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CASOS PRCTICOS: CMO SE DETERMINA LA SANCIN POR DECLARAR CIFRAS O

DATOS FALSOS?
CASO N 1: SANCIN POR DECLARAR SALDO A FAVOR INDEBIDO
La empresa LOS JAZMINES S.R.L. contribuyente del Rgimen General del Impuesto
a la Renta, y dedicada a la comercializacin de vehculos, present el PDT 621 del
Perodo Marzo 2010, determinando un saldo a favor de S/. 2,500 (Impuesto bruto S/. 5,500
Crdito Fiscal S/. 8,000). No obstante, luego de presentada la citada declaracin,
verifica que incluy indebidamente una factura de compra cuyo IGV ascenda a S/. 3,800.
Al respecto, nos piden ayuda para determinar el monto de la multa.
SOLUCIN:
El numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario prescribe que constituye infraccin
relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones tributarias entre otros, el () declarar
cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la
determinacin de la obligacin tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o
prdidas tributarias o crditos a favor del deudor tributario ().
En el caso expuesto por la empresa LOS JAZMINES S. R. L. es evidente que la misma habra
incurrido en la infraccin en referencia pues en principio efectu una declaracin con cifras o
datos falsos, la que influy de manera directa en la determinacin de la obligacin del perodo,
al determinarse un menor tributo a pagar, como consecuencia de un aumento indebido del
crdito fiscal del IGV.
En ese sentido, configurada la infraccin, resulta importante la forma en que se determinar la
sancin, para lo cual partimos de la informacin inicialmente declarada y de la informacin que
realmente se debi declarar:

De lo anterior, podemos afirmar que para los supuestos en los que inicialmente se declara un
saldo a favor del IGV y luego se determina un tributo a pagar, el literal b) de la Nota 21 de la
Tabla I de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario (aplicable a los contribuyentes del
Rgimen General del Impuesto a la Renta), prescribe que en estos casos, la sancin ser
determinada sumando el 50% del tributo omitido ms el 50% del monto declarado
indebidamente como saldo a favor. As:
MULTA = 50% tributo omitido + 50% saldo declarado indebidamente
En tal sentido, de acuerdo a lo antes sealado, para determinar la multa tratndose del caso
expuesto por la empresa LOS JAZMINES S. R. L. se deber seguir el siguiente
procedimiento:
a) Determinacin del Saldo a favor indebido y del Tributo omitido

DETALLE
Ventas
Compras
Saldo a favor
Tributo Resultante

DECLARACIN
INICIAL
BASE
29,947
42,105

IGV
5,500.
(8,000)
(2,500)
0

DECLARACIN
RECTIFICATORIA
BASE
28,947
22,105

IGV
5,500.
(4,200)
0
1,300.

SALDO A FAVOR
INDEBIDO
TRIBUTO
OMITIDO

(2,500)
1,300

Es importante mencionar que para determinar el Saldo a Favor Indebido y el tributo omitido,
debemos considerar lo siguiente:

Tributo omitido o saldo,


crdito u otro concepto
similar
determinado
indebidamente
o
prdida indebidamente
declarada.

Tributo
o
saldo,
crdito
u
otro
concepto similar o
prdida del perodo o
ejercicio
gravable,
obtenido
por
autoliquidacin o en
su
caso,
como
producto
de
la
fiscalizacin.

Tributo Resultante o saldo,


crdito u otro concepto
similar o prdida del
perodo
o
ejercicio
gravable,
declarado
inicialmente

De ser as, tendramos lo siguiente:


Determinacin del Tributo Omitido

Tributo omitido

Tributo omitido

(Tributo Resultante s/ DDJJ Rectificatoria) (Tributo Resultante s/


DDJJ Inicial)
(S/. 1,300) (S/. 0)

Tributo omitido

S/. 1,300

Determinacin del Saldo a Favor Indebido (SFI)

SFI
SFI
SFI

=
=
=

( SF s/ DDJJ Rectificatoria) (SF s/ DDJJ Original)


(S/. 0) (S/. 2,500)
S/. 2,500

b) Clculo de la Multa
Determinados tanto el Tributo Omitido como el Saldo a Favor determinado indebidamente,
calculamos la multa, la cual en aplicacin de la cuarta Nota de la Tabla I de Infracciones y
Sanciones del Cdigo Tributario, no podr ser menor al 5% de la UIT, la que para el ao 2010
equivale a S/. 180.
Tributo omitido
Saldo declarado indebidamente
Multa (50% de S/. 1,300) + (50% de S/. 2,500)
Multa mnima (5% de la UIT)
Multa a considerar (el monto mayor)

:
:
:
:
:

S/. 1,300.00
S/. 2,500.00
S/. 1,900.00
S/. 180.00
S/. 1,900.00

c) Aplicacin del Rgimen de Incentivos


Es importante indicar que a la Multa determinada, de acuerdo con el punto anterior, le podr ser
de aplicacin el Rgimen de Incentivos previsto en el artculo 179 del Cdigo Tributario,
pudindose aplicar las siguientes rebajas de acuerdo a los momentos en que se cumple con
regularizar la omisin:

PORCENTAJE

CONDICIN

90%

Siempre que el deudor tributario cumpla con declarar la deuda tributaria


omitidacon anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento de la
Administracinrelativa al tributo o perodo a regularizar.

70%

Si la declaracin se realiza con posterioridad a la notificacin de un


requerimiento de la Administracin, pero antes del cumplimiento del plazo
otorgado por sta segn lo dispuesto en el artculo 75 (1) o en su
defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, antes de que surta efectos
la notificacin de la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, segn
corresponda, o la Resolucin de Multa.

50%

Si el deudor tributario cancela la Orden de Pago o la Resolucin de


Determinacin y la Resolucin de Multa notificadas con anterioridad al
vencimiento del plazo establecido en el primer prrafo del artculo 117 (2) del
Cdigo Tributario respecto de la Resolucin de Multa, siempre que no
interponga medio impugnatorio alguno.

(1)

De acuerdo a lo que establece el artculo 75 del Cdigo Tributario, concluido el proceso de


fiscalizacin o verificacin, la Administracin Tributaria emitir la correspondiente Resolucin de
Determinacin, Resolucin de Multa u Orden de Pago, si fuera el caso. No obstante,
previamente puede comunicar sus conclusiones a los contribuyentes, indicndoles
expresamente las observaciones formuladas y, cuando corresponda, las infracciones que se les
imputan, siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo justifique. En estos casos,
dentro del plazo que la Administracin Tributaria establezca en dicha comunicacin, el que no
podr ser menor a tres (3) das hbiles el contribuyente o responsable podr presentar por
escrito sus observaciones a los cargos formulados, debidamente sustentadas, a efecto que la
Administracin Tributaria las considere, de ser el caso. En ese sentido, cabe precisar que el
plazo para que se obtenga la rebaja del 70% de la multa es si el infractor regulariza la
infraccin antes del plazo no menor de los tres (3) das antes citados.
(2)

Segn lo establecido en el artculo 117 del Cdigo Tributario, el Procedimiento de Cobranza


Coactiva es iniciado por el Ejecutor Coactivo mediante la notificacin al deudor tributario de la
Resolucin de Ejecucin Coactiva, que contiene un mandato de cancelacin de las Ordenes de
Pago o Resoluciones en cobranza, dentro de siete (7) das hbiles, bajo apercibimiento de
dictarse medidas cautelares o de iniciarse la ejecucin forzada de las mismas, en caso que
stas ya se hubieran dictado. En ese sentido, para obtener la rebaja del 50% de la multa, el
infractor debe cancelar la Orden de Pago o la Resolucin de Determinacin y la Resolucin de
Multa dentro del plazo antes citado.
As, en el caso de la empresa LOS JAZMINES S.R.L., la multa determinada podr rebajarse
en un 90% si la misma cumple con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a
cualquier notificacin o requerimiento de la Administracin relativa al tributo o perodo a
regularizar. De ser as, tendramos lo siguiente:
Multa a considerar
Rgimen de Incentivos (90%)
Multa con incentivos

:
:
:

S/. 1,900.00
(S/. 1,710.00)
S/. 190.00

En todo caso, cabe indicar que al monto que resulte le sern aplicables los intereses moratorios
correspondientes.
CASO N 2: CUANDO EL TRIBUTO NO HA SIDO RETENIDO SE CONFIGURA LA
INFRACCIN DE DECLARAR CIFRAS O DATOS FALSOS?
El Contador de la empresa MANIZALES S.R.L. nos comenta que por un error del
departamento que dirige, no se ha efectuado la retencin del Impuesto a la Renta de
Quinta Categora del mes de Agosto de 2010 a su trabajador Sr. Lus Garca, por un
importe de S/. 550. Al respecto, nos consultan s adems de la infraccin tipificada en el

numeral 13 del artculo 177 del Cdigo Tributario, tambin se ha incurrido en la


infraccin del numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario?.
SOLUCIN:
El numeral 13 del artculo 177 del Cdigo Tributario, establece que constituye infraccin
vinculada a la obligacin de permitir el control de la Administracin Tributaria, el No efectuar las
retenciones o percepciones establecidas por Ley, infraccin que se sanciona con una multa
equivalente al 50% del tributo no retenido.
De otra parte, el numeral 1 del artculo 178 de la citada norma prescribe que constituye
infraccin relacionada al cumplimiento de las obligaciones tributarias, el no incluir en las
declaraciones, entre otros conceptos, los tributos retenidos o percibidos, infraccin que se
sanciona con una multa equivalente al 50% del tributo omitido.
En ese sentido, en relacin a la situacin planteada por la empresa MANIZALES S.R.L. es
pertinente considerar que la nica infraccin que se configurara para el caso expuesto, es la
establecida en el numeral 13 del artculo 177 del Cdigo Tributario, puesto que el tipo de
infraccin considerada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, hace referencia
a No incluir en las declaraciones, tributos retenidos o percibidos.
En efecto, el hecho de no haber retenido el Impuesto a la Renta de Quinta Categora,
nicamente configura la infraccin del numeral 13 del artculo 177 del Cdigo Tributario
(referida a no efectuar las retenciones), no configurndose la infraccin tipificada en el numeral
1 del artculo 178 del Cdigo Tributario (declarar cifras o datos falsos), pues sta ltima se
refiere al supuesto en que el tributo efectivamente se ha retenido y no se hubiera declarado.
Siendo as, la sancin se calculara de la siguiente forma, siempre considerando que la multa
no podr ser menor al 5% de la UIT (S/. 180 para el 2010):
Infraccin
Sancin
Tributo no retenido
Sancin (S/. 550 x 50%)
Multa mnima 5% de la UIT
Multa aplicable (el mayor)

:
:

Num. 13 del art. 177 del C.T.


50% del tributo no retenido
S/. 550.00
S/. 275.00
S/. 180.00
S/. 275.00

:
:
:
:

De otra parte, es pertinente considerar que a la sancin del numeral 13 del artculo 177 del
Cdigo Tributario, se le podr aplicar el Rgimen de Gradualidad previsto en la Resolucin de
Superintendencia N 063-2007/SUNAT, la cual contempla las siguientes rebajas:
[Ver Imagen] ANEXO II DEL RGIMEN DE GRADUALIDAD
De acuerdo a lo anterior, si la empresa MANIZALES S.R.L subsana la infraccin antes que
surta efecto la notificacin del requerimiento de fiscalizacin o del documento en el que se le
comunica al infractor que ha incurrido en infraccin, segn el caso, y se paga la multa dentro de
este plazo, la multa ser rebajada en un 90%.
Multa aplicable
Rgimen Gradualidad (90%)
Multa con Gradualidad
(3)

:
:
:

S/. 275.00
(S/. 247.50)
S/. 27.50 (3)

Cabe indicar que a esta multa rebajada se le agregarn los intereses moratorios
correspondientes.
ENFOQUE CONTABLE

CASO N 3: CIFRAS O DATOS FALSOS: P/A/C DEL IMPUESTO A LA RENTA


La empresa LOS ALEMANES S.A.C determin su p/a/c del Impuesto a la Renta del
perodo Abril de 2010 aplicando un coeficiente de 0.04 sobre una base imponible de S/.
100,000, obteniendo un monto por pagar de S/. 4,000. No obstante, al verificar la
informacin del 2009 concluye que se ha incurrido en un error pues el factor que se
debi utilizar era en realidad de 0.045 debiendo haber determinado un pago a cuenta de
S/. 4,500. Sobre el particular, nos consultan, si dicha diferencia ocasiona la generacin
de la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario. De ser
as, nos piden determinar la sancin aplicable.
SOLUCIN:
La aplicacin de tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que correspondiese en la
determinacin de los pagos a cuenta o anticipos que influyan en la determinacin de la
obligacin tributaria, tambin configura la infraccin establecida en el numeral 1 del artculo
178 del Cdigo Tributario.
En ese caso, la sancin ser equivalente al 50% del tributo omitido, la cual ser determinado
de acuerdo a lo siguiente:
a) Determinacin del tributo omitido
DETALLE
Tributo Resultante
DDJJ Rectificatoria
Tributo Resultante
DDJJ Original

BASE

P/A/C

S/. 100,000

4,500.

S/. 100,000

(4,000.)

Tributo Omitido

500

b) Determinacin de la sancin
Tributo omitido
S/. 500
Sancin (50% Tributo omitido) S/. 250
Multa mnima (5% de la UIT)
S/. 180
Multa aplicable
S/. 250
c) Aplicacin del Rgimen de Incentivos
A la Multa determinada, de acuerdo con el punto anterior, le podr ser de aplicacin el Rgimen
de Incentivos previsto en el artculo 179 del Cdigo Tributario, pudindose aplicar las
siguientes rebajas de acuerdo a los momentos en que se cumple con regularizar la omisin.

PORCENTAJE

CONDICIN

90%

Siempre que el deudor tributario cumpla con declarar la deuda tributaria


omitida con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento de la
Administracinrelativa al tributo o perodo a regularizar.

70%

Si la declaracin se realiza con posterioridad a la notificacin de un


requerimiento de la Administracin, pero antes del cumplimiento del plazo
otorgado por sta segn lo dispuesto en el artculo 75 o en su defecto, de
no haberse otorgado dicho plazo, antes de que surta efectos la notificacin
de la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, segn corresponda,
o la Resolucin de Multa.

50%

Si el deudor tributario cancela la Orden de Pago o la Resolucin de


Determinacin y la Resolucin de Multa notificadas con anterioridad al
vencimiento del plazo establecido en el primer prrafo del artculo 117 del
Cdigo Tributario respecto de la Resolucin de Multa, siempre que no
interponga medio impugnatorio alguno.

As, en el caso de la empresa LOS ALEMANES S.A.C. la multa determinada podr rebajarse
en un 90% si la misma cumple con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a
cualquier notificacin o requerimiento de la Administracin relativa al tributo o perodo a
regularizar. De ser as, tendramos lo siguiente:
Multa aplicable
S/. 250
Rgimen de Incentivos (90%) (S/. 225)
Multa rebajada
S/. 25
CASO N 4: DECLARAR CIFRAS O DATOS FALSOS: IGV
La empresa SISTEM GOTIC S.R.L. present su PDT 621 del perodo Agosto de
2010,considerando un IGV de ventas de S/. 10,000 y un IGV de compras de S/. 7,500,
resultando un IGV a pagar de S/. 2,500. Posteriormente, detecta una omisin en la
declaracin inicialmente presentada, pues el IGV de Compras, debi ser de S/. 5,000.
Nos consultan la forma de determinar la multa correspondiente considerando que el
sujeto infractor se encuentra en el Rgimen General del Impuesto a la Renta.
SOLUCIN:
En este caso, debemos determinar el Tributo Omitido, el cual se halla de la siguiente forma:

DETALLE

DECLARACIN
INICIAL
BASE

Ventas
Compras
Tributo Resultante

52,632
39,474

IGV
10,000.
(7,500)
2,500

DECLARACIN
RECTIFICATORIA
BASE
52,632
26,316

IGV
10,000.
(5,000)
5,000

SALDO A FAVOR
INDEBIDO
TRIBUTO
OMITIDO

2,500

Habiendo determinado el Tributo Omitido, procedemos a efectuar el siguiente clculo de la


multa:
Tributo omitido
: S/. 2,500
Multa (50% Tributo omitido)
: S/. 1,250
Multa mnima (5% de la UIT)
: S/. 180
Multa aplicable
: S/. 1,250

Respecto de la multa determinada, es preciso tomar en consideracin que el Rgimen de


Incentivos establecido en el artculo 179 del Cdigo Tributario, establece que la multa
determinada por la infraccin del numeral 1 del artculo 178, puede rebajarse en un 90%
siempre que el deudor tributario cumpla con declarar la deuda tributaria omitida con
anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento de la Administracin relativa al tributo o
perodo a regularizar. En tal sentido, de regularizarse la infraccin antes que la
SUNAT notifique, tendramos:
Multa (50% Tributo omitido)
Rgimen Incentivos (90%)
Multa con incentivos

: S/. 1,250
:(S/. 1,125)
: S/. 125

Es importante mencionar que a la multa determinada, se le adicionarn los intereses moratorios


hasta la fecha de cancelacin.
CASO N 5: OMISIN EN LA CUOTA DEL NUEVO RUS
El Sr. Juan Lpez, contribuyente del Nuevo RUS, en la oportunidad del vencimiento de la
cuota del mes de abril de 2010, consider un monto de cuota de S/. 20, no obstante por
el verdadero nivel de ventas realizado, debi haber pagado la cuota de la categora 2 (S/.
50). Sobre el particular, nos consultan cul es el monto de la multa que corresponde en
este caso.
SOLUCIN:
Para determinar el monto de la multa, es preciso considerar que tratndose de contribuyentes
del Nuevo RUS, el Tributo Resultante es el monto de la cuota. En este caso, si existiera
diferencia entre la cuota inicialmente declarada y pagada y el monto de la cuota que realmente
corresponda, la multa se determinar en base a ella.
De acuerdo a lo datos expresados por el Sr. Lpez, el mismo declar una cuota del Nuevo RUS
distinta a la que deba declarar, por lo que se genera una diferencia entre el Tributo Resultante
declarado y el tributo resultante que se debi declarar, por ello se habr generado la infraccin
y con ello la sancin correspondiente, la que ser determinada de acuerdo a lo siguiente:
a) Determinacin del Tributo Omitido

Cuota Declarada

Cuota Real

Tributo Omitido

Declarada

Cuota

S/. 30

b) Determinacin de la Multa
A fin de determinar la multa, se debe considerar que el cuarto prrafo de las Notas a las Tablas
de Infracciones y Sanciones, seala que cuando las multas se determinen en funcin al tributo
omitido, no retenido o no percibido, no pagado, no entregado, el monto aumentado
indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia con excepcin de los Ingresos
netos, stas no podrn ser menores en ningn caso al 5% de la UIT (S/. 180.00 para el ao
2010).
Tributo omitido
Multa (50% del Tributo Omitido)
Multa mnima (5% * S/. 3,600)
Multa determinada (el Mayor)

: S/. 30.00
: S/. 15.00
: S/. 180.00
: S/. 180.00

c) Rgimen de Incentivos
Respecto de la multa mnima determinada, consideramos que a la misma tambin se le podra
aplicar el Rgimen de Incentivos establecida en el artculo 179 del Cdigo Tributario, en cuyo
inciso a) se establece que la multa determinada por la infraccin del numeral 1 del artculo
178, puede rebajarse en un 90% siempre que el deudor tributario cumpla con declarar la

deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento de la


Administracin relativa al tributo o perodo a regularizar. En tal sentido, tendramos:
Multa determinada
Rgimen Incentivos (90%)
Multa con incentivos

: S/. 180.00
:(S/. 162.00)
: S/. 18.00

Cabe sealar finalmente que a la multa reducida se le aplicar los intereses moratorios que
correspondan hasta la fecha de cancelacin de la multa rebajada.
CASO N 6: OMISIN DE TRABAJADOR EN LA DECLARACIN JURADA
La empresa DOS MUNDOS S.R.L. nos comenta que present su declaracin jurada
PDT 601 del perodo Mayo de 2010, sin incluir un trabajador, omitiendo las siguientes
contribuciones:
SSP
ONP
IR 5

:
:
:

S/. 900
S/. 1,300
S/. 2,100

Al respecto, nos preguntan cul es la sancin que corresponde a esta omisin considerando
que al trabajador si se le efectuaron las retenciones correspondientes?
SOLUCIN:
En el caso expuesto por la empresa DOS MUNDOS S.R.L. es preciso considerar que se ha
configurado la infraccin del numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, en cuyo caso
ser de aplicacin lo dispuesto por el literal e) de la Nota 21 de la Tabla de Infracciones y
Sanciones, segn el cual si existiera omisin de la base imponible de aportaciones al Rgimen
Contributivo de la Seguridad Social en Salud, al Sistema Nacional de Pensiones, o al Impuesto
a la Renta de quinta categora por trabajadores no declarados, la sancin que corresponda
ser el 100% del tributo omitido.
Cabe considerar que en estos casos tambin ser posible aplicar el Rgimen de Incentivos
previsto en el artculo 179 del Cdigo Tributario. En tal sentido, tratndose de la empresa
DOS MUNDOS S.R.L. tendremos las siguientes multas, a las que deber adicionarse los
intereses moratorios correspondientes:
a) Seguro Social del Per (SSP)
Tributo omitido
: S/. 900
Multa (100% Tributo Omitido) : S/. 900
Multa mnima (5% UIT)
: S/. 180
Multa a considerar
: S/. 900
Rgimen Incentivos (90% Multa):(S/. 810)
Multa con incentivos
: S/. 90
b) Oficina de Normalizacin Previsional (ONP)
Tributo omitido
: S/. 1,300
Multa (100% Tributo Omitido) : S/. 1,300
Multa mnima (5% UIT)
: S/. 180
Multa a considerar
: S/. 1,300
Rgimen Incentivos (90% Multa):(S/. 1,170)
Multa con incentivos
: S/. 130
c) Impuesto a la Renta 5 Categora (IR)
Tributo omitido
: S/. 2,100
Multa (100% Tributo Omitido) : S/. 2,100
Multa mnima (5% UIT)
: S/. 180
Multa a considerar
: S/. 2,100
Rgimen Incentivos (90% Multa):(S/. 1,890)
Multa con incentivos
: S/. 210

Finalmente, cabe agregar que tratndose de las retenciones por ONP y por Impuesto a la
Renta de quinta categora, adicionalmente a la infraccin determinada en el prrafo anterior,
tambin le ser de aplicacin la infraccin sealada en el numeral 4 del artculo 178 del
Cdigo Tributario, referida a no pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos,
en cuyo caso la multa ser equivalente al 50% del tributo no pagado, sindole aplicable
igualmente el Rgimen de Incentivos.
a) Oficina de Normalizacin Previsional (ONP)
Tributo no pagado
: S/. 1,300
Multa (50% Tributo no pagado) : S/. 650
Multa mnima (5% UIT)
: S/. 180
Multa a considerar
: S/. 650
Rgimen Incentivos (90% Multa):(S/. 585)
Multa con incentivos
: S/. 65
b) Impuesto a la Renta 5 Categora (IR)
Tributo no pagado
: S/. 2,100
Multa (50% Tributo no pagado) : S/. 1,050
Multa mnima (5% UIT)
: S/. 180
Multa a considerar
: S/. 1,050
Rgimen Incentivos (90% Multa):(S/. 945)
Multa con incentivos
: S/. 105
CASO N 7: OMISIN DE TRIBUTO EN LA DECLARACIN JURADA
La empresa INVERSIONES SAN JUAN SAC present su declaracin jurada PDT 601
del perodo Abril de 2010, no obstante, consider en forma errada el sueldo del Gerente
General, declarando por ello menores contribuciones sociales en los siguientes montos:
SSP
ONP
IR 5

:
:
:

S/. 850
S/. 1,500
S/. 2,300

Nos consultan, acerca del monto de las multas que corresponden, teniendo en consideracin
que las retenciones se efectuaron en forma debida.
SOLUCIN:
En este caso, al haberse declarado el trabajador, no ser aplicable la sancin del 100% del
Tributo Omitido, prevista en literal e) de la Nota 21 antes sealada, sino solamente el 50% del
mismo. En tal sentido, tenemos los siguientes clculos:
a) Seguro Social del Per (SSP)
Tributo omitido
: S/. 850
Multa (50% Tributo omitido)
: S/. 425
Multa mnima (5% UIT)
: S/. 180
Multa a considerar
: S/. 425
Rgimen Incentivos (90% multa):(S/. 382)
Multa con incentivos
: S/. 43
b) Oficina de Normalizacin Previsional (ONP)
Tributo omitido
: S/. 1,500
Multa (50% Tributo omitido)
: S/. 750
Multa mnima (5% UIT)
: S/. 180
Multa a considerar
: S/. 750
Rgimen Incentivos (90% Multa):(S/. 675)
Multa con incentivos
: S/. 75
c) Impuesto a la Renta 5 Categora (IR)
Tributo omitido
: S/. 2,300
Multa (50% Tributo omitido)
: S/. 1,150
Multa mnima (5% UIT)
: S/. 180

Multa a considerar
: S/. 1,150
Rgimen Incentivos (90% Multa):(S/. 1,035)
Multa con incentivos
: S/. 115
De otra parte, cabe agregar que tratndose de las retenciones por ONP y por Impuesto a la
Renta de Quinta Categora, adicionalmente a la infraccin antes determinada, tambin le sern
de aplicacin la infraccin sealada en el numeral 4 del artculo 178 del Cdigo Tributario,
referida a no pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos, en cuyo caso la
multa ser equivalente al 50% del tributo no pagado, sindole aplicable igualmente el Rgimen
de Incentivos. As tenemos:
a) Oficina de Normalizacin Previsional (ONP)
Tributo omitido
: S/. 1,500
Multa (50% Tributo omitido)
: S/. 750
Multa mnima (5% UIT)
: S/. 180
Multa a considerar
: S/. 750
Rgimen Incentivos 90%
:(S/. 675)
Multa con incentivos
: S/. 75
b) Impuesto a la Renta 5 Categora (IR)
Tributo omitido
: S/. 2,300
Multa (50% Tributo omitido)
: S/. 1,150
Multa mnima (5% UIT)
: S/. 180
Multa a considerar
: S/. 1,150
Rgimen Incentivos (90% Multa):(S/. 1,035)
Multa con incentivos
: S/. 115

CASO PRACTICO EN CLASE:

1. La empresa Bustamante SA con RUC 20257869224, contribuyente


acogido al Rgimen General, presenta el Plame correspondiente al
periodo 01/2015, dentro de plazo segn el cronograma establecido
por SUNAT, y en base al ltimo dgito de su RUC, determinando por
concepto de ONP un monto de S/. 3,500. Sin embargo, el tesorero de
la empresa omite el pago correspondiente, el cual recin se efecta el
da 16-03-15, configurndose la infraccin tipificada en el artculo
178.4 del Cdigo tributario. Se solicita calcular la multa actualizada,
teniendo en cuenta que el pago de la misma se efecta el 16-03-15 y
que la regularizacin se efecta voluntariamente.
2. La empresa Bustamante SA con RUC 20257869224, contribuyente
acogido al Rgimen General, debido al incremento de sus operaciones
(compra y venta de materiales de ferretera) decide alquilar un
almacn. Dicho arrendamiento se inicia con fecha 15-04-15. Con
fecha 22-05-15, la SUNAT detecta que el alquiler de dicho almacn no
fue comunicado a travs de la ficha RUC del contribuyente,
configurndose la infraccin del artculo 173.5 del Cdigo tributario.
Se solicita calcular la multa actualizada, teniendo en cuenta que la
regularizacin y el pago de la misma se efectan el 23-05-15.
3. La empresa Bustamante SA con RUC 20257869224, contribuyente
acogido al Rgimen General, debido a que sus ingresos y compras
superaron las 75 UIT, estuvo obligada a presentar la Declaracin
Anual de Operaciones con Terceros DAOT, la cual venci el da 2402-15 segn el siguiente cronograma (Base legal: R. S. N. 0242015/SUNAT):
4. La empresa Bustamante SA con RUC 20257869224, contribuyente
acogido al Rgimen General, presenta por segunda vez una
rectificatoria al PDT 621 correspondiente al periodo 01/2015 el da 2304-15, pues detecta que hubo una factura de venta que no se
consider para tal declaracin (la primera rectificatoria modifica el
IGV por una factura de compra cuya detraccin no se cancel
oportunamente), lo cual trae como consecuencia que se rectifique
tanto el IGV como el pago a cuenta del impuesto a la renta,
configurndose la infraccin tipificada en el artculo 176.5 del Cdigo
tributario. Se solicita calcular la multa actualizada, teniendo en
cuenta que la regularizacin se efecta voluntariamente.
5. La SUNAT, a travs de su ejecutor coactivo, le solicita a la empresa
Bustamante SA con RUC 20257869224, contribuyente acogido al
Rgimen General, que efecte la retencin a terceros con respecto
al contribuyente (y deudor tributario) Los Marios SA, el cual tiene
una deuda con SUNAT. Sin embargo, la empresa Bustamante SA no
proporciona la informacin que SUNAT solicita previa a la retencin,
acerca de los montos que adeudan a Los Marios SA, tipificndose la
infraccin del artculo 177.23 del Cdigo tributario. Se pide calcular la
multa correspondiente, teniendo en cuenta que la notificacin se
efecta el da 20-04-15 y la infraccin se cancela el 31-05-15.