ESTUDIO Y

EVALUACIN DEL
CONTROL INTERNO
Dr. Ballinas Osorio Roger de Jess

INTEGRANTES:
Octavio Chacn Daz
Juan Daniel Vzquez Nango
Jos Esdras Vzquez Nango
Hermenegildo Molina Ruiz
Juan Carlos Ramrez Cameras

INDICE
INDICE__________________________________________________________________________2
INTRODUCCIN______________________________________________________________________4

ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO____________________________5

CONCEPTO______________________________________________________________________5
DEFINICIN DEL CONTROL INTERNO__________________________________________5
Mtodos y Procedimientos.___________________________________________________6
Salvaguarda de los Activos.________________________________________________________6

Servicio de Vigilancia.__________________________________________________________7

Obtencin de Informacin Adecuada o Informacin Confiable y Eficiente__7

Eficiencia Operativa_____________________________________________________________8

OBJETIVOS DEL CONTROL INTERNO_________________________________________10

Objetivos Generales___________________________________________________________11

Objetivos Bsicos______________________________________________________________12

AUDITORES EXTERNOS_______________________________________________________13
ELEMENTOS DEL CONTROL INTERNO________________________________________13
A) Ambiente De Control__________________________________________________________14
B)

Evaluacin de Riesgos______________________________________________________15

C) Los Sistemas de Informacin y Comunicacin_______________________________16

D) Procedimientos de Control____________________________________________________17
E)

La Vigilancia___________________________________________________________________17

CASO PRCTICO: ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO AL

CICLO DE OPERACIONES DE FLUJO DE EFECTIVO (INGRESOS)_____________20
INTRODUCCIN_____________________________________________________________________20
JUSTIFICACIN_____________________________________________________________________20
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA_________________________________________________21
OBJETIVO___________________________________________________________________________21
OBJETO DEL ESTUDIO______________________________________________________________21

Manuales de Procedimientos y Organizacin_______________________________23

Director General___________________________________________________________________23
Administrador General____________________________________________________________23
Contador General__________________________________________________________________24
Gerente de estacin_______________________________________________________________25

Auxiliar_____________________________________________________________________________26
Oficial de Turno_____________________________________________________________________26
Despachadores_____________________________________________________________________27

PROCEDIMIENTOS____________________________________________________________27
ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO AL CICLO DE
OPERACIONES DE FLUJO DE EFECTIVO (INGRESOS)________________________28
ENTREVISTA___________________________________________________________________30
ADMINISTRADOR GENERAL________________________________________________________30
CONTADOR GENERAL_______________________________________________________________30
GERENTE DE ESTACIN____________________________________________________________30
OFICIAL DE TURNO Y DESPACHADOR_____________________________________________31

INFORME______________________________________________________________________32
ANEXO 1____________________________________________________________________________33

EL EXAMEN DE INFORMACIN FINANCIERA_________________________________34

Introduccin________________________________________________________________________34
La certeza del auditor respecto de la informacin financiera prospectiva_____35
Aceptacin del trabajo_____________________________________________________________35
Conocimiento del negocio_________________________________________________________36
Perodo cubierto___________________________________________________________________36
Procedimientos del examen_______________________________________________________37
Presentacin y revelacin_________________________________________________________38
Informe sobre el examen de la informacin financiera prospectiva____________38

ANALISIS DE LA INVESTIGACION_____________________________________________41
BIBLIOGRAFA GENERAL_____________________________________________________43

INTRODUCCIN
La auditora ha existido desde la antigedad; quiz no con la formalidad con la que ahora se le
conoce; ya que las empresas con el devenir del tiempo han evolucionado en su estructura
Organizacional, funcional, volumen de operaciones y en la necesidad de emitir informacin
real, veraz y oportuna; trayendo consigo que la funcin de auditora tambin implementara
nuevos enfoques a la revisin efectuada a las entidades tomando en cuenta las caractersticas
propias de las mismas.
En la actualidad las empresas necesitan ser competitivas para permanecer en los
mercados financieros y econmicos; y para lograrlo requieren fortalecer sus reas crticas o
dbiles, a travs de un buen control interno, el cual debe estar en constante vigilancia con la
finalidad de brindarle a la entidad seguridad de que los procedimientos para alcanzar sus
objetivos estn siendo cumplidos.
Cabe mencionar que hoy en da la auditoria operacional y administrativa est tomando
mayor auge dentro de las empresas; debido a que stas necesitan ser evaluadas en conjunto; es
decir, todo su proceso administrativo, proceso operativo y funcional para lograr los objetivos
principales por los que fueron creadas ( optimizacin de recursos humanos, materiales y
financieros). Dicha evaluacin se lleva a cabo a travs de un estudio del control interno.
Es aqu donde la funcin de auditora dentro de la empresa juega un papel importante; ya
que, a travs de sta el auditor interno evala a la entidad no solo desde el punto de vista
funcional y financiero; sino operativo. Con el objeto de obtener
la informacin que le
permita comunicar
Situaciones que conlleven al crecimiento en la productividad, eficiencia, y efectividad de
las operaciones y funciones que se generan en las empresas. Logrando de esta manera
implantar una administracin total de calidad.

ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO

4

El conocimiento y evaluacin del Control Interno debe permitir al auditor establecer una
relacin especfica entre la calidad del Control Interno de la Entidad y la naturaleza, alcance y
oportunidad de las pruebas de auditora. Por otra parte, el auditor deber comunicar las
debilidades o desviaciones al control interno del cliente, mismas que se han definido como
situaciones a informar, es por eso que uno de los objetivos de esta investigacin es el
proporcionar los elementos bsicos, que el auditor deber tomar en cuenta al momento de
realizar la auditora, razn por la cual es importante definir el concepto de control interno para
sustentar las bases de la revisin durante el transcurso de auditora.
En cada caso o situacin, el sistema, mtodo o procedimiento debe prever la posibilidad
de practicar un control o anlisis de lo que est sucediendo y, en caso de encontrar
diferencias, desvos o errores, obtener la explicacin lgica del porque esos hechos
ocurrieron y, finalmente, tratar de adoptar las medidas correctivas correspondientes.

CONCEPTO
Consiste en polticas y procedimientos, establecidos para proporcionar una seguridad razonable de
poder lograr los objetivos, especficos de la entidad.
El concepto de razonabilidad, reconoce que el costo de un sistema de control interno contable no
deber exceder los beneficios derivados y tambin reconoce que la evaluacin de estos
factores necesariamente requiere de estimaciones y juicios de la gerencia.

DEFINICIN DEL CONTROL INTERNO

An no existe una definicin apropiada o universal de la expresin del Control Interno, que
haya sido aceptada o aprobada por todos los que investigaron el tema. En los Estados
Unidos de Norteamrica no existe una completa unificacin del significado de la expresin
y se utilizan con frecuencia denotando lo mismo, los vocablos internal check e internal control,
mientras que en el idioma castellano se usan expresiones tales como Control Interno,
comprobacin interior o comprobacin interna o control.
Con el objeto de que se puedan apreciar las distintas definiciones de control interno; se detalla a
continuacin una recopilacin de las mismas, provenientes de destacados autores e instituciones
nacionales y extranjeras.
El Control Interno est representado por el conjunto de polticas y procedimientos
establecidos para proporcionar una seguridad razonable de poder lograr los objetivos especficos
de la Entidad.
El Control Interno comprende el plan de Organizacin y todos los mtodos y procedimientos que
en forma coordinada se adoptan en una Entidad para salvaguardar sus activos, verificar la
exactitud y confiabilidad de su informacin financiera, promover la eficiencia operacional y
provocar adherencia a las polticas establecidas por la administracin.
Aqul que comprende el plan de Organizacin y todos los mtodos y procedimientos que en
forma coordinada se adoptan en un negocio.
El Control Interno comprende el plan de Organizacin y todos los mtodos coordinados y
medidas adoptadas dentro de una Empresa, para salvaguarda de sus activos, controlar la
exactitud y confiabilidad de sus datos contables, promover la eficiencia operativa y alentar
la adhesin a las polticas gerenciales establecidas.
Instituto Americano de Contadores
Pblicos Diplomados (I.A.C.P.D.)

El control interno se refiere a los mtodos y prcticas de cualquier clase, por medio de los cuales
se coordinan y operan los registros y comprobantes de contabilidad, as como los procedimientos,
que afectan su uso, de manera que la administracin de un negocio obtiene de la funcin
contable la utilidad mxima para su objetivo de informacin, proteccin y control.
El control interno consiste en un plan coordinado entre la contabilidad, las funciones de
los empleados y los procedimientos establecidos, de tal manera que la administracin de un
negocio pueda depender de estos elementos para obtener una informacin segura, proteger
adecuadamente los bienes de la Empresa, as como para promover la eficiencia de las
operaciones y la adhesin a la poltica administrativa preescrita.
El estudio y evaluacin del Control Interno se efecta con el objeto de cumplir con la
norma de ejecucin del trabajo que requiere que el auditor efecte un estudio y
evaluacin adecuado del control interno existente, que le sirva de base para determinar el
grado de confianza que va a depositar en l y le permita determinar la naturaleza,
extensin y oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditora
En conclusin podemos definir que el Control Interno es la adopcin de mtodos y procedimientos
que una Entidad debe de tomar en forma coordinada para el estudio y evaluacin del mismo; con
el objeto de salvaguardar sus activos, as como para verificar la exactitud y confiabilidad
de su Informacin Financiera, para promover la eficiencia operacional y provocar una
adherencia a las polticas preescritas por la administracin, permitiendo proporcionar una
seguridad razonable de poder lograr los objetivos, especficos de la entidad.
Para tener un mejor entendimiento de la definicin antes mencionada de Control Interno
analizaremos cada una de las palabras que lo definen.

Mtodos y Procedimientos.
Se entiende, que son las tcnicas y polticas que la entidad u organismo implementa para mejorar
su Control Interno; como ejemplo se puede mencionar la incorporacin de un reloj checador para
controlar las llegadas y salidas de los empleados; con el objeto de tener mas control
sobre los mismos y as evitar tener errores al momento del pago de sus percepciones. Los
procedimientos seran evaluar el costo que implicara incorporar este reloj; as como los
beneficios que se obtendrn con la implantacin de ste, a su vez verificar
constantemente los reportes que emite con el objeto de cumplir con la tcnica de control.

Salvaguarda de los Activos.

La empresa o institucin, para alcanzar el logro de sus objetivos y metas, se ve en la necesidad de
tener un patrimonio y est obligada a realizar o adoptar una serie de medidas que
tiendan a la conservacin del mismo, con el fin de no tener que interrumpir su gestin,
que se genere un debilitamiento de dicho patrimonio y cause perjuicios en su normal
desenvolvimiento o desarrollo econmico institucional. Es decir, el concepto fundamental est en
la idea de proteger el patrimonio contra cualquier hecho, evento o circunstancia no deseada.
Por lo tanto, se trata de establecer una serie de medidas tendientes a localizar errores no
intencionales e intencionales, as como tambin localizar las irregularidades cometidas en
forma premeditada o intencional en perjuicio de los bienes que posee la Empresa.
Para proteger el patrimonio, la direccin de la empresa debe adoptar una serie de
medidas que son aplicadas conjuntamente para prevenir lo expresado en el prrafo precedente.
Esa aplicacin conjunta significa que las medidas adoptadas no son excluyentes entre s;
sino que por el contrario interactan en el mismo contexto, ya que estn encadenadas y su buen
funcionamiento se logra cuando todas dan resultados al unsono.

A continuacin se mencionarn las medidas destinadas a proteger el patrimonio (cabe

destacar que est numeracin es solamente enunciativa)

Servicio de Vigilancia.
a) Sistema de proteccin contra incendios.
b) Mantenimiento preventivo.
c) Separacin de funciones y responsabilidades.
d) Poltica de seguros.
e) Comprobantes o formularios prenumerados.
f) Registro de formulas y rgimen de autorizaciones.
g) Depsito total de los ingresos monetarios.
h) Emisin de un cheque por cada egreso.
i) Cheques con ms de una firma (mancomunados).
j) Compromisos y obligaciones de la Empresa con terceros.
k) Archivos.
l) Restricciones de accesos.
m) Controles de supervisin.
n) Claves de acceso a la informacin.

Obtencin de Informacin Adecuada o Informacin Confiable y Eficiente

Ante la imperiosa necesidad de tomar constantemente decisiones tanto programadas como

no programadas y, a posteriori, evaluar sus resultados o consecuencias es necesario contar con
un sistema de informacin que tenga las caractersticas de ser confiable y a su vez eficiente.
Dentro del Instituto Americano de Contadores Pblicos Diplomados, se admiten dos
posturas respecto del concepto de obtencin de informacin adecuada, una es que dicha
expresin indica toda informacin contable, ya sea de uso o consumo interno o externo; mientras
que la otra, admite el concepto en lo que respecta nicamente a la elaboracin de datos
contables para uso de los terceros, como por ejemplo, la de los estados contables.
Debemos tener en cuenta que este concepto no debe ser privativo de la informacin
proveniente de la contabilidad, sino que toda estructura de datos que se elabora y
distribuye dentro de la Organizacin debe poseer los atributos de confiabilidad y eficiencia. Para
tal fin la Empresa debe proveer los recaudos suficientes que tiendan a lograr esos objetivos, ya
que el flujo de informacin es tan importante dentro de una Organizacin, que podramos
decir que es similar a la corriente sangunea dentro del cuerpo humano.
Hay que destacar que cuando la estructura de la organizacin es ms compleja y la
cantidad de hechos, registros y operaciones de tipo econmico-financiero es muy variada,
se pierde el concepto o significado de operacin aislada o nica, y se ingresa por lo
tanto el concepto de dispersin de hechos, que luego se conocern por el resultado de
la informacin que los condenso y/o agrupo, o por el contrario por no estar dentro de los
estndares esperados, fijados o predeterminados, es decir; que las decisiones se toman una
vez que el hecho o registro u operacin ocurri, sobre la base de datos que la informacin
brindo o proporcion.
No debemos olvidar dentro del concepto en estudio que dicha informacin debe a su vez poseer
las caractersticas de ser completa y oportuna de poco o nada sirve una informacin que
fue procesada slo en parte o incompleta respecto de los datos totales que debi

contener. Y volviendo al tema de la toma de decisiones de que nos sirve un dato

extemporneo?, cmo puede la gerencia cambiar cursos o rumbos de accin con datos
que pasaron a pertenecer a la historia de la Organizacin? Dentro del mundo dinmico en
que vivimos, la oportunidad juega un rol importantsimo para poder tomar decisiones y no
equivocarse o arrepentirse posteriormente, dejando grandes secuelas en la vida de la
Organizacin.
Mencionaremos a continuacin las situaciones donde se trata con este objetivo del control interno.
a) Manual de cuentas contables
b) La sumatoria de la informacin analtica debe ser igual a la sinttica
c) Instrucciones que determinen conceptos de uniformidad
d) Fuente de la informacin diversa o informacin cruzada
e) Comparacin de datos actuales con datos histricos
f) Comparacin de la informacin propia con la de terceros
g) Informacin fluida constante y regular
h) Comparacin de la informacin real con la pronosticada
i) Comprobantes y formularios prenumerados

Eficiencia Operativa

Al comenzar a describir este tema se debe partir de la base de que este se halla
totalmente conectado con los dos puntos tratados anteriormente, la eficiencia operativa no es
privativa de un solo sector del ente; si no que abarca el total de funciones que se
desarrollan dentro de la empresa.
Para evaluar la efectividad se puede medir el grado de cumplimiento de los fines que
tiene la organizacin, es decir; si esta por alcanzar o no los fines que pretende obtener.
La eficiencia operativa tiende a aumentar cuando los recursos empleados tienden a decrecer en
comparacin a los costos de realizar esa gestin de produccin o cuando esta crece
permaneciendo estables aquellos, o ante cualquier combinacin ventajosa de ambos factores.
Para cumplir con los objetivos de la Organizacin, debe existir una serie de disposiciones prcticas.
El resultado real o prctico de dichas disposiciones en forma correcta, ideal, positiva o idnea, es
el que tiende a lograr lo que denominamos eficiencia operativa.
Los objetivos finales de la Organizacin provienen de la voluntad del rgano directivo, que delega
la funcin de alcanzarlos. ste genera las polticas y metas a seguir que deben ser cumplidas por
el cuerpo ejecutivo, es decir; que los funcionarios toman contacto con la realidad y dentro de ese
medio deben cumplirse los fines para los cuales fue creada la Empresa, y no debemos olvidar que
el principal fin de las organizaciones econmicas o haciendas es el lucro o la utilidad final.
Es tarea entonces del cuerpo ejecutivo, entrenar y coordinar los movimientos o funciones que los
niveles intermedios y finales deben realizar para alcanzar el objetivo fundamental que el
ente quiere lograr. Las medidas prcticas para cumplir el tercer objetivo del Control Interno
pueden ser entre otras, las siguientes:

Estructura humana

Divisin del trabajo

Manuales de funciones y procedimientos

Medios materiales y tecnolgicos

Estimular la adhesin a las polticas de la direccin o el cumplimiento de las polticas establecidas

en la organizacin.
Estas maneras de ser o particularidades propias estn cristalizadas en los objetivos y o metas que
pretenden alcanzar y en conjunto de polticas que los individuos que la componen deben conocer
y cumplir, para que las organizaciones puedan alcanzar sus fines.
Cuando el individuo acta bajo
el
convencimiento de que sus tareas coinciden con lo
pretendido por el ente, se logra de esta manera que mantenga una identificacin con las
polticas establecidas por la organizacin.
Las polticas son rdenes o lineamientos generales que emanan desde la cspide de la
Organizacin: es decir, que pueden provenir del rgano directivo, como grandes lneas polticas a
seguir por toda la Empresa, y de un carcter particular o fundamental para alcanzar los fines que
la Organizacin ha fijado. El rgano ejecutivo de la Empresa puede proponer polticas que deben
ser aprobadas por la direccin superior.
Como las organizaciones actan en un medio ambiente dinmico, ste ritmo hace que a su vez las
polticas de Organizacin tengan nuevas circunstancias y verse obligadas a cambiar o modificarse
parcialmente, es decir; que la organizacin debe prever, dentro de ella, la existencia de
un mecanismo o dispositivo que permita prever las polticas y al mismo tiempo, adaptarlas al
momento en que se vive.
Muchas veces una poltica correcta mal aplicada puede ser tan mala como una poltica que no se
adapte al momento que se vive, produciendo un dao econmico, moral o institucional
difcil de salvar posteriormente. Por lo tanto, la revisin de las polticas es una tarea permanente
dentro de la Empresa y estos cambios pueden provenir como sugerencia de los niveles
inferiores a la direccin superior o por el nivel staff o asesor de esta.
En esta parte la auditora interna u operativa debera tratar de incursionar en el
asesoramiento y control de las polticas y dejar un poco de lado la ardua y rutinaria tarea
de punteo; entonces su ayuda a la Organizacin consistira en determinar si las polticas
existentes son apropiadas, correctas y oportunas para el momento que se vive.
Todo cambio de poltica debe provenir definitivamente de la autoridad que oportunamente la cre,
y hasta que la misma no sea cambiada o modificada todos los integrantes de la
Organizacin deben acatar las vigentes.
Las medidas prcticas destinadas a cumplir con este objetivo pueden ser entre otras:

Manual de organizacin

Organigrama

Manual de funciones

Manual de procedimientos

Manual de autorizacin

Estos manuales expresan los lmites de autoridad de los individuos, que le est permitido aprobar
y comprometer a la Organizacin. Tambin indica hasta que monto puede una persona autorizar
un gasto, comprar o firmar un cheque o documentacin comercial.

OBJETIVOS DEL CONTROL INTERNO

Prcticamente en todas las definiciones sobre control interno detalladas en el tema

anterior se enfatizo de una manera implcita o explicita, sobre lo que es la clave para entender el
concepto que se esta desarrollando o estudiando, ya que es sumamente importante conocer
cuales son los objetivos que persigue el sistema de control interno, para poder vivir dentro de la
Organizacin.
Es importante conocer los objetivos, los fines o la misin que cumple sobre la tierra cualquier ser,
actividad, cosa o concepto, pues sin
tener el absoluto conocimiento de ellos no se le
puede analizar, estudiar o comprender.
Por lo tanto es fundamental que el auditor comprenda los objetivos del control interno y, dentro de
ese entendimiento, pueda separar los objetivos principales que persiguen los controles
fundamentales de aquellos controles de menor importancia.
El objetivo de un sistema de control interno es proveer una razonable seguridad (ya que
esta no puede ser absoluta o total), de que el patrimonio esta resguardado contra posibles
prdidas o disminuciones originadas por los usos y disposiciones no autorizadas y
adecuadas apropiadamente registradas a fin de permitir o asegurar:
a) La preparacin de los estados contables de acuerdo a normas contables
b) Reportes o informes de gestin de calidad aceptables
El primer tipo, es el de objetivos generales en el cual detallamos una serie de objetivos extrados
de las definiciones sobre Control Interno de los prrafos mencionados anteriormente.
El segundo tipo es el de objetivos especficos, los cuales resumen en cuatro categoras los
conceptos expresados en la parte anterior de control interno.
Para lograr tal fin, al finalizar cada objetivo amplio se
parntesis a que categora de objetivo bsico pertenece.

Objetivos Generales

10

indica con un nmero

entre

1. La deteccin y prevencin del fraude.

2. La deteccin y prevencin de errores; sin embargo en los aos siguientes hubo un
cambio decisivo en la demanda y el servicio.
En la actualidad los objetivos son:
3. El cerciorarse de la condicin financiera actual y de las ganancias de una Empresa.
4. La deteccin y prevencin del fraude, siendo este un objetivo menor.
Los factores especficos del ambiente de control, la evaluacin de riesgos, los sistemas de
informacin y comunicacin, los procedimientos de control y vigilancia deben considerar los
siguientes aspectos:
a) Tamao de la entidad.
b) Caractersticas de la actividad econmica en la que opera.
c) Organizacin de la entidad.

11

d) Naturaleza del sistema de contabilidad y de las tcnicas de control establecidas.

e) Problemas especficos del negocio.
f) Requisitos legales aplicables.
Por ejemplo, una estructura de Organizacin con una delegacin formal de autoridad podr influir
favorablemente de modo importante en el ambiente de control de una Entidad grande. Sin
embargo, una Entidad pequea, con participacin efectiva del dueo-gerente, normalmente no
requiere de procedimientos contables sofisticados o procedimientos de control formales, tales
como polticas escritas, seguridad de informacin o procedimientos para obtener cotizaciones
competitivas.
El establecimiento y mantenimiento de una estructura de Control Interno representa una
importante responsabilidad de la Administracin, para proporcionar una seguridad razonable de
que se logran los objetivos de una Entidad. La gerencia deber vigilar de modo constante la
estructura de Control Interno, para determinar si esta pera debidamente y si se modifica
oportunamente, de acuerdo con los cambios en las condiciones existentes.
El concepto de seguridad razonable reconoce que el costo de la estructura de Control Interno de
una Entidad, no debern exceder los beneficios esperados al establecerla.
La efectividad de la estructura de Control Interno est sujeta a las limitaciones inherentes; tales
como:
Malos entendidos de instrucciones, errores de juicio, descuido, distraccin o fatigas personales,
colusin entre personas dentro y fuera de la Entidad y omisin de la Gerencia a ciertas polticas y
procedimientos.

Objetivos Bsicos

Los objetivos bsicos se encargaran de definir los elementos de la estructura del control interno y
establecer los pronunciamientos normativos aplicables a su estudio y evaluacin, como un aspecto
fundamental al disear la estrategia de auditora, as como sealar los lineamientos que
deben seguirse al informar sobre debilidades o desviaciones al Control Interno, es por eso
que hemos diseado un cuadro , que tiene como referencia el nmero colocado entre
parntesis al finalizar cada objetivo general. Para respaldar o fundamentar esta clasificacin,
partiremos de dos definiciones (una proveniente de auditores externos y otra de auditores
internos), a saber:
a) Instituto Americano de Contadores Pblicos Diplomados
b) Segunda convencin Nacional de Auditores Internos de la Repblica Argentina.

El siguiente cuadro expresar, en forma clara, los objetivos en estudio.

AUDITORES EXTERNOS

12

Cabe mencionar que el cuarto objetivo no es reconocido por la Comisin de Procedimientos de

Auditora
del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos (Boletn N 5) ya que esta cita tres
objetivos:
1. Informacin bsica de los desarrollos del negocio
2. Proteccin de los intereses del negocio
3. Eficiencia de operacin

ELEMENTOS DEL CONTROL INTERNO

La estructura de control interno de una entidad consiste en las polticas y procedimientos
establecidos para proporcionar una seguridad razonable de poder lograr los objetivos
especficos de la Entidad, dicha estructura consiste en los siguientes elementos:
a) El ambiente de Control
b) La Evaluacin de Riesgos
c) Los Sistemas de Informacin y Comunicacin
d) Los Procedimientos de Control
e) La Vigilancia
Estos cinco elementos proporcionan al auditor una estructura til para evaluar el impacto
de los controles internos de una Entidad en la auditora, esto no necesariamente refleja
como una Empresa considera e implementa su control interno; as mismo, la primera
consideracin del auditor se refiere a como un control especifico afecta las aseveraciones en los
Estados Financieros ms que su clasificacin en uno de los elementos de Control Interno,
antes mencionados, en particular.

A)

Ambiente De Control

El ambiente de control representa la combinacin de los factores que afectan las polticas
y procedimientos de una Entidad, fortaleciendo o debilitando sus controles, estos factores
son los siguientes:

13

Actitud de la Administracin hacia los Controles Internos Establecidos

Para que una Empresa tenga un ambiente de control satisfactorio depende fundamentalmente de
la actitud y las medidas de accin que tome la administracin. Si el compromiso para
ejercer un buen control es deficiente, seguramente el ambiente de control ser deficiente.
La efectividad del control interno depende en gran medida de la integridad y de los valores ticos
del personal que disea y administra el Control Interno de la Entidad.

Estructura de Organizacin de la Entidad

Si el tamao de la estructura de la Organizacin no es el apropiado para las actividades

de la Entidad, o el conocimiento y la experiencia de los Gerentes y el personal clave, no
son los adecuados, puede haber un mayor riesgo en el debilitamiento de los controles.

Funcionamiento del Consejo de Administracin y sus Comits

Las actividades del Consejo pueden ser importantes para fortalecer los controles, siempre
y cuando estos sean participativos y sean independientes de la Direccin.

Mtodos para Asignar Autoridad y Responsabilidad

Es muy importante que la asignacin de autoridad y responsabilidad se realice de acorde con los
objetivos y metas organizacionales, y que estos se hagan a un nivel adecuado, sobre todo
las autorizaciones para cambios en polticas, prcticas y mtodos de control administrativos
para supervisar y dar seguimiento al cumplimiento de las polticas y procedimientos,
incluyendo la funcin de Auditora Interna.
La supervisin continua de la administracin hacia las operaciones de una Entidad, da una
evidencia importante de si el sistema de control interno esta funcionando adecuadamente y si las
medidas correctivas se realizan en forma oportuna.

Polticas y Prcticas de Personal

Los procedimientos y polticas para contratar, entrenar, promover y compensar a los

empleados, as como la existencia de normas de conducta y comportamiento, fortalecen el
ambiente de control.

Influencias Externas que Afectan las Operaciones y Prcticas de la Entidad

La existencia de canales de comunicacin con clientes, proveedores y otros entes externos

que permitan informar o recibir informacin sobre las normas ticas de la Entidad sobre
cualquier cambio en las necesidades de la misma, as como el seguimiento a dichas
comunicaciones, fortalecen los controles de una Entidad.
La calidad del ambiente de control es una clara indicacin de la importancia que la Administracin
de la Entidad le da a los controles establecidos

B)

Evaluacin de Riesgos

La evaluacin de riesgos puede contemplar como la Entidad considera la posibilidad de

transacciones no registradas o cmo identifica y analiza estimaciones o provisiones importantes
en los Estados Financieros. Los riesgos relevantes para la emisin de reportes financieros
confiables, tambin se refieren a eventos o transacciones especficas.

14

Los riesgos relevantes a la Informacin Financiera incluyen eventos o circunstancias

externas e internas que pueden ocurrir y afectar la habilidad de la Entidad; en el registro,
procesamiento, agrupacin o reporte de informacin consistente con las aseveraciones de la
Administracin en los Estados Financieros. Estos riesgos podrn surgir o cambiar, debido a
circunstancias como las que se mencionan a continuacin:

Cambios en el Ambiente Operativo

Los cambios de reglas, y en la forma de realizar las operaciones pueden resultar en

diferentes, presiones competitivas, y por lo tanto en riesgos diferentes.

Nuevo Personal

El nuevo personal puede tener un diferente enfoque con relacin al control interno.

Nuevos o rediseados sistemas de informacin

Los cambios rpidos y significativos a los sistemas de informacin pueden cambiar el

riesgo relativo al Control Interno.

Crecimientos acelerados

El crecimiento acelerado de las operaciones, conlleva a que los controles internos muchas veces
no se lleven acabo o se ignoren.

Nuevas tecnologas

La incorporacin de nueva tecnologa dentro del proceso productivo a los sistemas de informacin
pueden cambiar los riesgos asociados con el Control Interno.

Nuevas lneas de productos o actividades

El incorporarse en negocios o transacciones en donde la Entidad tenga poca experiencia, puede

crear nuevos riesgos asociados con el Control Interno.

Cambios en pronunciamientos contables

La adopcin de un nuevo pronunciamiento contable o un cambio en los ya existentes,

puede afectar los riesgos relacionados con la preparacin de los estados financieros.

Personal con mucha antigedad en el puesto

La persona con mucha antigedad en el puesto puede ignorar los controles por exceso de
confianza, inercias o vicios adquiridos.

Operaciones en el extranjero

La expansin o adquisicin de operaciones en el extranjero, crean nuevos riesgos que pueden

impactar el control interno, por ejemplo, cambio en los riesgos considerados en las operaciones en
moneda extranjera.
El auditor deber obtener un entendimiento suficiente de los procesos de evaluacin de riesgos de
la Entidad, con el objeto de conocer como la administracin considera los riesgos
relevantes respecto a los objetivos de los reportes financieros y que acciones esta
tomando para minimizar estos riesgos.

15

Este entendimiento debe incluir en adicin a lo mencionado anteriormente, un conocimiento

de cmo la administracin estima los riesgos como mide la probabilidad de ocurrencia de
los mismos y como los relaciona con los Estados Financieros. La administracin puede
iniciar planes o acciones para mitigar riesgos especficos o puede decidir aceptar un riesgo por el
costo que puede implicar el corregirlo u otras consideraciones.
La evaluacin de riesgos de la Entidad difiere de la consideracin de riesgos de auditora;
que realiza el auditor en una auditora de Estados Financieros. El propsito de evaluacin de
riesgos de la Entidad es el de identificar, analizar y administrar riesgos que pueden afectar los
objetivos de la Entidad, en cambio en una auditora de estados financieros, el auditor identifica los
riegos y califica los riesgos inherentes y de control para evaluar la probabilidad de que un error
significativo pueda existir en los estados financieros (ver Boletn 3030, importancia relativa y
riesgo de auditora).

C)

Los Sistemas de Informacin y Comunicacin

Los sistemas de informacin relevantes a los objetivos de los reportes financieros, los
cuales incluyen el sistema contable, consisten en los mtodos y registros establecidos para
identificar, reunir, analizar, clasificar, registrar y producir informacin
cuantitativa de las
operaciones que realiza una Entidad econmica.
La calidad de los sistemas generadores de informacin afecta la habilidad de la gerencia en
tomar las decisiones apropiadas para controlar las actividades de la Entidad y preparar
reportes financieros confiables y oportunos.
Para que un sistema contable sea til y confiable, debe contar con mtodos y registros que:
a) Identifiquen y registren nicamente las transacciones reales
criterios establecidos por la administracin.

que renan los

b) Describan oportunamente todas las transacciones con el detalle necesario que

permita su adecuada clasificacin
c) Cuantifiquen el valor de las operaciones en unidades monetarias
d) Registren las transacciones en el periodo correspondiente
e) Presenten y revelen adecuadamente dichas transacciones en los Estados Financieros.
Los sistemas de comunicacin incluyen la forma en que se dan a conocer las funciones y
responsabilidades relativas al Control Interno de los reportes financieros, por lo que el auditor
debe obtener un entendimiento de las formas que la Entidad utiliza para informar las
funciones responsabilidades y cualquier aspecto importante con relacin a la informacin
financiera.

D)

Procedimientos de Control

Como se vio anteriormente en los objetivos del auditor interno; existen dos tipos de controles los
de carcter preventivo y los de carcter correctivo o detectivo, por lo que a continuacin
se mencionan:
Los procedimientos dirigidos a cumplir con dichos objetivos:
a) Debida autorizacin de transacciones as como de actividades
b) Adecuada segregacin de funciones y, a la par, de responsabilidades

16

c) Diseo y uso de documentos y registros apropiados que aseguren el correcto

registro de la operaciones.
d) Establecimiento de dispositivos de seguridad que protejan los activos
e) Verificaciones independientes de la actualizacin de otros y adecuada valuacin
de las operaciones registradas.

E)

La Vigilancia

Una importante responsabilidad de la Administracin es la de establecer y mantener los controles

internos, as como vigilarlos; con el objeto de identificar si estos estn operando efectivamente y
si deben ser modificados cuando existen cambios importantes.
La vigilancia es un proceso que asegura la eficiencia del Control Interno a travs del
tiempo, e incluye la evaluacin del diseo y operacin de procedimientos de control en forma
oportuna, as como el de aplicar medidas correctivas cuando sea necesario. Este proceso se
lleva acabo a travs de actividades en marcha (en el momento en que se llevan acabo
las operaciones normales), evaluaciones separadas o por la combinacin de ambas.
La existencia de un departamento de auditora interna, o de una persona que realice operaciones
similares contribuye en forma significativa en el proceso de vigilancia.
Este proceso debe incluir el uso de informacin o comunicacin de Entidades externas
como pueden ser cartas donde los clientes se quejan o un registro de comentarios, los
cuales pueden indicar problemas o subrayar reas donde se necesita mejorar. Tambin la
administracin, podr considerar sugerencias de los auditores externos relativas al Control
Interno dentro de las actividades de vigilancia.
Para una mejor comprensin de las polticas y procedimientos, el auditor deber obtener
conocimiento suficiente sobre cada uno de los elementos de la estructura del Control
Interno, a travs de experiencias anteriores con la Entidad y de averiguaciones con el
personal apropiado, inspeccin de documentos, registros, observacin de las actividades y
operaciones. La naturaleza y alcance de los procedimientos, suelen variar de una Entidad a
otra y se ven afectados por el tamao y complejidad de la misma, experiencias anteriores,
naturaleza de la poltica o procedimiento en particular y la documentacin existente.
El auditor deber documentar su conocimiento y comprensin de la estructura de Control Interno,
como parte del proceso de planeacin de la auditora. La forma y alcance de esta documentacin
se vern influidos por el tamao y complejidad de la Entidad y la naturaleza de la
estructura del Control Interno de la misma. Por ejemplo, la documentacin de una Entidad
grande y compleja, podr incluir diagramas de flujo, cuestionarios o rboles de decisiones. En
cambio en una Entidad pequea, la documentacin en forma de memorndum, podr ser
suficiente.

Evaluacin Preliminar

En esta etapa el auditor efecta un anlisis general de riesgo implcito en el trabajo que
va a realizar; con objeto de considerarlo en el diseo de sus programas de trabajo de auditora y
para identificar gradualmente las actividades y caractersticas especficas de la Entidad.
An cuando en esta etapa no se han probado los controles internos y por lo tanto,
cualquier decisin preliminar el auditor deber primeramente:
a) Comprender el ambiente
detectar errores potenciales

de

control

17

establecido

por

la

administracin

para

b) Describir y verificar su comprensin de los procedimientos de control de la

administracin, incluyendo aquellos relativos a la evaluacin de riesgos.
c) Conocer los procesos de mayor riesgo de la Entidad y evaluar su importancia.
d) Evaluar el diseo de los sistemas de control en los procesos de mayor riesgo, para
determinar si es probable que sean eficaces para prevenir o destacar y corregir los
errores potenciales identificados.
e) Formarse un juicio sobre la confianza que podr depositarse en el control que ser
evaluado.
Una vez que el auditor ha adquirido un conocimiento general de la estructura de Control
Interno, estar capacitado para decidir el grado de confianza que depositara en los
controles existentes, para la prevencin y deteccin de errores importantes, o bien definir si los
objetivos de auditora se pueden alcanzar de manera ms eficiente y efectiva a travs de la
aplicacin de pruebas sustantivas.
La evaluacin final de los procedimientos de control seleccionados, se harn despus de llevar a
cabo las pruebas de cumplimiento de dichos controles.

El Procesamiento Electrnico de Datos al Evaluar la Estructura del Control Interno.

Por la importancia que han adquirido los sistemas de PED en la informacin contable, por
el volumen de operaciones procesadas en ellos, as como por la perdida de huellas visibles
y concentracin de funciones contables que frecuentemente se dan en un ambiente de este tipo,
el auditor debe conocer, evaluar, y en su caso probar el sistema PED como parte
fundamental del estudio y evaluacin del control interno y documentar adecuadamente sus
conclusiones sobre su efecto en la informacin financiera y el grado de confianza que depositara
en los controles.
La finalidad de las pruebas de cumplimiento, es reunir evidencia suficiente para concluir si
los sistemas de control establecidos por la administracin prevendrn, detectarn y corregirn
errores potenciales que pudieran tener un efecto importante en los Estados Financieros.
Esta conclusin permite confiar en el control como fuente de seguridad general de auditora y
disminuir el alcance de las pruebas sustantivas.
Las pruebas de cumplimiento estn diseadas para respaldar la evaluacin de la aparente
confiabilidad de procedimientos especficos de control. La evaluacin se har determinando si los
procedimientos de control estn funcionando de manera efectiva segn se disearon durante todo
el perodo. Estas pruebas implican el examen de documentos de transacciones para buscar
la presencia o ausencia de atributos especficos (controles detectivos):
Al efectuar una prueba de cumplimiento en una muestra de transacciones seleccionadas se puede
determinar una tasa mxima estimada de desviaciones y as llegar a una conclusin sobre
la eficacia de los procedimientos de control sobre el periodo examinado.
Adems de las pruebas que se describen, es necesario establecer por indagacin y observacin e
inspeccin de documentacin, la forma en que la administracin se ha asegurado en que
el sistema de control contina operando efectivamente, a pesar de posibles cambios en el
medio ambiente.
Los procedimientos de auditora podran variar si como resultado de las pruebas de cumplimiento
se detectan debilidades o desviaciones a los procedimientos de control.

Comunicacin de Situaciones a Informar

18

En virtud de que las expectativas de los usuarios con respecto a la responsabilidad del auditor
para informar por escrito sobre debilidades o desviaciones relacionadas con la estructura
de control interno se han incrementado, ha sido necesario definir las situaciones a informar, as
como la forma y contenido de dicho informe.
Durante el curso de su trabajo el auditor debe estar al tanto de los asuntos relacionados
con el Control Interno, que puedan ser de inters para el cliente; los cuales se identifican
como situaciones a informar. Estas situaciones son asuntos que llaman la atencin del auditor y
que en su opinin deben comunicarse al cliente, ya que representan deficiencias importantes en el
diseo u operacin en la estructura del Control Interno, que podran afectar negativamente
la capacidad de la organizacin para registrar, procesar, resumir y reportar informacin financiera
uniforme con las afirmaciones de la administracin en los estados financieros. Tales deficiencias
pueden incluir diferentes aspectos de control interno.
Esta comunicacin se debe hacer con personas de alto nivel de autoridad y responsabilidad; tales
como el Consejo de Administracin, el dueo de la Entidad o con quienes haya contratado
al auditor, preferentemente por escrito y deber ser documentada por papeles de trabajo.
El juicio del auditor con respecto a las situaciones a informar vara en cada trabajo y
esta influenciado por la naturaleza y extensin de los procedimientos de auditora y de
otros factores, tales como el tamao de la Entidad su complejidad y naturaleza y
diversificacin de sus actividades.
Como parte de su trabajo el auditor debe, adems proporcionar sugerencias que permitan mejorar
la estructura de control interno existente y en caso de que el auditor identifique asuntos que a su
juicio no sean estrictamente situaciones a informar o bien sean de poca importancia
tendr que decidir si comunica o no estos asuntos en beneficio de la Administracin.
La existencia de situaciones a informar con relacin al diseo y operacin de la estructura
del control interno representa una decisin conciente de la gerencia, en donde esta deber
comparar el grado de riesgo que implica dicha debilidad contra los costos a incurrir
necesarios para implementar las medidas correctivas y, por lo tanto, es responsabilidad de
la gerencia tomar las decisiones con respecto a los costos a ser incurridos y los beneficios
relacionados. Para que la administracin tenga conocimiento de tales diferencias y de sus
posibles riesgos, el auditor debe decidir cuando es necesario reportar un asunto peridicamente
o, en su caso, deber evaluar si a causa de cambios en la gerencia o simplemente por el paso del
tiempo, es apropiado y oportuno reportar tales asuntos nuevamente.

CASO PRCTICO: ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO AL

CICLO DE OPERACIONES DE FLUJO DE EFECTIVO (INGRESOS)

INTRODUCCIN
En los temas anteriores se explicaron los procedimientos y tcnicas que el auditor o
persona encargada de realizarlo tiene que emplear para llevar a cabo un estudio y
evaluacin del control interno, aplicando mtodos y procedimientos de la auditora
operacional y del proceso
administrativo, ya que uno de los objetivos de la investigacin es conjuntar ambos
elementos, llevando como nombre Auditora Operacional Administrativa.
Es importante entender que dadas las tendencias de crecimiento econmico con las que
ha ido evolucionando el pas; tales como la entrada de productos extranjeros y el tratado

19

de libre comercio; conllevan al proceso de globalizacin, la alta competencia entre los

grandes Corporativos en el mundo, los avances cientficos y tecnolgicos, tienden a hacer
desaparecer las pequeas y medianas empresas, es por ello que es urgente se tomen medidas de
reestructuracin para poder tener un rango de competencia y as seguir subsistiendo y
lograr posteriormente un creciendo constante, para que estas no desaparezcan y se
consoliden como empresas competitivas ante este crecimiento econmico.
Para aplicar los conocimientos adquiridos en el desarrollo de la investigacin se eligi a
una Compaa comercializadora de combustibles y lubricantes para automviles Gasolinera Gaso
gas, S.A. de C.V. tomando como marco de referencia el ciclo de operaciones de ingresos,
para el estudio y evaluacin de su control interno mediante mtodos
y normas de
auditora operacional administrativa.
Gaso gas, SA de CV es una compaa de reciente creacin que necesita seguridad y fortaleza en
sus controles internos, para el mejoramiento de la calidad de servicio al cliente y el incremento de
sus ingresos, procurando siempre el uso adecuado de sus activos con los que esta operando,
la correcta seleccin y el mejor aprovechamiento de su personal; para que en un mediano
plazo pueda incorporarse en un mercado competitivo y subsistir en el.

JUSTIFICACIN
El motivo por el cual se eligi como tema de nuestra investigacin Estudio y Evaluacin
del
Control Interno al Ciclo de Operaciones de Flujo de Efectivo es porque consideramos que
el
Control Interno que se establezca en cualquier negocio en donde el flujo de efectivo es constante y
no se encuentra a cargo de una sola persona, debe estar correctamente establecido y vigilado y
un
claro ejemplo de esto es una gasolinera.
En donde adems de las polticas, planes y procedimientos que se establezcan para el
buen funcionamiento de la Compaa, debe contar con normas de calidad (I.S.O. 9002) establecida
por su proveedor, para poder ofrecer un excelente servicio al cliente y contar con las
medidas de seguridad que la misma requiera, tanto para el personal que labora en ella, como para
sus clientes.
Con el fin de proponer mejorar las operaciones y satisfacer sus necesidades, con la mira inmediata
de lograr esto a travs del mejoramiento de una serie de funciones que ella sola no podra realizar
o lograra de manera imperfecta.

PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

La compaa Gaso Gas, SA de CV se constituyo en Enero de 1999 con el objeto de dedicarse a la
comercializacin de combustibles y lubricantes para automviles, la compaa en su primer ao de
ejercicio obtuvo ingresos por aproximadamente $5,000.00, el segundo ejercicio por $7,000.00 y en
su tercer ejercicio obtuvo $4,500.00; como se puede ver en primera instancia sus ingresos
variaron drsticamente entre un ejercicio y otro, razn por la cual los socios acordaron contratar
los servicio de profesionales capacitados para lleva a cabo una revisin en el Control
Interno que estableci la compaa para el manejo del flujo de efectivo, en el de la
calidad del servicio que ofrece, el incremento de sus ingresos y en un mediano plazo
fortalecerla para mantenerla dentro de mercados competitivos.

OBJETIVO

20

El objetivo de esta investigacin es detectar las causas por las cuales el Control Interno
establecido no esta cumpliendo con las metas de la compaa, por lo que haremos las
observaciones al Control Interno y al proceso de las operaciones establecidas, as como la
implementacin adecuada de las recomendaciones y sugerencias que ayuden a mejorar el
buen funcionamiento de la compaa.

OBJETO DEL ESTUDIO

Para llevar a cabo la investigacin se presenta al personal capacitado la siguiente informacin:
Datos Generales:
Denominacin o Razn Social: Gaso gas SA de CV
R.F.C.: GGA-990101-HP7
Direccin: Carr. Mxico-Pachuca K26 s/n
Giro: Comercializadora de combustibles y lubricantes de automviles.
GRAFICA DE LAS VENTAS ANUALES DE LOS EJERCICIOS 1999,2000 Y 2001.

NOTA: El precio de venta de la gasolina es el establecido por el Gobierno Federal

21

Manuales de Procedimientos y Organizacin

22

El objeto de nuestra investigacin para la revisin del Control Interno y las operaciones
que se realizan en la compaa sern los manuales de procedimientos, para lo cual se
presenta un resumen de dichos manuales.

Director General
Es responsable de dirigir las juntas ordinarias y extraordinarias de la administracin.
Es responsable de mantener las relaciones con PEMEX Refinacin para el mantenimiento
de la Franquicia.
Esta en comunicacin directa con los Gerentes de Estacin manteniendo una relacin
cordial con ellos, y estar abierto a aceptar posibles propuestas de mejoras de la gasolinera.
Deber tomar en cuenta todos y cada una de las propuestas que los Gerentes de Estacin
le hagan para mejorar o ampliar las gasolineras, y en su caso darle contestacin del porque
si o no funcionaria llevarlas a la practica.
Deber proponer en su momento un incremento al capital social

para aumentar

sus operaciones y mantenimiento de sus instalaciones.

Es la persona indicada para reportar a los Gerentes de Estacin su posible transferencia a
otra sucursal o su baja definitiva.

Administrador General
Es el encargado de reportar las ventas por da al Director General.
Deber estar siempre en contacto con el Contador General y con el Gerente de Estacin
para revisar cualquier punto o duda en el manejo de efectivo.
Deber corroborar que la informacin que envan los Gerentes de Estacin sea
correcta, oportuna y verdica, cotejando con la red interna de informacin que
mantienen dentro de la Organizacin.
Es

responsable

de

aclarar

las

diferencias

de

efectivo

que

le

mencione

el

Contador General con la persona encargada de hacer los depsitos.

Deber comunicar personalmente a los Gerentes de Estacin cuales sern las
causas de despido para todos los empleados.
-

ventas no reportadas

faltantes en depsitos

gastos no comprobables

ausentismos injustificados

Es el encargado de observar peridicamente las actividades de los trabajadores de la

estacin por medio de los sistemas de vigilancia que se tienen.
Es el responsable del manejo de las chequeras

23

 Es el responsable de la autorizacin de los gastos mayores por mantenimiento de la

compaa.
Es el responsable de establecer las polticas para el otorgamiento de crdito.
Es el responsable de otorgar crditos a los clientes bajo un anlisis previo y con
la documentacin necesaria para corroborar si es sujeto de crdito.
-

Copia de la Cdula Fiscal de Identificacin

Copia de los tres ltimos estados de cuenta
Copia de comprobante de domicilio
Estados Financieros del ltimo ao, as como de los mensuales hasta la fecha.

Contador General
Contar con la Licenciatura en Contadura Publica.
Deber actualizarse constantemente en su educacin.
Es responsable de revisar los depsitos de ingreso del efectivo en bancos con la
red interna que se mantiene con el mismo banco.
Deber basarse en los reportes que sern enviados por los Gerentes de Estacin por
correo electrnico va Internet, en la red interna para la verificacin de la informacin.
Es responsable del manejo del consecutivo de facturas de la compaa
Es responsable de las chequeras.
Deber corroborar que efectivamente el importe que soporta el comprobante que
da servicio de traslado de valores es el de la venta del da
Es responsable de encontrar diferencias en los depsitos y comunicarlos en su
momento al Administrador General.
En caso de hallar diferencias es el responsable de realizar arqueos sorpresa para analizar
los faltantes.
En caso de que por criterio propio encontrara alguna irregularidad se deber
avisar al administrador general para hacer una posible visita de revisin.
Deber hablar peridicamente con los clientes de crdito por telfono para cotejar saldos.
Deber exigir los contra recibos a los gerentes de estacin por semana, para
confirmar el importe de los mismos y la fecha en que se realizarn los depsitos.
Es el encargado de revisar los comprobantes que soportan las cajas chicas
Es el encargado de revisar las autorizaciones de gastos mayores, ms de $1,500.00
Debe estar al corriente en la actualizacin de las plizas de seguros y fianzas por
posibles robos a la compaa.
Es responsable de verificar que las cuentas por cobrar se recuperen bajo las
siguientes condiciones:
- A los clientes que excedan de $100,000 en su consumo mensual se les
dar crdito por quince das hbiles por semana de consumo.

24

- Los clientes que su consumo sea menor de $10,000 se manejar un depsito en

garanta de $5,000.00 no pudiendo rebasar el adeudo de su depsito.
- Los clientes que su consumo mensual exceda de $10,000.00

y menor de

$100,000.00 se le dar crdito por ocho das hbiles por semana.

- Los clientes que se manejen con vales, su crdito ser por una semana.

Gerente de estacin
El

gerente

de

estacin

debe

contar

con

un

nivel

de

estudios

mnimos

de

preparacin a nivel preparatoria o tcnico.

Contar con la experiencia en el ramo mnimo de un ao.
Deben de contar con fianza para posibles robos o extravos de dinero.
Es responsable directo en caso de cualquier anomala o error que se detecte en la
operacin de la Compaa.
Deber estar en contacto directo con el Administrador General.
Es el responsable de realizar los cortes por turno y generar el reporte acumulado de
ingresos.
Debe hacer 3 cortes de operacin y recaudacin de ingresos, el primero a las 14:00
PM. , el segundo a las 11:00 PM y el ltimo a las 8:00 AM.
El reporte de las 8:00 ser el reporte final del da con el cual se deber conciliar el total
de las ventas contra el efectivo.
Tiene la obligacin de mandar su informacin por correo electrnico va Internet a
la administracin todos los das antes de las 9:00 A.m.
El Gerente de Estacin esta obligado a tener listo su cierre y todo el efectivo para
mandarlo por este servicio.
Se contratar servicios de traslados de valores el cual recoger el efectivo todos los das
por la maana, despus del ltimo corte.
No tiene autorizacin de retirar efectivo de las ventas del da bajo ninguna circunstancia.
Los gastos por mantenimientos de la estacin que sean fijos luz, telfono, renta, agua,
predial se deber hacer legar a la administracin a su debido tiempo para su pago
oportuno.
Se manejaran fondos fijos de caja por 3,000.00 para cubrir pequeos gastos, los
cuales debern estar debidamente soportados y l ser responsable de su manejo.
Los gastos de mantenimiento mayores

a $1,500.00 deben ser autorizados por la

administracin y pagados con cheque.

Tiene la obligacin de reportar al administrador general o en su caso al Contador General
de cualquier requerimiento, aviso o tramite que le llegasen a requerir por cuestiones de
operacin de la Organizacin.

25

 Es responsable de enviar a la administracin toda documentacin

necesaria para

solicitud de crditos.
Es responsable de revisar que el auxiliar, oficiales y despachadores cumplan con
sus funciones.
No debe ausentase por mucho tiempo de la estacin de lo contrario deber avisar
al Administrador General o al Contador General, quedando como responsable el auxiliar.

Auxiliar
Debe contar con un nivel mnimo de estudios de preparatoria
Debe ser una persona con experiencia mnima de un ao
Es responsable directo de la estacin o en caso de ausencia del Gerente de Estacin
Debe apoyar al Gerente de Estacin en todo lo que este requiera
Es el responsable del manejo y control de los vales y notas de crdito, en relacin directa
con el Gerente de Estacin.
Debe responder ante el Gerente de Estacin por posibles diferencias en saldos de los
clientes a crdito.

Oficial de Turno
Debe de contar con una escolaridad mnima de secundaria.
Debe tener experiencia en el puesto a desempear.
Es responsable ante el Gerente de Estacin por la venta total que registren las
mquinas despachadoras.
Debe llevar su control de todos los formatos A-1 y A-2 que recibe de los despachadores.
Deben estar siempre cerca de las maquinas bajo su responsabilidad.
Es responsable de verificar que los despachadores a su mando no lleven consigo
ms de $2,000.00 en efectivo y en vales.
No tiene autorizacin para tomar efectivo.
Debe tener labor de atencin para revisin de aire, lavado de carros, ventanas,
etc. Que no requiere especializacin.
Debe proporcionar atencin a los clientes sobre cualquier cosa que requieran, adems de
ser una persona agradable, amable y carismtica.
Debe tener labor de venta para los aceites y aditivos.

Despachadores
Debe tener una preparacin mnima a nivel escolar de secundaria

26

 Es responsable ante el Oficial de Turno por la venta que registre el dispensario, a su

cargo.
Es responsable de llenar el formato A-1 para el control de efectivo y vales que va
entregando a su oficial. Es responsable de llenar su formato A-2 para el cierre de
turno y cuadrar su informacin en efectivo y vales.
Debe tener especial cuidado con el manejo de efectivo y vales que recibe.
En caso de encontrar irregularidad en el despacho de la gasolina ser motivo de despido.
Debe tener conocimiento de que en caso de encontrar que tiene en su poder cargando
ms de $2,000.00 es causa de despido.
Deben preguntar siempre si requiere de algn servicio de mantenimiento bsico
Debe tener un carcter agradable, amable y carismtico con los clientes.

PROCEDIMIENTOS
Cuestionario para llevar a cabo la revisin del control interno y los procedimientos de ingresos.
1. Facturacin 2. Registros y Control De Documentos y Cuentas Por Cobrar 3. Crdito y Cobranza.
CLIENTE: GASO GAS S.A. DE C.V.
AUDITORA AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2001

NOTA:
Este cuestionario debe estar contestad correctamente para poder dar una opinin acerca
del control interno en el rea de ingresos, por tanto, no se puede considerar concluida la
auditora si existe algn punto de este cuestionario pendiente de contestar. Es parte integrante de
los papeles de trabajo y se deben contestar todos los puntos a conciencia, como parte inicial y
final de la auditoria a desarrollar.

27

ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO AL CICLO DE

OPERACIONES DE FLUJO DE EFECTIVO (INGRESOS)

28

29

ENTREVISTA
ADMINISTRADOR GENERAL
De qu manera se coordina con el Gerente de estacin para verificar que la informacin que le
Proporciona de los ingresos obtenidos sea verdica y oportuna?
La Empresa cuenta con un sistema de red interna en la que el Administrador General junto con los
gerentes de estacin, pueden ver el reporte de ventas que va generando la estacin por
da, controlando los inventarios de gasolina y lubricantes, al cierre del da, el Gerente de Estacin
enva su reporte y el Administrador General coteja que corresponda con lo reportado en su
red de informacin.
El sistema no permite hacer cambios en cuanto a ventas al pblico en general, ya que la venta
que
van generando los dispensarios se va reportando en la computadora central de la estacin
automticamente.
El nico cambio que el Gerente de Estacin puede hacer es en cuanto a reclasificacin de cuentas
por cobrar o clientes a crdito por error de captura, pero este cambio se hace desde la
administracin por el encargado de sistemas, siempre que lo autorice el Administrador General.
Cmo controlan los mltiples depsitos de efectivo que se realizan durante el transcurso del da y
al final del mismo el corte general de operaciones?
En la estacin se tiene contratado el servicio de empresas especializadas para la recoleccin del
dinero, y es depositado en el banco todos los das antes del medioda.

CONTADOR GENERAL
Qu tipo de reporte de ventas se emite y con qu frecuencia?
La Organizacin cuenta con un programa diseado especialmente para las gasolineras, el cual
mantiene en red toda la operacin desde la Administracin, al cierre del da se emite un reporte
diario que muestra el total de la venta de gasolina y aditivos en pesos, as como cuanto
corresponde a venta de contado y crdito y el desglose del mismo; el mismo programa permite
sacar un reporte acumulado el cual permite ver la venta en litros de la gasolina y en unidades los
aditivos, as como su precio de venta, as como los inventarios.
Cules son las polticas de otorgamiento de crdito a sus clientes, en base a que monto se
otorgan y cules son los plazos que se dan para el pago?
Se manejan diferentes polticas debido a su nivel de consumo, por ejemplo, los clientes que se
manejan con vales su crdito solo es de una semana, los clientes que no son de vales y su
consumo mensual es menor de $ 10,000.00 tiene que tener un deposito en garanta de $ 5,000.00
de lo cual no debe rebasar su adeudo, los clientes de mas de $ 10,000.00 el crdito qu se maneja
es de 15 das.

GERENTE DE ESTACIN
Cules son los mtodos de control para los cortes de operacin y recaudacin de ingresos, qu
requisito deben contener sus formatos?
Los formatos que se manejan estn foliados y se lleva un control de cmo fueron dados, dichos
formatos contienen la fecha, el nmero de dispensario, nombre de oficial o despachador en su
caso, la hora de corte, importe total de la venta que muestra su dispensario en combustible y
30

aditivos en litros y unidades, importe en efectivo, vales o notas, faltante o sobrante y firma de
quien lo elaboro, reviso y autorizo.
Con qu frecuencia se realizan arqueos sorpresa a los despachadores?
Nunca, los arqueos solo los realizan el Contador General o el Administrador General al Gerente de
estacin y los realizan con poca frecuencia.
Cmo se verifica que los ingresos que se reportan diariamente corresponden efectivamente a el
equivalente en ventas de combustible y aditivos?, con que frecuencia se reportan las mermas de
combustible por su evaporacin y como son calculadas?
Se verifican con el reporte que se manda al cierre del da a la Administracin, reporte que lo
genera un programa que tiene la estacin, el cual acumula la venta de los tres turnos.

OFICIAL DE TURNO Y DESPACHADOR

Se requiere de algn tipo de servicio que en la Organizacin no se preste y lo solicite con
frecuencia los clientes?
Si, de sanitarios y de un mini-sper en general y de manera especfica requieren con mucha
frecuencia de diesel para los camiones de carga.
Con qu
existir?

frecuencia existen faltantes de ingresos por ventas y quien las repone en caso de

Es muy difcil que haya faltantes debido a la facilidad con que se utilizan los dispensarios, pero s
los llega haber, esto se debe a que como se tiene que tratar con todo tipo de clientes algunos se
llegan a ir sin pagar y en ese caso lo paga el despachador.
Aproximadamente en cuanto tiempo se surte de combustible al cliente y que otros servicios le
ofrece?
Sin tomar en cuenta el hecho de que a veces hay mucha gente y se tienen que formar, el tiempo
no pasa de 3 a 5 minutos por cliente, pero si requiere de algn otro servicio se puede incrementar
a ms tiempo.
Es obligatorio que el cliente deje propina para que se le atienda con amabilidad?
No, de hecho cuando se contrata ese es uno de los requisitos principales se pide que seamos
amables, independientemente de que se nos de propina o no.
El cliente queda satisfecho con el servicio que se le presta?
Normalmente si.

31

INFORME
CONCLUSIONES
Mxico, D. F. a 05 de Marzo del 2016.
AL DIRECTOR GENERAL DE
GASO GAS, S.A. DE C. V.
PRESENTE
Hemos llevado a cabo la revisin al Control Interno del ciclo de operaciones de flujo de
efectivo por el ejercicio del 1ro. de Enero al 31 de Diciembre del 2001, con el objeto de emitir una
opinin acerca de la aplicacin de este en las operaciones y procesos administrativos. El
establecimiento y mantenimiento del Control Interno es responsabilidad de la Compaa,
nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre el mismo con base a nuestra
revisin.
Como parte de nuestra revisin aplicamos entre otros los siguientes procedimientos:
I. Se hizo la revisin a los organigramas con los que cuenta la Compaa, analizando que
cada uno de los puestos y mandos jerrquicos estuvieran establecidos correctamente, y a su vez
para evaluar la organizacin de la Compaa.
II. Se analizaron
e inspeccionaron cada uno de los manuales de procedimientos de
operacin y organizacin correspondientes al ciclo operativo de ingresos por el ejercicio que
se revis, verificando que estuvieran actualizados, as como constatando que se cumpliera
con lo establecido en ellos, no habiendo encontrado discrepancias o incumplimiento a los
mismos.
III. Se realizo una serie de entrevistas y cuestionarios al personal que es responsable de las
ventas en efectivo, y a las personas que se encargan de recabarlas y depositarlas, con el objeto
de evaluar las operaciones y las posibles desviaciones de ingresos, as como para poder tener un
panorama de las necesidades que tienen los clientes al recibir los servicios de la organizacin.
En nuestra opinin el anlisis al Control Interno del ciclo de operaciones de flujo de efectivo que se
muestra en el anexo 1 por el ejercicio correspondiente del 1ro. de Enero al 31 de
Diciembre del 2015,
se presenta razonablemente en todos los aspectos importantes del
mismo excepto por lo mencionado en dicho anexo.

ANEXO 1

32

Por otra parte es importante que el personal de la empresa que se encarga de tratar directamente
con el cliente se encuentre capacitado para proporcionar servicios de chequeo de aceite, de aire a
los neumticos o de algn otro servicio que no requiera especializacin , y que siempre le
recuerde al cliente que es bienvenido, adems de apoyarlo en informacin de lugares que se
encuentren cerca de la estacin de servicio y que sean de primera necesidad, como la
localizacin de restaurantes, de hoteles, de talleres mecnicos, de algn parque, de la delegacin
etc.,.

33

EL EXAMEN DE INFORMACIN FINANCIERA

Introduccin
1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar
lineamientos sobre los trabajos para examinar e informar sobre informacin financiera prospectiva
incluyendo los procedimientos del examen para los mejores estimados y supuestos hipotticos.
Esta NIA no aplica al examen de informacin financiera prospectiva expresada en trminos
generales o narrativos, como la encontrada en la discusin y anlisis por la administracin en el
informe anual de una entidad, aunque muchos de los procedimientos explicados aqu puedan ser
adecuados para dicho examen.
2. En un trabajo para examinar informacin financiera prospectiva, el auditor deber
obtener suficiente evidencia apropiada de auditora sobre si:
a) las mejores estimaciones de la administracin sobre los que la informacin financiera
prospectiva se basa no son irrazonables y, en el caso de supuestos hipotticos, si los
mismos son consistentes con el propsito de la informacin;
b) la informacin financiera prospectiva est preparada en forma apropiada sobre la base
de los supuestos;
c) la informacin financiera prospectiva est debidamente presentada y todos los
supuestos de importancia relativa estn adecuadamente revelados, incluyendo una clara
indicacin sobre si son o las mejores estimaciones o supuestos hipotticos; y
d) la informacin financiera prospectiva est preparada sobre una base consistente con los
estados financieros histricos, utilizando principios contables apropiados.
3. Informacin financiera prospectiva significa informacin financiera basada en supuestos sobre
sucesos que pueden ocurrir en el futuro y posibles acciones por una entidad. Es altamente
subjetiva en naturaleza y su preparacin requiere el ejercicio de un considerable juicio. La
informacin financiera prospectiva puede ser en la forma de presupuesto, una proyeccin o una
combinacin de ambos, por ejemplo, un presupuesto de un ao ms una proyeccin de cinco
aos.
4. Un presupuesto significa informacin financiera prospectiva preparada sobre la base de
supuestos respecto de sucesos futuros que la administracin espera que tengan lugar y de las
acciones que la administracin espera emprender a la fecha en que la informacin se prepara (las
mejores estimaciones).
5. Una proyeccin significa informacin financiera prospectiva preparada sobre la base de:
a) supuestos hipotticos sobre sucesos futuros y acciones de la administracin que no
necesariamente se espera que tengan lugar, como cuando algunas entidades estn en fase
de arranque o estn considerando un cambio importante en la naturaleza de las
operaciones; o
b) una mezcla de las mejores estimaciones y supuestos hipotticos.
Dicha informacin ilustra las posibles consecuencias a la fecha en que la informacin es preparada
si los eventos y acciones fueran a ocurrir (un escenario en qu-s).
6. La informacin financiera prospectiva puede incluir estados financieros o uno o ms elementos
de estados financieros y puede ser preparada:
a) como una herramienta interna de la administracin, por ejemplo, para ayudar a evaluar
una posible inversin de capital; o
34

b) para su distribucin a terceros en, por ejemplo:

Un prospecto para proporcionar informacin sobre futuras expectativas a
inversionistas potenciales.
Un informe anual para proporcionar informacin a los accionistas, organismos
reguladores y otras partes interesadas.
Un documento para la informacin de prestamistas que puede incluir, por ejemplo,
presupuestos de flujos de efectivo
7. La administracin es responsable por la preparacin y presentacin de la informacin financiera
prospectiva, incluyendo la identificacin y revelacin de los supuestos sobre los que se basa.
Puede pedirse al auditor que examine y dictamine sobre la informacin financiera prospectiva para
ampliar su credibilidad, sea que se piense utilizar para terceros o para fines internos.

La certeza del auditor respecto de la informacin financiera prospectiva

8. La informacin financiera prospectiva se refiere a sucesos y acciones que todava no han
ocurrido y pueden no ocurrir. Si bien puede haber evidencia disponible para sustentar los
supuestos sobre los que se basa la informacin financiera prospectiva, dicha evidencia, en s, est
generalmente orientada hacia el futuro y, por lo tanto, es especulativa en su naturaleza, y as,
distinta de la evidencia ordinariamente disponible en la auditora de informacin financiera
histrica. El auditor no est, por lo tanto, en posicin de expresar una opinin sobre si los
resultados mostrados en la informacin financiera prospectiva sern logrados.
9. Ms an, dados los tipos de evidencia disponibles al evaluar los supuestos sobre los que se basa
la informacin financiera prospectiva, puede ser difcil para el auditor obtener un nivel de
satisfaccin suficiente para proporcionar una expresin positiva de opinin de que los supuestos
no contienen exposiciones o inexactas de carcter significativo. Consecuentemente, en esta NIA,
cuando dictamine sobre la razonabilidad de los supuestos de la administracin el auditor se ha
obtenido un nivel apropiado de satisfaccin, el auditor no est impedido de expresar certeza
positiva respecto de los supuestos.

Aceptacin del trabajo

10. Antes de aceptar un trabajo para examinar informacin financiera prospectiva, el auditor
debera considerar, entre otras cosas:

El uso que se intenta dar a la informacin.

Si la informacin ser para distribucin general o limitada.
La naturaleza de los supuestos, o sea, si son de mejor estimado o supuestos hipotticos.
Los elementos que van a incluirse en la informacin.
El perodo cubierto por la informacin.

11. El auditor no debera aceptar, o debera retirarse de, un trabajo cuando los supuestos son
claramente no realistas o cuando el auditor cree que la informacin financiera prospectiva ser
inapropiada para el uso que se le piensa dar.
12. El auditor y el cliente deberan convenir en los trminos del trabajo. Conviene a los intereses
tanto de la entidad como del auditor que el auditor enve una carta compromiso para ayudar a
evitar malos entendidos respecto del trabajo. Una carta compromiso se referira a los asuntos del
prrafo 10 y expondra las responsabilidades de la administracin por los supuestos y de
proporcionar al auditor toda la informacin relevante y datos fuente utilizados para desarrollar los
supuestos.

Conocimiento del negocio

35

13. Si el auditor deber obtener un nivel suficiente de conocimiento del negocio para poder
evaluar si todos los supuestos importantes requeridos para la preparacin de la informacin
financiera prospectiva han sido identificados. El auditor tambin necesitara familiarizarse con el
proceso de la entidad para preparar la informacin financiera prospectiva, por ejemplo,
considerando:
Los controles internos sobre el sistema utilizando para preparar la informacin financiera
prospectiva y la pericia y experiencia de las personas que preparan la informacin
financiera prospectiva.
La naturaleza de la documentacin preparada por la entidad apoyando los supuestos de
la administracin.
El grado al cual se utilizan tcnicas estadsticas, matemticas y de ayuda computarizada.
Los mtodos utilizados para desarrollar y aplicar los supuestos.
La exactitud de la informacin financiera prospectiva preparada en perodos anteriores y
las razones de variaciones significativas.
14. El auditor deber considerar el grado al cual se justifica la confianza en la informacin
financiera histrica de la entidad. El auditor requiere un conocimiento de la informacin financiera
histrica de la entidad para evaluar si la informacin financiera prospectiva ha sido preparada
sobre una base consistente con la informacin financiera histrica y para dar una medida histrica
para considerar los supuestos de la administracin. El auditor necesitar establecer, por ejemplo,
si la informacin financiera histrica fue auditada o revisada y si se utilizaron principios contables
aceptables en su preparacin.
15. Si el informe de auditora o de revisin sobre informacin financiera histrica del perodo
anterior fue sin salvedades o si la entidad est en una fase de arranque, el auditor debera
considerar los hechos del ambiente y el efecto sobre el examen de la informacin financiera.

Perodo cubierto
16. El auditor deber considerar el perodo de tiempo cubierto por la informacin financiera
prospectiva. Ya que los supuestos se hacen ms especulativos en la medida en que aumenta el
perodo cubierto, al aumentar dicho perodo, la capacidad de la administracin para hacer
supuestos de mejor estimado disminuye. El perodo no se extendera ms all del tiempo para el
que la administracin tiene una base razonable para los supuestos. Los siguientes son algunos de
los factores que son relevantes para la consideracin del auditor del perodo de tiempo cubierto
por la informacin financiera prospectiva:
Ciclo de operacin, por ejemplo, en el caso de un proyecto importante de construccin, el
tiempo requerido para completar el proyecto puede dictar el perodo cubierto.
El grado de confiabilidad de los supuestos, por ejemplo, si la entidad est introduciendo
un nuevo producto el perodo prospectivo cubierto pudiera ser corto y fragmentado en
pequeos segmentos, como semanas o meses. Alternativamente, si el nico negocio de la
entidad es poseer una propiedad bajo arrendamiento a largo plazo, podra ser razonable un
perodo prospectivo relativamente largo.
Las necesidades de los usuarios, por ejemplo, la informacin financiera prospectiva puede
ser preparada en conexin con una solicitud por un prstamo para el perodo de tiempo
requerido para generar suficientes fondos para reembolso. Alternativamente, la informacin
puede ser preparada para inversionistas en relacin con la venta de obligaciones no
hipotecarias para ilustrar el uso que se piensa dar a los productos en el perodo posterior.

Procedimientos del examen

17. Cuando determina la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos del examen, las
consideraciones del auditor deberan incluir:
36

a) la probabilidad de representacin errnea de carcter significativo;

b) conocimiento obtenido durante cualesquier trabajos previos;
c) competencia de la administracin respecto de la preparacin de la informacin
financiera prospectiva;
d) el grado al cual la informacin financiera prospectiva es afectada por el juicio de la
administracin; y
e) la suficiencia y confiabilidad de los datos subyacentes.
18. El auditor debera evaluar la fuente y confiabilidad de la evidencia que sustenta los supuestos
de mejor estimado de la administracin. Se debera obtener suficiente evidencia apropiada que
soporte dichos supuestos de fuentes internas y externas incluyendo la consideracin de los
supuestos a la luz de informacin histrica y de una evaluacin si estn basados sobre planes que
estn dentro de la capacidad de la entidad.
19. El auditor debera considerar si, cuando se utilizan supuestos hipotticos, han sido
consideradas todas las implicaciones importantes de dichos supuestos. Por ejemplo, si se supone
que las ventas crecern ms all de la capacidad actual de la planta de la entidad, la informacin
financiera prospectiva necesitar incluir la inversin necesaria en capacidad adicional de planta o
los costos de medios alternativos para cumplir con las ventas previstas, como subcontratar
produccin.
20. Aunque la evidencia que soporta los supuestos hipotticos no necesita ser obtenida, el auditor
necesitara estar satisfecho de que son consistentes con el propsito de la informacin financiera
prospectiva y que no hay razn para creer que sean claramente no realistas.
21. El auditor necesitar satisfacerse de que la informacin financiera prospectiva est preparada
apropiadamente con los supuestos de la administracin por medio de, por ejemplo, tareas de
verificacin como volver a calcular y revisar la consistencia interna, o sea, que las acciones que la
administracin piensa llevar a cabo son compatibles entre s y no hay inconsistencias en la
determinacin de los montos que se basan en variables comunes como tasas de inters.
22. El auditor debera enfocar sobre el grado al cual aquellas reas que son particularmente
sensibles a variacin tendrn un efecto de carcter significativo sobre los resultados mostrados en
la informacin financiera prospectiva. Esto influir en el grado al cual el auditor buscar evidencia
apropiada. Tambin influenciar la evaluacin del auditor de la propiedad e integridad de la
revelacin.
23. Cuando se le contrate para examinar uno o ms elementos de la informacin financiera
prospectiva, como un estado financiero particular, es importante que el auditor considere la
interrelacin de otros componentes en los estados financieros.
24. Cuando se incluye cualquier porcin transcurrida del perodo corriente en la informacin
financiera prospectiva, el auditor debera considerar el grado al cual los procedimientos necesitan
ser aplicados a la informacin histrica. Los procedimientos variarn dependiendo de las
circunstancias, por ejemplo, cunto del perodo prospectivo ha transcurrido.
25. El auditor deber obtener representaciones escritas de la administracin respecto del uso que
se piensa dar a la informacin financiera prospectiva, la integridad de los supuestos importantes
de la administracin, y la aceptacin de la administracin de su responsabilidad por la informacin
financiera prospectiva.

Presentacin y revelacin
26. Al evaluar la presentacin y revelacin de la informacin financiera prospectiva, adems de los
requerimientos especficos de cualesquier estatutos, reglamentos o estndares profesionales
relevantes, el auditor necesitar considerar si:
37

a) la presentacin de la informacin financiera prospectiva es informativa y no equvoca;

b) las polticas contables estn claramente reveladas en las notas a la informacin
financiera prospectiva;
c) los supuestos estn adecuadamente revelados en las notas a la informacin financiera
prospectiva. Necesita estar claro si los supuestos representan los mejores estimados de la
administracin o son hipotticos y, cuando los supuestos son hechos en reas que son de
carcter significativo y estn sujetos a un alto grado de falta de certeza, esta falta de
certeza y la resultante sensibilidad de los resultados necesitan ser revelados
adecuadamente;
d) la fecha en que la informacin financiera prospectiva fue preparada se revela. La
administracin necesita confirmar que los supuestos son apropiados a esta fecha, an
cuando la informacin subyacente pueda haberse acumulado durante un perodo de
tiempo;
e) la base para establecer puntos en un rango est claramente indicada y el rango no se
selecciona en una forma parcial o equvoca cuando los resultados mostrados en la
informacin financiera prospectiva se expresan en trminos de un rango; y
f) se revela cualquier cambio en poltica contable desde los estados financieros histricos
ms recientes, junto con la razn para el cambio y su efecto en la informacin financiera
prospectiva.

Informe sobre el examen de la informacin financiera prospectiva

27. El informe de un auditor sobre el examen de informacin financiera prospectiva deber
contener lo siguiente:
a) ttulo;
b) destinatario;
c) identificacin de la informacin financiera prospectiva;
d) una referencia a las Normas Internacionales de Auditora aplicables al examen de la
informacin prospectiva;
e) una declaracin de que la administracin es responsable por la informacin financiera
prospectiva incluyendo los supuestos sobre los que se basa;
f) cuando sea aplicable, referencia al propsito y/o distribucin restringida de la
informacin financiera prospectiva;
g) una declaracin de certeza negativa sobre si los supuestos proporcionan una base
razonable para la informacin financiera prospectiva;
h) una opinin sobre si la informacin financiera prospectiva est apropiadamente
preparada sobre la base de los supuestos y est presentada de acuerdo con el marco
conceptual relevante para informes financieros;
i) advertencias apropiadas con respecto a la posibilidad de lograr los resultados indicados
por medio de la informacin financiera prospectiva;
j) fecha del informe, que debera ser la fecha en que los procedimientos han sido
completados;
k) direccin del auditor; y
l) firma.
28. Dicho informe debera:

38

 Declarar si, basado en el examen de la evidencia que soporta los supuestos, algo ha
llamado la atencin del auditor que le haga creer que los supuestos no proporcionan una
base razonable para la informacin financiera prospectiva.
Expresar una opinin sobre si la informacin financiera prospectiva est apropiadamente
preparada sobre la base de los supuestos y est presentada de acuerdo al marco
conceptual relevante para informes financieros.
Declarar que:
- es probable que los resultados reales sean diferentes de la informacin financiera
prospectiva ya que los sucesos previstos frecuentemente no ocurren como se espera y la
variacin podra ser de importancia. De igual modo, cuando la informacin financiera
prospectiva se expresa como un rango, se debera declarar que no puede haber certeza de
que los resultados reales caern dentro del rango, y
- en caso de una proyeccin, la informacin financiera prospectiva ha sido preparada para
(declarar propsito), utilizando un conjunto de supuestos que incluyen supuestos
hipotticos sobre eventos futuros y acciones de la administracin que no necesariamente
se espera que ocurran. En consecuencia, se previene a los lectores de que la informacin
financiera prospectiva no sea utilizada para fines distintos de los descritos.
29. El siguiente es un ejemplo de un extracto de un informe sin salvedades sobre un
presupuesto:
Hemos examinado el presupuesto1 de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora aplicables
al examen de informacin financiera prospectiva. La administracin es responsable por el
presupuesto incluyendo los supuestos expresados en la Nota X sobre los que se basa.
Basados en nuestro examen de la evidencia que soporta los supuestos, nada ha llamado nuestra
atencin que nos hiciera creer que estos supuestos no proveen una base razonable para el
presupuesto. Ms an, en nuestra opinin el presupuesto est preparado en forma apropiada
sobre la base de los supuestos y se presenta de acuerdo con... 2
Es probable que los resultados reales sean diferentes del presupuesto ya que los eventos previstos
frecuentemente no ocurren como se espera y la variacin puede ser importante.
30. El siguiente es un modelo de un extracto de un informe sin reserva sobre una proyeccin:
Hemos examinado la proyeccin3 de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora aplicables
al examen de informacin financiera prospectiva. La administracin es responsable por la
proyeccin incluyendo los supuestos expresados en la Nota X sobre los que se basa.
1

Incluir nombre de la entidad, el perodo cubierto por el pronstico y proveer identificacin adecuada, como por referencia
a nmeros de pgina o identificando los estados particulares.
2
Inicar el marco conceptual para informes financieros relevantes.
3
Indicar nombre de la entidad, el perodo cubierto por la proyeccin y proveer identificacin adecuada, como por
referencia a nmeros de pgina o identificando los estados particulares.

Esta proyeccin ha sido preparada para (describir propsito). Como la entidad est en una fase de
arranque la proyeccin ha sido preparada utilizando un conjunto de supuestos que incluyen
supuestos hipotticos sobre sucesos futuros y acciones de la administracin que no
necesariamente se espera que ocurran.
En consecuencia, se previene a los lectores de que esta proyeccin puede no ser apropiada para
fines distintos de los descritos anteriormente.
Basados en nuestro examen de la evidencia que soporta los supuestos, nada ha llamado nuestra
atencin que nos hiciera creer que estos supuestos no proveen una base razonable para la
39

proyeccin, asumiendo que (declarar o referirse a los supuestos hipotticos). An ms, en nuestra
opinin, la proyeccin est preparada en forma apropiada sobre la base de los supuestos y se
presenta de acuerdo con... 4.
An si los eventos previstos bajo los supuestos hipotticos descritos arriba ocurrieran, es todava
probable que los resultados reales sean diferentes de la proyeccin ya que otros eventos previstos
frecuentemente no ocurren como se espera y la variacin puede ser de importancia.
31. Cuando el auditor cree que la presentacin y revelacin de la informacin financiera
prospectiva no es adecuada, el auditor debera expresar una opinin con salvedades o adversa en
el informe sobre la informacin financiera prospectiva, o retirarse del trabajo segn sea lo
apropiado. Un ejemplo sera donde la informacin financiera dejara de revelar adecuadamente las
consecuencias de cualesquier supuestos que sean altamente sensibles.
32. Cuando el auditor cree que uno o ms supuestos importantes no proveen una base razonable
para la informacin financiera prospectiva preparada sobre la base de supuestos de mejor
estimado o que uno o ms de los supuestos importantes no proveen una base razonable para la
informacin financiera prospectiva dados los supuestos hipotticos, el auditor debera o expresar
una opinin adversa en el informe sobre la informacin financiera prospectiva, o retirarse del
trabajo.
33. Cuando el examen se vea afectado por condiciones que impiden la aplicacin de uno o ms
procedimientos considerados necesarios en las circunstancias, el auditor debera o retirarse del
trabajo o abstenerse de la opinin y describir la limitacin al alcance en el informe sobre la
informacin financiera prospectiva.
4

Inicar el marco conceptual para informes financieros relevantes.

ANALISIS DE LA INVESTIGACION
Es importante mencionar que el control es un plan de tcnicas y procedimientos en donde se
prevern todas las medidas administrativas y contables de la empresa para el logro de los
objetivos, con el fin de salvaguardar los recursos con que cuenta, verificar la exactitud y veracidad
de la informacin para promover la eficiencia en las operaciones y propiciar la aplicacin de las
polticas para el logro de metas y objetivos programados. De aqu la efectividad del control interno
depender en gran medida de la integridad y de los valores ticos del personal que la disea,
administra y vigila el control interno de la entidad.
40

El presente trabajo explica la importancia de establecer, disear y evaluar el control interno en las
empresas, principalmente en las reas administrativas y contables (operacin).
De acuerdo a las Normas y Procedimientos de auditora, el control interno debe de tener una
estructura bsica dentro de la empresa, basndose en los siguientes elementos: tener un
ambiente de control, en donde combinara los factores que afectan las polticas y procedimientos
de la empresa, de tal manera que evaluar los riesgos, identificando, analizando y
administrndolos para que no desvirten los objetivos, mediante sistemas de informacin y
comunicacin que provoquen una cuantificacin de la informacin, estableciendo procedimientos
de control con el fin de proporcionar una seguridad razonable de que los objetivos especficos se
van a lograr de forma eficaz y eficiente, teniendo una responsabilidad y papel importante el
consejo de administracin que se encargara de establecer y mantener los controles internos
establecidos, esto mediante una vigilancia concreta y cercana para observar si estos estn
generando los objetivos establecidos, mediante una operacin eficaz en operaciones, evaluando el
diseo y los resultados que traen consigo (Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, 2009).
Como se observa el control interno en las empresas es de vital importancia para la optimizacin y
el crecimiento del negocio, tanto en lo administrativo como en la operacin; beneficiando as
desde los accionistas hasta el propio cliente, ya que ste tendr un grado de confianza sobre la
empresa y prevalecer en el tiempo generando utilidades y crecimiento interno en la entidad.
Es un sistema de organizacin, los procedimientos que tiene implantados y el personal con que
cuenta, estructurados como un todo, para lograr los tres objetivos fundamentales:

Obtener informacin Financiera veraz, confiable y oportuna.

Proteger los activos de la empresa. (salvaguarda) y;

Promover la eficiencia en la operacin de la empresa.

Los sistemas de control interno de las empresas enmarcadas en los sectores privados, pblicos y
sociales, satisfacen la funcin de control y de informacin, por lo que se deben mantener
constantemente actualizados los sistemas de CI como son: de contabilidad, de tesorera,
comercializacin, nmina, produccin etc. Dichos sistemas son alimentados de las
operaciones econmico - administrativos y financieras que realizan las empresas y que al ser
procedas proporcionan un sinfn de informacin econmica, administrativa y financiera, que
constituyen el sustento para la toma de decisiones.
Ante esta situacin surge la auditora de estados financieros como actividad profesional prioritaria
de las empresas, con funciones y objetivos claros y definidos que entre otras es la de efectuar
revisiones y evaluaciones para detectar aquellos puntos dbiles de control interno y as proceder a
recomendar las mejoras necesarias y, por consiguiente, sigan proporcionando informacin
oportuna, correcta y confiable; garanticen la proteccin de los recursos y se promueva la eficiencia
de operacin y se cumplan las polticas de la organizacin.
Antes de realizar el estudio y evaluacin del o los sistemas de CI en la empresa, se deben
considerar aspectos tales como: tamao, caractersticas en la que opera, ya sea industrial,
comercial o servicios, su organizacin, sus sistemas y tcnicas de control, problemas especficos y
requisitos legales aplicables.
Otro factor que no se debe perder de vista son los factores externos, ya que estos, afectan de
manera considerable el comportamiento interno de la empresa. Esto se aprecia porque el tamao
la empresa influir para ver cules son las debilidades y fortalezas en el exterior y las medidas de
control que se tomaran para obtener un buen resultado, el tipo de actividad que tiene y como est
incursionando en el mercado; que impacto tienen los aspectos econmicos de que es parte el pas,
tambin se tomara en cuenta como est estructurada la entidad y el sistema de contabilidad que
41

fue implementado, verificando la oportunidad de la informacin en su emisin para la toma de

decisiones en tiempo reflejado en buenas inversiones.
Cabe mencionar que un control interno con xito en una empresa, no significa que se obtendr
resultados satisfactorios en otras, ya que se tomarn en cuanto a las variables mencionadas
anteriormente.
No existe una frmula adecuada para establecer un CI exitoso, eso depender mayormente de las
personas que lo ejecutan y evalan.
Es recomendable que toda empresa defina las polticas, mtodos y procedimientos (control
interno) que ayuden a establecer las acciones que permitan crear mecanismos de prevencin o
correccin (procedimientos de control) y una correcta evaluacin del CI, con la finalidad de buscar
la mejora continua en las reas administrativas y contables de la empresa para que la informacin
sea veraz y oportuna en todos los aspectos.

Fuente: Universidad Tecnolgica de Pereira (2010).

Es de suma importancia revisar con regularidad los controles internos ya que esto conlleva por as
decirlo a tener de manera oportuna y eficaz la informacin de primera mano de nuestra empresa u
organizacin, el xito o la buena aceptacin depende en gran medida de los controles, es
imposible navegar a la deriva dejando de lado a estos lineamientos, prcticamente sera un caos
empresarial.
Al ir ahondando ms en estos temas nos damos cuanta como estudiantes cuan acertados son este
tipo de didcticas educativas porque amplan la visin que quizs por la cotidianidad o la rutina
dejamos de verla como una perspectiva positiva.

BIBLIOGRAFA GENERAL
Auditora.
Donald H. Taylor, Ph D C P
C. William Gonzlez, M.B.A, C.P.
Limusa
Manual de Auditora Interna.
Charles A. Bacon, C.P.
Noriega Editores
Limusa
42

 El Contador Pblico y la Auditora Administrativa.

Dr. y C.P. Fabin Martnez Villegas
Editorial PAC, S.A. de C.V.
Desempeo y Ejecucin de la Auditora Operacional.
Lic. Carlos Humberto Glvez Gmez
Editorial PAC, S.A. de C.V.
La Auditora Administrativa.
Jos Antonio Fernndez Arena
Diana
Auditora I
Juan Ramn Santillana Gonzlez
Ediciones Contables y Administrativas, S.A. de C.V.
Auditora II
Juan Ramn Santillana Gonzlez
Ediciones Contables Administrativas y Fiscales, S.A. de C.V.
Normas y Procedimientos de Auditora.
Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A.C.
Comisin de Normas y Procedimientos de Auditora.
Sistemas de Produccin, Planeacin, Anlisis y Control.
Games P. J A M S L. R. I. G. S. S.
Editorial Limusa Noriega Editores
Implantacin y Auditora de un Programa de Administracin de la Calidad Total e I.S.O.
9000.
Ernesto Mercado Ramrez
Jessica Ramrez Gurrola
Editorial hoy Tampico, S.A. de C.V.
Auditoria Administrativa
Carlos Enrique Anaya Snchez
Ediciones Contables y Administrativas, S.A.
Manual de Auditora Interna
Charles A. Bacn
Unin Tipogrfica Editorial Hispano Americana.
Contadura Pblica (tica en la Contadura Pblica)
Instituto Mexicanos de Contadores Pblico, A.C.
Septiembre 2000 Ao 29 No. 337
Pgs. 46-51, 16-20
Contadura Pblica (Auditora Interna)
Instituto Mexicanos de Contadores Pblico, A.C.
Noviembre 2001 Ao 30 No. 351
Pgs. 6-18
Contadura Pblica (La funcin del Auditor como asesor de negocios)
Instituto Mexicanos de Contadores Pblico, A.C.
Octubre 2001 Ao 30 No. 350
Pgs. 44-50
43

http://www.intelecto.com.ec/wpcontent/themes/intelecto/Niia/sec810examendeinformacionfinancie
raprospectiva.doc.

44