INDICE:

VENTA DE BIENES FUTUROS

I.
II.
III.
IV.
V.
VI.

PRESENATCIN DEL CASO

ARGUMENTOS DEL CONTRIBUYENTE
ARGUMENTOS DE SUNAT
NORMAS LEGALES
ANALISIS DE LA RESOLUCIN
CONCLUSIONES

VENTA DE BIENES FUTUROS

1 | Ve nt a de Bi e ne s Fut uro s

I.

PRESENTACION DEL CASO

Se presenta el caso bajo el concepto de apelacin contra las resoluciones de

Intendencia Nros. 135-4-03551/SUNAT Y 135-4-03552/SUNAT ambas con
fecha 30 de enero de 1996, expedidas por la Intendencia Regional de Junn
de la SUNAT que declaran improcedente la reclamacin presentada contra
las resoluciones de Determinacin Nros. 132301604, 132301607, 132301608,
132301609, 132301610, 132301611, 132301612, 132301613, 132301614,
132301615, 132301616, 132301617, 132301618, 132301619, giradas por
concepto de Impuesto General a las Ventas de los meses de Enero de 1996 a
marzo de 1997; y contra las Resoluciones de Multa Nros. 132203581,
132203582, 132203590, 132203591, 132203592, 132203593, 132203594,
132203595, 132203596, 132203597, 132203598, 132203599, emitidas por
comisin de las infracciones tipificadas en los numerales 1) y 2) del artculo
178 del Cdigo Tributario.
En base a estas determinaciones se considera lo siguiente:
Determinar si la Suma otorgadas por COMACSA al contribuyente son
materia de prstamos o adelantos por la venta de minerales y, si y si
se encontrara a pagar Impuesto General a las Ventas.
Que el contrato de fecha 7 de julio de 1989, suscrito entre el
contribuyente y la empresa COMACSA, se aprecia que la recurrente
se compromete a vender de manera exclusiva a COMACSA los
minerales que extraiga de los Yacimientos minero bajo su concesin
por un plazo de 30 aos y que esta ltima se compromete, en la
medida de sus posibilidades, a realizar las prestaciones econmicas
necesarias para que el contribuyente pueda sostener las operaciones
de exploracin y de explotacin en dichas concesiones y adquirir un
inmueble en la ciudad de Lima.

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 Existe un contrato de venta exclusiva de minerales bajo la modalidad

de suministro con la obligacin de parte de COMACSA de realizar
ciertas prestaciones econmicas a favor del contribuyente.
Que como resultado de la verificacin realizada a contabilidad de
COMACSA se concluy que la entrega de dinero son considerados
como adelantos y no existe registro contable de un prstamo
efectuado al contribuyente.
EN BASE A LOS HECHOS SE DECLARO NULA E IMPROCEDENTE

II.

ARGUMENTOS DEL CONTRIBUYENTE

Primero: Segn el contrato de exclusividad de venta pactado con

COMACSA : Recibe en calidad de prstamos en dinero de forma permanente
los que se pagara con la entrega de la produccin de minerales a solicitud del
cliente. Cuyos intereses generados han sido cargados a la cuenta corriente
de la concurrente hasta octubre de 1995, despus de dicha fecha se liber
del costo debido ya que no hubo aumento del precio. Se considera este
contrato en calidad de prstamo ms no uno de compra venta.
Segundo: De dicho contrato tambin se excluye la realizacin de estos
actos jurdicos previstos en el Cdigo Civil tales como:
-

Exclusividad de venta.
Contrato de prstamo de dinero.
Contrato de compraventa de productos sujetos a modalidad de
entrega del producto al cliente, perfeccionndose la operacin solo y
en tanto se cumpla la modalidad.

Tercero: Los saldos obtenidos de COMACSA pendientes de pago de los

prstamos, fueron considerados por la SUNAT como ventas omitidas
presuntamente ( base presunta) lo que no se ajusta a la verdad, ya que no se
toma en cuenta los hechos existentes generadores de la obligacin tributaria
en una base cierta (numeral 1del artculo 63 del Cdigo Tributario)

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Cuarto: Aplicacin del plan contable general revisado: La cuenta 122, se

deber acreditar por los pagos a cuenta efectuados por clientes, en
relacin a ventas futuras. Cuya dinmica establece que todo anticipo
recibido se acredita a su cuenta divisionaria, esto se realizo con el
propsito de cumplir con una formalidad en el procesamiento de
informacin, mas no evidencia una obligacin tributaria.

III.

ARGUMENTOS DE LA SUNAT

De acuerdo al contrato denominado: Contrato de ventas y suministro

exclusivo de minerales, firmado entre la recurrente y la empresa
COMACSA, la recurrente se compromete a vender en forma exclusiva
a la empresa COMACSA los minerales que se extraigan de sus
concesiones por un plazo de 30 aos.
Segn el artculo 1532 del cdigo civil pueden venderse los bienes
existentes o que pueden existir, siempre que sean determinados o
susceptibles de determinacin y cuya enajenacin no este prohibida
por la ley. En este sentido el contrato es de compra venta porque
establece la obligacin de la recurrente de vender minerales a
COMACSA .si bien el precio no est pactado se entiende que ser
fijado por el que rija en el momento de la entrega de los bienes.

Asimismo se trata de un contrato de suministro porque de acuerdo con

la clausula 2da,3ra y 4ta del contrato la recurrente esta obligada a la
entrega de minerales por un plazo determinado y en el momento que
requiera COMACSA, lo cual concuerda con lo establecido por el
articulo 1606 del cdigo civil.

En la clausula 4ta del contrato se establece la realizacin de diversas

prestaciones econmicas de COMACSA a favor de la recurrente para
adquirir un inmueble y para sostener sus operaciones de exploracin y

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explotacin para que a su ves este en condiciones de cumplir con las

estrategas de mineral a su solicitud.

En este sentido existe un pacto de adelanto de dinero(financiamiento)

contra entrega de minerales en el futuro.

La recurrente contabiliza las sumas recibidas, lo cual tiene su correlato

en el estado de cuenta corriente de COMACSA, en la que se observa
que las entregas de dinero que realiza dicha empresa, son saldadas
con las entregas de mineral que realiza la recurrente.

Segn el artculo 1665del cdigo civil. En el presente caso la

compraventa tiene como caracterstica la entrega de dinero de manera
previa a la entrega del bien, hecho que da lugar al nacimiento de la
obligacin de pagar el IGV por el monto recibido anticipadamente.

Como resultado de la verificacin a la contabilidad de COMACSA se

concluy que :

1. Dicha empresa financia las operaciones de la recurrente por medio de

adelantos de dinero que son contabilizados en el libro diario cargando
a la cuenta 16.10101 y abonando a la cuenta 1040106.
2. Cuando recibe el mineral o la factura de compra, carga la materia
prima y abona la cuenta por pagar, en simultneo carga a la cuenta
4210101y abona a la cuenta 160101 descontando el adelanto.
3. No se encontr en el libro diario ningn prstamo efectuado a la
recurrente.
4. Por las entregas en dinero se present recibos donde se observa la
firma y sello de la recurrente, por la recepcin del dinero.

Segn el numeral 3 del artculo 3 del reglamento de la ley del IGV,

en este caso debe considerarse que en cada adelanto efectuado por
la parte de COMACSA a favor de la recurrente naci la obligacin
tributaria.
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IV.

NORMAS LEGALES: Anlisis respecto a la incidencia del IGV

Segn el caso presentado, que consiste en determinar si las sumas otorgadas

por la Compaa de Agregados Calcreos S.A. COMACSA a la recurrente
constituyen prstamos o anticipos por la venta de minerales y, si en este
ltimo caso se encontraba obligado a pagar el Impuesto General a las Ventas
por los anticipos recibidos. Y segn el contrato entre ambas empresas, la
recurrente se compromete a vender de manera exclusiva a COMACSA los
minerales que extraiga de los yacimientos mineros, bajo su concesin por un
plazo de 30 aos y que esta ltima se compromete a realizar las
prestaciones econmicas necesarias para que la recurrente pueda sostener
las operaciones de exploracin y explotacin en dichas concesiones y adquirir
un inmueble en la ciudad de Lima.
Asimismo mediante tal contrato entre estas dos empresas exista un contrato
de venta exclusiva de minerales bajo la modalidad de suministros con la
obligacin de parte de COMACSA

de realizar ciertas prestaciones

econmicas a favor de la recurrente. Y como el bien objeto del mismo no

existe y se encuentra determinado, dicho contrato tiene la naturaleza de una
compraventa de bien futuro, la cual tiene como caracterstica la entrega de
dinero de manera previa a la entrega del bien, hecho que da lugar al
nacimiento de la obligacin de pagar el IGV, por el monto percibido
anticipadamente.
COMACSA ha realizado una serie de entregas de dinero, las cuales han sido
contabilizadas por la recurrente como anticipos recibidos de futuras ventas en
la cuenta 122. Paralelamente COMACSA en su contabilidad ha registrado
tambin como adelantos aquellas entregas de dinero y no existe ningn
registro contable de algn prstamo efectuado a la recurrente.

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Respecto al momento en que naci la obligacin tributaria del pago del

Impuesto General a las Ventas, corresponde sealar que conforme al numeral
3) del artculo 3 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas,
en la venta de bienes muebles, los pagos recibidos anticipadamente a la
entrega del bien o puesta a disposicin del mismo, dan lugar al nacimiento de
la obligacin tributaria por el monto percibido, y en este caso, en cada
adelanto dado por COMACSA a favor de la recurrente, naci la obligacin
tributaria.
Para efectos del Impuesto General a las Ventas, debe considerarse que
segn el artculo 1 del Decreto Legislativo N* 775 y del Decreto Legislativo N*
821, se encuentra gravada con el IGV la venta en el pas de bienes muebles,
entendindose como tal, segn el inciso a) del articulo 3* del mismo cuerpo
legal a todo acto por el que se transfieren bienes a titulo oneroso,
independientemente de la designacin que se d a los contratos o
negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas
por las partes. En el mismo sentido el numeral 4) del artculo 2 del Decreto
Supremo N*029-94-EF y del Decreto Supremo N 136.96-EF Reglamento de
la ley del Impuesto General a las ventas, precisas, refirindose de propiedad
de los bienes gravados, independientemente de la denominacin que le den
las partes, teles como la venta propiamente dicha, permuta, dacin en pago,
expropiacin, adjudicacin por disolucin de sociedades, aportes sociales,
adjudicacin por remate o cualquier otro acto que conduzca al mismo fin.
Entonces para que nazca la obligacin tributaria en discusin es necesario
que exista una venta, la cual tratndose de bienes futuros recin ocurrir
cuando estos hayan llegado a existir, es decir los minerales de la recurrente
sean entregados a COMACSA.
Ahora bien, la recurrente a explicado que los montos percibidos por
COMACSA son prstamos dinerarios otorgados por ella por el hecho de
haberse comprometido a vender en forma exclusiva los minerales y para
adquirir un inmueble en Lima y sostener operaciones de exploracin y
explotacin. Sin embargo, analizando la clausula cuarta de su contrato, no se
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establece exactamente la obligacin de COMACSA de efectuar a favor de la

recurrente prestamos de dinero, pudiendo ser cualquier otro tipo de accin
con contenido econmico que la beneficie, es as que sus prstamos
efectuados no se encuentran respaldados por documento alguno.
Concluyendo, de lo dicho se desprende que para que nazca la obligacin de
pago del impuesto, es necesario que exista una venta, tratndose de bienes
futuros recin ocurrir cuando los bienes hayan llegado a existir, en este caso
los minerales extrados por la recurrente y entregados a COMACSA,
momento en el cual opera la transferencia del bien. Siendo as si bien es
conforme que la Administracin considere aquellas sumas recibidas por la
recurrente catalogadas por ella como prestamos, como anticipo o pagos por
adelantado por concepto del mineral que ms adelante se entreg a
COMACSA, corresponde que se re liquide la deuda tomando en
consideracin el momento de nacimiento de la obligacin.
V.

ANALISIS DE LA RESOLUCION
En el presente caso, el asunto materia de controversia consiste en
determinar si las sumas otorgadas por la Compaa de Agregados
Calcreos S.A COMACSA constituyen prestamos a la recurrente o
adelantos por la venta de minerales y, si en este ltimo supuesto se
encontraba obligado a pagar el Impuesto General a las Ventas por los
anticipos recibidos.
Del examen del documento Contrato de Venta y suministro exclusivo
de minerales, se tiene que la recurrente se compromete a vender de
manera exclusiva a COMACSA los minerales que extraiga de los
yacimientos mineros bajo su concesin, por un plazo de 30 aos
mientras que COMACSA se compromete a realizar las prestaciones
econmicas necesarias, dentro de sus posibilidades para que la
recurrente pueda adquirir un inmueble para sostener las operacin de
exploracin y explotacin.
Artculo 1532 del Cdigo Civil seala que pueden venderse los
bienes existentes, siempre que sean determinados y cuya
enajenacin no est prohibida por la ley.
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Artculo 1547 seala que en compraventa de bienes que el

vendedor vende habitualmente

si las partes no han

determinado el precio o convenido el modo de determinarlo

rige el precio establecido por el vendedor.

Artculo 1604 establece que por el suministro el suministrante
se obliga a ejecutar a favor de otra persona prestaciones

peridicas o continuadas de bienes.

Articulo 1606, seala que cuando no se haya fijado el volumen
del suministro o su periodicidad, se entiende que se ha
pactado teniendo en cuenta las necesidades del suministrado,

determinadas al momento de la celebracin del contrato.

Artculo 1648 establece que por el contrato de mutuo el
mutuante se obliga a entregar al mutuatario una determinada
cantidad de dinero o de bienes, a cambio que se le devuelvan

otros de la misma especie, calidad o cantidad

Artculo 165 precisa que cuando se presta una cantidad de
dinero que debe devolverse en mercadera o viceversa es un
contrato de compraventa.

Del anlisis del contrato y las normas anteriores se concluye que formalmente
entre la recurrente y COMACSA exista:
a) Un contrato de venta exclusiva de minerales bajo la modalidad de
suministro.
b) La obligacin por parte de COMACSA de ciertas prestaciones
econmicas a favor de la recurrente.
Entonces la recurrente se compromete a vender de manera exclusiva los
minerales que extraiga, que como no existen en el momento del contrato se
denomina COMPRAVENTA DE UN BIEN FUTURO.
La venta del mineral se realizara segn los plazos de COMACSA,
como no se seala precio de venta esta lo decide el vendedor.
En contraprestacin por la exclusividad de la venta de minerales que otorga la
vendedora, la compaa se compromete a realizar las prestaciones
econmicas necesarias para que la VENDEDORA explote de tal forma que

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pueda cumplir con las entregas del mineral segn el requerimiento y dentro
de los plazos que seale la compaa durante la vigencia del contrato.

Analizando esta clausula se concluye que la misma no establece

exactamente la obligacin de COMACSA de efectuar a favor de la
recurrente prestamos de dinero, pudiendo ser cualquier otro tipo de
accin con contenido econmico que la beneficie para los fines
sealados.

Respecto al momento en que naci la obligacin tributaria de pago del

Impuesto General

a las Ventas, corresponde sealar que conforme al

numeral 3 del artculo 3 del Reglamento del IGV, en la venta de bienes

muebles, los pagos percibidos anticipadamente a la entrega del bien dan
lugar al nacimiento de la obligacin tributaria.
Debe tenerse en cuenta, sin embargo que en el presente caso se esta ante
un contrato de compraventa de un bien futuro respecto del cual el Articulo
1534 del Codigo Civil seala que En la venta de un bien que ambas partes
saben que es futuro el contrato est sujeto a la condicin suspensiva de que
llegue a tener existencia.
Para efecto del Impuesto General a las Ventas debe tenerse presente que
segn el Artculo 1ero tanto del decreto legislativo N 775 como del Decreto
Legislativo N 821 se encuentra gravada con el Impuesto, la venta en el pas
de bienes muebles, entendindose como tal, segn el inciso a) del Artculo 3
del mismo cuerpo legal, a todo acto por el que se transfieren bienes a titulo
oneroso independientemente de la designacin que se de a los contratos o
negociaciones que originen esta transferencia y de las condiciones pactadas
por las partes.
VI.

CONCLUSION

El tribunal fiscal tiene razn en acordar declarar NULA E INSUBSISTENTE

las resoluciones de intendencia Nos.

135-4-03551/SUNAT y 135-4-

03552/SUNAT ambas de fecha 30 de enero de 1996, debiendo la

Administracin proceder conforme con el criterio expuesto.
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Dado que en el presente caso se est presente ante un contrato compraventa

de bien futuro respecto al artculo 1534 del cdigo civil seala que "en la
venta de un bien que ambas partes saben que es futuro, el contrato est
sujeto a la condicin suspensiva de que llegue a tener existencia."
Para efectos del IGV se encuentra gravada con el impuesto, la venta en el
pas de bienes muebles "todo acto por el que se trasfieren bienes a ttulo
oneroso, independientemente de la designacin que se d a los contratos o
negociaciones que originen esa trasferencia pactadas por las partes"
Para que nazca la obligacin de pago del impuesto en discusin es necesario
que exista una venta, la cual tratndose de bienes futuros recin ocurrir
cuando los bienes hayan llegado a existir, en este caso los minerales
extrados por al recurrente y entregados a COMACSA, momento en que
opera la trasferencia del bien.
La administracin considerara

aqullas sumas recibidas por la recurrente

catalogadas por ella como prstamo como anticipos o pagos por adelantado
por concepto del mineral
corresponder

que ms adelante lo entrego a COMACSA,

que se re-liquide la deuda tomando en consideracin el

momento de nacimiento de la obligacin.

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