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Ficha Tcnica
Autora : Dra. Cynthia Oyola Lzaro
Ttulo : Regalas: Incidencia tributaria en la Ley del
Impuesto a la Renta y la Ley del IGV (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial N. 334 - Primera
Quincena de Setiembre 2015
1. Introduccin
Hoy en da viene cobrando mayor relevancia el tema de las regalas. Esto se
debe en parte a las polticas de expansin
de las empresas, y el desarrollo de las
nuevas tecnologas, que no se limitan
a operaciones de compra venta sobre
bienes tangibles, sino que en muchas
oportunidades convienen con terceros
el pago a fin de obtener derechos para
utilizar determinados bienes, pagos que
son calificados como regalas como desarrollaremos ms adelante. Es por ello
que pasaremos a revisar la incidencia
tributaria de las regalas en el mbito del
impuesto a la renta e IGV.
3. La definicin de regala en el
impuesto a la renta
3.1. Qu menciona la Ley del impuesto a la renta?
El artculo 27 del Texto nico Ordenado
de la Ley del impuesto a la renta aprobado
por el Decreto Supremo N. 179-2004-EF
(en adelante, LIR)nos seala respecto del
concepto de regala lo siguiente:
Cualquiera sea la denominacin que le
acuerden las partes, se considera regala a
toda contraprestacin en efectivo o en especie originada por el uso o por el privilegio de
usar patentes, marcas, diseos o modelos,
planos, procesos o frmulas secretas y derechos de autor de trabajos literarios, artsticos
o cientficos, as como toda contraprestacin
por la cesin en uso de los programas de
instrucciones para computadoras (software)
y por la informacin relativa a la experiencia
industrial, comercial o cientfica.
A los efectos previstos en el prrafo anterior,
se entiende por informacin relativa a la
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rea Tributaria
de la cesin, la licencia no transfiere
la titularidad de los derechos.
En el mismo sentido la Administracin
Tributaria mediante el citado Informe
N. 042-2014-SUNAT/5D0000, ha sealado que mediante Oficio N. 006792005/ODA-INDECOPI, se ha sealado
que en el contrato de licencia de uso para
usuario final solo se cede el uso del
software y no se cede ningn derecho
patrimonial sobre el mismo.
Agrega el citado informe: Como fluye
de lo antes sealado, la proteccin que
otorga la normativa sobre derechos de
autor se cierne sobre los derechos que
emanan de la creacin del software, y no
sobre el soporte material o inmaterial
que lo alberga; debindose distinguir,
por ende, entre el derecho de autor en
s mismo y la propiedad del soporte que
contiene dicho software. En ese sentido,
la transferencia en propiedad de este
ltimo no implica la cesin de los derechos patrimoniales que emanan de
la creacin de dicho software.
Es decir, en un contrato de licencia
de software, el titular de los derechos
patrimoniales (licenciante) no cede los
derechos patrimoniales sobre el software,
a diferencia del contrato de cesin; por
el contrario, el objeto de un contrato de
licencia es la obra misma (o una copia
de esta), que es dada en uso bajo los
trminos de una autorizacin o licencia.
En trminos similares, se llega a
la conclusin en el citado Informe
N. 042-2014-SUNAT/5D0000, que
indica que Para fines del Impuesto a la
Renta, los pagos que los distribuidores
locales de software efectan a proveedores no domiciliados por la adquisicin
de determinada cantidad de software
estndar con su respectiva licencia de uso
para usuario final, que van a ser vendidos
posteriormente por aquellos, no constituyen regalas.
3.2.8. Informacin relativa a la experiencia industrial, comercial o
cientfica
De acuerdo con el artculo 27 de la LIR,
se entiende por informacin relativa a la
experiencia industrial, comercial o cientfica, toda transmisin de conocimientos,
secretos o no, de carcter tcnico, econmico, financiero o de otra ndole referidos
a actividades comerciales o industriales,
con prescindencia de la relacin que los
conocimientos transmitidos tengan con
la generacin de rentas de quienes los
reciben y del uso que estos hagan de ellos.
Complementando lo anterior, el artculo
16 del RLIR, seala que las transferencias
de conocimiento son aquellas relativas
a conocimientos especializados que
traducidos en instrucciones, frmulas,
planos, modelos, diseos, dibujos u otros
elementos similares, permiten el aproveN. 334
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