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PROCEDIMIENTO

Determinacin de Oficio

Principios receptados de la Ley de Procedimientos Administrativos (N19.549)


o
Legalidad objetiva

Bsqueda de la verdad material y no del inters de parte

Medidas para mejor proveer (art. 35 DR)


o
Informalismo a favor del administrado

Excusa formalismos no esenciales (inc.c) art. 1 ley 19.549)


o
Debido proceso adjetivo

Contemplado en el inc.f) art. 1 ley 19.549 como reflejo del artculo 18 de la Constitucin Nacional

Comprende para el afectado:

Conocimiento de la imputacin

Posibilidad de alegar

Hacerse representar y patrocinar

Ofrecer y producir prueba

Derecho a una resolucin fundada


o
Denegatoria por silencio a lo solicitado

Presumida (art. 10 ley 19.549)


o
Inmutabilidad y certeza (art. 18 LPA)

Los actos administrativos que generaron derechos subjetivos para el administrado no pueden alterarse en su contra
una vez comunicados
o
Estructura de los actos administrativos resolutivos

Vistos

Descripcin de los hechos cuestionados

Considerandos

Descripcin del derecho aplicable

Resolucin

Enunciacin de la decisin tomada

Procedimientos de ajustes y cargos:


o
Tipos segn su objetivo:

Determinacin de oficio

Busca calcular la obligacin involucrada

Sumario

Busca calificar la conducta del sujeto infractor


o
Se desarrollan independientemente, cada uno con su objetivo
o
Si la infraccin cometida deriva del tributo determinado

La sancin debe aplicarse (vg. cierre del sumario) en la misma resolucin que determine el gravamen (art. 74 LPF)

Si no se lo hace as

Luego no se va a poder substanciar un sumario en la materia

Se presume que se juzg la conducta y que no ameritaba sancin ninguna

Casos de procedencia de la determinacin de oficio


o
No presentacin de la declaracin jurada
o
Presentacin de una declaracin jurada inexacta
o
Aplicacin de la solidaridad a los responsables por deuda ajena
o
Para cuestionar la liquidacin administrativa (ltimo prr.art.11 LPF)

Por disconformidad sobre cuestiones conceptuales

Manifestarse antes del vencimiento

Mnimo 15 das desde la recepcin

Si fuese para corregir errores de clculo, se resuelve sin substanciacin (art. 31 DR)
o
Excepcin al ajuste de declaraciones juradas (art. 14 LPF)

No se utiliza el procedimiento de la determinacin de oficio cuando el cuestionamiento opera sobre la parte


cancelatoria de la misma:

Por las deducciones realizadas (retenciones, percepciones, etc.)

Por la forma en la que se la cancela o difiere (certificados falsos, regmenes promocionales incumplidos,
etc.)

En estos casos:

Simplemente se intima a la regularizacin de lo observado

Si se incumple, directamente se puede librar boleta de deuda

Tipos de determinaciones de oficio segn su originacin


o
DO sobre base cierta

Conocimiento de la materia imponible


o
DO sobre base presunta

Los elementos conocidos permiten establecer con relacin a la materia imponible:

Su existencia

La magnitud de la misma
o
Eleccin del mtodo:

Ambos aplican los mismos procedimientos, recursos y efectos

El sistema presuntivo debera ser subsidiario y excepcional con relacin al de base cierta

Efectos de la determinacin de oficio (art. 19 LPF)


o
Una vez firme, no puede ser cambiada en contra del contribuyente, lo protege de los cambios de criterio de la AFIP, excepto:

Carcter parcial

Solo puede alterarse por lo no analizado

El carcter se lo da la realidad y no la invocacin

Nuevos elementos de juicio

Que haya habido error, omisin o dolo

Por parte del contribuyente

En el aporte de los elementos base de la determinacin


o
Si le contribuyente acepta el criterio fiscal luego de iniciado el procedimiento pero antes de que se dicte la resolucin
determinativa:

Tiene los efectos de una declaracin jurada para el responsable

Tiene los efectos de una determinacin de oficio para la AFIP

Implica fijeza e irrevocabilidad para ambas partes


o
Acciones a desarrollar ante su notificacin

Ingresar el tributo reclamado

Podr volver a discutirse el tema involucrado

La va ser la repeticin como pago a requerimiento

Recurrirla (art. 76 LPF):

Plazo de interposicin de los recursos:


o
15 das improrrogables

Instancia:
o
Vas optativas (para el responsable) y excluyentes (elegida una se desecha la restante)
o
Recursos disponibles:

De reconsideracin ante el superior

De apelacin ante el Tribunal Fiscal de la Nacin

No pagarla ni recurrirla (art. 79 LPF)

La resolucin adquiere el carcter de firme

Debe cumplirse

Si no se lo hace el fisco puede iniciar un juicio de ejecucin

Procedimiento de determinacin de oficio


o
Prevista (art. a cont. 36 LPF)

No forma parte del procedimiento sino de la etapa previa de fiscalizacin que termina en la observacin fiscal

Criterio de revisibilidad de las liquidaciones de los funcionarios que no son jueces administrativos
o
Vista

Su notificacin marca el inicio del procedimiento determinativo

Est a cargo de un juez administrativo

Aunque escueta, requiere fundamentacin (debido proceso)


o
Descargo

En 15 das (prorrogable por plazo igual)

Por escrito

Ofrecer o presentar (segn el caso) pruebas (art. 35 DR)

Trascendencia del momento


o
La no ofrecida o presentada en este momento no puede presentarse luego ante el Tribunal
Fiscal de la Nacin (segundo prr. art. 166 LPF)
o
An no presentada puede usarse ante el TFN:

Prueba sobre hechos nuevos

Para contrarrestar los resultados de medidas para mejor proveer

En los sumarios

La no presentacin no traba el procedimiento (sigue igual)


o
Etapa probatoria

Principio de amplitud

Son admisibles todas las conocidas en derecho


o
Se rechazan las manifiestamente improcedentes, superfluas o meramente dilatorias (art. 46
DR LPA)
o
Su no aceptacin no implica la nulidad del procedimiento (se defiende con posterioridad)

Solo se excluye al alegato

Medidas para mejor proveer (art.35 DR)

La prueba est a cargo de quien pretende

Excepcin: teora de las cargas probatorias dinmicas

Tipo (ver Ttulo VI DR LPA):

De peritos

Documental

De informes

De testigos

Otras: fotogrfica, inspeccin ocular, informtica, etc.


o
Resolucin determinativa de oficio

Es el acto administrativo que culmina el procedimiento

Caractersticas distintivas

Debe ser emitida por juez administrativo

Debe estar fundada de hecho y de derecho

Debe determinar la obligacin

Debe intimar al pago (dentro de los 15 das)

Si no se la dicta dentro de los 90 das

Se puede pedir su pronto despacho

Si pasan nuevos 30 das sin resolverse


o
Caduca el procedimiento (extincin ante la falta de accin administrativa)
o
El juez administrativo puede iniciar, por nica vez, otro procedimiento con autorizacin expresa