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1. Contextualizacin
2. Valor Razonable
3. Activos Financieros
3.1. Inversiones de administracin de liquidez
3.2. Cuentas por cobrar
3.3. Prstamos por cobrar
4. Instrumentos Financieros Emitidos
5. Pasivos Financieros
5.1. Emisin y Colocacin de ttulos de deuda
5.2. Cuentas por pagar
5.3. Prstamos por pagar
6. Instrumentos Derivados
7. Inversiones Estratgicas
7.1. Inversiones en controladas
7.2. Inversiones en asociadas
7.3. Acuerdos conjuntos
1. Contextualizacin
03/09/2013
QU ES UN INSTRUMENTO
FINANCIERO?
03/09/2013
ALCANCE DE LOS
INSTRUMENTOS FINANCIEROS
ACTIVOS FINANCIEROS
INVERSIONES DE
ADMINISTRACIN DE LIQUIDEZ
En ttulos de deuda
En ttulos
participativos
RENTAS POR
COBRAR
CUENTAS POR
COBRAR
Impuestos
Ingresos no
tributarios,
Ttulos de
Capitalizacin,
Bonos y ttulos
emitidos,
Aceptaciones,
Pagars
Concedidos
Aportes sobre la
nmina,
TES,
BOCEAS,
Acciones
Ordinarias y
Preferenciales,
Carteras
colectivas,
Certificados
emitidos por
Fondos de
Inversin
Vigencia actual y
anterior
Educacin,
Rentas
parafiscales,
Investigacin,
Regalas,
Vivienda,
Venta de
bienes/Prestacin
de servicios,
Servicios pblicos,
Servicios de salud,
Transferencias
Consumo,
Comerciales,
Microcrdito,
De fomento y
desarrollo
regional
Gubernamental
otorgado
Crditos
transitorios
Crditos de
tesorera*
Crditos
presupuestarios*
*.
Prstamos
concedidos*
* (Al gobierno
general / a las
empresas
no
financieras)
ALCANCE DE LOS
INSTRUMENTOS FINANCIEROS
PASIVOS FINANCIEROS
EMISIN Y
COLOCACIN DE
TTULOS DE DEUDA
Ttulos emitidos
Adquisicin de bienes y
servicios,
Operaciones de Crdito
Pblico
Transferencias,
Ttulos de devolucin de
impuestos (TIDIS),
Fondos comprados
ordinarios,
Operaciones de seguros y
reaseguros,
Aportes a afiliados,
Certificados de reembolso
tributario (CERT),
Intereses / Comisiones,
Certificados de desarrollo
turstico (CDTUR),
Gastos financieros,
Crdito de proveedores,
Subsidios asignados,
TES
Ttulos de desarrollo
agropecuario (TDA)
Acreedores,
Retencin en la fuente,
Impuestos, contribuciones y
tasas.
Operaciones de
Financiamiento
Sobregiros,
Crditos transitorios y de
tesorera,
Prstamos (banca comercial ,
banca de fomento, entidades
de fomento y desarrollo
regional, vinculados
econmicos, fondos
empresariales, gobierno
general),
TES
NORMAS
TCNICAS
ESTRUCTURA NORMATIVA
RCP
Inversiones de administracin de liquidez
INVERSIONES E
INSTRUMENTOS
DERIVADOS CON
FINES DE
COBERTURA
Inversiones patrimoniales
Instrumentos derivados con fines de cobertura
Cuentas por cobrar comerciales
DEUDORES
Prstamos
Emisin y colocacin de ttulos
OPERACIONES DE
FINANCIAMIENTO E
INSTRUMENTOS
DERIVADOS
Prstamos
Obligaciones en instrumentos derivados
Obligaciones originadas en el desarrollo de actividades
ordinarias, diferentes de las obligaciones laborales.
PROCEDIMIENTOS
CUENTAS POR
PAGAR
revelacin
de
las
actividades
realizadas
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ESTRUCTURA NORMATIVA
NIIF NICSP
INVERSIONES DE LIQUIDEZ
NIC 39
NICSP 29
NIIF 9
NIIF 7
NICSP 30
PASIVOS FINANCIEROS
Reconocimiento y
medicin
Revelaciones
NIC 32
NICSP 28
Clasificacin
NIC 39
NICSP 29
Reconocimiento
y medicin
NICSP 30
Revelaciones
NIIF 9
NIIF 7
INVERSIONES ESTRATEGICAS
NIC 27/ NIIF 3 10 12
NICSP 6
Controladas
NIC 28 NIIF 12
NICSP 7
Asociadas
NIIF 11 12
NICSP 8
Negocios conjuntos
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2. Valor Razonable
03/09/2013
CRITERIO TRANSVERSAL AL
MODELO NIIF
PREMISAS
VALOR RAZONABLE
Valuacin
apropiada
(ms alto y
mejor uso)
1.
2.
3.
4.
5.
Mercado
ms
ventajoso
A P sujeto
a medicin
Condiciones
VR
Activos y pasivos
Las transacciones
Participantes del mercado
Precio
Ms alto y mejor uso
APLICACIONES
1.
2.
Tcnicas de
valoracin
ms
apropiadas
Reconocimiento inicial
Tcnicas de valuacin:
Enfoque de mercado
Enfoque de Ingresos
Enfoque de costo
Nivel 2
Nivel 3
Inputs no observables
REVELACIONES
DEFINICIN
Precio que sera recibido por vender un activo
o pagado para transferir un pasivo en una
transaccin ordenada (no forzada) entre los
participantes en el mercado a la fecha de
medicin.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Mediciones hechas a VR
Nivel de jerarqua
Transferencia entre Nivel 1 y Nivel 2
Mtodos e inputs usados
Conciliaciones del valor razonable
Sensibilidad de la valuaciones de VR Nivel 3
POLTICA DE REGULACIN
CONTABLE PBLICA
Valor Razonable
MODELO DE GOBIERNO
MODELO DE EMPRESAS
Se circunscribe nicamente al
nivel 1 de la NIIF 13, es decir a
precios cotizados en mercados
activos para activos y pasivos
idnticos y ante la ausencia de
precios
observables,
se
establecern
criterios
alternativos de medicin.
Se
requerirn
mediciones
basadas en precios de entrada
para dichos activos, donde
dependiendo del tipo de
recurso, pueden estar basados
en el costo histrico, en el costo
de reposicin, en el costo de
rehabilitacin, entre otros, para
aquellos activos que no se
puedan medir al nivel 1 y
especficamente los que no
generan flujos de efectivo.
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3. Activos Financieros
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NIC 39:
Clasificacin de los
activos y pasivos
financieros
NICSP 29
Valor razonable
Costo amortizado
PASIVOS FINANCIEROS
Valor razonable
Costo amortizado
Reclasificaciones
Deterioro de los activos financieros
NICSP 29
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POLTICA DE REGULACIN
CONTABLE PBLICA
Clasificacin
Medicin inicial
Medicin posterior
GOBIERNO
Intencin de la inversin
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POLTICA DE REGULACIN
CONTABLE PBLICA
Cambio en el modelo de
negocio
GOBIERNO
Cambio en la intencin de la
inversin
Deterioro de valor
Baja en cuentas
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POLTICA DE REGULACIN
CONTABLE PBLICA
Cuentas por Cobrar
EMPRESAS
Clasificacin
Costo
amortizado:
Valor
presente de los flujos futuros
descontados a la tasa de
referencia del mercado para
transacciones similares
Costo amortizado:
inters efectiva
Medicin inicial
Medicin posterior
GOBIERNO
Tasa
POLTICA DE REGULACIN
CONTABLE PBLICA
Cuentas por Cobrar
EMPRESAS
GOBIERNO
Deterioro de valor
Baja en cuentas
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03/09/2013
POLTICA DE REGULACIN
CONTABLE PBLICA
Prstamos por Cobrar
EMPRESAS
GOBIERNO
Costo amortizado
Clasificacin
Medicin inicial
Medicin posterior
Deterioro de valor
Baja en cuentas
03/09/2013
03/09/2013
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POLTICA DE REGULACIN
CONTABLE PBLICA
EMPRESAS
GOBIERNO
Clasificacin de los
instrumentos financieros
emitidos
Intereses de ttulos de
deuda o dividendos de
acciones preferentes con
vencimiento, no registrados
en el RNVE, afectan el
resultado
Intereses de instrumentos
de deuda, afectan el
resultado
Dividendos de los
instrumentos clasificados en
el patrimonio
Dividendos de acciones
ordinarias, no registradas en
el RNVE, afectan el
patrimonio
N/A
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5. Pasivos Financieros
03/09/2013
03/09/2013
POLTICA DE REGULACIN
CONTABLE PBLICA
Emisin y colocacin de ttulos de deuda
EMPRESAS
Clasificacin
GOBIERNO
Costo amortizado si emiten
ttulos de deuda registrados o
no en el RNVE
Medicin inicial
Medicin posterior
Baja en cuentas
Extincin de la obligacin
Contadura General de la Nacin
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03/09/2013
POLTICA DE REGULACIN
CONTABLE PBLICA
Cuentas por Pagar
EMPRESAS
Clasificacin
Medicin inicial
Medicin posterior
Baja en cuentas
GOBIERNO
Costo
amortizado:
Valor
presente de los flujos futuros
descontados a la tasa de
referencia del mercado para
transacciones similares
Costo amortizado:
inters efectiva
Tasa
Extincin de la obligacin
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POLTICA DE REGULACIN
CONTABLE PBLICA
Prstamos por Pagar
EMPRESAS
GOBIERNO
Costo amortizado
Clasificacin
Medicin inicial
Medicin posterior
Baja en cuentas
Extincin de la obligacin
03/09/2013
6. Instrumentos Derivados
03/09/2013
POLTICA DE REGULACIN
CONTABLE PBLICA
Instrumentos Derivados y Operaciones de Cobertura
MEDICIN
INICIAL
CLASIFICACIN
Derivados
con fines de
especulacin
Categora de
Valor Razonable
Cobertura de
Flujos de
Efectivo
Resultado del
ejercicio
Cobertura de
Valor Razonable
Cobertura de
una inversin
neta en el
extranjero
Instrumentos
Financieros
Derivados y
Coberturas
Precio de
mercado
7. Inversiones estratgicas
03/09/2013
03/09/2013
INVERSIONES EN
CONTROLADAS
NIIF 10
Control
a. Poder sobre la participada
b. Exposicin, o derecho, a rendimientos variables; y
c. Capacidad de utilizar su poder para influir en el
importe de los rendimientos del inversor.
NICSP 6
Control
Control emana de la capacidad de una entidad
para dirigir las polticas financieras y operativas de
otra entidad y no necesariamente se requiere que la
primera tenga una participacin mayoritaria en el
accionariado u otra clase de inters patrimonial de la
segunda.
RCP
Control
El control es la facultad que tiene la entidad contable
pblica de definir u orientar las polticas financieras y
operativas de otra entidad, dada su participacin
patrimonial superior al cincuenta por ciento (50%), en
forma directa o indirecta
Contadura General de la Nacin
03/09/2013
INVERSIONES EN
CONTROLADAS
NIIF 10
NICSP 6
RCP
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POLTICA DE REGULACIN
CONTABLE PBLICA
Inversiones en Controladas
EMPRESAS
Concepto de control
GOBIERNO
Medicin inicial
Costo
Medicin posterior
Consolidacin
03/09/2013
INVERSIONES EN ASOCIADAS
NIC 28
NICSP 7
Influencia significativa
Influencia importante
RCP
03/09/2013
INVERSIONES EN ASOCIADAS
NIC 28
NICSP 7
RCP
Medicin inicial
Al costo, la plusvala se
incorpora dentro del valor de
la inversin.
El clculo de la plusvala se
realiza entre el costo y el valor
razonable de los activos y de
los pasivos, no se amortiza.
Medicin inicial
Al costo, se separa del valor de
la inversin la plusvala si
existiere.
El clculo de la plusvala se
realiza entre el costo y el valor
intrnseco, se amortiza.
Contadura General de la Nacin
Medicin Posterior
Mtodo de
participacin
patrimonial
Medicin Posterior
Mtodo de
participacin
patrimonial
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INVERSIONES EN ASOCIADAS
NIC 28
NICSP 7
RCP
Deterioro
Requerimientos de las NIC 39 NICSP 29.
Medicin de acuerdo con las NIC 36 NICSP
21 26
Deterioro
No se hace alusin al reconocimiento de
deterioro.
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POLTICA DE REGULACIN
CONTABLE PBLICA
Inversiones en Asociadas
EMPRESAS
Influencia
significativa
GOBIERNO
Medicin inicial
Medicin posterior
Deterioro de valor
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ACUERDOS CONJUNTOS
NIIF 11
NICSP 8
Consolidacin
proporcional o
Mtodo de
Participacin
Patrimonial
(Acuerdos conjuntos)
Operaciones
conjuntas
Activos
conjuntos
Negocios
conjuntos
RCP
Operacin Conjunta
Reconocimiento proporcional de activos,
pasivos, gastos e ingresos de la entidad
controlada de forma conjunta .
Negocio Conjunto
Mtodo de participacin: De acuerdo con la
NIC 28 Inversiones en asociadas y negocios
conjuntos
Reconocimiento proporcional de activos,
pasivos, gastos e ingresos de la entidad
controlada de forma conjunta .
Consolidacin proporcional
participacin patrimonial.
mtodo
de
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POLTICA DE REGULACIN
CONTABLE PBLICA
Inversiones en Acuerdos Conjuntos
EMPRESAS
GOBIERNO
Clasificacin
Control conjunto
Operaciones
Conjuntas
Negocios Conjuntos
03/09/2013
2013