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Resumen
La globalizacin de los mercados y las integraciones regionales han generado la necesidad
de implementar polticas econmicas abiertas, de incentivar el intercambio comercial y de crear
esquemas monetarios, econmicos, financieros y contables uniformes. El Banco Mundial y el
Fondo Monetario Internacional realizaron un diagnstico de la situacin contable que
presentaban varios pases latinoamericanos, entre ellos Colombia, y justificaron la necesidad de
adoptar estndares que mejoren los flujos de informacin y fortalecieran la supervisin y
regulacin financiera. Ms de 100 pases ya permiten o exigen la utilizacin de las NIC - NIIF o
estn convergiendo con las Normas Internacionales de Contabilidad. En Colombia fue aprobada
la Ley 1314 de 2009, mediante la cual se aprueba por parte del Gobierno Nacional la
convergencia a Estndares Internacionales de Informacin financiera. El presente documento
pretende mostrar, a grandes rasgos, el desarrollo histrico de las NIC-NIIF, la normatividad
colombiana que regula su aplicacin y los conceptos bsicos presentes en la NIC 8.
Palabras clave: Estndares internacionales de informacin financiera, Ley 1314 de 2009,
NIC, NIIF, NIC 8.
la nueva constitucin de la Fundacin IASC en el 2001. A partir de esta fecha, IASC cambi su
nombre a IASB, acogiendo como punto de partida todos los pronunciamientos de su organismo
predecesor. El propsito de la nueva junta, es armonizar los criterios contables a nivel mundial
haciendo de las NIIF estndares de alta calidad que incluyen prcticas altamente convergentes
entre regulaciones de diferentes pases (Superintendencia de Servicios Pblicos Domiciliarios,
2012, p.11).
En trminos ms sencillos, las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF)
son un lenguaje comn, que permite a las organizaciones la adaptacin de la informacin
financiera propia a un estndar internacional, para facilitar la comunicacin financiera hacia
diferentes usuarios.
1966
1967
1968
1972
1973
1974
1975
Publicacin de las normas NIC-IAS 1 (Revelacin de polticas contables) y NICIAS 2 (Valuacin y presentacin de inventarios en el contexto del Sistema de Costo
Histrico).
1976
1977
Se disuelve el IASG.
1978
Comit ampliado a 11 pases. La IASC contina siendo autnoma pero con relacin
cercana con IFAC.
1980
1981
El grupo consultivo form visitas al Grupo de Trabajo Nacional de los StandardSetters en los Impuestos Diferidos, instalados en los Pases Bajos, el Reino Unido y
los EUA.
1982
1983
1984
1986
Los analistas financieros integran conferencia comn del Comit con la Bolsa de
Acciones de Nueva York y la Asociacin Internacional en la Globalizacin de
Mercados Financieros.
1988
1995
1996
1997
1998
1999
2000
IOSCO recomienda que sus miembros permitan que los emisores multinacionales
usen los estndares de IASC en las ofertas y los registros transfronterizos.
2001
10
2002
El SIC es renombrado como el IFRIC, con el mandato no slo para interpretar las
NIC y las NIIF existentes sino tambin para proporcionar orientacin oportuna
sobre materias que no estn abordadas en las NIC o en Las NIIF.
Europa requiere las NIIF para las compaas registradas, comenzando a partir del
2005.
2003
2004
2005
Revisin de las normas NIC 1, NIC 21, NIC 39, NIIF 1, NIIF 4 y NIIF 6.
2006
2007
2008
11
2009
2010
2011
Separacin
Plazo
Reestructuracin
12
Figura 1. Contenido de la Ley 1314 de 2009. Adaptada de Ley 1314 de 2009 Convergencia de
NIC-NIIF en Colombia de Cmara de Comercio Aburr Sur & NIC NIIF Consultores. 2013.
Principales Impactos de las Normas Internacionales de Informacin Financiera NIC-NIIF. p. 19.
13
Tabla 1
Normas legales que regulan la aplicacin de las NIIF en Colombia
Normas
Descripcin
Reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco tcnico normativo para los
preparadores de informacin financiera que conforman el Grupo 1.
Reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco tcnico normativq para los
preparadores de informacin financiera que se clasifican en el literal a} del pargrafo del
artculo 10 del Decreto 2784 de 2012 y que hacen parte del Grupo 1.
Reglamenta la Ley 1314 de 2009 sobre el marco tcnico normativo para los
preparadores de informacin financiera que conforman el Grupo 2.
Resolucin 0743 de
2013
14
15
16
Tabla 2
Comparacin entre el Decreto 2649 de 1993 y las NIIF en lo referente a Activos
Decreto 2649 de 1993
NIC 2 Inventarios
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NIC 17 Arrendamientos
18
19
20
NIC 41 - Agricultura
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Si un activo deja de cumplir los requisitos de disponible
para la venta, se reclasifica y mide por el menor valor
entre el costo neto en libros (cuando se clasific para la
venta) ajustado por depreciacin y revaluaciones, y el
valor recuperable (el mayor entre precio de venta neto
y valor de uso).
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Requiere revelacin de informacin acerca de la
naturaleza y extensin de los riesgos que surgen de los
instrumentos financieros:
Revelaciones cualitativas acerca de las exposiciones
ante cada clase de riesgo y cmo se administran
esos riesgos.
Revelaciones cuantitativas acerca de las
exposiciones ante cada clase de riesgo, por separado
para riesgo de crdito, riesgo de liquidez y riesgo de
mercado (incluyendo anlisis de sensibilidad).
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Las NIIF son elaboradas, aprobadas y publicadas por el IASB, el cual es un organismo
tcnico emisor de normas contables globales, de carcter independiente, que tiene su sede en
Londres, Inglaterra. Actualmente, el IASB est integrado por 14 miembros, 12 de los cuales
desarrollan sus funciones a tiempo completo. La aprobacin de una norma o la interpretacin de
una norma, requiere la aprobacin de ocho (8) de los catorce (14) miembros. El apoyo
financiero del IASB proviene de las ms importantes firmas contables y de auditora, de
instituciones financieras privadas, de los bancos centrales y de desarrollo, as como de otras
organizaciones profesionales internacionales.
8. Cules son los objetivos de las NIIF?
Favorecer una informacin financiera de mayor calidad y transparencia, de mayor
flexibilidad, que dar un mayor protagonismo al enjuiciamiento para dar solucin a los
problemas contables, es decir la aplicacin del valor razonable, o el posible incremento
de la actividad litigiosa.
La calidad de las NIIF es una condicin necesaria para cumplir con los objetivos de la
adecuada aplicacin, solo de este modo tiene sentido su condicin de bien pblico
susceptible de proteccin jurdica.
Imponer el cumplimiento efectivo de la norma y garantizar la calidad del trabajo de los
auditores, cuyo papel es esencial para la credibilidad de la informacin financiera.
Hacer uso adecuado de la metodologa y la aplicacin en la praxis diaria.
9. Cules son los objetivos de las NIC?
Formular y publicar normas de contabilidad a ser observadas en la presentacin de los
estados financieros.
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26
27
28
Dificultad en la comparacin.
Primaca del precio de adquisicin que aleja el valor contable de la realidad.
Ausencia en las cuentas anuales de la mayor parte de activos intangibles.
Contabilidad creativa.
15. Qu empresas en el mundo elaboran sus estados financieros en base a las NICs?
Adidas-Salomon, Bayer, Deutsche Bank, Puma, SWIFT, Nestle, Novartis, Roche,
Scherling.
16. Las NICs son aceptadas en los mercados de capitales del mundo?
La Organizacin Internacional de Comisiones de Valores (IOSCO), es el cuerpo que
agrupa a los reguladores de los mercados de valores del mundo. En algunos pases los mercados
de valores establecen requerimientos o legislacin nacional especifica que permite a las empresas
extranjeras la emisin de valores con la posibilidad de preparar los informes financieros
consolidados utilizndolas NICs. Los principales mercados de capitales que se encuentran en
esta categora son Alemania, Australia y Gran Bretaa. Tambin existen otros pases que no
permiten a las empresas utilizar las NICs en la preparacin de los estados financieros sin que
efecten una comparacin con lainformacin que se hubiera obtenido con los PCGA en el pas.
Algunos de estos pases son Canad, EE.UU., Hong Kong, Japn
17. Qu entidades promueven la adopcin e implementacin de las NIIF?
Son muchas las entidades mundiales y regionales que estn interesadas y que han realizado
esfuerzos significativos para facilitar la divulgacin, adopcin e implementacin de las NIIF en
los diferentes pases del mundo. Entre estas entidades podemos citar las siguientes:
El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB)
La Federacin Internacional de Contadores (IFAC)
29
30
AccountingStandards Borad) es el cuerpo del IASCF que est a cargo de la emisin de las
normas internacionales de contabilidad.
19. Un pas podra modificar localmente las NIIF?
Esto no es posible. El nico organismo facultado se llama IASB. Si un pas desea
cambiar apartes de las NIIF o utilizar unas y otras no, entonces estara creando un marco
contable propio para los estados financieros y como consecuencia dichos estados no estaran
basados en NIIF porque para el cumplimiento se requiere de la evaluacin total (Flrez, 2013).
20. Qu importancia tiene determinar polticas contables cuando se estn utilizando
NIIF?
Son las bases, reglas y procedimientos que se deben tener en cuenta para preparar los
estados financieros. A pesar que siempre hemos tenido polticas contables, uno de los grandes
problemas del manejo de la contabilidad son precisamente no establecer polticas contables
definidas y explicitas, porque su manejo ha sido tctico e implcito solo en cabeza del rea
contable. Los estndares internacionales promueven su aplicacin permanente, porque son los
principios que vamos a aplicar de todos esos conjuntos de bases, las distintas formas de medir
(valorar) los rubros, como se van a utilizar y cules de ellas vamos a aplicar. Por lo tanto es
deber no solo del rea contable si no de realizarlas con los directivos, accionistas para que
conjuntamente se elabore la metodologa a utilizar y cul va a ser la forma, la manera en que se
va a presentar la informacin en los estados financieros (Flrez, 2013).
21. Cundo se aprob el uso de NIIF en Colombia?
En el ao 2009, mediante la Ley 1314.
22. Cunto tiempo se necesita para que una empresa pueda adaptarse a las normas
Internacionales de Contabilidad?
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sucursas de una compaa extranjera que aplique NIIF; (2) ser subordinada o matriz de una
compaa nacional que deba aplicar NIIF; (3) realicen importaciones o exportaciones por ms
del 50% de sus compras o ventas respectivamente; y (4) ser matriz, asociada o negocio conjunto
de una o ms entidades extranjeras que apliquen NIIF.
El grupo 2 est conformado por: (a) empresas que no cumplan los requisitos del numeral c
del grupo 1; (b) empresas con activos totales entre 500 y 30.000 SMMLV o planta de personal
entre 11 y 200 trabajadores; y (c) microempresas con activos totales (excluida la vivienda) por
mximo 500 SMMLV y mximo 10 trabajadores, cuyos ingresos brutos del ao anterior sean
iguales o mayores a 6.000 SMMLV.
En el grupo 3 estn: (a) personas naturales o jurdicas que cumplan los criterios del artculo
499 del Estatuto Tributario; (b) microempresas que tengan activos totales (excluida la vivienda)
por mximo 500 SMMLV o planta de personal de mximo 10 trabajadores, que no cumplan
requisitos para ser incluidas en el grupo 2 ni el el literal anterior.
27. Cul es la fecha lmite para la implementacin de las NIIF en Colombia?
Las empresas de los grupos 1 y 3 tienen la obligacin de realizar, a diciembre de 2015, sus
primeros estados financieros con fines de presentacin, completamente ajustados a las NIIF.
Para el grupo 2, la obligacin es a diciembre de 2016.
28. Cul es la importancia especial de la NIC 8?
La NIC 8 establece la metodologa para seleccionar las polticas contables que se aplicarn
en una empresa. Las polticas contables constituyen el paso esencial para la implementacin de
los dems estndares de informacin contable.
29. Qu diferencia existe entre las NIIF y las normas colombianas en lo referente a
valoracin de activos?
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Segn las normas colombianas, los activos se valoraban exclusivamente por su costo
histrico. Las NIIF permiten el costo histrico en algunos casos, pero se maneja generalmente el
concepto de valor razonable.
30. Qu diferencia hay entre las NIIF y las normas colombianas en cuanto a la valoracin
de inventarios?
La NIC 2 prohbe explcitamente el uso del mtodo UEPS o LIFO.
31. Cmo se clasifican los arrendamientos segn la NIC 17?
Los arrendamientos de clasifican como: (a) financieros, en los que se transfieren
sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo; y (b)
operacionales, que son los acuerdos de arrendamiento distintos al arrendamiento financiero.
32. Qu diferencia hay entre las NIIF y las normas colombianas en cuanto a la medicin
de prdida de valor de los activos?
Las normas colombianas establecen la medicin de prdida de valor de propiedad, planta y
equipos cada tres aos. La NIC 36 establece que se debe realizar un anlisis anual.
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Glosario
Este Glosario ha sido elaborado a partir de las Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF) y de las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) aprobadas por el
IASB.
actividad agrcola
(NIC 41)
activo biolgico
(NIC 41)
activo contingente
(NIC 39)
activo corriente
(NIIF 5)
activo intangible
(NIC 38)
activo no corriente
(NIIF 5)
activo
(NIC 38)
Un recurso:
(a) controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados; y
(b) del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios
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econmicos.
activos comunes de
la compaa
(NIC 36)
activos monetarios
(NIC 38)
Dinero tenido y activos por los que se van a recibir unas cantidades fijas
o determinables de dinero.
activos para
exploracin y
evaluacin
(NIIF 6)
activos por
impuestos diferidos
(NIC 12)
altamente probable
(NIIF 5)
amortizacin
(NIC 36, NIC 38)
arrendamiento
financiero
(NIC 17)
arrendamiento no
cancelable
(NIC 17)
arrendamiento
operativo
(NIC 17)
36
arrendamiento
(NIC 17)
asociada
(NIC 28)
Una entidad, incluyendo las entidades sin forma jurdica definida, sobre
la que el inversor posee influencia significativa, y que no es una
subsidiaria ni constituye una participacin en un negocio conjunto.
capacidad normal
de las instalaciones
de produccin
(NIC 2)
clase de activos
(NIC 16, NIC 36,
NIC 38)
clase de
instrumentos
financieros
(NIIF 7)
componente de la
entidad
(NIIF 5)
compromiso firme
de compra
(NIIF 5)
contrato de
alquiler con opcin
de compra
(NIC 17)
contrato de
carcter oneroso
37
(NIC 37)
control conjunto
(NIC 28)
cosecha o
recoleccin
(NIC 41)
Separacin del producto del activo biolgico del que procede, o bien el
cese de los procesos vitales de un activo biolgico.
costo
(NIC 16, NIC 38,
NIC 40)
costo de
adquisicin
(NIC 2)
costo de los
inventarios
(NIC 2)
costos de
conversin
(NIC 2)
costos de
disposicin
(NIC 36)
costos de venta
(NIIF 5)
38
costos directos
iniciales
(NIC 17)
costos indirectos
fijos
(NIC 2)
costos indirectos
variables de
produccin
(NIC 2)
cuotas contingentes
por
arrendamientos
(NIC 17)
Parte de los pagos por arrendamiento cuyo importe no es fijo, sino que se
basa en un factor distinto al mero paso del tiempo (por ejemplo, un tanto
por ciento de las ventas, valores de utilizacin, ndices de precios, tasas
de intereses de mercado, etc.).
depreciacin
(amortizacin)
(NIC 16, NIC 36)
desarrollo
(NIC 38)
desembolsos
relacionados con la
exploracin y
evaluacin
(NIIF 6)
disociar
(NIIF 4)
en mora
(NIIF 7)
estados financieros
consolidados
(NIC 28)
39
estados financieros
separados
(NIC 28)
exploracin y
evaluacin de
recursos minerales
(NIIF 6)
grupo de activos
biolgicos
(NIC 41)
grupo de activos
para su disposicin
(NIIF 5)
importe
depreciable
(NIC 16, NIC 36,
NIC 38)
importe en libros
(NIC 16, NIC 36,
NIC 38, NIC 40,
NIC 41)
importe
recuperable
(NIC 16, NIC 36,
NIIF 5)
importe revaluado
de un activo
(NIC 16)
40
influencia
significativa
(NIC 28)
ingresos
financieros no
acumulados (no
devengados)
(NIC 17)
inicio del
arrendamiento
(NIC 17)
inventarios
(NIC 2)
Activos:
(a) posedos para ser vendidos en el curso normal de la operacin;
(b) en proceso de produccin con vistas a esa venta; o
(c) en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el
proceso de produccin, o en la prestacin de servicios. Entre los
inventarios tambin se incluyen los bienes comprados y almacenados
para su reventa, entre los que se encuentran, por ejemplo, las
mercaderas adquiridas por un minorista para su reventa a sus clientes, y
tambin los terrenos u otras propiedades de inversin que se tienen para
ser vendidos a terceros. Tambin son inventarios los productos
terminados o en curso de fabricacin mantenidos por la entidad, as
como los materiales y suministros para ser usados en el proceso
productivo. En el caso de un prestador de servicios, tal como se describe
en el prrafo 19 de la NIC 2, los inventarios incluirn el costo de los
servicios para los que la entidad an no haya reconocido el ingreso de
operacin correspondiente (vase la NIC 18).
inversin bruta en
el arrendamiento
(NIC 17)
Suma de:
(a) los pagos mnimos a recibir por el arrendamiento financiero, y
(b) cualquier valor residual no garantizado que corresponda al
arrendador.
inversin neta en el
arrendamiento
(NIC 17)
investigacin
(NIC 38)
mercado activo
(NIC 36, NIC 38,
41
NIC 41)
mtodo de la
participacin
(NIC 28)
mtodo o frmula
del costo promedio
ponderado
(NIC 2)
obligacin
implcita
(NIC 37)
obligacin legal
(NIC 37)
operacin
discontinuada
(NIIF 5)
otros riesgos de
precio
42
(NIIF 7)
pasivo
(NIC 37)
prdida por
deterioro
(NIC 16, NIC 36,
NIC 38)
plazo del
arrendamiento
(NIC 17)
prstamos por
pagar
(NIIF 7)
43
probable
(NIIF 5)
producto agrcola
(NIC 41)
propiedad de
inversin
(NIC 40)
propiedad ocupada
por el dueo
(NIC 40)
propiedades,
planta y equipo
(NIC 16)
provisin
(NIC 37)
reestructuracin
(NIC 37)
riesgo de crdito
(NIIF 7)
riesgo de liquidez
(NIIF 7)
riesgo de mercado
(NIIF 7)
riesgo de tasa de
cambio
44
(NIIF 7)
riesgo de tasa de
inters
(NIIF 7)
riesgos
relacionados con
un activo
arrendado
(NIC 17)
subsidiaria
(NIC 28)
suceso que da
origen a la
obligacin
(NIC 37)
tasa de inters
implcita en el
arrendamiento
(NIC 17)
tasa de inters
incremental de los
prestamos (del
arrendatario)
(NIC 17)
transaccin de
venta con
arrendamiento
posterior
(NIC 17)
transformacin
biolgica
(NIC 17)
unidad generadora
de efectivo
(NIC 36, NIIF 5)
45
valor en uso
(NIC 36,NIIF 5)
valor especfico
para la entidad
(NIC 16, NIC 38)
El valor actual de los flujos de efectivo que una entidad espera recibir
por el uso continuado de un activo y por la venta o disposicin por otra
va del mismo al trmino de su vida til. En el caso de un pasivo, es el
valor actual de los flujos de efectivo en que se espera incurrir para
cancelarlo.
valor neto
realizable
(NIC 2)
valor razonable
(NIC 2, NIC 17,
NIC 38, NIC 40,
NIC 41, NIIF 5)
valor razonable
menos los costos de
venta
(NIC 36)
valor residual
garantizado
(NIC 17)
46
garanta prestada.
valor residual no
garantizado
(NIC 17)
Parte del valor residual del activo arrendado, cuya realizacin por parte
del arrendador no est asegurada o que slo est garantizada por un
tercero relacionado con el arrendador.
ventajas
relacionadas con
un activo
arrendado
(NIC 17)
vida econmica
(NIC 17)
Indistintamente:
(a) el periodo durante el cual se espera que un activo sea utilizable
econmicamente, por parte de uno o ms usuarios; o
(b) la cantidad de unidades de produccin o similares que se espera
obtener del activo por parte de uno o ms usuarios.
vida til
(NIC 16, NIC 17,
NIC 36, NIC 38)
47
Conclusiones
Si bien se pueden encontrar similitudes entre las regulaciones comparadas, resulta
innegable que la regulacin internacional ha realizado grandes esfuerzos por mejorar las
prcticas de reconocimiento, medicin y presentacin de la informacin, lo que a su vez ha
dejado en evidencia que la regulacin colombiana presenta diversos aspectos que no han sido
contemplados. Esto se debe, en gran medida a que los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados, PCGA, no han ido desarrollndose al ritmo de los negocios, y a la falta de estudio de
la teora contable.
Se requieren esfuerzos importantes para modernizar las prcticas contables colombianas,
de manera que se conviertan en un instrumento que facilite el acceso de las entidades
colombianas a los mercados internacionales.
Algunos estndares internacionales resultarn de fcil aplicacin porque tratan sobre temas
que no eran contemplados en la normatividad colombiana. Otros, sern un poco ms complejos
ya que requerirn el cambio de conceptos, como es el caso del costo histrico.
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Referencias
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Psychological Association [Manual de Publicacin de la Asociacin Psicolgica
Americana] (Sexta ed.). Washington, DC: Autor.
Cmara de Comercio Aburr Sur & NIC NIIF Consultores. (2013, Abril). Principales Impactos
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Flrez, E. (2013). Gua Explicativa sobre Normas Internacionales de Informacin Financiera
NIIF.Santiago de Cali: Editora actualicese.com Ltda.
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corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas. Obtenida de
http://www.normasinternacionalesdecontabilidad.es/nic/pdf/niif5.pdf
49
50
51
http://www.superservicios.gov.co/home/c/document_library/get_file?uuid=25d972bc1057-4e8e-a6c6-7ba0889207ce&groupId=10122
Superintendencia Financera de Colombia. (n.d.). Convergencia a Normas Internacionales de
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https://www.superfinanciera.gov.co/jsp/loader.jsf?lServicio=Publicaciones&lTipo=publica
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Uribe, Luz R. (n.d.). Enfoque a las Normas Internacionales de Contabilidad en Colombia NIIFs.
Obtenido de http://niif.ceta.org.co/Uploads/Comparativo%20NICNIIF%20con%20las%20Normas%20Contables%20Colombianas.pdf