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rea Tributaria
Informes Tributarios
actualidad y aplicacin
prctica
I-1
I-4
I-7
I-12
I-21
I-23
jurisprudencia al da
GLOSARIO TRIBUTARIO
INDICADORES TRIBUTARIOS
I-25
I-25
I-26
Procedimiento Tributario
La Prueba en el Procedimiento
ContenciosoTributario
Ficha Tcnica
Autor : Dra. Lourdes Chau*
Ttulo : La Prueba en el Procedimiento Contencioso
Tributario
Fuente : Actualidad Empresarial, N 192 - Primera
Quincena de Octubre 2009
1. Introduccin
Los ingresos tributarios constituyen la fuente primordial de los recursos estatales, es
gracias a ellos que el Estado podr cumplir
con el rol que la sociedad le ha encomendado, de prestacin de servicios para la
satisfaccin de las necesidades pblicas.
Bajo esta ptica es que se reconoce a aquel
ente el poder de imponer a los sujetos cargas tributarias, pero siempre con observancia de los lmites que estn plasmados en
las cartas constitucionales y que pretenden
dar proteccin a sus derechos.
Estos lmites han de estar ligados, desde
luego, al ejercicio de dicho poder tributario, que se traduce en el momento de la
creacin y diseo general del tributo, pero
adems a todos los mbitos que irradia el
fenmeno tributario; entre ellos, la aplicacin del tributo en el plano concreto. Es
as que, si bien se reconoce que el ejercicio
del poder tributario est marcado por el
principio de reserva de ley, segn el cual
slo por ley se puede crear un tributo, tan
importante como ello es que a nadie se le
impute una carga tributaria por un hecho
que no realiz.
Y es que si se toma en consideracin que
lo que interesa al fisco es contar con los
recursos necesarios para actuar, ser funda* Profesora de la Pontificia Universidad Catlica del Per
N 192
2. La actividad probatoria en el
mbito del Debido Proceso
El debido proceso es concebido como
un derecho complejo que est conformado
por un conjunto de derechos destinados a
asegurar que el inicio, desarrollo y conclusin
de un proceso o procedimiento as como las
decisiones que en ellos se emitan, sean objetiva y materialmente justas2, y abarca: a) el
derecho a exponer los argumentos que se
estimen pertinentes (derecho a ser odo),
b) el derecho a ofrecer y producir pruebas
(que importa la admisin, actuacin y
valoracin debida de los medios probatorios) y c) el derecho a obtener una decisin
motivada y fundada en derecho.
La Constitucin Poltica del Per establece
en el inciso 3) de su artculo 139 que: son
principios y derechos de la funcin jurisdiccional, la observancia del debido proceso y la
tutela jurisdiccional. Ninguna persona puede
ser desviada de la jurisdiccin predeterminada
por la ley, ni sometida a procedimiento distinto
de los previamente establecidos, ni juzgada
por rganos jurisdiccionales de excepcin ni
por comisiones especiales creadas al efecto,
cualquiera sea su denominacin.
Si bien, literalmente, podra asumirse que
este reconocimiento constitucional del
1 ATALIBA, Geraldo. La hiptesis de Incidencia Tributaria. Instituto
Peruano de Derecho Tributario. Lima, 1987. Pg. 78.
2 BUSTAMANTE ALARCN, Reynaldo. El derecho a probar como
elemento esencial de un proceso justo. ARA, Editores. Lima, 2001.
Pg. 82.
Informes Tributarios
Contenido
I-1
Informes Tributarios
I-2
Instituto Pacfico
rea Tributaria
la apelacin por el mismo monto, plazos
y perodos sealados en el artculo 137.
La carta fianza ser ejecutada si el Tribunal
Fiscal confirma o revoca en parte la resolucin apelada, o si sta no hubiese sido
renovada de acuerdo a las condiciones
sealadas por la Administracin Tributaria.
Si existiera algn saldo a favor del deudor
tributario, como consecuencia de la ejecucin de la carta fianza, ser devuelto
de oficio.
Por su parte, el artculo 147 establece que
al interponer apelacin ante el Tribunal
Fiscal, el recurrente no podr discutir aspectos que no impugn al reclamar, a no
ser que, no figurando en la Orden de Pago
o Resolucin de la Administracin Tributaria, hubieran sido incorporados por sta
al resolver la reclamacin. Por otro lado,
el artculo 148 anota que no se admitir
como medio probatorio ante el Tribunal
Fiscal la documentacin que habiendo sido
requerida en primera instancia no hubiera
sido presentada y/o exhibida por el deudor tributario. Sin embargo, dicho rgano
resolutor deber admitir y actuar aquellas
pruebas en las que el deudor tributario
demuestre que la omisin de su presentacin no se gener por su causa. Asimismo,
el Tribunal Fiscal deber aceptarlas cuando
el deudor tributario acredite la cancelacin
del monto impugnado vinculado a las
pruebas no presentadas y/o exhibidas por
el deudor tributario en primera instancia,
el cual deber encontrarse actualizado a la
fecha de pago.
Tampoco podrn actuarse medios probatorios que no hubieran sido ofrecidos en
primera instancia, salvo el caso contemplado en el artculo 147.
A su vez, el artculo 145 regula que el
plazo para ofrecer las pruebas y actuar las
mismas ser de treinta (30) das hbiles,
contados a partir de la fecha en que se
interpone el recurso de reclamacin o
apelacin. El vencimiento de dicho plazo
no requiere declaracin expresa, no siendo
necesario que la Administracin Tributaria
requiera la actuacin de las pruebas ofrecidas por el deudor tributario. Tratndose de
las resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios
de transferencia, el plazo para ofrecer y
actuar las pruebas ser de cuarenta y cinco
(45) das hbiles. Asimismo, en el caso de
las resoluciones que establezcan sanciones
de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales
independientes, as como las resoluciones
que las sustituyan, el plazo para ofrecer y
actuar las pruebas ser de cinco (5) das
hbiles.
Para la presentacin de medios probatorios, el requerimiento del rgano encargado de resolver ser formulado por escrito,
otorgando un plazo no menor de dos (2)
das hbiles.
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2. Carga de la prueba
Cuando la Administracin atribuye un
hecho imponible a algn particular, debe
ofrecer los medios de prueba que validen
su decisin, y en ese sentido la carga de la
prueba le es atribuible. Ahora bien, cuando
el contribuyente decide ir al contencioso,
deber aportar los medios probatorios (con
las limitaciones ya estudiadas) que desvirten las imputaciones que se le efectan,
los que sern ponderados conjuntamente
con los acompaados por la Administracin, por el rgano resolutor para emitir
su decisin. En ese sentido puede afirmarse
que el principio que subyace en este proceso es el de que la carga de la prueba est a
cargo del pretensor, sin que por ello se deje
de lado la consideracin de que sobre la
base del principio de verdad material y de
oficialidad, que constituyen uno de los pilares de la actuacin de la Administracin,
el rgano encargado de resolver disponga
la actuacin de pruebas para generarse
conviccin sobre lo acontecido.
No obstante lo expuesto, dado que la
realidad ofrece una multiplicidad de situaciones, se pueden plantear casos que en
funcin de su naturaleza correspondern
acreditar, ya sea a la Administracin o al
contribuyente.
En esa lnea, la prueba estar de cargo de la
Administracin cuando se trate de:
1. La realizacin del hecho imponible y
de todas las contingencias que surjan
en torno a ste8.
2. La verificacin de las causales para
una determinacin sobre base presunta.
3. El incumplimiento de un deber formal
que da lugar a la comisin de una
infraccin.
4. La realizacin de las notificaciones.
5. La prescripcin alegada por un contribuyente no se ha producido.
Por el contrario, corresponder al contribuyente acreditar que:
1. Se encuentra dentro del mbito de
una exoneracin o algn beneficio
tributario.
2. Le corresponde algn rgimen especial de tributacin.
3. Ha realizado alguna operacin que le
da derecho a la deduccin de algn
gasto con incidencia en el Impuesto
a la Renta o a crdito fiscal a efectos
del Impuesto General las Ventas.
4. Ha operado algn medio de extincin
de la deuda tributaria.
8 As se ha sealado expresamente en la Resolucin del Tribunal Fiscal
N 4042-1-2003 de 14 d e julio de 2003. Que asimismo conforme
al criterio adoptado por este Tribunal en la Resolucin N 563-1-99,
corresponde a la Administracin acreditar el nacimiento de la obligacin tributaria, por lo que al no correr en autos documentos que
permitan establecer que las labores de las personas a que se refieren
los valores recurridos, se realizaban bajo relacin de dependencia,
y dado que el hecho de cumplir con un horario para el desarrollo
de las labores contratadas, por s solo no constituye prueba de la
existencia de un contrato de naturaleza laboral, la determinacin
carece de sustento.
Actualidad Empresarial
I-3
Informes Tributarios
1. Introduccin
Los principios del procedimiento administrativo son aplicables a los procedimientos
administrativos generales y especiales.
Por tanto, estos principios deben ser respetados por el procedimiento tributario
en particular.
A continuacin ofrecemos un estudio
sobre los ms importantes principios del
procedimiento administrativo y sus relaciones con el procedimiento tributario.
I-4
Instituto Pacfico
5. Principio de legalidad
El art. IV.1.1) de la LPAG indica que: Las
autoridades administrativas deben actuar
con respeto a la Constitucin, la ley y al derecho, dentro de las facultades que le estn
atribuidas y de acuerdo con los fines para
los que fueron conferidas.
Existe un marco normativo compuesto
por la Constitucin, leyes y dems dispositivos legales que constituyen verdaderos
parmetros que establecen las normas de
conducta que tienen que ser obligatoriamente respetadas en las actuaciones de
la administracin sobre el administrado
y viceversa.
En materia tributaria el abanico de estas normas de conducta es amplio y
variado.
As, adems de la LPAG, se deben considerar los siguientes dispositivos legales:
a) Cdigo Tributario (especficamente el
Libro Tercero, desde el art. 103 hasta
el art. 163.
b) Ley Orgnica de Municipalidades
Ley N 27972 del 27.05.03, cuando
por ejemplo el art. 45 de esta
ley dispone que las notificaciones de
carcter tributario que realizan las
Municipalidades se sujetarn a las
reglas del Cdigo Tributario.
c) Ley N 26979 del 04.09.98 que
regula el procedimiento de cobranza
coactiva de las deudas municipales
tributarias y no tributarias, etc.
d) La llamada Ley de Tributacin Municipal cuyo texto ha sido aprobado por
el Decreto Legislativo N 776, vigente
desde el 01.01.94, cuando por ejemplo en la parte final de. Art. 14.c)
hace referencia al procedimiento de
objecin respecto de la actualizacin
de los valores de predios que realiza la
Municipalidad a efectos de la liquidacin del Impuesto Predial.
3 El art. II.1 de la LPAG establece que: La presente Ley regula las actuaciones de la funcin administrativa del Estado y el procedimiento
administrativo comn desarrollados en las entidades.
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rea Tributaria
En la prctica existen casos donde la
Administracin Tributaria que pertenece
a una Municipalidad no respeta los parmetros constitucionales y legales antes
indicados.
Por ejemplo, hubo un caso donde una
Municipalidad cobr 5.00 soles por concepto de presentacin de documentos y
10.00 soles por concepto de impugnacin
(reclamacin tributaria).
El Tribunal Constitucional, en la Sentencia
recada en el Expediente N 3741-2004AA/TC, ha considerado que se viola la
Constitucin cuando la Municipalidad
pretende cobrar 10.00 soles por concepto
de impugnacin.
Al respecto, el art. 2.20) de la Constitucin del Per de 1993 establece que toda
persona tiene derecho a formular peticiones ante la autoridad competente.
La posicin del Tribunal Constitucional es
que la Tasa-Derecho4 de 10.00 soles por
concepto de impugnacin no respeta el
derecho de peticin, entre otros derechos
constitucionales de los administrados.
5.2. Discrecionalidad
En esta parte de nuestro estudio vamos a
examinar el tema de la discrecionalidad
de la administracin desde los siguientes
puntos: a) concepto; b) fundamento; y,
c) lmites.
5.2.1. Concepto
El principio de legalidad que venimos
examinando tiene carcter relativo. Una
considerable serie de actividades de la administracin que ocurren antes, durante y
despus del procedimiento administrativo
de ndole legal son conocidos como actos
no reglados; los mismos que dan lugar al
importantsimo tema de la discrecionalidad por parte de la administracin.
Es ms por el lado de las actuaciones
que toca desarrollar a la administracin
la regla general es la discrecionalidad; es
decir, la realizacin de actos no reglados.
Desde esta perspectiva, los actos reglados
(actividad de la administracin normada
por dispositivos legales, conforme al
principio de legalidad) ms bien viene a
ser la excepcin.
5.2.2. Fundamento
El tema de la discrecionalidad tiene que
ver con las decisiones de la administracin
que no son regladas. Estas decisiones se
fundamentan en criterios que no tienen
que ver con el derecho, tales como los
juicios de oportunidad o conveniencia,
aspectos econmicos, sociales, polticos,
tcnicos, etc.
En este sentido, el ltimo prrafo de la
Norma IV del Ttulo Preliminar del Cdigo
Tributario establece que: En los casos en
que la Administracin Tributaria se encuen4 De conformidad con la norma II.2) del Ttulo Preliminar del Cdigo
Tributario y el art. 68.b) de la Ley de Tributacin Municipal la TasaDerecho procede, entre otros supuestos, cuando se desarrolla un
procedimiento administrativo.
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Informes Tributarios
8. Principio de razonabilidad
El art. IV.1.3) de la LPAG reza de la siguiente manera: Las decisiones de la autoridad
administrativa, cuando creen obligaciones,
califiquen infracciones, impongan sanciones,
o establezcan restricciones a los administrados, deben adaptarse dentro de los lmites de
la facultad atribuida y manteniendo la debida proporcin entre los medios a emplear y
los fines pblicos que deba tutelar, a fin de
que respondan a lo estrictamente necesario
para la satisfaccin de su cometido.
Esta regla debe ser concordada con el art.
230 de la LPAG. En dicho dispositivo
legal se establecen los principios del procedimiento administrativo sancionador.
El art. 230.3 de la LPAG seala que, en
virtud del principio de razonabilidad: Las
autoridades deben prever que()la deter-
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Instituto Pacfico
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La Reclamacin en el Procedimiento
Contencioso Tributario
Ficha Tcnica
Autor : Dra. Carmen del Pilar Robles Moreno*
Ttulo : La Reclamacin en el Procedimiento Contencioso Tributario
1. Introduccin
En esta oportunidad vamos a revisar los
temas ms relevantes que debemos tener
en cuenta la Reclamacin dentro del procedimiento contencioso tributario.
2. Concepto
Nuestro Cdigo Tributario no define qu
debemos entender por Procedimiento
Tributario, ni tampoco define qu es un
Procedimiento Administrativo.
No obstante ello, debemos recordar que
con la Ley 27444, Ley del Procedimiento
Administrativo General, se define al procedimiento administrativo como el conjunto de actos y diligencias tramitados en
las entidades, conducentes a la emisin
de un acto administrativo que produzca
efectos jurdicos individuales o individualizables sobre intereses, obligaciones o
derechos de los administrados.
Asimismo, debemos recordar que cuando los actos y diligencias se dan ante la
Administracin Pblica, en este caso la
Administracin Tributaria, se denominan
procedimientos; como sabemos el rgano
resolutor decide resolviendo el caso y a
la vez es parte del procedimiento, pero
cuando estos actos y diligencias ocurren
ante el Poder Judicial, y por tanto darn
lugar a un pronunciamiento judicial, se
denominan procesos, ya que el rgano
resolutor es un tercero ajeno a las partes
que tienen la controversia.
3. Etapas
Se debe tener presente que el procedimiento contencioso tributario tiene dos
etapas, una administrativa y otra que se
realiza en sede judicial.
Nosotros nos ocuparemos en esta oportunidad del procedimiento contencioso en sede
administrativa, que en buena cuenta consiste en un procedimiento administrativo.
Ahora bien, las etapas del procedimiento
contencioso tributario en sede administrativa son dos, la reclamacin ante la
Administracin Tributaria, y la apelacin
ante el Tribunal Fiscal.
* Profesora de Derecho Tributario de la PUCP y UNMSM.
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4. Recurso
Se define al recurso como un medio de
defensa contra un acto de la Administracin. Este recurso tiene por finalidad que
el acto ya manifestado por la Administracin sea revocado o suspendido.
Tambin se define al recurso impugnativo
como aquel acto con el que un sujeto
legitimado pide a la Administracin
que revise una resolucin administrativa
dentro de los plazos y con arreglo a las
formalidades pertinentes.
5. La Reclamacin
8. Actos Reclamables
7. rganos Resolutores
De acuerdo a lo sealado por el artculo
139 numeral 6 de la Constitucin, nosotros nos regimos por el principio de la Doble instancia; en ese sentido, si tenemos
una controversia con una municipalidad
distrital la Reclamacin la conoce en primera instancia la propia municipalidad
rea Tributaria
I-7
RESOLUCIN DE DETERMINACIN
La resolucin de determinacin es el acto
por el cual la Administracin Tributaria pone
en conocimiento del deudor tributario el
resultado de su labor destinada a controlar
el cumplimiento de las obligaciones tributarias (fiscalizacin) y establece la existencia del crdito o de la deuda tributaria
(liquidacin).
RESOLUCIN DE MULTA
cto que emite la Administracin para
A
imponer una sancin pecuniaria por el
incumplimiento de una obligacin formal
tributaria.
Existen tambin otros tipos de sanciones que
el Estado puede aplicar, como son el comiso de bienes, internamiento temporal de
vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, en esos casos se emite la respectiva
resolucin de sancin. En algunos casos, la
Administracin puede sustituir estas sanciones por una multa.
ORDEN DE PAGO
cto que la Administracin dicta para exigir
A
al deudor tributario el pago de una deuda
respecto de la cual existe certeza, no es un
acto de determinacin sino de requerimiento de pago, puede ser emitida, por ejemplo,
cuando el deudor, no obstante haber determinado a travs de su declaracin jurada la
existencia de una deuda, no la cancela.
9. Requisitos de Admisibilidad
de una Reclamacin
El artculo 137 nos seala cules son los
requisitos de admisibilidad para interponer una reclamacin. Debemos tener
especial cuidado en que se cumpla con
todos estos requisitos.
En el caso que no se cumpla con alguno
de estos requisitos, la Administracin le
dar un plazo de 15 das hbiles a quien
interpuso el reclamo para que lo subsa-
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Instituto Pacfico
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rea Tributaria
10.5. Reclamo contra Resoluciones de
comiso, internamiento, cierre;
multas sustitutorias
Para reclamar resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, de
internamiento temporal de vehculos y
cierre temporal de establecimientos u
oficinas de profesionales, as como de
las resoluciones que las sustituyan, el
plazo que otorga el Cdigo Tributario
para interponer la reclamacin es de 5
das hbiles que se cuentan a partir del
da hbil siguiente a la notificacin de la
cual se va reclamar.
ETAPA PROBATORIA
30 DAS HBILES,
contados a partir de
la fecha en que se
interpone el recurso
de reclamacin.
El vencimiento de dicho plazo no requiere
declaracin expresa.
Plazo
para
ofrecer y
actuar las
pruebas
45 DAS HBILES
Tratndose de las resoluciones emitidas
como consecuencia
de la aplicacin de las
normas de precios de
transferencia.
5 DAS HBILES
Resoluciones de
comiso de bienes.
Resolucin de internamiento temporal
de vehculo.
Resolucin de cierre temporal de
establecimiento.
Resoluciones que
sustituyan a las anteriores.
Art. 141 CT
EXCEPCIONES:
Si el contribuyente prueba que la omisin
no se gener por su causa; o
Acredita la cancelacin del monto reclamado
vinculado a las pruebas presentadas; o
Presenta carta fianza bancaria o financiera.
La pericia
Plazo general
9 meses
La inspeccin
Precios de transferencia
12 meses
2 meses
- Resolucin de Comiso de
Bienes
- Resolucin de Internamiento Temporal de Vehculo
20 das habiles
Actualidad Empresarial
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rea Tributaria
el deudor tributario puede impugnar; es
decir, reclamar conjuntamente los actos
vinculados a la determinacin de la deuda
conectados entre s.
Por ejemplo, el deudor podr impugnar
la Resolucin que lo inscribe de oficio en
el RUC con la Resolucin de Determinacin mediante la cual la Administracin
Tributaria le pretende cobrar la deuda al
comprobar la existencia de los hechos
por los que justamente se lo inscribi en
dicho Registro. Aqu lo importante es que
los actos de los cuales se reclamen tengan
vinculacin directa.
16. Desistimiento
De acuerdo a lo sealado por el artculo
130 del Cdigo Tributario, el contribuyente o sujeto pasivo puede desistirse
de sus recursos en cualquier etapa del
procedimiento.
Esto significa que s puede desistirse
tanto de la reclamacin como de la
apelacin.
Es importante tener presente que el
desistimiento en el procedimiento de
reclamacin o de apelacin es incondicional e implica el desistimiento de la
pretensin, esto significa que el sujeto o
contribuyente o sujeto pasivo, no podr
iniciar otro procedimiento sobre el mismo
tema, debido a que se ha desistido de la
pretensin que tena.
DESISTIMIENTO
Deudor decide no continuar con procedimiento.
El escrito de desistimiento deber presentarse con firma legalizada del contribuyente
o representante legal.
La legalizacin podr efectuarse ante
notario o fedatario de la Administracin
Tributaria.
El desistimiento en el procedimiento de
reclamacin o de apelacin es incondicional
e implica el desistimiento de la pretensin,
no de la accin.
El deudor tributario podr desistirse de sus
recursos en cualquier etapa del procedimiento.
Recurso de
reclamacin
Resoluciones y actos
Reclamables (Art. 135 C.T.)
- Resolucin de Determinacin
- Resolucin de Multa
- Orden de Pago
- Resolucin ficta denegatoria de
procedimientos no contenciosos.
- Actos de relacin directa con la
determinacin de la deuda tributaria.
- Resoluciones que resuelvan las
solicitudes de devolucin y aquellas que determinan la prdida del
fraccionamiento,
- Resoluciones que establezcan
sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos
y cierre temporal de vehculos y
cierre temporal de establecimiento
u oficina de profesionales independientes, o resolucin de multa
sustitutoria de comiso o cierre
temporal.
Plazo probatorio 30
5 das hbiles
(Art. 125 C.T.)
Resolucin
Administrativa
Tributaria
Declara
1. Procedente
2. Improcedente
3. Procedente en
parte
4. Desistimiento
Actualidad Empresarial
I-11
1. Antecedentes
Los temas de carcter tributario se han extendido en las ltimas dos dcadas a casi
todos los rincones de nuestra sociedad. El
Estado ha comprendido que slo a travs
de un responsable manejo de las arcas
fiscales se puede mantener la solvencia
financiera, se atraen inversiones privadas
que generan empleo y, consecuentemente, se coadyuva a la disminucin de las
diferencias sociales, por lo que, dentro
de otros mecanismos, ha potenciado la
figura de la cobranza coactiva a objeto
de procurar el cobro oportuno de las
deudas tributarias de aquellos contribuyentes morosos y aumentar la sensacin
de riesgo en caso de incumplimiento. Es
as que, por ejemplo, actualmente casi
todo organismo del gobierno nacional y
toda municipalidad distrital o provincial
ha designado a sus Ejecutores Coactivos.
Los ciudadanos, por su lado, vienen tomando conciencia que sus contribuciones
permiten al gobierno cumplir con sus
objetivos nacionales.
Este procedimiento por el cual el Estado
se hace cobro compulsivo de las obligaciones tributarias y no tributarias que
mantienen los administrados para con l,
tanto a nivel del gobierno central como
local, y que antes era casi desconocido,
ahora est pasando a tomar una significativa relevancia. Un repaso a los recientes
titulares de la prensa escrita sobre casos
emblemticos como los de Panamericana
Televisin, Universitario de Deportes,
Alianza Lima e incluso el de un congresista cuya representada encabeza la lista
de los mayores deudores de la SUNAT,
confirman esa apreciacin.
La Administracin Publica ha contado
desde mucho tiempo atrs con una accin
propia y exclusiva: la coercin, como
herramienta legal cuya finalidad es hacer
efectivas las obligaciones, de naturaleza
tributaria o no, correspondientes a las relaciones de derecho pblico. Dicha accin
* Abogado, egresado de la Maestra en Derecho de la Empresa de
la PUCP. Docente del CEC de la Pontificia Universidad Catlica del
Per. Ex Ejecutor Coactivo de la SUNAT. Actualmente responsable
del rea Legal de Sociedad Minera Corona S.A.
I-12
Instituto Pacfico
NORMAS APLICABLES
Ley 26979 (TUO D.S. 018-2008-JUS)
Obligacin
administrativa
/ tributaria
exigible
No tributarias
1 Apremio: Cualquier tipo de providencia tomada por autoridad judicial para intimar a cumplir aquello que es obligatorio. Procedimiento Ejecutivo
que se lleva acabo por el fisco para la cobranza de tributos y contribuciones. Diccionario Jurdico Tododeiure (www.tododeiure.com.ar).
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rea Tributaria
a todo nivel del Estado, independientemente de si la autoridad pertenece al
gobierno central o local.
Si se ensaya una justificacin para la
decisin del legislador que opt por escindir una misma institucin creando dos
procedimientos distintos, encontraremos
que la misma ser bsicamente subjetiva,
pues la regulacin de la ejecucin coactiva
para los gobiernos locales parti de una
desconfianza generalizada respecto a los
operadores del procedimiento a ese nivel
de gobierno. En efecto, para nadie es un
secreto que, lamentablemente, algunas
Municipalidades hicieron uso y abuso
de su facultad coercitiva nombrando
Ejecutores Coactivos a destajo, iniciando
procedimientos coactivos carentes de
toda legalidad y embargando cuentas
bancarias de grandes empresas que ni
siquiera tenan domicilio legal dentro
de sus jurisdicciones, lo cual gener el
desconcierto del sector bancario que
intimadamente se vio obligado a actuar
como retenedor en dichas rdenes de
embargo. Esa situacin propici que el
legislador opte por el camino fcil de hacer diferencias a nivel legislativo entre el
ordenamiento que regula el accionar de la
SUNAT y el que regula a las Municipalidades, en lugar de perseguir y hacer sentir el
peso de sta sobre quienes puntualmente
venan actuando al margen de ella.
3. Fundamento y naturaleza
Pero bueno, las normas estn dadas as
y en el marco de este proceso evolutivo,
actualmente la cobranza de las acreencias
del Estado as como la ejecucin de las
obligaciones no dinerarias se hallan pues
en manos de los Ejecutores Coactivos,
bajo el fundamento de la presuncin de
legalidad de los actos administrativos y
la potestad de autotutela del Estado, en
virtud del cual los diferentes organismos
del Estado tienen la facultad de ejecutar
por s mismos sus actos administrativos
vlidos sin que tengan que ventilarlos en
la va judicial. Dichos funcionarios pblicos, con la colaboracin de los auxiliares
coactivos, ejercen las acciones de coercin
necesarias para lograr, en su caso, el pago
efectivo de las acreencias tributarias.
Como toda figura jurdica, el procedimiento coactivo no ha estado ajeno a
cuestionamientos, crticas y puntos de
vista discordantes que, en la prctica, han
generado una interesante produccin de
opiniones acadmicas y de jurisprudencia
administrativa que en algunos casos han
salvado las discusiones pero que en otros
han ahondado las mismas.
Pero en lo que todos podemos estar de
acuerdo es en la naturaleza meramente
administrativa del procedimiento, por
cuanto el Ejecutor Coactivo no pertenece al Poder Judicial ni mucho menos
N 192
NATURALEZA
Es de naturaleza administrativa por
cuanto el Ejecutor no pertenece al Poder
Judicial ni mucho menos administra
justicia, simplemente hace cumplir las
obligaciones pendientes de los gobernados ante la administracin pblica.
Una vez terminado el PCC, puede ser
contradicho en la via judicial, pero esto
no le quita su naturaleza meramente
administrativa pues su nacimiento se
origin sin intervencin de ninguna otra
autoridad distinta al Ejecutor Coactivo.
FUNDAMENTO
Por qu el Estado cuenta con este
procedimiento exclusivo y de carcter
especial?...
Se coincide en afirmar que el fundamento del PCC radica en el principio
de autotutela, en virtud del cual los
diferentes organismos del Estado tienen
la facultad de ejecutar por s mismos
sus actos administrativos vlidos sin
que tengan que ventilarlos en la va
judicial.
I-13
5. Notificacin conjunta de la
Orden de Pago y la Resolucin
de Ejecucin Coactiva
Como adelantamos, existen puntos de
vista encontrados respecto a si un valor
puesto a cobro puede ser notificado conjuntamente con la REC. Para centrarnos
ms en el tema, cabe advertir que si para
el caso de la ejecucin coactiva a cargo
de los gobiernos locales no existe esa
2 Al respecto puede verse la RTF 3459-2-2003 de Observancia Obligatoria.
I-14
Instituto Pacfico
rea Tributaria
Pero retornando al tema del inicio del
procedimiento, recordemos que la REC
es el acto que contiene un mandato de
cancelacin de la OP, dentro del plazo de
siete (7) das hbiles, bajo apercibimiento
de embargo y surte efectos, como todo
acto administrativo, desde el da siguiente
de su notificacin3. As, tal como lo vemos
en el siguiente cuadro si el da 1 se notifica
Da 2
Ambos surten
efecto
Reclamo no le
quita exigibilidad salvo...
OP ya es exigible
coactivamente
20 das
3 El artculo 106 del Cdigo Tributario seala que Las notificaciones surtirn efectos desde el da hbil siguiente al de su recepcin, entrega o
depsito, segn sea el caso.
N 192
I-15
I-16
Instituto Pacfico
rea Tributaria
deudor una vez que han sido ejecutados o trabados.
Evaluacin del costo beneficio.
Pueden adoptarse embargos concurrentes hasta el monto que asegure
el pago de la deuda.
Deben dejarse sin efecto o reducir de
oficio aquellos embargos que superen
el monto necesario para cautelar la
deuda.
No sujetos a plazo de caducidad.
El Cdigo Tributario distingue cuatro tipos
de embargos tpicos:
a) INTERVENCIN EN INFORMACIN
Se nombra uno ms interventores para que recaben la informacin y verifiquen directamente
el movimiento econmico del deudor y su situacin patrimonial.
El interventor no podr recabar informacin relacionada a los procesos productivos, conocimientos tecnolgicos y similares.
Lugar donde se realiza la intervencin Ver RTF 832-3-99
TIPOS DE EMBARGO
En forma de intervencin
En forma de depsito secuestro
En forma de retencin
En forma de inscripcin
Se notifica al deudor la
RC donde se identifica
al interventor
Veamos:
a) Embargo en forma de intervencin.Para el profesor Dans, constituyen
los medios que destina el embargante a
fin de garantizar el cobro de su acreencia
mediante su participacin propia en las
actividades del deudor. Para el doctor
Monroy Glvez, consiste en la ingerencia de una persona en un determinado
negocio de propiedad del embargado,
a fin de que retire peridicamente una
parte de sus ingresos y los convierta en
depsito judicial o informe al Juzgado
sobre la marcha de la actividad econmica.
1. EMBARGO EN FORMA
DE INTERVENCIN
Constituyen los medios que destina
el embargante a fin de garantizar el
cobro de su acreencia mediante su
participacin propia en las actividades
del deudor (Dans)
Consiste en la ingerencia de una
persona en un determinado negocio
de propiedad del embargado, a fin de
que retire peridicamente una parte de
sus ingresos y los convierta en depsito
judicial o informe al Juzgado sobre la
marcha de la actividad econmica
(Monroy G.)
Interv. en
informacin
Interv. en
Recaudacin
Interv.
Administracin
Vencido el plazo el
interventor informa al
Ejecutor
Intervencin en recaudacin.- Consiste en la afectacin de los ingresos de la empresa, negocio u oficina donde se realiza la actividad econmica. Normalmente se
le conoce como intervencin en caja, pues tiene por objeto recaudar directamente
de aquella, durante el tiempo que dure la medida, los ingresos necesarios para la
cancelacin de la deuda tributaria en cobranza.
b) INTERVENCIN EN RECAUDACIN
Afectacin de los ingresos de la empresa, negocio u oficina donde se realiza la actividad
econmica intervencin en caja
Tiene por objeto recaudar directamente de aquella, durante el tiempo que dure la medida,
los ingresos necesarios para la cancelacin de la deuda tributaria en cobranza.
Se notifica RC
nombrando
interventor
Efecta
arqueo inicial
de caja
Lleva control
de ingresos y
egresos
Efecta
arqueo final
de caja
Ingresa monto
recaudado a la
Administracin
Tributaria
Intervencin en administracin.- Mediante esta medida cautelar el Ejecutor nombra uno o varios interventores
con la finalidad de recabar los frutos o
utilidades que pudieran producir los
bienes embargados, siendo funciones
del interventor administrador:
- Supervisar y verificar la administracin de los frutos o utilidades que
produzca el bien embargado.
- Comprobar que de lo producido
5 Al respecto ver RTF 832-3-99.
N 192
Interventor recaba la
informacin durante
plazo otorgado
I-17
El propio deudor
I-18
Un tercero
Administracin Tributaria
N 192
rea Tributaria
Procesal Civil, se incluye el embargo
de bien inmueble no registrado7,
figura tambin recogida en el Cdigo
Tributario para efectos del procedimiento de cobranza coactiva.
La medida cautelar sobre bien inmueble no inscrito, no es otra que
una medida cautelar que se sujeta
al embargo en la modalidad de
depsito, cuyo objeto es buscar la
eficacia de una sentencia o, de un acto
administrativo, segn corresponda, y
que restringe significativamente las
facultades del poseedor-propietario
del predio no inscrito afectado. No
se produce el desapoderamiento
del bien, sino que se le somete a un
rgimen especial (indisponibilidad),
nombrndose depositario al mismo
obligado. Los elementos que configuran esta medida son:
- Que se trate de un inmueble no
registrado.
- Se puede afectar el bien mismo,
excluyendo sus frutos.
- La necesidad de nombrar depositario al mismo obligado.
- La exoneracin del pago de la
renta por parte del afectado.
- Obligacin del afectado-propietario de conservar la posesin
inmediata del predio.
c) Embargo en forma de retencin.- A
travs de este embargo se afectan los
bienes, fondos, valores o derechos de
crdito cuya titularidad corresponde
al deudor y que se encuentren en
posesin de terceros, debiendo stos
Tercero
Responsabilidad
Descripcin
Por no informar
Deudor
Tributario
El monto ordenado
retener?
Responsabilidad
solidaria?
Infraccin tributaria?
Sancin?
No se posee informacin.
Si.
Art. 177 num. 5 No
proporcionar informacin
que sea requerida por la
Administracin...
Si.
Art. 177 num. 6) Proporcionar a la Administracin
Tributaria informacin no
conforme con la realidad
No
No
Por no entregar a la
Administracin el dinero
producto de la retencin
Si.
Art. 178 num. 6) No
entregar a la A.T. el monto
retenido por embargo en
forma de retencin
Multa
(50% del monto no
entregado)
N 192
Actualidad Empresarial
I-19
Puede
recaer
sobre
I-20
Instituto Pacfico
Ficha Tcnica
Autor : Rubn Molina Lpez
Ttulo : Procedimiento Administrativo Tributario
Fuente : Actualidad Empresarial, N 192 - Primera
Quincena de Octubre 2009
Consulta
El Contribuyente Jos Antonio Prez no ha pagado la deuda que le ha sido notificada mediante
una Resolucin de Ejecucin Coactiva, y est por
vencer el plazo de 7 das hbiles que establece el
artculo 118 del Cdigo Tributario, por ello nos
consulta cules son los tipos de embargo que
existen y qu accin la Administracin Tributaria
se encuentra facultada a efectuar.
Respuesta:
La Administracin Tributaria se encuentra
facultada a trabar medidas cautelares una vez
vencido el plazo de 7 das hbiles que establece la Resolucin de Ejecucin Coactiva. Tales
medidas cautelares son cuatro: i) En forma de
intervencin, ii) En forma de depsito o secuestro, iii) En forma de retencin, y iv) En forma
de inscripcin.
El embargo en forma de intervencin consiste
en el (los) medio(s) que destina el embargante
(quien embarga, en este caso la Administracin
Tributaria) con la finalidad de poder garantizar
el cobro de su acreencia mediante su propia
participacin dentro de las actividades del
deudor. Este embargo en forma de intervencin
puede a su vez ser: intervencin en informacin,
intervencin en recaudacin o intervencin en
administracin.
rea Tributaria
Consulta
La empresa Inversiones Ancona ha recibido primero una Orden de Pago y luego una Resolucin
de Ejecucin Coactiva (REC), donde se le cobra un
tributo impago que reconoce tener con la Administracin Tributaria, debido a que por problemas
econmicos no ha podido cancelar la deuda. En
este contexto, nos pide le informemos sobre qu
Consulta
La empresa Debrysol ha sido fiscalizada por la
Administracin Tributaria, y se le ha notificado
una Resolucin de Determinacin, con la cual
la empresa est en desacuerdo totalmente en el
monto determinado por la Sunat.
Nos consulta cul es el plazo que tiene para
reclamar esta Resolucin de Determinacin.
Respuesta:
El plazo que tiene la empresa para reclamar la
Resolucin de Determinacin es de 20 das h-
Respuesta:
En principio, se debe tener presente que uno de
los principios que rigen el procedimiento tributario es el de la verdad material; en esa lnea, la
prueba busca demostrar la verdad de los hechos
Consulta
La empresa Atencin Rpida SAC no tiene claro
si dentro de un procedimiento contencioso
N 192
Actualidad Empresarial
I-21
Sobre el Documento, consiste en el escrito u objeto que sirve para acreditar un hecho. El Cdigo
Procesal Civil (CPC) aplicable supletoriamente
define como documentos a los escritos pblicos
o privados, los impresos, fotocopias, facsmil o
fax, planos, cuadros, dibujos, fotografas, radiografas, cintas cinematogrficas, microformas
tanto en la modalidad de microfilm como en
la modalidad de soportes informticos, y otras
reproducciones de audio o video, la telemtica
en general y dems objetos que recojan, contengan o representen algn hecho, o una actividad
humana o su resultado (artculo 233 y 234 del
Codigo Procesal Civil).
La Pericia es la opinin calificada emitida por
personas que poseen conocimientos especiales sobre determinada ciencia, arte o tcnica,
Consulta
La empresa Rincn Trujillano nos seala que
el da 2 de enero de 2009 ha presentado a la
Sunat una Reclamacin contra una Resolucin
de Determinacin que le notific la Sunat y
con la que estaba en desacuerdo. Hasta el da
de hoy no recibe departe de la Administracin
Tributaria una respuesta.
En este sentido, nos consulta cunto tiempo
debe esperar o qu es lo que pude hacer ante
este silencio en resolver.
Respuesta:
De acuerdo a lo que seala el artculo 142 del
Cdigo Tributario, la Administracin Tributaria
tiene un plazo de 9 meses para resolver una reclamacin. Por lo que en este caso consultado el
plazo de los 9 meses de cumpli el 2 de octubre
de 2009. Esto de acuerdo al cmputo de plazos
regulado por la norma XII del Ttulo Preliminar del
Cdigo Tributario y al artculo 142 que seala
que el plazo de los 9 meses se cuenta a partir de la
fecha de presentacin del recurso de reclamacin,
que en este caso fue el 2 de enero.
Debido a que la Sunat no ha resuelto la recla-
Consulta
La empresa La Gatbela SAC nos comenta que
present una reclamacin contra una Resolucin
de Determinacin a la Sunat y que el 2 de enero
de 2009 fue notificado de la Resolucin de Intendencia mediante la cual se declar infundada
la reclamacin.
Nos consulta la empresa cul es el plazo que
tiene para apelar de la resolucin que resolvi
la reclamacin.
Respuesta:
En principio, y de acuerdo a lo sealado por
7. Desistimiento
Consulta
La empresa Sobriedad y Elegancia SAC actualmente tiene una reclamacin pendiente de
resolver por la Sunat y una apelacin pendiente
por resolver en el Tribunal Fiscal. Por decisin de
su directorio, han decidido no seguir con estos
procedimientos, tanto el de reclamacin como
el de apelacin. En este sentido, nos consultan
si esto es posible, cules son las implicancias
para la empresa y cules son las acciones que
deben tomar.
Respuesta:
Como se puede apreciar del acuerdo del direc-
I-22
Instituto Pacfico
N 192
I
Cules son las Consecuencias de un Procedimiento
Coactivo Indebido?
Ficha Tcnica
Autor : Pablo Jos Huapaya Garriazo*
Ttulo : Cules son las Consecuencias de un Procedimiento Coactivo Indebido?
RTF N : 00879-4-2009 (23.09.09)
Fuente : Actualidad Empresarial, N 192 - Primera
Quincena de Octubre 2009
1. Introduccin
El procedimiento de ejecucin coactiva es
aquel mediante el cual la Administracin
puede obtener por s misma el cumplimiento forzoso de la deuda tributaria exigible, la misma que no ha sido pagada en
su momento. ste es iniciado por ejecutor
coactivo mediante notificacin al deudor
tributario de la Resolucin de Ejecucin
Coactiva (en adelante REC), que contiene
un mandato de cancelacin de las rdenes
de Pago dentro de 7 das hbiles, luego
de los cuales podrn disponerse se traben
las medidas cautelares para poder hacer
efectiva dicha acreencia1. Estas medidas
cautelares estn sealadas en el artculo
178 del Cdigo Tributario, una de las cuales es el embargo en forma de retencin,
la misma que consiste en ordenar a un
tercero suspenda los pagos que deba hacer
el embargado y los guarde en calidad de
depsito o los entregue al depositario en
vez de hacerlo al propietario2. Un requisito
para que una deuda tributaria sea exigible
coactivamente es que ella conste en una orden de pago notificada conforme a ley. En
ese sentido, aquellos valores que no sean
notificados conforme a ley, determinarn
que dicha deuda tributaria contenida en
ellos no sea exigible coactivamente. Es bajo
este marco se plantea la controversia en la
presente resolucin.
2. Criterio jurisprudencial
Cuando el Tribunal Fiscal ordene la devolucin del dinero embargado en forma
de retencin e imputado a las cuentas
deudoras del contribuyente en los casos
en que declare fundada la queja al haberse determinado que el procedimiento
de cobranza coactivo es indebido, la
Administracin debe expedir la resolucin
correspondiente en el procedimiento de
* Alumno de 6to ao de la Facultad de Derecho de la UNMSM.
Asistente de Ctedra de Derecho Tributario Parte Especial
de la UNMSM. Coordinador Acadmico del Grupo de Estudios
Fiscales de la UNMSM y miembro de la Asociacin de Estudios
Fiscales.
1 Artculo 177 del Cdigo Tributario
2 As el numeral 4 del artculo 118 seala que el embargo en forma
de retencin recae sobre los bienes, valores y fondos en cuentas
corrientes, depsitos, custodia y otros, as como sobre derechos
de crdito de los cuales el deudor tributario sea titular; que se
encuentren en poder de terceros.
N 192
3. Argumentos de la Recurrente
4. Argumentos de la Administracin
La Administracin en el mes de marzo
de 2009 ha remitido a la recurrente un
Informe en el que indica que se le sigue un
procedimiento de cobranza contra la que
no se ha interpuesto recurso de reclamacin
alguno, a la vez que no ha cumplido con
pagar las cuotas del RESIT a la que estaba
obligada y sin haber solicitado un nuevo
fraccionamiento. Asimismo, si bien se ha
ejecutado la medida cautelar de embargo
en forma de retencin, nicamente ha
podido recuperar S/. 333.00 y por ello,
la remisin a las centrales de riesgo est
legalmente aplicada. A su vez, seala que
la presentacin de los formularios N 194
solicitando la revocatoria de las rdenes de
pago, han resultado improcedentes.
Anlisis Jurisprudencial
rea Tributaria
Actualidad Empresarial
I-23
Anlisis Jurisprudencial
I-24
Instituto Pacfico
6. Comentario
En el presente caso, coincidimos con el
Tribunal Fiscal al establecer el plazo de
10 das para la devolucin del dinero
embargado indebidamente. Ello porque
un plazo mayor ira en contra del legtimo
inters de la empresa de poder utilizar
dicho dinero.
Nuestra apreciacin ms bien est relacionada a lo planteado por el Tribunal,
cuando afirma que se debe ordenar la
suspensin definitiva (que es lo mismo
que la conclusin) del procedimiento de
7 Sobre este ltimo enunciado el Tribunal Fiscal (RTF N 10499-32008) ha precisado que el enunciado proceder en los casos que
corresponda de acuerdo a ley, debe entender que se refiere a
aquellos supuestos en los que el procedimiento de cobranza coactiva
se ha iniciado o seguido de manera indebida
8 Pues implica un pronunciamiento de la Administracin teniendo en
cuenta que el Tribunal tiene la facultad discrecional de sealar el plazo
que debe tener en cuenta el ejecutor para emitir dicha resolucin.
N 192
rea Tributaria
Procedimiento Tributario
N 27444, segn el cual, el tiempo transcurrido no ser tomado en cuenta
para determinar el vencimiento del plazo que corresponda, por lo que la
interposicin del recurso deber ser considerada oportuna.
El Formulario N 194, usado para comunicar la revocacin, modificacin, sustitucin o complementacin de actos administrativos,
es considerado una Reclamacin Especial
Jurisprudencia al Da
Jurisprudencia al Da
Glosario Tributario
1. Se puede reclamar en un mismo escrito una Resolucin de Devolucin
por Percepciones del IGV y una Resolucin de Multa?
No. En aplicacin a lo esclarecido en la Resolucin N 04338-5-2007 emitida
por el Tribunal Fiscal y el artculo 139 del Cdigo Tributario, para reclamar
resoluciones de diversa naturaleza, el deudor tributario deber interponer
recursos independientes.
En ese sentido, los deudores tributarios podrn interponer reclamacin en
forma conjunta respecto de Resoluciones de Determinacin, Resoluciones de
Multa, rdenes de Pago u otros actos emitidos por la Administracin Tributaria que tengan relacin directa con la determinacin de la deuda tributaria,
siempre que stos tengan vinculacin entre s.
3. Cules son los medios probatorios aceptados en un recurso impugnatorio?
Segn lo establecido en el artculo 125 del Cdigo Tributario los nicos medios
probatorios que pueden actuarse en la va administrativa son los documentos,
la pericia y la inspeccin del rgano encargado de resolver, los cuales sern
valorados por dicho rgano, conjuntamente con las manifestaciones obtenidas
por la Administracin Tributaria.
4. Qu se entiende por desistimiento?
Se entiende por desistimiento al acto por el cual el actor manifiesta su voluntad de poner fin al proceso, sin que se dicte una sentencia de fondo respecto
N 192
Actualidad Empresarial
I-25
Indicadores Tributarios
Indicadores Tributarios
Deduccin de
7 UIT
Renta
Anual
Exceso de
27 UIT a 54 UIT
21%
ID
9
IMPUESTO -ANUAL
Otras
Deducciones:
- Retencin
de meses
anteriores
- Saldos a
favor
=R
MAYO-JULIO
ID
8
=
=R
agosto
ID
ID
5
=R
set. - nov.
ID
4
Exceso de 54 UIT
30%
=R
ABRIL
Hasta 27 UIT
15%
Gratificaciones extraordinarias
a disposicin en el mes de retencin
ENERO-MARZO
ID
12
=R
DICIEMBRE
ID = R
Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora - Ejercicio 2009: S/. 1775.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)
1 Clculo aplicable para remuneraciones no variables
2008
2007
2006
2005
2004
1. Persona Jurdica
Tasa del Impuesto
Tasa Adicional
2. Personas Naturales
30%
30%
30%
30%
30%
30%
4.1%
4.1%
4.1%
4.1%
4.1%
4.1%
4 y 5 categ.*
Hasta 27 UIT
1,2,4 y 5 categora
15%
15%
15%
15%
15%
15%
21%
21%
21%
21%
21%
21%
30%
30%
30%
30%
30%
30%
1 y 2 categ.*
No aplica
6.25%
Con Rentas de Tercera Categ.
30%
30%
30%
30%
30%
30%
No estn
obligados a
efectuar pagos a cuenta
del Impuesto
a la Renta
los siguientes
contribuyentes
Cuota
Mensual
(S/.)
Total Ingresos
Brutos Mensuales
(Hasta S/.)
Total Adquisiciones
Mensuales
(Hasta S/.)
5 000
5 000
8 000
8 000
50
13 000
13 000
200
20 000
20 000
400
30 000
30 000
600
CATEGORA*
ESPECIAL
RUS
60 000
60 000
20
S/. 1,500
S/. 2,589
Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna categora, se encontrarn comprendidos en la categora ms alta hasta el mes que
comuniquen la que les corresponde.
S/. 2,071
P
E
R
C
E
P
T
O
R
E
S
Parmetros
Categoras
* Nuevo rgimen de acuerdo a las modificaciones del D.Leg. N 972 y la Ley 29308.
AGENTE
RETENEDOR
1 Tabla de categorizacin modificada por el artculo 7 del Decreto Legislativo N. 967 (24-12-06),
vigente a partir del 1 de enero de 2007.
Dlares
Ao
Euros
Activos
Compra
Pasivos
Venta
Activos
Compra
Pasivos
Venta
2008
3.137
2007
2.995
3.142
4.319
4.449
2.997
4.239
2006
4.462
3.194
3,197
4.121
4.249
2005
3.429
3.431
3.951
4.039
Ao
S/.
Ao
S/.
2004
3.280
3.283
4.443
4.497
2009
3 550
2004
3 200
2008
3 500
2003
3 100
2003
3.461
3.464
4.287
4.368
2007
3 450
2002
3 100
2002
3.513
3.515
3.535
3.621
2006
3 400
2001
3 000
2001
3.441
3.446
3.052
3.110
2005
3 300
2000
2 900
2000
3.523
3.527
3.206
3.323
I-26
Instituto Pacfico
N 192
rea Tributaria
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. Leg. N. 940 (R.S. N. 183-2004/SUNAT 15-08-04)
CD.
001 Azcar
Anexo 1
PORCENT.
10%
10%
Anexo 3
Anexo 2
018
023
Recursos hidrobiolgicos
Maz amarillo duro
Algodn
Caa de azcar
Madera
Arena y piedra
Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios
Bienes del inciso a) del apndice I de la Ley del IGV
Aceite de pescado
Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos
y dems invertebrados acuticos
Embarcaciones pesqueras
Leche cruda entera
012
019
020
021
022
024
025
026
004
005
006
007
008
009
010
011
016
017
No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:*
- El importe de la operacin sea igual o menor a setecientos Nuevos Soles (S/. 700.00).
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro
beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el adquirente
sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de
Comprobantes de Pago, excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos.
- Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
9% y 15% 1
7%
10%5 y 15% 2
10% 5
9% 3
10% 5
10% 5
10%
9%
9%
Servicios Gravados con el IGV
No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:*
- El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro
beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario sea
una entidad del Sector Pblico Nacional.
- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de
Comprobantes de Pago.
- El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto
a la Renta.
Notas
1 El porcentaje de 9% se aplicar cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de la embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los
bienes y figure como tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9% que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicar el porcentaje de 15%.
Dicho listado ser elaborado sobre la base de la relacin de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Produccin, de acuerdo con lo dispuesto
por el artculo 14 del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N. 012-2001-PE.
El referido listado ser publicado por la SUNAT a travs de SUNAT Virtual, cuya direccin es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el ltimo da hbil de cada mes y tendr vigencia a partir
del primer da calendario del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deber verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se
deba realizar el depsito.
2 El porcentaje aplicable a la venta de algodn en rama sin desmotar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apndice I
9%
4%
12% 5
12% 4
9% 4
12% 5
12% 5
12% 4
12% 4
12% 4
SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. s. N. 073-2006/SUNAT 13-05-06)1
Porcentaje
4%
Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N. 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.
Condicin
Cuando el importador, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI:
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes.
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha
condicin figure en los registros de la Administracin Tributaria.
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin figure en los
registros de la Administracin Tributaria.
10%
5%
3.5%
1 Inciso b) Segunda Disposicin Transitoria Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
Percepcin
Uno por
ciento (1%)
sobre el
precio de
venta
1 Inciso a) Segunda Disposicin Transitoria. Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el
02.01.08.
3 Cerveza de malta
5 Dixido de carbono
N 192
Referencia
1 Harina de trigo o de morcajo (tranquilln)
2 Agua, incluida el agua mineral, natural o
artificial y dems bebidas no alcohlicas
La adquisicin de
combustibles lquidos derivados del
petrleo, que se encuentren gravadas
con el IGV.
Apndice 1 Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
Actualidad Empresarial
I-27
Indicadores Tributarios
Referencia
14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o laminado, estirado o soplado, flotado, desbastado o
pulido; incluso curvado, biselado, grabado, taladrado,
esmaltado o trabajado de otro modo, pero sin enmar- Bienes comprendidos en alguna de
car ni combinar con otras materias; vidrio de seguridad las siguientes subpartidas nacionales:
constituido por vidrio templado o contrachapado; 7003.12.10.00/7009.92.00.00.
vidrieras aislantes de paredes mltiples y espejos
de vidrio, incluido los espejos retrovisores.
15 Productos laminados; alambrn; barras; perfiles;
alambre; tiras; tubos; accesorios de tuberas; cables,
trenzas, eslingas y artculos similares; de fundicin
hierro o acero; y puntas, clavos, chinchetas (chinches), grapas y artculos similares; de fundicin,
hierro, o acero, incluso con cabeza de otras materias,
excepto de cabeza de cobre.
Referencia
16 Adoquines, encintados (bordillos), losas, pla- Bienes comprendidos en alguna de las siguiencas, baldosas, losetas, cubos, dados y artculos tes subpartidas nacionales: 6801.00.00.00,
similares.
6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908.90.00.00.
17 Fregaderos (pilletas de lavar), lavabos, pedestales Bienes comprendidos en alguna de las siguiende lavabo, baeras, bids, inodoros, cisternas tes subpartidas nacionales: 6910.10.00.00/
(depsitos de agua) para inodoros, urinarios y 6910.90.00.00.
aparatos fijos similares, de cermicas, para usos
sanitarios.
Porcentaje
0.5%
2%
1 Inciso c) Segunda Disposicin Transitoria. Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
Cd.
Libro de inventarios y
balances
Libro diario
5-A
6
Rgimen
General
Mximo
atraso
permitido
Cd.
Tres (3)
meses
16
Diez (10)
das hbiles
17
18
Diez (10)
das hbiles
Tres (3)
meses
Tres (3)
meses
Tres (3)
meses
Libro mayor
Tres (3
meses
Tres (3)
meses
Registro de compras
Diez (10)
das hbiles
Registro de consignaciones
Diez (10)
das hbiles
10
Registro de costos
Tres (3)
meses
11
Registro de huspedes
Diez (10)
das hbiles
Un (1)
mes
Tres (3)
meses
12
13
14
Diez (10)
das hbiles
15
Diez (10)
das hbiles
I-28
Instituto Pacfico
Mximo
atraso
permitido
Diez (10)
das hbiles
Diez (10)
das hbiles
Registro IVAP
Diez (10)
das hbiles
19
Diez (10)
das hbiles
20
Diez (10)
das hbiles
21
Diez (10)
das hbiles
22
Diez (10)
das hbiles
23
Diez (10)
das hbiles
24
Diez (10)
das hbiles
25
Diez (10)
das hbiles
* Se excepta de llevar este libro a los sujetos que lleven la Planilla Electrnica a que se refiere el D.S.
N 098-2007-TR, segn lo seala el articulo 3 del D.S. 177-2008-EF (30.12.08), vigente desde el
31.12.08.
** Por el artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 239-2008/SUNAT (31-12-08), se incorpora el
numeral 13.4 del artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT en la que se
seala que los contribuyentes que se encuentren obligados a llevar el registro de inventario permanente
valorizado, se encuentran exceptuados de llevar el registro de inventario permanente en unidades fsicas;
esta disposicin est vigente desde el 1 de enero de 2009.
N 192
rea Tributaria
VENCIMIENTOS Y FACTORES
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL,
CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT 1
VENCIMIENTO DE ACUERDO AL LTIMO DGITO DEL RUC
Perodo
Tributario
Ene. 09
Feb. 09
Mar. 09
Abr. 09
May. 09
Jun. 09
Jul. 09
Ago. 09
Set. 09
Oct. 09
Nov. 09
Dic. 09
11 feb.
12 mar.
17 abr.
18 may.
16 jun.
17 jul.
20 ago.
21 set.
09 oct.
10 nov.
11 dic.
14 ene.
12 feb.
13 mar.
20 abr.
19 may.
17 jun.
20 jul.
21 ago.
08 set.
12 oct.
11 nov.
14 dic.
15 ene.
13 feb.
16 mar.
21 abr.
20 may.
18 jun.
21 jul.
10 ago.
09 set.
13 oct.
12 nov.
15 dic.
18 ene.
16 feb.
17 mar.
22 abr.
21 may.
19 jun.
08 jul.
11 ago.
10 set.
14 oct.
13 nov.
16 dic.
19 ene.
17 feb.
18 mar.
23 abr.
22 may.
08 jun.
09 jul.
12 ago.
11 set.
15 oct.
16 nov.
17 dic.
20 ene.
18 feb.
19 mar.
24 abr.
11 may.
09 jun.
10 jul.
13 ago.
14 set.
16 oct.
17 nov.
18 dic.
21 ene.
19 feb.
20 mar.
13 abr.
12 may.
10 jun.
13 jul.
14 ago.
15 set.
19 oct.
18 nov.
21 dic.
22 ene.
20 feb.
09 mar.
14 abr.
13 may.
11 jun.
14 jul.
17 ago.
16 set.
20 oct.
19 nov.
22 dic.
11 ene.
09 feb.
10 mar.
15 abr.
14 may.
12 jun.
15 jul.
18 ago.
17 set.
21 oct.
20 nov.
09 dic.
12 ene.
10 feb.
11 mar.
16 abr.
15 may.
15 jun.
16 jul.
19 ago.
18 set.
22 oct.
09 nov.
10 dic.
13 ene.
BUENOS CONTRIBUYENTES
0, 1, 2, 3 y 4
5, 6, 7, 8 y 9
23 feb.
24 mar.
27 abr.
26 may.
22 jun.
23 jul.
24 ago.
23 set.
23 oct.
24 nov.
23 dic.
26 ene.
24 feb.
23 mar.
28 abr.
25 may.
23 jun.
22 jul.
25 ago.
22 set.
26 oct.
23 nov.
23 dic.
25 ene.
Mensual
Diaria
Base Legal
1.50%
0.0500%
1.60%
0.0533%
1.80%
0.0600%
2.20%
0.0733%
2.50%
0.0833%
Mensual
Diaria
Base Legal
0.75%
0.02500%
0.84%
0.02800%
0.90%
0.03000%
1.10%
0.03667%
1.50%
0.05000%
ltimo dgito
de RUC
Fecha de
Vencimiento
26-03-2009
9 de Octubre2009
27-03-2009
12 de octubre 2009
30-03-2009
13 de octubre 2009
31-03-2009
14 de octubre 2009
01-04-2009
15 de octubre 2009
02-04-2009
16 de octubre 2009
03-04-2009
19 de octubre 2009
06-04-2009
20 de octubre 2009
07-04-2009
21 de octubre 2009
08-04-2009
22 de octubre 2009
N 192
Fecha de
Vencimiento
1999
1.053
1.041
1.035
1.029
1.027
1.026
1.020
1.019
1.014
1.009
1.004
1.000
1.023
1.055
2000
1.038
1.034
1.030
1.025
1.024
1.022
1.016
1.016
1.009
1.005
1.001
1.000
1.018
1.038
2001
0.977
0.975
0.974
0.975
0.975
0.976
0.982
0.986
0.984
0.990
0.995
1.000
0.982
0.978
2002
1.019
1.023
1.022
1.015
1.015
1.015
1.009
1.007
0.998
0.993
0.996
1.000
1.009
1.017
2003
1.022
1.017
1.009
1.011
1.013
1.016
1.019
1.017
1.010
1.008
1.006
1.000
1.012
1.020
2004
1.043
1.030
1.020
1.014
1.007
1.001
0.999
1.001
1.000
1.000
0.997
1.000
1.009
1.049
TASAS DE DEPRECIACIN 1
Porcentaje Anual Mximo
de Depreciacin
Edificios y otras construcciones.
3% 2
Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca.
25%
Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles);
20%
hornos en general.
Maquinaria y equipo utilizados por las actividades
20%
minera, petrolera y de construccin; excepto muebles,
enseres y equipos de oficina.
Equipos de procesamiento de datos.
25%
Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01-01-91.
10%
Otros bienes del activo fijo.
10%
Gallinas
75% 3
Bienes
1
2
3
4
1998
1.051
1.042
1.030
1.026
1.023
1.020
1.012
1.006
1.002
1.001
1.000
1.000
1.018
1.065
5
6
7
8
Fechas de vencimiento
25 de agosto de 2009
26 de agosto de 2009
27 de agosto de 2009
28 de agosto de 2009
31 de agosto de 2009
1 de setiembre de 2009
2 de setiembre de 2009
3 de setiembre de 2009
4 de setiembre de 2009
7 de setiembre de 2009
Actualidad Empresarial
I-29
Indicadores Tributarios
TIPOS DE CAMBIO
COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO 1
D
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
JUlIO-2009
Compra
3.009
3.005
3.014
3.015
3.015
3.015
3.021
3.017
3.027
3.024
3.029
3.029
3.029
3.025
3.022
3.015
3.011
3.009
3.009
3.009
3.011
3.015
3.007
3.003
2.997
2.997
2.997
2.997
2.997
2.997
2.985
agosto-2009
Venta
3.011
3.006
3.016
3.017
3.017
3.017
3.022
3.018
3.028
3.025
3.030
3.030
3.030
3.027
3.023
3.016
3.012
3.010
3.010
3.010
3.012
3.015
3.008
3.004
2.998
2.998
2.998
2.998
2.998
2.998
2.989
Compra
2.985
2.985
2.985
2.972
2.964
2.954
2.948
2.936
2.936
2.936
2.932
2.943
2.930
2.928
2.943
2.943
2.943
2.960
2.950
2.962
2.960
2.950
2.950
2.950
2.962
2.961
2.955
2.954
2.938
2.938
2.938
setiembre-2009
Venta
2.987
2.987
2.987
2.975
2.965
2.954
2.949
2.937
2.937
2.937
2.935
2.944
2.931
2.929
2.944
2.944
2.944
2.961
2.951
2.962
2.962
2.953
2.953
2.953
2.964
2.962
2.956
2.954
2.940
2.940
2.940
Compra
2.945
2.951
2.948
2.944
2.935
2.935
2.935
2.931
2.919
2.921
2.926
2.924
2.924
2.924
2.921
2.918
2.900
2.897
2.894
2.894
2.894
2.901
2.888
2.871
2.877
2.880
2.880
2.880
2.881
2.888
Venta
2.948
2.952
2.949
2.944
2.936
2.936
2.936
2.932
2.920
2.922
2.928
2.925
2.925
2.925
2.923
2.919
2.902
2.898
2.895
2.895
2.895
2.902
2.890
2.871
2.878
2.882
2.882
2.882
2.883
2.891
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
JUlIO-2009
Compra
4.035
4.118
4.115
4.178
4.178
4.178
4.106
4.100
4.136
4.123
4.117
4.117
4.117
4.130
4.157
4.168
4.090
4.032
4.032
4.032
4.123
4.051
4.199
4.054
4.169
4.169
4.169
4.169
4.169
4.169
4.117
agosto-2009
Venta
4.422
4.324
4.316
4.258
4.258
4.258
4.304
4.299
4.286
4.319
4.305
4.305
4.305
4.298
4.276
4.276
4.358
4.373
4.373
4.373
4.458
4.395
4.335
4.499
4.419
4.419
4.419
4.419
4.419
4.419
4.344
Compra
4.157
4.157
4.157
4.113
4.099
4.046
3.989
4.018
4.018
4.018
4.074
4.079
3.991
3.936
4.026
4.026
4.026
4.073
3.960
4.013
4.006
4.002
4.002
4.002
4.130
4.009
4.138
4.060
3.988
3.988
3.988
setiembre-2009
Venta
4.329
4.329
4.329
4.403
4.471
4.530
4.493
4.385
4.385
4.385
4.228
4.282
4.242
4.438
4.383
4.383
4.383
4.266
4.376
4.411
4.491
4.541
4.541
4.541
4.359
4.502
4.344
4.310
4.385
4.385
4.385
Compra
4.050
4.124
4.118
3.967
4.008
4.008
4.008
4.002
3.982
4.033
4.117
4.021
4.021
4.021
4.141
4.176
4.065
4.066
4.210
4.210
4.210
4.057
4.103
4.135
4.096
3.952
3.952
3.952
4.076
4.108
Venta
4.258
4.315
4.258
4.239
4.412
4.412
4.412
4.244
4.399
4.471
4.444
4.523
4.523
4.523
4.484
4.401
4.342
4.482
4.376
4.376
4.376
4.358
4.353
4.338
4.383
4.265
4.265
4.265
4.330
4.312
1 Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D.S. N 136-96-EF Reglamento del IGV.
Ii
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
JUlIO-2009
Compra
3.005
3.014
3.015
3.015
3.015
3.021
3.017
3.027
3.024
3.029
3.029
3.029
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4.312
4.389
1 Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operacin.
Base Legal: Art. 61 del D.S. N 179-2004-EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; Art. 34 del D.S. N 122-94-EF, Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
I-30
3.137
Instituto Pacfico
VENTA
COMPRA
4.319
N 192
VENTA
4.449