Unidad III Normas de Auditoria

Curso: Auditora I
Tema: Normas Internacionales de auditora UNIDAD IIIMaterial para: Primer examen parcial.
UNIDAD No. 3
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA
DEFINICION:
Las Normas Internacionales de Auditora deben ser aplicadas, en forma obligatoria, en la auditora
de estados financieros y deben aplicarse tambin, con la adaptacin necesaria, a la auditora de otra
informacin y de servicios relacionados. En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario
apartarse de una NIA para lograr en forma ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando tal situacin
surge, el auditor deber estar preparado para justificar la desviacin.
Las Normas Internacionales de Auditora contienen principios bsicos y procedimientos esenciales,
los cuales han sido destacados en el texto respectivo, mediante la utilizacin de letra negrita, a fin de
procurar su correcta identificacin. En forma complementaria se agregan lineamientos relacionados que
pretenden hacer mayormente explicativos los conceptos. Para comprender y aplicar los principios bsicos y
los procedimientos esenciales, es necesario considerar todo el texto de la NIA incluyendo el material
explicativo y de otro tipo contenido en ella y no slo el texto resaltado.
Las normas son emitidas en dos series separadas: La de Servicios de Auditora (NIA) y la de Servicios
Afines (NIA/SAs), comprendidos en esta ultima los comportamientos de revisin de procedimientos bajo
acuerdo de compilacin. El marco describe los servicios que el Auditor puede comprometerse a realizar en
relacin con el nivel de certidumbre resultante. La Auditora y la revisin estn diseadas para permitir que
el Auditor exprese niveles de certidumbre, alto y moderados respectivamente, en relacin con la existencia
o no de errores materiales en la informacin.
En un compromiso de procedimientos acordados, el Auditor informa sobre los hallazgos que ha
determinado mediante los procedimientos que ha acordado con su cliente, pero no expresa certidumbre
alguna sobre las afirmaciones existentes. En un compromiso de compilacin el Auditor utiliza las Tcnicas
contables para recopilar, clasificar y compendiar informacin financiera, pero no expresa certidumbre
alguna sobre las afirmaciones existentes. En el marco tambin se discuten las circunstancias dentro de las
cuales el auditor acepta un cambio de trminos de un compromiso as como la vinculacin del auditor a la
informacin financiera del cliente.
ORIGEN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA
La aparicin de las Normas Internacionales de Auditora (NIA) expedida por la Federacin
Internacional de Contadores (IFAC), y las actualizaciones que realiza su Comit Internacional de Prcticas de
Auditora anualmente, denotan la presencia de una voluntad internacional orientada al desarrollo sostenido
de la profesin contable, a fin de permitirle disponer de elementos tcnicos uniformes y necesarios para
brindar servicios de alta calidad para el inters pblico.
En el Per, tales Normas Internacionales han sido adoptadas para el ejercicio profesional por los
correspondientes rganos representativos de Contadores Pblicos, por lo que constituye un requisito formal
su observancia en todo trabajo profesional de Auditora independiente.
Es importante destacar que las organizaciones profesionales existentes en el mbito internacional
hacen referencia a estas normas de Auditora. As, de acuerdo con los antecedentes que se derivan de la
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Curso: Auditora I
actuacin del Instituto Americano de Contadores Pblicos de Estados Unidos de Norteamrica AICPA,
pueden apreciarse que tales normas datan desde 1934. En el Per el III Congreso Nacional de Contadores
Pblicos aprob en 1971, la vigencia de las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas.
ORGANO QUE EMITE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA

Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas pueden considerarse como los requisitos de
calidad que deben observarse para el desempeo del trabajo de Auditora profesional. Por esta razn,
durante muchos aos han constituido y constituyen en la mayora de pases el soporte obligado de las
actividades que conducen Contadores Pblicos.
El Consejo de IFAC ha establecido el Comit Internacional de Prcticas de Auditora (AIPC) para
desarrollar y emitir a nombre del Consejo, normas y declaraciones de auditora y servicios relacionados, con
el propsito de ayudar a mejorar el grado de uniformidad de las prcticas de auditora y servicios
relacionados de todo el mundo.
VIGENCIA EN GUATEMALA
Diciembre 2007
No. 16-2007
El Colegio de Contadores Pblicos y Auditores de Guatemala (CCPAG) resuelve adoptar las Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIFS) y las
Normas Internacionales de Auditora (NIA) para su aplicacin en Guatemala.
Con fecha 20 de Diciembre 2007, fue publicado en el Diario Oficial la resolucin de El Colegio de
Contadores Pblicos y Auditores de Guatemala, en la cual se adoptan como principios de contabilidad
generalmente aceptados en Guatemala a que se refiere el Cdigo de Comercio y como marco conceptual
para la preparacin y presentacin de estados financieros, y las Normas Internacionales de Informacin
Financiera
(NIIFS - en ingls Internacional Financial Reporting Standards IFRS-) emitidas por el Consejo
de Normas Internacionales de Informacin Financiera. La vigencia de esta resolucin es a partir del ao 2008
y obligatoriamente a partir de Enero de 2009.
Adicionalmente, El Colegio de Contadores Pblicos y Auditores de Guatemala, public la resolucin

en la que se adoptan en Guatemala las Normas Internacionales de Auditora (NIA) emitidas por el Consejo
de Normas Internacionales de Auditora y Atestiguamiento (IAASB). Esta resolucin tiene efecto para las
auditoras que se practiquen para el ejercicio 2008 en adelante.
Como resultado de las publicaciones anteriores, El Instituto Guatemalteco de Contadores Pblicos y
Auditores de Guatemala (IGCPA) resolvi derogar lo siguiente: a) Las cuarenta y ocho Normas de Auditora
Generalmente Aceptadas emitidas por la Comisin de Principios de Contabilidad y Auditora del IGCPA y, b)
las resoluciones emitidas de fecha 4 de junio de 2001 y 16 de julio de 2002 a travs de las cuales se
adoptaron las Normas Internacionales de Contabilidad NIC- como principios de contabilidad generalmente
aceptados.
ORGANOS QUE REGULAN LA PROFESION DEL CONTADOR PUBLICO Y AUDITOR

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En los albores del siglo XXI, la profesin contable se ve obligada a modificar el actual esquema como
consecuencia de los efectos de la tan mentada globalizacin. Esta ha dejado de ser un concepto
marcadamente econmico, para convertirse en un proceso tambin poltico y social.
En funcin de ello, si queremos abordar el camino que transitarn las normas contables y de
auditora en nuestro pas debemos, inevitablemente, hacer referencia a organismos internacionales, siglas y
palabras en ingls, y otras cuestiones que nos marca el primer mundo.
a) EL International Accounting Standards Board (IASB)
En el ao 2001 se crea el International Accounting Standards Board (IASB) que ocupa el lugar, a modo de
continuacin, del International Accounting Standards Committee (IASC) en la emisin de normas contables
internacionales.
El IASB, es una organizacin privada con sede en Londres, que depende de International Accounting
Standards Committee Foundation. sta ltima est gobernada por una junta integrada por diecinueve
miembros, de acuerdo al siguiente esquema:
6 Directores por los Estados Unidos
6 Directores por Europa
4 Directores por Asia - Pacifico
3 Directores por cualquier lugar del mundo
Los objetivos del IAASB son:
Desarrollar estndares contables de calidad, comprensibles y de cumplimiento forzoso, que

requieran informacin de alta calidad, transparente y comparable dentro de los estados financieros
para ayudar a los participantes en los mercados globales de capital y otros usuarios de la
informacin contable en la toma de decisiones econmicas.
Cooperar activamente con los emisores locales de estndares de contabilidad con el fin de lograr la
convergencia definitiva de normas contables en todo el mundo.
b) Las International Financial Reporting Standards (IFRS) o Normas Internacionales de Informacin

Financiera (NIIF)
El IASB dispuso adoptar como normas las emitidas por el IASC (NIC), hasta tanto las mismas se modifiquen o
reformulen. Las NIC cambian su denominacin por International Financial Reporting Standards (IFRS), en
castellano se denominan Normas internacionales de Informacin Financiera (NIIF).
Este hecho no implica slo un cambio de denominacin, ste es el inicio del proceso de globalizacin
contable que concluir con la fusin de las normas del IASB con las US-GAAP (PCGA de Estados Unidos). En
ese camino la Unin Europea adopt para sus pases miembros las normas del IASB a partir de los ejercicios
econmicos que inicien el 01 de enero de 2005.
Cabe sealar que existe pleno consenso en el Comit Internacional de Comisiones de Valores (IOSCO) para
adoptar estas normas, por lo que seguramente, stas debern ser tomadas como normas obligatorias por la
Comisin Nacional de Valores de la Repblica Argentina.
FUENTES DE LAS NORMAS INTERNACIONEALES DE AUDITORIA

Las fuentes de estas normas estn en la costumbre, los usos, la evolucin de tipo tecnolgico y las
Declaraciones Profesionales de los organismos mximos de la profesin, pero para el caso de nuestro pas,
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Curso: Auditora I
podramos decir que la fuente de las Normas de Auditora, est en los usos y costumbres de la profesin en
el mbito internacional, que han llegado a convertirse en norma legal a travs de la Ley 43 de 1990.
INDICE DE
Normas Internacionales de Auditora
Nmero de Tema y Ttulo de la NIA
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTROL DE CALIDAD (NICC)

Norma Internacional de Control de Calidad (NICC) 1, Control de calidad en las firmas de auditora que
realizan auditoras y revisiones de estados financieros, as como otros encargos que proporcionan un grado
de seguridad y servicios relacionados
AUDITORAS DE INFORMACIN FINANCIERA HISTRICA 200-299
PRINCIPIOS GENERALES Y RESPONSABILIDADES
NIA 200, Objetivos globales del auditor independiente y realizacin de la auditora de conformidad con las
Normas Internacionales de Auditora
NIA 210, Acuerdo de los trminos del encargo de auditora
NIA 220, Control de calidad de la auditora de estados financieros
NIA 230, Documentacin de auditora
NIA 240, Responsabilidades del auditor en la auditora de estados financieros con respecto al fraude
NIA 250, Consideracin de las disposiciones legales y reglamentarias en la auditora de estados financieros
NIA 260, Comunicacin con los responsables del gobierno de la entidad
NIA 265, Comunicacin de las deficiencias en el control interno a los responsables del gobierno y a la
direccin de la entidad
300-499 EVALUACIN DEL RIESGO Y RESPUESTA A LOS RIESGOS DETERMINADOS
NIA 300, Planificacin de la auditora de estados financieros
NIA 315, Identificacin y valoracin de los riesgos de incorreccin material mediante el conocimiento de la
entidad y de su entorno
NIA 320, Importancia relativa o materialidad en la planificacin y ejecucin de la auditora
NIA 330, Respuestas del auditor a los riesgos valorados
NIA 402, Consideraciones de auditora relativas a una entidad que utiliza una organizacin de servicios
NIA 450, Evaluacin de las incorrecciones identificadas durante la realizacin de la auditora
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500-599 EVIDENCIA DE AUDITORA

NIA 500, Evidencia de auditora
NIA 501, Evidencia de auditoraConsideraciones especficas para determinadas reas
NIA 505, Confirmaciones externas
NIA 510, Encargos iniciales de auditora Saldos de apertura
NIA 520, Procedimientos analticos
NIA 530, Muestreo de auditora
NIA 540, Auditora de estimaciones contables, incluidas las de valor razonable, y de la Informacin
relacionada a revelar
NIA 550, Partes vinculadas
NIA 560, Hechos posteriores al cierre
NIA 570, Empresa en funcionamiento
NIA 580, Manifestaciones escritas
600-699 UTILIZACIN DEL TRABAJO DE TERCEROS
NIA 600, Consideraciones especialesAuditoras de estados financieros de grupos (incluido el trabajo de los
auditores de los componentes)
NIA 610, Utilizacin del trabajo de los auditores internos
NIA 620, Utilizacin del trabajo de un experto del auditor
700-799 CONCLUSIONES Y DICTAMEN DE AUDITORA
NIA 700, Formacin de la opinin y emisin del informe de auditora sobre los estados financieros
NIA 705, Opinin modificada en el informe emitido por un auditor independiente
NIA 706, Prrafos de nfasis y prrafos sobre otras cuestiones en el informe emitido por un auditor
independiente
NIA 710, Informacin comparativaCifras correspondientes de periodos anteriores y estados financieros
comparativos
NIA 720, Responsabilidad del auditor con respecto a otra informacin incluida en los documentos que
contienen los estados financieros auditados
800-899 REAS ESPECIALIZADAS
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Curso: Auditora I
NIA 800, Consideraciones especialesAuditoras de estados financieros preparados de conformidad con un
marco de informacin con fines especficos
NIA 805, Consideraciones especialesAuditoras de un solo estado financiero o de un elemento, cuenta o
partida especficos de un estado financiero
NIA 810, Encargos para informar sobre estados financieros resumidos
DECLARACIONES INTERNACIONALES DE PRCTICAS DE AUDITORIA
El propsito de estas declaraciones es proporcionar ayuda al auditor externo independiente y tambin a
la administracin de un banco, como auditores internos e inspectores, sobre los procedimientos de
confirmacin entre bancos. Los lineamientos contenidos en esta declaracin deberan contribuir a la
efectividad de los procedimientos de confirmacin entre bancos y a la eficiencia del procesamiento de
respuestas.
Un importante paso de auditora en el examen de los estados financieros e informacin relacionada de un

banco es solicitar confirmacin directa de otros bancos tanto de los saldos y otras cantidades que aparecen
en el balance general como de otra informacin que pueda no estar mostrada en el frente del balance pero
que pueda ser revelada en las notas a los estados financieros. Las partidas aparte el estado de situacin
financiera que requieren confirmacin incluyen partidas tales como garantas, compras anticipadas, y
compromisos de venta, opciones de recompra, y acuerdos de compensacin. Este tipo de evidencia de
auditora es valioso porque viene directamente de una fuente independiente y, por lo tanto, proporciona
mayor confiabilidad que la obtenida nicamente en los propios registros del banco.
El auditor, al buscar obtener confirmaciones entre bancos puede encontrar dificultades en relacin al
idioma, terminologa, interpretaciones consistentes y alcance de los asuntos cubiertos por la respuesta.
Frecuentemente, estas dificultades resultan del uso de diferentes clases de solicitudes de confirmacin o de
malos entendidos sobre lo que se supone que cubren.
Los procedimientos de auditora pueden diferir de pas a pas, y consecuentemente las prcticas locales
tendrn relevancia para la forma en que se apliquen los procedimientos de confirmacin entre bancos. Si
bien esta declaracin no pretende describir un conjunto integral de procedimientos de auditora, no
obstante, s enfatiza algunos pasos importantes que deberan seguirse en el uso de una solicitud de
confirmacin.
DENTRO DE ESTAS NORMAS ESTAN CONTEDIDAS LAS SIGUIENTES:
AUDITORAS Y REVISIONES DE INFORMACION
FINANCIERA HISTRICA
10001100 Declaraciones Internacionales de Prcticas de Auditoria (lAPS)
1000 Procedimientos de confirmaciones entre bancos
1004 La relacin entre supervisores bancarios y auditores externos de bancos
1006 Auditoras de los estados financieros de bancos
1010 La consideracin de asuntos ambientales en la auditora de estados financieros
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Curso: Auditora I
1012 Auditora de instrumentos financieros derivados

1013 Comercio electrnicoefecto en la auditoria de estados financieros
NORMAS INTERNACIONALES DE TRABAJO DE REVISIN
Se dirige hacia la revisin de estados financieros. Sin embargo, se deber aplicar al grado que sea factible
a los trabajos para revisar informacin financiera u otra informacin. Estas NIA debern leerse
conjuntamente con el Marco Conceptual de Normas Internacionales de Auditora y Servicios Relacionados.
Los lineamientos de otras NIA pueden ser tiles al auditor al aplicar esta NIA.
El objetivo de una revisin de estados financieros es hacer posible a un auditor declarar si, sobre la base
de procedimientos que no proporcionan toda la evidencia que se requerira en una auditora, algo ha
surgido a la atencin del auditor que hace creer al auditor que los estados financieros no estn preparados,
respecto de todo lo importante, de acuerdo con un marco conceptual para informes financieros identificado
(certeza negativa).

20002699 Normas Internacionales de Trabajos de Revisin (ISRE)
2400 Trabajos para revisar estados financieros (Antes NIA 910)
2410 Revisin de informacin financiera intermedia realizada por el auditor independiente de la entidad
NORMAS INTERNACIONALES DE TRABAJO PARA ATESTIGUAR

El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar
lineamientos sobre los trabajos para examinar e informar sobre informacin financiera prospectiva
incluyendo los procedimientos del examen para los mejores estimados y supuestos hipotticos. Una de
estas normas (3400) no aplica al examen de informacin financiera prospectiva expresada en trminos
generales o narrativos, como la encontrada en la discusin y anlisis por la administracin en el informe
anual de una entidad, aunque muchos de los procedimientos puedan ser adecuados para dicho examen.
"Informacin financiera prospectiva" significa informacin financiera basada en supuestos sobre sucesos
que pueden ocurrir en el futuro y posibles acciones por una entidad. Es altamente subjetiva en naturaleza y
su preparacin requiere el ejercicio de un considerable juicio. La informacin financiera prospectiva puede
ser en la forma de presupuesto, una proyeccin o una combinacin de ambos, por ejemplo, un presupuesto
de un ao ms una proyeccin de cinco aos.
30003699 Normas Internacionales de Trabajos para Atestiguar (ISAE, por sus siglas en ingles)
3000-3399 APLICABLES A TODOS LOS TRABAJOS PARA ATESTIGUAR
3000 Trabajos para atestiguar distintos de auditoras o revisiones de informacin financiera histrica
Ejemplo:
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Curso: Auditora I
En nuestra opinin, con base en los criterios XYZ, el control interno es efectivo, respecto de todo lo
importante
3400-3699 NORMAS PARA TEMAS ESPECIFICOS
3400 El examen de la informacin financiera prospectiva (Antes NIA 810)
3402 Informes de atestiguamiento sobre los controles de una organizacin de servicios
4000-4699 NORMAS INTERNACIONALES DE SERVICIOS RELACIONADOS
El propsito de estas Normas es establecer guas y proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades
profesionales del auditor cuando se lleva a cabo un trabajo para realizar procedimientos convenidos
respecto a la informacin de estados financieros, as como compilar la informacin de estos y sobre la
forma y contenido del informe que el auditor emite en conexin con dicha revisin.
40004699 Normas internacionales de servicios relacionados (ISRS)
4400 Trabajos para realizar procedimientos convenidos, relativos a la informacin financiera (Antes NIA 920)
4410 Trabajos para compilar informacin financiera (Antes NIA 930)

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Curso: Auditora I
Estructura de Pronunciamientos emitidos por el

Consejo de Normas Internacionales de Auditora y
El Cdigo de tica para Contadores Profesionales de IFAC
ISQCs (ingls) 1-99 Normas Internacionales de Control Calidad
Marco de Referencia Internacional para Trabajos para Atestiguar
Auditora y Revisin respecto de

Informacin Financiera Histrica
Trabajos para Atestiguar

que no son
Auditora y Revisin
respecto de
NIAs 100-999
Normas Internacionales
de Auditora
ISREs 2000-2699
de Trabajos de Revisin
ISAEs 3000-3699
de Trabajos para Atesiguar
DIPAs 1000-1999
Declaraciones
Internacionales de
Prcticas de Trabajos
de Revisin
IREPSs 2700-2999
IAEPSs 3700-3999
Reservado para
Reservado para
Declaraciones Internacionales Declaraciones Internacionales
de Prcticas de Trabajos
de Prcticas de Servicios
de Revisin
Relacionados
ISRSs 4000-4699
Normas Internacionales de
Servicios Relacionados
IRSPSs 4700-4999
Reservado para
Declaraciones Internacionales
De Prcticas de Servicios
Relacionados

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Curso: Auditora I
Marco de referencia para trabajos para atestiguar y servicios relacionados
Auditora
Tipo de
servicio
Nivel de certeza
(por parte del
Contador Publico)
Informe del
Contador
Publico
Servicios
relacionados
Auditora
Revision
Trabajo de
procedimiento
s convenidos
Trabajo de
Compilacion
Elevada, pero
no absoluta
Moderada
Ninguna
Ninguna
Forma
positive de
expresion de
la conclusion
Forma
negativa de
expresion de
la conclusion
Informe sobre
los resultados
Identificacion
de la
informacion
financiera

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Desarrollar estndares contables de calidad, comprensibles y de cumplimiento forzoso, que

b) Las International Financial Reporting Standards (IFRS) o Normas Internacionales de Informacin

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NORMAS INTERNACIONALES DE CONTROL DE CALIDAD (NICC)

500-599 EVIDENCIA DE AUDITORA

Un importante paso de auditora en el examen de los estados financieros e informacin relacionada de un

1012 Auditora de instrumentos financieros derivados

DENTRO DE ESTAS NORMAS ESTAN CONTEDIDAS LAS SIGUIENTES:

NORMAS INTERNACIONALES DE TRABAJO PARA ATESTIGUAR

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Estructura de Pronunciamientos emitidos por el

Marco de Referencia Internacional para Trabajos para Atestiguar

Auditora y Revisin respecto de

Trabajos para Atestiguar

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