com carter sexual tambm estaria abrangido pela imunidade
cultural? Justifique.
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
1. Voc certamente concluiu que o Supremo Tribunal Federal agiu corretamente
ao manter a imunidade tributria do lbum de figurinhas, j que o lbum uma
maneira de estimular o pblico infantil a se familiarizar com meios de comunicao
impressos.
2. Com certeza a resposta no, pois sua finalidade no educativa nem cultural,
diferente de um lbum de figurinhas sobre a Copa do Mundo de futebol ou sobre
as Olimpadas, que trazem informaes sobre esportes, sedimentando e
fortalecendo a personalidade de nossos jovens.
Imunidade do IPI prevista no art. 153, 3, inciso III da Constituio

Federal, diz respeito ao IPI de produtos industrializados destinados
ao exterior.
imunidade objetiva, pois protege as mercadorias, no sendo
importante quem as exporte.
Imunidade do ITR prevista no art. 153,4, inciso II, da Constituio
Federal, diz respeito s pequenas glebas rurais, quando as explora o
proprietrio que no possui outro imvel. A definio do que seja
pequena gleba tarefa da lei, e sua dimenso variar de acordo com
a regio do pas.
CEDERJ
91
Imunidade do ICMS prevista no art. 155, 2, inciso X, alneas a,

b e c da Constituio Federal nas seguintes situaes:
a. sobre as operaes que destinem mercadorias ao exterior (alnea
a);
b. sobre servios prestados a destinatrios no exterior, assegurada a
manuteno e o aproveitamento do montante do imposto cobrado
FUSO
a juno de duas
empresas para a
formao de uma
terceira, distinta das
que a precederam.
nas operaes e prestaes anteriores (alnea a);

c. nas operaes que destinem petrleo aos estados, inclusive lubrificantes,
combustveis lquidos e gasosos dele derivados, e energia eltrica
(alnea b);
d. sobre o ouro, quando definido como ativo financeiro ou instrumento
cambial, embora sobre ele incida o IOF (alnea c).
INCORPORAO
Ocorre quando uma
empresa adquire
outra, que passa a
fazer parte daquela
que a adquiriu,
como se tivesse sido
absorvida.
Vale ressaltar que, no caso da alnea b, do dispositivo

constitucional, o lcool carburante, apesar de ser combustvel, no
derivado de petrleo e, portanto, no se beneficia dessa imunidade.
Imunidade do ITBI prevista no art. 156, 2, inciso I da Constituio
Federal, desde que:
4 sobre a transmisso de bens ou direitos incorporados ao patrimnio
de pessoa jurdica em realizao de capital;
4 sobre a transmisso de bens ou direitos, decorrente de
CISO
a ruptura de uma
estrutura empresarial
em duas ou mais
novas empresas.
92
CEDERJ
INCORPORAO, CISO
FUSO,
ou extino de pessoa jurdica.
Essa imunidade no se aplica, nesses casos, se a atividade

preponderante do adquirente for a compra e venda desses bens ou
direitos, locao de bens imveis ou arrendamento mercantil.
MDULO 1
AULA
Atividade 3
Responda questo:
1. Quando um partido poltico produz e vende material de campanha e propaganda
eleitoral, como camisetas, adesivos, bandeiras, etc., faz jus imunidade tributria prevista
na alnea c do inciso VI do art. 150 da Constituio Federal? Justifique sua resposta.
2. Considerando os diversos tipos de imunidade estudados nesta aula, estabelea a
1. Imunidade recproca
2. Imunidade dos
templos
3. Imunidade das
entidades sindicais
4. Imunidade cultural
5. Imunidade do IPI
6. Imunidade do ITR
7. Imunidade do ICMS
8. Imunidade do ITBI
( ) imunidade objetiva, pois protege as mercadorias,

no sendo importante quem as exporte.
( ) Impede que o IPVA seja cobrado dos municpios.
( ) Refere-se s operaes que destinem mercadorias
ao exterior.
( ) No se aplica, se a atividade preponderante do
adquirente for, por exemplo, a locao de bens
imveis.
( ) As publicaes, que so objeto desse tipo de
imunidade, so aquelas destinadas produo
literria, didtica, cientfica ou tcnica.
( ) Diz respeito s pequenas glebas rurais, quando
as explora o proprietrio que no possui outro
imvel.
( ) Rrefere-se entidade religiosa e no somente
edificao usada para o culto.
( ) No se estende representao patronal.
Resposta Comentada
1. No, porque sobre a atividade descrita incidem ICMS e IPI, tributos que no
so sobre o patrimnio ou a renda e que, portanto, no so beneficiados
pela imunidade.
CEDERJ
93
2.
1. Imunidade recproca
(5) imunidade objetiva, pois protege as mercadorias, no
2. Imunidade dos templos

3. Imunidade das entidades
sindicais
sendo importante quem as exporte.

(1) Impede que o IPVA seja cobrado dos municpios.
(7) Refere-se s operaes que destinem mercadorias ao
4. Imunidade cultural
exterior.
5. Imunidade do IPI
(8) No se aplica, se a atividade preponderante do
6. Imunidade do ITR
adquirente for, por exemplo, a locao de bens
7. Imunidade do ICMS
8. Imunidade do ITBI
imveis.
(4) As publicaes, que so objeto desse tipo de imunidade,
so aquelas destinadas produo literria, didtica,
cientfica ou tcnica.
(6) Diz respeito s pequenas glebas rurais, quando as
explora o proprietrio que no possui outro imvel.
(2) Rrefere-se entidade religiosa e no somente
edificao usada para o culto.
(3) No se estende representao patronal.
CONCLUSO
Nesta aula, voc pde concluir o seu estudo sobre as limitaes
ao poder de tributar.
Teve a oportunidade de estudar as imunidades tributrias que,
portanto, somam-se aos princpios tributrios, estudados na aula anterior,
como limitadores da competncia tributria.
A expectativa de que voc no tenha ficado com dvidas, mas
se isto aconteceu, no deixe de contatar com as tutorias.
No fique com dvidas!
94
CEDERJ
MDULO 1
AULA
Atividade Final
A Igreja Felicidade No Tem Fim adquiriu uma fazenda com o objetivo de promover
reunies peridicas de seus fiis e sacerdotes, como, por exemplo, os retiros religiosos
em pocas de festas pags. Transcorrido algum tempo, resolve, no entanto, dar destinao
econmica propriedade. Comente se a referida instituio religiosa faz jus a algum
tipo de imunidade tributria.
Resposta Comentada
Inicialmente, faz jus imunidade dos templos de qualquer culto, prevista na alnea b,
do inciso VI do art. 150 da Constituio Federal, pois ela objetiva assegurar a liberdade
de prtica religiosa no pas, sem qualquer forma de restrio ou discriminao.
A partir do momento, no entanto, em que a fazenda passou a ter uma destinao
econmica a entidade religiosa pode vir a ser constrangida a pagar os impostos
normais, no caso o ITR.
RESUMO
As imunidades tributrias engendram o estudo das limitaes ao poder de
tributar.
Os entes federativos (Unio, estados, DF e municpios) tm de observar as regras
constitucionais ao instituir os seus tributos.

Na prxima aula, vamos estudar a vigncia, a aplicao e a interpretao da
legislao tributria. Voc vai saber a partir de que momento a legislao
tributria pode ser aplicada, uma vez publicada. Tambm ter a oportunidade
de estudar as regras que permitem a sua correta interpretao.
CEDERJ
95
objetivos
AULA
Vigncia, integrao e
interpretao da legislao
tributria
Meta da aula
Delimitar a importncia de conhecer o momento em

que entra em vigor a norma tributria, bem como a
necessidade de sua interpretao e dos meios de sua
integrao com outras normas.

1
reconhecer os mecanismos de vigncia da

legislao tributria;
distinguir as diferentes formas de integrao e

de interpretao das normas tributrias.
Legislao Tributria | Vigncia, integrao e interpretao da legislao tributria
INTRODUO
Na aula anterior, voc pde concluir o seu estudo sobre as limitaes ao poder
de tributar, os princpios tributrios e as imunidades tributrias.
Uma vez elaborada, a legislao tributria deve ser aplicada, entrar em vigor,
ou seja, comear a produzir efeitos no mundo jurdico.
Nem todas as leis, no entanto, que constituem a denominada legislao
tributria entram em vigor ao mesmo tempo, at mesmo por fora de princpios
tributrios, como o da anterioridade, que tivemos oportunidade de estudar.
Compreender esta realidade o nosso primeiro desafio desta aula, seguido
da imperiosa necessidade de atentarmos para o fato de que, mesmo sendo a
lei omissa sobre a soluo para um caso concreto, isto , uma situao ftica,
sempre existiro mecanismos de integrao com outras normas que garantam
essa possibilidade de soluo.
Por fim, ficar clara a importncia de sabermos os mecanismos de interpretao
da norma tributria, de modo que possamos descobrir o seu alcance, trazendo-lhe
o seu significado no mundo jurdico.
Esses so os aspectos que estudaremos em nossa aula de hoje, que aborda a
vigncia, a integrao e a interpretao da legislao tributria.
VIGNCIA
A vigncia o momento a partir do qual a lei est pronta para
produzir efeitos.
Pode ser considerada em relao:
ao tempo, isto , data em que passar a produzir efeitos;
ao espao, ou seja, regio geogrfica onde ser vlida.
Todos os tipos de lei, sejam tributrias ou no, podem ser
considerados em relao sua aplicao no tempo e no espao.
A aplicao da lei no tempo, em regra, corresponde ao seu perodo
de eficcia da lei, ou seja, est compreendida entre a sua vigncia e a
sua revogao.
Podemos represent-la graficamente, da seguinte forma:
Eficcia
Vigncia
98
CEDERJ
Revogao
MDULO 1
AULA
A vigncia pode ser assim classificada:
Quanto ao modo
a. Expressa quando estabelecida no texto da prpria lei.
Ex.: Esta lei entra em vigor na data de sua publicao; ou, entra
em vigor no dia X.
b. Tcita quando o texto legal omite o dia de incio da sua
vigncia. Nesse caso, aplica-se a regra estabelecida pelo art. 1 e pelo
1, da Lei de Introduo ao Cdigo Civil (LICC), que estabelece um
prazo de 45 dias aps sua publicao, para a entrada em vigor, no
territrio nacional, da lei referida, ou de trs meses aps sua publicao,
no estrangeiro.
bem verdade que essa regra est cada vez mais em desuso, tendo
em vista as facilidades de comunicao e divulgao das leis, que no
existiam poca em que a LICC foi editada, no ano de 1942. No obstante,
a regra continua vlida e pode ser aplicada em algumas oportunidades.
Este perodo em que a lei est publicada, mas ainda no est em
vigor, denomina-se vacatio legis, expresso latina que pode ser traduzida
por vcuo legal, isto , um perodo em que a sociedade deve adaptar-se
nova lei, antes de ela entrar em vigor.
No h vacatio legis apenas na vigncia tcita; tambm na vigncia
expressa ela pode estar presente. Nosso atual Cdigo Civil, por exemplo,
foi publicado em 2002, mas s entrou em vigor em 2003. Durante um
ano a sociedade discutiu o novo Cdigo, de modo que, quando ele entrou
em vigor, ela j estava mais adaptada s suas inovaes.
Quanto ao tempo
a. Indeterminada quando no se sabe o momento em que a lei,
que est sendo editada, vai perder a sua eficcia.
a regra geral prevista no art. 2 da Lei de Introduo ao Cdigo
Civil, que estabelece a vigncia de uma lei at que outra a modifique
ou revogue.
Evidentemente a lei nova, que modifica ou revoga a lei antiga, h
de ser de hierarquia igual ou maior para que o efeito previsto, no art. 2
da Lei de Introduo ao Cdigo Civil, se implemente.
CEDERJ
99
b. Determinada quando o legislador fixa o perodo de eficcia

da lei que est sendo editada. Esse perodo pode decorrer de uma data
fixa, predeterminada e, neste caso, a lei ser denominada temporria, ou
de uma situao ou acontecimento, findo o qual a lei perde a sua eficcia
e, neste caso, ela denominada lei excepcional.
Ex.: As leis oramentrias, que so elaboradas para vigorar em
um determinado ano, so exemplo de leis temporrias; da mesma forma
que certas normas orientadoras da declarao do imposto de renda,
alteradas anualmente.
J as leis editadas em tempo de guerra, de calamidade pblica ou
na vigncia do estado de stio, dentre outras situaes, so denominadas
leis excepcionais.
Efeitos da lei no tempo
Entendido o perodo de eficcia da lei no tempo como o compreendido
entre a sua vigncia e a sua revogao, podemos ento identificar-lhe os
seguintes efeitos possveis:
1. Irretroatividade:
Ocorre quando a lei s se ocupa dos fatos ocorridos no perodo de sua
eficcia.
2. Retroatividade:
Ocorre quando a lei atinge tambm os fatos ocorridos anteriormente
sua vigncia.
3. Ultratividade:
Ocorre quando a lei prolonga os seus efeitos aps a sua revogao, para
continuar tutelando fatos ocorridos no seu perodo de eficcia.
Lei tributria no tempo
Em Direito Tributrio, no entanto, a regra geral da Lei de Introduo
ao Cdigo Civil, raramente utilizada, at porque, como j tivemos
oportunidade de estudar na Aula 4, as leis tributrias submetem-se ao
princpio da anterioridade da lei, tanto o tradicional como o nonagesimal.
Isso significa que mesmo que uma lei tributria seja publicada
em um exerccio financeiro, prevendo a sua imediata entrada em vigor,
isso s ocorrer, de fato, no exerccio financeiro seguinte, em razo do
100 C E D E R J
MDULO 1
referido princpio da anterioridade da lei, ou noventa dias aps, por
AULA
fora do princpio da anterioridade nonagesimal.

Por outro lado, de acordo com o art. 103 do Cdigo Tributrio
Nacional, salvo disposio em contrrio, entram em vigor:
a. na data de sua publicao:
os atos administrativos normativos expedidos por autoridades
administrativas.
Por atos administrativos normativos entendem-se aqueles que
determinam uma conduta aos seus destinatrios, objetivando a correta
aplicao da lei e o bem-estar social. So chamados de normativos porque
contm um comando geral que atinge a todos, contribuintes ou no.
Da ser imprescindvel a sua divulgao externa, isto , tambm fora do
mbito da Administrao Pblica.
So os Decretos, as Portarias Ministeriais, as Instrues Normativas,
os Regulamentos, as Resolues etc.
Nunca demais salientar que, por uma questo de hierarquia de
normas, a regra estabelecida pelo Decreto e demais atos administrativos
normativos, s ser vlida se tratar de matria no compreendida no
mbito da reserva legal, isto , matria que obrigatoriamente tenha de
ser disciplinada por lei.
Relembrando
alguns dos conceitos de atos
administrativos contidos na Aula 1,
tem-se que:
Decreto Ato Administrativo da competncia
exclusiva dos chefes do Poder Executivo.
Hierarquicamente, est abaixo das leis.
Resoluo Ato administrativo normativo expedido:
4pelas altas autoridades do Executivo (mas no pelo chefe
do Poder Executivo, que s deve expedir decretos); ou
4pelos presidentes de tribunais, de rgos legislativos e
de colegiados administrativos para disciplinar matria da
respectiva competncia.
Regulamento Ato administrativo que tem por
objetivo explicar a lei, dando condies para
que sejam aplicados os dispositivos
da lei que necessitem ser
explicados.
C E D E R J 101
b. em 30 dias aps a data de sua publicao:

as decises, com efeitos normativos, dos rgos singulares ou coletivos
de jurisdio administrativa; e
Conforme estudado na Aula 1, temos, como exemplos de tais rgos,
os Conselhos de Contribuintes do Ministrio da Fazenda, dos Estados
e dos Municpios.
c. na data neles prevista:
os convnios que entre si celebrem a Unio, os Estados, o Distrito
Federal e os Municpios.
Quadro
elucidativo da vigncia:
4regra geral salvo disposio em

contrrio, a lei entrar em vigor em 45 dias
depois de oficialmente publicada, no territrio
nacional, e depois de trs meses, no exterior.
4atos administrativos na data da publicao.
4decises administrativas 30 dias aps sua
publicao.
4convnios nas datas neles previstas.
4leis que instituem ou majoram impostos
princpio da anterioridade
(tradicional e nonagesimal)
deve ser respeitado.
Assim, consideradas as regras anteriores, a lei tributria, aqui entendida

no sentido amplo de ato normativo, to logo seja publicada estar em
vigor e poder ser aplicada.
Pode-se, portanto, afirmar que a sua aplicao imediata destinando-se
aos fatos futuros (fatos geradores ocorridos a partir da vigncia da lei).
S excepcionalmente que ela se destinar a fatos pretritos
ou passados, at porque a lei tributria no pode retroagir em face
do princpio da irretroatividade, que j tivemos oportunidade de
estudar (Aula 4).
102 C E D E R J
MDULO 1
Observe-se, no entanto, que, embora a lei tributria no retroaja,
AULA
excepcionalmente isso poder acontecer nas seguintes situaes:

quando a lei nova for expressamente interpretativa da lei antiga;
quando a lei nova for mais benfica ao infrator que ainda no tenha
sido definitivamente julgado.
Em ambas as hipteses, a lei estar autorizada a retroagir por
fora do art. 106, inciso II, do Cdigo Tributrio Nacional combinado
com o art. 5, inciso XL, da Constituio Federal.
Embora o art. 105 do Cdigo Tributrio Nacional faa referncia
tambm aos fatos geradores pendentes, ou seja, aqueles cuja ocorrncia
tenha se iniciado mas no esteja completada, hoje em dia expressivos
nomes do mundo jurdico defendem que este dispositivo encontra-se
revogado por fora do princpio da irretroatividade da lei tributria, a
que nos referimos e j tivemos oportunidade de estudar.
Vigncia no espao
Em regra geral, a lei ser eficaz no espao quando aplicvel
no espao territorial do Estado que a elaborou, no importando a
nacionalidade das pessoas que ali se encontrem.
Esta regra, no entanto, comporta excees, tais como: os
diplomatas; as embarcaes estrangeiras etc.
Assim, as possibilidades de uma pessoa fora do territrio do seu
pas ser amparada pela lei do pas de origem so muito grandes, gerando a
possibilidade do conflito entre a lei do seu pas e a lei do pas onde est.
C E D E R J 103
A questo da bitributao internacional, que j estudamos em

aula anterior, exemplifica esse conflito.
Os conflitos de leis no espao so solucionados pela aplicao de
um dos princpios seguintes:
a) Territorialidade quando as leis de um pas circunscrevem-se apenas
s suas fronteiras, embora dentro delas todas as pessoas, estrangeiros
ou nacionais, sejam alcanadas.
b) Nacionalidade segundo o qual a pessoa regida, mesmo no estrangeiro,
pela lei do seu pas de origem. Este princpio surgiu em razo do
desenvolvimento do comrcio entre os povos, o que, tambm, intensificou
o aparecimento de conflitos.
c) Domiclio segundo o qual a pessoa regida pela lei do pas em que
fixou o seu domiclio.
Lei tributria no espao
A regra geral determina a aplicao do Princpio da Territorialidade,
mas o Cdigo Tributrio Nacional autoriza, no art. 102 a vigncia territorial
alm dos limites fsicos ou espaciais do ente tributante, ao que se chama
extraterritorialidade.
Esta regra visa harmonia, de forma a no permitir que um agente
poltico interfira nas questes tributrias de outro ente, ultrapassando
os limites de sua competncia.
Deve-se salientar que o retratado art. 102 autoriza, em duas
situaes, a extraterritorialidade:
1) quando os convnios celebrados pelos entes federativos reconheam
a extraterritorialidade;
2) quando houver previso da extraterritorialidade, em lei da unio, que
fixe normas gerais tributrias.
104 C E D E R J
MDULO 1
1
Proceda de acordo com o solicitado em cada questo.

A _____________ o momento a partir do qual a lei est pronta para produzir efeitos.
Pode ser considerada em relao: _____________, isto , data em que passar a produzir
efeitos; e _____________, ou seja, regio geogrfica onde ser vlida.
2. Marque a resposta correta:
Se a lei estabelece a seguinte regra: Esta lei entra vigor transcorridos 30 dias de sua
publicao, temos que tipo de vigncia?
a. Expressa e indeterminada (
b. Tcita e indeterminada (
c. Expressa e determinada (
d. Tcita e determinada (
3. Correlacione as duas colunas: como podem ser resumidas as regras que dizem respeito
vigncia tributria?
a) Regra geral
) na data da publicao.
b) Atos administrativos
) nas datas neles(as) previstas.
) salvo disposio em contrrio, a

lei entrar em vigor em 45 dias
depois de oficialmente publicada,
no territrio nacional, e depois de
trs meses, no exterior.
) respeito aos princpios da

anterioridade, tradicional e
nonagesimal.
) 30 dias aps sua publicao.
c) Decises administrativas
d) Convnios
e) Leis que instituem ou
majoram impostos
4. Os princpios da irretroatividade e da retroatividade so admitidos na legislao tributria?

5. possvel a aplicao do princpio da extraterritorialidade, em se tratando de legislao
tributria?
1. vigncia; ao tempo; ao espao.
2. Expressa e determinada.
3. b; d; a; e; c.
C E D E R J 105
AULA
Atividade 1
4. Sim. Se entendermos a lei tributria no sentido amplo de ato normativo,

to logo ela seja publicada estar em vigor e poder ser aplicada. Pode-se,
portanto, afirmar que, neste caso, ela tem aplicao imediata, destinando-se
aos fatos ocorridos a partir da sua vigncia. Isso irretroatividade.
S excepcionalmente que ela se destinar a fatos pretritos ou passados,
at porque a lei tributria s pode retroagir nas seguintes situaes: quando
a lei nova for expressamente interpretativa da lei antiga, ou quando a lei nova
for mais benfica ao infrator que ainda no tenha sido definitivamente julgado.
5. Sim. O art. 102 do Cdigo Tributrio Nacional, autoriza, em duas situaes, a
extraterritorialidade: 1. quando os convnios celebrados pelos entes federativos reconheam a extraterritorialidade; e 2. quando houver previso da extraterritorialidade,
em lei da unio, que fixe normas gerais tributrias.
INTEGRAO DAS NORMAS TRIBUTRIAS

Sempre que a lei, tributria ou no, for omissa, seu aplicador deve
recorrer a mecanismos de integrao, visto que a lei pode ser omissa,
mas o Direito, o ordenamento jurdico, nunca o .
Assim, a regra bsica de integrao, para todos os ramos do Direito,
a do art. 4 da Lei de Introduo ao Cdigo Civil, que assim dispe:
Art. 4 Quando a lei for omissa, o juiz recorrer analogia,
aos costumes e aos princpios gerais do direito.
Esta regra apresenta as fontes do Direito, e dela podem ser
tiradas as seguintes concluses:
fontes do Direito so aquelas de que o aplicador do Direito (juiz)
lana mo, no intuito de alicerar sua deciso;
que a principal dessas fontes a lei;
que quando a lei, fonte principal (imediata ou direta) do Direito, for
omissa, poder o juiz lanar mo de fontes secundrias (ou mediatas):
a analogia, os costumes e os princpios gerais do Direito.
Sobre a lei j tivemos oportunidade de comentar na Aula 1. Como
entender ento as fontes secundrias? Vejamos a seguir:
a) Analogia:
Textualmente, significa ponto de semelhana entre coisas diferentes.
Consiste em aplicar-se hiptese no prevista em lei, dispositivo legal
concernente a caso semelhante.
106 C E D E R J
MDULO 1
Ex.: Se o ordenamento jurdico no estabelece regra especfica para
AULA
os acidentes em bondes eltricos, por analogia pode ser aplicada a tais

acidentes a lei que regula os acidentes ocorridos em estradas de ferro.
b) Costumes
So procedimentos constantes e uniformes, adotados como
obrigatrios por um grupo social. Diferem das regras de uso social
porque so reconhecidos e impostos pelo Estado.
Os costumes tm dois elementos caractersticos:
1. o uso (usus), elemento material e objetivo, que consiste na observncia
freqente da norma pelo social;
2. a convico (opinio necessitatis), elemento psicolgico, subjetivo,
consistente na conscientizao (certeza) generalizada de que a norma
estabelecida funciona como lei, tendo em vista a necessidade de se resolver
o caso a que ela se refere, pelo modo nela estabelecido.
No devemos confundir hbito, que comportamento individual,
com uso, que coletivo. A existncia de costume pressupe, assim, uma
evoluo que se iniciou com o hbito, transformou-se em uso, e com
a aceitao convicta da coletividade, com o elemento psicolgico,
transformou-se em costume.
O aparecimento do costume leva tempo, tanto que os romanos
s o admitiam aps 100 anos de prtica reiterada.
c) Princpios gerais do direito.
expresso introduzida no mundo jurdico pelos partidrios do
Direito Natural, que defendem a existncia de princpios, oriundos da
prpria natureza, sendo, em razo disto, eternos, universais e imutveis,
que so comuns a todos os seres humanos.
Hoje podemos entend-los como algumas das normas fundamentais,
como as que dizem respeito igualdade, liberdade e solidariedade, que
se encontram na base de todas as legislaes ocidentais contemporneas,
constituindo-lhe a diretiva, o roteiro que as orienta no atual momento
histrico.
Em termos de legislao tributria, no entanto, o legislador
autorizou para casos em que no haja lei expressa, ou seja, em caso omisso
de normas, a aplicao sucessiva e exatamente na ordem indicada:
da analogia;
dos princpios gerais do direito tributrio;
dos princpios gerais de direito pblico;
C E D E R J 107
da eqidade, conforme dispem os arts. 108 e 109 do Cdigo Tributrio

Nacional, a seguir transcritos:
Art. 108. Na ausncia de disposio expressa, a autoridade competente para aplicar a legislao tributria utilizar sucessivamente,
na ordem indicada:
I - a analogia;
II - os princpios gerais de direito tributrio;
III - os princpios gerais de direito pblico;
IV - a eqidade.
1 O emprego da analogia no poder resultar na exigncia de
tributo no previsto em lei.
2 O emprego da eqidade no poder resultar na dispensa do
pagamento de tributo devido.
Art. 109. Os princpios gerais de direito privado utilizam-se
para pesquisa da definio, do contedo e do alcance de seus
institutos, conceitos e formas, mas no para definio dos
respectivos efeitos tributrios.
Portanto, qualquer lacuna na legislao tributria pode e deve ser

preenchida pelo recurso analogia.
Com relao analogia, cabe destacar que, diante do enfoque dado
pelos 1 e 2 do art. 108 do Cdigo Tributrio Nacional, o emprego
dela no poder resultar na exigncia de tributo no previsto em lei, o
que feriria o Princpio da Legalidade.
O mesmo raciocnio deve ser aplicado eqidade, cuja aplicao
no poder resultar na dispensa do pagamento de tributo devido.
No se conseguindo soluo para a lacuna na legislao tributria,
atravs da analogia, recorre-se aos princpios gerais do Direito Tributrio que
so entendidos como todos aqueles estudados na Aula 3, quais sejam os:
da legalidade tributria;
da anterioridade tributria (tradicional e nonagesimal);
da isonomia;
da imunidade tributria, dentre outros estudados.
Persistindo a lacuna na legislao tributria, o Cdigo Tributrio
Nacional autoriza o recurso aos princpios gerais do Direito Pblico,
que podem ser entendidos como uma parte daqueles princpios gerais
do Direito, cuja definio j foi estudada, mas que se referem apenas ao
108 C E D E R J
MDULO 1
Direito Pblico, o que vale dizer aos do: Direito Constitucional, Direito
AULA
Administrativo, Direito Financeiro e Direito Processual, dentre outros

ramos de Direito Pblico.
Por fim, falhando todos esses meios de suprir a lacuna na legislao
tributria, o aplicador do Direito deve recorrer eqidade, que pode ser
definida como a justia no caso concreto.
Por ela corrige-se insuficincia decorrente da generalidade da
norma.
A eqidade distingue-se da analogia porque, enquanto pela
analogia se busca suprir a lacuna com uma norma especfica destinada
a regular situao anloga, pela eqidade se busca uma soluo para o
caso concreto a partir da norma genrica, adaptando-a sob os critrios
de justia e igualdade.
Evidentemente, o aplicador desse meio de integrao da norma
tributria dever levar em conta os aspectos peculiares de cada caso.
INTERPRETAO DA LEGISLAO TRIBUTRIA

Segundo Carlos Maximiliano (in Hermenutica e aplicao do
Direito), interpretar:
explicar, esclarecer, dar o significado do vocbulo, atitude ou
gesto; reproduzir por outras palavras um pensamento exteriorizado;
mostrar o verdadeiro sentido de uma expresso; extrair de frase,
sentena ou norma, tudo que na mesma se contm. Interpretar
uma expresso de Direito, acrescenta, no simplesmente tornar
claro o respectivo dizer, abstratamente falando, , sobretudo,
revelar o sentido apropriado para a vida real, o conducente a uma
aplicao reta.
Interpretar uma lei, portanto, compreender o sentido e o alcance

de suas normas pelo exato entendimento de suas expresses, de acordo
com suas finalidades, tendo em vista as condies e as necessidades de
cada poca.
Assim, a interpretao a busca do significado de uma norma; a
integrao a identificao de uma norma que, no tendo sido elaborada
para casos do tipo daquele que se tem a resolver, a ele se ajusta, em face
de um critrio autorizado pelo legislador.
C E D E R J 109
Existem diversas espcies de interpretao da lei, dentre as quais

podemos destacar as seguintes:
Quanto aos meios empregados

Gramatical tambm chamada literal, semntica ou filolgica.
Funda-se em princpios de lingstica. Atravs dela, examina-se cada
termo normativo, observando pontuao, etimologia e colocao
das palavras.
Lgica tambm chamada racional. Atravs dela procura-se
atingir a perfeita coerncia do alcance das expresses constitucionais,
analisando os perodos das leis e combinando-os, mutuamente, por
meio de raciocnio dedutvel.
Histrica tambm denominada sociolgica, busca descobrir a
finalidade da norma, visando aos valores que ela pretenda atingir.
Pauta-se na investigao dos antecedentes histricos da norma.
Os trabalhos de feitura do projeto de lei, a justificao, a exposio
de motivos, discusso, emendas, aprovao e as condies culturais e
psicolgicas que resultaram na elaborao da lei.
Sistemtica quando o intrprete considera que o texto sob interpretao
faz parte de um sistema jurdico, composto de inmeras normas, que devem
atuar em harmonia.
Teleolgica corresponde combinao desses critrios usuais, citados
anteriormente, objetivando determinar-se os fins a que se destina a norma
sob interpretao.
Assim, neste tipo de interpretao conjugam-se, aperfeioam-se e
adaptam-se: o vernculo (elemento textual, gramatical), associado
logicidade do contedo (elemento lgico), ao nascimento histrico
(elemento histrico), inserindo todos esses elementos no contexto das
outras normas (elemento sistemtico).
Quanto ao sujeito que a faa

Autntica a realizada pelo prprio rgo que elaborou a norma.
Popular quando a interpretao feita com a participao do povo,
dos grupos de presso, dos partidos polticos, dos sindicatos etc.,
mediante os mecanismos consagrados na ordem jurdica: o plebiscito,
o referendo, a iniciativa e o veto popular.
110 C E D E R J
MDULO 1
Doutrinria aquela consubstanciada na doutrina desenvolvida pela
AULA
meditao dos juristas, servindo de substrato para a interpretao das

normas. Para Carlos Maximiliano, rigorosamente s a doutrinal merece
o nome de interpretao, no sentido tcnico do vocbulo, porque essa
deve ser na essncia, um ato livre do intelecto humano.
Jurisprudencial a interpretao dada pelos tribunais, tornando-se
uniforme, ficando, muitas vezes, contida nas Smulas do Supremo
Tribunal Federal.
Quanto aos seus efeitos

Restritiva aplica-se quando o intrprete verifica que o legislador disse
mais, foi mais amplo do que devia, no correspondendo aos valores
e fatos da atualidade.
Extensiva ocorre quando o legislador foi muito sinttico na
linguagem, havendo uma necessidade de ampliao do que foi escrito
para que no haja interpretao dbia.
Essa interpretao s possvel se o intrprete conhecer a razo do
fundamento social de que se originou a norma e a finalidade da norma,
evitando assim a interpretao errnea.
Embora a doutrina aponte a existncia de todos os mecanismos de
interpretao j estudados, conforme dispe o Cdigo Tributrio Nacional,
em seu art. 111, nos casos de suspenso ou excluso do crdito tributrio;
outorga de iseno; ou dispensa de cumprimento de obrigaes acessrias,
deve ser aplicado o mtodo gramatical ou literal.
Por outro lado, o art. 112 do Cdigo Tributrio Nacional estabelece
uma interpretao com base em parmetros previamente fixados, pois
quando houver dvida aplica-se a interpretao de maneira mais favorvel
ao acusado, no caso de cominar penalidade e definir infraes.
a expresso do princpio in dubio contra fiscum ou pro
contribuinte.
Eis a ntegra dos mencionados artigos 111 e 112 do Cdigo
Tributrio Nacional:
Art. 111. Interpreta-se literalmente a legislao tributria que
disponha sobre:
I - suspenso ou excluso do crdito tributrio;
II - outorga de iseno;
III - dispensa do cumprimento de obrigaes tributrias acessrias.
C E D E R J 111
Art. 112. A lei tributria que define infraes, ou lhe comina penalidades, interpreta-se da maneira mais favorvel ao acusado, em caso
de dvida quanto:
I - capitulao legal do fato;
II - natureza ou s circunstncias materiais do fato, ou natureza
ou extenso dos seus efeitos;
III - autoria, imputabilidade, ou punibilidade;
IV - natureza da penalidade aplicvel, ou sua graduao.
Atividade 2
Proceda de acordo com o solicitado em cada questo.
1. Responda:
Em caso de omisso da legislao tributria, como deve proceder o aplicador do
Direito?
2. Correlacione:
Estabelea a correspondncia entre as duas colunas abaixo, referentes s diversas
espcies de interpretao:
a) Gramatical
( ) Atravs dela busca-se descobrir a finalidade da norma, visando

aos valores que ela pretenda atingir, e pautando-se a investigao
nos antecedentes histricos da norma.
b) Lgica
( ) Atravs dela o intrprete considera que o texto sob interpretao

faz parte de um sistema jurdico, composto de inmeras normas,
que devem atuar em harmonia.
c) Histrica
( ) Atravs dela, objetiva-se determinar os fins a que se destina a

norma sob interpretao.
d) Sistemtica
( ) Atravs dela, examina-se cada termo normativo, observando

pontuao, etimologia e colocao das palavras.
e) Teleolgica
( ) Atravs dela, o intrprete amplia o entendimento do que foi

escrito na lei, para que no haja interpretao dbia.
f) Autntica
( ) Atravs dela procura-se atingir a perfeita coerncia do alcance

das expresses constitucionais, analisando os perodos das leis e
combinando-os mutuamente, por meio de raciocnio dedutvel.
g) Restritiva
( ) a realizada pelo prprio rgo que elaborou a norma.
h) Extensiva
( ) Atravs dela, o intrprete verifica que o legislador disse mais,

foi mais amplo do que devia, no correspondendo aos valores e
fatos da atualidade.
112 C E D E R J
MDULO 1
6
AULA
Respostas
1. Dever aplicar, sucessiva e exatamente na ordem indicada, os seguintes
meca-nismos de integrao: a analogia; os princpios gerais do direito tributrio;
os princpios gerais de direito pblico; e a eqidade.
2. c; d; e; a; h; b; f; g.
CONCLUSO
Voc aprendeu nesta aula que no basta a lei estar publicada para
que ela possa ser aplicada, pois a existncia de princpios tributrios pode
influir neste aspecto: a vigncia da norma tributria.
Por outro lado, voc pode notar que todas as leis, inclusive as de
natureza tributria, precisam ser interpretadas, isto , terem o seu real
entendimento declarado para que sejam corretamente aplicadas.
Por fim, voc pde aprender que no existe situao ftica que
fique ao desamparo do Direito, porque, quando a lei omisso, existem
mecanismos previstos de integrao das normas jurdicas.
A expectativa de que voc, ao longo desta aula, no tenha ficado
com dvidas, mas, se isto aconteceu, no deixe de contatar as tutorias.
No fique com dvidas!
Bom estudo.
C E D E R J 113
Atividade Final
Suponha que a lei federal XYZ, publicada em 1 de dezembro de 2007, tenha majorado
as alquotas da tabela progressiva para clculo do Imposto sobre a Renda, prevendo,

no seu art. K, que essa lei entraria em vigor no dia 1 de janeiro de 2008. Em face dos
estudos realizados nesta aula, quando entrar em vigor a referida lei?
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
Resposta Comentada
Considerando que o imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza,
previstos no art. 153, inciso III, esto submetidos, por fora do art. 150, 1, ambos
da Constituio Federal, apenas ao tradicional princpio da anterioridade, a lei federal
XYZ entrar em vigor na data que estabelece o seu art. K, ou seja, no dia 1 de
janeiro de 2008.
RESUMO
As leis tributrias nem sempre possuem vigncia imediata, visto que esto
submetidas a princpios tributrios, especialmente o da anterioridade.
Como nos demais ramos do Direito, a legislao tributria tambm possui
mecanismos de integrao com outras normas e est submetida aos mecanismos
de interpretao das leis.
114 C E D E R J
MDULO 1
Na prxima aula, vamos estudar aspectos novos da legislao tributria,

conhecendo o significado de expresses como: fato gerador, obrigao
tributria e responsabilidade tributria.
Estudaremos as caractersticas e espcies de cada uma. Portanto, no perca
tempo! Passe logo aula seguinte.
C E D E R J 115
AULA
objetivos
AULA
Obrigao tributria e
responsabilidade tributria
Meta da aula
Apresentar a importncia da obrigao tributria

para que o tributo seja cobrado de forma a no haver
dvidas quanto existncia da situao ou do fato
que o gerou, bem como sobre quem tem o dever de
arcar com a responsabilidade tributria.

1
compreender o que so obrigao tributria

e responsabilidade tributria;
identificar o momento de ocorrncia da
obrigao tributria e do dever do sujeito
passivo de cumprir com a obrigao.
Legislao Tributria | Obrigao tributria e responsabilidade tributria
INTRODUO
Na aula anterior, voc pde entender em que momento a lei tributria entra
em vigor, como se aplica e de que forma interpretada.
Entretanto, no s pela existncia da lei pode o sujeito ativo, ou seja, pessoa
jurdica de direito pblico, exigir o tributo. Para que isso ocorra, necessrio um
fato ou uma situao em que se configure a obrigao tributria.
Quanto responsabilidade tributria, o importante saber quem tem o dever
de cumprir com a obrigao tributria.
OBRIGAO TRIBUTRIA
Como foi visto na Aula 5, a incidncia tributria entendida como
sendo a situao em que o tributo devido por ter ocorrido o fato gerador.
Assim, a incidncia tributria a situao que coloca as pessoas
em posio de sujeitos da obrigao tributria. Portanto, aquele que
incide no fato gerador passa a ter uma obrigao tributria.
Podemos ento concluir que a ocorrncia do fato gerador institui
relaes jurdicas de natureza tributria ou obrigaes tributrias.
Relaes jurdicas de natureza tributria so todas as relaes da
vida social entre pessoas capazes de contrair direitos e obrigaes cujos
efeitos a lei garante.
Essas pessoas so denominadas sujeitos ativo e passivo.
Como voc ver linhas frente, nesta aula, nas relaes jurdicas de
natureza tributria, que tambm podemos denominar obrigaes tributrias,
a pessoa jurdica de direito pblico, titular da competncia tributria
denominada sujeito ativo, enquanto a pessoa sobre quem recai a obrigao
tributria o sujeito passivo.
Alm dos sujeitos ativo e sujeito passivo, que so dois dos
elementos constitutivos da obrigao tributria, existem outros dois
elementos, a saber: o objeto e o vnculo jurdico.
Em face de todo o exposto, podemos dizer que os elementos da
relao jurdica de natureza tributria, tambm denominada obrigao
tributria, so os seguintes:
a. sujeito ativo;
b. sujeito passivo;
c. objeto;
d. vnculo jurdico.
118 C E D E R J
MDULO 1
O objeto a prestao pecuniria que o sujeito passivo tem para
AULA
com o sujeito ativo: o pagamento de tributos.

Esta a chamada obrigao de dar. Mas a obrigao tributria pode
tambm ser de fazer (escriturar livros, preencher declaraes etc.) ou de
no-fazer (no importar mercadoria proibida etc.).
Resumindo, a obrigao tributria pode consistir em:
dar o que significa dizer, pagar o tributo;
fazer isto , declarar em livro ou formulrio;
no-fazer que corresponde a no ter uma atitude estabelecida em lei.
Finalmente, por vnculo jurdico entendemos o documento jurdico
que possibilita a obrigao tributria. a prpria legislao tributria,
atravs de uma das suas vrias fontes que estudamos na Aula 1, quais sejam:
a Constituio Federal; as leis; os tratados e as convenes internacionais;
os atos administrativos; e as normas complementares. Recorde os detalhes
dessas fontes, recapitulando a Aula 1.
TIPOS DE OBRIGAO TRIBUTRIA

Existem dois tipos de obrigao tributria:
a) Principal a que surge pela ocorrncia de fato gerador. sempre prevista
em lei, tendo como objeto o pagamento de tributos ou de multas.
Exemplo: pagamento de imposto, taxa, multa etc.
Segundo o 1, do art. 113 do Cdigo Tributrio Nacional, a
obrigao principal surge com a ocorrncia do fato gerador, tem por
objeto o pagamento de tributo ou penalidade pecuniria e extingue-se
juntamente com o crdito dela decorrente.
b) Acessria aquela que objetiva o cumprimento de obrigao tributria
diferente da principal. Segundo o 1, do art. 113 do Cdigo Tributrio
Nacional, a obrigao acessria decorre da legislao tributria e tem por
objeto as prestaes, positivas ou negativas, nela previstas no interesse da
arrecadao ou fiscalizao dos tributos. Engloba, portanto, as situaes
referentes melhoria da arrecadao ou fiscalizao dos tributos.
Exemplo: escriturao de livro fiscal ou contbil; emisso de nota fiscal;
inscrio no CGC/MF; prazo de entrega de declarao de IR; etc.
C E D E R J 119
SUJEITOS DA OBRIGAO TRIBUTRIA

Como foi visto no incio desta aula, os sujeitos da obrigao
tributria podem ser de dois tipos:
Ativo que a pessoa jurdica de direito pblico, titular da competncia
tributria, conforme dispe o art. 119 do Cdigo Tributrio Nacional:
sujeito ativo da obrigao a pessoa jurdica de direito pblico, titular
da competncia para exigir o seu cumprimento. Pode ser, portanto, a
Unio, os estados, o Distrito Federal ou os municpios.
Passivo a pessoa sobre quem recai a obrigao tributria. Pode ser
de duas espcies:
a) Contribuinte aquele que sujeito passivo porque realizou pessoalmente
o fato gerador do tributo.
b) Responsvel aquele que sujeito passivo sem ter realizado o fato
gerador do tributo. A obrigao do sujeito passivo decorre de disposio
expressa, como salienta o artigo 121, inciso II do Cdigo Tributrio
Nacional, a seguir transcrito:
Art. 121. Sujeito passivo da obrigao principal a pessoa obrigada
ao pagamento de tributo ou penalidade pecuniria.
Pargrafo nico. O sujeito passivo da obrigao principal diz-se:
I - contribuinte, quando tem relao pessoal e direta com a situao
que constitua o respectivo fato gerador;
II - responsvel, quando, sem revestir a condio de contribuinte,
sua obrigao decorre de disposio expressa de lei.
120 C E D E R J
MDULO 1
1
Como denominamos o acontecimento em virtude do qual nasce a obrigao

tributria?
2. Preencha as lacunas:
a. Os elementos da relao jurdica de natureza tributria, tambm denominada
_________________, so os seguintes:
a) Sujeito ________________; b. Sujeito _________________;
c. _________________; e d. ___________________.
b. A obrigao tributria _________________ surge com a ocorrncia do fato gerador e

tem por objeto o pagamento de tributo ou penalidade pecuniria; a obrigao tributria
__________________ aquela que objetiva o cumprimento de obrigao tributria diferente
da _________________.

I. A necessidade de anualmente fazer a declarao de ajuste do imposto sobre a renda
constitui que tipo de obrigao tributria?
a. Obrigao de dar
b. Obrigao de no-dar
c. Obrigao de fazer
d. Obrigao de no-fazer
II. Pode(m) constituir o vnculo jurdico da obrigao tributria:

e. Analogia
f. Costumes
g. Princpios Gerais do Direito
h. Decretos
C E D E R J 121
AULA
1. Responda:
Atividade 1
III. Sujeito ativo da obrigao tributria:

a. Distrito Federal
b. Proprietrio de um automvel
c. O inventariante dos bens que constituem o esplio
d. Os filhos, em relao aos bens dos pais
1. Fato gerador.
2. a. obrigao tributria; ativo; passivo; objeto; vnculo jurdico.
b. principal; acessria; principal.
3. a. letra c.
b. letra d.
c. A letra a a correta. A letra b diz respeito ao sujeito passivo denominado
contribuinte; a c, ao sujeito passivo denominado responsvel tributrio; e, a
d uma hiptese que no se encaixa neste estudo.
RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA
O responsvel tributrio, que, como vimos anteriormente, aquele
que sujeito passivo sem ter realizado o fato gerador do tributo, pode
ter um dos trs tipos seguintes de responsabilidade tributria:
Por sucesso aquela resultante da transmisso de titularidade de
obrigaes tributrias existentes na poca da sucesso, isto , na poca
do falecimento do titular de bens transmissveis ao seus herdeiros. Este
tipo de responsabilidade tributria pode ser:
4 Imobiliria prevista no art. 130 do Cdigo Tributrio Nacional,
ocorre quando a obrigao tributria transmitida disser respeito
ao(s) bem(ns) imvel(is) deixado(s) pelo falecido, inclusive taxas e
contribuies de melhoria.
Exemplo: pagamento do IPTU ou do ITR.
4 Pessoal prevista no art. 131 do Cdigo Tributrio Nacional,
ocorre quando a obrigao tributria transmitida disser respeito a
pessoas que tenham direitos sobre os bens deixados pelo falecido.
122 C E D E R J
MDULO 1
relativos aos bens adquiridos ou remidos.
O substantivos remio diz respeito ao verbo remir, e remisso diz respeito ao

verbo remitir.
REMITENTE
aquele que paga o
que deve; que liberta
a propriedade de
uma dvida, pagando
a sua importncia.
Vem do verbo remir
e no do verbo
remitir, que significa
perdoar).
b. o sucessor a qualquer ttulo e o cnjuge meeiro, pelos tributos

devidos at data da partilha.
c. o esplio, ou seja, o conjunto de bens deixados pelo falecido, em
relao aos tributos deixados por ele at o momento da abertura
da sucesso, isto , da sua morte.
A responsabilidade pessoal solidria, o que significa dizer que, na
mesma obrigao, concorre mais de um credor, ou mais de um devedor,
cada um com direito ou obrigao em relao dvida toda (v. art. 264
do Cdigo Civil brasileiro).
4 Empresarial ou Negocial prevista nos art. 132 e 133 do Cdigo Tributrio Nacional, ocorre quando a obrigao tributria
disser respeito transmisso de empresas ou estabelecimentos
comerciais, industriais ou profissionais, tais como: barbearias,
bares, armarinhos etc.
Pelo exposto, conclui-se que o adquirente de bem imvel, o esplio
ou o adquirente de fundo de comrcio (conjunto de bens materiais e
imateriais, tais como o ponto, a freguesia, as patentes de inveno
etc., necessrios explorao de uma atividade econmica), assume a
responsabilidade pelos tributos devidos pela pessoa que suceder (suceder
= vir depois, a seguir, em lugar de).
Assim, transmite-se ao sucessor a responsabilidade tributria.
4 De terceiros prevista nos Arts. 134 e 135 do Cdigo Tributrio
Nacional, refere-se aos casos de impossibilidade de exigncia do
cumprimento da obrigao principal pelo contribuinte.
C E D E R J 123
AULA
a. o adquirente ou R E M I T E N T E , pelos tributos pessoais (vide Aula 2)
Essas pessoas podem ser as seguintes:
Ocorre nas seguintes hipteses principais:

a. os pais so responsveis pelos tributos devidos por seus filhos
menores;
b. os tutores e curadores, pelos tributos devidos por seus tutelados e
curatelados;
c. os administradores de bens de terceiros, pelos tributos devidos por
estes;
d. o inventariante, pelos tributos devidos pelo esplio.
4 Por Infraes prevista no art. 137 do Cdigo Tributrio Nacional,
aquela que diz respeito a violaes praticadas contra a legislao
tributria.
No Direito Tributrio no h, como no Direito Civil, absolutamente
ou relativamente incapazes. Qualquer pessoa pode ser sujeito passivo
da obrigao tributria.
o que informa o art. 126, inciso I, do Cdigo Tributrio Nacional,
quando dispe que a capacidade tributria passiva independe da
capacidade civil das pessoas naturais.
Atividade 2
1. Assinale a opo correta:
Segundo o CTN, contribuinte e responsvel so, respectivamente:

a. O titular da competncia para efetuar o pagamento do tributo, inclusive penalidades
pecunirias, e o contribuinte que tem a responsabilidade de reter tributos.
b. O sujeito passivo que tem relao pessoal e direta com o respectivo fato gerador e o
sujeito passivo que, sem se revestir da condio de contribuinte, sua obrigao decorre
de disposio expressa em lei.
c. So exatamente a mesma coisa, pois ambos tm o mesmo objeto: o recolhimento dos
tributos.
d. O sujeito passivo cuja obrigao decorre da legislao e o sujeito passivo cuja obrigao
independe de disposio expressa de lei.
124 C E D E R J
MDULO 1
7
AULA
2. Responda:
O que significa dizer que a responsabilidade de uma pessoa solidria?
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
A responsabilidade tributria pode ser: _____________, que se subdivide em __________
_____, pessoal e ____________; ____________; e por infraes.
1. Letra b (art.121,I e II, do CTN).
2. Significa que, na mesma obrigao, concorre mais de um credor, ou mais de
um devedor, cada um com direito ou obrigao em relao dvida toda.
3. por sucesso; imobiliria; empresarial; de terceiros.
CONCLUSO
Nesta aula, voc aprendeu o que a obrigao tributria e pde
estudar os seus dois tipos.
Por outro lado, tambm pde estudar seus elementos, verificando,
dentre outros aspectos, que a responsabilidade tributria do sujeito
passivo nem sempre do contribuinte direto, mas pode ser de quem
nem tenha realizado o fato gerador do tributo.
C E D E R J 125
Atividade Final
1. Joo, bem-sucedido empresrio do ramo imobilirio, preocupado com o
avano de sua idade e a possibilidade inevitvel de um dia vir a falecer, procura

esclarecimentos sobre como proceder para garantir parte de seus bens para pessoa querida
de suas relaes, mas que no se enquadra como herdeira do seu patrimnio. Assim,
informado de que deve fazer um testamento, Joo toma as providncias necessrias e lega
para Maria, em testamento, dois imveis, ficando os demais bens para a cnjuge meeira
e os dois filhos que Joo com ela concebeu. Em face do exposto, pergunta-se:
a. A quem cabe a responsabilidade pelo pagamento do IPTU relativo aos referidos bens,
at a abertura da sucesso?
b. E a quem cabe a referida responsabilidade at a partilha dos bens, isto , s pessoas
indicadas no testamento?
c. Aps a partilha, quem tem a responsabilidade tributria?
Resposta Comentada
A responsabilidade pelo pagamento dos IPTU, at o momento da abertura da sucesso,
isto , com a morte de Joo, caber ao esplio de Joo (CTN 131, III). Aps a abertura
da sucesso, caber a responsabilidade tributria ao sucessor a qualquer ttulo e
cnjuge meeira, pelos tributos devidos pelo falecido at a data da partilha, limitada
esta responsabilidade ao montante do quinho do legado ou da meao (CTN
131, II). Aps a partilha, com a entrega dos bens aos herdeiros e legatria, a
responsabilidade pelo pagamento do IPTU caber a cada um deles.
126 C E D E R J
MDULO 1
7
AULA
RESUMO
A obrigao tributria nasce com o fato gerador e possui quatro elementos, sendo que
o sujeito ativo a pessoa jurdica de direito pblico que tem a competncia tributria,
enquanto o sujeito passivo pode ser o contribuinte ou o responsvel tributrio.

Na prxima aula, vamos estudar o crdito tributrio. Desde o seu conceito,
a forma como se constitui e suas alteraes.
Poderemos constatar que, assim como na obrigao tributria, o estudo do
crdito tributrio tambm est associado ao entendimento do fato gerador.
Sem dvida ser um estudo interessante e esclarecedor. Portanto, no perca
tempo! Passe aula seguinte.
C E D E R J 127
objetivos
AULA
Crdito tributrio
Meta da aula
Apresentar a importncia do lanamento para a

constituio do crdito tributrio, bem como estudar
as peculiaridades deste.

distinguir as diversas modalidades

de lanamento, compreendendo a atuao
que objetiva transformar a obrigao tributria
em crdito tributrio;
identificar os diversos mecanismos

de alterao no crdito tributrio, bem
como de reduo da carga tributria.
Legislao Tributria | Crdito tributrio
INTRODUO
Voc teve ainda a oportunidade de estudar que essa obrigao tributria

pode ser de dois tipos e que ela possui elementos constitutivos, verificando,
finalmente, dentre outros aspectos, que a responsabilidade tributria do sujeito
passivo, que um dos elementos dessa obrigao tributria, nem sempre
a do contribuinte direto, mas pode ser de quem nem tenha realizado o fato
gerador do tributo.
J na aula de hoje, voc poder perceber que no basta o estabelecimento da
obrigao tributria para que o sujeito ativo, ou seja, o poder pblico, possa
exigir o seu cumprimento.
Voc ver que isto s possvel aps a efetivao do lanamento pela autoridade
administrativa, constituindo o que denominamos crdito tributrio.
CRDITO TRIBUTRIO
Como salientamos anteriormente, a obrigao tributria no
d direito ao Poder Pblico de exigir o pagamento do tributo. Esse
direito s nasce quando a obrigao tributria transformada em
crdito tributrio.
A palavra crdito vem do latim credere (confiar, emprestar dinheiro),
significando, portanto, o direito de exigir de outrem o pagamento de certa
soma em dinheiro. Assim, o crdito tributrio este direito decorrente da
obrigao tributria.
A obrigao tributria tem natureza abstrata; o crdito tributrio
a materializao desta obrigao.
O crdito tributrio se constitui pelo lanamento que, segundo o
art. 142, do Cdigo Tributrio Nacional, a atividade administrativa,
vinculada e obrigatria, que tem por finalidade:
verificar a ocorrncia do fato gerador da obrigao;
determinar a matria tributvel, ou seja, o bem que o objeto da
tributao;
calcular o montante do tributo devido;
identificar o sujeito passivo;
propor a aplicao da penalidade cabvel.
Uma vez lanado o tributo, temos o crdito tributrio e o sujeito
passivo, que devem ser notificados disso.
130 C E D E R J
MDULO 1
O lanamento pode ser:
AULA
a) Por declarao ou misto quando o sujeito passivo presta informaes

ao sujeito ativo para que ele faa o lanamento.
Exemplo: No II o viajante, ao chegar alfndega, declara os bens
pas-sveis de tributao.
b) Por homologao quando o sujeito passivo informa e antecipa o
pagamento do tributo, sendo tudo homologado pelo sujeito ativo atravs
de uma notificao.
Exemplo: No IRPF o contribuinte declara e j paga o tributo por
ele calculado.
O prazo para homologao pela Receita Federal, com a correspondente notificao ao sujeito passivo, de 5 (cinco) anos, contados da
ocorrncia do fato gerador.
A homologao do lanamento pode ser:
expressa quando efetuada e comunicada ao sujeito passivo, no prazo
de 5 anos acima; e
tcita quando o Fisco no se manifestar no prazo acima.
c) De ofcio quando o sujeito ativo lana o tributo sem a participao
do sujeito passivo.
Exemplo: o que acontece no IPTU; no IPVA; etc.
Este tipo de lanamento ocorre nas seguintes situaes, dentre
outras, enumeradas no art. 149, do Cdigo Tributrio Nacional:
determinao legal;
declarante omisso;
recusa ou insuficincia de esclarecimento;
falsidade, erro etc.
verificao a posteriori no caso do lanamento por homologao,
havendo erro ou omisso na declarao.
C E D E R J 131
Atividade 1
Como voc viu na aula anterior, a obrigao tributria decorre de um acontecimento
que denominado fato gerador.
A possibilidade de o Poder Pblico exigir o pagamento de um tributo s nasce quando
a obrigao tributria transformada em _____________________________, o que ocorre
pelo _____________________________.
2. Correlacione as duas colunas, utilizando o verbo, da coluna da esquerda que melhor
se harmonize com o texto da coluna da direita:
Por lanamento, entende-se a atividade administrativa, vinculada e obrigatria, que tem
por finalidade:
a. Calcular
( ) ____________ a matria tributvel, ou seja, o bem que o objeto

da tributao.
b. Determinar
( ) ____________ o montante do tributo devido.
c. Identificar
( ) ____________, se for o caso, a aplicao da penalidade cabvel.
d. Propor
( ) ____________ a ocorrncia do fato gerador da obrigao.
e. Verificar
( ) ____________ o sujeito passivo.
3. Responda:
a. Feito o lanamento, que tipo de providncia deve ser tomada pelo Poder Pblico?
b. Jos viaja de frias Disneyworld e, de retorno ao Brasil, traz na sua bagagem um
modernssimo laptop, adquirido em territrio norte-americano. Ao ser indagado pela Receita
Federal se trazia algum bem adquirido no estrangeiro, Jos disse que sim e apresentou a
nota fiscal de aquisio do laptop. De posse deste documento, o fiscal da Receita Federal
procede ao lanamento do tributo correspondente. Diante do exposto, pergunta-se: que
tipo de lanamento foi feito?
a. Lanamento por homologao.
b. Lanamento misto.
c. Lanamento a pedido.
d. Lanamento de ofcio.
132 C E D E R J
MDULO 1
8
AULA
Respostas
1. crdito tributrio; lanamento.
2. b; a; d; e; c.
3. a. notificar sujeito passivo.
b. letra b.
ALTERAES NO CRDITO TRIBUTRIO

Podem se dar em razo de suspenso, extino ou excluso.
Suspenso do crdito tributrio a sustao da exigncia do crdito
tributrio, em razo da ocorrncia de algumas situaes, previstas
no art. 151 e 152, do Cdigo Tributrio Nacional, que podem ser
sintetizadas nas seguintes:
4 Moratria a dilatao ou prorrogao do prazo para cumprimento
de uma obrigao no vencida.
4Depsito do montante integral ocorre quando o sujeito passivo
discorda do lanamento feito pelo sujeito ativo e quer impugn-lo,
recorrendo ao rgo competente.
Por montante integral entende-se o valor do tributo somado aos
acrscimos legais (multas, juros, correo).
Este depsito visa evitar que, ao final do processo administrativo, o
sujeito passivo tenha que desembolsar importncia vultosa, se for vencido
em seus argumentos.
feito perante a autoridade administrativa e no se confunde,
portanto, com a consignao em pagamento, que feita judicialmente.
4 Reclamaes e Recursos.
4 Medida liminar em mandado de segurana.
4 Medida liminar ou tutela antecipada, em outras espcies de ao
judicial.
4 Parcelamento.
C E D E R J 133
Extino do crdito tributrio diz respeito s alteraes surgidas aps

o lanamento. Ocorre nas vrias situaes estabelecidas no Cdigo
Tributrio Nacional, a partir do art. 156, dentre as quais destacamos
as seguintes:
4 Pagamento corresponde ao cumprimento da obrigao de dar.
Se o pagamento for indevido ou maior que o devido, o sujeito passivo
tem direito restituio, tambm chamada repetio do indbito.
4 Compensao resulta do fato de serem os sujeitos, ativo e passivo,
credores e devedores reciprocamente. Neste caso, conforme dispe
o art. 368, do Cdigo Civil:
se duas pessoas forem, ao mesmo tempo, credor e devedor
uma da outra, as duas obrigaes extinguem-se, at onde se
compensarem.
Desta forma, possvel a compensao tributria, desde que autorizada
em lei.
Exemplo: o contribuinte deve pagar um tributo, mas faz jus
restituio de outro.
4 Transao consiste em concesses recprocas, autorizadas por lei,
feitas entre os sujeitos ativo e passivo em litgio, com a finalidade
de encerrarem causas fiscais ajuizadas e pendentes de pagamento.
4 Remisso consiste no perdo do crdito tributrio, autorizado
por lei.
A remisso pode ser total, quando atinge todo o crdito tributrio,
ou parcial.
Se ainda no tivesse ocorrido o lanamento do crdito tributrio,
o perdo poderia ser concedido em forma de iseno ou de anistia,
conforme ser visto adiante.
4 Prescrio a impossibilidade do exerccio de uma ao, por
parte do Fisco, para cobrar um crdito lanado e constitudo, em
razo do transcurso do prazo de 5 (cinco) anos, contados de sua
constituio definitiva.
4 Decadncia a impossibilidade, por parte do Fisco, de exercer
o seu direito de fazer o lanamento de um tributo, em razo do
134 C E D E R J
MDULO 1
transcurso do prazo de 5 (cinco) anos, contados da ocorrncia do
AULA
fato gerador.
Portanto, na prescrio o Fisco deixa transcorrer 5 (cinco) anos sem
cobrar o crdito lanado; na decadncia, transcorre o mesmo tempo
sem que tenha sido feito o lanamento.
Excluso do crdito tributrio diz respeito s alteraes surgidas
antes do lanamento e que o impedem. Ocorre nas seguintes situaes,
estabelecidas no Cdigo Tributrio Nacional, no art. 175 e seguintes:
4 Iseno que a dispensa, por lei, da obrigatoriedade do tributo.
No se confunde com a imunidade, que, como j foi visto em aulas
anteriores, estabelecida pela Constituio.
4 Anistia que a dispensa, por lei, das penalidades e juros moratrios
incidentes sobre o tributo. No abrange a correo monetria.
REDUO DA CARGA TRIBUTRIA

So os meios utilizados para a reduo do montante de tributos a
pagar. Neste sentido, podemos ter meios lcitos, como a eliso, e ilcitos,
como a evaso e o conluio.
Vejamos a diferena entre eles:
Eliso a chamada economia de imposto ou economia fiscal.
um comportamento legal, mas que pode ser confundido com a
evaso, da, s vezes, ser denominada tambm evaso legal.
Exemplo: Ocorre quando a lei tributria estabelece que se uma bebida
for engarrafada em um recipiente de 3 litros pagar uma alquota de
8%, ao passo que, sendo engarrafada em um recipiente de 1 litro, a
alquota ser de 10%, ou seja, maior.
Evaso toda conduta que, por meio ilcito, impede a configurao do
fato gerador. Pode configurar uma simples infrao administrativa, se
for culposa, mas tambm pode ocasionar delito fiscal se for dolosa.
Exemplo: omisso de informaes na declarao do IR; erro de
clculo; etc.
C E D E R J 135
Estes exemplos, na maior parte das vezes, so considerados infraes administrativas.

Comprovado, no entanto, o dolo do sujeito passivo, estar configurado o delito fiscal de fraude fiscal, sonegao ou conluio.
Por conluio, entende-se o ajuste doloso entre duas ou mais pessoas,
visando os efeitos da sonegao ou da fraude.
Atividade 2
A. Procedimento que extingue o crdito tributrio:

a. Eliso
b. Iseno
c. Moratria
d. Transao
B. Procedimento que suspende o crdito tributrio:

a. Eliso
b. Iseno
c. Moratria
d. Transao
e. Transao
C. O que pode ocorrer antes do lanamento e, conseqentemente, antes da constituio

do crdito tributrio:
f. Iseno e decadncia
g. Iseno e prescrio
h. Remisso e decadncia
i. Remisso e prescrio
136 C E D E R J
MDULO 1
8
AULA
2. Responda:
O que vem a ser a repetio do indbito?
__________________________________________________________________________
A _______________, desde que autorizada por lei, resulta do fato de serem os sujeitos,
ativo e passivo, credores e devedores reciprocamente; j na _________________, os dois
fazem concesses recprocas, autorizadas por lei, com a finalidade de encerrarem causas
fiscais ajuizadas e pendentes de pagamento.
Respostas
1. a. Letra d.
b. letra b.
c. letra a.
2. o direito restituio pelo pagamento, indevido ou maior que o devido, a
que o sujeito passivo faz jus.
3. Compensao; transao.
CONCLUSO
Voc aprendeu nesta aula a importncia do lanamento como forma
de constituio pelo Poder Pblico, ou seja, o sujeito ativo, do seu crdito
tributrio.
Tambm pde verificar que esse lanamento decorre da obrigao
tributria que pode ser principal ou acessria.
Teve a oportunidade de conhecer as espcies de alteraes no
crdito tributrio.
O importante que voc no tenha ficado com dvidas.
C E D E R J 137
Atividades Finais
1. Ao preencher a sua declarao anual de ajuste do IRPF, com prazo at o dia 30 de
abril, Jos, objetivando reduzir o valor do imposto que deveria pagar, intencionalmente
deixa de mencionar valores ganhos no ano anterior, considerados renda pela legislao
que regula esse tributo e, tambm intencionalmente, comete alguns equvocos ao lanar
valores de deduo, arredondando-os a seu favor, o que acaba por proporcionar-lhe uma
restituio de valores, por ele recolhidos obrigatoriamente e constantes na declarao de
rendimentos que lhe foi entregue por seu empregador. Por inconsistncia nas informaes
prestadas, Jos convocado a comparecer Receita Federal. Como denominado este
artifcio que Jos utilizou para reduzir sua carga tributria? Justifique sua resposta.
a. Eliso
b. Evaso ilegal por delito fiscal
c. Evaso ilegal por infrao administrativa
d. Evaso legal
2.
Jos, conforme prev a legislao que regula o assunto, procedeu sua declarao
de ajuste do IRPF de 1999, dentro do prazo estabelecido, guardando em seu poder o

recibo de entrega Receita Federal. Apenas em 2006 tem notcias da Receita Federal que
o convoca a prestar esclarecimentos relativos declarao de 1999. Em face do exposto
pergunta-se:
a. vlido este lanamento feito pela Receita Federal, transcorrido tanto tempo?
b. Jos est obrigado a atender a convocao da Receita Federal?
Fundamente suas respostas.
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________
1. Letra B. Por ter agido intencionalmente, Jos cometeu os delitos fiscais de
sonegao, por ter ocultado renda, e fraude fiscal, por ter alterado
valores de deduo.
138 C E D E R J
MDULO 1
8
AULA
2. A. Esse lanamento denominado lanamento por homologao, que deve ser

feita, pela Receita Federal e comunicada ao Sujeito Passivo, em at 5 (cinco) anos
contados do fato gerador do tributo. Se isto no feito, ocorre a homologao
tcita.
B. Deste modo, j tendo ocorrido a homologao tcita, a Receita Federal decaiu do
seu direito de fazer o lanamento referente ao IRPF de Jos.
RESUMO
O crdito tributrio nasce com o lanamento, por meio de uma de suas espcies.
Admitem-se alteraes no crdito tributrio, atravs de suspenso, extino
ou excluso.
A reduo da carga tributria pode ser lcita ou ilcita.

Na prxima aula, estudaremos a repartio das receitas tributrias, assim
como os fundos de participao. Conheceremos como ocorre a repartio nos
diferentes entes pblicos titulares do direito de arrecadao, respeitando os
respectivos limites. um assunto empolgante e atual. Portanto, no perca
tempo! Passe aula seguinte. Bom estudo!
C E D E R J 139
Referncias
Legislao Tributria
CEDERJ
141
Aula 1
ASSOCIAO COMERCIAL DO RIO DE JANEIRO. Condorcet Rezende: ningum entende

mais nada em matria tributria. Disponvel em: <http://www.acrj.org.br/article.php3?id_
article=560>. Acesso em: 30 jan. 2008
BECKER, Alfredo Augusto. Carnaval tributrio. 2. ed. So Paulo: Lejus, 1999.
GUSMO, Daniela Ribeiro de. Direito tributrio. So Paulo: Saraiva, 2007.
SILVA NETO, Jos Francisco da. Apontamentos de direito tributrio. Rio de Janeiro: Forense,
2006.
SOUZA, Anselmo. Curso bsico de direito tributrio. Rio de Janeiro: Lumen Juris, 2007.
Aula 2
PIRES, Adilson Rodrigues. Manual de direito tributrio. Rio de Janeiro: Forense, 1992.
2006.
SITE RECOMENDADO
BRASIL Ministrio da Fazenda. Receita Federal. Alquotas do imposto de renda retido na
fonte. Disponvel em: <http://www.receita.fazenda.gov.br/aliquotas/ContribFont.htm>. Acesso
em: 08 jan. 2008.
Aula 3
CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de direito tributrio. So Paulo: Saraiva, 2007.

SILVA NETO, Jos Francisco da. Apontamentos de direito tributrio. Rio de Ja-neiro: Forense,
2006.
142
CEDERJ
Aula 4

2006.
Aula 5

2006.
SOUZA, Anselmo. Curso bsico de direito tributrio. Rio de Janeiro: Lumen Ju-ris, 2007.
Aula 6

GUSMO, Daniela Ribeiro de. Direito tributrio. So Paulo: Saraiva, 2007
MAXIMILIANO, Carlos. Hermenutica e aplicao do direito. 19. ed. Rio de Janeiro: Forense, 2001.
2006.
CEDERJ
143
Aula 7

2006.
Aula 8

2006.
144
CEDERJ
ISBN 978-85-7648-531-5
cdigo
de barras
9 788576 485315

Legislação Tributária. Vol 1

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Afrnio Faustino da Paula Filho

Afrnio Faustino de Paula Filho

Fundao Cecierj / Consrcio Cederj

Afrnio Faustino de Paula Filho

Ana Paula Abreu-Fialho

Luiz Eduardo Feres

Cristine Costa Barreto

AVALIAO DO MATERIAL DIDTICO

Andra Dias Fies

Copyright 2008, Fundao Cecierj / Consrcio Cederj

Governo do Estado do Rio de Janeiro

Secretrio de Estado de Cincia e Tecnologia

UFRJ - UNIVERSIDADE FEDERAL DO

UERJ - UNIVERSIDADE DO ESTADO DO

UFRRJ - UNIVERSIDADE FEDERAL RURAL

UFF - UNIVERSIDADE FEDERAL FLUMINENSE

UNIRIO - UNIVERSIDADE FEDERAL DO ESTADO

Aula 1 A atividade financeira do Estado .................................................... 7

Aula 2 Tributo: conceito, natureza jurdica e espcies ............................25

Aula 3 Taxas e contribuies de melhoria. Outras espcies

Aula 4 Competncia tributria e limitaes ao poder de tributar..........59

Aula 5 Limitaes ao poder de tributar: as imunidades tributrias ...... 81

Aula 6 Vigncia, integrao e interpretao da legislao

Aula 7 Obrigao tributria e responsabilidade tributria .................. 117

Aula 8 Crdito tributrio ........................................................................ 129

Referncias ............................................................................................. 141

A atividade financeira do Estado

Apresentar a importncia da atividade financeira do

Esperamos que, aps o estudo do contedo desta

definir o que seja a atividade financeira do

distinguir as diversas fontes tributrias.

Legislao Tributria | A atividade financeira do Estado

Como foi estudado na disciplina Instituies de Direito Pblico e Privado, a

a lei mais importante de todo o O R D E N A M E N T O

O objetivo do Estado a satisfao das necessidades da coletividade, tais

ATIVIDADE FINANCEIRA DO ESTADO

e os tributos so exemplos deste tipo de receitas.

Como voc pode concluir, a arrecadao de recursos por meio de

particulares, temos as receitas derivadas. As R E P A R A E S

pequeno em relao magnitude da atividade financeira do Estado,

Penalidade que pode

Legislao Tributria | A atividade financeira do Estado

2.2. Os recursos provenientes da arrecadao de tributos so denominados:

Sendo as leis, como voc viu em Instituies de Direito Pblico

H 40 anos, o Sistema Tributrio brasileiro era estruturado de acordo com a forma

As estampilhas desapareceram como forma de pagamento dos

As leis s quais se refere o art. 96 do CTN so as leis em sentido

Legislao Tributria | A atividade financeira do Estado

4 as prticas reiteradamente observadas pelas autoridades

b) Emendas Constituio: considerando a sua destinao de mudar o texto

c) Leis complementares: de hierarquia superior s leis ordinrias,

conforme voc teve oportunidade de estudar na disciplina Instituies

por ela como lei complementar, em

razo deste artigo 146, de modo que s pode ser modificado ou

Legislao Tributria | A atividade financeira do Estado

d) Leis ordinrias: so as leis mais comuns, mais freqentemente

e) Leis delegadas: possuindo a mesma fora hierrquica da lei ordinria,

Como voc pode notar no trecho sublinhado, as matrias

f) Medidas provisrias: introduzidas pelo art. 62 da Constituio Federal,

esto hoje disciplinadas da seguinte forma:

Como voc pode ver, embora tambm no possam ser utilizadas,

Legislao Tributria | A atividade financeira do Estado

a edio de decreto legislativo para a vigncia de tratados internacionais,