El CEO (Chief Executive Officer, tal reza su denominacin en idioma ingls) o Director

Ejecutivo, Consejero Delegado, Presidente Ejecutivo o Principal Oficial Ejecutivo, como

tradicionalmente se lo llam hasta que la globalizacin trajo aparejado innumerables reformas
sociales, polticas, econmicas y de trminos tambin, es la persona que tiene a su cargo la
mxima autoridad de la gestin y direccin administrativa en una empresa, organismo,
asociacin o institucin.
El CEO u oficial superior, en realidad, es un cargo y una denominacin que por aos existi
excluyentemente en las corporaciones anglosajonas, en tanto, por lo que hablbamos ms
arriba de la globalizacin y sus subsidiarias es que el trmino dej de ser una exclusividad
anglosajona para pasar a ser tambin una realidad en otras culturas y hoy en da es un
trmino comn y corriente para todos, que se aplica mayoritariamente en las empresas de
perfil
tecnolgico.
Si bien en una importante cantidad de empresas pequeas no lo encontraremos, ya que tanto
la presidencia como la direccin ejecutiva de estas recaern en la misma persona, o sea, el
presidente de la empresa, el CEO es un cargo de suma relevancia por las actividades que
asume y que s tiene una fuerte presencia en las empresas multinacionales y de alta
envergadura.
En este ltimo caso, entonces, se dar que el presidente de la empresa se ocupe de las
estrategias generales de la misma, mientras le deja al CEO o Director Ejecutivo la
administracin de la empresa, es decir, la fase operativa que implicar cada una de las
estrategias
que
se
tomen.
En las empresas grandes, se suele dar tambin que el CEO a su vez tenga a su cargo y
disponga de una serie de directores para cada uno de los distintos sectores en los cuales
est dividida la empresa, por ejemplo, un director de finanzas, de informacin, de marketing,
entre
otros
y
claro.
de
acuerdo
a
las
necesidades.
Adems, aunque no sea todo en la vida, porque tambin est la carrera y el crecimiento
profesional en el medio, pero es indudablemente una parte importante que hace a veces a la
felicidad de la persona, vale decir que el CEO de una empresa es el individuo mejor
remunerado
de
la
misma.
Pero bueno, ms all de las cuestiones de currculum que se ostenten y que sobren para
ocupar el cargo, ser vital para convertirse en un CEO disponer de un marcado perfil de
liderazgo mezclado con un poco de humanidad para poder lograr una buena qumica con los
dirigidos y ni hablar del buen ejemplo: llegar antes, irse ms tarde que todos, entre otros.
1.INTRODUCCION.
CONCEPTO DE AUDITORIA Y MARCO LEGAL
DEFINICIN DE AUDITORIA Ley 19/1988 de Auditora de Cuentas, art. 1: Actividad
consistente en la revisin y verificacin de documentos contables, siempre que aquella tenga
por objeto la emisin de un informe que pueda tener efectos frente a terceros. La auditora
de las cuentas anuales consistir en verificar y dictaminar si dichas cuentas expresan la
imagen fiel del patrimonio y de al situacin financiera de la empresa o entidad auditada, as
como el resultado de sus operaciones y los recursos obtenidos y aplicados en le periodo
examinado, de acuerdo con el Cdigo de Comercio y dems legislacin que le sea aplicable.
Tambin comprender la verificacin de la concordancia del informe de gestin con dichas
cuentas.
Real
Decreto
1636/1990
(Reglamento)
INTRODUCCION. CONCEPTO DE AUDITORIA Y MARCO LEGAL
DEFINICIN DE AUDITORIA Real Decreto1636/1990 (Reglamento) Art.1. Concepto: 1. Se
entender por Auditora de Cuentas la actividad realizada por una persona cualificada e
independiente, consistente en analizar mediante la utilizacin de tcnicas de verificacin
idneas, la informacin econmica y financiera deducida de los documentos contables

examinados, y que tiene como misin la elaboracin de un informe dirigido a poner de

manifiesto su opinin responsable sobre la fiabilidad de la citada informacin, a fin de que se
pueda conocer y evaluar esa informacin por terceros. 2. La actividad de Auditora de
Cuentas debe realizarse por un auditor de cuentas, emitiendo el informe correspondiente.
CONSECUENCIAS: En qu consiste la auditoria de cuentas? Quin lo realiza? Cmo
se lleva a cabo el trabajo de auditora? Para qu sirve la auditora?
OBJETIVOS DE AUDITORIA Objetivo principal: expresar una opinin sobre si las CCAA
presentan la imagen fiel (cumplimiento de PCGA y guardan uniformidad con los aplicados en
el ejercicio anterior). Cuando concurren circunstancias que afectan a la opinin el auditor las
detallar en el informe de auditora. Para qu: toma de decisiones
Diferencias/ brecha de expectativas (EXPECTATIONS GAP)
Trmino ingls que se podra traducir por diferencia, brecha, dficit. Se utiliza eneconoma
para referirse a la diferencia existente entre los valores de dos magnitudes que son
comparadas, o el vaco existente en cualquier fenmeno econmico o social.
NECESIDAD DE AUDITORIA Qu empresas se auditan? Funcin social y econmica
Usuarios del informe de auditora Agentes internos Agentes externos
REGULACIN DE LA PROFESIN DE AUDITOR
2.1 MARCO LEGAL DE LA AUDITORA 2.2 INSTITUTO DE CONTABILIDAD Y AUDITORA
DE CUENTAS (ICAC) 2.3 CORPORACIONES PROFESIONALES 2.4 NOMBRAMIENTO DE
AUDITORES
NORMAS TCNICAS DE CARCTER GENERAL Regulan las condiciones que debe reunir
el auditor y su comportamiento en el desarrollo de la actividad 3.2 NORMAS TCNICAS
SOBRE EL TRABAJO DEL AUDITOR Tienen como objetivo la determinacin de los medios
y actuaciones que han de ser utilizados y aplicados en la realizacin de la auditoria 3.3
NORMAS TCNICAS SOBRE EL INFORME Normas para la preparacin del informe de
auditoria
El auditor es responsable del cumplimiento de las normas de auditoria y a su vez responsable
del cumplimiento de las mismas por los profesionales del equipo de auditoria
INFORME 1 El auditor debe manifestar en el informe si las cuentas anuales contienen la
informacin necesaria y suficiente para su interpretacin y comprensin adecuada y han sido
formuladas de conformidad con PNCGA. 2 El informe expresara si los principios y normas
contables guardan uniformidad con los aplicados en el ejercicio anterior. 3 El auditor debe
manifestar si las cuentas anuales expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen
fiel del patrimonio y de la situacin financiera de la entidad y de los resultados de sus
operaciones y de los recursos obtenidos y aplicados.
El auditor expresara en el informe su opinin en relacin a las cuentas anuales tomadas en
su conjunto, o una afirmacin de que no se puede expresar opinin, y en este caso, las causas
que lo impiden. Cuando se exprese una opinin con salvedades sobre las Cuentas Anuales,
se debern exponer las razones que existan para ello. 5 El auditor indicara en su informe si
la informacin contable que contiene el informe de gestin concuerda con las cuentas anuales
auditadas.Auu
Objetivos de las NIIF
Las NIIF favorecern una informacin financiera de mayor calidad y
transparencia, su mayor flexibilidad, que dar un mayor protagonismo al
enjuiciamiento para dar solucin a los problemas contables, es decir la

aplicacin del valor razonable, o el posible incremento de la actividad litigiosa.

23
La calidad de las NIIF es una condicin necesaria para cumplir con los
objetivos de la adecuada aplicacin, solo de este modo tiene sentido su
condicin de bien pblico susceptible de proteccin jurdica.
Imponer el cumplimiento efectivo de la norma y garantizar la calidad del
trabajo de los auditores, cuyo papel es esencial para la credibilidad de la
informacin financiera.
Hacer uso adecuado de la metodologa y la aplicacin en la praxis diaria.
Las NIIF y los Estados Financieros
Segn Rincn, Lasso y Parrado (2009)10, los Estados Financieros son los
documentos que deben preparar la empresa al determinar el ejercicio contable,
con el fin de conocer la situacin financiera y los resultados econmicos
obtenidos en las actividades de su empresa a lo largo de un perodo.
La informacin presentada en los estados financieros interesa a:
La administracin, para la toma de decisiones, despus de conocer el
rendimiento, crecimiento y desarrollo de la empresa durante un periodo
determinado.
Los propietarios para conocer el progreso financiero del negocio y la
rentabilidad de sus aportes.
Los acreedores, para conocer la liquidez de la empresa y la garanta de
cumplimiento de sus obligaciones.
El estado, para determinar si el pago de los impuestos y contribuciones
esta correctamente liquidado.
Los estados financieros bsicos son:
El balance general
El estado de ganancias y prdidas
El estado de cambios en el patrimonio neto
El estado de flujos de efectivo
4
Segn Rincn, Lasso y Parrado (2009)11, las NIIF no imponen ningn formato
para los estados financieros principales, aunque en algunas de ellas se
incluyen sugerencias de presentacin. Esta ausencia puede ser chocante por el
contraste que supone con las rgidas normas de presentacin del Reglamento

de Informacin Financiera. En efecto, las normas internacionales hablan de

informacin a revelar en general, y en muy pocas ocasiones disponen que los
valores de algunas partidas deban aparecer, de forma obligada, en el cuerpo
principal de los estados financieros. Esto da una gran libertad a la empresa que
las utilice para planificar la apariencia externa de los estados financieros, y
puede reducir la comparabilidad entre empresas. No obstante, el problema de
la comparabilidad se ha resuelto con un contenido mnimo del balance de
situacin, del estado de resultados y del estado de flujo de efectivo. Las
empresas suelen seguir esos formatos mnimos, e incluir informacin de
desglose en las notas, en forma de cuadros complementarios. Las NIIF estn
diseadas pensando en empresas grandes, con relevancia en el entorno
econmico y proyeccin internacional. No obstante, muchos pases han
adoptado directamente o han adaptado las normas internacionales para ser
aplicadas por sus empresas, con independencia del tamao o la relevancia.
Para establecer alguna distincin en razn de la importancia de la empresa en
el entorno econmico en el que se mueve, hay algunas normas que son
particularmente aplicables a empresas cotizadas en bolsa, porque aportan
informacin especialmente til para los inversores. Es el caso de las que tratan
de la presentacin de informacin por segmentos y de las ganancias por
accin. La informacin segmentada es necesaria para entender, de forma
separada, los componentes de la situacin financiera, los resultados y los flujos
de efectivo de empresas complejas, que desarrollan actividades diferentes u
operan en mercados geogrficos muy diferenciados. Esta es la situacin
normal de los grupos que presentan cuentas consolidadas. En la normativa
IASB, la empresa debe definir primero qu criterio de segmentacin principal
utiliza para su gestin (por actividades o por mercados), y dar informacin
detallada de los activos, pasivos, gastos e ingresos de cada segmento que
haya identificado, as como las inversiones realizadas en cada segmento y las
bases para la fijacin de precios inter-segmentos. Adems de desglosar
informacin sobre los segmentos en el formato principal, las empresas deben
informar acerca de los segmentos utilizando el formato secundario (si, por
ejemplo, el principal son las actividades, el secundario sern los mercados
geogrficos), si bien esta informacin es mucho menos detallada, ya que basta
con revelar los ingresos, el importe en libros de los activos y las inversiones en

el periodo referidos a cada uno de los segmentos. El objetivo que se persigue

con el detalle que aporta la segmentacin es informar al usuario de los estados
financieros de las cifras ms importantes de la empresa desglosados por los
componentes ms relevantes del negocio, a fin de que pueda percibir cmo se
generan los ingresos, los gastos y los resultados en los mismos, para que
pueda comprender los riesgos que tienen y su papel en la configuracin de las
cifras generales que conforman los estados financieros de toda la entidad.
Con ello no slo comprender mejor la gestacin de las cifras, sino que podr
proyectarlas para evaluar la capacidad y el rendimiento futuro de la
Organizacin.
2.4.2. LA RAZONABILIDAD EN LA AUDITORIA FINANCIERA
Interpretando a Ferrer (2004)12, los estados financieros de las empresas deben
prepararse y presentarse de acuerdo a las normas contables establecidas, para
que puedan tener razonabilidad en la presentacin de la situacin financiera,
los resultados de las operaciones y los flujos de efectivo de la empresa. La
aplicacin correcta de las normas contables de general aceptacin determina la
razonabilidad de la informacin financiera y econmica. Las NIIF favorecern
una informacin financiera de mayor calidad y transparencia, su mayor
flexibilidad, que dar un mayor protagonismo al enjuiciamiento para dar
solucin a los problemas contables, es decir la aplicacin del valor razonable, o
el posible incremento de la actividad litigiosa. La calidad de las NIIF es una
condicin necesaria para cumplir con los objetivos de la adecuada aplicacin
solo de este modo tiene sentido su condicin de bien pblico susceptible de
proteccin jurdica.
Segn Flores (2004-A)13, la evaluacin de la razonabilidad se puede llevar a
cabo por el mismo personal de la empresa, para el efecto deben compararse
los procedimientos aplicados con los establecidos en las normas contables, en
caso de hacer desviaciones se puede realizar las correcciones del caso. Existe
otro procedimiento para evaluar ms tcnicamente la razonabilidad de la
informacin financiera y econmica, es mediante la aplicacin de la auditora
financiera. Actualmente debido a la fuerte competencia este tipo de servicios
han bajado sus costos, por tanto, en la medida que haya posibilidades de la
empresa debera aplicar este tipo de auditora; aunque se debe reiterar que
todo depende de la forma como se registra las transacciones, como se

formulan y presentan los estados financieros. Si estos trabajos se realizan en el

marco del proceso, procedimientos y tcnicas contables, se da por descontada
la aplicacin correcta de las normas contables. El hecho de aplicar
correctamente el proceso, procedimientos y tcnicas contables, determina la
razonabilidad de la informacin financiera y econmica contenida en los
estados financieros: Dichos documentos son utilizados para el planeamiento
comercial (ventas y compras), financiero (inversiones, endeudamiento,
rentabilidad y riesgos), tributario (IGV, I. Renta y otros tributos), gastos
administrativos, gastos de venta y otros; por tal motivo es relevante que
apliquen correctamente las polticas contables, para obtener informacin vlida
para concretar los planes de las empresas.
Rincn, Lasso y Parrado (2009)14, indican que la aplicacin correcta del
proceso, procedimientos y tcnicas contables relacionadas con rubros como
caja y bancos, cuentas por cobrar comerciales, existencias, activos fijos,
cuentas por pagar comerciales, capital, ingresos, gastos y otros; permitir
disponer de datos exactos y precisos para la adecuada toma de decisiones en
relacin con las ventas y prestacin de servicios, compras y gastos, inversiones
y deudas, contrato de personal, ampliacin de locales, establecimiento de
sucursales, realizacin de fusiones, escisiones, firma de contratos de
colaboracin empresarial (asociacin en participacin, consorcios, joint
venture). En todas estas operaciones que tenga que realizar la empresa estn
de por medio la toma de decisiones, sobre la base de los datos aportados por
los estados financieros formulados en base del proceso, procedimientos y
tcnicas contables de aceptacin general. A continuacin indican que la
comparacin de lo planeado con lo ejecutado, slo puede realizarse
correctamente sobre la base de informacin que contenga el proceso,
procedimientos y tcnicas contables, de lo contrario el control inducira a
graves errores; lo que no permitira una adecuada retroalimentacin.
De acuerdo con el Reglamento de Informacin Financiera de CONASEV, la
informacin financiera y econmica de una empresa, esta dada por los estados
financieros bsicos. Los estados financieros bsicos son el medio principal
para suministrar informacin de la empresa y se preparan a partir de los saldos
de los registros contables de la empresa a una fecha determinada. La
clasificacin y el resumen de los datos contables debidamente estructurados

constituyen los estados financieros y stos son: Balance General; Estado de

Ganancias y Prdidas; Estado de Cambios en el Patrimonio Neto; y, Estado de
Flujos de Efectivo. Los estados financieros bsicos deben presentarse
conjuntamente con las aclaraciones o explicaciones pertinentes, denominadas
Notas a los Estados Financieros cuya preparacin debe efectuarse de acuerdo
a lo sealado en el Reglamento de Informacin Financiera y Manual para la
Preparacin de Informacin Financiera
La Norma de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principios fundamentales
de auditora a los que deben enmarcarse su desempeo los auditores durante el proceso de
la auditoria. El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del
auditor.
Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas estn constituidas por un grupo de 10
normas adoptadas por el American Institute Of Certified Public Accountants y que obliga a
sus miembros, su finalidad es garantizar la calidad de los auditores.

Las normas tienen que ver con la calidad de la auditora realizada por el auditor
independiente. Los socios del AICPA han aprobado y adoptado diez normas de auditora
generalmente aceptadas (NAGA), que se dividen en tres grupos:
1. Normas generales,
2. Normas de la ejecucin del trabajo y
3. Normas de informacin.