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INTRODUCCIN
Los gastos indirectos de fabricacin forman parte importante del presupuesto de
produccin, en l estn contenidas las estimaciones de gastos que no se
encuentran directamente relacionados con la fabricacin de los productos.
Cada grupo de los costos en este concepto o apartado est compuesto o
subdividido segn la clasificacin de los costos segn el volumen de produccin
en fijos, variables y semivariables, fundamentalmente se hace esta clasificacin
para determinar en qu grado influyen estos costos en la produccin.
Este trabajo es de gran importancia, ya que los puntos a tratar son sumamente
utilizados en Organizaciones Manufactureras por los Contadores o profesionales
en el rea.
Desarrollaremos
el concepto de Gastos Indirectos
de
Fabricacin
como
acumulacin de todos los costos indirectos de manufactura, de igual forma se
calculara una tasa de aplicacin de los gastos indirectos de fabricacin empleando
la apropiada actividad del denominador.
Ya que representan el tercer elemento del costo de produccin, no identificndose
su monto en forma precisa en un artculo producido, en una orden de produccin,
o en un proceso productivo. Esto quiere decir, que aun formando parte del costo
de produccin, no puede conocerse con exactitud qu cantidad de esas
erogaciones han intervenido en la produccin de un artculo.
Como es sabido, en la produccin intervienen: la materia prima directa sujeta a
transformacin, acondicionamiento o ensamble, cuya cantidad y monto puede ser
localizados con exactitud en un artculo producido y la mano de obra directa, que
es la intervencin directa del hombre en la transformacin de la materia prima.
Estos dos elementos del costo, son conocidos como Costos Directos. Aparte de
ellos, tambin se debe de considerar el valor que se paga por la renta, luz, el valor
estimado de la depreciacin, etc. Factores indispensables que representan costos
que deben de acumularse al costo primo para determinar el costo de produccin.

Tambin estaremos analizando las clasificaciones de los gastos indirectos de

fabricacin segn su naturaleza, sus caractersticas y desde el punto de vista
contable.

BJETIVOS:

Objetivo general:
Explicar correctamente el proceso de control administrativo y contable de los
gastos indirectos de fabricacin, como elemento del costo de produccin.

Explicar la naturaleza e importancia de los costos indirectos como elemento

del costo de produccin.

Establecer la base idnea para distribuir los costos indirectos considerando las
caractersticas del proceso productivo.

Clasificar los costos indirectos con base a sus componentes.

Objetivos especficos.

1. GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN

Definicin
Los gastos indirectos de fabricacin: son todos los costos de produccin que se
consideran como parte del objeto de costos, pero que no pueden ser medidos o
identificados econmicamente factibles sobre dicho objeto.
Se llama as, al conjunto de costos de fbrica que intervienen en el proceso
productivo y no se identifican como Material Directo ni Mano de Obra Directa,

Gastos de materiales indirectos.

Gastos de mano de obra indirecta.

pudindose referir a los siguientes conceptos:

Otros propios de la fbrica como energa elctrica, alquileres, servicio de

mantenimiento, suministros de fbrica

Material indirecto: Toda aquel material que forma parte integral del producto pero
su valor no es representativo respecto al costo por unidad.
Mano de obra indirecta: Son los salarios, prestaciones y aportes patronales a
que den lugar todos los trabajadores de la fbrica cuya actividad est relacionada
con el proceso productivo y aquellos considerados como mano de obra directa
(operarios de produccin) por su labor no productiva.
Suministros de fbrica: estn representados por todo tipo de materiales
consumidos por la planta de produccin, como pueden ser papelera, jabones,
aceites y grasas lubricantes, etc.
Consumos de fbrica: corresponde a este rubro, todos aquellos costos que se
refieren a diversos servicios como arrendamiento, telfono, servicios pblicos,
mantenimiento, depreciacin, etc., siempre que estn relacionados con la planta
fabril directamente.

DEPARTAMENTALIZACIN
En la planta fabril de una empresa existen diferentes departamentos que se
pueden dividir en dos grandes grupos: departamentos de produccin, tambin
llamados Centros de Costos de Produccin (CCP), que son aquellos en donde se
lleva a cabo la transformacin de la materia primas y los departamentos auxiliares
o Centros de Costos Auxiliares (CCA), que son los dems departamentos
necesarios en el proceso productivo como son mantenimiento, calidad, servicios
generales, almacn, etc. Los costos de los departamentos auxiliares se distribuyen
en los de produccin, porque estos reciben el servicio y absorben su costo. Los
costos de los departamentos auxiliares se distribuyen utilizando una base de
aplicacin que guarda una relacin directa entre el costo y la actividad del

departamento.

Las ventajas del sistema de departamentalizacin son:

Cada departamento tiene un encargado que puede ser el jefe de

departamento y responde por los resultados del departamento.

Facilita la asignacin presupuestal y permite el control de la gestin.

La determinacin de los costos se puede llevar en tres pasos:

1. Localizar los costos en los departamentos en que se divide la empresa.
2.

Asignar los costos en los departamentos a los productos en funcin del

sistema de costeo correspondiente.

3. Asignarlos a las unidades producidas.

Departamentos auxiliares (CCA): Son aquellos departamentos cuyos servicios los
utilizan los departamentos principales o de produccin, de ah el reparto de los
costos a los departamentos de produccin. Estos departamentos auxiliares
pueden surgir segn las necesidades que consideren las directivas y ellos incurren
solo en costos indirectos de fabricacin. Los departamentos auxiliares, deben ser
representativos de funciones orientadas hacia una misma actividad y objetivo de
tal manera que se constituyan centros donde se agrupa una familia de C.I.F.
A continuacin se presenta una lista de departamentos auxiliares que pueden

Ingeniera Industrial.

Control de Calidad.

Productividad y Competitividad.

Servicios Generales. Mantenimiento de Fbrica.

Supervisin.

Restaurante.

Administracin de Produccin.

Servicios asistenciales.

existir en una fbrica:

Personal.

Administracin de Material.

Generacin de Energa.

Control de Produccin.

Mantenimiento de Maquinaria y de planta.

Contabilidad de Fbrica.

No solo los departamentos de produccin o auxiliares son centros de costos y son

responsables de las actividades, metas y objetivos trazados para estos, si no
tambin todos aquellos bien sea de ventas o de administracin y gerencia, que se
definan como centros de control de costos. Estos centros de costos no solo
funcionan en empresas de produccin sino tambin en empresas comerciales y de
servicio ya sea del sector pblico o privado. Los centros de costos se deben
codificar para facilitar los aspectos contables al sistematizar la contabilidad por
departamentos. La responsabilidad de las actividades y del presupuesto de costos
por departamentos recae sobre el individuo que tiene autoridad directa sobre
estos.
Los departamentos de corte, maquinado y pintura son centros de produccin por
lo tanto ellos utilizan mano de obra directa y materiales directos, el jefe de cada
departamento debe responder por la eficiencia en el manejo de sus costos primos,
a su vez exige a sus operarios responsabilidad por la eficiencia de los equipos y
materias primas que este utiliza.

LOS C.I.F. SE DIVIDEN CON RESPECTO AL PRESUPUESTO POR

DEPARTAMENTOS EN DOS TIPOS:
Costos indirectos de fabricacin directos: Son aquellos cuyo presupuesto se
puede hacer por cada departamento de produccin o auxiliar de una manera
directa, as como tambin sus costos reales se identifican y utilizan en cada
departamento sin tener que efectuar reparticiones. Se consideran a continuacin

los siguientes costos indirectos de fabricacin directos:

Herramientas.

Combustible.

Salarios de jefes de departamento.

Salarios de supervisores.

Mano de obra indirecta.

Repuestos.

Fletes de compras de materiales.

Materiales indirectos.

Prestaciones sociales de la mano de obra indirecta.

Abastecimiento restaurante.

Tiempo no productivo.

Costos indirectos de fabricacin indirectos: Se pueden conocer para toda la

fbrica pero no se pueden identificar para cada departamento por lo tanto se
denominan Indirectos. Por ejemplo el consumo de energa elctrica se puede
conocer este costo para toda la fbrica, pero no se puede identificar para cada
departamento. Otros seran:

Telfono.

Agua.

Electricidad.

Depreciacin de edificios.

Depreciacin maquinaria.

Seguros.

Impuestos prediales.

CARACTERSTICAS

DE

LOS

COSTOS

INDIRECTOS

DE

FABRICACIN:
Su naturaleza imposibilita su identificacin y cuantificacin factible sobre el
objeto de costos.

Involucran una gran variedad de costos (heterogeneidad).

Algunos, slo se conocen luego de un perodo de tiempo.

Otros pueden presentar valores fluctuantes en el tiempo.

Algunos son de naturaleza fija, los cuales afectan el costo de produccin

unitario al variar el volumen de produccin.

Suelen beneficiar al proceso productivo durante todo el perodo.

1. GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACINS DESDE EL

PUNTO DE VISTA CONTABLE:

Estos gastos hacen referencia al tipo de gastos utilizado para acumular los gastos
indirectos de manufactura (Se excluyen los gastos de venta, generales,
administrativos, porque son costos no relacionados con la manufactura). Los
siguientes son ejemplos de costos indirectos de fabricacin:

Mano de obra indirecta y materiales indirectos.

Calefaccin, luz y energa para la fbrica.

Arriendo del edificio de fbrica.

Depreciacin del edificio y del equipo de fbrica.

Mantenimiento del edificio y del equipo de fbrica.

Impuestos a la propiedad sobre el edificio de fbrica.

Los gastos indirectos de fabricacin se dividen en tres categoras con base en su

comportamiento con respecto a la produccin.
Las categoras son:

1. Gastos indirectos de fabricacin variables.

2. Gastos indirectos de fabricacin fijos.

3. Gastos indirectos de fabricacin mixtos.
Cambian en proporcin directa al nivel de produccin, permanecen constantes, es
decir, cuanto ms grande sea el conjunto de unidades producidas, mayor ser el
total de costos indirectos de fabricacin variables.
Sin embargo el costo indirecto de fabricacin variable por unidad permanece
constante a medida que la produccin aumenta o disminuye. Los materiales
indirectos y la mano de obra directa son ejemplos de costos de fabricacin
variables. El total de GIF fijos permanece constante dentro del rango relevante,
independientemente de los cambios en los niveles de produccin dentro de ese
rango.
Los impuestos a la propiedad, depreciacin y el arriendo del edificio de fbrica son
ejemplos de costos de fabricacin fijos.
Estos gastos no son totalmente fijos ni totalmente variables en su naturaleza, pero
tienen caractersticas de ambos.
Los gastos indirectos de fabricacin mixtos deben finalmente separarse en sus
componentes fijos y variables para propsitos de planeacin y control.

1.1. CAPACIDAD OCIOSA Y CAPACIDAD EN EXCESO:

Aunque ninguna compaa puede esperar de manera realista lograr una utilizacin
plena de toda su capacidad productiva disponible, la informacin de la contabilidad
de costos debe contabilizar el costo de la capacidad productiva no utilizada de tal
manera que conduzca a una respuesta apropiada por parte de la gerencia.
El costo de la capacidad no utilizada debe separarse en el costo de la capacidad
en exceso y el costo de la capacidad ociosa.

El costo de la capacidad en exceso El costo de la capacidad ociosa

Es un costo del periodo. Si se carga a una cuenta de prdidas, la gerencia es

consciente de que debe hacer algo para eliminar o al menos reducir las
instalaciones existentes que no puede reducirse, debe encontrarse un uso
alternativo.
Constituye un costo del producto. Las instalaciones existentes no sern utilizadas
temporalmente como resultado de las variaciones estacionales y cclicas en la
demanda de los clientes. Esto representa un costo inevitable y necesario para
suministrar un nivel de capacidad productiva normal.
1.2. COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN ESTIMADOS:
Una vez que se determina el nivel de produccin estimado, una compaa debe
desarrollar algunos procedimientos para obtener un estimado satisfactorio de los
costos indirectos de fabricacin, el numerador de la tasa predeterminada.
Por lo general se prepara un presupuesto de los costos indirectos de fabricacin
estimados para el periodo siguiente.

Cada concepto debe clasificarse como costo indirecto de fabricacin fijo o

como costo indirecto de fabricacin variable. (Los costos mixtos deben
dividirse en sus componentes fijos y variables). Los costos fijos totales no
varan a medida que los niveles de produccin cambian dentro del rango
relevante, por tanto el nivel de produccin no es un factor de determinacin
en los costos fijos totales.

De igual manera, los costos fijos variables totales varan en proporcin

directa a los cambios en el nivel de produccin, por lo tanto el nivel de
produccin constituye un factor en la determinacin del costo variable total.
El total de costos indirectos de fabricacin variables estimados es igual al
costo indirecto de fabricacin variable por unidad, multiplicado por el nivel
de produccin estimado.

En consecuencia, el nivel de produccin para el periodo siguiente debe

determinarse primero con el fin de estimar la parte variable total de los costos
indirectos de fabricacin
A continuacin, se detallar un ejemplo, sobre el tema en cuestin:
Unidades estimadas de produccin a la capacidad normal.250000
Horas de mano de obra directa estimadas a la capacidad normal.
(2 horas de mano de obra directa por unidad)..500000
Costos indirectos de fabricacin variables:
Materiales indirecto....125000
Mano de obra indirecta....75000
Combustible para el equipo..450000
Total de costos indirectos de fabricacin variables..650000
Costos indirectos de fabricacin fijos:
Arriendo de fbrica.....300000
Depreciacin del equipo de fbrica...50000
Total de costos indirectos de fabricacin fijos 1000000

1.3. DETERMINACIN DE LAS TASAS DE APLICACIN DE LOS

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN:
Una vez estimados el nivel de produccin y los costos indirectos de
fabricacin totales para el periodo siguiente, podr calcularse la tasa
predeterminada de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin, para
el periodo siguiente.

Por lo general las tasas de aplicacin para los costos indirectos se fijan en
dlares por unidad de actividad estimada en alguna base (Denominada
actividad del denominador).

No hay reglas absolutas para determinar qu base usar como la actividad

del denominador. Sin embargo debe haber una relacin directa entre la
base y los costos indirectos de fabricacin.

Adems el mtodo desarrollado para determinar la tasa de aplicacin de los

costos indirectos de fabricacin debe ser el ms sencillo, y el menos
costoso de calcular y aplicar.

Una vez estimados los costos indirectos de fabricacin totales y escogida la base,
debe estimarse el nivel de capacidad normal, con el fin de calcular la tasa de
aplicacin de los costos indirectos de fabricacin, cuya frmula es:
Por lo regular, se utilizan las siguientes bases en el clculo de la tasa de aplicacin
de los costos indirectos de fabricacin:
1. Unidades de produccin.
2. Costo de los materiales directos.
3. Costo de la mano de obra directa.
4. Horas de mano de obra directa.
5. Horas mquina.

1.4. UNIDADES DE PRODUCCIN:

Este mtodo es muy simple, puesto que los datos sobre las unidades producidas
fcilmente se encuentran disponibles para aplicar los costos indirectos de
fabricacin.

La frmula es la siguiente:

Los datos para el siguiente ejemplo se basan en el presupuesto esttico de costos

indirectos de fabricacin de una compaa, al nivel de su capacidad productiva
normal, lo cual se menciona en la tabla mostrada con antelacin.
Los costos indirectos de fabricacin estimados para el periodo son de 1, 000,000
UM, y la capacidad productiva normal es de 250,000 unidades.
La tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin, utilizando el mtodo
de unidades de produccin se calcula de la siguiente manera:
1, 000,000/250,000=4 UM por unidad de produccin.
Donde: UM = Unidades monetarias.

1.5. HORAS MAQUINA:

Este mtodo utiliza el tiempo requerido por las maquinas cuando realizan
operaciones similares, como base para calcular la tasa de aplicacin de los costos
indirectos de fabricacin. Este mtodo es apropiado cuando existe una relacin
directa entre los costos indirectos de fabricacin y las horas maquinas. Por lo
general, esto ocurre en compaas o departamentos que estn considerablemente
automatizados de tal manera que la mayor parte de los costos indirectos de
fabricacin incluye la depreciacin sobre el equipo de fabricacin y otros costos
relacionados con el equipo. La formula es la siguiente:
Supngase que los costos indirectos de fabricacin estimados de Stone
Corporation para el periodo son US$ 1, 000,000 y las horas maquina estimadas
son 15,000. La tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin se calcula
como sigue:

2. GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN, DESDE EL PUNTO

DE VISTA OPERACIONAL.

2.1. EL AREA DE OPERACIONES EN LA EMPRESA.

Es aquella donde se cumplen las funciones relacionadas con la produccin de

bienes finales destinados a los clientes, para lo cual se desarrollan actividades
como: el diseo del plan de produccin, la planeacin y control de la produccin, la
administracin de inventarios, el control de calidad, entre otras.
Normalmente, en el caso particular de las empresas manufactureras, este sector
es conocido como rea de Produccin, El concepto de operaciones es extensible
a la produccin de Servicios, en cuyo caso el rea recibe el nombre de rea de
Operaciones. Se puede determinar entonces, que la principal funcin del rea de
operaciones consiste en administrar todos los recursos de un sistema de
produccin requeridos para producir los bienes y/o servicios que una empresa.

2.2. GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACION.

La materia prima y la mano de obra directa dan origen a desembolsos, los cuales
forman parte de las cargas fabriles. La primera supone costos de manipuleo,
inspeccin, conservacin, seguros. La segunda obliga a habilitar servicios
sociales, oficinas de personal, oficinas de estudios de tiempos, etc.

SISTEMAS DE ACUMULACIN Y CONTROL DEL FLUJO DE

COSTOS.
2.

2.1. CLASIFICACIN DE LOS GASTOS INDIRECTOS DE

FABRICACIN.

Estos pueden subdividirse segn el objeto de gasto en tres categoras:

Materiales indirectos

Mano de obra indirecta

Costos indirectos generales de fabricacin.

Adems de los materiales indirectos y la mano de obra indirecta, las cargas

fabriles incluyen el costo de la adquisicin y mantenimiento de las instalaciones
para la produccin y varios otros costos de fbrica. Incluidos dentro de esta

categora tenemos la depreciacin de la planta y la amortizacin de las

instalaciones, la renta, calefaccin, luz, fuerza motriz, impuestos inmobiliarios,

Seguros, telfonos, viajes, etc. Todos los costos indirectos de fabricacin son
directos con respecto a la fbrica o planta.

La clasificacin de los costos segn del departamento que tiene el

control principal sobre su incurrencia es til para el control administrativo
de las operaciones.

La clasificacin segn el objeto del gasto puede ser til para analizar el
costo de produccin de un producto en sus distintos elementos.

La clasificacin en costos fijos y variables es til en la preparacin de

presupuestos para las operaciones futuras.

Para propsitos de costeo de los productos, todos los costos incurridos en la

fbrica se asignan eventualmente a los departamentos de produccin a travs de
los cuales circula el producto. La acumulacin y clasificacin de los costos por
departamentos se llama distribucin o asignacin de costos. Los costos que
pueden atribuirse directamente al departamento se asignan directamente.
Los costos indirectos de fabricacin y los costos de los departamentos de servicios
se asignan sobre alguna base a los departamentos productivos y se asignan
tambin a produccin a medida que sta pasa por los departamentos.

2.3. PREDETERMINACIN DE UNA CUOTA DE DISTRIBUCIN DE

LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN
Al seleccionar la base es necesario que la misma tenga relacin con el tipo de
servicio proporcionado. Las bases de distribucin que se pueden utilizar son las

rea ocupada:

Dotacin:

Volumen ocupado en depsitos:

Cantidad de pedidos de materia prima:

Consumo de fuerza motriz:

siguientes:

Kilaje transportado:

Los mdulos de aplicacin disponibles son los que siguen:

Unidades producidas: Las cargas fabriles unitarias se obtienen dividiendo

el importe mensual por la cantidad de unidades procesadas. Se aplica
cuando se produce slo un artculo, sin variantes de ningn tipo (tamao,
color, calidad, etc.) o donde si bien se fabrican varios productos, stos
requieren igual tiempo de procesamiento.

Costos de materia prima: Vincula el costo mensual de las cargas fabriles

de un centro con el valor de la materia prima consumida en ese lapso.

2.4. EL PORCENTAJE RESULTANTE SE APLICA A LOS COSTOS UNITARIOS

DE MATERIA PRIMA DE CADA PRODUCTO.

horas hombre: Relaciona el monto de las cargas fabriles mensuales con

las horas necesarias de mano de obra directa para cumplimentar la
produccin realizada en ese lapso. Este valor se aplica a los costos
unitarios en funcin de las horas de trabajo directo que requiere cada
artculo.

horas mquina: La alcuota surge vinculando las cargas fabriles

mensuales con la cantidad de horas que deben funcionar las mquinas
para realizar la produccin del perodo. Esa alcuota se aplica a las
unidades de producto en funcin del tiempo de elaboracin de cada
artculo. Se la considera la base ms precisa.

jornales directos: La tasa de asignacin surge de la relacin entre el

monto de las cargas fabriles mensuales y de los jornales directos
mensuales, que se obtienen multiplicando las unidades producidas por sus
respectivos costos de mano de obra directa. La cuota de aplicacin se
aplica a los jornales directos unitarios.

Cuando se emplea una medida monetaria de la actividad de produccin (v.g.:

jornal directo) la tasase expresa como un porcentaje del costo en pesos de la

mano de obra directa.

Al asociar los costos indirectos de fabricacin con varios productos se hace un

intento para elegir una base que sea comn a todos los productos y que sea
indicativa del rendimiento productivo o del beneficio del producto (generalmente es
la de horas mquina).
La tasa de aplicacin se obtiene de la siguiente manera:
Siempre la tasa de aplicacin o distribucin debe ser aplicada sobre los costos
presupuestados del departamento de servicios; en ningn caso se justifica que el
departamento de servicios distribuya sus costos reales, es decir no tiene porqu
transferir sus ineficiencias a los dems departamentos.

2.5. PROCESO DE ACUMULACIN

1) Los costos indirectos de fabricacin se distribuyen sobre alguna base a los

departamentos productivos y de servicios (distribucin primaria).

2) Los costos indirectos de los departamentos de servicios se asignan a los
departamentos productivos (distribucin secundaria). Despus de la
segunda asignacin, todos los costos indirectos de fabricacin habrn sido
asignados a las cuentas de costos indirectos de los departamentos de
fabricacin.
Sobre y sub-aplicacin de gastos. Anlisis de variaciones. Contabilizacin.

2.6. LA VARIACIN DE CAPACIDAD SE DA SLO EN LA GASTOS

INDIRECTOS DE FABRICACION FIJOS.

Variacin de volumen o capacidad: Se debe a una sobre o subutilizacin

de las instalaciones de la planta en comparacin con el nivel presupuestado
de operaciones. Est representada por la diferencia entre los costos
indirectos de fabricacin fijos presupuestados y los costos indirectos de
fabricacin fijos asignados a la produccin.
Variacin de cantidad: Refleja el costo de emplear materias primas
excesivas para obtener una cantidad determinada de produccin.

Variacin en precio: Es el costo de emplear materiales demasiado

costosos para una cantidad determinada de produccin.

Variacin de eficiencia: Es el costo del tiempo excesivo empleado para

cumplir una determinada cantidad de produccin.

Variacin de tarifa: El costo debido al empleo de categoras de mano de

obra demasiado costosas para realizar una determinada cantidad de
actividad.

3. GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN DESDE EL PUNTO DE

VISTA DE LA ADMINISTRACIN.
Los gastos que integran los gastos de administracin, se han de determinar de
acuerdo a las necesidades derivadas de la estructura organizativa y de la
administracin de ventas. Se clasificaran de la siguiente manera:

Sueldos.

Cargas sociales.

Amortizaciones.

Seguros.

Mantenimiento de oficinas.

Papelera y tiles de librera.

Analizando solamente el rea de produccin, se determinaran cuales son los

gastos administrativos en que se incurren, respecto a los gastos indirectos de
fabricacin.

Los gastos indirectos de fabricacin son considerados como la parte medular de

todo presupuesto porque se destina la mayor parte del mismo; son estimados que
cubren la necesidad inmediata de contar con todo tipo de personal para sus
distintas unidades, buscando darle operatividad al sistema. Debe ser lo ms

austero posible sin que ello implique un retraso en el manejo de los planes y

programas de la empresa. Las remuneraciones se fijan segn la realidad

econmica de la empresa y no en forma paralela a la inflacin.
Como se sabe los gastos indirectos de fabricacin se comprenden en tres
categoras:

Materiales indirectos.

Mano de obra indirecta.

Gastos indirectos generales de fabricacin.

De los gastos indirectos de fabricacin mencionados la Administracin se enfoca

en los gasto de mano de obra indirecta y en los gastos indirectos generales de
fabricacin.
a) Mano de obra indirecta. Es la fuerza laboral que no se encuentra en
contacto directo con el proceso de la fabricacin de un determinado
producto. Se consideran todos los salarios o sueldos que prcticamente es
imposible aplicar a la unidad producida, como sueldos de superintendente,
de ayudantes, de mozos de fbrica, etc.
b) Otros Gastos de fabricacin indirectos. Agrupan todas las dems gastos
que siendo derivados de la produccin no es posible aplicarlos con
exactitud a una unidad producida, Ejemplo: depreciaciones, amortizaciones,
combustible, energa, alquileres, servicios de comedor, sanidad, seguros
contra incendio, etc.

PRORRATEO DE LOS GASTOS INDIRECTOS

Cuando la fbrica puede dividirse departamentalmente y se desea tener un

anlisis de esas secciones, el problema contable consiste y reviste las siguientes
facetas:

La aplicacin departamental de los gastos indirectos

La derrama interna de los gastos departamentales, o sea el prorrateo

interdepartamental

La solucin a estos problemas es efectuar el prorrateo de los gastos indirectos de

fabricacin.

Tipos de Prorrateo
A) Prorrateo Primario.
B) Prorrateo Secundario.
C) Prorrateo Final

Concepto de prorrateo:

Reparto proporcional de una cantidad.

Es la base para la asignacin de un importe de manera proporcional y

equitativa a cada departamento.

Distribucin y redistribucin de los Gastos Indirectos de Produccin en cada

departamento.

A) Prorrateo Primario.
Consiste en distribuir y acumular los cargos indirectos primariamente entre los
centros de produccin y de servicios existentes.
Tambin podemos decir que es, la aplicacin de los gastos indirectos de
produccin a cada departamento conocindose al final del periodo los gastos del

departamento que mayor servicio ha otorgado

Para realizar el prorrateo primario es necesario utilizar una base de distribucin y

aplicar la frmula siguiente:
Cargo indirecto / base seleccionada = factor de distribucin.

TIPO DE GASTOS POR APLICARSE

BASE DE APLICACIN

1. Para todos aquellos gastos que pueden 1. Aplicacin Directa.

ser identificados en el departamento que los
origina. Por ejemplo materiales y salarios
directos,

reparaciones

especficas

que

resultan ser gastos directos al departamento.

2. Depreciacin, seguros, reparacin y 2. Inversin en la maquinaria y equipo
mantenimiento

de

maquinaria

equipo de cada departamento.

general.
3. Renta, mantenimiento, etc.

3.

4. Cuota patronal del IMSS.

departamento
4. Sueldos y salarios directos de cada

5.

Servicio

mdico,

Tres

espacios

ocupados

por

departamento.
superintendencia, 5. Nmero de trabajadores de cada

previsin social y restaurante.

6. Gastos de alumbrado

departamento
6. Numero de

7. Gastos de Fuerza

departamento. (si son todas iguales)

7. Kw. Hora consumidos por cada

lmparas en

cada

departamento
8. Todos los dems gastos generales, que no 8. Tiempo trabajado (hora) en cada
tengan una base lgica.

departamento.

Entre las Bases de aplicacin ms conocidas para llevar a cabo el Prorrateo

Primario de los gastos indirectos de fabricacin.
Estas bases son limitativas ms no exhaustivas, es necesario tomar en cuenta las

particularidades de cada empresa.

B) Prorrateo Secundario.
Consiste en redistribuir los cargos indirectos acumulados en los centros de
servicio a los diferentes centros de produccin.
Se realiza tambin a travs de bases de distribucin, empezando por los costos de
los centros de mayor servicio proporciona a otros centros de produccin, es decir,
de los ms generales a los menos generales, hasta los cargos indirectos queden
acumulados en los centros productivos nicamente.
Esta

operacin

contable

tiene

como

finalidad

hacer

una

derrama

interdepartamental, empezando a repartir los gastos del departamento que mayor

servicio proporcione, o sea, el que sirve a ms departamentos, tomando como
base el servicio recibido por los dems departamentos.
El principio de prorrateo secundario, es la aplicacin de los gastos indirectos de
cada departamento, en proporcin al servicio otorgado y recibido; esto quiere decir
que se prorratear primero el gasto del departamento que mayor prestacin
suministre, entre los departamentos que la haya recibido; despus, en orden
decreciente, se prorratear el departamento que siga o contine, en cuanto al
mayor servicio dado, entre aquellos departamentos que lo reciban, y as
sucesivamente, hasta que por ultimo queden los gastos indirectos acumulados
exclusivamente en los departamentos productivos.
El prorrateo secundario puede hacerse con las siguientes bases, mismas que son
enunciativas ms no limitativas.
GASTOS TIPO POR APLICARSE

BASE

1. Servicio de edificio y Aseo.

1. Espacio ocupado por cada departamento

servido.
2.

Nmero

de

trabajadores

de

cada

departamento servido.

2. Servicio de personal.

3. Servicio de vigilancia.

3. Nmero de trabajadores. Monto de las

inversiones.

4. Direccin de fbrica.

4.

Horas

(representativas

hombre
de

la

trabajadas
actividad

fabril

general) o porcientos estimativos.

5. Servicio de costos.

5. Nmero de horas de trabajo de cada

departamento de servicio.

6. Servicio del almacn de materiales.

6. Valor de los materiales servidos a cada

departamento.

7. Servicio de luz y fuerza.

7.

Kw

Hora

estimados

para

cada

departamento servido.
8.

Servicio

de

herramientas,

servicio 8. Nmero de horas en cada departamento

mecnico, servicios generales, etc.

servido.

9. Servicios de calderas.

9. Por ciertos estimativos de consumo de

vapor en los centros de costos que lo
utilicen de acuerdo a kilos de evaporacin
de agua por hora, por horas de consumo.

Prorrateo Primario

Gastos indirectos de
fabricacin

Departamentos de
Servicios a los
productivos

Departamentos
Productivos

Departamentos de
Servicios Generales

Prorrateo Secundario

Departamentos de
Servicios
Generales

Departamentos de
Servicios a los
productivos

Departamentos
Productivos

COSTOS DE
PRODUCCIN
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Al efecto se citan a continuacin las bases ms conocidas para la aplicacin de los

gastos indirectos a la produccin:

A. En funcin del valor de los elementos directos utilizados:

a) Costo de los materiales directos utilizados en la produccin
b) Costo de la labor directa empleada en la produccin
c) Costo directo (primo)
B. En funcin del tiempo en que se desarrolla la produccin
a) Nmero de horas directas trabajadas
b) Nmero de horas directas e indirectas trabajadas
c) Nmero de horas maquina d) Kilovatios hora e) Combinacin de algunas de
las anteriores
C. En funcin de la magnitud fsica de la produccin
a) Nmero de artculos o unidades producidas
b) Peso de los artculos o unidades producidas
c) Volumen de los artculos o unidades producidas
d) Combinacin de algunas de las anteriores
D. MIXTAS: Combinacin de dos o ms de las anteriores.
Las bases ms ocupadas en la prctica, son las que estn en funcin del valor de
los elementos directos utilizados, pero de ninguna manera son las ms
adecuadas, porque no representan un punto de apoyo justo que tenga siquiera
relacin lgica con el costo indirecto de produccin; sin embargo su empleo fue y
es aplicado por la facilidad que representa el prorrateo en esa forma, sobre todo
en empresas industriales que no tienen una organizacin adecuada.
Si se analizan los conceptos ms importantes de gastos indirectos de produccin,
se aprecia que en su mayora se causan en funcin del tiempo; por lo tanto
lgicamente, el factor tiempo deber ser la base para su aplicacin; ese lapso se
puede determinar si se piensa qu o quin es el que produce, encontrando que en
algunas factoras ser el elemento humano, y en otras, las instalaciones por

medios modernos (maquinarias). Lo anterior quiere decir que la aplicacin de los

gastos indirectos de produccin podr ser en funcin de horas-hombre, horasmaquina, o su combinacin, con resultados satisfactorios.
Podra hacerse una combinacin de las bases, pero lgicamente traera consigo
mayor dificultad, e incluso podra ser imprctica.

Prorrateo final
Tiene como base el resultado del prorrateo Secundario y que concluye la etapa de
asignacin de los costos indirectos a los productos.
Aqu se utilizan bases de asignacin siendo las ms comunes:
En funcin de la magnitud fsica de la produccin: nmero de artculos, peso y
volumen de los mismos.
En funcin del costo de los elementos directos utilizados: materia prima directa
utilizada y mano de obra directa empleada en cada artculo o costo primo.
En funcin del tiempo en que se desarrolla la produccin: horas hombre u horas
mquina, y haciendo una mezcla de todas las alternativas anteriores.
Como lo que son, bases, es conveniente considerar que tienen un comportamiento
uniforme en todo.

CASO PRCTICO

Se tienen los siguientes gastos indirectos de fabricacin del mes:

concepto

importe

Sueldos y salarios indirectos

$ 1,200,000

Renta (ya prorrateada)

$ 1,600,000

Luz

$ 400,000

Seguros

$ 1,100,000

Depreciaciones

$ 900,000

Telfono

$ 150,000

Papelera

$ 60,000

Combustibles

$ 250,000

Reparaciones

$ 320,000

Materiales indirectos

$ 180,000

Mantenimiento

$ 420,000

Diversos

$ 200,000

Total

$6,780,000.00

La produccin del mes fue la siguiente:

No.

De Producto

Orden

Unidades
producidas

Orden 26

Alfa

120,000 Uds.

Orden 27

Omega

140,000 Uds.

Orden 28

Beta

80,000 Uds.

Costo Primo de Produccin

Materia

Mano de Obra

No. De Orden

Prima Directa Directa

Orden 26

$ 720,000.00

$ 440,000.00

Orden 27

960,000.00

580,000.00

Orden 28

680,000.00

360,000.00

Total

$2,360,000.00 $ 1,380,000.00

Total de Costo Primo

$3,740,000.00

Determinacin del coeficiente de costos indirectos

Total de costos indirectos 6, 780,000.00
Importe del costo primo

3, 740,000.00

Determinacin del prorrateo de gastos indirectos de fabricacin y

costo total de produccin
No.
Orden

De Materia Prima mas Mano de Obra costo primo

Directa

`x Factor

Directa

Gastos Ind. de Costo Total de

fabricacin

Produccin

prorrateados
Orden

26

720,000.00

440,000.00

$ 1,160,000

1.8128342 $
2

$ 3,262,888

2,102,887.7
0

27

960,000.00

580,000.00

1,540,000

1.8128342 2,791,764.7
2

4,331,765

Orden

Orden

680,000.00

360,000.00

1,040,000

28

1.8128342 1,885,347.6
2

2,925,348

Total
$2,360,000

$1,380,000 $3,740,000.

$6,780,000 $10,520,00

.00

.00

.00

00

1.00

Determinacin del costo unitario de cada unidad producida.

No. De Orden

Producto

Costo Total de Unidades

Produccin

producidas

Costo Unitario

Orden 26

Alfa

$ 3,262,888

120,000.

$ 27.19

Orden 27

Omega

4,331,765

140,000

30.94

Orden 28

Beta

2,925,348

80,000

36.57

Total

$10,520,001.00

El siguiente esquema ejemplifica el prorrateo de Total

los gastos
indirectos
de costos
en cada de
orden
proceso
fabricacin con el objetivo de trasladar este elemento del costo
al ocosto
unitario de
cada unidad producida.

+
Sueldos y salarios directos

Base de aplicacin
a la produccin
=
Prorrateo primario.
Coeficiente de
costos indirectos.
Prorrateo secundario.

+
Materia prima directa
Coeficientes de costos
indirectos =
por base de
utilidad para cada orden de
Costo total de produccin
produccin o proceso
/
productivo
Nmeros de unidades
=
producidas
Total de costos
= indirectos
para cada orden o proceso.
Costo unitario de
produccin.

Total de costos por

departamentos
Costos indirectos de
+
produccin.

CONCLUSIONES
En pocas de recesin, con el estancamiento o disminucin de las ventas, las
empresas se comienzan a preocupar por la generacin de rentabilidad y ante esta
situacin una manera de lograrlo es con la reduccin de los costos, haciendo ms
eficiente el proceso productivo.
La distribucin de los CIF en los centros auxiliares de produccin si no se realiza
de manera apropiada trae como consecuencia el asignarle un mayor valor unitario
a unos productos y menor a otros, lo que repercute negativamente en la
rentabilidad de la empresa, porque unos productos subsidian los dems y no se
tienen una confiable informacin para la toma de decisiones.
De los tres mtodos enunciados, el ms exacto es el matricial, con ste, cada
centro auxiliar de produccin recibe los costos que realmente le corresponde
asumir, y al realizar la distribucin secundaria entre los centros de costos de
produccin, cada unidad producida recibe exactamente el valor que le

corresponde.

Anexos

RECOMENDACIONES
Se recomienda prestar la atencin que requiere el costeo apropiado de los
productos, no solo en poca de crisis, sino en todo momento, pues las empresas
pueden estar perdiendo oportunidad de obtener mejores niveles de rentabilidad
por no tener implementado un correcto sistema de costeo realizado con

herramientas apropiadas y personal capacitado para tal fin.

BIBLIOGRAFA
[1] JIAMBALVO, James, Contabilidad Administrativa, Limusa Wiley, 1. Edicin,
2003.
[2] RINCON S, Carlos Augusto y VILLARREAL VASQUEZ, Fernando. Costos,
decisiones empresariales, 1 Edicin, Ecoe Ediciones, Bogot 2010.
[3] WARREN, REEVE, FESS. Contabilidad administrativa, Cengage, Learning,

undecima edicin, Mxico 2007.