BOLILLA 14: IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS

1. Caractersticas del impuesto. Cuestiones constitucionales: transporte

interjurisdiccional, establecimientos de utilidad nacional. Hecho imponible.
Requisito de la habitualidad. Exclusiones.
Caracteres:
-

Indirecto: grava una exteriorizacin mediata de la capacidad contributiva; el

ejercicio habitual de una actividad constituye para el legislador un indicio de aptitud
para contribuir
Real: porque no tiene en cuenta las condiciones subjetivas de los destinatarios
legales tributarios, sino la actividad que estos ejercen.
Local: se adecua al principio de la territorialidad, estando gravadas las actividades
realizadas dentro de una jurisdiccin determinada.
Proporcional: de alcuota nica
Peridico: esta sujeto a un rgimen de anticipos.

Cuestiones constitucionales
Transporte interjurisdiccional: Art 75 inc 13, faculta a la Nacin a reglar el comercio
internacional e interprovincial. Esta potestad no puede ser afectada por disposiciones
impositivas provinciales. En virtud de esta restriccin, la Corte invalido el tributo al
te que una provincia aplicaba a la salida de tal mercadera.
Establecimientos de utilidad nacional: La reforma de la Constitucin Nacional de
1994, ha determinado en su art 75 inc 30, la Facultad de la Nacin a ejercer
legislacin exclusiva sobre establecimientos de utilidad nacional sitos en lugares
adquiridos por compra o cesin de cualquier de las provincias. Es decir que estos
establecimientos estn sometidos a jurisdiccin nacional y excluidos del poder
tributario de las provincias. Pese a esto no se ha modificado el CF de la Prov. De
Buenos Aires que permite gravar las actividades desarrolladas en cualquier lugar de
su territorio (incluidos los sitios de utilidad nacional)
Doble imposicin Convenio multilateral. Se miden los ingresos y gastos en
cada jurisdiccin; se aplica coeficiente que divide lo que corresponde tributar en
cada una.

Hecho Imponible:
ASPECTO MATERIAL: es el ejercicio habitual y a titulo oneroso en provincia de Bs.AS. del
comercio, industria, profesin, oficio, negocio, locaciones de bienes, obras y servicios, o de
cualquier otra actividad a titulo oneroso lucrativa o no, cualquiera sea la naturaleza del
sujeto que la preste y el lugar donde las realice, Art 182 CF.
-

Ejercicio: debe existir una actividad efectiva y no potencial

Habitual: no tiene que ver con la periodicidad, sino con que la actividad sea un
medio de vida para la persona. La habitualidad no se pierde por discontinuidad, ej:
Heladera que cierra en invierno. Se apunta a evaluar la ndole de las actividades que
se desarrollan. Estn igualmente alcanzadas: Art 184
o Profesionales liberales
o Compra de productos agropecuarios, forestales, frutos del pas y minerales
o Loteos y fraccionamientos de inmuebles
o Explotaciones agrcolas, mineras, pecuarias
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o Comercializacin de mercaderas
o Intermediacin
o Operaciones de prstamos de dinero.
Oneroso: debe existir una contraprestacin por la actividad que se desarrolla. Esto
implica distinguir oneroso y lucrativo. El lucro encierra un fin subjetivo: percibir
ganancia. Aqu no se exige que se verifique tal finalidad, pero si que se perciba
dinero.
Territorialidad: debe realizarse dentro de provincia de Buenos Aires

Exclusiones: Art 186

1.
2.
3.
4.
5.
6.

Trabajo en relacin de dependencia

Desempeo de cargos pblicos
Transporte internacional de pasajeros y mercadera
Exportaciones
Honorarios de directorios y consejos de vigilancia
Operaciones de cooperativas

ASPECTO PERSONAL: son contribuyentes del impuesto, las personas fsicas, sociedades
con o sin personera jurdica, y dems entes que realicen las actividades gravadas. La
autoridad puede determinar que estos sujetos, cumplidas ciertas condiciones se conviertan
en agentes de percepcin o retencin, por su cercana con la materia gravada.
ASPECTO TEMPORAL: El periodo fiscal ser el ao calendario; sin perjuicio de ello, el
gravamen se ingresara mediante anticipos mensuales liquidados por la Autoridad de
Aplicacin.
ASPECTO ESPACIAL: las actividades gravadas deben realizarse en Prov. De Buenos Aires.

2. Base imponible. Principios generales de cuantificacin y atribucin al

periodo fiscal. Excepciones. Deducciones. Alcuotas. Liquidacin del
impuesto. Distintas modalidades.
La base imponible presenta como problemticas: la cuantificacin y la atribucin del
ingreso a un determinado periodo fiscal.
Cuantificacin: determina el art 187 del CF, que se cuantifica de acuerdo a los ingresos
brutos que tenga el sujeto durante el periodo fiscal, provenientes de la actividad gravada.
Sin embargo, hay casos especiales, donde la base imponible se compone de la diferencia
entre el precio de compra y el de venta; Art 191, tal es el caso de: Venta de billetes de
lotera, comercializacin de tabaco, cigarrillos, comercializacin de granos, etc.
Atribucin: existen dos sistemas:
o

Devengado: es el principio general; implica que existe el derecho al cobro. Ej: cheque
a 60 das librado el 1 de diciembre de 2011, debe ser atribuido al periodo fiscal 2011,
toda vez que existe el derecho a incorporar el dinero al patrimonio. Es utilizado por
quienes llevan una registracin estrictamente formal.
Percibido: es la excepcin; contempla el ingreso cuando efectivamente ha sido
sobrado. Ej: en el caso del cheque, se imputara al periodo 2012, cuando se cobra
efectivamente el cheque. Es utilizado por quienes no tienen obligacin de llevar
documentacin formal (profesionales)
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Devengado exigible: creado por el CF para dos supuestos especficos, donde si se

utiliza el devengado se torna muy gravoso y si se basa en el percibido se trasladan
los riesgos de cobro al Estado, Art 187
Venta de inmuebles en ms de 12 cuotas.
Venta de buques en mas de 12 cuotas
Se computaran como ingresos brutos la suma de las cuotas que vencen en ese
periodo fiscal.

El Cdigo utiliza el criterio del devengado (art 201), pero establece ciertos reparos:
-

Venta de bienes inmuebles: desde el momento en que se firma el boleto o se entrega

el bien, lo que ocurra antes
En el recupero de crditos deducidos como incobrables, en el momento en que se
efecta el recupero.

Deducciones: Al respecto aparecen los arts 188 (no integran la base imponible) y 189
(integran la base imponible pero se deducen, propiamente)
Art 188: se aplica Siempre, fuera cual fuere el mtodo de base imponible que se utilice;
Estn contemplados en la Norma: IVA e impuestos internos, Subsidios otorgados por el
Estado, ingresos correspondientes a la venta de bienes de uso.
Art 189: solo se aplica para quienes utilizan el mtodo del devengado; se contemplan:
Sumas correspondientes a devoluciones, compensaciones y descuentos; importes de
crditos incobrables, Importes de envases y mercaderas devueltas.

Alicuotas: surgen de la Ley Impositiva; La alcuota general es de 3,5%; Sin embargo, se

fijan otras alcuotas, dependiendo de la actividad de que se trate. Se agrupan de acuerdo al
tipo de actividad Codigos.

Liquidacin del impuesto: Es un impuesto anual, siendo el periodo fiscal el ao

calendario. Existen distintos regmenes de Liquidacin: Art 209
o

Contribuyentes Mensuales (de ARBA y Convenio): presentan declaraciones

Juradas mensuales donde declaran los ingresos que han tenido, las retenciones y
dems datos que sirvan para la determinacin del tributo.
Contribuyentes de Arbanet: la Administracin preliquida mes a mes lo que debe
abonarse en concepto de impuesto. Se ingresa al rgimen por cumplir ciertos
requisitos (Ingresos anuales que no superen los $300.000); el contribuyente debe
confirmar la liquidacin que efecta la administracin e ingresas el impuesto.
Presentan una Declaracin Jurada anual.

El gravamen se va a integrando por los anticipos mensuales; finalizado el ao calendario, a

travs de la declaracin jurada anual se cuantifica la obligacin tributaria.

3. Exenciones. Pacto Federal para el Empleo, la Produccin y el crecimiento

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Exenciones: surgen del art 207,

Objetiva: (inc d) Edicin de libros, diarios, peridicos y revistas; (inc h) los intereses
de depsitos en cajas de ahorro, cuentas corrientes y a plazo fijo.
Subjetiva: (inc a) Actividades ejercidas por el Estado Nacional, Provincial, Municipal;
(in b) bolsas de Comercio autorizadas.
Mixta: (inc i) las cooperativas integradas por vecinos que realicen actividades de
construccin de redes de distribucin de gas o presten servicios de suministro.
Pacto Federal para el Empleo, la Produccin y el Crecimiento
El esquema tributario vigente no resulta el ms adecuado para la promocin de la
competitividad de los productores locales. Para tratar de solucionar este enfoque el
gobierno nacional" invit" a las provincias a suscribir el Pacto Fiscal del 12.08.93, en donde
entre otras cosas se propuso:

la derogacin del impuesto sobre los ingresos brutos para agosto de 1996,
sustituyndolo por un impuesto general al consumo que tienda a garantizar la
neutralidad tributaria y la competitividad de la economa. Esta derogacin estaba
precedida de una serie de exenciones a determinadas actividades (produccin
primaria, prestaciones financieras, industria manufacturera, construccin de
inmuebles, etc.)
derogacin del impuesto de sellos a toda operatoria financiera y de seguros
institucionalizada que afectase a los sectores agropecuarios, industrial, minero y de
la construccin y gradualmente ir abarcando el resto de las operaciones y sectores,
debiendo completarse dicha derogacin antes del 30 de junio de 1995.

A cambio de estos" sacrificios provinciales ", la Nacin acordaba su cuota de sacrificio",

derogando el impuesto sobre los activos para las actividades por las que se derogara sellos,
y reduciendo el impuesto al trabajo, en las jurisdicciones y para las actividades, en donde
se produjera la derogacin del impuesto sobre los ingresos brutos.
Tambin se acordaba en dicho Pacto que las provincias derogaran de inmediato los
impuestos especficos que graven la transferencia de combustibles, gas, energa elctrica y
servicios sanitarios, excepto que se traten de transferencias destinadas a uso domstico.
Asimismo se derogaran de inmediato los que graven directa o indirectamente, a travs de
controles, la circulacin interjurisdiccional de bienes o el uso para servicios del espacio
fsico, includo el areo. Se promova en el mismo sentido de lo propuesto en el prrafo
anterior idntica actitud por parte de los Municipios. Asimismo se propiciaba la derogacin
de las tasas municipales en general en los casos que no constituyeran la retribucin de un
servicio efectivamente prestado, o en aquellos supuestos en los que se excediera el costo
que se derive de su prestacin.
En los hechos las medidas que se acordaron desde el punto de vista formal, fueron
desvirtuadas por medidas de administracin tributaria que llevaron a limitar las exenciones
o liberalidades otorgadas. Se observ en los gobiernos locales lo que llamamos resistencia
pasiva a la concrecin de una coordinacin financiera interna propuesta por el gobierno
central.

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4. Convenio Multilateral. Caractersticas.

Autoridad de aplicacin.

Rgimen general

y especiales.

As como la ley de coparticipacin federal constituye un rgimen de coordinacin vertical

del ejercicio de las facultades impositivas del estado nacional y de los estados locales, a los
efectos de evitar los supuestos de superposicin de gravmenes en los casos de facultades
concurrentes, el convenio multilateral es un sistema de coordinacin horizontal entre las
provincias y la Ciudad Autnoma de Bs. As, las cuales son titulares del poder tributario en
cuestin, y acuerdan la coordinacin de su ejercicio.
Adems de la finalidad principal de evitar superposiciones impositivas, el convenio
multilateral cumple una importante funcin, en lo que respecta a la amortizacin del
ejercicio de poderes tributarios autnomos, en razn de ello el Art. 32 del convenio
establece que las jurisdicciones adheridas no podrn aplicar a las actividades
comprendidas en el presente convenio alcuotas o recargos que impliquen un tratamiento
diferencial con respecto a iguales actividades que se desarrollen, en todas sus etapas,
dentro de una misma jurisdiccin.
El mbito de aplicacin del convenio esta dado por aqullas actividades ejercidas por un
mismo contribuyente, por si o por terceras personas, en dos o ms jurisdicciones, cuyos
ingresos brutos provengan de un proceso nico econmicamente inseparable, fijndose en
tales casos las pautas para establecer que monto de los ingresos en cuestin podr gravar
cada una de las jurisdicciones en las cuales desarrolla sus actividades.
Dentro del Convenio Multilateral existen:
Regmenes Especiales: Por ejemplo las profesiones liberales. Se trata de
determinados supuestos en los cuales se considero que la aplicacin del rgimen
general hubiera resultado inequitativo o demasiado complejo, y que consisten en la
atribucin en forma preestablecida de porciones fijas de la base imponible.
Regmenes Generales: toma en cuenta los ingresos obtenidos y los gastos
soportados en cada jurisdiccin en relacin con los ingresos y gastos totales por
considerar que ellos constituyen parmetros relevantes para medir el volumen de la
actividad desarrollada en cada jurisdiccin. (Ej.: 50% segn los gastos, 50% segn
los ingresos)
Organismos de Aplicacin: el convenio prev la existencia de dos organismos de
aplicacin, la Comisin Arbitral (tiene a su cargo el dictado de resoluciones generales
interpretativas que son obligatorias para los fiscos adheridos, as como tambin el resolver
las cuestiones que sometan a su consideracin, en casos concretos, tanto los fiscos como
los particulares, y que se originen en la aplicacin de las normas del convenio multilateral)
y la Comisin Plenaria (las principales funciones a su cargo son la de aprobar su reglamento
interno y el de la Comisin Arbitral, establecer las normas procesales que rigen la actuacin
ante ambas comisiones , sancionar el presupuesto, etc. dentro de sus funciones la que
tiene mayor relevancia es la de resolver con carcter definitivo los recursos de apelacin
planteados contra las resoluciones de la comisin arbitral.

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