RESUMEN DE CONTABILIDAD PBLICA.

PRESUPUESTO.
El Presupuesto Nacional General de la Administracin Nacional, incluye a la Administracin
Central, los Organismos Descentralizados y las Instituciones de Seguridad Social.
Las contribuciones que realiza el Tesoro Nacional a los OD y a las ISS se denominan
erogaciones figurativas y dan origen a un financiamiento por contribuciones que reciben
dichos organismos.
Al consolidar el presupuesto de la AC, los OD y las ISS, las erogaciones figurativas y el
financiamiento por contribuciones se compensan y se eliminan a travs del crdito
presupuestario.
Este tipo de erogaciones y financiamiento tambin se da entre organismos, instituciones e
incluso dentro de la AC.
Cuando el Presupuesto de la AC incluye las transferencias a O.D. e I.S.S. suele denominarse
Presupuesto del Tesoro
Nacional, ya que dichas transferencias inciden en la determinacin de su necesidad de
financiamiento.
Los O.D. se financian con recursos propios y/o los aportados por la A.C., al igual que las
I.S.S. Los recursos de la A.C. suelen denominarse rentas generales y pueden ser de libre
disponibilidad o de afectacin especfica.
Son O.D. la Auditoria General de la Nacin, el Consejo de Investigaciones Cientficas
y Tcnicas, la Comisin de Energa Atmica, la Direccin de Migraciones, el Registro
Nacional de las Personas, el Instituto de Tecnologa Agropecuaria, el Instituto de
Tecnologa Industrial, la Direccin Nacional de Vialidad, entre otras.
Las universidades nacionales son organismos descentralizados que no forman parte
del presupuesto nacional, pero tienen autarqua porque pueden generar sus propios
recursos, normalmente, autnomos (como su estructura, estatuto, etc.).
Son I.S.S. la Administracin Nacional de Seguridad Social (An.Se.S.), el Instituto de
Ayuda Financiera para Retiros Militares, la Caja de Retiros de la Polica Federal.
El presupuesto del sistema de seguridad social forma parte del presupuesto nacional,
tienen un funcionamiento de cajas de previsiones. ANSES tiene la obligacin de invertir
generando fondos para esas cajas de previsin (jubilaciones, desempleados, asignaciones
familiares etc.). Cuando el Tesoro Nacional atiende los dficits generados por ellos, los
mismos se incluyen como gastos figurativos en el Presupuesto Nacional.
El PRESUPUESTO NACIONAL incluye las transferencias no automticas que se realizan
a las provincias y excluye por ejemplo los recursos coparticipables (art. 21 Ley 24156).
ARTICULO 21.- Para la administracin central se consideran como recursos del ejercicio
todos aquellos que se prevn recaudar durante el periodo en cualquier organismo, oficina o
agencia autorizadas a percibirlos en nombre de la administracin central, el financiamiento
proveniente de donaciones y operaciones de crdito pblico, representen o no entradas de
dinero efectivo al Tesoro y los excedentes de ejercicios anteriores que se estime existentes
a la fecha de cierre del ejercicio anterior al que se presupuesta. No se incluirn en el
presupuesto de recursos, los montos que correspondan a la coparticipacin de impuestos
nacionales.
Cada una de estas jurisdicciones tiene su propio presupuesto provincial, aprobado por sus
propias leyes. Estos presupuestos Provinciales son considerados para la compatibilizacin
de polticas fiscales en general por el estado nacional.
Los dficits de las provincias pueden ser financiados por la nacin a travs del Tesoro
Nacional. Cuando una provincia en su presupuesto general prev endeudamiento para el
dficit, el anlisis se realiza en conjunto entre las finanzas provinciales y las nacionales,
porque es necesario considerar la magnitud consolidada de gastos y recursos. Lo mismo
sucede con los presupuestos municipales y los gobiernos provinciales desde el punto de
vista del endeudamiento. La provincia en este caso es quien compatibiliza y coordina los
aportes que se destinaran a financiar el dficit. Esta coordinacin es independiente de los
aportes jurisdiccionales.

EMPRESAS PBLICAS
El PN incluye las transferencias a las EP, ya que sus presupuestos no forman parte del PN
de la AC, sino que tienen individualidad propia.

Este tipo de presupuestos han ido cambiando a lo largo de la historia y evolucionado a hoy.
Entre ellas mismas ni siquiera tenan una homogeneidad en la forma de realizar el
presupuesto anual.
La forma de realizar el presupuesto anual es motivo de discusin: las diferentes opiniones
surgen de quin es el responsable de aprobar el presupuesto de las mismas.
Las EP tienen una hacienda propia, personera jurdica, por lo que queda claro que la
intervencin en los trminos del Art. 75 de la CN no sera aplicable, salvo para los subsidios
o aportes.
La actividad financiera del Estado, que est prevista en el presupuesto se desarrolla en el
mbito de las relaciones coercitivas, en cambio las EP tienen relaciones con el mercado que
requiere instrumentos ms giles.
Era una herramienta financiera.
Transformaba el criterio de lo devengado de los ingresos por ventas, ajustaba los saldos de
las cuentas patrimoniales, transformando el criterio de lo devengado en percibido.
Divida las fuentes y sus usos en tres: Cuenta Corriente, Cuenta Capital circulante y Cuenta
de Capital.
Cuenta Corriente
Utilizaba el criterio de lo devengado, reflejaba el movimiento de cuentas de ingresos y
gastos que representaban transferencias efectivas de dinero (no tomaba depreciaciones ni
costo de ventas, entre otros). Las fuentes eran Ingresos por ventas, otros ingresos por
ventas, ingresos financieros, otras fuentes. Los usos eran remuneraciones, bienes y
servicios no personales, gastos financieros, otros usos.
Cuenta Capital Circulante
Se refera a las cuentas patrimoniales de corto plazo, incluyendo disponibilidades,
inversiones transitorias, crditos corrientes y pasivos corrientes. Se consideraban fuentes
de fondos los pasivos corrientes al cierre y las disponibilidades, crditos corrientes e
inversiones transitorias al inicio y como usos los pasivos corrientes al inicio, crditos
corrientes, inversiones temporarias y disponibilidades al cierre del ejercicio.
Cuenta Capital
Se refera a los rubros activos y pasivos no corrientes. La inversin real fija reflejaba altas y
bajas del rubro bienes de uso.
VER CLASE N4. Resumen del primer parcial.

PLANIFICACION EN EL SECTOR PBLICO.

La vigorosa tendencia a acercar las decisiones hacia los lugares donde se viven los
problemas. De all la trascendencia que tiene la revalorizacin del planeamiento como
enfoque y como herramienta organizadora de la complejidad creciente de la realidad social.
Tanto un agente pblico de cualquiera de las instancias de gobierno, como as tambin un
ciudadano, desde su condicin de vecino de un barrio o de una comuna, o un miembro de
una organizacin no gubernamental, debern repensar y actuar sobre mltiples factores y
con diversos actores sociales. Es aqu donde surge con nitidez el papel creador del
planeamiento, como sistema eficaz para la toma de decisiones y el desarrollo consciente,
reflexivo e intencional de acciones.
La planificacin es una herramienta que estimula las facultades de percepcin de las
mltiples y complejas dimensiones y dinamismos sociales con vistas a incrementar la
fecundidad y eficacia del pensamiento y de la accin.
DEFINICIONES DE PLANIFICACION:
Planear significa elegir, definir opciones frente al futuro, pero tambin significa
proveer los medios para alcanzarlo (...) Charles Hummel.
Planear no es eliminar la intuicin. Es eliminar la improvisacin (...). El planeamiento
es un mtodo de trabajo por medio del cual las cosas se preparan,
concomitantemente se acompaa la accin y se aprende de lo que en realidad
sucede. Alberto Levy (1981).
La planeacin es algo que se lleva a cabo antes de efectuar una accin (...) es un
proceso que se dirige hacia la produccin de uno o ms futuros deseados (...) que no

es muy probable que ocurran a menos que se haga algo al respecto (...). Russell
Ackoff (1993).
El plan es una apuesta y como tal tiene tanta incertidumbre como demuestre el
anlisis de la solidez de las apuestas parciales que lo componen y de la gran apuesta
que lo sintetiza. Carlos Matus (1993).
CONCEPTOS MS IMPORTANTES:
- Reflexin previa y concomitante con la accin para orientarla en el sentido
pretendido.
- Enfoque racional de decisiones que se fundamenta en la seleccin y definicin de
objetivos y cursos de accin.
- Reduccin del azar y la incertidumbre que genera a su mnima expresin.
- Anticipacin de decisiones y acciones presentes orientadas a actividades y
resultados futuros.
- Seleccin de opciones y provisin y ordenamiento de medios para alcanzar un futuro
elegido.
- Previsin y promocin de acciones para la construccin de futuros deseados.
- Previsin de la sucesin temporal de objetivos y estructuracin de la accin.
- Establecimiento de hiptesis de las acciones que se debern hacer para conquistar el
futuro deseado.
- Intencin de modificar voluntariamente los acontecimientos. Hacer que las cosas
cambien intencionalmente, decidiendo cmo se desea que sea ese cambio.
ESTRATEGIA
Es un estilo y un mtodo de pensamiento acerca de la accin. Tiene un carcter dialctico
que podemos describir de la siguiente manera:
Organiza la reflexin y anlisis de situaciones desde la perspectiva de la correlacin
de fuerzas de los actores.
Considera a las relaciones entre actores sociales en sus vnculos de colaboracin,
neutralidad, enfrentamiento u oposicin de fuerzas.
Reconoce a la realidad como un conjunto complejo de intenciones, voluntades y
actos diversos que producen una pluralidad de interpretaciones y comprensiones
(que explican su significado desde diversas posiciones y prcticas sociales.)
RAZONAMIENTO ESTRATEGICO.
En el razonamiento estratgico el actor social disea sus acciones con base en el clculo
hipottico de las fuerzas adversas, contrarias o neutrales. De este estilo de pensamiento
deriva el carcter consciente, adaptativo y condicional de la estrategia.
- Es adaptativa puesto que obliga a un ejercicio verstil del razonamiento, que
acompae los cambios que se producen en las distintas coyunturas, produciendo
desplazamientos de los centros de gravedad de la accin y, en consecuencia, de
las iniciativas y respuestas previstas por el actor social.
- Es condicional, por la relativa permanencia y la necesidad de adecuacin de las
hiptesis de trabajo derivadas de la confrontacin entre la intencionalidad del plan y
el cambio de las condiciones de los escenarios donde opera.
El xito de la estrategia depende primero y fundamentalmente, de un sano clculo y
coordinacin del fin y los medios.
Vista desde esta perspectiva, la estrategia es un clculo permanente que vincula el fin y los
medios, porque el desarrollo de las acciones que la estrategia dispone se expresa en un
contexto cambiante y con una correlacin de fuerzas (relacin de fuerzas favorables y
desfavorables a la estrategia de un actor social) en continua transformacin.
OBJETIVOS.
Toda persona u organizacin pretende alcanzar una serie de objetivos.
Los objetivos son una situacin deseada que se intenta lograr, puede ser una imagen
mental que se pretende conseguir para el futuro. Al alcanzar el objetivo, la imagen deja de
ser ideal y se convierte en real y actual, por lo tanto, el objetivo deja de ser deseado y se
busca otro para ser alcanzado.
Segn el alcance en el tiempo podemos definir los objetivos en generales o largo plazo, el
tctico o mediano plazo, y el operacional o corto plazo.
Los objetivos a corto plazo son por lo general aquellos que se extienden a un ao o
menos.

Los objetivos a mediano plazo cubren perodos de 1 a 5 aos y por lo general estn
compuestos por objetivos de corto plazo, que en su sumatoria, cumplen el objetivo final de
mediano plazo.
Los objetivos de largo plazo estn compuestos por objetivos de corto y mediano plazo que
en sumatoria, cumplen el objetivo final de largo plazo. Estos suelen extenderse ms all de
los cinco aos.

Gestin por resultados. ANIBAL- copiar resumen de Ana

SISTEMA PRESUPUESTARIO.
Autorizacin
Una vez realizado el presupuesto nacional, el mismo debe pasar a la etapa de autorizacin:
esto es el tratamiento, debate y sancin por parte del Congreso Nacional. (Artculos 77 a 81
y 83 CN).
La recepcin del mismo se hace a travs de la Cmara de Diputados, donde se tratar en la
comisin respectiva.
Se inicia as el tratamiento de la ley en general. Si luego de que cada miembro que solicit
la palabra, no hubiera sido rechazado, se realiza el tratamiento particular. En caso contrario
vuelve a la comisin para que realice nuevo despacho.
Aprobacin.
APROBADO el proyecto, pasa a la otra cmara para su discusin donde se realizan los
mismos pasos que en la cmara de Diputados.
APROBADO el proyecto, pasa al Poder Ejecutivo para su promulgacin, del mismo modo que
cualquier ley.
Si el PE no promulga ni devuelve vetado parcial o totalmente el proyecto sancionado por el
Congreso dentro de los 10 das hbiles, el mismo queda convertido en ley (art. 80 CN).
El presupuesto pblico no es ni ms ni menos que un proceso que tomas de decisiones
colectivas en materia fiscal, y en este proceso de elaboracin y aprobacin se ponen de
manifiesto los conflictos entre los gobernantes, burcratas, legisladores, grupos de inters y
ciudadanos comunes.
Todo este proceso se encuentra normado por reglas y normas, que se aplicarn tambin en
las negociaciones.
Harden y Von Hagen resumen la cuestin vista afirmando que las reglas y normas son las
bases de este proceso porque:
- Asignan poderes de decisin y papeles estratgicos
- Determinan los flujos de informacin
- Crean y eliminan posibilidades de colisin entre agentes.
- Regulan las transparencias de las decisiones
- Determinan la responsabilidad sobre la ejecucin adecuada.
Las fuentes principales de ineficiencia del proceso presupuestario, que se refleja en escasa
disciplina y excesivos niveles del gasto y dficit son:
Metas Particulares: prestigio, influencia, promocin poltica personal, corrupcin.
Ilusin fiscal: sesgo perceptivo sobre los beneficios del gasto y ocultamiento del
costo impositivo.
Propensin al Dficit: los intereses de los futuros contribuyentes no estn
adecuadamente representados en las decisiones presentes del gasto
El EJECUTIVO es el poder que tiene la visin general de las necesidades nacionales, las
posibilidades de desarrollarlas de acuerdo a los recursos existentes y es quien est en
mejores condiciones de aplicar polticas fiscales coherentes.

CALIDAD.

Surge siempre de la parte privada porque se intenta buscar cmo mejorar.

LA CALIDAD TOTAL es un medio, un camino para poder optimizar la gestin, reducir
costos y dar un adecuado servicio al cliente, lo cual tiene una serie de consecuencias
positivas para la empresa, el trabajador y los consumidores.
CALIDAD DE PRODUCTO: para proporcionar un producto de calidad es necesario
usar el material adecuado al objetivo.

CALIDAD DE GESTIN: una gestin de calidad debe tener necesariamente en

cuenta varios factores: en principio el humano. Tambin es necesaria la preocupacin
compensada por la competitividad, rentabilidad y produccin.
CALIDAD DE SERVICIO: puede analizarse internamente o externamente.
Internamente, la calidad de servicio se mide por la interrelacin entre las personas o
entre los departamentos. Externamente, por la atencin al cliente y el servicio
tcnico.
CALIDAD DE VIDA: la calidad de vida interna se mide por el ambiente sano, el buen
clima de trabajo, el entusiasmo que ponen las personas sintindose satisfechas de lo
que hacen y de sus relaciones con los dems. Las comunicaciones sern abiertas,
establecindose los canales adecuados.

PROGRAMACION DE CAJA

La proyeccin de caja o programacin financiera, ingresos a percibir y pagos a realizar,

difiere de la programacin de ingresos y gastos, estos ltimos en el compromiso y
devengamiento contrapuesto con los pagos a realizar.
El pago es la etapa final del gasto y difiere conceptual y temporalmente con las etapas del
compromiso y del devengado.
La programacin de caja es consecuencia del presupuesto y por ende, posterior.
En el presupuesto plasmamos las decisiones de gastar, y la caja no puede dejar de pagar
un gasto realizado.

PROGRAMACION FINANCIERA

La programacin financiera o de base caja se refiere fundamentalmente al proceso ingresogasto, tradicional objeto de conocimiento de las finanzas pblicas. Se trata de prever la
magnitud, composicin y distribucin en el tiempo de los ingresos a percibir para hacer
frente a los pagos necesarios para el cumplimiento de los fines del SP.
La diferencia entre los recursos y los pagos es el resultado financiero, y su dficit da lugar a
la necesidad de endeudamiento y la magnitud, composicin y distribucin en el tiempo del
financiamiento de esa diferencia.
A ello se lo denomina manejo del Tesoro o manejo de fondos.
En la prctica, el manejo del Tesoro es la coordinacin del conjunto de Tesoreras del SP que
procura la rpida asignacin de recursos para afrontar el pago.
Tanto la programacin financiera y presupuestaria tienen evidentes repercusiones en la
economa.
Por el lado de los recursos se trata de lograr la mejor asignacin de los mismos,
maximizando el beneficio.
Desde el punto de vista macroeconmico, se trata que la incidencia en la asignacin de los
recursos sobre la demanda global, el nivel de actividad econmica, la ocupacin de los
factores productivos, el nivel de precios, el sector externo, etc., sea la ptima.
Actualmente la poltica seguida en esta materia ha tendido a dar el mayor nfasis en el
aspecto financiero, y no tanto en el presupuestario; se ha tendido a priorizar la estabilidad
econmica por encima del resto de los objetivos.

ESQUEMA FINANCIERO

La informacin contenida en el esquema ahorro-inversin-financiamiento que cruza con la

informacin contenida en los subsectores componentes del Sector Pblico es de caja, es
decir ingresos o recursos a percibir o percibidos y erogaciones o gastos a pagar o pagados,
expresadas en moneda constante.
Las magnitudes proyectadas surgen del presupuesto del ao y de la ejecucin del
presupuesto del ao anterior. En el caso de los ingresos a prever en el presupuesto de caja
sern aproximadamente los del Presupuesto General ya que para ingresarlos utilizamos el
criterio de lo devengado.
De acuerdo a lo antedicho, para el caso de los gastos se debera tener en cuenta cules son
los gastos a pagar del ejercicio anterior, y cules de este ejercicio se debern pagar. La
programacin anual de caja suele presentar niveles de pagos levemente por debajo de los
previstos presupuestariamente.
De la programacin anual deriva la trimestral y la mensual.

La programacin mensual tendr en cuenta las estacionalidad real y la influencia de la

evolucin de los precios, ya que estos influyen en caso de ser relevantes, en el
comportamiento y magnitud de los recursos, los gastos y el financiamiento.
En esta programacin suelen aplicarse los conceptos de gastos primarios y resultado
primario y financiero, que incluyen en la proyeccin del presupuesto y el resultado
financiero sin privatizaciones ms el resultado cuasi fiscal del BCRA y el resultado primario
sin privatizaciones , conceptos ms propios de la programacin de caja.

ESQUEMA AHORRO INVERSION FINANCIAMIENTO

Para analizar la poltica presupuestaria del SP, es necesario consolidar en un esquema de
ahorro inversin financiamiento a los siguientes componentes:
AN: AC+OD+ISS
EP, FF y OE (entes del sector pblico nacional)
Las provincias y municipalidades (PyM)
El resultado cuasifiscal del BCRA
Este esquema o cuenta tiene por objeto ordenar las cuentas pblicas de modo que permita
realizar un anlisis econmico. Se hace referencia a la repercusin de la economa del SP en
la economa del sector privado.
La cuenta AIF surge de relacionar la clasificacin econmica de los recursos pblicos con la
clasificacin econmica de los gastos pblicos, permitiendo determinar ciertos resultados,
un ordenamiento econmico de recursos y gastos que cruza componentes institucionales
del sector considerado.
El Presupuesto se caracteriza por contener una diversa y numerosa cantidad de cuadros en
los que se exponen sus principales operaciones. De alguna manera una de las cuentas
presupuestarias por excelencia est constituida por el cuadro mencionado ms arriba, que
en la jerga tcnica se lo conoce como la Cuenta AIF.
Esta cuenta es un estado financiero que rene todos los flujos de ingresos y gastos en un
perodo determinado -, cuya estructura facilita el anlisis del impacto econmico de la
gestin gubernamental.
Est constituida por tres partes:
La de Ahorro: es la Cuenta Corriente (donde estn los ingresos corrientes y los gastos
corrientes);
La de Inversin: es la Cuenta Capital (donde estn los ingresos y gastos de capital);
La de Financiamiento: es la cuenta homnima (donde estn las fuentes financieras y las
aplicaciones financieras).
Expresiones como
el Dficit Fiscal fue de $ 5.300 millones,
el Supervit Primario del mes de enero fue de,
el Resultado Econmico fue deficitario en $
el trimestre tuvo un Ahorro en comparacin con el trimestre anterior...
hubo determinados gastos que se registraron debajo de la lnea para acomodar las
cuentas y compensar el dficit....

ANALISIS.
En primer lugar analizamos la Cuenta Corriente:
INGRESOS CORRIENTES (1)
GASTOS CORRIENTES (2)
RESULTADO ECONOMICO = (1) - (2)
La diferencia entre sus componentes da lugar al Resultado Econmico
1. Si este resultado es positivo o superavitario se dice que se produce un AHORRO (los
Ingresos Corrientes son mayores que los Gastos Corrientes );
2. si el resultado es negativo o deficitario se produce un DESAHORRO (Los Ingresos
Corrientes son menores que los Gastos Corrientes).
Luego de la Cuenta de Capital
INGRESOS DE CAPITAL (3)
GASTOS DE CAPITAL (4)
La diferencia entre sus componentes da lugar a la inversin en bienes de capital.
Luego:

 En primer lugar analizamos la Cuenta Corriente

CUENTA CORRIENTE+CUENTA DE CAPITAL
INGRESOS TOTALES (1) + (3) = (5)
GASTOS TOTALES (2) + (4) = (6)
RESULTADO FINANCIERO = (5) - (6)
La diferencia entre sus componentes da lugar al Resultado Financiero
Si este resultado es positivo se dice que se produce un SUPERVIT FISCAL (los Ingresos
Totales son mayores que los Gastos Totales);
Si el resultado es negativo se produce un DFICIT FISCAL (Los Ingresos Totales son
menores que los Gastos Totales)
Por ltimo analizamos la Cuenta Financiamiento
FUENTES FINANCIERAS (7)
APLICACIONES FINANCIERAS (8)
ENDEUDAMIENTO NETO = (7) - (8)
ENDEUDAMIENTO NETO
Si este resultado es positivo se dice que se produce un ENDEUDAMIENTO, puesto que las
Fuentes Financieras son mayores que las Aplicaciones financieras y el monto es equivalente
al DEFICIT FISCAL con signo opuesto;
Si el Resultado es negativo se produce un DESENDEUDAMIENTO y el monto es
equivalente al SUPERAVIT FISCAL con signo opuesto: los Ingresos Totales son menores
que los Gastos Totales.

ESQUEMA GENERAL
INGRESOS CORRIENTES (1)
GASTOS CORRIENTES (2)
RESULTADO ECONOMICO = (1) - (2)
INGRESOS DE CAPITAL (3)
GASTOS DE CAPITAL (4)
INGRESOS TOTALES (1) + (3) = (5)
GASTOS TOTALES (2) + (4) = (6)
RESULTADO FINANCIERO = (5) - (6)
FUENTES FINANCIERAS (7)
APLICACIONES FINANCIERAS (8)
ENDEUDAMIENTO NETO = (7) - (8)
La cuenta Ahorro-Inversin-financiamiento tiene por objetivo ordenar las cuentas
pblicas de modo de permitir su anlisis econmico, en especial a las transacciones reales
o financieras del sector pblico en relacin con la economa del sector privado y de la
economa global o genera. (No se tienen en cuenta an las contribuciones y gastos
figurativos)
No se incorporan en este esquema a las instituciones financieras del gobierno (bancos
oficiales), puesto que se considera que los bancos no operan en la rbita fiscal, sino en el
mercado financiero. Las empresas publicas se exponen por su resultado operativo, ya que
la naturaleza de sus operaciones difiere de las realizadas por el sector pblico.
En la Cuenta Ahorro o Cuenta Corriente se incluyen el total de transacciones corrientes
(ingresos y gastos vinculados al consumo del gobierno, la retribucin a los factores
productivos y los gastos operativos en general: impuestos, tasas, sueldos, servicios de
limpieza, energa elctrica, papelera, intereses de la deuda pblica, entre otros). En s
mismos tanto los recursos como los gastos corrientes no implican incremento o disminucin
patrimonial.
En la Cuenta Inversin o Cuenta Capital se incluyen el total de transacciones vinculadas
a la construccin, adquisicin o venta de activos reales (tangibles o inmateriales) cuya vida
til o aplicacin al proceso productivo se estima superior a un ejercicio. Tambin aquellos
activos financieros adquiridos por motivos de poltica fiscal que directa o indirectamente
contribuirn a la formacin de capital real en la economa.
El capital real en la economa incluye conceptos que pueden implicar un incremento o
disminucin patrimonial: aportes a empresas, la construccin de un puente o de cualquier
obra pblica, donaciones, compras de inmuebles o patentes, prstamos a provincias y
municipios, entre otros.

La Cuenta Financiamiento rene aquellas operaciones realizadas por el gobierno con el

objeto de administrar eficientemente su liquidez, mediante la gestin de pasivos y activos
financieros del perodo, la amortizacin de aquellos contrados en ejercicios anteriores para
solventar desequilibrios.
Ingresos Totales + Fuentes Financieras = Gastos Totales + Aplicaciones Financieras
O. Lo que es lo mismo, LA SUMA ALGEBRAICA DE TODOS SUS COMPONENTES ES IGUAL A
CERO
De este mismo estado financiero es posible distinguir un concepto muy difundido en los
medios que es el SUPERAVIT PRIMARIO. Si a los Gastos Totales le restamos los Intereses
de la Deuda Pblica (que son retribuciones a servicios prestados en ejercicios anteriores)
obtenemos el GASTO PRIMARIO.
GASTOS TOTALES (a)
INTERESES DE LA DEUDA PUBLICA (b)
GASTO PRIMARIO (a) - (b) = (d)
Si a los INGRESOS TOTALES le restamos el GASTO PRIMARIO obtenemos el RESULTADO
PRIMARIO
INGRESOS TOTALES (c)
GASTO PRIMARIO (d)
RESULTADO PRIMARIO (c) - (d)
Es necesario tener en cuenta que se podra tener supervit primario y resultado financiero
deficitario debido a que, por un lado, los ingresos totales menos los gastos totales,
descontados de estos ltimos los intereses de la deuda, nos da un nmero mayor que cero.
Si el monto de los intereses es mayor que el del supervit primario (es decir que no alcanza
para cubrirlos) por construccin los ingresos totales son inferiores a los gastos totales y
obtenemos dficit o resultado financiero negativo.
Las magnitudes pueden expresarse de diferentes maneras:
En moneda corriente o a precios corrientes;
En moneda constante o a precios constantes;
En relacin al PBI (o algn otro indicador econmico)
Este esquema permite determinar implicancias econmicas del SP y su ejecucin:
Consumo pblico
Inversin pblica
Presin tributaria
Pagos de transferencias
Participacin del SP en la Demanda agregada
Valor Agregado Pblico
Supervit primario
Supervit o dficit fiscal, etc.
Los resultados antes mencionados permitirn disponer de indicadores que resuman la
poltica fiscal.
El ms relevante de esos indicadores es el resultado financiero, es decir el dficit o
supervit fiscal (pblico) o lo que es lo mismo la necesidad de financiamiento. Esto permite
dividir todo aquello que corresponde al campo de poltica fiscal.
Poltica fiscal: separamos los ingresos y gastos corrientes y de capital, imaginamos una
lnea y all ubicamos a stos; por debajo de la lnea se encuentran las fuentes y
aplicaciones financieras, que relacionan lo fiscal con lo monetario y financiero y determinan
la evolucin de la deuda pblica, su nivel y composicin.

ESQUEMA FINAL DEL CUADRO DE AIF.

I. INGRESOS CORRIENTES
II. - Ingresos Tributarios
- Contribuciones a la Seguridad Social
- No Tributarios: Ventas de bienes y servicios/Ingresos de operacin
- Transferencias corrientes (del sector pblico; privado; externo)
- Otros ingresos corrientes.

II. GASTOS CORRIENTES

- Gastos de consumo/de operacin.

Remuneraciones
Bienes y Servicios
Otros Gastos
- Rentas de la propiedad.
Intereses
Otras rentas
- Prestaciones de la seguridad social.
-Transferencias corrientes (al sector pblico; privado; externo).
- Otros gastos corrientes.

III. RESULTADO ECONOMICO (AHORRO/ DESAHORRO) (I- II)

IV. RECURSOS DE CAPITAL
- Recursos propios de capital.
- Transferencias de capital (del sector pblico; del sector privado, del externo)
- Disminucin de la inversin financiera.

V. GASTOS DE CAPITAL

- Inversin real directa.

- Transferencias de capital (al sector pblico; al sector Privado, al externo)
- Inversin financiera.

VI. Total recursos (I + IV)

VII. Total gastos (II + V) VIII.
VIII. Resultado Financiero antes de Contribuciones Figurativas (VI VII)
IX. Contribuciones Figurativas
X. Gastos Figurativos
RESULTADO FINANCIERO (VIII + IX X)
--------------------------------------------------------------------------------------------XII - FUENTES FINANCIERAS
- Disminucin de la Inversin Financiera.
- Endeudamiento pblico e incremento de pasivos.
- Contribuciones figurativas para aplicaciones financieras

XIII - APLICACIONES FINANCIERAS

- Inversin Financiera.
- Amortizacin de deudas y disminucin de pasivos.
- Gastos figurativos para aplicaciones financieras.

Definiciones:
1. Ahorro (S): es la diferencia entre los ingresos y gastos corrientes. El desahorro surge
cuando los G>I.
2. Recursos y gastos de capital: de acuerdo al clasificador econmico de los recursos.
3. Resultado financiero: S+RK-GK. Si este resultado <0 dficit.
4. El RF se atiende con un financiamiento neto que es la diferencia entre las fuentes y
aplicaciones financieras. Las fuentes son el uso del crdito pblico (endeudamiento).
A. Gasto primario: se determina restando los intereses de la deuda pblica al total de
gastos corrientes y de capital.
B. Gasto primario sin Coparticipacin Federal: al gasto primario se deducen, cuando se
incluyen, los montos correspondientes a provincias por coparticipacin federal.
C. Resultado financiero primario: se determina restando los intereses de la deuda al
resultado financiero.
D. Resultado financiero (primario) sin Privatizaciones: se calcula restando los recursos de
capital originados en privatizaciones al resultado (primario) del ejercicio. (Se depuran as
resultados extraordinarios por nica vez).
E. Resultado estructural y resultado cclico: consiste en dividir el resultado financiero en 2
componentes: el cclico, que es el fruto de una coyuntura econmica y el estructural que es
el resultado de las medidas discrecionales de poltica fiscal.
F. Impulso Fiscal: variacin entre el resultado estructural de un ao respecto de otro.

CONTROL.
Es el proceso que permite garantizar que las actividades reales se ajusten a las actividades
proyectadas.
Sirve para monitorear la eficacia de las actividades de planificacin, organizacin y
direccin.

LO QUE NO SE PUEDE MEDIR, NO SE PUEDE CONTROLAR.

Los pasos bsicos del control son:
- establecer normas y mtodos para medir el rendimiento
- medir los resultados.
- Determinar si los resultados corresponden a los parmetros
- Tomar medidas correctivas.
Por qu es necesario controlar?:
El mejor de los planes se puede desviar
Vigilar los cambios del ambiente.
Acelerar ciclos
Delegar y trabajar en conjunto
Mejora la calidad
Agrega valor.
Podemos tener:
1. Controles financieros:
1.1. Estados financieros: liquidez, situacin, rentabilidad.
1.2. Estado de situacin patrimonial.
1.3. Estado de resultados.
1.4. Estado de origen y aplicacin de fondos.
2. Controles presupuestarios:
2.1. Los presupuestos se presentan en trminos monetarios o fsicos.
2.2. Transmite informacin sobre utilidades
2.3. Establecen normas de desempeo, claras y definidas para
determinado.

un

ciclo

CARACTERISTICAS DE UN CONTROL EFICAZ:

a. Precisin: peligro de su falta
b. Oportunidad: cuando se producen variaciones, a fines de prevenir efectos graves en
prejuicio del rendimiento de una unidad productiva.
c. Economa: relacin beneficio-costo
d. Flexibilidad: hasta las estructuras ms rgidas y/o mecanicistas requieren controles
que permitan ajustes a medida que cambian los tiempos y las condiciones.
e. Localizacin estratgica: los controles deben hacerse en los lugares donde haya ms
discrepancia o donde los errores causen ms daos.
f. Accin correctiva: el sistema de control debe sealar el probable y especificar una
solucin. Esto es posible por medio de guas con estructura de: si se presenta tal
situacin, debemos proceder de tal manera.

Control interno (concepto s/ normativa SIGEN)

Es un proceso integrado a los procesos, llevado a cabo por la autoridad superior,
funcionarios y empleados del ente Esta diseado con el objetivo de proporcionar una
garanta razonable del logro de objetivos incluidos en las siguientes categoras.
- economa, eficiencia y eficacia de las operaciones
- confiabilidad de la informacin financiera
- cumplimiento de leyes, reglamentos y polticas
Objetivos
El control tiene por objeto neutralizar riesgos: el control interno ha sido pensado
esencialmente para limitar los riesgos que afectan a las actividades de las organizaciones.
(Resolucin 107/98 sgn). Economa eficiencia eficacia efectividad

SISTEMA DE CONTROL INTERNO DEL SECTOR PBLICO NACIONAL

Sistema de control interno
1. incluye instrumentos de control previo, concomitante y posterior (es preventivo)
2. est integrado a la gestin
3. es responsabilidad de la autoridad superior no conduce quien no controla
4. es integral incluye aspectos presupuestarios, legales, de evaluacin de programas, etc.
5. debe estar fundado en criterios de economa, eficiencia y eficacia

CARACTERSTICAS
Es un medio para alcanzar un fin, no un fin en s mismo. Lo llevan a cabo las personas que
actan en todos los niveles de la organizacin. No se trata solamente de manuales de
procedimiento.
Slo puede aportar un grado de seguridad razonable a la conduccin, no seguridad total.
Est pensado para facilitar el logro de objetivos.
COMPONENTES
Ambiente de control; Evaluacin de riesgos; Actividades de control; Informacin y
comunicacin. Supervisin

AMBIENTE DE CONTROL.
CONCEPTO
Es el conjunto de circunstancias que enmarcan el accionar de una entidad y determinan el
grado en que los principios de control interno imperan sobre las conductas y los
procedimientos organizacionales.
FACTORES
Filosofa y estilo de la direccin, Estructura, plan organizacional, reglamentos y manuales,
Integridad, valores ticos, competencia profesional y compromiso de todos los
componentes de la organizacin. Formas de asignacin de responsabilidades y de
administracin y desarrollo del personal.
NORMAS.
Integridad y valores ticos, Competencia profesional, Atmsfera de confianza mutua,
Misin, objetivos y polticas Organigrama, Asignacin de autoridad y responsabilidad.

EVALUACIN DE RIESGOS.
CONCEPTO
El Control Interno ha sido diseado esencialmente para limitar los riesgos que afectan las
actividades de las organizaciones. La evaluacin de riesgos relevantes analiza la
vulnerabilidad de dicho sistema y determina el punto hasta el cual los controles vigentes
neutralizan los riesgos.
ETAPAS
Identificacin de riesgos Estimacin de su importancia /trascendencia, Evaluacin de la
probabilidad o frecuencia con que pueden presentarse. Definicin del modo en que habrn
de manejarse
NORMAS.
Identificacin del riesgo, Estimacin del riesgo, Determinacin de los objetivos de control,
Deteccin del cambio.

ACTIVIDADES DE CONTROL.
CONCEPTO
Son los procedimientos especficos establecidos como un reaseguro para el cumplimiento
de los objetivos, orientados primordialmente hacia la prevencin y neutralizacin de los
riesgos.
CARACTERSTICAS Y TIPOS
Se ejecutan en todos los niveles de la organizacin y en cada una de las etapas de la
gestin, partiendo de la elaboracin de un mapa de riesgos. Algunos tipos de controles:
Previos, Concomitantes o Posteriores Manuales o Automatizados, Estratgicos, Gerenciales
u Operativos
EJEMPLOS
Anlisis efectuados por la direccin, Seguimiento y revisin por parte de los responsables
de las diversas funciones o actividades. Comprobacin de las transacciones en cuanto a su
exactitud, totalidad, y autorizacin pertinente.
Controles fsicos patrimoniales: arqueos, conciliaciones, recuentos.
Elaboracin de indicadores de desempeo
NORMAS
Separacin de tareas y responsabilidades, Coordinacin entre reas, Documentacin
Niveles definidos de autorizacin, Registro oportuno de transacciones y hechos, Acceso
restringido a recursos, activos y registros
Control de la tecnologa de informacin- Funcin de Auditora Interna independiente

INFORMACIN Y COMUNICACIN.
CONCEPTO
El sistema de informacin influye sobre la capacidad de la direccin para tomar decisiones
de gestin y control. La comunicacin permite que el personal de la entidad intercambie la
informacin necesaria para desarrollar sus operaciones.
PAUTAS
La informacin relevante debe ser captada, procesada y transmitida de tal modo que llegue
oportunamente a todos los sectores permitiendo asumir las responsabilidades
Individuales.
Las informaciones operacional, financiera y de cumplimiento conforman un sistema para
posibilitar la direccin, ejecucin y control de las operaciones.
Se requiere considerar aspectos de: Contenido, Oportunidad, Actualidad, Exactitud, y
Accesibilidad.
NORMAS
Informacin y responsabilidad, Contenido y flujo de la informacin, Calidad de la
informacin, El sistema de informacin, Flexibilidad al cambio, Compromiso de la autoridad
superior, Comunicacin, valores organizacionales y estrategias, Canales de comunicacin

SUPERVISIN.
CONCEPTO
Su objetivo es asegurar que el control interno funciona adecuadamente.
Deben ser supervisados todos los procesos, sean sustantivos o de apoyo, introducindose
las modificaciones
Pertinentes cuando se estime oportuno.
NORMAS
Evaluacin del Sistema de Control Interno, Eficacia del Sistema de Control Interno,
Auditoras del Sistema de Control Interno, Validacin de los supuestos asumidos,
Tratamiento de las deficiencias detectadas

SISTEMA DE CONTROL INTERNO

Autoridades superiores, Unidades de Auditoria Interna y SIGEN

AUTORIDADES SUPERIORES

Son responsables de estructurar y mantener actualizado un sistema de control interno que

incluya instrumentos de control previo y posterior incorporando en el plan de organizacin,
los reglamentos, los manuales de procedimientos y la auditoria interna.

UNIDADES DE AUDITORA INTERNA (UAI)

Responsables de la auditora interna de cada uno de los entes dependientes del Poder
Ejecutivo Nacional
Caractersticas:
- Dependen jerrquicamente de la autoridad superior
- Estn coordinadas tcnicamente por la SIGEN

SINDICATURA GENERAL DE LA NACIN

rgano rector del sistema de control interno

rgano de auditora del Poder Ejecutivo Nacional
rgano normativo, de coordinacin y supervisin de las unidades de auditora interna (UAI)
OBJETIVOS
Lograr un adecuado ambiente de control en el mbito del Poder Ejecutivo Nacional
Evaluar si la gestin se realiz siguiendo: principios de economa, eficiencia y eficacia
en un contexto de legalidad y regularidad Coadyuvar a la agilidad en la toma de
decisiones oportuna correccin de los desvos y errores detectados
Generar un sistema de informacin til para el Presidente de la Nacin
FUNCIONES DE ASESORAMIENTO
- Atender pedidos de asesora en materia de control y auditoria, Formular
recomendaciones sobre el cumplimiento normativo, la aplicacin de normas de
Auditora Interna y criterios de Control Interno

FUNCIONES NORMATIVAS
Dictar normas de control interno, para los organismos de auditora interna, para las
UAI
Establecer requisitos de calidad tcnica para el personal integrante de las UAI
FUNCIONES DE COORDINACIN Y SUPERVISIN
o Coordinar tcnicamente a las UAI, aprobar sus planes anuales y orientar y supervisar
su ejecucin y resultados
o Comprobar que los organismos pongan en prctica las recomendaciones formuladas
Supervisar el funcionamiento del Sistema de Control Interno global y el de cada ente
en particular
FUNCIONES DE EVALUACIN Y AUDITORA
- Realizar y coordinar auditorias financieras, de legalidad y de gestin, investigaciones
especiales y pericias, y orientar la evaluacin de programas, proyectos y
operaciones, Controlar el cumplimiento normativo, Ejercer la sindicatura en las
sociedades en las que el Estado tiene participacin accionaria Intervenir
preventivamente en materia de privatizaciones
- Verificar la adopcin de medidas para la prosecucin en sede judicial del
resarcimiento de daos patrimoniales, Efectuar el control de los pagos de la deuda
pblica interna consolidada
- En particular, examinar el destino y la eficiencia en la aplicacin de los fondos
asignados a las provincias con afectacin especfica.
FUNCIONES DE INFORMACIN
Poner en conocimiento del Presidente de la Nacin los actos perjudiciales para el
patrimonio pblico
Informar al Presidente de la Nacin sobre la gestin de los entes Informar a la opinin
pblica en forma peridica

TIPOS DE CONTROL DEL ESTADO

Las caractersticas orgnicas y funcionales de los principales rganos de control varan
segn el mbito jurisdiccional donde los mismos se desenvuelven. Esto es producto de las
especificaciones que, en tal sentido, formularlos cuerpos legales que les sirven de sustento.
Los factores diferenciales que se aprecian al respecto, tanto en las provincias como en la
Nacin, demuestran que el CI se realiza por medio de tres Organismos fundamentales:
- Contadura General
- Tribunal de cuentas
- Fiscala de Estado.
El efectivo ejercicio de esas funciones se logra a travs de auditoras contables y juicios
administrativos.
Control Formal y sustancial
Control Interno y externo
Control Jerrquico y Extra jerrquico
Control Contable y Jurisdiccional
Control Tcnico y Poltico
Control concomitante, preventivo y anterior
Juicio de Cuentas y Juicio de Responsabilidad
Relaciones Orgnico - Funcionales

CONTROL FORMAL Y SUSTANCIAL

Tiene que ver con el objeto: el control formal es sobre los actos administrativos que
se ejecutan en el sector pblico.
Tiene que ver con una actividad dirigida a la sustancia en cuanto a la real
significacin (inters pblico) de los actos que se realizan.
Una auditoria operacional realiza por lo menos control de efectividad (cumplimiento
de las etapas del programa presupuestario), eficiencia (de las metas y los aspectos
cualitativos contenido en los proyectos) y economicidad (eleccin de alternativas de
inversin para lograr la mayor relacin costo beneficio).

CONTROL INTERNO Y EXTERNO

Tiene que ver con el sujeto objeto del control formal y aquel sujeto que lo realiza. Es
una distincin de tipo funcional. El control externo real contiene una independencia
funcional respecto de quien realiza el control.

CONTROL JERRQUICO Y EXTRAJERRQUICO

Tiene que ver con el sujeto objeto del control formal. Es una distincin de tipo
jerrquica. El control externo real debera ser realizado por un ente que no tuviera
relaciones jerrquicas.

CONTROL CONTABLE Y JURISDICCIONAL

-

Es una distincin de tipo conceptual de las funciones fiscalizadoras cuando no

atiende a la naturaleza del control sino a una ponderacin de la funcin de acuerdo
al rgano que lo realiza.
Tiene en cuenta la naturaleza jurisdiccional. (TC-Municipio)

CONTROL TCNICO Y POLTICO

Es una distincin de tipo conceptual basada en el sistema republicano de gobierno y

las competencias y atribuciones de los 3 poderes).

CONTROL CONCOMITANTE, PREVENTIVO Y ANTERIOR

Es una distincin que tiene su raz en el momento del control.

CONTROL JUICIO DE CUENTAS Y JUICIO DE RESPONSABILIDAD

a) Juicios de cuentas: por actos administrativos irregulares. Cuando los mismos no provocan
un perjuicio al Estado, pero no cumplen con la norma.
b) Los juicios de responsabilidad se relacionan con actos administrativos de origen doloso

CONTROL RELACIONES ORGNICO - FUNCIONALES

Tiene su origen en el organigrama del estado.

CONSTITUCION DE RIO NEGRO.

ORGANOS DE CONTROL INTERNO
FISCALIA DE ESTADO - FUNCIONES
Artculo 190.- Corresponde a la Fiscala de Estado el control de legalidad de los actos
administrativos del Estado y la defensa de su patrimonio. Es parte necesaria y legtima en
todo proceso en los que se controviertan intereses de la Provincia y en los que sta acte
de cualquier forma.
CONTADURIA GENERAL - FUNCIONES
Artculo 191.- Corresponde a la Contadura General el registro y control interno de la
hacienda pblica. Autoriza los pagos con arreglo a la ley de presupuesto y leyes especiales,
puede delegar sta atribucin en los casos que la ley establece. Los Poderes Legislativo y
Judicial y las entidades autrquicas tienen sus propias contaduras que mantienen relacin
funcional directa con la Contadura General.
REQUISITOS
Artculo 192.- Para ser fiscal de estado se requieren las mismas condiciones que las
exigidas para ser miembro del Superior Tribunal de Justicia; tiene iguales inhabilidades,
derechos, incompatibilidades e inmunidades.
Para ser contador general se requiere ser argentino, tener treinta aos de edad y ttulo de
contador pblico nacional, debiendo acreditar diez aos de ejercicio profesional; es
incompatible con cualquier otra actividad pblica o privada.

ORGANOS DE CONTROL EXTERNO

TRIBUNAL DE CUENTAS
INTEGRACION
Artculo 161.- El Tribunal de Cuentas es rgano de contralor externo con autonoma
funcional e integrado por tres miembros.
REQUISITOS

Artculo 162.- Para ser miembro del Tribunal de Cuentas se requieren iguales exigencias que
para ser legislador y, adems, ttulo de abogado o graduado en ciencias econmicas,
debiendo acreditar diez aos de ejercicio de la profesin.
ATRIBUCIONES
Artculo 163.- El Tribunal de Cuentas tiene las siguientes facultades y deberes:
1. Controla la legitimidad de lo ingresado e invertido en funcin del presupuesto por la
administracin centralizada y descentralizada, empresas del Estado, sociedades con
par disipacin estatal, beneficiarios de aportes provinciales, como as tambin los
municipios que lo soliciten.
2. Vigila el cumplimiento de las disposiciones legales y procedimientos administrativos;
inspecciona las oficinas pblicas que administran fondos, tomando las medidas
necesarias para prevenir irregularidades; promueve juicio de cuentas y juicio de
responsabilidad a funcionarios y empleados, an despus de cesar en sus cargos y a
todos sus efectos, por extralimitacin o cumplimiento irregular, en la forma que
establezca la ley; de resultar necesaria la promocin de investigaciones, da traslado al
Fiscal de Investigaciones Administrativas.
3. Dictamina sobre las cuentas de inversin del presupuesto que el Poder Ejecutivo
presenta a la Legislatura para su aprobacin.
4. Provee a la designacin de los rganos de fiscalizacin interna y externa de las
empresas, sociedades, entidades crediticias, entes y organismos autrquicos del
Estado.
5. Informa anualmente a la Legislatura sobre los resultados del control que realiza y emite
opinin sobre los procedimientos administrativos en uso, sin perjuicio de los informes
que puede elevar en cualquier momento por graves incumplimientos o irregularidades.
6. Elabora y eleva su proyecto de presupuesto anual; designa y remueve su personal.

Objetivos del Control Interno

Garanta razonable del logro de Objetivos
Objeto:
Eficacia y eficiencia de las operaciones
Confiabilidad de la Informacin Financiera
Cumplimiento de leyes, reglamentos y polticas
Es un servicio a toda la organizacin y consiste en un examen posterior de las actividades
financieras y administrativas de las entidades a que hace referencia esta ley, realizada por
los auditores integrantes de las unidades de auditoria interna. Las funciones y actividades
de los auditores deben mantenerse desligadas de las operaciones sujetas a su examen
La auditora interna es una actividad independiente y objetiva de aseguramiento y
consulta, concebida para agregar valor y mejorar las operaciones de una organizacin.
Ayuda a una organizacin a cumplir sus objetivos aportando un enfoque sistemtico y
disciplinado para evaluar y la eficacia de los procesos de gestin de riesgos, control y
gobierno
La auditora interna no es un trabajo de investigacin para detectar fraudes. (Ej: el auditor
es un perro guardin, no un sabueso). Tampoco es el juzgamiento de conductas para
adjudicar responsabilidad

Informes de Supervisin
Destinados a evaluar el desempeo de las Unidades de Auditoria que conforman el
Sistema de Control Interno Informes de Evaluacin del Ambiente de Control
Presentan un resumen anual de la situacin de Control Interno de las entidades de la
Administracin Pblica Nacional Intervenciones
Dispuestas por diferentes normas con el objeto de implementar control es especificos en
determinados trmites.
Consolidacin de Deuda
Re determinacin de Precios de Obras Pblicas
Sumarios Comits de Control
Conformados en distintas entidades, para monitorear conjuntamente con los responsables
del Control Interno el funcionamiento del sistema y asegurarla implementacin de mejoras.

Proceso

Se detectan las observaciones no regularizadas

Definen otras cuestiones que no hubieran sido objeto de regularizacin
Proyectan un documento denominado Compromiso de Regularizacin constando
las obligaciones que asumen las partes.
Coordina tcnicamente a las unidades de auditoria interna

Organismos adheridos
Ministerio de Trabajo, ANSES, Ministerio de Educacin, Ciencia y Tecnologa,
Direccin Nacional de Migraciones, RENAPER, INTA, Secretaria de Comunicaciones,
Secretaria de Energa, Organismo Regulador del Sistema Nacional de Aeropuertos.

SISTEMA DE INFORMACION FINANCIERA - S.I.D.I.F.

Criterios Metodolgicos Bsicos
La Teora General de Sistemas est presente en los planteamientos conceptuales y
operacionales de la reforma y en cada uno de los sistemas en particular.
La interrelacin de los sistemas implica un desarrollo y funcionamiento eficaz y eficiente de
cada uno de ellos.
El criterio de centralizacin normativa en cada uno de los sistemas de la administracin
financiera implica dar orientaciones e integrar, desde el punto de vista de polticas, normas
y procedimientos, el funcionamiento de cada uno de los sistemas, sin perjuicio de las
adaptaciones que deban realizarse, de acuerdo a las caractersticas particulares y
especificidades de los distintos tipos de organismos.
Los organismos centrales son responsables del diseo, elaboracin y evaluacin de
polticas, del dictado de normas, metodologas y procedimientos generales a ser aplicados
por las instituciones pblicas y la compilacin y agregacin de las informaciones producidas
por los organismos perifricos.
El criterio de descentralizacin operativa se basa en que la administracin de los recursos
asignados, para ser eficiente y eficaz, debe ejecutarse en cada una de las instituciones
pblicas.
Alcances de la reforma:
Sistema de Presupuesto
Sistema de Tesorera
Sistema de Crdito Pblico
Sistema de Contabilidad
Sistema de Contrataciones

Sistema de Presupuesto
En el Sistema de Presupuesto se incorporaron procedimientos de programacin de la
ejecucin del presupuesto para establecer un ordenamiento de los gastos y pagos de las
Jurisdicciones y Entidades de la
Administracin Nacional. Se definieron las bases conceptuales, perfeccionando las tcnicas
de presupuesto por programa y los instrumentos tcnicos de programacin y ejecucin
presupuestaria, para operar con un adecuado apoyo informtico.
Se disearon mtodos y procedimientos y se elaboraron clasificadores, manuales tcnicos y
de operacin e instructivos para instrumentar, con criterios uniformes, el proceso
presupuestario, para toda la administracin nacional. Es decir, que el Sistema de
Presupuesto organiza la gestin pblica y la vincula con las responsabilidades del Estado en
el cumplimiento de sus funciones y en la realizacin de planes y programas.

Sistema de Tesorera
El Sistema de Tesorera tiene la responsabilidad de programar y administrar los flujos
financieros de la gestin (ingresos y desembolsos) en armona con el sistema financiero,
monetario, el de crdito y del mercado de capitales, operando con eficiencia la relacin con
el agente financiero, proveedores y otros usuarios vinculados al sistema de ingresos y
pagos pblicos.
Entre los instrumentos se encuentra la Cuenta nica del Tesoro que permite operar con los
saldos financieros globales del sector pblico nacional, implantando el concepto de
centralizacin normativa y descentralizacin operativa en la gestin de Tesorera. Mediante
este instrumento la Tesorera General de la Nacin puede mantener una parte de los

recursos depositados en la cuenta nica como recursos inmediatamente disponibles y con

el resto, desarrollar una poltica combinada de inversin financiera a corto plazo y
cobertura de la deuda pblica.

SISTEMA de Crdito Pblico

El Sistema de Crdito Pblico tiene un rol trascendente en la financiacin de corto y largo
plazo de la gestin pblica. El objetivo, desde un comienzo, fue vincular conceptual,
orgnica y operativamente este sistema con la globalidad de la programacin y la gestin
financiera pblica y establecer su incidencia en el endeudamiento nacional y en el mercado
de capitales.
Como objetivos tcnicos se logr ordenar la informacin sobre montos, tipos y operaciones
de endeudamiento, ingresos de recursos y erogaciones por el pago de intereses,
comisiones y amortizaciones a travs del Sistema de Gestin de la Deuda Pblica (SIGADE)
desarrollado por la UNCTAD.
Tambin se definieron procedimientos y mtodos para vincular el Sistema con el de
Presupuesto y Tesorera en la etapa de programacin y ejecucin de la gestin de caja y
con el de Contabilidad para el registro de todos los eventos contables vinculados a la
contratacin y administracin de la deuda.

Sistema de Contabilidad
La administracin de los Sistemas de Presupuesto, Tesorera y Crdito Pblico, as como la
de los sistemas de administracin de recursos reales (personal, bienes y servicios)
producen durante la gestin innumerables transacciones y hechos econmicos que
requieren registrarse sistemticamente como base de informacin para la toma de
decisiones ejecutivas y para su ulterior evaluacin.
El Sistema de Contabilidad es el que sintetiza, como responsable de proveer la informacin,
los datos relativos a la gestin, ordenando y administrando de acuerdo a un Plan de
Cuentas nico y uniforme, la base de datos de esas transacciones y hechos econmicos
que inciden en el patrimonio pblico.
Las registraciones del devengado de dichas transacciones se traducen en asientos
contables por partida doble, generados mediante el registro nico de aquellas a travs de
una matriz que convierte las partidas presupuestarias de Recursos y Gastos en cuentas de
la Contabilidad General.

Sistema de Contrataciones
El Sistema de Contrataciones opera los aspectos especficos de la administracin de los
contratos de compra de bienes y servicios, en todos los Organismos a nivel de los Servicios
Administrativo Financieros (SAF).

Otros Sistemas
UEPEX: Sistema utilizado para la solicitud, rendicin de fondos de organismos
internacionales, comn a todas las jurisdicciones que tramiten los mismos.
SABEN: Sistema de Administracin de bienes del Estado Nacional
BUDI: El presente documento describe el modo de operacin del software correspondiente
al sistema de generacin de Boletas nicas de Ingreso (BUDI).El objetivo principal del
mismo es el de implementar la utilizacin de un Documento nico de Ingresos que servir
de soporte a los efectos de la percepcin de los recursos que no se canalicen por la AFIP,
efectuados por los Organismos incluidos dentro del Sistema de la CUT
AMIDFF: Archivo Modelo por Imgenes Digitales de Documentacin Financiera.
Situado en la Drsena F del Puerto de la Ciudad de Buenos Aires, el Archivo General de la
Administracin Nacional fue creado y construido durante los aos 1948 y 1956. nico
edificio en el pas construido con el propsito de funcionar como archivo, presenta una
superficie cubierta de 14.000 metros cuadrados y dispone de 47.000 metros lineales de
estanteras.
El AMIDDF tiene como funcin especfica recibir, ordenar, controlar, clasificar, custodiar,
describir y digitalizar los distintos corpus documentales con caractersticas de original en
soporte papel surgidos de los movimientos de fondos de todos los Servicios AdministrativoFinancieros (SAF) del Estado, como as tambin participar en el establecimiento de los
plazos de guarda de dichos documentos.

Est facultado para atender las consultas del Poder Judicial de la Nacin y los rganos de
Control del Sector Pblico, adems de aquellos que realizan los mencionados Servicios
Administrativos sobre su propia documentacin. Sistema de Gestin Documental con
Procesamiento de Imgenes.
La Gestin Documental se sustenta en la ejecucin complementaria de dos procesos: la
carga de los datos identificatorios de los documentos y la digitalizacin de las imgenes
correspondientes, a los fines de conformar una Base de Datos Relacional entre imgenes y
registros.
Las principales ventajas logradas con la implementacin de este sistema pueden
resumirse en los siguientes puntos:
Acceso inmediato a la informacin
Independencia fsica de los lugares de guarda
Concurrencia en la consulta
Perdurabilidad de la informacin
Reduccin de espacios fsicos
Portabilidad
Unificacin de la documentacin
Conservacin

CREDITO PBLICO
Crdito proviene del Latn credere, (creer- tener fe) Crdito Pblico es la capacidad que
tiene el Estado para endeudarse con el objeto de captar medios de financiamiento; es una
medida de la credibilidad del Estado.
La Ley N 24.156 define al crdito pblico como toda operacin de financiamiento del
Sector Pblico o con garanta del mismo que comprometan ejercicios presupuestarios
posteriores al vigente en el momento de su formalizacin.

DEUDA PBLICA.
Las obligaciones contractuales que asume el Estado como consecuencia del uso del crdito
pblico constituyen la denominada Deuda Pblica.
Dichas obligaciones contractuales se denominan servicio de la deuda pblica.
Est constituida por:
- Amortizaciones de capital
- Intereses
- Gastos, comisiones y otros cargos.
PROPOSITOS FUNDAMENTALES.
1) Atender las necesidades de financiamiento del presupuesto Nacional en las mejores
condiciones posibles para el Tesoro.
2) Administrar adecuadamente la deuda contrada mediante el cumplimiento en tiempo y
forma de las obligaciones asumidas.

CLASIFICACION DE LA DEUDA PBLICA.

Segn quien asume la deuda
Directa: la administracin central se constituye en el obligado principal. Ttulos
pblicos, bonos u obligaciones, letras del tesoro, prestamos, etc.
Indirecta: constituida por cualquier persona fsica o jurdica, pblica o priva, con el
aval o garanta del gobierno central. Avales, fianzas o garantas.
Segn la residencia del acreedor y en atencin al lugar de donde puede ser exigible.
Interna:
Externa:
Reestructura del endeudamiento, con los mismos acreedores (conversin, consolidacin,
renegociacin.)
Reestructura del endeudamiento, con distintos acreedores y mediante operaciones de
mercado (canjes y/o rescates de ttulos.)

CONVERSION: Consiste en el CAMBIO de uno o ms ttulos por otro u otros nuevos

representativos del mismo capital adeudado, modificndose los plazos y dems condiciones
financieras de su servicio.
CONSOLIDACION: Consiste en la TRANSFORMACIN de una o ms partes de la deuda
pblica en deuda instrumentada a mayor plazo, con lo que se CONCILIAN los montos
adeudados y se modifican las condiciones de su servicio, generalmente a travs del canje
de deuda por ttulos de deuda.
RENEGOCIACION: Consiste en CONVENIR con el acreedor la modificacin de los plazos,
intereses u otras condiciones originalmente pactadas, lo que generalmente se instrumenta
mediante una adenda al contrato original o mediante un nuevo convenio.

Crdito Pblico Marco Legal Constitucin Nacional

Art. 4: Enuncia los recursos del Tesoro Nacional, estableciendo entre ellos. Los emprstitos
y operaciones de crdito que decrete el mismo Congreso para urgencias de la Nacin o
para empresas de utilidad Nacional..
Art. 75: Establece que el Congreso tendr la facultad de:
1) Contraer emprstitos sobre el crdito de la Nacin, y
2) Arreglar el pago de la deuda interna y externa de la Nacin.
Art. 124: Faculta a las Provincias a celebrar acuerdos internacionales debiendo para ello
cumplir con ciertos requisitos:
1) No sean incompatibles con la poltica exterior de la Nacin,
2) No afecten las facultades delegadas al Gobierno Federal o al crdito pblico de la Nacin,
3) Conocimiento del Congreso Nacional.
Operaciones de Crdito Pblico
Autorizacin Previa
Artculo 59 de la Ley N 24.156 establece que ninguna entidad del SPN podr iniciar
trmites para realizar operaciones de crdito pblico sin la autorizacin previa del rgano
coordinador de los Sistemas de administracin financiera y la Resolucin S.H. N 404/99
establece el mecanismo para la tramitacin
La autorizacin previa: Intereses, comisiones y gastos, etc. y toda otra variable financiera
que tienda a mejorar las condiciones del financiamiento

Ley N 24.156
Operaciones de Crdito Pblico de la AC y de los OD
Artculo 60.- Requisitos: Para poder formalizar una operacin de crdito pblico, debe estar
incluida en la Ley de Presupuesto del ejercicio correspondiente o ley especfica, indicando
como mnimo: tipo de deuda, monto mximo autorizado, plazo mnimo de amortizacin,
destino del financiamiento
Artculo 59.- Los Organismos Descentralizados debern contar con la autorizacin previa del
rgano Coordinador
Se excepta a las operaciones que el PEN realice con Organismos Internacionales de los
que la Nacin forma parte
Operaciones de Crdito Pblico de las Empresas y Sociedades del Estado
Artculo 62: Cumplir con artculos 59 (autorizacin previa) y 61 (opinin del BCRA) de la ley
N 24.156
Slo dentro de los lmites que fije su responsabilidad patrimonial
Si implica otorgamiento de avales, fianzas o garantas de la Administracin Central deber
cumplir con art. 60 de la
En el caso de los avales, fianzas y garantas que emita la Administracin Central, previo al
otorgamiento del mismo, es necesaria la intervencin del rgano Rector a los efectos de
analizar y opinar no solamente sobre el cumplimiento de los aspectos formales y
financieros, sino fundamentalmente contemplar el riesgo de crdito del ente u organismo
que est solicitando el aval.
Esto permite conocer la real factibilidad del cumplimiento de las obligaciones asumidas por
parte del deudor principal y no desvirtuar el concepto de la figura de deudor secundario
para que no se transforme para el Gobierno en un subsidio o gasto diferido para futuros
ejercicios.
Artculo 66:

Las operaciones realizadas en contravencin de lo dispuesto por la Ley N 24.156 sern:

- Nulas y sin efecto
- Responsabilidad personal del funcionario que las autorice
- Inoponibles a la Administracin Central o a cualquier otra entidad contratante del
Sector Pblico Nacional

rgano Rector del Sistema Oficina nacional de Crdito Pblico

Objetivo principal:
asegurar una eficiente programacin, utilizacin y control de los medios de
financiamiento que se obtengan mediante operaciones de crdito pblico y
programar y efectuar con eficacia la atencin del servicio de la deuda pblica
Principales facultades
- Participar en la formulacin de los aspectos crediticios de la poltica financiera
- Coordinar las ofertas de financiamiento recibidas por el Sector Pblico Nacional
- Tramitar las solicitudes de autorizacin previa
- Normalizar los procedimientos de emisin, colocacin y rescate de emprstitos, como
as los de negociacin, contratacin y amortizacin de prstamos
- Mantener un registro actualizado sobre el endeudamiento pblico, debidamente
integrado al sistema de contabilidad gubernamental
- Establecer las estimaciones y proyecciones presupuestarias del servicio de la deuda
pblica, y supervisar su cumplimiento.
El Sistema de Informacin de Deuda Pblica debe contar con la capacidad de
registrar los desembolsos y pagos histricos junto con la capacidad de generar los
desembolsos y pagos proyectados de una determinada operacin de crdito pblico.
Sistema de administracin de Deuda Pblica: Es un sistema de control de gestin de los
contratos de financiamiento (prstamos y bonos) que tiene una base de datos con las
caractersticas contractuales de los mismos (acreedor, moneda, tasa de inters,
vencimientos, etc.) en moneda de origen.
La elaboracin de un Programa Financiero a travs del cual se determinan
las necesidades de financiamiento del Sector Pblico debe ser abordada dentro de un
contexto amplio.
Tiene objetivos a corto, mediano y largo plazo, como por ejemplo:
- Estabilidad macroeconmica.
- Solvencia en las cuentas fiscales
- Sustentabilidad en las cuentas externas.
- Mejora en los indicadores sociales.
Los actores que operan en los mercados de capital estn conformados por los deudores
(empresas, gobiernos, etc.) y los acreedores (instituciones financieras - operando de
manera directa o como intermediarios financieros, fondos de pensin, fondos comunes de
inversin, gobiernos, etc.).
Dadas las caractersticas de las transacciones que se realizan en estos mercados, los
inversores requieren un elevado grado de informacin (conocimiento) de los deudores
(efectivos o potenciales); de las condiciones del mercado (actuales y futuras), etc. No
obstante, la adquisicin de informacin de esta ndole tiene costos elevados (presencia de
costos de transaccin elevados); apareciendo el concepto de economas de escalas.
Una economa de escala aparece cuando es ms eficiente (menos costoso para la sociedad)
la concentracin en el mercado; es decir, que operen pocos actores.
En el caso de los mercados de capital, las economas de escala se materializan en las
instituciones financieras, los fondos de inversin o pensin. A modo de ejemplo, es menos
costoso para la sociedad que los inversores minoristas canalicen sus ahorros hacia la
actividad privada (inversores) a travs del sistema financiero que directamente, pues ello
los obligara a contar con determinada informacin muy costosa, desalentando estas
transacciones.
La presencia de informacin asimtrica entre los acreedores (inversores) y los
deudores da origen a fallas en los mercados de capital.
Informacin asimtrica: se produce cuando un participante en el mercado no cuenta con
suficiente informacin sobre el otro participante que le permita adoptar decisiones
adecuadas.

El Estado se encuentra frente a diversos interrogantes al momento del diseo de la

poltica de financiamiento. La resolucin de estos interrogantes depender tanto de
factores internos como externos. Algunas de estas cuestiones clave son:
Con cunta liquidez cuenta el mercado voluntario de crdito domstico e internacional? En
condiciones de igualdad, financiamiento a travs del mercado domstico o internacional?
Emisin de deuda en moneda domstica o extranjera?
Indexacin del financiamiento a una moneda/canasta de monedas, o al nivel de precios
interno; o no indexacin?
Emisin de deuda a tasa de inters flotante o fija?
Emisin de deuda de corto, mediano o largo plazo?
Financiamiento a travs del mercado voluntario de crdito domstico o internacional?
Relacionados con la liquidez internacional hacia los pases emergentes:

EXTERNOS

la presencia de recesiones o desaceleraciones econmicas en los pases desarrollados y/o,

La suba de las tasas de inters internacional, pueden reducir los flujos de capital hacia los
pases emergentes.
Las crisis en pases emergentes pueden generar efectos contagio.

INTERNOS

Contexto macroeconmico y, fundamentalmente, comportamiento de las cuentas fiscales;

evolucin de la balanza de pagos y proyecciones respecto a su comportamiento;
capacidad del Estado para hacerse de divisas (relacionada directamente con el stock de
reservas internacionales del pas);
regulaciones vigentes sobre las transacciones de capital (ingresos y egresos);
marco institucional, estabilidad y derechos de propiedad.
La posibilidad de financiamiento en el mercado domstico se encuentra sujeta al grado de
desarrollo de este mercado y al nivel de ahorro interno.
VENTAJAS:
- Permite un mayor desarrollo del mercado domstico;
- Los inversores locales estn ms dispuestos a financiar al Sector Pblico a travs
de instrumentos emitidos en moneda nacional, con garantas relacionadas a los
ingresos fiscales y/o bajo legislacin domstica;
Generalmente la operatoria resulta ms sencilla.
DESVENTAJAS:
implica canalizacin de los ahorros internos desde el sector privado hacia el pblico;
en situaciones donde la liquidez financiera en el mercado domstico no es elevada, la tasa
de inters real aumentara desalentando, de esta manera, las inversiones privadas;
este efecto suele conocerse como el efecto desplazamiento.

FUENTES DE FINANCIAMIENTO.
I. Supervit primario: equivalente a la diferencia entre los ingresos y los gastos antes del
pago de intereses. Aunque el Sector Pblico alcance un supervit primario, los usos pueden
superar a ste, requiriendo fuentes alternativas de financiamiento.
II. Venta de activos financieros: venta de activos tales como acciones o ttulos valores en
cartera del Sector Pblico; desacumulacin de depsitos, etc.
III. Emisin de deuda pblica:
(a) Financiamiento en los mercados de capital
(b) Financiamiento mediante prstamos de Organismos Internacionales de Crdito
(c) Financiamiento mediante prstamos del banco central
(d) Financiamiento mediante prstamos de la banca comercial y otros acreedores
Las principales fuentes de financiamiento de la Administracin Nacional son:
A. Prstamos de Organismos Internacionales tales como el Banco Mundial, el Banco
Interamericano de Desarrollo y otros.
B. Financiamiento de otras Entidades Pblicas:
a) Banco Central (Adelantos Transitorios)
b) Banco Nacin (Financiamiento)
c) ANSES, AFIP, etc. (Letras intra sector pblico y ttulos pblicos)
El financiamiento del Banco Central y del Banco Nacin se brindan de acuerdo a la normativa
establecida, con un lmite variable de acuerdo a cada reglamento.

 El financiamiento del ANSES, AFIP, etc. depende del supervit que obtienen las distintas agencias y
el rendimiento que ofrece el Tesoro a travs de Letras Intra Sector Pblico.
C. Emisiones de Deuda Pblica en el mercado de bonos (licitaciones o colocaciones
privadas).
Es muy interesante analizar cmo se disean los instrumentos que luego se licitan en el mercado de
bonos, algunos puntos a tener en cuenta:
En qu moneda va a estar emitido el nuevo instrumento?
Va a contemplar ajustes por inflacin, tendr indexacin?
Cul ser su legislacin?
Cul es el plazo de amortizacin del instrumento?
Se capitaliza el inters o se paga en efectivo?

Emisin de Bonos: creciente adopcin de la emisin de bonos como herramienta de

financiamiento de los gobiernos y grandes empresas
1) Menores costos de operacin: Bancos de Inversin acercan a las dos puntas
2) Liquidez de la inversin Un bono se puede comprar y vender en el mercado, permite
mayores plazos en la emisin
3) contar rpidamente con los fondos.
Definido el programa de emisin de bonos, la disposicin de los fondos puede reducirse a
dos semanas.
Flexibilidad que no ofrecen otras formas de financiamiento, como los prstamos del Banco
Mundial o del BID.
4) mecanismos transparentes de decisin
Operaciones pblicas con intervencin del mercado
Tasa de inters a pagar se fija mediante un proceso licitatorio,
5) no condicionalidades: No hay condicionalidades en cuanto al mtodo de adquisiciones, a
la participacin de determinados proveedores, etc.

Condiciones de emisin y negociacin de un ttulo pblico en el mercado primario.

fecha de emisin.es la fecha en la cual se emite el ttulo

Plazo de emisin. Indica el tiempo de vida o madurez del ttulo que se emite, rige a
partir de la fecha de emisin hasta la total extincin de las obligaciones asumidas por el
emisor
Moneda. Corresponde a la moneda de denominacin del ttulo
Monto autorizado a emitir. Es el monto mximo autorizado por el Congreso, indica el
lmite hasta el cual se puede endeudar el Estado mediante la colocacin del ttulo emitido
Valor nominal o fase valu es el valor por el cual fueron emitidos los ttulos, llamado
valor facial
Perodo de gracia: en los ttulos amortizing el perodo de gracia es el perodo durante el
cual el ttulo no devenga cupones de amortizacin del capital
Cupones de amortizacin: calendario y porcentual de vencimientos de principal:
reintegro o reembolso del capital; el perodo puede mensual, trimestral, semestral o anual
Cupones de renta: tasa de inters aplicable a la renta del capital. Se calculan sobre el
saldo de deuda
Flujo de pagos: el conjunto de cupones de renta y amortizacin integran el flujo de
pagos comprometido por el gobierno segn condiciones de emisin
Precio de emisin: es el precio que se fija a la colocacin del ttulo que determina el
monto a desembolsar por el acreedor por cada 100 de valor nominal del ttulo emitido,
puede ser bajo la par, sobre la par o a la par (100%)
Monto colocado: el monto efectivamente colocado de un ttulo, puede ser igual o
inferior al monto autorizado a emitir, pero nunca puede superarlo
Ttulos escriturales: los ttulos escriturales son ttulos que no se imprimen. La
titularidad de los mismos est registrada en cajas de valores, y se acreditan mediante
certificados de depsito de dichas instituciones.
captrales: planchas son impresas y sus cupones son cortados fsicamente para su
cobro

Indicadores financieros para la evaluacin de un ttulo pblico:

condiciones de registro y de transaccin en los mercados secundarios, entidades
responsables

 Circulacin: es el monto de ttulos pblicos en poder del sector privado

Cartera del sector pblico: es el monto de ttulos pblicos en poder del Sector Pblico
Rescate anticipado: el Tesoro tiene la facultad de retirar de circulacin un ttulo antes de
su fecha de vencimiento. Por ejemplo rescates anticipados cuando se utilizan los ttulos
para adquirir activos del sector pblico (privatizaciones)

Negociacin de un ttulo pblico en mercados secundarios

-

una vez emitido el ttulo y colocado en el mercado primario, el mismo se cotiza en

forma permanente en los mercados secundarios previstos en su emisin, los que le
confieren liquidez al papel de deuda.
El precio de la cotizacin diaria, expresa el rendimiento que el inversor pretende por
un flujo de pagos comprometido por el gobierno en las condiciones de emisin,
condiciones que no varan en el tiempo.
A mayor precio menor rendimiento del inversor y a menor precio mayor rendimiento
del inversor, dado que el flujo de pagos del gobierno, es independiente de la cotizacin
diaria en los mercados.
dicho rendimiento requerido por el inversor, es una medida del riesgo pas reflejado
en el spread (diferencial de tasa de rendimiento con respecto a otra inversin
Equivalente usada de referencia)

Tipos de ttulos pblicos

amortizing: son ttulos por los cuales el gobierno se compromete a pagar
peridicamente servicios de renta y de capital
bullet (bala): son ttulos por los cuales el gobierno se compromete a pagar
peridicamente servicios de renta, amortizando el ttulo ntegramente al vencimiento.
bonos de cupn cero son ttulos por los cuales el gobierno se compromete a pagar
renta y capital ntegramente al vencimiento (generalmente son ttulos a descuento)

RESOLUCION CONTADURIA GENERAL 143/00. CARACTERISTICAS

ESTADOS CONTABLES.
CONTABILIDAD EN EL AMBITO DE LA PROVINCIA DE RIO NEGRO.
MARCO NORMATIVO:
- El artculo 67 de la Ley 3186, establece que la Contadura General de la Provincia
ser el rgano rector del sistema de contabilidad gubernamental y, como tal,
responsable de prescribir, poner en funcionamiento y mantener dicho sistema,
conforme a lo establecido en el artculo 191 de la Constitucin Provincial;
- El artculo 68, determina que la Contadura General de la Provincia tendr
competencia para dictar las normas de contabilidad gubernamental para la
Administracin Provincial. En ese marco, prescribir la metodologa contable a
aplicar, la periodicidad, la estructura y las caractersticas de los estados contables y
financieros;
- Es injerencia de la Contadura General de la Provincia aprobar los formularios para la
confeccin de los estados de la Cuenta General de Ejercicio y Balance de ejecucin
mensual, adecundose los mismos a los parmetros establecidos en la Ley H N
3186.

Formularios de la Cuenta General de Ejercicio

CG
CG
CG
CG
CG
CG
CG
CG
CG
CG

400 - EJECUCION DEL CALCULO DE RECURSOS (Anual)

401 - RECURSOS CON AFECTACION ESPECFICA NO INVERTIDOS (Anual)
402/405 - EJECUCION DEL PRESUPUESTO DE GASTOS (Anual)
406 - ESTADO DE TESORERIA (Anual)
407 - SITUACION DEL TESORO (Anual)
408 - EVOLUCION PATRIMONIAL (Anual)
409 - DETALLE DE LAS AFECTACIONES DIFERIDAS (anual)
410 - DETALLE DE LA DEUDA (Anual)
411 - DETALLE DE GASTOS COMPROMETIDOS Y NO DEVENGADOS (Anual)
413 - DETALLE DE ASIGACIONES DE CAJAS CHICAS Y FONDOS PERMANENTES (Anual)

CG
CG
CG
CG

415
416
417
418

DETALLE DE FONDO DE TERCEROS (Anual)

PLANTA DE PERSONAL OCUPADA AL CIERRE DEL EJERCICIO (Anual)
DETALLE DE FONDOS DE TERCEROS PARA INGRESAR A RENTAS GENERALES
DETALLE DE CONTRATOS (Anual)

Formularios del Balance de ejecucin mensual

CG
CG
CG
CG
CG
CG

201 - EJECUCION DEL CALCULO DE RECURSOS (Mensual)

202/203 - EJECUCION DEL PRESUPUESTO DE GASTOS (Mensual)
205 - ESTADO DE TESORERIA (Mensual)
206 - SITUACION DEL TESORO (Mensual)
207 - SOLICITUD DE TRANSFERENCIAS DE FONDOS (Mensual).
225 - EVOLUCION PATRIMONIAL (Mensual)

EJECUCION DEL CALCULO DE RECUROS.

Reflejar la ejecucin del clculo de recursos de cada organismo, detallndose los
conceptos de acuerdo a la apertura del presupuesto general y el clasificador vigente.
Para las jurisdicciones se considerarn como recursos del Ejercicio (Ley N 3186):
Artculo N 18:A todos aquellos que se prevn recaudar durante el perodo en cualquier
organismo, oficina o agencia autorizada para percibirlos, el financiamiento proveniente de
donaciones y operaciones de crdito pblico, representen o no entradas de dinero efectivo
al Tesoro y los excedentes de ejercicios anteriores que se estimen existentes a la fecha de
cierre del ejercicio al que se presupuesta.
Artculo N 26:... Las jurisdicciones y Entidades de la Administracin Provincial estn
obligadas a llevar los registros de ejecucin presupuestaria, en las condiciones que fije la
reglamentacin.
Como mnimo, debern registrar:
A) En materia de recursos, la recaudacin efectiva. Exceptuase a la Contribuciones
figurativas, las cuales se ejecutarn por el devengado a los efectos de permitir la
consolidacin presupuestaria a nivel de la Administracin Central.
Contendr los siguientes datos:
Estimado a recaudar
- Detalle: Se indicar la totalidad de los recursos previstos en el presupuesto del Ejercicio,
de acuerdo a la apertura y rubros detallados en el presupuesto vigente;
- Presupuesto Inicial: Importe asignado en el presupuesto
- Presupuesto Vigente: Importes definitivos determinados al cierre
Ejecucin
-Recaudado/Percibido: El total de los importes recaudados.
- Saldo Presupuestario: Representa: saldo negativo, recaudacin pendiente de ingreso,
saldo positivo, supervit de recaudacin

EJECUCION DEL PRESUPUESTO DE GASTOS.

Reflejar la ejecucin del presupuesto de gastos a nivel analtico y conforme a la apertura
presupuestaria, clasificado por programas, por su carcter econmico, por objeto del gasto,
finalidad y funcin (Ley N 3186):
Artculo N 26:..... inc b). En materia de gastos, las etapas del compromiso, del devengado
y del pago
Crditos Presupuestarios
- Programa. Sub-programa. Proyecto. Actividad/obra. Partida. Se consignar la numeracin
asignada en el decreto de distribucin de los crditos aprobados por la Ley de Presupuesto.
-Denominacin. Se consignar el concepto, la Entidad, programa, sub-programa,
actividad/obra, partida, financiamiento.
-Presupuesto inicial. Los montos previstos en el presupuesto.
-Presupuesto vigente. Corresponde a los crditos definitivos al cierre de cada perodo, (Total
asignado/modificaciones).
-Compromiso. Importes comprometidos al cierre.
-Ordenado a Pagar. Importes totales devengados.
-Pago. Total efectivizado por la respectiva tesorera.

-Saldo presupuestarios. Determinado entre el total presupuestado al cierre con el total

comprometido.

RECURSOS CON AFECTACION ESPECFICA NO INVERTIDOS.

- Corresponder el detalle de los recursos especficos ingresados y enumerados en los
incisos a), b) c), d) y e) del artculo 19 de la Ley 3186, en el ejercicio o en anteriores y que
por su carcter no hayan sido invertidos en la ejecucin del respectivo presupuesto de
gastos del Organismo.
Contendr los siguientes datos:
- Detalle. Se indicar la totalidad de los recursos previstos en el presupuesto del Ejercicio,
de acuerdo a la apertura y rubros detallados en el Presupuesto.
- Recaudado. Se reflejar el total recaudado consignado en el Formulario de Ejecucin del
Clculo de Recursos.
- Afectado al Ejercicio. Los importes Ordenados a Pagar (devengados) consignados en el
formulario de Ejecucin del Presupuesto de gastos.
- Saldo. Determinacin por cada rubro de recursos del supervit o dficit.
- Observaciones.

ESTADO DE TESORERIA.
- Comprender los movimientos de fondos originados en el ejercicio, incluyndose la
totalidad de las operaciones presupuestarias y no presupuestarias que se realizaron en el
organismo.
Existencia. Saldo anterior. Se refleja el saldo en banco o caja al cierre del perodo anterior.
A Existencias. Saldos de los depsitos en cuentas bancarias y caja de valores a favor del
organismo, que se registran al comienzo y cierre del ejercicio, excluyndose cajas chicas y
fondos permanentes.
Asimismo valores a la vista y documentos negociables.
B Movimientos. Ingresos y egresos acumulados que se registraron durante el ejercicio por
distintos conceptos, clasificados de acuerdo al clasificador de los recursos por rubro.
Contendr los siguientes datos:
Movimientos. Ingresos. Presupuestarios.
- Ingresos Corrientes
- Ingresos de Capital
- Fuentes Financieras
No Presupuestarios.
- Se consignar el total de movimientos que no tienen efecto presupuestario como fondos
de terceros, pase de fondos, devoluciones varias, entre otros.
Movimientos. Egresos. Presupuestarios
- Remuneraciones
- Otros Gastos
- Deuda Pblica
No presupuestarios
Se consignar el total de movimientos que no tienen efecto presupuestario como fondos de
terceros, pase de fondos, devoluciones varias, entre otros.

SITUACION DEL TESORO.

Valores Activos
Se indicarn los saldos segn libros, de las distintas cuentas bancarias al cierre del
ejercicio, discriminndose los correspondientes a fondos de terceros. Asimismo se incluirn
los recursos pendientes de ingreso, las asignaciones de fondos permanentes y cajas chicas
y crditos por distintos conceptos.
- Saldos en Cuentas Bancarias
- Documentos y certificados.
- Existencia en Caja. Importes en efectivo y valores a la vista no depositados en cuenta
bancaria al cierre del perodo

- Contribuciones de Administracin Central (Para los organismos financiados con rentas

generales se consignar el saldo en la Tesorera General)
- Recursos Pendientes de Ingresos
- Asignaciones de fondos. Se incluir la totalidad de los Fondos Permanentes y Cajas Chicas
vigentes al cierre.
- Crditos. Comprobante de erogaciones figurativas no autorizado por la Contadura General
al cierre del perodo.
Valores Pasivos
Comprende las liquidaciones pendientes de pago en poder de la Tesorera a favor de los
distintos proveedores, contratistas, deuda por remuneraciones, otros gastos. As como
tambin aquellos conceptos que no habiendo sido librado el correspondiente comprobante
(Orden de Pago) y que constituyan una obligacin de pago o reserva de fondo (Fondo de
terceros, reintegros a la Tesorera General, fondos con afectacin especfica, entre otros).
- Remuneraciones.
- Otros Gastos
- Deuda pblica
- Tesorera General
- Fondo de Terceros
- Fondos con afectacin Especfica
Diferencia. Comparacin ente los valores activos/pasivos.
- Valores pasivos a mediano plazo
- Valores pasivos a largo plazo
Corresponde a los valores pasivos emergentes de la aplicacin del artculo N 44 de la Ley
3186. El endeudamiento que resulta de operaciones de crdito pblico.

SOLICITUD DE TRANSFERENCIAS DE FONDOS.

Se refleja el total de recursos y gastos ordenados a pagar de la Entidad en el Ejercicio,
determinndose la diferencia entre ambos. En consecuencia, de dicha diferencia surge la
solicitud de fondos de rentas generales a transferir.
Contendr:

Rubro I- Recursos

Inc a) Importes Ingresados en el Ejercicio. Se indicar el total de los recursos ingresados en

el Ejercicio.
Recursos especficos
Remesas de Administracin Central
Inc. b) Importes a Ingresar.
Liquidaciones Pendientes de Ingreso. Recursos Especficos
- Se incluirn los importes ingresados en la Tesorera General de la Provincia y a disposicin
de una oficina recaudadora, de un agente del tesoro o de cualquier otro funcionario
facultado para recibirlos, pendiente de transferencia al organismo.

Liquidaciones en la Tesorera General

- Corresponde se incluyan las liquidaciones pendientes de transferencia al organismo, con
financiamiento de Rentas Generales.

Liquidaciones en la Contadura General.

- Reflejar el importe pendiente de transferencia sin emisin del libramiento de pago.
Documentacin en poder de la Contadura General de la Provincia al cierre.
Sub-total.
Inc c) Importes que se solicitan:
Resultado. Comparacin entre el sub-total del Rubro I Recursos y el total del Rubro II Erogaciones
TOTAL.

Rubro II Erogaciones
Inc. a) Liquidaciones efectuadas correspondientes al Presupuesto
Se indicar el total ordenado a pagar al cierre.
Inc. b) Fondos con afectacin especfica no utilizados

Saldo de los fondos especficos no utilizados al cierre.

Inc. c) Saldo Asignacin Duodcimo
Saldo de la cuota del anticipo de duodcimo al cierre (Se considera duodcimo a la doceava
parte del crdito presupuestario asignado, artculo 59 Ley 3186).
TOTAL

Rubro III - Liquidacin de la Delegacin Contralora.

Inc. a) Importe Solicitado
Surge del inciso c) del rubro I. Recursos
Inc. b) Menos: /10 Sobre asignacin Duodcimo
Se indica el nmero de cuota que se retiene.
Inc. c) Importe a Liquidar.
Total de la transferencia a cumplimentar.

EVOLUCION PATRIMONIAL.
Se indicar el movimiento patrimonial registrado en cada organismo durante el Ejercicio,
considerando las existencias iniciales, las altas producidas, las bajas registradas y el saldo
al cierre.
- Detalle. Se consignar el concepto por rubros de acuerdo al plan de cuentas habilitado
bajo el rgimen patrimonial.
- Existencia al cierre del perodo anterior.
- Modificaciones. Se reflejarn las altas patrimoniales por la ejecucin presupuestaria en el
rubro Bienes de Uso, as como tambin, las donaciones, registrndose a su vez las bajas
que se produzcan en el ejercicio.
- Existencia al cierre del perodo.

DETALLE DE LAS AFECTACIONES DIFERIDAS

Se detallarn los importes cuyo devengamiento se verifique en ms de un ejercicio y
corresponda a contratacin de obras y/o la adquisicin de bienes y servicios, con exclusin
de los gastos de personal, las transferencias a personas cuyo rgimen de liquidacin y pago
sea asimilable a gastos en personal, contrato de locacin de inmueble, servicios y
suministros cuando su contratacin por ms de un ejercicio sea necesaria para obtener
ventajas econmicas, asegurar la regularidad de los servicios y obtener colaboraciones
intelectuales y tcnicas especiales (Artculo N 13 Ley 3186)
- Denominacin del beneficiario
- Dependencia
- Documentacin
*Expediente N
* Disposicin legal
- Importe

DETALLE DE LA DEUDA.
Se incluir la totalidad de las liquidaciones pendientes de pago al cierre del ejercicio en la
tesorera del organismo, agrupndose de acuerdo al clasificador de gastos vigente.
- Perodo (Desde... Hasta)
- Nmero de Entrada (Comprobante N)
- Nmero Original (Comprobante N)
- Fecha. (Del comprobante)
- Expediente
- Clase de Registro (Ordenado)
- Clase de Movimiento (Normal)
- Clase del Gasto (Remuneracin, Otros Gastos, Deuda Pblica)
- Descripcin. Concepto del Gasto
- CUIT/DNI (Del beneficiario)
- Nombre del Beneficiario
- Nmero del Fondo
- Nmero de Orden
- Monto Total

- Monto Pagado (Parcial)

- Saldo (Pendiente de pago al cierre)

DETALLE DE GASTOS COMPROMETIDOS PERO NO PAGADOS.

Se confeccionar un listado analtico de los gastos que al cierre del ejercicio no han
completado el trmite del devengamiento.
- Nmero de expediente
- Disposicin Aprobatoria
- Beneficiario
- Importes
*Parciales
* Totales
-Programa (Nmero asignado en el Presupuesto)

DETALLE DE ASIGNACIONES DE CAJAS CHICAS Y FONDOS PERMANENTES.

Se detallar la totalidad de las asignaciones de Fondos Permanentes y Cajas Chicas al cierre
del perodo, as como tambin la evolucin de los mismos.
- Entidad
- Detalle de Movimientos. Clase Registro (Apertura, reposicin, cambio de responsable,
rendicin final). Clase Modificacin. (Normal, reversin total y reversin parcial).
- Aprobado.
- Perodo (Desde el Hasta el)
-N Fondo. Cdigo de Operacin. Descripcin
- Cuenta bancaria
- Documento de Respaldo. Tipo. Nmero. Fecha. Expediente.
- Cerrado. Fecha. Monto Autorizado. Monto por Rendir.
- CUIT/DNI, Responsable
- Nro. Entrada
- Nro. Expediente
- Fecha Comprobante
- Clase Registro (Apertura, Reposicin)
- Fecha de Aprobacin
- Monto
- Monto Pagado
- Monto Entregado
- Monto Pendiente
- Descripcin (N de rendicin)

DETALLE DE FONDO DE TERCEROS.

Se detallar en forma analtica los titulares e importes correspondientes a los depsitos
efectuados en la cuenta bancaria respectiva.
- Titular.
- Concepto
- Importes
*Parciales
*Totales

PLANTA DE PERSONAL OCUPADA AL CIERRE DEL EJERCICIO.

Se informar el personal designado al cierre del ejercicio en cada
Entidad, discriminado por su agrupamiento y categora presupuestaria.
-Cdigo. Se discriminar de acuerdo al cdigo asignado a cada agrupamiento
(1.Autoridades Superiores, 2.Personal Superior, 3.Personal de Conduccin, entre otros)
- Agrupamiento. Denominacin
- Denominacin del cargo.
- Cantidad
* Parciales
* Total

DETALLE DE
GENERALES.

FONDOS

DE

TERCEROS

PARA

INGRESAR

RENTAS

Se detallarn los importes no reintegrados a la finalizacin del ao siguiente al de su

ingreso en la cuenta fondos de terceros. Los mismos sern ingresados a rentas generales
como recursos del Presupuesto vigente, salvo los depsitos como garanta de obras
pblicas, en los que el organismo tcnico responsable de su ejecucin informar antes de la
finalizacin del plazo indicado, sobre la necesidad de ampliar al mismo en plazo
determinado.
Contendr los siguientes datos:
- Titular.
- Concepto
- Documentacin
* Expediente N
* Comprobante N (Orden de Pago)
- Importe

DETALLE DE CONTRATOS.
Se detallarn los importes pendientes de registro del compromiso, que generan pagos
mensuales contra la prestacin de servicios y por el plazo vigencia de los contratos.
- Dependencia. Organismo que contrata el servicio
- Beneficiario. Denominacin de la Empresa o Persona a la cual se debe liquidar
- Domicilio. Lugar del inmueble alquilado
- Documentacin
*Nmero de expediente. De la actuacin original
*Normativa. Nmero del acto administrativo que aprob el contrato.
- Perodo. Se indica el perodo del contrato
- Importe. El total pendiente de registro del compromiso hasta la finalizacin del contrato.