PROCEDIMIENTO

Determinacin de Oficio sobre base presunta

Caractersticas de las presunciones

o Son procesos lgicos por los cuales:

A partir de un hecho conocido (llamado indicio)

Que tiene una conexin normal (funcional o material) con los elementos generadores del hecho
imponible

Permiten

Concluir que es razonable sostener que se verific el hecho imponible

Cuantificarlo
o Generan una suerte de reversin de la carga de la prueba

Debe probarse en contra de lo presumido

o Requisitos:

El indicio debe estar acabadamente probado

No se admiten presunciones elaboradas a travs de un indicio presumido (sorites)

Las conclusiones derivadas del indicio (vg. la presuncin) deben ser:

Precisas, que no haya una multiplicidad de posibilidades distintas. El indicio debe ser
representativo

Concordantes (congruente) con las que resulten de otros indicios

o Tipos:

Legales: establecidas por el legislador

Iuris tantum: admiten prueba en contrario con relacin a las conclusiones (presuncin) del
razonamiento aplicado

Iuris et de iure: no admiten prueba en contrario

En cualquiera de los dos casos se admite la discusin sobre el indicio (su cuanta y
ocurrencia)

Simples o judiciales (hominis): realizadas por el juzgador

Siempre admiten prueba en contrario, tanto sobre la validez del indicio como as tambin la
lgica del nexo

Contenidas en la ley (art.18 LPF):

o Simples (1, 2 y ltimo prrafo)

Admiten cualquier elemento de juicio (promedios y coeficientes)

Razonablemente no debera usarse un nico ndice aislado

Ante la falta de contabilidad o comprobantes fehacientes

Se presume que la determinacin realizada sobre base presunta es legal y correcta

La prueba en contrario debe fundarse en comprobantes fehacientes y concretos (su falta es lo

que gener la presuncin)
o Generales (legales, 3er. prrafo)

Admiten prueba en contrario

No pueden aplicarse conjuntamente para un mismo gravamen en un mismo perodo fiscal

Locacin casa habitacin (inc.a)

Representa 1/3 de la ganancia neta del perodo

Considerar lo efectivamente pagado

Precio de inmuebles (inc.b)

Notoriamente inferiores a los de plaza, se fijan estos como precio

No puede ser inferior a la valuacin fiscal (art. 15 DR), planteado por decreto pero muy
discutible

Diferencias de inventario (inc.c)

Deben ser fsicas

El inventario de la AFIP debe ser mayor que el contable

Efectos
o Los producen, sin admitir prueba en contrario, al ltimo ejercicio anterior
o IG = la diferencia + 10% es ganancia neta
o IVA e Internos = (la diferencia + 10%) x ndice de rotacin son operaciones omitidas
o Patrimoniales = la diferencia es activo computable

Punto fijo (inc. d)

Toma de muestras representativas (ver estacionalidad)

Efectos
o En el ejercicio de la deteccin
o IG = ganancia neta
o IVA e Internos = operaciones omitidas

Incremento patrimonial no justificado (inc. f)

Situaciones ms frecuentes:
o Bienes no declarados (inmuebles, cuentas bancarias, etc.)

Pasivos inexistentes

Falta de prueba fehaciente

Falta de fecha cierta

Efectos
o En el ejercicio de la deteccin
o IG = incremento + 10% es ganancia neta
o IVA e Internos = incremento + 10% son operaciones omitidas

Operaciones marginales

Podra darse ante la deteccin de facturas u operaciones no registradas

Establece porcentaje de desvo con las declaradas

Lo aplica (con los mismos efectos que para el punto fijo)

o A los ltimos 12 meses, si se tom 1 mes (o lapso menor)
o A los perodos no prescriptos si la comprobacin abarc un perodo fiscal

Varios con las mismas consecuencias:

Diferencia de produccin por imgenes satelitales (inc. c)

Diferencia depsitos bancarios depurados (inc. g)

Diferencias en remuneraciones al personal (inc.h)

Efectos
o En el ejercicio de la deteccin
o IG = las diferencias + 10% es ganancia neta
o IVA e Internos = diferencias + 10% son operaciones omitidas
o Patrimonial (solo para la diferencia de produccin) = bienes del activo computable
o Sobre operaciones con el exterior

Ingreso de fondos de parasos fiscales (art.18.1 LPF)

De cualquier naturaleza, concepto o tipo de operacin

Se consideran como incremento patrimonial no justificado (produciendo los mismos efectos

que este)

Se consideran justificados dichos ingresos si

o El propio contribuyente
o Demuestra fehacientemente (a juicio de la AFIP)
o Que se originaron

En repatriacin de colocaciones oportunamente declaradas

En actividades realizadas en dichos pases por el propio contribuyente o por

el tercero

Deficiencias en la informacin de las operaciones (art. 18.2 LPF)

La misma se da ante las siguientes faltas:

o De presentacin, a requerimiento, de las declaraciones juradas con el detalle de
operaciones
o De registracin fehaciente de las operaciones
o De comprobantes respaldatorios

Efecto:
o Presuncin de correccin de las determinaciones de oficio realizadas por el fisco
o Producen pleno efecto

Prueba en contrario
o Debe basarse en comprobantes fehacientes y concretos, siendo que la ausencia de
estos gener la presuncin
Bloqueo fiscal (Captulo XIII Ttulo I LPF)
o No vigente en la actualidad (se aplic de 1992 hasta el 2002-dto. 455/02)
o Aplicable:

A sujetos con ingresos o patrimonio menor al mnimo fijado

Facultad del poder ejecutivo nacional

Para impuestos, perodo y zona geogrfica que se decida

o Mecnica de aplicacin

Se fiscaliza sobre las ltimas declaraciones juradas presentadas

La ltima anual (para los impuestos de ao)

Las de los ltimos 12 meses anteriores a la fiscalizacin (para los impuestos mensuales)

Si las mismas no resultan observadas

Se presume sin admitir prueba en contrario

La correccin de las presentadas en los perodos anteriores

Si el/los perodo/s base es/son ajustado/s:

Se acaba el bloqueo por lo que el fisco podr ajustar los perodos anteriores

Si el ajuste del perodo base se hizo a partir de estimaciones, el fisco deber:

o Ajustar cada uno de los perodos fiscales anteriores en base a los elementos que
operan para cada uno de ellos
o Realizar la respectiva determinacin de oficio de cada uno de ellos

Si el ajuste del perodo base se hizo sobre base real, el fisco podr optar por:
o Realizar el ajuste de cada perodo anterior tal como se refera en el punto anterior, o
o Presumir que:

en los perodos anteriores se produjo un porcentaje de inexactitud igual al

ajustado en el perodo base.
Para hacer ello,

el ajuste del perodo base no debi responder a una cuestin de

mera interpretacin legal

el desvo debi superar un determinado porcentaje

los perodos ajustados sobre esta presuncin no generan sanciones
el ajuste de los perodos anteriores sobre esta base presunta debe
realizarse conjuntamente con el del perodo base o dentro de los 90 das
posteriores