PROCEDIMIENTO

Ilcito tributario: conceptos generales

Sanciones
o Objetivo
Toda actitud requerida debe contemplar las consecuencias de su
inobservancia y dichas consecuencias son las sanciones
Una obligacin sin sancin la convierte en una no-obligacin
o Tipos
Reparativas
Intenta corregir el dao producido
Tpicamente, el daos y perjuicios
Repositivas
La consecuencia impuesta es la de volver la situacin a
una etapa anterior
Si se haba dado autorizacin para desarrollar determinada
actividad y no se cumplen los requisitos impuestos, se
quita la autorizacin volvindose a la situacin anterior
Retributivas
Son la clsicamente las penales
Su objetivo no es ni reparar ni retornar sino que,
dependiendo la posicin filosfica sobre la materia:
o sacan algo ms del patrimonio del infractor
o Intentan rehabilitar al infractor
o Clases segn su expresin
Pecuniarias
Ponderables en dinero
Formas de su expresin
o Importe desvinculado de cualquier monto
o Mltiplos o submltiplos del monto en discusin
No pecuniarias
Privativas de la libertad (prisin o arresto)
Clausura de establecimiento
Suspensin en la habilitacin para funcionar
Publicacin de la nmina de incumplidores
Suspensin en el ejercicio de la profesin
Suspensin y destitucin de cargos pblicos

Naturaleza jurdica del ilcito tributario, criterios

o Penalista
Esencia
Existe identidad ontolgica entre el ilcito penal comn y
el ilcito tributario

La pena es la sancin que le corresponde al delito

El delito se define como una accin tpica, antijurdica y
culpable
Consecuencias
Aplica garantas constitucionales (art. 18)
o Principio de legalidad
Ley previa
o Debido proceso
Nadie puede ser penado sin juicio previo
o Principio de tipificacin o certeza
De la conducta prohibida
De la sancin que se le corresponde
Aplica principios del Cdigo Penal (art. 4)
o Culpabilidad (imputabilidad)
o Retroactividad de la ley penal ms benigna
o Beneficio de la duda
o No aplicabilidad de la analoga
o Extincin de la accin y de la pena por muerte del
infractor
o Admisin del error excusable
o Prohibicin del doble juzgamiento (non bis in
idem)
o Procedencia de la insignificancia o bagatela
Responsabilidad subjetiva
o La jurisprudencia la reconoci incluso para el caso
de agentes de retencin
o Administrativista
Esencia
La sancin solo pretende eliminar las trabas para que la
administracin pblica pueda funcionar adecuadamente
La actitud ilcita es una mera contravencin
Solo busca reparar o indemnizar el dao producido
Consecuencia
Responsabilidad objetiva
o Autonomista
Esencia
Por la autonoma del derecho tributario, puede dictar
sus propias regulaciones, incluso en materia sancionatoria
El Cdigo Penal solo es aplicable cuando la ley tributaria
remite a l
Con muy poca aceptacin doctrinaria y sin aval jurisprudencial
Tipos de incumplimientos
o Distinguir la actitud lcita (incluye a la elusin) de la ilcita, solo sta
ltima implica un incumplimientos susceptible de ser sancionado
o Formales
No requiere que est involucrado un tributo

Comprende a toda accin u omisin

Que viole las disposiciones sobre determinacin
Que obstaculice la fiscalizacin y el control
Debe haber un proceso (sumario) para su aplicacin
Figura de la ley penal en blanco
Se describe el marco y el rango sancionatorio
o Substanciales
Existe el no pago de un obligacin dineraria
Consecuencias
Mora
o Meramente reparativa (intereses)
o Aplicacin automtica por el mero vencimiento
o No requiere la substanciacin de un sumario
o Principio de la mora culposa (art. 509 Cdigo
Civil)
Afectacin adicional
o Debe cumplirse con el debido proceso adjetivo
o Califica la conducta que llev al incumplimiento
Error excusable
Requiere comportamiento normal y
razonable ante el evento
Incluye errores de interpretacin
Culpa
Incumplimiento omisivo
El resultado producido (el ilcito)
no era el buscado
Se actu con negligencia,
imprudencia o impericia
Dolo
Incumplimiento fraudulento
Conciencia de la criminalidad de la
accin desarrollada
El ilcito era lo buscado