Naturaleza, definicin, importancia, objetivos

Y CARACTERSTICAS DE LA REVISORA FISCAL

SEMANA 1

[ REVISORA FISCAL ]

NATURALEZA,DEFINICIN,IMPORTANCIA,OBJETIVOS
yCARACTERSTICASDELAREVISORAFISCAL

NATURALEZA
Larevisorafiscalesunadelasprofesionesmsregladasennuestropas,dehechodesdela
mismadefinicin,pasandoporeldesarrollodesusactividades,losderechosyobligaciones
inclusolaremuneracin,laformadecontratacindeunrevisorfiscal,susactuacionesanteel
enteeconmico,elestadoyanteterceros,sinexcluirlasinhabilidades,incompatibilidades,
responsabilidadesyhastalassancionesestnprevistasenunanormaseaestadelCdigode
Comercio, de una ley, como la ley 222 de 1995, una circular de los entes de control o un
pronunciamientodelConsejoTcnicodelaContaduraPblicaCTCP.
Estodemuestradoscosas:
1. Que es una actividad que da un soporte de suma importancia en el desarrollo
econmicoyfiscaldelpas.
2. Quedejamuchomargenaespeculacionesencuantosucampodeaccin,propsitoy
responsabilidadesquedebemanejarunrevisorfiscal.
Conlaanteriorreflexin,deseollamarlaatencin,enelsentidoquebuenapartedelmaterial
preparadoestorientadoporunanormaquelaantecede.

DEFINICIN

Se pueden dar diferentes definiciones para la revisora fiscal, sin embargo, me parece
prudente mostrar la definicin que ofrece el Consejo Tcnico de Contadura Pblica,
soportadaensupronunciamientonmerosiete(7):

[ POLITCNICO GRANCOLOMBIANO ]

La revisora fiscal es un rgano de fiscalizacin que, en inters de la comunidad, bajo la

direccin y responsabilidad del revisor fiscal y con sujecin a las normas de auditora
generalmente aceptadas, le corresponde dictaminar los estados financieros y revisar y
evaluarsistemticamenteloscomponentesyelementosqueintegranelcontrolinterno,en
forma oportuna e independiente en los trminos que le seala la ley, los estatutos y los
pronunciamientosprofesionales.1

1.ConsejotcnicodeContaduraPublicapronunciamientonmerosiete(7)
Podemos indicar que la revisora fiscal es un rgano especialmente orientado a los entes
econmicos,lacualbajoladireccindeunrevisorfiscaly,aplicandolasnormasdeauditora
generalmente aceptadas en Colombia, debe ejercer un control integral de la sociedad de
manera permanente e independiente para hacer un pronunciamiento, dar informe o
presentarundictamenenlostrminosqueleexigelaley.
Obsrvesecmoenlamismadefinicin,suactividadestenmarcadaenlostrminosquele
sealeexpresamentelaley,losestatutosylosrganossocialescompetentes.
Algunas veces nos referimos de manera indistinta al revisor fiscal, al auditor externo y al
auditorinterno,sinobservarquesonprofesionesyactividadesmuydistintasentrminosde
laresponsabilidadyfuncionesquecumplendentrodelenteeconmicoyfrentealEstado.Al
finalizarmostraremoslasprincipalesdiferenciasquesepresentanentreestostresentes,lo
cualnosvadespejandoelcaminoenlacomprensindeloqueesrealmentelarevisorafiscal.

IMPORTANCIADELAREVISORAFISCAL

LaConstitucinPolticanacional,enelartculo334,dejaenel
Estado la direccin general de la economa, y le otorga la
facultaddeintervenirpormandatodelaleyenlasdistintas
etapasdelprocesoeconmico,desdelaproduccinhastael
consumo de los bienes y servicios. Muchas son las leyes,
decretos y reglamentos que se han dictado al amparo de
ciertas normas constitucionales, regulando numerosos
aspectosdelaeconomaentodossussectores.
IndicalaSuperintendenciaFinancieraenlacircular7de1.996,
Titulo I, captulo III rganos de administracin, direccin y
controlindica:
Larevisorafiscaldesempeaunpapeldeespecialimportanciaenlavidadelpas,atalpunto
que una labor eficaz, independiente y objetiva, es incentivo para la inversin, el ahorro, el
crdito y en general facilita el dinamismo y el desarrollo econmico. Como rgano de
fiscalizacin,larevisoraestestructuradaconelnimodedarseguridadalospropietariosde
lasempresassobreelsometimientodelaadministracinalasnormaslegalesyestatutarias,as

[ REVISORA FISCAL ]

comoacercadelaseguridadyconservacindelosactivossociales,amndelaconductaqueha
deobservarenprocuradelafidelidaddelosestadosfinancieros.2
Laactuacinidneadelrevisorfiscal,daconfianzaatercerossobreelmanejodelosrecursos
queponeadisposicindelaparatoproductivo,bienseaattulodeinversinomedianteel
otorgamiento de crditos. De igual manera, surte efecto para los proveedores de bienes o
servicios, quienes encuentran en la figura del revisor fiscal una prenda de garanta para la
obtencin de informacin financiera del ente econmico, clara transparente, fidedigna y
confiable, para la toma de decisiones en materia de otorgamiento de crditos y cupos a
manejarlibrederiesgo;herramientaqueponederelievelaimportanciadelainstitucindel
revisorfiscalparamantenerunaeconomadinmicaycreciente.

Podemoscolegirentoncesquelarevisorafiscalesunodelosinstrumentosatravsdelos
cualesseejercelainspeccinyvigilanciadelassociedadesmercantiles,mediantedelegacin
defuncionesquesepuedenconsiderarpropiasdelestado,paraverificarelcumplimientode
normas, estatutos y leyes por parte de los entes econmicos. Para este efecto, el revisor
fiscalcuentaconunafiguradeespecialimportanciaeneldesarrolloycumplimientodesus
labores como es la de poder dar fe pblica, que al igual que los notarios sus informes,
conceptos,atestacionesodictmenesseconsideranveracespormandatodeley.Sufirmay
afirmaciones se deben considerar o presumir de legales, salvo prueba en contrario.
Presupone adems, que los actos sujetos a sus pronunciamientos, se ajustan a las normas,
estatutosoleyes,segncorresponda.

2.SuperintendenciaFinancieraenlacircular7de1.996,TituloI,captuloIII

Cuandonosreferimosalosinformesfinancieros,lasaseveracionesdelrevisorfiscalpresume
que los saldos fueron tomados fielmente de los libros de contabilidad y que los
procedimientoscontablesseajustanalasnormasyprincipiosdecontabilidadgeneralmente
aceptadosenColombia;porende,lascifrasregistradasenellosreflejanenformafidedignala
correspondientesituacinfinancieraenlafechapresentacin.
EsprecisamenteenesteentornonormativoyconceptualenelqueelEstadoylasociedad
adviertelaimportanciadelarevisoray,porlomismo,debegozardelapoyoycolaboracin
parafacilitarsugestinfiscalizadora,cuyosdesarrollosdebenser,igualmentevaloradospor
losterceros,losadministradoresylospropietariosdelasempresas.
En este nivel de lectura nos estaremos preguntando Si la profesin del revisor fiscal est
reglada y para el desarrollo de sus funciones debe ceirse al cumplimiento de la
normatividadexistente,cmohacerparaunadecuadodesempeodesuactividad?
Larespuestaaparentementesencilla,conllevaunagranresponsabilidad,puesprecisamente
laactuacindelrevisorfiscaldebeserdeunamaneraclara,transparente,difana,conapego
alaley,losestatutosynormatividaddelosdiferentesentesdecontrol;paraello,debesaber
e interpretar de una manera justa y sabia las normas no solamente de carcter societario,
comercial y fiscal, sino que debe dominar, con alto nivel de confiabilidad, los principios y

[ POLITCNICO GRANCOLOMBIANO ]

tcnicasdecontabilidadgeneralmenteaceptados,queapliquenalsector,mediogeogrfico
yentecorrespondiente.
Comoseexpusoenelprimerprrafo,elEstadocomoactorpreponderanteenelmanejode
la economa, se apoya en el revisor fiscal para garantizar el adecuado manejo de los entes
econmicos,elcumplimientodelasleyesynaturalmentecontarconlaseguridaddequela
informacin financiera que se est presentando sea prenda de garanta para la toma de
decisionesenlosdiferentesnivelesdelaeconoma.

Las funciones del revisor fiscal debidamente ejercidas, cuyas actuaciones se ajusten a las
disposiciones legales pertinentes, llevadas a cabo con plena responsabilidad de los actos
realizados, protegen a los terceros quienes encuentran en la figura del revisor fiscal un
patrimoniodeespecialsignificancia,prendadegarantadesuscrditos,confianzasobreel
sobreelmanejodelosrecursosdelahorroprivado,delainversinyengeneraldelmanejo
justoyequitativodelenteproductivo.
Esascomolafuncinprimordialdelarevisorafiscal,radicaenvelarporelcumplimientode
lasleyesyacuerdosentreparticulares,requiriendocuandoseaelcasodelacatamientoalas
normas preexistentes y dar fe pblica, que como ya lo indicamos, sus informes,
aseveraciones, dictmenes, atestaciones en general dan por sentado que son verdaderos,
salvo que se le pruebe lo contrario. En temas relacionados con los informes financieros,
ofrece naturalmente un enorme significado por considerar que la informacin o dictamen
estnbasadosensaldosquehansidotomadosfielmentedeloslibros,questosseajustan
a las normas legales y principios de contabilidad generalmente aceptados y que las cifras
registradasenellosreflejan,enformafidedigna,lacorrespondientesituacinfinancieraenla
fechadichosinformesfinancieros.
Es precisamente en este entorno normativo y conceptual, como el Estado ha plasmado la
gran importancia que tiene la figura del revisor fiscal dentro de las sociedades en general,
incluidalafiscalizacinquesobrelassucursalesdesociedadesextranjerasdebedesarrollarse.
Eldesempeomediocre,faltodeprofesionalismooencontradelaley,porelrevisorfiscal
enlasfuncionesquelecompeten,responderdelosperjuiciosqueocasionealasociedad,a
susasociadosoaterceros,pornegligenciaodoloenelcumplimientodelasmismas.
Ejercidaslasfuncionescomomandalaley,cualquierirregularidadsobreadvertida,peroque
no ha sido atendida oportunamente, como por ejemplo, por los administradores, salva la
responsabilidad al funcionario diligente en su actuacin. (supersociedades, Conc.6336,
feb.24/95).

Siendo la revisora fiscal una figura de especial significado para la economa nacional, cuyo
papelestplenamentedefinidoenelCdigodeComercio,paralavigilanciaycontroldeun
importantenmerodesociedadescomerciales,pocoapocosupapelsehaidoextendiendo
a los prcticamente todos los sectores de la economa; atiende el sector industrial, el
comercial, el sector financiero y el sector de servicios que cumplan con unos requisitos
definidos por la ley, los cuales sern tratados en el captulo de la obligatoriedad de la
revisora fiscal, adems, por mandatos especficos debe atender el sector de la economa

[ REVISORA FISCAL ]

solidaria, el sector salud, los fondos agropecuarios, incluso los bienes manejados por
propiedadhorizontal,sectoresenloscualesnoesnecesariocumplirconelrequisitodelos
montosmnimosdeingresosodecapital,paraaccederalosserviciosdelrevisorfiscal.

Conviene significar que existen, en sector especial de la economa como las entidades de
economamixta,lascajasdecompensacinfamiliarylasclasificadasdentrodelasentidades
sinnimodelucro,queconsiderancomorganointernodevigilanciaalarevisorafiscal,con
su normatividad correspondiente. Estas entidades por su labor social requieren que un
rgano con autonoma e independencia, en inters del Estado y la comunidad, vigilen el
cumplimientodesuobjetosocial.

OBJETIVOSDELAREVISORAFISCAL

Elfundamentolegalquedefinelasmetasuobjetivosquesedebetrazarelrevisorfiscal,se
puedencolegirdelartculo207delCdigodeComercio,queestablecelasfuncionesquele
sonasignadas.Elpropsitoeslograrunexamendelainformacinfinancieradelente,afin
de expresar una opinin profesional independiente sobre los estados financieros y la
evaluacinysupervisindelossistemasdecontrolconelpropsitodequestospermitan:

Elcumplimientodelanormatividaddelente
Elfuncionamientonormaldelasoperacionessociales
Laproteccindelosbienesyvaloresdepropiedaddelasociedadylosquetengaen
custodiaacualquierttulo
Laregularidaddelsistemacontable
Laeficienciaenelcumplimientodelobjetosocial
Laemisinadecuadayoportunadecertificacioneseinformes
La confianza de los informes que se suministra a los organismos encargados del
controlyvigilanciadelente
Adems de servir de apoyo a los entes de control, mediante la certificacin de la
informacinbaseparaelpasodetributos,oelcumplimientodenormatividaddelos
rganosdecontrol.

Paraqueelrevisorfiscallogrehacerunjuicioprofesionalyfundamentadodelaslaboresque
le son encomendadas, se recomienda que aplique en el desarrollo de sus funciones una
auditora integral, definida esta como la aplicacin conjunta y simultanea de las siguientes
auditoras:

[ POLITCNICO GRANCOLOMBIANO ]

AUDITORAINTEGRAL

Auditorafinanciera

Auditoriadecumplimiento

Auditoradegestin

Auditoradecontrolinterno

Lalaborquedesempeacadaunadelasauditoras,ledansuficienteapoyoalrevisorfiscal
paraeldesarrollodelosexmenesaquehayalugar,aefectosdeformarseunjuiciodela
sobrelasactividadesdelentemotivodeanlisis.

Auditora financiera, permite: Determinar, si a juicio del revisor fiscal, los estados
financieros del ente se presentan de acuerdo con las normas de contabilidad de general
adaptacinenColombia.
Auditora de cumplimiento, permite: Determinar si el ente ha cumplido con las
disposicioneslegales,estatutarias,fiscalesydelosentesdecontrolqueleseanaplicablesen
eldesarrollodesusoperaciones.
Auditoradegestin,permite:Evaluarelgradodeeficienciayeficaciaenellogrodelos
objetivosprevistosporelenteensuobjetosocialysusestatutosyelgradodeeficienciay
eficaciaconelquesehanmanejadolosrecursosdisponibles.
Auditora de control interno, permite: Evaluar el sistema de control interno,
entendindose como tal las normas, procedimientos y controles impuestos por la
administracindelente,quebuscanlaproteccindesupatrimonioylamaximizacinenla
utilizacindesusrecursos.

Con los argumentos expuestos, podemos sealar los siguientes planteamientos como los
objetivosdelarevisorafiscal:

Control y anlisis permanente para que el patrimonio de la empresa sea

adecuadamenteprotegido,conservadoyutilizado,yparaquelasoperacionesse
ejecutenconlamximaeficienciaposible.

Vigilancia igualmente permanente para que los actos administrativos, al tiempo

de su celebracin y ejecucin, se ajusten al objeto social de la empresa y a las
normas legales, estatutarias y reglamentarias vigentes, de suerte que no se
consumen irregularidades en detrimento de los accionistas, los terceros y la
propiainstitucin.

[ REVISORA FISCAL ]

Inspeccin constante sobre el manejo de libros de contabilidad, los libros de

actas, los documentos contables y archivos en general, para asegurarse que los
registros hechos en los libros son correctos y cumplen todos los requisitos
establecidos por la ley, de manera que puede estar cierto de que se conservan
adecuadamente los documentos de soporte de los hechos econmicos, de los
derechos y las obligaciones de la empresa, como fundamento que son de la
informacincontable.

Emisin de certificaciones e informes sobre los estados financieros, si el balance

presenta de forma fidedigna la situacin financiera y el estado de prdidas y
ganancias el resultado de las operaciones, de acuerdo con las normas de
contabilidadgeneralmenteaceptadas.

Colaboracinconlasentidadesgubernamentalesderegulacinycontrol.

CARACTERSTICASDELAREVISORAFISCAL

Al cumplir de manera cabal con las actividades como revisor fiscal, se logra inferir que va
generandounordenespecialdelabor,amarradoalaresponsabilidadsocial,alcumplimiento
de las normas y a la prctica de la tica profesional, dentro del contexto econmico y
empresarial. Se puede afirmar entonces que la labor de la revisora fiscal, identifica unas
cualidadesycaractersticaspropias,queladistinguendeotrasactividadesoprofesionesque
mantengan similitud de responsabilidad en lo general, pero que la aterriza a una prctica
especficaentrminosdelanlisisalmanejofinanciero,administrativoyfiscal,sinabandonar
la verificacin el cumplimiento normativo generado por las entidades de control. As
podemosdefinirlassiguientescaractersticasdelarevisorafiscal:

Permanencia:Sulabordebecubrirlasoperacionesensufasedepreparacin,celebracin
yejecucin;suresponsabilidaddeaccinyseguimientodebenserpermanente.
Cobertura Total: Su actuacin debe ser de cubrimiento total, de manera que ningn
aspecto o rea de operacin del ente econmico est vedado al revisor fiscal. Todas las
operaciones o actos de la sociedad, como todos sus bienes, sin reserva alguna, deben ser
objetodesufiscalizacin.

[ POLITCNICO GRANCOLOMBIANO ]

Independencia de accin y criterios: El revisor fiscal debe cumplir con las

responsabilidadesqueleasignalaleyysucriteriodebeserpersonal,basadoenlasnormas
legales, en su conciencia social y en su capacidad profesional. Sus actuaciones deben ser
libres de todo conflicto de inters que le reste independencia y ajena a cualquier tipo de
subordinacin respecto de los administradores quienes son precisamente, los sujetos
pasivosdesucontrol.
Funcin preventiva: La vigilancia que ejerce el revisor fiscal debe ser de carcter
preventivo,ysusinformesoportunos,previendoqueseincurraenactosirregularesose
persevere en conductas ajenas a la legalidad al mandato de los rganos superiores. Una
parte importante de la labor del revisor fiscal, tiene que ver con la presentacin a la
administracin del ente econmico de las desviaciones encontradas en su programa de
anlisis,demaneraquelaspersonasencargadasporelenteeconmicologrencorregirlos
observacionesencontradas.

Diferenciasentrelaauditoraexternaylarevisorafiscal

Desde el punto de vista legal, la revisora fiscal goza de tratamiento particular en cuanto a
quesudenominacinestfundamentadaennormas,leyes,decretosyhastacircularesdelos
entes de control. No sucede lo mismo con la auditora externa, que siendo un rgano
reconocidoydegranimportancia,noestrespaldadopornormasdeparticularalusin.Con
este primer acercamiento, podemos inferir que son dos entes diferentes, as en la prctica
manejen en algunos casos funciones similares, veamos algunas de las diferencias
significativasentreestosdosrganos:

Larevisorafiscalesdecarcterobligatorio,paralosenteseconmicosquecumplan
ciertosrequisitos,laauditoriaexternaesopcional.

Elrevisorfiscalesnombradoporlaasambleageneraldeaccionistasojuntadesocios
yesdelibrenombramientoyremocin,despusdelocualsedebeprocederconel
registrooretirodelacmaradecomercio,parasustentarsuactuacinpblica.

En trminos de subordinacin, el revisor fiscal depende nicamente del ente rector

quehizosunombramiento,nosucedelomismoparaelauditorexterno,quepuede
sernombradoporlosadministradoresydirectivosdelasociedad.

Para el cumplimiento de las labores el revisor fiscal, debe actuar de manera

permanente sobre el ente econmico, no sucede lo mismo con el auditor externo,
quepuedeejercersufuncindemaneratemporalyentrabajosespecficos,comopor
ejemploevaluarsolamenteelcomportamientodelacartera,oelrendimientodelas
inversionesoestudiarunprocesoadministrativoexclusivamente.

[ REVISORA FISCAL ]

Importantederesaltaresqueelauditorexterno,nogozadelprivilegioquetieneel
revisor fiscal, cuanto a que sus actuaciones estn cobijadas con la figura de la fe
pblica, en cuanto a que los actos fiscalizados son considerados como veraces,
mientrasnosepruebelocontrario.

Diferenciasentrelaauditorainternaylarevisorafiscal

Para el auditor interno, podemos aplicarle, prcticamente, todas las diferencias que
anotamos,paradiferenciaralauditorexternodelrevisorfiscal,sindejardemencionarqueel
auditor externo no tiene un contrato laboral con el ente econmico, como es el caso del
auditorinterno,adems,queelcampodeaccinesmuchomsamplioenelauditorexterno.
Vemosalgunasdiferenciaspuntualesentreelrevisorfiscalyelauditorinterno:

Elauditorinternoestsubordinadoalaadministracindelenteeconmicoycumple
confuncionesespecficas,entregadasporlasociedad.

Se encuentra el auditor interno vinculado por un contrato laboral, debe cumplir un

horarioyresponderaunasnormasinternascomoempleadodelenteeconmico.

Su labor en esencia est dirigida a verificar las normas y procedimientos de control,

quebuscanmaximizarlautilizacindelosrecursosylaproteccindelpatrimoniodel
enteeconmico.

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