UNIVERSIDAD MAYOR DE SAN SIMON

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS

CARRERA: ING. FINANCIERA

TRABAJO
PRACTICO
MATERIA: legislacin tributaria
DOCENTE: Luis Gerardo Carvajal Soria
NOMBRE: Alvaro taborga tejerina
GRUPO: 27

Cochabamba-bolivia
LEY DE IMPUESTOS SOBRE HERENCIAS DE ECUADOR

En el Ecuador apenas una quinta parte de quienes mueren cada ao deja una herencia y,
de ellos, el 94 % deja legados menores a 35.400 dlares mientras que, por ejemplo,
valores superiores al milln de dlares solo han heredado 24 personas en los ltimos
cinco aos, informa Jeanneth Valdivieso (ANDES) desde Quito.
Son las grandes fortunas, algunas de las cuales usan figuras legales como el fideicomiso
para eludir impuestos, las que se vern impactadas con la propuesta de Ley Orgnica
para la Redistribucin de la Riqueza, sostienen las autoridades, que han puesto en
debate el proyecto legislativo como parte del Dilogo Nacional por la Equidad y la Justicia
Social que lleva adelante el gobierno desde hace un mes.
Esto es para los ms ricos, no para la clase media ni para los ms pobres y (es) para
evitar que por medio de esa transmisin intergeneracional de riqueza se mantengan las
mismas familias en el poder econmico, afirm hace unas semanas el presidente Rafael
Correa, al reiterar que el 98 % de los ecuatorianos no se ver afectado por la propuesta
de ley.
En tanto que polticos de oposicin y grupos empresariales, principalmente, sostienen que
con la norma se afectara a la generacin de empleo, a la inversin y al patrimonio de las
familias, por lo que han pedido se archive la ley.
Pero la ley sobre impuestos no es nueva. El primer rastro de un impuesto relacionado con
herencias data de 1912 cuando se crea el impuesto a las sucesiones intestadas
mediante la ley sustitutiva a la Ley de Impuestos Patriticos y desde entonces la norma se
ha ido modificando hasta alcanzar criterios de progresividad (el que ms tiene ms paga)
como los que rigen actualmente.
La justificacin (para presentar el proyecto de ley) ha sido promover una redistribucin
ms justa de la riqueza. El fin de este proyecto no es fiscal o recaudatorio sino
redistributivo, seal a la agencia Andes la directora del Servicio de Rentas Internas
(SRI), Ximena Amoroso.
Lo que se pretende es que esa acumulacin histrica concentrada en pocas personas
que dista mucho del nivel de riqueza que tiene el resto de la poblacin, tenga una
tributacin ms justa, ms equitativa, ms progresiva, explic.
Preferencia por impuestos directos y progresivos
La normativa propuesta se ampara en el artculo 300 de la Constitucin que establece se
priorizarn los impuestos directos y progresivos; es decir, aquellos que se cobran
directamente a una persona dependiendo de su nivel de ingresos o patrimonio (el que
ms tiene, ms paga).
Lo que se est proponiendo es fortalecer ms ese nivel de progresividad en los tramos
ms altos. Esto no va a afectar en nada a los ecuatorianos de las clases populares, o
incluso de la clase media, aclar Amoroso.
El asamblesta Virgilio Hernndez, presidente de la Comisin de Rgimen Econmico de
la Asamblea Nacional, en la que se debati inicialmente el proyecto que luego fue retirado

temporalmente por el presidente Correa del Legislativo para dar paso al gran dilogo
nacional, explica la importancia de los impuestos directos y la progresividad.
Este criterio de progresividad es fundamental porque es el nico criterio que permite un
principio de justicia en el aspecto tributario y permite tambin desarrollar un criterio de
solidaridad en la sociedad, afirma Hernndez.
En entrevista con Andes enfatiz: Nosotros creemos en los impuestos indirectos,
aquellos que se cobran a las personas que ms ganan, que ms tienen o que ms
heredan. Un impuesto directo es por ejemplo el de las herencias o el Impuesto a la
Renta, que se cobran en un porcentaje diferenciado de acuerdo a los ingresos o
patrimonio mientras que los impuestos indirectos como el IVA (Impuesto al Valor
Agregado) se tasa con el mismo porcentaje (en este caso 12 %, cifra que no ha variado
desde hace aos) a todos, independientemente de cunto gane.
La realidad de las herencias en el Ecuador
Segn datos del SRI, apenas tres de cada 1000 ecuatorianos recibe una herencia cada
ao y de ellos un mnimo porcentaje debera pagar un impuesto significativo gracias a las
exenciones y reducciones que establece la propuesta de ley, como por ejemplo, doblar la
fraccin bsica cuando el patrimonio heredado incluya una vivienda o rebajas para el caso
de herederos menores de edad.
Hernndez ilustra: El promedio de muertes en el Ecuador est entre 60.000 y 65.000
muertos por ao. De esos, dgamos 64.000 muertos que podemos tener, dejan herencia
apenas una quinta parte, es decir, unos 11.000, y de esos 11.000 el 94 % de esas
personas dejan herencias menores a 35.400. Y apenas un 4 %, es decir ya estamos en el
98 %, iban a tener que pagar valores iguales o menores que con la ley actual.
Es decir, apenas el 2 % tendra que pagar ms de lo que paga actualmente o pagar algo
significativo. Para conocer si aplica o no pagar un impuesto y cul sera su valor exacto,
en base a una tabla propuesta por el gobierno, el SRI puso a disposicin de la ciudadana
una calculadora automtica que arroja la informacin.
En el Ecuador, la mayor parte de ecuatorianos hereda viviendas y desde hace siglos, en
una estructura de riqueza que ha cambiado poco o nada, segn coinciden los
entrevistados, las grandes fortunas estn en pocas manos.
En trminos reales que una persona tenga muchos bienes inmuebles o mucho dinero el
banco representa riqueza, pero las grandes fortunas estn sustentadas en los
patrimonios de sociedades empresariales, principalmente. Lo que vale el patrimonio
empresarial es la principal fuente de riqueza de las familias ms acomodadas en el
Ecuador, explic Amoroso.
En detalle se observa que, segn datos del SRI, en 2010, seis personas recibieron
herencias de entre 500.000 y un milln de dlares; en el 2011, 13; en el 2012, 19; en el
2013,11; en el 2014, 14. Y en cuanto a las herencias superiores a un milln de dlares en
2010, fueron cinco; en el 2011, cero; en el 2012, cuatro; en el 2013, tres; y en el 2014; 11.

En total, 24 personas -cinco en promedio por ao- han recibido herencias superiores a un
milln de dlares en los ltimos cinco aos, refiri el asamblesta Hernndez, quien
apunta: Ahora se utiliza fcilmente el ejemplo de un milln de dlares, pero ese milln de
dlares significa 201 aos del trabajo de una persona que gana la remuneracin bsica
unificada, o 71 aos de una persona que gana 1.000 dlares cada mes.
Fideicomisos
Hace unos meses una mujer perteneciente a una de las familias ms pudientes del pas
falleci dejando un patrimonio valorado en 240 millones de dlares, pero gracias a un
fideicomiso los beneficiarios pagaron un mnima cantidad de lo que deberan haber
pagado por ley. Este caso, relatado por el ministro coordinador de Poltica Econmica,
Patricio Rivera, quien no identific a los involucrados, prendi las alertas en las
autoridades sobre las formas de elusin del impuesto a las herencias.
La directora del SRI aclara que si bien el fideicomiso, una figura jurdica para
administracin de bienes por parte de terceros, es legal han sido usado en algunos casos
para ocultar la propiedad real de un patrimonio, por lo que la ley propuesta establece la
posibilidad de que la autoridad tributaria detecte esos casos y aplique el impuesto
correspondiente.
Y los fideicomisos solo pueden ser constituidos por un porcentaje reducido de la poblacin
y segn datos oficiales los fideicomisos reportados se concentran principalmente en las
provincias de Pichincha y Guayas, las ms grandes del pas. A esto no accede el comn
de los ciudadanos porque tiene un costo, se paga un valor en proporcin del patrimonio
autnomo que va a ser administrado por un tercero, explic Amoroso.
La elusin opera de la siguiente forma: el patrimonio de una persona X se entrega a la
administracin de un fideicomiso y con anticipacin a su fallecimiento se traspasan los
bienes y se registran como beneficiarios a los que seran herederos con la muerte de X.
Las personas con mayor renta lo que hacan es trasladar su patrimonio a estos
fideicomisos y no pagaban un solo centavo de impuestos. Como ahora nos damos cuenta
de la trampa queremos cortar esos mecanismos de trampa, enfatiz el asamblesta
Hernndez.
Puntos destacados del proyecto de ley:
1. El artculo 4 contiene la tarifa para liquidar el impuesto de acuerdo a dos casos: cuando
se trate de beneficiarios legitimarios (los hijos y los ascendientes) y para el resto de
casos. En el primer tipo, la tabla empieza con un 2,5 % de impuesto a la tarifa fraccin
excedente para herencias entre 35.400 y 70.800 dlares. El impuesto es progresivo,
segn el rango, hasta llegar a 47,50 % para legados superiores a 566.400 dlares. En el
segundo caso, la tarifa va de 2,5 % para montos entre 35.400 y 70.800 dlares,
aumentando progresivamente hasta 77,5 % para herencias desde 849.600 en adelante.
Finalmente, se decidi que exista una sola tabla para todos los casos, dejando la primera.
2. El proyecto de ley prev porcentajes de rebajas del impuesto a pagar cuando el pago
se realice dentro de plazos establecidos. Cuando el pago se realice un mes despus de

recibir la herencia se aplicar un rebaja de 10%; dos meses, 8 %; tres meses, 6 %; cuatro
meses, 4 % y cinco meses, 2 %. En adelante, no habr rebajas.
3. En la propuesta de ley tambin se detallan casos de exenciones al pago del impuesto:
El Estado, sus instituciones y empresas pblicas; Estados extranjeros y organismos
internacionales; sujetos exonerados en virtud de convenios internacionales; beneficiarios
de importes por seguros de desgravamen y de vida; beneficiarios de asignaciones, becas,
fondos no reembolsables y toda clase de donaciones efectuadas por el Estado o el
Seguro Social a ttulo gratuito; empresas de economa mixta, en la parte que represente la
participacin pblica; y, transferencia a ttulo gratuito de las acciones o participaciones de
una sociedad a favor de la totalidad de los trabajadores.
4. Adems, la normativa establece que estn exentas del impuesto operaciones de:
autoconsumo; herencias, legados o donaciones de muebles de uso domstico, libros o
ajuar de casa; donaciones para damnificados de desastres naturales, entre otras.
5. La ley tambin contiene deducciones: gastos de la ltima enfermedad y funerales;
costas de la publicacin del testamento; pagos a albacea; impuestos adeudados; deudas
hereditarias; porcin conyugal y gananciales a que hubiere lugar.
6. Asimismo se establecen reducciones en estos casos: los hijos o beneficiarios que
herencias, legados y donaciones que comprendan bienes inmuebles que gozarn de una
deduccin adicional prevista en la ley; los hijos menores de edad o con discapacidad de
quien hereda tambin obtendrn una deduccin adicional as como los padres con algn
tipo de discapacidad.
7. Descuentos por democratizacin del capital. Con el objetivo de garantizar la
democratizacin de la riqueza y el acceso de los trabajadores al capital y a los medios de
produccin, los herederos podrn descontar del total del impuesto causado, el valor de
las acciones o participaciones de una sociedad que sean donadas a los empleados.

LAS NOCRES DE BOLIVIA

El DS 1202 es una medida cuyas implicaciones tcnicas, econmicas y polticas merecen
un anlisis ms all de su posible resultado en la produccin primaria de petrleo. Previo,
sera bueno poner en contexto la medida.
En primera instancia debemos recordar que la experiencia boliviana ha demostrado,
ntidamente, que cuando de hidrocarburos se trata la formalidad s importa y, en este
caso, una de las dimensiones del anlisis debe pasar, necesariamente, por la temtica
institucional.
El DS 1202 reglamenta una Ley, la Ley 233, afectando el sentido que la Ley de
Hidrocarburos vigente (Ley 3058) dio a la temtica de los incentivos. Recordemos que
bajo esta Ley, el incentivo estaba dirigido a los campos marginales y pequeos y buscaba
aprovechar los campos hasta su efectivo agotamiento, objetivo que bajo el DS 1202 es
cambiado, como veremos ms adelante.
Por otra parte, la Ley 3058 establece que toda modificacin a los contratos petroleros
debe ser autorizada por el congreso y, adems, clusulas especficas de los contratos de
operacin (Art. 13.6) mencionan que "la Retribucin al Titular constituir el nico pago a
ser efectuado por YPFB". El tema no es el principal, pero no es menor, pues varios
derechos relacionados con los contratos petroleros han sido inscritos en la misma
Constitucin Poltica del Estado y, resulta que el DS 1202 reglamenta un rgimen de
incentivos, por fuera del rgimen contractual petrolero, utilizando un artificio fiscal (las
NOCRES) de manera que, formalmente, no es YPFB la entidad que hace la cancelacin
sino el Ministerio de Economa con la venia del Ministerio de Hidrocarburos.
Otra caracterstica relevante del DS 1202 es que extiende el incentivo a toda la
produccin de petrleo, tanto de campos petrolferos como de campos gasferos donde
"existan descubrimientos de reservorios petrolferos". Recordemos que el DS 28984 de
diciembre de 2006 - que reglamentaba el rgimen de incentivos bajo la Ley 3058estableca que el incentivo estaba destinado nicamente a campos petrolferos
marginales y pequeos, con reservas casi agotadas y produccin menor a 900 bbl/da.
El DS 1202 establece un incentivo ciego a la produccin de petrleo y pierde el sentido de
eficiencia y eficacia que haba buscado el DS 28984 abrogado. Bajo aquel rgimen, los
campos de mayor produccin perciban un incentivo menor y viceversa, y se otorgaba
mayor incentivo a la produccin petrolera con mayor contenido de diesel.
Lo ms preocupante, sin embargo, es que la entrega de un incentivo ciego no garantiza,
para nada, inversiones tendentes a incrementar la reserva de petrleo. Si bien se
establece (Art. 6) la obligacin de actualizar los planes de desarrollo, stos, finalmente,
podran limitarse a incrementar la produccin de petrleo (caudal) con el cual se calcular
la cantidad del incentivo, pues no existe ninguna clusula contingente que condicione
inversiones, calidad, etc. para la recepcin del incentivo

Hecha esta aproximacin a la lectura del DS 1202 cabe preguntarse, ms all de su

resultado, qu implicaciones tiene la medida?
Por una parte, eliminar la discriminacin por tipo de campo, caudal y calidad del petrleo
producido, condiciones establecidas en el DS 28984, y no establecer condiciones
mnimas de inversin para la entrega de incentivos, da cuenta de un agudo desequilibrio
entre la produccin nacional de petrleo, el incremento de la demanda y las importaciones
de disel y gasolina, que se agudizan por la tendencia ascendente del precio del petrleo.
El orden de magnitud del incentivo, a los valores de produccin de petrleo de 2011,
alcanza a 50 millones de dlares, de los cuales, el 52%, podra ir a la empresa titular de
los campos Paloma, Surub y Surub NO, es decir, REPSOL YPF. El restante 48% ser
compartido entre Chaco SAM, Andina SAM y otras empresas. La informacin oficial
disponible, no permite averiguar la participacin de otras empresas.
Dado que no existe ninguna clusula contingente que condicione la entrega del incentivo
a produccin adicional o incremento de reserva, el valor estimado ser efectivo an si la
produccin se mantuviese estancada, es decir, un regalo.
Por otra parte, es claro que, desde la ptica del Estado, el valor final del barril de petrleo
puesto en refinera experimenta un incremento de 30 $us/bbl; pues, aunque formalmente
el precio del petrleo en el mercado interno se mantiene en 27.11 $us/bbl y seguir
pagando las regalas e IDH correspondientes a este valor, en los hechos el Estado
acabar pagando un total del orden de 40 $us/bbl: alrededor de 10 $us/bbl en efectivo,
por las retribuciones al titular, y 30 $us/bbl en notas de crdito fiscal, financiadas por
impuestos que el Estado renuncia a percibir en efectivo. Ahora bien, que el Estado emita
valores que debieron ingresar al TGN en efectivo no significa otra cosa que una cesin de
parte del excedente, ms all de lo establecido por la Ley de hidrocarburos 3058.
Sacrificar participacin en el excedente entregando un incentivo ciego al inicio de la
cadena productiva, utilizando una figura jurdico-financiera legal pero observable con la
nica finalidad de obtener mayores volmenes de petrleo sin discriminacin de calidad,
dimensin del campo y sin clusulas de adicionalidad que garanticen la consecucin del
objetivo buscado, da cuenta de una situacin complicada en la gestin de un sector que,
supuestamente, est nacionalizado.