CURRICULO RESUMIDO DO INSTRUTOR: ME. MARCOS B.

REBELLO
Mestre em Contabilidade/UFSC, Ps Graduado
Controladoria/FGV, Graduado em Cincias Contbeis.

em

Finanas,

Auditoria

Atua como consultor na adequao s Normas Internacionais de Contabilidade;

consultor e analista de custos empresariais; analista econmico-financeiro; e consultor
contbil para Operadoras de Planos de Sade.
Na docncia, atua como professor visitante em cursos de Ps Graduao de diversas
instituies; professor e palestrante para o CRC/SC e CRC/PR, Sescon SC, Sescon
Blumenau e SesconGrande Florianpolis.
Foi proprietrio de escritrio de contabilidade por 8 anos e atuou como Contador e
Controler de Empresa Industrial por 4 anos. Na docncia foi professor para graduao
por 2 anos.

CURRICULO RESUMIDO DO INSTRUTOR: WILSON GALDINO

Contabilista, economista, consultor tributrio, editor de produtos jurdicos, instrutor de
cursos empresariais em todo o territrio nacional;
Atua desde 1977 em empresas multinacionais nos segmentos de indstria (Grupo
Cofap), comrcio (Grupo Lundgren Casas Pernambucanas) e servios (Grupo IOB))
no Brasil e no exterior.
Atuou por mais de 10 anos na IOB:

Consultor em Contabilidade e Tributos Federais;

Editor de Produtos de Imposto de Renda e Contabilidade;

Adaptao e Atualizao de Contedo para o formato eletrnico (guias,

aplicativos e outras obras);

Ncleo de Treinamento Interno aos Consultores.

Consultor de negcios:

Sistemas de gesto empresarial;

Mapeamento Tcnico em Escrituraes no SPED e em Sistemas de

Gesto Setor Industrial;

Mapeamento Tcnico em Escrituraes do SPED e em Sistemas de

Gesto Setor Financeiro.

SUMRIO

O PROFISSIONAL DE CONTABILIDADE ..................................................................... 6

RESPONSABILIDADE CIVIL DO PROFISSIONAL DE CONTABILIDADE ................... 6
Responsabilidade do Profissional Contbil como Preposto ..................................... 7
Responsabilidade Civil quanto Escriturao Contbil e Fiscal.............................. 8
Responsabilidade Civil quanto aos Balanos e Assinaturas em Documentos ....... 8
RESPONSABILIDADE PENAL DO PROFISSIONAL DE CONTABILIDADE ................ 9
Responsabilidade Penal Perante a Lei de Falncias n. 11.101/2005 ....................... 9
ESCRITURAO CONTBIL DIGITAL: SPED CONTBIL ........................................ 11
Quem est obrigado? .................................................................................................. 11
Prazo para Transmisso ............................................................................................. 13
Obrigaes Acessrias Dispensadas no Caso de Transmisso da Escriturao
Via Sped Contbil ........................................................................................................ 14
Livros Abrangidos pelo Sped Contbil...................................................................... 14
Regras de Convivncia entre os Livros Abrangidos pelo Sped Contbil .............. 14
Hash do livro ................................................................................................................ 15
Impresso dos Livros.................................................................................................. 15
Quantidade de Livros por Arquivo e Quantidade de Arquivos por Ano-Calendrio
...................................................................................................................................... 15
Limite de Tamanho e Perodo dos Livros .................................................................. 15
Substituio do Livro Digital Transmitido ................................................................. 17
Assinatura do Livro Digital ......................................................................................... 22
Utilizao do Receitanet e do ReceitanetBX ............................................................. 22
Dados Agregados ........................................................................................................ 22
Plano de Contas Referencial para o Sped Contbil.................................................. 22
Autenticao dos Livros Digitais das Sociedades Empresrias (com NIRE) ........ 23
Multa por Atraso na Entrega da Escriturao Digital ............................................... 23
Livro Digital Extraviado ou Corrompido .................................................................... 24
Requerimentos do PVA do Sped Contbil ................................................................ 26
Consulta Situao da ECD .......................................................................................... 26
3

Pessoas Jurdicas Registradas em Cartrio ............................................................. 28

Leiautes do Arquivo do Sped Contbil ...................................................................... 28
Razo Auxiliar das Subcontas (RAS)......................................................................... 28
ESCRITURAO CONTBIL FISCAL - ECF .............................................................. 30
Desobrigados ao Envio do ECF ................................................................................. 30
Informaes que dever ser apresentada ................................................................. 30
Prazo para Transmisso ............................................................................................. 31
Demais disposies .................................................................................................... 32
PRINCIPAIS CONFLITOS DA LEGISLAO TRIBUTRIA COM A LEGISLAO
CONTBIL .................................................................................................................... 33
Da Receita Bruta .......................................................................................................... 33
Valor do Imobilizado e Intangvel: Dedutibilidade .................................................... 33
Da Taxa Anual de Depreciao de Bens do Ativo Imobilizado ................................ 34
Dos Gastos de Desmontagem e Retirada de Item do Ativo Imobilizado ................ 34
Das Despesas Pr-Operacionais ou Pr-Industriais ................................................ 35
Do Teste de Recuperabilidade ................................................................................... 36
Arrendamento Mercantil: da Pessoa Jurdica Arrendatria ..................................... 36
Da Compensao de Prejuzos Fiscais ..................................................................... 37
Dos Prejuzos No Operacionais ............................................................................... 38
ITG 1000 MODELO CONTBIL PARA MICROEMPRESA E EMPRESA DE
PEQUENO PORTE ....................................................................................................... 40
Alcance ......................................................................................................................... 40
Definies .................................................................................................................... 40
Escriturao ................................................................................................................. 40
Critrios e procedimentos contbeis......................................................................... 41
Demonstraes contbeis .......................................................................................... 43
Plano de contas simplificado ..................................................................................... 44
CARTA DE RESPONSABILIDADE DA ADMINISTRAO ......................................... 46
NBC TG 1000 - CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS ........ 48
4

Introduo .................................................................................................................... 48
Seo 1: Pequenas e Mdias Empresas .................................................................... 50
Seo 2: Conceitos e Princpios Gerais .................................................................... 52
Seo 3: Apresentao das Demonstraes Contbeis .......................................... 63
Seo 4: Balano Patrimonial .................................................................................... 68
Seo 5: Demonstrao do Resultado e Demonstrao do Resultado Abrangente
...................................................................................................................................... 72
Seo 6: Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido e Demonstrao de
Lucros ou Prejuzos Acumulados .............................................................................. 76
Seo 7: Demonstrao dos Fluxos de Caixa .......................................................... 79
Seo 8: Notas Explicativas s Demonstraes Contbeis .................................... 86
NOTAS EXPLICATIVAS S DEMONSTRAES CONTBEIS ................................. 88

O PROFISSIONAL DE CONTABILIDADE
Texto retirado de: FRANCO, L. F.; CARDOSO, J. L. Responsabilidade civil e penal do profissional
Contbil. ConTexto, Porto Alegre, v. 9, n. 15, 1 semestre 2009

A profisso contbil foi regulamentada pelo Decreto-Lei n. 9.295 de 27 de maio

de 1946, que criou o Conselho Federal de Contabilidade e os Conselhos Regionais de
Contabilidade e define as atribuies do Contador e d outras providncias. Os CFCs
e os CRCs foram criados para atender aos profissionais contbeis a fim de registrar,
fiscalizar e valorizar esta profisso to importante na sociedade e para a economia. O
termo Contabilista designa a grande classe contbil, formada pelas categorias dos
Contadores (bacharis em Cincias Contbeis) e Tcnicos em Contabilidade (formados
em cursos tcnicos), que exercem suas prerrogativas profissionais.
A profisso contbil e os seus ordenamentos foram estabelecidos pelo Decreto
Lei n. 9.295 de 27 de maio de 1946 que criou o CFC e define as atribuies do
contador e do tcnico em contabilidade, espelhado no art.25:
Art.25 So considerados trabalhos tcnicos de contabilidade:
a) organizao e execuo de servios de contabilidade em geral;
b) escriturao dos livros de contabilidade obrigatrios, bem como de todos os
necessrios no conjunto da organizao contbil e levantamento dos
respectivos balanos e demonstraes.
c) percias judiciais ou extrajudiciais, reviso permanente ou peridica de
escritas, regulamentaes judiciais ou extrajudiciais de avarias grossas ou
comuns, assistncias aos Conselhos Fiscais das sociedades annimas e
quaisquer outras atribuies de natureza tcnica conferidas por lei aos
profissionais da contabilidade.

RESPONSABILIDADE CIVIL DO PROFISSIONAL DE CONTABILIDADE

A Responsabilidade Civil a obrigao que o autor tem de responder legal ou
moralmente por seus prprios atos ou por atos de outrem, ressarcir e reparar danos ou
prejuzos causados, atravs de uma indenizao.
Conforme o Cdigo Civil art.186: Aquele que, por ao ou omisso voluntria,
negligncia ou imprudncia, violar direito e causar dano a outrem, ainda que
exclusivamente moral, comete ato ilcito.
A Responsabilidade Civil tem uma funo reparadora ou indenizatria e tambm
garante segurana ao lesado. Quanto a sua natureza a responsabilidade pode ser
normal, civil ou criminal.
Segundo Oliveira (2005, p.37), a responsabilidade civil abrange tanto a
obrigao de reparar danos decorrentes de inadimplncia, de m execuo ou de
atraso no cumprimento de obrigaes e violao de outros direitos alheios.
O art. 927, pargrafo nico dispe:
Haver obrigao de reparar o dano, independentemente de culpa, nos casos
especificados em lei, ou quando a atividade normalmente desenvolvida pelo
autor do dano implicar, por sua natureza, risco para os direitos de outrem.

Na responsabilidade civil, o interesse diretamente do prejudicado em recompor

seu patrimnio privado lesado.
O art. 935 do Cdigo Civil estabelece que:
A responsabilidade civil independente da criminal, no se podendo questionar
mais sobre a existncia do fato, ou sobre quem seja o seu autor, quando estas
questes se acharem decididas no juzo criminal.

Conforme Pinto (2003), a responsabilidade civil exige para sua configurao a

existncia de culpa por parte do agente ofensor.
Responsabilidade do Profissional Contbil como Preposto
Com o Novo Cdigo Civil de 11 de janeiro de 2003, o profissional contbil
assume a responsabilidade solidria juntamente com seu cliente, o encargo dos seus
atos ilcitos cometidos por sua gesto na empresa tanto na esfera civil quanto na
criminal. Preposto aquele que representa o titular, dirige um servio, um negcio,
pratica um ato, por delegao da pessoa competente, que o preponente.
O profissional de contabilidade tratado, de acordo com Oliveira (2005, p. 70),
[...] como preposto do scio numa sociedade e responde empresa ou ao
empresrio pelos atos praticados com culpa, ou seja, quando no h inteno
de provocar o dano no exerccio de sua atividade, mas o provoca por impercia,
negligncia ou imprudncia, ou com dolo, quando o profissional praticar atos
com inteno ou assumindo o risco de danos, denominados dolosos.

O preposto deve exercer suas funes com muito zelo e diligncia, pois embora
pratique seus atos em nome do titular, poder responder pelo uso inadequado da
preposio.
Quando os atos contbeis forem praticados pelo preposto nos estabelecimentos
dos preponentes, quem ficar responsvel pelas consequncias relativas empresa
ser o prprio preponente, quando forem realizados fora de seu estabelecimento, ou
seja, no escritrio particular do preposto, este ser responsvel pelas consequncias,
conforme o artigo: 1.177 e 1.178 do Cdigo Civil:
Art. 1.177. Os assentos lanados nos livros ou fichas do preponente, por
qualquer dos prepostos encarregados de sua escriturao, produzem, salvo se
houver procedido de m-f, os mesmos efeitos como se o fossem por aquele.
Pargrafo nico. No exerccio de suas funes, os prepostos so
pessoalmente responsveis, perante os preponentes, pelos atos culposos; e,
perante terceiros, solidariamente com o preponente, pelos atos dolosos.
Artigo 1.178: Os preponentes so responsveis pelos atos de quaisquer
prepostos, praticados nos seus estabelecimentos e relativos atividade da
empresa, ainda que no autorizados por escrito.
Pargrafo nico: Quando tais atos forem praticados fora do estabelecimento,
somente obrigaro o preponente nos limites conferidos por escrito, cujo
instrumento pode ser substitudo pela certido ou cpia autenticada do seu
teor.

Responsabilidade Civil quanto Escriturao Contbil e Fiscal

A Responsabilidade do Contabilista orientar seus clientes ou empregador
sobre a obrigatoriedade de certos procedimentos a serem adotados pela empresa na
rea contbil e fiscal.
O profissional contbil no deve ser conivente com seu cliente ou induzi-lo
dispensa da escriturao contbil. Essa induo poder ocasionar prejuzos ao cliente
em funo de operaes financeiras no aprovadas pela falta das demonstraes
contbeis ou por demonstraes contbeis emitidas sem base pela falta de
escriturao contbil.
Em relao as responsabilidades do profissional contbil indispensvel ter em
poder o livro Dirio, que por sua vez, deve ser autenticado em estabelecimentos de
Registro Pblicos de Empresas (como Junta Comercial ou Cartrio).
No Cdigo Comercial nos artigos 10 a 20, est estabelecido que as pessoas
jurdicas devem manter escriturao com base em registros permanentes, em
obedincia aos preceitos da legislao comercial, com Novo Cdigo Civil em vigor
desde 2003, a escriturao passou a ser estabelecida pelos Artigos 1.179 e 1.180:
Art. 1.179. O empresrio e a sociedade empresria so obrigados a seguir um
sistema de contabilidade, mecanizado ou no, com base na escriturao
uniforme de seus livros, em correspondncia com a documentao respectiva,
e a levantar anualmente o balano patrimonial e o de resultado econmico.
Art.1.180: Alm dos demais livros exigidos por lei, indispensvel o livro
Dirio, que pode ser substitudo por fichas no caso de escriturao mecanizada
ou eletrnica.

Quando for adotado em uma empresa, o sistema de fichas de lanamentos, o

livro Dirio poder ser substitudo pelo livro Balancetes Dirios e Balanos, como
menciona o art. 1.185 do Cdigo Civil. Entretanto, o livro Balancetes Dirios e Balanos
deve registrar a posio diria de cada uma das contas ou ttulos contbeis, pelo
respectivo saldo, em forma de balancetes dirios e o balano patrimonial e o de
resultado econmico, no encerramento do exerccio conforme artigo 1.186, inciso I e II,
respectivamente.
Responsabilidade Civil quanto aos Balanos e Assinaturas em Documentos
Para que exista um bom desempenho dos resultados de uma contabilidade e
uma boa anlise dos dados utilizados, necessrio que se encontre nos balanos
patrimoniais das empresas: fidelidade, clareza, situao real do estabelecimento. Estes
balanos devero ser acompanhados do balano de resultado econmico ou
demonstrao da conta de lucros ou perdas, exigidos pelos artigos 1.189 e 1.190.
Cabe ao profissional contbil legalmente habilitado assinar o Dirio e o Balano
Patrimonial, conforme o art. 1.174 a escriturao fiscal ficar sob a responsabilidade
de um contabilista legalmente habilitado, salvo se nenhum houver na localidade.

RESPONSABILIDADE PENAL DO PROFISSIONAL DE CONTABILIDADE

Para Oliveira (2005, p.100), a responsabilidade penal busca a reparao do
dano causado ao conjunto social, sem a repercusso patrimonial direta a sociedade,
agindo contra a liberdade do agente reprimindo-o. A responsabilidade penal pessoal
e intransmissvel, a pena imposta consiste na privao de liberdade do ru.
De acordo com o Novo Cdigo Civil (Lei n 10.406/02), e o Cdigo Penal (Lei n
10.268/01), a responsabilidade do profissional contbil : moral (valores pessoais);
social (bem estar coletivo); tica (o bem da corporao); civil (direito individual,
indenizao por dano); penal (ordem pblica); e, filosfica (notria sabedoria,
transcendem o conhecimento contbil).
Ainda, pelo Cdigo Penal, Lei n 10.268/01 (BRASIL, 2001), o contabilista
necessita seguir as seguintes instrues quanto a falso testemunho ou falsa percia
conforme art.342 e 343:
Art. 342 - Fazer afirmao falsa, ou negar ou calar a verdade como
testemunha, perito, contador, tradutor ou intrprete em processo judicial, ou
administrativo, inqurito policial, ou em juzo arbitral: Pena - recluso, de 1 (um)
a 3 (trs) anos, e multa.
Art.343- Dar, oferecer ou prometer dinheiro ou qualquer outra vantagem a
testemunha, perito, contador, tradutor ou intrprete, para fazer afirmao falsa,
negar ou calar a verdade em depoimento, percia, clculos, traduo ou
interpretao: Pena recluso, de trs a quatro anos e multa.

No que diz respeito falsificao de documentos:

O Art. 297 e 298 do Cdigo Penal prev pena para quem falsificar ou alterar
documento pblico ou particular, nele incluso os livros mercantis.
1) Se o agente funcionrio pblico, e comete o crime prevalecendo-se do
cargo, aumenta-se pena de sexta parte.
2) Para os efeitos penais, equipara-se a documento pblico o emanado de
entidade paraestatal, o ttulo ao portador ou transmissvel por endosso, as
aes de sociedade comercial, os livros mercantis e o testamento particular.
3) Nas mesmas penas incorre quem insere ou faz inserir:
I na folha de pagamento ou em documento de informaes que seja
destinado a fazer prova perante a previdncia social, pessoa que no possua a
qualidade de segurado obrigatrio;
II na Carteira de Trabalho e Previdncia Social do empregado ou em
documento que deva produzir efeito perante a previdncia social, declarao
falsa ou diversa da que deveria ter sido escrita;
III em documento contbil ou em qualquer outro documento relacionado com
as obrigaes da empresa perante a previdncia social, declarao falsa ou
diversa da que deveria ter constado.
4) Nas mesmas penas incorre quem omite, nos documentos mencionados
no 3., nome do segurado e seus dados pessoais, a remunerao, a vigncia
do contrato de trabalho ou de prestao de servios. Pena: Recluso de 2
(dois) a 6 (seis) anos, e multa.

Responsabilidade Penal Perante a Lei de Falncias n. 11.101/2005

A Lei n 11.101, promulgada em 9 de fevereiro de 2005, regula a recuperao

judicial, a extrajudicial e a falncia do empresrio e da sociedade empresria.
No que se refere s disposies penais atribudas aos empresrios, pode ser
estendida tambm aos profissionais contbeis.
Conforme Oliveira (2005, p.130), a nova Lei de Falncias abrir possibilidade de
reestruturao s empresas economicamente viveis que passem por dificuldades
momentneas, mantendo os empregos e os pagamentos aos credores.
A recuperao judicial visa resolver a situao de crise econmico-financeira da
empresa por meio de uma ao judicial, que permite o controle do Poder Judicirio.
Conforme o art.168 que define:
Para quem praticar, antes ou depois da sentena que decretar a falncia,
conceder a recuperao judicial ou homologar a recuperao extrajudicial, ato
fraudulento de que resulte ou possa resultar prejuzo aos credores, com o fim
de obter ou assegurar vantagem indevida para si ou para outrem. Pena
recluso, de 3 (trs) a 6 (seis) anos, e multa.
1. A pena aumenta-se de 1/6 (um sexto) a 1/3 (um tero), se o agente:
I- elabora escriturao contbil ou balano com os dados inexatos;
II- omite, na escriturao contbil ou no balano, lanamento que deles deveria
constar, ou altera escriturao ou balano verdadeiros;
III- destri, apaga ou corrompe dados contbeis ou negociais armazenados em
computador ou sistema informatizado;
IV- simula a composio do capital social;
V- destri, oculta ou inutiliza total ou parcialmente, os documento de
escriturao contbil obrigatrios. (BRASIL, 2005).

No caso de contabilidade paralela, de acordo com Oliveira (2005, p.140),

[...] a pena aumentada de um tero at metade se o devedor manteve ou
movimentou recursos ou valores paralelamente contabilidade exigida pela
legislao.Trata-se de uma causa de aumento de pena com o fim de coibir o
famoso caixa 2, ou seja, a movimentao paralela de valores que no so
contabilizados.

10

ESCRITURAO CONTBIL DIGITAL: SPED CONTBIL

A Escriturao Contbil Digital (ECD) parte integrante do projeto SPED e tem

por objetivo a substituio da escriturao em papel pela escriturao transmitida via
arquivo, ou seja, corresponde obrigao de transmitir, em verso digital, os seguintes
livros:
I - Livro Dirio e seus auxiliares, se houver;
II - Livro Razo e seus auxiliares, se houver;
III - Livro Balancetes Dirios, Balanos e fichas de lanamento comprobatrias dos
assentamentos neles transcritos.
O Departamento de Registro Empresarial e Integrao (DREI) adota a
terminologia Livro Digital, a Receita Federal do Brasil (RFB) utiliza Escriturao
Contbil Digital e o Conselho Federal de Contabilidade (CFC) utiliza Escriturao
Contbil em Forma Eletrnica. O Sped Contbil seria uma forma coloquial de
nomear os termos acima.
1 A ECD dever ser transmitida, pelas pessoas jurdicas obrigadas a adot-la, ao
Sistema Pblico de Escriturao Digital (Sped), institudo pelo Decreto n 6.022, de 22
de janeiro de 2007, e ser considerada vlida aps a confirmao de recebimento do
arquivo que a contm e, quando for o caso, aps a autenticao pelos rgos de
registro.
2 Ficam dispensados de autenticao os livros da escriturao contbil das pessoas
jurdicas no sujeitas a registro em Juntas Comerciais.
Art. 2 A ECD compreender a verso digital dos seguintes livros:
I - livro Dirio e seus auxiliares, se houver;
II - livro Razo e seus auxiliares, se houver;
III - livro Balancetes Dirios, Balanos e fichas de lanamento comprobatrias
dos assentamentos neles transcritos.
Pargrafo nico. Os livros contbeis e documentos de que trata o caput devero ser
assinados digitalmente, utilizando-se de certificado de segurana mnima tipo A3,
emitido por entidade credenciada pela Infraestrutura de Chaves Pblicas Brasileira
(ICP-Brasil), a fim de garantir a autoria, a autenticidade, a integridade e a validade
jurdica do documento digital.
QUEM EST OBRIGADO?
Art. 3 Ficam obrigadas a adotar a ECD, nos termos do art. 2 do Decreto n 6.022, de
2007, em relao aos fatos contbeis ocorridos a partir de 1 de janeiro de 2014:

11

I - as pessoas jurdicas sujeitas tributao do Imposto sobre a Renda com

base no lucro real;
II - as pessoas jurdicas tributadas com base no lucro presumido, que
distriburem, a ttulo de lucros, sem incidncia do Imposto sobre a Renda Retido
na Fonte (IRRF), parcela dos lucros ou dividendos superior ao valor da base de
clculo do Imposto, diminuda de todos os impostos e
contribuies a que estiver sujeita; e
III - as pessoas jurdicas imunes e isentas que, em relao aos fatos ocorridos
no ano calendrio, tenham sido obrigadas apresentao da Escriturao Fiscal
Digital das Contribuies;
IV as Sociedades em Conta de Participao (SCP), como livros auxiliares do
scio ostensivo.
1 Fica facultada a entrega da ECD s demais pessoas jurdicas.
2 As declaraes relativas a tributos administrados pela Secretaria da Receita
Federal do Brasil (RFB) exigidas das pessoas jurdicas que tenham apresentado a
ECD, em relao ao mesmo perodo, sero simplificadas, com vistas a eliminar
eventuais redundncias de informao.
3 A obrigatoriedade a que se refere este artigo e o art. 3-A no se aplica: (Redao
dada pelo(a) Instruo Normativa RFB n 1594, de 01 de dezembro de 2015)
I - s pessoas jurdicas optantes pelo Regime Especial Unificado de
Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e
Empresas de Pequeno Porte (Simples Nacional),
II - aos rgos pblicos, s autarquias e s fundaes pblicas; e (Includo(a)
pelo(a) Instruo Normativa RFB n 1594, de 01 de dezembro de 2015)
III - s pessoas jurdicas inativas de que trata a Instruo Normativa RFB n
1.536, de 22 de dezembro de 2014.
4 Em relao aos fatos contbeis ocorridos no ano de 2013, ficam obrigadas a
adotar a ECD as sociedades empresrias sujeitas tributao do Imposto de Renda
com base no Lucro Real.
5 As pessoas jurdicas do segmento de construo civil dispensadas de apresentar a
Escriturao Fiscal Digital (EFD) e obrigadas a escriturar o livro Registro de Inventrio,
devem apresent-lo na ECD, como um livro auxiliar.
6 A obrigatoriedade prevista nos incisos III e IV do caput aplica-se em relao aos
fatos contbeis ocorridos at 31 de dezembro de 2015.
Art. 3-A Ficam obrigadas a adotar a ECD, nos termos do art. 2 do Decreto n 6.022,
de 2007, em relao aos fatos contbeis ocorridos a partir de 1 de janeiro de 2016:
I - as pessoas jurdicas imunes e isentas obrigadas a manter escriturao
contbil, nos termos da alnea c do 2 do art. 12 e do 3 do art. 15, ambos
da Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997, que no ano-calendrio, ou
proporcional ao perodo a que se refere:
12

a) apurarem Contribuio para o PIS/Pasep, Cofins, Contribuio

Previdenciria incidente sobre a Receita de que tratam os arts. 7 a 9 da
Lei n 12.546, de 14 de dezembro de 2011, e Contribuio incidente sobre
a Folha de Salrios, cuja soma seja superior a R$ 10.000,00 (dez mil
reais); ou
b) auferirem receitas, doaes, incentivos, subvenes, contribuies,
auxlios, convnios e ingressos assemelhados, cuja soma seja superior a
R$ 1.200.000,00 (um milho e duzentos mil reais); e
II - as pessoas jurdicas tributadas com base no lucro presumido que no se
utilizem da prerrogativa prevista no pargrafo nico do art. 45 da Lei n 8.981, de
1995.
Pargrafo nico. As Sociedades em Conta de Participao (SCP) enquadradas nas
hipteses previstas nos incisos I e II do caput deste artigo e nos incisos I e II do caput
do art. 3 devem apresentar a ECD como livros prprios ou livros auxiliares do scio
ostensivo, ressalvado o disposto no 6 do art. 3.
Art. 4 A ECD dever ser submetida ao Programa Validador e Assinador (PVA),
especificamente desenvolvido para tal fim, a ser disponibilizado na pgina da RFB na
Internet, no endereo www.receita.fazenda.gov.br/sped, contendo, no mnimo, as
seguintes funcionalidades:
I - validao do arquivo digital da escriturao;
II - assinatura digital;
III - visualizao da escriturao;
IV - transmisso para o Sped; e
V - consulta situao da escriturao.
PRAZO PARA TRANSMISSO
Art. 5 A ECD ser transmitida anualmente ao Sped at o ltimo dia til do ms de
maio do ano seguinte ao ano-calendrio a que se refira a escriturao.
1 Nos casos de extino, ciso parcial, ciso total, fuso ou incorporao, a ECD
dever ser entregue pelas pessoas jurdicas extintas, cindidas, fusionadas,
incorporadas e incorporadoras at o ltimo dia til do ms subsequente ao do evento.
2 O prazo para entrega da ECD ser encerrado s 23h59min59s (vinte e trs horas,
cinquenta e nove minutos e cinquenta e nove segundos), horrio de Braslia, do dia
fixado para entrega da escriturao.
3 A obrigatoriedade de entrega da ECD, na forma prevista no 1, no se aplica
incorporadora, nos casos em que as pessoas jurdicas, incorporadora e incorporada,
estejam sob o mesmo controle societrio desde o ano-calendrio anterior ao do evento.
4 Nos casos de extino, ciso parcial, ciso total, fuso ou incorporao, ocorridos
de janeiro a abril do ano da entrega da ECD para situaes normais, o prazo de que
trata o 1 ser at o ltimo dia til do ms de maio do referido ano.
13

 5 Nos casos de extino, ciso parcial, ciso total, fuso ou incorporao, ocorridos
de janeiro a dezembro de 2014, o prazo de que trata o 1 ser at o ltimo dia til do
ms de junho de 2015.
OBRIGAES ACESSRIAS DISPENSADAS NO CASO DE TRANSMISSO DA
ESCRITURAO VIA SPED CONTBIL
No caso de transmisso da escriturao via Sped Contbil, h uma dispensa
implcita: a impresso dos livros.
De acordo com o art. 6o da Instruo Normativa RFB no 1.420/2013:
Art. 6 A apresentao dos livros digitais, nos termos desta Instruo Normativa
e em relao aos perodos posteriores a 31 de dezembro de 2007, supre:
I - Em relao s mesmas informaes, a exigncia contida na Instruo
Normativa SRF n 86, de 22 de outubro de 2001, e na Instruo Normativa
MPS/SRP n 12, de 20 de junho de 2006.
II - A obrigatoriedade de escriturar o Livro Razo ou fichas utilizados para
resumir e totalizar, por conta ou subconta, os lanamentos efetuados no Dirio,
prevista no art. 14 da Lei n 8.218, de 29 de agosto de 1991.
III - A obrigatoriedade de transcrever no Livro Dirio o Balancete ou Balano de
Suspenso ou Reduo do Imposto, de que trata o art. 35 da Lei n 8.981, de 20
de janeiro de 1995, disciplinada na alnea b do 5 do art. 12 da Instruo
Normativa SRF n 93, de 24 de dezembro de 1997.
LIVROS ABRANGIDOS PELO SPED CONTBIL

Todos os livros da escriturao contbil podem ser includos no Sped Contbil,

em suas diversas formas.
So previstas as seguintes formas de escriturao:
G - Dirio Geral;
R - Dirio com Escriturao Resumida (vinculado a livro auxiliar);
A - Dirio Auxiliar;

Z - Razo Auxiliar;
B - Livro de Balancetes Dirios e Balanos;

REGRAS DE CONVIVNCIA ENTRE OS LIVROS ABRANGIDOS PELO SPED

CONTBIL
A escriturao G (Dirio Geral) no pode conviver com nenhuma outra
escriturao principal no mesmo perodo, ou seja, as escrituraes principais (G, R ou
B) no podem coexistir.
A escriturao G no possui livros auxiliares A ou Z, e, consequentemente, no
pode conviver com esses tipos de escriturao.

14

A escriturao resumida R pode conviver com os livros auxiliares (A ou Z).

O livro de balancetes e balanos dirios B pode conviver com os livros auxiliares
(A ou Z).

HASH DO LIVRO
Ao ler o arquivo para a validao, o PVA do Sped Contbil calcula o hash do
arquivo. O hash no tem letra "O" ( sempre o nmero ZERO (0)), pois formado por
um cdigo hexadecimal (nmeros de 0 a 9 e letras de A a F).
Se o livro digital estiver validado, o hash do arquivo pode ser obtido utilizando o
menu "Escriturao > Dados da Escriturao". Despreze os separadores e o dgito
verificador para transcrever o hash em quaisquer campos do arquivo.

IMPRESSO DOS LIVROS

So formas alternativas de escriturao: em papel, em fichas ou digital.
Assim, elas no podem coexistir em relao ao mesmo perodo. Ou seja, no
podem existir, ao mesmo tempo, dois livros dirios em relao ao mesmo perodo,
sendo um digital e outro impresso.
QUANTIDADE DE LIVROS POR ARQUIVO E QUANTIDADE DE ARQUIVOS POR
ANO-CALENDRIO

O arquivo da ECD sempre corresponde a um livro, ou seja, no possvel que

um arquivo contenha mais de um livro. Alm disso, regra geral, a ECD ser entregue
em apenas um arquivo correspondente a todo o ano-calendrio.
Contudo, h algumas excees, como por exemplo a escriturao resumida com
livros auxiliares. Nessa situao, a escriturao poder conter mais de um livro por
ano-calendrio e, consequentemente, mais de um arquivo, tendo em vista que haver o
livro principal (escriturao resumida) e um ou mais livros auxiliares.
H tambm o caso de o arquivo de um ms ultrapassar 1 GB (gigabyte),
situao em que a escriturao pode ser entregue em arquivos mensais (12 arquivos
por ano).
LIMITE DE TAMANHO E PERODO DOS LIVROS
Como regra geral, o livro mensal, mas pode conter mais de um ms, desde
que no ultrapasse 1 GB (gigabyte).
Os perodos de escriturao do livro principal e dos livros auxiliares devem
coincidir. Portanto, se a escriturao possui um livro principal e um livro auxiliar e, em

15

virtude do tamanho, o livro principal fracionado em 12 livros mensais, o livro auxiliar

tambm dever ser dividido em 12 livros mensais, seguindo os perodos adotados no
livro principal.
Existem outros limites:
- Todos os meses devem estar contidos no mesmo ano.
- No deve conter frao de ms (exceto nos casos de incio de atividade, ciso
parcial ou total, fuso, incorporao ou extino).
Para as situaes especiais de ciso parcial ou incorporao (se incorporadora)
sero geradas duas escrituraes:
Escriturao 1: Do incio do ano-calendrio (ou data posterior, caso o contribuinte
tenha iniciado suas atividades do prprio ano-calendrio) at a data da situao
especial.
Escriturao 2: Da data da situao especial at o final do ano-calendrio.
Exemplo: Uma empresa iniciou atividades em 15/03/2015. Ocorreu um evento de ciso
em 28/06/2015 e a empresa prosseguiu as atividades (ciso parcial).
Duas escrituraes devem ser entregues.
Escriturao 1: De 15/03/2015 at 28/06/2015 (A data limite para a entrega ser
o ltimo dia til do ms de julho de 2015).
Escriturao 2: De 29/06/2015 a 31/12/2015 (A data limite para a entrega ser o
ltimo dia til do ms de maio de 2016).

A exceo, para esses casos (ciso parcial ou incorporao, quando

incorporadora), ocorre se a data da situao especial ocorrer no ltimo dia do ano.
Nesse caso, ser gerada apenas uma escriturao.
Exemplo: Uma empresa iniciou atividades em 15/03/2015. Ocorreu um evento de ciso
em 31/12/2015 e a empresa prosseguiu as atividades (ciso parcial).
Uma escriturao deve ser entregue: de 15/03/2015 at 31/12/2015 (A data
limite para a entrega ser o ltimo dia til do ms de janeiro de 2016).

Caso a situao especial ocasione a extino da pessoa jurdica (incorporao,

no caso de incorporada, ou ciso total ou fuso) s haver escriturao do incio do
ano-calendrio (ou data posterior, caso o contribuinte tenha iniciado suas atividades do
prprio ano-calendrio) at a data da situao especial.
Exemplo: Uma empresa iniciou atividades em 15/03/2011. Ocorreu um evento de fuso
em 28/06/2011.

16

Uma escriturao deve ser entregue: de 15/03/2011 at 28/06/2011 (A data

limite para a entrega ser o ltimo dia til do ms de julho de 2011).

- Havendo mais de um ms, no pode haver descontinuidade na sequncia

de meses.
Exemplo: Uma escriturao de janeiro a maio, no pode deixar de informar o ms de
fevereiro.

Mais algumas observaes:

Apurao Trimestral do IRPJ: Respeitados os limites acima descritos, ainda
que a apurao do IRPJ seja trimestral, o livro pode ser anual. A legislao do
IRPJ obriga a elaborao e transcrio das demonstraes na data do fato
gerador do tributo. Nada impede que, no mesmo livro, existam quatro conjuntos
de demonstraes trimestrais e a anual.
Mudana de contador no meio do perodo: Respeitados os limites acima, o
perodo da escriturao pode ser fracionado para que cada contabilista assine o
perodo pelo qual responsvel tcnico.
Mudana de plano de contas da empresa no meio do perodo: Respeitados
os limites acima, o perodo da escriturao pode ser fracionado para que cada
plano contas corresponda a um perodo.
Mudana da sede da empresa para outra unidade federao: Nessa
situao, a escriturao contbil do perodo que ainda no foi transmitido deve
ser enviada considerando o NIRE da nova sede da empresa.
SUBSTITUIO DO LIVRO DIGITAL TRANSMITIDO
Se o livro digital j foi enviado para o Sped e houver necessidade de substituio, possvel
verificar o andamento dos trabalhos de autenticao por meio do PVA do Sped Contbil, no menu
"Consulta Situao", no caso de pessoas jurdicas registradas na Junta Comercial. No caso de pessoas
jurdicas no empresrias, a autenticao est dispensada para fins fiscais, conforme Instruo
Normativa RFB no 1.420, de 19 de dezembro de 2013 (verifique o item 1.24).
O livro pode ser substitudo mediante a gerao de requerimento especfico de substituio
utilizando a funcionalidade de gerenciar requerimento do PVA do Sped Contbil, exceto quando estiver
em um dos seguintes status: em anlise (pela Junta Comercial) ou substitudo. No caso de pessoas
jurdicas no empresrias, o programa da ECD no gerar requerimento de substituio.
Tambm pode haver substituio nos seguintes estados: recebido, recebido parcialmente,
aguardando processamento, aguardando pagamento e autenticado (*).
Status
Em anlise

Permite
Substituio
No

Em Exigncia

Sim

Aplicabilidade
Pessoas jurdicas registradas em Junta
Comercial
Pessoas jurdicas registradas em Junta

17

Autenticado

No (*)

Substitudo

No

Recebido

Sim

Recebido Parcialmente

Sim

Aguardando
Processamento

Sim

Aguardando Pagamento

Sim

Comercial
Pessoas jurdicas registradas em
Comercial
Pessoas jurdicas registradas em
Comercial e pessoas jurdicas
empresrias
Pessoas jurdicas registradas em
Comercial e pessoas jurdicas
empresrias
Pessoas jurdicas registradas em
Comercial e pessoas jurdicas
empresrias
Pessoas jurdicas registradas em
Comercial e pessoas jurdicas
empresrias
Pessoas jurdicas registradas em
Comercial

Junta
Junta
no
Junta
no
Junta
no
Junta
no
Junta

Observao: No caso de sociedades no empresrias, as escrituraes transmitidas ficaro no status

Recebido, tendo em vista que a Instruo Normativa RFB no 1.420, de 19 de dezembro de 2013,
dispensou a autenticao para fins fiscais (No h termo de autenticao).
Aps a autenticao do livro, as retificaes de lanamentos feitos com erro esto disciplinadas
no art. 16 da Instruo Normativa DREI no 11/13:
Art. 16. A retificao de lanamento feito com erro, em livro j autenticado pela Junta
Comercial, dever ser efetuada nos livros de escriturao do exerccio em que foi
constatada a sua ocorrncia, observadas as Normas Brasileiras de Contabilidade, no
podendo o livro j autenticado ser substitudo por outro, de mesmo nmero ou no,
contendo a escriturao retificada.
Pargrafo nico: Erros contbeis devero ser tratados conforme previsto pelas Normas
Brasileiras de Contabilidade.
No confunda substituio do livro com recomposio da escriturao. O mesmo ato normativo
disciplina a recomposio da escriturao nos casos de extravio, destruio ou deteriorao:
Art. 34. Ocorrendo extravio, deteriorao ou destruio de qualquer dos instrumentos de
escriturao, o empresrio individual, a empresa individual de responsabilidade Ltda
Eireli, a sociedade empresria, cooperativa, consrcio, grupo de sociedades far
publicar, em jornal de grande circulao do local do estabelecimento, aviso concernente
ao fato e deste far minuciosa informao, dentro de quarenta e oito hora Junta
Comercial de sua jurisdio.
1o Recomposta a escriturao, o novo instrumento receber o mesmo nmero de
ordem do substitudo, devendo o Termo de Autenticao ressalvar, expressamente, a
ocorrncia comunicada.
2o A autenticao de novo instrumento de escriturao s ser procedida aps o
cumprimento do disposto no caput deste artigo.
3o No caso de livro digital, enquanto for mantida uma via do instrumento objeto de
extravio, deteriorao ou destruio no Sped, a Junta Comercial no autenticar livro
substitutivo, devendo o empresrio ou sociedade obter reproduo do instrumento junto
administradora daquele Sistema.
(*) De acordo com os art. 17, 18, 19, 20 e 21 da Instruo Normativa DREI no 11/13:
Art. 17. Os termos de autenticao podero ser cancelados quando lavrados com erro ou
identificado erro de fato que torne imprestvel a escriturao.

18

Pargrafo nico: Entende-se por erro de fato que torne imprestvel a escriturao
qualquer erro que no possa ser corrigido na forma do artigo precedente e que gere
demonstraes contbeis inconsistentes.
Art. 18. O termo de cancelamento ser lavrado:
I Na mesma parte do livro onde foi lavrado o Termo de Autenticao, no caso de livro
em papel ou fichas; e
II Em arquivo prprio, quando livro digital.
Art. 19. O termo de cancelamento ser lavrado por autenticador e conter nmero do
processo administrativo ou judicial que o determinou.
Art. 20. O processo administrativo poder ser instaurado pela Junta Comercial ou por
iniciativa do titular da escriturao.
Pargrafo nico: Quando o cancelamento for de iniciativa do titular da escriturao e
decorrer de erro de fato que a torne imprestvel, dever ser anexado ao processo
administrativo, laudo detalhado firmado por dois contadores.
Art. 21. Identificado erro material a Junta Comercial enviar ofcio ao Departamento de
Registro Empresarial e Integrao, solicitando o cancelamento do Termo de
Autenticao de livro digital, justificando claramente o motivo para o referido
cancelamento.
Pargrafo nico: O DREI encaminhar ao gestor do Sped, na Receita Federal do Brasil,
ofcio com a solicitao deferida pela Junta Comercial contendo as informaes do livro
(Nome Empresarial, tipo de livro, no de ordem e perodo a que se refere), para
providncias cabveis.
Os livros G, R e B so equivalentes.
Livros
G
R
B
A
Z

Substituio
Pode ser substitudo por outro livro G ou pelos livros R
ou B.
Pode ser substitudo por outro livro R ou pelos livros G
ou B.
Pode ser substitudo por outro livro B ou pelos livros G
ou R.
Pode ser substitudo por outro livro A ou pelo livro Z.
Pode ser substitudo por outro livro Z ou pelo livro A.

Observaes:
1 Caso a pessoa jurdica registrada em Junta Comercial tenha transmitido um livro G e
necessite substituir por um livro R, o procedimento a ser seguido dever ser o seguinte:
- Solicitar o indeferimento do livro G na Junta Comercial.
- Aps o indeferimento, transmitir os livros auxiliares do livro R como originais.
- Transmitir o livro R como original (0000.IND_FIN_ESC = 0).
2 Caso a pessoa jurdica registrada em Junta Comercial tenha transmitido um livro R e
queira substituir por um livro G, o procedimento a ser seguido dever ser o seguinte:
- Solicitar o indeferimento dos livros auxiliares do livro R na Junta Comercial.
- Aps o indeferimento, substituir o livro G pelo livro R.
3 Caso a pessoa jurdica registrada em Junta Comercial tenha transmitido vrios
arquivos da ECD (por exemplo, em arquivos mensais) e queira substituir por um arquivo para
todo o perodo, o procedimento a ser seguido dever ser o seguinte:
- Solicitar o indeferimento de todos os arquivos, exceto um.

19

- Aps o indeferimento, substituir o arquivo que no foi indeferido pelo arquivo do perodo
completo.
4 Caso a pessoa jurdica no tenha registro em Junta Comercial, somente ser possvel
substituir um livro G por outro livro G; um livro R por outro livro R; e um livro B por
outro livro B.
O NIRE o Nmero de Inscrio no Registro de Empresas na Junta Comercial. At a verso 2.X
do PVA do Sped Contbil, o sistema identificava a escriturao pela chave [NIRE] + [HASH] do arquivo.
O hash , tambm, o nmero do recibo. Portanto, caso o atendimento da exigncia dependa de
modificao do NIRE, deve ser utilizado o requerimento normal (primeira opo no topo do formulrio) e
no o de substituio, pois o PVA do Sped Contbil no permite a substituio de escriturao em
virtude de NIRE incorreto. Tentativa de enviar com requerimento de substituio vai retornar mensagem
informando que a escriturao a ser substituda no existe. Guarde cpia do termo de exigncia e dos
recibos de transmisso para eventual comprovao.
A partir da verso 3.X do PVA do Sped Contbil (a partir de julho de 2013), a chave o
[HASH]. Portanto, a partir da verso 3.X, ser possvel, caso o atendimento da exigncia dependa
de modificao do NIRE, efetuar a substituio da escriturao.

No Sped Contbil possvel transmitir uma escriturao de um ano-calendrio posterior

e, depois, transmitir a escriturao de um ano-calendrio anterior.
A mesma regra vale para a substituio. possvel substituir uma escriturao de um
ano-calendrio anterior, mesmo j tendo transmitido uma escriturao de um ano-calendrio
posterior.
Roteiro prtico para substituio do livro digital:

1. Corrija as informaes no arquivo (livro digital): Se o arquivo o que foi

assinado, remova a assinatura. A assinatura um conjunto de caracteres
"estranhos" que fica aps o registro 9999. Basta apagar tudo que fica aps tal
registro. Para fazer isso, edite a escriturao com algum editor de texto do tipo
Bloco de Notas.
Observao: A partir da verso 3.X do PVA do Sped Contbil, possvel
corrigir as informaes no prprio PVA que possui a funcionalidade de
edio de campos.
2. Valide o livro no PVA do Sped Contbil utilizando a funcionalidade
Arquivo/Escriturao Contbil/Validar Escriturao Contbil.
3. Assine.
4. Gere o requerimento de substituio, no caso de pessoa jurdica registrada
em Junta Comercial (a opo est no topo do formulrio) - O hash do livro a ser
substitudo , tambm, o nmero do recibo de entrega. A informao deve ser
preenchida utilizando somente os algarismos e as letras maisculas de A at F
(No h a letra O no hash; sempre o numeral 0). Informe tambm o DV.
5. Assine o requerimento.
6. Transmita.

20

Observaes:
1 - Em alguns casos de correo de exigncias, o hash da escriturao substituta no
alterado, como por exemplo, na troca de assinatura do requerimento de autenticao de
procurador para administrador. Nessas situaes, para que um novo hash seja gerado, inclua
um espao em brando em qualquer campo texto (sem limitao de tamanho) da escriturao e
adote novamente o procedimento de substituio do livro digital.
2 - Substituio no caso de sociedades no empresrias (sem NIRE) Segue o mesmo roteiro
destacado acima.
3 Casos possveis:
Original

Substituta

Sem NIRE

Sem NIRE:

Com NIRE:

0000.IND_FIN_ESC = 2

0000.IND_FIN_ESC = 0

(Substituta
de
escriturao que
possua NIRE)
Com NIRE

uma (Original)
no

Sem NIRE:

Com NIRE:

Com troca de NIRE:

0000.IND_FIN_ESC = 0

0000.IND_FIN_ESC = 1

0000.IND_FIN_ESC = 3

(Original)

(Substituta
de
uma (Substituta
de
uma
escriturao que possua escriturao no caso em
NIRE)
que ocorra troca de NIRE)

Caso, com as instrues acima, ainda tenha problemas na substituio da ECD, envie para
anlise para o Fale Conosco da ECD (faleconosco-sped-ecd@receita.fazenda.gov.br):
- Cpia da tela da mensagem de erro, no momento da transmisso da ECD substituta;
- Cpia do requerimento de substituio em pdf;
- Cpia da tela do ReceitanetBX onde parece a escriturao a ser substituda, com hash,
perodo e status; e
- Informaes preenchidas no registro 0000 da ECD.

21

ASSINATURA DO LIVRO DIGITAL

O livro digital deve ser assinado por, no mnimo, duas pessoas: A pessoa fsica que tiver poderes
para a prtica de tal ato e o contabilista. No existe limite para a quantidade de signatrios e as
assinaturas podem ser feitas em qualquer ordem.
O livro digital deve ser assinado com certificado digital de segurana mnima tipo A3, emitido por
entidade credenciada pela Infraestrutura de Chaves Pblicas Brasileira (ICP-Brasil).
Devem ser utilizados somente certificados digitais e-PF ou e-CPF, com segurana mnima tipo
A3. Os certificados de pessoa jurdica (e-CNPJ ou e-PJ) no podem ser utilizados.
O livro pode ser assinado por procurao, desde que ela seja arquivada na Junta Comercial, no
caso de empresas com registro em Junta Comercial, ou registrada em Cartrio, no caso de sociedades
no empresrias. O Sped Contbil no faz qualquer conferncia da assinatura ou dos procuradores.
A procurao eletrnica da RFB no pode ser utilizada. No possvel utilizar nenhuma das
duas modalidades de procurao eletrnica: Nem a outorga direta (via e-CAC) do certificado digital do
representante legal para o certificado do contador; e nem a outorga indireta, ou seja, aquela que, por
meio de procurao cadastrada no site da RFB e validada em uma de suas unidades, no exige que o
representante legal tenha certificado digital, mas somente o outorgado.

UTILIZAO DO RECEITANET E DO RECEITANETBX

O programa Receitanet utilizado para transmisso da escriturao contbil digital, enquanto
que o programa ReceitanetBX utilizado para fazer o download da escriturao contbil digital j
transmitida pela pessoa jurdica e dos dados agregados gerados pelo sistema.
O download, via ReceitanetBX, segue as seguintes regras:

- Pessoa Jurdica: Acessa apenas as escrituraes contbeis digitais e os dados

agregados do seu CNPJ.
- Representante Legal: Acessa apenas as escrituraes contbeis digitais e os dados
agregados do CNPJ do qual ele representa.
- Procurao Eletrnica: Acessa apenas as escrituraes contbeis digitais e os dados
agregados do CNPJ do qual ele procurador.

O Receitanet utiliza, na transmisso, a porta 3456 e o endereo IP

200.198.239.21. Para verificar se a conexo est sem problemas, execute o comando
"telnet 200.198.239.21 3456".
DADOS AGREGADOS
Os dados agregados consistem na consolidao mensal de informaes de saldos contbeis e
nas demonstraes contbeis.

O sistema gera automaticamente os arquivos de dados agregados, assim que recebe a

escriturao contbil digital.

PLANO DE CONTAS REFERENCIAL PARA O SPED CONTBIL

22

O mapeamento para os planos de contas referenciais facultativo. O PVA do Sped

Contbil adota, a partir do ano calendrio 2014, os mesmos planos de contas referenciais
constantes no Manual de Orientao do Leiaute da Escriturao Contbil Fiscal (ECF), nos
registros L100, L300, P100, P150, U100 e U150.
Todos os planos de contas referenciais esto disponveis no Manual Orientao do
Leiaute da ECF e no prprio diretrio do programa do Sped Contbil em C:\Arquivos de
Programas RFB\Programas SPED\SpedContabil\recursos\tabelas.

AUTENTICAO DOS LIVROS DIGITAIS DAS SOCIEDADES EMPRESRIAS (COM

NIRE)
A competncia para autenticao de livros digitais das sociedades empresrias
da Junta Comercial. As pendncias relativas autenticao devem ser verificadas
diretamente na Junta Comercial.
No podem existir duas escrituraes relativas ao mesmo perodo. Portanto, no
caso de j existir um livro em papel j autenticado, a empresa deve transmitir o livro
digital para o mesmo perodo, para cumprir a obrigao com a RFB. Este livro dever
ser indeferido pela Junta Comercial, tendo em vista que j existe um livro em papel
autenticado referente ao mesmo perodo.
MULTA POR ATRASO NA ENTREGA DA ESCRITURAO DIGITAL
De acordo com o art. 57, da Medida Provisria n o 2.158-35, de 24 de agosto de
2001, com a nova redao dada pela Lei n o 12.766, de 27 de dezembro de 2012, o
sujeito passivo que deixar de apresentar, nos prazos fixados, declarao,
demonstrativo ou escriturao digital exigidos nos termos do art. 16, da Lei n o 9.779, de
19 de janeiro de 1999, ou que os apresentar com incorrees ou omisses, ser
intimado para apresent-los ou para prestar esclarecimentos pela RFB e sujeitar-se-
s seguintes multas:
I - por apresentao extempornea:
a) R$ 500,00 (quinhentos reais) por ms-calendrio ou frao, relativamente s
pessoas jurdicas que estiverem em incio de atividade ou que sejam imunes ou
isentas ou que, na ltima declarao apresentada, tenham apurado lucro
presumido ou pelo Simples Nacional;
b) R$ 1.500,00 (mil e quinhentos reais) por ms-calendrio ou frao,
relativamente s demais pessoas jurdicas;
c) R$ 100,00 (cem reais) por ms-calendrio ou frao, relativamente s
pessoas fsicas;
II - por no cumprimento intimao da Secretaria da Receita Federal do Brasil
para cumprir obrigao acessria ou para prestar esclarecimentos nos prazos

23

estipulados pela autoridade fiscal: R$ 500,00 (quinhentos reais) por mscalendrio;

III - por cumprimento de obrigao acessria com informaes inexatas,
incompletas ou omitidas:
a) 3% (trs por cento), no inferior a R$ 100,00 (cem reais), do valor das
transaes comerciais ou das operaes financeiras, prprias da pessoa jurdica
ou de terceiros em relao aos quais seja responsvel tributrio, no caso de
informao omitida, inexata ou incompleta);
b) 1,5% (um inteiro e cinco dcimos por cento), no inferior a R$ 50,00
(cinquenta reais), do valor das transaes comerciais ou das operaes
financeiras, prprias da pessoa fsica ou de terceiros em relao aos quais seja
responsvel tributrio, no caso de informao omitida, inexata ou incompleta.
1o Na hiptese de pessoa jurdica optante pelo Simples Nacional, os valores e o
percentual referidos nos incisos II e III deste artigo sero reduzidos em 70%
(setenta por cento).
2o Para fins do disposto no inciso I, em relao s pessoas jurdicas que, na
ltima declarao, tenham utilizado mais de uma forma de apurao do lucro, ou
tenham realizado algum evento de reorganizao societria, dever ser aplicada a
multa de que trata a alnea b do inciso I do caput.
3o A multa prevista no inciso I do caput ser reduzida metade, quando a
obrigao acessria for cumprida antes de qualquer procedimento de ofcio.
4o Na hiptese de pessoa jurdica de direito pblico, sero aplicadas as multas
previstas na alnea a do inciso I, no inciso II e na alnea b do inciso III.
Exemplo: Se o prazo de entrega termina no dia 30/06 e o livro for entregue no
dia 01/07, a multa de R$ 1.500,00 (empresas tributadas pelo lucro real). O valor
mantido at o ltimo dia do julho. Iniciado o ms de agosto, a multa passa para R$
3.000,00. E, assim, sucessivamente. Ainda h possibilidade de reduo de 50% no
valor da multa a ser paga, caso a escriturao digital seja entregue aps a data limite e
antes de qualquer procedimento de ofcio.
O cdigo de receita da multa por atraso na entrega da ECD 1438.
LIVRO DIGITAL EXTRAVIADO OU CORROMPIDO

Algumas vezes, o PVA do Sped Contbil avisa que a escriturao foi alterada ou
no pode ser localizada na pasta original. Isso ocorre porque o programa do Sped
Contbil memoriza a pasta na qual a escriturao est gravada. Esta pasta foi
indicada quando foi realizada a validao.
Pode-se verificar que pasta essa visualizando a escriturao em Resumo da
Escriturao.
Usualmente, o PVA do Sped Contbil, ao efetuar alguma operao sobre a
escriturao, ir procurar a escriturao nesta pasta.

24

Se a escriturao no est mais acessvel (por exemplo, foi removida da pasta,

teve o nome trocado, ou a pasta foi mudada de posio), ou foi alterada ou corrompida
(editada, por exemplo), o PVA do Sped Contbil emite uma mensagem de erro. O que
fazer ento?
Pode-se tentar:
A. Restaurar a pasta com a escriturao original. Isso possvel fazer se
a pasta foi movida para outro lugar ou teve o nome alterado. Se a
escriturao transmitida foi editada, isso no ser possvel.
B. Restaurar uma cpia de segurana previamente feita. recomendvel
efetuar uma cpia de segurana da escriturao aps o envio.
C. Utilizar o aplicativo ReceitanetBX para fazer o download da
escriturao.
Enquanto o livro estiver no ambiente do Sped, o contribuinte poder fazer o
download. Para baixar o arquivo, exigido certificado digital da pessoa jurdica, do
representante legal ou do procurador.
Roteiro para baixar a escriturao contbil utilizando o ReceitanetBX e importla no PVA Contbil:
1. Instale o aplicativo ReceitanetBX no computador. O instalador do
ReceitanetBX pode ser baixado do site do Sped, na rea de download.
Nota: Escolha o perfil correto (Contribuinte, Procurador ou Representante
Legal). Em caso de procurao, garanta que a autorizao de efetuar o
download da ECD esteja marcada no e-CAC.
2. Qualquer termo (de Autenticao, Indeferimento ou Exigncia) lavrado pela
junta comercial tambm ser baixado no mesmo ato. O termo ser gravado
automaticamente junto com a escriturao.
Nota: O ReceitanetBX grava os termos e a escriturao em uma pasta que pode
ser verificada no menu Ferramentas/Opes, campo Salvar os arquivos em.
Essa pasta pode ser trocada.
3. Aps o download, importe (valide) o livro digital no PVA Contbil utilizando a
funcionalidade Arquivo/Escriturao Contbil/Importar. Como o livro j foi
assinado, o programa pergunta se existe termo de autenticao. A indicao
do termo de autenticao torna a validao mais rpida.
A partir deste momento, pode-se, no programa do Sped Contbil, visualizar e
imprimir a escriturao, inclusive os termos, e, manter-se informado sobre o estado da
escriturao, utilizando a funcionalidade Consulta Situao.
Observao: O recibo que comprova a transmisso da escriturao no
importado via ReceitanetBX. Caso a empresa perca o recibo de transmisso da
escriturao digital, dever tentar transmitir a escriturao novamente via PVA do Sped
Contbil. Nessa situao o Receitanet (e no o ReceitanetBX) identificar que a

25

escriturao digital j foi transmitida e far o download do recibo novamente para a

pasta estabelecida no PVA.
REQUERIMENTOS DO PVA DO SPED CONTBIL

So dois tipos de requerimento:

- Autenticao de livro (inclusive nos casos de extravio, deteriorao ou
destruio)
- Substituio de livro colocado em exigncia pela Junta Comercial.
Os requerimentos de extravio, deteriorao ou destruio no sero aceitos
quando o livro original tiver sido enviado para o Sped e ainda estiver em sua base de
dados. Nesse caso, faa o download do livro j transmitido via ReceitanetBX.
Para que o livro colocado em exigncia, no caso de sociedades empresrias
(registro em Junta Comercial), possa ser autenticado indispensvel, aps a
realizao de qualquer tipo modificao em seu contedo, a remessa do novo livro,
com requerimento de substituio de livro colocado em exigncia pela Junta
Comercial.
Quando a resoluo da exigncia no depender de modificao do livro, basta
comunicar Junta Comercial que as providncias foram tomadas para que ela retorne
anlise do livro.
No caso de sociedades empresrias, consulte a Junta Comercial de sua
jurisdio sobre os procedimentos especficos para comunicao de que a exigncia foi
cumprida.
Nmero da guia de recolhimento: No caso de sociedades empresrias, consulte a
Junta Comercial da sua jurisdio para obter a informao. Quando a informao no
estiver disponvel, preencher com "INEXISTENTE". O preenchimento incorreto do
campo pode gerar atraso na autenticao do livro.
Assinatura no requerimento de autenticao: O documento de autenticao deve
ser assinado pelo scio, administrador ou procurador legal da empresa. O contador no
assina o requerimento de autenticao. O contador s assina a escriturao.
CONSULTA SITUAO DA ECD
Para consultar a situao da ECD, siga o roteiro abaixo:
1 - Abra o programa do Sped Contbil (Verso atualizada); e
2 - Clique em Arquivo - Escriturao Contbil - Visualizar Termo Complementar e
localize a sua escriturao para visualizar o termo de exigncia.
ou

26

1 - Abra o programa do Sped Contbil (Verso atualizada);

2 - Importe e valide a escriturao;
3 - Clique na escriturao (Menu lateral direito);
4 - Clique em Escriturao - Dados da Escriturao; e
3 - Clique em "Consultar Situao".
ou
1 Acesse o link:
http://www.sped.fazenda.gov.br/appConsultaSituacaoContabil/
2 Preencha os campos solicitados; e
3 Clique em Consultar
Observao: Como esse um acesso via site do Sped, s possvel verificar se a
ECD est autenticada ou se est em anlise com a Junta Comercial (Normalmente,
utilizado por rgos pblicos em procedimento licitatrio). Para verificar os motivos da
exigncia ou o termo de autenticao, utilize os dois primeiros procedimentos.
Para obter o termo de autenticao ou o motivo da exigncia, no caso de sociedades
com registro em Junta Comercial, tambm possvel adotar o seguinte procedimento:
1 Abra o programa ReceitanetBX.
2 - Primeiro, consulte as escrituraes contbeis do perodo desejado.
3 - Na tela de resultado aparece a situao da escriturao na coluna Situao SPED.
4 - Caso a escriturao que deseja esteja na situao "Autenticada", selecione e
solicite o arquivo em questo.
5 - Aps o download da escriturao, realize nova consulta e selecione como tipo de
arquivo: "Termos Emitidos pelas Juntas Comerciais".
6 - O ReceitanetBX ir listar os termos disponveis. Selecione o termo que deseja
baixar.
7 - Aps baixar a escriturao e o respectivo termo, execute o PVA do Sped Contbil e
selecione, no menu Arquivo, a opo Escriturao Contbil - Visualizar Termos
Complementares.
8 - Informe a localizao do arquivo de escriturao contbil e do termo baixado
utilizando o ReceitanetBX e visualize o termo.
9 - Se no funcionar envie os prints das telas do ReceitanetBX e do PVA do Sped
Contbil, demonstrando os passos que seguiu e as mensagens de erro apresentadas
para o Fale Conosco da ECD.
10 - O nmero do recibo pode ser obtido pesquisando a escriturao a ser substituda
no ReceitanetBX. A coluna hash da tela do resultado da pesquisa do ReceitanetBX o
nmero do recibo.
Observao: No caso de sociedades no empresrias, as escrituraes transmitidas
ficaro no status Recebido, tendo em vista que a Instruo Normativa RFB n o 1.420,
de 19 de dezembro de 2013, dispensou a autenticao para fins fiscais (No h termo
de autenticao).

27

PESSOAS JURDICAS REGISTRADAS EM CARTRIO

De acordo com a Instruo Normativa n o 1.420, de 19 de dezembro de 2013, as
empresas registradas em cartrios esto dispensadas da autenticao para fins fiscais.
Portanto, para cumprir a obrigao acessria com a Receita Federal do Brasil, transmita a
escriturao via Sped Contbil. No h taxa a pagar para a Receita Federal do Brasil.
Em relao autenticao pelos cartrios, deve ser utilizado o Mdulo de Registro de
Livros Fiscais para os Cartrios de Ttulos e Documentos e Pessoa Jurdica, para autenticao
de arquivos da ECD. Para isso, necessrio que a empresa registrada em cartrio transmita o
mesmo arquivo da ECD que foi transmitido ao Sped para os Cartrios por meio do referido
mdulo. O software referente ao mdulo pode ser acessado no site www.rtdbrasil.org.br.

LEIAUTES DO ARQUIVO DO SPED CONTBIL

Conforme consta no Manual de Orientao do Leiaute da ECD, h trs tipos de leiaute:

Leiaute 1 Item 3.1 do Manual - utilizado para escrituraes at o ano-calendrio 2013.
Em 2013, conviveram os leiautes 1 e 2.
Leiaute 2 - Item 3.2 do Manual - utilizado para escrituraes dos anos-calendrio 2013 e
2014.
Leiaute 3 - Item 3.3 do Manual - utilizado para escrituraes do anos-calendrio 2014 e
2015. Em 2013, conviveram os leiautes 2 e 3.
Leiaute 4 Item 3.4 do Manual - utilizado para escrituraes a partir do ano-calendrio
2015. Assim, em 2015 convivero os leiautes 3 e 4.
Observao: No confundir a verso do PVA do Sped Contbil com a verso do leiaute
do arquivo do Sped Contbil, pois so coisas distintas. Atualmente, o programa est na verso
3.X (Em junho de 2015, por exemplo, a verso atualizada no site era a 3.2.0) e a verso do
leiaute para 2015 a 4.0 (Item 3.4 deste Manual).

RAZO AUXILIAR DAS SUBCONTAS (RAS)

Nos casos previstos na Instruo Normativa RFB n o 1.515, de 24 de novembro
de 2014, haver a necessidade de informao do livro razo auxiliar referente a
subcontas.

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O livro razo auxiliar das subcontas ser implementado na ECD a partir de

janeiro de 2016. Portanto, as empresas obrigadas ao livro razo auxiliar, conforme
Instruo Normativa RFB no 1.515, de 24 de novembro de 2014, transmitiro o livro Z
na ECD de 2016 (ano-calendrio 2015). As empresas que tambm esto obrigadas ao
razo auxiliar no ano-calendrio 2014, tambm entregaro o livro Z na ECD de 2016.

ECD de 2016
Empresas Obrigadas ao Razo Auxiliar a Devem transmitir o livro Z no formato RAS dos anospartir do ano-calendrio 2014
calendrio 2014 e 2015.
Empresas Obrigadas ao Razo Auxiliar a Devem transmitir o livro Z no formato RAS do anopartir do ano-calendrio 2015
calendrio 2015.

As empresas obrigadas a transmitir o livro razo auxiliar das subcontas (dever ser
utilizado o livro Z) devero utilizar os livros R (dirio com escriturao resumida) ou B
(balancetes dirios e balanos) como principais, tendo em vista que o livro G (dirio geral)
no aceita livros auxiliares.
Dever ser adotado o modelo padronizado de razo auxiliar das subcontas (as
informaes devem ser preenchidas nos registros I030 e I500 a I555), conforme abaixo.

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ESCRITURAO CONTBIL FISCAL - ECF

INSTRUO NORMATIVA RFB N 1422, DE 19 DE DEZEMBRO DE 2013
(Publicado(a) no DOU de 20/12/2013, seo 1, pg. 38)
Art. 1 A partir do ano-calendrio de 2014, todas as pessoas jurdicas, inclusive as
equiparadas, devero apresentar a Escriturao Contbil Fiscal (ECF) de forma
centralizada pela matriz.
1 No caso de pessoas jurdicas que foram scias ostensivas de Sociedades em
Conta de Participao (SCP), a ECF dever ser transmitida separadamente, para cada
SCP, alm da transmisso da ECF da scia ostensiva.
DESOBRIGADOS AO ENVIO DO ECF
2 A obrigatoriedade a que se refere este artigo no se aplica:
I - s pessoas jurdicas optantes pelo Regime Especial Unificado de
Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e
Empresas de Pequeno Porte (Simples Nacional), de que trata a Lei
Complementar n 123, de 14 de dezembro de 2006;
II - aos rgos pblicos, s autarquias e s fundaes pblicas;
III - s pessoas jurdicas inativas de que trata a Instruo Normativa RFB n
1.306, de 27 de dezembro de 2012; e
3 Para os contribuintes que apuram o Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica
pela sistemtica do lucro real, a ECF o Livro de Apurao do Lucro Real de que trata
o inciso I do art. 8, do Decreto Lei n 1.598, de 26 de dezembro de 1977.
INFORMAES QUE DEVER SER APRESENTADA
Art. 2 O sujeito passivo dever informar, na ECF, todas as operaes que influenciem
a composio da base de clculo e o valor devido do Imposto sobre a Renda da
Pessoa Jurdica (IRPJ) e da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL),
especialmente quanto:
I - recuperao do plano de contas contbil e saldos das contas, para pessoas
jurdicas obrigadas a entregar a Escriturao Contbil Digital (ECD) relativa ao
mesmo perodo da ECF;
II - recuperao de saldos finais da ECF do perodo imediatamente anterior,
quandoaplicvel;
III - associao das contas do plano de contas contbil recuperado da ECD
com plano de contas referencial, definido pela Coordenao-Geral de
Fiscalizao (Cofis), por meio de Ato Declaratrio Executivo (ADE);

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IV - ao detalhamento dos ajustes do lucro lquido na apurao do Lucro Real,

mediante tabela de adies e excluses definida pela Cofis, por meio de Ato
Declaratrio Executivo;
V - ao detalhamento dos ajustes da base de clculo da CSLL, mediante tabela
de adies e excluses definida pela Cofis, por meio de Ato Declaratrio
Executivo;
VI - aos registros de controle de todos os valores a excluir, adicionar ou
compensar em exerccios subsequentes, inclusive prejuzo fiscal e base de
clculo negativa da CSLL; e
VII - aos registros, lanamentos e ajustes que forem necessrios para a
observncia de preceitos da lei tributria relativos determinao do lucro real e
da base de clculo da CSLL,quando no devam, por sua natureza
exclusivamente fiscal, constar da escriturao comercial, ou sejam diferentes
dos lanamentos dessa escriturao.
VIII - apresentao do Demonstrativo de Livro Caixa, a partir do ano-calendrio
2016, para as pessoas jurdicas optantes pela sistemtica do lucro presumido
que se utilizem da prerrogativa prevista no pargrafo nico do art. 45 da Lei n
8.981, de 20 de janeiro 1995, e cuja receita bruta no ano seja superior a R$
1.200.000,00 (um milho e duzentos mil reais), ou proporcionalmente ao perodo
a que se refere.
PRAZO PARA TRANSMISSO
Art. 3 A ECF ser transmitida anualmente ao Sistema Pblico de Escriturao Digital
(Sped) at o ltimo dia til do ms de junho do ano seguinte ao ano-calendrio a que
se refira.
1 A ECF dever ser assinada digitalmente mediante utilizao de certificado digital
vlido.
2 Nos casos de extino, ciso parcial, ciso total, fuso ou incorporao, a ECF
dever ser entregue pelas pessoas jurdicas extintas, cindidas, fusionadas,
incorporadas e incorporadoras, at o ltimo dia til do ms subsequente ao do evento.
3 A obrigatoriedade de entrega da ECF, na forma prevista no 2, no se aplica
incorporadora, nos casos em que as pessoas jurdicas, incorporadora e incorporada,
estejam sob o mesmo controle societrio desde o ano-calendrio anterior ao do evento.
4 Nos casos de extino, ciso parcial, ciso total, fuso ou incorporao, ocorrido
de janeiro a maio do ano-calendrio, o prazo de que trata o 2 ser at o ltimo dia
til do ms de junho do referido ano, mesmo prazo da ECF para situaes normais
relativas ao ano-calendrio anterior.
5 O prazo para entrega da ECF ser encerrado s 23h59min59s (vinte e trs horas,
cinquenta e nove minutos e cinquenta e nove segundos), horrio de Braslia, do ltimo
dia fixado para entrega da escriturao.

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DEMAIS DISPOSIES
Art. 4 O Manual de Orientao do Leiaute da ECF, contendo informaes de leiaute do
arquivo de importao, regras de validao aplicveis aos campos, registros e
arquivos, tabelas de cdigos utilizadas e regras de retificao da ECF, ser divulgado
pela Cofis por meio de Ato Declaratrio Executivo publicado no Dirio Oficial da Unio
(DOU).
Art. 5 As pessoas jurdicas ficam dispensadas, em relao aos fatos ocorridos a partir
de 1 de janeiro de 2014, da escriturao do Livro de Apurao do Lucro Real (Lalur)
em meio fsico e da entrega da Declarao de Informaes Econmico-Fiscais da
Pessoa Jurdica (DIPJ).
Art. 6 A no apresentao da ECF pelos contribuintes que apuram o Imposto sobre a
Renda da Pessoa Jurdica pela sistemtica do Lucro Real, nos prazos fixados no art.
2, ou a sua apresentao com incorrees ou omisses, acarretar a aplicao, ao
infrator, das multas previstas no art. 8-A do Decreto-Lei n 1.598, de 26 de dezembro
de 1977, com redao dada pela Lei n 12.973, de 13 de maio de 2014.
Pargrafo nico. A no apresentao da ECF pelos contribuintes que apuram o
Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica, por qualquer sistemtica que no o Lucro
Real, nos prazos fixados no art. 2, ou a sua apresentao com incorrees ou
omisses, acarretar a aplicao, ao infrator, das multas previstas no art. 57 da Medida
Provisria n 2.158-35, de 24 de agosto de 2001.

32

PRINCIPAIS CONFLITOS DA LEGISLAO TRIBUTRIA COM A

LEGISLAO CONTBIL
DA RECEITA BRUTA
Art. 3 A receita bruta compreende:
I - o produto da venda de bens nas operaes de conta prpria;
II - o preo da prestao de servios em geral;
III - o resultado auferido nas operaes de conta alheia; e
IV - as receitas da atividade ou objeto principal da pessoa jurdica no
compreendidas nos incisos I a III.
1 A receita lquida ser a receita bruta diminuda de:
I - devolues e vendas canceladas;
II - descontos concedidos incondicionalmente;
IV - valores decorrentes do ajuste a valor presente, de que trata o inciso VIII do caput
do art. 183 da Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976, das operaes vinculadas
receita bruta.
2 Na receita bruta no se incluem os tributos no cumulativos cobrados,
destacadamente, do comprador ou contratante pelo vendedor dos bens ou pelo
prestador dos servios na condio de mero depositrio.
3 Na receita bruta incluem-se os tributos sobre ela incidentes e os valores
decorrentes do ajuste a valor presente, de que trata o inciso VIII do caput do art. 183 da
Lei n 6.404, de 1976, das operaes previstas no caput deste artigo, observado o
disposto no 2.
VALOR DO IMOBILIZADO E INTANGVEL: DEDUTIBILIDADE
Art. 64. O custo de aquisio de bens do ativo no circulante imobilizado e intangvel
no poder ser deduzido como despesa operacional, salvo se o bem adquirido tiver
valor unitrio no superior a R$ 1.200,00 (mil e duzentos reais) ou prazo de vida til
no superior a 1 (um) ano.
1 Nas aquisies de bens, cujo valor unitrio esteja dentro do limite a que se refere
este artigo, a exceo contida no mesmo no contempla a hiptese onde a atividade
exercida exija utilizao de um conjunto desses bens.
2 Salvo disposies especiais, o custo dos bens adquiridos ou das melhorias
realizadas, cuja vida til ultrapasse o perodo de 1 (um) ano, dever ser ativado para
ser depreciado ou amortizado.

33

DA TAXA ANUAL DE DEPRECIAO DE BENS DO ATIVO IMOBILIZADO

Art. 68. A taxa anual de depreciao ser fixada em funo do prazo durante o qual se
possa esperar a utilizao econmica do bem pelo contribuinte, na produo dos seus
rendimentos.
1 O prazo de vida til admissvel aquele estabelecido nos Anexos I e II da
Instruo Normativa SRF n 162, de 31 de dezembro de 1998, ficando assegurado ao
contribuinte o direito de computar a quota efetivamente adequada s condies de
depreciao dos seus bens, desde que faa a prova dessa adequao, quando adotar
taxa diferente.
2 No caso de dvida, o contribuinte ou a Secretaria da Receita Federal do Brasil
podero pedir percia do Instituto Nacional de Tecnologia, ou de outra entidade oficial
de pesquisa cientfica ou tecnolgica, prevalecendo os prazos de vida til
recomendados por essas instituies, enquanto no forem alterados por deciso
administrativa superior ou por sentena judicial, baseadas, igualmente, em laudo
tcnico idneo.
3 Quando o registro do bem for feito por conjunto de instalao ou equipamentos,
sem especificao suficiente para permitir aplicar as diferentes taxas de depreciao
de acordo com a natureza do bem, e o contribuinte no tiver elementos para justificar
as taxas mdias adotadas para o conjunto, ser obrigado a utilizar as taxas aplicveis
aos bens de maior vida til que integrem o conjunto.
4 Caso a quota de depreciao registrada na contabilidade do contribuinte seja
menor do que aquela calculada com base no 1, a diferena poder ser excluda do
lucro lquido na apurao do lucro real com registro na Parte B do Lalur do valor
excludo, observando-se o disposto no 3 do art. 65.
5 Para fins do disposto no 4, a partir do perodo de apurao em que o montante
acumulado das quotas de depreciao computado na determinao do lucro real atingir
o limite
previsto no 3 do art. 65, o valor da depreciao, registrado na escriturao
comercial, dever ser adicionado ao lucro lquido para efeito de determinao do lucro
real com a respectiva baixa na Parte B do Lalur.
DOS GASTOS DE DESMONTAGEM
IMOBILIZADO

RETIRADA DE

ITEM DO

ATIVO

Art. 69. Os gastos de desmontagem e retirada de item de ativo imobilizado ou

restaurao do local em que est situado somente sero dedutveis quando
efetivamente incorridos.
1 A proviso constituda para gastos de desmontagem e retirada de item de ativo
imobilizado ou restaurao do local em que est situado dever ser adicionada ao lucro

34

lquido para fins de apurao do lucro real, no perodo de apurao em que o

imobilizado for realizado, inclusive por depreciao, amortizao, exausto, alienao
ou baixa.
2 Eventuais efeitos contabilizados no resultado, provenientes de ajustes na proviso
de que trata o 1 ou de atualizao de seu valor, no sero computados na
determinao do lucro real.
DAS DESPESAS PR-OPERACIONAIS OU PR-INDUSTRIAIS
Art. 72. Para fins de determinao do lucro real, no sero computadas, no perodo de
apurao em que incorridas, as despesas:
I - de organizao pr-operacionais ou pr-industriais, inclusive da fase inicial de
operao, quando a empresa utilizou apenas parcialmente o seu equipamento
ou as suas instalaes; e
II - de expanso das atividades industriais.
1 As despesas referidas no caput podero ser excludas para fins de determinao
do lucro real, em quotas fixas mensais e no prazo mnimo de 5 (cinco) anos, a partir:
I - do incio das operaes ou da plena utilizao das instalaes, no caso
previsto no inciso I do caput; e
II - do incio das atividades das novas instalaes, no caso previsto no inciso II
do caput.
2 Os valores no computados no lucro real em decorrncia do disposto no caput
devero ser adicionados na Parte A do Lalur e registrados na parte B para controle de
sua utilizao conforme previsto no 1.
Dos Custos de Emprstimos
Art. 73. Os juros e outros encargos, associados a emprstimos contrados,
especificamente ou no, para financiar a aquisio, construo ou produo de bens
classificveis como estoques de longa maturao, propriedade para investimento, ativo
imobilizado ou ativo intangvel podem ser registrados como custo do ativo adquirido,
construdo ou produzido.
1 Os juros e outros encargos de que trata o caput somente podero ser registrados
como custo at o momento em que o ativo estiver pronto para seu uso ou venda.
2 Considera-se como encargo associado a emprstimo aquele em que o tomador
devenecessariamente incorrer para fins de obteno dos recursos.
3 Os juros e outros encargos registrados como custo do ativo, conforme a hiptese
prevista no caput, podero ser excludos na determinao do lucro real do perodo de
apurao em que forem incorridos, devendo a excluso ser feita na Parte A do Lalur e
controlada, de forma individualizada para cada bem ou grupo de bens de mesma
natureza e uso, na Parte B.
35

 4 Na hiptese prevista no 3, os valores excludos devero ser adicionados, na

Parte A do Lalur, medida que o ativo for realizado, inclusive mediante depreciao,
amortizao, exausto, alienao ou baixa.
DO TESTE DE RECUPERABILIDADE
Art. 74. O contribuinte poder reconhecer na apurao do lucro real somente os valores
contabilizados como reduo ao valor recupervel de ativos que no tenham sido
objeto de reverso, quando ocorrer a alienao ou baixa do bem correspondente.
1 No caso de alienao ou baixa de um ativo que compe uma unidade geradora de
caixa, o valor a ser reconhecido na apurao do lucro real deve ser proporcional
relao entre o valor contbil desse ativo e o total da unidade geradora de caixa data
em que foi realizado o teste de recuperabilidade.
2 Para efeitos de apurao do ganho ou perda de capital, as perdas estimadas no
valor de ativos devero ser deduzidas do valor contbil do bem.
3 A perda estimada de que trata o caput dever ser adicionada na Parte A do Lalur
no perodo de apurao em que for reconhecida, e registrada na Parte B para ser
excluda conforme disposto no caput ou no 1, ou na reverso a que se refere o art.
75.
Art. 75. As reverses das perdas por desvalorizao de bens que foram objeto de
reduo ao valor recupervel de ativos no so computadas na apurao do imposto
sobre a renda pessoa
jurdica.
ARRENDAMENTO MERCANTIL: DA PESSOA JURDICA ARRENDATRIA
Art. 89. Na apurao do lucro real da pessoa jurdica arrendatria:
I - podero ser computadas as contraprestaes pagas ou creditadas por fora de
contrato de arrendamento mercantil, referentes a bens mveis ou imveis
intrinsecamente relacionados com a produo ou comercializao dos bens e servios,
inclusive as despesas financeiras nelas consideradas;
II - so indedutveis as despesas financeiras incorridas pela arrendatria em contratos
de arrendamento mercantil, inclusive os valores decorrentes do ajuste a valor presente,
de que trata o inciso III do caput do art. 184 da Lei n 6.404, de 1976;
III - so vedadas as dedues de despesas de depreciao, amortizao e exausto
geradas por bem objeto de arrendamento mercantil, na hiptese em que a arrendatria
reconhea contabilmente o encargo, inclusive aps o prazo de encerramento do
contrato;
IV - na hiptese tratada no inciso III, no compor o custo de produo dos bens ou
servios os encargos de depreciao, amortizao e exausto, gerados por bem objeto
de arrendamento mercantil.

36

 1 Para efeitos do disposto neste artigo, a pessoa jurdica arrendatria que reconhea
contabilmente o bem, em decorrncia de o contrato de arrendamento prever a
transferncia substancial dos benefcios e riscos e controle do bem arrendado, dever
proceder aos ajustes ao lucro lquido para fins de apurao do lucro real, no Lalur.
2 No caso previsto no inciso IV, a pessoa jurdica dever proceder ao ajuste no lucro
lquido para fins de apurao do lucro real, no perodo de apurao em que o encargo
de depreciao, amortizao ou exausto for apropriado como custo de produo.
3 O disposto neste artigo tambm se aplica aos contratos no tipificados como
arrendamento mercantil que contenham elementos contabilizados como arrendamento
mercantil por fora de normas contbeis e da legislao comercial.
4 Consideram-se contraprestaes creditadas, nos termos deste artigo, as
contraprestaes vencidas.
5 Para efeitos do disposto no inciso I do caput, entende-se por despesa financeira os
juros computados no valor da contraprestao de arrendamento mercantil.
6 No caso de inadimplemento da contraprestao, a dedutibilidade dos juros
observar o disposto nos 4 e 5 do art. 26.
7 No caso de bem objeto de arrendamento mercantil no necessria a
evidenciao em subconta de que trata 1 do art. 37. Descaracterizao da Operao
de Arrendamento Mercantil
Art. 90. A aquisio pelo arrendatrio de bens arrendados em desacordo com as
disposies contidas na Lei n 6.099, de 1974, nas operaes em que seja obrigatria
a sua observncia, ser considerada operao de compra e venda a prestao.
1 O preo de compra e venda ser o total das contraprestaes pagas durante a
vigncia do arrendamento, acrescido da parcela paga a ttulo de preo de aquisio.
2 Na hiptese prevista no caput, as importncias j deduzidas, como custo ou
despesa operacional pela adquirente, acrescero ao lucro tributvel, no perodo de
apurao correspondente respectiva deduo.
3 Os tributos no recolhidos na hiptese prevista no 2, sero devidos com
acrscimos previstos na legislao vigente.
DA COMPENSAO DE PREJUZOS FISCAIS
Art. 115. Para fins de determinao do lucro real, o lucro lquido, depois de ajustado
pelas adies e excluses previstas ou autorizadas pela legislao do imposto sobre a
renda, poder ser reduzido pela compensao de prejuzos fiscais em at, no mximo,
30% (trinta por cento).
37

 1 A compensao poder ser total ou parcial, em um ou mais perodos de apurao,

opo do contribuinte, observado o limite previsto no art. 116.
2 O disposto neste artigo somente se aplica s pessoas jurdicas que mantiverem os
livros e documentos, exigidos pela legislao fiscal, comprobatrios do montante do
prejuzo fiscal utilizado para compensao.
DOS PREJUZOS NO OPERACIONAIS
Art. 116. Os prejuzos no operacionais somente podem ser compensados, nos
perodos subsequentes ao de sua apurao, com lucros de mesma natureza.
1 Consideram-se no operacionais os resultados decorrentes da alienao de bens
e direitos do ativo no circulante imobilizado, investimento e intangvel, ainda que
reclassificados para o ativo circulante com a inteno de venda.
2 O resultado no operacional ser igual diferena, positiva ou negativa entre valor
pelo qual o bem ou direito houver sido alienado e o seu valor contbil, assim entendido
o que estiver
registrado na escriturao do contribuinte, diminudo, se for o caso, da depreciao,
amortizao ou exausto acumulada e das perdas estimadas no valor de ativos.
3 Os resultados no operacionais de todas as alienaes ocorridas durante o
perodo de apurao devero ser apurados englobadamente entre si.
4 No perodo de apurao de ocorrncia, os resultados no operacionais, positivos
ou negativos, integraro o lucro real.
5 A separao em prejuzos no operacionais e em prejuzos das demais atividades
somente ser exigida se, no perodo, forem verificados, cumulativamente, resultados
no operacionais negativos e lucro real negativo (prejuzo fiscal).
6 Verificada a hiptese de que trata o 5, a pessoa jurdica dever comparar o
prejuzo no operacional com o prejuzo fiscal apurado na demonstrao do lucro real,
observado o seguinte:
a) se o prejuzo fiscal for maior, todo o resultado no operacional negativo ser
considerado prejuzo fiscal no operacional e a parcela excedente ser considerada,
prejuzo fiscal das demais atividades;
b) se todo o resultado no operacional negativo for maior ou igual ao prejuzo fiscal,
todo o prejuzo fiscal ser considerado no operacional.
7 Os prejuzos no operacionais e os decorrentes das demais atividades da pessoa
jurdica devero ser controlados de forma individualizada por espcie, na parte B do
Lalur, para compensao com lucros de mesma natureza apurados nos perodos
subsequentes.
38

 8 O valor do prejuzo fiscal no operacional a ser compensado em cada perodo de

apurao subsequente no poder exceder o total dos resultados no operacionais
positivos apurados no perodo de compensao.
9 A soma dos prejuzos fiscais no operacionais com os prejuzos decorrentes de
outras atividades da pessoa jurdica, a ser compensada, no poder exceder o limite
de trinta por cento do lucro lquido do perodo de apurao da compensao, ajustado
pelas adies e excluses previstas ou autorizadas pela legislao do imposto sobre a
renda.
10. No perodo de apurao em que for apurado resultado no operacional positivo,
todo o seu valor poder ser utilizado para compensar os prejuzos fiscais no
operacionais de perodos anteriores, ainda que a parcela do lucro real admitida para
compensao no seja suficiente ou que tenha sido apurado prejuzo fiscal.
11. Na hiptese prevista no 10, a parcela dos prejuzos fiscais no operacionais
compensados com os lucros no operacionais que no puder ser compensada com o
lucro real, seja em virtude do limite de que trata o 9 ou de ter ocorrido prejuzo fiscal
no perodo, passar a ser considerada prejuzo das demais atividades, devendo ser
promovidos os devidos ajustes na parte B do Lalur.
12. Para fins da neutralidade tributria a que se refere o art. 161, dever ser
considerada no valor contbil de que trata o 2 eventual diferena entre o valor do
ativo na contabilidade societria e o valor do ativo mensurado de acordo com os
mtodos e critrios contbeis vigentes em 31 de dezembro de 2007 observada na data
da adoo inicial de que trata o art. 160.
13. O disposto neste artigo no se aplica em relao s perdas decorrentes de baixa
de bens ou direitos em virtude de terem se tornado imprestveis, obsoletos ou terem
cado em desuso, ainda que posteriormente venham a ser alienados como sucata.
Art. 117. O saldo de prejuzos no operacionais existente na data da adoo inicial de
que trata o art. 160, somente poder ser compensado nos perodos de apurao
subsequentes nos termos do art. 116.

39

ITG 1000 MODELO CONTBIL PARA MICROEMPRESA E EMPRESA

DE PEQUENO PORTE
ALCANCE
1.

Esta Interpretao estabelece critrios e procedimentos simplificados a serem

observados pelas entidades definidas e abrangidas pela NBC TG 1000
Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas, que optarem pela adoo
desta Interpretao, conforme estabelecido no item 2.

2.

Esta Interpretao aplicvel somente s entidades definidas como

Microempresa e Empresa de Pequeno Porte, conforme definido no item 3.

3.

Para fins desta Interpretao, entende-se como Microempresa e Empresa de

Pequeno Porte a sociedade empresria, a sociedade simples, a empresa
individual de responsabilidade limitada ou o empresrio a que se refere o Art. 966
da Lei n. 10.406/02, que tenha auferido, no ano calendrio anterior, receita bruta
anual at os limites previstos nos incisos I e II do Art. 3 da Lei Complementar n.
123/06.

4.

A adoo dessa Interpretao no desobriga a microempresa e a empresa de

pequeno porte a manuteno de escriturao contbil uniforme dos seus atos e
fatos administrativos que provocaram, ou possam vir a provocar, alterao do seu
patrimnio.

5.

A microempresa e a empresa de pequeno porte que optarem pela adoo desta

Interpretao devem avaliar as exigncias requeridas de outras legislaes que
lhe sejam aplicveis.

6.

A microempresa e a empresa de pequeno porte que no optaram pela adoo

desta Interpretao devem continuar a adotar a NBC TG 1000 ou as Normas
Brasileiras de Contabilidade Tcnicas Gerais completas, quando aplicvel.

DEFINIES
7.

As definies de termos utilizados nesta Interpretao constam no Glossrio de

Termos, includo na NBC TG 1000 Contabilidade para Pequenas e Mdias
Empresas, aprovado pela Resoluo CFC n. 1.285/10.

ESCRITURAO

40

8.

A escriturao contbil deve ser realizada com observncia aos Princpios de

Contabilidade, aprovados pela Resoluo CFC n. 750/93, e em conformidade
com as disposies contidas nesta Interpretao.

9.

As receitas, as despesas e os custos do perodo da entidade devem ser

escriturados contabilmente, de acordo com o regime de competncia.

10. Os lanamentos contbeis no Livro Dirio devem ser feitos diariamente.

permitido, contudo, que os lanamentos sejam feitos ao final de cada ms, desde
que tenham como suporte os livros ou outros registros auxiliares escriturados em
conformidade com a ITG 2000 Escriturao Contbil, aprovada pela Resoluo
CFC n. 1.330/11.
11. Para transaes ou eventos materiais que no estejam cobertos por esta
Interpretao, a entidade deve utilizar como referncia os requisitos apropriados
estabelecidos na ITG 2000 Escriturao Contbil e na NBC TG 1000
Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas.
12. Para salvaguardar a sua responsabilidade, o profissional da Contabilidade deve
obter Carta de Responsabilidade da administrao da entidade para a qual presta
servios, podendo, para tanto, seguir o modelo sugerido no Anexo 1 desta
Interpretao.
13. A Carta de Responsabilidade deve ser obtida conjuntamente com o contrato de
prestao de servios contbeis de que trata a Resoluo CFC n. 987/03 e
renovada ao trmino de cada exerccio social.
14. A Carta de Responsabilidade tem por objetivo salvaguardar o profissional da
Contabilidade no que se refere a sua responsabilidade pela realizao da
escriturao contbil do perodo-base encerrado, segregando-a e distinguindo-a
das responsabilidades da administrao da entidade, sobretudo no que se refere
manuteno dos controles internos e ao acesso s informaes.

CRITRIOS E PROCEDIMENTOS CONTBEIS

15. O custo dos estoques deve compreender todos os custos de aquisio,
transformao e outros custos incorridos para trazer os estoques ao seu local e
condio de consumo ou venda.
16. O custo dos estoques deve ser calculado considerando os custos individuais dos
itens, sempre que possvel. Caso no seja possvel, o custo dos estoques deve
ser calculado por meio do uso do mtodo Primeiro que Entra, Primeiro que Sai
(PEPS) ou o mtodo do custo mdio ponderado. A escolha entre o PEPS e o
custo mdio ponderado uma poltica contbil definida pela entidade e, portanto,
esta deve ser aplicada consistentemente entre os perodos.

41

17. Os estoques devem ser mensurados pelo menor valor entre o custo e o valor
realizvel lquido. Para estoques de produtos acabados, o valor realizvel lquido
corresponde ao valor estimado do preo de venda no curso normal dos negcios
menos as despesas necessrias estimadas para a realizao da venda. Para
estoques de produtos em elaborao, o valor realizvel lquido corresponde ao
valor estimado do preo de venda no curso normal dos negcios menos os custos
estimados para o trmino de sua produo e as despesas necessrias estimadas
para a realizao da venda.
18. Um item do ativo imobilizado deve ser inicialmente mensurado pelo seu custo. O
custo do ativo imobilizado compreende o seu preo de aquisio, incluindo
impostos de importao e tributos no recuperveis, alm de quaisquer gastos
incorridos diretamente atribuveis ao esforo de traz-lo para sua condio de
operao. Quaisquer descontos ou abatimentos sobre o valor de aquisio devem
ser deduzidos do custo do imobilizado.
19. O valor deprecivel (custo menos valor residual) do ativo imobilizado deve ser
alocado ao resultado do perodo de uso, de modo uniforme ao longo de sua vida
til. recomendvel a adoo do mtodo linear para clculo da depreciao do
imobilizado, por ser o mtodo mais simples.
20. Se um item do ativo imobilizado apresentar evidncias de desvalorizao,
passando a ser improvvel que gerar benefcios econmicos futuros ao longo de
sua vida til, o seu valor contbil deve ser reduzido ao valor recupervel,
mediante o reconhecimento de perda por desvalorizao ou por no
recuperabilidade (impairment).
21. So exemplos de indicadores da reduo do valor recupervel, que requerem o
reconhecimento de perda por desvalorizao ou por no recuperabilidade:
(a) declnio significativo no valor de mercado;
(b) obsolescncia;
(c) quebra.
22. Terreno geralmente possui vida til indefinida e, portanto, no deve ser
depreciado. Edificao possui vida til limitada e, portanto, deve ser depreciado.
23. As receitas de venda de produtos, mercadorias e servios da entidade devem ser
apresentadas lquidas dos tributos sobre produtos, mercadorias e servios, bem
como dos abatimentos e devolues, conforme exemplificado no Anexo 3 desta
Interpretao.
24. A receita de prestao de servio deve ser reconhecida na proporo em que o
servio for prestado.
25. Quando houver incerteza sobre o recebimento de valor a receber de clientes,
deve ser feita uma estimativa da perda. A perda estimada com crditos de
liquidao duvidosa deve ser reconhecida no resultado do perodo, com reduo

42

do valor a receber de clientes por meio de conta retificadora denominada perda

estimada com crditos de liquidao duvidosa.

DEMONSTRAES CONTBEIS
26. A entidade deve elaborar o Balano Patrimonial, a Demonstrao do Resultado e
as Notas Explicativas ao final de cada exerccio social. Quando houver
necessidade, a entidade deve elabor-los em perodos intermedirios.
27. A elaborao do conjunto completo das Demonstraes Contbeis, incluindo alm
das previstas no item 26, a Demonstrao dos Fluxos de Caixa, a Demonstrao
do Resultado Abrangente e a Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido,
apesar de no serem obrigatrias para as entidades alcanadas por esta
Interpretao, estimulada pelo Conselho Federal de Contabilidade.
28. As Demonstraes Contbeis devem ser identificadas, no mnimo, com as
seguintes informaes:
(a) a denominao da entidade;
(b) a data de encerramento do perodo de divulgao e o perodo coberto; e
(c) a apresentao dos valores do perodo encerrado na primeira coluna e na
segunda, dos valores do perodo anterior.
29. No Balano Patrimonial, a entidade deve classificar os ativos como Ativo
Circulante e No Circulante e os passivos como Passivo Circulante e No
Circulante.
30. O Ativo deve ser classificado como Ativo Circulante quando se espera que seja
realizado at 12 meses da data de encerramento do balano patrimonial. Nos
casos em que o ciclo operacional for superior a 12 meses, prevalece o ciclo
operacional.
31. Todos os outros ativos devem ser classificados como Ativo No Circulante.
32. O Passivo deve ser classificado como Passivo Circulante quando se espera que
seja exigido at 12 meses da data de encerramento do balano patrimonial. Nos
casos em que o ciclo operacional for superior a 12 meses, prevalece o ciclo
operacional.
33. Todos os outros passivos devem ser classificados como Passivo No Circulante.
34. No mnimo, o Balano Patrimonial deve incluir e evidenciar os grupos de contas
apresentados no Anexo 2 desta Interpretao.
35. No mnimo, a Demonstrao do Resultado deve incluir e evidenciar os grupos de
contas apresentados no Anexo 3 desta Interpretao.

43

36.
Itens adicionais, nomes de grupos e subtotais devem ser apresentados no
Balano Patrimonial ou na Demonstrao do Resultado se forem relevantes e materiais
para a entidade.
37. As despesas com tributos sobre o lucro devem ser evidenciadas na
Demonstrao do Resultado do perodo.
38.

Quaisquer ganhos ou perdas, quando significativos, por serem eventuais e no

decorrerem da atividade principal e acessria da entidade, devem ser
evidenciados na Demonstrao do Resultado separadamente das demais
receitas, despesas e custos do perodo.

39. No mnimo, as Notas Explicativas s Demonstraes Contbeis devem incluir:

(a) declarao explcita
Interpretao;

no

reservada

de

conformidade

com

esta

(b) descrio resumida das operaes da entidade e suas principais atividades;

(c) referncia s principais prticas contbeis adotadas na elaborao das
demonstraes contbeis;
(d) descrio resumida das polticas contbeis significativas utilizadas pela
entidade;
(e) descrio resumida de contingncias passivas, quando houver; e
(f) qualquer outra informao relevante para a adequada compreenso das
demonstraes contbeis.

PLANO DE CONTAS SIMPLIFICADO

40. O Plano de Contas, mesmo que simplificado, deve ser elaborado considerando-se
as especificidades e natureza das operaes realizadas, bem como deve
contemplar as necessidades de controle de informaes no que se refere aos
aspectos fiscais e gerenciais.
41. O Plano de Contas Simplificado, apresentado no Anexo 4 desta Interpretao,
deve conter, no mnimo, 4 (quatro) nveis, conforme segue:

Nvel 1: Ativo;
Passivo e Patrimnio Lquido; e
Receitas, Custos e Despesas (Contas de Resultado).
Nvel 2: Ativo Circulante e Ativo No Circulante.

44

Passivo Circulante, Passivo No Circulante e Patrimnio Lquido.

Receitas de Venda, Outras Receitas Operacionais, Custos e Despesas
Operacionais.
Nvel 3:

Contas sintticas que representam o somatrio das contas analticas

que recebem os lanamentos contbeis, como, por exemplo, Caixa e
Equivalentes de Caixa.

Nvel 4: Contas analticas que recebem os lanamentos contbeis, como, por

exemplo, Bancos Conta Movimento.
42. Uma exemplificao dos 4 (quatro) nveis descritos no item 41 a seguinte:
Nvel 1 Ativo
Nvel 2 Ativo Circulante
Nvel 3 Caixa e Equivalentes de Caixa
Nvel 4 Bancos Conta Movimento

45

CARTA DE RESPONSABILIDADE DA ADMINISTRAO

Local e data

EMPRESA DE SERVIOS CONTBEIS XYZ

CRC n. XX:
Endereo:
Cidade e Estado CEP

Prezados Senhores:
Declaramos para os devidos fins, como administrador e responsvel legal da empresa
<<DENOMINAO SOCIAL>>, CNPJ xxxxxxx, que as informaes relativas ao
perodo base <<xx.xx.xx>>, fornecidas a Vossas Senhorias para escriturao e
elaborao das demonstraes contbeis, obrigaes acessrias, apurao de
impostos e arquivos eletrnicos exigidos pela fiscalizao federal, estadual, municipal,
trabalhista e previdenciria so fidedignas.
Tambm declaramos:
(a) que os controles internos adotados pela nossa empresa so de responsabilidade
da administrao e esto adequados ao tipo de atividade e volume de transaes;
(b) que no realizamos nenhum tipo de operao que possa ser considerada ilegal,
frente legislao vigente;
(c) que todos os documentos que geramos e recebemos de nossos fornecedores
esto revestidos de total idoneidade;
(d) que os estoques registrados em conta prpria foram por ns avaliados, contados e
levantados fisicamente e perfazem a realidade do perodo encerrado em <<ANO
BASE>>;
(e) que as informaes registradas no sistema de gesto e controle interno,
denominado <<SISTEMA EM USO>>, so controladas e validadas com
documentao suporte adequada, sendo de nossa inteira responsabilidade todo o
contedo do banco de dados e arquivos eletrnicos gerados.
Alm disso, declaramos que no temos conhecimento de quaisquer fatos ocorridos no
perodo base que possam afetar as demonstraes contbeis ou que as afetam at a
data desta carta ou, ainda, que possam afetar a continuidade das operaes da
empresa.
Tambm confirmamos que no houve:
(a) fraude envolvendo administrao ou empregados em cargos de responsabilidade
ou confiana;

46

(b) fraude envolvendo terceiros que poderiam ter efeito material nas demonstraes
contbeis;
(c) violao ou possveis violaes de leis, normas ou regulamentos cujos efeitos
deveriam ser considerados para divulgao nas demonstraes contbeis, ou
mesmo dar origem ao registro de proviso para contingncias passivas.
Atenciosamente,

.........................................
Administrador da Empresa ABC
Representante Legal

47

NBC TG 1000 - CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS

EMPRESAS
Resoluo CFC n 1255/2009

INTRODUO
P1

O Conselho Federal de Contabilidade (CFC) emite suas normas, interpretaes e

comunicados tcnicos de forma convergente com as Normas Internacionais de
Contabilidade emitidas pelo IASB e promoo do uso dessas normas em
demonstraes contbeis para fins gerais no Brasil e outros relatrios financeiros.
Outros relatrios financeiros compreendem informaes fornecidas fora das
demonstraes contbeis que auxiliam na interpretao do conjunto completo de
demonstraes contbeis ou melhoram a capacidade do usurio de tomar
decises econmicas eficientes.

P2

As normas, interpretaes e comunicados tcnicos definem as exigncias de

reconhecimento, mensurao, apresentao e divulgao relacionados a
transaes e outros eventos e condies que so importantes em demonstraes
contbeis para fins gerais. Elas tambm podem definir as exigncias para
transaes, eventos e condies que surgem principalmente em segmentos
especficos. So baseadas na NBC TG ESTRUTURA CONCEITUAL Estrutura
Conceitual para a Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis,
que aborda os conceitos subjacentes informao apresentada em
demonstraes contbeis para fins gerais.

P3

O objetivo da NBC TG ESTRUTURA CONCEITUAL facilitar a formulao

consistente e lgica das normas. Ele tambm fornece uma base para o uso de
julgamento na soluo de problemas de contabilidade.

Demonstraes contbeis para fins gerais

P4

As normas, interpretaes e comunicados tcnicos so elaborados para serem

aplicados s demonstraes contbeis para fins gerais e outros relatrios
financeiros de todas as empresas com fins lucrativos. As demonstraes
contbeis para fins gerais so dirigidas s necessidades comuns de vasta gama
de usurios externos entidade, por exemplo, scios, acionistas, credores,
empregados e o pblico em geral. O objetivo das demonstraes contbeis
oferecer informao sobre a posio financeira (balano patrimonial), o
desempenho (demonstrao do resultado) e fluxos de caixa da entidade, que
seja til aos usurios para a tomada de decises econmicas.

P5

Demonstraes contbeis para fins gerais so aquelas direcionadas s

necessidades de informao financeira gerais de vasta gama de usurios que
no esto em posio de exigir relatrios feitos sob medida para atender suas
necessidades particulares de informao. As demonstraes contbeis de uso
geral incluem aquelas que so apresentadas separadamente ou dentro de outro

48

documento pblico como um relatrio anual ou um prospecto.

Contabilidade para pequenas e mdias empresas (PMEs)
P6

O CFC est emitindo em separado esta Norma para aplicao s demonstraes

contbeis para fins gerais de empresas de pequeno e mdio porte (PMEs),
conjunto esse composto por sociedades fechadas e sociedades que no sejam
requeridas a fazer prestao pblica de suas contas. Esta Norma denominada:
Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas (PMEs).

P7

O termo empresas de pequeno e mdio porte adotado nesta Norma no inclui (i)
as companhias abertas, reguladas pela Comisso de Valores Mobilirios CVM;
(ii) as sociedades de grande porte, como definido na Lei n. 11.638/07; (iii) as
sociedades reguladas pelo Banco Central do Brasil, pela Superintendncia de
Seguros Privados e outras sociedades cuja prtica contbil ditada pelo
correspondente rgo regulador com poder legal para tanto. Ver Seo 1.

P8

As PMEs muitas vezes produzem demonstraes contbeis apenas para o uso

de proprietrios-administradores ou apenas para o uso de autoridades fiscais ou
outras autoridades governamentais.
Demonstraes contbeis produzidas
apenas para esses propsitos no so, necessariamente, demonstraes
contbeis para fins gerais.

P9

As leis fiscais so especficas, e os objetivos das demonstraes contbeis para

fins gerais diferem dos objetivos das demonstraes contbeis destinadas a
apurar lucros tributveis. Assim, no se pode esperar que demonstraes
contbeis elaboradas de acordo com esta Norma para PMEs sejam totalmente
compatveis com as exigncias legais para fins fiscais ou outros fins especficos.
Uma forma de compatibilizar ambos os requisitos a estruturao de controles
fiscais com conciliaes dos resultados apurados de acordo com esta Norma e
por outros meios.

Aplicabilidade desta Norma para PMEs

P10 Uma definio clara por parte dos reguladores e autoridades que aprovarem a
adoo desta Norma para a classe de empresas para a qual a NBC TG 1000 se
destina como definido na Seo 1 desta Norma essencial para que (a) o
CFC possa decidir sobre requisitos de contabilidade e divulgao apropriadas
para aquela classe de empresas e (b) as autoridades legislativas e regulatrias,
preparadores, e empresas que emitem demonstraes contbeis e seus
auditores estejam cientes do alcance da aplicabilidade da NBC TG 1000 para
PMEs. Uma definio clara tambm essencial para que empresas que no so
de pequeno e mdio porte, e, portanto no so elegveis para usar a NBC TG
1000 para PMEs, no afirmem que esto em conformidade com ela (ver item
1.5).

49

Organizao desta Norma

P11 Esta Norma para PMEs est organizada por tpicos, cada tpico sendo
apresentado em seo numerada em separado. Referncias cruzadas para itens
so identificadas pelo nmero da seo, seguido do nmero do item. Os
nmeros dos itens esto no formato xx.yy, onde xx o nmero da seo e yy o
nmero sequencial do item dentro daquela seo. Em exemplos que incluem
quantias monetrias, a unidade de medida apresentada como sendo $.
P12 Todos os itens na Norma tm igual autoridade. Algumas sees incluem
apndices de orientao para implementao, que no so parte da Norma, mas
sim orientao para sua aplicao.
Manuteno do contedo da Norma
P13 O CFC espera fazer uma reviso abrangente da experincia da adoo da
Contabilidade para PMEs depois de um perodo de dois anos de utilizao. O
CFC espera propor emendas para abordar problemas de implementao
identificados nessa reviso. Ele tambm considera novas normas e emendas s
existentes que possam vir a ser adotadas.
P14 Depois da reviso inicial de implementao, o CFC espera propor emendas pela
publicao de uma minuta para discusso aproximadamente uma vez a cada trs
anos.
No desenvolvimento dessas minutas para discusso, ele espera
considerar as novas normas e as emendas s existentes que foram adotadas nos
trs anos anteriores, assim como problemas especficos que tenham sido
trazidos sua ateno a respeito de possveis melhorias a esta Norma. A
inteno que esse ciclo de trs anos seja um plano probatrio, e no um
compromisso firme. De acordo com a ocasio, ele pode identificar um problema
para o qual uma emenda possa precisar ser considerada mais cedo do que no
ciclo normal de trs anos. At que esta Norma seja alterada, quaisquer
mudanas que o CFC possa fazer ou propor com respeito as suas normas,
interpretaes e comunicados tcnicos no se aplicam Contabilidade para
PMEs.
P15 O CFC considerar que haja um perodo de pelo menos um ano entre o momento
em que as emendas Contabilidade para PMEs venham a ser emitidas e a data
efetiva de adoo dessas emendas.

SEO 1: PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS

Alcance
1.1 Esta Norma se destina utilizao por pequenas e mdias empresas (PMEs).
Esta seo descreve as caractersticas das PMEs.

50

Descrio de pequenas e mdias empresas

1.2 Pequenas e mdias empresas so empresas que:
(a) no tm obrigao pblica de prestao de contas; e
(b) elaboram demonstraes contbeis para fins gerais para usurios externos.
Exemplos de usurios externos incluem proprietrios que no esto
envolvidos na administrao do negcio, credores existentes e potenciais, e
agncias de avaliao de crdito.
1.3 Uma empresa tem obrigao pblica de prestao de contas se:
(a) seus instrumentos de dvida ou patrimoniais so negociados em mercado de
aes ou estiverem no processo de emisso de tais instrumentos para
negociao em mercado aberto (em bolsa de valores nacional ou
estrangeira ou em mercado de balco, incluindo mercados locais ou
regionais); ou
(b) possuir ativos em condio fiduciria perante um grupo amplo de terceiros
como um de seus principais negcios. Esse o caso tpico de bancos,
cooperativas de crdito, companhias de seguro, corretoras de seguro,
fundos mtuos e bancos de investimento.
Portanto, no Brasil as sociedades por aes, fechadas (sem negociao de suas
aes ou outros instrumentos patrimoniais ou de dvida no mercado e que no
possuam ativos em condio fiduciria perante um amplo grupo de terceiros),
mesmo que obrigadas publicao de suas demonstraes contbeis, so
tidas, para fins desta Norma, como pequenas e mdias empresas, desde que
no enquadradas pela Lei n. 11.638/07 como sociedades de grande porte. As
sociedades limitadas e demais sociedades comerciais, desde que no
enquadradas pela Lei n. 11.638/07 como sociedades de grande porte, tambm
so tidas, para fins desta Norma, como pequenas e mdias empresas.
1.4 Algumas empresas tambm podem possuir ativos em condio fiduciria perante
um grupo amplo de partes externas, em razo de possuir e gerenciar recursos
financeiros confiados a eles pelos clientes, consumidores ou membros no
envolvidos na administrao da empresa. Entretanto, se elas o fazem por razes
incidentais a um negcio principal, (como, por exemplo, pode ser o caso de
agncias de viagens ou corretoras de imveis, escolas, organizaes de
caridade, cooperativas que exijam um depsito nominal de participao, e
vendedores que recebem pagamento adiantado para entrega futura dos
produtos, como empresas de servios pblicos), isso no as faz ter obrigao de
prestao pblica de contas.
1.5 Se a entidade obrigada prestao pblica de contas usar esta Norma, suas
demonstraes contbeis no podem ser descritas como se estivessem em
conformidade com a Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas (PMEs)

51

mesmo que lei ou regulamentao permita ou exija que esta Norma seja usada
por empresas obrigadas prestao pblica de contas.
1.6 Uma controlada cuja controladora utiliza as normas do CFC de forma integral, ou
que parte de grupo econmico que os utiliza, no est proibida de usar esta
Norma para PMEs na elaborao das suas prprias demonstraes contbeis se
essa controlada no tiver obrigao de prestao pblica de contas por si
mesma. Se suas demonstraes contbeis forem descritas como estando em
conformidade com esta Norma para PMEs, elas devem estar em conformidade
com todas as regras desta Norma.

SEO 2: CONCEITOS E PRINCPIOS GERAIS

Alcance desta seo
2.1 Esta seo descreve o objetivo das demonstraes contbeis de pequenas e
mdias empresas (PMEs) e as qualidades que tornam teis as informaes nas
demonstraes contbeis. Ela tambm define os conceitos e princpios bsicos
que suportam as demonstraes contbeis das PMEs.
Objetivo das demonstraes contbeis de pequenas e mdias empresas
2.2 O objetivo das demonstraes contbeis de pequenas e mdias empresas
oferecer informao sobre a posio financeira (balano patrimonial), o
desempenho (resultado e resultado abrangente) e fluxos de caixa da entidade,
que til para a tomada de deciso por vasta gama de usurios que no est em
posio de exigir relatrios feitos sob medida para atender suas necessidades
particulares de informao.
2.3 Demonstraes contbeis tambm mostram os resultados da diligncia da
administrao a responsabilidade da administrao pelos recursos confiados a
ela.
Caractersticas qualitativas de informao em demonstraes contbeis
Compreensibilidade
2.4 A informao apresentada em demonstraes contbeis deve ser apresentada
de modo a torn-la compreensvel por usurios que tm conhecimento razovel
de negcios e de atividades econmicas e de contabilidade, e a disposio de
estudar a informao com razovel diligncia. Entretanto, a necessidade por
compreensibilidade no permite que informaes relevantes sejam omitidas com
a justificativa que possam ser de entendimento difcil demais para alguns
usurios.
52

Relevncia
2.5 A informao fornecida em demonstraes contbeis deve ser relevante para as
necessidades de deciso dos usurios. A informao tem a qualidade da
relevncia quando capaz de influenciar as decises econmicas de usurios,
ajudando-os a avaliar acontecimentos passados, presentes e futuros ou
confirmando, ou corrigindo, suas avaliaes passadas.
Materialidade
2.6 A informao material e, portanto tem relevncia se sua omisso ou erro
puder influenciar as decises econmicas de usurios, tomadas com base nas
demonstraes contbeis. A materialidade depende do tamanho do item ou
impreciso julgada nas circunstncias de sua omisso ou erro. Entretanto,
inapropriado fazer, ou deixar sem corrigir, desvios insignificantes das prticas
contbeis para se atingir determinada apresentao da posio patrimonial e
financeira (balano patrimonial) da entidade, seu desempenho (resultado e
resultado abrangente) ou fluxos de caixa.
Confiabilidade
2.7 A informao fornecida nas demonstraes contbeis deve ser confivel. A
informao confivel quando est livre de desvio substancial e vis, e
representa adequadamente aquilo que tem a pretenso de representar ou seria
razovel de se esperar que representasse. Demonstraes contbeis no esto
livres de vis (ou seja, no so neutras) se, por meio da seleo ou apresentao
da informao, elas so destinadas a influenciar uma deciso ou julgamento para
alcanar um resultado ou desfecho pr-determinado.
Primazia da essncia sobre a forma
2.8 Transaes e outros eventos e condies devem ser contabilizados e
apresentados de acordo com sua essncia e no meramente sob sua forma
legal. Isso aumenta a confiabilidade das demonstraes contbeis.
Prudncia
2.9 As incertezas que inevitavelmente cercam muitos eventos e circunstncias so
reconhecidas pela divulgao de sua natureza e extenso e pelo exerccio da
prudncia na elaborao das demonstraes contbeis. Prudncia a incluso
de certo grau de precauo no exerccio dos julgamentos necessrios s
estimativas exigidas de acordo com as condies de incerteza, no sentido de que
ativos ou receitas no sejam superestimados e que passivos ou despesas no
sejam subestimados. Entretanto, o exerccio da prudncia no permite
subvalorizar deliberadamente ativos ou receitas, ou a superavaliao deliberada

53

de passivos ou despesas. Ou seja, a prudncia no permite vis.

Integralidade
2.10 Para ser confivel, a informao constante das demonstraes contbeis deve
ser completa, dentro dos limites da materialidade e custo. Uma omisso pode
tornar a informao falsa ou torn-la enganosa e, portanto, no confivel e
deficiente em termos de sua relevncia.
Comparabilidade
2.11 Os usurios devem ser capazes de comparar as demonstraes contbeis da
entidade ao longo do tempo, a fim de identificar tendncias em sua posio
patrimonial e financeira e no seu desempenho. Os usurios devem, tambm, ser
capazes de comparar as demonstraes contbeis de diferentes entidades para
avaliar suas posies patrimoniais e financeiras, desempenhos e fluxos de caixa
relativos. Assim, a mensurao e a apresentao dos efeitos financeiros de
transaes semelhantes e outros eventos e condies devem ser feitas de modo
consistente pela entidade, ao longo dos diversos perodos, e tambm por
entidades diferentes. Adicionalmente, os usurios devem ser informados das
polticas contbeis empregadas na elaborao das demonstraes contbeis, e
de quaisquer mudanas nessas polticas e dos efeitos dessas mudanas.
Tempestividade
2.12 Para ser relevante, a informao contbil deve ser capaz de influenciar as
decises econmicas dos usurios.
Tempestividade envolve oferecer a
informao dentro do tempo de execuo da deciso. Se houver atraso
injustificado na divulgao da informao, ela pode perder sua relevncia. A
administrao precisa ponderar da necessidade da elaborao dos relatrios em
poca oportuna, com a necessidade de oferecer informaes confiveis. Ao
atingir-se um equilbrio entre relevncia e confiabilidade, a principal considerao
ser como melhor satisfazer as necessidades dos usurios ao tomar decises
econmicas.
Equilbrio entre custo e benefcio
2.13 Os benefcios derivados da informao devem exceder o custo de produzi-la. A
avaliao dos custos e benefcios , em essncia, um processo de julgamento.
Alm disso, os custos no recaem necessariamente sobre aqueles usurios que
usufruem dos benefcios e, frequentemente, os benefcios da informao so
usufrudos por vasta gama de usurios externos.
2.14 A informao derivada das demonstraes contbeis auxilia fornecedores de
capital a tomar melhores decises, o que resulta no funcionamento mais eficiente
dos mercados de capital e no menor custo de capital para a economia como um
54

todo. Entidades, individualmente, tambm usufruem dos benefcios, incluindo

melhor acesso aos mercados de capital, efeitos favorveis nas relaes pblicas
e, talvez, custos menores de capital. Os benefcios tambm podem incluir
melhoria no processo de tomada de decises da administrao, porque a
informao financeira utilizada internamente frequentemente baseada, ao
menos em parte, em informaes elaboradas para os propsitos de apresentar
demonstraes contbeis para fins gerais.
Balano patrimonial
2.15 O balano patrimonial da entidade a relao de seus ativos, passivos e
patrimnio lquido em uma data especfica, como apresentado nessa
demonstrao da posio patrimonial e financeira.
Eles so definidos da seguinte maneira:
Ativo um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos
passados e do qual se espera que benefcios econmicos futuros fluam para a
entidade.
Passivo uma obrigao atual da entidade como resultado de eventos j
ocorridos, cuja liquidao se espera resulte na sada de recursos econmicos.
Patrimnio lquido o valor residual dos ativos da entidade aps a deduo de
todos os seus passivos.
2.16 Alguns itens que correspondem definio de ativo ou passivo podem no ser
reconhecidos como ativos ou passivos no balano patrimonial porque no
satisfazem os critrios para reconhecimento nos itens 2.27 a 2.32. Em especial, a
expectativa que benefcios econmicos futuros fluam de ou para a entidade deve
ser suficientemente certa para corresponder aos critrios de probabilidade antes
que um ativo ou um passivo seja reconhecido.
Ativo
2.17 O benefcio econmico futuro do ativo o seu potencial de contribuir, direta ou
indiretamente, para com o fluxo de caixa e equivalentes de caixa para a entidade.
Esses fluxos de caixa podem vir do uso de ativo ou de sua liquidao.
2.18 Muitos ativos, por exemplo, bens imveis e imobilizados, tm forma fsica.
Entretanto, a forma fsica no essencial para a existncia de ativo. Alguns
ativos so intangveis.
2.19 Ao determinar a existncia do ativo, o direito de propriedade no essencial.
Assim, por exemplo, bens imveis mantidos em regime de arrendamento
mercantil so um ativo se a entidade controla os benefcios que se espera que

55

fluam do bem imvel.

Passivo
2.20 Uma caracterstica essencial do passivo que a entidade tem a obrigao
presente de agir ou se desempenhar de certa maneira. A obrigao pode ser
uma obrigao legal ou uma obrigao no formalizada (tambm chamada de
obrigao construtiva). A obrigao legal tem fora legal como consequncia de
contrato ou exigncia estatutria. A obrigao no formalizada (construtiva)
uma obrigao que decorre das aes da entidade quando:
(a) por via de um padro estabelecido por prticas passadas, de polticas
publicadas ou de declarao corrente, suficientemente especfica, a entidade
tenha indicado a outras partes que aceitar certas responsabilidades; e
(b) em consequncia disso, a entidade tenha criado uma expectativa vlida,
nessas outras partes, de que cumprir com essas responsabilidades.
2.21 A liquidao de obrigao presente geralmente envolve pagamento em caixa,
transferncia de outros ativos, prestao de servios, a substituio daquela
obrigao por outra obrigao, ou converso da obrigao em patrimnio lquido.
A obrigao pode ser extinta, tambm, por outros meios, como o credor que
renuncia a, ou perde seus direitos.
Patrimnio lquido
2.22 Patrimnio lquido o resduo dos ativos reconhecidos menos os passivos
reconhecidos. Ele pode ter subclassificaes no balano patrimonial. Por
exemplo, as subclassificaes podem incluir capital integralizado por acionistas
ou scios, lucros retidos e ganhos ou perdas reconhecidos diretamente no
patrimnio lquido.
Desempenho / Resultado
2.23 Desempenho a relao entre receitas e despesas da entidade durante um
exerccio ou perodo. Esta Norma requer que as entidades apresentem seu
desempenho em duas demonstraes: demonstrao do resultado e
demonstrao do resultado abrangente. O resultado e o resultado abrangente
so frequentemente usados como medidas de desempenho ou como base para
outras avaliaes, tais como o retorno do investimento ou resultado por ao.
Receitas e despesas so definidas como se segue:
Receitas so aumentos de benefcios econmicos durante o perodo contbil, sob
a forma de entradas ou aumentos de ativos ou diminuies de passivos, que
resultam em aumento do patrimnio lquido e que no sejam provenientes de
aportes dos proprietrios da entidade.

56

Despesas so decrscimos nos benefcios econmicos durante o perodo

contbil, sob a forma de sada de recursos ou reduo de ativos ou incrementos
em passivos, que resultam em decrscimos no patrimnio lquido e que no
sejam provenientes de distribuio aos proprietrios da entidade.
2.24 O reconhecimento de receitas e despesas resulta, diretamente, do
reconhecimento e mensurao de ativos e passivos.
Critrios para o
reconhecimento de receitas e despesas so discutidos nos itens 2.27 a 2.32.
Receita
2.25 A definio de receita abrange tanto as receitas propriamente ditas quanto os
ganhos.
Receita propriamente dita um aumento de patrimnio lquido que se origina no
curso das atividades normais da entidade e designada por uma variedade de
nomes, tais como vendas, honorrios, juros, dividendos, lucros distribudos,
royalties e aluguis.
Ganho outro item que se enquadra
no receita propriamente dita.
demonstrao do resultado ou do
demonstrado separadamente porque
decises econmicas.

como aumento de patrimnio lquido, mas

Quando o ganho reconhecido na
resultado abrangente, ele geralmente
o seu conhecimento til para se tomar

Despesa
2.26 A definio de despesas abrange perdas, assim como, as despesas que se
originam no curso das atividades ordinrias da entidade.
Despesa uma reduo do patrimnio lquido que surge no curso das atividades
normais da entidade e inclui, por exemplo, o custo das vendas, salrios e
depreciao. Ela geralmente toma a forma de desembolso ou reduo de ativos
como caixa e equivalentes de caixa, estoques, ou bens do ativo imobilizado.
Perda outro item que se enquadra como reduo do patrimnio lquido e que
pode se originar no curso das atividades ordinrias da entidade. Quando perdas
so reconhecidas na demonstrao do resultado ou do resultado abrangente,
elas so geralmente demonstradas separadamente porque o seu conhecimento
til para se tomar decises econmicas.
Reconhecimento de ativo, passivo, receita e despesa
2.27 Reconhecimento o processo que consiste em incorporar na demonstrao
contbil um item que atenda a definio de ativo, passivo, receita ou despesa e

57

satisfaz os seguintes critrios:

(a) for provvel que algum benefcio econmico futuro referente ao item flua
para ou da entidade; e
(b) tiver um custo ou valor que possa ser medido em bases confiveis.
2.28 A falha no reconhecimento de item que satisfaa esses critrios no corrigida
pela divulgao das polticas contbeis ou por notas ou material explicativo.
Probabilidade de benefcios econmicos futuros
2.29 O conceito de probabilidade usado no primeiro critrio de reconhecimento para
se referir ao grau de incerteza que os futuros benefcios econmicos associados
ao item fluiro de ou para a entidade. As avaliaes do grau de incerteza ligado
ao fluxo de futuros benefcios econmicos so efetuadas com base na evidncia
disponvel quando as demonstraes contbeis so elaboradas.
Essas
avaliaes so efetuadas individualmente para itens individualmente significativos
e para grupo ou populao de itens individualmente insignificantes.
Confiabilidade da mensurao
2.30 O segundo critrio para reconhecimento de um item que ele possua um custo
ou valor que possa ser medido em bases confiveis. Na maioria dos casos, o
custo ou valor de um item conhecido. Em outros casos ele deve ser estimado.
O uso de estimativas razoveis uma parte essencial na elaborao de
demonstraes contbeis e no prejudica sua confiabilidade. Quando, entretanto,
no puder ser feita uma estimativa razovel, o item no deve ser reconhecido na
demonstrao contbil.
2.31 Um item que no atenda aos critrios de reconhecimento pode se qualificar para
reconhecimento em data posterior como resultado de circunstncias ou eventos
subsequentes.
2.32 Um item que no atenda aos critrios de reconhecimento pode, de qualquer
modo, merecer divulgao nas notas explicativas ou em demonstraes
suplementares. Isso apropriado quando a divulgao do item for relevante para
a avaliao da posio patrimonial e financeira, do desempenho e das mutaes
na posio financeira da entidade por parte dos usurios das demonstraes
contbeis.
Mensurao de ativo, passivo, receita e despesa
2.33 Mensurao o processo de determinar as quantias monetrias pelas quais a
entidade mensura ativos, passivos, receitas e despesas em suas demonstraes
contbeis. Mensurao envolve a seleo de uma base de avaliao. Esta
Norma especifica quais bases de avaliao a entidade deve usar para muitos

58

tipos de ativos, passivos, receitas e despesas.

2.34 Duas bases comuns para mensurao so custo histrico e valor justo:
(a) Para ativos, o custo histrico representa a quantidade de caixa ou
equivalentes de caixa paga ou o valor justo do ativo dado para adquirir o
ativo quando de sua aquisio. Para passivos, o custo histrico representa a
quantidade de recursos obtidos em caixa ou equivalentes de caixa recebidos
ou o valor justo dos ativos no monetrios recebidos em troca da obrigao
na ocasio em que a obrigao foi incorrida, ou em algumas circunstncias
(por exemplo, imposto de renda) a quantidade de caixa ou equivalentes de
caixa que se espera sejam pagos para liquidar um passivo no curso normal
dos negcios. O custo histrico amortizado o custo do ativo ou do passivo
mais ou menos a parcela de seu custo histrico previamente reconhecido
como despesa ou receita.
(b) Valor justo o montante pelo qual um ativo poderia ser trocado, ou um
passivo liquidado, entre partes independentes com conhecimento do negcio
e interesse em realiz-lo, em uma transao em que no h favorecidos.
Reconhecimento e princpios gerais de mensurao
2.35 As exigncias para o reconhecimento e mensurao de ativos, passivos, receitas
e despesas nesta Norma so baseadas em princpios gerais que derivam da
Estrutura Conceitual para a Elaborao e Apresentao de Demonstraes
Contbeis.
Na ausncia de exigncia nesta Norma que se aplique
especificamente a uma transao ou outro evento ou condio, o item 10.4
fornece orientao e o item 10.5 estabelece uma hierarquia para a entidade
seguir quando estiver decidindo sobre a prtica contbil apropriada nas
circunstncias. O segundo nvel dessa hierarquia exige que a entidade veja as
definies, critrios de reconhecimento e conceitos de mensurao para ativos,
passivos, receitas e despesas e os princpios gerais definidos nesta seo.
Regime de competncia
2.36 A entidade deve elaborar suas demonstraes contbeis, exceto informaes de
fluxo de caixa, usando o regime contbil de competncia. No regime de
competncia, os itens so reconhecidos como ativos, passivos, patrimnio
lquido, receitas ou despesas quando satisfazem as definies e critrios de
reconhecimento para esses itens.
Reconhecimento nas demonstraes contbeis
Ativo
2.37 A entidade deve reconhecer um ativo no balano patrimonial quando for provvel
que benefcios econmicos futuros dele provenientes fluiro para a entidade e

59

que seu custo ou valor puder ser determinado em bases confiveis. Um ativo
no reconhecido no balano patrimonial quando desembolsos tiverem sido
incorridos ou comprometidos, dos quais seja improvvel a gerao de benefcios
econmicos para a entidade aps o perodo contbil corrente. Ao invs, essa
transao reconhecida como despesa na demonstrao do resultado e na
demonstrao do resultado abrangente.
2.38 A entidade no deve reconhecer um ativo contingente como ativo. Entretanto,
quando o fluxo de futuros benefcios econmicos para a entidade praticamente
certo, ento o ativo relacionado no um ativo contingente, e seu
reconhecimento apropriado.
Passivo
2.39 A entidade deve reconhecer um passivo no balano patrimonial quando:
(a) a entidade tem uma obrigao no final do perodo contbil corrente como
resultado de evento passado;
(b) seja provvel que a entidade transfira recursos que representem benefcios
econmicos para a liquidao dessa obrigao; e
(c) o valor de liquidao possa ser mensurado com confiabilidade.
2.40 Um passivo contingente tanto uma obrigao possvel mas incerta quanto uma
obrigao atual que no reconhecida por no atingir uma ou ambas das
condies (b) e (c) no item 2.39. A entidade no deve reconhecer um passivo
contingente como passivo, exceto para passivos contingentes de entidade
adquirida em combinao de negcios (ver Seo 19 Combinao de Negcios e
gio por Expectativa de Rentabilidade Futura (Goodwill)).
Receita
2.41 O reconhecimento de receita resulta diretamente do reconhecimento e
mensurao de ativos e passivos. A entidade deve reconhecer uma receita na
demonstrao do resultado ou demonstrao do resultado abrangente quando
houver aumento nos benefcios econmicos futuros relacionados a um aumento
no ativo ou diminuio no passivo e possa ser avaliado confiavelmente.
Despesa
2.42 O reconhecimento de despesas resulta diretamente do reconhecimento e
mensurao de ativos e passivos. A entidade deve reconhecer uma despesa na
demonstrao do resultado ou demonstrao do resultado abrangente quando
houver diminuio nos benefcios econmicos futuros relacionados a uma
diminuio no ativo ou aumento no passivo e possa ser avaliada confiavelmente.
Resultado e resultado abrangente

60

2.43 O resultado abrangente total a diferena aritmtica entre todas as receitas e

todas as despesas. Ele no um elemento separado das demonstraes
contbeis, e no necessrio um princpio especfico para o seu
reconhecimento. O resultado abrangente total a soma do Resultado com os
Outros Resultados Abrangentes.
2.44 O Resultado a diferena aritmtica entre receitas e despesas outras que no as
receitas e as despesas que esta Norma classifica como itens de Outros
Resultados Abrangentes. Ele no um elemento separado das demonstraes
contbeis, e no necessrio um princpio especfico de reconhecimento para
ela.
2.45 Esta Norma no permite o reconhecimento de itens no balano patrimonial que
no atendam s definies de ativos ou passivos, independentemente de
resultarem da aplicao da noo comumente chamada confronto entre receitas
e despesas para a mensurao do lucro ou do prejuzo.
Mensurao no reconhecimento inicial
2.46 No reconhecimento inicial, a entidade deve avaliar ativos e passivos ao custo
histrico a no ser que esta Norma exija a avaliao inicial sobre outra base, tal
como valor justo.
Mensurao subsequente
Ativos financeiros e passivos financeiros
2.47 A entidade mensura ativos financeiros bsicos e passivos financeiros bsicos,
como definido na seo 11 Instrumentos Financeiros Bsicos, ao custo
amortizado deduzido de perda por reduo ao valor recupervel, exceto
investimentos em aes preferenciais e aes ordinrias no resgatveis por
deciso do portador que so negociadas em mercados organizados (em bolsa de
valores, por exemplo,) ou cujo valor justo possa ser mensurado de modo
confivel, que so avaliadas a valor justo com as variaes do valor justo
reconhecidas no resultado.
2.48 A entidade geralmente mensura todos os outros ativos financeiros e passivos
financeiros a valor justo, com as mudanas no valor justo reconhecidas no
resultado, a no ser que esta Norma exija ou permita mensurao sobre outra
base, como custo ou custo amortizado.
Ativos no financeiros
2.49 A maioria dos ativos no financeiros que a entidade inicialmente reconhece ao
custo histrico so, subsequentemente, avaliados sobre outras bases de

61

mensurao. Por exemplo:

(a) a entidade avalia o ativo imobilizado pelo menor valor entre o custo
depreciado e o seu valor recupervel;
(b) a entidade avalia estoques pelo menor valor entre o seu custo e o preo de
venda estimado menos despesas para completar a produo e vender;
(c) a entidade reconhece a perda por reduo ao valor recupervel relacionada
a ativos no financeiros que esto em uso ou mantidos para venda.
A mensurao de ativos aos menores valores tem a inteno de garantir que um
ativo no avaliado a um valor maior do que aquele que a entidade espera
recuperar pela venda ou uso desse ativo.
2.50 Para os seguintes tipos de ativos no financeiros, esta Norma permite ou exige
mensurao a valor justo:
(a) investimentos em coligadas e em empreendimentos controlados em conjunto
(joint ventures) que a entidade avalia a valor justo (ver itens 14.10 e 15.15
respectivamente);
(b) propriedades para investimento que a entidade avalia a valor justo (ver item
16.7);
(c) ativos agrcolas (ativos biolgicos e produtos agrcolas no ponto de colheita)
que a entidade avalia pelo seu valor justo menos despesas estimadas de
venda (ver item 34.2).
Passivos no financeiros
2.51 A maioria dos passivos que no so passivos financeiros mensurada pela
melhor estimativa da quantia que seria necessria para liquidar a obrigao na
data das demonstraes contbeis.
Compensao de saldos
2.52 A entidade no deve compensar ativos e passivos, ou receitas e despesas, a no
ser que seja exigido ou permitido por esta Norma:
(a) mensurar ativos, lquidos de provises - por exemplo, provises por
obsolescncia de estoque e provises por contas a receber de liquidao
duvidosa no compensao;
(b) se as atividades normais de operao da entidade no inclurem a compra
ou venda de ativos no correntes, incluindo investimentos e ativos
operacionais, ento a entidade reporta os ganhos e perdas na baixa desses
ativos, deduzindo o valor contbil do ativo e despesas de venda
relacionadas.

62

SEO 3: APRESENTAO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS

Alcance desta seo
3.1 Esta seo detalha a adequada apresentao das demonstraes contbeis, o
que exigido para que essas demonstraes estejam em conformidade com a
NBC TG 1000 Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas e o que um
conjunto completo dessas demonstraes contbeis.
Apresentao
3.2 As demonstraes contbeis devem representar apropriadamente a posio
patrimonial e financeira (balano patrimonial), o desempenho (demonstrao do
resultado e demonstrao do resultado abrangente) e os fluxos de caixa da
entidade. A apresentao adequada exige a representao confivel dos efeitos
das transaes, outros eventos e condies de acordo com as definies e
critrios de reconhecimento para ativos, passivos, receitas e despesas tal como
disposto na Seo 2 Conceitos e Princpios Gerais.
(a) presume-se que a aplicao desta Norma pelas entidades de pequeno e
mdio porte, com divulgao adicional quando necessria, resulte na
adequada apresentao da posio financeira e patrimonial, do desempenho
e dos fluxos de caixa da entidade;
(b) conforme esclarecido no item 1.5, esta Norma Contabilidade para PMEs
declara que a aplicao desta Norma por entidade que possui
responsabilidade pblica de prestao de contas no resulta na adequada
apresentao. Consequentemente, no deve utiliz-lo, e sim o conjunto
completo das demais normas do CFC.
A divulgao adicional referida em (a) necessria quando a adoo de uma
exigncia particular desta Norma for insuficiente para permitir que os usurios
compreendam os efeitos de transaes, outros eventos e condies especficas
sobre a posio financeira e desempenho da entidade. No caso da divulgao da
demonstrao do valor adicionado devem ser observadas as disposies
constantes da NBC TG 09 Demonstrao do Valor Adicionado.
Adequao norma Contabilidade para PMEs
3.3 A entidade cujas demonstraes contbeis estiverem em conformidade com esta
Norma deve fazer uma declarao explicita e sem reservas dessa conformidade
nas notas explicativas. As demonstraes contbeis no devem ser descritas
como em conformidade com esta Norma a no ser que estejam em conformidade
com todos os requerimentos desta Norma.

63

3.4 Em circunstncias extremamente raras, nas quais a administrao vier a concluir

que a conformidade com um requisito desta Norma conduziria a uma
apresentao to enganosa que entraria em conflito com o objetivo das
demonstraes contbeis das entidades de pequeno e mdio porte, conforme
disposto na Seo 2, a entidade no aplica esse requisito conforme disposto no
item 3.5, a no ser que esse procedimento seja terminantemente vedado do
ponto de vista legal e regulatrio.
3.5

Quando a entidade no aplicar um requisito desta Norma de acordo com o item

3.4, ela deve divulgar:
(a) que a administrao concluiu que as demonstraes contbeis apresentam,
de forma apropriada, a posio financeira e patrimonial, o desempenho e os
fluxos de caixa da entidade;
(b) que cumpriu com a NBC TG 1000 Contabilidade para Pequenas e Mdias
Empresas, exceto pela no aplicao de um requisito especfico, com o
propsito de atingir uma apresentao adequada;
(c) a natureza dessa exceo, incluindo o tratamento que a NBC TG 1000
Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas exigiria, e a razo pela
qual esse tratamento seria inadequado nessas circunstncias por conflitar
com o objetivo das demonstraes contbeis disposto na Seo 2 e o
tratamento efetivamente adotado.

3.6 Quando a entidade no aplicar um requisito desta Norma no perodo anterior, e

essa no aplicao afetar os montantes reconhecidos nas demonstraes
contbeis no perodo corrente, ela deve proceder divulgao disposta no item
3.5(c).
3.7 Em circunstncias extremamente raras, nas quais a administrao vier a concluir
que a conformidade com um requisito desta Norma inadequado por entrar em
conflito com o objetivo das demonstraes contbeis estabelecido na Seo 2,
mas houver do ponto de vista legal e regulatrio proibio no aplicao do
requisito, a entidade deve, na mxima extenso possvel, reduzir os aspectos
inadequados identificados por meio da divulgao das seguintes informaes:
(a) a natureza do requisito desta Norma e a razo pela qual a administrao
concluiu que o cumprimento desse requisito inadequado nessas
circunstncias por conflitar com o objetivo das demonstraes contbeis
estabelecido na Seo 2;
(b) para cada perodo apresentado, os ajustes de cada item, nas
demonstraes contbeis, que a administrao concluiu serem necessrios
para se obter uma apresentao adequada.
Continuidade
3.8 Ao elaborar as demonstraes contbeis, a administrao deve fazer uma

64

avaliao da capacidade da entidade continuar em operao em futuro previsvel.

A entidade est em continuidade a menos que a administrao tenha inteno de
liquid-la ou cessar seus negcios, ou ainda no possua alternativa realista
seno a descontinuao de suas atividades. Ao avaliar se o pressuposto de
continuidade apropriado, a administrao deve levar em considerao toda a
informao disponvel sobre o futuro, que o perodo mnimo, mas no limitado,
de doze meses a partir da data de divulgao das demonstraes contbeis.
3.9 Quando a administrao, ao fazer sua avaliao, tiver conhecimento de
incertezas relevantes relacionadas com eventos ou condies que possam lanar
dvidas significativas acerca da capacidade da entidade de permanecer em
continuidade, essas incertezas devem ser divulgadas. Quando as demonstraes
contbeis no forem elaboradas no pressuposto da continuidade, esse fato deve
ser divulgado, juntamente com as bases com as quais as demonstraes
contbeis foram elaboradas e a razo pela qual no se pressupe a continuidade
da entidade.
Frequncia de divulgao das demonstraes contbeis
3.10 A entidade deve apresentar um conjunto completo de demonstraes contbeis
(inclusive informao comparativa ver item 3.14) pelo menos anualmente.
Quando a data de encerramento do perodo de divulgao da entidade for
alterada e as demonstraes contbeis forem apresentadas para um perodo
mais longo ou mais curto do que um ano, a entidade deve divulgar as seguintes
informaes:
(a) esse fato;
(b) a razo para a utilizao de perodo mais longo ou mais curto;
(c) o fato de que os valores comparativos apresentados nas demonstraes
contbeis (incluindo as notas explicativas) no so inteiramente
comparveis.
Uniformidade de apresentao
3.11 A entidade deve manter a uniformidade na apresentao e classificao de itens
nas demonstraes contbeis de um perodo para outro, salvo se:
(a) for evidente, aps uma alterao significativa na natureza das operaes da
entidade ou uma reviso das respectivas demonstraes contbeis, que
outra apresentao ou classificao seja mais apropriada, tendo em vista os
critrios para seleo e aplicao de polticas contbeis da Seo 10
Polticas Contbeis, Mudana de Estimativa e Retificao de Erro; ou
(b) esta Norma exija alterao na apresentao.
3.12 Quando a apresentao ou a classificao de itens das demonstraes contbeis
for alterada, a entidade deve reclassificar os valores comparativos a menos que a

65

reclassificao seja impraticvel. Quando os valores comparativos forem

reclassificados, a entidade deve divulgar as seguintes informaes:
(a) a natureza da reclassificao;
(b) o valor de cada item ou grupo de itens reclassificados;
(c) a razo para a reclassificao.
3.13 Se a reclassificao dos valores comparativos for impraticvel, a entidade deve
divulgar a razo da reclassificao no ser praticvel.
Informao comparativa
3.14 Exceto quando esta Norma permitir ou exigir de outra forma, a entidade deve
divulgar informao comparativa com respeito ao perodo anterior para todos os
valores apresentados nas demonstraes contbeis do perodo corrente. A
entidade deve apresentar de forma comparativa a informao descritiva e
detalhada que for relevante para a compreenso das demonstraes contbeis
do perodo corrente.
Materialidade e agregao
3.15 A entidade deve apresentar separadamente nas demonstraes contbeis cada
classe material de itens semelhantes. Os itens de natureza ou funo distinta,
salvo se imateriais, devem ser apresentados separadamente.
3.16 Omisses ou declaraes incorretas de itens so materiais se puderem,
individualmente ou coletivamente, influenciar as decises econmicas dos
usurios tomadas com base nas demonstraes contbeis. A materialidade
depende da dimenso e da natureza da omisso ou declarao incorreta julgada
luz das circunstncias a que est sujeita. A dimenso ou a natureza do item, ou
a combinao de ambas, pode ser o fator determinante.
Conjunto completo de demonstraes contbeis
3.17 O conjunto completo de demonstraes contbeis da entidade deve incluir todas
as seguintes demonstraes:
(a) balano patrimonial ao final do perodo;
(b) demonstrao do resultado do perodo de divulgao;
(c) demonstrao do resultado abrangente do perodo de divulgao. A
demonstrao do resultado abrangente pode ser apresentada em quadro
demonstrativo prprio ou dentro das mutaes do patrimnio lquido. A
demonstrao
do
resultado
abrangente,
quando
apresentada
separadamente, comea com o resultado do perodo e se completa com os
itens dos outros resultados abrangentes;
(d) demonstrao das mutaes do patrimnio lquido para o perodo de

66

divulgao;
(e) demonstrao dos fluxos de caixa para o perodo de divulgao;
(f) notas explicativas, compreendendo o resumo das polticas contbeis
significativas e outras informaes explanatrias.
3.18 Se as nicas alteraes no patrimnio lquido durante os perodos para os quais
as demonstraes contbeis so apresentadas derivarem do resultado, de
distribuio de lucro, de correo de erros de perodos anteriores e de mudanas
de polticas contbeis, a entidade pode apresentar uma nica demonstrao dos
lucros ou prejuzos acumulados no lugar da demonstrao do resultado
abrangente e da demonstrao das mutaes do patrimnio lquido (ver o item
6.4).
3.19 Se a entidade no possui nenhum item de outro resultado abrangente em
nenhum dos perodos para os quais as demonstraes contbeis so
apresentadas, ela pode apresentar apenas a demonstrao do resultado.
3.20 Em razo de o item 3.14 requerer valores comparativos com respeito aos
perodos anteriores para todos os valores apresentados nas demonstraes
contbeis, um conjunto completo de demonstraes contbeis requer que a
entidade apresente, no mnimo, duas demonstraes de cada uma das
demonstraes exigidas, de forma comparativa, e as notas explicativas
correspondentes.
3.21 No conjunto completo de demonstraes contbeis, a entidade deve apresentar
cada demonstrao com igual destaque.
3.22 A entidade pode utilizar ttulos diferentes aos utilizados por esta Norma para as
demonstraes contbeis, desde que isso no venha a representar uma
informao enganosa e desde que obedecida a legislao vigente.
Identificao das demonstraes contbeis
3.23 A entidade deve identificar claramente cada demonstrao contbil e notas
explicativas e distingui-las de outras informaes eventualmente apresentadas no
mesmo documento. Alm disso, a entidade deve evidenciar as seguintes
informaes de forma destacada, e repetida quando for necessrio para a devida
compreenso da informao apresentada:
(a) o nome da entidade s quais as demonstraes contbeis se referem, bem
como qualquer alterao que possa ter ocorrido nessa identificao desde o
trmino do exerccio anterior;
(b) se as demonstraes contbeis se referem a uma entidade individual ou a
um grupo de entidades;
(c) a data de encerramento do perodo de divulgao e o perodo coberto pelas
demonstraes contbeis;

67

(d) a moeda de apresentao, conforme definido na Seo 30 Efeitos das

Mudanas nas Taxas de Cmbio e Converso de Demonstraes
Contbeis;
(e) o nvel de arredondamento, se existente, usado na apresentao de valores
nas demonstraes contbeis.
3.24 A entidade deve divulgar as seguintes informaes nas notas explicativas:
(a) o domicilio e a forma legal da entidade, seu pas de registro e o endereo de
seu escritrio central (ou principal local de operao, se diferente do
escritrio central);
(b) descrio da natureza das operaes da entidade e de suas principais
atividades.
Apresentao de informao no exigida por esta Norma
3.25 Esta Norma no trata da apresentao de informao por segmentos, lucro por
ao, ou demonstraes contbeis intermedirias para as entidades de pequeno
e mdio porte. A entidade que realize essas divulgaes deve descrever as
bases de elaborao e apresentao da informao.

SEO 4: BALANO PATRIMONIAL

Alcance desta seo
4.1 Esta seo dispe sobre as informaes que devem ser apresentadas no
balano patrimonial e como apresent-las. O balano patrimonial apresenta os
ativos, passivos e patrimnio lquido da entidade em uma data especfica o final
do perodo contbil.
Informao que deve ser apresentada no balano patrimonial
4.2 O balano patrimonial deve incluir, no mnimo, as seguintes contas que
apresentam valores:
(a) caixa e equivalentes de caixa;
(b) contas a receber e outros recebveis;
(c) ativos financeiros (exceto os mencionados nos itens (a), (b), (j) e (k));
(d) estoques;
(e) ativo imobilizado;
(f) propriedade para investimento, mensurada pelo valor justo por meio do
resultado;
(g) ativos intangveis;
(h) ativos biolgicos, mensurados pelo custo menos depreciao acumulada e
68

perdas por desvalorizao;

(i) ativos biolgicos, mensurados pelo valor justo por meio do resultado;
(j) investimentos em coligadas. No caso do balano individual ou separado,
tambm os investimentos em controladas;
(k) investimentos em empreendimentos controlados em conjunto;
(l) fornecedores e outras contas a pagar;
(m)passivos financeiros (exceto os mencionados nos itens (l) e (p));
(n) passivos e ativos relativos a tributos correntes;
(o) tributos diferidos ativos e passivos (devem sempre ser classificados como
no circulantes);
(p) provises;
(q) participao de no controladores, apresentada no grupo do patrimnio
lquido mas separadamente do patrimnio lquido atribudo aos proprietrios
da entidade controladora;
(r) patrimnio lquido pertencente aos proprietrios da entidade controladora.
4.3 A entidade deve apresentar contas adicionais, cabealhos e subtotais no balano
patrimonial sempre que forem relevantes para o entendimento da posio
patrimonial e financeira da entidade.
Distino entre circulante e no circulante
4.4 A entidade deve apresentar ativos circulantes e no circulantes, e passivos
circulantes e no circulantes, como grupos de contas separados no balano
patrimonial, de acordo com os itens 4.5 a 4.8, exceto quando uma apresentao
baseada na liquidez proporcionar informao confivel e mais relevante. Quando
essa exceo se aplicar, todos os ativos e passivos devem ser apresentados por
ordem de liquidez (ascendente ou descendente), obedecida a legislao vigente.
Ativo circulante
4.5 A entidade deve classificar um ativo como circulante quando:
(a) espera realizar o ativo, ou pretender vend-lo ou consumi-lo durante o ciclo
operacional normal da entidade;
(b) o ativo for mantido essencialmente com a finalidade de negociao;
(c) esperar realizar o ativo no perodo de at doze meses aps a data das
demonstraes contbeis; ou
(d) o ativo for caixa ou equivalente de caixa, a menos que sua troca ou uso para
liquidao de passivo seja restrita durante pelo menos doze meses aps a
data das demonstraes contbeis.
4.6 A entidade deve classificar todos os outros ativos como no circulantes. Quando
o ciclo operacional normal da entidade no for claramente identificvel, presumese que sua durao seja de doze meses.
Passivo circulante
69

4.7 A entidade deve classificar um passivo como circulante quando:

(a) espera liquidar o passivo durante o ciclo operacional normal da entidade;
(b) o passivo for mantido essencialmente para a finalidade de negociao;
(c) o passivo for exigvel no perodo de at doze meses aps a data das
demonstraes contbeis; ou
(d) a entidade no tiver direito incondicional de diferir a liquidao do passivo
durante pelo menos doze meses aps a data de divulgao.
4.8 A entidade deve classificar todos os outros passivos como no circulantes.
Ordem e formato dos itens no balano patrimonial
4.9 Esta Norma no prescreve a ordem ou o formato para apresentao dos itens no
balano patrimonial, mas lembra a necessidade do atendimento legislao
vigente. O item 4.2 fornece simplesmente uma lista dos itens que so
suficientemente diferentes na sua natureza ou funo para permitir uma
apresentao individualizada no balano patrimonial. Adicionalmente:
(a) as contas do balano patrimonial devem ser segregadas quando o
tamanho, a natureza ou a funo de item ou agregao de itens similares,
for tal que, sua apresentao separada seja relevante na compreenso da
posio patrimonial e financeira da entidade; e
(b) a nomenclatura de contas utilizada e sua ordem de apresentao ou
agregao de itens semelhantes podem ser modificadas de acordo com a
natureza da entidade e de suas transaes, no sentido de prover
informao que seja relevante na compreenso da posio financeira e
patrimonial da entidade.
4.10 A deciso acerca da apresentao separada de itens adicionais deve ser
baseada na avaliao de todas as seguintes informaes:
(a) dos valores, natureza e liquidez dos ativos;
(b) da funo dos ativos na entidade; e
(c) dos valores, natureza e prazo dos passivos.
Informao a ser apresentada no balano patrimonial ou em notas explicativas
4.11 A entidade deve divulgar, no balano patrimonial ou nas notas explicativas,
obedecida a legislao vigente, as seguintes subclassificaes de contas:
(a) ativo imobilizado, nas classificaes apropriadas para a entidade;
(b) contas a receber e outros recebveis, demonstrando separadamente os
valores relativos a partes relacionadas, valores devidos por outras partes, e
70

recebveis gerados por receitas contabilizadas pela competncia mas ainda

no faturadas;
(c) estoques, demonstrando separadamente os valores de estoques:
(i) mantidos para venda no curso normal dos negcios;
(ii) que se encontram no processo produtivo para posterior venda;
(iii) na forma de materiais ou bens de consumo que sero consumidos
no processo produtivo ou na prestao de servios;
(d) fornecedores e outras contas a pagar, demonstrando separadamente os
valores a pagar para fornecedores, valores a pagar a partes relacionadas,
receita diferida, e encargos incorridos;
(e) provises para benefcios a empregados e outras provises;
(f) grupos do patrimnio lquido, como por exemplo, prmio na emisso de
aes, reservas, lucros ou prejuzos acumulados e outros itens que,
conforme exigido por esta Norma, so reconhecidos como resultado
abrangente e apresentados separadamente no patrimnio lquido.
4.12 A entidade que tenha seu capital representado por aes deve divulgar, no
balano patrimonial ou nas notas explicativas, as seguintes informaes:
(a) para cada classe de capital representado por aes:
(i) quantidade de aes autorizadas;
(ii) quantidade de aes subscritas e totalmente integralizadas, e
subscritas, mas no totalmente integralizadas;
(iii) valor nominal por ao, ou que as aes no tm valor nominal;
(iv) conciliao da quantidade de aes em circulao no incio e no
fim do perodo;
(v) direitos, preferncias e restries associados a essas classes,
incluindo restries na distribuio de dividendos ou de lucros e no
reembolso do capital;
(vi) aes da entidade detidas pela prpria entidade ou por controladas
ou coligadas;
(vii) aes reservadas para emisso em funo de opes e contratos
para a venda de aes, incluindo os termos e montantes;
(b) descrio de cada reserva includa no patrimnio lquido.
4.13 A entidade que no tenha o capital representado por aes, tal como uma
sociedade de responsabilidade limitada ou um truste, deve divulgar informao
equivalente exigida no item 4.12(a), evidenciando as alteraes durante o
perodo em cada categoria do patrimnio lquido, e os direitos, preferncias e
restries associados com cada uma dessas categorias.

71

4.14 Se, na data de divulgao, a entidade tiver contrato de venda firme para
alienao de ativos, ou grupo de ativos e passivos relevantes, a entidade deve
divulgar as seguintes informaes:
(a) descrio do ativo ou grupo de ativos e passivos;
(b) descrio dos fatos e circunstncias da venda ou plano;
(c) o valor contabilizado dos ativos ou, caso a alienao ou venda envolva um
grupo de ativos e passivos, o valor contabilizado desses ativos e passivos.
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO

31/12/2014 31/12/2013

PASSIVO

Circulante

Circulante

Caixa e Equiv. de Caixa

Fornecedores

Crditos de Clientes

Salrios e Ordenados

Outros Crditos

Obrigaes Tributrias

Estoques

Emprstimos e Financiamentos

Despesas Antecipadas

Provises

31/12/2014 31/12/2013

Outras Obrigaes
No Circulante
Emprstimos e Financiamentos
No Circulante

Outras Obrigaes

Realiz. a Longo Prazo

Investimentos

Patrimnio Lquido

Imobilizado

Capital Social

Intangvel

Reservas de Capital
Ajustes de Avaliao Patrimonial
Lucros ou Prejuzos Acumulados

TOTAL DO ATIVO

TOTAL PASSIVO E PATR. LQ.

SEO 5: DEMONSTRAO DO RESULTADO E DEMONSTRAO DO

RESULTADO ABRANGENTE
Alcance desta seo
5.1 Esta seo exige que a entidade apresente seu resultado para o perodo contbil
de reporte isto , seu desempenho financeiro para o perodo em duas
demonstraes contbeis: a demonstrao do resultado do perodo e a
demonstrao do resultado abrangente. Esta seo dispe sobre as informaes
que devem ser apresentadas nessas demonstraes e como apresent-las.
Apresentao do resultado e do resultado abrangente
5.2 A entidade deve apresentar seu resultado abrangente para o perodo em duas
demonstraes - a demonstrao do resultado do exerccio e a demonstrao do
72

resultado abrangente sendo que nesse caso a demonstrao do resultado do

exerccio apresenta todos os itens de receita e despesa reconhecidos no perodo,
exceto aqueles que so reconhecidos no resultado abrangente conforme
permitido ou exigido por esta Norma.
Aspectos relativos apresentao das demonstraes do resultado e do
resultado abrangente
5.4 A demonstrao do resultado abrangente deve iniciar com a ltima linha da
demonstrao do resultado; em sequncia devem constar todos os itens de
outros resultados abrangentes, a no ser que esta Norma exija de outra forma.
Esta Norma fornece tratamento distinto para as seguintes circunstncias:
(a) os efeitos de correo de erros e mudanas de polticas contbeis so
apresentados como ajustes retrospectivos de perodos anteriores ao invs
de como parte do resultado no perodo em que surgiram (ver Seo 10
Polticas Contbeis, Mudana de Estimativa e Retificao de Erro); e
(b) trs tipos de outros resultados abrangentes so reconhecidos como parte
do resultado abrangente, fora da demonstrao do resultado, quando
ocorrem:
(i) alguns ganhos e perdas provenientes da converso de
demonstraes contbeis de operao no exterior (ver Seo 30
Efeitos das Mudanas nas Taxas de Cmbio e Converso de
Demonstraes Contbeis);
(ii) alguns ganhos e perdas atuariais (ver Seo 28 Benefcios a
Empregados);
(iii) algumas mudanas nos valores justos de instrumentos de hedge
(ver Seo 12 Outros Tpicos sobre Instrumentos Financeiros).
5.5 Eliminado.
5.6 A entidade deve divulgar separadamente na demonstrao do resultado
abrangente os seguintes itens, como alocaes para o perodo:
(a) resultado do perodo, atribuvel:
(i) participao de acionistas ou scios no controladores;
(ii) aos proprietrios da entidade controladora;
(b) resultado abrangente total do perodo, atribuvel
(i) participao de acionistas ou scios no controladores;
(ii) aos proprietrios da entidade controladora.

73

DEMONSTRAO DO RESULTADO ABRANGENTE

DESCRIO DAS CONTAS

31/12/2014

31/12/2013

Resultado do Perodo

(+/-) Ganhos ou Perdas Atuariais

(+/-) Ganhos/Perdas Provenientes Converso de Dem.
Cont. de Oper. no Exterior
(+/-) Aj. Aval. patr. Relativo ganhos/perdas na remens.
de ativos fin. disp. p/ venda
(+/-) Mudanas nos valores justos de instrumentos de
hedge (ver seo 12)
(+/-) Parc. outros result. abrang. colig. contr. em conj.
contab p/ mt. equiv. patr.
(=) Resultado Abrangente Total

Abordagem de duas demonstraes

5.7 Dentro dessa abordagem de duas demonstraes, a demonstrao do resultado
do exerccio deve apresentar, no mnimo, e obedecendo legislao vigente, as
contas a seguir enunciadas que apresentem valores, com o lucro lquido ou
prejuzo como ltima linha.
(a) receitas;
(b) custo dos produtos, das mercadorias ou dos servios vendidos;
(c) lucro bruto;
(d) despesas com vendas, gerais, administrativas e outras despesas e receitas
operacionais;
(e) parcela do resultado de investimento em coligadas (ver Seo 14
Investimento em Controlada e em Coligada) e empreendimentos controlados
em conjunto (ver Seo 15 Investimento em Empreendimento Controlado
em Conjunto (Joint Venture)), contabilizada pelo mtodo de equivalncia
patrimonial;
(f) resultado antes das receitas e despesas financeiras;
(g) despesas e receitas financeiras;
(h) resultado antes dos tributos sobre o lucro;
(i) despesa com tributos sobre o lucro excluindo o tributo alocado nos itens (k)
deste item e (a) e (b) do item 5.7A (ver item 29.27);
(j) resultado lquido das operaes continuadas;
(k) valor lquido dos seguintes itens:
(i) resultado lquido aps tributos das operaes descontinuadas;
(ii) resultado aps os tributos decorrente da mensurao ao valor justo
menos despesas de venda ou na baixa dos ativos ou do grupo de
74

ativos disposio para venda que constituem a unidade

operacional descontinuada;
(l) resultado lquido do perodo.
5.7A A demonstrao do resultado abrangente deve comear com o resultado do
perodo como primeira linha, transposto da demonstrao do resultado, e
evidenciar, no mnimo, as contas que apresentem valores nos itens a seguir:
(a) cada item de outros resultados abrangentes (ver item 5.4(b) classificado
por natureza;
(b) parcela dos outros resultados abrangentes de coligadas, controladas e
controladas em conjunto, contabilizada pelo mtodo de equivalncia
patrimonial;
(c) resultado abrangente total.
Exigncias aplicveis
5.8 De acordo com esta Norma, os efeitos de correo de erros e mudanas de
prticas contbeis so apresentados como ajustes retrospectivos de perodos
anteriores ao invs de como parte do resultado do perodo em que surgiram (ver
Seo 10).
5.9 A entidade deve apresentar contas adicionais, cabealhos e subtotais na
demonstrao do resultado abrangente e na demonstrao do resultado do
exerccio, quando essa apresentao for relevante para o entendimento do
desempenho financeiro da entidade.
5.10 A entidade no deve apresentar ou descrever qualquer item de receita ou
despesa como item extraordinrio na demonstrao do resultado ou na
demonstrao do resultado abrangente, ou em notas explicativas.
Anlise da despesa
5.11 A entidade deve apresentar uma anlise das despesas utilizando uma
classificao baseada na natureza dessas despesas, ou na funo dessas
despesas dentro da entidade, devendo eleger o critrio que fornea informaes
confiveis e mais relevantes; a legislao brasileira leva apresentao por
funo.
Anlise de despesa por natureza
(a) De acordo com esse mtodo de classificao, as despesas so agregadas
na demonstrao do resultado de acordo com sua natureza (por exemplo,
depreciaes, compras de materiais, despesas com transporte, benefcios
a empregados e despesas com publicidade), e no so realocadas entre as
vrias funes dentro da entidade.

75

Anlise de despesa por funo

(b) De acordo com esse mtodo de classificao, as despesas so agregadas
de acordo com sua funo, como parte do custo dos produtos e servios
vendidos, por exemplo, das despesas de distribuio ou das atividades
administrativas. No mnimo, a entidade divulga seu custo dos produtos ou
servios vendidos, de acordo com esse mtodo, separadamente de outras
despesas.
DEMONSTRAO DO RESULTADO
DESCRIO DAS CONTAS
31/12/2014

31/12/2013

Receita Lquida
(-) Cpv, Cmv ou Csp
(=) Lucro Bruto
(-) Despesas Operacionais
Despesas com Vendas
Despesas Administrativas
Despesas Gerais
Outras Despesas e Receitas Operacionais
(+/-) Equivalncia Patrimonial
(=) Resultado antes do Resultado Financeiro
(+/-) Resultado Financeiro
Receitas Financeiras
Despesas Financeiras
(=) Resultado

antes do IRPJ e CSLL

Contribuio Social
Imposto de Renda
(=) Resultado Lquido das Operaes Continuadas
(+/-) Result. Lquido aps trib. oper. descontinuadas
Receita com Ativos Destinados a Venda
Custo/Despesas com Ativos Destinados a Venda
(=) Resultado Lquido do Perodo

SEO 6: DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO E

DEMONSTRAO DE LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS
Alcance desta seo
6.1 Esta seo dispe sobre as exigncias para a apresentao das mutaes no
patrimnio lquido da entidade para um perodo tanto na demonstrao das
mutaes do patrimnio lquido quanto, caso condies especficas forem
atendidas e a entidade opte, na demonstrao dos lucros ou prejuzos
acumulados.

76

Demonstrao das mutaes do patrimnio lquido

Objetivo
6.2 A demonstrao das mutaes do patrimnio lquido apresenta o resultado da
entidade para um perodo contbil, os itens de receita e despesa reconhecidos
diretamente no patrimnio lquido no perodo, os efeitos das mudanas de
prticas contbeis e correo de erros reconhecidos no perodo, os valores
investidos pelos proprietrios e os dividendos e outras distribuies para os
proprietrios durante o perodo.
Informao a ser apresentada na demonstrao das mutaes do patrimnio
lquido
6.3 A entidade deve apresentar a demonstrao das mutaes do patrimnio lquido
contendo:
(a) o resultado e os outros resultados abrangentes do perodo, demonstrando
separadamente o montante total atribuvel aos proprietrios da entidade
controladora e a participao dos no controladores;
(b) para cada componente do patrimnio lquido, os efeitos da aplicao
retrospectiva ou correo retrospectiva reconhecida de acordo com a
Seo 10 Polticas Contbeis, Mudana de Estimativa e Retificao de
Erro;
(c) para cada componente do patrimnio lquido, a conciliao entre o saldo no
incio e no final do perodo, evidenciando separadamente as alteraes
decorrentes:
(i) do resultado do perodo;
(ii) de cada item dos outros resultados abrangentes;
(iii) dos valores de investimentos realizados pelos proprietrios, e
dividendos e outras distribuies para eles, demonstrando
separadamente aes ou quotas emitidas, de transaes com
aes ou quotas em tesouraria, de dividendos e outras
distribuies aos proprietrios, e de alteraes nas participaes
em controladas que no resultem em perda de controle.

77

DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO

DESCRIO DAS
CONTAS

Capital
Social

Outros
Lucros
Resultados
Acumulados
Abrangentes

Total

Saldo Inicial 01/01/2013

Aumento de Capital

Lucro do Perodo
Distr. De Dividendos

Saldo Final 31/12/2013

Lucro do Perodo
Mud. Vr. Hedge
Distr. De Dividendos
Saldo Final 31/12/2014

Demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados

Objetivo
6.4 A demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados apresenta o resultado da
entidade e as alteraes nos lucros ou prejuzos acumulados para o perodo de
divulgao. O item 3.18 permite que a entidade apresente a demonstrao dos
lucros ou prejuzos acumulados no lugar da demonstrao do resultado
abrangente e da demonstrao das mutaes do patrimnio lquido, se as nicas
alteraes no seu patrimnio lquido durante os perodos para os quais as
demonstraes contbeis so apresentadas derivarem do resultado, de
pagamento de dividendos ou de outra forma de distribuio de lucro, correo de
erros de perodos anteriores, e de mudanas de polticas contbeis.
Informao a ser apresentada na demonstrao de lucros ou prejuzos
acumulados
6.5 A entidade deve apresentar, na demonstrao de lucros ou prejuzos
acumulados, os seguintes itens, adicionalmente s informaes requeridas pela
Seo 5 Demonstrao do Resultado e Demonstrao do Resultado Abrangente:
(a) lucros ou prejuzos acumulados no incio do perodo contbil;
(b) dividendos ou outras formas de lucro declarados e pagos ou a pagar
durante o perodo;
(c) ajustes nos lucros ou prejuzos acumulados em razo de correo de erros

78

de perodos anteriores;
(d) ajustes nos lucros ou prejuzos acumulados em razo de mudanas de
prticas contbeis;
(e) lucros ou prejuzos acumulados no fim do perodo contbil.
DEMONSTRAOS DOS LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS
Descrio das Contas

31/12/2014

31/12/2013

Saldo Inicial de Lucros ou Prejuzos Acumulados

(+/-) Dividendos pagos ou a pagar durante o perodo
(+/-) Ajustes de exerccios anteriores
Efeitos da mudana de critrios contbeis
Retificao de erro de exerccios anteriores
(+/-) Resultado Lquido do Exerccio
(-) Destinao do Lucro
Transferncia para reservas legais
Transferncia para reservas estatutrias
Transferncia para reservas para expanso
(=) Saldo Final de Lucros ou Prejuzos Acumulados

SEO 7: DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA

Alcance desta seo
7.1 Esta seo dispe sobre as informaes que devem ser apresentadas na
demonstrao dos fluxos de caixa e como apresent-las. A demonstrao dos
fluxos de caixa fornece informaes acerca das alteraes no caixa e
equivalentes de caixa da entidade para um perodo contbil, evidenciando
separadamente as mudanas nas atividades operacionais, nas atividades de
investimento e nas atividades de financiamento.
Equivalentes de caixa
7.2 Equivalentes de caixa so aplicaes financeiras de curto prazo, de alta liquidez,
que so mantidas com a finalidade de atender a compromissos de caixa de curto
prazo e no para investimento ou outros fins. Portanto, um investimento
normalmente qualifica-se como equivalente de caixa apenas quando possui
vencimento de curto prazo, de cerca de trs meses ou menos da data de
aquisio. Saldos bancrios a descoberto decorrentes de emprstimos obtidos
por meio de instrumentos como cheques especiais ou contas-correntes so
geralmente considerados como atividades de financiamento similares aos
emprstimos. Entretanto, se eles so exigveis contra apresentao e formam
uma parte integral da administrao do caixa da entidade, devem ser

79

considerados como componentes do caixa e equivalentes de caixa.

Informao a ser apresentada na demonstrao dos fluxos de caixa
7.3 A entidade deve apresentar a demonstrao dos fluxos de caixa que apresente
os fluxos de caixa para o perodo de divulgao classificados em atividades
operacionais, atividades de investimento e atividades de financiamento.
Atividades operacionais
7.4 Atividades operacionais so as principais atividades geradoras de receita da
entidade. Portanto, os fluxos de caixa decorrentes das atividades operacionais
geralmente derivam de transaes e de outros eventos e condies que entram
na apurao do resultado. Exemplos de fluxos de caixa que decorrem das
atividades operacionais so:
(a) recebimentos de caixa pela venda de mercadorias e pela prestao de
servios;
(b) recebimentos de caixa decorrentes de royalties, honorrios, comisses e
outras receitas;
(c) pagamentos de caixa a fornecedores de mercadorias e servios;
(d) pagamentos de caixa a empregados e em conexo com a relao
empregatcia;
(e) pagamentos ou restituio de tributos sobre o lucro, a menos que possam
ser especificamente identificados com as atividades de financiamento ou de
investimento;
(f) recebimentos e pagamentos de investimento, emprstimos e outros
contratos mantidos com a finalidade de negociao, que so similares aos
estoques adquiridos especificamente para revenda.
Algumas transaes, como a venda de item do ativo imobilizado por entidade
industrial, podem resultar em ganho ou perda que includo na apurao do
resultado. Entretanto, os fluxos de caixa relativos a tais transaes so fluxos de
caixa provenientes de atividades de investimento.
Atividades de investimento
7.5 Atividades de investimento so a aquisio ou alienao de ativos de longo prazo
e outros investimentos no includos em equivalentes de caixa. Exemplos de
fluxos de caixa que decorrem das atividades de investimento so:
(a) pagamentos de caixa para aquisio de ativo imobilizado (incluindo os
ativos imobilizados construdos internamente), ativos intangveis e outros
ativos de longo prazo;
(b) recebimentos de caixa resultantes da venda de ativo imobilizado, intangvel
e outros ativos de longo prazo;
(c) pagamentos para aquisio de instrumentos de dvida ou patrimoniais de
outras entidades e participaes societrias em empreendimentos
controlados em conjunto (exceto desembolsos referentes a ttulos
considerados como equivalentes de caixa ou mantidos para negociao ou
80

venda);
(d) recebimentos de caixa resultantes da venda de instrumentos de dvida ou
patrimoniais de outras entidades e participaes societrias em
empreendimentos controlados em conjunto (exceto recebimentos
referentes a ttulos considerados como equivalentes de caixa ou mantidos
para negociao ou venda);
(e) adiantamentos de caixa e emprstimos concedidos a terceiros;
(f) recebimentos de caixa por liquidao de adiantamentos e amortizao de
emprstimos concedidos a terceiros;
(g) pagamentos de caixa por contratos futuros, contratos a termo, contratos de
opo e contratos de swap, exceto quando tais contratos forem mantidos
para negociao ou venda, ou os pagamentos forem classificados como
atividades de financiamento;
(h) recebimentos de caixa derivados de contratos futuros, contratos a termo,
contratos de opo e contratos de swap, exceto quando tais contratos
forem mantidos para negociao ou venda, ou os recebimentos forem
classificados como atividades de financiamento.
Quando um contrato contabilizado como contrato de proteo (hedge) (ver
Seo 12 Outros Tpicos sobre Instrumentos Financeiros), a entidade deve
classificar os fluxos de caixa do contrato da mesma maneira que os fluxos de
caixa do item sendo protegido.
Atividades de financiamento
7.6 Atividades de financiamento so as atividades que resultam das alteraes no
tamanho e na composio do patrimnio lquido e dos emprstimos da entidade.
Exemplos de fluxos de caixa que decorrem das atividades de financiamento so:
(a) caixa recebido pela emisso de aes ou quotas ou outros instrumentos
patrimoniais;
(b) pagamentos de caixa a investidores para adquirir ou resgatar aes ou
quotas da entidade;
(c) caixa recebido pela emisso de debntures, emprstimos, ttulos de dvida,
hipotecas e outros emprstimos de curto e longo prazos;
(d) pagamentos para amortizao de emprstimo;
(e) pagamentos de caixa por um arrendatrio para reduo do passivo relativo
a arrendamento mercantil (leasing) financeiro.
Divulgao dos fluxos de caixa das atividades operacionais
7.7 A entidade deve apresentar os fluxos de caixa das atividades operacionais
usando:
(a) o mtodo indireto, segundo o qual o resultado ajustado pelos efeitos das
transaes que no envolvem caixa, quaisquer diferimentos ou outros
ajustes por competncia sobre recebimentos ou pagamentos operacionais
passados ou futuros, e itens de receita ou despesa associados com fluxos
de caixa das atividades de investimento ou de financiamento; ou

81

(b) o mtodo direto, segundo o qual as principais classes de recebimentos

brutos de caixa e pagamentos brutos de caixa so divulgadas.
Mtodo indireto
7.8 Pelo mtodo indireto, o fluxo de caixa lquido das atividades operacionais
determinado ajustando-se o resultado quanto aos efeitos de:
(a) mudanas ocorridas nos estoques e nas contas operacionais a receber e a
pagar durante o perodo;
(b) itens que no afetam o caixa, tais como depreciao, provises, tributos
diferidos, receitas (despesas) contabilizadas pela competncia, mas ainda
no recebidas (pagas), ganhos e perdas de variaes cambiais no
realizadas, lucros de coligadas e controladas no distribudos, participao
de no controladores; e
(c) todos os outros itens cujos efeitos sobre o caixa sejam decorrentes das
atividades de investimento ou de financiamento.
Mtodo direto
7.9 Pelo mtodo direto, o fluxo de caixa lquido das atividades operacionais
apresentado por meio da divulgao das principais classes de recebimentos e
pagamentos brutos de caixa. Tal informao pode ser obtida:
(a) dos registros contbeis da entidade; ou
(b) ajustando-se as vendas, os custos dos produtos e servios vendidos e
outros itens da demonstrao do resultado e do resultado abrangente
referentes a:
(i) mudanas ocorridas nos estoques e nas contas operacionais a
receber e a pagar durante o perodo;
(ii) outros itens que no envolvem caixa; e
(iii) outros itens cujos efeitos no caixa sejam decorrentes dos fluxos de
caixa de financiamento ou investimento.
7.9A incentivada a apresentao da conciliao entre o resultado lquido e o fluxo
de caixa das atividades operacionais.
Divulgao dos fluxos de caixa das atividades de investimento e financiamento
7.10 A entidade deve apresentar separadamente as principais classes de
recebimentos brutos e de pagamentos brutos decorrentes das atividades de
investimento e de financiamento. Os fluxos de caixa agregados derivados da
aquisio ou alienao de controladas ou outras unidades de negcios devem
ser apresentados separadamente e classificados como atividades de
investimento.
Fluxos de caixa em moeda estrangeira

82

7.11 A entidade deve registrar os fluxos de caixa decorrentes de transaes em

moeda estrangeira na moeda funcional da entidade, convertendo o montante em
moeda estrangeira para a moeda funcional utilizando a taxa cambial na data do
fluxo de caixa.
7.12 A entidade deve converter os fluxos de caixa da controlada no exterior para sua
moeda funcional, utilizando a taxa cambial na data dos fluxos de caixa.
7.13 Ganhos e perdas no realizados resultantes de mudanas nas taxas de cmbio
de moedas estrangeiras no so fluxos de caixa. Entretanto, para conciliar o
caixa e os equivalentes de caixa no incio e no fim do perodo, o efeito das
mudanas nas taxas de cmbio sobre o caixa e equivalentes de caixa, mantidos
ou devidos em moeda estrangeira, deve ser apresentado na demonstrao dos
fluxos de caixa. Portanto, a entidade deve recalcular o caixa e os equivalentes de
caixa mantidos durante o perodo de divulgao (tais como valores em moeda
estrangeira mantidos e contas bancrias em moedas estrangeiras) pela taxa de
cmbio do final do perodo. A entidade deve apresentar os ganhos e perdas no
realizados resultantes separadamente para os fluxos de caixa das atividades
operacionais, de investimento e de financiamento.
Juros e dividendos (ou outras formas de distribuio de lucro)
7.14 A entidade deve apresentar os fluxos de caixa referentes a juros e dividendos (ou
outra forma de distribuio de lucro) recebidos e pagos separadamente. A
entidade deve classificar os fluxos de caixa de maneira consistente, de perodo a
perodo, como decorrentes das atividades operacionais, de investimento ou de
financiamento.
7.15 A entidade pode classificar os juros pagos e os juros e dividendos e outras
distribuies de lucro recebidos como fluxos de caixa operacionais porque eles
esto includos no resultado. Alternativamente, a entidade pode classificar os
juros pagos e os juros e dividendos e outras distribuies de lucro recebidos
como fluxos de caixa de financiamento e fluxos de caixa de investimento
respectivamente, porque so custos de obteno de recursos financeiros ou
retorno sobre investimentos.
7.16 A entidade pode classificar os dividendos ou outras distribuies de lucro pagos
como fluxos de caixa de financiamento porque so custos de obteno de
recursos financeiros. Alternativamente, a entidade pode classificar os dividendos
ou outras distribuies de lucros pagos como componente dos fluxos de caixa
das atividades operacionais porque eles so pagos a partir dos fluxos de caixa
operacionais.
Tributos sobre o lucro
7.17 A entidade deve apresentar separadamente os fluxos de caixa derivados dos
tributos sobre o lucro e deve classific-los como fluxos de caixa das atividades
operacionais a no ser que eles possam ser especificamente identificados com
as atividades de investimento e financiamento. Quando os fluxos de caixa

83

derivados dos tributos forem alocados para mais de uma classe de atividade, a
entidade deve evidenciar o valor total de tributos pagos.
Transao que no envolve caixa
7.18 A entidade deve excluir as transaes de investimento e financiamento que no
envolvam o uso de caixa ou equivalentes de caixa da demonstrao dos fluxos
de caixa. A entidade deve evidenciar tais transaes em outra parte das
demonstraes contbeis de maneira a fornecer todas as informaes relevantes
acerca dessas atividades de investimento e financiamento.
7.19 Muitas atividades de investimento e de financiamento no possuem impacto
direto nos fluxos de caixa correntes, embora elas afetem a estrutura de capital e
de ativos da entidade. A excluso das transaes que no envolvem caixa da
demonstrao dos fluxos de caixa consistente com o objetivo dessa
demonstrao porque esses itens no envolvem fluxos de caixa no perodo
corrente. Exemplos de transaes que no envolvem o caixa so:
(a) aquisio de ativos assumindo diretamente o passivo relacionado ou por
meio de arrendamento financeiro (leasing);
(b) aquisio de entidade por meio de emisso de aes;
(c) converso de dvida em capital.
Componentes de caixa e equivalentes de caixa
7.20 A entidade deve apresentar os componentes de caixa e equivalentes de caixa e
deve, tambm, apresentar uma conciliao dos valores divulgados na
demonstrao dos fluxos de caixa com os itens equivalentes apresentados no
balano patrimonial. Entretanto, a entidade no necessita apresentar essa
conciliao se os valores de caixa e equivalentes de caixa apresentados na
demonstrao dos fluxos de caixa forem idnticos aos valores descritos
similarmente no balano patrimonial.
Outras divulgaes
7.21 A entidade deve divulgar, juntamente com um comentrio da administrao, os
valores dos saldos relevantes de caixa e equivalentes de caixa mantidos pela
entidade que no estejam disponveis para uso da entidade. Caixa e equivalentes
de caixa mantidos pela entidade podem no estar disponveis para uso da
entidade em razo, entre outras, de controles cambiais ou restries legais.

DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA MTODO INDIRETO

Descrio das Contas

Valores
31/12/2014
31/12/2013

Atividades Operacionais
1 Lucro Lquido
2 Ajustes ao Lucro
(+)
Depreciao
(-)
Lucro na venda de Ativos No Circulantes

84

(-)
Despesas Financeiras Pagas
(+/-)
Resultado de Equivalncia Patrimonial Positiva (-) ou Negativa (+)
(+/-)
Investimentos de curto prazo sendo Ganhos (-) ou Perdas (+)
(+/-)
Variao Cambial, sendo Positiva (-) ou Negativa (+)
3 Variao nos Saldos de Contas
(+/-)
PCLD Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa
(+/-)
Estoques
(+/-)
Despesas antecipadas
(+/-)
Outros ativos circulantes
(+/-)
Salrios a pagar
(+/-)
Fornecedores
(+/-)
Despesas a pagar
(+/-)
Proviso para IR e CS
(+/-)
Outros passivos circulantes
4 Caixa Lquido Gerado (Consumido) Pelas Atividades Operacionais
Atividades de Investimento
Investimentos no imobilizado
Investimentos em participaes Societrias
Outros investimentos de Permanentes
Caixa Lquido Gerado (Consumido) Pelas Atividades De Investimentos
Atividades de Financiamento
Aumento de Capital
Captaes de Emprstimos
Pagamentos de Emprstimos
Pagamento de Dividendos e outros s/ o Capital Prprio
Caixa Lquido Gerado (Consumido) Pelas Atividades De Financiamento
Variao Lquida do Caixa
Caixa Mais Equivalentes de Caixa Iniciais
Caixa Mais Equivalentes de Caixa Finais
DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA MTODO DIRETO
Descrio das Contas

Valores
31/12/2014
31/12/2013

Atividades Operacionais
Atividades Operacionais
Recebimento de clientes
Pagamento de fornecedores
Recebimentos de outros ativos circulantes
Pagamento de salrios
Pagamento de despesas a pagar
Pagamento de despesas antecipadas
Recebimento de juros
Pagamento de juros
Recebimento de dividendos
Outros recebimentos
Outros pagamentos
Caixa Lquido Gerado (Consumido) Pelas Atividades Operacionais
Atividades de Investimento
Investimentos no imobilizado
Investimentos em participaes Societrias
Outros investimentos de Permanentes
Caixa Lquido Gerado (Consumido) Pelas Atividades De Investimentos
Atividades de Financiamento
Aumento de Capital
Captaes de Emprstimos

85

Pagamentos de Emprstimos
Pagamento de Dividendos e outros s/ o Capital Prprio
Caixa Lquido Gerado (Consumido) Pelas Atividades De Financiamento
Variao Lquida do Caixa
Caixa Mais Equivalentes de Caixa Iniciais
Caixa Mais Equivalentes de Caixa Finais

SEO 8: NOTAS EXPLICATIVAS S DEMONSTRAES CONTBEIS

Alcance desta seo

8.1 Esta seo dispe sobre os princpios subjacentes s informaes que devem
ser apresentadas nas notas explicativas s demonstraes contbeis e como
apresent-las. As notas explicativas contm informaes adicionais quelas
apresentadas no balano patrimonial, na demonstrao do resultado, na
demonstrao do resultado abrangente, na demonstrao dos lucros ou prejuzos
acumulados (se apresentada), na demonstrao das mutaes do patrimnio
lquido e na demonstrao dos fluxos de caixa. As notas explicativas fornecem
descries narrativas e detalhes de itens apresentados nessas demonstraes e
informaes acerca de itens que no se qualificam para reconhecimento nessas
demonstraes. Adicionalmente s exigncias desta seo, quase todas as
outras sees desta Norma exigem divulgaes que so normalmente
apresentadas nas notas explicativas.

Estrutura das notas explicativas

8.2 As notas explicativas devem:
(a) apresentar informaes acerca das bases de elaborao das
demonstraes contbeis e das prticas contbeis especficas utilizadas,
de acordo com os itens 8.5 e 8.7;
(b) divulgar as informaes exigidas por esta Norma que no tenham sido
apresentadas em outras partes das demonstraes contbeis; e
(c) prover informaes que no tenham sido apresentadas em outras partes
das demonstraes contbeis, mas que sejam relevantes para
compreend-las.
8.3 A entidade deve, tanto quanto seja praticvel, apresentar as notas explicativas de
forma sistemtica. A entidade deve indicar em cada item das demonstraes
contbeis a referncia com a respectiva informao nas notas explicativas.
8.4 A entidade normalmente apresenta as notas explicativas na seguinte ordem:
(a) declarao de que as demonstraes contbeis foram elaboradas em

86

conformidade com esta Norma (ver item 3.3);

(b) resumo das principais prticas contbeis utilizadas (ver item 8.5);
(c) informaes de auxlio aos itens apresentados nas demonstraes
contbeis, na ordem em que cada demonstrao apresentada, e na
ordem em que cada conta apresentada na demonstrao; e
(d) quaisquer outras divulgaes.
Divulgao das prticas contbeis
8.5 A entidade deve divulgar no resumo das principais prticas contbeis:
(a) a base de mensurao utilizada na elaborao das demonstraes
contbeis;
(b) as outras prticas contbeis utilizadas que sejam relevantes para a
compreenso das demonstraes contbeis.
Informao sobre julgamento
8.6 A entidade deve divulgar, no resumo das principais prticas contbeis ou em
outras notas explicativas, os julgamentos, separadamente daqueles envolvendo
estimativas (ver item 8.7), que a administrao utilizou no processo de aplicao
das prticas contbeis da entidade e que possuem efeito mais significativo nos
valores reconhecidos nas demonstraes contbeis.
Informao sobre as principais fontes de incerteza das estimativas
8.7 A entidade deve divulgar, nas notas explicativas, informaes sobre os principais
pressupostos relativos ao futuro, e outras fontes importantes de incerteza das
estimativas na data de divulgao, que tenham risco significativo de provocar
modificao material nos valores contabilizados de ativos e passivos durante o
prximo exerccio financeiro. Com respeito a esses ativos e passivos, as notas
explicativas devem incluir detalhes sobre:
(a) sua natureza; e
(b) seus valores contabilizados ao final do perodo de divulgao.
A seguir apresenta-se um exemplo de Notas Explicativas. Vale salientar que
cada empresa possui suas particularidades e portanto a nota explicativa dever ser
adaptada a realidade individual da entidade.

87

NOTAS EXPLICATIVAS S DEMONSTRAES CONTBEIS

Exerccios Findos em 31/12/2015 e 31/12/2014
NOTA 01: CONTEXTO OPERACIONAL
EMPRESA EXEMPLO LTDA, pessoa jurdica de direito privado como Sociedade
Empresria Limitada, cadastrada no CNPJ 01.001.000/0001-50, com sede a Rodovia
SC 400, s/n, Bairro Cravinhos, em Cricima, Estado de Santa Catarina, tributada pelo
Lucro Presumido, tem como principais operaes comrcio de artigos esportivos em
geral, com rea de atuao no sul de Santa Catarina.
NOTA 02: BASES DE ELABORAO
As demonstraes contbeis inerentes aos exerccios findos em 31 de dezembro
de 2015 e 2014 (comparativas) esto sendo apresentadas em Reais (R$).
A empresa declara expressamente que a elaborao e apresentao das
demonstraes contbeis esto de acordo com as prticas contbeis adotadas no
Brasil, tomando-se como base os termos da NBC TG 1000 aprovada pela Resoluo
do CFC n 1255/2009 e a ITG 2000 aprovada pela Resoluo do CFC n 1330/2011
que trata da Escriturao Contbil. (Somente para NBC TG 1000).
A empresa declara expressamente que a elaborao e apresentao das
demonstraes contbeis esto de acordo com as prticas contbeis adotadas no
Brasil, tomando-se como base os termos da ITG 1000 aprovada pela Resoluo do
CFC n 1418/2012 e a ITG 2000 aprovada pela Resoluo do CFC n 1330/2011 que
trata da Escriturao Contbil. Na eventualidade de incorrerem eventos materiais no
cobertos pela ITG 1000 conforme orientado em seu item 11, a entidade referencia-se
na NBC TG 1000 aprovada pela Resoluo do CFC n 1255/2009. (Somente para ITG
1000).
Portanto, atendendo aos termos da NBC TG 1000, a entidade est apresentando
o Balano Patrimonial, a Demonstrao do Resultado, Demonstrao das Mutaes do
Patrimnio Lquido, Demonstrao do Fluxo de Caixa e as Notas Explicativas.
(Somente para NBC TG 1000).
Portanto, atendendo aos termos da ITG 1000, a entidade est apresentando o
Balano Patrimonial, a Demonstrao do Resultado e as Notas Explicativas. (Somente
para I TG 1000).
A administrao da sociedade optou pela contratao de contabilidade
terceirizada e declara que as demonstraes contbeis refletem e espelham a
realidade da empresa em todos os seus termos. Os resultados produzidos so frutos
do documental remetido para contabilizao, respondendo a administrao da
sociedade, pela veracidade, integralidade e procedncia. A responsabilidade
profissional do contabilista que referenda este conjunto de demonstraes contbeis
est limitada aos fatos contbeis efetivamente notificados pela administrao da
empresa a este profissional.

88

As demonstraes contbeis do exerccio anterior, apresentados para fins de

comparao, podem conter reclassificaes, quando aplicvel, para melhoria da
informao e comparabilidade.
NOTA 03: RESUMO DAS PRINCIPAIS PRTICAS CONTBEIS
As principais prticas contbeis na elaborao das demonstraes contbeis
levam em conta as caractersticas qualitativas fundamentais da relevncia e
representao fidedigna e as caractersticas qualitativas de melhoria como
comparabilidade, verificabilidade, tempestividade e compreensibilidade, estando assim
alinhadas com as prticas contbeis adotadas no Brasil.
A preparao das demonstraes contbeis poder requerer que a
administrao faa uso de certas estimativas contbeis que possam afetar valores
reportados de ativos e passivos. Tambm, se necessrio poder promover a
divulgao de ativos e passivos contingentes na data das demonstraes contbeis.
A entidade elabora suas demonstraes contbeis usando o regime contbil de
competncia. No regime de competncia, os itens so reconhecidos como ativos,
passivos, patrimnio lquido, receitas ou despesas quando satisfazem as definies e
critrios de reconhecimento para esses itens.
3.1

Classificao de Itens Circulantes e No Circulantes

No Balano Patrimonial, ativos e obrigaes vincendas ou com expectativa de

realizao dentro dos prximos 12 meses so classificados como itens circulantes e
aqueles com vencimento ou com expectativa de realizao superior a 12 meses so
classificados como itens no circulantes.
3.2

Contas a Receber de Clientes

As contas a receber de clientes correspondem aos valores a receber de clientes

pela venda de mercadorias no decurso normal das atividades da Entidade. As contas a
receber de clientes, inicialmente, so reconhecidas pelo valor nominal da fatura. Se o
prazo de recebimento for superior a 12 meses ou inferior se relevante, o valor do direito
a receber mensurado pelo mtodo do custo amortizado aplicando-se uma taxa efetiva
de juros. Se os juros estiverem embutidos no valor da nota fiscal, efetuado ajuste a
valor presente, independentemente se os juros estejam implcitos ou explcitos.
Se a administrao da sociedade encontrar evidncias de perdas estimadas com
crditos a receber a entidade reconhece imediatamente uma despesa no resultado e a
reduo ao valor recupervel no ativo.
3.3

Estoques

Os estoques so mensurados pelo menor valor entre o custo e o valor realizvel

lquido. O custo dos estoques determinado usando o mtodo do custo mdio e inclui
gastos incorridos na aquisio de estoques, custos de produo e transformao e
outros custos incorridos em traz-los s suas localizaes e condies existentes. No
89

caso dos estoques manufaturados e produtos em elaborao, o custo inclui uma

parcela dos custos gerais de fabricao baseado na capacidade operacional normal. O
valor realizvel lquido o preo estimado de venda no curso normal dos negcios,
deduzido dos custos estimados de concluso e despesas de vendas.
3.4

Imobilizado

Os itens do imobilizado esto registrados ao custo de aquisio, lquido dos

tributos recuperveis, estando a contrapartida registrada em impostos a recuperar.
O valor contbil de itens ou peas substitudas baixado. Todos os outros
reparos e manutenes so lanados em contrapartida ao resultado do exerccio,
quando incorridos.
A depreciao reconhecida no resultado aplicando-se o mtodo linear com
base na expectativa de utilizao ou vida til dos ativos, bem como, a estimativa do seu
valor residual, conforme experincias anteriores com ativos semelhantes, j que esse
mtodo o que mais perto reflete o padro de consumo de benefcios econmicos
futuros incorporados no ativo. J os terrenos no so depreciados.
As vidas teis estimadas para os perodos correntes e comparativos so as
seguintes:
Edifcios

30 a 42 anos

Mquinas e Equipamentos

2 a 18 anos

Mveis e Utenslios

2 a 12 anos

Outros Componentes

2 a 12 anos

Os mtodos de depreciao, as vidas teis e os valores residuais sero revistos

a cada encerramento de exerccio financeiro e eventuais ajustes so reconhecidos
como mudana de estimativas contbeis.
3.5

Ativos em Forma de Arrendamento Mercantil

Os ativos arrendados so inicialmente classificados quanto a sua essncia. Se

transferir substancialmente todos os riscos e benefcios inerentes propriedade o
arrendamento classificado como arrendamento mercantil financeiro. Mas, se no
transferir substancialmente todos os riscos e benefcios inerentes propriedade o
arrendamento classificado como arrendamento mercantil operacional.
Se o arrendamento for classificado como arrendamento mercantil financeiro, a
entidade reconhece inicialmente seus direitos e obrigaes do arredamento mercantil
financeiro como ativos e passivos nos seus balanos patrimoniais por valores iguais ao
valor justo da propriedade arrendada ou, se inferior, ao valor presente dos pagamentos
mnimos do arrendamento mercantil, de acordo com a seo 17 da NBC TG 1000 que
trata sobre Ativo Imobilizado. Quaisquer custos diretos iniciais do arrendatrio (custos
incrementais que so diretamente atribuveis negociao e organizao do
arrendamento mercantil) so adicionados ao valor reconhecido como ativo.
90

3.6

Impairment de Ativos No Financeiros

Os valores contbeis dos ativos no financeiros da Entidade, so revistos a cada

data de apresentao para apurar se h indicao de perda no valor recupervel. Caso
ocorra tal indicao, ento o valor recupervel do ativo determinado. Caso o valor
contbil de um ativo exceda seu valor recupervel estimado, uma perda por reduo ao
valor recupervel reconhecida no resultado.
3.7

Contas a Pagar a Fornecedores

As contas a pagar aos fornecedores so obrigaes a pagar por bens ou

servios que foram adquiridos de fornecedores no curso ordinrio dos negcios e so,
inicialmente, reconhecidas pelo valor da fatura. Se o prazo de pagamento for superior a
12 meses ou inferior se relevante, o valor da obrigao a pagar mensurado pelo
custo amortizado aplicando-se o mtodo da taxa de efetiva de juros.
3.8

Emprstimos e Financiamentos

Os emprstimos e financiamentos so reconhecidos, inicialmente, pelo valor

justo, no recebimento dos recursos, lquidos dos custos de transao. Em seguida, os
emprstimos e financiamentos tomados so apresentados pelo custo amortizado, isto
, acrescidos de encargos e juros proporcionais ao perodo incorrido (pro-rata
temporis).
3.9

Imposto de Renda e Contribuio Social

O Imposto de Renda e a Contribuio Social do exerccio corrente e diferido so

calculados com base nas alquotas de 15%, acrescidas do adicional de 10% sobre o
lucro tributvel excedente de R$ 240.000,00 para imposto de renda e 9% sobre o lucro
tributvel para contribuio social sobre o lucro lquido, e consideram a compensao
de prejuzos fiscais e base negativa de contribuio social, limitada a 30% do lucro real.
3.10 Reconhecimento das Receitas de Vendas
A receita de venda de produtos e mercadorias compreende o valor justo da
contraprestao recebida ou a receber pela comercializao no curso normal das
atividades da empresa e apresentada lquida dos impostos, das devolues, dos
abatimentos e dos descontos.
A receita de venda reconhecida quando todas as seguintes condies tiverem
sido satisfeitas:
a) o cliente assume os riscos e benefcios significativos decorrentes da propriedade
dos bens;
b) A entidade no mantenha envolvimento continuado na gesto dos produtos;
c) o valor da receita pode ser medido com segurana;
d) o reconhecimento do contas a receber provvel; e
e) os custos incorridos ou a incorrer referentes transao possam ser medidos
com segurana.

91

A receita da prestao de servio compreende o valor justo da contraprestao

recebida ou a receber pela prestao de servios no curso normal das atividades da
empresa e apresentada lquida dos impostos, das devolues, dos abatimentos e dos
descontos.
A receita da prestao de servio reconhecida quando o resultado de
transao envolvendo a prestao de servios puder ser estimada de forma confivel,
ou seja, quando todas as condies a seguir forem satisfeitas:
a) o valor da receita pode ser mensurado de forma confivel;
b) provvel que os benefcios econmicos associados com a transao fluiro
para a entidade;
c) o estgio de execuo da transao ao final do perodo de referncia pode
ser mensurado de forma confivel;
NOTA 04: CRDITOS DE CLIENTES
31/12/2015

31/12/2014

31/12/2015

31/12/2014

31/12/2015

31/12/2014

Duplicatas a Receber
Perdas Estimadas para Crdito de Liquidao
Duvidosa
Total a Receber Liquido

NOTA 05: OUTROS CRDITOS

IRRF sobre Aplicaes Financeiras

Adiantamento a Fornecedores
Outros Valores a Receber
Total de Outros Crditos
NOTA 06: ESTOQUES

Produtos Acabados
Produtos em Elaborao
Matria Prima
TOTAL DOS ESTOQUES
NOTA 07: IMOBILIZADO
a) Composio do Imobilizado

92

IMOBILIZADO

Taxa
anual
depr.

Custo

31/12/2015
Depr.
Valor
Acum.
Lquido

31/12/2014
Valor
Lquido

Comp. e Perifricos
Instalaes
Maq. e Equipamentos
Moveis e Utenslios
Veculos
Total do Imobilizado
b) Movimentao do Imobilizado
31/12/2014
IMOBILIZADO
Valor
Lquido
Comp. e Perifricos
Instalaes
Maq. e Equip.
Moveis e Utenslios
Veculos
Total Imobilizado

31/12/2015
Aquisies

Baixas

Depr.

Valor
Lquido

NOTA 08: EMPRSTIMOS E FINANCIAMENTOS

Encargos
anuais
Passivo Circulante
Banrisul - Capital de Giro
Banrisul - Capital de Giro
(-) Desp. Fin. a Transc.
Emprstimo Banco do Brasil
Empr. Banco do Brasil
(-) Desp. Fin. a Transc.
Passivo No Circulante
Banrisul - Capital de Giro
Banrisul - Capital de Giro
(-) Desp. Fin. a Transc.

31/12/2015

31/12/2014

12,01%

14,00%

12,01%

93

Emprstimo Banco do Brasil

Empr. Banco do Brasil
(-) Desp. Fin. a Transc.
Total de Empr. e Financiamentos

14,00%

Os emprstimos e financiamentos de longo prazo tem o seguinte

cronograma de pagamento:

Vencimen
to em

Valor

31/12/2015
Desp.
Valor
Fin. a
Presente
Transc

31/12/2014
Valor

Desp Fin
a Transc

Valor
Presente

2015
2016
2017
2018
2019
Total

NOTA 9: PROVISES
A Entidade possui diversos processos em andamento de natureza trabalhista,
tributria e civil. As respectivas provises para contingncias, quando necessrias, so
constitudas considerando a estimativa feita pelos assessores jurdicos para os
processos cuja possibilidade de perda foi avaliada como provvel. Quando necessrio,
foram efetuados depsitos judiciais.
A situao em 31 de dezembro de 2015 dos processos em curso, classificados
por natureza de perdas a seguinte:
Montante Provisionado

31/12/2015

31/12/2014

Circulante
Cveis
Trabalhistas
Tributrias
No Circulante
Cveis
Trabalhistas
Tributrias
Total de Obrigaes Trabalhistas

94

Cveis:
A entidade figura como requerida em 12 aes cveis no mbito da Justia
Comum e dos Juizados Especiais Cveis. A maioria das aes movida por clientes e
tm por objeto indenizao por alegados danos morais e materiais. Quando aplicvel,
foram efetuados depsitos judiciais.
Trabalhistas:
A Sociedade figura como reclamada em 70 reclamaes trabalhistas, movidas
por ex-funcionrios e terceiros. Os pedidos referem-se ao pagamento de verbas
rescisrias, adicionais, horas-extras, equiparao salarial, correo monetria do FGTS
e indenizao por danos morais e materiais decorrentes de acidente do
trabalho/doenas profissionais.
As provises so revisadas pela Administrao de acordo com sua consultoria
jurdica. Alguns processos esto subsidiados por depsitos judiciais.
Tributrio:
A Entidade obteve, em 16 de abril de 2008, liminar concedida atravs do
Mandado de Segurana 2008.34.00.011286-4, para excluir o tributo estadual - ICMS da
base de clculo das contribuies federais do PIS e da COFINS.
A partir desta liminar, a Entidade passou a calcular e recolher o PIS e a COFINS
desconsiderando o ICMS da sua base de clculo.
Os saldos das provises para contingncias tributrias so atualizados pela
variao da taxa SELIC no perodo.
NOTA 10:CAPITAL SOCIAL
O Capital Social de R$ 10.000 dividido em 10.000 cotas.

NOTA 11: RECEITA LQUIDA

31/12/2015

31/12/2014

RECEITA BRUTA
(-) DEDUES DA RECEITA BRUTA
Devoluo de Venda de Mercadorias
Icms sobre Vendas
Cofins sobre Vendas
Pis sobre Vendas
(=) RECEITA LQUIDA

95

NOTA 12: RECEITAS E DESPESAS FINANCEIRAS

31/12/2014

31/12/2013

RECEITAS FINANCEIRAS
Juros Recebidos
Descontos Obtidos
(-)DESPESAS FINANCEIRAS
Multa e Juros Passivos
Desconto Concedidos
Juros sobre Desconto de Duplicata
Juros sobre Emprstimo e Financiamentos
(=) RESULTADO FINANCEIRO

96

REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS
FRANCO, L. F.; CARDOSO, J. L. Responsabilidade civil e penal do profissional
Contbil. ConTexto, Porto Alegre, v. 9, n. 15, 1 semestre 2009.
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