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1
2-3
4
Objetivo
Definiciones
Requerimientos
Circunstancias cuando se requiere de una modificacin de
la opinin del auditor
Determinacin del tipo de modificacin de la opinin del
auditor
Formato y contenido del informe del auditor cuando la
opinin es modificada
Comunicacin con los encargados del Gobierno Corporativo
Guas de aplicacin y otro material explicativo
Tipos de opiniones modificadas
Circunstancias cuando se requiere de una modificacin de
la opinin del auditor
Determinacin del tipo de modificacin de la opinin del auditor
Formato y contenido del informe del auditor cuando la opinin
es modificada
Comunicacin con los encargados del Gobierno Corporativo
Anexo: Ejemplos ilustrativos de informes de los auditores con
modificaciones a la opinin
847
7
8-16
17-28
29
A1
A2-A12
A13-A19
A20-A30
A31
A32
848
SECCIN AU 705
MODIFICACIONES A LA OPININ EN EL INFORME DEL
AUDITOR INDEPENDIENTE
Introduccin
Alcance de esta Seccin
1.
Esta Seccin establece tres tipos de opiniones modificadas: una opinin con
salvedades, una opinin adversa y una abstencin de opinin. La decisin respecto a
cul tipo de opinin es la adecuada depende de lo siguiente: (Ver prrafo A1)
a. La naturaleza del asunto que origina la modificacin (o sea, que los estados
financieros estn representados incorrectamente en forma significativa o, en
el caso de no poder obtener suficiente y apropiada evidencia de auditora,
que los estados financieros puedan estar representados incorrectamente en
forma significativa).
b. El juicio del auditor respecto a lo invasivos que sean los efectos o posibles
efectos del asunto sobre los estados financieros.
3.
Fecha de vigencia
4.
Esta Seccin tiene vigencia para auditoras de estados financieros para perodos
terminados el o con posterioridad al 15 de diciembre de 2012.
Objetivo
849
5.
Definiciones
6.
Requerimientos
Circunstancias cuando se requiere de una modificacin de la opinin del auditor
7.
850
Opinin adversa
9.
Abstencin de opinin
10.
opinin con salvedades o una abstencin de opinin sobre los estados financieros, el
auditor debiera solicitar a la Administracin que elimine la limitacin.
12.
13.
14.
El auditor no es independiente, pero est requerido por ley o regulaciones para emitir un
informe sobre los estados financieros
16.
Cuando el auditor no sea independiente, pero est requerido por ley o regulaciones
para informar sobre los estados financieros, el auditor debiera abstenerse de opinar
y debiera especficamente declarar que el auditor no es independiente. El auditor no
(1)
Ver prrafo 9 de la Seccin AU 260, La Comunicacin del Auditor con los Encargados del Gobierno
Corporativo.
(2)
18.
19.
20.
853
21.
22.
Prrafo de la opinin
23.
24.
Cuando el auditor expresa una opinin con salvedades debido a una representacin
incorrecta significativa en los estados financieros, el auditor debiera indicar en el
prrafo de la opinin que, en la opinin del auditor, excepto por los efectos del
asunto(s) descritos en el prrafo de la base para la opinin con salvedades, los
estados financieros estn presentados razonablemente, en todos los aspectos
significativos, de acuerdo con el marco aplicable para la preparacin y presentacin
de informacin financiera. Cuando la modificacin surge de no poder obtener
suficiente y apropiada evidencia de auditora, el auditor debiera utilizar la
correspondiente frase excepto por los posibles efectos del asunto(s) para la
opinin modificada. (Ver prrafos A29-A30)
25.
26.
(3)
Ver Seccin AU 706, Prrafos de nfasis en un Asunto y Prrafos sobre Otros Asuntos en el Informe del
Auditor Independiente.
854
Cuando el auditor expresa una opinin con salvedades o adversa, el auditor debiera
modificar la descripcin de la responsabilidad del auditor para indicar que el auditor
considera que la evidencia de auditora que el auditor ha obtenido es suficiente y
apropiada para proporcionar una base para la opinin modificada del auditor.
855
A1.
La siguiente tabla ilustra cmo el juicio del auditor respecto a la naturaleza del
asunto que origina a la modificacin y lo invasivo que son sus efectos o posibles
efectos sobre los estados financieros, afecta al tipo de opinin a ser expresada.
Abstencin de opinin
A3.
(4)
Ver prrafo 14 de la Seccin AU 700, Formar una Opinin e Informar sobre Estados Financieros.
856
A4.
En relacin con lo apropiado que son las polticas contables que ha seleccionado la
Administracin, las representaciones incorrectas significativas de los estados
financieros pueden surgir cuando:
a. Las polticas contables seleccionadas no estn de acuerdo con el marco
financiero para la preparacin y presentacin de informacin financiera
aplicable o
b. Los estados financieros, incluyendo las notas relacionadas, no representan
las transacciones y hechos subyacentes de una manera que logra una
presentacin razonable.
A5.
857
A9.
A10.
A11.
A12.
A16.
En ciertas circunstancias, retirarse del trabajo puede no ser posible si el auditor est
requerido por ley o por regulacin a continuar el trabajo de auditora. Este puede ser
el caso de un auditor que fue designado para auditar los estados financieros de
entidades gubernamentales. Tambin puede ser el caso en circunstancias en que el
auditor es designado para auditar los estados financieros cubriendo un perodo
especfico, o por un perodo especfico, y tiene la prohibicin de retirarse antes del
trmino de la auditora de esos estados financieros o antes de finalizar ese perodo,
respectivamente. En estas circunstancias, el auditor tambin puede considerar
necesario incluir un prrafo sobre otros asuntos en el informe del auditor.(5)
Otras consideraciones relacionadas con una abstencin de opinin (Ver prrafo 15)
A17.
En una auditora inicial, es aceptable que el auditor exprese una opinin sin
modificaciones respecto a la situacin financiera y se abstenga de opinar respecto a
los resultados de las operaciones y flujos de efectivo, cuando sea pertinente.(6) En
(5)
Ver prrafo A6 de la Seccin AU 706, Prrafos de nfasis en un Asunto y Prrafos sobre Otros Asuntos en
el Informe del Auditor Independiente.
(6)
Ver prrafo A17 de la Seccin AU 510, Saldos de Apertura - En Trabajos de Auditora Inicial, Incluyendo
Trabajos de Reauditoras.
860
A19.
A21.
A22.
(7)
Ver prrafo A4 de la Seccin AU 700, Formar una Opinin e Informar sobre Estados Financieros.
861
A24.
A25.
A26.
A27.
A29.
Cuando el auditor expresa una opinin con salvedades, no sera apropiado utilizar
frases tales como con la explicacin anterior o sujeto a en el prrafo de la opinin
debido a que no son lo suficientemente claras ni convincentes. Debido a que las
notas adjuntas forman parte de los estados financieros, lenguaje tal como
presentados razonablemente, en todos los aspectos significativos al ser ledos
conjuntamente con la nota X, es probable que sea malentendido y adems no sera
apropiado.
A30.
Cuando el auditor expresa una opinin con salvedades debido a una limitacin al
alcance, el prrafo 24 requiere que el auditor indique en el prrafo de la opinin que
la salvedad se refiere a los posibles efectos del asunto sobre los estados financieros
y no a la limitacin en el alcance, propiamente tal. Lenguaje como En nuestra
opinin, excepto por la limitacin al alcance de nuestra auditora antes
mencionada basa la excepcin en la restriccin propiamente tal en vez de en los
posibles efectos sobre los estados financieros y, por lo tanto, es inaceptable.
Comunicacin con los encargados del Gobierno Corporativo (Ver prrafo 29)
A31.
863
A32.
Anexo: Ejemplos ilustrativos de informes de los auditores con modificaciones a la
opinin
Ejemplo ilustrativo 1: Un informe del auditor con una opinin con salvedades debido a una
representacin incorrecta significativa de los estados financieros.
Ejemplo ilustrativo 2: Un informe del auditor con una opinin con salvedades por una
revelacin inadecuada.
Ejemplo ilustrativo 3: Un informe del auditor con una opinin adversa debido a una
representacin incorrecta significativa de los estados financieros.
Ejemplo ilustrativo 4: Un informe del auditor con una opinin con salvedades debido a que
el auditor no pudo obtener suficiente y apropiada evidencia de auditora.
Ejemplo ilustrativo 5: Un informe del auditor con una abstencin de opinin debido a que
el auditor no pudo obtener suficiente y apropiada evidencia de auditora respecto a un nico
elemento en los estados financieros.
Ejemplo ilustrativo 6: Un informe del auditor con una abstencin de opinin debido a que
el auditor no pudo obtener suficiente y apropiada evidencia de auditora apropiada respecto
a mltiples elementos de los estados financieros.
Ejemplo ilustrativo 7: Un informe del auditor en el cual el auditor expresa una opinin sin
modificaciones en el ao anterior y una opinin con modificaciones (opinin con
salvedades) en el ao actual.
Ejemplo ilustrativo 8: Un informe del auditor en el cual el auditor expresa una opinin sin
modificaciones en el ao actual y una abstencin de opinin sobre los estados de
resultados, cambios en el patrimonio y de flujos de efectivo del ao anterior.
864
Ejemplo ilustrativo 1: Un informe del auditor con una opinin con salvedades debido
a una representacin incorrecta significativa de los estados financieros
Las circunstancias incluyen las siguientes:
Auditora de un juego completo de estados financieros de uso general
(comparativos) preparados de acuerdo con principios de contabilidad generalmente
aceptados en Chile.
Las existencias estn representadas incorrectamente. Se considera que la
representacin incorrecta es significativa pero no invasivo en los estados
financieros. En consecuencia, el informe del auditor incluye una opinin con
salvedades.
INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
(Destinatario apropiado)
Informe sobre los estados financieros(1)
Hemos efectuado una auditora a los estados financieros adjuntos de la Compaa
ABC, que comprenden los balances generales al 31 de diciembre de 20X1 y 20X0 y
los correspondientes estados de resultados, de cambios en el patrimonio y de flujos
de efectivo por los aos terminados en esas fechas y las correspondientes notas a los
estados financieros.
Responsabilidad de la Administracin por los estados financieros
La Administracin es responsable por la preparacin y presentacin razonable de
estos estados financieros de acuerdo con principios de contabilidad generalmente
aceptados en Chile. Esta responsabilidad incluye el diseo, implementacin y
mantencin de un control interno pertinente para la preparacin y presentacin
razonable de estados financieros que estn exentos de representaciones incorrectas
significativas, ya sea debido a fraude o error.
Responsabilidad del auditor
Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre estos estados
financieros a base de nuestras auditoras. Efectuamos nuestras auditoras de acuerdo
con normas de auditora generalmente aceptadas en Chile. Tales normas requieren
que planifiquemos y realicemos nuestro trabajo con el objeto de lograr un razonable
grado de seguridad que los estados financieros estn exentos de representaciones
incorrectas significativas.
(1)
El sub-ttulo Informe sobre los estados financieros no es necesario en las circunstancias en que el
segundo sub-ttulo Informe sobre otros requerimientos legales y regulatorios no sea aplicable.
865
(2)
En las circunstancias en que el auditor tambin tiene la responsabilidad de expresar una opinin sobre la
efectividad del control interno conjuntamente con la auditora de los estados financieros, esta frase sera
redactada como sigue: Al efectuar estas evaluaciones de los riesgos, el auditor considera el control interno
pertinente para la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros de la entidad con el objeto
de disear procedimientos de auditora que sean apropiados en las circunstancias, pero sin el propsito de
expresar una opinin sobre la efectividad del control interno de la entidad.. Adems, la frase siguiente: En
consecuencia, no expresamos tal tipo de opinin, no sera incluida.
866
867
Ejemplo ilustrativo 2: Un informe del auditor con una opinin con salvedades por una
revelacin inadecuada
Las circunstancias incluyen las siguientes:
Auditora de un juego completo de estados financieros de uso general
(comparativos) preparados de acuerdo con principios de contabilidad generalmente
aceptados en Chile.
Los estados financieros tienen revelaciones inadecuadas. El informe del auditor
incluye una opinin con salvedades.
INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
(Destinatario apropiado)
Informe sobre los estados financieros(1)
Hemos efectuado una auditora a los estados financieros adjuntos de la Compaa
ABC, que comprenden los balances generales al 31 de diciembre de 20X1 y 20X0 y
los correspondientes estados de resultados, de cambios en el patrimonio y de flujos
de efectivo por los aos terminados en esas fechas y las correspondientes notas a los
estados financieros.
Responsabilidad de la Administracin por los estados financieros
La Administracin es responsable por la preparacin y presentacin razonable de
estos estados financieros de acuerdo con principios de contabilidad generalmente
aceptados en Chile. Esta responsabilidad incluye el diseo, implementacin y
mantencin de un control interno pertinente para la preparacin y presentacin
razonable de estados financieros que estn exentos de representaciones incorrectas
significativas, ya sea debido a fraude o error.
Responsabilidad del auditor
Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre estos estados
financieros a base de nuestras auditoras. Efectuamos nuestras auditoras de acuerdo
con normas de auditora generalmente aceptadas en Chile. Tales normas requieren
que planifiquemos y realicemos nuestro trabajo con el objeto de lograr un razonable
grado de seguridad que los estados financieros estn exentos de representaciones
incorrectas significativas.
(1)
El sub-ttulo Informe sobre los estados financieros no es necesario en las circunstancias en que el
segundo sub-ttulo Informe sobre otros requerimientos legales y regulatorios no sea aplicable.
868
(2)
En las circunstancias en que el auditor tambin tiene la responsabilidad de expresar una opinin sobre la
efectividad del control interno conjuntamente con la auditora de los estados financieros, esta frase sera
redactada como sigue: Al efectuar estas evaluaciones de los riesgos, el auditor considera el control interno
pertinente para la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros de la entidad con el objeto
de disear procedimientos de auditora que sean apropiados en las circunstancias, pero sin el propsito de
expresar una opinin sobre la efectividad del control interno de la entidad.. Adems, la frase siguiente: En
consecuencia, no expresamos tal tipo de opinin, no sera incluida.
869
(El formato y contenido de esta seccin del informe del auditor variar
dependiendo de la naturaleza de las otras responsabilidades de informar del
auditor).
(Nombre y firma manual o impresa del auditor y si corresponde, el nombre de la
empresa de auditora a la cual pertenece).
(Lugar y Fecha).
870
Ejemplo ilustrativo 3: Un informe del auditor con una opinin adversa debido a una
representacin incorrecta significativa de los estados financieros
Las circunstancias incluyen las siguientes:
Auditora de un juego completo de estados financieros consolidados de uso general
(un solo ao) preparado de acuerdo con principios contabilidad generalmente
aceptados en Chile.
Los estados financieros estn representados incorrectamente en forma significativa
debido a la no consolidacin de una afiliada. Se considera que la representacin
incorrecta es invasiva en los estados financieros. En consecuencia, el informe del
auditor incluye una opinin adversa. Los efectos de la representacin incorrecta
significativa de los estados financieros no han sido determinados debido a que no
era practicable hacerlo.
INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
(Destinatario apropiado)
Informe sobre los estados financieros(1) consolidados
Hemos efectuado una auditora a los estados financieros consolidados adjuntos de la
Compaa ABC y afiliada(s), que comprenden el balance general consolidado al 31
de diciembre de 20XI y los correspondientes estados consolidados de resultados, de
cambios en el patrimonio y de flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha y
las correspondientes notas a los estados financieros.
Responsabilidad de la Administracin por los estados financieros consolidados
La Administracin es responsable por la preparacin y presentacin razonable de
estos estados financieros consolidados de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados en Chile. Esta responsabilidad incluye el diseo,
implementacin y mantencin de un control interno pertinente para la preparacin y
presentacin razonable de estados financieros consolidados que estn exentos de
representaciones incorrectas, ya sea debido a fraude o error.
Responsabilidad del auditor
Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre estos estados
financieros consolidados a base de nuestra auditora. Efectuamos nuestra auditora
de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas en Chile. Tales normas
requieren que planifiquemos y realicemos nuestro trabajo con el objeto de lograr un
(1)
El sub-ttulo Informe sobre los estados financieros consolidados no es necesario en las circunstancias
en que el segundo sub-ttulo Informe sobre otros requerimientos legales y regulatorios no sea aplicable.
871
razonable grado de seguridad que los estados financieros consolidados estn exentos
de representaciones incorrectas significativas.
Una auditora comprende efectuar procedimientos para obtener evidencia de
auditora sobre los montos y revelaciones en los estados financieros consolidados.
Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la
evaluacin de los riesgos de representaciones incorrectas significativas de los
estados financieros consolidados, ya sea debido a fraude o error. Al efectuar estas
evaluaciones de los riesgos, el auditor considera el control interno pertinente para la
preparacin y presentacin razonable de los estados financieros consolidados de la
entidad con el objeto de disear procedimientos de auditora que sean apropiados en
las circunstancias, pero sin el propsito de expresar una opinin sobre la efectividad
del control interno de la entidad.(2) En consecuencia, no expresamos tal tipo de
opinin. Una auditora incluye, tambin, evaluar lo apropiadas que son las polticas
de contabilidad utilizadas y la razonabilidad de las estimaciones contables
significativas efectuadas por la Administracin, as como una evaluacin de la
presentacin general de los estados financieros consolidados.
Consideramos que la evidencia de auditora que hemos obtenido es suficiente y
apropiada para proporcionarnos una base para nuestra opinin adversa.
Base para la opinin adversa
Como se describe en la Nota X, la Compaa no ha consolidado los estados
financieros de la afiliada Compaa XYZ que adquiri durante el ao 20X1 debido
a que an no ha podido determinar los valores justos de algunos de los activos y
pasivos significativos de la afiliada a la fecha de adquisicin. Por lo tanto, esta
inversin est contabilizada a base del costo por la Compaa ABC. De acuerdo con
principios de contabilidad generalmente aceptados en Chile, la afiliada debi haber
sido consolidada debido a que es controlada por la Compaa ABC. Si se hubiera
consolidado la Compaa XYZ, muchos elementos en los estados financieros
consolidados adjuntos habran sido significativamente afectados. Los efectos sobre
los estados financieros consolidados por no haber consolidado no han sido
determinados.
Opinin adversa
En nuestra opinin, debido a la importancia del asunto analizado en el prrafo
anterior de Base para la opinin adversa, los mencionados estados financieros
(2)
En las circunstancias en que el auditor tambin tiene la responsabilidad de expresar una opinin sobre la
efectividad del control interno conjuntamente con la auditora de los estados financieros, esta frase sera
redactada como sigue: Al efectuar estas evaluaciones de los riesgos, el auditor considera el control interno
pertinente para la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros de la entidad con el objeto
de disear procedimientos de auditora que sean apropiados en las circunstancias, pero sin el propsito de
expresar una opinin sobre la efectividad del control interno de la entidad.. Adems, la frase siguiente: En
consecuencia, no expresamos tal tipo de opinin, no sera incluida.
872
873
Ejemplo ilustrativo 4: Un informe del auditor con una opinin con salvedades debido
a que el auditor no pudo obtener suficiente y apropiada evidencia de auditora
Las circunstancias incluyen las siguientes:
Auditora de un juego completo de estados financieros de uso general (un solo ao)
preparado de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en
Chile.
El auditor no pudo obtener suficiente y apropiada evidencia de auditora respecto a
una inversin en una coligada en el extranjero. Los posibles efectos de no haber
podido obtener suficiente y apropiada evidencia de auditora se consideran
significativos pero no invasivos en los estados financieros. En consecuencia el
informe del auditor incluye una opinin con salvedades.
INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
(Destinatario apropiado)
Informe sobre los estados financieros(1)
Hemos efectuado una auditora a los estados financieros adjuntos de la Compaa
ABC, que comprenden el balance general al 31 de diciembre de 20X1 y los
correspondientes estados de resultados, de cambios en el patrimonio y de flujos de
efectivo por el ao terminado en esa fecha y las correspondientes notas a los estados
financieros.
Responsabilidad de la Administracin por los estados financieros
La Administracin es responsable por la preparacin y presentacin razonable de
estos estados financieros de acuerdo con principios de contabilidad generalmente
aceptados en Chile. Esta responsabilidad incluye el diseo, implementacin y
mantencin de un control interno pertinente para la preparacin y presentacin
razonable de estados financieros que estn exentos de representaciones incorrectas,
ya sea debido a fraude o error.
Responsabilidad del auditor
Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre estos estados
financieros a base de nuestra auditora. Efectuamos nuestra auditora de acuerdo con
normas de auditora generalmente aceptadas en Chile. Tales normas requieren que
planifiquemos y realicemos nuestro trabajo con el objeto de lograr obtener un
(1)
El sub-ttulo Informe sobre los estados financieros no es necesario en las circunstancias en que el
segundo sub-ttulo Informe sobre otros requerimientos legales y regulatorios no sea aplicable.
874
(2)
En las circunstancias en que el auditor tambin tiene la responsabilidad de expresar una opinin sobre la
efectividad del control interno conjuntamente con la auditora de los estados financieros, esta frase sera
redactada como sigue: Al efectuar estas evaluaciones de los riesgos, el auditor considera el control interno
pertinente para la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros de la entidad con el objeto
de disear procedimientos de auditora que sean apropiados en las circunstancias, pero sin el propsito de
expresar una opinin sobre la efectividad del control interno de la entidad.. Adems, la frase siguiente: En
consecuencia, no expresamos tal tipo de opinin, no sera incluida.
875
En nuestra opinin, excepto por los posibles efectos del asunto mencionado en el
prrafo anterior de la Base para la opinin con salvedades, los mencionados
estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos,
la situacin financiera de la Compaa ABC al 31 de diciembre de 20X1 y los
resultados de sus operaciones y los flujos de efectivo por el ao terminado en esa
fecha de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en Chile.
Informe sobre otros requerimientos legales y regulatorios
(El formato y contenido de esta seccin del informe del auditor variar
dependiendo de la naturaleza de las otras responsabilidades de informar del
auditor).
(Nombre y firma manual o impresa del auditor y si corresponde, el nombre de la
empresa de auditora a la cual pertenece).
(Lugar y Fecha).
876
Ejemplo ilustrativo 5: Un informe del auditor con una abstencin de opinin debido a
que el auditor no pudo obtener suficiente y apropiada evidencia de auditora respecto
a un nico elemento en los estados financieros
Las circunstancias incluyen las siguientes:
Auditora de un juego de estados financieros de uso general (un slo ao)
preparados de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en
Chile.
El auditor no pudo obtener suficiente y apropiada evidencia de auditora de un nico
elemento de los estados financieros. Esto es, el auditor no pudo obtener evidencia
de auditora respecto a la informacin financiera de una inversin en un negocio en
conjunto contabilizado de acuerdo con el enfoque de la consolidacin proporcional.
La inversin representa sobre el 90 por ciento de los activos netos de la Compaa.
Los posibles efectos de no poder obtener suficiente y apropiada evidencia de
auditora se consideran ser tanto significativos como invasivos en los estados
financieros. En consecuencia, el informe del auditor incluye una abstencin de
opinin.
El auditor concluy que no era necesario incluir en el informe del auditor montos
especficos para la participacin proporcional de la Compaa en los activos,
pasivos, ingresos y gastos de la inversin en el negocio en conjunto debido a que la
inversin representa sobre el 90 por ciento de los activos netos de la Compaa y
ese hecho est revelado en el informe del auditor.
INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
(Destinatario apropiado)
Informe sobre los estados financieros(1)
Fuimos contratados para efectuar una auditora a los estados financieros adjuntos de
la Compaa ABC, que comprenden el balance general al 31 de diciembre de 20X1
y los correspondientes estados de resultados, de cambios en el patrimonio y de
flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha y las correspondientes notas a
los estados financieros.
Responsabilidad de la Administracin por los estados financieros
La Administracin es responsable por la preparacin y presentacin razonable de
estos estados financieros de acuerdo con principios de contabilidad generalmente
aceptados en Chile. Esta responsabilidad incluye el diseo, implementacin y
(1)
El sub-ttulo Informe sobre los estados financieros no es necesario en las circunstancias en que el
segundo sub-ttulo Informe sobre otros requerimientos legales y regulatorios no sea aplicable.
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878
Ejemplo ilustrativo 6: Un informe del auditor con una abstencin de opinin debido a
que el auditor no pudo obtener suficiente y apropiada evidencia de auditora respecto
a mltiples elementos de los estados financieros
Las circunstancias incluyen las siguientes:
Auditora de un juego completo de estados financieros de uso general (un solo ao)
preparados de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en
Chile.
El auditor no pudo obtener suficiente y apropiada evidencia de auditora respecto a
mltiples elementos de los estados financieros. Eso es, el auditor no pudo obtener
evidencia de auditora respecto a las existencias y las cuentas por cobrar de la
entidad. Los posibles efectos de no poder obtener suficiente y apropiada evidencia
de auditora se consideran tanto significativos como invasivos en los estados
financieros. En consecuencia, la opinin del auditor incluye una abstencin de
opinin.
INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
(Destinatario apropiado)
Informe sobre los estados financieros(1)
Fuimos contratados para efectuar una auditora a los estados financieros adjuntos de
la Compaa ABC, que comprende el balance general al 31 de diciembre 20X1 y los
correspondientes estados de resultados, de cambios en el patrimonio y de flujos de
efectivo por el ao terminado en esa fecha y las correspondientes notas a los estados
financieros.
Responsabilidad de la Administracin por los estados financieros
La Administracin es responsable por la preparacin y presentacin razonable de
estos estados financieros de acuerdo con principios de contabilidad generalmente
aceptados en Chile. Esta responsabilidad incluye el diseo, implementacin y
mantencin de un control interno pertinente para la preparacin y presentacin
razonable de estados financieros que estn exentos de representaciones incorrectas,
ya sea debido a fraude o error.
Responsabilidad del auditor
Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre estos estados
financieros a base de efectuar la auditora de acuerdo con normas de auditora
(1)
El sub-ttulo Informe sobre los estados financieros no es necesario en las circunstancias en que el
segundo sub-ttulo Informe sobre otros requerimientos legales y regulatorios no sea aplicable.
879
880
El sub-ttulo Informe sobre los estados financieros no es necesario en las circunstancias en que el
segundo sub-ttulo Informe sobre otros requerimientos legales y regulatorios no sea aplicable.
881
En las circunstancias en que el auditor tambin tiene la responsabilidad de expresar una opinin sobre la
efectividad del control interno conjuntamente con la auditora de los estados financieros, esta frase sera
redactada como sigue: Al efectuar estas evaluaciones de los riesgos, el auditor considera el control interno
pertinente para la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros de la entidad con el objeto
de disear procedimientos de auditora que sean apropiados en las circunstancias, pero sin el propsito de
expresar una opinin sobre la efectividad del control interno de la entidad.. Adems, la frase siguiente: En
consecuencia, no expresamos tal tipo de opinin, no sera incluida.
882
883
(1)
El sub-ttulo Informe sobre los estados financieros no es necesario en las circunstancias en que el
segundo sub-ttulo Informe sobre otros requerimientos legales y regulatorios no sea aplicable.
884
En las circunstancias en que el auditor tambin tiene la responsabilidad de expresar una opinin sobre la
efectividad del control interno conjuntamente con la auditora de los estados financieros, esta frase sera
redactada como sigue: Al efectuar estas evaluaciones de los riesgos, el auditor considera el control interno
pertinente para la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros de la entidad con el objeto
de disear procedimientos de auditora que sean apropiados en las circunstancias, pero sin el propsito de
expresar una opinin sobre la efectividad del control interno de la entidad.. Adems, la frase siguiente: En
consecuencia, no expresamos tal tipo de opinin, no sera incluida.
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