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Tributos Aduaneros
Punto 1) Introduccin: Nociones generales.
Antecedentes nacionales:
Los antecedentes del impuesto de aduanas son de suma importancia en nuestro pas, pues
este gravamen est ligado a fundamentales acontecimientos institucionales.
Los impuestos aduaneros son anteriores al nacimiento de nuestro pas como nacin
independiente y soberana, ya que la revolucin de mayo los hallo vigentes como parte
integrante de del sistema fiscal de Espaa para el Virreinato del Ro de La Plata. Se trataba
de un rgimen monopolista, prohibitivo y restrictivo de la posibilidad de negociar
libremente en el rea internacional.
Posteriormente a 1810, el gravamen aduanero fue objeto de una serie de alternativas
cambiantes ntimamente relacionadas con la evolucin histrica del pas y con el
nacimiento de la nacionalidad. En 1822 fueron implantados en Buenos Aires, y en 1828
fueron nacionalizados. Durante el gobierno de Rosas, los recursos provenientes de estos
gravmenes volvieron a Buenos Aires (1836) prolongndose esta situacin hasta 1851.
Realizado el Acuerdo de San Nicols y dictada la CN, quedaron a cargo del gobierno
nacional todas las aduanas del pas; pero en 1856 Buenos Aires se separ de la
Confederacin y se apropi de los ingresos aduaneros provenientes de su puerto. Al
firmarse el tratado de paz de 1859, Buenos Aires volvi a ser provincia de la
Confederacin, suscribiendo la CN de 1853, aunque con las reformas introducidas en 1860,
segn las cuales los derechos de aduana son exclusivamente nacionales por ser materia
expresamente delegada por las provincias (arts. 4, 9 y 75 inc. 1 CN).
Caractersticas del impuesto en la Argentina:
Los gravmenes aduaneros son impuestos exclusivamente nacionales, y tienen asimismo la
caracterstica de ser impuestos indirectos, reales y permanentes.
Se trata de los gravmenes exigidos con motivo del ingreso o de la extraccin de las
mercaderas a travs de las fronteras aduaneras, y as nuestra CN los llama derechos de
importacin y exportacin (arts. 4 y 75 inc. 1), denominacin que tambin utiliza el
Cdigo Aduanero vigente (ley 22. 415).
Los impuestos de aduana son, entonces, los gravmenes a la importacin o exportacin de
mercaderas o productos. Si bien los primeros (importacin) tienen el carcter de
gravmenes tpicos en todas las legislaciones, no sucede lo mismo con los segundos
(exportacin), que constituyen generalmente excepcin y son considerados como
obstaculizantes para las vinculaciones comerciales internacionales.
El Cdigo Aduanero establece como especies de tributos aduaneros: los derechos de
importacin, impuestos de equiparacin de precios, derechos antidumping, derechos
2. Dichos agentes de transporte, adems de auxiliares del comercio, son auxiliares del
servicio aduanero.
ARTICULO 75. 1. Los despachantes de aduana y los agentes de transporte aduanero
podrn hacerse representar ante el servicio aduanero por el nmero de apoderados
generales que determinare la reglamentacin. Slo podr designarse como apoderados
a personas de existencia visible.
2. Dichos apoderados generales podrn representar a ms de un despachante de
aduana o, en su caso, a ms de un agente de transporte aduanero .
Importadores y exportadores:
ARTICULO 91. 1. Son importadores las personas que en su nombre importan
mercadera, ya sea que la trajeren consigo o que un tercero la trajere para ellos. En los
supuestos previstos en el apartado 2. del artculo 10, sern considerados importadores
las personas que sean prestatarias y/o cesionarias de los servicios y/o derechos all
involucrados
2. Son exportadores las personas que en su nombre exportan mercadera, ya que la
llevaren consigo o que un tercero llevare la que ellos hubieren expedido. En los
supuestos previstos en el apartado 2. del artculo 10, sern considerados exportadores
las personas que sean prestatarias y/o cesionarias de los servicios y/o derechos all
involucrados.
El derecho de importacin segn el art. 640 puede ser ad valorem o especfico. Ser
especfico cuando el importe se obtenga mediante la aplicacin de una suma fija de dinero
por cada unidad de medida, y ser ad valorem cuando el importe se determine mediante la
aplicacin de un porcentual sobre el valor en aduana de la mercadera o sobre precios CIF,
cuando estos sean superiores.
La base imponible para calcular los derechos de importacin ad valorem es el valor en
aduana de la mercadera de importacin conforme a lo determinado por el acuerdo de
valoracin del GATT (ley 23.311 y decreto 1026/87).
Para la liquidacin de los derechos de importacin y dems tributos que gravan la
importacin para consumo se aplicar el rgimen tributario, la alcuota, la base imponible y
el tipo de cambio para la conversin de la moneda extranjera en moneda nacional de curso
legal, vigente en las fechas mencionadas en los arts. 637 y 638 del CA.
ARTICULO 664. 1. En las condiciones previstas en este cdigo y en las leyes que
fueren aplicables, el Poder Ejecutivo podr:
a) gravar con derecho de importacin la importacin para consumo de mercadera que
no estuviere gravada con este tributo;
b) desgravar del derecho de importacin la importacin para consumo de mercadera
gravada con este tributo; y
c) modificar el derecho de importacin establecido.
2. Salvo lo que dispusieren leyes especiales, las facultades otorgadas en el apartado 1
nicamente podrn ejercerse con el objeto de cumplir alguna de las siguientes
finalidades:
a) asegurar un adecuado ingreso para el trabajo nacional o eliminar, disminuir o
impedir la desocupacin;
b) ejecutar la poltica monetaria, cambiaria o de comercio exterior;
c) promover, proteger o conservar las actividades nacionales productivas de bienes o
servicios, as como dichos bienes y servicios, los recursos naturales o las especies
animales o vegetales;
d) estabilizar los precios internos a niveles convenientes o mantener un volumen de
ofertas adecuado a las necesidades de abastecimiento del mercado interno;
e) atender las necesidades de las finanzas pblicas.
ARTICULO 665. Las facultades otorgadas en el apartado 1 del artculo 664 debern
ejercerse respetando los convenios internacionales vigentes.
ARTICULO 667. 1. El Poder Ejecutivo podr otorgar exenciones totales o parciales al
pago del derecho de importacin, ya sean sectoriales o individuales. 2. Salvo lo que
dispusieren leyes especiales, las facultades otorgadas en el apartado 1 de este artculo,
nicamente podrn ejercerse con el objeto de cumplir alguna de las siguientes
finalidades:
a) velar por la seguridad pblica o la defensa nacional;
b) atender las necesidades de la salud pblica, de la sanidad animal o vegetal o
ejecutar la poltica alimentaria;
c) promover la educacin, la cultura, la ciencia, la tcnica y las actividades deportivas;
d) facilitar la accin de instituciones religiosas y dems entidades de bien pblico sin
fines de lucro as como satisfacer exigencias de solidaridad humana;
e) cortesa internacional;
f) facilitar la inmigracin y la colonizacin;
g) facilitar la realizacin de exposiciones, ferias, congresos u otras manifestaciones
similares.
ARTICULO 668. En los supuestos en que acordare exenciones, el Poder Ejecutivo
podr establecerlas bajo la condicin del cumplimiento de determinadas obligaciones .
Derechos de exportacin:
Son los tributos que inciden sobre la exportacin para consumo (art. 724). La exportacin
es para consumo cuando la mercadera se extrae del territorio aduanero por tiempo
indeterminado (art. 725).
El hecho imponible de este tributo se configura con la extraccin de la mercadera de un
territorio aduanero, por tiempo indefinido, lo cual hace presuponer su destino de consumo.
Respecto al momento en que acaece el hecho imponible, el CA distingue situaciones
regulares e irregulares, y dispone para cada caso la fecha en que el mismo se tiene por
acaecido.
ARTICULO 726. Es aplicable el derecho de exportacin establecido por la norma
vigente en la fecha del registro de la correspondiente solicitud de destinacin de
exportacin para consumo. Cuando se trate de los supuestos a los que se refiere el
apartado 2 del artculo 10, el derecho de exportacin aplicable ser el establecido por
la norma vigente en la fecha de vencimiento de las obligaciones de hacer efectivos los
cnones y derechos de licencia, segn lo dispuesto en el contrato respectivo.
ARTICULO 727. No obstante lo dispuesto en el artculo 726, cuando ocurriere alguno
de los siguientes hechos corresponder aplicar el derecho de exportacin establecido
por la norma vigente en la fecha de:
a) la comisin del delito de contrabando o, en caso de no poder precisrsela, en la de
su constatacin;
b) la falta de mercadera sujeta al rgimen de depsito provisorio de exportacin o al
de removido o, en caso de no poder precisrsela, en la de su constatacin;
c) la transferencia de mercadera sin autorizacin, el vencimiento del plazo para
reimportar o cualquier otra violacin de una obligacin que se hubiere impuesto como
condicin esencial para el otorgamiento del rgimen de exportacin temporaria o, en
caso de no poder precisarse la fecha de comisin del hecho, en la de su constatacin.
Existen dos tipos de derechos de exportacin: especficos y ad valorem (art. 733 CA). Es ad
valorem aquel cuyo importe se obtiene mediante la aplicacin de un porcentaje sobre el
valor imponible de la mercadera o sobre precios oficiales FOB. Son especficos aquellos
en los que se aplica una cierta cantidad sobre una unidad de medida determinada.
ARTICULO 735. Para la aplicacin del derecho de exportacin ad valorem, el valor
imponible de la mercadera que se exportare para consumo es el valor FOB en
operaciones efectuadas por va acutica o area y el valor FOT o el valor FOR segn el
medio de transporte que se utilizare, en operaciones efectuadas por va terrestre, entre
un comprador y un vendedor independientes uno de otro en el momento que
determinan para cada supuesto los artculos 726, 727 729, segn correspondiere,
como consecuencia de una venta al contado.
c) se exportare para ser objeto, bien de una venta o de otro acto de disposicin con
una marca de fbrica o de comercio, bien de una utilizacin con tal marca.
ARTICULO 744. 1. Cuando los elementos que se tuvieren en cuenta para la
determinacin del valor o del precio pagado o por pagar estuvieren expresados en una
moneda distinta a la nacional de curso legal, el tipo de cambio aplicable para la
conversin ser el mismo en vigor que, para determinar todos los elementos
necesarios para liquidar los derechos de exportacin, establecen los artculos 726, 727
729, apartado 1, segn correspondiere. 2. A los fines del apartado 1, la
Administracin Nacional de Aduanas determinar el tipo de cambio aplicable .
Derechos antidumping:
La importacin para consumo de mercaderas en condiciones de dumping podr ser gravada
por la autoridad de aplicacin con un derecho antidumping cuando: a) causare un perjuicio
importante a una actividad productiva que se desarrollare en el territorio aduanero; b)
amenazare causar en forma inminente un perjuicio importante a una actividad productiva
que se desarrollare en el territorio aduanero; o c) retrasare sensiblemente la iniciacin de
una actividad productiva en el territorio aduanero, siempre que los actos tendientes a
concretarla estuvieren en curso de ejecucin.
Este tributo se aplica a las mercaderas que se importan para consumo, y cuyo precio de
exportacin en el pas de origen es menor que el de mercaderas idnticas o similares
consumidas en el mercado interno.
El fin de este derecho es defender la actividad productiva y la industria nacional, por ello se
aplica a la mercadera que ingresa y que, en razn de encontrarse en situacin de dumping,
perjudica la actividad existente o bien dificulta su iniciacin.
ARTICULO 689. Cuando el pas de procedencia no fuere el pas de origen de la
mercadera el precio de exportacin se comparar, a fin de determinar la existencia de
dumping, con el precio de ventas efectuadas en el curso de operaciones comerciales
normales, de mercadera idntica o, en su defecto, similar, destinada al consumo en el
mercado interno del pas de procedencia.
ARTICULO 690. Aun cuando el pas de procedencia no fuere el pas de origen de la
mercaderas, el precio de exportacin de sta debe compararse, a fin de determinar la
existencia de dumping, con el precio de ventas efectuadas en el pas de origen de
acuerdo con el artculo 688, cuando se diere alguna de la siguiente circunstancias;
a) que la mercadera hubiere sido objeto de una operacin de trnsito en el pas de
procedencia, con transbordo o sin l;
b) que no hubiere produccin de tal mercadera en el pas de procedencia;
c) que el precio comparable de venta en el pas de origen fuere mayor que el precio
comparable de venta en el pas de procedencia.
ARTICULO 691. Cuando no hubiere ventas de mercadera idntica o, en su defecto
similar, en el curso de operaciones comerciales normales en el mercado interno del
pas de procedencia, o del pas de origen cuando correspondiere su consideracin de
acuerdo a los artculos 689 y 690, o cuando tales ventas no permitieren una
comparacin vlida con el precio de exportacin o cuando existiere imposibilidad de
obtener informacin sobre dichas ventas, se considerar que existe dumping cuando el
precio de exportacin fuere menor que:
a) el ms alto precio comparable para le exportacin efectuada a un tercer pas de
mercadera idntica o, en su defecto, similar, en el curso de operaciones comerciales
normales;
b) el costo de produccin en el pas de origen o bien el costo de produccin que
estimare la autoridad de aplicacin cuando no se pudiere acceder a la informacin
sobre aqul, incremento, en ambos casos, con un suplemento razonable para cubrir los
gastos de administracin, de comercializacin y financieros, y un beneficio razonable
atendiendo a la actividad de que se tratare. La comparacin con los costos
mencionados en este inciso se utilizar cuando el precio indicado en el inciso a) no
fuere representativo.
ARTICULO 695. Las comparaciones de precios que se realizaren de acuerdo con los
artculos precedentes de este captulo debern practicarse:
a) entre ventas que se hubieren efectuado en la misma fecha o, en su defecto, en las
fechas ms prximas posibles, utilizando el tipo de cambio vigente en nuestro pas en
el supuesto de que fuere necesario convertir moneda extranjera en moneda nacional,
para posibilitar la comparacin de precios de conformidad con un patrn uniforme;
b) entre ventas que se hubieren efectuado en el mismo nivel comercial, el cual ser, en
principio, el correspondiente al de la salida de fbrica o lugar de produccin;
c) entre operaciones que se hubieren efectuado por cantidades similares, en la medida
en que la cantidad influyere sobre el precio;
Derechos compensatorios:
La importacin para consumo de mercadera beneficiada con un subsidio en el exterior
podr ser gravada por la autoridad de aplicacin con un derecho compensatorio, en las
condiciones establecidas en este Captulo, cuando dicha importacin:
a) causare un perjuicio importante a una actividad productiva que se desarrollare en el
territorio aduanero;
b) amenazare causar en forma inminente un perjuicio importante a una actividad
productiva que se desarrollare en el territorio aduanero; o
c) retrasarse sensiblemente la iniciacin de una actividad productiva en el territorio
aduanero, siempre que los actos tendientes a concretarla estuvieren en curso de
ejecucin.
ARTICULO 698. A los fines de la aplicacin del derecho compensatorio, se entiende
por subsidio todo premio o subvencin otorgada directa o indirectamente a la
produccin o a la exportacin de la mercadera de que se tratare en el pas de origen o
de procedencia, incluida cualquier subvencin especial concedida para el transporte. El
empleo de cambios mltiples en el pas de procedencia o en el de origen podr
tambin ser considerado como subsidio.
ARTICULO 699. El derecho compensatorio aplicable en virtud del artculo 697 no
podr exceder del importe del subsidio que se acordare a la mercadera de que se
tratare, adicionada, en su caso, la diferencia de tributacin a la importacin cuando el
subsidio no estuviere generalizado.