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DOCTRINA LEGAL,

JURISPRUDENCIA Y
PRECEDENTES EN
MATERIA TRIBUTARIA
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Jurisprudencia, segn nociones


que expresa Emilio Rabasa
cuando el legislador entrega su obra al pblico,
deja de regirla, toma su lugar la interpretacin
jurdica, y si la ley est basada en su objeto real,
acomodada a sus propios fines y desarrollada
por el criterio cientfico, su mismo autor se
sorprende de las consecuencias armnicas, los
alcances imprevistos, las derivaciones y
conexiones lgicas que la interpretacin
descubre y la buena jurisprudencia aade a la
obra legislativa
legislativa

Formas de defensa en la
jurisdiccin constitucional


Amparo

Inconstitucionalidad de ley en caso


concreto

Inconstitucionalidad de ley general

Sujetos activos de la defensa


 El

contribuyente
 La Administracin Tributaria
(Los sujetos principales de la
relacin jurdicojurdico-tributaria)

Ejes centrales de la defensa











Derecho de defensa (artculo 12)


Principio del debido proceso (dem)
Derecho de igualdad (artculo 4)
Derecho de propiedad (artculo 39)
Principio de legalidad (artculo 239)
Principio de equidad tributaria (243)
Principio de justicia tributaria (dem)
Principio de capacidad de pago (dem)

Objeto de la defensa

Derecho patrimonial, eminentemente

AMPAROS

Caso nmero 1
Expediente No.
No. 1559
1559--2006
Fecha de la sentencia:
sentencia: 21
21--3-2007
Procedimiento:: Apelacin de sentencia
Procedimiento
Acto reclamado
reclamado:: resolucin del Juez Primero de Primera
Instancia Penal, Narcoactividad y Delitos Contra el
Ambiente del departamento de Guatemala, que confirm
la dictada por el Juez Primero de Paz del municipio de
Villa Nueva.
Nueva.
Derechos vulnerados
vulnerados:: defensa y debido proceso.
proceso.
Precepto de referencia
referencia:: artculo 12 de la Constitucin.
Constitucin.

Tema: cierre temporal de establecimiento comercial, por


Tema:
infraccin a obligacin tributaria de carcter formal
formal..
Tesis en la sentencia:
sentencia: no es dable a la jurisdiccin
constitucional convertirse en instancia revisora de lo
resuelto en el estamento de la jurisdiccin ordinaria, de
conformidad con lo que establecen los artculos 203 y
211 de la Constitucin.
Constitucin.
Sentencia en igual sentido:
sentido: 29762976-2006
2006..

Tesis complementaria (expediente 3075


3075--2006
2006)): otorg
amparo porque la sentencia de segundo grado careci
de la fundamentacin debida, lo que implica vulneracin
al principio jurdico del debido proceso.
proceso.

Caso nmero 2
Expedientes acumulados nmeros 3366
3366--2006 y 161161-2007
2007..
Fecha de la sentencia:
sentencia: 8-3-2007
2007..
Procedimiento:: Apelacin de sentencia
Procedimiento
Acto reclamado
reclamado:: auto del veinticuatro de junio de dos mil
cuatro, por el cual la Sala Segunda del Tribunal de lo
Contencioso Administrativo declar sin lugar la
reposicin que la SAT interpuso contra la decisin de
declarar sin lugar la caducidad de la instancia de un
proceso Contencioso
Contencioso--Administrativo
Administrativo..
Derechos vulnerados
vulnerados:: peticin, debido proceso, libre
acceso a los tribunales e igualdad
igualdad..

Preceptos de referencia
referencia:: 12
12,, 29 y 203 de la Constitucin.
Constitucin.
Tema:: caducidad de la instancia.
Tema
instancia.
Argumentos: la entidad contribuyente plante demanda
Argumentos:
Contencioso--Administrativa, que la SAT contest en
Contencioso
forma negativa
negativa.. Posteriormente, la Administracin
Tributaria solicit la declaratoria de caducidad de la
instancia, debido a que la demandante no impuls el
proceso desde la presentacin de la accin.
accin.

Tesis en la sentencia:
sentencia: el artculo 25 de la Ley de lo
Contencioso Administrativo seala que en el proceso
Contencioso--Administrativo, la instancia caduca por el
Contencioso
transcurso del plazo de tres meses sin que el
demandante promueva, cuando para impulsar el proceso
sea necesaria gestin de parte
parte.. Por aparte el artculo 41
de la Ley citada indica que, contestada la demanda y la
reconvencin, en su caso, se abrir a prueba el proceso
por el plazo de treinta das
das.. De tal cuenta, no acaeci la
caducidad alegada, debido a que la apertura a prueba
regulada no necesita gestin de parte
parte..
Sentencia en igual sentido:
sentido: precedente.
precedente.

Caso nmero 3
Expediente nmero 14881488-2006
Fecha de la sentencia:
sentencia: 17
17--10
10--2006
Procedimiento:: Apelacin de sentencia
Procedimiento
Acto reclamado
reclamado:: resolucin del catorce de julio de dos mil
cinco, por la cual el Directorio de la SAT deneg el
ocurso planteado
Derechos vulnerados
vulnerados:: defensa, debido proceso y al control
de juridicidad de los actos administrativos
Preceptos de referencia
referencia:: artculos 12 y 221 de la
Constitucin

Tema: viabilidad de la revocatoria contra la resolucin que


Tema:
declar procedente solicitar al Juez de Paz Penal la
aplicacin de cierre temporal de un establecimiento
comercial
Tesis en la sentencia
sentencia:: la decisin de denegar el ocurso
vulner los derechos de defensa y al debido proceso,
dado que, siendo que el proceso abierto se encontraba
en sede administrativa, resultaba viable hacer uso de los
recursos
que
establece
el
Cdigo
Tributario
(especialmente el de revocatoria reclamado)
Sentencia en igual sentido:
sentido: precedente

Caso nmero 4
Expediente nmero 68
68--2006
Fecha de la sentencia:
sentencia: 22
22--3-2006
Procedimiento:: apelacin de sentencia
Procedimiento
Acto reclamado
reclamado:: resolucin del quince de agosto de dos mil
cinco, por la cual el Coordinador de la Regin Sur de la
SAT declar sin lugar la accin de nulidad interpuesta
Derechos vulnerados
vulnerados:: defensa y al debido proceso e
invulnerabilidad de documentos
Preceptos de referencia
referencia:: artculos 12 y 24 de la
Constitucin

Tema: vulneracin al principio de invulnerabilidad de la


Tema:
correspondencia, documentos y libros, por razn de que
la SAT, para cumplir una auditora fiscal y formular
ajustes e imponer multas, lo hizo con base en
informacin que requiri de los acreedores de la
amparista
Tesis en la sentencia:
sentencia: no se suscit la vulneracin
denunciada, por cuanto que las contabilidades y
documentos no guardan carcter privado, sino que se
rigen por lo establecido en el artculo 43 constitucional,
que reconoce la libertad de industria y comercio;
comercio;.
.

En todo caso, si las autoridades competentes no pudieran


revisar tales contabilidades, no podran garantizar que
las empresas de esa ndole cumplen las obligaciones que
les imponen las leyes tributarias
tributarias..
Sentencias en igual sentido:
sentido: precedente

Caso nmero 5
Expediente nmero 168168-2005
Fecha de la sentencia:
sentencia: 5-9-2005
Procedimiento:: Apelacin de sentencia
Procedimiento
Acto reclamado
reclamado:: negativa del Jefe del Registro Fiscal de
Vehculos, de la SAT, por la cual impide que el amparista
efecte el pago del Impuesto de Circulacin de
Vehculos, referente a un vehculo de su propiedad
Derechos vulnerados
vulnerados:: defensa, libertad, locomocin, al
debido proceso y propiedad privada
Preceptos de referencia
referencia:: artculos 5, 12 y 39 de la
Constitucin

Tema: condicionamiento de una actividad administrativa al


Tema:
cumplimiento de un acto ajeno a esa actividad
Argumentos: al presentarse a pagar el Impuesto de
Argumentos:
Circulacin de Vehculos, la autoridad impugnada neg
su recepcin, con indicacin de que se encontraba
pendiente del pago de ajustes formulados a los derechos
arancelarios de importacin que le correspondieron al
automotor en cuestin

Tesis en la sentencia:
sentencia: de conformidad con la normativa que
regula lo relativo al Impuesto de Circulacin de
Vehculos, la misma no impone requisito previo que
resulte necesario para cumplir esa obligacin tributaria,
ni contempla la posibilidad de negar el pago relacionado
o adoptar esa negativa como forma sancin o coaccin
contra el contribuyente (con el objeto de que cumpla el
pago de otra obligacin tributaria ajena al Impuesto en
cuestin)
Sentencia en igual sentido:
sentido: precedente

Preceptos de referencia
referencia:: artculos 2, 12 y 28 de la
Constitucin
Tema: condicionamiento de una actividad administrativa al
Tema:
cumplimiento de requisitos que no exige la Ley que
regula la materia

INCONSTITUCIONALIDAD DE LEY EN CASO


CONCRETO

Caso nmero 1
Expediente nmero 25022502-2006
Fecha de la sentencia:
sentencia: 20
20--12
12--2006
Procedimiento:: apelacin de auto de inconstitucionalidad
Procedimiento
de ley en caso concreto
Leyes impugnadas
impugnadas:: artculos 3, segundo prrafo
prrafo;; 7, 9 y
15 de la Ley del Impuesto a las Empresas Mercantiles y
Agropecuarias
Artculos constitucionales contravenidos:
contravenidos: 239 y 243

Tema 1: pertinencia del planteamiento por ausencia de la


vigencia de la Ley cuestionada
Tesis de la sentencia:
sentencia: no se suscita conflicto de las leyes en
el tiempo, debido a que el impuesto y las sanciones que
se pretende cobrar tuvieron origen en una ley que tuvo
vigencia durante el perodo objeto de anlisis
anlisis:: del
primero de enero de mil novecientos noventa y nueve al
dos de febrero de dos mil cuatro (la vigencia de la ley
concluy el tres de febrero de dos mil cuatro, da
siguiente a aquel en que fue publicada la sentencia que
declar la inconstitucionalidad en forma general)

Tema 2: las disposiciones impugnadas contraran los


principios de equidad y justicia tributaria, as como el de
capacidad de pago
Tesis en la sentencia, en relacin con la impugnacin
dirigida a lo establecido en el segundo prrafo del
articulo 3: se suscita violacin al principio de que los
tributos deben estructurarse sobre la base de una
adecuada equidad y justicia tributaria, por cuanto que
obliga a personas individuales jurdicas propietarias de
empresas mercantiles y agropecuarias que operan bajo
un rgimen tributario especial, a pagar el IEMA sin que
pueda ser objeto de compensacin o acreditamiento con
el ISR

Tesis en la sentencia, referente a la impugnacin contra el


artculo 7, segundo y tercer prrafos
prrafos:: la regulacin all
contenida establece la opcin de pago del IEMA, cuya
base imponible puede calcularse sobre la cuarta parte de
ingresos brutos, tomando como parmetro de referencia
la declaracin del ISR
ISR;; sin embargo, en el evento de que
no se hubieren declarado ingresos, la determinacin del
IEMA se har sobre el activo neto total
total..
Siendo que tanto el ingreso como el activo de una
empresa son parte integrante del patrimonio de la
persona que ostenta la propiedad de la empresa, la
la

observancia de una adecuada equidad y justicia


tributarias precisa que el contribuyente debe tener una
real posibilidad de deducir de sus ingresos brutos todos
aquellos gastos o costos en los que haya incurrido para
la preservacin de la fuente de ingresos, y as
determinar fehacientemente cul es su aptitud efectiva
para el pago de un tributo, cuyo gravamen est
determinado precisamente por su nivel de ingresos,
aspecto que no ocurre cuando el gravamen es impuesto
sobre ingresos brutos de los cuales no existe la
posibilidad de deduccin.
deduccin.

El activo de una empresa no puede constituir parmetro


para determinar una real capacidad de pago de un
impuesto, pues es evidente que si el activo es lo que se
utiliza con insumo fundamental para ciertas actividades
comerciales y constituye un principio de contabilidad
generalmente aceptado, el mismo puede depreciarse;
depreciarse; de
tal cuenta, pretender que con ste se pueda determinar
la capacidad de pago de un impuesto, podra generar
una situacin confiscatoria indirecta de dicho activo.
activo.

Tesis en la sentencia, en cuanto a la impugnacin del


artculo 9: Las razones expresadas afectan, de igual
manera, la regulacin contenida en dicho precepto, dado
que el mismo estructura el tipo impositivo del IEMA,
mediante el porcentaje que toma como base el valor
activo neto total de las empresas contribuyentes o el
valor de los ingresos brutos obtenidos por su medio.
medio.

Tesis en la sentencia, relativa a la impugnacin del artculo


15
15:: dado que dicho precepto regul que el Decreto
entrara en vigencia el uno de enero de mil novecientos
noventa y nueve, pero el Decreto 80
80--2000 del Congreso
de la Repblica, que modific aquel otro, adquiri
vigencia el uno de enero de dos mil uno, se suscit
contravencin al principio de irretroactividad de la ley,
debido a que se pretende regular la fecha de adquisicin
de vigencia de un cuerpo normativo emitido con
anterioridad al precepto que precisa esa vigencia
vigencia..
Sentencias en igual sentido:
sentido: 11941194-2004 y 560560-2006

Caso 2
Expediente nmero 247247-2001
Fecha de la sentencia:
sentencia: 1-8-2001
Procedimiento:: apelacin de auto de inconstitucionalidad
Procedimiento
de ley en caso concreto
Disposicin impugnada
impugnada:: Acuerdo Municipal contenido en el
punto sptimo del acta nmero cero cuatro
cuatro--dos mil,
emitido por el Concejo Municipal de Cuilapa, del
departamento de Santa Rosa, el diecinueve de enero de
dos mil
Artculo constitucional contravenido:
contravenido: 239

Tema: la denominada tasa, regulada en el Acuerdo


Tema:
impugnado, guarda caractersticas que lo aproximan al
concepto de impuesto
Tesis en la sentencia
sentencia:: la tasa tiene como hecho generador
la prestacin efectiva o potencial de un servicio pblico
individualizado a favor del contribuyente;
contribuyente; es decir, es
una relacin de cambio en virtud de la cual un particular
paga voluntariamente una suma de dinero y debe recibir
como contraprestacin un determinado servicio pblico
pblico..

La Constitucin consagra, en el artculo 239 el principio


de legalidad en materia tributaria, que garantiza como
fuente nica creadora de tributos la ley en sentido
formal y material y reserva con exclusividad al Congreso
de la Repblica, la potestad de decretar impuestos
ordinarios y extraordinarios, arbitrios y contribuciones
especiales y fijar las bases de su recaudacin
recaudacin.. En
concordancia con dicha norma, el artculo 255 del mismo
cuerpo de normas fundamentales establece que la
captacin de recursos econmicos del municipio debe
sujetarse al principio de legalidad tributaria precitado, a
la ley, y a las necesidades de los municipios
municipios..

La Corporacin Municipal relacionada, al crear la norma


cuestionada (que impuso una tasa de quince quetzales
mensuales a cualquier persona individual o jurdica que
utilice terreno del municipio para colocar postes), no
estableci como contraprestacin al pago de la tasa
impuesta, un servicio pblico a favor del contribuyente,
servicio que constituye un elemento indispensable para
la existencia de dicho tributo;
tributo; adems, la exaccin
indicada no se genera de manera voluntaria, y no reviste
las caractersticas propias de una tasa, por lo que en
todo caso debe encuadrarse en la definicin legal de
arbitrio;; de esa cuenta, contrari lo establecido en los
arbitrio
artculos 239 y 255 constitucionales.
constitucionales.

Sentencias en igual sentido:


sentido: 533533-2005 y 471471-2004

Caso 3
Expediente nmero 550550-2006
Fecha de la sentencia:
sentencia: 22
22--8-2006
Procedimiento: apelacin de auto de inconstitucionalidad
Procedimiento:
de ley en caso concreto
Leyes impugnadas
impugnadas:: prrafos 3 y 4 del artculo 86 del
Cdigo Tributario
Artculos constitucionales contravenidos:
contravenidos: 4, 14
14,, 41
41,, 43 y
119,, incisos a), d), k), l) y n)
119

Tema: vulneracin a los derechos de defensa y presuncin


Tema:
de inocencia en el procedimiento para aplicar la sancin
de cierre temporal de establecimiento comercial, por
infraccin tributaria de carcter formal
Tesis en la sentencia:
sentencia: El principio jurdico del debido
proceso, aplicado al caso, impondra la necesidad de que
se debe dar audiencia, respecto a la supuesta infraccin
que se imputa al sancionado y posteriormente iniciar el
procedimiento administrativo correspondiente, para
lograr determinar si se ha cometido la infraccin.
infraccin. De ah
que se suscita violacin al derecho de defensa y al
debido proceso, al pretender ejecutar la imposicin de
de

una sancin ante un rgano jurisdiccional, sin haber


seguido el procedimiento ante la Administracin
tributaria..
tributaria
La norma impugnada viola, adems, el debido proceso y
el principio de presuncin de inocencia, ya que con la
solicitud de la Administracin Tributaria se est
calificando la culpabilidad del denunciado, al prejuzgar
como definitiva la imputacin que se le haga, sin que se
haya seguido el procedimiento administrativo respectivo,
que regula el artculo 146 del Cdigo Tributario.
Tributario.
Sentencias en igual sentido:
sentido: 342342-2005

Caso 4
Giro jurisprudencial
Expediente nmero 23342334-2007
Fecha de la sentencia:
sentencia: 31
31--10
10--2007
Procedimiento:: apelacin de auto de inconstitucionalidad
Procedimiento
de ley en caso concreto
Leyes impugnadas
impugnadas:: prrafos 3 y 4 del artculo 86 del
Cdigo Tributario
Artculos constitucionales contravenidos:
contravenidos: 2, 12
12,, 14
14,, 41
41,,
140,, 154,
140
154, 203,
203, 221,
221, 239 y 243

Tema: vulneracin a los derechos de defensa y presuncin


Tema:
de inocencia en el procedimiento para aplicar la sancin
de cierre temporal de establecimiento comercial, por
infraccin tributaria de carcter formal
Tesis en la sentencia:
sentencia: En este caso se incurri en la
infraccin contemplada en el numeral 2 de esa norma
(artculo 85
85)); en tal virtud, lo aplicable en el caso
concreto es el procedimiento normado en el artculo
reclamado y no el establecido en el artculo 146 del
Cdigo Tributario.
Tributario.
La defensa del contribuyente se posibilita ante el Juez de
Paz Penal al que se eleva la denuncia desde el mbito
administrativo..
administrativo

No se suscita delegacin de la funcin administrativa en


el caso, por cuanto que la ley especfica asigna
competencia para el juzgamiento a un Juez de Paz
Penal, sin que ello signifique que la sancin que se
impone al infractor adquiera carcter penal, sino que la
misma
conserva
su
carcter
esencialmente
administrativo..
administrativo

INCONSTITUCIONALIDAD DE LEY GENERAL

Expedientes acumulados nmeros 1766


1766--2001 y 181181-2002
Fecha de la sentencia:
sentencia: 15
15--12
12--2003
Procedimiento:: accin de inconstitucionalidad de ley
Procedimiento
general
Leyes impugnadas
impugnadas:: artculos 3, segundo prrafo
prrafo;; 7, 9 y
15 de la Ley del Impuesto a las Empresas Mercantiles y
Agropecuarias
Artculos constitucionales contravenidos:
contravenidos: 239 y 243
Tesis de la sentencia:
sentencia: idnticos argumentos a los que se
reprodujeron en los casos de inconstitucionalidad de ley
en caso concreto

MUCHAS GRACIAS