Fallos 2do Parcial Finanzas

1. Filcrosa SA s/Quiebra s/incidente de verificacin municipalidad Avellaneda

Prescripcin
La Cmara Nacional de Apelaciones en lo Comercial, al confirmar el pronunciamiento de la
instancia anterior, rechaz la defensa de prescripcin opuesta por (la sindicatura de
la quiebra de) Filcrosa S.A. en relacin al crdito que verific en el incidente respectivo la
Municipalidad de Avellaneda por tasas municipales. Para as decidir, el tribunal de alzada
sostuvo que la prescripcin de los tributos municipales se rige por lo dispuesto en
las normas locales, sin que resulte aplicable lo establecido en el art. 4027, inc. 3, del
Cdigo Civil, pues la reglamentacin relativa a dichos gravmenes constituye una facultad
privativa de las provincias no delegada al gobierno federal. A juicio de la cmara, la
potestad regulatoria local no se agota con la creacin de los tributos, sino que conlleva la
capacidad para establecer los medios tendientes a la efectividad de la carga impositiva,
"pues de otro modo la facultad reservada devendra impotente.
Contra dicho pronunciamiento, el sndico interpuso el recurso extraordinario cuya
denegacin origina la queja en examen. Argumentos del recurrente: afirma que de acuerdo
con lo dispuesto por el art. 75, inc. 12, de la Constitucin Nacional, la prescripcin
liberatoria resulta una materia de competencia exclusiva del Congreso de la Nacin, por lo
cual las provincias y los municipios estn obligados a ajustarse a las disposiciones
pertinentes del Cdigo Civil.
En consecuencia, afirma que en el sub examine es aplicable el art. 4027, inc. 3, del Cdigo
Civil, segn el cual prescriben a los cinco aos las obligaciones que deben "pagarse por
aos, o plazos peridicos ms cortos", y que resulta inconstitucional la norma local que
establece un plazo mayor
No es hecho controvertido en autos que, dentro del rgimen de competencias asignado por
la Constitucin Nacional, es facultad no delegada por las provincias al Gobierno Nacional la
de establecer los tributos cuya verificacin fue reclamada en autos. La cuestin litigiosa, en
cambio, consiste en dilucidar si esa facultad incluye la de fijar la prescripcin de los
aludidos tributos o, en cambio, esta ltima corresponde a la Nacin en razn de lo
dispuesto en el art. 75, inc. 12, de la misma Constitucin.
Esa cuestin ya ha sido resuelta por esta Corte en varias oportunidades, en las que declar
que las legislaciones provinciales que reglamentaban la prescripcin en forma contraria a lo
dispuesto en el Cdigo Civil eran invlidas, pues las provincias carecen de facultades para
establecer normas que importen apartarse de la aludida legislacin de fondo, incluso
cuando se trata de regulaciones concernientes a materias de derecho pblico local.
Argumentos de la Corte: Esa doctrina debe ser ratificada, puesto que la prescripcin no es
un instituto propio del derecho pblico local, sino un instituto general del derecho, lo que ha
justificado que, en ejercicio de la habilitacin conferida al legislador nacional por el citado
art. 75, inc. 12, ste no slo fijar los plazos correspondientes a las diversas hiptesis en
particular, sino que, dentro de ese marco, estableciera tambin un rgimen destinado a
comprender la generalidad de las acciones susceptibles de extinguirse por esta va.
Doctrina del fallo: El principio segn el cual el rgano habilitado a generar una
obligacin debe entenderse facultado para regular lo atinente a sus efectos y
Romina Trentin 1

eventuales defensas del deudor para proteger su patrimonio, debe ser

interpretado a la luz de las normas que distribuyen tales competencias en la
Constitucin, de las que resulta que, con el fin de asegurar una ley comn para
todo el pueblo de la Nacin, que fuera apta para promover las relaciones entre
sus integrantes y la unidad de la Repblica aun dentro de un rgimen federal, las
provincias resignaron en favor de las autoridades nacionales su posibilidad de
legislar de modo diferente lo atinente al rgimen general de las obligaciones,
una de cuyas facetas es la involucrada en la especie.
Como consecuencia de tal delegacin, la regulacin de los aspectos sustanciales de las
relaciones entre acreedores y deudores corresponde a la legislacin nacional, por lo que no
cabe a las provincias ni a los municipios dictar leyes incompatibles con lo que los cdigos
de fondo establecen al respecto, ya que, al haber atribuido a la
Nacin la facultad de dictarlos, han debido admitir la prevalencia de las leyes del Congreso
y la necesaria limitacin de no dictar normas que las contradigan.

2. Sociedad Italiana de Beneficencia Prescripcin (doctrina contra Filcrosa)

Hechos: La Direccin General de Rentas de la Ciudad de Buenos Aires dict, la resolucin
4569-DGR-99, por la que determin de oficio el monto adeudado por la Sociedad Italiana de
Beneficencia en concepto de impuesto a los ingresos brutos correspondiente al perodo
fiscal 1988. La Sociedad interpuso recurso de reconsideracin contra la resolucin
mencionada, y a raz de ello la Direccin General de Rentas ratific la determinacin de
oficio practicada.
Dicha entidad interpuso recurso de apelacin ante la Cmara contra la resolucin lo que
motiv el dictado de la sentencia que decidi hacer lugar al recurso de apelacin y revocar
la resolucin recurrida, basndose en que la Sociedad Italiana de Beneficencia se
encontraba exenta del pago de impuesto a los ingresos brutos.
El Gobierno interpuso recurso de inconstitucionalidad contra esa sentencia, el cual fue
declarado inadmisible por la sala II, lo que motiv la interposicin de una queja. Este
tribunal dict sentencia el 26 de marzo de 2002, por la que hizo lugar a los recursos de
queja e inconstitucionalidad interpuestos por el GCBA, revoc la sentencia recurrida y
dispuso que la sala I de la Cmara de Apelaciones en lo Contencioso Administrativo y
Tributario de la Ciudad de Buenos Aires dictara un nuevo pronunciamiento -ajustado a las
pautas establecidas- que comprendiera la totalidad de las cuestiones planteadas en el
recurso de apelacin que trajera el debate a sede judicial.
La Cmara dict tal sentencia y en ella rechaz el recurso de apelacin interpuesto por la
Sociedad. La entidad interpuso contra esa decisin un recurso de inconstitucionalidad, que
fue contestado por la Ciudad y desestimado por el tribunal a quo lo que motiv la
interposicin de la presente queja.
En cuanto al planteo referido al plazo de prescripcin aplicable, cabe destacar que desde
el inicio la parte actora ha planteado que la regulacin, por parte del legislador local, de
plazos de prescripcin en materia impositiva distintos a los previstos en el Cdigo Civil,
contraviene lo dispuesto en los arts. 31 y 75 inc. 12 de la Constitucin Nacional.

Romina Trentin 2

Problema: determinar cual es el plazo de prescripcin, el que determina la Ciudad

Autnoma (10 aos para contribuyentes no inscriptos) o 5 aos, C.Civil? La regulacin de la
prescripcin liberatoria por el Cdigo Civil est, entonces, destinada a proyectarse sobre
aspectos relativos a los efectos adjetivos de las relaciones sustantivas que ese cuerpo
normativo contempla. Si tenemos en cuenta que las provincias no han delegado en el
Gobierno Federal el dictado de los cdigos de procedimientos, parece razonable pensar que
el legislador federal, al dictar las normas que constituyen la legislacin comn de la
Repblica, ha querido asegurarse -con criterio debatible desde el punto de vista
constitucional- cierta homogeneidad en algn aspecto atinente a tal regulacin. La Corte
Suprema de Justicia de la Nacin ha entendido, as, que "...la facultad del Congreso
Nacional para dictar tales cdigos comprende las de establecer las formalidades necesarias
para hacer efectivos los derechos que reglamenta....
Toda vez que esa regulacin constituye un avance sobre las facultades inherentes a los
estados que integran el sistema federal, debe considerrsela limitada a las relaciones
jurdicas establecidas con base en los cuerpos normativos mencionados en el art. 75 inc. 12
de la Constitucin Nacional, aun cuando se parta de una relacin jurdica de derecho
pblico -v.gr. cuando se demanda un estado provincial por daos y perjuicios derivados de
una relacin de derecho pblico-. Pero es claro que no puede admitirse su aplicacin en
materias cuya regulacin no ha sido delegada en el gobierno federal, como es la tributaria
local.
Nada obsta a que la legislacin comn civil sea aplicada analgicamente en materia
administrativa o tributaria, en defecto de una regulacin especfica; pues ello constituye
una lgica prctica jurdica destinada a dar solucin a cuestiones, problemas o casos que
no se hallan regulados por un precepto concreto. As, ante un supuesto de vaco legislativo
-que no se verifica en el caso- podran aplicarse supletoriamente los plazos de prescripcin
contemplados en el Cdigo Civil.
Doctrina del Fallo: Los estados locales son los que deben decidir en qu plazos y
bajo qu circunstancias prescribe una obligacin tributaria, lo que contribuye a
establecer una poltica tributaria previsible y efectivamente autnoma. Si los
plazos de prescripcin pueden ser ordenados y, por lo tanto, modificados por el
legislador federal, no slo la institucin de la prescripcin sino el sistema de
recaudacin tributario dejan de ser locales, en tanto quedan sujetos a las
decisiones de un poder ajeno.

3. Plenario INDUMENTI Notificacin del pago

Se plante en dicho plenario la cuestin referida a si en los juicios de ejecucin fiscal, la
comunicacin del requera de un acto propio del obligado y distinto de la comunicacin
cursada por el acto propio del obligado y distinto de la comunicacin cursada por el banco
para hacer conocer al Fisco el pago realizado por el contribuyente, o la exigencia de ley se
hallaba cumplida mediante la presentacin del taln de la boleta de depsito integrante del
respectivo formulario impositivo.
Los camaristas, por mayora, votaron por el primer criterio pero sometindolo a ciertas
pautas de razonabilidad,

Romina Trentin 3

Se concepta no oponible como pago aqullos efectuados fuera de las condiciones

legales y reglamentarias en lo que atae a la fecha y lugar de pago y forma, monto e
imputacin del mismo
si bien el plenario exigi una comunicacin de pago del propio contribuyente, limita
ese deber a aquellos casos en que tal acto adicional deviene necesario con el fin de
identificar correctamente el mismo, propsito no requerible "cuando el contribuyente
hubiese formalizado el ingreso en trmino y en las dems condiciones
reglamentarias, ya que estas circunstancias presuponen que el control por parte del
organismo recaudador pudo realizarse en condiciones que no hacan indispensable
ninguna informacin adicional

De modo tal que cuando el pago se efecta en el lugar, fecha y forma debidas no es
necesaria la notificacin al Fisco.

4. Bernasconi SA c/Municipalidad de Ciudad de Bs. As. Efecto liberatorio del

pago
Hechos: La cmara revoco el pronunciamiento de primera instancia y declar "la
inaplicabilidad en la especie de la disposicin de la comuna que manda revaluar 'con efecto
retroactivo' el inmueble de la actora. Afirm asimismo que los pagos efectuados por la
actora produjeron efectos cancelatorios definitivos, que la liberaron de su obligacin. Tal
liberacin se incorpor a su patrimonio y se encuentra protegida por el art. 17 de la
Constitucin Nacional.
Asimismo, la sentencia dej establecido que la "recategorizacin" efectuada por la comuna,
y el consiguiente mayor valor fiscal atribuido al inmueble, se debi a un error de aqulla en
el empadronamiento anterior. Seal que tal circunstancia no es imputable a la actora, y
que no se ha demostrado que sta hubiese actuado de mala fe ni que hubiera incurrido en
error.
Contra tal sentencia, el Gobierno de la Ciudad de Buenos Aires interpuso el recurso
extraordinario cuya denegacin dio origen a la queja en examen. Argumentos del Fisco: a)
via improcedente; b) afectacin del principio de igualdad de las cargas publicas; c) los
pagos no produjeron efecto liberatorio, porque no se abono lo que corresponda.
Corte: La jurisprudencia de esta Corte ha establecido que aunque hubiera habido error en la
autoridad administrativa, ese error no puede invocarse en contra del contribuyente porque
"si se admitiera como causa vlida el error posible en la tasacin practicada por el Fisco
despus de exigido y satisfecho el tributo, se creara una situacin de verdadera
incertidumbre para el contribuyente y una grave perturbacin en las transacciones que
tuvieran por objeto la fortuna inmobiliaria, pues con un sistema de ese tipo no sera posible
saber nunca al comprar, al vender o al constituir derechos reales si se adeudan o no
impuestos de contribucin directa".
Adems, ha expresado el Tribunal en lo referente a los efectos liberatorios de los pagos en
materia fiscal "que el error en cuanto a la correccin del ejercicio de sus propias y
exclusivas atribuciones por parte de las autoridades receptoras de los impuestos, no
perjudica al contribuyente, en tanto no haya mediado dolo o culpa grave equiparable por
parte de ste".

Romina Trentin 4

Todo esto hace concluir que resultan insustanciales los agravios de la recurrente en cuanto
pretenden desconocer efectos liberatorios a los pagos oportunamente efectuados por la
actora de acuerdo con las liquidaciones realizadas por el fisco municipal, y se apoyan en
normas locales cuya aplicacin en las circunstancias de autos lesionaran principios de raz
constitucional. La invocacin del principio constitucional de la igualdad tampoco resulta
hbil para fundar la procedencia del recurso planteado pues aquella garanta ha sido dada
a los particulares frente a la autoridad y no a esta ltima para la defensa de su potestad
impositiva.

5. Urquia Peretti SA c/DGI Compensacin

La Cmara Federal de Apelaciones de Crdoba confirm la sentencia de la instancia
anterior en cuanto haba dejado sin efecto las resoluciones de la DGI que rechazaron los
pedidos formulados por la actora con el objeto de cancelar los importes adeudados por
aportes y contribuciones correspondientes al rgimen de la seguridad social y de obras
sociales mediante su compensacin con saldos de libre disponibilidad emergentes de
declaraciones juradas del impuesto al valor agregado.
El a quo expres, como fundamento, que la posicin sostenida por el Fisco Nacional
contradice abiertamente la admisin de la compensacin. Juzg que la compensacin a
pedido del contribuyente resulta directamente operativa para aqul.
Se dej establecido el modo como opera la compensacin en el sistema de la ley 11.683. Al
respecto se expres lo siguiente: la compensacin, como medio de extinguir obligaciones
tributarias, puede practicarse de oficio por el organismo fiscal o bien a requerimiento del
contribuyente, siendo necesario para su procedencia que el crdito sea lquido y exigible lo
cual requiere en materia impositiva que la autoridad de aplicacin determine los saldos
netos a compensar, salvo el supuesto del art. 34.
El Tribunal precis concretamente cul es el caso contemplado por el mencionado art. 34:
se trata de la imputacin de saldos acreedores y deudores del mismo tributo, emergentes
de declaraciones juradas que haya presentado el responsable. Cabe concluir, entonces, que
la restriccin a la posibilidad de compensar en materia de recursos de la seguridad social
ha tenido por objeto que aqulla slo opere cuando tanto la deuda como el crdito que se
pretenda imputar para su cancelacin tengan esa misma naturaleza -previsional o de la
seguridad social-, excepto que -en atencin a lo dispuesto en el segundo prrafo del citado
art. 34- el ente recaudador admita que los responsables puedan vlidamente deducir del
importe que les corresponda abonar en ese concepto crditos de distinto origen.
Con tal comprensin, corresponde concluir que no cabe hacer extensivo a la materia
previsional lo dispuesto en normas reglamentarias que slo han tenido en mira la
compensacin entre crditos y deudas provenientes de impuestos mencionados en el art.
110 de la ley 11.683. Se sigue de lo expuesto que carece de sustento la pretensin del
contribuyente de obligar al ente fiscal a dar por canceladas las deudas en concepto de
recursos de la seguridad social mediante la imputacin de saldos a favor de aqul
resultantes de declaraciones juradas del impuesto al valor agregado.
Por otra parte, la resolucin general (D.G.I.) 3795 -que fue derogada por la resolucin
general 4339- no tiene relevancia en la decisin del sub examine. En efecto, ese
reglamento facult al ente recaudador a compensar de oficio los crditos que por cualquier
Romina Trentin 5

concepto tuviesen a su favor los contribuyentes con las deudas lquidas y exigibles que
stos mantuvieran por aportes y contribuciones con destino al sistema nico de la
seguridad social, pero nada estableci respecto de la situacin inversa, es decir, la
originada cuando -como ocurre en el caso de autos- es el contribuyente quien tiene inters
en hacer valer la compensacin.

6. Fallo PARKE DAVIS Y COMPAA ARGENTINA Realidad Economica

Hechos: Parke era una Sociedad Annima constituida bajo la legislacin argentina. Exista,
otra sociedad llamada Parke Davis en EEUU que tenia el 99% de las acciones de Parke
Davis Argentina. Parke Davis EEUU haba creado unas formulas y soluciones para vender
determinados productos inherentes de ellos, entonces constituye la SA Argentina y
comercializa los productos fabricados por EEUU, obteniendo ganancias; se realiza un
contrato donde la sociedad argentina deba pagar regalas por el uso de estas formulas (le
alquilaba las soluciones, productos que hacia la sociedad de EEUU, y giraba el dinero al
exterior para cumplir con esto), surgiendo as el: Derecho Tributario Internacional (Tiene
que pagar la Sociedad de EEUU Impuestos? Si. Pero no tiene que inscribirse en Ingresos
Brutos, sino que surge la figura del Sustituto Responsable por el pago del tributo, ante un
Beneficiario en el Exterior. Ej: Empresario que trajo a Justin Bieber. Tiene que retenerle una
parte de la ganancia que el beneficiario se llevara al exterior). Parke Davis giraba el dinero,
retena el Impuesto a las Ganancias, y deduca el pago que realizaba respecto de las
Ganancias que deba pagar.
AFIP fiscaliza las ddjj presentadas por Parke Davis: proceso determinativo de oficio (busca
ofender las presentaciones realizadas por el contribuyente, y demostrar que no son
correctas). Resuelve que son errneas las declaraciones: las deducciones son
improcedentes, porque no se esta pagando por el uso de una formula (a la sociedad de
EEUU) sino que se estn girando dividendos; entonces, la sociedad de EEUU gana y encima
deduce impuestos siendo la misma persona (se deduce a si mismo lo que gana). Entonces
AFIP impugna ese gasto que se esta tomando Parke Davis en Argentina, pues esta
achicando la base de ganancias, cuando en verdad deba actuar como Agente de
Retencin, porque el beneficiario esta en el exterior. No puede deducirse, porque ambas
sociedades responden a la misma voluntad; si el porcentaje de las acciones de la empresa
estadounidense no fuera 99%, seria licita la deduccin de ganancias, porque realmente
estara pagando la utilizacin de la formula, peor en este caso puntual, se esta pagando el
uso de la formula a s misma, con lo cual NO es viable la deduccin.
-

Planteo de AFIP es: realidad econmica; hay que prescindir de las formas del
derecho privado, para analizar la verdad material, y aqu se observa que el 99,5% de
las acciones de la sociedad argentina pertenece a la sociedad de EEUU, con lo cual la
toma de decisiones, como se dirige la empresa y cualquier cuestin volitiva depende
de Parke Davis EEUU; la sociedad nacional no es un ente independiente de aquella,
con lo cual impugna la determinacin.
Planteo del contribuyente: autonoma del derecho comercial. La Ley de Sociedades
permite crear una sociedad con tales caractersticas, y esto fue hecho por Parke
Davis, en cumplimiento de toda la normativa, y hay dos entes independientes, que
no forman un grupo econmico.

Corte Nacin: se expide a favor del Fisco. Concluye que el principio de realidad econmica
es un instrumento eficaz para correr el velo societario y adentrarse a la sustancia; se
Romina Trentin 6

prescinde de las formas para conocer sobre la materia fondo de la cuestin. Analiza las
pruebas cosechadas por el Fisco, durante la etapa de inspeccin y fiscalizacin; La sociedad
Argentina, no esta pagando por el uso de formulas, sino girando dividendos, con lo cual
debera estar reteniendo parte de la ganancia.

7. Fallo MELLOR GOODWIN Realidad Econmica

Hechos: Mellor Godwin implanta dos sociedades: una Sociedad Annima y una en
Comandita por Acciones, ambas en Argentina. Se dedicaba a la fabricacin y reparacin de
calderas. Una de las sociedades le daba las caladeras a la otra, para que esta las vendiera
a terceros. Lo que hace la primera es pagar espontneamente el IVA por la aparente
venta que realiza a la otra, con la idea de despus realizar una demanda de repeticin
(Aclaracin: Pago espontaneo: uno paga sin inspeccin de la AFIP. No se ha pronunciado;
Pago a requerimiento: cuando AFIP requiere el tributo en un procedimiento de inspeccin o
determinacin concreto, el contribuyente paga y luego inicia la demanda de repeticin),
esgrimiendo que cuando pasa las calderas a la otra sociedad no esta vendiendo sino
traspasando la mercadera, como en Parke Davis: es la misma sociedad, Cmo se va a
vender a si mismo?.
Argumento del Fisco: el principio de realidad econmica solo puede ser utilizado a favor del
Fisco. Es un privilegio del que los contribuyentes no pueden ceirse.
Corte Nacin: El acto administrativo no hace cosa juzgada material, porque el
contribuyente posee la demanda de repeticin. La Corte dice que Mellor puede demandar la
repeticin pues el principio de realidad econmica no esta al servicio del fisco, sino de la
verdad material, de la ley. No es un privilegio, sino un mecanismo interpretativo que puede
ser valido para cualquiera de las partes. Sin embargo, la Corte no hace lugar a la repeticin
porque estamos ante un tributo indirecto (susceptible de ser trasladado), entonces: la
primera sociedad venda con el IVA, y la segunda venda las calderas a un tercero y le
adicionaba el IVA traslacin. Entonces, evidentemente la empresa quiere enriquecerse a
costa del Fisco; como no probo el no traslado del tributo, se desestima su demanda

8. Fallo RUBEN FERRARO: Modifico la corriente tributaria. Genero confusin.

Hechos: Rubn tena un socio con el que formaron 4 sociedades, a partir de las cuales
instalo parrillas en Rosario. Hacia
artimaas para evadir el IVA, y llevaba una
documentacin respaldatoria (para sus relaciones con el socio) a parte. Alguna persona
hace una denuncia ante AFIP, y la autoridad realiza una inspeccin, solicitando a un juez
federal una orden de Allanamiento (es importante cotejar la legalidad del allanamiento,
pues de lo contrario es nulo todo el procedimiento de determinacin); Se realiza una
determinacin de oficio, y hacen a Rubn responsable solidario de todas las sociedades, y
establece:
-

Que formo una sociedad de hecho con su socio y no pago nunca el IVA respecto de lo
que estaba en el cuaderno de anotaciones
Impugna el crdito fiscal de algunas operaciones apcrifas, inexistentes, como
responsable solidario de las 4 sociedades.

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Tribunal Fiscal: el argumento de Ferraro y su socio es atacar la solidaridad, en base a la

Ley de Sociedades: solo integran el directorio los que expresamente participan
formalmente en la Sociedad; no puede haber responsabilidad que no surja del Directorio.
Por su parte la AFIP esgrime la realidad econmica: Ferraro era el verdadero dueo (prueba
testimonial, documentos, registros informticos). El tribunal da la razn a Ferraro, rige la
Ley de Sociedades y el principio de reserva de ley: solo pueden ser sujetos pasibles de la
carga tributaria los que determina la norma, y ac por va de interpretacin se esta
extendiendo la solidaridad sin un sustento legal.
Cmara: Recurso de Apelacin, con revisin limitada a la aplicacin del derecho (no puede
analizar los hechos, salvo nulidad y multa). De las pruebas de la fiscalizacin surge que:
eran los responsables, que a ellos se rendan cuentas, datos que no figuran en las ddjj; de
manera que la mera formalidad de no estar en el directorio por el art 255 de la Ley de
Sociedades, funciona como un valladar para extender la responsabilidad subsidiaria. (en
materia Nacional no hay responsabilidad solidaria sino subsidiria; primero debe irse contra
el contribuyente, y pasados los 15 das hbiles contra los dems obligados. En Bs.As, puede
accionarse solidariamente contra todos). Fallo a favor de AFIP porque se atiene a la
sustancia de la materia, donde queda suficientemente probado que Ferraro era el
propietario de las parrillas. (el caso esta en la Corte)

9. Fallo HIDROINVEST
Hechos: Hidroinvest SA, durante el proceso de privatizacin de la dcada del 90, quera
comprar las acciones de la compaa Hidroelctrica El Chocn que perteneca al Estado
Nacional. El decreto que autorizaba la privatizacin, permita comprar las acciones con
ttulos pblicos. Hidroinvest compro ttulos al 30% y los entrego para la compra de El
Chocn al 100%, comprando el 59% de las acciones. AFIP determino que la diferencia entre
el 100 y el 30, estaba gravada con el Impuesto a las Ganancias, porque Hidroinvest gano
plata. La Sociedad argumenta que no corresponde gravarlo, porque lo que esta gravado es
la compra y venta de bonos pero aqu el Estado Nacional no compro los bonos, sino que los
acepto en forma de pago por las acciones adquiridas; el Estado no compro los bonos. Lo
que esta gravado por el Impuesto de Ganancias es la compra y venta de bonos, cosa que
no ocurri en este caso.
Corte: falla a favor del Fisco. Establece que no puede estarse a los meros ritualismos. De
ninguna normativa legal surge que el contribuyente no deba pagar impuesto a las
ganancias.

RESUMEN: En los dos primeros fallos el argumento es que no debe haber conflicto de
intereses, contrato, puede haberlo formalmente, pero no materialmente: se trata del mismo
sujeto, la misma capacidad volitiva. Si es el mismo sujeto jurdico, no hay diversidad de
intereses, sino agrupamiento, la finalidad esta enderezada al mismo sentido, no existe
contradiccin, debate, negocio bilateral. En la doctrina de los segundos fallos, la Corte se
adentra en la verdad material prescindiendo de las formas.
Se trata, en definitiva, de distintas acepciones de la Realidad Econmica

Romina Trentin 8

10.

Fallo POVOLO (Octubre de 2001) Sancin Clausura

Hechos: el contribuyente tena un comercio; Venda mercadera y emita una factura

manual por cada venta. AFIP emite una Resolucin y determina que no se puede utilizar
ms la emisin manual, sino que el comprobante de la venta debe imprimirse mediante el
Controlador Fiscal, y solo puede utilizarse la factura manual cuando este no funcione o
tenga dificultad, de lo cual debe dejarse constancia. Povolo no compra el Controlador, por
su alto costo; La autoridad realiza una inspeccin y al corroborar el incumplimiento formal,
labra un acta de inspeccin (Requisitos que tiene que tener el acta: no figuran en la ley
tributaria, con lo cual supletoriamente se recurre a Ley Administrativa. Determina que en el
acta deben firmar testigos). Dentro de los 5 das deba realizar el descargo (si no se
presenta: no queda firme el acto, sino que se impone multa y clausura de 7 das); Povolo
apela (art 77, Ley 11683. Si no apela queda firme). AFIP resuelve y articula una nueva
apelacin ante el Juez Federal de Primera Instancia. El argumento de Povolo es: Cul es el
bien jurdico tutelado por la norma? Qu se intenta proteger con la obligacin de tener
controlador fiscal? Son:
-

las facultadles de inspeccin y fiscalizacin,

el circuito econmico de los bienes y servicios y
el Principio de Igualdad Formal (todos los contribuyentes estn sujetos a los mismos
deberes formales).

Esos son los bienes jurdicos tutelados: si el contribuyente no utiliza el controlador, se

evaden hechos imponibles que la autoridad no puede verificar, y por lo tanto permite la
evasin del impuesto. Povolo se defiende esgrimiendo que, en este caso, las facultades no
estn violadas, porque registro las operaciones en los comprobantes manuales; se trata de
una obligacin irrazonable la exigencia del controlador (Aclaracin: la Razonabilidad es un
principio erga omnes; si es irrazonable para uno, es irrazonable para todos. No es como la
Capacidad contributiva). Con lo cual el conflicto podra haberse evitado: art 40 inc A Ley
11683 Es sujeto pasible de clausura el sujeto que no emita comprobantes de acuerdo a lo
que disponga la resolucin de AFIP.
AFIP argumenta que la exigencia del controlador no es caprichosa: el sistema que posee el
aparato hace que sea inviolable su memoria, de manera que las facultades de fiscalizacin
estn violadas.
Primera Instancia: da la razn al contribuyente; facturo manualmente todas sus
operaciones. Al margen de la imposicin del Controlador Fiscal de uso obligatorio, la ley
permite la utilizacin de la facturacin manual en ciertos casos (con lo cual no lo rechaza
como mecanismo de registracin)
Cmara: da razn al contribuyente.
Corte Nacin: Revoca la sentencia y confirma el acto administrativo que haba dispuesto
la Clausura. Sigue los lineamientos de la defensa de AFIP. El controlador fiscal a partir de la
Resolucin 1415 es obligatorio para todos los contribuyentes, y solo subsidiariamente y en
taxativas situaciones se permite la facturacin manual (no funcionamiento, que debe ser
acreditado por el contribuyente); con lo cual, Povolo con su accionar estaba afectando las
facultades de fiscalizacin (el controlador tiene caracteres que no poseen las facturas
manuales: inviolabilidad). El cumplimiento de una Resolucin General de la Autoridad de
Aplicacin no puede quedar sujeto a la voluntad del contribuyente, salvo que demuestre
que tal normativa le causa un agravio, lo que en la causa no ocurri.
Romina Trentin 9

Adems, el contribuyente no plantea la inconstitucionalidad de la Resolucin 1415. Con lo

cual la doctrina del fallo es: Debe utilizarse el Controlador fiscal; Las nicas causas que
permiten su no utilizacin, es que este mal funcionando, debiendo ser acreditadas, y
pudiendo utilizarse, entonces, la facturacin manual.
Pasos del procedimiento: Inspeccin: Acta Descargo Oral Acto administrativo de
AFIP Apelacin de Povolo (si no apela queda firme), puede presentarse prueba.
Apelacin (Proceso contencioso administrativo), con efecto devolutivo, mientras el
contribuyente aguarda resolucin judicial, pueden ejecutarse los efectos del Acto
Administrativo.

11.

Fallo LAPIDUZ ENRIQUE (1998) Sancin Clausura

Hechos: Advirtiendo los pasos del procedimiento mencionados en el fallo anterior, Lapiduz
deduce una accin de amparo pidiendo la inconstitucionalidad del art 78 de la Ley 11683
que establece el efecto devolutivo en la interposicin del recurso de apelacin judicial. La
clausura es una sancin que participa del Derecho Penal, y si se permite su ejecucin sin
juicio previo, se viola el principio de inocencia. Argumentos de AFIP: se trata de un acto
administrativo que goza de ejecutividad.
Corte Nacin: establece que la clausura pertenece al derecho penal, y se le aplican todos
sus principios; le asiste razn al contribuyente, y declara la inconstitucionalidad del art 78
de la Ley 11683, al disponer el efecto devolutivo respecto del Recurso de Apelacin.
Es importante la doctrina del fallo, en cuanto dispone que a las sanciones tributarias, por
participar de la esencia del Derecho Penal, se aplican sus principios: debido proceso, NO
juicio previo (el juicio se da en la orbita del Poder Judicial, fuera de este no hay juicio
propiamente dicho), derecho de defensa, etc.

12.
Fallo PARAFINA DEL PLATA (1978) y Fallo USANDIZAGA, PERRONE Y
JULIARENA SRL (1981)
Se trata de fallos de Infracciones Materiales de Agentes de Recaudacin.
Hechos: Las empresas son Agentes de Retencin: retienen parte del impuesto respecto de
aquellos a quienes pagan por servicios. Retuvieron y depositaron con 3 das de retardo.
AFIP multa esta accin, y las empresas responden que por solo 3 das de demora no existe
intencin de defraudar al Fisco; dadas las mltiples operaciones formales con que deben
cumplir, se les traspapelo el cumplimiento de la obligacin. AFIP dice que la sancin implica
una multa automtica: por el mero incumplimiento de la obligacin material, no se puede
analizar el aspecto subjetivo de la conducta (intencin del Agente).
Corte Nacin: da la razn a Parafina del Plata, pues en materia infraccional debe
analizarse el objetivo del contribuyente (aspecto subjetivo). No basta con el mero aspecto
objetivo de infringir un deber material. La corte no permite que se sancione a un
sujeto sin analizar el aspecto subjetivo de su obrar (esto fue dicho por primera vez
en Parafina del Plata).
En Usandizaga, el tiempo de retardo fueron 15 das, y la Corte reitero su doctrina.
Romina Trentin 10

13.
Fallo LINEA 22 SA (Corte de Nacin, 2010) y Dictamen del Procurador del
Fallo PLUSMAR (Corte Nacin 25/octubre/2011), Accin declarativa de
certeza
Establecen los requisitos de la accin en materia tributaria. Requisitos para entablar la
accin:
a. Estado de incertidumbre: si no existe tal estado, no se analiza el fondo de la
cuestin. No es necesario que las normas que se contrapongan sean de igual rango
jerrquico, pudiendo contraponerse una ley con un fallo, o una ley con un decreto. Ej:
Ley contradicha con Filcrosa (la doctrina casatoria se transforma en Ley)
b. No es necesario agotar la va administrativa: (Lnea 22).
c. Se requiere de un acto indiciario; Resolucin expresa. Ej: determinacin de oficio (la
administracin manifiesta su voluntad concretamente). Puede convivir con una
medida cautelar.
Si el contribuyente pierde la accin declarativa de certeza, aun as puede iniciar la
demanda contencioso-administrativa

Fallos sobre Procedimiento de ejecucin

14.Fallo FISCO NACIONAL c/ Atahualpa:
Hechos: el contribuyente que sufri la traba de medidas cautelares sobre su patrimonio,
accion contra el actor y solicit se declare la inconstitucionalidad de las normas aplicadas;
consagr la existencia de un "pseudo apremio administrativo" donde el rgano judicial se
transform en un mero espectador que slo recibe informes sobre el desarrollo de la
actividad jurisdiccional llevada a cabo por el agente fiscal, quien se limita a hacer una
presentacin a aqul, pudiendo por s mismo librar mandamiento de intimacin de pago,
citar al demandado a oponer excepciones decretar y trabar medidas cautelares -sin previa
autorizacin judicial-, secuestrar bienes y subastarlos por medio de oficiales de justicia
propios y martilleros designados a su criterio, violando as los derechos de propiedad y de
defensa, las garantas del juez natural, el debido proceso legal y el principio de divisin de
poderes.
Expres asimismo, que la garanta del juez natural, consagrada por el art. 18 de la Carta
Magna, protege la unidad de la jurisdiccin disponiendo as que la administracin de justicia
radica exclusivamente en los rganos del poder judicial y la igualdad de todos los
individuos ante aqulla, tornndolos justiciables por los mismos jueces, eliminando los
fueros personales y prescribiendo la creacin de tribunales de excepcin.
Sin embargo, cabe recordar que no obstante el monopolio del Poder Judicial, se admiten en
nuestro derecho positivo ejecuciones extrajudiciales.
Adems, tambin existen diversos tipos de ejecuciones especiales que se relacionan con
necesidades priorizadas por el legislador, y que adoptan trmites sencillos y acelerados
para un pronto pago de la deuda incumplida, donde se otorga una mayor eficacia al ttulo y
una menor amplitud de defensa, con predominio de los actos ejecutivos.

Romina Trentin 11

Dentro de esta lnea se ubica el rgimen de la ejecucin fiscal de la Ley 11.683, en cuanto
tiende a hacer efectivas obligaciones exigibles de esta naturaleza, documentadas en
certificaciones o constancias administrativas, que por su origen revisten la calidad de
autnticos (ttulos administrativos), con un perodo de conocimiento restringido y sentencia
inapelable, en orden a simplificar y acelerar la oportuna recaudacin de la renta pblica, en
el que se encuentra comprometido el normal funcionamiento del Estado.
Esto muestra que el legislador tuvo en miras imprimir mayor celeridad al trmite de cobro
de impuestos, multas, sanciones y recursos de la seguridad social, adeudados por los
contribuyentes, propsito que no impide apreciar el nuevo rgimen en concordancia con la
doctrina jurisprudencial precedente, para armonizarlos con las garantas constitucionales
puestas en juego, tarea de la que no se puede privar al poder judicial so pena de cercenar
su independencia.
En cuanto a la afectacin de la propiedad sin sentencia cabe recordar que ello ocurrira en
el caso de que el ejecutado no haya opuesto excepciones, circunstancia que no ocurre en la
presente ejecucin, pues aqu controvirti la habilidad de ttulo, por lo que en su
oportunidad el recurrente obtendr la pertinente repuesta judicial en la medida de su
cuestionamiento y en los lmites del conocimiento legalmente autorizado para estos
procesos. De all que es meramente doctrinario ocuparse del supuesto conjetural de una
ejecucin fiscal sin un explcito pronunciamiento judicial acerca de su procedencia.
Por todo ello se rechaza el recurso interpuesto por el contribuyente.

15.Fallo AFIP c/ Intercop Inconstitucionalidad de Medidas cautelares

decretadas por Administracion
Hechos: La Administracin Federal de Ingresos Pblicos promovi ejecucin fiscal contra
una sociedad de responsabilidad limitada por una suma correspondiente a saldos de sus
declaraciones juradas del impuesto al valor agregado, del impuesto a las ganancias y de
aportes al de Seguridad Social. Dispuso embargo general de fondos y valores del ejecutado.
A raz del planteo efectuado, el Juzgado Federal interviniente declar la inconstitucionalidad
del art. 92 de la ley 11.683, y, en consecuencia, decret la nulidad de todos los actos
procesales cumplidos. La Cmara, a su turno, revoc la decisin, rechazando el planteo de
inconstitucionalidad. Contra ese pronunciamiento, se interpuso el recurso extraordinario
federal. La Corte Suprema de Justicia de la Nacin revoc parcialmente la sentencia
apelada y declar la inconstitucionalidad de las normas impugnadas.
Doctrina del fallo: Si bien se ha admitido que, en pos de adecuar el citado principio a las
necesidades de la vida cotidiana, en ciertas oportunidades y bajo estrictas condiciones el
Poder Ejecutivo u organismos de la administracin realicen funciones jurisdiccionales, ello
ha sido bajo la condicin de que tal ejercicio no implique un total desposeimien-to de
atribuciones en perjuicio del Poder Judicial, pues lo contrario implicara autorizar la
supresin o, cuanto menos, la omisin del principio de divisin de poderes, sin cuya
vigencia la forma republicana de gobierno queda sin base que la sustente y, en
consecuencia, las funciones estatales resultan potencialmente desquiciadas con el
consiguiente desamparo de las libertades humanas.
Con sustento en las consideraciones efectuadas, no cabe sino concluir en que, en su actual
redaccin, el art. 92 de la ley 11.683 contiene una inadmisible delegacin, en cabeza del
Romina Trentin 12

Fisco Nacional, de atribuciones que hacen a la esencia de la funcin judicial. En efecto el

esquema diseado en el precepto, al permitir que el agente fiscal pueda, por s y sin
necesidad de esperar siquiera la conformidad del juez, disponer embargos, inhibiciones o
cualquier otra medida sobre bienes y cuentas del deudor, ha introducido una sustancial
modificacin del rol del magistrado en el proceso, quien pasa a ser un mero espectador que
simplemente es informado de las medidas que una de las partes adopta sobre el
patrimonio de su contraria. Tan subsidiario es el papel que la norma asigna al juez en el
proceso que prev que, para el supuesto de que el deudor no oponga excepciones, slo
deber limitarse a otorgar una mera constancia de tal circunstancia para que la va de
ejecucin del crdito quede expedita.
Esta participacin menor e irrelevante que se reserva a los jueces en los procesos de
ejecucin no slo violenta el principio constitucional de la divisin de poderes sino que
adems desconoce los ms elementales fundamentos del principio de la tutela judicial
efectiva y de la defensa en juicio.
Por otra parte, las disposiciones del art. 92 tampoco superan el test de constitucionalidad
en su confrontacin con el art. 17 de la Norma Suprema en cuanto en l se establece que la
propiedad es inviolable y ningn habitante puede ser privado de ella sino es en virtud de
una sentencia fundada en ley
No resulta admisible que a la hora de establecer procedimientos destinados a garantizar la
normal y expedita percepcin de la renta pblica se recurra a instrumentos que quebrantan
el orden constitucional.

16.Fallo Gelblung c/ AFIP Medidas cautelares

En 1 instancia se rechaz el pedido de levantamiento de la medida cautelar y en
consecuencia, mantuvo la inhibicin general de bienes sobre la base del certificado de
deuda presunta en concepto de impuesto a las ganancias y sus intereses. Para as decidirlo
consider que de lo establecido en el art. 111 resulta que los montos respecto de los cuales
se puede solicitar una medida cautelar no responde a la existencia de la deuda exigible
sino a la que presumiblemente se adeude; la medida esta directamente relacionada a una
actividad administrativa, en este caos una determinacin de oficio lo que le da el carcter
de verosmil a la pretensin fiscal; no corresponde modificar la inhibicin por una caucin
juratoria.
Apela el demandado y aduce que la inhibicin trabada en autos resulta excesivamente
gravosa y que la solvencia que deviene de la actividad pblica que realiza, mediante la
actuacin en medios masivos de comunicacin, garantiza razonablemente cualquier
diferencia que se pudiera determinar en sede administrativa o judicial; y la violacin del
derecho de propiedad.
Este tribunal en anteriores oportunidades ya ha sealado que si bien el art. 111 ley
11683 consagra la potestad del Fisco Nacional para solicitar "en cualquier momento"
embargo preventivo o, en su defecto, inhibicin general de bienes por la cantidad que
presumiblemente adeuden los contribuyentes, ello no excluye que la presentacin deba
ajustarse a las exigencias procesales previstas en el art. 195
CPCCN., a fin de que el
magistrado pueda analizar la viabilidad del requerimiento que se le formula.

Romina Trentin 13

En los trminos en los que ha quedado planteada la cuestin, no se puede dejar de

ponderar que los graves perjuicios que el demandado aduce que le ocasiona la medida
dispuesta en la resolucin en recurso, como consecuencia de la limitacin que aqulla
conlleva en la disposicin de los bienes registrables que dice poseer, pueden dejar de
subsistir en tanto se ofrezca a embargo algn bien que garantice suficientemente el monto
de la deuda.
En tales condiciones, es dable concluir que no asiste razn al recurrente en cuanto se
agravia respecto lo decidido en 1 instancia y solicita que se acepte, en sustitucin, la
caucin juratoria ofrecida

17.Fallo Reynoso
La actora pidi levantamiento de la medida cautelar trabada y la declaracin de
inconstitucionalidad del Art. 13 bis del cdigo fiscal, a lo que se hizo lugar en 1 instancia.

18.CSJN. Fallo Macri Contrabando - La mayora decreta inadmisible el recurso

interpuesto - Disidencia de Fayt.
La Cmara Nacional de Casacin Penal, al hacer lugar a los recursos de casacin
interpuestos por los imputados, revoc el fallo de la Cmara Federal de Apelaciones de
Paran que haba rechazado el planteo de cosa juzgada y los sobresey por el hecho que se
les haba imputado en autos. Contra ese pronunciamiento, el fiscal general interpuso el
recurso extraordinario de que, al ser desestimado, motiv la presente queja.
Para as decidir el tribunal consider que los hechos materia de juzgamiento en esta causa
ya haban sido definitivamente resueltos en su totalidad por el Tribunal Oral en lo Penal
Econmico N 2 y por el Juzgado Penal Econmico N 6, y que la continuacin de su
investigacin en el Juzgado Federal de Concepcin del Uruguay implicara una violacin a la
garanta que tutela al imputado contra la doble persecucin penal. Por otro lado, sostuvo
que en razn de la triple identidad (los sujetos, el objeto y la causa) existente entre los
hechos debatidos en el sub lite y los ya juzgados, el hecho nico debi ser juzgado por los
tribunales en lo penal econmico de la Capital Federal, pues stos tenan amplia
competencia en materia tributaria y aduanera.
El recurso interpuesto por el fiscal general resulta formalmente admisible tanto en lo
atinente a la tacha de la arbitrariedad de la sentencia como en lo que respecta al alcance e
inteligencia que debe otorgarse a la garanta federal del non bis in idem.
En el caso se configura cuestin federal toda vez que ambas partes han invocado aquella
garanta, pero con un alcance distinto, y la Cmara de Casacin decidi su aplicacin en
contra de los planteos del apelante.
En 1994 la Direccin General Impositiva denunci ante el Juzgado Federal N 1 de San
Isidro que se haban detectado maniobras en la comercializacin de automotores
importados orientadas a defraudar al fisco tanto en relacin con el IVA como con el
impuesto a las ganancias que deba tributar Sevel S.A. como empresa importadora a fin de
comercializar los vehculos.
Romina Trentin 14

En las declaraciones indagatorias de los representantes se les imput que haban ocultado
su calidad de importadores de diversos automotores haciendo figurar a particulares como
importadores directos de los vehculos para uso personal, con la finalidad de evadir el pago
de diversos impuestos.
En el auto de procesamiento el juez federal declin su competencia para entender respecto
del presunto delito de contrabando que surga de los hechos denunciados: a favor del
Juzgado Federal de Concepcin del Uruguay respecto de los vehculos introducidos por la
aduana de Gualeguaych, y a favor del Juzgado Nacional en lo Penal Econmico N 6 de
esta ciudad por los automotores ingresados por la aduana de Buenos Aires.
Esta causa por evasin fiscal se radic, en definitiva, ante el Tribunal Oral en lo Penal
Econmico N 2. Se declar extinguida la accin penal por satisfaccin de la pretensin
fiscal (art. 14 de la ley 23.771) y se sobresey en la causa en orden al hecho investigado,
resolucin que qued firme.
En cambio, en Concepcin del Uruguay se sigui sustanciando el proceso por presunto
contrabando y se resolvi recibir declaracin indagatoria a Martnez, a quien se le imput,
conjuntamente con Macri, haber impartido directivas y participado en la importacin desde
zonas francas del Uruguay de vehculos. Para ello presentaron en la aduana despachos de
importacin que tenan firmas apcrifas de particulares, que ignoraban su calidad de
importadores directos. Ello import, por una parte, una burla al control aduanero y, por la
otra, que operaciones de importacin de automotores propias del rgimen general se
hicieran con el beneficio del rgimen especial de importacin por parte de particulares.
Esta Corte ha resuelto que la garanta que prohbe la doble persecucin penal por el mismo
hecho tiene base constitucional. Debe haber una identidad total entre el acontecimiento del
mundo externo que se imputa tratarse de la misma conducta material, sin que se tenga en
cuenta para ello su calificacin legal. En razn de lo expuesto, se advierte que sobre la
base de una premisa arbitraria, el tribunal de casacin otorg a la garanta del non bis in
idem una extensin impropia que import desvirtuar la finalidad y el alcance de las normas
constitucionales en juego. En efecto, al considerar que el hecho haba sido decidido en su
totalidad por los tribunales que haban intervenido anteriormente, el a quo ha incurrido en
una mera afirmacin dogmtica que no se sustenta en las particularidades del presente
caso. Ello es as toda vez que de las constancias agregadas al sub lite surge que
concurrieron varias conductas autnomas e independientes, aun cuando se hubiesen
realizado en un mismo contexto de tiempo y espacio.
En consecuencia, mediante la confrontacin de los hechos investigados en los diversos
procesos no se advierte que exista identidad del objeto material, pues se refieren a sucesos
distintos, escindibles unos de otros y que afectan bienes jurdicos diferentes.
En tales condiciones, y sin que lo expuesto importe expedirse en cuanto al fondo de la
cuestin, no se advierte que en el sub lite se haya violado el principio que prohbe la doble
persecucin penal, por lo que el Juzgado Federal de Concepcin del Uruguay deber
continuar con la investigacin respectiva.

19. Legumbres S.A. y otros Contrabando

La Cmara Nacional de Apelaciones en lo Penal Econmico confirm la resolucin del juez

de grado que declar la incompetencia de ese fuero para conocer en la causa, por no
Romina Trentin 15

constituir contrabando los hechos investigados, dej sin efecto los procesamientos
decretados, orden remitir las actuaciones al Banco Central de la Repblica Argentina para
la investigacin de presuntas infracciones al rgimen penal cambiario, y dispuso adems la
extraccin de testimonios para la investigacin de la posible comisin del delito de falsedad
de instrumentos pblicos.
La Administracin Nacional de Aduanas interpuso recurso extraordinario contra esa
decisin, que fue concedido. Se agravia la recurrente de la interpretacin que el a quo hizo
de la norma federal que tipifica el delito de contrabando -art. 863, Cd. Aduanero- al excluir
de su alcance las facultades de control en materia de cambios que le deleg el Banco
Central. En las instancias anteriores haba sostenido que constituyen contrabando las
maniobras imputadas a los procesados, consistentes en exportar mercaderas sin ingresar
legalmente las divisas correspondientes, valindose de refrendaciones bancarias falsas
sobre su ingreso, las que fueron asentadas en el cuerpo del permiso de embarque y
presentadas ante el servicio aduanero.
Cuestin por resolver consiste en analizar si los hechos investigados-exportaciones
realizadas con intervencin de la Administracin Nacional de Aduanas, en las cuales, en el
trmite del "despacho" se hicieron valer refrendaciones bancarias presuntamente falsas
relativas a la forma en la que se realizara el pago del exterior-, constituyen el delito de
contrabando, o slo alguna infraccin cambiaria.
La interpretacin de la ley resulta dificultosa porque el tipo del art. 863 delCd. Aduanero
no realiza una enumeracin de las conductas que pueden afectar el control aduanero sino
que se limita a comprender en su ncleo el "dificultar" o "impedir", mediante ardid o
engao, el adecuado ejercicio de las funciones que las leyes acuerdan al servicio aduanero
para el control sobre las importaciones y exportaciones. Cabe entender que el legislador ha
concebido el delito de contrabando como algo que excede el mero supuesto de la
defraudacin fiscal, pues lo determinante para la punicin es que se tienda a frustrar el
adecuado ejercicio de las facultades legales de las aduanas,.
Esta Corte ha interpretado de manera invariable que el art. 18 de la Constitucin Nacional
exige indisolublemente la doble precisin por la ley de los hechos punibles y las penas
aplicables. Tal requisito constitucional no se satisface con la existencia de una norma
general previa, La exigencia constitucional de que la conducta y la sancin se encuentren
previstas con anterioridad al hecho por una ley en sentido estricto, pone en cabeza
exclusiva del poder legisferante la determinacin de cules son los intereses que deben ser
protegidos mediante la amenaza penal del ataque que representan determinadas acciones,
y en qu medida debe expresarse esa amenaza para garantizar una proteccin suficiente.
Por ello, una ley que determine qu bienes jurdicos son merecedores de proteccin contra
ciertas conductas que los afectan, pero que correlativamente no establezca cul es el
alcance de la proteccin que se expresa en la naturaleza y quantum de la pena, no cumple
con la exigencia constitucional antes aludida.
El art. 863 del Cd. Aduanero se refiere a las funciones que las leyes acuerdan a las
aduanas "para el control sobre las importaciones y las exportaciones". Tal precisin legal
implica que las funciones a las que se refiere aquella norma son las especficamente
previstas en el art. 23 del Cdigo, en tanto se refieran directamente al control sobre las
importaciones o las exportaciones, como seran las facultades necesarias para controlar la
concurrencia de los supuestos que regulan la recaudacin de gravmenes aduaneros o
fundan la existencia de restricciones y prohibiciones a la importacin y exportacin, de las
Romina Trentin 16

cuales quedan excluidas, en consecuencia, las facultades de control que pudiera tener y
que no se vinculen directamente con el trfico internacional de mercaderas.
De tal manera, la presentacin ante la autoridad aduanera de documentos de embarque en
cuyo cuerpo se incluyen refrendaciones bancarias presuntamente falsas, con fines de
satisfacer requisitos exigidos por el Banco Central de la Repblica Argentina en ejercicio de
sus facultades de polica en materia de control de cambios (confr. Comunicacin A-39,
punto 1, d., del 22/6/81) no puede considerarse uno de aquellos actos que impiden o
dificultan el ejercicio de las funciones que las leyes acuerdan al servicio aduanero sobre la
importacin o exportacin en los trminos del art. 863 del Cd. Aduanero.
Este criterio se ve reforzado por la propia sistemtica de la actual regulacin aduanera -ley
22.514- la cual, cuando estim conveniente la atribucin a la Administracin Nacional de
Aduanas de facultades de cooperacin en las funciones del Estado en materia de control de
cambios, as lo estableci.

20.

Sedera Venus Medidas cautelares

Se presenta la Vicepresidente de la firma Sedera Venus de Mar del Plata S.A., solicitando
se decrete una medida autosatisfactiva contra la Direccin Provincial de Rentas de la
Provincia de Buenos Aires con el fin de solicitar una explicitacin razonada de un
desorbitado y exorbitante aumento en el Impuesto Inmobiliario, solicitando asimismo se
modifique el valor del perodo primero del ao 2002...
Alega que el posible inicio de un proceso de ejecucin por apremio la inclina a formular la
presente pretensin.
El Juzgado de Primera Instancia en lo Civil y Comercial N3, Secretara N6 resuelve
denegar la medida cautelar autnoma solicitada.
La firma actora interpone recurso de revocatoria con apelacin en subsidio por entender
que el rgano decisorio carece de competencia para la resolucin de la cautela solicitada,
pues en virtud de lo normado en el artculo 6 de la ley 2.961 vigente por entonces- la
causa deba haber sido elevada para el conocimiento de esta Suprema Corte en forma
originaria.
El juzgado interviniente considerando que la medida solicitada resultara comprendida en la
competencia contencioso administrativa, remite los autos a esta Suprema Corte en
consulta y a los fines que se expida al respecto.
Teniendo en consideracin que tanto la promocin de la accin ante la justicia ordinaria
como el ingreso de la causa a la Corte se produjeron con anterioridad al 15-XII-03 (no se
haban puesto en marcha los juzgados del fuero contencioso-administrativo), corresponde a
este Tribunal resolver la cuestin de competencia planteada.
En cuanto a la medida urgente solicitada, debe ser analizada a la luz del artculo 22 de la
ley 12.008 Viene al caso recordar que, con anterioridad a esa fecha, esta Corte dej
establecido, abandonando de tal modo su anterior doctrina sobre la materia, que en el
mbito cautelar del proceso administrativo era aplicable el rgimen general fijado en el
Cdigo Procesal Civil y Comercial de modo tal que el dictado de medidas precautorias
impone en todos los casos la consideracin de los requisitos bsicos de este tipo de tutela
Romina Trentin 17

Corresponde verificar la concurrencia de los sealados extremos pues ellos informan y

delimitan el contenido valorativo que debe seguir el Tribunal para otorgar la tutela
precautoria; exigiendo una mayor o menor presencia de los presupuestos legalmente
establecidos, sin llegar a justificar la total prescindencia de cada cual.
El artculo 22 de la ley 12.008 texto segn ley 13.101- establece que podrn disponerse
medidas de contenido positivo, con el objeto de imponer la realizacin de una determinada
conducta a la parte demandada. A tal fin, el juez deber ponderar, adems de los extremos
previstos en el inciso 1 verosimilitud del derecho, posibilidad de sufrir un perjuicio
inminente o la alteracin o agravamiento de una determinada situacin de hecho o de
derechos y no afectacin grave del inters pblico-, la urgencia comprometida en el caso y
el perjuicio que la medida pudiera originar tanto a la demandada como a los terceros y al
inters pblico (inc. 3).
No se advierte del contenido del escrito postulatorio como de la prueba documental
acompaada que se acrediten suficientemente los presupuestos previstos por el rgimen
jurdico aplicable para acordar despacho favorable a la tutela cautelar requerida que por su
naturaleza es excepcionalsima. Mas an en el caso, siendo que se solicita una medida de
contenido positivo, para lo cual se deben ponderar los recaudos de viabilidad con especial
prudencia.
Por otro lado, tampoco se encuentra alegado ni probado suficientemente por parte de la
actora la posibilidad de sufrir un perjuicio inminente o la alteracin o el agravamiento de
una determinada situacin de hecho o de derecho (art. 22 inc. 1 b de la ley 12.008,
modif. ley 13.101), no estimndose bastantes a este fin las alegaciones que formula en el
escrito en el que solicita la medida en punto al posible inicio de una accin de apremio por
parte de la Provincia para el cobro ejecutivo de la deuda impositiva.
Corresponde rechazar la medida cautelar solicitada en autos.

Romina Trentin 18