PLANEAMIENTO TRIBUTARIO: Es

posible realizarlo actualmente sin quebrantar

las normas?
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PLANEAMIENTO TRIBUTARIO: Es posible realizarlo actualmente sin quebrantar las normas?

MARIO ALVA MATTEUCCI
1. INTRODUCCIN
Desde hace tiempo atrs un nmero creciente de contribuyentes procuran estudiar la normatividad
tributaria, con la finalidad de encontrar algunos elementos que permitan de algn modo aliviar la carga
tributaria, reducirla y en algunos pocos casos a eliminarla.
Sin embargo, para lograr este propsito el anlisis que se debe realizar debe estar encuadrado dentro del
marco legal existente y de ninguna manera sobrepasarlo, toda vez que ello implicara en cierto modo
alguna conducta que puede estar orientada a crear figuras inexistentes o evadir el pago de tributos,
situacin que nosotros no avalamos.
El motivo del presente informe est orientado en primer lugar a proporcionar algunas definiciones de
trminos que estn relacionados con el planeamiento tributario, como es el caso de la economa de
opcin, analizar tambin en cierta medida las figuras de la simulacin, le elusin, la evasin, entre otros.
2. DEFINICIN DE CONCEPTOS.
2.1 PLANEAMIENTO TRIBUTARIO
Cuando nos referimos al Planeamiento Tributario en la doctrina tambin se le conoce como
Planificacin Tributaria, Estrategia Tributaria, Tax Planning, entre otros. A continuacin
apreciemos distintas definiciones que estn relacionadas con el trmino planeamiento tributario.
Al consultar la doctrina hemos podido ubicar lo siguiente.
Para VILLANUEVA GONZLEZ El planeamiento tributario consiste en el conjunto de
alternativas legales a las que puede recurrir un contribuyente o responsable durante uno o varios
periodos tributarios con la finalidad de calcular y pagar el impuesto que estrictamente debe pagarse a
favor del Estado, considerando la correcta aplicacin de las normas vigentes1.
Conforme lo define VERGARA HERNNDEZ, la Planificacin Tributaria es un proceso
constituido por actuaciones lcitas del contribuyente, sistmico y metdico, en virtud del cual se elige
racionalmente la opcin legal tributaria que genere el mayor ahorro impositivo o la mayor
rentabilidad financiero fiscal2.
En trminos de SAAVEDRA RODRGUEZ el Planeamiento Tributario Busca ahorros tributarios
permitidos por la legislacin tributaria, estructurando los negocios de tal forma que el elemento
impositivo, si bien es inevitable, no impacte en forma tal que torne inviable sus operaciones3.

En un interesante trabajo ALVAREZ RAMOS, BALLESTEROS GRIJALVA y FIMBRES

AMPARANO precisan que La planeacin fiscal es de suma importancia para los sujetos de la
relacin tributaria, por un lado el sujeto pasivo busca disear estrategia en el desarrollo de sus
actividades para optimizar los costos fiscales de sus operaciones, puesto que es una actividad legal al
permitir la Constitucin elegir la figura jurdica que mejor convenga a sus intereses siempre y
cuando sea lcita. As mismo las leyes en ocasiones presentan una deficiente formulacin lingstica
originando errores de redaccin, omisin, exclusin, llamadas tambin lagunas de Ley, motivo por el
cual se utilizaran los mtodos de interpretacin jurdica, llegando a obtener beneficios principalmente
con el mtodo de interpretacin a Contrario Sensum, el cual parte del principio de que en materia
fiscal lo que no est expresamente prohibido est permitido4.
BRAVO CUCCI define al Planeamiento Tributario como aquel conjunto de coordinado de
comportamientos orientados a optimizar la carga fiscal, ya sea para reducirla o para eliminarla, o
para gozar de algn beneficio tributario5.
CORNEEL precisa que el planeamiento tributario consiste en seleccionar la mejor de diversas
formas disponibles para lograr el fin econmico general deseado por el cliente, y el mejor de los
mtodos alternativos para manifestar la operacin especfica por la cual se decidi6.
ROBLES MORENO considera que el planeamiento tributario al cual nos referimos es aquel que
consiste en una herramienta que tiene el contribuyente para minimizar o disminuir lcitamente los
efectos en el costo de los tributos que debe pagar7.
Por Planeamiento Tributario debemos entender por tal a aquella herramienta gerencial utilizada por
profesionales ligados a la tributacin, cuyo objetivo primordial es estudiar las vas pertinentes para el
ahorro en el pago de impuestos8. Se le conoce tambin con el trmino tax planner. De todas las
definiciones presentadas anteriormente observamos que el factor comn en ellas es el ahorro fiscal por
parte del contribuyente, el cual determina o bien una menor carga impositiva o la eliminacin total de la
misma, aunque esta ltima se presenta en menor medida.
El Planeamiento Tributario es normalmente solicitado por grandes empresas o corporaciones en mayor
parte y eventualmente por medianos contribuyentes. En pequeos contribuyentes no se aprecia el uso de
este mecanismo, bien sea porque la carga impositiva es mnima o por el desconocimiento de esta figura,
ello aunado tambin al desembolso de dinero que representara para ellos el financiar un estudio o una
asesora relacionada con el planeamiento fiscal.
En la medida que el Planeamiento Tributario sea realizado en un estricto cumplimiento del marco legal y
no signifique algn tipo de violacin normativa o la presencia de algn ilcito, ser perfectamente
aceptable. La dificultad se presentara cuando ste planeamiento tenga algunas figuras elusivas o cuando
se determinen maniobras que se basan exclusivamente en la simulacin absoluta de las operaciones, toda
vez que ello podra significar una revisin pormenorizada por parte del fisco, a efectos de determinar la
verdadera fiscalidad aplicable con la posibilidad de verificar la comisin de infracciones.
BRAVO CUCCI resea los pasos que se deben seguir para poder llevar a cabo un Planeamiento
Tributario. De este modo indica que Una correcta optimizacin de la carga tributaria, requiere de:
1.
Una
operacin
an
no
realizada.
2. Un riguroso anlisis de las normas tributarias que aplican sobre la operacin.
3. La identificacin de los escenarios posibles, y el impacto tributario en cada uno de ellos.
4.
Un
anlisis
financiero
de
la
implementacin
de
cada
escenario.
5.
Un
anlisis
de
factibilidad
(tiempos,
trmites,
posibilidad).
6. La eleccin de la alternativa ms econmica y eficiente9.

2.2 ELUSIN TRIBUTARIA

Al revisar el Diccionario de la Real Academia Espaola para la consulta del vocablo elusin se otorga
el siguiente significado: 1. f. Accin y efecto de eludir10.
El Diccionario nos deriva al verbo eludir cuyo significado es el siguiente: (Del lat. eludre). 1. tr.
Evitar con astucia una dificultad o una obligacin. Eludir el problema. Eludir impuestos. 2. tr.
Esquivar el encuentro con alguien o con algo. Eludi su mirada. U. t. c. prnl. 3. tr. No tener en
cuenta algo, por inadvertencia o intencionadamente. Eludi su reproche11. Para efectos del presente
trabajo nos quedamos con el segundo significado.
Dentro de la doctrina merece especial atencin el concepto de elusin tributaria, entendido como
aquella Accin del contribuyente para evitar la aplicacin de una norma tributaria para lograr una
ventaja econmica o patrimonial, a travs de la reduccin de la carga tributaria, situacin que no se
producira si no se realizara determinado acto jurdico o procedimiento contractual12.
Cabe precisar que La elusin de impuestos hace referencia a las conductas del contribuyente que
busca evitar el pago de impuestos utilizando para ello maniobras o estrategias permitidas por la
misma ley o por los vacos de esta. La elusin no es estrictamente ilegal puesto que no se est
violando ninguna ley, sino que se est aprovechando mediante una interpretacin en ocasiones
amaada o caprichosa, situacin que es permita por una ley ambigua o con vacos13.
Otra definicin de elusin fiscal determina que sta consiste en evitar o retrasar el pago de
determinados impuestos, utilizando para ello mecanismos y estrategias legales. Cuando los
legisladores redactan una ley, tratan de hacerlo con la mxima precisin posible. A pesar de eso, no
es infrecuente que se produzcan ambigedades en los textos legales, que dan lugar a diferentes
interpretaciones. La ley puede entrar en conflicto con otras normas ya existentes o pueden surgir
situaciones nuevas que no estaban previstas ni reguladas. Esto ltimo es lo que se conoce como un
vaco legal14.
Una de las maneras como se combate la elusin es mediante un anlisis econmico de los hechos,
el auditor puede llegar a desentraar la verdadera naturaleza de las operaciones realizadas por los
agentes econmicos, desconociendo la celebracin de aquellos actos, contratos, etc. cuya aplicacin
resulta forzada. En estos casos, el mayor impuesto determinado por la administracin debe ser
pagado15.
En las XXIV Jornadas Latinoamericanas de Derecho Tributario, organizadas por el Instituto
Latinoamericano de Derecho Tributario con fecha octubre de 2008 en la isla Margarita de Venezuela, al
referirse al tema La elusin fiscal y los medios para evitarla, se lleg a determinar cmo conclusin lo
siguiente:
PRIMERA. La elusin es un comportamiento del obligado tributario consistente en evitar el
presupuesto de cualquier obligacin tributaria, o en disminuir la carga tributaria a travs de un
medio jurdicamente anmalo, por ejemplo: el abuso de la norma, de la forma o la vulneracin de la
causa tpica del negocio jurdico, sin violar directamente el mandato de la regla jurdica pero s los
valores o principios del sistema tributario.
SEGUNDA. La elusin constituye un comportamiento lcito y por tanto no es sancionable. Slo
corresponde a la ley establecer los medios para evitarla y regular los supuestos en que procede
recalificar el hecho para garantizar la justicia en la distribucin de las cargas pblicas16.

Con relacin al trmino ELUSIN en la doctrina ubicamos la opinin de PIRES que seala lo
siguiente: La elusin fiscal es cuando se evita la ocurrencia del hecho imponible mediante el uso
abusivo de formas y procedimientos jurdicos exorbitantes, cuyo nico propsito es fiscal. El abuso
anida en la utilizacin deliberada de una forma con el nico la utilizacin deliberada de una forma
con el nico fin de neutralizar los efectos tributarios que habra tenido el uso de la forma tpica y
adecuada, segn el propsito perseguido por el sujeto pasivo17.
Finalmente apreciamos que la elusin constituye en s un mecanismo de tipo irregular cuyo propsito es
utilizar la deficiencia de la norma para poder rebajar la carga impositiva.
2.3 EVASIN TRIBUTARIA
Al revisar el Diccionario de la Real Academia Espaola para la consulta del vocablo evasin se otorga
el siguiente significado: (Del lat. evaso, -nis). 1. f. Efugio para evadir una dificultad. 2. f. Accin y
efecto de evadir o evadirse 18.
El diccionario nos remite al verbo evadir, el cual tiene el siguiente significado: (Del lat. evadre).1. tr.
Evitar un dao o peligro. U. t. c. prnl. 2. tr. Eludir con arte o astucia una dificultad prevista. U. t. c.
prnl. 3. tr. Sacar ilegalmente de un pas dinero o cualquier tipo de bienes. 4. prnl. fugarse (
escaparse). 5. prnl. Desentenderse de cualquier preocupacin o inquietud 19.
La evasin es en s un mecanismo de tipo ilegal cuyo propsito primordial es transgredir la norma para
poder dejar de tributar.
En una noticia aparecida en la pgina web de Radio Programas del Per con fecha 11 de febrero de 2013
se indica que La evasin tributaria en el Per hasta el 2012 asciende a 24 mil millones de soles,
colocndose en la segunda ms alta de la regin despus de Venezuela. As lo revel la consultora
Geneva Group International Per20.
En cuanto al trmino Evasin, podemos mencionar que dicha situacin se presenta cuando determinados
agentes buscan reducir a como d lugar costos tributarios, utilizando para ello medios ilcitos y
vedados por las leyes, tales como el contrabando, fraude (engao), actividades informales
(fabricacin clandestina, comercializacin clandestina), etc. Es muy difcil medir la magnitud del
impacto negativo en la recaudacin fiscal, pero es altamente probable que se trata de un problema de
cuanta mayor21.
Existen muchas posibilidades en el mundo creadas para combatir a la evasin, por ello es interesante a
manera de informacin leer una parte del discurso del Presidente de la Repblica de Chile que dirigi
al Congreso de su pas, en donde manifest con respecto a la evasin que se apoya en la existencia
de resquicios en la legislacin tributaria, en limitaciones en las competencias de los organismos
fiscalizadores, en restricciones a su capacidad operativa y en la falta de personal fiscalizador en
nmero suficiente22.
De acuerdo a lo mencionado por BASCUN la evasin es la Conducta ilcita del contribuyente,
dolosa o culposa, consistente en un acto o en una omisin, cuya consecuencia es la disminucin del
pago de una obligacin tributaria que ha nacido vlidamente a la vida del Derecho, mediante su
ocultacin a la Administracin Tributaria, en perjuicio del patrimonio estatal23.
PIRES A. nos explica que Se produce la evasin cuando a travs de cualquier medio se engaa o
induce a error a la Administracin Tributaria, a los fines de evitar fraudulentamente el cumplimiento
de la obligacin, cuando esta ya ha nacido como consecuencia de la materializacin del hecho

imponible, todo con el propsito deliberado de obtener un beneficio econmico ilegalmente para s o
para un tercero en detrimento de los Derechos del Fisco24.
VILLEGAS con respecto al trmino evasin menciona que es toda eliminacin o disminucin de un
monto tributario producido dentro del mbito de un pas por parte de quienes estn jurdicamente
obligados a abonarlo y que logran tal resultado mediante conductas violatorias de disposiciones
legales 25.
Un caso en el cual se observa la comisin de delitos tributarios es en el de la utilizacin de las facturas
falsas que algunos contribuyentes utilizan para reducir la carga impositiva a favor del fisco al
incrementar los gastos que han incurrido. Precisamente, en el ao 2012 se modific la Ley Penal
Tributaria incorporando mayores figuras consideradas delitos como un combate por parte del Estado
hacia la evasin tributaria.
Segn se aprecia en los considerandos del Decreto Legislativo N 1114, que modifica a la Ley Penal
Tributaria determina que se ha verificado que durante los ltimos aos se ha detectado un alto
porcentaje de contribuyentes que, entre otros supuestos, han venido utilizando intencionalmente
comprobantes de pago con informacin falsa, as como comprobantes de pago adquiridos o
confeccionados por parte de terceros con la intencin de utilizar indebidamente crditos y gastos
tributarios que legalmente no les corresponden, resulta necesario dictar las normas que permitan
sancionar eficazmente los delitos tributarios vinculados a dichos actos.
Lo antes mencionado se manifiesta con la existencia de un mercado negro en el cual se comercializan
facturas o se fabrican facturas que sustentan operaciones inexistentes, ello con la finalidad de dejar de
pagar tributos al fisco al inventar gastos inexistentes que lo nico que logran es rebajar de manera
considerable los ingresos del contribuyente y por consiguiente el tributo por pagar tambin.
Otro de los considerandos precisa que se debe modificar la Ley Penal Tributaria para incluir
nuevos tipos penales que permiten considerar como sujetos activos de dichos delitos, no slo a los
deudores tributarios, sino tambin a terceros que realicen dichas conductas punibles, poniendo en
peligro el bien jurdico protegido; establecer circunstancias agravantes y eliminar el tipo atenuado del
delito tributario, as como inhabilitar para contratar con el Estado a quienes incurran en tales delitos
y eliminar la limitacin temporal del tipo agravado referido a la insolvencia patrimonial que
imposibilite el cobro de tributos, a fin de reforzar el efecto preventivo general de la Ley Penal
Tributaria entre los contribuyentes y terceros vinculados a stos.
Un ltimo considerando muestra en resumidas cuentas la intencin y voluntad del legislador para atacar
la evasin al precisar que resulta necesario modificar la Ley Penal Tributaria a fin de permitir,
entre otros, modificar las conductas ilcitas que ponen en peligro o lesionan el bien jurdico protegido
en los delitos tributarios, reduciendo as los mrgenes de evasin que existen actualmente en nuestro
pas.
2.4 ECONOMA DE OPCIN
LALANNE en un trabajo en donde se analiza la figura de la Economa de Opcin menciona que Dicho
trmino fue empleado por primera vez en el ao 1952, siendo Larraz el primer autor que utiliz esta
expresin para diferenciarla del fraude de ley en materia tributaria y para destacar las
particularidades que presentaba la misma en relacin con otros conceptos que podan conducir a un
mismo resultado (ahorro de impuestos), pero que presentaban importantes diferencias entre s vgr.
simulacin, abuso de derecho, etc.)26.

En la economa de opcin se aprecia la existencia de una lista de varias opciones de ahorro fiscal que
la propia normatividad tributaria ofrece a los sujetos pasivos, bien sea de manera expresa o tambin
tcitamente27.
Tengamos presente que en este tipo de operaciones el negocio que se est llevando a cabo es calificado
como transparente, legitimo, abierto y coincide con el propsito real de quienes intervienen en l28.
Recordemos que en el caso de la economa de opcin no se aprecia una simulacin de un tipo de
negocio, tampoco se comete fraude a la ley, toda vez que no se est contraviniendo alguna norma, y por
ltimo, no se va contra la finalidad29 por la cual se dict la normatividad tributaria.
PRIMER CASO: ELECCIN DEL RGIMEN TRIBUTARIO EMPRESARIAL (RUS, RER O
RGIMEN GENERAL)
Un caso tpico del ejercicio de la economa de opcin se presenta cuando un empresario evala dentro de
las rentas empresariales, cual es la opcin que mejor le conviene en materia impositiva en la conduccin
de un negocio, sea el mismo que se encuentre en el Rgimen nico Simplificado RUS, Rgimen
Especial del Impuesto a la Renta RER o el Rgimen General.
En este anlisis por ejemplo el inversionista se percatar que en el RUS no pueden intervenir personas
jurdicas, salvo en el caso de las EIRL por expresa mencin realizada por la Ley N 30056 que las ha
incorporado recientemente.
Otro de los puntos que se evala es el nmero de locales donde se pueden desarrollar actividades, ya que
en el RUS solo es uno solo, lo cual es distinto en el caso del RER o en el Rgimen General donde no
existe limitaciones para la conduccin del negocio en un solo local sino que lo pueden realizar en varios
locales.
El nmero de trabajadores tiene un tope de 10 en el caso del RER, situacin que no existe en el RUS ni
en el Rgimen General.
Por ltimo, el inversionista empresarial al comparar el RER y el Rgimen General se percata que en el
primero de los nombrados se paga un monto de cuota fija que es el 1.5% sobre sus ingresos y no
presenta Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta Anual; sus pagos son definitivos. Situacin
distinta se aprecia en el Rgimen General donde los pagos realizados mes a mes son a cuenta, se
presenta una Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta y se regulariza el Impuesto a la Renta
Anual en caso que los pagos a cuenta no hayan cubierto el Impuesto definitivo que le hubiera
correspondido cancelar.
SEGUNDO CASO: EL CASO DE LAS EMPRESAS CONSTRUCTORAS Y EL IMPUESTO A
LA RENTA
Cuando se observa el texto del artculo 63 de la Ley del Impuesto a la Renta, all se indica que las
empresas de construccin o similares, que ejecuten contratos de obra cuyos resultados correspondan a
ms de un (1) ejercicio gravable podrn acogerse a uno de los siguientes mtodos, sin perjuicio de los
pagos a cuenta a que se encuentren obligados, en la forma que establezca el Reglamento:
a) Asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que resulte de aplicar sobre los importes cobrados por
cada obra, durante el ejercicio comercial, el porcentaje de ganancia bruta calculado para el total de la
respectiva obra;

b) Asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que se establezca deduciendo del importe cobrado o
por cobrar por los trabajos ejecutados en cada obra durante el ejercicio comercial, los costos
correspondientes a tales trabajos
En este orden de ideas, ser el contribuyente quien elija dentro de los elementos indicados anteriormente
cul de estos dos sistemas le convenga ms. Es pertinente indicar que hasta el ao 2012 existan tres
posibles escenarios, toda vez que el inciso c) del referido artculo precisaba que Diferir los resultados
hasta la total terminacin de las obras, cuando stas, segn contrato, deban ejecutarse dentro de un
plazo no mayor de tres (3) aos, en cuyo caso los impuestos que correspondan se aplicarn sobre la
ganancia as determinada, en el ejercicio comercial en que se concluyan las obras, o se recepcionen
oficialmente, cuando este requisito deba recabarse segn las disposiciones vigentes sobre la materia.
En caso que la obra se deba terminar o se termine en plazo mayor de tres (3) aos, la utilidad ser
determinada el tercer ao conforme a la liquidacin del avance de la obra por el trienio y, a partir del
cuarto ao, siguiendo los mtodos a que se refieren los incisos a) y b) de este artculo. Sin embargo,
este ltimo inciso se derog por la nica Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto
Legislativo N 1112, publicado en el Diario Oficial El Peruano el 29 de junio de 2012 y vigente a partir
del 1 de enero de 2013.
Si se observa hasta el ao 2012 el contribuyente que se dedicaba a la construccin tena hasta tres
opciones para poder considerar sus ingresos con relacin al Impuesto a la Renta, ello implicaba que
dentro del marco normativo otorgado por el legislador, se optaba por alguna de ellas. Es a partir del 2013
que se otorgan solo dos posibilidades.
Uno de los motivos por los cuales se procedi a la derogatoria del literal c) es que varias empresas
trataban de acogerse a lo dispuesto por el literal c) del artculo 63 de la Ley del Impuesto a la Renta,
para diferir sus ingresos a la culminacin de la obra, la cual estimaban en menos de tres aos, pero que al
finalizar la misma nunca pagaban el Impuesto respectivo, procurando liquidarse, declararse en
insolvencia o simplemente desaparecer del mapa tributario.
2.5 SIMULACIN
Al consultar el trmino simulacin en el Diccionario de la Real Academia Espaola se indica que el
mismo proviene del latn simulato, -nis. Presenta dos significados: 1. f. Accin de simular. 2. f.
Der. Alteracin aparente de la causa, la ndole o el objeto verdadero de un acto o contrato30.
Es el segundo significado el que se utilizar en materia tributaria para verificar que las operaciones que
se intentan presentar no existen.
En la simulacin se aprecia que la misma va casi de la mano con el engao, lo cual trata de ocultar la
verdadera voluntad de los simuladores31. Aqu se busca privilegiar la forma y a travs de la misma se
busca que los terceros ajenos y hasta la propia Administracin Tributaria, crea, observe o considere que
tal contratacin corresponde a un contenido (que en realidad no tendr eficacia).
En la doctrina PIRES A. manifiesta con relacin al trmino Simulacin que es un Acto
aparentemente valido pero total o parcialmente ficticio, ya que ese acto es destruido o modificado por
otro secreto o confidencial que responde a la verdadera voluntad de los contratantes32.
La simulacin puede ser de dos tipos relativa o absoluta.
En el caso de la SIMULACIN DE TIPO RELATIVA lo que el contribuyente puede estar est
buscando es diferir la carga tributaria de un ejercicio a otro a travs de la modificacin de fechas en los

contratos, o tal vez modificando los precios de las contraprestaciones en la venta de bienes, ya sea
sobrevaluando o subvaluando los mismos, pero en s el contrato existe.
La Administracin Tributaria cuenta con un arma importante para revertir una situacin negativa con la
recaudacin y con este tipo de situaciones. Nos referimos al valor de mercado que est consignado en el
artculo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta y la normatividad relacionada con los Precios de
Transferencia.
Distinto es el caso de la SIMULACIN ABSOLUTA en donde la operacin que se est tratando de
simular no existe. Coincidimos con SAAVEDRA RODRGUEZ cuando menciona con respecto a la
Simulacin Absoluta lo siguiente: Es la ausencia de conducta negocial. El sujeto en complicidad con
otro u otros acta como si hubiera celebrado un acto jurdico, cuando en realidad ste es
ineficaz33.
Para evitar este tipo de situaciones el legislador ha considerado reglas que van en contra de la simulacin
absoluta y estn vinculadas con las operaciones no reales. Un ejemplo de ellos es el texto del artculo 42
de la Ley del Impuesto General a las Ventas.
PRIMER CASO: LA CONTRATACIN DE PERSONAL POR LOCACIN DE SERVICIOS
CUANDO EN REALIDAD ES UN TRABAJADOR BAJO SUBORDINACIN
Un caso tpico de la simulacin que se presenta regularmente en las empresas es el referido a la
contratacin de personal. De este modo al interior de estas es comn que se contrate a personas que
deberan laborar en relacin de dependencia y sujetas a subordinacin (elemento caracterstico de la
renta de quinta categora), pero son consideradas como perceptores de rentas de cuarta categora de
manera independiente e inclusive se les hace figurar en la Planilla Electrnica de este modo, a las cuales
se les solicita la emisin de un recibo por honorario profesional en todos los meses para justificar el
desembolso de dinero por sus honorarios. Aqu se est generando una contingencia ya que se les est
dando el tratamiento indebido a las rentas de trabajo.
Otro elemento que para el fisco es un confirmacin de esta prctica es cuando se aprecian en los
procesos de auditora, que los generadores de rentas de cuarta categora han emitido recibos por
honorarios profesionales en los meses de julio y diciembre, por el doble de lo que normalmente reciben
por sus servicios a una determinada empresa. Ello confirma lo mencionado en el prrafo anterior ya que
se esconde all la entrega de una gratificacin por fiestas 34.
El art. 34 de la LIR seala que esta se obtiene por el trabajo personal prestado en relacin de
dependencia, caracterstica principal de lo que la doctrina denomina vnculo laboral.
Cabe indicar que para que exista un vnculo laboral debe existir previamente una relacin de
subordinacin, la cual se manifiesta en el ejercicio de tres poderes por parte del empleador respecto a sus
subordinados. Ello est sealado de manera expresa en el Informe N 095-2004-SUNAT/2B0000 cuando
menciona que:
a fin de establecer la existencia de subordinacin en la relacin jurdica, el empleador deber
necesariamente contar con las siguientes facultades: normativa o reglamentaria35 , directriz36 y
disciplinaria37 ; ninguna de las cuales conlleva a afirmar que los elementos de exclusividad y/o
permanencia en la prestacin de los servicios sean caractersticas determinantes de la existencia de
subordinacin 38.

SEGUNDO CASO: LA VENTA DE UN INMUEBLE POR PARTE DE UNA EMPRESA

CONSTRUCTORA Y LA UTILIZACIN DE CONTRATOS DE ASOCIACIN EN
PARTICIPACIN
Aqu puede presentarse el caso en el cual una empresa constructora utiliza indebidamente la figura de la
asociacin en participacin, tratando de evitar la afectacin al pago del IGV, al tratar de simular la
entrega de acciones a personas que supuestamente han aportado un capital, cuando en realidad lo que
estn recibiendo es en la prctica la transferencia de bienes inmuebles.
Lo antes mencionado est precisado en la RTF N 4318-5-2005 de fecha 13 de julio de 2005, la cual
realiza un anlisis de la naturaleza de las operaciones efectuadas bajo un contrato innominado asociativo
se desprende que las mencionadas prestaciones se encuentran gravadas con el impuesto por calificar
como primera venta de inmuebles.
El razonamiento al cual llega el Tribunal Fiscal en la citada RTF es el siguiente:
En las operaciones que originan la acotacin constituyen la primera venta de inmuebles realizada
por su constructor, no tratndose de un contrato asociativo pues no existe una finalidad comn entre
los contratantes pues sus intereses son distintos (de un lado, la construccin de un edificio para la
posterior venta de departamentos y, del otro, la adquisicin de departamentos).
En este caso, la recurrente adquiri la titularidad del 87.5% del terreno de propiedad de una persona
natural, en virtud de un contrato denominado transferencia de acciones y derechos por acuerdo
asociativo de colaboracin, a cambio de lo cual dicha persona deba recibir US$ 220,000 y la
propiedad exclusiva de un departamento y estacionamientos en el edificio multifamiliar que la
recurrente construira en el terreno; en virtud de posteriores adiciones, y con el previo consentimiento
de la ex propietaria del terreno, la recurrente transfiri a otras personas determinados porcentajes de
sus derechos y acciones sobre la propiedad del inmueble a construir, pactndose en el contrato como
utilidades la entrega de los departamentos que se construiran sobre el terreno, estableciendo el
Tribunal que tal entrega no califica como utilidad, tratndose ms bien de contratos de
compraventa.
2.6 FRAUDE A LA LEY
En palabras de LUQUE BUSTAMANTE se conoce como fraude a la ley a una figura de elusin
fiscal en la que se sanciona que el contrato o va legal usado por el contribuyente (denominada
norma de cobertura y que tiene una menor carga tributaria) no se corresponde con el propsito del
negocio que lleva a cabo (debiendo haberse utilizado en realidad otra forma legal, con una mayor
carga fiscal y que se denomina norma defraudada), por lo que se presume que la verdadera razn de
haber tomado dicha decisin fue la obtencin de una ventaja fiscal. Es decir, a pesar que una
operacin econmica puede arroparse legalmente de diversas maneras, estaremos frente al fraude a
la ley cuando se evidencie que la forma adoptada no es la idnea para el resultado mercantil que se
busca, aunque sea la ms eficiente para el resultado tributario que se quiere, tanto as, que termina
siendo ste ltimo el real propsito del agente al celebrar la operacin39.
En este caso, se observa que para llevar a cabo esta figura existir una norma de cobertura, que es
aquella que se utiliza en otras vas como la civil, penal, laboral, entre otras para dar un ropaje jurdico a
una operacin, con la sola finalidad de evitar la carga impositiva. Ello determina entonces que se
buscara incumplir la norma tributaria, la cual calificara entonces como una norma defraudada.
En la misma postura encontramos la opinin de BRAVO CUCCI cuando menciona que

Una de las formas de eludir la aplicacin de una norma tributaria es a travs de la realizacin de
negocios anmalos en fraude a la Ley Tributaria. Por lo tanto, el fraude a la ley tributaria es una
forma de elusin fiscal. Como lo hemos dicho en anterior oportunidad, el fraude a la ley tributaria
consiste en intentar pagar el menor tributo posible mediante la realizacin de actos concretos
artificiosos, que se intentan apoyar en una norma jurdica civil, laboral, comercial o en una
combinacin de ellas (normas de cobertura) para evitar la aplicacin de una norma tributaria (norma
defraudada), ms adecuada al caso por la causa y por la finalidad econmica y jurdica del hecho
efectivamente realizado. A travs de actos jurdicos civil, comercial o laboralmente anmalos, se
busca evitar la aplicacin de una norma tributaria, pretendiendo caracterizar dicho acto como uno
sometido a otra norma tributaria normalmente menos gravosa que la que en rigor le corresponde o
como uno no sometido a norma tributaria alguna40.
2.7 COMO SE COMBATE LA ELUSIN?: Las Normas VIII y XVI del Ttulo Preliminar del
Cdigo Tributario
Uno de los elementos con que cuenta la Administracin Tributaria para poder combatir la elusin
tributaria es a travs de la aplicacin de criterios que estn contenidos en normas que estn reguladas en
el Cdigo Tributario, especficamente en el Ttulo Preliminar. Nos referimos a la Norma VIII y a la
recientemente incorporada Norma XVI.
2.7.1 LA NORMA VIII DEL TITULO PRELIMINAR DEL CDIGO TRIBUTARIO
NORMA VIII: INTERPRETACIN DE NORMAS TRIBUTARIAS
El texto de la Norma VIII del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario contena tres reglas, las dos
primera aludan al mecanismo de la interpretacin de las normas tributarias y la tercera prrafo
mencionaba la calificacin de los hechos econmicos por parte de la SUNAT para poder analizar la
verdadera naturaleza del hecho imponible.
En esta Norma VIII exista una incongruencia, ya que por un lado se indicaba que se relacionaba con la
interpretacin de las normas tributarias y tambin se aluda a hechos econmicos, lo cual fue
posteriormente corregido al eliminarse este mencin mediante el texto del artculo 3 del Decreto
Legislativo N 1121, el cual est vigente a partir del 19 de julio de 2012.
El texto actual de la Norma VIII modificada es el que se copia a continuacin:
Al aplicar las normas tributarias podr usarse todos los mtodos de interpretacin admitidos por el
Derecho.
En va de interpretacin no podr crearse tributos, establecerse sanciones, concederse exoneraciones, ni
extenderse las disposiciones tributarias a personas o supuestos distintos de los sealados en la ley. Lo
dispuesto en la Norma XVI no afecta lo sealado en el presente prrafo.
2.7.2 LA NORMA XVI DEL TITULO PRELIMINAR DEL CDIGO TRIBUTARIO
La parte de la Norma VIII que se retir producto de la reforma tributaria del ao 2012 con el Decreto
Legislativo N 1121, fue incorporada como parte inicial de la Norma XVI del Ttulo Preliminar del
referido Cdigo, sealando hasta tres elementos en una misma norma.
Ello determina que la Norma XVI contiene reglas para la calificacin de los hechos, la figura de la
elusin tributaria y por ltimo la simulacin. Si bien los tres elementos aparecen separados en prrafos,

ello no determina que se traten de tres reglas sino que en realidad se trata de una sola regla que contiene
los supuestos antes mencionados.
El texto de la Norma XVI es el que sigue a continuacin:
NORMA XVI: CALIFICACIN, ELUSIN DE NORMAS TRIBUTARIAS Y SIMULACIN
Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, la SUNAT tomar en cuenta los actos,
situaciones y relaciones econmicas que efectivamente realicen, persigan o establezcan los deudores
tributarios.
En caso que se detecten supuestos de elusin de normas tributarias, la Superintendencia Nacional de
Aduanas y Administracin Tributaria SUNAT se encuentra facultada para exigir la deuda tributaria o
disminuir el importe de los saldos o crditos a favor, prdidas tributarias, crditos por tributos o eliminar
la ventaja tributaria, sin perjuicio de la restitucin de los montos que hubieran sido devueltos
indebidamente.
Cuando se evite total o parcialmente la realizacin del hecho imponible o se reduzca la base imponible o
la deuda tributaria, o se obtengan saldos o crditos a favor, prdidas tributarias o crditos por tributos
mediante actos respecto de los que se presenten en forma concurrente las siguientes circunstancias,
sustentadas por la SUNAT:
a) Que individualmente o de forma conjunta sean artificiosos o impropios para la consecucin del
resultado obtenido.
b) Que de su utilizacin resulten efectos jurdicos o econmicos, distintos del ahorro o ventaja
tributarios, que sean iguales o similares a los que se hubieran obtenido con los actos usuales o propios.
La SUNAT, aplicar la norma que hubiera correspondido a los actos usuales o propios, ejecutando lo
sealado en el segundo prrafo, segn sea el caso.
Para tal efecto, se entiende por crditos por tributos el saldo a favor del exportador, el reintegro
tributario, recuperacin anticipada del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin
Municipal, devolucin definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal,
restitucin de derechos arancelarios y cualquier otro concepto similar establecido en las normas
tributarias que no constituyan pagos indebidos o en exceso.
En caso de actos simulados calificados por la SUNAT segn lo dispuesto en el primer prrafo de la
presente norma, se aplicar la norma tributaria correspondiente, atendiendo a los actos efectivamente
realizados.
Nosotros nos preguntamos si con la regla sealada en la Norma XVI del Ttulo Preliminar se podra
alcanzar a interpretar las operaciones que los contribuyentes, en aplicacin del mecanismo que
describimos anteriormente como economa de opcin pueda alterarse su contenido. En realidad, si se
observa con detalle la norma la Administracin Tributaria tendra un poder muy grande, pero ello traera
consecuencias muy graves, toda vez que no se podra por va de interpretacin afectar tributariamente al
contribuyente nuevos supuestos. Ello sera inconstitucional.
BRAVO CUCCI precis en una entrevista al Diario El Comercio sobre la norma XVI del Ttulo
Preliminar, incorporada al texto del Cdigo Tributario a travs de la modificatoria realizada por el
Decreto Legislativo N 1121 lo siguiente:

En estos momentos, aadi Jorge Bravo Cucci, del estudio Rossell, no se tiene certeza de en qu
sentido interpretar la Sunat la palabra elusin.
Todo parece apuntar a que lo har en un sentido amplio, abarcando en general cualquier
planeamiento tributario. Lo que no tom en cuenta el Ejecutivo al incorporar esa norma, es que en el
Per existe la obligacin de contribuir, pero no existe el deber de elegir la alternativa de negocios que
genere una mayor obligacin tributaria, acot.
Qu les queda hacer entonces a las empresas? Bravo Cucci afirm que la nica solucin en
circunstancias como estas, y mientras no haya una definicin de la interpretacin que tendr la
Sunat si se dicta alguna otra nueva norma, es no hacer ni implementar planeamientos tributarios.
Esta norma antielusiva genera una gran inseguridad jurdica, resalt41.
La regla de la Norma XVI tal y como est redactada en el Cdigo Tributario a partir de su incorporacin
constituye una clusula antielusiva general y puede abarcar los siguientes supuestos:

Negocio
indirecto.

Negocio
impropio.

Simulacin
de
la
causa.

Supuestos
de
fraude
de
ley.

Negocio
anmalo.

Abuso
del
Derecho
Objetivo.
___________________________
1 VILLANUEVA GONZALES, Martn. Planeamiento Tributario. Material utilizado en el Diplomado
en Finanzas de la Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas. Escuela de Postgrado. Este material puede
consultarse
ingresando
a
la
siguiente
direccin
web:http://www.cofide.com.pe/tabla_negocios/5to/legal/Contabilidad_para_MYPES_Martin_Villanueva
.pdf
2 VERGARA HERNNDEZ, Samuel. Elementos Jurdicos para la planificacin tributaria. Facultad de
Economa y Negocios. Universidad de Chile. Este material puede consultarse ingresando a la siguiente
direccin
web:http://www.cetuchile.cl/images/docs/planificacion_tributaria.pdf
3 SAAVEDRA RODRIGUEZ, Rubn. Elusin, Economa de Opcin, Evasin, Negocios Simulados y
Planeamiento Tributario. Material de Enseanza utilizado en el Colegio de Contadores Pblicos de
Lima.
Este
material
puede
consultarse
ingresando
a
la
siguiente
direccin
web:http://www.ccpp.org.pe/descargas/TRIBUTARIO/Elusi%F3n,%20Econom%EDa%20de%20opci
%F3n,%20Evasi%F3n,%20Negocios%20simulados%20y%20Planeamiento%20Tributario%20-%20Rub
%E9n%20Saaved.pdf
4 ALVAREZ RAMOS, Guillermina, BALLESTEROS GRIJALVA, Mnica y FIMBRES
AMPARANO, Ada Amparo. Planeacin Fiscal versus Evasin Fiscal. Trabajo publicado en la revista
El buzn de Pacioli Nmero especial 74, octubre de 2011. Este material puede consultarse ingresando
a la siguiente direccin web:http://www.itson.mx/publicaciones/pacioli/Documents/no74/13._planeacion_fiscal_versus_evasion__fiscal.pdf
5 BRAVO CUCCI, Jorge. Planeamiento Tributario y la Norma XVI del Ttulo Preliminar del Cdigo
Tributario. Este material puede consultarse ingresando a la siguiente direccin
web:http://www.ccpl.org.pe/downloads/Planeamiento_tributario_y_Norma_XVI.pdf
6 CORNEEL, Frederic G. Planeamiento Tributario: Enseanza y Prctica. Este material puede
consultarse ingresando a la siguiente direccin web:http://www.ipdt.org/editor/docs/01_Rev10_FGC.pdf
7 ROBLES MOREN, Carmen del Pilar. Algunos temas relacionados con el Planeamiento Tributario.
Revista Actualidad Empresarial. N 174. Primera quincena de enero de 2009. Pginas I-4 y I-5. Tambin
puede
consultarse
en
la
siguiente
pgina
web:http://www.aempresarial.com/web/revitem/1_8937_60984.pdf
8 ALVA MATTEUCCI, Mario. Los Parasos Fiscales. Artculo publicado en la Revista Anlisis
Tributario correspondiente al mes de abril de 2001. Volumen XIV Nro. 159.

9 BRAVO CUCCI, Jorge. Planeamiento Tributario y la Norma XVI del Ttulo Preliminar del Cdigo
Tributario. Material de enseanza. Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina
web:http://www.ccpl.org.pe/downloads/Planeamiento_tributario_y_Norma_XVI.pdf
10 RAE. Diccionario de la Real Academia Espaola. Esta informacin puede consultarse ingresando a la
siguiente
pgina
web: http://lema.rae.es/drae/?val=elusi%C3%B3n
11 RAE. Ob. Cit. Esta informacin puede consultarse ingresando a la siguiente pgina
web:http://lema.rae.es/drae/?val=eludir
12
SAAVEDRA
RODRIGUEZ,
Rubn.
Ob.
Cit.
13
Este
material
puede
ser
consultado al
ingresar
a la
siguiente pgina
web:http://www.gerencie.com/elucion-y-evasion-tributaria.html
14 PARAISOS-FISCALES.INFO. La gua de las inversiones offshore. Qu es la elusin fiscal. Este
material puede ser consultado ingresando a la siguiente direccin web:http://www.paraisosfiscales.info/elusion-fiscal.html
15 RUIZ DE CASTILLA Y PONCE DE LEON, Francisco Javier. Consideraciones de Poltica
Fiscal sobre no pago de Impuestos. INFOTAX. Revista Virtual de Tributacin. Ao I, N 1 Octubre del
2.000. Editada por la Asociacin de Especialistas en Tributacin Universidad de Lima.
16 XXIV Jornadas Latinoamericanas de Derecho Tributario. Esta informacin puede consultarse
ingresando
a
la
siguiente
direccin
web: http://www.ichdt.cl/resolucion.htm
17 PIRES A. Mario J. Profesor de IDEPROCOP. Material de clases del Programa de Evaluacin del
Riesgo Tributario CENDECO UNIMET. Este material puede ser consultado en la siguiente direccin
web:http://www.ideprocop.com/cursos/EVASI+%C3%B4N,%20ELUSI+%C3%B4N%20Y
%20ECONOM+%C3%ACA%20DE%20OPCI+%C3%B4N.%20Mario%20Pires%20%5BModo%20de
%20compatibilidad%5D.pdf
18 RAE. Diccionario de la Real Academia Espaola. Esta informacin puede consultarse ingresando a la
siguiente
pgina
web: http://lema.rae.es/drae/?val=evasi%C3%B3n
19 RAE. Ob. Cit. Esta informacin puede consultarse ingresando a la siguiente pgina
web:http://lema.rae.es/drae/?val=evadir
20 RADIO PROGRAMAS DEL PER RPP. Evasin Tributaria es la segunda ms alta de la regin.
Esta noticia fue publicada con fecha 11 de febrero de 2013. Puede consultarse en la siguiente pgina
web: http://www.rpp.com.pe/2013-02-11-evasion-tributaria-en-peru-es-la-segunda-mas-alta-de-laregion-noticia_566349.html
21 RUIZ DE CASTILLA Y PONCE DE LEON, Francisco Javier. Ob. Cit.
22 Mensaje de S.E. el Presidente de la Repblica de Chile con el que se inicia un Proyecto de Ley que
establece Normas Legales para Combatir la Evasin Tributaria. Santiago, 24 de agosto de 2000 y puede
consultarse
en
la
pgina
web: http://www.cepet.cl/evasion.htm
23 BASCUAN, Sergio. Elementos Fundamentales de la tributacin en las empresas. Exposicin
presentada en la ciudad de Santiago de Chile el 5 de julio de 2007. Esta informacin puede consultarse
ingresando
a
la
siguiente
direccin
web:http://www.google.com.pe/url?
sa=t&rct=j&q=&esrc=s&source=web&cd=1&ved=0CCkQFjAA&url=http%3A%2F
%2Fwww.crowehorwath.net%2FuploadedFiles%2FCL%2Finsights%2Fcharla_u_mayor_tax
%5B1%5D.ppt&ei=JcUqUvKmMovC9QSSwoGwDQ&usg=AFQjCNGKq1TxoD8RXRh1leabVGhQYQziw&bvm=bv.51773540,d.eWU&cad=rja
24 PIRES A. Mario. Ob. Cit. Este material puede ser consultado en la siguiente direccin
web:http://www.ideprocop.com/cursos/EVASI+%C3%B4N,%20ELUSI+%C3%B4N%20Y
%20ECONOM+%C3%ACA%20DE%20OPCI+%C3%B4N.%20Mario%20Pires%20%5BModo%20de
%20compatibilidad%5D.pdf
25 VILLEGAS, Hctor. Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario. Tomo nico. 7ma edicin,
ampliada y actualizada. Ediciones Depalma. Buenos Aires, 2001. Pgina 382.
26 LALANNE, Guillermo A. Economa de Opcin y Fraude de Ley en el Derecho Tributario. Revista
del Instituto Peruano de Derecho Tributario IPDT. Vol. N 44. Abril 2006. Esta informacin tambin
puede
consultarse
ingresando
a
la
siguiente
direccin
web:http://www.ipdt.org/editor/docs/03_Rev44_GAL.pdf
27 Ello puede darse inclusive en situaciones en las cuales el legislador no previ determinada conducta

de parte de los contribuyentes, los cuales en un anlisis de diversos escenarios, optan por un determinado
andamiaje construido con las normas para rebajar o disminuir la carga impositiva que recae sobre ellos.
28
PIRES
A.
Mario. Ob.
Cit.
29 Alguno
mencionan
en
la
doctrina
espiritualidad
de
la
norma.
30 RAE. Ob. Cit. Esta informacin puede consultarse ingresando en la siguiente pgina
web:http://lema.rae.es/drae/?val=simlaci%C3%B3n
31 Entendindose as a las partes contratantes que buscan realizar un acto jurdico cuyo trasfondo es en
realidad
otro.
32
PIRES
A.
Ob.
Cit.
33
SAAVEDRA
RODRIGUEZ,
Rubn.
Ob.
Cit.
34 En el mes de Julio es la gratificacin por fiestas patrias y en el mes de diciembre es la gratificacin
por
navidad.
35 A travs de sta, el empleador dicta las normas o reglas bsicas reguladoras del comportamiento en la
empresa y las pautas fundamentales para la convivencia en el centro de trabajo, cuyo cumplimiento
obliga al trabajador. Un claro ejemplo lo constituye el Reglamento Interno de Trabajo.
36 En virtud de ella, el empleador se encuentra facultado a dar rdenes al trabajador para su
cumplimiento; es decir, asignar contenido concreto a su actividad, pudiendo disponer variaciones dentro
de ciertos lmites a la forma y modalidades de la prestacin de servicios del trabajador (por ejemplo: la
manera cmo deben ser ejecutadas las tareas, el lugar y tiempo en que se van a prestar los servicios).
37 Por esta facultad, el empleador regla la disciplina en la empresa, pudiendo imponer sanciones a los
trabajadores por el incumplimiento de normas laborales o de rdenes especficas, pudiendo ser stas,
desde
una
amonestacin
verbal
hasta
el
despido.
38 Se
puede
consultar
el
texto
completo
en
la
siguiente
pgina
web:http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2004/oficios/i0952004.htm
39 LUQUE BUSTAMANTE, Javier. Algunos apuntes sobre la Norma XVI. Agosto 2012. Esta
informacin
puede
consultarse
al
ingresar
a
la
siguiente
pgina
web:https://www.kpmg.com/PE/es/IssuesAndInsights/sala-de-prensa/articulos-opinion/Documents/1708-2012-Articulo-Norma-XVI-J-Luque.pdf
40 BRAVO CUCCI, Jorge. El Fraude a la Ley Tributaria. Esta informacin puede consultarse en la
siguiente
pgina
web: http://clubdecontadores.com/el-fraude-a-la-ley-tributaria/
41 BRAVO CUCCI, Jorge. Ejecutivo se excedi al legislar sobre elusin tributaria, advierten expertos.
Entrevista realizada a Jorge Bravo Cucci en el Diario El Comercio en la edicin del da viernes 10 de
agosto de 2012. Esta informacin puede consultarse en la siguiente direccin
web: http://elcomercio.pe/economia/1453833/noticia-ejecutivo-se-excedio-al-legislar-sobre-elusiontributaria-advierten-expertos
Puntuacin: 4.6 / Votos: 20
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conECONOMIA DE OPCION, ELUSION, EVASION, FRAUDE A LA LEY, PLANEAMIENTO
TRIBUTARIO en 16 septiembre, 2013 por JUAN MARIO ALVA MATTEUCCI.

Acerca de JUAN MARIO ALVA MATTEUCCI

Abogado de la Pontificia Universidad Catlica del Per. Egresado de la Maestra en Contabilidad con
mencin en Poltica y Administracin Tributaria de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Profesor
del Curso de Especializacin Avanzada en Tributacin de la Pontificia Universidad Catlica del Per.
Profesor del curso "Impuestos Especiales II - Impuesto a la Renta e IGV" de la Facultad de Derecho y Ciencia
Poltica de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Profesor del Programa en Gestin Tributaria
Empresarial dictado en ESAN. Profesor de los cursos "Impuesto a la Renta Empresarial" y "Planeamiento
Tributario" del PEE DE DERECHO CORPORATIVO en ESAN. Coautor del Libro "Infracciones y Sanciones
del Cdigo Tributario. Tomo I y II", del Libro "Detracciones, Retenciones y Percepciones", del "Libro
Homenaje a Armando Zolezzi Mller", del "Libro Homenaje a Luis Hernndez Berenguel", del "Libro
Homenaje a Francisco Escribano y del "Libro Homenaje a Victor Vargas Caldern". Coautor del libro "Guia

de Operaciones Societarias y Comerciales", del "Manual de Detraciones, Retenciones y Percepciones", del

libro "Aplicacin Prctica del Impuesto a la Renta: Ejercicio 2013 - 2014". Autor del libro "Anlisis para la
aplicacin del Crdito Fiscal". Autor del libro "Anlisis prctico del Impuesto General a las Ventas". Autor de
artculos para revistas universitarias y profesionales sobre diversos temas tributarios. Actualmente ocupa el
cargo de Director de la Revista Actualidad Empresarial.
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PLANEAMIENTO TRIBUTARIO: Es
posible realizarlo actualmente sin quebrantar
las normas?
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PLANEAMIENTO TRIBUTARIO: Es posible realizarlo actualmente sin quebrantar las normas?

MARIO ALVA MATTEUCCI
1. INTRODUCCIN
Desde hace tiempo atrs un nmero creciente de contribuyentes procuran estudiar la normatividad
tributaria, con la finalidad de encontrar algunos elementos que permitan de algn modo aliviar la carga
tributaria, reducirla y en algunos pocos casos a eliminarla.
Sin embargo, para lograr este propsito el anlisis que se debe realizar debe estar encuadrado dentro del
marco legal existente y de ninguna manera sobrepasarlo, toda vez que ello implicara en cierto modo
alguna conducta que puede estar orientada a crear figuras inexistentes o evadir el pago de tributos,
situacin que nosotros no avalamos.
El motivo del presente informe est orientado en primer lugar a proporcionar algunas definiciones de
trminos que estn relacionados con el planeamiento tributario, como es el caso de la economa de
opcin, analizar tambin en cierta medida las figuras de la simulacin, le elusin, la evasin, entre otros.
2. DEFINICIN DE CONCEPTOS.
2.1 PLANEAMIENTO TRIBUTARIO
Cuando nos referimos al Planeamiento Tributario en la doctrina tambin se le conoce como
Planificacin Tributaria, Estrategia Tributaria, Tax Planning, entre otros. A continuacin
apreciemos distintas definiciones que estn relacionadas con el trmino planeamiento tributario.
Al consultar la doctrina hemos podido ubicar lo siguiente.
Para VILLANUEVA GONZLEZ El planeamiento tributario consiste en el conjunto de
alternativas legales a las que puede recurrir un contribuyente o responsable durante uno o varios
periodos tributarios con la finalidad de calcular y pagar el impuesto que estrictamente debe pagarse a
favor del Estado, considerando la correcta aplicacin de las normas vigentes1.
Conforme lo define VERGARA HERNNDEZ, la Planificacin Tributaria es un proceso
constituido por actuaciones lcitas del contribuyente, sistmico y metdico, en virtud del cual se elige

racionalmente la opcin legal tributaria que genere el mayor ahorro impositivo o la mayor
rentabilidad financiero fiscal2.
En trminos de SAAVEDRA RODRGUEZ el Planeamiento Tributario Busca ahorros tributarios
permitidos por la legislacin tributaria, estructurando los negocios de tal forma que el elemento
impositivo, si bien es inevitable, no impacte en forma tal que torne inviable sus operaciones3.
En un interesante trabajo ALVAREZ RAMOS, BALLESTEROS GRIJALVA y FIMBRES
AMPARANO precisan que La planeacin fiscal es de suma importancia para los sujetos de la
relacin tributaria, por un lado el sujeto pasivo busca disear estrategia en el desarrollo de sus
actividades para optimizar los costos fiscales de sus operaciones, puesto que es una actividad legal al
permitir la Constitucin elegir la figura jurdica que mejor convenga a sus intereses siempre y
cuando sea lcita. As mismo las leyes en ocasiones presentan una deficiente formulacin lingstica
originando errores de redaccin, omisin, exclusin, llamadas tambin lagunas de Ley, motivo por el
cual se utilizaran los mtodos de interpretacin jurdica, llegando a obtener beneficios principalmente
con el mtodo de interpretacin a Contrario Sensum, el cual parte del principio de que en materia
fiscal lo que no est expresamente prohibido est permitido4.
BRAVO CUCCI define al Planeamiento Tributario como aquel conjunto de coordinado de
comportamientos orientados a optimizar la carga fiscal, ya sea para reducirla o para eliminarla, o
para gozar de algn beneficio tributario5.
CORNEEL precisa que el planeamiento tributario consiste en seleccionar la mejor de diversas
formas disponibles para lograr el fin econmico general deseado por el cliente, y el mejor de los
mtodos alternativos para manifestar la operacin especfica por la cual se decidi6.
ROBLES MORENO considera que el planeamiento tributario al cual nos referimos es aquel que
consiste en una herramienta que tiene el contribuyente para minimizar o disminuir lcitamente los
efectos en el costo de los tributos que debe pagar7.
Por Planeamiento Tributario debemos entender por tal a aquella herramienta gerencial utilizada por
profesionales ligados a la tributacin, cuyo objetivo primordial es estudiar las vas pertinentes para el
ahorro en el pago de impuestos8. Se le conoce tambin con el trmino tax planner. De todas las
definiciones presentadas anteriormente observamos que el factor comn en ellas es el ahorro fiscal por
parte del contribuyente, el cual determina o bien una menor carga impositiva o la eliminacin total de la
misma, aunque esta ltima se presenta en menor medida.
El Planeamiento Tributario es normalmente solicitado por grandes empresas o corporaciones en mayor
parte y eventualmente por medianos contribuyentes. En pequeos contribuyentes no se aprecia el uso de
este mecanismo, bien sea porque la carga impositiva es mnima o por el desconocimiento de esta figura,
ello aunado tambin al desembolso de dinero que representara para ellos el financiar un estudio o una
asesora relacionada con el planeamiento fiscal.
En la medida que el Planeamiento Tributario sea realizado en un estricto cumplimiento del marco legal y
no signifique algn tipo de violacin normativa o la presencia de algn ilcito, ser perfectamente
aceptable. La dificultad se presentara cuando ste planeamiento tenga algunas figuras elusivas o cuando
se determinen maniobras que se basan exclusivamente en la simulacin absoluta de las operaciones, toda
vez que ello podra significar una revisin pormenorizada por parte del fisco, a efectos de determinar la
verdadera fiscalidad aplicable con la posibilidad de verificar la comisin de infracciones.
BRAVO CUCCI resea los pasos que se deben seguir para poder llevar a cabo un Planeamiento
Tributario. De este modo indica que Una correcta optimizacin de la carga tributaria, requiere de:

1.
Una
operacin
an
no
realizada.
2. Un riguroso anlisis de las normas tributarias que aplican sobre la operacin.
3. La identificacin de los escenarios posibles, y el impacto tributario en cada uno de ellos.
4.
Un
anlisis
financiero
de
la
implementacin
de
cada
escenario.
5.
Un
anlisis
de
factibilidad
(tiempos,
trmites,
posibilidad).
6. La eleccin de la alternativa ms econmica y eficiente9.
2.2 ELUSIN TRIBUTARIA
Al revisar el Diccionario de la Real Academia Espaola para la consulta del vocablo elusin se otorga
el siguiente significado: 1. f. Accin y efecto de eludir10.
El Diccionario nos deriva al verbo eludir cuyo significado es el siguiente: (Del lat. eludre). 1. tr.
Evitar con astucia una dificultad o una obligacin. Eludir el problema. Eludir impuestos. 2. tr.
Esquivar el encuentro con alguien o con algo. Eludi su mirada. U. t. c. prnl. 3. tr. No tener en
cuenta algo, por inadvertencia o intencionadamente. Eludi su reproche11. Para efectos del presente
trabajo nos quedamos con el segundo significado.
Dentro de la doctrina merece especial atencin el concepto de elusin tributaria, entendido como
aquella Accin del contribuyente para evitar la aplicacin de una norma tributaria para lograr una
ventaja econmica o patrimonial, a travs de la reduccin de la carga tributaria, situacin que no se
producira si no se realizara determinado acto jurdico o procedimiento contractual12.
Cabe precisar que La elusin de impuestos hace referencia a las conductas del contribuyente que
busca evitar el pago de impuestos utilizando para ello maniobras o estrategias permitidas por la
misma ley o por los vacos de esta. La elusin no es estrictamente ilegal puesto que no se est
violando ninguna ley, sino que se est aprovechando mediante una interpretacin en ocasiones
amaada o caprichosa, situacin que es permita por una ley ambigua o con vacos13.
Otra definicin de elusin fiscal determina que sta consiste en evitar o retrasar el pago de
determinados impuestos, utilizando para ello mecanismos y estrategias legales. Cuando los
legisladores redactan una ley, tratan de hacerlo con la mxima precisin posible. A pesar de eso, no
es infrecuente que se produzcan ambigedades en los textos legales, que dan lugar a diferentes
interpretaciones. La ley puede entrar en conflicto con otras normas ya existentes o pueden surgir
situaciones nuevas que no estaban previstas ni reguladas. Esto ltimo es lo que se conoce como un
vaco legal14.
Una de las maneras como se combate la elusin es mediante un anlisis econmico de los hechos,
el auditor puede llegar a desentraar la verdadera naturaleza de las operaciones realizadas por los
agentes econmicos, desconociendo la celebracin de aquellos actos, contratos, etc. cuya aplicacin
resulta forzada. En estos casos, el mayor impuesto determinado por la administracin debe ser
pagado15.
En las XXIV Jornadas Latinoamericanas de Derecho Tributario, organizadas por el Instituto
Latinoamericano de Derecho Tributario con fecha octubre de 2008 en la isla Margarita de Venezuela, al
referirse al tema La elusin fiscal y los medios para evitarla, se lleg a determinar cmo conclusin lo
siguiente:
PRIMERA. La elusin es un comportamiento del obligado tributario consistente en evitar el
presupuesto de cualquier obligacin tributaria, o en disminuir la carga tributaria a travs de un
medio jurdicamente anmalo, por ejemplo: el abuso de la norma, de la forma o la vulneracin de la

causa tpica del negocio jurdico, sin violar directamente el mandato de la regla jurdica pero s los
valores o principios del sistema tributario.
SEGUNDA. La elusin constituye un comportamiento lcito y por tanto no es sancionable. Slo
corresponde a la ley establecer los medios para evitarla y regular los supuestos en que procede
recalificar el hecho para garantizar la justicia en la distribucin de las cargas pblicas16.
Con relacin al trmino ELUSIN en la doctrina ubicamos la opinin de PIRES que seala lo
siguiente: La elusin fiscal es cuando se evita la ocurrencia del hecho imponible mediante el uso
abusivo de formas y procedimientos jurdicos exorbitantes, cuyo nico propsito es fiscal. El abuso
anida en la utilizacin deliberada de una forma con el nico la utilizacin deliberada de una forma
con el nico fin de neutralizar los efectos tributarios que habra tenido el uso de la forma tpica y
adecuada, segn el propsito perseguido por el sujeto pasivo17.
Finalmente apreciamos que la elusin constituye en s un mecanismo de tipo irregular cuyo propsito es
utilizar la deficiencia de la norma para poder rebajar la carga impositiva.
2.3 EVASIN TRIBUTARIA
Al revisar el Diccionario de la Real Academia Espaola para la consulta del vocablo evasin se otorga
el siguiente significado: (Del lat. evaso, -nis). 1. f. Efugio para evadir una dificultad. 2. f. Accin y
efecto de evadir o evadirse 18.
El diccionario nos remite al verbo evadir, el cual tiene el siguiente significado: (Del lat. evadre).1. tr.
Evitar un dao o peligro. U. t. c. prnl. 2. tr. Eludir con arte o astucia una dificultad prevista. U. t. c.
prnl. 3. tr. Sacar ilegalmente de un pas dinero o cualquier tipo de bienes. 4. prnl. fugarse (
escaparse). 5. prnl. Desentenderse de cualquier preocupacin o inquietud 19.
La evasin es en s un mecanismo de tipo ilegal cuyo propsito primordial es transgredir la norma para
poder dejar de tributar.
En una noticia aparecida en la pgina web de Radio Programas del Per con fecha 11 de febrero de 2013
se indica que La evasin tributaria en el Per hasta el 2012 asciende a 24 mil millones de soles,
colocndose en la segunda ms alta de la regin despus de Venezuela. As lo revel la consultora
Geneva Group International Per20.
En cuanto al trmino Evasin, podemos mencionar que dicha situacin se presenta cuando determinados
agentes buscan reducir a como d lugar costos tributarios, utilizando para ello medios ilcitos y
vedados por las leyes, tales como el contrabando, fraude (engao), actividades informales
(fabricacin clandestina, comercializacin clandestina), etc. Es muy difcil medir la magnitud del
impacto negativo en la recaudacin fiscal, pero es altamente probable que se trata de un problema de
cuanta mayor21.
Existen muchas posibilidades en el mundo creadas para combatir a la evasin, por ello es interesante a
manera de informacin leer una parte del discurso del Presidente de la Repblica de Chile que dirigi
al Congreso de su pas, en donde manifest con respecto a la evasin que se apoya en la existencia
de resquicios en la legislacin tributaria, en limitaciones en las competencias de los organismos
fiscalizadores, en restricciones a su capacidad operativa y en la falta de personal fiscalizador en
nmero suficiente22.
De acuerdo a lo mencionado por BASCUN la evasin es la Conducta ilcita del contribuyente,
dolosa o culposa, consistente en un acto o en una omisin, cuya consecuencia es la disminucin del

pago de una obligacin tributaria que ha nacido vlidamente a la vida del Derecho, mediante su
ocultacin a la Administracin Tributaria, en perjuicio del patrimonio estatal23.
PIRES A. nos explica que Se produce la evasin cuando a travs de cualquier medio se engaa o
induce a error a la Administracin Tributaria, a los fines de evitar fraudulentamente el cumplimiento
de la obligacin, cuando esta ya ha nacido como consecuencia de la materializacin del hecho
imponible, todo con el propsito deliberado de obtener un beneficio econmico ilegalmente para s o
para un tercero en detrimento de los Derechos del Fisco24.
VILLEGAS con respecto al trmino evasin menciona que es toda eliminacin o disminucin de un
monto tributario producido dentro del mbito de un pas por parte de quienes estn jurdicamente
obligados a abonarlo y que logran tal resultado mediante conductas violatorias de disposiciones
legales 25.
Un caso en el cual se observa la comisin de delitos tributarios es en el de la utilizacin de las facturas
falsas que algunos contribuyentes utilizan para reducir la carga impositiva a favor del fisco al
incrementar los gastos que han incurrido. Precisamente, en el ao 2012 se modific la Ley Penal
Tributaria incorporando mayores figuras consideradas delitos como un combate por parte del Estado
hacia la evasin tributaria.
Segn se aprecia en los considerandos del Decreto Legislativo N 1114, que modifica a la Ley Penal
Tributaria determina que se ha verificado que durante los ltimos aos se ha detectado un alto
porcentaje de contribuyentes que, entre otros supuestos, han venido utilizando intencionalmente
comprobantes de pago con informacin falsa, as como comprobantes de pago adquiridos o
confeccionados por parte de terceros con la intencin de utilizar indebidamente crditos y gastos
tributarios que legalmente no les corresponden, resulta necesario dictar las normas que permitan
sancionar eficazmente los delitos tributarios vinculados a dichos actos.
Lo antes mencionado se manifiesta con la existencia de un mercado negro en el cual se comercializan
facturas o se fabrican facturas que sustentan operaciones inexistentes, ello con la finalidad de dejar de
pagar tributos al fisco al inventar gastos inexistentes que lo nico que logran es rebajar de manera
considerable los ingresos del contribuyente y por consiguiente el tributo por pagar tambin.
Otro de los considerandos precisa que se debe modificar la Ley Penal Tributaria para incluir
nuevos tipos penales que permiten considerar como sujetos activos de dichos delitos, no slo a los
deudores tributarios, sino tambin a terceros que realicen dichas conductas punibles, poniendo en
peligro el bien jurdico protegido; establecer circunstancias agravantes y eliminar el tipo atenuado del
delito tributario, as como inhabilitar para contratar con el Estado a quienes incurran en tales delitos
y eliminar la limitacin temporal del tipo agravado referido a la insolvencia patrimonial que
imposibilite el cobro de tributos, a fin de reforzar el efecto preventivo general de la Ley Penal
Tributaria entre los contribuyentes y terceros vinculados a stos.
Un ltimo considerando muestra en resumidas cuentas la intencin y voluntad del legislador para atacar
la evasin al precisar que resulta necesario modificar la Ley Penal Tributaria a fin de permitir,
entre otros, modificar las conductas ilcitas que ponen en peligro o lesionan el bien jurdico protegido
en los delitos tributarios, reduciendo as los mrgenes de evasin que existen actualmente en nuestro
pas.
2.4 ECONOMA DE OPCIN
LALANNE en un trabajo en donde se analiza la figura de la Economa de Opcin menciona que Dicho
trmino fue empleado por primera vez en el ao 1952, siendo Larraz el primer autor que utiliz esta

expresin para diferenciarla del fraude de ley en materia tributaria y para destacar las
particularidades que presentaba la misma en relacin con otros conceptos que podan conducir a un
mismo resultado (ahorro de impuestos), pero que presentaban importantes diferencias entre s vgr.
simulacin, abuso de derecho, etc.)26.
En la economa de opcin se aprecia la existencia de una lista de varias opciones de ahorro fiscal que
la propia normatividad tributaria ofrece a los sujetos pasivos, bien sea de manera expresa o tambin
tcitamente27.
Tengamos presente que en este tipo de operaciones el negocio que se est llevando a cabo es calificado
como transparente, legitimo, abierto y coincide con el propsito real de quienes intervienen en l28.
Recordemos que en el caso de la economa de opcin no se aprecia una simulacin de un tipo de
negocio, tampoco se comete fraude a la ley, toda vez que no se est contraviniendo alguna norma, y por
ltimo, no se va contra la finalidad29 por la cual se dict la normatividad tributaria.
PRIMER CASO: ELECCIN DEL RGIMEN TRIBUTARIO EMPRESARIAL (RUS, RER O
RGIMEN GENERAL)
Un caso tpico del ejercicio de la economa de opcin se presenta cuando un empresario evala dentro de
las rentas empresariales, cual es la opcin que mejor le conviene en materia impositiva en la conduccin
de un negocio, sea el mismo que se encuentre en el Rgimen nico Simplificado RUS, Rgimen
Especial del Impuesto a la Renta RER o el Rgimen General.
En este anlisis por ejemplo el inversionista se percatar que en el RUS no pueden intervenir personas
jurdicas, salvo en el caso de las EIRL por expresa mencin realizada por la Ley N 30056 que las ha
incorporado recientemente.
Otro de los puntos que se evala es el nmero de locales donde se pueden desarrollar actividades, ya que
en el RUS solo es uno solo, lo cual es distinto en el caso del RER o en el Rgimen General donde no
existe limitaciones para la conduccin del negocio en un solo local sino que lo pueden realizar en varios
locales.
El nmero de trabajadores tiene un tope de 10 en el caso del RER, situacin que no existe en el RUS ni
en el Rgimen General.
Por ltimo, el inversionista empresarial al comparar el RER y el Rgimen General se percata que en el
primero de los nombrados se paga un monto de cuota fija que es el 1.5% sobre sus ingresos y no
presenta Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta Anual; sus pagos son definitivos. Situacin
distinta se aprecia en el Rgimen General donde los pagos realizados mes a mes son a cuenta, se
presenta una Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta y se regulariza el Impuesto a la Renta
Anual en caso que los pagos a cuenta no hayan cubierto el Impuesto definitivo que le hubiera
correspondido cancelar.
SEGUNDO CASO: EL CASO DE LAS EMPRESAS CONSTRUCTORAS Y EL IMPUESTO A
LA RENTA
Cuando se observa el texto del artculo 63 de la Ley del Impuesto a la Renta, all se indica que las
empresas de construccin o similares, que ejecuten contratos de obra cuyos resultados correspondan a
ms de un (1) ejercicio gravable podrn acogerse a uno de los siguientes mtodos, sin perjuicio de los
pagos a cuenta a que se encuentren obligados, en la forma que establezca el Reglamento:

a) Asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que resulte de aplicar sobre los importes cobrados por
cada obra, durante el ejercicio comercial, el porcentaje de ganancia bruta calculado para el total de la
respectiva obra;
b) Asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que se establezca deduciendo del importe cobrado o
por cobrar por los trabajos ejecutados en cada obra durante el ejercicio comercial, los costos
correspondientes a tales trabajos
En este orden de ideas, ser el contribuyente quien elija dentro de los elementos indicados anteriormente
cul de estos dos sistemas le convenga ms. Es pertinente indicar que hasta el ao 2012 existan tres
posibles escenarios, toda vez que el inciso c) del referido artculo precisaba que Diferir los resultados
hasta la total terminacin de las obras, cuando stas, segn contrato, deban ejecutarse dentro de un
plazo no mayor de tres (3) aos, en cuyo caso los impuestos que correspondan se aplicarn sobre la
ganancia as determinada, en el ejercicio comercial en que se concluyan las obras, o se recepcionen
oficialmente, cuando este requisito deba recabarse segn las disposiciones vigentes sobre la materia.
En caso que la obra se deba terminar o se termine en plazo mayor de tres (3) aos, la utilidad ser
determinada el tercer ao conforme a la liquidacin del avance de la obra por el trienio y, a partir del
cuarto ao, siguiendo los mtodos a que se refieren los incisos a) y b) de este artculo. Sin embargo,
este ltimo inciso se derog por la nica Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto
Legislativo N 1112, publicado en el Diario Oficial El Peruano el 29 de junio de 2012 y vigente a partir
del 1 de enero de 2013.
Si se observa hasta el ao 2012 el contribuyente que se dedicaba a la construccin tena hasta tres
opciones para poder considerar sus ingresos con relacin al Impuesto a la Renta, ello implicaba que
dentro del marco normativo otorgado por el legislador, se optaba por alguna de ellas. Es a partir del 2013
que se otorgan solo dos posibilidades.
Uno de los motivos por los cuales se procedi a la derogatoria del literal c) es que varias empresas
trataban de acogerse a lo dispuesto por el literal c) del artculo 63 de la Ley del Impuesto a la Renta,
para diferir sus ingresos a la culminacin de la obra, la cual estimaban en menos de tres aos, pero que al
finalizar la misma nunca pagaban el Impuesto respectivo, procurando liquidarse, declararse en
insolvencia o simplemente desaparecer del mapa tributario.
2.5 SIMULACIN
Al consultar el trmino simulacin en el Diccionario de la Real Academia Espaola se indica que el
mismo proviene del latn simulato, -nis. Presenta dos significados: 1. f. Accin de simular. 2. f.
Der. Alteracin aparente de la causa, la ndole o el objeto verdadero de un acto o contrato30.
Es el segundo significado el que se utilizar en materia tributaria para verificar que las operaciones que
se intentan presentar no existen.
En la simulacin se aprecia que la misma va casi de la mano con el engao, lo cual trata de ocultar la
verdadera voluntad de los simuladores31. Aqu se busca privilegiar la forma y a travs de la misma se
busca que los terceros ajenos y hasta la propia Administracin Tributaria, crea, observe o considere que
tal contratacin corresponde a un contenido (que en realidad no tendr eficacia).
En la doctrina PIRES A. manifiesta con relacin al trmino Simulacin que es un Acto
aparentemente valido pero total o parcialmente ficticio, ya que ese acto es destruido o modificado por
otro secreto o confidencial que responde a la verdadera voluntad de los contratantes32.
La simulacin puede ser de dos tipos relativa o absoluta.

En el caso de la SIMULACIN DE TIPO RELATIVA lo que el contribuyente puede estar est

buscando es diferir la carga tributaria de un ejercicio a otro a travs de la modificacin de fechas en los
contratos, o tal vez modificando los precios de las contraprestaciones en la venta de bienes, ya sea
sobrevaluando o subvaluando los mismos, pero en s el contrato existe.
La Administracin Tributaria cuenta con un arma importante para revertir una situacin negativa con la
recaudacin y con este tipo de situaciones. Nos referimos al valor de mercado que est consignado en el
artculo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta y la normatividad relacionada con los Precios de
Transferencia.
Distinto es el caso de la SIMULACIN ABSOLUTA en donde la operacin que se est tratando de
simular no existe. Coincidimos con SAAVEDRA RODRGUEZ cuando menciona con respecto a la
Simulacin Absoluta lo siguiente: Es la ausencia de conducta negocial. El sujeto en complicidad con
otro u otros acta como si hubiera celebrado un acto jurdico, cuando en realidad ste es
ineficaz33.
Para evitar este tipo de situaciones el legislador ha considerado reglas que van en contra de la simulacin
absoluta y estn vinculadas con las operaciones no reales. Un ejemplo de ellos es el texto del artculo 42
de la Ley del Impuesto General a las Ventas.
PRIMER CASO: LA CONTRATACIN DE PERSONAL POR LOCACIN DE SERVICIOS
CUANDO EN REALIDAD ES UN TRABAJADOR BAJO SUBORDINACIN
Un caso tpico de la simulacin que se presenta regularmente en las empresas es el referido a la
contratacin de personal. De este modo al interior de estas es comn que se contrate a personas que
deberan laborar en relacin de dependencia y sujetas a subordinacin (elemento caracterstico de la
renta de quinta categora), pero son consideradas como perceptores de rentas de cuarta categora de
manera independiente e inclusive se les hace figurar en la Planilla Electrnica de este modo, a las cuales
se les solicita la emisin de un recibo por honorario profesional en todos los meses para justificar el
desembolso de dinero por sus honorarios. Aqu se est generando una contingencia ya que se les est
dando el tratamiento indebido a las rentas de trabajo.
Otro elemento que para el fisco es un confirmacin de esta prctica es cuando se aprecian en los
procesos de auditora, que los generadores de rentas de cuarta categora han emitido recibos por
honorarios profesionales en los meses de julio y diciembre, por el doble de lo que normalmente reciben
por sus servicios a una determinada empresa. Ello confirma lo mencionado en el prrafo anterior ya que
se esconde all la entrega de una gratificacin por fiestas 34.
El art. 34 de la LIR seala que esta se obtiene por el trabajo personal prestado en relacin de
dependencia, caracterstica principal de lo que la doctrina denomina vnculo laboral.
Cabe indicar que para que exista un vnculo laboral debe existir previamente una relacin de
subordinacin, la cual se manifiesta en el ejercicio de tres poderes por parte del empleador respecto a sus
subordinados. Ello est sealado de manera expresa en el Informe N 095-2004-SUNAT/2B0000 cuando
menciona que:
a fin de establecer la existencia de subordinacin en la relacin jurdica, el empleador deber
necesariamente contar con las siguientes facultades: normativa o reglamentaria35 , directriz36 y
disciplinaria37 ; ninguna de las cuales conlleva a afirmar que los elementos de exclusividad y/o
permanencia en la prestacin de los servicios sean caractersticas determinantes de la existencia de
subordinacin 38.

SEGUNDO CASO: LA VENTA DE UN INMUEBLE POR PARTE DE UNA EMPRESA

CONSTRUCTORA Y LA UTILIZACIN DE CONTRATOS DE ASOCIACIN EN
PARTICIPACIN
Aqu puede presentarse el caso en el cual una empresa constructora utiliza indebidamente la figura de la
asociacin en participacin, tratando de evitar la afectacin al pago del IGV, al tratar de simular la
entrega de acciones a personas que supuestamente han aportado un capital, cuando en realidad lo que
estn recibiendo es en la prctica la transferencia de bienes inmuebles.
Lo antes mencionado est precisado en la RTF N 4318-5-2005 de fecha 13 de julio de 2005, la cual
realiza un anlisis de la naturaleza de las operaciones efectuadas bajo un contrato innominado asociativo
se desprende que las mencionadas prestaciones se encuentran gravadas con el impuesto por calificar
como primera venta de inmuebles.
El razonamiento al cual llega el Tribunal Fiscal en la citada RTF es el siguiente:
En las operaciones que originan la acotacin constituyen la primera venta de inmuebles realizada
por su constructor, no tratndose de un contrato asociativo pues no existe una finalidad comn entre
los contratantes pues sus intereses son distintos (de un lado, la construccin de un edificio para la
posterior venta de departamentos y, del otro, la adquisicin de departamentos).
En este caso, la recurrente adquiri la titularidad del 87.5% del terreno de propiedad de una persona
natural, en virtud de un contrato denominado transferencia de acciones y derechos por acuerdo
asociativo de colaboracin, a cambio de lo cual dicha persona deba recibir US$ 220,000 y la
propiedad exclusiva de un departamento y estacionamientos en el edificio multifamiliar que la
recurrente construira en el terreno; en virtud de posteriores adiciones, y con el previo consentimiento
de la ex propietaria del terreno, la recurrente transfiri a otras personas determinados porcentajes de
sus derechos y acciones sobre la propiedad del inmueble a construir, pactndose en el contrato como
utilidades la entrega de los departamentos que se construiran sobre el terreno, estableciendo el
Tribunal que tal entrega no califica como utilidad, tratndose ms bien de contratos de
compraventa.
2.6 FRAUDE A LA LEY
En palabras de LUQUE BUSTAMANTE se conoce como fraude a la ley a una figura de elusin
fiscal en la que se sanciona que el contrato o va legal usado por el contribuyente (denominada
norma de cobertura y que tiene una menor carga tributaria) no se corresponde con el propsito del
negocio que lleva a cabo (debiendo haberse utilizado en realidad otra forma legal, con una mayor
carga fiscal y que se denomina norma defraudada), por lo que se presume que la verdadera razn de
haber tomado dicha decisin fue la obtencin de una ventaja fiscal. Es decir, a pesar que una
operacin econmica puede arroparse legalmente de diversas maneras, estaremos frente al fraude a
la ley cuando se evidencie que la forma adoptada no es la idnea para el resultado mercantil que se
busca, aunque sea la ms eficiente para el resultado tributario que se quiere, tanto as, que termina
siendo ste ltimo el real propsito del agente al celebrar la operacin39.
En este caso, se observa que para llevar a cabo esta figura existir una norma de cobertura, que es
aquella que se utiliza en otras vas como la civil, penal, laboral, entre otras para dar un ropaje jurdico a
una operacin, con la sola finalidad de evitar la carga impositiva. Ello determina entonces que se
buscara incumplir la norma tributaria, la cual calificara entonces como una norma defraudada.
En la misma postura encontramos la opinin de BRAVO CUCCI cuando menciona que

Una de las formas de eludir la aplicacin de una norma tributaria es a travs de la realizacin de
negocios anmalos en fraude a la Ley Tributaria. Por lo tanto, el fraude a la ley tributaria es una
forma de elusin fiscal. Como lo hemos dicho en anterior oportunidad, el fraude a la ley tributaria
consiste en intentar pagar el menor tributo posible mediante la realizacin de actos concretos
artificiosos, que se intentan apoyar en una norma jurdica civil, laboral, comercial o en una
combinacin de ellas (normas de cobertura) para evitar la aplicacin de una norma tributaria (norma
defraudada), ms adecuada al caso por la causa y por la finalidad econmica y jurdica del hecho
efectivamente realizado. A travs de actos jurdicos civil, comercial o laboralmente anmalos, se
busca evitar la aplicacin de una norma tributaria, pretendiendo caracterizar dicho acto como uno
sometido a otra norma tributaria normalmente menos gravosa que la que en rigor le corresponde o
como uno no sometido a norma tributaria alguna40.
2.7 COMO SE COMBATE LA ELUSIN?: Las Normas VIII y XVI del Ttulo Preliminar del
Cdigo Tributario
Uno de los elementos con que cuenta la Administracin Tributaria para poder combatir la elusin
tributaria es a travs de la aplicacin de criterios que estn contenidos en normas que estn reguladas en
el Cdigo Tributario, especficamente en el Ttulo Preliminar. Nos referimos a la Norma VIII y a la
recientemente incorporada Norma XVI.
2.7.1 LA NORMA VIII DEL TITULO PRELIMINAR DEL CDIGO TRIBUTARIO
NORMA VIII: INTERPRETACIN DE NORMAS TRIBUTARIAS
El texto de la Norma VIII del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario contena tres reglas, las dos
primera aludan al mecanismo de la interpretacin de las normas tributarias y la tercera prrafo
mencionaba la calificacin de los hechos econmicos por parte de la SUNAT para poder analizar la
verdadera naturaleza del hecho imponible.
En esta Norma VIII exista una incongruencia, ya que por un lado se indicaba que se relacionaba con la
interpretacin de las normas tributarias y tambin se aluda a hechos econmicos, lo cual fue
posteriormente corregido al eliminarse este mencin mediante el texto del artculo 3 del Decreto
Legislativo N 1121, el cual est vigente a partir del 19 de julio de 2012.
El texto actual de la Norma VIII modificada es el que se copia a continuacin:
Al aplicar las normas tributarias podr usarse todos los mtodos de interpretacin admitidos por el
Derecho.
En va de interpretacin no podr crearse tributos, establecerse sanciones, concederse exoneraciones, ni
extenderse las disposiciones tributarias a personas o supuestos distintos de los sealados en la ley. Lo
dispuesto en la Norma XVI no afecta lo sealado en el presente prrafo.
2.7.2 LA NORMA XVI DEL TITULO PRELIMINAR DEL CDIGO TRIBUTARIO
La parte de la Norma VIII que se retir producto de la reforma tributaria del ao 2012 con el Decreto
Legislativo N 1121, fue incorporada como parte inicial de la Norma XVI del Ttulo Preliminar del
referido Cdigo, sealando hasta tres elementos en una misma norma.
Ello determina que la Norma XVI contiene reglas para la calificacin de los hechos, la figura de la
elusin tributaria y por ltimo la simulacin. Si bien los tres elementos aparecen separados en prrafos,

ello no determina que se traten de tres reglas sino que en realidad se trata de una sola regla que contiene
los supuestos antes mencionados.
El texto de la Norma XVI es el que sigue a continuacin:
NORMA XVI: CALIFICACIN, ELUSIN DE NORMAS TRIBUTARIAS Y SIMULACIN
Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, la SUNAT tomar en cuenta los actos,
situaciones y relaciones econmicas que efectivamente realicen, persigan o establezcan los deudores
tributarios.
En caso que se detecten supuestos de elusin de normas tributarias, la Superintendencia Nacional de
Aduanas y Administracin Tributaria SUNAT se encuentra facultada para exigir la deuda tributaria o
disminuir el importe de los saldos o crditos a favor, prdidas tributarias, crditos por tributos o eliminar
la ventaja tributaria, sin perjuicio de la restitucin de los montos que hubieran sido devueltos
indebidamente.
Cuando se evite total o parcialmente la realizacin del hecho imponible o se reduzca la base imponible o
la deuda tributaria, o se obtengan saldos o crditos a favor, prdidas tributarias o crditos por tributos
mediante actos respecto de los que se presenten en forma concurrente las siguientes circunstancias,
sustentadas por la SUNAT:
a) Que individualmente o de forma conjunta sean artificiosos o impropios para la consecucin del
resultado obtenido.
b) Que de su utilizacin resulten efectos jurdicos o econmicos, distintos del ahorro o ventaja
tributarios, que sean iguales o similares a los que se hubieran obtenido con los actos usuales o propios.
La SUNAT, aplicar la norma que hubiera correspondido a los actos usuales o propios, ejecutando lo
sealado en el segundo prrafo, segn sea el caso.
Para tal efecto, se entiende por crditos por tributos el saldo a favor del exportador, el reintegro
tributario, recuperacin anticipada del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin
Municipal, devolucin definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal,
restitucin de derechos arancelarios y cualquier otro concepto similar establecido en las normas
tributarias que no constituyan pagos indebidos o en exceso.
En caso de actos simulados calificados por la SUNAT segn lo dispuesto en el primer prrafo de la
presente norma, se aplicar la norma tributaria correspondiente, atendiendo a los actos efectivamente
realizados.
Nosotros nos preguntamos si con la regla sealada en la Norma XVI del Ttulo Preliminar se podra
alcanzar a interpretar las operaciones que los contribuyentes, en aplicacin del mecanismo que
describimos anteriormente como economa de opcin pueda alterarse su contenido. En realidad, si se
observa con detalle la norma la Administracin Tributaria tendra un poder muy grande, pero ello traera
consecuencias muy graves, toda vez que no se podra por va de interpretacin afectar tributariamente al
contribuyente nuevos supuestos. Ello sera inconstitucional.
BRAVO CUCCI precis en una entrevista al Diario El Comercio sobre la norma XVI del Ttulo
Preliminar, incorporada al texto del Cdigo Tributario a travs de la modificatoria realizada por el
Decreto Legislativo N 1121 lo siguiente:

En estos momentos, aadi Jorge Bravo Cucci, del estudio Rossell, no se tiene certeza de en qu
sentido interpretar la Sunat la palabra elusin.
Todo parece apuntar a que lo har en un sentido amplio, abarcando en general cualquier
planeamiento tributario. Lo que no tom en cuenta el Ejecutivo al incorporar esa norma, es que en el
Per existe la obligacin de contribuir, pero no existe el deber de elegir la alternativa de negocios que
genere una mayor obligacin tributaria, acot.
Qu les queda hacer entonces a las empresas? Bravo Cucci afirm que la nica solucin en
circunstancias como estas, y mientras no haya una definicin de la interpretacin que tendr la
Sunat si se dicta alguna otra nueva norma, es no hacer ni implementar planeamientos tributarios.
Esta norma antielusiva genera una gran inseguridad jurdica, resalt41.
La regla de la Norma XVI tal y como est redactada en el Cdigo Tributario a partir de su incorporacin
constituye una clusula antielusiva general y puede abarcar los siguientes supuestos:

Negocio
indirecto.

Negocio
impropio.

Simulacin
de
la
causa.

Supuestos
de
fraude
de
ley.

Negocio
anmalo.

Abuso
del
Derecho
Objetivo.
___________________________
1 VILLANUEVA GONZALES, Martn. Planeamiento Tributario. Material utilizado en el Diplomado
en Finanzas de la Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas. Escuela de Postgrado. Este material puede
consultarse
ingresando
a
la
siguiente
direccin
web:http://www.cofide.com.pe/tabla_negocios/5to/legal/Contabilidad_para_MYPES_Martin_Villanueva
.pdf
2 VERGARA HERNNDEZ, Samuel. Elementos Jurdicos para la planificacin tributaria. Facultad de
Economa y Negocios. Universidad de Chile. Este material puede consultarse ingresando a la siguiente
direccin
web:http://www.cetuchile.cl/images/docs/planificacion_tributaria.pdf
3 SAAVEDRA RODRIGUEZ, Rubn. Elusin, Economa de Opcin, Evasin, Negocios Simulados y
Planeamiento Tributario. Material de Enseanza utilizado en el Colegio de Contadores Pblicos de
Lima.
Este
material
puede
consultarse
ingresando
a
la
siguiente
direccin
web:http://www.ccpp.org.pe/descargas/TRIBUTARIO/Elusi%F3n,%20Econom%EDa%20de%20opci
%F3n,%20Evasi%F3n,%20Negocios%20simulados%20y%20Planeamiento%20Tributario%20-%20Rub
%E9n%20Saaved.pdf
4 ALVAREZ RAMOS, Guillermina, BALLESTEROS GRIJALVA, Mnica y FIMBRES
AMPARANO, Ada Amparo. Planeacin Fiscal versus Evasin Fiscal. Trabajo publicado en la revista
El buzn de Pacioli Nmero especial 74, octubre de 2011. Este material puede consultarse ingresando
a la siguiente direccin web:http://www.itson.mx/publicaciones/pacioli/Documents/no74/13._planeacion_fiscal_versus_evasion__fiscal.pdf
5 BRAVO CUCCI, Jorge. Planeamiento Tributario y la Norma XVI del Ttulo Preliminar del Cdigo
Tributario. Este material puede consultarse ingresando a la siguiente direccin
web:http://www.ccpl.org.pe/downloads/Planeamiento_tributario_y_Norma_XVI.pdf
6 CORNEEL, Frederic G. Planeamiento Tributario: Enseanza y Prctica. Este material puede
consultarse ingresando a la siguiente direccin web:http://www.ipdt.org/editor/docs/01_Rev10_FGC.pdf
7 ROBLES MOREN, Carmen del Pilar. Algunos temas relacionados con el Planeamiento Tributario.
Revista Actualidad Empresarial. N 174. Primera quincena de enero de 2009. Pginas I-4 y I-5. Tambin
puede
consultarse
en
la
siguiente
pgina
web:http://www.aempresarial.com/web/revitem/1_8937_60984.pdf
8 ALVA MATTEUCCI, Mario. Los Parasos Fiscales. Artculo publicado en la Revista Anlisis
Tributario correspondiente al mes de abril de 2001. Volumen XIV Nro. 159.

9 BRAVO CUCCI, Jorge. Planeamiento Tributario y la Norma XVI del Ttulo Preliminar del Cdigo
Tributario. Material de enseanza. Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina
web:http://www.ccpl.org.pe/downloads/Planeamiento_tributario_y_Norma_XVI.pdf
10 RAE. Diccionario de la Real Academia Espaola. Esta informacin puede consultarse ingresando a la
siguiente
pgina
web: http://lema.rae.es/drae/?val=elusi%C3%B3n
11 RAE. Ob. Cit. Esta informacin puede consultarse ingresando a la siguiente pgina
web:http://lema.rae.es/drae/?val=eludir
12
SAAVEDRA
RODRIGUEZ,
Rubn.
Ob.
Cit.
13
Este
material
puede
ser
consultado al
ingresar
a la
siguiente pgina
web:http://www.gerencie.com/elucion-y-evasion-tributaria.html
14 PARAISOS-FISCALES.INFO. La gua de las inversiones offshore. Qu es la elusin fiscal. Este
material puede ser consultado ingresando a la siguiente direccin web:http://www.paraisosfiscales.info/elusion-fiscal.html
15 RUIZ DE CASTILLA Y PONCE DE LEON, Francisco Javier. Consideraciones de Poltica
Fiscal sobre no pago de Impuestos. INFOTAX. Revista Virtual de Tributacin. Ao I, N 1 Octubre del
2.000. Editada por la Asociacin de Especialistas en Tributacin Universidad de Lima.
16 XXIV Jornadas Latinoamericanas de Derecho Tributario. Esta informacin puede consultarse
ingresando
a
la
siguiente
direccin
web: http://www.ichdt.cl/resolucion.htm
17 PIRES A. Mario J. Profesor de IDEPROCOP. Material de clases del Programa de Evaluacin del
Riesgo Tributario CENDECO UNIMET. Este material puede ser consultado en la siguiente direccin
web:http://www.ideprocop.com/cursos/EVASI+%C3%B4N,%20ELUSI+%C3%B4N%20Y
%20ECONOM+%C3%ACA%20DE%20OPCI+%C3%B4N.%20Mario%20Pires%20%5BModo%20de
%20compatibilidad%5D.pdf
18 RAE. Diccionario de la Real Academia Espaola. Esta informacin puede consultarse ingresando a la
siguiente
pgina
web: http://lema.rae.es/drae/?val=evasi%C3%B3n
19 RAE. Ob. Cit. Esta informacin puede consultarse ingresando a la siguiente pgina
web:http://lema.rae.es/drae/?val=evadir
20 RADIO PROGRAMAS DEL PER RPP. Evasin Tributaria es la segunda ms alta de la regin.
Esta noticia fue publicada con fecha 11 de febrero de 2013. Puede consultarse en la siguiente pgina
web: http://www.rpp.com.pe/2013-02-11-evasion-tributaria-en-peru-es-la-segunda-mas-alta-de-laregion-noticia_566349.html
21 RUIZ DE CASTILLA Y PONCE DE LEON, Francisco Javier. Ob. Cit.
22 Mensaje de S.E. el Presidente de la Repblica de Chile con el que se inicia un Proyecto de Ley que
establece Normas Legales para Combatir la Evasin Tributaria. Santiago, 24 de agosto de 2000 y puede
consultarse
en
la
pgina
web: http://www.cepet.cl/evasion.htm
23 BASCUAN, Sergio. Elementos Fundamentales de la tributacin en las empresas. Exposicin
presentada en la ciudad de Santiago de Chile el 5 de julio de 2007. Esta informacin puede consultarse
ingresando
a
la
siguiente
direccin
web:http://www.google.com.pe/url?
sa=t&rct=j&q=&esrc=s&source=web&cd=1&ved=0CCkQFjAA&url=http%3A%2F
%2Fwww.crowehorwath.net%2FuploadedFiles%2FCL%2Finsights%2Fcharla_u_mayor_tax
%5B1%5D.ppt&ei=JcUqUvKmMovC9QSSwoGwDQ&usg=AFQjCNGKq1TxoD8RXRh1leabVGhQYQziw&bvm=bv.51773540,d.eWU&cad=rja
24 PIRES A. Mario. Ob. Cit. Este material puede ser consultado en la siguiente direccin
web:http://www.ideprocop.com/cursos/EVASI+%C3%B4N,%20ELUSI+%C3%B4N%20Y
%20ECONOM+%C3%ACA%20DE%20OPCI+%C3%B4N.%20Mario%20Pires%20%5BModo%20de
%20compatibilidad%5D.pdf
25 VILLEGAS, Hctor. Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario. Tomo nico. 7ma edicin,
ampliada y actualizada. Ediciones Depalma. Buenos Aires, 2001. Pgina 382.
26 LALANNE, Guillermo A. Economa de Opcin y Fraude de Ley en el Derecho Tributario. Revista
del Instituto Peruano de Derecho Tributario IPDT. Vol. N 44. Abril 2006. Esta informacin tambin
puede
consultarse
ingresando
a
la
siguiente
direccin
web:http://www.ipdt.org/editor/docs/03_Rev44_GAL.pdf
27 Ello puede darse inclusive en situaciones en las cuales el legislador no previ determinada conducta

de parte de los contribuyentes, los cuales en un anlisis de diversos escenarios, optan por un determinado
andamiaje construido con las normas para rebajar o disminuir la carga impositiva que recae sobre ellos.
28
PIRES
A.
Mario. Ob.
Cit.
29 Alguno
mencionan
en
la
doctrina
espiritualidad
de
la
norma.
30 RAE. Ob. Cit. Esta informacin puede consultarse ingresando en la siguiente pgina
web:http://lema.rae.es/drae/?val=simlaci%C3%B3n
31 Entendindose as a las partes contratantes que buscan realizar un acto jurdico cuyo trasfondo es en
realidad
otro.
32
PIRES
A.
Ob.
Cit.
33
SAAVEDRA
RODRIGUEZ,
Rubn.
Ob.
Cit.
34 En el mes de Julio es la gratificacin por fiestas patrias y en el mes de diciembre es la gratificacin
por
navidad.
35 A travs de sta, el empleador dicta las normas o reglas bsicas reguladoras del comportamiento en la
empresa y las pautas fundamentales para la convivencia en el centro de trabajo, cuyo cumplimiento
obliga al trabajador. Un claro ejemplo lo constituye el Reglamento Interno de Trabajo.
36 En virtud de ella, el empleador se encuentra facultado a dar rdenes al trabajador para su
cumplimiento; es decir, asignar contenido concreto a su actividad, pudiendo disponer variaciones dentro
de ciertos lmites a la forma y modalidades de la prestacin de servicios del trabajador (por ejemplo: la
manera cmo deben ser ejecutadas las tareas, el lugar y tiempo en que se van a prestar los servicios).
37 Por esta facultad, el empleador regla la disciplina en la empresa, pudiendo imponer sanciones a los
trabajadores por el incumplimiento de normas laborales o de rdenes especficas, pudiendo ser stas,
desde
una
amonestacin
verbal
hasta
el
despido.
38 Se
puede
consultar
el
texto
completo
en
la
siguiente
pgina
web:http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2004/oficios/i0952004.htm
39 LUQUE BUSTAMANTE, Javier. Algunos apuntes sobre la Norma XVI. Agosto 2012. Esta
informacin
puede
consultarse
al
ingresar
a
la
siguiente
pgina
web:https://www.kpmg.com/PE/es/IssuesAndInsights/sala-de-prensa/articulos-opinion/Documents/1708-2012-Articulo-Norma-XVI-J-Luque.pdf
40 BRAVO CUCCI, Jorge. El Fraude a la Ley Tributaria. Esta informacin puede consultarse en la
siguiente
pgina
web: http://clubdecontadores.com/el-fraude-a-la-ley-tributaria/
41 BRAVO CUCCI, Jorge. Ejecutivo se excedi al legislar sobre elusin tributaria, advierten expertos.
Entrevista realizada a Jorge Bravo Cucci en el Diario El Comercio en la edicin del da viernes 10 de
agosto de 2012. Esta informacin puede consultarse en la siguiente direccin
web: http://elcomercio.pe/economia/1453833/noticia-ejecutivo-se-excedio-al-legislar-sobre-elusiontributaria-advierten-expertos
Puntuacin: 4.6 / Votos: 20
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conECONOMIA DE OPCION, ELUSION, EVASION, FRAUDE A LA LEY, PLANEAMIENTO
TRIBUTARIO en 16 septiembre, 2013 por JUAN MARIO ALVA MATTEUCCI.

Acerca de JUAN MARIO ALVA MATTEUCCI

Abogado de la Pontificia Universidad Catlica del Per. Egresado de la Maestra en Contabilidad con
mencin en Poltica y Administracin Tributaria de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Profesor
del Curso de Especializacin Avanzada en Tributacin de la Pontificia Universidad Catlica del Per.
Profesor del curso "Impuestos Especiales II - Impuesto a la Renta e IGV" de la Facultad de Derecho y Ciencia
Poltica de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Profesor del Programa en Gestin Tributaria
Empresarial dictado en ESAN. Profesor de los cursos "Impuesto a la Renta Empresarial" y "Planeamiento
Tributario" del PEE DE DERECHO CORPORATIVO en ESAN. Coautor del Libro "Infracciones y Sanciones
del Cdigo Tributario. Tomo I y II", del Libro "Detracciones, Retenciones y Percepciones", del "Libro
Homenaje a Armando Zolezzi Mller", del "Libro Homenaje a Luis Hernndez Berenguel", del "Libro
Homenaje a Francisco Escribano y del "Libro Homenaje a Victor Vargas Caldern". Coautor del libro "Guia

de Operaciones Societarias y Comerciales", del "Manual de Detraciones, Retenciones y Percepciones", del

libro "Aplicacin Prctica del Impuesto a la Renta: Ejercicio 2013 - 2014". Autor del libro "Anlisis para la
aplicacin del Crdito Fiscal". Autor del libro "Anlisis prctico del Impuesto General a las Ventas". Autor de
artculos para revistas universitarias y profesionales sobre diversos temas tributarios. Actualmente ocupa el
cargo de Director de la Revista Actualidad Empresarial.
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